Da li izvoz podleže PDV-u? Povrat PDV-a za izvoz. Procedura za povrat PDV-a pri izvozu

Za preduzeća koja prodaju robu za izvoz, zakon daje pravo na povraćaj iznosa PDV-a uzetog u obzir prilikom proizvodnje ili kupovine izvezenih proizvoda. U članku ćemo govoriti o tome kako izvršiti povrat PDV-a pri izvozu (izvozni PDV), a također ćemo, koristeći primjere, pogledati izračun iznosa povrata i njegov odraz u računovodstvu.

Povrat PDV-a za izvoz: uslovi, dokumenti, rokovi

Roba (rad, usluge) koju preduzeće prodaje za izvoz stranim kompanijama podliježe PDV-u po stopi od 0%, odnosno u suštini oslobođeni su poreza. Ovo omogućava domaćim izvoznim organizacijama da smanje sopstvene troškove za proizvodnju (nabavku) robe za iznos PDV-a koji se plaća dobavljačima i izvođačima.

Glavni uslov za dobijanje povraćaja je potvrda da je kupljena roba (materijali, usluge) zaista prodata za izvoz ili korišćena u proizvodnji robe koja je prodata stranom kupcu.

Povrat PDV-a se vrši na osnovu dokumenata koji potvrđuju izvoz (ugovor o isporuci, otpremnica, fakture i sl.), kao i po podnošenju poreske prijave sa podacima o izvoznim poslovima koji su u njoj uključeni.

Ako govorimo o vremenskom okviru za potvrdu izvozne prodaje, oni su ograničeni na 180 dana. Treba da se računa od trenutka kada je izvezena roba stavljena u carinski postupak.

Postoje dva načina da dobijete povrat PDV-a. Prvi je da se sredstva iz budžeta primaju direktno na tekući račun, drugi je da se ugovori prebijanje uplaćenog iznosa u odnosu na predstojeće uplate. U prvom slučaju pretpostavlja se da je preduzeće u izvještajnom kvartalu prodavalo robu isključivo za izvoz i da nema dugovanja prema budžetu. U suprotnom, poreska služba će izdati prebijanje postojećeg duga.

Treba napomenuti da izvoznik može dobiti povrat PDV-a samo ako je dobavljač robe od kojeg je roba kupljena za izvoz uplatio PDV u budžet. Ako dobavljač izda fakturu, a PDV nije plaćen, onda kompanija izvoznica nema pravo na povrat poreza.

Odvojeno obračunavanje PDV-a za izvozne transakcije

Računovođe često imaju pitanje kako treba uzeti u obzir PDV ako preduzeće prodaje robu ne samo za izvoz, već i unutar zemlje. Hajde da razumijemo ovu situaciju koristeći primjer.

Recimo, AD „Labirint“ se bavi proizvodnjom i prodajom unutrašnjih vrata.

Krajem 3. kvartala 2016. „Labirint“ je prodao 75 vrata kupcima iz Rostova i Voronježa, a 25 jedinica proizvoda poslato je u Poljsku kao izvozne zalihe:

• cijena ugovora sa domaćim kupcima je 134.800 rubalja, PDV 20.562 rubalja;
• troškovi izvozne isporuke u Poljsku – 51.600 rubalja, PDV 0,00 rubalja;
• ulazni PDV na troškove robe, materijala i usluga utrošenih u proizvodnju prodanih vrata iznosi 94.300 rubalja.

Za izračunavanje iznosa ulaznog PDV-a, računovođa Labirinta izdvaja udio prihoda od izvozne prodaje od ukupnog iznosa:

(51.600 rubalja / (134.800 rubalja – 20.562 rubalja)) = 0,45.

Za određivanje indikatora ulaznog PDV-a za odbitak na izvoznu prodaju, „Labirint“ vrši sljedeću kalkulaciju:

94.300 rub. * 0,45 = 42,435 rub.

Istražniče, iznos PDV-a koji se odbija od domaće prodaje će biti:

94.300 rub. – 42.435 rub. = 51.865 rub.

Povrat PDV-a na izvoz. Primjer kompenzacije, obračuna i knjiženja

Uyut Plus dd i mađarska kompanija Slava potpisali su 23. maja 2016. godine ugovor o nabavci fotelja i sofa. Nameštaj se prodaje po ceni od 18.740 evra po parceli. Uyut Plus je 12. maja 2016. kupio sofe i fotelje od Mebelshchik LLC po cijeni od 1.211.800 rubalja, PDV 184.850 rubalja. za naknadnu izvoznu prodaju Slave.

Partiju nameštaja Slava je prodala pod sledećim uslovima:

• isporuka je izvršena 25.05.2016;
• uplata od Slave primljena 28.05.2016.;
• “Uyut Plus” je transportnoj kompaniji platio iznos od 7.400 rubalja. za isporuku nameštaja.

Pretpostavimo da je kurs eura (uslovan) pri obavljanju ovih operacija bio:

• od 25. maja 2016. – 74,18 rubalja/euro;
• od 28. maja 2016. – 75,41 rublja/euro.

Prilikom podnošenja poreske prijave, računovođa Uyut Plus je naveo iznos prihoda od izvoza od prodaje namještaja kao 1.390.133 rublja (18.740 rubalja * 74,18). “Uyut Plus” je dostavljena i dokumentacija koja potvrđuje izvoz, na osnovu koje je 24. jula 2016. godine iznos povraćaja poreza prebačen na račun organizacije.

Povrat PDV-a za izvoz: računovodstveni poslovi

Pogledajmo ožičenje:

Datum operacije	Dt	CT	Opis	Suma	Baza dokumenata
12.05.2016	41	60	Skladište Uyut Plus je dobilo seriju fotelja i sofa kupljenih od Mebelshchik LLC (1.211.800 RUB – 184.850 RUB)	1.026.950 rub.	Lista za pakovanje
12.05.2016	19	60	Proknjižen je iznos ulaznog PDV-a na kupljeni namještaj	184.850 RUR	Račun
12.05.2016	60	51	Doo “Mebelshchik” je platio isporučene stolice i sofe	1.211.800 rub.	Nalog za plaćanje
25.05.2016	62	90/1	U obzir je uzet iznos prihoda od prodaje namještaja Slavi (18.740 RUB * 74,18)	1,390,133 RUB
25.05.2016	90/2	41	U obzir se uzimaju troškovi troška sofa i fotelja	1.026.950 rub.	Lista za pakovanje
25.05.2016	90/2	44	U obzir se uzimaju troškovi usluga prevoza	7.400 rub.	Potvrda o završetku
28.05.2016	52 Plaćanja u eurima	62	Valutni račun “Uyut Plus” je kreditiran za iznos uplate kompanije Slava za isporučeni namještaj (18.740 RUB * 75,41)	1,413,183 RUB	Izvod iz banke
28.05.2016	62	91/1	Kursna razlika je napravljena između iznosa uplate primljene od Slave i iskazanog prihoda (18.740 RUB * (75,41 – 74,18)	23.050 rub.	Računovodstveni sertifikat-obračun
28.05.2016	68 PDV	19	Prikazan je iznos izvoznog PDV-a prihvaćenog za odbitak	184.850 RUR	Ugovor o nabavci, carinska deklaracija
24.07.2016	51	68 PDV	Primljen je iznos povrata izvoznog PDV-a	184.850 RUR	Izvod iz banke

Izvoz robe i sopstvenih proizvoda van Rusije je finansijski isplativa operacija za poreske obveznike. Zakonom je predviđena posebna procedura za obračun i povraćaj poreza na dodatu vrednost (PDV) za preduzeća koja se bave izvozom:

• stopa PDV-a na robu/usluge otpremljene za izvoz je 0%;
• porez plaćen na nabavku proizvoda namijenjenih izvozu u inostranstvo podliježe povraćaju iz državnog budžeta.

Zbog potrebe vraćanja iz budžeta PDV-a plaćenog na teritoriji Rusije, fiskalne vlasti posebnu pažnju poklanjaju preduzećima koja koriste izvozne poslove. Neopravdano traženi povraćaj PDV-a ili nepoštivanje propisa za potvrđivanje prava na primenu povlašćene poreske stope prepun je značajnih dodatnih uplata u budžet i kazni.

Specifičnosti izvoznog PDV-a

Prilikom kupovine robe ili proizvodnje vlastitih proizvoda/rada, trošak jedinice robe inicijalno uključuje PDV plaćen dobavljaču. Prilikom preprodaje takvog proizvoda na teritoriji Rusije, kompanija će biti primorana da uplati 10% ili 18% iznosa prodaje u budžet.

Ako se ovaj proizvod proda stranom preduzeću, onda izvoznikova obaveza plaćanja PDV-a nestaje, jer je za takve transakcije predviđena stopa PDV-a od 0%.

Primjer

Kompanija A. je kupila robu za prodaju u iznosu od 118.000 rubalja, plativši dobavljaču PDV u iznosu od 18.000 rubalja. Za prodaju, kompanija ima dvije opcije - prodati robu ruskoj kompaniji ili je prevesti do druge ugovorne strane u Bjelorusiji. Treba utvrditi profitabilnost obe transakcije.
Prilikom prodaje u Rusiji:
Iznos prodaje iznosit će 150.000 rubalja, od čega je PDV 22.881 rublje. Uzimajući u obzir „ulazni“ porez, kompanija A. je dužna da plati PDV državi u iznosu od (22881 – 18000) = 4881 rubalja. Dobit od operacije iznosit će 32.000 rubalja, uključujući PDV od 4.881 rublje. Neto dobit - 27119 rubalja.
Prilikom izvoza u Bjelorusiju:
Prodaja će biti istih 150.000 rubalja, međutim, primjenom stope od 0%, kompanija ne naplaćuje PDV za plaćanje. Osim toga, A. ima pravo da vrati iz budžeta iznos koji je prethodno plaćen dobavljaču u iznosu od 18.000 rubalja. Dobit će biti 32.000 rubalja, plus vraćeni PDV, za ukupnu neto dobit od 50.000 rubalja.

Kao što se može vidjeti iz primjera, izvozne operacije mogu gotovo udvostručiti profit, što je nesumnjivo korisno za rusku kompaniju. Međutim, povećanje prihoda povezano je sa potrebom da se poreskim organima potvrdi primjena nulte stope PDV-a.

Kako potvrditi nultu stopu za izvoznu transakciju

Spisak carinske dokumentacije koja se prilaže uz PDV prijavu i koja opravdava zakonitu primenu nulte poreske stope zavisi od pravca izvoza:

• izvoz robe u zemlje Evroazijske ekonomske unije (bivše republike SSSR-a);
• otprema u druge zemlje izvan EAEU.

Izvoz u zemlje EAEU

Prilikom kretanja robe u Evroazijsku ekonomsku uniju (EAEU) – Bjelorusija, Jermenija, Kazahstan ili Kirgistan – primjenjuju se pojednostavljeni carinski propisi, pa je lista dokumenata potrebnih za opravdanje primjene stope od 0% prilično ograničena. Prodavac poreskoj službi mora dostaviti sljedeće dokumente:

• transportne i otpremne isprave za izvozni teret;
• aplikacioni dokumenti za uvoz robe i potvrda o uplati neizravnog poreza od strane kupca;
• ugovor između ruskog prodavca i kupca iz zemalja EAEU.

Budući da je uspostavljena dvosmjerna elektronska razmjena podataka o uvozu/izvozu robe između carinske i poreske službe, predočenje papirne dokumentacije nije potrebno. Dovoljno je da kompanija izvoznica napravi registar potrebne dokumentacije u elektronskom obliku i preda je poreskoj upravi.

Izvoz u druge strane zemlje

Prilikom izvoza robe u zemlje izvan EAEU, primjenu stope PDV-a od 0% možete potvrditi odgovarajućom dokumentacijom:

• kopiju spoljnotrgovinskog ugovora ili, u nedostatku, prihvatanje ili ponudu;
• ugovor za pružanje posredničkih usluga - ako se izvoz vrši preko trećeg lica (advokat, agent, posrednik);
• carinska deklaracija (kopija ili registar u elektronskom obliku);
• robne i transportne isprave (tovarni list, CMR tovarni list, vazdušni ili kombinovani tovarni listovi).

Svi predočeni dokumenti moraju imati službene oznake carinskih službi koje ukazuju na stvarni izvoz robe sa teritorije Rusije.

Tokom kancelarijske revizije, poreski organi mogu tražiti izvode iz banke ili fakture za izvoznu transakciju, pa je preporučljivo da prodavac pripremi kopije dokumenata koje će priložiti PDV prijavi.

Rok za potvrdu zakonitosti primjene nulte stope i uredska revizija

Poresko zakonodavstvo zahtijeva od prodavca izvoznika da generiše i podnese paket potrebnih dokumenata poreskoj službi u roku od 180 kalendarskih dana nakon što teret napusti Rusiju.

Nakon uspješne potvrde poreskog obveznika o pravu na primjenu stope PDV-a od 0%, Federalna porezna služba počinje kancelarijski pregled. Treba imati na umu da fiskalni organ ne kontroliše ispravnost posebne izvozne transakcije – provjeravanju podliježe čitav poreski period tokom kojeg je transakcija obavljena.

Tokom desk revizije podliježe analizi:

• izvoznik ima resurse neophodne za međunarodnu trgovinu - kancelariju, skladišta, osoblje;
• prisustvo licencne i dozvole;
• blagovremeno sklapanje ugovora sa transportnim i logističkim kompanijama koje prevoze izvozni teret.

Poreski inspektori će najvjerovatnije vršiti kontrareviziju tražeći fakture i fakture od dobavljača robe koja se izvozi u inostranstvo.

Ako je kompanija izvoznica pretrpjela promjene u reorganizaciji (postupci spajanja ili pristupanja) u proteklih 6 mjeseci, onda će pažnja poreske inspekcije na njene spoljnotrgovinske aktivnosti biti posebno pozorna.

Posljedice nepoštovanja propisanih propisa od strane izvoznika

Nedostatak kompletnog paketa dokumenata ili nepodnošenje istih poreskoj upravi rezultira sljedećim sankcijama za izvoznika:

• dodatni PDV po stopi od 18% (10% kod izvoza robe sa relevantne liste);
• određuje se prema trenutku kada teret stvarno pređe granicu Ruske Federacije;
• obračun penala od datuma otpreme robe.

Ukoliko izvoznik kasni sa dostavljanjem dokumenata, može računati na povrat PDV-a u narednom poreskom periodu. Nakon što se potpuna lista dokumenata dostavi Federalnoj poreskoj službi, nadzorni organ odlučuje da izvrši kancelarijsku reviziju. Međutim, ova procedura će početi tek od početka narednog kvartala i trajaće tri mjeseca.

Dobrovoljnost u primjeni nulte stope PDV-a

Korištenje bilo kakvih pogodnosti za poreskog obveznika je u potpunosti dobrovoljno. Organizacije često ne iskoriste tražene ustupke ako nisu sigurne da mogu pouzdano i razumno potvrditi svoje pravo na beneficije.

Za razliku od poreskih privilegija utvrđenih zakonom, upotreba nulte stope PDV-a za izvozne transakcije je obavezan uslov. Poreski obveznik nije oslobođen plaćanja poreza, već je dužan da, po pravilu, vodi evidenciju o oporezivim transakcijama i podnosi poreskom organu prijavu PDV-a.

Pored toga, poreski obveznik mora da odvoji računovodstvo transakcija po standardnim stopama (10% i 18%) i po nultoj stopi. „Ulazni“ PDV na dobra/usluge naknadno korištene u izvoznim transakcijama mora se posebno obračunati. Ovo uključuje troškove nabavke materijala i sirovina, robe za prodaju, transportne usluge trećih kompanija, iznajmljivanje skladišta itd. Cjelokupni iznos poreza na kupljena sredstva koja se koriste za osiguranje izvoza podliježe nadoknadi iz budžeta, pa je, kako bi se izbjegli poreski sporovi, neophodno strogo računovodstvo.

Zapamtite: Izvozne transakcije prati obavezno izdavanje računa sa namenskom nultom stopom. Dokument mora biti izdat najkasnije pet dana nakon što je otprema završena.

Kada izvoznik može dobiti budžetski novac?

Po završetku tromjesečne uredske revizije, poreska služba donosi odluku kojom nalaže kompaniji izvozniku da u potpunosti ili djelimično nadoknadi plaćeni „ulazni“ PDV. Zakon daje nadzornom organu najviše 7 kalendarskih dana za donošenje odluke.

Poreski obveznik može izjaviti svoju namjeru da povratni iznos iskoristi za pokriće postojećih zaostalih obaveza po osnovu obaveznih plaćanja. Ako Federalna poreska služba ne primi takav zahtjev, iznos naknade mora biti primljen na tekući račun izvoznika u roku od pet bankarskih dana.

Odbijanje povrata poreza

U nekim slučajevima, poreska služba može odbiti izvozniku povrat PDV-a. Negativna odluka Federalne poreske službe može biti uzrokovana sljedećim razlozima:

• prisustvo očiglednih grešaka u evidentiranju izvoznih transakcija i izradi primarnih dokumenata;
• transakcije su izvršile povezane kompanije;
• nerazumna, sa stanovišta Federalne poreske službe, registracija robe.

Ako dobije odbijenicu, poreski obveznik može osporiti odluku inspektora Federalne poreske službe u višoj inspekciji ili na sudu.

Šta je PDV naknada prilikom slanja robe u inostranstvo? Ovo se često naziva povrat PDV-a pri izvozu iz Rusije.

PDV ili porez na dodatu vrijednost je indirektan i njegova stopa ovisi o vrsti proizvoda. To može biti i za vitalne proizvode i 18% za sve ostale grupe roba.

Izvozni PDV je porez koji se obračunava na robu prodatu u inostranstvu. Kada kupujete proizvod u Rusiji, već ste platili porez na njega.

Zatim ga prodajete za izvoz, shodno tome PDV na izvoz je 0%. U ovom slučaju nastaje situacija kada je PDV plaćen, a nema uplate u budžet. Odnosno, prilikom izvoza robe dolazi do preplaćivanja PDV-a u budžet.

Zakonski, poreska inspekcija predviđa tačku u kojoj možete vratiti novac na svoj račun. To se zove povrat PDV-a po nulti stopi na izvoz.

Kako uraditi? Za početak, vaša kompanija će morati da prođe kancelarijsku reviziju i obezbijedi potrebnu dokumentaciju za cijeli izvještajni kvartal.

Primjer izvozne trgovine - zašto je to isplativo?

Na primjeru možemo razmotriti koliko je isplativo da kompanija trguje izvan Ruske Federacije.

Prvo, primjer domaće trgovine:

Kompanija Iceberg LLC kupila je robu u iznosu od 100.000 rubalja. PDV (18%) je 18.000 rubalja. Ako ovaj proizvod prodajete u Rusiji, na primjer, za 120.000, PDV iznosi 18.305 rubalja. (120*18%/118%). Vaša marža je 120.000 - 100.000 = 20.000 rubalja. Na ovaj iznos morate platiti PDV. Država će dobiti 20.000 – 18.000 = 2.000 rubalja. Ovo je porez koji se plaća u državni budžet. Shodno tome, vaša neto dobit iznosi 18.000 rubalja.

Sada razmislite da li se ovaj proizvod prodavao u inostranstvu:

Proizvod s originalnom cijenom od 100.000 rubalja. PDV na njega je 18 000. Ovaj proizvod se prodaje u izvoz za 120 000. U ovom slučaju PDV je 0%. Prema poreskom zakonu, stopa izvoza je 0%. Neto dobit je 20.000 rubalja. Ali vaša kompanija je već platila porez od 18%, što je iznosilo 18.000. Državni budžet sada mora vratiti ovaj iznos na vaš račun. Kao rezultat izvozne transakcije, možete zaraditi 20.000 + 18.000 =38.000 umjesto 18.000 rubalja.

Možete zamisliti o kakvim će iznosima biti riječ ako prodana roba iznosi milione. Kompanija se može obogatiti samo na marginama.

Nije čak ni potrebno prodavati robu u zemlje EU, na primjer, prodajom robe u Kazahstan ili Bjelorusiju, možete povećati svoj prihod jednostavno kroz maržu i obogatiti se.

Stopa od 0% za izvoz je određena Poreskim zakonikom. Izvoz robe regulisan je carinskim zakonom. Nulta stopa se primjenjuje za sve slučajeve izvoza robe izvan Ruske Federacije. Stopa se također može primijeniti na tranzitne zemlje. Ovo uključuje:

• Kazahstan;
• Jermenija;
• Bjelorusija.

Da bi prodavalo za izvoz, preduzeće mora biti na opštem poreskom sistemu (OSNO). U suprotnom, prodavac neće moći iskoristiti stopu od 0%.

Dokumenti potrebni za nultu stopu

Da bi vaša kompanija mogla da trguje za izvoz, potrebno je da pripremite paket dokumenata.

• Ugovor o nabavci (kopija ugovora) ili, kako se zove, ugovor sa stranim kupcem.
• Dokument sa carine. Na primjer, carinska deklaracija. U papirima je navedeno da je roba prešla granicu Ruske Federacije.
• Svi prateći papiri ili elektronski registri sa oznakama ruskih carinika.
• Kopija ugovora za posredničke usluge.

Ugovorne obaveze lično potpisuju sve ugovorne strane.

Da bi potvrdio nultu stopu PDV-a za izvoz, prodavac mora da je dostavi poreskoj upravi u roku od šest meseci.

Zatim poreski organi rade kancelarijsku reviziju, koja traje tri mjeseca. Prilikom inspekcijskog nadzora provjeravaju se sva dokumenta i podaci carinskih službi. Ukoliko se otkriju netočnosti, poreski organi će zahtijevati dodatne podatke. Ako ne dostavite dokaze o neslaganjima, poreska uprava može poništiti stopu od 0% za vašu organizaciju.

U praksi se pokazalo da poreska inspekcija nije zadovoljna dokumentima koje ste dostavili.

Poreska uprava zahtijeva:

• Provjera cijelog izvještajnog kvartala, a ne samo podnesene pojedinačne prijave.
• Obavite kontraprovjeru sa svojim dobavljačem kako biste utvrdili kako se vrši plaćanje za robu za izvoz.
• Prilikom vršenja kontrole mora postojati poštivanje zakona: popunjenost zaposlenih, prisustvo kancelarije, dozvole za prodaju ovih proizvoda, dostupnost skladišnog prostora.

Prodavci izvoza koji promijene ime i pravnu adresu u roku od šest mjeseci od početka izvozne trgovine pažljivo se provjeravaju.

Kao što je već pomenuto, izvozna trgovina je veoma profitabilan posao za kompanije i preduzetnike. Ako imaju svu dokumentaciju i potvrdu o nultom izvozu, kompanije lako mogu zaraditi veliki prihod na samoj marži.

U skladu sa Poreskim zakonikom, ako kompanija prilikom kancelarijske revizije ne dostavi dodatnu dokumentaciju na zahtjev poreskih organa, tada nije dozvoljena upotreba nulte stope, a samim tim ni povrat novca.

Međutim, to ne utiče na dalju kompenzaciju po stopi od 0%. Dakle, kompanije koje žele da se bave izvoznom trgovinom moraju biti spremne na mnoge nijanse i „ispitivanja“ poreskih organa.

Za detalje o izvoznim operacijama i PDV-u pogledajte ovaj video:

Popunjavanje odjeljka 4 deklaracije o nultoj stopi

• Odjeljak po kodu 010. Ovaj odjeljak odražava šifre transakcija izvršene tokom perioda.
• Odjeljak 020. Tamo su prikazane poreske stope za protekli period i za svaku transakciju.
• Član 030. Poreski odbici se odražavaju za svaku obavljenu transakciju koja je izdata po prijemu robe.

Odjeljak 4 deklaracije sada popunjava sve transakcije koje je izvršio poreski obveznik. Štaviše, količina se ponavlja onoliko puta koliko je potrebno prema broju operacija. Dodati su i novi kodovi.

• Šifre 060-080, koje odražavaju povrat robe.
• Prilikom usklađivanja iznosa poreza. Ovo prilagođavanje se vrši ako su napravljene promjene u cijeni. Šifre 090-110.

Navedenim izmjenama uvedene su nove rubrike - 120, 130. Ovi redovi sadrže podatke o iznosu čiji je iznos prikazan u rubrici broj 4.

Odnosno, možemo reći da dio 4. popunjava deklarant samo kada posjeduje svu dokumentaciju koja potvrđuje zakonitost nulte stope.

• Šifra linije 060 odražava se operacijom koja je data u Dodatku 1 PDV prijave.
• U redove 070 i 080 upisuju se iznosi usklađivanja i poreski odbici. Ovi odbici su povezani s operacijom vraćanja robe ili odbijanja posla.
• Red 090 odražava operaciju pod šifrom 1010448.
• U red 100 upisati iznos koji ide za povećanje poreske stope na rad ili dobra koja su već prodata.
• U red 110 odeljka broj 4 - upisuje se iznos koji ide za smanjenje poreske stope.
• Iznos poreza je naveden u redu 120.

"1. Oporezivanje se vrši po poreskoj stopi od 0 posto na promet:

1) roba koja se izvozi pod carinskim režimom izvoza, uz podnošenje poreskim organima dokumenata iz člana 165. ovog zakonika;

2) radovi (usluge) direktno u vezi sa proizvodnjom i prodajom dobara iz stava 1. ovog stava.

Odredbe ovog podstava odnose se na poslove (usluge) pratnje, prevoza, utovara i pretovara robe koja se izvozi van teritorije Ruske Federacije i uvozi u Rusku Federaciju, a obavljaju ruski prevoznici, i druge slične poslove (usluge), kao kao i radovi (usluge) za preradu robe stavljene pod carinski režim za preradu robe na carinskom području i pod carinsku kontrolu.”

Tako, prema ovom članu, izvozne organizacije obračunavaju PDV po stopi od 0% na sve vrste robe namijenjene izvozu.

Član 164. Poreskog zakona Ruske Federacije zahtijeva, da bi se potvrdilo pravo na korištenje stope od 0%, obavezno podnošenje dokumenata poreznim vlastima u skladu sa zahtjevima Poreskog zakona Ruske Federacije.

Pored toga, poreski obveznik ima pravo da primjenjuje nultu stopu u odnosu na poslove i usluge koje su direktno povezane sa proizvodnjom i prodajom izvozne robe. To uključuje usluge pratnje, prevoza, utovara i pretovara robe namenjene izvozu, koje obavljaju ruski prevoznici, i druge slične poslove (usluge), kao i radove (usluge) prerade robe stavljene u carinski režim prerade robe u carinsko područje pod carinskom kontrolom.

Ako izvozna organizacija koristi usluge stranih prijevoznika, tada će se u ovom slučaju morati rukovoditi zahtjevima Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovaj član obavezuje poreske obveznike koji su registrovani kod poreskih organa i koji koriste usluge poreskih obveznika – stranih lica koja nisu registrovana kod poreskih organa kao poreski obveznici, ali pružaju usluge na teritoriji Ruske Federacije, da obračunaju, zadrže i uplate odgovarajući iznos PDV u budžet. To jest, u ovom slučaju, organizacija izvoznica će morati da djeluje kao poreski agent za porez na dodatu vrijednost. Štaviše, poreska stopa po kojoj će organizacija izvoznica morati da zadrži iznos poreza na prihod stranog lica iznosiće 18%. Ovaj zaključak direktno proizilazi iz Poreskog zakona Ruske Federacije, prema kojem se stopa od 0% primjenjuje samo na usluge prijevoza koje pružaju ruski prijevoznici.

U stvari, nulta poreska stopa podrazumeva sledeće: operacija je podložna oporezivanju, poreska stopa je 0%, a svi iznosi PDV-a koje izvoznik plaća svojim dobavljačima i direktno se odnose na troškove proizvodnje i prodaje izvezenih proizvoda (radovi, usluge) mogu se tražiti nadoknadu iz budžeta.

Međutim, kao što je gore navedeno, da bi poreski obveznik imao pravo na primjenu stope od 0%, mora poreznoj upravi dostaviti dokumente u skladu sa zahtjevima Poreskog zakona Ruske Federacije:

1. Prilikom prodaje dobara iz stava 1. i (ili) podstav 8. stava 1. člana 164. ovog zakonika, da potvrdi valjanost primene poreske stope od 0 procenata (ili poreskih obilježja) i poreskih olakšica kod poreskih organa, Ako u st. 2. i 3. ovog člana nije drugačije određeno, podnose se sledeća dokumenta:

1) ugovor (kopija ugovora) poreskog obveznika sa stranim licem o isporuci dobara (isporuka) van carinskog područja Ruske Federacije. Ako ugovori sadrže podatke koji predstavljaju državnu tajnu, umjesto kopija punog teksta ugovora, dostavlja se izvod iz njega koji sadrži podatke potrebne za poresku kontrolu (posebno podatke o uslovima isporuke, rokovima, cijeni, vrsti proizvoda);

2) bankovni izvod (kopija izvoda) koji potvrđuje stvarni prijem prihoda od stranog subjekta - kupca navedene robe (isporuka) na račun poreskog obveznika u ruskoj banci.

Ako ugovor predviđa gotovinsko poravnanje, poreski obveznik podnosi poreskim organima izvod iz banke (kopiju izvoda) koji potvrđuje da je poreski obveznik položio primljene iznose na svoj račun u ruskoj banci, kao i kopije naloga za prijem gotovine. potvrda stvarnog prijema prihoda od stranog subjekta - kupca navedene robe (zalihe).

U slučaju spoljnotrgovinskih transakcija razmene robe (barter), poreski obveznik podnosi poreskim organima dokumente koji potvrđuju uvoz dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) primljenih u okviru ovih transakcija na teritoriju Ruske Federacije i njihov prijem;

3) carinsku deklaraciju za teret (njenu kopiju) sa oznakama ruskog carinskog organa koji je robu puštao u režim izvoza i ruskog carinskog organa u regionu čije delatnosti postoji kontrolni punkt preko kojeg je roba izvezena van carinskog područja. Carinskog odeljenja Ruske Federacije (u daljem tekstu: granični prelaz).

Prilikom izvoza robe pod carinskim režimom izvoza cevovodnim transportom ili putem dalekovoda, podnosi se kompletna carinska deklaracija za teret (njena kopija) sa oznakama ruskog carinskog organa koji je izvršio carinjenje navedenog izvoza robe.

Prilikom izvoza robe pod režimom carinskog izvoza preko granice Ruske Federacije sa državom članicom Carinske unije, u kojoj je ukinuta carinska kontrola, podnosi se carinska deklaracija za teret (njena kopija) sa oznakama carinskog organa Ruske Federacije. Federacije koja je izvršila carinjenje navedenog izvoza robe.

U slučajevima i na način koje utvrdi Ministarstvo finansija Ruske Federacije u dogovoru sa saveznim organom izvršne vlasti nadležnim u oblasti privrednog razvoja i trgovine, izvoznicima je dozvoljeno da prilikom izvoza određenih vrsta robe podnose carinsku deklaraciju za teret ( njegova kopija) sa oznakama carinskog organa koji je izvršio carinjenje izvezene robe i poseban registar stvarno izvezene robe sa oznakama graničnog carinskog organa Ruske Federacije.

Prilikom izvoza zaliha sa teritorije Ruske Federacije u skladu sa carinskim režimom kretanja zaliha, carinska deklaracija za zalihe (njena kopija) dostavlja se sa oznakama carinskog organa na čijem području je luka (aerodrom) otvorena za međunarodni saobraćaj nalazi se na izvozu zaliha sa carinskog područja Federacije Ruske Federacije;

4) kopije transportnih, otpremnih i (ili) drugih dokumenata sa oznakama graničnih carinskih organa koji potvrđuju izvoz robe van teritorije Ruske Federacije. Poreski obveznik može dostaviti bilo koji od navedenih dokumenata, uzimajući u obzir sljedeće karakteristike.

Prilikom izvoza robe pod carinskim režimom izvoza brodovima preko morskih luka, radi potvrde izvoza robe van carinskog područja Ruske Federacije, poreski obveznik podnosi poreskoj upravi sljedeću dokumentaciju:

kopiju naloga za otpremu izvezene robe sa naznakom luke istovara sa oznakom „Utovar dozvoljen” od granične carine Ruske Federacije;

kopiju tovarnog lista za transport izvezene robe, u kojoj je u koloni „Luka istovara“ naznačeno mjesto koje se nalazi izvan carinskog područja Ruske Federacije.

Prilikom izvoza robe pod carinskim režimom izvoza preko granice Ruske Federacije sa državom članicom Carinske unije u kojoj je ukinuta carinska kontrola, kopije transportnih i otpremnih dokumenata sa oznakama carinskog organa Ruske Federacije koji je izvršio podnosi se carinjenje navedenog izvoza robe.

Prilikom izvoza robe pod režimom izvoza zračnim putem, radi potvrđivanja izvoza robe van carinskog područja Ruske Federacije, poreski obveznik podnosi poreznim vlastima kopiju međunarodnog tovarnog lista za zračni teret u kojem se navodi aerodrom za istovar koji se nalazi izvan carinskog područja Ruske Federacije. Ruska Federacija.

Kopije transportnih, otpremnih i (ili) drugih dokumenata koji potvrđuju izvoz robe van carinskog područja Ruske Federacije ne mogu se dati u slučaju izvoza robe pod carinskim režimom izvoza cevovodnim transportom ili putem dalekovoda.

Prilikom izvoza zaliha sa teritorije Ruske Federacije u skladu sa carinskim režimom za kretanje zaliha, kopije transportnih, otpremnih ili drugih dokumenata koji potvrđuju izvoz zaliha sa carinskog područja Ruske Federacije avionima, morskim plovilima i mješovita plovidba (rijeka-more) je predviđena.

2. Prilikom prodaje robe predviđene podstavom 1. ili 8. stavom 1. člana 164. ovog zakonika, preko komisionara, punomoćnika ili zastupnika po ugovoru o komisiji, ugovoru o posredovanju ili ugovoru o zastupanju potvrdi valjanost primjene 0 postotak poreske stope (ili obilježja oporezivanja) i poreskih olakšica u Poreskoj upravi se podnose sljedeći dokumenti:

1) ugovor o komisiji, ugovor o zastupanju ili (kopije ugovora) poreskog obveznika sa komisionarom, punomoćnikom ili zastupnikom;

2) ugovor (kopija ugovora) lica koje u ime poreskog obveznika isporučuje dobra za izvoz ili vrši isporuku robe (u skladu sa ugovorom o proviziji, ugovorom o posredovanju ili ugovorom o posredovanju) sa stranim licem o prometu dobara (isporuka). ) izvan carinskog područja Ruske Federacije;

3) bankovni izvod (njegova kopija) koji potvrđuje stvarni prijem prihoda od stranog lica - kupca robe (isporuka) na račun poreskog obveznika ili komisionara (advokata, agenta) u ruskoj banci.

Ako ugovor predviđa namirenje u gotovini, izvod iz banke (njihova kopija) koji potvrđuje polaganje iznosa koje je porezni obveznik ili komisionar (advokat, agent) primio na svoj račun u ruskoj banci, kao i kopije gotovinskog računa nalozi koji potvrđuju stvarni prijem sredstava od stranog subjekta - kupca robe (zaliha).

Ako se devizni prihodi od prodaje dobara (radova, usluga) na teritoriji Ruske Federacije ne knjiže u korist u skladu sa postupkom predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije o valutnoj regulaciji i kontroli valute, poreski obveznik podnosi dokumenti poreznih organa (njihove kopije) koji potvrđuju pravo na nekreditiranje zarada u stranoj valuti na teritoriji Ruske Federacije.

U slučaju spoljnotrgovinskih transakcija robne razmene (barter), poreski obveznik podnosi poreskim organima dokumente (njihove kopije) koji potvrđuju uvoz dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) primljenih u okviru ovih transakcija na teritoriju Ruske Federacije. i njihov prijem;

4) dokumenta iz stava 1. tač. 3. i 4. ovog člana.”

Osim toga, u skladu s Poreskim zakonikom Ruske Federacije, porezni organi mogu zahtijevati od poreznog obveznika da dostavi kompletan set dokumenata koji potvrđuju stvarne troškove koji se mogu pripisati cijeni izvezenih proizvoda, za koje organizacija traži PDV za povrat iz budžeta. .

Paket prateće dokumentacije mora se dostaviti u roku od 180 dana, računajući od dana stavljanja robe u carinski izvozni režim. Podsjetimo, takvim datumom se smatra dan kada carina na carinsku deklaraciju stavlja oznaku „Dozvoljeno puštanje“.

„9. Dokumente (njihove kopije) iz st. 1. - 4. ovog člana dostavljaju poreski obveznici radi potvrđivanja osnovanosti primene poreske stope od 0 odsto pri prodaji dobara (radova, usluga) iz tač. 1. - 3. i 8. st. 1. člana 164. ovog zakonika, u roku najkasnije 180 dana, računajući od dana registracije od strane regionalnih carinskih organa cargo deklaracije za izvoz robe u carinskom režimu izvoza ili tranzita (carinska deklaracija za izvoz zaliha u carinskom režimu kretanja zaliha).

Pored ovih dokumenata, u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, poreski obveznik mora da podnese poreskoj upravi poresku prijavu po stopi od 0%.

Povraćaj iznosa „ulaznog“ PDV-a iz izvoznog budžeta vrši se najkasnije u roku od tri mjeseca, računajući od dana podnošenja prijave po stopi poreza od 0% i potrebne dokumentacije. Ovo je sadržano u Poreskom zakoniku Ruske Federacije:

„4. Iznosi predviđeni članom 171. ovog zakonika u vezi sa poslovima prodaje dobara (radova, usluga) iz tač. 1 - 6. i 8. stava 1. člana 164. ovog zakonika, kao i obračunati i plaćeni iznosi poreza u skladu sa stavom 6. člana 166. ovog zakonika, podležu naknadi prebijanjem (povratom) na osnovu posebne poreske prijave iz stava 6. člana 164. ovog zakonika, kao i dokumenata predviđenih članom 165. ovog Kodeksa.

Povraćaj se vrši najkasnije u roku od tri mjeseca, računajući od dana podnošenja poreske prijave iz stava 6. člana 164. ovog zakonika i dokumenata iz člana 165. ovog zakonika.”

U roku utvrđenom poreskim propisima, poreski organ proverava osnovanost primene poreske stope od 0 odsto i poreskih olakšica i donosi rešenje:

ü ili o naknadi putem kompenzacije ili vraćanja odgovarajućih iznosa;

ü ili odbijanje (u cijelosti ili djelimično) naknade.

Poreski obveznik koji podnosi zahtjev za odbitak mora biti obaviješten o odluci poreskog organa u roku od deset dana.

Ako poreski organ ne donese odluku o odbijanju u utvrđenom roku i (ili) navedeni zaključak ne bude predočen poreskom obvezniku, poreski organ je dužan da donese rešenje o naknadi za iznos za koji je doneto rešenje o odbijanju. nije donesena, te o rješenju obavijestiti poreskog obveznika u roku od deset dana.

Ukoliko poreski obveznik ima zaostale obaveze i penale za PDV, zaostale obaveze i penale za druge poreze i naknade, kao i dugovanja po dosuđenim poreskim sankcijama koje se upisuju u korist istog budžeta iz kojeg se vrši povraćaj, oni se prvenstveno prebijaju. nalog poreskog organa.

Poreski organi ovaj prebijanje vrše samostalno i o tome obaveštavaju poreskog obveznika u roku od 10 dana.

Ako poreski organ donese odluku o naknadi ako postoji zaostatak poreza koji je nastao u periodu između dana podnošenja prijave i dana povraćaja pripadajućih iznosa i ne prelazi iznos koji je podložan nadoknadi odlukom poreskom organu, na iznos zaostalih obaveza ne naplaćuje se kazna.

Ukoliko poreski obveznik nema dugovanja prema budžetu iz kojeg se vrši povraćaj, iznosi koji podliježu povraćaju mogu se prebiti sa tekućim uplatama poreza i (ili) drugih poreza i naknada koji se plaćaju istom budžetu, kao i za porezi koji se plaćaju u vezi sa kretanjem robe preko carinske granice Ruske Federacije iu vezi sa obavljanjem poslova (usluga) direktno povezanih sa proizvodnjom i prodajom te robe, u dogovoru sa carinskim organima, ili su podložni vraća poreskom obvezniku po njegovom zahtjevu.

Najkasnije u roku od tri mjeseca, poreski organ donosi rješenje o povraćaju iznosa poreza iz odgovarajućeg budžeta iu istom roku ovo rješenje upućuje na izvršenje nadležnom organu saveznog trezora.

Povrat sredstava vrše savezni trezorski organi u roku od dvije sedmice nakon prijema rješenja poreske uprave. Ako takvo rješenje ne primi nadležni savezni organ trezora nakon sedam dana, računajući od dana slanja od strane poreskog organa, datum prijema takvog rješenja priznaje se kao osmi dan, računajući od dana slanja takvog rješenja. rješenjem poreskog organa.

Ako se krše zakonom utvrđeni rokovi, kamata se obračunava na iznos koji treba vratiti poreskom obvezniku na osnovu stope refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije.

Treba obratiti pažnju na činjenicu da iako poresko zakonodavstvo predviđa postupak obeštećenja poreskog obveznika u slučaju kršenja rokova za vraćanje, međutim, primanje ovih kamata ima niz kontroverznih pitanja. To je zbog roka, čije kršenje daje pravo poreskom obvezniku da ih primi.

„9. Prilikom prodaje dobara (rad, usluga) iz tač. 1 - 3 i 8 stava 1 člana 164 ovog zakonika, trenutak utvrđivanja poreske osnovice za ta dobra (rad, usluge) je poslednji dan u mesecu u kojima se prikuplja kompletan paket dokumenata predviđen članom 165. ovog zakonika.

Ako se puni paket dokumenata iz člana 165. ovog zakonika ne prikupi 181. dan računajući od dana stavljanja robe pod carinske režime izvoza, tranzita, kretanja zaliha, momenta utvrđivanja poreske osnovice za te roba (radovi, usluge) utvrđuje se u skladu sa tačkom 1. stava 1. ovog člana, osim ako ovim stavom nije drugačije određeno. Ako se puni paket dokumenata iz stava 5. člana 165. ovog zakonika ne naplati 181. dana od datuma naknadne oznake carinskih organa na prevoznim ispravama, u trenutku utvrđivanja poreske osnovice za navedeni radova i usluga utvrđuje se u skladu sa tačkom 1. stava 1. ovog člana.”

Drugim riječima, izvoznik ima obavezu da plati PDV „retroaktivno“ za period u kojem je isporučio robu stranom kupcu.

Drugo, morat ćete prenijeti kazne za kašnjenje u plaćanju poreza u budžet. To je propisano paragrafom 41.5 Metodoloških preporuka za primjenu Poglavlja 21 „Porez na dodatu vrijednost“ Poreskog zakonika Ruske Federacije, odobrenog Naredbom Ministarstva poreza i poreza Ruske Federacije od 20. decembra 2000. br. BG-3-03/447 „O odobravanju metodoloških preporuka za primenu troškova poglavlja 21 „Porez na dodatu vrednost“ Poreskog zakonika Ruske Federacije (u daljem tekstu: Metodološke preporuke br. BG-3-03/447).

Pitanje plaćanja penala je prilično kontroverzno, a po želji poreski obveznik može pokušati dokazati da je ovaj zahtjev nezakonit. U korist poreskog obveznika mogu biti sljedeći argumenti:

„...Ako nakon 180 dana, računajući od dana puštanja robe od strane regionalnih carinskih organa u režim izvoza ili tranzita, poreski obveznik nije dostavio navedene dokumente (njihove kopije), navedene transakcije prodaje robe ( obavljanje poslova, pružanje usluga) podliježu oporezivanju po stopi od 10 posto, odnosno 18 posto. Ako poreski obveznik naknadno dostavi poreskom organu isprave (njihove kopije) kojima se opravdava primjena poreske stope od 0 posto, uplaćeni iznosi poreza podliježu povratu poreskom obvezniku na način i pod uslovima predviđenim članom 176. ovog zakona. Kod.”

Istovremeno, u odeljku 2 poreske prijave za PDV po nultoj stopi, koju mora da popuni obveznik za nepotvrđeni izvoz, navedene su procenjene stope 10/110 i 18/118. Dakle, u ovoj rubrici poreski obveznik mora upisati poresku osnovicu u iznosu troška nepotvrđenog izvoza, uvećanog za stopu PDV-a. Na primljeni iznos primjenjuje se stopa poravnanja 10/110 i 18/118. Poseban zahtjev za nepotvrđenu izvoznu isporuku podnosi se za poreski period u kojem je roba otpremljena za izvoz. Ovo su zahtjevi iz stava 41.5 Metodoloških preporuka br. BG-3-03/447.

Pogledajmo ovu situaciju na konkretnom primjeru.

Primjer 1.

DOO "Vesna" sklopilo je ugovor o isporuci pošiljke robe - mašina za obradu drveta u Kanadu ukupne vrednosti 5.000.000 rubalja. Vesna LLC kupila je ove mašine od svog dobavljača po ceni od 3.540.000 rubalja (uključujući PDV - 540.000 rubalja). Troškovi distribucije za prodaju ove serije mašina iznosili su 1.200.000 rubalja. Od toga, 1.000.000 rubalja su troškovi PDV-a po stopi od 0 posto prema Poreskom zakoniku Ruske Federacije, odnosno radovi na utovaru, pretovaru, transportu i pratećoj robi koja se šalje u izvoz, koju obavljaju ruski prevoznici. 200.000 rubalja – režijski troškovi povezani sa poslovima skladištenja i upravljanja Vesna doo. PDV na režijske troškove iznosio je 36.000 rubalja. Vesna doo je u potpunosti isplatila svoje dobavljače, organizacija ima sve fakture i potvrde o obavljenom radu.

Da pojednostavimo primjer, plaćanja između Vesna LLC preduzeća i stranog kupca se vrše u rubljama.

21. januar – roba je otpremljena za izvoz (carinski organ na carinskoj deklaraciji sa oznakom „Puštanje dozvoljeno“);

29. januar – pošiljka robe je prešla granicu Ruske Federacije (carinska deklaracija ima oznaku „Roba izvezena“, što prema ugovoru znači prenos vlasništva nad njom);

19. jul – istekao je rok od 180 dana tokom kojeg je Vesna doo morala da prikupi kompletan paket dokumenata koji potvrđuju činjenicu izvoza. Organizacija nije prikupila kompletan set dokumenata.

Ove transakcije se iskazuju u računovodstvu Vesna doo na sledeći način:

Najkasnije do 20. februara Vesna doo mora poreskoj upravi da podnese prijavu PDV-a za transakcije oporezovane po stopi od 0% za januar. Trošak izvozne isporuke (5.000.000 rubalja) i iznos PDV-a plaćen na kupljenu robu (rad, usluge) koja se koristi za proizvodnju i prodaju dobara (rad, usluga), za koje se očekuje stopa poreza od 0 posto primijenjene (576.000 rubalja), moraju biti prikazane u odjeljku 3 „Troškovi robe za koje se očekuje da će se primijeniti porezna stopa od 0%.“

Pošto je rok od 180 dana istekao u julu, PDV se mora obračunati na trošak otpremljene robe, tako da u avgustu Vesna doo mora izvršiti sledeće knjiženje:

Osim toga, moraju se naplatiti kazne. Penali će se obračunavati od 21. februara - stvarnog trenutka uplate poreza u budžet. Vesna doo je uplatila porez na nepotvrđeni izvoz u budžet 21. avgusta. Pretpostavimo da je stopa refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije u periodu od 21. februara do 21. avgusta (182 dana) 14% godišnje. Tada će iznos kazni koje Vesna LLC mora platiti biti: 900.000 x 14% / 300 x 182 = 76.440 rubalja.

U tom slučaju, računovođa mora izvršiti sljedeći unos:

Pošto činjenica o izvozu nije potvrđena, Vesna doo mora poreskoj upravi da dostavi deklaraciju za januar. Trošak nepotvrđene izvozne isporuke od 5.000.000 rubalja, uvećan za iznos PDV-a, prikazan je u odjeljku 2 deklaracije.

Odjeljak 2. Obračun iznosa poreza na promet pri prodaji dobara (radova, usluga), primjena poreske stope od 0 posto, za koju nije potvrđena.

	Oporezivo objekata	linije	Poreska osnovica	Bid	Suma
	prodaja robe, Radovi, usluge – ukupno:
	uključujući:
	uključujući:
	U strane zemlje

U istom odeljku deklaracije se navodi i iznos poreskih olakšica:

	POREZNE ODBITKE za transakcije u prometu dobara (radova, usluga) za koje nije potvrđena primjena poreske stope od 0 posto	Kod linije	Iznos PDV-a
	Iznos poreza koji je poreskom obvezniku prikazan i koji je on platio prilikom kupovine dobara (radova, usluga) korištenih u proizvodnji izvozne robe, kao i robe kupljene radi preprodaje za izvoz, čiji izvoz nije dokumentovan
	uključujući:
	U strane zemlje

Razliku između obračunatog iznosa poreza i iznosa poreskih olakšica od 324.000 rubalja mora da prikaže računovođa Vesna LLC u završnoj liniji 650 odeljka 2I posebne poreske prijave. Iz ovog reda se prenosi u red 410 „redovne“ PDV prijave.

Gornji primjer jasno pokazuje koje radnje računovođa treba poduzeti ako izvozna isporuka nije potvrđena.

Sada razmotrimo opciju kada je Vesna doo nakon određenog vremena uspjela prikupiti cijeli traženi paket dokumenata.

To znači da će, na osnovu Poreskog zakona Ruske Federacije, biti moguće nadoknaditi PDV iz budžeta.

Da bi dobio poreski odbitak, računovođa Vesna LLC će morati ponovo da preda posebnu poresku prijavu i svu potrebnu dokumentaciju poreskoj upravi u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Da bismo jasno pokazali šta treba da se uradi, koristićemo uslove iz gornjeg primera, dodajući mu podatke da će organizacija prikupiti potreban set dokumenata, na primer, u oktobru.

Najkasnije do 20. novembra Vesna doo mora podneti posebnu poresku prijavu za oktobar. Trošak potvrđene izvozne isporuke od 5.000.000 rubalja prikazan je u odjeljku 1 deklaracije.

Odjeljak 1. Obračun iznosa poreza na promet pri prodaji dobara (radova, usluga), za koji je potvrđena primjena poreske stope od 0 posto

	Oporezivi objekti		Poreska osnovica
	Prodaja robe, radova, usluga – svega:
	uključujući:
	Prodaja robe izvezene pod carinskim izvoznim režimom
	uključujući:
	U strane zemlje

Takođe u ovom odeljku su navedeni sledeći iznosi PDV-a:

Prebačeno na dobavljače materijalnih sredstava, radova i usluga koji se koriste u proizvodnji i prodaji izvezene robe (576.000 rubalja);

Plaća se iz troškova izvozne isporuke (900.000 rubalja);

Plaćeno dobavljačima i prethodno prihvaćeno za odbitak (576.000 rubalja). Za ovaj iznos se umanjuje ukupan iznos poreskih olakšica.

U strane zemlje

Iznos poreza koji je prethodno plaćen na dobra (radove, usluge) za koje nije prethodno dokumentovana primjena poreske stope od 0 posto

Iznosi poreza koji su prethodno prihvaćeni za odbitak na dobra (radove, usluge) za koje primjena poreske stope od 0 posto nije prethodno dokumentirana i podliježu vraćanju

Nakon donošenja odluke poreskog organa o povraćaju PDV-a, računovođa Vesna doo mora izvršiti sledeći unos:

900.000 rubalja - vraća se iznos ranije plaćenog PDV-a na trošak nepotvrđene izvozne isporuke.

Dakle, pogledali smo kako izvozna organizacija obračunava porez na dodatu vrijednost prilikom prodaje robe za izvoz.

Kraj primjera.

Kada se razmatraju pitanja PDV-a koja se odnose na izvozne transakcije, potrebno je zadržati se na proceduri obračuna i oporezivanja avansa za izvozne transakcije.

U skladu sa zahtjevima poreskog zakonodavstva, prema Poreskom zakoniku Ruske Federacije, porezna osnovica za porez na dodatu vrijednost povećava se za iznos avansa i drugih plaćanja primljenih za predstojeću isporuku dobara, obavljanje poslova ili pružanje usluga . Ova odredba se ne odnosi na avanse i druge uplate primljene za predstojeću isporuku dobara, obavljanje poslova, pružanje usluga, oporezovane po stopi od 0 posto u skladu sa podstavovima 1. i 5. Poreskog zakona Ruske Federacije, trajanje proizvodnog ciklusa je više od 6 mjeseci.

Ova odredba se odnosi i na avansna plaćanja u vezi sa izvoznim zalihama. Izuzetak su akontacije za izvezenu robu čiji je proizvodni ciklus duži od šest mjeseci. Spisak takvih dobara je zatvoren i utvrđen je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 21. avgusta 2001. godine br. 602 „O odobravanju postupka za utvrđivanje poreske osnovice pri obračunu poreza na dodatu vrednost na akontaciju ili druga plaćanja primljena od strane izvozne organizacije na račun budućih isporuka robe koja podliježe poreskoj stopi od 0 posto, čiji je ciklus proizvodnje duži od 6 mjeseci, i lista robe čiji je ciklus proizvodnje duži od 6 mjeseci .”

Dakle, ako se izvozi roba koja nije uvrštena u ovaj spisak, PDV se mora obračunati na akontaciju primljenu od stranog partnera. U ovom slučaju, izračunata stopa se koristi u skladu s Poreskim zakonikom Ruske Federacije:

„4. Prilikom primanja sredstava u vezi sa plaćanjem za dobra (rad, usluge) iz člana 162. ovog zakonika, kada porez zadržavaju poreski agenti u skladu sa članom 161. ovog zakonika, prilikom prodaje imovine stečene eksterno i obračunate porez u skladu sa stav 3. člana 154. ovog zakonika, pri prodaji poljoprivrednih proizvoda i proizvoda njihove prerade u skladu sa stavom 4. člana 154. ovog zakonika, kao iu drugim slučajevima kada se, u skladu sa ovim zakonikom, utvrđuje visina poreza. metodom obračuna poreska stopa se utvrđuje kao procenat poreske stope iz stava 2. ili 3. ovog člana, na poresku osnovicu uzetu kao 100 i uvećanu za odgovarajuću poresku stopu.”

Iznos ovih plaćanja i procijenjeni iznos PDV-a moraju biti prikazani u deklaraciji po nultoj stopi. Porez se uplaćuje u budžet na opšti način, odnosno do 20. u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem su sredstva primljena na tekući račun organizacije izvoznika.

Primjer 2.

Vesna LLC primila je avans od strane druge ugovorne strane u iznosu od 354.000 rubalja po ugovoru o isporuci pošiljke robe. Ukupna vrijednost ugovora je 500.000 rubalja. Nakon toga je roba plaćena u cijelosti, potvrđeno je pravo na primjenu poreske stope od 0%. Da pojednostavimo primjer, plaćanja između organizacija vrše se u rubljama.

Prilikom prijema avansa, računovođa Vesna doo mora izvršiti sljedeće unose:

Kraj primjera.

Nakon čitanja prethodnog materijala, lako je uočiti složenost postupka primjene poreskih olakšica prilikom obavljanja izvoznih operacija. Zapravo, Poreski zakonik Ruske Federacije ne reguliše postupak primjene poreskih olakšica prilikom registracije robe (radova, usluga) namijenjenih (u cijelosti ili djelimično) za proizvodnju i prodaju izvoznih proizvoda. Dakle, poreski obveznici moraju poći od opštih pravila koja se odnose na pitanja prebijanja PDV-a, u skladu sa članovima i Poreskim zakonikom Ruske Federacije. To se odnosi i na one trenutke kada se ne zna unaprijed kako će se proizvod prodavati: hoće li se izvoziti ili će se prodavati na domaćem tržištu.

„3. Odbici iznosa poreza iz člana 171. ovog zakonika u vezi sa transakcijama prodaje dobara (radova, usluga) iz stava 1. člana 164. ovog zakonika vrše se samo nakon podnošenja relevantnih dokumenata poreskim organima. iz člana 165. ovog zakonika.

Odbici iznosa poreza iz ovog stava vrše se na osnovu posebne poreske prijave iz stava 7. člana 164. ovog zakonika.”

Postupak primjene poreskih olakšica od strane poreskog obveznika reguliran je Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Ovim članom utvrđeno je da ako poreski obveznik obavlja poslove koji su predmet oporezivanja, onda za materijalne i proizvodne resurse koji se koriste za obavljanje te djelatnosti ima pravo na odbitak „pretporeza“. Odnosno, norme Poreskog zakonika Ruske Federacije obavezuju poreskog obveznika da odbije porez plaćen dobavljačima na robu (rad, usluge) koja će se koristiti u budućnosti za izvoz.

Više o pitanjima vezanim za spoljnotrgovinsku delatnost možete saznati u knjizi AD „BKR-Intercom-Revizija” „Spoljnotrgovinske aktivnosti”.

Povrat PDV-a za izvoz je standardni algoritam, skoro u potpunosti pretvoren u elektronski oblik. Poreski obveznici ne moraju da dostavljaju papirne kopije brojnih dokumenata da bi dobili povraćaj poreza. Dovoljno je obezbijediti elektronske deklaracije i registre. Oni koji žele uglavnom mogu odbiti primjenu nulte stope, ali ne uvijek.

PDV za izvoz robe

Posebnosti poreza na dodatu vrijednost pri izvozu proizvoda razmatraju se u tački 2. čl. 151. stav 1. čl. 164, stav 1, čl. 165. stav 9. čl. 167 Poreskog zakona Rusije. Izrazi “bez poreza” i “stopa 0%” koriste se kao sinonimi. Liste dokumenata za PDV pri izvozu robe koje treba dostaviti poreskoj upravi su navedeni u sporazumu o Evroazijskoj ekonomskoj uniji od 29. maja 2014. godine (Dodatak br. 18) i Poreskom zakoniku Ruske Federacije (član 165.). ). Prateća dokumentacija se dostavlja u elektronskom formatu, a važnost odredbi je utvrđena naredbom Federalne poreske službe od 30. septembra 2015. godine broj MMV-7-15/427.

U poreskom računovodstvu poslovi izvoza robe evidentiraju se odvojeno od ostalih, koristeći posebne registre. Odjeljci 4-6 popunjavaju se u poreskoj prijavi: ako je potvrđena nulta stopa, tada se sastavlja list 4 deklaracije, u suprotnom - list 6 deklaracije; list 5 se rijetko koristi. Obrazac deklaracije identifikuje više vrsta izvoznih transakcija nego Poreski zakonik – za svaku od njih postoji pojedinačni računovodstveni registar.

Inače, stopa PDV-a od 0 je potvrđena za izvoz u Kazahstan, Bjelorusiju i Jermeniju. Razmotrite izračune za takve operacije odvojeno. Možda će u budućnosti oporezivanje postati jednostavnije zbog elektronske interakcije između poreskih i carinskih organa država EAEU. U međuvremenu, potrebno je da od kupaca zatražite izjavu o PDV-u. U njegovom nedostatku, nemoguće je primijeniti nultu stopu.

Poreska stopa za izvoznike

Poreska stopa za izvoz robe iz Rusije iznosi 0% (podtačka 1, tačka 1, član 164 Poreskog zakona Ruske Federacije). Drugim riječima, izvoznici nisu oslobođeni plaćanja poreza na dodatu vrijednost: oni su njegovi obveznici, moraju podnijeti deklaraciju i imaju pravo zahtijevati odbitak za ulazne iznose. Da biste iskoristili prednosti preferencija, morate potvrditi svoje izvozne transakcije. Moraju biti potvrđeni dokumentima predviđenim članom 165. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Naznačimo listu dokumenata za potvrdu nulte stope PDV-a za izvoz u 2020. godini:

• original ili kopija spoljnotrgovinskog ugovora;
• carinska prijava;
• kopije potvrda o transportu i otpremi.

Pored toga, nulta stopa se primenjuje na carinske režime navedene u stavu 2 čl. 151 Poreski zakon Ruske Federacije:

• izvoz;
• carinsko skladište za izvoz;
• slobodna carinska zona;
• reeksport;
• uklanjanje zaliha.

Od 2018. godine nulta stopa poreza na dodatu vrijednost na izvoz nije postala obaveza, već pravo obveznika. Dobili su mogućnost da zvanično ne primjenjuju izuzeće na izvezenu robu. Odbijanje je moguće za sve izvozne transakcije u cjelini, pod uslovom da se zahtjev podnese poreskoj službi najkasnije do 1. dana u tromjesečju od kojeg obveznik planira da plaća porez po redovnoj stopi.

Ne možete odbiti nultu stopu prilikom izvoza u EAEU. Odredbe Ugovora o EAEU u pogledu opravdanosti klauzule 3. protokola ne predviđaju takvu mogućnost za poreske obveznike (član 7. člana 7. Poreskog zakonika Ruske Federacije).

Ukupan period odbijanja nije kraći od godinu dana. Platiteljima je to potrebno ako žele da prihvate odbitne poreze po stopama od 20% ili 10% od dobavljača koji, imajući pravo na nultu stopu, to ne žele potvrditi, ističući u svojim fakturama redovni porez. Da bi primijenila ovu pogodnost, kompanija će morati prikupiti dokumente za potvrdu stope 0 za izvoz i dostaviti ih Federalnoj poreznoj službi.

Poreznici su u prošlim periodima obraćali veliku pažnju na one koji redovno „zaboravljaju“ da prikupe neophodnu dokumentaciju. Organizacije su bile lukave, pokušavale su da kupe dokumente za PDV, neke transakcije su obavljale po uobičajenoj stopi od 10% ili 20% (18% do 2020. godine), ali su nešto obrađivale po 0%. Sada nema potrebe pribjegavati takvim poteškoćama.

Poreska osnovica za PDV na izvoz

Poreska osnovica za porez na dodatu vrijednost pri prodaji robe za izvoz iz Ruske Federacije utvrđuje se kao trošak robe prema uslovima zaključenih ugovora (član 1. člana 154. Poreskog zakonika Ruske Federacije).

Imajte na umu da se poreska osnovica treba utvrditi isključivo u ruskim rubljama. Ako je ugovor zaključen u stranoj valuti, onda preračunajte po zvaničnom kursu rublje prema Centralnoj banci Rusije na dan otpreme robe.

Ali trenutak utvrđivanja poreske osnovice za izvoznu transakciju direktno zavisi od toga kada ste prikupili paket dokumenata. Napominjemo da se kod izvoza robe u EAEU poreska osnovica utvrđuje sljedećim redoslijedom:

1. Ako su dokumenti i potvrde pripremljeni u roku od 180 dana od trenutka kada je utvrđeno da je roba predmet carinskog izvoznog postupka, tada se poreska osnovica utvrđuje kao zadnji dan izvještajnog tromjesečja u kojem su dokumenti prikupljeni i podatke unose u deklaracija.
2. Ako su dokumenti i potvrde prikupljeni nakon 180 dana, onda utvrdite poresku osnovicu u trenutku otpreme.

Za transakcije sa partnerima u EAEU, imajte na umu da je trenutak utvrđivanja gotovine. Osnovica zavisi od vremena potvrde nulte stope PDV-a za izvoz. Međutim, rok od 180 dana treba odrediti od trenutka otpreme. Ali PDV po stopi od 0% na akontaciju nije potrebno obračunavati i plaćati, prema općim pravilima.

Poreski obveznik je u svom radu dužan da organizuje posebno računovodstvo prilikom evidentiranja transakcija drugačije prirode. Na primjer, prilikom izvoza sirovina i nerobnih dobara i proizvodnje proizvoda za prodaju u Ruskoj Federaciji. Metode za vođenje odvojenog računovodstva treba da nađu mjesto u računovodstvenoj politici subjekta.

Povrat, povrat ili odbitak PDV-a na izvoz

Sva tri pojma koji označavaju smanjenje ili oslobađanje od plaćanja poreza često se nalaze na internetu i lako ih je pobrkati:

• odbitak se odnosi na obračun iznosa poreza (član 171), koji utvrđuje samo preduzeće prilikom podnošenja prijave;
• Povraćaj ili povraćaj PDV-a pri izvozu iz Rusije je opšti koncept prebijanja i vraćanja (član 176), o tome odlučuje Federalna poreska služba na osnovu podnetih dokumenata: deklaracija i prijava.

Plaćanje poreza često dovodi do situacije u kojoj, zbog odbitka, iznos poreza postaje negativan. Dalji koraci za povrat poreza:

1. Preduzeće podnosi deklaraciju i zahtjev za kredit ili povraćaj PDV-a. Prebijanje na deklaraciji - iznos ide za kazne, zaostale obaveze ili buduća plaćanja; Ako dokumenti ukazuju na povraćaj, iznos se prenosi na bankovni račun.
2. Poreska uprava proverava podatke u izveštajnim prijavama u roku od tri meseca (član 88). Ovlašćena je da traži dodatne dokumente, kao što su kopije računa, knjige prodaje ili deklaracije za pojašnjenje.
3. Zatim u roku od sedam dana donosi odluku o potpunom, djelomičnom ili odbijanju nadoknade. Oblik nadoknade - kompenzaciju ili refundaciju - određuje ili Federalna porezna služba za pokriće zaostalih obaveza prema budžetu ili prema zahtjevu.
4. Federalni inspektorat šalje uplatne dokumente Upravi za trezor sljedeći dan nakon donošenja rješenja o vraćanju. Novac se prenosi od strane Trezora u roku od pet dana.

Potvrda nulte stope PDV-a za izvoz

Prilikom izvoza u Bjelorusiju, Kazahstan, Jermeniju potvrđuje se nula PDV-a:

1. Ugovor prema kojem kupac iz zemlje EAEU uvozi proizvode.
2. Prijava za uvoz robe i plaćanje indirektnih poreza od kupca.
3. Transportna ili otpremna dokumentacija (preporučuje se tovarni list TTN).

Prilikom izvoza u druge zemlje, vrši se potvrda stope PDV-a 0 za izvoz:

1. Ugovor ili drugi dokumenti o transakciji, ako nema sporazuma (na primjer, ponuda i prihvatanje).
2. Kopija carinske deklaracije ili elektronski registar; Za svaku vrstu transakcije predviđen je poseban registar.
3. Kopije transportnih ili otpremnih dokumenata sa carinskim oznakama ili njihov elektronski registar.

Preostalu dokumentaciju (bankovne izvode, fakture) nije potrebno priložiti uz deklaraciju, ali je potrebno zadržati u slučaju da poreska uprava traži potvrdu podataka navedenih u izjavi.

Ako poreski obveznik nije dostavio dokumente koji potvrđuju nultu poresku stopu, onda se PDV obračunava po opštim principima, a svi obračuni moraju biti prikazani u prijavi. Na primjer, po stopi od 10% ili 20%.

Primjer PDV-a pri izvozu u EAEU

Pogledajmo konkretan primjer izvoza u Kazahstan: PDV i računovodstvo 2020. će se odraziti pod sljedećim uvjetima.

Ruska kompanija Vesna doo je kupila robu u vrednosti od 2.400.000 RUB, uključujući PDV 20% - 400.000 RUB. PDV se nije odbijao prilikom kupovine proizvoda.

Vesna doo preprodaje ovu robu prema ugovoru o izvozu u Kazahstan. Isporuka stranoj ugovornoj strani se vrši na osnovu avansa, iznos transakcije je 2.850.000 RUB. Kompanija je na vrijeme potvrdila nultu stopu PDV-a za izvoz. To se u računovodstvu odražava na sljedeći način:

			Iznos u rubljama
Odražen je prijem glavne serije komercijalnih proizvoda za kasniju preprodaju u Kazahstan
Knjigovodstvo odražava ulazni porez na kupovinu robe
Odražen je prijem 100% avansa od kazahstanskog partnera
Računovodstvo odražava prihode od transakcije
Robni proizvodi su otpremljeni za izvoz stranom kupcu
Troškovi prodate robe stranom kupcu se otpisuju
Porez na dodatu vrijednost na robu kupljenu za izvoz se prihvata za odbitak.	68, PDV podračun

Imajte na umu da PDV treba odbiti u ovoj situaciji tek nakon što su proizvodi izvezeni u Kazahstan i dokumentovana nulta poreska stopa.