ДДС при извършване на експортни операции. Как да ускорим възстановяването на ДДС при износ? Кога се прилага нулевата ставка? Списък на документи, потвърждаващи износа

Данъчните власти обръщат специално внимание на проверката на сумите на ДДС при износ. Тъй като операциите по продажба на стоки в чужбина се облагат с ДДС по различен начин. Данъкът се изчислява два пъти: в страната на местоназначение и в страната на произход. В Русия се извършва по време на износ. Прочетете, за да разберете какво представлява.

Данъчни принципи

Страната на местоназначение налага данък върху всички вносни стоки. Заплаща се от крайния потребител. В страната на произход ДДС се налага върху всички местни стоки, независимо от мястото, където се консумират. Липсата на експортни мита показва признаци на свободна търговия. Въпреки че Русия не се е присъединила към СТО, все още е необходимо да се вземат предвид тези принципи на данъчно облагане на външноикономическите транзакции. В Руската федерация всички експортни сделки подлежат на нулева ставка.

Възстановяване на ДДС при износ: разлики от общата процедура

Първо, за да потвърди факта на експортни операции, данъкоплатецът трябва да подаде декларация до Федералната данъчна служба. Той предоставя изчисление на превишената сума на данъка, която подлежи на възстановяване.

Второ, след подаване на документи се извършва подробна проверка на организацията за съответствие с посочените изисквания в рамките на три месеца след събиране на документите. Въз основа на резултатите от проверката се взема окончателно решение.

Трето, възстановяването на ДДС при износ от Русия се извършва чрез прехвърляне на сумата по сметката на данъкоплатеца или чрез кредитиране на платените суми към бъдещи плащания.

Прилагане на ставката

Списъкът на стоките, за които се прилага нулевата ставка, е представен в чл. 164 Данъчен кодекс на Руската федерация. Тази ставка може да се използва само ако стоките се намират в Руската федерация преди изпращането. За да се възползвате от преференциалната схема, е необходимо да предоставите пакет документи на данъчните власти в рамките на 180 дни след преминаване на границата. Още 20 дни от следващия данъчен период се разпределят за предоставяне на „нулева“ декларация.

Пример

LLC сключи договор за доставка на оборудване за Иран. Организацията е подготвила документите на 24 август 2014 г. Срокът изтича на 27 август 2014 г. Износителят трябва да предостави документи от 1 до 20 септември.

Прилагането на нулева ставка е задължение, а не право на данъкоплатеца. Ако документите не бъдат събрани навреме, организацията ще трябва да плати данък за своя сметка.

Базово изчисление

Данъчната основа се определя към момента на продажбата на стоките в последния ден от месеца на събиране на документите. Приходите се конвертират в рубли по обменния курс на Централната банка към датата на плащане за пратката. доставките за износ не са включени в базата данни.

Списъкът с документи, потвърждаващи правото на възстановяване на ДДС при износ от Русия, е представен в чл. 165 Данъчен кодекс на Руската федерация. Те включват:

договор с чуждестранна фирма;
банково извлечение, потвърждаващо получаването на приходи;
с бележки от митническите органи.

Договори

Експортните операции се извършват въз основа на договор за покупко-продажба, доставка или обмен. Никакви данъчни клаузи от какъвто и да е вид не могат да бъдат включени в нито един документ. Законово е разрешено сключването на договори с клонове на чуждестранни компании, разположени на територията на Руската федерация. Ако транзакцията минава през комисионер, тогава трябва допълнително да предоставите копие от споразумението с агента.

Извлечение от банката

Въпреки че банковото извлечение е подкрепящ документ, то не съдържа цялата информация за транзакцията. Трябва също да прикачите Swift съобщение към него. Федералната данъчна служба изисква извлечение само при извършване на сделки за обмен на стоки.

Ако приходите идват от трета страна, тогава е необходимо да се представи договор за представителство между чуждестранната компания и платеца. Между другото. От 2006 г. всички експортни сделки трябва да бъдат платени от купувача от банкова сметка.

Митническа декларация

Този документ трябва да съдържа бележки от митническите органи, които са освободили стоките. В случай на загуба на документи, износителят може да получи писмено потвърждение за факта на износ на стоки.

Документи за доставка

Международните превози могат да се извършват с различни видове транспорт. За всяка от тях се издава съответна фактура:

товарителницата се урежда от Конвенцията за превоз на товари по море;
въздушната товарителница е разработена от Конвенцията за унифициране на правилата за въздушен транспорт;
CMR се издава за всяка авто доставка;
Оригиналът на frachtbrief е съставен в съответствие с правилата на Федерален закон № 18 „Хартата на железопътния транспорт“.

Копията на транспортните документи трябва да съдържат отметки от митническия орган.

Размер на удръжките

Възстановяването на ДДС при износ от Русия се извършва за размера на приспаданията. Тъй като ставката за такива транзакции е 0%, цялата сума на „входящия“ ДДС подлежи на възстановяване.

Данъчните суми, платени за стоки, закупени в Руската федерация, подлежат на възстановяване. В този случай износителят трябва да води отделни записи за „входящия“ ДДС. Обикновено за тези цели се откриват подсметки към сметка 90 „Продажби“ и 19 „ДДС“. Разпределението на общите стопански разходи се извършва пропорционално на приходите от износ или на разходите им в общия обем.

Пример

През август 2013 г. LLC закупи стоки на стойност 200 милиона рубли. С включен ДДС. Спазени са всички условия, при които се извършва възстановяване на ДДС при износ от Русия. Организацията е подала „нулева“ декларация и е направила следните записи в счетоводния отдел:

DT68 KT19 - 30,508 хиляди рубли. - данъкът се приема за приспадане.

През септември 2013 г. LLC сключи международен договор и на 6 септември получи авансово плащане в размер на $50 хил. Първата партида стоки премина митническо освобождаване на 26 септември. Още същия ден организацията започва да събира документи.

Счетоводителят изготви фактури за закупените стоки на стойност 327 778 хиляди рубли. (ДДС 50 хиляди рубли), 131 111 хиляди рубли. (ДДС 20 хиляди рубли) през август и 655,556 хиляди рубли. (ДДС 100 хиляди рубли) през септември. В данъчната декларация сумата на ДДС трябва да бъде намалена със 70 хиляди рубли. платеният данък по септемврийската фактура не попада в текущия отчетен период.

Ако първоначалната декларация вече е била подадена, трябва да се направи корекция. За да направите това, се прави запис в контролния блок DT19 KT68 - 70 хиляди рубли. Сумата на ДДС във фактурата за септември трябва да бъде преведена във „входящата“ подсметка за ДДС: DT19 KT19 - 170 хиляди рубли. Това е накратко процедурата за възстановяване на ДДС при износ на стоки.

Експортирането не е потвърдено

Ако на 181-ия ден от датата на изпращане организацията не е събрала пакет документи, тя трябва да изчисли данъка върху приходите от износ в размер на 18 или 10%. В този случай приходите се конвертират в рубли по официалния обменен курс. Плащането трябваше да постъпи в бюджета на 20-то число на месеца, следващ изпълнението. За минали периоди до Федералната данъчна служба се подава „разяснение“ с 0% ставка. Ако необходимата сума на ДДС не е налична във „вътрешната“ сметка, тогава организацията също ще трябва да плати неустойка. Начислява се от 21-во число на месеца, следващ изпращането. Всички такси трябва да бъдат платени от печалбата на организацията.

В контролния блок се извършват следните транзакции:

DT91 KT68 - Изчисляване на ДДС.

DT68 KT51 - прехвърляне на данък към бюджета.

Освен това ще трябва да прехвърлите „входящия“ ДДС между подсметките.

Надценяване

За да получите възстановяване на ДДС при износ на автомобил от Русия, се използва схема за надценяване. Колкото по-висока е цената, посочена в документите, толкова повече ДДС ще бъде възстановен. В същото време има едно задължително условие - приходите от валута трябва да отиват директно в сметката на износителя. В този случай ще се появи допълнителна разходна позиция. Ще трябва да плащате процент от приходите в чуждестранна валута на държавата. Ето как се възстановява ДДС при износ на автомобили от Русия.

Износ на интелектуална собственост

Износът на произведения не подлежи на деклариране. Изключение правят случаите, когато е необходимо да се върне преведеното авансово плащане от купувача. В такива случаи:

е сключен договор за предоставяне на маркетингови услуги,
получените резултати се записват на диск, който трябва да премине през митницата;
декларацията записва факта на наличието на един диск.

След това в декларацията се посочват суми от няколко хиляди долара за възстановяване на ДДС при износ от Русия. Тази схема се прилага и при внос на стоки.

Последиците от използването на такива схеми са по-строги законови изисквания. За да се предотврати прането на пари, се въвеждат нови правила за отчитане на възстановим данък. Неотдавна се появи правило, според което данъкът може да бъде възстановен на всеки износител, при условие че платеното преди това ДДС действително трябва да отиде в бюджета.

Обмисляме и възможността за откриване на специални сметки, по които да се превежда ДДС при износ от Русия.

Изчисляването и плащането на ДДС върху износа през 2018 г. бяха почти изцяло прехвърлени в електронен вид. Данъкоплатците не трябва да представят хартиени копия на множество документи, достатъчно е да предоставят електронни регистри. Но най-важното е, че тези, които желаят, могат напълно да откажат прилагането на нулевата ставка.

ДДС при износ на стоки

Особеностите на данъка върху добавената стойност при износ на продукти са разгледани в клауза 2 на чл. 151, ал. 1, чл. 164, ал. 1, чл. 165, ал. 9 на чл. 167 от Данъчния кодекс на Русия. В този случай термините „без платен данък“ и „ставка 0%“ се използват като синоними. Списъците с документи, които трябва да бъдат представени в данъчната служба, са посочени в Договора за Евразийския икономически съюз от 29 май 2014 г. (Приложение № 18) и в Данъчния кодекс на Руската федерация (член 165). Оправдателни документи за износ за ДДС могат да бъдат предоставени в електронен формат в съответствие със заповедта на Федералната данъчна служба от 30 септември 2015 г. № ММВ-7-15/427.

В данъчното счетоводство операциите по износа на стоки се записват отделно от останалите, като се използват специални регистри. В данъчната декларация се попълват раздели 4-6: ако нулевата ставка е потвърдена, тогава се съставя лист 4, в противен случай - лист 6; лист 5 се използва рядко. В същото време във формуляра на декларацията са посочени повече видове експортни сделки, отколкото в Данъчния кодекс - всеки от тях трябва да има свой собствен счетоводен регистър.

Износът за Казахстан, Беларус и Армения се отчита отделно; Данъкът от 0% се потвърждава по различен начин, отколкото в други страни. Може би в бъдеще данъчното облагане ще стане по-просто поради електронното взаимодействие между данъчните и митническите власти на държавите от ЕАЕС. Междувременно е необходимо да поискате заявление за ДДС от купувачите. При липсата му е невъзможно да се приложи нулева ставка.

Ставка на ДДС за износ

Данъчната ставка за износ на стоки от Русия е 0% (подточка 1, клауза 1, член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация). С други думи, износителите не са освободени от ДДС: те са негови платци, трябва да подават декларации и имат право на приспадане на входящи суми. За да се възползвате от преференциите, експортните сделки трябва да бъдат потвърдени. Те трябва да бъдат потвърдени с документи, предвидени в член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

оригинал или копие на външнотърговския договор,
митническа декларация,
копия на транспортни и експедиционни сертификати.

Освен това нулевата ставка се прилага за митническите режими, посочени в параграф 2 на чл. 151 Данъчен кодекс на Руската федерация:

износ;
митнически склад за износ;
свободна митническа зона;
реекспорт;
премахване на консумативи.

От 2018 г. нулевата ставка на данъка върху добавената стойност при износ се превърна не в задължение, а в право на платците. Те получиха възможност да не прилагат официално освобождаването при износ. Такъв отказ е възможен за всички експортни сделки като цяло, при условие че е подадено заявление до данъчната служба не по-късно от 1-вия ден на тримесечието, от което данъкоплатецът планира да плати ДДС по обичайната ставка. Общият период на отказ е не по-малко от една година. Платците се нуждаят от това право, ако искат да приспадат ДДС, начислен при ставки от 18% или 10% от тези доставчици, които, имайки право на нулева ставка, не искат да го потвърдят, като подчертават обичайния данък във фактурите си. В крайна сметка, за да приложи това предимство, компанията трябва да събере документи, за да го потвърди и да го представи на Федералната данъчна служба. В минали периоди данъчните власти обръщаха голямо внимание на онези, които редовно „забравят“ да съберат необходимите документи. Следователно организациите измамиха и извършиха някои транзакции при обичайната ставка от 10% или 18% и поне регистрираха нещо при 0%. Сега няма нужда да прибягвате до подобни трудности.

Приспадане, връщане или възстановяване на ДДС при износ

И трите термина, които означават намаляване на данъчните плащания, често се срещат в интернет и е лесно да се объркат:

приспадането се отнася до изчисляването на размера на данъка (чл. 171), определен от самото предприятие при подаване на декларация;
компенсацията е обща концепция за компенсиране и връщане (член 176), въпросът за нея се решава от Федералната данъчна служба.

Плащането на данъци може да доведе до ситуация, при която поради удръжки сумата на данъка става отрицателна. Допълнителни стъпки за възстановяване на данъци:

Фирмата подава декларация и заявление за кредитиране или възстановяване на ДДС. Компенсиране - сумата отива за глоби, просрочени задължения или бъдещи плащания; възстановяване – сумата се превежда по банкова сметка.
Данъчната служба проверява информацията в отчета в рамките на три месеца (чл. 88), може да поиска допълнителни документи.
След това в рамките на седем дни тя взема решение за пълно, частично обезщетение или отказ. Формата на компенсация - компенсиране или възстановяване - се определя или от Федералната данъчна служба за покриване на просрочени задължения към бюджета, или според заявлението.
Данъчната служба изпраща платежното нареждане до хазната на следващия ден след вземане на решението за възстановяване. Парите се превеждат от хазната до пет дни.

Потвърждение на 0 ДДС ставка за износ

При износ за Беларус, Казахстан, Армения се потвърждава нулев ДДС:

Споразумение, съгласно което купувач от държава от ЕАЕС внася продукти.
Заявление за внос на стоки и плащане на косвени данъци от купувача.
Транспортни или товарителни документи (препоръчва се товарителница TTN).

При износ за други страни се потвърждава нулево ДДС:

Споразумение или други документи по сделката, ако няма споразумение (например оферта и приемане).
Копие от митническа декларация или електронен регистър; За всеки вид транзакция е предвиден отделен регистър.
Копия на транспортни или товарителни документи с митнически знаци или техния електронен регистър.

Други документи (банкови извлечения, фактури) не е необходимо да се прилагат към декларацията, но трябва да се съхраняват, в случай че данъчната служба ги изиска.

Възстановяване на ДДС при износ

Нека поговорим какво е възстановяването на ДДС при износ на стоки извън Русия.

Това понякога се нарича възстановяване на ДДС при износ. Вярно, повече ми харесва, когато тази процедура се нарича „Възстановяване на ДДС“, защото... ДДС може да бъде върнат под формата на пари в бройпо разплащателната си сметка от бюджета.

Откъде идва възстановяването на ДДС при износ?

Със сигурност знаете същността на ДДС и как стоките, работите и услугите се облагат с този данък. Освен това, за простота, ще нарека всичко това с една дума „стоки“.

Ако не си спомняте, нека ви напомня накратко: процентът е 10% или 18%.

Плаща се от разликата между „платен ДДС” при закупуване на стоки и „дължим ДДС” при продажба на стоки.

При износ ситуацията е малко по-различна. Закупили сте стоки в Русия и по този начин сте платили определена сума ДДС.

Това означава, че при износ има надвнасяне на ДДС към бюджета. И в съответствие с Данъчния кодекс, ДДС при износ може да бъде върнат във вашата текуща сметка, т.е. можете да получите възстановяване на ДДС под формата на „истински пари“.

Как да получите възстановяване на ДДС при износ?

Тук започва забавлението, трябва давсичко в само се подложи на камерна данъчна ревизияот всички фирмени дейности за тримесечието, в което фирмата ви иска възстановяване на ДДС от бюджета.

Какви рискове носи възстановяването на ДДС при износ?

Нека ви покажа с пример:

Купили сте или сте произвели стоки в Русия.

Да приемем, че цената му е 118 рубли. и ДДС, платен в бюджета, е 18 рубли.

В Русия бихте го продали с норма на печалба от 10%, т.е. за 128 rub.

При продажба за износ ДДС е 0% и плащате 18 рубли. платеният ДДС се премахва от цената на продукта.

Така продавате продукта за 110 рубли,

от които 100 рубли е себестойността,

и 10 търкайте. Вашият марж (брутна печалба).

След износ на стоките в чужбина, въз основа на резултатите от данъчната проверка, бюджетът трябва да ви върне ДДС 18 рубли.

И ще получите:

110 търкайте. Клиентът ви е платил

18 търкайте. Бюджетът ви е върнат.

Получихте 128 рубли.

От тях разходи: цена на стоките 100 рубли.

Спечелихте 28 рубли.

Ами ако не сте преминали проверката и ДДС не ви е върнат?

Тогава се оказва така:

110 търкайте. Клиентът ви е платил.

Вашите разходи:

Цената на продукта е 100 рубли.

След като не сте потвърдили износа и не сте върнали ДДС, съгласно Данъчния кодекс вие са длъжни да внасят 18% в бюджетаот сумата на продажбата, т.е. 110 търкайте. х 18% = 19,8 rub.

Общо вашите разходи: 100 rub. + 19,8 rub. = 119,8 rub.

Общо за транзакцията: 110 - 119,8 рубли. = -9,8 rub.

Дали получавате печалба или загуба от експортни продажби зависи от:

Как водите счетоводството си?
Как е структурирана работата с доставчиците?
и много други счетоводни въпроси.

Можете сами да разберете всичко и да изградите счетоводството си според нуждите, включително въз основа на статии на нашия уебсайт, или можете да се свържете с нашата компания.

Занимаваме се професионално с възстановяване на ДДС от 2010г.

Повече за данъчните ревизии можете да прочетете в статията: Данъчни ревизии за възстановяване на ДДС

Възстановяване на ДДС | ДДС при износ на стоки | Възстановяване на ДДС при износ

Възстановяване на ДДС при износ

Вие сте руски доставчик и целта ви е да продавате стоки за износ. Както знаете, стоките, продавани в чужбина, се продават с нулева ставка на ДДС и независимо дали премахвате физически 18% от фактурата си за чуждестранния клиент или не, във всеки случай трябва да посочите 0% ставка на ДДС във фактурата.

Имате право и на възстановяване на 18% от бюджета, разбира се, при определени изисквания, като събиране на необходимите документи за данъчната служба, потвърждаване на нулева ставка на ДДС и др. Вашата задача е да докажете на данъчните власти, че законно подавате документи за приспадане на ДДС от бюджета. И тази процедура не е съвсем проста, меко казано. За всеки счетоводител и неговия ръководител, чиято дейност по никакъв начин не е свързана с външнотърговска дейност, задачата за възстановяване на този ДДС от бюджета понякога е невъзможна.

Ако имате чуждестранен клиент и не знаете как да организирате продажбата на вашите стоки в чужбина, ние ще ви помогнем по този въпрос. Идеалното решение за вас би било да продадете този продукт на нашата руска компания, а ние вече ще изпратим продукта на вашия клиент по наш договор. Тази схема на работа напълно ви освобождава от необходимостта да решавате въпроси на данъчното, митническото и валутното законодателство. Всички тези въпроси се прехвърлят автоматично към нашата организация.

От предложената от нас схема става ясно, че ние поемаме и решаването на въпроси по възстановяване на ДДС и сме готови да Ви ги върнем. до 60% ДДС веднага , в момента на изпращане.

Не е необходимо да се чака до 6 месеца за връщане на ДДС (това е предвиденият от закона срок). Освен това не е необходимо да събирате доказателства за законосъобразността на прилагането на нулева ставка на ДДС, да събирате куп документи и да отговаряте на исканията и исканията на вашата данъчна служба. Ние се заемаме с решаването на тези проблеми.

Концентрирайте се върху основния вид на вашия бизнес и поверете решението за вашия износ на фирма Realexport, която се занимава с външнотърговска дейност повече от 9 години и познава всички тънкости на този бизнес.

Бих искал също така да отбележа, че за нас няма значение къде се намира вашата фирма доставчик. Може да бъде в Москва, Челябинск, Новосибирск, Санкт Петербург или във всеки друг град в Русия, където нямаме представителства.

www.realexport.ru

Възстановяване на ДДС при износ: данъчни предимства и характеристики на документалните доказателства

Водещ адвокат
Дорофеев С.Б.

Възстановяване на ДДС при износ: какво трябва да се потвърди първо?

Ситуациите, водещи до възникване на правото на възстановяване на ДДС, могат да бъдат разделени на две големи групи: експортни операции и всички останали (например продажби при ставка на ДДС 10%). Правилата за възстановяване на данъци от бюджета в тези случаи се различават значително, главно в това, че се установяват допълнителни изисквания за получаване на възстановяване на ДДС при износ.

Възстановяването на ДДС при износ всъщност се състои от два етапа: потвърждение на ставката на ДДС от 0% за експортни транзакции и всъщност възстановяване на ДДС, което се състои до голяма степен от потвърждение от данъкоплатеца пред данъчния орган за законосъобразността на приложените приспадания и правилността на направените изчисления.

Данъкоплатецът е длъжен да потвърди намалената данъчна ставка от 0% по отношение на експортни сделки в рамките на 180 календарни дни, считано от датата на поставяне на стоките под митнически режим износ, за което е необходимо да събере набор от документи, предвидени в Изкуство. 165 Данъчен кодекс на Руската федерация. В противен случай данъкоплатецът ще бъде задължен да изчисли ДДС върху експортните сделки по общи ставки (10 или 18%) и да го плати за данъчния период, в който е извършена доставката, като подаде актуализирана данъчна декларация, както и да плати неустойки за забавено плащане на данък.

Тези неблагоприятни последици са наложени на данъкоплатеца поради факта, че при експортни операции преди изтичането на 181 дни, данъкоплатецът не взема предвид сумата на експортните операции в основата за изчисляване на изходния данък (въпреки факта, че от от формална гледна точка продажбата на стоки за износ се счита от Данъчния кодекс на Руската федерация за продажба на територията на Руската федерация).

Ако необходимият набор от документи не бъде събран в рамките на 181 дни, Данъчният кодекс на Руската федерация изисква данъчните последици от такива дейности да не се различават от обикновените продажби на вътрешния пазар на Руската федерация. Следователно данъкоплатецът трябва да плати данък за периода на изпращане и неустойки за забавено плащане.

Възстановяване на ДДС при износ: какви документи трябва да бъдат представени на Федералната данъчна служба на Руската федерация?

Конкретният списък от документи, представени на данъчните власти за потвърждаване на нулевата ставка на ДДС и получаване на възстановяване на ДДС при износ, зависи от условията на договора за износ, вида на изнесените стоки (работа, услуги) и т.н. Посочените документи са дадени в чл. 165 Данъчен кодекс на Руската федерация.

По този начин за „редовен“ износ извън Митническия съюз се предвижда следното:

договор (копие от него) с чуждестранно лице за доставка на стоки извън митническия съюз;
митническа декларация (нейно копие) със съответните бележки на митническите органи;
копия на транспортни, експедиционни и (или) други документи със съответните бележки от митническите органи.

Следва да се отбележи, че този списък от документи е най-общ, докато чл. 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за да потвърди намалена данъчна ставка от 0% по отношение на определени специфични експортни сделки (някои видове стоки или услуги или методът на техния износ), установява доста различни изисквания.

На този етап от възстановяването на ДДС при износ най-важният момент за данъкоплатеца е да получи и предостави на данъчния орган копия от митнически декларации, транспортни и товарителни документи, съдържащи необходимите белези на митническите органи. Буквално всеки такъв документ (на всяка страница) трябва да има съответен печат.

При липса на такива бележки от митническите органи ще бъде невъзможно да се потвърди законосъобразността на прилагането на нулевата ставка, дори ако възможността за нейното прилагане може да бъде установена въз основа на други документи, представени на проверката в съответствие с чл. 165 Данъчен кодекс на Руската федерация. Този подход следва, наред с други неща, от арбитражната практика (Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 23 декември 2008 г. N 10280/08).

Данъкоплатецът може да получи такива марки, като се свърже самостоятелно със съответния митнически орган или с помощта на митнически представител.

Следва също така да се отбележи, че списъкът с документи, потвърждаващи прилагането на ставка 0%, е изчерпателен, поради което изискванията на данъчните власти за представяне на други документи, които не са посочени в чл. 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация са незаконни и решението за отказ за възстановяване на ДДС е незаконно. При разглеждането на такива спорове арбитражните съдилища по правило застават на страната на данъкоплатеца (например решения на FAS Московска област от 03.08.2009 N KA-A40/7259-09, FAS Волга област от 26.06.2009 N A12-3559 /2008 г.).

Трябва да се помни, че представянето на пълен пакет документи, който отговаря на изискванията на чл. 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация не води до автоматично прилагане на данъчна ставка от 0% и получаване на възстановяване на ДДС при износ. Това е само условие, потвърждаващо факта на реален износ и плащане на ДДС. Следователно, когато вземат решение за прилагане на 0% ставка и данъчни облекчения, данъчните власти вземат предвид резултатите от проверките на точността, пълнотата и последователността на представените документи, както и данните за реалното изпълнение на дейностите. Освен това се вземат предвид резултатите от проверката за изпълнение на задълженията на данъкоплатците за плащане на ДДС към бюджета.

По отношение на специфичните изисквания за подготовка на документи, необходими за потвърждаване на ставка 0%, отбелязваме, че тези документи трябва да отговарят на изискванията на законодателството на Руската федерация или международното законодателство. В същото време в момента има толкова много спорове между данъкоплатците и данъчните власти относно тези изисквания, че не е възможно да се опишат всички възможни нюанси като цяло, а не във връзка с конкретни документи.

Във всеки случай на данъкоплатците, които започват да извършват експортни операции, настоятелно се препоръчва да проучат предварително възможните изисквания на данъчните власти за документи, съставени по време на техните специфични операции, както и практиката на спорове по тях.

След като бъдат събрани документите по съответния списък, е необходимо да се изчисли данъкът и да се попълни раздел. 4 данъчна декларация, а също и да я представи на данъчния орган.

Как да ускорим възстановяването на ДДС при износ?

За да може възстановяването на ДДС при износ да се извърши по-бързо, данъкоплатецът има право да поиска удръжки, свързани с експортни дейности, едновременно с предоставянето на документи, потвърждаващи ставката на ДДС от 0%. В този случай данъчният орган в рамките на една документна проверка ще провери валидността на прилагането на тази ставка и законосъобразността на прилагането на данъчни облекчения.

Ако всичко е направено правилно, след малко повече от 3 месеца данъкоплатецът ще получи възстановяване на ДДС при износ по сметката си.

Горните препоръки са общи; конкретната процедура за данъкоплатеца за възстановяване на ДДС при износ зависи от вида на бизнес транзакциите, водещи до възстановяване на ДДС, както и от конкретните обстоятелства на неговата дейност.

www.calangium.com

Възстановяване на ДДС при износ от Русия

Какво представлява компенсацията на ДДС при изпращане на стоки в чужбина? Това често се нарича възстановяване на ДДС при износ от Русия.

ДДС или данъкът върху добавената стойност е косвен и неговата ставка зависи от вида на продукта. Това може да бъде 10% за жизненоважни продукти или 18% за всички останали групи стоки.

Какво е ДДС при износ?

ДДС при износ е данък, който се определя върху стоки, продадени в чужбина. Когато купувате продукт в Русия, вие вече сте платили данък върху него.

След това го продавате за износ, съответно ДДС при износ е 0%. В този случай възниква ситуация, когато ДДС е платен, но няма плащане към бюджета. Тоест при износ на стоки има надвнасяне на ДДС към бюджета.

Законодателно данъчната инспекция определя точка, в която можете да върнете парите по сметката си. Това се нарича възстановяване на ДДС с нулева ставка при износ.

Как да го направим? Като начало, вашата компания ще трябва да се подложи на документен одит и да предостави необходимата документация за цялото отчетно тримесечие.

Пример за експортна търговия - защо е печеливша?

Използвайки пример, можем да разгледаме колко изгодно е за една компания да търгува извън Руската федерация.

Първо, пример за вътрешна търговия:

Компанията Iceberg LLC закупи стоки в размер на 100 000 рубли. ДДС (18%) е 18 000 рубли. Ако продадете този продукт в Русия, например, за 120 000, ДДС е 18 305 рубли. (120*18%/118%). Вашият марж е 120 000 - 100 000 = 20 000 рубли. Трябва да платите ДДС върху тази сума. Държавата ще получи 20 000 – 18 000 = 2000 рубли. Това е данък, който се плаща в държавния бюджет. Съответно, вашата нетна печалба е 18 000 рубли.

Сега помислете дали този продукт е бил продаден в чужбина:

Продукт с оригинална цена от 100 000 рубли. ДДС за него е 18 000. Този продукт се продава за износ за 120 000. В този случай ДДС е 0%. Според данъчния кодекс експортната ставка е 0%. Нетната печалба е 20 000 рубли. Но вашата фирма вече е платила 18% данък, което възлизаше на 18 000. Сега държавният бюджет трябва да върне тази сума във вашата сметка. В резултат на транзакцията за износ можете да спечелите 20 000 + 18 000 = 38 000 вместо 18 000 рубли.

Можете да си представите за какви суми ще става въпрос, ако продадените стоки възлизат на милиони. Компанията може да забогатее само от маржове.

Дори не е необходимо да продавате стоки в страни от ЕС, например, като продавате стоки в Казахстан или Беларус, можете да увеличите доходите си просто чрез маржа и да забогатеете.

Ставката 0% за износ се определя от Данъчния кодекс. Износът на стоки се регулира от митническия кодекс. Нулевата ставка се прилага за всички случаи на износ на стоки извън Руската федерация. Ставката може да се прилага и за транзитни страни. Това включва:

За да продава за износ, предприятието трябва да е в общата система за данъчно облагане (ОСНО). В противен случай продавачът няма да може да се възползва от ставката 0%.

Необходими документи за нулева ставка

За да може Вашата фирма да търгува за износ е необходимо да подготвите пакет документи.

Договор за доставка (копие от договора) или, както се нарича, споразумение с чуждестранен купувач.
Документ от митницата. Например митническа декларация. Документите сочат, че стоката е преминала границата на Руската федерация.
Всякакви придружаващи документи или електронни регистри с бележки от руски митничари.
Копие от договор за посреднически услуги.

Договорните задължения се подписват лично от всички страни по договорите.

За да потвърди нулевата ставка на ДДС за износ, продавачът трябва да подаде данъчна декларация в данъчната служба в рамките на шест месеца.

След това данъчните правят документна проверка, която продължава три месеца. При проверката се проверяват всички документи и данни от митническите служби. Ако бъдат открити неточности, данъчните власти ще изискват допълнителни данни. Ако не предоставите доказателства за несъответствия, данъчните власти могат да отменят ставката от 0% за вашата организация.

В практиката е доказано, че данъчната инспекция не е доволна от предоставените от Вас документи.

Проверка на цялото отчетно тримесечие, а не само на индивидуалната подадена декларация.
Извършете насрещна проверка с вашия доставчик, за да определите как се извършва плащането за стоки за износ.
При извършване на контрол трябва да има спазване на закона: пълен състав от служители, наличие на офис, лицензи за продажба на тези продукти, наличие на складова площ.

Продавачите за износ, които сменят името и юридическия си адрес в рамките на шест месеца от началото на експортната търговия, се проверяват внимателно.

Както вече споменахме, експортната търговия е много печеливш бизнес за компании и предприемачи. Ако имат всички документи и потвърждение за нулев процент на износ, компаниите могат лесно да печелят големи приходи на самия марж.

В съответствие с Данъчния кодекс, ако дружеството по време на документна проверка не предостави допълнителни документи по искане на данъчните власти, тогава използването на нулева ставка не е разрешено и съответно не се дължи възстановяване.

Това обаче не засяга по-нататъшното обезщетение при ставка 0%. Така че компаниите, които искат да се занимават с експортна търговия, трябва да бъдат подготвени за много нюанси и „разпити“ от данъчните власти.

За подробности относно експортните операции и ДДС гледайте този видеоклип:

Попълване на раздел 4 от декларацията за нулева ставка

Раздел по код 010. Този раздел отразява кодовете на транзакциите, извършени през периода.
Раздел 020. Там се отразяват данъчните ставки за миналия период и за всяка сделка.
Раздел 030. Данъчните облекчения се отразяват за всяка извършена транзакция, издадена при получаване на стоките.

В раздел 4 от декларацията вече се попълват всички транзакции, извършени от данъкоплатеца. Освен това сумата се повтаря толкова пъти, колкото е необходимо според броя на операциите. Добавени са и нови кодове.

Кодове 060-080, които отразяват връщането на стоки.
При коригиране на размера на данъка. Тази корекция се прави, ако са направени промени в цената. Кодове 090-110.

С горните промени бяха въведени нови раздели - 120, 130. Тези редове съдържат данни за размера на данъка за възстановяване, чийто размер беше отразен в раздел № 4.

Тоест можем да кажем, че раздел 4 се попълва от декларатора само когато разполага с цялата документация, потвърждаваща законността на нулевата ставка.

Код на ред 060 се отразява от операцията, която е дадена в Приложение 1 към декларацията по ДДС.
Корекционните суми и данъчните облекчения се въвеждат в редове 070 и 080. Тези удръжки са свързани с операцията по връщане на стоки или отказ от работа.
Ред 090 отразява операцията под код 1010448.
В ред 100 попълнете сумата, която отива за увеличаване на данъчната ставка върху работа или стоки, които вече са продадени.
Ред 110 от раздел № 4 - въвежда се сумата, която отива за намаляване на данъчната ставка.
Сумата на данъка се посочва в ред 120.

Търговската дейност на организациите е пряко свързана с осъществяването на външноикономически дейности, по-специално експортни операции, и това като цяло е от полза за държавата, тъй като бюджетът се пълни с чуждестранна валута и платежният баланс нараства.

Уважаеми читатели! Статията говори за типични начини за разрешаване на правни проблеми, но всеки случай е индивидуален. Ако искате да знаете как реши точно твоя проблем- свържете се с консултант:

Бързо е и БЕЗПЛАТНО!

Поради тази причина държавата ще продължи да подпомага провеждането на експортната политика и да насърчава фирмите, които се занимават с доставка на стоки и услуги в чужбина.

Данъчно облагане на сделките

Един от най-проблемните въпроси, които възникват при извършване на стопанска дейност в Русия, е връщането на ДДС. Основният принцип на връщане е посочен в член 176, част 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Въз основа на клауза 1, част 2, член 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът има право да поиска възстановяване на ДДС, когато в края на данъчния период размерът на данъчните приспадания е по-голям от общата сума на данък върху сделки, признати за обект на облагане. Получената разлика се възстановява от държавата.

Кога е възможно връщане?

Данъчното законодателство на Руската федерация предвижда важно предимство при извършване на външноикономическа дейност - нулева ставка на ДДС, което дава възможност за изгодно извършване на експортни операции.

Само експортни сделки, потвърдени директно от факта на износа и действителното преминаване на границата на Руската федерация от тези стоки, имат право на данък 0%. Само тази категория данъкоплатци има право на възстановяване.

Фактът на износ от Русия се удостоверява директно от митническата служба чрез поставяне на маркировка върху копие от митническата декларация.

Нулево данъчно облагане е активно в случай на продажба:

стоки, изнасяни за ОНД. В този случай процедурата трябва да бъде формализирана от митническия режим за износ и документите, посочени в член 165 от Данъчния кодекс, трябва да бъдат представени на данъчната служба. С изключение на нефт, природен газ и газов кондензат - продажбата на тези стоки не предоставя възможност за възстановяване на разходите;
работи и услуги, пряко свързани с процеса на производство и продажба.

Това означава, че фирмите могат да прилагат 0% данък върху добавената стойност върху всички стоки, които изнасят. Изключенията от това правило са посочени по-горе.

Ако разгледаме услугите и работата, които попадат в описаната ставка, те включват процеса на придружаване, транспортиране, товарене и претоварване на стоки, изнесени в чужбина. Задължително изискване е предоставянето на услуги и работа да се извършва от работници и служители от Русия.

Процедура за възстановяване на ДДС при износ

Процедурата по възстановяване на ДДС включва следните основни дейности:

данъкоплатецът подава декларация или заявление за възстановяване на ДДС при износ в данъчната служба. В случай, че сумата, посочена в документа, надвишава установения лимит, тогава данъчните власти, въз основа на действащото законодателство на Руската федерация, възстановяват само излишъка;
След като данъчната служба приеме заявлението, те ще извършат документна проверка на работата на компанията. Съгласно нормативната уредба се изисква документен одит да се извърши в рамките на 3 месеца след подаване на декларацията. Като част от проверката се установява дали заявените изисквания отговарят на реалната информация. След приключване на документния одит данъчните власти издават официално становище - ДДС при износ ще бъде компенсиран изцяло, частично или ще бъде отказано плащане;
върнете средствата, като прехвърлите необходимата сума по сметката на организацията, която е посочена в документите, или парите могат да бъдат преведени по сметка за бъдещи плащания на данъци и такси.

Масло

От 1 януари 2011 г. бяха направени редица промени в съдържанието на член 164 от Данъчния кодекс, а именно нови алинеи 2.1 - 2.8. Те съдържат списък от произведения, насочени към производството и продажбата на изнасяни стоки.

Въз основа на параграф 2.2 от член 164 нулевата данъчна ставка включва работа и услуги, които се извършват или предоставят от нефтопроводни транспортни и нефтопреработвателни компании, извършващи:

транспортиране на нефт и петролни продукти, без да се обръща внимание кога е извършена митническата процедура от Руската федерация до границата с друга държава;
претоварване, претоварване на нефт и нефтопродукти, изнесени извън Руската федерация, независимо от това кога са били поставени под определен митнически режим.

Тоест, нулева ставка може да се прилага само от руските данъкоплатци при извършване на дейности в индустрията за транспортиране на нефт и нефтопродукти по магистрални тръбопроводи въз основа на определени споразумения с определени лица.

зърна

Съгласно член 164, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация при износ на зърно се прилага ставка на ДДС от 10%.

Видео: Схема за оптимизация

Как мога да се върна

Руските компании и организации имат два начина за възстановяване на ДДС при износ от бюджета, по-специално:

получаване на средства по разплащателната сметка на организацията;
кредитиране на данъчната сума към задължителни плащания за бъдещи периоди.

Всяка компания индивидуално избира опцията, която я устройва, въз основа на пазарната си позиция и други обстоятелства. Понякога, за да получат възстановяване на данъка, компаниите завеждат дела в съда и решават проблемите, свързани с връщането на средствата по съдебен ред.

Как да направите изчисление

Нека обърнем внимание на предимствата на продажбата на стоки и услуги в чужбина.Например, купихме или произведохме продукт, чиято цена е 100 рубли. Необходимо е да се плати ДДС в размер на 15,25 рубли в бюджета.

Ако го продадете на територията на Руската федерация, например за 150 рубли, когато данъкът върху добавената стойност е 22,89 рубли, маржът ще бъде около 7 рубли. От тях 1,07 трябва да бъдат прехвърлени в бюджета, оставяйки 5,93 рубли печалба.

Но ако продавате подобен продукт за износ, ситуацията ще бъде съвсем различна.Компанията взема същия продукт, чиято цена е 100 рубли, данъкът е 15,25 рубли. Изпраща го за износ на цена от 150 рубли, тогава данъчната ставка е 0%. В резултат маржът ще бъде равен на 7 рубли.

Тоест в бюджета ще бъдат платени 15,25 рубли данък, но реалният показател е 0, тоест бюджетът ще ви дължи 15,25 рубли. В резултат на това общият марж е 22,25 рубли, вместо 5,93, при продажба на стоки в страната.

Какви документи са необходими

За да бъде ДДС 0% при експортни операции, се представя пакет от документи в данъчната служба.

Заслужава да се отбележи, че някои компании извършват експортни сделки, като използват услугите на агенти, адвокати или лице, което взема комисионна за участието си в сделката.

Нека да разгледаме какви документи са необходими в тези два случая.

Необходим пакет документи при извършване на самостоятелна сделка:	Необходимият пакет документи при извършване на сделка чрез агент, адвокат или лице, което работи срещу процент от неговата комисионна:
Подписано споразумение с чуждестранно предприятие, което уточнява организирането на доставка на стоки в чужбина.	Договор за комисиона, цесия или агент на данъкоплатеца с упълномощено лице.
Банково извлечение, съдържащо информация за получаването на средства по разплащателната сметка от банка в друга държава.	Договор, в който се посочва, че стоките се изпращат за износ. Страни по договора са износителят и чуждестранната фирма купувач.
	Банково извлечение, показващо, че средствата са преведени по текущата сметка от банка в друга държава.
	Товарна митническа декларация, където има митническа маркировка.
	Транспортна и придружаваща документация, свързана с товара, където е отбелязано от граничната служба, че транспортирането на стоките в чужбина е потвърдено.

Тоест, за да може да се приложи ДДС данъчна ставка от 0%, са необходими документални доказателства за следните факти:

договор за доставка на стоки или услуги извън страната;
получаване на средства по сметката на данъкоплатеца;
фактът на износ на стоки извън страната.

Срокове

След подаване в данъчната служба на всички необходими документи за връщане на ДДС, след извършване на камерна проверка, в 90-дневен срок те трябва да върнат ДДС за изнесени стоки или да откажат извършването на тази процедура.

Ако бъде взето положително решение, в рамките на 14 дни парите се кредитират по сметката на компанията.

За да се ускори възстановяването на данъка при износ, данъкоплатецът може, едновременно с предоставянето на пакет от документи, потвърждаващи ставката 0%, да декларира удръжки, свързани с експортни дейности.

Тогава данъчните инспектори в рамките на една проверка ще могат да проверят дали това удостоверение е валидно приложено и дали данъчните изчисления са законни.

Условия и схема

Схемата за получаване на компенсация за експортни операции е доста проста.Въз основа на законодателната рамка, при износ на стоки, ДДС не се начислява или плаща, а износителят може да получи компенсация за размера на данъка, който е бил платен в процеса на закупуване на стоки, суровини или компоненти.

Една от особеностите на схемата е, че на законодателно ниво като условие за връщане на средства на износителя не е определено задължението за превеждане на получената сума на ДДС в бюджета.

Използвайки схеми за връщане, собствениците на фирми създават фирми посредници, където фиктивно препродават стоки, като завишават реалната им стойност. Те са необходими, за да се извършат няколко операции по препродажба, така че ще бъде изключително трудно да се определи къде е започнало движението на продажбата на стоки и кога, на какъв етап са получени парите.

Такива фирми работят не повече от 3-6 месеца и до момента на подаване на отчетите се ликвидират. Схемите за връщане са прости и примитивни, нека обърнем внимание на основните.

Фалшив износ

Същността на представената схема е следната– попълват необходимата документация за износ на стоки в данъчната служба, за да върнат изразходвания ДДС, представят фиктивни документи за факта на износ на стоки или реални документи, но стоките не се изпращат в чужбина. В резултат на това данъкът се възстановява на фирмата износител и стоките се продават в страната.

Тази схема започна да се разпространява активно, когато в нея започнаха да участват митничари. Да разгледаме един пример: даден продукт е регистриран за износ, но митничарите правят замяна в документите - посочен е същият продукт, но цената е няколко пъти по-висока от реалната.

И когато след известно време износителят или представител на данъчната служба подаде искане до митниците за потвърждаване на факта на износа, тогава друг митнически служител, който не знае за подмяната на документи, потвърждава този износ.

Надценяване на митническата стойност

Базата за формиране на митническата стойност пряко зависи от реалната стойност на стоките. Тоест, колкото по-висока е цената, толкова по-голям е данъкът, който се възстановява. Нека разгледаме пример - компания M купува партида стоки от компания P, чиято цена е 50 рубли.

След като стоките са посетили няколко посредника, цената на дадена партида се увеличава до 15 хиляди рубли, след което се продава в чужбина. Всъщност, тъй като компаниите са подставени компании, те не извършват плащания помежду си, те също не плащат данъци и представят документация на държавните органи, че трябва да върнат 2 хиляди рубли. Те се получават от фирмата износител на стоката.

Все пак, имайте предвид, че предпоставка за възстановяване на ДДС е получаването на средства за изпратените стоки по сметката на фирмата износител.

Този проблем обаче се разрешава лесно - банковите документи, показващи, че са получени валутни печалби, са фалшифицирани или плащанията се извършват в рубли в Русия или чрез банки в други страни, които работят с рубли.

Възстановяването на платен ДДС по време на експортни операции е сложна процедура, която изисква специален подход и прилагане на основите на данъчното законодателство.

Само ако на данъчните власти бъде предоставена пълна и достоверна информация за извършеното транспортиране на стоки през границата, може да се очаква да се получат средства от държавния бюджет.

ЗАЯВЛЕНИЯ И ОБАЖДАНИЯ СЕ ПРИЕМАТ 24/7 и 7 дни в седмицата.

Възстановяването на ДДС при износ е стандартен алгоритъм, почти изцяло преобразуван в електронен вид. Данъкоплатците не трябва да представят хартиени копия на множество документи, за да получат възстановяване на данъци. Достатъчно е да предоставите електронни декларации и регистри. Желаещите по принцип могат да откажат прилагането на нулевата ставка, но не винаги.

ДДС при износ на стоки

Особеностите на данъка върху добавената стойност при износ на продукти са разгледани в клауза 2 на чл. 151, ал. 1, чл. 164, ал. 1, чл. 165, ал. 9 на чл. 167 от Данъчния кодекс на Русия. Термините „без платен данък“ и „ставка 0%“ се използват като синоними. Списъците с документи за ДДС при износ на стоки, които трябва да бъдат представени на данъчната служба, са посочени в споразумението за Евразийския икономически съюз от 29 май 2014 г. (Приложение № 18) и в Данъчния кодекс на Руската федерация (член 165 ). Подкрепящите документи се предоставят в електронен формат, валидността на разпоредбите е залегнала в заповедта на Федералната данъчна служба от 30 септември 2015 г. № ММВ-7-15/427.

В данъчното счетоводство операциите по износа на стоки се записват отделно от останалите, като се използват специални регистри. Раздели 4-6 се попълват в данъчната декларация: ако нулевата ставка е потвърдена, тогава се съставя лист 4 от декларацията, в противен случай - лист 6 от декларацията; лист 5 се използва рядко. Формулярът на декларацията идентифицира повече видове експортни сделки от Данъчния кодекс - за всяка от тях се предоставя индивидуален счетоводен регистър.

В противен случай ставката на ДДС 0 е потвърдена за износ в Казахстан, Беларус и Армения. Помислете за изчисленията за такива операции отделно. Може би в бъдеще данъчното облагане ще стане по-просто поради електронното взаимодействие между данъчните и митническите власти на държавите от ЕАЕС. Междувременно трябва да поискате декларация за ДДС от купувачите. При липсата му е невъзможно да се приложи нулева ставка.

Данъчна ставка за износителите

Данъчната ставка за износ на стоки от Русия е 0% (подточка 1, клауза 1, член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация). С други думи, износителите не са освободени от данък добавена стойност: те са негови платци, трябва да подават декларации и имат право да искат удръжки за входящите суми. За да се възползвате от предпочитанията, трябва да потвърдите експортните си транзакции. Те трябва да бъдат потвърдени с документи, предвидени в член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Нека посочим списъка с документи за потвърждаване на нулевата ставка на ДДС за износ през 2020 г.:

оригинал или копие на външнотърговски договор;
митническа декларация;
копия на транспортни и експедиционни сертификати.

износ;
митнически склад за износ;
свободна митническа зона;
реекспорт;
премахване на консумативи.

От 2018 г. нулевата ставка на данъка върху добавената стойност при износ се превърна не в задължение, а в право на платците. Те получиха възможност официално да не прилагат освобождаването за изнасяни стоки. Отказът е възможен за всички експортни сделки като цяло, при условие че е подадено заявление до данъчната служба не по-късно от 1-вия ден на тримесечието, от което данъкоплатецът планира да плати данък по обичайната ставка.

Не можете да откажете нулевата ставка при износ към ЕАЕС. Разпоредбите на Договора за ЕАЕС относно обосновката на клауза 3 от протокола не предвиждат такава възможност за данъкоплатците (клауза 1 на член 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Общият период на отказ е не по-малко от една година. Платците се нуждаят от това, ако искат да приемат данъчно приспадане със ставки от 20% или 10% от доставчици, които, имайки право на нулева ставка, не искат да го потвърдят, като подчертават редовния данък във фактурите си. За да приложи това предимство, компанията ще трябва да събере документи за потвърждаване на ставка 0 за износ и да ги представи на Федералната данъчна служба.

В минали периоди данъчните власти обръщаха голямо внимание на онези, които редовно „забравят“ да съберат необходимите документи. Организациите бяха хитри, опитаха се да купят документи за ДДС, извършиха някои транзакции при обичайната ставка от 10% или 20% (18% до 2020 г.), но обработиха нещо при 0%. Сега няма нужда да прибягвате до подобни трудности.

Данъчна основа за ДДС при износ

Данъчната основа за данък върху добавената стойност при продажба на стоки за износ от Руската федерация се определя като стойността на стоките съгласно условията на сключени споразумения (клауза 1 от член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Моля, обърнете внимание, че данъчната основа трябва да се определя изключително в руски рубли. Ако договорът е сключен в чуждестранна валута, преизчислете по официалния курс на рублата според Централната банка на Русия към датата на изпращане на стоките.

Но моментът на определяне на данъчната основа за експортна сделка зависи пряко от това кога сте събрали пакета документи. Моля, имайте предвид, че при износ на стоки към ЕАЕС данъчната основа се определя в следния ред:

Ако документите и потвържденията са изготвени в рамките на 180 дни от момента, в който стоките са определени като обект на митнически режим износ, тогава определете данъчната основа като последния ден на отчетното тримесечие, в което са събрани документите, и включете информацията в декларация.
Ако документите и потвържденията са събрани след 180 дни, определете данъчната основа към момента на изпращане.

За транзакции с партньори в ЕАЕС, имайте предвид, че моментът на определяне на парични средства. Базата зависи от момента на потвърждаване на нулевата ставка на ДДС за износ. Въпреки това 180-дневният период трябва да се определи от момента на изпращане. Но ДДС в размер на 0% върху авансовото плащане не се изисква да се изчислява и плаща, съгласно общите правила.

В работата си данъкоплатецът е длъжен да организира отделно счетоводство при регистриране на сделки от различен характер. Например при износ на суровини и нестокови стоки и при производство на продукти за продажба в Руската федерация. Методите за водене на разделно счетоводство трябва да намерят място в счетоводната политика на предприятието.

Възстановяване, възстановяване или приспадане на ДДС при износ

И трите термина, означаващи намаление или освобождаване от данъчни плащания, често се срещат в интернет и лесно могат да бъдат объркани:

приспадането се отнася до изчисляването на размера на данъка (чл. 171), определен от самото предприятие при подаване на декларация;
възстановяването или връщането на ДДС при износ от Русия е обща концепция за компенсиране и връщане (член 176), въпросът се решава от Федералната данъчна служба въз основа на представени документи: декларации и заявления.

Плащането на данъци често води до ситуация, при която поради удръжки сумата на данъка става отрицателна. Допълнителни стъпки за възстановяване на данъци:

Фирмата подава декларация и заявление за кредитиране или възстановяване на ДДС. Прихващане по декларацията - сумата отива за глоби, просрочени задължения или бъдещи плащания; Ако в документите е посочено връщане, сумата се превежда по банкова сметка.
Данъчната служба проверява информацията в отчетните декларации в рамките на три месеца (чл. 88). Тя има право да изисква допълнителни документи, като копия на фактури, книга за продажби или уточняващи декларации.
След това тя взема решение в рамките на седем дни за пълно, частично или отказ на възстановяване. Формата на компенсация - компенсиране или възстановяване - се определя или от Федералната данъчна служба за покриване на просрочени задължения към бюджета, или според заявлението.
Федералният инспекторат изпраща документи за плащане до Министерството на финансите на следващия ден след вземане на решението за връщане. Парите се превеждат от хазната в рамките на пет дни.

Потвърждение за нулева ставка на ДДС за износ

При износ за Беларус, Казахстан, Армения се потвърждава нулев ДДС:

Споразумение, съгласно което купувач от държава от ЕАЕС внася продукти.
Заявление за внос на стоки и плащане на косвени данъци от купувача.
Транспортни или товарителни документи (препоръчва се товарителница TTN).

При износ за други държави се извършва потвърждение на 0 ДДС ставка за износ:

Споразумение или други документи по сделката, ако няма споразумение (например оферта и приемане).
Копие от митническа декларация или електронен регистър; За всеки вид транзакция е предвиден отделен регистър.
Копия на транспортни или товарителни документи с митнически знаци или техния електронен регистър.

Останалите документи (банкови извлечения, фактури) не е необходимо да се прилагат към декларацията, но трябва да се съхраняват в случай, че данъчната служба изиска потвърждение на информацията, посочена в декларацията.

Ако данъкоплатецът не е предоставил документи, потвърждаващи нулевата данъчна ставка, тогава ДДС трябва да се изчисли съгласно общите принципи и всички изчисления трябва да бъдат оповестени в декларацията. Например в размер на 10% или 20%.

Пример за ДДС при износ за ЕАЕС

Нека да разгледаме конкретен пример за износ за Казахстан: ДДС и счетоводство 2020 ще бъдат отразени при следните условия.

Руска Весна LLC закупи стоки на стойност 2 400 000 рубли, включително ДДС 20% - 400 000 рубли. ДДС не подлежи на приспадане при закупуване на продукти.

Vesna LLC препродава тези стоки по договор за износ в Казахстан. Доставката до чужд контрагент се извършва на базата на авансово плащане, сумата на сделката е 2 850 000 рубли. Компанията навреме потвърди нулевата ставка на ДДС за износ. Това се отразява в счетоводството, както следва:

			Сума в рубли
Отразено е получаването на основната партида търговски продукти за последваща препродажба в Казахстан
Счетоводството отразява данъка върху покупката на стоките
Отразено е получаването на 100% авансово плащане от казахстанския партньор
Счетоводството отразява приходите от сделката
Стоковата продукция е изпратена за износ на чуждестранен купувач
Себестойността на стоките, продадени на чуждестранен купувач, се отписва
Данъкът върху добавената стойност върху стоките, закупени за износ, се приема за приспадане.	68, подс

Моля, имайте предвид, че ДДС трябва да бъде приспаднат в тази ситуация само след като продуктите са били изнесени в Казахстан и нулевата данъчна ставка е била документирана.

Статията обхваща всички основни принципи на организиране на системата за плащане на ДДС при експортни/вносни транзакции. В приложението са дадени примери, отразяващи практическите аспекти на изчисляване и плащане на ДДС при износ.

1. Характеристики на изчисляване и плащане на ДДС при износ

В съответствие със 164, параграф 1, параграф 1Данъчен кодекс на Руската федерация (TC RF) за продажба на стоки (с изключение на нефт, включително стабилен газов кондензат от природен газ, които се изнасят на територията на държавите-членки на Общността на независимите държави), изнесени в митницата режим на експортиране, се прилага данъчна ставка от 0 процента.

Казаното всъщност означава, че ДДС не се плаща за сделки, обложени с нулева ставка, както и за сделки, освободени от облагане. Между тези операции обаче има значителни разлики. За сделки, обложени с нулева ставка, се формира данъчна основа; при изготвяне на фактури в колона „Ставка на ДДС“ се посочва „0%“, подлежат сумите на (входящия) ДДС, платени за стоки (работи, услуги). към приспадане. За сделки, освободени от облагане, не се формира данъчна основа; сумите на (входящия) ДДС, платени върху стоки (работа, услуги), не се приспадат, а се начисляват към себестойността по предписания начин.

Според чл.164Данъчният кодекс на Руската федерация изисква следното за прилагане на данъчна ставка от 0 процента:

действителен износ на стоки извън митническата територия на Руската федерация;
подаване на предвидените документи до данъчния орган чл.165Данъчен кодекс на Руската федерация.

Така че в резолюцияПрезидиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 18 февруари 1997 г. N 3620/96 заключава, че прилагането на правото на възстановяване на ДДС често се поставя в зависимост от това дали стоките действително са били изнесени и не е свързано с условията на доставка , действията и намеренията на доставчика. Всъщност износителят не трябва сам да изнася продуктите в чужбина, както понякога смятат данъчните власти; комисионер или чуждестранен купувач също може да изнася експортните продукти, когато договорът е сключен на базата на самоизнос.

Изискванията към износителите, установени от Кодекса на труда на Руската федерация, са следните:

плащане на износни митни сборове и други митнически плащания;
спазване на мерките на икономическата политика;
износ на стоки, освободени под режим износ извън руската митническа територия в същото състояние, в което са били в деня на приемане на митническата декларация, с изключение на промени в състоянието им поради износване или загуба при нормални условия на транспортиране и съхранение ;
изпълнение на други изисквания, предвидени от Кодекса на труда на Руската федерация и други актове на руското митническо законодателство.

Според чл.165За да може Данъчният кодекс на Руската федерация да прилага валидно нулевата ставка на ДДС, е необходимо чуждестранно лице да действа като купувач на изнесени стоки.

2. Износ за страни членки на Общността на независимите държави

В съответствие с член 13 от Федералния закон от 5 август 2000 г. N 118-F3 „За въвеждането в сила на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация и измененията на някои законодателни актове на Руската федерация относно данъците“ (по-долу - Закон N 118-FZ) изпълнението на стоки (строителни работи, услуги) в държавите-членки на ОНД до 1 юли 2001 г. беше равно на продажбите на територията на Руската федерация. Следователно до 1 юли 2001 г. прилагането на нулева ставка на ДДС беше оправдано само в случай на износ на стоки извън страните-членки на ОНД. При внос на стоки, произведени и внесени от териториите на членки на ОНД, митническите власти също не събират данък върху добавената стойност. Продажбите на тези стоки на територията на Русия се облагат с ДДС по начина и в ставките, предвидени за стоки, произведени на територията на Руската федерация. В същото време сумите на ДДС, платени на стопански субекти от страните-членки на ОНД, подлежаха на приспадане по начина, който беше в сила преди влизането в сила на втората част от Данъчния кодекс на Руската федерация.

От 1 юли 2001 г. процедурата за събиране на ДДС във взаимната търговия със страните-членки на ОНД претърпя значителни промени. Вместо принципа „страна на произход“ сега се прилага принципът „страна на местоназначение“, тоест няма разлика между износа на стоки за страни извън ОНД и страни от ОНД. При износ на стоки (работа, услуги) в страните от ОНД трябва да се прилага нулева данъчна ставка, а при внос на стоки от страни от ОНД, при преминаване през митническата територия на Руската федерация, данъкоплатецът е длъжен да плати ДДС на митницата. От 1 януари 2001 г. принципът „страна на местоназначение“ се прилага само в отношенията с Република Казахстан, Киргизката република и Република Армения, а от 1 април и в отношенията с Република Азербайджан. Нека повторим, че отношенията с други страни членки на ОНД на принципа „страна на местоназначение“ се прилагат от 1 юли 2001 г.

Единственото изключение по отношение на изчисляването и плащането на ДДС при износ на стоки (работа, услуги) в страните членки на ОНД се отнася за Република Беларус. Министерството на данъците и данъците на Русия в писмо от 29 юни 2001 г. NВG-6-03/502@ с позоваване на Федералния закон на Руската федерация от 22 май 2001 г. N 55-F3 „За ратифициране на Договора относно митническия съюз и общото икономическо пространство“ съобщи, че преходът към събирането на косвени данъци въз основа на страната на местоназначение не се прилага за Република Беларус. Това означава, че продажбата на стоки (работа, услуги) в Република Беларус е еквивалентна на продажбата на стоки (работа, услуги) на територията на Руската федерация. В същото време при внос на стоки, произведени и внесени от територията на Република Беларус, данъкът върху добавената стойност не се събира от митническите органи на Руската федерация. Тоест процедурата за разплащане на ДДС с бизнес субекти на Република Беларус и с данъчните власти по отношение на такива транзакции не се е променила от 1 юли 2001 г.

3. Документи, потвърждаващи действителен износ

Правото за прилагане на нулева ставка на ДДС и правото за възстановяване на „входящ“ ДДС трябва да бъдат документирани от данъкоплатеца. чл.165Данъчният кодекс на Руската федерация определя списъка с документи, които трябва да бъдат представени от данъкоплатеца във всеки случай на прилагане на нулева ставка на ДДС. За да потвърди валидността на прилагането на нулева ставка по отношение на изнесени стоки, данъкоплатецът трябва директно да представи на данъчните власти следните документи:

Договор (копие от договора) с чуждестранно лице за доставка на стоки извън митническата територия на Руската федерация ( Подточка 1, клауза 1 Член 165Данъчния кодекс на Руската федерация).
Банково извлечение (негово копие), потвърждаващо действителното получаване на средства от чуждестранно лице - купувач на посочените стоки - по сметката на данъкоплатеца в руска банка ( Подточка 2, клауза 1 Член 165Данъчния кодекс на Руската федерация).
Товарна митническа декларация(негово копие) ( Подточка 3, клауза 1 Член 165Данъчния кодекс на Руската федерация). В митническата декларация за товара трябва да има две маркировки:
1. Руският митнически орган, пуснал стоките под режим износ.
2. Руската гранична митническа служба, в района на чиято дейност има контролно-пропускателен пункт, през който стоките са изнесени извън митническата територия на Руската федерация.
Потвърждението за действителния износ на стоки от митническата територия на Русия се извършва въз основа на заявления, подадени директно или изпратени по пощата до митническата служба, в района на действие на която се намира контролно-пропускателният пункт през държавната граница на Руската федерация за следните лица (наричани по-долу заявители):
1. декларатори на стоки, изнесени от митническата територия на Руската федерация в съответствие с митническия режим за износ;
2. Руски превозвачи, извършващи работа (услуги) за придружаване, транспортиране, товарене и претоварване на стоки, поставени под митнически режим за износ, и други подобни дейности (услуги);
3. лица, извършващи работа (услуги) за обработка на стоки, поставени под митническите режими на обработка на стоки на митническата територия и обработка на стоки под митнически контрол;
4. лица, извършващи работа (услуги), пряко свързани с транспортирането (транспортирането) през митническата територия на Руската федерация на стоки, поставени под режим митнически транзит.
Потвърждението се извършва след представяне от кандидата на следните документи:
1. писмено заявление, подписано от ръководителя на организацията на заявителя, неговия главен счетоводител и заверено с печата на организацията (ако заявителят е индивидуален предприемач, заявлението е подписано от посоченото лице и посочва данните на удостоверението за държавна регистрация). на индивидуалния предприемач), с искане за потвърждение на износа на стоки и със задължителното посочване на:
  - името на митническия орган, където е извършено митническото оформяне на стоките;
  - наименования и количества на стоките;
  - числа товарна митническа декларацияили друг документ, използван в съответствие с регулаторните правни актове на Държавния митнически комитет на Русия като митническа декларация, съдържаща информация за стоките и крайната дата на тяхното митническо освобождаване;
  - наименование на пункта за влизане на стоки през държавната граница на Руската федерация (море (река), въздушно пристанище, жп гара, пътен прелез);
  - месец и година на действителен износ на стоки от митническата територия на Руската федерация;
  - информация за превозните средства (регистрационен номер на превозното средство, наименование на морския (речния) кораб, номер на опашката и номер на полета на въздухоплавателното средство, номер на вагон, номер на контейнер и др.), на които стоките са доставени до ГКПП през държавната граница на отклоненията на Руската федерация, както и на които той действително се е преместил през митническата граница на Руската федерация;
2. копие от митническата декларация, върната на декларатора след митническо оформяне на стоките, или копие от нея, подписано от ръководителя и главния счетоводител на заявителя и заверено с печата на организацията на данъкоплатеца (подписано от индивидуалния предприемач, като се посочват данните за удостоверение за държавна регистрация на индивидуален предприемач);
3. копия от договора на кандидата за предоставяне на работа (услуги), заверен с печата на организацията - данъкоплатец (подписан от индивидуален предприемач) (за кандидати, извършващи работа (услуги);
4. копие от транспортния и / или транспортния документ (или копие от него, подписано от ръководителя и главния счетоводител на заявителя и заверено с печата на организацията на данъкоплатеца (подписано от индивидуалния предприемач, като се посочват данните на удостоверението за държавна регистрация) на индивидуалния предприемач), въз основа на който стоките са били преместени през митническата граница на Руската федерация (приложено по искане на заявителя);
5. пощенски плик с държавни знаци за плащане на пощенски услуги и вписан адрес на заявителя (при заявка по пощата).
Копия на транспортни, експедиционни, митнически и/или други документи с отметки от граничните митнически органи, потвърждаващи износа на стоки извън територията на Руската федерация ( алинея 4, ал.1, чл.165Данъчния кодекс на Руската федерация). Транспортните документи включват товарителница, товарителница или други документи за товари, потвърждаващи факта на сключване на договор за превоз или друго споразумение, в съответствие с което се извършва международният превоз на стоки. Анализът на състава на тези документи показва, че тяхното представяне има за цел да реши два проблема:
1. потвърждава факта на износ на стоки при условия за износ в съответствие с условията на настоящия договор ( газотурбинен двигател, транспортни документи).
2. потвърдете получаването на приходи в чуждестранна валута за изнесени стоки (банково извлечение).
При външнотърговски обменни (бартерни) сделки данъкоплатецът представя на данъчните органи документи (копия от тях), потвърждаващи вноса на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), получени по тези сделки, на територията на Руската федерация. и тяхното получаване.
Копия на транспортни, експедиционни и (или) други документи с отметки от граничните митнически органи, потвърждаващи износа на доставки извън територията на Руската федерация. (Подточка 4, клауза 2, член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При сключване на договори за износ чрез посредник се препоръчва допълнително да се установят неговите отговорности за предоставяне на горепосочения пакет от документи.

При извършване на работа (услуги), пряко свързани с производството и продажбата на стоки за износ, за потвърждаване на валидността на прилагането на данъчна ставка 0 процента (или характеристики на данъчното облагане) и данъчни облекчения пред данъчните власти, освен ако не е предвидено друго 165, параграф 5Данъчният кодекс на Руската федерация, представя следните документи:

договор (копие от договор) на данъкоплатец с чуждестранно или руско лице за извършване на определена работа (предоставяне на посочените услуги);
банково извлечение, потвърждаващо действителното получаване на средства от чуждестранно или руско лице - купувачът на посочените работи (услуги) по сметката на данъкоплатеца в руска банка.
митническа декларация (нейно копие) с маркировка на руския митнически орган, който е освободил стоките под митническия режим износ или транзит, и граничния митнически орган, през който стоките са били изнесени извън митническата територия на Руската федерация (внесени на митницата територия на Руската федерация в съответствие с параграфи 2 и 3, параграф 1 от член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
копия на транспортни, товарителни и / или други документи, потвърждаващи износа на стоки извън митническата територия на Руската федерация (внос на стоки на митническата територия на Руската федерация в съответствие с параграфи 2 и 3 от параграф 1 на член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

4. Ред за възстановяване на данък върху добавената стойност

В рамките на три месеца след подаване на декларацията данъчният орган проверява валидността на прилагането на данъчна ставка от 0 процента, данъчни облекчения и взема решение за компенсация чрез прихващане или връщане на съответните суми или отказ (изцяло или частично) възстановяване . През този период данъчният орган проверява представените документи, както и правилността на изчисляването на удръжките и взема мотивирано решение за възстановяване на данъка чрез прихващане или връщане на съответните суми или чрез отказ за възстановяване.

Ако данъчният орган вземе решение да откаже (изцяло или частично) възстановяване, той е длъжен да предостави на данъкоплатеца мотивирано заключение не по-късно от 10 дни след вземането на посоченото решение. Ако данъчният орган не вземе решение за отказ в рамките на установения срок и посоченото заключение не бъде предоставено на данъкоплатеца, данъчният орган е длъжен да вземе решение за обезщетение за сумата, за която не е взето решението за отказ, и уведомява данъкоплатеца за решението в десетдневен срок.

Ако данъкоплатецът има просрочени задължения и неустойки по ДДС, просрочени задължения и неустойки по други данъци, както и задължения по присъдени глоби, които подлежат на зачитане към същия бюджет, от който е извършено възстановяването, те подлежат на прихващане приоритетно по решение на данъчния орган. Данъчните власти извършват това компенсиране независимо и в рамките на 10 дни уведомяват данъкоплатеца за това. Имайте предвид, че тази процедура противоречи на предвидения общ ред за кредитиране на платената сума на данъка чл.78Данъчен кодекс на Руската федерация. Така че, в съответствие с 78, параграф 4Данъчният кодекс на Руската федерация, компенсирането се извършва въз основа на писмено заявление от данъкоплатеца по решение на данъчния орган.

Ако просрочените задължения са по-малки от възстановената сума, не се начисляват такси за забава.

Методологията за попълване на декларацията ни позволява да изведем редица правила, които Руското министерство на данъците изисква спазването от данъкоплатците:

Данъчни облекчения за стоки, обложени с нулева ставка, не се правят до продажбата на тези стоки.
Ако 181-вият ден от датата на освобождаване на стоки под митнически режим износ от регионалните митнически органи и денят на получаване на последния документ от комплекта документи, потвърждаващи износа, попадат в един и същи данъчен период, възстановяването на ДДС се извършва в режим, установен за стоки, обложени с нулева ставка, тогава има данъчни облекчения за такива стоки и не намалява размера на данъка, изчислен за други транзакции.
ДДС трябва да се плати върху сумата на получените аванси за бъдещ износ, въпреки факта, че датата на продажба на изнесените стоки не е настъпила. Когато настъпи датата на продажба на изнесени стоки, сумата на предварително изчисления данък от авансовото плащане се взема за приспадане.
Потвърждаването на правото за прилагане на нулева ставка не води до корекции на подадени преди това декларации по отношение на размера на данъка, начислен преди това при ненулева ставка върху размера на получения аванс и върху себестойността на продадените стоки. Също така няма корекция на данните за данъчни удръжки, отразени преди това в декларациите.

Така че данъкоплатците - износители, които в горната ситуация прилагат приспадане на ДДС при осчетоводяване на стоки (работи, услуги), трябва да бъдат подготвени за спор с данъчните власти. Вярваме, че в ситуация, в която те са уверени, че ще могат да докажат реалността на износа и да представят всички необходими документи, предвидени за чл.165Според Данъчния кодекс на Руската федерация подобни действия на данъкоплатеца са подходящи, тъй като в крайна сметка данъкоплатецът не губи нищо, а напротив, печели много значителни ползи.

Преди да подадете отделна данъчна декларация заедно с необходимия пакет документи чл.165Трябва да се провери Данъчният кодекс на Руската федерация:

дали организацията има право да извършва външноикономическа дейност, както и (ако е необходимо) лиценз и квота за износ на стоки и услуги;
налични ли са всички необходими документи;
коректно ли са попълнени всички документи, свързани с експортните операции;
информацията, посочена в паспорта на транзакцията, отговаря ли на условията на договора, правилно ли е попълнена? товарна митническа декларация;
пълнотата на получаване на приходите от чуждестранна валута и навременността на изпълнение на поръчките за прехвърляне на задължителната продажба на част от постъпленията на държавата;
правилността на регистрацията на операцията за износ на стоки (строителни работи, услуги);
правилността на регистрацията на операции за износ на стоки чрез посредник;
правилността на определяне на данъчната основа за ДДС.

Данъкоплатците - износители също трябва да обърнат внимание на заповедта на Министерството на данъците на Русия от 27 декември 2000 г. N BG-3-03/461, според която териториалните данъчни инспекции могат да възстановяват ДДС само на традиционни износители или организации, чието месечно възстановяване прави не повече от 5 000 000 rub. Други данъкоплатци трябва да се свържат с отдела на Министерството на данъците на Русия за съставния субект на Руската федерация.

Посочени са критериите, на които трябва да отговарят организациите, кандидатстващи за статут на традиционен износител писмоМинистерството на данъците на Русия от 17 юли 2000 г. N FS-6-29/534@.

В съответствие със параграф 2Според това писмо традиционните износители включват предприятия, които произвеждат собствени продукти и закупуват продукти директно от производствени предприятия, които отговарят на следните условия:

предприятия, произвеждащи собствени продукти:
- доставка на чужди държави (включително по комисионни и комисионни споразумения) продукти от собствено производство (традиционни енергийни ресурси, метал, дървен материал, хартия, както и продукти, произведени от военно-промишлени и авиационно-промишлени предприятия);
- да са работили най-малко 3 години на външноикономическия пазар;
- нямат съществени забележки от данъчните и правоприлагащите органи;
- поддържат стабилността на гамата от изнасяни продукти;
- притежават собствени дълготрайни активи за производствени цели;
- работа с редовни чуждестранни купувачи и руски доставчици.
Освен това традиционните експерти могат да включват предприятия, които купуват продукти директно от производителите. При това те трябва:
- имат обем на износ от най-малко 100 000 щатски долара на месец;
- работа на външноикономическия пазар минимум 5 години;
- нямат съществени коментари от данъчните и правоприлагащите органи;
- поддържат стабилността на асортимента от продукти, доставяни за износ;
- закупуване на продукти за последващи експортни продажби от редовни руски доставчици;
- доставят продукти на редовни чуждестранни купувачи;
- не използвайте заеми от чужди банки като плащане към доставчици.

5. Възможна промяна в процедурата за възстановяване на ДДС

Наскоро темпът на нарастване на сумите за възстановяване на ДДС стана просто катастрофален. Това се дължи преди всичко на появата на такава тенденция като постепенното изоставяне на данъкоплатците от практиката на укриване на данъци и прехода към практиката на присвояване на бюджетни средства чрез използване на данъчни механизми.

Една от тези схеми е схемата, свързана с възстановяването на ДДС от бюджета от данъкоплатците - износители на пари. Същността на схемата е, че организацията получава от бюджета възстановяване на сумите на ДДС, платени на доставчиците, но не получени от бюджета. Често такова неполучаване е свързано със съзнателното нежелание на редица лица да изпълняват задълженията на данъкоплатеца. За целта се създават ежедневни компании, които след като са продали стоките на фирма износител на максимална цена и са получили средства от нея, щастливо се разтварят в необятността на страната ни, без да плащат дължимите данъци (предимно ДДС) . Предприятието износител впоследствие продава закупените стоки за износ и след като представи всички необходими документи, получава формално право на възстановяване на сумите на ДДС, които всъщност не са постъпили в бюджета. В същото време жалбата на данъчните власти относно незаконосъобразността на такова обезщетение не намира разбиране в съдебните органи, тъй като процедурата за възстановяване на сумите на ДДС е напълно спазена и фактът, че предишният собственик на стоките не е платил Сумите на ДДС не са условие, възпрепятстващо възстановяването на ДДС.

Друга схема за използване на механизмите за експортно ДДС е, че цената на стоките, действително изнесени извън Русия, както и всички свързани с това разходи (за транспорт и т.н.) са значително завишени. Това увеличава размера на ДДС, платен на доставчика и претендиран за възстановяване от бюджета. С други думи, сумата на завишения данък се представя за възстановяване, което често значително надвишава реалния размер на данъка, който данъкоплатецът износител би могъл да възстанови.

Често на данъчните власти се представят фалшифицирани документи, потвърждаващи продажбата на стоки (работа, услуги) за износ.

Въпреки това, ако има документи, потвърждаващи факта на действителния износ, данъчните власти нямат официални основания да откажат възстановяване на данък, дори ако всички материали показват измамния характер на сделката. Законодателството не предвижда удължаване на сроковете за вземане на решения за възстановяване на ДДС, дори ако са образувани наказателни дела.

В тази връзка руското Министерство на данъците, Министерството на финансите на Руската федерация и Федералната данъчна служба на Руската федерация предлагат редица мерки, насочени към радикална промяна на настоящата ситуация. Една от възможностите е срокът за проверка на документи, потвърждаващи законосъобразността на прилагането на ставка 0 процента и възстановяване на ДДС, да се увеличи от три на шест месеца.

Други опции включват извършване на промени в глава 21Данъчен кодекс на Руската федерация. Например, предлага се добавяне чл.176Данъчният кодекс на Руската федерация с параграф 5 гласи следното:

„Възстановяване (прихващане, възстановяване) на данъчни суми, платени от данъкоплатеца при закупуване на стоки (работа, услуги), използвани за производството и продажбата на стоки (работа, услуги), предоставени за 164, параграф 1, параграфи 1 - 5от този кодекс, се извършва след като данъкоплатците представят документи, потвърждаващи плащането на данъчните суми в бюджета от доставчици."

Съответно се предлага да се допълни и 165, параграф 1Данъчният кодекс на Руската федерация (създаващ списък на документите, необходими за възстановяване на ДДС) с алинея 5, както следва:

„5) удостоверения от данъчните власти по мястото на регистрация на лица, чиито продукти (работа, услуги) се използват в производството или продажбата на изнесени стоки, за плащането от тези лица на размера на данъка, получен за сметка на данъкоплатец към бюджета. Данъчните органи по мястото на регистрация на тези лица са длъжни в рамките на месец от датата на получаване на съответното заявление от износителя да му издадат удостоверение за размера на платения данък от тези лица.“

Ако тези стандарти бъдат въведени в данъчен кодексРуската федерация (между другото, нарушавайки редица други норми, например относно данъчната тайна), износителите ще имат нови проблеми.

6. Проблеми с възстановяването на ДДС на износителите в Русия

Както е известно, Руската федерация е приела нулева ставка на данъка върху добавената стойност за предприятията, изнасящи своите продукти: в съответствие с чл.164Според Данъчния кодекс на Руската федерация не се налага данък върху добавената стойност върху износа на стоки, работи и услуги, произведени в Русия. По-точно се начислява, но държавата се задължава в определен срок да възстанови на износителите платеното преди това ДДС. Въпреки това, погрешно администриране, неправилно прогнозиране на обема на възстановяване на ДДС на износителите, липса на ефективен контрол от страна на Министерството на данъците и таксите и Министерството на финансите на Руската федерация за съответствието на сумите на платения ДДС с суми, декларирани за възстановяване по този вид данък – всички тези обстоятелства породиха сериозен проблем с възстановяването на ДДС на износителите. Дългът на държавата към доставчиците за връщане на експортния ДДС нараства и се превърна в тежко бреме за федералния бюджет.

Износителите имат законно право да получат тези суми, но поради административни сложности е много трудно да се получи възстановяване, а съдебните спорове с данъчните инспектори се проточват с години. Това води до реално кредитиране на бюджета от страна на износителите и увеличаване на задълженията им към кредитни институции, към които те са принудени да се обръщат за попълване на собствения си оборотен капитал. В същото време държавата от своя страна търпи загуби от множество данъчни измами. Споменатото несъвършенство на системата за наблюдение на движението на плащанията по ДДС води до факта, че данъчните суми, които никой никога не е плащал, често се възстановяват от бюджета чрез фалшиви документи. Всяка година държавата губи все повече от такива операции, като същевременно увеличава дълга си към износителите.

Предлагат се различни начини за решаване на този проблем. Например, правят се опити да се оправдае значително намаляване на ДДС, което ще позволи на правителството да намали съществуващия размер на дълга (очевидно това предполага връщане на дълговете въз основа на нова, по-ниска ставка). Тази мярка трябва да бъде подкрепена от по-строга система за контрол, за да се предотвратят злоупотреби при връщане на ДДС при износ.

Очертаващото се забавяне на темповете на данъчната реформа, изразяващо се в спиране на данъчните облекчения, налага правителството не само да затегне данъчната администрация, но и да има гъвкава законодателна и оперативна политика по отношение на най-големите износители - доставчици на бюджета. Необходимо е да се създадат не само административни, но и пазарни механизми за контрол върху плащането и възстановяването на ДДС или незабавно да се премахне, като се замени с друг данък върху оборота. *(1) .

Изглежда, че ДДС наистина може да бъде преразгледан само в два случая: ако икономиката претърпи осезаем ръст (което е трудно за вярване) или, обратно, рязък спад (което е трудно за вярване).

Изглежда, че не трябва да има специални проблеми с възстановяването на ДДС на износителите. В крайна сметка разходите за възстановяване на тези средства задължително се включват в бюджета и се предполага, че тези пари под формата на ДДС ще бъдат събрани на всички етапи от производството на стоки, работи и услуги. Но, за съжаление, веригите на производство на изнасяни стоки в действителност не винаги съответстват на едни и същи непрекъснати вериги на навременно плащане на съответните данъчни плащания и това се отнася преди всичко за ДДС. Често гражданите изобщо избягват да плащат данъци, използвайки различни схеми.

Има още по-сложни ситуации – когато един продукт минава през значителен брой производители, преди да бъде изнесен. Все още не е възможно да се проследят всички подобни маршрути на данъчната инспекция. Това означава, че средствата от приходите от ДДС, включени в бюджета, реално никога не пристигат там в пълен размер, а се подават заявления за тяхното възстановяване.

Трудно е и отчитането на получаването на такива средства. Тук няма точни данни, но може да се предположи, че разликата между действително платените суми и сумите, необходими за възстановяване, е повече от 50%. Тъй като бюджетът на страната ни се формира на принципа на единен единен касов апарат, на този етап вече не е възможно да се изолират реално постъпилите средства. Следователно Министерството на финансите трябва да вземе предвидените в бюджета средства от общия размер на приходите и да ги изплати на износителите. Освен това Министерството на финансите няма инструмент за разграничаване на въображаем износител от реален, а сред реалните износители - тези, които са превели ДДС в бюджета, от тези, които не са го платили по една или друга причина.

Ситуацията допълнително се утежнява от факта, че през последните години бюджетът натрупа дълг към износителите, чийто размер не се разкрива публично. Според някои оценки тя възлиза на 200-250 милиарда рубли. Държавните органи, изпитващи недостиг на пари, се опитват по всякакъв начин да избегнат плащането или да намалят размера му. Въпреки че законът задължава бюджета да върне платеното ДДС на износителя, реално тази процедура се проточва с месеци и години. Много често на износителите им се налага дълго да се съдят с държавата, за да си върнат парите, които им дължат. Много предприемачи, едновременно с подаването на иск до Министерството на данъците и таксите, незабавно подават заявление до съда.

Освен това връщането на ДДС на износителя от конкретна данъчна служба е свързано с така наречения финансов план - план за събиране на данъци, т.е. ако данъчната служба не може да събере достатъчно други данъци, тогава тя няма нито средствата, нито правото да възстанови ДДС *(2) .

Ако съберем размера на дълга на държавата за възстановяване на ДДС за предходния период и финансовите задължения, които бюджетът трябва да има през следващата година, се оказва, че Министерството на финансите на Руската федерация ще трябва да плати приблизително 450 милиарда рубли на износители. Това е малко вероятно да бъде реалистично осъществимо. Освен това има тенденция към нарастване на задълженията на държавата за възстановяване на ДДС към износителите. Тази ситуация намалява експортните перспективи и икономическия потенциал на Русия. През последните две години правителството на Руската федерация, Министерството на финансите на Руската федерация и Държавната дума на Руската федерация постоянно обсъждат въпросите как, от една страна, да блокират пътя към „псевдоекспорта“. ”, а от друга страна, да се улесни навременното плащане на данъците на всички етапи от производството на стоките и да се отчетат навреме в бюджета необходимите суми за възстановяване на ДДС на износителите.

Приложение

Примери по обсъжданата тема

Пример 1

OJSC "Производител" сключи споразумение с LLC "Клиент" за производство на продукти за по-нататъшна доставка в Германия. Тъй като споразумението е сключено между руски юридически лица, въпреки факта, че продуктите действително са изнесени, Производителят OJSC няма право да прилага нулева ставка на ДДС.

Пример 2

Руската организация изнесе продукти на стойност 1 000 000 долара. Тъй като качеството на доставените продукти не отговаряше на условията на договора, страните се съгласиха да намалят цената на продуктите с 300 000 долара. Като документи, потвърждаващи некредитирането на 300 000 щатски долара по сметката на руската организация, последната е представила на данъчните власти споразумение за намаляване на цената на договора, потвърдено писмено от Министерството на външноикономическите връзки на Руската федерация.

Пример 3

През януари 2002 г. Svet LLC получи освобождаване от изпълнение на задълженията си като данъкоплатец съгласно член 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация. През март 2002 г. Svet LLC се обърна към данъчните власти с искане за възстановяване на ДДС, платен на доставчици на стоки, продадени за износ. Освен това всички документи, потвърждаващи правото на възстановяване на ДДС, бяха представени своевременно. Данъчният орган обаче отказа да възстанови ДДС, като посочи факта, че Svet LLC преди това е получило освобождаване от изпълнение на задълженията си като данъкоплатец в съответствие с член 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

По отношение на изнесените стоки (строителни работи, услуги) е установена специална процедура за установяване на датата на тяхната продажба. В зависимост от тази дата данъкоплатците имат задължение да начислят и внесат ДДС.

В съответствие със 167, параграф 9Данъчният кодекс на Руската федерация, при продажба на стоки (работа, услуги) за износ, датата на продажба на стоки (работа, услуги) е последният ден от месеца, в който се събира пълен пакет документи, потвърждаващи действителния износ.

Ако е предвиден пълният пакет от документи чл.165Данъчният кодекс на Руската федерация не се събира на 181-ия ден, считано от датата на поставяне на стоките под митническите режими на износ, транзит, моментът на определяне на данъчната основа за тези стоки (работи, услуги) се признава за ден на превоз (трансфер) на стоки (работи, услуги).

Преди една от посочените дати данъкоплатецът-износител не взема предвид за данъчни цели сделките, които е извършил за продажба на стоки (строителни работи, услуги), независимо от установената от него счетоводна политика.

Пример 4

Свет ООД сключи договор за износ с чуждестранна компания за доставка на собствени продукти. Свет ООД плаща ДДС ежемесечно. Митническата декларация за износ на товари е издадена на 15.01.2002г. Приходите от износа са преведени по банковата сметка на Свет ООД на 20 февруари 2002 г. Преди крайния срок за плащане на ДДС за февруари (20 март 2002 г.) Свет ООД не успя да представи на данъчните власти копия от транспортни документи с отметки от граничните митнически власти, потвърждаващи износа на стоки извън територията на Русия. За целите на изчисляване на ДДС тези стоки няма да бъдат признати за продадени през февруари 2002 г., тъй като нито едно от условията, предвидени за 167, параграф 9Данъчен кодекс на Руската федерация.

Пример 5

Exporter LLC получи право на възстановяване на ДДС в размер на 100 000 рубли от бюджета. Организацията е подала декларация, въз основа на която данъкът трябва да бъде върнат на 15 февруари 2002 г.

Въпреки това, на 22 февруари 2002 г. Exporter LLC има просрочени задължения за данък върху дохода в размер на 25 000 рубли. През март 2002 г. данъчният орган решава да прихване посочените просрочени задължения срещу сумата на ДДС, която трябва да бъде възстановена.

Въпреки наличието на просрочени задължения по данъка върху доходите, глоби за забавено плащане на данък върху доходите не се плащат.

Данъчните власти извършват компенсации сами, а размерите на данъците, които се плащат при износ или внос на стоки, се съгласуват с митническите власти. В рамките на 10 дни след прихващането данъчните власти уведомяват данъкоплатеца за това.

Пример 6

Exporter LLC има право на възстановяване на ДДС в размер на 100 000 рубли. Декларация