На каком счете начисление усн. Типовые бухгалтерские проводки по усн. Какие проводки используются при начислении УСН

) не освобождает от ведения бухгалтерии, что подтверждается ст.6 ФЗ №402 от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете». Однако на налогоплательщиков на УСН данное обязательство накладывается с поправками на форму собственности и размер хозяйствующего субъекта, и в ряде случаев сводится к минимальным требованиям.

Особенности бухгалтерского учета на упрощенке

ФЗ №402 обязует экономические субъекты вести бухгалтерский учет, если иное не предусмотрено этим же законом. В отношении нормативный акт предусматривает только 2 исключения:

для , которые освобождаются от обязанности использования бухучета;
для малых предприятий , которым разрешено вести бухучет в упрощенной форме.

Статус малого предприятия можно получить только при среднесписочной численности работников менее 100 человек и объеме годовой выручки до 800 млн. рублей. Такие организации вправе выбрать одну из следующих форм ведения бухучета:

Полный упрощенный учет. Ведется по общепринятым правилам, но допускает отказ от ряда ПБУ, объединение бухгалтерских счетов, использование более простых регистров, возможность делать в текущем году исправления за прошлые периоды. Рекомендуется для фирм с разнообразной деятельностью, которая не позволяет вести учет с использованием укрупненных показателей.
Сокращенный учет. Заключается в заполнении . Сведения в нее вносятся в формате двойной записи. Идеальный вариант для небольших компаний с одним видом деятельности и небольшим количеством операций.
Простой учет. Также ведется в той же книге, но уже без применения двойной записи. Разрешен только микропредприятиям, имеющим среднесписочную численность до 15 человек и годовую выручку менее 120 млн. рублей.

Бухучет в упрощенной форме может осуществляться , при котором доходом признается любое поступление на банковский счет или в кассу, а расходом любая фактическая оплата. Законность применения данного метода малыми предприятиями на УСН подтверждается в ПБУ 9/99 и 10/99.

Однако кассовый метод имеет существенный недостаток – искажение реальной картины хозяйственной деятельности за счет отсутствия сопоставления между доходами и расходами. С его помощью, например, нельзя рассчитать рентабельность по отдельному виду деятельности. Поэтому кассовый метод больше подходит для налогового учета, так как позволяет легко определить . Бухгалтерский же целесообразнее вести методом начисления, при котором четко видна связь между доходом и расходом. К примеру, расходу на изготовление товара соответствует доход от его реализации.

Бухгалтерский учет на УСН детально описан в этом видео:

Учетная политика

Еще одним документом, подтверждающим необходимость ведения бухучета организациями на УСН, является Письмо Минфина № 10013 от 27.02.2015г. В нем также подчеркивается такой важный момент, как утверждение . Она утверждается отдельным приказом и отражает особенности выбранной системы учета.

Фирмы на УСН в учетной политике обязательно должны отразить следующие моменты:

формы применяемых регистров;
перечень используемых счетов;
формы первичных документов и ;
метод хранения первички;
порядок документооборота;
применяемые ПБУ;
разграничение основных средств и малоценного имущества;
учет убытков прошлых периодов;
формирование резервов.

Формы используемых регистров прикрепляются к приказу в качестве приложений.

Для упрощения учета фирмы на УСН могут объединять несколько бухгалтерских счетов в один. Например, все счета учета затрат можно заменить одним 20 счетом, а все, что связано с материалами, закрепить за 10 счетом. Эти изменения обязательно должны быть зафиксированы в учетной политике, так же как и использование форм с укрупненными показателями.

ИП

За ИП не закрепляется обязанность по ведению бухучета, что подтверждается ФЗ №402 (п.2) и письмами Минфина № 52522 от 17.10.2014г. и № 28947 от 20.05.2015г. Обязательным для ИП является только налоговый учет, данные которого необходимы для .

При этом ИП может начать вести бухучет по собственному желанию, чтобы было проще анализировать результаты своей деятельности и осуществлять процедуру планирования. К тому же данные бухучета могут понадобиться при переходе на другой режим налогообложения. В выборе форм ведения учета предприниматели не ограничены, и могут выбрать любой удобный способ.

Учет основных средств

Одним из критериев перехода на УСН выступает остаточная (ОС). Данный показатель не должен превышать 150 млн. рублей (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Правило распространяется и на организации, и на ИП. Поэтому хозяйствующие субъекты должны вести учет ОС как для , так и после начала применения этого режима.

На УСН ОС учитываются по определенным правилам (ст. 346.16 и 346.17 НК РФ):

Расходы, связанные с ОС (приобретение, модернизация и т.д.) применяют для уменьшения налоговой базы равномерно в каждом квартале.
ОС учитывают в последний день отчетного периода в размере уплаченной суммы.
Для ОС, подлежащих государственной регистрации, моментом учета является получение документального подтверждения их сдачи в регистрирующий орган.
Учету подлежат только те ОС, которые задействованы в хозяйственной деятельности.

Таким образом, сумму, подлежащую учету, необходимо поделить на 4 части и в конце каждого квартала отнести на расходы, что будет подтверждено соответствующей записью в книге доходов и расходов.

Стоимость, по которой ОС должны быть учтены, зависит от срока введения их в эксплуатацию:

созданные или приобретенные после перехода на УСН ОС учитываются по первоначальной стоимости;
ОС, уже имеющиеся до перехода на УСН, подлежат учету по остаточной стоимости (цена приобретения за вычетом амортизации).

Период списания ОС на расходы тоже зависит от того, когда эти расходы были понесены. Возникшие в период использования УСН расходы подлежат списанию после ввода ОС в эксплуатацию. Если же их произвели до перехода на УСН, списываться они будут в зависимости от длительности их срока полезного использования:

в первый год применения УСН при сроке до 3 лет;
на протяжении 3 лет (50%/30%/20%) при сроке от 3 до 15 лет;
равномерно первые 10 лет при сроке свыше 15 лет.

Из за высокой стоимости ОС часто приобретают в рассрочку. В таком случае расходы необходимо списывать равномерно в соответствии с уплаченными по факту суммами.

Одним из преимуществ упрощенной системы налогообложения является простота учета. Компании и ИП на УСН освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на имущества, НДС, а также НДФЛ (в случае отсутствия работников). Вместо указанных налогов уплачивается единый налог, который рассчитывается как 6% от дохода или 15% от разницы доходов и расходов. Единый налог начисляется вручную или с использованием специальной программы 1С. В статье рассмотрим как в компании осуществляется начисление УСН и какие при этом формируются проводки.

В общем случае компании обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет. В случае с применением УСН ведение учета в компании происходит в упрощенном порядке. Согласно закона 129-ФЗ компании и предприниматели на УСН вправе не вести бухучет совсем. Но при этом от составления первичных документов компании не освобождены. Это значит, что компании обязаны вести учет ОС и НМА. Бухучет для таких компаний необходим для того, чтобы определить возможность применения УСН. Право на применение данного режима будет утеряно, если сумма основных средств и НМА превысит 150 млн. рублей. Обязательное применение бухучета требуется при совмещении нескольких режимов, например УСН и ЕНВД.

Исходя из выбранного способа расчета, налогооблагаемой базой может быть:

доходы, при котором учитывается выручка от реализации товаров (услуг), а также внереализационный доход;
доходы минус расходы.

К доходам от реализации относят выручку от продажи:

продукции собственного производства, работ и услуг;
товаров, в том числе объекты амортизируемого имущества, материалов и др.;
имущественных прав.

Кроме того, в доходы от реализации также включаются авансы, оплаченные в счет будущих поставок.

К внереализационным доходам относят поступления, которые не вошли в первую группу, то есть:

имущество, полученное безвозмездным путем, а также работы, услуги, имущественные права, кроме тех, что указаны в ст. 251 НК РФ;
пени, штрафы, полученные за нарушение контрагентами условий договора, при возмещении ущерба или убытка;
проценты по кредитам, займам, предоставленным фирмой;
материалы, запчасти, полученные при демонтаже/ликвидации зданий, оборудования и прочего имущества фирмы.

Помимо этого, к внереализационным доходам также относят невостребованную кредиторскую задолженность, которую списывают в связи с:

истечением срока исковой давности (доход образуется в том периоде, когда данный срок истекает);
ликвидацией кредитора (образование дохода происходит в том периоде, когда будет внесена запись о ликвидации компании в ЕГРЮЛ).

Признание доходов для налогового учета происходит кассовым методом. При этом отдельные виды поступлений не учитываются (251 НК РФ). К ним относят:

взносы в уставной фонд;
залог или задаток, как в денежной, так и в имущественной форме;
заемные денежные средства;
имущество, полученное для продажи по говору посредника.

В случае применения схемы «доходы минус расходы» обязательно ведется учет материальных расходов. При этом учитываются следующие расходы:

на оплату труда;
на амортизацию ОС;
на материальные нужды;
на социальные нужды;
и др.

Расчет налога УСН

Расчет налога УСН осуществляется бухгалтером компании или сторонней компанией. Отчетность может заполняться как в электронном, так и в письменном варианте. При этом все хозяйствующие субъекты за исключением ООО, бухучет могут не вести. Но они обязаны заполнять Книгу учета доходов и расходов, в соответствии с которой происходит отражение начисления налога соответствующими проводками.

Налог отражается на следующих счетах бухгалтерского учета:

счет 68 для учета налоговых расчетов и сборов;
счет 51 для учета поступлений по расчетному счету;
счет 99 для учета убытка и прибыли организации.

При начислении УСН формируются следующие проводки:

Все хозяйственные операции сопровождаются формированием соответствующей проводки. По разным видам налогов учет происходит на 68 счете и определенных субсчетах. Перечень используемых субсчетов в обязательном порядке должен прописываться в учетной политике. К 68 счету могут быть открыты следующие субсчета:

1 – для учета налогов по итогам года;
2 – для учета авансовых платежей;
3 – для учета НДФЛ и иных налогов и сборов.

Начисление УСН в 1С

При отражении начисления УСН в программе 1С следует учитывать некоторые особенности:

Формирование КУДиР происходит в меню «Отчеты».
Заполнение декларации происходит во вкладке «Отчеты» – разделе «Налоговая отчетность». Программа осуществляет автоматический расчет налога исходя из того, какую схему применяет компания: УСН «доходы» или УСН «доходы минус расходы».
Налог начисляется вручную в меню «Операции» – разделе «Операции, введенные вручную».
Проводка по начислению будет следующей: Д99 К68.12.

Начисление минимального налога УСН: проводки

Если по итогам налогового периода компания на УСН «доходы минус расходы» получила убыток, то она обязана уплачивать минимальный налог. Его начисление также отражается соответствующими бухгалтерскими проводками. При этом если в течение года уплачивались авансовые платежи, то в ФНС следует подать заявление о зачислении аванса в счет минимального налога.

Обязанность по уплате минимального налога при УСН может возникнуть только при УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Для определения необходимости уплаты минимального налога, данный платеж рассчитывается по итогам года следующим образом: 1% х доходы, учитываемые при УСН.

Уплата минимального налога потребуется только в том случае, если его размер больше, чем размер единого налога, исчисленного в общем порядке. Таким образом организации потребуется рассчитать две суммы, после чего сравнить их и уплатить ту, которая больше.

При начислении минимального налога УСН в компании формируются следующие проводки:

Налог и авансы по нему зачисляются на 99 счет, где они учитываются в виде доходов или убытков. Для расчетов по данному налогу используется 68 счет. Прибыль учитывают нарастающим итогом с начала года. По завершении периода, на использованных доход уменьшается прибыль, а неиспользованные затраты отражаются в отчетах. Начисление пени также отражается проводкой Д99 К68. Проводкой Д68 К 51 отражается уплата пени по налогу.

Порядок расчета и уплаты УСН

Авансовые периоды по налогу УСН – это 3 месяца, полугодие и 9 месяцев, которые являются отчетными периодами. А налоговым периодом признается календарный год. В связи с этим начисление налога происходит 4 раза в год, по окончании каждого квартала, а также в течение 3 месяцев по завершении года. Налог перечисляется за весь период вместе с представлением декларации в ФНС, в которой отражаются суммы произведенных авансовых платежей и оставшаяся к уплате сумма годового налога.

Применение упрощенного спецрежима налогообложения регулирует гл. 26.2 НК РФ. Отличают эту систему простота ведения учета, возможность уплаты единого налога, замещающего собой ряд обязательных сборов и наличие льгот при его расчете. УСН остается актуальной схемой для небольших производств и малого бизнеса. Рассмотрим, как организуется учет «упрощенцами», и какими записями сопровождается начисление/уплата единого налога.

Организация учета при УСН

Фирмы на УСН обязаны осуществлять бухучет в полном объеме по действующим стандартам и ПБУ. Налоговй учет ведется в налоговом регистре КУДиР (Книга учета доходов/расходов). Предприниматели на УСН вправе бухучет не вести, а только регистрировать полученные доходы и затраты в КУДиР.

Особенность этого режима в том, что доходы и затраты учитываются кассовым методом , т.е. по факту оплаты. В расчетах по отчетным периодам участвуют только полученные доходы и оплаченные расходы.

Затраты группируют по статьям и элементам, включая их в себестоимость: на амортизацию, материалы, оплату труда и перечисление в фонды, соцнужды, энергопотребление, прочие. Проводки расходов при УСН стандартны – аккумулируются по статьям затрат, уменьшая величину полученной выручки. В учете продаж используют сч. 90 , отгруженных товаров – сч. 45 .

Какими счетами оперирует бухгалтер, начисляя налог УСН (проводки)

Расчет единого налога в бухучете фирмы идентичен расчету налога на прибыль и осуществляется поэтапно – определяют налоговую базу , рассчитывают величину авансового платежа за отчетный квартал, а по окончании года – исчисляют окончательную сумму налога к уплате. Фиксируют начисление УСН проводкой:

Д/т сч. 99 «Прибыли и убытки» К/т сч. 68 «Расчеты по налогам/сборам».

Этой записью оформляют расчет авансового платежа по каждому отчетному периоду – кварталу и итоговой суммы налога по завершении финансового года. При этом проводка одинакова, она не зависит от выбранной предприятием схемы налогообложения – 6% от доходов или 15% от прибыли («доходы минус расходы»). Важно лишь правильно рассчитать сумму налога, и здесь уже решающим фактором становится вариант УСН, на котором компания работает, поскольку они радикально разнятся определением налоговой базы и действующими ставками налога. Разберемся, каким должно быть начисление налога по каждому из упрощенных режимов.

Начисление налога УСН 6% от дохода: проводки

Налоговой базой (НБ) при спецрежиме УСН 6% является общий размер зафиксированного в учете дохода. Для определения НБ за период начисления налога, доходы подсчитываются поквартально накопительным итогом. По завершении года подводится суммарный результат по доходу. Предельная ставка налога – 6%, но региональным властям дано право установления ставки в размере от 1 до 6%. Расчет аванса по налогу производится по формуле:

УСН = НБ х 6%.

При этом сумма авансового платежа может быть уменьшена на величину страховых взносов, уплаченных в отчетном периоде (на взносы ИП без работников «за себя» можно уменьшить налог в полном размере, страхвзносы компаний и ИП с работниками могут уменьшить размер исчисленного налога на 50%), а также торгового сбора . При расчете по внутригодовым периодам и налога за год из расчетной величины налога вычитаются и суммы ранее перечисленных авансов.

По итогам года при конечном подсчете налога может образоваться как доплата, так и переплата, которая засчитывается в счет будущих платежей или возвращается на счет компании. Уменьшение итоговой суммы налога фиксируют проводкой: Д/т сч. 68 – К/т сч. 99.

Пример:

Не имеющий работников ИП Иванов П.Т. применяет УСН «доходы» и ведет бухучет. За 2018 год он заработал 296 000 руб.:

в 1-м кв. – 60 000 руб.,

во 2-м кв. – 120 000 руб.,

в 3-м кв. доходов не было (производство временно приостанавливалось),

в 4-м кв. – 116 000 руб.

В 1-м квартале бизнесменом была уплачена часть страховых взносов «за себя» в сумме 15 000 руб.

Сумма аванса по налогу за 1 кв. составила 3600 руб. (60 000 х 6%). Поскольку величина взносов превышает размер налога, уплачивать его и фиксировать бухгалтерскими записями не нужно.

Аванс за полугодие - 10800 руб. (60 000 + 120 000 х 6%). Его размер также перекрывает сумма уплаченных страховых отчислений и предыдущего аванса (15 000 руб.), поэтому уплата налога также не производится.

В 3-м квартале продукция не производилась, и доход предпринимателем получен не был, аванс по налогу не начисляется.

По завершении года произведен расчет налога к уплате:

(60 000 + 120 000 + 116 000) х 6% = 17760 руб.

С зачетом уплаченных страховых отчислений сумма доплаты налога составила: 17 760 – 15 000 = 2760 руб.

Проводки по УСН «Доходы», отражающие начисление и уплату налога за год, будут такими:

УСН: проводки при режиме «доходы минус расходы»

Применение УСН «Доходы минус расходы» предполагает расчет налога не от величины дохода, а от прибыли, т.е. за вычетом затрат (документально оформленных). В ст. 346.16 НК РФ представлен перечень расходов , которые могут быть таковыми признаны.

Расчет налога осуществляется по формуле:

УСН = НБ х 15%.

Ставка налога может варьироваться от 5 до 15% (зависит от норм, принятых местными законодательными органами). Разберем операции по начислению налога и его уплате на примере:

ООО «Корт» работает на системе УСН «доходы минус расходы». Доход от деятельности за 2018 год составил 285000 руб., а признаваемые затраты – 120000 руб. в т.ч. поквартальные показатели:

Бухгалтер производит расчет авансовых платежей:

за 1 кв. – (60 000 – 25 000) х 15% = 5250 руб.

перечисляет платеж и фиксирует в учете начисление и уплату;

за полугодие (136 000 – 57 000) х 15% - 5250 = 6600 руб.;

за 9 мес. (216 000 – 92 000) х 15% - 5250 - 6600 = 6750 руб.;

Окончательный расчет по налогу за год:

(285 000 – 120 000) х 15% = 24750 руб.

В течение года перечислены авансовые платежи в уплату налога на сумму 18 600 руб. (5250 + 6600 + 6750), следовательно, по итогам года необходимо доплатить 6150 руб. (24 750 – 18 600).

По требованиям п. 6 ст. 346.18 НК РФ компании на режиме УСН «доходы минус расходы» необходимо определить величину минимального налога (1% от доходов) и доплатить его, если суммарная величина годового налога по ставке 15% оказалась меньше. В нашем примере 1% от облагаемой базы составляет 2850 руб., что меньше расчетной суммы, т.е. уплатить в бюджет надо налог по ставке 15%. Начисление УСН и проводки по минимальному налогу (1%) не отличаются от проводок по налогу 15%.

Начисление налога УСН, проводки.

Начисление УСН (проводки и применяемые счета) – задача не такая сложная, как кажется на первый взгляд. Иногда это может вызвать затруднения даже у опытных бухгалтеров, которые знают свое дело практически наизусть.

Основы бухгалтерского учета при упрощенке

Изначально нужно сказать, что бухгалтерский учет обязателен для организаций, применяющих упрощенную налоговую систему. Кроме этого, предприятия должны вести книгу доходов и расходов.

Если организация применяет упрощенный или сокращенный бухгалтерский учет, то вместо регистров разрешается использовать книгу учетов фактов хозяйственной деятельности. Что касается учета зарплаты, то для этого применяют форму № B-8.

Бухгалтерский регистр – это документ, содержащий в себе все операции. Они должны быть систематизированы и находиться в правильном порядке. Это достаточно упрощает работу. Здесь сразу видно, что 51 регистр предназначен для прозрачности целей, на которые были потрачены деньги.

Применяемые формы регистров назначает директор организации, полагаясь на учетную политику. Если организация действует по полному упрощенному бухучету, то и формы учета могут быть упрощены, а информация уже будет заноситься в бланки ведомостей.

Счета в проводках УСН

Правильный баланс полностью зависит от грамотного отражения хозяйственной деятельности в учетных документах. Бухгалтерские проводки должны сопровождать каждую совершаемую операцию. Абсолютно каждый факт хозяйственной деятельности организации должен иметь эту проводку. Это все нужно для правильного баланса. Иными словами, его идеальность зависит от безоговорочного соблюдения правил.

Для формирования проводок по начислению и уплате налога на доходы, применяются следующие счета:

Счет 99 – служит для отражения сумм начисленного упрощенного налога;

Счет 51 – он предназначен для информации об операциях по поступлению и списанию средств;

Счет 68 – используется для начисления налога на доход. Здесь разрешаются записи для иных налогов.

Проводка, используемая для учета УСН: Дт 99 Кт 68.

Начисление налога при УСН и условия перехода

Начисляется налог при УСН по двум ставкам:

15% от прибыли. Организация получает прибыль, а затем вычитает из него нужную сумму на налоги;

6% от доходов. Организация платит 6% от всего дохода, не вычитая расходы.

Итак, чтобы перейти на эту систему, нужно подходить по двум критериям:

Количество сотрудников в организации не больше 100 человек;

Доходы не превышают 45 млн. рублей (за крайние 9 месяцев).

Проводка на начисленный налог по УСН

Предположим, что какая-либо хозяйственная ситуация завершилась. Тогда бухгалтер берет дело в свои руки, отражая этот факт проводкой.

Чтобы провести разные налоги, счет 68 разделяют на несколько субсчетов:

68.1 – для расчетов по налогу УСН;

68.2 – для иных расчетов.

Иногда случается, что общий доход получается больше или меньше, чем фактическая сумма налога. В таком случае нужно либо добавить сумму, либо ее отнять.

В этом случае применяют следующие проводки:

Начислен УСН (авансовый платеж по налогу) – Дт-99 – Кт 68.1;

Перечислить аванс по налогу – Дт 68.1 – Кт 51;

Начислен налог УСН за год – Дт 68.1 – Кт 99.

Итоговая сумма, которая соответствует годовым начислениям по декларации, должна соответствовать сумме, которая начислена за этот же год по счетам 68.1 и 99.

Если сумма авансов превышает сумму налога за год, то эту переплату можно вернуть.

Ищите бухгалтерские проводки для компаний, которые работают на УСН? Вы их уже нашли! В нашей статье собраны самые нужные и важные бухгалтерские проводки, которые используют в своей деятельности «упрощенцы»

08.04.2014
Журнал «Упрощенка»

Возврат товара (у продавца)

Если продажа и возврат товара прошли в одном календарном году, все проводки по реализации возвращенного товара продавец должен сторнировать. То есть первым делом на дату возврата товара на сумму его продажной стоимости методом «красного сторно» делается запись:

— сторнирована выручка от реализации товара.

В тот же день сторнируется списание покупной стоимости возвращенного товара или себестоимости готовой продукции:

— сторнирована списанная ранее себестоимость товара (готовой продукции).

Если товар продали в одном году, а возвратили в следующем, ничего сторнировать не нужно, поскольку исправительные проводки оформляются уже с использованием счета 91, а именно:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 62

— отражена задолженность перед покупателем за возвращенный товар;

Дебет 41 (43) Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

— принят к учету возвращенный товар, ранее списанный при продаже.

Возврат товара (у покупателя)

Если покупатель еще не оприходовал товар, который собирается вернуть, надо посмотреть, были ли ценности оплачены. Если да, потребуется следующая проводка:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 60

— отражена задолженность продавца в связи с возвратом ему товара.

Продавец может вернуть деньги либо заменить товар, тогда в зависимости от операции покупатель сделает проводку:

Дебет 51 (41) Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

— получены денежные средства (товар) от продавца.

Если же товар уже оприходован, то есть отражен в бухучете, то на дату возврата товара формируется следующая запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 41

— товар возвращен поставщику.

Скидка в учете продавца

Скидка, которую предоставляют еще до отгрузки товара, в бухгалтерском учете продавца не отражается. А выручку сразу определяют исходя из фактической цены продажи, то есть уменьшенную на сумму скидки (п. 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). В учете делаются проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

— отражена сумма выручки за реализованную продукцию с учетом скидки;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 (43)

— списана учетная цена реализованной продукции.

Если скидка предоставлена уже после того, как прошла реализация, то ранее отраженную выручку нужно уменьшить. Для этого делается запись:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

— сторнирована выручка на сумму предоставленной скидки.

Помимо этого, придется менять первичные документы или вносить в них исправления. И здесь поставщик должен либо выписать покупателю новые накладные (на сумму с учетом скидки), либо предъявить ему дополнительные бумаги к отгрузочным первичным документам, в которых указать на то, что первоначальная цена изменилась.

Скидка в учете покупателя

Если скидка предоставлена в момент отгрузки продукции, то и оприходовать товары надо по цене, за которую они приобретены, то есть с учетом скидки. При этом делаются такие проводки:

Дебет 10 (41, 08) Кредит 60

— оприходовано имущество по цене с учетом скидки;

Дебет 60 Кредит 51

— оплачено имущество.

Если вы вначале оприходовали товарно-материальные ценности, а уже потом получили на них скидку, значит, стоимость товаров нужно уменьшить. При этом, как мы уже говорили, продавец должен выдать вам исправленные накладные. В учете такие операции отражаются следующим образом:

Дебет 10 (41, 08) Кредит 60

— оприходовано имущество по цене без учета скидки;

Дебет 60 Кредит 51

— оплачено имущество по цене, уменьшенной на размер скидки;

Дебет 10 (41, 08) Кредит 60

— уменьшена первоначальная стоимость имущества на сумму скидки.

Договор поставки

Поставщик при продаже товара делает в учете следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

— отражена выручка от реализации;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 (43)

— списана себестоимость покупных товаров (готовой продукции);

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 (26)

— списаны расходы на продажу (общехозяйственные расходы);

Дебет 51 (50) Кредит 62

— получена оплата от покупателя.

У покупателя первая проводка зависит от назначения купленных ценностей — именно в зависимости от этого выбирается дебетовый счет. Проводка будет такой:

Дебет 41 (10, 08) Кредит 60

— оприходованы товары (материалы, капитальные вложения в основные средства).

Оплата ценностей отражается проводкой:

Дебет 60 Кредит 51

— оплачена задолженность перед поставщиком.

Отметим, что стоимость доставки, погрузки-разгрузки и прочих услуг поставщика, связанных с поставкой товара, в бухгалтерском учете включается в стоимость приобретенных ценностей.

Договор транспортной экспедиции

У экспедитора:

— принят груз от клиента;

Кредит 002

— передан груз по назначению;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с клиентом» Кредит 60 (76…)

— отражены расходы по доставке, которые должен компенсировать клиент;

— получена компенсация расходов;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с клиентом» Кредит 90 субсчет «Выручка»

— начислено вознаграждение;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты с клиентом»

— получены средства в оплату оказанных услуг.

У клиента:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателем» Кредит 41

— списаны с баланса клиента отгруженные экспедитору товары (при условии, что согласно договору поставки право собственности на товар переходит к покупателю в момент сдачи имущества перевозчику);

— учтена стоимость перевозки на основании документов, которые экспедитор перевыставил клиенту;

— учтен «входной» НДС со стоимости перевозки;

— возмещены расходы экспедитора;

Дебет 44 (26) Кредит 76 субсчет «Расчеты с экспедитором»

— учтено вознаграждение экспедитора;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с экспедитором»

— учтен НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с экспедитором» Кредит 51

— перечислено вознаграждение экспедитору.

Договор комиссии

У комитента:

Дебет 45 Кредит 41

— отгружены товары комиссионеру;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателем» Кредит 90 субсчет «Выручка»

— отражена выручка от реализации товаров на основании отчета комиссионера;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 45

— списана стоимость реализованных товаров;

Дебет 44 Кредит 60 «Расчеты с комиссионером»

— начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44

— списано комиссионное вознаграждение;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с комиссионером» Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателем»

— зачтена задолженность покупателя и комиссионера;

Дебет 51 Кредит 60 субсчет «Расчеты с комиссионером»

— поступила выручка от комиссионера за реализованные товары.

У комиссионера:

— приняты товары на комиссию;

Кредит 004

— отгружены товары покупателю;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями»

— оплачена покупка покупателем;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом»

— отражена задолженность перед комитентом за реализованные товары;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90 субсчет «Выручка»

— начислено комиссионное вознаграждение после того, как комитент утвердил отчет;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51

— перечислены деньги комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения.

Договор поручения

Поверенный всегда действует от имени доверителя, а следовательно, не участвует в расчетах. Поэтому учет по договору поручения проще, чем при заключении других посреднических договоров. Так, поверенному потребуется сделать следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с доверителем по вознаграждению» Кредит 90 субсчет «Выручка»

— отражена сумма вознаграждения поверенного;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с доверителем по возмещаемым расходам» Кредит 60

— отражены расходы по договору поручения, которые должен возместить доверитель;

Дебет 60 Кредит 51

— оплачены расходы по договору поручения, которые должен возместить доверитель;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с доверителем по возмещаемым расходам»

— получена компенсация расходов по договору поручения.

У доверителя по договору поручения будут следующие записи:

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Расчеты с поверенным по вознаграждению»

— отражено вознаграждение поверенного (если поверенный занимается покупкой или регистрацией объекта, который будет учитываться в составе основных средств);

Дебет 10 Кредит 76 субсчет «Расчеты с поверенным по вознаграждению»

— отражено вознаграждение поверенного (если поверенный занимается покупкой объекта, который будет учитываться в составе материалов);

Дебет 20 (44) Кредит 76 субсчет «Расчеты с поверенным по вознаграждению»

— отражено вознаграждение поверенного (для прочих случаев);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с поверенным по вознаграждению» Кредит 51

— выплачено вознаграждение поверенному.

Возмещаемые расходы учитываются в том же порядке. Только используется другой субсчет счета 76. Его можно обозначить так: «Расчеты с поверенным по возмещаемым расходам».

Нематериальные активы (НМА)

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости. Согласно п. 7 ПБУ 14/2007 фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Пунктом 8 ПБУ 14/2007 определен перечень расходов, формирующих стоимость приобретаемых исключительных прав.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о расходах организации на приобретение НМА предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Сформированная первоначальная стоимость НМА, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Стоимость объектов НМА погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2007 амортизация начисляется только по НМА, имеющим определенный срок полезного использования. По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Сроком полезного использования согласно п. 25 ПБУ 14/2007 является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА в целях получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Определение срока полезного использования НМА производится на основании п. 26 ПБУ 14/2007. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования НМА не может превышать срока деятельности организации.

Согласно п. 28 ПБУ 14/2007 амортизация по НМА может начисляться тремя способами:

линейным;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизационные отчисления по всем объектам НМА (в том числе и по исключительным правам на созданные автором произведения) начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется до полного погашения стоимости либо списания этого актива с учета (п. 31 ПБУ 14/2007).

Основные средства

Принятие основного средства на учет отражается на счетах синтетического учета следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60 (10, 68, 69, 70, 76...)

— учтены затраты на приобретение (сооружение, изготовление) актива, который будет включен в состав основных средств;

Дебет 01 Кредит 08

— актив включен в состав основных средств.

Основные средства, приобретенные до перехода на УСН, продолжают учитываться в бухгалтерском учете в том же порядке, что и прежде.

Стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, в бухгалтерском учете формируется в соответствии с правилами, изложенными в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от того, в какой форме понесены затраты: денежными средствами или иным образом.

Первоначальная стоимость объектов, приобретенных за плату, складывается из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу) основного средства. Если основное средство сооружается, изготавливается, то исходя из сумм, уплачиваемых по договору строительного подряда и иным договорам.

Объект, оплачиваемый неденежными средствами, принимается к учету по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Первоначальной стоимостью объектов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Основные средства, полученные безвозмездно, принимаются к учету по текущей рыночной стоимости, как и ранее неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации. Для определения рыночной цены организация может привлечь независимого оценщика. Кроме того, могут использоваться:

данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные от организаций-изготовителей в письменной форме;
сведения об уровне цен от органов государственной статистики, торговых инспекций, из средств массовой информации и специальной литературы.

Не запрещается применять порядок, который используется для определения рыночных цен в целях налогообложения (ст. 105.7 НК РФ).

Независимо от формы поступления основных средств первоначальная стоимость основных средств формируется с учетом прочих затрат, к которым относятся:

суммы, уплачиваемые за доставку и приведение основного средства в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с поступлением основных средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с поступлением основных средств;
вознаграждение посреднической организации, через которую приобретены основные средства;
иные затраты, непосредственно связанные с поступлением основных средств.

Обратите внимание, сумма «входного» НДС является для «упрощенцев» невозмещаемым налогом. НДС учитывается в стоимости активов, поскольку «упрощенцы» не являются плательщиками НДС и не имеют права на вычеты.

В стоимость основного средства не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы. Исключение — случаи, когда они непосредственно связаны с поступлением основного средства.

Первоначальная стоимость, по которой основное средство было принято к учету, не подлежит изменению. За исключением случаев, перечисленных в пункте 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. К таким случаям, в частности, относится переоценка. По результатам переоценки основное средство может быть уценено или дооценено.

Проводить переоценку основных средств организация может один раз в год на конец отчетного года, то есть на 31 декабря. При этом ее можно провести только по группам однородных объектов. Таким образом, необязательно проводить переоценку всех основных средств. Однако, переоценив один объект из группы однородных основных средств, нужно переоценить и все остальные объекты, входящие в эту группу. Такой порядок следует из пункта 15 ПБУ 6/01 и пункта 43 Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Указания).

Состав переоцениваемых объектов необходимо закрепить в учетной политике организации.

Основные средства, один раз подвергшиеся переоценке, в дальнейшем должны переоцениваться регулярно (п. 15 ПБУ 6/01, п. 44 Указаний).

Решение о проведении переоценки основных средств оформляется приказом руководителя организации, в котором следует указать:

сотрудников, которые будут участвовать в переоценке;
группы однородных объектов основных средств, подлежащих переоценке.

На основании приказа бухгалтер должен подготовить перечень объектов, входящих в группу однородных основных средств (предварительно проверив их наличие). В перечне рекомендуется указать следующую информацию по каждому объекту основных средств:

точное название;
дату приобретения (сооружения);
дату принятия к учету.

При переоценке по каждому однородному объекту основных средств проводится:

расчет восстановительной стоимости;
пересчет суммы начисленной амортизации;
расчет общей суммы уценки (дооценки).

методом прямого пересчета;
методом индексации.

При методе прямого пересчета нужно определить рыночную стоимость основного средства по состоянию на 31 декабря. Для этого по выбору организации могут быть использованы:

данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные от изготовителей;
сведения об уровне цен, имеющиеся в статистическом управлении, торговых инспекциях и т. д.;
сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ (газетах, журналах и т. п.) и специальной литературе;
оценка БТИ;
оценка независимого эксперта.

Метод индексации предполагает корректировку стоимости основных средств на специальные индексы, учитывающие уровень инфляции. До 2001 года эти индексы для каждого региона разрабатывал Госкомстат России. С 1 января 2001 года Госкомстат прекратил их расчет. Однако в случае необходимости эти индексы могут быть разработаны НИИ Госкомстата России на коммерческой основе. Об этом сказано в пункте 6 письма Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480.

В учетной политике организации закрепляется выбранный метод проведения переоценки.

Результаты переоценки отражаются в акте произвольной формы с указанием обязательных реквизитов, предусмотренных для первичных учетных документов (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Также данные о переоценке заносятся в инвентарную карточку основного средства по форме № ОС-6 (или № ОС-6а), утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

Результаты переоценки можно не учитывать по тем группам однородных объектов, стоимость которых изменилась несущественно. Уровень изменения стоимости рассчитывается путем деления суммы дооценки (уценки) на стоимость объекта до переоценки. Критерий существенности организация определяет самостоятельно, отразив его в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Как правило, он составляет 5%.

Начисление минимального налога

Компании на УСН, которые в течении года платили авансовые платежи по УСН, могут столкнуться с такой проблемой. В некоторых случаях по итогам года вместо единого налога нужно платить минимальный налог. Тогда в налоговую подается заявление о зачете авансовых платежей в счет минимального налог. И не понятно, какими проводками нужно перекинуть авансы на минимальный налог.

Начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) отразите проводками:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по минимальному налогу»

— начислен минимальный налог по итогам года.

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»

— сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом в бухучете никакими проводками отражать не нужно.

Покупка материалов

В бухучете покупку материалов отразите проводками:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76

— оприходованы купленные у сотрудника ценности;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50 (51)

— оплачены ценности по договору купли-продажи (по акту закупки).

Продажа учредителем доли в организации

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75

— отражен переход доли выбывшего участника к обществу по номинальной стоимости

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75

— отражена разница между действительной и номинальной стоимостью доли после утверждения годового бухгалтерского баланса общества

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 50 (51)

— выплачена участнику действительная стоимость его доли

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 81

— отражена стоимость доли, распределенная между участниками или проданная третьим лицам

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 91

— отражена разница между фактическими затратами на выкуп (действительной стоимостью доли) и номинальной стоимостью

Выплатить действительную стоимость доли учредителю нужно в течение одного года со дня перехода к обществу доли. При этом доля переходит к обществу с даты получения обществом требования участника общества о ее приобретении (п. 7 и 8 ст. 23 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).

Как оформить квартиру на учредителя

Квартира учитывается на балансе ООО в качестве ОС. При безвозмездной передаче объекта ОС этот объект подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, п. п. 75, 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи объекта ОС, организация прекращает начисление по нему амортизации (п. 22 ПБУ 6/01, п. 62 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Первичным документом, подтверждающим передачу объекта, может служить Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).

Для учета выбытия объектов ОС (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» можно открыть, например, субсчета 01-1 «Основные средства в организации» и 01-2 «Выбытие основных средств». В дебет субсчета 01-2 переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с субсчета 01-2 на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В бухучете выдачу наличных денег отразите проводкой:

Дебет 71 Кредит 50

— выданы под отчет денежные средства для покупки ГСМ.Поступление ГСМ, приобретенных за наличный расчет, отразите проводкой:

Дебет 10-3 Кредит 71

— оприходованы ГСМ (на основании авансового отчета).

При списании ГСМ в бухучете сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 26, 44...) Кредит 10-3

— списана стоимость израсходованного топлива (на основании путевого листа).

Зачет переплаты

Информация о расчетах с бюджетами по налогам организации отражается в бухгалтерском учете по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).

Для ведения аналитического учета по видам налогов к счету 68 открываются отдельные субсчета. Их перечень должен быть предусмотрен рабочим планом счетов бухгалтерского учета организации (п. 4 ПБУ 1/2008).

Зачет переплаты (излишне взысканной суммы) по одному налогу в счет других налогов, погашения недоимки, задолженности по пеням, штрафам отражается проводками между соответствующими им субсчетами счета 68. При этом по дебету указывается субсчет, по которому образовалась задолженность, по кредиту — субсчет по налогу, по которому выявлена переплата.

Нужно ли отражать в бухгалтерском учете зачет переплаты в счет предстоящих платежей по этому же налогу? По данному вопросу существуют две позиции.

1. Зачет в учете не отражается, так как сумма задолженности перед бюджетом не изменяется, а лишь увеличиваются обороты по субсчету конкретного налога. В следующем отчетном периоде организация уменьшит уплачиваемую сумму налога на сумму переплаты и дебетовое сальдо по соответствующему субсчету уменьшится или полностью погасится.

2. Для отражения зачета в бухгалтерском учете открываются счета третьего порядка к субсчетам по налогам. Например, к счету 68-2 «Расчеты по транспортному налогу» открываются счета:

68-2-1 «Расчеты по транспортному налогу»;

68-2-2 «Расчеты по транспортному налогу, зачтенному в счет будущих платежей».

В этом случае после вынесения налоговым органом решения о зачете на сумму переплаты делается проводка по дебету счета 68-2-2 «Расчеты по транспортному налогу, зачтенному в счет будущих платежей» и кредиту счета 68-2-1 «Расчеты по транспортному налогу».

В дальнейшем при возникновении задолженности в бюджет бухгалтер уменьшит налог к уплате на эту сумму проводкой по дебету счета 68-2-1 «Расчеты по транспортному налогу» и кредиту счета 68-2-2 «Расчеты по транспортному налогу, зачтенному в счет будущих платежей».

Данный подход удобен тем, что вы будете точно знать, какая сумма переплаты зачтена. Тем не менее на практике большинство организаций его не применяет и не отражает в учете зачет переплаты в счет предстоящих платежей по этому же налогу.

Кража имущества

При выявлении факта хищения организация обязана провести инвентаризацию (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). По результатам инвентаризации похищенный объект ОС подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).

Остаточная стоимость объекта ОС списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов). На дату получения постановления о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, которое подлежит привлечению к ответственности в качестве обвиняемого, организация признает прочий расход, что отражается бухгалтерской записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 94 (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Требования консервировать похищенное ОС в законодательстве нет.

Оборотно-сальдовая ведомость при УСН

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если стоимость кассового аппарата не более 40 000 руб., его можно учесть в бухучете в составе материалов и списать единовременно в состав расходов в момент ввода в эксплуатацию (проводки: Дебет 10 Кредит 60, Дебет 20 (44) Кредит 10). Но такой учет ведется при условии, что данный лимит (40 000 руб.) прописан в вашей бухгалтерской учетной политике.

В то же время если лимит не установлен или он меньше суммы приобретения, то ККТ стоимостью меньше 40 000 руб. нужно учесть как основное средство и амортизировать в бухучете (проводки: Дебет 08 Кредит 60, Дебет 01 Кредит 08, Дебет 20 (44) Кредит 02). Последняя проводка делается ежемесячно, пока объект не будет полностью самортизирован или списан (абз. 4 п. 5, п. 17 и 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Правила учета основных средств найдете в Школе УСН. Курс про основные средства.