Koji PDV se vraća pri izvozu. Povrat PDV-a za izvoz. Video: Šema optimizacije

Izvoz u Ruskoj Federaciji je carinski režim pod kojim se roba izvozi van države bez obaveze vraćanja.

Povraćaj PDV-a pri izvozu je prilično komplikovana procedura, budući da većina pravnih normi Poreskog zakonika koji je na snazi 2014. godine ne daje nedvosmislene odgovore na pitanja koja se nameću u procesu povraćaja PDV-a pri izvozu robe. Ovaj faktor je razlog da poreski organ može doneti nerazumnu odluku da kategorički odbije povraćaj PDV-a, zbog čega se ovakvi sporovi često završavaju na arbitražnom sudu.

Prema čl. 164 Poreskog zakonika Ruske Federacije iz 2014. godine, izvozne transakcije podliježu PDV-u po nultoj poreskoj stopi, što ne samo da oslobađa preduzeće od plaćanja poreza pri izvozu robe, već podrazumijeva i povrat PDV-a koji je platio dobavljač.

Kada se primjenjuje nulta stopa? Spisak dokumenata koji potvrđuju izvoz

Nulta poreska stopa za izvoz robe primenjuje se kada se obavljaju sledeći poslovi:

Prodaja proizvoda koji su izvezeni pod carinskim režimom izvoza.
Prodaja robe iz oblasti svemirske djelatnosti.
Prodaja zaliha (misli se na goriva i maziva neophodna za normalno funkcionisanje aviona i brodova) koji su izvezeni sa teritorije ruske države u načinu kretanja zaliha.
Prodaja proizvoda za upotrebu stranih diplomatskih (ili ekvivalentnih) misija, ili za ličnu upotrebu osoblja takvih misija i članova njihovih porodica koji žive zajedno.

Međutim, za primjenu stope od 0% za izvoz u 2014. godini mora biti ispunjen obavezan uslov: dokumentacija koja potvrđuje izvoz i predviđena čl. 165 Poreski zakon Ruske Federacije:

ugovor sa stranim fizičkim ili pravnim partnerom za izvoz robe van državnih granica Rusije;
bankovni izvodi koji potvrđuju uplatu proizvoda od strane kupca;
carinska deklaracija za teret (original ili kopija), koja sadrži carinsku oznaku;
otpremna i transportna dokumentacija (kopija) sa oznakama carinskog organa kojim se potvrđuje izvoz.
U slučajevima kada se izvoz robe vrši preko posrednika (agenta, komisionara ili punomoćnika), poreski organ mora obezbijediti:
sporazum između poreskog obveznika i posrednika o izvozu proizvoda;
ugovor (ili njegova kopija) lica koje izvozi u ime obveznika poreza na dodatu vrijednost, koji je zaključen sa stranim kupcem o isporuci proizvoda van granica Ruske Federacije;
original ili kopija carinske deklaracije za teret;
kopije otpremnih i transportnih dokumenata sa carinskim znakom potrebnim za izvoz.

Ova lista dokumentacije je prilično opsežna, tako da poreski obveznik nije dužan da poreskom organu dostavlja drugu dokumentaciju kojom potvrđuje činjenicu izvoza u 2014. godini.

Svi gore navedeni dokumenti moraju biti dostavljeni poreskom organu najkasnije 180 dana od trenutka kada je roba premeštena pod carinskim režimom izvoza (stav 1, tačka 9, član 165 Poreskog zakona Ruske Federacije). Takođe morate znati da se u 2014. godini uz deklaraciju mora dostaviti i sva dokumentacija koja potvrđuje izvoz.

U slučaju da potrebna dokumentacija nije dostavljena na vrijeme, poreska uprava ima zakonski osnov da obračuna dodatni porez na dodatu vrijednost po stopi od 10 ili 18 posto. Pored toga, naplaćuju se penali (jedna tristoti deo stope refinansiranja Banke Rusije koja je bila na snazi tokom perioda kašnjenja).

Ponovno uvođenje poreza na dodatu vrijednost na izvoz u 2014

Od 1. oktobra 2011. godine svi poreski obveznici obavezni su da povrate odbitni PDV ukoliko nastave da planiraju obavljanje djelatnosti po nultoj stopi.

Iznos PDV-a se vraća u poreskom periodu kada je izvozna pošiljka stvarno izvršena.

(Pismo Ministarstva finansija Rusije od 05.05.2011. br. 03-07-13/01-15). Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 01.06.2012. godine broj 03-07-15/56 navodi da se vraćanje iznosa poreza vrši srazmjerno udjelu osnovnih sredstava koja se koriste u poslovima koji su predmet na nultu stopu u periodu kada su izvršene izvozne pošiljke.

Ovaj iznos se može izračunati bilo kojom razumnom metodom:

srazmjerno udjelu prihoda od izvoznih poslova u zbiru sve otpremljene robe;
proporcionalno kvantitativnom udjelu izvezenih proizvoda u ukupnom broju prodate robe;
srazmjerno trošku udjela proizvoda koji su prodati za izvoz u ukupnim troškovima otpremljene robe.

Ali bez obzira koju od prethodno navedenih metoda preduzeće odabere, najvažnije je da je to ugrađeno u internu računovodstvenu politiku ove institucije.

U istom dopisu se navodi da porez treba vratiti u udjelu koji je srazmjeran upotrebi osnovnih sredstava u proizvodnji ili prodaji dobara koja se oporezuju po stopi od 0%, kao i srazmjerno knjigovodstvenoj vrijednosti stalnih sredstava. imovine, bez uzimanja u obzir njihove revalorizacije.

Da biste vratili porez na dodatu vrijednost na izvoz, potrebno je učiniti sljedeće:

Izračunajte udio osnovnih sredstava koja su korištena u izvoznim poslovima.
Izračunati iznos PDV-a koji pada na preostalu (knjigovodstvenu) vrijednost ovih osnovnih sredstava na 1. dan tromjesečja u kojem su proizvodi otpremljeni za izvoz.
Dobijeni rezultat pomnožite sa udjelom osnovnih sredstava koja su korištena za izvoz.
U prodajnoj knjizi upišite račun za iznos vraćenog poreza.
Popunite deklaraciju u kojoj će iznos PDV-a koji se vraća biti prikazan u koloni 5, stranica 100 trećeg odjeljka.

Porez na dodatu vrijednost naplaćen po otpremi se odbija na sljedeći način:

ako je izvoz potvrđen, tada se iznosi za odbitak prihvataju poslednjeg dana tromesečja u kome je prikupljen ceo paket dokumentacije, čime se potvrđuje validnost nulte stope;
ako činjenica izvoza nije potvrđena, tada se iznosi poreza prihvataju za odbitak na dan otpreme. Ako nakon sto osamdeset dana nema prateće dokumentacije, stopa od 0% neće se primjenjivati.

U deklaraciji, iznosi obnovljenog poreza, kada se prihvate na odbitak, moraju biti prikazani kao obični odbici za izvoz.

Izdvojeno obračunavanje poreza na dodatu vrijednost pri obavljanju izvoznih poslova u 2014. godini

U stavu 6 čl. 166 Poreskog zakonika Ruske Federacije navodi se da se iznos poreza na dodatu vrijednost obračunava posebno u odnosu na operaciju koja podliježe nultoj stopi, odnosno preduzeće mora voditi odvojenu evidenciju o iznosu PDV-a na sve roba koja je korištena u proizvodnji ovih proizvoda.

Osim toga, u ostalim transakcijama potrebno je primijeniti i posebno računovodstvo za iznose pretporeza na dobra, radove i usluge koji su korišteni u transakcijama koje podliježu nultoj stopi. Međutim, pravila za vođenje takve evidencije u 2014. nisu utvrđena Poreskim zakonikom. Na osnovu tačke 10. čl. 165 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacija samostalno određuje kako treba voditi odvojeno računovodstvo i to odražava u naredbi o internoj računovodstvenoj politici preduzeća. Ovo računovodstvo treba da bude organizovano na način da je moguće pravilno utvrditi udeo PDV-a na ona dobra (radove i usluge) koja su korišćena u proizvodnji i prodaji izvoznih proizvoda.

U idealnom slučaju, metodologija za vođenje odvojenog računovodstva nastalih troškova treba da uključuje sljedeća područja:

na mjestu prodaje proizvoda;
materijalna sredstva koja su namjenjena za proizvodnju proizvoda za izvoz;
materijalna sredstva koja su namjenjena za proizvodnju proizvoda za prodaju na domaćem tržištu države;
činjenica potvrde izvoza.

Najlakši način za vođenje takve evidencije troškova je proporcionalan trošku robe proizvedene samostalno. Ali ova metoda ima jednu prilično značajnu poteškoću - morate unaprijed znati šta se proizvodi za izvoz, a šta se prodaje na domaćem tržištu države.

Može se identifikovati još jedan metod za vođenje odvojenog računovodstva PDV-a u 2014. godini – na osnovu obima prodaje. Tokom čitavog poreskog perioda, ulazni porez na dodatu vrednost se akumulira na devetnaestom obračunskom računu „Porez na dodatu vrednost na stečene vrednosti“, a po isteku poreskog perioda utvrđuje se deo prihoda od prodaje robe pri izvozu i dobijeni iznos se množi sa iznosom PDV-a koji je naznačen u devetnaest brojki.

Tako se obračunava izvozni porez na dodatu vrijednost koji se mora raspodijeliti na računovodstveni podračun „PDV na poslovanje u Ruskoj Federaciji“ i podračun „PDV na izvozne poslove“.

Analitičko obračunavanje poreza na dodatu vrijednost pri izvozu robe u 2014

Dopis Odjeljenja za računovodstvenu metodologiju i izvještavanje Ministarstva finansija
od 27. maja 2003. godine broj 16 00 14/177 daje jedino objašnjenje kako voditi računovodstvene evidencije ako je roba izvezena:

nakon 180 dana obračunati iznos PDV-a knjiži se na dugovnom računu 68 „Poravnanja sa budžetom” i na kreditnom računu 68 „Poravnanja sa budžetom”;
prilikom prenosa poreza u budžet Dt-68 „Obračuni sa budžetom“ (na podračunu „PDV za povraćaj“), Kt-51 „Računi obračuna“;
knjiženje Dt-51 “Računi obračuna”, Kt-68 “Računi sa budžetom” (podračun “PDV za povraćaj”), računovodstvo iskazuje iznos poreza koji je predmet povrata;

Ako valjanost primjene nulte stope za izvoz nije potvrđena, onda računovodstvo predviđa sljedeće unose u 2014. godini:

Dt-68 - podračun “PDV na izvoz za refundaciju”, Kt-68 - obračun PDV-a za nepotvrđeni izvoz;
Dt-68, podračun “Obračuni sa budžetom za PDV”, Kt-19 - obračun ulaznog PDV-a koji se prihvata za odbitak;
Dt-68, podračun “Obračuni sa budžetom za PDV”, Kt-51 “Računi obračuna” - plaćanje poreza ako izvoz nije potvrđen;
Dt-99 „Dobici i gubici“, Kt-68 – obračunavanje obračunatih iznosa kazni;
Dt-68, podračun “Poravnanja sa budžetom za kazne, kazne”, Kt-51 - plaćanje obračunatih iznosa penala.

Prikaz PDV-a na izvoz na poreskoj prijavi

Da bi se prikazale izvozne transakcije, deklaracija ima tri odjeljka:

odeljak 4 - je završen kada preduzeće ispuni rok za prikupljanje (ne više od sto osamdeset dana) sve potrebne dokumentacije predviđene Poreskim zakonikom i gore navedene
odeljak 5 – popunjava se ako je opravdanost za primenu nulte stope potvrđena ili nije dokumentovana;
odeljak 6. u koji se upisuju podaci ako preduzeće nije uspelo da prikupi svu potrebnu dokumentaciju u utvrđenom roku. Zatim se obračunava iznos poreza po stopi od deset ili osamnaest posto i podnosi se ažurirana deklaracija u kojoj se popunjava ovaj odjeljak.

Povrat poreza na dodatu vrijednost na izvoz u 2014. godini

Povrat PDV-a predviđen je čl. 176 Poreskog zakona Ruske Federacije. U roku od devedeset dana nakon što poreski obveznik dostavi svu gorenavedenu dokumentaciju, nakon sprovođenja standardne procedure kao što je kancelarijska kontrola, poreski organ donosi odluku o povraćaju PDV-a ili odbijanju da to učini.

Ukoliko postoji prijava poreskog obveznika i blagovremeno dostavljena potrebna dokumentacija, poreska uprava vrši prebijanje iznosa poreza koji podliježu povraćaju na ime otplate dugova i zaostalih kazni i penala. Ako kompanija nema, onda se ovaj iznos vraća na tekući račun kompanije naveden u prijavi. Period povrata računa se od trenutka kada je izvršena uredska kontrola.

U slučaju da nisu utvrđeni prekršaji, poreska inspekcija donosi rješenje o povratu i to rješenje se šalje organu trezora na izvršenje. Organi saveznog trezora dužni su da u roku od dvije sedmice vrate navedene iznose. Ako se iz bilo kojeg razloga krše ovi uslovi, tada se, na osnovu stopa refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije, naplaćuje dodatna kamata na iznos koji treba vratiti.

Takva mjera je instrument naknade državnog budžeta poreskom obvezniku za ona sredstva koja su neblagovremeno vraćena, kao i za finansijske gubitke koje je on imao. U ovom slučaju, ukoliko poreski obveznik ima zaostale obaveze po osnovu poreza i naknada, ne postoje objektivni razlozi za plaćanje takve kamate.

Praksa pokazuje da je poreskom obvezniku prilično teško tražiti povrat poreza na dodatu vrijednost iz državnog budžeta, čak iu slučajevima kada je njegov zahtjev za povraćaj potpuno opravdan. Zaista, tokom obavezne uredske revizije mogu se otkriti prekršaji, pa čak i najsitnije greške u pripremi dokumentacije i načinu vođenja računovodstva u datoj organizaciji mogu postati razlog za odbijanje povrata.

U takvim slučajevima zakon vam omogućava da se žalite na odluku poreske inspekcije višim organima ili čak arbitražnom sudu.

Za preduzeća koja robu (usluge, radove) prodaju za izvoz, zakonodavstvo daje pravo na povraćaj iznosa PDV-a uzetog u obzir u proizvodnji robe. Zatim ćemo razmotriti proceduru oporezivanja i povrata PDV-a za izvozne poslove.

Procedura za povrat PDV-a na izvozne transakcije

Roba (usluge, radovi) prodata za izvoz stranim kompanijama podliježu PDV-u po stopi od 0%, dakle, oslobođena su plaćanja poreza u budžet.

Uslov za povraćaj izvoznog PDV-a je potvrda da su kupljeni materijali (usluge) korišćeni u proizvodnji robe ili je kupljena roba prodata stranim kompanijama.

Organizacija može nadoknaditi iznos plaćenog PDV-a na dva načina:

Primati iznos PDV-a iz budžeta na tekući račun, a da organizacija ne treba da ima dugovanja prema budžetu;
Registracija prebijanja uplaćenog iznosa PDV-a sa predstojećim uplatama u budžet.

Organizacija izvoznica može ostvariti povraćaj izvoznog PDV-a ako je dobavljač materijala (usluga) i robe za izvoz uplatio PDV u budžet, u suprotnom organizacija izvoznica nema pravo na povraćaj izvoznog PDV-a.

Za povraćaj iznosa PDV-a plaćenog nakon prodaje robe za izvoz, potrebno je dokumentima potvrditi činjenicu prodaje za izvoz. Spisak potrebnih dokumenata dat je u stavu 1 člana 165 Poreskog zakona Ruske Federacije. Period za potvrdu izvozne prodaje je 180 dana od dana registracije od strane carinske službe, u skladu sa stavovima 9. i 10. člana 165. Poreskog zakona Ruske Federacije. Paket dokumenata se šalje poreskoj upravi na mjestu registracije. Od dana prijema dokumenata, poreska služba ovjerava dostavljenu dokumentaciju sa dokumentima koje posjeduju carinski organi, vrijeme provjere nije duže od tri mjeseca. Ukoliko je odluka pozitivna, uplaćeni iznos PDV-a se vraća preduzeću u roku od 14 dana od dana donošenja odluke.

Nabavite 267 video lekcija na 1C besplatno:

Važno je napomenuti da je postupak za traženje poreskih olakšica za izvoz robe sljedeći:

Odbitak prikazanog iznosa PDV-a vrši se u trenutku utvrđivanja poreske osnovice (član 3. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije);
Odbitak iznosa poreza obračunatog 181. kalendarskog dana u nedostatku prateće dokumentacije vrši se na dan koji odgovara trenutku naknadnog obračuna PDV-a po stopi od 0% (tačka 10. člana 171. tačka 3. čl. 172 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Razmotrimo uslove za povraćaj izvoznog PDV-a:

Zaključivanje ugovora sa stranim kupcem, kojim se precizira postupak plaćanja: akontacija ili stvarno plaćanje po otpremi robe;
Registracija transakcijskog pasoša u banci. Prilikom otpreme robe za cjelokupni iznos ugovora (ugovora), potrebno je zatvoriti pasoš transakcije;
Potvrda o avansnoj uplati na tekući račun. U roku od 14 dana potrebno je sačiniti Potvrdu o valutnom prometu u kojoj je naznačena svrha prijema sredstava;
Mi generišemo pošiljku, stopa PDV-a je 0%;
Podnošenje mjesečnog izvještaja odjeljenju za statistiku Uprave carina. Izveštaj mora navesti HS kod za prodatu robu;
Generiramo Zahtjev za potvrdu PDV-a po stopi od 0%. Lista dokumenata je navedena u članu 165. Poreskog zakona Ruske Federacije;
Popunjavamo PDV prijavu. U Odjeljku 4 i Odjeljku 6 morate navesti šifru izvoznih operacija;
Podaci se unose u PIK-PDV program. Podaci se generišu elektronski i šalju Federalnoj poreskoj službi;
Potvrda Federalne poreske službe Zahtjevi za pružanje dokumentacije za uredsku reviziju.

Povrat izvoznog PDV-a na primjeru

Pogledajmo kako prikazati povrat PDV-a prilikom izvoza koristeći primjer:

Dana 15. marta 2016. godine, organizacija VESNA LLC kupila je 20 roba od dobavljača u ukupnom iznosu od 826.000,00 rubalja, uključujući 18% - 126.000,00 rubalja, za prodaju na daljinu za izvoz. VESNA doo primjenjuje opći sistem oporezivanja.
Dana 17. marta 2016. godine zaključen je izvozni ugovor sa kupcem.
Dana 20.03.2016.godine, prema uslovima izvoznog ugovora, na žiro račun VESNA doo primljena je puna uplata u iznosu od 12.000,00 eura.
Dana 26. marta 2016. godine otpremljeno je 20 artikala.
Dana 1. juna 2016. godine organizacija VESNA doo prikupila je paket dokumenata koji opravdavaju primjenu stope PDV-a od 0% za izvozne transakcije.

Računovođa VESNA doo izvršila je sljedeće unose za povrat PDV-a na izvoz:

Debitni račun	Kreditni račun	Iznos transakcije, rub.	Opis ožičenja	Baza dokumenata
41	60	700 000,00	Prikazana je ukupna količina kupljene robe	Lista za pakovanje
19	60	126 000,00	Iznos ulaznog PDV-a na kupljenu robu	Račun primljen
60	51	826 000,00	Plaćanje dobavljaču za robu	Izvod iz banke
62	90.01	945 000,00	Prihod od prodaje robe se ogleda (12.000,00 * 78,75)
90.02	41	700 000,00	Odraženi troškovi troškova	Lista za pakovanje
52	62	926 400,00	Na devizni račun VESNA doo primljen je iznos uplate za robu od kupca (12.000,00 * 77,20)	Izvod iz banke
62	91.01	-18 600,00	Kursna razlika se odražava (12.000 * (78,75 – 77,20))	Računovodstvene informacije
68.02	19	126 000,00	Prikazan je iznos izvoznog PDV-a prihvaćenog za odbitak	Izvozni ugovor. Carinska prijava.
—	—	—	Potvrda nulte stope PDV-a za izvoz	Lista za pakovanje. Transport. Carinska prijava. Račun izdat. Prodajna knjiga. (dokumente mora označiti carinski organ)
51	68.02	126 000,00	Iznos povratnog izvoznog PDV-a knjižen je na obračunski račun VESNA doo	Izvod iz banke

Članak pokriva sve osnovne principe organizacije sistema plaćanja PDV-a za izvozno-uvozne transakcije. Dodatak daje primjere koji odražavaju praktične aspekte obračuna i plaćanja PDV-a na izvoz.

1. Osobine obračuna i plaćanja PDV-a prilikom izvoza

U skladu sa podstav 1. stava 1. člana 164 Porezni zakonik Ruske Federacije (TC RF) za prodaju robe (osim nafte, uključujući stabilni gasni kondenzat prirodnog gasa, koja se izvozi na teritoriju država članica Zajednice Nezavisnih Država) izvezene u carini način izvoza, primjenjuje se porezna stopa od 0 posto.

Ovo što je rečeno zapravo znači da se PDV ne plaća na transakcije oporezovane nultom stopom, kao ni na transakcije oslobođene oporezivanja. Međutim, postoje značajne razlike između ovih operacija. Za transakcije oporezovane nultom stopom formira se poreska osnovica; prilikom sastavljanja faktura u koloni „Stopa PDV-a“ upisuje se „0%“, predmet su iznosi (ulaznog) PDV-a plaćenog na dobra (radove, usluge). do odbitka. Za transakcije oslobođene oporezivanja ne formira se poreska osnovica, ne odbijaju se iznosi (ulaznog) PDV-a plaćenog na dobra (rad, usluge), već se na propisan način obračunavaju na cijenu koštanja.

Prema Član 164 Porezni zakonik Ruske Federacije zahtijeva sljedeće za primjenu poreske stope od 0 posto:

stvarni izvoz robe izvan carinskog područja Ruske Federacije;
podnošenje predvidjenih dokumenata poreskom organu Član 165 Porezni zakonik Ruske Federacije.

Dakle unutra rezoluciju Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 18. februara 1997. N 3620/96 zaključuje da je primena prava na povraćaj PDV-a često u zavisnosti od toga da li je roba stvarno izvezena i nije povezana sa uslovima isporuke. , radnje i namjere dobavljača. Naime, izvoznik ne mora sam da izvozi proizvode u inostranstvo, kako poreski organi ponekad smatraju, već komisionar ili strani kupac može izvoziti i proizvode kada je ugovor sklopljen na osnovu samoizvoza.

Zahtjevi za izvoznike utvrđeni Zakonom o radu Ruske Federacije su sljedeći:

plaćanje izvoznih carina i drugih carinskih davanja;
usklađenost sa mjerama ekonomske politike;
izvoz robe puštene pod režim izvoza izvan ruskog carinskog područja u istom stanju u kojem je bila na dan prihvatanja carinske deklaracije, osim promjena u njihovom stanju zbog habanja ili gubitka u normalnim uvjetima transporta i skladištenja ;
ispunjavanje drugih zahtjeva predviđenih Zakonom o radu Ruske Federacije i drugim aktima ruskog carinskog zakonodavstva.

Prema Član 165 Da bi Poreski zakonik Ruske Federacije valjano primjenjivao nultu stopu PDV-a, potrebno je da strano lice nastupa kao kupac izvezene robe.

2. Izvoz u zemlje članice Zajednice nezavisnih država

U skladu sa članom 13. Federalnog zakona od 5. avgusta 2000. N 118-F3 "O stupanju na snagu drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije i izmjenama i dopunama određenih zakonskih akata Ruske Federacije o porezima" (u daljem tekstu - Zakon N 118-FZ) implementacija roba (radova, usluga) u zemlje članice ZND do 1. jula 2001. bila je jednaka prodaji na teritoriji Ruske Federacije. Stoga je do 1. jula 2001. primjena nulte stope PDV-a bila opravdana samo u slučaju izvoza robe van zemalja članica ZND. Prilikom uvoza robe proizvedene i uvezene sa teritorija članica ZND, carinski organi takođe nisu naplaćivali porez na dodatu vrijednost. Prodaja ove robe na teritoriji Rusije bila je predmet PDV-a na način i po stopama predviđenim za robu proizvedenu na teritoriji Ruske Federacije. Istovremeno, iznosi PDV-a koji su plaćeni privrednim subjektima zemalja članica ZND podlijegali su odbitku na način koji je bio na snazi prije stupanja na snagu drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Od 1. jula 2001. godine, postupak naplate PDV-a u međusobnoj trgovini sa državama članicama ZND doživio je značajne promjene. Umjesto principa „zemlje porijekla“, sada se primjenjuje princip „zemlje odredišta“, odnosno nema razlike između izvoza robe u zemlje izvan ZND i zemlje ZND. Prilikom izvoza robe (radova, usluga) u zemlje ZND treba da se primenjuje nulta poreska stopa, a kod uvoza robe iz zemalja ZND, prilikom prelaska carinske teritorije Ruske Federacije, obveznik je dužan da plati PDV na carini. Princip „zemlje odredišta“ primenjuje se od 1. januara 2001. samo u odnosima sa Republikom Kazahstan, Republikom Kirgistan i Republikom Jermenijom, a od 1. aprila iu odnosima sa Republikom Azerbejdžan. Ponovimo da se odnosi sa ostalim zemljama članicama ZND-a po principu „zemlje odredišta“ primenjuju od 1. jula 2001. godine.

Jedini izuzetak u pogledu obračuna i plaćanja PDV-a pri izvozu robe (radova, usluga) u zemlje članice ZND odnosi se na Republiku Bjelorusiju. Ministarstvo poreza i poreza Rusije, u pismu od 29. juna 2001. NVG-6-03/502@ sa pozivanjem na Federalni zakon Ruske Federacije od 22. maja 2001. N 55-F3 „O ratifikaciji Ugovora o Carinskoj uniji i zajedničkom ekonomskom prostoru“ izvijestio je da se prelazak na naplatu indirektnih poreza na osnovu zemlje odredišta ne primjenjuje na Republiku Bjelorusiju. To znači da je prodaja robe (radova, usluga) Republici Bjelorusiji ekvivalentna prodaji robe (radova, usluga) na teritoriji Ruske Federacije. Istovremeno, prilikom uvoza robe proizvedene i uvezene sa teritorije Republike Bjelorusije, carinski organi Ruske Federacije ne naplaćuju porez na dodatu vrijednost. Odnosno, postupak obračuna PDV-a sa privrednim subjektima Republike Bjelorusije i sa poreskim organima u vezi sa takvim transakcijama nije se mijenjao od 1. jula 2001. godine.

3. Dokumenti koji potvrđuju stvarni izvoz

Pravo na primjenu nulte stope PDV-a i pravo na povraćaj „ulaznog“ PDV-a moraju biti dokumentovani od strane poreskog obveznika. Član 165 Porezni zakonik Ruske Federacije utvrđuje listu dokumenata koje poreski obveznik mora podnijeti u svakom slučaju primjene nulte stope PDV-a. Da bi potvrdio valjanost primjene nulte stope u odnosu na izvezenu robu, poreski obveznik mora direktno poreskoj upravi dostaviti sljedeće dokumente:

Ugovor (kopija ugovora) sa stranim licem za isporuku robe van carinskog područja Ruske Federacije ( Podtačka 1. tačka 1. Član 165 Porezni zakonik Ruske Federacije).
Izvod iz banke (njegova kopija) koji potvrđuje stvarni prijem prihoda od stranog subjekta - kupca navedene robe - na račun poreskog obveznika u ruskoj banci ( Podtačka 2. tačka 1. Član 165 Porezni zakonik Ruske Federacije).
Cargo cargo deklaracija(njegova kopija) ( Podtačka 3. tačka 1. Član 165 Porezni zakonik Ruske Federacije). Na carinskoj deklaraciji tereta moraju biti dvije oznake:
1. Ruski carinski organ koji je stavio robu pod režim izvoza.
2. Ruski granični carinski organ, na području čijeg djelovanja se nalazi kontrolni punkt preko kojeg je roba izvezena van carinskog područja Ruske Federacije.
Potvrda o stvarnom izvozu robe sa carinskog područja Rusije vrši se na osnovu zahtjeva koji se direktno podnose ili šalju poštom carinarnici u čijem se području djelovanja nalazi kontrolni punkt preko državne granice Ruske Federacije. sledeća lica (u daljem tekstu: podnosioci zahteva):
1. deklaranti robe koja se izvozi sa carinskog područja Ruske Federacije u skladu sa carinskim režimom izvoza;
2. ruski prevoznici koji obavljaju poslove (usluge) na praćenju, transportu, utovaru i pretovaru robe stavljene pod carinski režim za izvoz i druge slične poslove (usluge);
3. lica koja obavljaju poslove (usluge) za preradu robe stavljene u carinske režime prerade robe na carinskom području i prerade robe pod carinskom kontrolom;
4. lica koja obavljaju poslove (usluge) direktno u vezi sa transportom (transportom) preko carinskog područja Ruske Federacije robe stavljene pod režim carinskog tranzita.
Potvrđivanje se vrši nakon predočenja od strane podnosioca sledeće dokumentacije:
1. pismeni zahtjev potpisan od strane čelnika organizacije podnositelja zahtjeva, njenog glavnog računovođe i ovjeren pečatom organizacije (ako je podnosilac prijave individualni preduzetnik, prijavu potpisuje navedena osoba i navodi detalje potvrde o državnoj registraciji individualnog preduzetnika), sa zahtjevom za potvrdu izvoza robe i uz obavezno navođenje:
  - naziv carinskog organa u kojem je izvršeno carinjenje robe;
  - nazive i količine robe;
  - brojevi cargo cargo deklaracija ili drugi dokument koji se koristi u skladu sa regulatornim pravnim aktima Državnog carinskog komiteta Rusije kao carinska deklaracija koja sadrži podatke o robi i datumu završetka njenog carinjenja;
  - naziv mjesta ulaska robe preko državne granice Ruske Federacije (more (rijeka), zračna luka, željeznička stanica, putni prijelaz);
  - mjesec i godina stvarnog izvoza robe sa carinskog područja Ruske Federacije;
  - podatke o vozilima (registarski broj vozila, naziv morskog (rečnog) plovila, repni broj i broj leta aviona, broj vagona, broj kontejnera i dr.) kojima je roba isporučena na punkt preko državne granice deracija Ruske Federacije, kao i na kojoj je zapravo prelazio carinsku granicu Ruske Federacije;
2. kopija carinske deklaracije koja se vraća deklarantu nakon carinjenja robe ili njena kopija, potpisana od strane rukovodioca i glavnog računovođe podnosioca zahtjeva i ovjerena pečatom organizacije poreskog obveznika (potpisana od strane individualnog preduzetnika sa podacima o potvrda o državnoj registraciji individualnog preduzetnika);
3. kopije ugovora o obavljanju poslova (usluga) podnosioca prijave, ovjerene pečatom organizacije - poreskog obveznika (potpisan od strane individualnog preduzetnika) (za podnosioce zahtjeva koji izvode radove (usluge);
4. kopiju transportne i/ili otpremne isprave (ili njenu kopiju, potpisanu od strane rukovodioca i glavnog računovođe podnosioca prijave i ovjerenu pečatom organizacije poreskih obveznika (potpisan od strane individualnog preduzetnika navodeći detalje potvrde o državnoj registraciji individualnog preduzetnika), na osnovu kojeg je roba prebačena preko carinske granice Ruske Federacije (priloženo na zahtjev podnosioca zahtjeva);
5. poštansku kovertu sa državnim oznakama plaćanja poštanskih usluga i upisanom adresom podnosioca zahtjeva (u slučaju prijave putem pošte).
Kopije transportnih, otpremnih, carinskih i/ili drugih dokumenata sa oznakama graničnih carinskih organa koji potvrđuju izvoz robe van teritorije Ruske Federacije ( podstav 4. stav 1. člana 165 Porezni zakonik Ruske Federacije). Prevozne isprave obuhvataju tovarni list, tovarni list ili drugu ispravu za teret kojom se potvrđuje činjenica da je zaključen ugovor o prevozu ili drugi ugovor u skladu sa kojim se obavlja međunarodni prevoz robe. Analiza sastava ovih dokumenata ukazuje da je njihova prezentacija namijenjena rješavanju dva problema:
1. potvrdi činjenicu izvoza robe pod uslovima izvoza u skladu sa uslovima važećeg ugovora ( gasnoturbinski motor, transportne isprave).
2. potvrditi prijem devizne zarade za izvezenu robu (izvod iz banke).
U slučaju spoljnotrgovinskih transakcija robne razmene (barter), poreski obveznik podnosi poreskim organima dokumente (njihove kopije) koji potvrđuju uvoz dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) primljenih u okviru ovih transakcija na teritoriju Ruske Federacije. i njihov prijem.
Kopije transportnih, otpremnih i (ili) drugih dokumenata sa oznakama graničnih carinskih organa koji potvrđuju izvoz zaliha van teritorije Ruske Federacije. (Podtačka 4, tačka 2, član 165 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prilikom sklapanja izvoznih ugovora preko posrednika, preporučljivo je dodatno utvrditi njegove odgovornosti za obezbjeđivanje gore navedenog paketa dokumenata.

Prilikom obavljanja poslova (usluga) direktno povezanih sa proizvodnjom i prodajom robe za izvoz, potvrditi valjanost primjene poreske stope od 0 posto (ili obilježja oporezivanja) i poreskih olakšica kod poreskih organa, osim ako nije drugačije određeno stav 5 člana 165 Porezni zakonik Ruske Federacije, podnose se sljedeća dokumenta:

ugovor (kopija ugovora) poreskog obveznika sa stranim ili ruskim licem za obavljanje navedenih poslova (pružanje navedenih usluga);
bankovni izvod koji potvrđuje stvarni prijem prihoda od stranog ili ruskog lica - kupca navedenih radova (usluga) na račun poreskog obveznika u ruskoj banci.
carinsku deklaraciju (njenu kopiju) sa oznakama ruskog carinskog organa koji je robu pustio u carinski režim izvoza ili tranzita i graničnog carinskog organa preko kojeg je roba izvezena van carinskog područja Ruske Federacije (uvezena u carinu teritoriju Ruske Federacije u skladu sa podstavom 2 i 3 stav 1 člana 164 Poreskog zakona Ruske Federacije).
kopije transportnih, otpremnih i/ili drugih dokumenata koji potvrđuju izvoz robe van carinskog područja Ruske Federacije (uvoz robe na carinsko područje Ruske Federacije u skladu sa podstavom 2. i 3. stav 1. člana 164. Porezni zakonik Ruske Federacije).

4. Postupak povrata poreza na dodatu vrijednost

Poreski organ u roku od tri mjeseca od podnošenja prijave provjerava valjanost primjene poreske stope od 0 posto, poreskih olakšica i donosi odluku o naknadi prebijanjem ili vraćanjem pripadajućih iznosa ili odbijanjem (u cjelini ili djelimično) povratom. . U tom periodu poreski organ provjerava dostavljenu dokumentaciju, kao i ispravnost obračuna odbitka, te donosi obrazloženo rješenje o povraćaju poreza prebijanjem ili vraćanjem pripadajućih iznosa, odnosno odbijanjem povraćaja.

Ako poreski organ donese odluku da (u cjelini ili djelimično) odbije povraćaj, dužan je da poreskom obvezniku dostavi obrazložen zaključak najkasnije u roku od 10 dana od dana donošenja navedenog rješenja. Ako poreski organ u utvrđenom roku ne donese rešenje o odbijanju, a navedeni zaključak nije dostavljen poreskom obvezniku, poreski organ je dužan da donese rešenje o naknadi za iznos za koji rešenje o odbijanju nije doneto, i o rješenju obavijestiti poreskog obveznika u roku od deset dana.

Ukoliko poreski obveznik ima zaostale obaveze i penale za PDV, zaostale obaveze i penale za druge poreze, kao i dugovanja po dosuđenim kaznama koja se upisuju u korist istog budžeta iz kojeg se vrši povraćaj, oni se prioritetno prebijaju. odlukom poreskog organa. Poreski organi ovaj prebijanje vrše samostalno iu roku od 10 dana o tome obaveštavaju poreskog obveznika. Napominjemo da je ovaj postupak u suprotnosti sa općim postupkom za priznavanje plaćenog iznosa predviđenog poreza Član 78 Porezni zakonik Ruske Federacije. Dakle, u skladu sa stav 4 člana 78 Poreski zakonik Ruske Federacije, kompenzacija se vrši na osnovu pismene prijave poreskog obveznika odlukom poreskog organa.

Ako su zaostale obaveze manje od vraćenog iznosa, onda se naknade za kašnjenje ne naplaćuju.

Metodologija popunjavanja deklaracije omogućava nam da izvedemo niz pravila koja rusko Ministarstvo poreza zahtijeva da se pridržavaju od poreznih obveznika:

Poreski olakšice za robu oporezovanu nultom stopom ne vrše se do prodaje ove robe.
Ako 181. dan od dana puštanja robe u carinski režim izvoza od strane regionalnih carinskih organa i dan prijema poslednje isprave iz kompleta dokumentacije koja potvrđuje izvoz spadaju u isti poreski period, povraćaj PDV-a se vrši u režim uspostavljen za dobra oporezuju se nultom stopom, tada postoje poreski odbici za takvu robu i ne umanjuju iznos poreza obračunat za druge transakcije.
PDV se mora platiti na iznos primljenih avansa za budući izvoz, uprkos činjenici da nije stigao datum prodaje izvezene robe. Kada dođe datum prodaje izvezene robe, za odbitak se uzima iznos poreza koji je prethodno obračunat od akontacije.
Potvrda prava na primjenu nulte stope ne povlači za sobom usklađivanje ranije podnesenih prijava u odnosu na iznos prethodno obračunatog poreza po stopi različitoj od nule na iznos primljenog avansa i na cijenu prodate robe. Takođe nema usklađivanja podataka o poreskim olakšicama koje su prethodno prikazane u izjavama.

Dakle, poreski obveznici – izvoznici, koji u navedenoj situaciji primjenjuju odbitak PDV-a prilikom knjiženja dobara (radova, usluga) treba da budu spremni za spor sa poreskim organima. Vjerujemo da će u situaciji u kojoj su uvjereni da će moći dokazati realnost izvoza i dostaviti svu potrebnu dokumentaciju predviđenu za Član 165 Prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije, takve akcije poreskog obveznika su prikladne, jer porezni obveznik na kraju ništa ne gubi, već, naprotiv, dobija vrlo značajne koristi.

Prije podnošenja posebne poreske prijave zajedno sa potrebnim paketom dokumenata Član 165 Poreski zakonik Ruske Federacije mora se provjeriti:

da li organizacija ima pravo na obavljanje inostranih ekonomskih aktivnosti, kao i (ako je potrebno) dozvolu i kvotu za izvoz robe i usluga;
da li su svi potrebni dokumenti dostupni;
da li su svi dokumenti u vezi sa izvoznim poslovima ispravno popunjeni;
da li podaci navedeni u pasošu transakcije odgovaraju uslovima ugovora, da li su ispravno popunjeni? cargo cargo deklaracija;
potpunost prijema devizne zarade i blagovremenost izvršenja naloga za prenos obavezne prodaje dijela prihoda državi;
ispravnost registracije operacije izvoza robe (radova, usluga);
ispravnost registracije poslova izvoza robe preko posrednika;
ispravnost utvrđivanja poreske osnovice za PDV.

Poreski obveznici – izvoznici treba da obrate pažnju i na naredbu Ministarstva poreza Rusije od 27. decembra 2000. N BG-3-03/461, prema kojoj teritorijalne poreske inspekcije mogu da refundiraju PDV samo tradicionalnim izvoznicima ili organizacijama čiji mesečni povraćaj vrši ne prelazi 5 000 000 rub. Ostali poreski obveznici treba da kontaktiraju odeljenje Ministarstva poreza Rusije za konstitutivni entitet Ruske Federacije.

Navedeni su kriterijumi koje organizacije koje se prijavljuju za status tradicionalnog izvoznika moraju ispuniti pismo Ministarstvo poreza Rusije od 17. jula 2000. N FS-6-29/534@.

U skladu sa stav 2 Prema ovom pismu, tradicionalni izvoznici uključuju preduzeća koja proizvode sopstvene proizvode i kupuju proizvode direktno od proizvodnih preduzeća koja ispunjavaju sledeće uslove:

preduzeća koja proizvode sopstvene proizvode:
- snabdevanje stranim državama (uključujući i ugovore o komisiji) proizvodima sopstvene proizvodnje (tradicionalni energenti, metal, drvo, papir, kao i proizvodi koje proizvode vojno-industrijska i avio-industrijska preduzeća);
- da rade najmanje 3 godine na inostranom ekonomskom tržištu;
- nemaju značajne komentare poreskih organa i organa za sprovođenje zakona;
- održavati stabilnost asortimana izvoznih proizvoda;
- imaju sopstvena osnovna sredstva za potrebe proizvodnje;
- rad sa redovnim stranim kupcima i ruskim dobavljačima.
Pored toga, tradicionalni stručnjaci mogu uključivati preduzeća koja kupuju proizvode direktno od proizvođača. Pri tome moraju:
- imaju obim izvoza od najmanje 100.000 američkih dolara mjesečno;
- rad na inostranom ekonomskom tržištu najmanje 5 godina;
- nemaju značajne komentare poreskih organa i organa za sprovođenje zakona;
- održavati stabilnost asortimana proizvoda koji se isporučuju za izvoz;
- kupovina proizvoda za naknadnu izvoznu prodaju od redovnih ruskih dobavljača;
- snabdevanje proizvodima redovnim stranim kupcima;
- ne koristite kredite stranih banaka kao plaćanje dobavljačima.

5. Moguća promjena u postupku povrata PDV-a

U posljednje vrijeme stopa rasta iznosa povrata PDV-a postala je jednostavno katastrofalna. Ovo je prije svega posljedica pojave takvog trenda kao što je postepeno napuštanje poreskih obveznika od prakse utaje poreza i prelazak na praksu pronevjere budžetskih sredstava korištenjem poreskih mehanizama.

Jedna od takvih šema je šema vezana za povraćaj PDV-a iz budžeta od strane poreskih obveznika – izvoznika novca. Suština šeme je da organizacija iz budžeta prima povrat iznosa PDV-a plaćenog dobavljačima, ali nije primljen u budžet. Često je takvo neprimanje povezano sa svjesnim oklevanjem određenog broja lica da ispoštuje obaveze poreskog obveznika. U tu svrhu se stvaraju kompanije za letenje po noći, koje se, prodavši robu izvoznoj kompaniji po maksimalnoj ceni i dobivši od nje sredstva, srećno rasplinu u prostranstvima naše zemlje bez plaćanja poreza (prvenstveno PDV-a) . Preduzeće izvoznik naknadno prodaje kupljenu robu za izvoz i, nakon dostavljanja svih potrebnih dokumenata, dobija formalno pravo na povraćaj iznosa PDV-a koji zapravo nisu otišli u budžet. Istovremeno, žalba poreskih organa na nezakonitost takve naknade ne nailazi na razumijevanje u pravosudnim organima, jer je postupak povraćaja PDV-a u potpunosti ispoštovan, a činjenica da prethodni vlasnik robe nije platio Iznosi PDV-a nisu uslov koji sprečava povraćaj PDV-a.

Druga šema za korišćenje mehanizama izvoznog PDV-a je da su cena robe koja se stvarno izvozi van Rusije, kao i svi povezani troškovi (za transport, itd.) značajno naduvani. Ovo povećava iznos PDV-a koji je isplaćen dobavljaču i zahtevan za nadoknadu iz budžeta. Drugim riječima, iznos naduvanog poreza se iskazuje za nadoknadu, koji često znatno premašuje stvarni iznos poreza koji bi poreski obveznik izvoznik mogao nadoknaditi.

Često se poreskim organima dostavljaju falsifikovani dokumenti koji potvrđuju prodaju robe (radova, usluga) za izvoz.

Međutim, ako postoje dokumenti koji potvrđuju činjenicu stvarnog izvoza, poreski organi nemaju formalne osnove za odbijanje povrata poreza, čak i ako svi materijali ukazuju na lažnu prirodu transakcije. Zakonom nije predviđeno produženje rokova za donošenje odluke o povraćaju PDV-a, čak i ako se pokrenu krivični postupci.

S tim u vezi, Ministarstvo poreza Rusije, Ministarstvo finansija Rusije i Federalna poreska služba Ruske Federacije predlažu niz mjera koje imaju za cilj radikalnu promjenu postojećeg stanja. Jedna od opcija je da se rok za provjeru dokumenata koji potvrđuju zakonitost primjene stope od 0 posto i povrata PDV-a poveća sa tri na šest mjeseci.

Druge opcije uključuju unošenje promjena u poglavlje 21 Porezni zakonik Ruske Federacije. Na primjer, predlaže se dodavanje član 176 Poreski zakonik Ruske Federacije sa stavom 5 glasi:

„Povrat (prebijanje, povraćaj) poreskih iznosa koje je poreski obveznik platio pri kupovini dobara (rad, usluga) koja se koristi za proizvodnju i prodaju dobara (rad, usluga) za tač. 1. - 5. stava 1. člana 164 ovog zakonika, sprovodi se nakon što poreski obveznici dostave dokumentaciju kojom se potvrđuju da su dobavljači uplatili iznose poreza u budžet."

Shodno tome, predlaže se dopuna i stav 1. člana 165 Poreski zakonik Ruske Federacije (ustanovljava spisak dokumenata potrebnih za povraćaj PDV-a) sa podstavom 5 kako slijedi:

„5) potvrde poreskih organa u mjestu registracije lica čiji se proizvodi (rad, usluge) koriste u proizvodnji ili prodaji izvezene robe, o plaćanju ovih lica iznosa poreza primljenog na teret poreski obveznik u budžet. Poreski organi u mjestu registracije ovih lica dužni su da mu u roku od mjesec dana od dana prijema odgovarajućeg zahtjeva od izvoznika izdaju potvrdu o iznosu poreza koji su ta lica platila.”

Ako se ovi standardi uvedu u poreski broj Ruska Federacija (uzgred, kršeći niz drugih normi, na primjer o poreznoj tajnosti), izvoznici će imati nove probleme.

6. Problemi sa povraćajem PDV-a izvoznicima u Rusiji

Kao što je poznato, Ruska Federacija je usvojila nultu stopu poreza na dodatu vrijednost za preduzeća koja izvoze svoje proizvode: u skladu sa Član 164 Prema Poreskom zakoniku Ruske Federacije, porez na dodatu vrijednost se ne naplaćuje na izvoz dobara, radova i usluga proizvedenih u Rusiji. Tačnije, naplaćuje se, ali se država obavezuje da će izvoznicima u određenom roku nadoknaditi prethodno plaćene iznose PDV-a. Međutim, pogrešna administracija, pogrešno predviđanje obima povrata PDV-a izvoznicima, nedostatak efektivne kontrole od strane Ministarstva poreza i dažbina i Ministarstva finansija Ruske Federacije nad usklađenošću iznosa plaćenog PDV-a sa iznosi prijavljeni za povraćaj po ovoj vrsti poreza – sve ove okolnosti izazvale su ozbiljan problem povrata PDV-a izvoznicima. Dug države prema dobavljačima za povrat izvoznog PDV-a raste, a to je postalo veliko opterećenje za savezni budžet.

Izvoznici imaju zakonsko pravo da dobiju ove iznose, ali je zbog administrativnih složenosti veoma teško dobiti nadoknadu, a sporovi sa poreskim inspektorima se razvlače godinama. To dovodi do stvarnih budžetskih pozajmica od strane izvoznika i povećanja njihovog duga prema kreditnim institucijama, kojima su primorani da se obrate kako bi popunili sopstveni obrtni kapital. Istovremeno, država, zauzvrat, trpi gubitke od brojnih poreskih prevara. Navedena nesavršenost sistema praćenja kretanja plaćanja PDV-a dovodi do toga da se porezi koje niko nikada nije platio često nadoknađuju iz budžeta koristeći falsifikovana dokumenta. Svake godine država sve više gubi na takvim poslovima, a istovremeno povećava dug prema izvoznicima.

Predlažu se različiti načini rješavanja ovog problema. Na primjer, pokušava se opravdati značajno smanjenje PDV-a, što će omogućiti Vladi da smanji postojeći iznos duga (očigledno, to podrazumijeva vraćanje dugova po novoj, nižoj stopi). Ovu mjeru treba podržati strožiji sistem kontrole kako bi se spriječile zloupotrebe prilikom vraćanja izvoznog PDV-a.

Nadolazeće usporavanje tempa poreske reforme, izraženo u obustavljanju poreskih smanjenja, zahtijeva od Vlade ne samo pooštravanje poreske administracije, već i fleksibilnu zakonodavnu i operativnu politiku u odnosu na najveće izvoznike – dobavljače u budžet. Neophodno je stvoriti ne samo administrativne, već i tržišne mehanizme kontrole plaćanja i povrata PDV-a ili ga odmah ukinuti, zamijenivši ga drugim porezom na promet. *(1) .

Čini se da se PDV zaista može revidirati samo u dva slučaja: ako privreda doživi primjetan rast (u što je teško povjerovati) ili, obrnuto, nagli pad (u šta je teško povjerovati).

Čini se da ne bi trebalo biti nekih posebnih problema sa povratom PDV-a izvoznicima. Uostalom, troškovi povraćaja ovih sredstava su obavezno uključeni u budžet, a pretpostavlja se da će se taj novac u vidu PDV-a prikupljati u svim fazama proizvodnje roba, radova i usluga. Ali, nažalost, lanci proizvodnje izvezene robe u stvarnosti ne odgovaraju uvijek istim kontinuiranim lancima blagovremenog plaćanja relevantnih poreskih davanja, a to se prvenstveno tiče PDV-a. Često građani izbjegavaju plaćanje poreza koristeći različite šeme.

Postoje i složenije situacije – kada proizvod prije izvoza prođe kroz značajan broj proizvođača. Još uvijek nije moguće pratiti sve takve rute porezne inspekcije. To znači da sredstva iz prihoda od PDV-a uključena u budžet tamo zapravo nikada ne stignu u potpunosti, te se podnose zahtjevi za njihovu povraćaj.

Takođe je teško obračunati prijem takvih sredstava. Ovdje nema tačnih podataka, ali se može pretpostaviti da je razlika između stvarno plaćenih iznosa i iznosa potrebnih za nadoknadu veća od 50%. Budući da je budžet naše zemlje formiran na principu zajedničkog jedinstvenog novčanog fonda, više nije moguće izolovati sredstva koja su stvarno primljena u ovoj fazi. Dakle, Ministarstvo finansija mora iz ukupnog iznosa prihoda uzeti predviđena sredstva i isplatiti ih izvoznicima. Osim toga, Ministarstvo finansija nema alat da razlikuje imaginarnog izvoznika od pravog, a među stvarnim izvoznicima one koji su u budžet prebacili PDV od onih koji ga iz ovih ili onih razloga nisu platili.

Situaciju dodatno otežava činjenica da se u budžetu posljednjih godina nagomilao dug prema izvoznicima, čiji se iznos javno ne saopštava. Prema nekim procjenama, iznosi 200-250 milijardi rubalja. Državni organi u nedostatku novca na svaki način pokušavaju izbjeći plaćanje ili smanjiti njegovu veličinu. I pored toga što zakon obavezuje budžet da izvozniku vrati uplaćeni PDV, u stvarnosti se ovaj postupak razvlači mjesecima i godinama. Vrlo često izvoznici moraju dugo da se obraćaju sudu kod države da bi im vratili dug. Mnogi preduzetnici, istovremeno sa podnošenjem tužbe Ministarstvu za poreze i dažbine, odmah podnose prijavu sudu.

Osim toga, vraćanje PDV-a izvozniku od strane određene poreske uprave vezuje se za tzv. finansijski plan – plan naplate poreza, tj. ako poreska uprava ne može naplatiti dovoljno drugih poreza, onda nema ni sredstava ni prava na povraćaj PDV-a *(2) .

Ako zbrojimo iznos duga države za povrat PDV-a za prethodni period i finansijske obaveze koje bi budžet trebalo da ima iduće godine, ispada da će Ministarstvo finansija Ruske Federacije morati da isplati približno 450 milijardi rubalja. izvoznici. Malo je vjerovatno da će to biti realno izvodljivo. Štaviše, postoji tendencija povećanja duga države za povrat PDV-a izvoznicima. Ova situacija smanjuje izvozne izglede i ekonomski potencijal Rusije. Tokom protekle dvije godine, Vlada Ruske Federacije, Ministarstvo finansija Ruske Federacije i Državna Duma Ruske Federacije stalno su raspravljali o tome kako, s jedne strane, blokirati put „pseudoizvozu“. “, a sa druge strane da se olakša blagovremeno plaćanje poreza u svim fazama proizvodnje robe i da se na vrijeme u budžetu uzmu u obzir potrebni iznosi za povrat PDV-a izvoznicima.

Aplikacija

Primjeri na temu o kojoj se raspravlja

Primjer 1

OJSC "Proizvođač" sklopio je ugovor sa LLC "Kupac" za proizvodnju proizvoda za dalju isporuku u Njemačku. Budući da je ugovor zaključen između ruskih pravnih lica, uprkos činjenici da su proizvodi stvarno izvezeni, proizvođač OJSC nema pravo da primenjuje nultu stopu PDV-a.

Primjer 2

Ruska organizacija je izvezla proizvode u vrijednosti od 1.000.000 dolara. Pošto kvalitet isporučenih proizvoda nije zadovoljavao uslove ugovora, strane su se dogovorile da cene proizvoda smanje za 300.000 dolara. Kao dokumente koji potvrđuju nekreditiranje 300.000 američkih dolara na račun ruske organizacije, potonja je predala poreznim vlastima sporazum o smanjenju ugovorne cijene, što je pismeno potvrdilo Ministarstvo vanjskih ekonomskih odnosa Ruske Federacije.

Primjer 3

U januaru 2002. godine Svet doo je oslobođen ispunjavanja svojih obaveza kao poreskog obveznika prema članu 145. Poreskog zakona Ruske Federacije. U martu 2002. godine Svet doo se obratio poreskoj upravi sa zahtevom za povraćaj PDV-a isplaćenog dobavljačima robe prodate za izvoz. Takođe, blagovremeno su dostavljeni svi dokumenti koji potvrđuju pravo na povraćaj PDV-a. Međutim, poreski organ je odbio da izvrši povraćaj PDV-a, ukazujući na činjenicu da je Svet doo prethodno bio oslobođen izvršavanja svojih obaveza kao poreskog obveznika u skladu sa članom 145. Poreskog zakona Ruske Federacije.

U odnosu na izvezenu robu (radove, usluge) uspostavljena je posebna procedura za utvrđivanje datuma njihove prodaje. U zavisnosti od ovog datuma, poreski obveznici imaju obavezu obračunavanja i plaćanja PDV-a.

U skladu sa stav 9 člana 167 Poreski zakonik Ruske Federacije, kada se prodaje roba (rad, usluga) za izvoz, datum prodaje robe (rad, usluga) je posljednji dan u mjesecu u kojem se prikuplja kompletan paket dokumenata koji potvrđuju stvarni izvoz.

Ukoliko je predviđen kompletan paket dokumenata Član 165 Poreski zakonik Ruske Federacije ne naplaćuje se 181. dana računajući od datuma stavljanja robe pod carinske režime izvoza, tranzita, kao dan se priznaje trenutak utvrđivanja poreske osnovice za ovu robu (radove, usluge). otpreme (transfera) robe (radova, usluga).

Pre jednog od navedenih datuma, poreski obveznik-izvoznik ne uzima u obzir za poreske svrhe transakcije koje je izvršio radi prodaje dobara (radova, usluga), bez obzira na utvrđenu računovodstvenu politiku.

Primjer 4

Svet doo je sklopio izvozni ugovor sa stranom kompanijom za isporuku sopstvenih proizvoda. Svet doo plaća PDV mjesečno. Carinska deklaracija za izvoz tereta izdata je 15. januara 2002. godine. Prihodi od izvoza prebačeni su na žiro račun Svet doo 20. februara 2002. godine. Pre isteka roka za plaćanje PDV-a za februar (20.03.2002. godine), Svet doo nije mogao da dostavi poreskoj upravi kopije transportnih dokumenata sa oznakama graničnih carinskih organa kojima se potvrđuje izvoz robe van teritorije Rusije. Za potrebe obračuna PDV-a ova dobra neće biti priznata kao prodata u februaru 2002. godine, jer nijedan od uslova nije predviđen za stav 9 člana 167 Porezni zakonik Ruske Federacije.

Primjer 5

Izvoznik doo je dobio pravo na povraćaj PDV-a u iznosu od 100.000 rubalja iz budžeta. Organizacija je 15. februara 2002. godine podnijela prijavu na osnovu koje se porez treba vratiti.

Međutim, 22. februara 2002. godine, Exporter LLC ima zaostale poreze na dohodak u iznosu od 25.000 rubalja. Poreska uprava je u martu 2002. godine odlučila da izvrši prebijanje navedenih zaostalih obaveza sa iznosom PDV-a koji treba vratiti.

Uprkos prisutnosti zaostalih obaveza u vezi sa porezom na dohodak, kazne za kašnjenje u plaćanju poreza na dohodak se ne plaćaju.

Poreski organi sami vrše prebijanje, a iznose poreza koji se plaćaju pri izvozu ili uvozu robe dogovaraju se sa carinskim organima. U roku od 10 dana nakon prebijanja, poreski organi o tome obavještavaju poreskog obveznika.

Primjer 6

Exporter LLC ima pravo na povraćaj PDV-a u iznosu od 100.000 RUB. Deklaracija

Povrat PDV-a pri izvozu iz Rusije

Vraćamo dio PDV-a pri izvozu iz Rusije na dan otpreme

Zašto je isplativo vratiti PDV preko Webexporta?

PDV dobijate odmah, ne morate čekati 7-8 mjeseci
Neće biti kancelarijskih revizija od strane poreske uprave
Mogućnost povrata PDV-a 100%
Ispravno i blagovremeno dostavljanje dokumenata
Stručna podrška za sva pitanja

Koji su mogući rizici kada sami vraćate PDV ili koristite usluge privatnih stručnjaka?

Možda nećete dobiti povrat izvoznog PDV-a iz proračunskog primjera

Stolna inspekcija

Period čekanja će se značajno povećati

Ozbiljne kazne od desetina hiljada rubalja i kazne za pogrešno izvršenje i kasno podnošenje dokumenata

Provest ćete dosta vremena da shvatite sve zamršenosti vanjskotrgovinskih aktivnosti

Povrat PDV-a za primjer izvoza

Pogledajmo kako funkcionira povrat PDV-a na jednostavnom primjeru:

Recimo da ste ruski prodavac i da vam se javi strana kompanija sa ponudom za kupovinu robe za 500.000 rubalja.

Webexport i ruski dobavljač sklapaju kupoprodajni ugovor za 500.000 rubalja, uključujući 20% PDV-a
Webexport sklapa izvozni ugovor sa stranim klijentom na 500.000 RUB. sa PDV-om 0%
Dobivši novac od stranog kupca od 1.000.000 rubalja. plaćamo dobavljaču 500.000 rubalja. uključujući PDV.

Na primjeru od 500.000 rubalja. (uključujući PDV 20% 76.271 RUB). Po Vašem nahođenju Vama ili Vašem kupcu možemo napraviti popust u iznosu od 50% iznosa PDV-a. U ovom slučaju, popust će biti 76.271 / 2 = 38.135 rubalja. Ako vam damo popust, onda nam fakturirate 538.135 rubalja, a mi prodajemo kupcima za 500.000 rubalja. Ako kupcima damo popust, onda nam izdajete fakturu od 500.000 rubalja, a mi prodajemo kupcima za 461.865 rubalja.

Sve je transparentno i jednostavno, zapravo imate redovnu kupoprodajnu transakciju.

Vodeći advokat
Dorofeev S.B.

Povrat PDV-a za izvoz: šta prvo treba potvrditi?

Situacije koje dovode do nastanka prava na povrat PDV-a mogu se podijeliti u dvije velike grupe: izvozne operacije i sve ostale (npr. prodaja po stopi PDV-a od 10%). Pravila za povrat poreza iz budžeta u ovim slučajevima značajno se razlikuju, prvenstveno po tome što se uspostavljaju dodatni uslovi za povrat PDV-a pri izvozu.

Povrat PDV-a na izvoz sastoji se, u stvari, iz dvije faze: potvrda stope PDV-a od 0% za izvozne transakcije i, zapravo, povrat PDV-a, koji se uglavnom sastoji od potvrde poreskog obveznika poreskom organu o zakonitosti primijenjenih odbitaka. i ispravnost urađenih proračuna.

Poreski obveznik je dužan da u roku od 180 kalendarskih dana od dana stavljanja robe u carinski izvozni postupak potvrdi smanjenu poresku stopu od 0% u odnosu na izvozne transakcije, za šta je potrebno prikupiti komplet dokumenata predviđenih čl. Art. 165 Poreski zakon Ruske Federacije. U suprotnom, poreski obveznik će biti u obavezi da PDV na izvozne transakcije obračuna po opštim stopama (10 ili 18%) i plati ga za poreski period u kojem je pošiljka izvršena podnošenjem ažurirane poreske prijave, kao i da plati penale za kašnjenje u plaćanju porez.

Ove štetne posljedice nameću se poreskom obvezniku iz razloga što kod izvoznih poslova prije isteka roka od 181 dana poreski obveznik ne uzima u obzir iznos izvoznih poslova u osnovicu za obračun izlaznog poreza (i pored toga što od formalno gledano, prodaja robe za izvoz se Poreskim zakonikom Ruske Federacije smatra prodajom na teritoriji Ruske Federacije).

Ako se traženi skup dokumenata ne prikupi u roku od 181 dana, Porezni zakonik Ruske Federacije zahtijeva da se porezne posljedice takvih aktivnosti ne razlikuju od obične prodaje na domaćem tržištu Ruske Federacije. Dakle, poreski obveznik mora platiti porez za period otpreme i kazne za kašnjenje u plaćanju.

Povrat PDV-a za izvoz: koja dokumenta se moraju dostaviti Federalnoj poreznoj službi Ruske Federacije?

Konkretna lista dokumenata koji se dostavljaju poreskim organima radi potvrđivanja nulte stope PDV-a i povrata PDV-a pri izvozu zavisi od uslova izvoznog ugovora, vrste robe (rad, usluga) koja se izvozi, itd. Navedeni dokumenti su dati u čl. 165 Poreski zakon Ruske Federacije.

Tako je za „redovni“ izvoz van Carinske unije predviđeno:

ugovor (kopija) sa stranim licem o isporuci robe van Carinske unije;
carinsku deklaraciju (njenu kopiju) sa odgovarajućim oznakama carinskih organa;
kopije transportnih, otpremnih i (ili) drugih dokumenata sa odgovarajućim oznakama carinskih organa.

Treba napomenuti da je ova lista dokumenata najopštija, dok je čl. 165 Poreskog zakonika Ruske Federacije, kako bi se potvrdila smanjena poreska stopa od 0% u odnosu na određene specifične izvozne transakcije (određene vrste dobara ili usluga ili način njihovog izvoza), postavljaju prilično različite zahtjeve.

U ovoj fazi povraćaja PDV-a za izvoz, najvažnija tačka za poreskog obveznika je da pribavi i dostavi poreskom organu kopije carinskih deklaracija, transportnih i otpremnih dokumenata koji sadrže potrebne oznake carinskih organa. Bukvalno svaki takav dokument (na svakoj stranici) mora imati odgovarajući pečat.

U nedostatku takvih oznaka od strane carinskih organa, biće nemoguće potvrditi zakonitost primjene nulte stope, čak i ako se mogućnost njene primjene može utvrditi na osnovu drugih dokumenata dostavljenih inspekciji u skladu sa čl. 165 Poreski zakon Ruske Federacije. Ovaj pristup proizilazi, između ostalog, iz arbitražne prakse (Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 23. decembra 2008. N 10280/08).

Takve oznake poreski obveznik može dobiti ili samostalno kontaktirajući nadležni carinski organ ili uz pomoć carinskog zastupnika.

Takođe treba napomenuti da je spisak dokumenata koji potvrđuju primenu stope od 0% iscrpan, pa su zahtevi poreskih organa da dostave druge dokumente koji nisu navedeni u čl. 165 Poreskog zakona Ruske Federacije su nezakonite, a odluka o odbijanju povraćaja PDV-a je nezakonita. Prilikom razmatranja takvih sporova, arbitražni sudovi, po pravilu, staju na stranu poreskog obveznika (na primer, Rezolucije FAS Moskovskog okruga od 03.08.2009 N KA-A40/7259-09, FAS Volškog okruga od 26.06.2009 N A12-3559 /2008).

Mora se imati na umu da je podnošenje kompletnog paketa dokumenata koji ispunjava uslove iz čl. 165 Poreznog zakonika Ruske Federacije ne podrazumijeva automatsku primjenu poreske stope od 0% i primanje povrata PDV-a pri izvozu. Ovo je samo uslov koji potvrđuje činjenicu stvarnog izvoza i plaćanja PDV-a. Stoga, prilikom odlučivanja o primjeni stope od 0% i poreskih olakšica, poreski organi uzimaju u obzir rezultate provjera tačnosti, potpunosti i konzistentnosti dostavljene dokumentacije, kao i podatke o stvarnoj realizaciji aktivnosti. Pored toga, uzimaju se u obzir rezultati provjere ispunjenosti obaveza poreskih obveznika za plaćanje PDV-a u budžet.

Što se tiče specifičnih zahtjeva za pripremu dokumenata potrebnih za potvrdu stope 0%, napominjemo da ovi dokumenti moraju biti u skladu sa zahtjevima zakonodavstva Ruske Federacije ili međunarodnog zakonodavstva. Istovremeno, trenutno postoji toliko sporova između poreskih obveznika i poreskih organa u vezi sa ovim zahtevima da nije moguće opisati sve moguće nijanse uopšte, a ne u vezi sa konkretnim dokumentima.

U svakom slučaju, poreskim obveznicima koji počinju da obavljaju izvozne poslove, toplo se preporučuje da unapred prouče moguće zahteve poreskih organa za dokumentima koji se sastavljaju tokom njihovog konkretnog poslovanja, kao i praksu sporova u vezi sa njima.

Nakon prikupljanja dokumenata prema relevantnoj listi potrebno je obračunati porez i popuniti rubriku. 4 poresku prijavu, te je predati poreskom organu.

Kako ubrzati povrat PDV-a pri izvozu?

Da bi se povrat PDV-a na izvoz odvijao brže, poreski obveznik ima pravo da traži odbitke u vezi sa izvoznim aktivnostima, uz prilaganje dokumenata koji potvrđuju stopu PDV-a od 0%. U tom slučaju, poreski organ će, u okviru jedne uredske revizije, provjeriti valjanost primjene ove stope i zakonitost primjene poreskih olakšica.

Ako je sve urađeno kako treba, nakon nešto više od 3 mjeseca poreski obveznik će na svoj račun dobiti iznos povrata izvoznog PDV-a.

Navedene preporuke su opšte; konkretna procedura za poreski obveznik za ostvarivanje povraćaja PDV-a pri izvozu zavisi od vrste poslovnih transakcija koje dovode do povraćaja PDV-a, kao i od specifičnih okolnosti njegove delatnosti.