Quelle TVA est remboursée à l'exportation. Remboursement de la TVA à l'export. Vidéo : schéma d'optimisation

L'exportation dans la Fédération de Russie est un régime douanier sous lequel les marchandises sont exportées hors de l'État sans obligation de les réimporter.

Le remboursement de la TVA à l'exportation est une procédure assez compliquée, car la plupart des normes juridiques du Code des impôts en vigueur en 2014 n'apportent pas de réponses univoques aux questions qui se posent lors du processus de remboursement de la TVA lors de l'exportation de marchandises. Ce facteur est la raison pour laquelle l'administration fiscale peut prendre la décision déraisonnable de refuser catégoriquement le remboursement de la TVA, c'est pourquoi de tels litiges se terminent souvent devant un tribunal arbitral.

Selon l'art. 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie en 2014, les transactions d'exportation sont soumises à la TVA à un taux d'imposition nul, ce qui non seulement exonère l'entreprise du paiement de la taxe lors de l'exportation de marchandises, mais implique également le remboursement de la TVA payée par l'entreprise. fournisseur.

Quand le taux zéro s’applique-t-il ? Liste des documents confirmant l'exportation

Un taux de taxe nul pour l'exportation de marchandises est appliqué lors de la réalisation des opérations suivantes :

1. Ventes de produits exportés sous le régime douanier d'exportation.
2. Ventes de biens dans le domaine des activités spatiales.
3. Ventes de fournitures (c'est-à-dire de carburants et de lubrifiants nécessaires au fonctionnement normal des avions et des navires) qui ont été exportées du territoire de l'État russe dans le cadre du transport de fournitures.
4. Ventes de produits destinés à l'usage des missions diplomatiques étrangères (ou équivalentes), ou à l'usage personnel du personnel de ces missions et des membres de leurs familles vivant ensemble.

Cependant, pour appliquer un taux de 0% aux exportations en 2014, une condition obligatoire doit être remplie : la documentation confirmant l'exportation et prévue à l'art. 165 Code des impôts de la Fédération de Russie :

• un contrat avec un partenaire physique ou juridique étranger pour l'exportation de marchandises au-delà des frontières de l'État de la Russie ;
• les relevés bancaires confirmant le paiement des produits par l'acheteur ;
• déclaration en douane de fret (original ou copie), qui contient une marque douanière ;
• documents d'expédition et de transport (copie) avec les marques des autorités douanières confirmant l'exportation.
• Dans les cas où l'exportation de marchandises est réalisée par l'intermédiaire d'un intermédiaire (mandataire, commissionnaire ou mandataire), l'administration fiscale doit fournir :
• accord entre le contribuable et l'intermédiaire sur l'exportation des produits ;
• un contrat (ou une copie de celui-ci) d'une personne qui exporte pour le compte d'un contribuable de la taxe sur la valeur ajoutée, qui a été conclu avec un acheteur étranger pour la fourniture de produits en dehors des frontières de la Fédération de Russie ;
• original ou copie de la déclaration en douane du fret ;
• des copies des documents d'expédition et de transport avec la marque douanière requise pour l'exportation.

Cette liste de documents est assez complète, le contribuable n'est donc pas tenu de soumettre d'autres documents à l'administration fiscale pour confirmer le fait de l'exportation en 2014.

Tous les documents ci-dessus doivent être soumis à l'administration fiscale au plus tard 180 jours à compter du moment où les marchandises ont été déplacées sous le régime douanier d'exportation (paragraphe 1, clause 9, article 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Il faut également savoir qu'en 2014, tous les documents confirmant l'exportation doivent être soumis avec la déclaration.

Dans le cas où les documents nécessaires n'ont pas été fournis à temps, l'administration fiscale a des motifs juridiques pour facturer une taxe sur la valeur ajoutée supplémentaire au taux de 10 ou 18 pour cent. En outre, des pénalités sont imposées (un trois centième du taux de refinancement de la Banque de Russie en vigueur pendant la période de retard).

Rétablissement de la taxe sur la valeur ajoutée sur les exportations en 2014

Depuis le 1er octobre 2011, il est obligatoire pour tous les contribuables de restituer la TVA déductible s'ils continuent d'envisager d'exercer des activités soumises à un taux zéro.

Le montant de la TVA est restitué dans la période fiscale au cours de laquelle l'expédition à l'exportation a été effectivement effectuée.

(Lettre du ministère des Finances de la Russie du 05/05/2011 n° 03-07-13/01-15). La lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 01/06/2012 n° 03-07-15/56 précise que la restauration des montants d'impôts est effectuée au prorata de la part des immobilisations utilisées dans les opérations soumises à un taux zéro pendant la période au cours de laquelle les expéditions à l'exportation ont été effectuées.

Ce montant peut être calculé selon toute méthode raisonnable :

• au prorata de la part du produit des opérations d'exportation dans la somme de toutes les marchandises expédiées ;
• proportionnel à la part quantitative des produits exportés dans le nombre total de biens vendus ;
• proportionnellement au coût de la part des produits vendus à l'exportation dans le coût total des marchandises expédiées.

Mais quelle que soit la méthode choisie par l'entreprise parmi les méthodes énumérées précédemment, l'essentiel est qu'elle soit inscrite dans la politique comptable interne de cette institution.

La même Lettre indique que l'impôt doit être rétabli dans une proportion proportionnelle à l'utilisation des immobilisations dans la production ou la vente de biens taxés au taux de 0%, ainsi que proportionnellement à la valeur comptable des immobilisations. actifs, sans tenir compte de leur réévaluation.

Pour rétablir la taxe sur la valeur ajoutée sur les exportations, vous devez procéder comme suit :

1. Calculez la part des immobilisations qui ont été utilisées dans les opérations d'exportation.
2. Calculez le montant de TVA qui s'applique à la valeur résiduelle (comptable) de ces immobilisations au 1er jour du trimestre au cours duquel les produits ont été expédiés pour l'exportation.
3. Multipliez le résultat obtenu par la part des immobilisations utilisées pour l'exportation.
4. Dans le livret de vente, inscrivez une facture du montant de la taxe restituée.
5. Remplissez une déclaration où le montant de la TVA à restituer sera reflété dans la colonne 5, page 100 de la troisième section.

La taxe sur la valeur ajoutée récupérée lors de l'expédition est déduite comme suit :

• si l'exportation a été confirmée, alors les montants à déduire sont acceptés le dernier jour du trimestre au cours duquel l'ensemble des documents a été collecté, ce qui confirme la validité du taux zéro ;
• si le fait de l'exportation n'est pas confirmé, les montants de taxe sont acceptés en déduction à la date d'expédition. Si au bout de cent quatre-vingts jours il n’y a aucun justificatif, le taux de 0% ne s’appliquera pas.

Dans la déclaration, les montants de la taxe restituée, lorsqu'ils sont acceptés en déduction, doivent être indiqués comme déductions ordinaires à l'exportation.

Comptabilisation séparée de la taxe sur la valeur ajoutée lors de la réalisation des opérations d'exportation en 2014

Au paragraphe 6 de l'art. 166 du Code des impôts de la Fédération de Russie stipule que le montant de la taxe sur la valeur ajoutée est calculé séparément en fonction de l'opération, qui est soumise à un taux zéro, c'est-à-dire que l'entreprise doit tenir des registres séparés du montant de la TVA sur tous biens qui ont été utilisés dans la fabrication de ces produits.

En outre, dans d'autres transactions, il est également nécessaire d'appliquer une comptabilité distincte pour les montants de taxe en amont sur les biens, travaux et services qui ont été utilisés dans des transactions soumises à un taux zéro. Cependant, les règles de tenue de ces registres en 2014 n'étaient pas fixées par le Code des impôts. Sur la base de l'article 10 de l'art. 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie, l'organisation détermine de manière indépendante comment elle doit tenir une comptabilité séparée et en tient compte dans l'ordonnance sur la politique comptable interne de l'entreprise. Cette comptabilité doit être organisée de manière à pouvoir déterminer correctement la part de TVA sur les biens (travaux et services) qui ont été utilisés dans la production et la vente de produits d'exportation.

Idéalement, la méthodologie permettant de tenir une comptabilité séparée des coûts encourus devrait inclure les domaines suivants :

• sur le lieu de vente des produits ;
• les ressources matérielles destinées à la fabrication de produits destinés à l'exportation ;
• les ressources matérielles destinées à la fabrication de produits destinés à la vente sur le marché intérieur de l'État ;
• fait de confirmation de l’exportation.

Le moyen le plus simple de tenir de tels registres de coûts est de les proportionner au coût des biens produits indépendamment. Mais cette méthode présente une difficulté assez importante : vous devez savoir à l'avance ce qui est produit pour l'exportation et ce qui est vendu sur le marché intérieur de l'État.

Une autre méthode peut être identifiée pour maintenir une comptabilité séparée pour la TVA en 2014 - sur la base des volumes de ventes. Pendant toute la période fiscale, la taxe sur la valeur ajoutée en amont est cumulée sur le dix-neuvième compte comptable « Taxe sur la valeur ajoutée sur les valeurs acquises », et à la fin de la période fiscale, une partie des revenus provenant de la vente de marchandises à l'exportation est déterminée et le Le montant obtenu est multiplié par le montant de TVA indiqué en dix-neuf points.

Ainsi, la taxe sur la valeur ajoutée à l'exportation est calculée, qui doit être répartie entre le sous-compte comptable « TVA sur les opérations dans la Fédération de Russie » et le sous-compte « TVA sur les opérations à l'exportation ».

Comptabilité analytique de la taxe sur la valeur ajoutée lors de l'exportation de marchandises en 2014

Lettre de la Direction de la Méthodologie Comptable et du Reporting du Ministère des Finances
du 27 mai 2003 n° 16 00 14/177 fournit la seule explication sur la manière de tenir une comptabilité si les marchandises ont été exportées :

• après 180 jours, le montant de TVA calculé est enregistré au débit du compte 68 « Règlements avec le budget » et au crédit du compte 68 « Règlements avec le budget » ;
• lors du transfert de l'impôt au budget Dt-68 « Règlements avec le budget » (sous le sous-compte « TVA pour remboursement »), Kt-51 « Comptes de règlement » ;
• en comptabilisant Dt-51 « Comptes de règlement », Kt-68 « Règlements avec le budget » (sous-compte « TVA pour remboursement »), la comptabilité reflète le montant de la taxe qui fait l'objet d'un remboursement ;

Si le bien-fondé de l'application d'un taux zéro pour les exportations n'a pas été confirmé, alors la comptabilité prévoit les écritures suivantes en 2014 :

• Dt-68 - sous-compte « TVA sur les exportations pour remboursement », Kt-68 - Accumulation de TVA pour les exportations non confirmées ;
• Dt-68, sous-compte « Calculs avec le budget de TVA », Kt-19 - comptabilisation de la TVA en amont, qui est acceptée en déduction ;
• Dt-68, sous-compte « Calculs avec le budget de TVA », Kt-51 « Comptes de règlement » - paiement de la taxe si l'exportation n'est pas confirmée ;
• Dt-99 « Bénéfices et pertes », Kt-68 – comptabilisation des montants de pénalités accumulés ;
• Dt-68, sous-compte « Règlements avec le budget des pénalités, amendes », Kt-51 - paiement des montants de pénalités accumulés.

Afficher la TVA à l'export sur une déclaration fiscale

Pour refléter les transactions d'exportation, la déclaration comporte trois sections :

• section 4 - est complétée lorsque l'entreprise respecte le délai de collecte (pas plus de cent quatre-vingts jours) de tous les documents nécessaires prévus par le Code des impôts et énumérés ci-dessus
• section 5 - à compléter si la justification de l'application du taux zéro est confirmée ou non documentée ;
• section 6, dans laquelle les données sont saisies si l'entreprise n'a pas réussi à collecter toute la documentation nécessaire dans le délai imparti. Ensuite, le montant de la taxe est calculé au taux de dix ou dix-huit pour cent et une déclaration mise à jour est soumise dans laquelle cette section est complétée.

Remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée sur les exportations en 2014

Le remboursement de la TVA est prévu à l'art. 176 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Dans les quatre-vingt-dix jours après que le contribuable a fourni tous les documents ci-dessus, après avoir effectué une procédure standard telle qu'un contrôle documentaire, l'administration fiscale prend une décision sur le remboursement de la TVA ou son refus.

En cas de demande du contribuable et de présentation en temps opportun des documents nécessaires, l'administration fiscale impute les montants d'impôt à rembourser avec le remboursement des dettes et les arriérés d'amendes et de pénalités. Si l’entreprise n’en dispose pas, alors ce montant est reversé sur le compte courant de l’entreprise précisé dans la demande. Le délai de retour est calculé à partir du moment où le contrôle documentaire est terminé.

Dans le cas où aucune infraction n'a été constatée, l'inspection des impôts prend une décision sur la déclaration et cette décision est transmise au Trésor pour exécution. Le Trésor fédéral est tenu de restituer les montants spécifiés dans un délai de deux semaines. Si, pour une raison quelconque, ces conditions ne sont pas respectées, des intérêts supplémentaires sont facturés sur la base des taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie sur le montant à restituer.

Une telle mesure est un instrument d'indemnisation du budget de l'État pour le contribuable pour les fonds restitués intempestivement, ainsi que pour les pertes financières qu'il a subies. Dans ce cas, si le contribuable a des arriérés d'impôts et de taxes, il n'existe aucune raison objective de payer de tels intérêts.

La pratique montre qu'il est assez difficile pour un contribuable de demander un remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée sur le budget de l'État, même dans les cas où sa demande de remboursement est pleinement justifiée. En effet, lors d'un audit documentaire obligatoire, des violations peuvent être découvertes, et même les erreurs les plus mineures dans la préparation de la documentation et dans la manière dont la comptabilité est tenue dans une organisation donnée peuvent devenir un motif de refus de retour.

Dans de tels cas, la loi vous permet de faire appel de la décision de l'inspection des impôts auprès des autorités supérieures ou même devant un tribunal arbitral.

Pour les entreprises qui vendent des biens (services, travaux) à l'exportation, la législation donne droit au remboursement du montant de TVA pris en compte dans la production de biens. Nous examinerons ensuite la procédure de taxation et de remboursement de la TVA pour les opérations d'exportation.

Procédure de remboursement de la TVA sur les opérations d'exportation

Les biens (services, travaux) vendus à l'exportation à des entreprises étrangères sont soumis à la TVA au taux de 0% et sont donc exonérés du paiement de l'impôt sur le budget.

La condition pour le remboursement de la TVA à l'exportation est la confirmation que les matériaux (services) achetés ont été utilisés dans la production de biens ou que les biens achetés ont été vendus à des entreprises étrangères.

Un organisme peut rembourser le montant de TVA payé de deux manières :

• Recevoir le montant de la TVA du budget vers le compte courant, alors que l'organisation ne doit pas avoir de dettes envers le budget ;
• Enregistrement de la compensation du montant de TVA payé avec les paiements à venir au budget.

Une organisation exportatrice peut recevoir un remboursement de la TVA à l'exportation si le fournisseur de matériaux (services) et de biens destinés aux ventes à l'exportation a payé la TVA au budget, sinon l'organisation exportatrice n'a pas droit à un remboursement de la TVA à l'exportation.

Pour rembourser le montant de la TVA payée après la vente de marchandises à l'exportation, vous devez confirmer le fait de la vente à l'exportation avec des documents. La liste des documents requis est donnée au paragraphe 1 de l'article 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Le délai de confirmation des ventes à l'exportation est de 180 jours à compter de la date d'enregistrement par le service des douanes, conformément aux paragraphes 9 et 10 de l'article 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Le paquet de documents est envoyé au bureau des impôts du lieu d'immatriculation. A compter de la date d'acceptation des documents, le service des impôts vérifie les documents soumis avec les documents détenus par les autorités douanières, le délai de vérification n'excède pas trois mois. Si la décision est positive, le montant de la TVA payée est restitué à l'entreprise dans un délai de 14 jours à compter de la date de la décision.

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Il est important de noter que la procédure pour demander des déductions fiscales pour les ventes de marchandises à l’exportation est la suivante :

• La déduction du montant de TVA présenté est effectuée au moment de la détermination de l'assiette fiscale (clause 3 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
• La déduction du montant de la taxe calculé le 181ème jour calendaire en l'absence de justificatifs s'effectue le jour correspondant au moment du calcul ultérieur de la TVA au taux de 0 % (clause 10 de l'article 171, clause 3 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Considérons les conditions de remboursement de la TVA à l'exportation :

• Conclure un contrat avec un acheteur étranger, qui précise les modalités de paiement : paiement anticipé ou paiement effectif à l'expédition de la marchandise ;
• Enregistrement d'un passeport de transaction à la banque. Lors de l'expédition de marchandises pour la totalité du montant du contrat (accord), il est nécessaire de clôturer le passeport de transaction ;
• Réception du prépaiement sur le compte courant. Dans un délai de 14 jours, il est nécessaire d'établir un Certificat d'Opérations en Devises, qui indique l'objet de la réception des fonds ;
• Nous générons l'expédition, le taux de TVA est de 0% ;
• Soumettre un rapport mensuel au service statistique de la Direction des Douanes. Le rapport doit indiquer le code SH des marchandises vendues ;
• Nous générons une demande de confirmation de TVA au taux de 0%. La liste des documents est précisée à l'article 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie ;
• Nous remplissons la déclaration de TVA. Aux sections 4 et 6, vous devez indiquer le code de la transaction d'exportation;
• Les données sont saisies dans le programme PIK-VAT. Les données sont générées électroniquement et envoyées au Service fédéral des impôts ;
• Reçu du Service fédéral des impôts Exigences pour la fourniture de documents pour un contrôle documentaire.

Remboursement de la TVA à l'exportation à l'aide d'un exemple

Voyons comment refléter un remboursement de TVA lors de l'exportation à l'aide d'un exemple :

• Le 15 mars 2016, l'organisation VESNA LLC a acheté 20 marchandises à un fournisseur pour un montant total de 826 000,00 roubles, dont 18 % - 126 000,00 roubles, pour des ventes longue distance destinées à l'exportation. VESNA LLC applique un système fiscal général.
• Le 17 mars 2016, un contrat d'exportation a été conclu avec l'acheteur.
• Le 20 mars 2016, conformément aux termes du contrat d'exportation, le paiement intégral d'un montant de 12 000,00 euros a été reçu sur le compte bancaire de VESNA LLC.
• Le 26 mars 2016, 20 articles ont été expédiés.
• Le 1er juin 2016, l'organisation VESNA LLC a collecté un ensemble de documents pour justifier l'application d'un taux de TVA de 0 % pour les opérations d'exportation.

Le comptable de VESNA LLC a généré les écritures suivantes pour le remboursement de la TVA sur les exportations :

Compte de débit	Compte créditeur	Montant de la transaction, frotter.	Description du câblage	Une base documentaire
41	60	700 000,00	Le montant total des biens achetés est reflété	Liste de colisage
19	60	126 000,00	Montant de la TVA en amont sur les biens achetés	Facture reçue
60	51	826 000,00	Paiement au fournisseur pour les marchandises	relevé bancaire
62	90.01	945 000,00	Les revenus de la vente de marchandises sont reflétés (12 000,00 * 78,75)
90.02	41	700 000,00	Coûts reflétés	Liste de colisage
52	62	926 400,00	Le compte en devises de VESNA LLC a reçu le montant du paiement des marchandises de l'acheteur (12 000,00 * 77,20)	relevé bancaire
62	91.01	-18 600,00	La différence de taux de change est reflétée (12 000 * (78,75 – 77,20))	Information comptable
68.02	19	126 000,00	Le montant de la TVA à l'exportation accepté en déduction est reflété	Contrat d'exportation. Déclaration en douane.
—	—	—	Confirmation du taux de TVA zéro à l'export	Liste de colisage. Transport. Déclaration en douane. Facture émise. Livre de vente. (les documents doivent être marqués par l'autorité douanière)
51	68.02	126 000,00	Le montant de la TVA à l'exportation remboursable a été crédité sur le compte de règlement de VESNA LLC	relevé bancaire

L'article couvre tous les principes de base de l'organisation du système de paiement de la TVA pour les opérations d'exportation/importation. L'annexe fournit des exemples reflétant les aspects pratiques du calcul et du paiement de la TVA sur les exportations.

1. Caractéristiques de calcul et de paiement de la TVA lors de l'exportation

Conformément à alinéa 1er du paragraphe 1 de l'article 164 Code des impôts de la Fédération de Russie (TC RF) pour la vente de marchandises (à l'exception du pétrole, y compris les condensats de gaz stables du gaz naturel, qui sont exportées vers le territoire des États membres de la Communauté des États indépendants) exportées en douane mode d'exportation, un taux d'imposition de 0 pour cent s'applique.

Ce qui a été dit signifie en réalité que la TVA n'est pas payée sur les opérations taxées au taux zéro, ainsi que sur les opérations exonérées d'impôt. Il existe cependant des différences significatives entre ces opérations. Pour les opérations taxées au taux zéro, une assiette fiscale est constituée ; lors de l'établissement des factures, « 0 % » est indiqué dans la colonne « Taux de TVA » ; les montants de TVA (en amont) payés sur les biens (travaux, services) sont soumis à la déduction. Pour les opérations exonérées d'impôt, une assiette fiscale n'est pas constituée ; les montants de TVA (en amont) payés sur les biens (travaux, services) ne sont pas déduits, mais sont imputés au prix de revient de la manière prescrite.

Selon Article 164 Le Code des impôts de la Fédération de Russie exige les éléments suivants pour appliquer un taux d'imposition de 0 % :

• exportation effective de marchandises en dehors du territoire douanier de la Fédération de Russie ;
• remise à l'administration fiscale des documents prévus Article 165 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Donc dans résolution Le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 18 février 1997 N 3620/96 conclut que l'application du droit au remboursement de la TVA dépend souvent du fait que les marchandises ont été effectivement exportées et n'est pas associée aux conditions de livraison. , actions et intentions du fournisseur. En effet, l'exportateur n'est pas obligé d'exporter lui-même les produits à l'étranger, comme le croit parfois le fisc ; un commissionnaire ou un acheteur étranger peut également exporter des produits d'exportation lorsque le contrat est conclu sur une base d'auto-exportation.

Les exigences pour les exportateurs établies par le Code du travail de la Fédération de Russie sont les suivantes :

• paiement des droits de douane à l'exportation et autres paiements douaniers ;
• le respect des mesures de politique économique ;
• exportation de marchandises dédouanées sous le régime d'exportation hors du territoire douanier russe dans le même état dans lequel elles se trouvaient le jour de l'acceptation de la déclaration en douane, à l'exception des modifications de leur état dues à l'usure ou à la perte dans des conditions normales de transport et de stockage ;
• le respect d'autres exigences prévues par le Code du travail de la Fédération de Russie et d'autres actes de la législation douanière russe.

Selon Article 165 Pour que le Code des impôts de la Fédération de Russie applique valablement le taux de TVA nul, il est nécessaire qu'une personne étrangère agisse en tant qu'acheteur de marchandises exportées.

2. Exportation vers les pays membres de la Communauté des États indépendants

Conformément à l'article 13 de la loi fédérale du 5 août 2000 N 118-F3 "Sur l'introduction en vigueur de la deuxième partie du Code des impôts de la Fédération de Russie et les modifications de certains actes législatifs de la Fédération de Russie sur les impôts" (ci-après - Loi N 118-FZ) la vente de biens (travaux, services) vers les États membres de la CEI jusqu'au 1er juillet 2001 était égale aux ventes sur le territoire de la Fédération de Russie. Ainsi, jusqu'au 1er juillet 2001, l'application d'un taux de TVA nul n'était justifiée que dans le cas d'exportations de marchandises en dehors des États membres de la CEI. Lors de l'importation de marchandises produites et importées des territoires des membres de la CEI, les autorités douanières ne percevaient pas non plus de taxe sur la valeur ajoutée. Les ventes de ces marchandises sur le territoire de la Russie étaient soumises à la TVA selon les modalités et aux taux prévus pour les marchandises produites sur le territoire de la Fédération de Russie. Dans le même temps, les montants de TVA payés aux entités commerciales des États membres de la CEI étaient soumis à déduction selon les modalités en vigueur avant l'entrée en vigueur de la deuxième partie du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Depuis le 1er juillet 2001, la procédure de perception de la TVA dans les échanges mutuels avec les États membres de la CEI a subi des changements importants. Au lieu du principe du « pays d'origine », le principe du « pays de destination » est désormais appliqué, c'est-à-dire qu'il n'y a aucune différence entre l'exportation de marchandises vers des pays hors CEI et vers des pays de la CEI. Lors de l'exportation de marchandises (travaux, services) vers les pays de la CEI, un taux d'imposition nul doit être appliqué, et lors de l'importation de marchandises en provenance des pays de la CEI, lors de la traversée du territoire douanier de la Fédération de Russie, le contribuable est tenu de payer la TVA à la douane. Le principe du « pays de destination » s'applique à partir du 1er janvier 2001 uniquement dans les relations avec la République du Kazakhstan, la République kirghize et la République d'Arménie, et à partir du 1er avril également dans les relations avec la République d'Azerbaïdjan. Rappelons que les relations avec les autres pays membres de la CEI selon le principe du « pays de destination » sont appliquées depuis le 1er juillet 2001.

La seule exception concernant le calcul et le paiement de la TVA lors de l'exportation de biens (travaux, services) vers les pays membres de la CEI s'applique à la République de Biélorussie. Le ministère des Impôts et des Impôts de Russie, dans une lettre du 29 juin 2001 NВG-6-03/502@ faisant référence à la loi fédérale de la Fédération de Russie du 22 mai 2001 N 55-F3 "sur la ratification du traité sur l'union douanière et l'espace économique commun" a indiqué que la transition vers la perception des impôts indirects en fonction du pays de destination ne s'applique pas à la République de Biélorussie. Cela signifie que la vente de biens (travaux, services) à la République de Biélorussie équivaut à la vente de biens (travaux, services) sur le territoire de la Fédération de Russie. Dans le même temps, lors de l'importation de marchandises produites et importées du territoire de la République de Biélorussie, la taxe sur la valeur ajoutée n'est pas perçue par les autorités douanières de la Fédération de Russie. Autrement dit, la procédure de règlement de la TVA avec les entités commerciales de la République de Biélorussie et avec les autorités fiscales concernant ces transactions n'a pas changé depuis le 1er juillet 2001.

3. Documents confirmant les exportations réelles

Le droit d’appliquer un taux de TVA nul et le droit au remboursement de la TVA « en amont » doivent être documentés par le contribuable. Article 165 Le Code des impôts de la Fédération de Russie détermine la liste des documents qui doivent être présentés par le contribuable dans chaque cas d'application du taux de TVA zéro. Pour confirmer le bien-fondé de l'application d'un taux zéro sur les marchandises exportées, le contribuable doit présenter directement à l'administration fiscale les documents suivants :

1. Un contrat (copie du contrat) avec une personne étrangère pour la fourniture de marchandises en dehors du territoire douanier de la Fédération de Russie ( Alinéa 1 Alinéa 1 Article 165 Code des impôts de la Fédération de Russie).
2. Un relevé bancaire (sa copie) confirmant la réception effective des fonds d'une entité étrangère - l'acheteur des biens spécifiés - sur le compte du contribuable dans une banque russe ( Alinéa 2 Alinéa 1 Article 165 Code des impôts de la Fédération de Russie).
3. Déclaration en douane du fret(sa copie) ( Alinéa 3 Alinéa 1 Article 165 Code des impôts de la Fédération de Russie). Il doit y avoir deux marques sur la déclaration en douane du fret :
   1. L'autorité douanière russe qui a dédouané les marchandises sous le régime d'exportation.
   2. L'autorité douanière frontalière russe, dans la région d'activité de laquelle se trouve un point de contrôle par lequel les marchandises ont été exportées en dehors du territoire douanier de la Fédération de Russie.
   La confirmation de l'exportation effective de marchandises depuis le territoire douanier de la Russie est effectuée sur la base de demandes directement soumises ou envoyées par courrier au bureau de douane dans la région d'exploitation duquel se trouve le point de contrôle de l'autre côté de la frontière d'État de la Fédération de Russie. les personnes suivantes (ci-après dénommées les candidats) :
   1. les déclarants de marchandises exportées du territoire douanier de la Fédération de Russie conformément au régime douanier d'exportation ;
   2. Transporteurs russes effectuant des travaux (services) d'accompagnement, de transport, de chargement et de transbordement de marchandises placées sous le régime douanier d'exportation, et d'autres travaux (services) similaires ;
   3. les personnes effectuant des travaux (services) de transformation de marchandises placées sous le régime douanier de transformation de marchandises sur le territoire douanier et de transformation de marchandises sous contrôle douanier ;
   4. les personnes effectuant des travaux (services) directement liés au transport (transport) à travers le territoire douanier de la Fédération de Russie de marchandises placées sous le régime de transit douanier.
   La confirmation est faite sur présentation par le demandeur des documents suivants :
   1. une demande écrite signée par le chef de l'organisation du demandeur, son chef comptable et certifiée par le sceau de l'organisation (si le demandeur est un entrepreneur individuel, la demande est signée par la personne spécifiée et indique les détails du certificat d'enregistrement d'État de l'entrepreneur individuel), avec une demande de confirmation de l'exportation de marchandises et avec l'indication obligatoire de :
      • le nom de l'autorité douanière où le dédouanement des marchandises a été effectué ;
      • noms et quantités de marchandises ;
      • Nombres déclaration en douane de fret ou un autre document utilisé conformément aux actes juridiques réglementaires du Comité national des douanes de Russie en tant que déclaration en douane contenant des informations sur les marchandises et la date de fin de leur dédouanement ;
      • nom du point d'entrée des marchandises à travers la frontière nationale de la Fédération de Russie (mer (fleuve), aéroport, gare, passage routier) ;
      • mois et année d'exportation effective des marchandises depuis le territoire douanier de la Fédération de Russie ;
      • des informations sur les véhicules (numéro d'immatriculation du véhicule, nom du navire maritime (fluvial), numéro de queue et numéro de vol de l'avion, numéro de wagon, numéro de conteneur, etc.) sur lesquels les marchandises ont été livrées au point de contrôle de l'autre côté de la frontière de l'État des dératisations de la Fédération de Russie, ainsi que sur lesquelles il a effectivement traversé la frontière douanière de la Fédération de Russie ;
   2. une copie de la déclaration en douane restituée au déclarant après dédouanement des marchandises, ou une copie de celle-ci, signée par le chef et le chef comptable du demandeur et certifiée par le sceau de l'organisation contribuable (signée par l'entrepreneur individuel indiquant les détails de le certificat d'enregistrement d'État de l'entrepreneur individuel);
   3. des copies du contrat du demandeur pour la fourniture de travaux (services), certifiées par le sceau de l'organisation - contribuable (signé par un entrepreneur individuel) (pour les candidats exécutant des travaux (services) ;
   4. une copie du document de transport et/ou d'expédition (ou une copie de celui-ci, signée par le chef et le chef comptable du demandeur et certifiée par le sceau de l'organisation fiscale (signée par l'entrepreneur individuel indiquant les détails du certificat d'enregistrement d'État) de l'entrepreneur individuel), sur la base duquel les marchandises ont traversé la frontière douanière de la Fédération de Russie ( ci-joint à la demande du demandeur) ;
   5. une enveloppe postale avec les signes d'état de paiement des services postaux et l'adresse inscrite du demandeur (en cas de demande par courrier).
4. Copies des documents de transport, d'expédition, de douane et/ou autres portant les marques des autorités douanières frontalières confirmant l'exportation de marchandises en dehors du territoire de la Fédération de Russie ( alinéa 4, paragraphe 1, article 165 Code des impôts de la Fédération de Russie). Les documents de transport comprennent une lettre de voiture, un connaissement ou d'autres documents de fret confirmant le fait de la conclusion d'un contrat de transport ou d'un autre accord en vertu duquel le transport international de marchandises est effectué. L’analyse de la composition de ces documents indique que leur présentation vise à résoudre deux problèmes :
   1. confirmer le fait de l'exportation des marchandises aux conditions d'exportation conformément aux termes du contrat en cours ( moteur à turbine à gaz, documents de transport).
   2. confirmer la réception des recettes en devises pour les marchandises exportées (relevé bancaire).
   Dans le cas d'opérations d'échange de marchandises (troc) de commerce extérieur, le contribuable soumet aux autorités fiscales des documents (copies de ceux-ci) confirmant l'importation de biens (exécution de travaux, prestation de services) reçus dans le cadre de ces opérations sur le territoire de la Fédération de Russie. et leur réception.
5. Copies des documents de transport, d'expédition et (ou) autres documents portant les marques des autorités douanières frontalières confirmant l'exportation de fournitures en dehors du territoire de la Fédération de Russie. (Sous-clause 4, clause 2, article 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Lors de la conclusion de contrats d'exportation par l'intermédiaire d'un intermédiaire, il est recommandé d'établir en outre ses responsabilités en matière de fourniture de l'ensemble de documents susmentionné.

Lors de la mise en œuvre de travaux (services) directement liés à la production et à la vente de biens destinés à l'exportation, pour confirmer la validité de l'application du taux d'imposition de 0 pour cent (ou des caractéristiques fiscales) et des déductions fiscales aux autorités fiscales, sauf disposition contraire paragraphe 5 de l'article 165 Code des impôts de la Fédération de Russie, les documents suivants sont soumis :

1. un contrat (copie d'un contrat) d'un contribuable avec une personne étrangère ou russe pour l'exécution des travaux spécifiés (prestation des services spécifiés) ;
2. un relevé bancaire confirmant la réception effective des fonds d'une personne étrangère ou russe - l'acheteur des travaux (services) spécifiés sur le compte du contribuable dans une banque russe.
3. déclaration en douane (sa copie) avec les marques de l'autorité douanière russe qui a dédouané les marchandises sous le régime douanier d'exportation ou de transit, et de l'autorité douanière frontalière par laquelle les marchandises ont été exportées en dehors du territoire douanier de la Fédération de Russie (importées aux douanes territoire de la Fédération de Russie conformément aux alinéas 2 et 3, paragraphe 1 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
4. des copies des documents de transport, d'expédition et/ou autres confirmant l'exportation de marchandises en dehors du territoire douanier de la Fédération de Russie (importation de marchandises sur le territoire douanier de la Fédération de Russie conformément aux alinéas 2 et 3 du paragraphe 1 de l'article 164 de la Code des impôts de la Fédération de Russie).

4. Procédure de remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée

Dans les trois mois suivant le dépôt de la déclaration, l'administration fiscale vérifie la validité de l'application du taux d'imposition à 0 %, des déductions fiscales et prend une décision sur l'indemnisation en compensant ou en restituant les montants correspondants ou en refusant (en tout ou partie) le remboursement. . Pendant cette période, l'administration fiscale vérifie les documents présentés, ainsi que l'exactitude du calcul des déductions, et prend une décision motivée de remboursement d'impôt en compensant ou en restituant les montants correspondants, ou en refusant le remboursement.

Si l'administration fiscale prend la décision de refuser (en tout ou partie) un remboursement, elle est tenue de fournir au contribuable une conclusion motivée au plus tard 10 jours après que cette décision a été prise. Si l'administration fiscale ne prend pas de décision de refus dans le délai imparti et que la conclusion spécifiée n'est pas fournie au contribuable, l'administration fiscale est tenue de prendre une décision d'indemnisation pour le montant pour lequel la décision de refus n'a pas été prise, et notifier la décision au contribuable dans un délai de dix jours.

Si le contribuable a des arriérés et des pénalités de TVA, des arriérés et des pénalités d'autres impôts, ainsi que des dettes sur les amendes infligées qui sont imputables au même budget à partir duquel le remboursement est effectué, ils font l'objet d'une compensation en priorité. par décision de l'administration fiscale. L'administration fiscale effectue cette compensation de manière indépendante et en informe le contribuable dans les 10 jours. Attention, cette procédure contredit la procédure générale de crédit du montant de la taxe payée prévue Article 78 Code des impôts de la Fédération de Russie. Ainsi, conformément à paragraphe 4 de l'article 78 Code des impôts de la Fédération de Russie, la compensation est effectuée sur la base d'une demande écrite du contribuable par décision de l'administration fiscale.

Si les arriérés sont inférieurs au montant remboursé, aucun frais de retard n’est facturé.

La méthodologie de remplissage de la déclaration nous permet de déduire un certain nombre de règles que le ministère russe des Impôts exige le respect des contribuables :

1. Les déductions fiscales pour les biens taxés à taux zéro ne sont effectuées qu'après la vente de ces biens.
2. Si le 181ème jour à compter de la date de mise en liberté des marchandises sous le régime douanier d'exportation par les autorités douanières régionales et le jour de réception du dernier document de l'ensemble des documents confirmant l'exportation tombent dans la même période fiscale, le remboursement de la TVA est effectué dans le régime établi pour les biens taxés à taux zéro, il existe alors des déductions fiscales pour ces biens et ne réduit pas le montant de la taxe calculé pour les autres transactions.
3. La TVA doit être payée sur le montant des avances reçues pour les exportations futures, même si la date de vente des marchandises exportées n'est pas arrivée. A l'arrivée de la date de vente des marchandises exportées, le montant de la taxe préalablement calculé à partir de l'acompte est retenu en déduction.
4. La confirmation du droit d'appliquer un taux zéro n'entraîne pas de régularisation des déclarations préalablement déposées par rapport au montant de la taxe préalablement accumulée à un taux non nul sur le montant de l'avance reçue et sur le coût des marchandises vendues. Il n'y a pas non plus d'ajustement des données sur les déductions fiscales précédemment reflétées dans les déclarations.

Ainsi, les contribuables - exportateurs qui, dans la situation ci-dessus, appliquent une déduction de TVA lors du dépôt de biens (travaux, services), doivent se préparer à un litige avec l'administration fiscale. Nous pensons que dans une situation où ils sont convaincus qu'ils seront en mesure de prouver la réalité de l'exportation et de soumettre tous les documents nécessaires prévus Article 165 Selon le Code des impôts de la Fédération de Russie, de telles actions du contribuable sont appropriées, car le contribuable ne perd finalement rien, mais gagne au contraire des avantages très importants.

Avant de soumettre une déclaration de revenus distincte accompagnée de l'ensemble des documents requis Article 165 Le Code des impôts de la Fédération de Russie doit être vérifié :

• si l'organisation a le droit d'exercer des activités économiques à l'étranger, ainsi que (si nécessaire) une licence et un quota pour l'exportation de biens et de services ;
• si tous les documents nécessaires sont disponibles ;
• si tous les documents liés aux opérations d'exportation sont correctement remplis ;
• les informations précisées dans le passeport de transaction correspondent-elles aux termes du contrat, sont-elles correctement renseignées ? déclaration en douane de fret;
• l'intégralité de la réception des recettes en devises et la rapidité d'exécution des ordres de transfert de la vente obligatoire d'une partie des recettes à l'État ;
• l'exactitude de l'enregistrement de l'opération d'exportation de biens (travaux, services) ;
• l'exactitude de l'enregistrement des opérations d'exportation de marchandises par un intermédiaire ;
• l'exactitude de la détermination de l'assiette fiscale de la TVA.

Les contribuables - les exportateurs doivent également prêter attention à l'arrêté du ministère des Impôts de Russie du 27 décembre 2000 N BG-3-03/461, selon lequel les inspections fiscales territoriales ne peuvent rembourser la TVA qu'aux exportateurs traditionnels ou aux organisations dont le remboursement mensuel ne ne dépasse pas 5 000 000 de roubles. Les autres contribuables doivent contacter le département du ministère des Impôts de Russie pour l'entité constitutive de la Fédération de Russie.

Les critères que doivent remplir les organisations sollicitant le statut d'exportateur traditionnel sont indiqués dans lettre Ministère des Impôts de Russie du 17 juillet 2000 N FS-6-29/534@.

Conformément à paragraphe 2 Selon cette lettre, les exportateurs traditionnels comprennent les entreprises qui fabriquent leurs propres produits et achètent des produits directement auprès d'entreprises manufacturières qui remplissent les conditions suivantes :

1. entreprises fabriquant leurs propres produits :
   • fournir à des pays étrangers (y compris dans le cadre d'accords de commission et de commission) des produits de leur propre production (ressources énergétiques traditionnelles, métal, bois, papier, ainsi que produits fabriqués par des entreprises militaro-industrielles et aéronautiques) ;
   • avoir travaillé pendant au moins 3 ans sur le marché économique étranger ;
   • n'ont pas de commentaires significatifs de la part des autorités fiscales et répressives ;
   • maintenir la stabilité de la gamme de produits exportés ;
   • disposer de leurs propres immobilisations à des fins de production ;
   • travailler avec des acheteurs étrangers réguliers et des fournisseurs russes.
2. En outre, les experts traditionnels peuvent inclure des entreprises qui achètent des produits directement auprès des fabricants. Ce faisant, ils doivent :
   • avoir des volumes d'exportation d'au moins 100 000 dollars américains par mois ;
   • travailler sur le marché économique étranger pendant au moins 5 ans ;
   • ne pas recevoir de commentaires significatifs de la part des autorités fiscales et répressives ;
   • maintenir la stabilité de la gamme de produits fournis à l'exportation ;
   • acheter des produits pour des ventes ultérieures à l'exportation auprès de fournisseurs russes réguliers ;
   • fournir des produits aux acheteurs étrangers réguliers ;
   • n'utilisez pas de prêts de banques étrangères pour payer les fournisseurs.

5. Modification éventuelle de la procédure de remboursement de la TVA

Récemment, le taux de croissance des montants des remboursements de TVA est devenu tout simplement catastrophique. Cela est principalement dû à l'émergence d'une tendance telle que l'abandon progressif des contribuables de la pratique de l'évasion fiscale et la transition vers la pratique du détournement de fonds budgétaires par le recours à des mécanismes fiscaux.

L'un de ces régimes est le régime associé au remboursement de la TVA sur le budget par les contribuables - exportateurs d'argent. L'essence du système est que l'organisation reçoit du budget un remboursement des montants de TVA payés aux fournisseurs, mais non reçus par le budget. Souvent, une telle non-réception est associée à la réticence consciente d'un certain nombre de personnes à se conformer aux obligations du contribuable. À cette fin, des sociétés clandestines sont créées qui, après avoir vendu les marchandises à une entreprise exportatrice au prix maximum et en avoir reçu des fonds, se dissolvent volontiers dans les étendues de notre pays sans payer les taxes dues (principalement la TVA). . L'entreprise exportatrice vend ensuite les marchandises achetées à l'exportation et, après avoir soumis tous les documents nécessaires, obtient un droit formel au remboursement des montants de TVA qui n'ont effectivement pas été budgétisés. Dans le même temps, l'appel du fisc à l'illégalité d'une telle compensation n'est pas compris par les autorités judiciaires, puisque la procédure de remboursement des montants de TVA est pleinement respectée, et le fait que l'ancien propriétaire des marchandises n'a pas payé Les montants de TVA ne constituent pas une condition empêchant le remboursement de la TVA.

Un autre schéma d'utilisation des mécanismes de TVA à l'exportation consiste à gonfler considérablement le prix des marchandises réellement exportées hors de Russie, ainsi que tous les coûts associés (pour le transport, etc.). Cela augmente le montant de la TVA payée au fournisseur et demandée en remboursement sur le budget. En d’autres termes, le montant de la taxe gonflée est présenté au remboursement, qui dépasse souvent largement le montant réel de la taxe que le contribuable exportateur pourrait rembourser.

Il arrive fréquemment que des documents falsifiés soient présentés aux autorités fiscales confirmant la vente de biens (travaux, services) destinés à l'exportation.

Toutefois, s'il existe des documents confirmant le fait de l'exportation effective, l'administration fiscale n'a aucun motif formel pour refuser le remboursement de la taxe, même si tous les éléments indiquent le caractère frauduleux de la transaction. La législation ne prévoit pas de prolongation des délais de prise de décision sur le remboursement de la TVA, même si des poursuites pénales sont engagées.

À cet égard, le ministère russe des Impôts, le ministère russe des Finances et le Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie proposent un certain nombre de mesures visant à changer radicalement la situation actuelle. Une option consiste à augmenter le délai de vérification des documents confirmant la légalité de l'application du taux de 0 % et du remboursement de la TVA de trois à six mois.

D'autres options impliquent d'apporter des modifications à chapitre 21 Code des impôts de la Fédération de Russie. Par exemple, il est proposé d'ajouter article 176 Le Code des impôts de la Fédération de Russie, au paragraphe 5, se lit comme suit :

"Remboursement (compensation, remboursement) des montants d'impôts payés par le contribuable lors de l'achat de biens (travaux, services) utilisés pour la production et la vente de biens (travaux, services) fournis pour alinéas 1 à 5 du paragraphe 1 de l'article 164 du présent Code, est effectuée après que les contribuables ont présenté des documents confirmant le paiement des montants de taxes au budget par les fournisseurs.

En conséquence, il est proposé de compléter et paragraphe 1 de l'article 165 Le Code des impôts de la Fédération de Russie (établissant une liste des documents requis pour le remboursement de la TVA) avec l'alinéa 5 comme suit :

"5) les attestations de l'administration fiscale du lieu d'immatriculation des personnes dont les produits (travaux, services) sont utilisés dans la production ou la vente de marchandises exportées, attestant le paiement par ces personnes du montant de la taxe perçue aux frais de la "

Si ces normes sont introduites dans code fiscal Dans la Fédération de Russie (en violant d'ailleurs un certain nombre d'autres normes, par exemple en matière de secret fiscal), les exportateurs seront confrontés à de nouveaux problèmes.

6. Problèmes avec les remboursements de TVA aux exportateurs en Russie

Comme on le sait, la Fédération de Russie a adopté un taux de taxe sur la valeur ajoutée nul pour les entreprises exportant leurs produits : conformément à Article 164 Selon le Code des impôts de la Fédération de Russie, aucune taxe sur la valeur ajoutée n'est prélevée sur l'exportation de biens, travaux et services produits en Russie. Plus précisément, elle est facturée, mais l'État s'engage à rembourser aux exportateurs les montants de TVA précédemment payés dans un certain délai. Cependant, une administration erronée, une prévision incorrecte du volume des remboursements de TVA aux exportateurs, un manque de contrôle efficace de la part du ministère des Impôts et des Droits et du ministère des Finances de la Fédération de Russie sur la conformité des montants de TVA payés avec les montants déclarés à rembourser au titre de ce type de taxe - toutes ces circonstances ont donné lieu à un sérieux problème de remboursement de la TVA pour les exportateurs. La dette de l'État envers les fournisseurs pour le remboursement de la TVA à l'exportation augmente et constitue une lourde charge pour le budget fédéral.

Les exportateurs ont le droit légal de recevoir ces montants, mais en raison de complexités administratives, il est très difficile d'obtenir un remboursement et les litiges avec les inspecteurs des impôts s'éternisent pendant des années. Cela conduit à de véritables prêts budgétaires de la part des exportateurs et à une augmentation de leur dette envers les établissements de crédit, vers lesquels ils sont obligés de se tourner pour reconstituer leur propre fonds de roulement. Dans le même temps, l’État, à son tour, subit des pertes dues à de nombreuses fraudes fiscales. L'imperfection évoquée du système de contrôle du mouvement des paiements de TVA conduit au fait que des montants d'impôts que personne n'a jamais payés sont souvent remboursés sur le budget au moyen de faux documents. Chaque année, l'État perd de plus en plus dans de telles opérations, tout en augmentant simultanément sa dette envers les exportateurs.

Diverses manières de résoudre ce problème sont proposées. Par exemple, des tentatives sont faites pour justifier une réduction significative de la TVA, qui permettrait au gouvernement de réduire le montant de la dette existante (cela implique évidemment le remboursement des dettes sur la base d'un nouveau taux plus bas). Cette mesure devrait être soutenue par un système de contrôle plus strict afin d'éviter les abus lors de la restitution de la TVA à l'exportation.

Le ralentissement émergent du rythme de la réforme fiscale, qui se traduit par la suspension des réductions d'impôts, oblige le gouvernement non seulement à resserrer l'administration fiscale, mais également à avoir une politique législative et opérationnelle flexible à l'égard des plus grands exportateurs - fournisseurs du budget. Il est nécessaire de créer non seulement des mécanismes administratifs, mais aussi de marché de contrôle du paiement et du remboursement de la TVA, ou de la supprimer immédiatement en la remplaçant par une autre taxe sur le chiffre d'affaires. *(1) .

Il semble que la TVA ne puisse réellement être révisée que dans deux cas : si l’économie connaît une hausse notable (ce qui est difficile à croire) ou, à l’inverse, une forte baisse (ce qui est difficile à croire).

Il semblerait que le remboursement de la TVA aux exportateurs ne devrait pas poser de problèmes particuliers. Après tout, les coûts de remboursement de ces fonds sont nécessairement inclus dans le budget, et on suppose que cet argent sous forme de TVA sera collecté à toutes les étapes de la production de biens, de travaux et de services. Mais, malheureusement, les chaînes de production des biens exportés ne correspondent pas toujours en réalité aux mêmes chaînes continues de paiement dans les délais des impôts correspondants, et cela concerne principalement la TVA. Souvent, les citoyens évitent complètement de payer des impôts en recourant à divers systèmes.

Il existe des situations encore plus complexes lorsqu'un produit passe par un nombre important de fabricants avant d'être exporté. Il n'est pas encore possible de suivre tous ces itinéraires de l'inspection des impôts. Cela signifie que les fonds provenant des recettes de TVA inclus dans le budget n'y arrivent jamais dans leur intégralité et que des demandes de remboursement sont soumises.

Il est également difficile de rendre compte de la réception de ces fonds. Il n'y a pas de données exactes ici, mais on peut supposer que la différence entre les montants réellement payés et les montants requis pour le remboursement est supérieure à 50 %. Le budget de notre pays étant constitué sur le principe d’une caisse de trésorerie commune unifiée, il n’est plus possible à ce stade d’isoler les fonds effectivement reçus. Par conséquent, le ministère des Finances doit prélever les fonds budgétisés sur le montant total des recettes et les verser aux exportateurs. De plus, le ministère des Finances ne dispose pas d'un outil permettant de distinguer un exportateur imaginaire d'un exportateur réel, et parmi les exportateurs réels, ceux qui ont transféré la TVA au budget de ceux qui ne l'ont pas payée pour une raison ou une autre.

La situation est encore aggravée par le fait qu'au cours des dernières années, le budget a accumulé une dette envers les exportateurs, dont le montant n'est pas ouvertement divulgué. Selon certaines estimations, cela s'élèverait à 200 à 250 milliards de roubles. Les organismes gouvernementaux, confrontés à un manque d'argent, tentent par tous les moyens d'éviter le paiement ou d'en réduire la taille. Malgré le fait que la loi oblige le budget à restituer la TVA payée à l'exportateur, en réalité cette procédure s'éternise pendant des mois et des années. Très souvent, les exportateurs doivent s'adresser longtemps aux tribunaux auprès de l'État pour récupérer l'argent qui leur est dû. De nombreux entrepreneurs, en même temps qu'ils déposent une réclamation auprès du ministère des Impôts et Droits, soumettent immédiatement une demande au tribunal.

De plus, la restitution de la TVA à l'exportateur par un bureau des impôts spécifique est liée au plan dit financier - plan de perception des impôts, c'est-à-dire si l'administration fiscale ne parvient pas à percevoir suffisamment d'autres impôts, elle n'a ni les moyens ni le droit de rembourser la TVA. *(2) .

Si l'on additionne le montant de la dette de l'État pour le remboursement de la TVA pour la période précédente et les obligations financières que devrait avoir le budget l'année prochaine, il s'avère que le ministère des Finances de la Fédération de Russie devra payer environ 450 milliards de roubles pour exportateurs. Il est peu probable que cela soit réalisable de manière réaliste. En outre, on constate une tendance à l'augmentation de la dette de l'État pour le remboursement de la TVA aux exportateurs. Cette situation réduit les perspectives d'exportation et le potentiel économique de la Russie. Au cours des deux dernières années, le gouvernement de la Fédération de Russie, le ministère des Finances de la Fédération de Russie et la Douma d'État de la Fédération de Russie ont constamment discuté de la manière, d'une part, de bloquer la voie à la « pseudo-exportation ». », et d'autre part, pour faciliter le paiement dans les délais des taxes à toutes les étapes de la production des biens et pour prendre en compte à temps dans le budget les montants nécessaires au remboursement de la TVA aux exportateurs.

Application

Exemples sur le sujet abordé

Exemple 1

OJSC "Fabricant" a conclu un accord avec LLC "Client" pour la fabrication de produits destinés à une livraison ultérieure en Allemagne. Étant donné que l'accord a été conclu entre des personnes morales russes, malgré le fait que les produits ont effectivement été exportés, le fabricant OJSC n'a pas le droit d'appliquer un taux de TVA nul.

Exemple 2

L’organisation russe a exporté des produits d’une valeur de 1 000 000 $. La qualité des produits livrés ne répondant pas aux termes du contrat, les parties ont convenu de réduire le coût des produits de 300 000 $. En guise de documents confirmant le non-crédit de 300 000 dollars américains sur le compte de l'organisation russe, cette dernière a soumis au fisc un accord de réduction du prix du contrat, confirmé par écrit par le ministère des Relations économiques extérieures de la Fédération de Russie.

Exemple 3

En janvier 2002, Svet LLC a bénéficié d'une exonération de ses obligations de contribuable en vertu de l'article 145 du Code des impôts de la Fédération de Russie. En mars 2002, Svet LLC a saisi l'administration fiscale pour demander le remboursement de la TVA payée aux fournisseurs de biens vendus à l'exportation. De plus, tous les documents confirmant le droit au remboursement de la TVA ont été soumis dans les délais. Cependant, l'administration fiscale a refusé de rembourser la TVA, soulignant le fait que Svet LLC avait auparavant bénéficié d'une exonération de ses obligations de contribuable conformément à l'article 145 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Concernant les biens exportés (travaux, services), une procédure particulière a été établie pour établir la date de leur vente. En fonction de cette date, les contribuables ont l'obligation de calculer et de payer la TVA.

Conformément à paragraphe 9 de l'article 167 Code des impôts de la Fédération de Russie, lors de la vente de biens (travaux, services) à l'exportation, la date de vente des biens (travaux, services) est le dernier jour du mois au cours duquel un ensemble complet de documents confirmant les exportations réelles est collecté.

Si l'ensemble des documents fournis Article 165 Le Code des impôts de la Fédération de Russie n'est pas perçu le 181ème jour à compter de la date de placement des marchandises sous les régimes douaniers d'exportation, de transit, le moment de la détermination de l'assiette fiscale de ces marchandises (travaux, services) est reconnu comme le jour d'expédition (transfert) de biens (travaux, services).

Avant l'une des dates précisées, le contribuable-exportateur ne prend pas en compte fiscalement les opérations qu'il a réalisées pour la vente de biens (travaux, services), quelle que soit la politique comptable établie par lui.

Exemple 4

Svet LLC a conclu un contrat d'exportation avec une société étrangère pour la fourniture de ses propres produits. Svet LLC paie la TVA mensuellement. La déclaration en douane pour l'exportation de marchandises a été délivrée le 15 janvier 2002. Les recettes de l'exportation ont été transférées sur le compte bancaire de Svet LLC le 20 février 2002. Avant la date limite de paiement de la TVA de février (20 mars 2002), Svet LLC n'a pas été en mesure de soumettre aux autorités fiscales des copies des documents de transport portant les marques des autorités douanières frontalières confirmant l'exportation de marchandises en dehors du territoire de la Russie. Aux fins du calcul de la TVA, ces biens ne seront pas reconnus comme vendus en février 2002, car aucune des conditions prévues paragraphe 9 de l'article 167 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Exemple 5

Exporter LLC a reçu le droit à un remboursement de TVA d'un montant de 100 000 roubles sur le budget. L'organisation a déposé une déclaration sur la base de laquelle la taxe devait être restituée le 15 février 2002.

Cependant, le 22 février 2002, Exporter LLC a accumulé des arriérés d'impôt sur le revenu d'un montant de 25 000 roubles. En mars 2002, l'administration fiscale a décidé de compenser ces arriérés par le montant de la TVA à rembourser.

Malgré la présence d'arriérés d'impôt sur le revenu, les pénalités pour retard de paiement de l'impôt sur le revenu ne sont pas payées.

Les autorités fiscales effectuent elles-mêmes les compensations et les montants des taxes payées lors de l'exportation ou de l'importation de marchandises sont convenus avec les autorités douanières. Dans les 10 jours suivant la compensation, l'administration fiscale en informe le contribuable.

Exemple 6

Exporter LLC a droit à un remboursement de TVA d'un montant de 100 000 RUB. Déclaration

Remboursement de la TVA lors de l'exportation depuis la Russie

Nous remboursons une partie de la TVA lors de l'exportation depuis la Russie le jour de l'expédition

Pourquoi est-il rentable de rembourser la TVA via Webexport ?

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De lourdes amendes de plusieurs dizaines de milliers de roubles et des pénalités pour mauvaise exécution et soumission tardive des documents

Vous passerez beaucoup de temps à comprendre toutes les subtilités des activités de commerce extérieur

Exemple de remboursement de TVA pour l'exportation

Voyons comment fonctionnent les remboursements de TVA à l'aide d'un exemple simple :

Disons que vous êtes un vendeur russe et qu'une entreprise étrangère vous contacte avec une offre d'achat de marchandises pour 500 000 roubles.

1. Webexport et le fournisseur russe concluent un contrat d'achat et de vente d'un montant de 500 000 roubles, dont 20 % de TVA
2. Webexport conclut un contrat d'exportation avec un client étranger pour 500 000 RUB. y compris TVA 0%
3. Ayant reçu de l'argent d'un acheteur étranger de 1 000 000 de roubles. nous payons au fournisseur 500 000 roubles. y compris la TVA.

En utilisant l'exemple de 500 000 roubles. (y compris TVA 20 % 76 271 RUB). Nous pouvons accorder une remise à votre discrétion à vous ou à votre acheteur d'un montant de 50% du montant de la TVA. Dans ce cas, la remise sera de 76 271 / 2 = 38 135 roubles. Si nous vous accordons une remise, vous nous facturez 538 135 roubles et nous vendons aux clients pour 500 000 roubles. Si nous accordons une remise aux acheteurs, vous nous émettez une facture de 500 000 roubles et nous vendons aux acheteurs pour 461 865 roubles.

Tout est transparent et simple ; en effet, vous réalisez une transaction d’achat et de vente régulière.

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Dorofeev S.B.

Remboursement de la TVA à l'export : que faut-il confirmer en premier ?

Les situations conduisant à l'émergence du droit au remboursement de la TVA peuvent être divisées en deux grands groupes : les opérations d'exportation et toutes les autres (par exemple, les ventes au taux de TVA de 10 %). Les règles de remboursement d'impôts sur le budget dans ces cas diffèrent considérablement, principalement en ce sens que des exigences supplémentaires sont établies pour bénéficier d'un remboursement de TVA lors de l'exportation.

Le remboursement de la TVA à l'exportation comprend en effet deux étapes : la confirmation du taux de TVA de 0% pour les opérations d'exportation et, en fait, le remboursement de la TVA, qui consiste en grande partie en la confirmation par le contribuable à l'administration fiscale de la légalité des déductions appliquées. et l'exactitude des calculs effectués.

Le contribuable est tenu de confirmer le taux d'imposition réduit de 0% pour les opérations d'exportation dans un délai de 180 jours calendaires à compter de la date de placement des marchandises sous le régime douanier d'exportation, pour lesquelles il est nécessaire de rassembler un ensemble de documents prévus à Art. 165 Code des impôts de la Fédération de Russie. Dans le cas contraire, le contribuable sera tenu de calculer la TVA sur les opérations d'exportation au taux général (10 ou 18 %) et de la payer pour la période fiscale au cours de laquelle l'expédition a eu lieu en présentant une déclaration fiscale mise à jour, ainsi que de payer des pénalités pour retard de paiement. impôt.

Ces conséquences défavorables s'imposent au contribuable du fait que lors des opérations d'exportation avant l'expiration du délai de 181 jours, le contribuable ne prend pas en compte le montant des opérations d'exportation dans l'assiette de calcul de la taxe en aval (malgré le fait qu'à partir de D'un point de vue formel, la vente de marchandises destinées à l'exportation est considérée par le Code des impôts de la Fédération de Russie comme une vente sur le territoire de la Fédération de Russie).

Si l'ensemble des documents requis n'est pas collecté dans les 181 jours, le Code des impôts de la Fédération de Russie exige que les conséquences fiscales de ces activités ne soient pas différentes de celles des ventes ordinaires sur le marché intérieur de la Fédération de Russie. Par conséquent, le contribuable doit payer l’impôt pour la période d’expédition et les pénalités de retard.

Remboursement de la TVA à l'exportation : quels documents doivent être soumis au Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie ?

La liste précise des documents soumis à l'administration fiscale pour confirmer le taux de TVA zéro et bénéficier d'un remboursement de TVA à l'exportation dépend des termes du contrat d'exportation, du type de biens (travaux, services) exportés, etc. Les documents spécifiés sont remis dans l'art. 165 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Ainsi, pour les exportations « régulières » hors Union douanière, sont prévues :

• un contrat (une copie de celui-ci) avec une personne étrangère pour la fourniture de marchandises en dehors de l'Union douanière ;
• déclaration en douane (sa copie) avec les marques correspondantes des autorités douanières ;
• des copies des documents de transport, d'expédition et (ou) d'autres documents portant les marques appropriées des autorités douanières.

Il est à noter que cette liste de documents est la plus générale, tandis que l'art. 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie, afin de confirmer un taux d'imposition réduit de 0 % par rapport à certaines transactions d'exportation spécifiques (certains types de biens ou de services ou la méthode de leur exportation), établit des exigences assez différentes.

A ce stade du remboursement de la TVA à l'exportation, le point le plus important pour le contribuable est d'obtenir et de fournir à l'administration fiscale des copies des déclarations en douane, des documents de transport et d'expédition contenant les marques nécessaires des autorités douanières. Littéralement, chacun de ces documents (sur chaque page) doit avoir un cachet correspondant.

En l'absence de telles marques de la part des autorités douanières, il sera impossible de confirmer la légalité de l'application du taux zéro, même si la possibilité de son application peut être établie sur la base d'autres documents soumis au contrôle conformément à l'art. 165 Code des impôts de la Fédération de Russie. Cette approche découle, entre autres, de la pratique de l'arbitrage (Résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 23 décembre 2008 N 10280/08).

Le contribuable peut obtenir ces marques soit en contactant de manière indépendante l'autorité douanière compétente, soit avec l'aide d'un représentant en douane.

Il convient également de noter que la liste des documents confirmant l'application du taux de 0 % est exhaustive, d'où l'obligation pour l'administration fiscale de présenter d'autres documents non précisés à l'art. 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie sont illégales et la décision de refuser le remboursement de la TVA est illégale. Lors de l'examen de tels litiges, les tribunaux d'arbitrage se rangent généralement du côté du contribuable (par exemple, résolutions du district de Moscou du FAS du 03.08.2009 N KA-A40/7259-09, district du FAS de la Volga du 26.06.2009 N A12-3559). /2008).

Il ne faut pas oublier que la présentation d'un ensemble complet de documents répondant aux exigences de l'art. 165 du Code des impôts de la Fédération de Russie n'entraîne pas l'application automatique d'un taux d'imposition de 0 % ni la réception d'un remboursement de TVA à l'exportation. Il ne s'agit que d'une condition confirmant le fait de l'exportation réelle et le paiement de la TVA. Ainsi, lorsqu'elle décide de l'application d'un taux de 0 % et de déductions fiscales, l'administration fiscale prend en compte les résultats des contrôles de l'exactitude, de l'exhaustivité et de la cohérence des documents soumis, ainsi que les données sur la mise en œuvre effective des activités. En outre, les résultats du contrôle du respect des obligations des contribuables de payer la TVA au budget sont pris en compte.

En ce qui concerne les exigences spécifiques à la préparation des documents nécessaires pour confirmer le taux 0%, nous notons que ces documents doivent être conformes aux exigences de la législation de la Fédération de Russie ou de la législation internationale. Dans le même temps, il existe actuellement tellement de différends entre les contribuables et les autorités fiscales concernant ces exigences qu'il n'est pas possible de décrire toutes les nuances possibles en général, ni par rapport à des documents spécifiques.

Dans tous les cas, il est fortement recommandé aux contribuables commençant à réaliser des opérations d'exportation d'étudier au préalable les éventuelles exigences de l'administration fiscale concernant les documents établis lors de leurs opérations spécifiques, ainsi que la pratique des litiges les concernant.

Après avoir collecté les documents selon la liste correspondante, il est nécessaire de calculer la taxe et de remplir la section. 4 déclaration de revenus, et soumettez-la également à l'administration fiscale.

Comment accélérer le remboursement de la TVA à l’export ?

Afin que le remboursement de la TVA sur les exportations s'effectue plus rapidement, le contribuable a le droit de demander des déductions liées aux activités d'exportation, simultanément à la fourniture de documents confirmant le taux de TVA de 0 %. Dans ce cas, l'administration fiscale vérifiera, dans le cadre d'un contrôle documentaire, la validité de l'application de ce taux et la légalité de l'application des déductions fiscales.

Si tout a été fait correctement, après un peu plus de 3 mois, le contribuable recevra le montant du remboursement de la TVA à l'exportation sur son compte.

Les recommandations ci-dessus sont générales ; la procédure spécifique permettant à un contribuable d'obtenir un remboursement de TVA lors d'une exportation dépend du type d'opérations commerciales donnant lieu à un remboursement de TVA, ainsi que des circonstances particulières de son activité.