Les actifs incorporels ont été capitalisés au bilan de l'organisation. Comptabilisation des actifs incorporels en comptabilité. Exemples d'écritures comptables

« 1C : Comptabilité 8 » (rév. 3.0) prend en charge toutes les opérations de base de comptabilisation des immobilisations incorporelles. Découvrez la méthodologie de comptabilisation des immobilisations incorporelles en comptabilité dans le document de doctorat. V.V. Priobrazhenskaya (Ministère des Finances de la Russie), publié dans BUKH.1S n° 11 à la page 31. Dans cet article, nous expliquerons comment le programme prend en compte les actifs incorporels acquis contre rémunération et les objets créés par nous-mêmes, ainsi que , comment prendre en compte les coûts de modification des actifs incorporels.

Les immobilisations incorporelles aux fins de la comptabilité de l'impôt sur le revenu sont comptabilisées comme le résultat de l'activité intellectuelle acquise et créée par le contribuable et d'autres objets de propriété intellectuelle (droits exclusifs sur ceux-ci), utilisés dans la production de produits (exécution de travaux, prestation de services) ou pour les besoins de gestion de l'organisation pendant une longue période, c'est-à-dire sur 12 mois.

Le coût initial des immobilisations incorporelles amortissables est déterminé comme la somme des dépenses engagées pour leur acquisition ou leur création et leur mise dans un état dans lequel elles sont aptes à l'usage, à l'exception de la TVA et des droits d'accises (clause 3 de l'article 257 du Code des impôts). Code de la Fédération de Russie). Les biens (y compris les immobilisations incorporelles) ayant une durée d'utilité supérieure à 12 mois et un coût initial supérieur à 40 000 roubles sont comptabilisés comme amortissables. (Clause 1 de l'article 256 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Depuis le 1er janvier 2016, les biens amortissables comprennent (sous réserve d'autres conditions stipulées par le chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie) les objets dont la valeur initiale dépasse 100 000 roubles. (des modifications ont été apportées à la clause 1 de l'article 256, à la clause 1 de l'article 257 du Code des impôts de la Fédération de Russie par la loi fédérale n° 150-FZ du 08/06/2015). Les nouvelles exigences s'appliqueront aux objets immobiliers amortissables mis en exploitation à compter du 1er janvier 2016.

Ainsi, les immobilisations incorporelles dont le coût est inférieur à la valeur établie par le paragraphe 1 de l'article 256 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne sont pas soumises à amortissement, mais sont prises en compte comme dépenses à la fois (lettre du Ministère des Finances de la Russie du 31 août 2012 n° 03-03-06/1/450, Service fédéral des impôts de Russie du 24 novembre 2011 n° ED-4-3/19695@).

Pour que toutes les opérations avec des actifs incorporels soient disponibles pour l'utilisateur de « 1C : Comptabilité 8 » (rév. 3.0), il doit s'assurer que la fonctionnalité correspondante du programme est activée. La fonctionnalité est configurée à l'aide du lien hypertexte du même nom de la section Principale. Sur le marque-page OS et actifs incorporels le drapeau doit être défini Actifs incorporels.

Reflet des transactions d'acquisition et de comptabilisation d'immobilisations incorporelles

Prenons un exemple dans lequel une organisation acquiert des droits exclusifs sur une marque et accepte un actif incorporel pour la comptabilité.

Exemple 1

L'organisation Andromeda LLC applique le régime fiscal général, les dispositions du PBU 18/02, et n'est pas exonérée de TVA. En janvier 2015, Andromeda LLC a acquis les droits exclusifs sur la marque Planet auprès d'un tiers. Selon les termes de l'accord sur l'aliénation des droits exclusifs, le coût des droits exclusifs sur une marque est de 300 000 roubles. (TVA incluse - 18%). En janvier 2015, l'organisation a payé une redevance d'un montant de 13 500 roubles. pour l'enregistrement par l'État du transfert du droit exclusif en vertu de l'accord spécifié et un ensemble de documents pour l'enregistrement du droit ont été soumis à Rospatent. L'enregistrement du transfert des droits exclusifs a eu lieu en février 2015. La durée de validité restante du droit exclusif sur une marque est de 60 mois. En comptabilité et en comptabilité fiscale, l'amortissement des immobilisations incorporelles est calculé selon la méthode linéaire.

Selon le Code civil de la Fédération de Russie, une marque est une désignation qui sert à individualiser les produits de personnes morales ou d'entrepreneurs individuels et est certifiée dans un certificat de marque (clause 1 de l'article 1477 du Code civil de la Fédération de Russie). . La marque bénéficie d'une protection juridique (clause 1, article 1225 du Code civil de la Fédération de Russie). Jusqu’à son enregistrement, un nom de marque n’est pas une marque protégée. Un droit exclusif naît sur une marque enregistrée, qui est valable dix ans à compter de la date de dépôt de la demande auprès de l'office des brevets. Un nombre illimité d'extensions est autorisé. À l'expiration du droit exclusif (en l'absence de demande de renouvellement), la protection juridique prend fin (clause 1 de l'article 1514 du Code civil de la Fédération de Russie).

Le droit exclusif sur une marque peut être transféré à une autre entité économique dans le cadre d'un accord d'aliénation du droit exclusif sur une marque. Un tel accord est également soumis à un enregistrement obligatoire par l'État (articles 1232, 1234, 1490 du Code civil de la Fédération de Russie).

Le Code des impôts de la Fédération de Russie classe le droit exclusif sur une marque parmi les actifs incorporels (clause 3 de l'article 257 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Nous vous rappelons qu'à des fins de comptabilité fiscale, le mode de calcul de l'amortissement de tous les objets amortissables est fixé sur l'onglet Impôt sur le revenu registre d'informations Réglementation comptable(chapitre Principal).

L'acquisition d'actifs incorporels dans le programme est enregistrée avec un document Réception des actifs incorporels, accessible depuis la section OS et actifs incorporels(Fig. 1).

Les écritures comptables suivantes seront générées :

Débit 08.05 Crédit 60.01 - pour le coût du droit exclusif acquis sur une marque sans TVA ; Débit 19.02 Crédit 60.01 - du montant de TVA présenté par le vendeur.

Aux fins de la comptabilité fiscale, les montants correspondants sont également enregistrés en ressources. Montant NU Dt Et Montant NU Kt

Pour enregistrer une facture reçue du vendeur, vous devez remplir les champs Numéro de facture Et depuis, puis appuyez sur le bouton Registre. Cela crée automatiquement un document Facture reçue, et un lien hypertexte vers la facture créée apparaît sous la forme du document de base.

Champs du document Facture reçue sera automatiquement rempli avec les données du document Réception des actifs incorporels(Fig.2).

Indicateur par défaut Refléter la déduction de la TVA dans le carnet d'achat par date la réception dans ce cas n'affectera pas les déductions de TVA, puisque le montant de la taxe ne sera inclus dans les déductions fiscales de TVA qu'après l'acceptation de l'actif non courant pour la comptabilisation en tant qu'immobilisation incorporelle (clause 1 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie ). Pour refléter le montant de TVA présenté à déduire, il est nécessaire de générer un document réglementaire Générer les écritures du grand livre d'achats(chapitre Opérations -> Opérations TVA régulières).

A la date de remise à Rospatent des documents requis pour l'enregistrement public du transfert des droits exclusifs, le montant de la redevance payée est inclus dans le coût initial de l'immobilisation incorporelle. Pour refléter cette opération, il est conseillé d'utiliser un document standard du système comptable Reçu (acte, facture) avec le type d'opération Prestations de service(Fig. 3). Le document est disponible dans la rubrique Achats.

Comme compte des règlements comptables avec la contrepartie, vous pouvez laisser le compte par défaut 60.01 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs », ou vous pouvez spécifier le compte 76.09 « Autres règlements avec divers débiteurs et créanciers ».

En remplissant le champ Comptes vous devez suivre l'hyperlien vers le formulaire du même nom et indiquer (à des fins comptables et fiscales) le compte de frais (08.05 « Acquisition d'immobilisations incorporelles »), le nom de l'immobilisation incorporelle et le compte de TVA.

Pour remplir automatiquement ce champ lors de la saisie d'un élément du répertoire Nomenclature Vous devez paramétrer des comptes comptables d'articles dans le registre d'informations du même nom.

À la suite du document Reçu (acte, facture) avec le type d'opération Prestations de service Les écritures et enregistrements comptables seront générés dans des ressources spéciales à des fins de comptabilité fiscale :

Débit 08.05 Crédit 76.09 - du montant des droits payés, inclus dans le coût de l'immobilisation incorporelle.

Ainsi, le compte 08.05 collectera tous les coûts qui constituent le coût initial des immobilisations incorporelles (267 737 roubles 29 kopecks).

Après avoir enregistré le transfert du droit exclusif sur une marque en février 2015, l'objet peut être pris en compte.

L'acceptation d'une marque pour l'enregistrement est reflétée dans le document Acceptation des actifs incorporels pour l'enregistrement(chapitre OS et actifs incorporels). Ce document enregistre le coût initial finalisé d'une immobilisation incorporelle et son acceptation en comptabilité et en comptabilité fiscale. Le document se compose de trois signets - Actif non courant, Comptabilité Et Comptabilité fiscale.

Signet Actif non courant complété comme suit :

dans le champ Type d'objet comptable l'interrupteur doit être en position Actif incorporel;
dans le champ Actif incorporel il est nécessaire d'indiquer le nom de l'immobilisation incorporelle acceptée en comptabilité - Marque déposée "Planète"(sélectionné dans le répertoire Immobilisations incorporelles et dépenses de R&D);
champ Compte d'actifs non courants sera rempli automatiquement (08.05);
dans le champ Méthode de prise en compte des dépenses d'amortissement indique le compte de coûts et les analyses, qui sont sélectionnés dans le répertoire Façons de refléter les dépenses. Conformément à cette méthode, des écritures comptables pour amortissements seront générées dans le futur.

Sur le marque-page Comptabilité Les informations suivantes doivent être renseignées :

dans le champ Compte par défaut, le compte 04.01 « Actifs incorporels de l'organisation » est activé ;
champ Coût initial (BC) rempli automatiquement en cliquant sur le bouton Calculer;
dans le champ Mode d'admission à l'organisation vous devez sélectionner dans la liste et spécifier la valeur Acheter moyennant des frais;
dans le champ Calculer l'amortissement le drapeau doit être activé ;
dans le champ Vie utile la période en mois à des fins comptables est indiquée (60 mois) ;
dans le champ Méthode de calcul de l'amortissement est sélectionné dans la liste et la méthode est indiquée Linéaire;
dans le champ Compte d'amortissement Par défaut, le compte 05 « Amortissement des immobilisations incorporelles » est activé.

Le marque-page se remplit de la même manière Comptabilité fiscale:

conditions requises Coût initial (NU), Coût initial (PR) Et Coût initial (BP) rempli automatiquement en cliquant sur le bouton Calculer(dans notre exemple, le coût initial en comptabilité et en comptabilité fiscale est le même) ;
dans le champ Calculer l'amortissement (NU) le drapeau doit être activé ;
dans le champ Durée de vie utile (NU) la période en mois à des fins de comptabilité fiscale est indiquée (60 mois) ;
dans le champ Facteur de réduction vous devez laisser la valeur par défaut (1,00).

À la suite du document Acceptation des actifs incorporels pour l'enregistrement

Débit 04.01 Crédit 08.05 - pour le coût du droit exclusif sur une marque.

Le document Acceptation de la comptabilisation des immobilisations incorporelles, outre les mouvements comptables et fiscaux, crée également des écritures dans les registres périodiques d'informations reflétant les informations sur l'immobilisation incorporelle.

A partir de mars 2015, la marque commence à être amortie en comptabilité et en comptabilité fiscale. Lors d'une opération de routine Les écritures et écritures comptables sont générées dans des ressources spéciales du registre comptable à des fins de comptabilité fiscale :

Débit 44.01 Crédit 05 - du montant de la dépréciation de la marque.

A la fin de sa durée d'utilité, c'est-à-dire après 60 mois, le coût de la marque sera entièrement passé en charges et sa valeur résiduelle sera nulle. Si une organisation souhaite étendre le droit exclusif, la marque n'a pas besoin d'être radiée en comptabilité. Dans le même temps, la taxe d'État payée dans le cadre de la prolongation de la durée d'utilisation de la marque peut être classée comme dépenses courantes (lettre du ministère des Finances de la Russie du 12 août 2011 n° 03-03-06/ 1/481).

Créer vous-même un objet d'actif incorporel

La valeur des actifs incorporels créés par l'organisation elle-même est déterminée comme le montant des dépenses réelles pour leur création, leur production (y compris les dépenses matérielles, les coûts de main-d'œuvre, les dépenses pour les services d'organisations tierces, les frais de brevet associés à l'obtention de brevets, de certificats), à l'exclusion des montants impôts pris en compte comme dépenses conformément au chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie (clause 3 de l'article 257 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Les primes d'assurance accumulées sur les salaires des employés créant un actif incorporel ne sont pas considérées comme des impôts, elles doivent donc être prises en compte dans le coût initial d'un tel actif et amorties par le biais du mécanisme d'amortissement (lettre du ministère des Finances de la Russie du mois de mars). 25, 2011 n° 03-03-06/1/173) .

Veuillez noter, que le Code civil ne contient pas d'exigences concernant l'enregistrement obligatoire des droits d'auteur sur les programmes informatiques.

Pendant la durée de validité du droit exclusif sur un programme d'ordinateur ou une base de données, le titulaire du droit d'auteur peut, à sa demande, enregistrer un tel programme ou une telle base de données auprès de l'organe exécutif fédéral pour la propriété intellectuelle (article 1262 du Code civil). de la Fédération de Russie).

Exemple 2

En mai 2015, Andromeda LLC a conclu un accord avec une organisation tierce pour la fourniture de services d'information relatifs au produit logiciel en cours de création. Le coût des services s'élevait à 67 024,00 roubles. (TVA incluse - 18%). En juin 2015, sur ordre du gestionnaire, le produit logiciel a été accepté pour être comptabilisé en immobilisations incorporelles. Le logiciel devrait être utilisé dans les activités de production.

Dans le plan comptable du programme 1C:Accounting 8 (rév. 3.0), un sous-compte permettant de créer vous-même un objet d'immobilisation incorporelle n'est pas fourni.

Si nécessaire, l'utilisateur peut créer indépendamment des sous-comptes supplémentaires et des sections de comptabilité analytique.

Pour cumuler les coûts de création d'objets d'activité intellectuelle (contrat ou méthode commerciale), il est conseillé de créer un sous-compte distinct, par exemple 08.13 « Création d'objets incorporels », où doit être prévue une comptabilité analytique :

pour les immobilisations incorporelles - sous-conto « Immobilisations incorporelles » ;
par type de coûts pour la création d'actifs incorporels - sous-conto « Éléments de coûts » ;
par méthodes de construction - sous-conto « Méthodes de construction ».

Pour que les montants des salaires accumulés et des primes d'assurance d'un salarié développant des logiciels soient inclus dans le coût initial d'une immobilisation incorporelle et reflétés au débit du compte 08.13, il est nécessaire de configurer les modalités de comptabilisation des salaires pour la comptabilité et comptabilité fiscale.

La création d'une nouvelle façon de refléter les salaires dans la comptabilité et la comptabilité fiscale se fait sous la forme Méthodes de comptabilisation des salaires, accessible via le lien hypertexte du même nom depuis la rubrique Salaires et personnel (Répertoires et paramètres).

Par bouton Créer un formulaire s'ouvre où vous devez indiquer : le nom de la méthode de comptabilisation des salaires des salariés créant un objet d'immobilisation incorporelle ; compte comptable (08.13) et analytique - nom de l'immobilisation incorporelle, élément de coût et méthode de construction (Fig. 4).

La méthode de comptabilité des salaires créée doit être utilisée dans le document du système comptable Paie(chapitre Salaire et personnel).

À la suite de la réalisation d'un document d'avril 2015 sur l'employé S.V. Koshkina générera les écritures comptables suivantes :

Débit 08.13 Crédit 70 - pour le montant du salaire accumulé d'un programmeur impliqué dans la création d'un objet d'immobilisation incorporelle ; Débit 70 Crédit 68.01 - du montant de l'impôt sur le revenu retenu ; Débit 08.13 Crédit 69.01 - du montant des cotisations à la Caisse d'assurance sociale pour les assurances sociales ; Débit 08.13 Crédit 69.02.7 - du montant des cotisations d'assurance à la Caisse de pension pour l'assurance pension obligatoire ; Débit 08.13 Crédit 69.03.1 - du montant des cotisations d'assurance à la FFOMS ; Débit 08.13 Crédit 69.11 - pour le montant des cotisations d'assurance à la Caisse d'assurance sociale pour l'assurance obligatoire contre NS et PZ.

Pour la comptabilité fiscale de l'impôt sur le résultat, les montants correspondants sont également enregistrés en ressources. Montant NU Dt Et Montant NU Kt pour les comptes avec un signe comptable fiscal (TA).

Selon l'exemple, le délai pour terminer la mission est de trois mois calendaires, il est donc nécessaire de calculer les salaires de la même manière pour mai et juin 2015.

Inclusion des services d'information fournis en mai 2015. par un tiers, le coût initial de l'immobilisation incorporelle est effectué à l'aide d'un document de système comptable Reçu (acte, facture) avec le type d'opération Prestations de service. Le document est rempli de la même manière que cela a été discuté dans l'exemple 1. Lorsque vous remplissez le champ Comptes

compte de coûts (08.13 « Création d'immobilisations incorporelles ») ;
nom de l'immobilisation incorporelle - Logiciel Nébuleuse d'Andromède;
élément de coût - Coût des matériaux;
méthode de construction - Contrat;
Compte TVA.

Montant NU Dt Et Montant NU Kt):

Débit 08.13 Crédit 60.01 - pour le coût des services d'information sans TVA, inclus dans le coût du produit logiciel créé ; Débit 19.02 Crédit 60.01 - pour le montant de la TVA sur les services achetés.

Après enregistrement de la facture reçue du vendeur sous forme de document Facture reçue vous devez supprimer le drapeau par défaut Refléter la déduction de la TVA dans le grand livre d'achat avant la date de réception afin de se conformer aux restrictions établies par le paragraphe 1 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Une fois le logiciel accepté en comptabilité, la déduction de TVA peut être reflétée dans le document réglementaire Constitution des écritures du grand livre d'achat.

Fin juin 2015, le compte 08.13 aura collecté tous les coûts qui constituent le coût initial du logiciel (Fig. 5), et l'immobilisation incorporelle pourra être prise en compte.

Lors de l'acceptation d'une immobilisation incorporelle pour la comptabilité, l'organisation détermine de manière indépendante sa durée d'utilité, qui ne peut excéder la durée de vie de l'organisation (article 25, article 26 du PBU 14/2007). Les immobilisations incorporelles pour lesquelles il est impossible de déterminer de manière fiable leur durée d'utilité sont considérées comme des immobilisations incorporelles à durée d'utilité indéfinie. Disons que dans les conditions de l'exemple 2, l'organisation n'a pas été en mesure de déterminer de manière fiable la durée de vie utile du logiciel « Andromeda Nebula », il a donc été accepté pour la comptabilisation en tant qu'immobilisations incorporelles à durée d'utilité indéfinie. L'amortissement de ces immobilisations incorporelles n'est pas comptabilisé (article 25, article 23 du PBU 14/2007).

Aux fins de l'impôt sur le revenu sur le droit exclusif de l'auteur et des autres titulaires du droit d'auteur d'utiliser un programme informatique dont il est impossible de déterminer la durée d'utilité, le contribuable a le droit de déterminer de manière indépendante la durée d'utilité, qui ne peut être inférieure. plus de deux ans (clause 3 de l'article 257, p. 2 de l'article 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Ainsi, en remplissant le document Acceptation des actifs incorporels pour l'enregistrement, vous devez garder à l'esprit que les paramètres d'amortissement indiqués sur les onglets Comptabilité Et Comptabilité fiscale, sera différent (Fig. 6).

À la suite du document Acceptation des actifs incorporels pour l'enregistrement Les écritures et écritures comptables seront générées dans des ressources spéciales du registre comptable à des fins de comptabilité fiscale :

Débit 04.01 Crédit 08.13 - pour le coût du logiciel.

Document Acceptation des actifs incorporels pour l'enregistrement effectue également des inscriptions dans des registres périodiques d'informations reflétant les informations sur l'immobilisation incorporelle.

A partir de juillet 2015, les logiciels commencent à être amortis uniquement en comptabilité fiscale. Lors d'une opération de routine Amortissement des immobilisations incorporelles et annulation des dépenses de R&D les enregistrements sont générés dans des ressources spéciales du registre comptable à des fins de comptabilité fiscale pour l'impôt sur le revenu :

Montant NU Dt 20.01 Et Montant NU Kt 05- le montant de l'amortissement des logiciels ;
Montant VR Dt 20.01 Et Montant VR Kt 05- les différences temporaires entre les données comptables et fiscales dans le montant de l'amortissement des logiciels sont reflétées.

À partir de juillet 2015, mensuellement après avoir effectué une opération de routine Calcul de l'impôt sur le revenu Un passif d'impôt différé sera constaté.

En ce qui concerne les immobilisations incorporelles à durée d'utilité indéfinie, l'organisation doit vérifier chaque année la présence de circonstances indiquant que la durée d'utilité de cet actif ne peut être déterminée de manière fiable. Si de telles circonstances n'existent plus, l'organisation détermine la durée d'utilité de cette immobilisation incorporelle et le mode de son amortissement. Les ajustements qui en découlent sont reflétés dans les états comptables et financiers en tant que changements dans les valeurs estimées (article 27 du PBU 14/2007). Il est donc possible que les impôts différés passifs liés au logiciel Andromeda soient réglés.

Raffinement et amélioration des actifs incorporels

Pour les actifs incorporels, contrairement aux immobilisations, la notion de « modernisation » est absente. Comment, dans ce cas, prendre en compte les coûts, par exemple, de mise à jour (de traitement) d'un logiciel, qui est un actif incorporel ?

En comptabilité, conformément à l'article 16 du PBU 14/2007, une modification du coût réel (initial) des immobilisations incorporelles auquel elles sont acceptées en comptabilité n'est autorisée qu'en cas de réévaluation et de dépréciation. Ainsi, les dépenses liées à la modernisation (modification, modification, amélioration) d'une immobilisation incorporelle n'augmentent pas son coût initial. Ces dépenses doivent être prises en compte comme dépenses pour les activités ordinaires (clauses 5, 7, 19 du PBU 10/99. Selon la position du ministère des Finances de la Russie, les dépenses liées aux périodes de reporting suivantes sont reflétées dans le bilan en charges reportées et font l'objet d'une radiation selon leur répartition raisonnable entre les périodes de reporting de la manière établie par l'organisation, au cours de la période à laquelle elles se rapportent (lettre du 12 janvier 2012 n° 07-02-06/5).

La comptabilité fiscale ne prévoit pas non plus une augmentation de la valeur initiale des actifs incorporels en raison d'une amélioration (changement) de leurs qualités (la réévaluation (décote) de la valeur des actifs incorporels à la valeur de marché n'est pas non plus prévue). Les coûts d'amélioration des actifs incorporels peuvent être pris en compte comme d'autres coûts associés à la production et aux ventes conformément aux paragraphes. 26 ou paragraphe 49 du paragraphe 1 de l'article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Dans certaines recommandations, le ministère russe des Finances exprime le point de vue selon lequel le contribuable devrait répartir ces dépenses conformément au principe de reconnaissance uniforme des revenus et des dépenses, tandis que l'organisation a le droit de déterminer de manière indépendante la période pendant laquelle elle comptabilisera ces dépenses (lettre du 6 novembre 2012 n°03-03-06/1/572).

Exemple 3

Afin de répartir équitablement les coûts de finalisation des immobilisations incorporelles conformément à la position du ministère des Finances, le programme prévoit un mécanisme de dépenses différées à des fins comptables et fiscales.

La réception des travaux de modification est enregistrée avec un document Reçu (acte, facture) avec le type d'opération Prestations de service(Fig.7).

En remplissant le champ Comptes Vous devez suivre l'hyperlien vers le formulaire du même nom et indiquer (à des fins comptables et fiscales) :

compte de coûts (97.21 «Autres charges constatées d'avance»);
nom des dépenses reportées - Modification du logiciel "Nébuleuse d'Andromède"(sélectionné dans le répertoire Dépenses futures);
répartition des coûts ;
Compte TVA.

Sous la forme d'un élément de répertoire Dépenses futures En plus du nom, vous devez renseigner les informations suivantes (Fig. 8) :

type de dépense à des fins fiscales ;
type d'actif au bilan;
Montant du RBP (pour référence);
procédure de comptabilisation des dépenses ;
dates de début et de fin de radiation ;
analyse des comptes de coûts et des amortissements des coûts.

Quant à la TVA en amont, elle peut être déduite en une seule fois en totalité au moment de la prise en compte des coûts de modification des immobilisations incorporelles, puisque le Code des impôts de la Fédération de Russie ne contient pas d'instructions sur la nécessité de déduire la TVA à parts égales. .

Suite à la comptabilisation de la pièce, les écritures comptables suivantes seront générées (y compris les écritures en ressources Montant NU Dt Et Montant NU Kt):

Débit 97.21 Crédit 60.01 - pour le coût des travaux de modification du logiciel sans TVA ; Débit 19.04 Crédit 60.01 - du montant de la TVA sur les œuvres achetées.

À partir d'octobre 2015 après avoir effectué une opération de routine Radiation des dépenses reportées le coût des travaux de modification des actifs incorporels sera inclus dans les dépenses mensuelles à parts égales.

EST 1C : SON

Pour plus d'informations sur l'enregistrement des transactions sur les immobilisations incorporelles, voir le « Répertoire des transactions commerciales » dans la section « Comptabilité et comptabilité fiscale » sur

Les actifs incorporels ou les actifs incorporels sont toutes les valeurs appartenant à des personnes morales qui n'ont pas de forme physique, mais qui, de par leur statut, ont une caractéristique de prix. Les immobilisations incorporelles sont comptabilisées dans les écritures du compte comptable 04.

Les actifs incorporels ont la capacité d’être évalués en termes monétaires et également d’être utilisés pour générer des bénéfices à partir de revenus. De plus, la valeur des actifs incorporels sert d'indicateur de la réputation et d'évaluation des performances de l'entreprise.

En règle générale, les actifs incorporels d'une organisation comprennent toutes sortes de brevets, développements technologiques, logiciels, licences de produits et autres droits de propriété intellectuelle. En outre, il convient de garder à l’esprit que les marques et privilèges de tout propriétaire sont également considérés comme des actifs incorporels.

Lorsqu'on travaille avec des actifs incorporels, une attention particulière doit être portée aux caractéristiques selon lesquelles ils sont attribués à leur groupe, à savoir :

Manque de composante physique ;
Possibilité obligatoire d'exploitation pour que l'entreprise obtienne des avantages à l'avenir ;
La capacité de se séparer du reste des biens de l’organisation ;
Possibilité d'utilisation sur une longue durée (plus d'un an) ;
Disponibilité de documents confirmant l'existence de cet actif incorporel ;
Absence de projets de revente d'actifs ;

Sous-comptes du compte comptable 04

Opérations de base avec des actifs incorporels

Création d'un actif incorporel

Les immobilisations incorporelles sont comptabilisées comme créées si deux règles sont respectées :

S'ils sont reçus à la suite de l'exercice de fonctions officielles ou sur instruction individuelle d'un entrepreneur.
S'ils ont été reçus d'autres personnes à la suite de la conclusion d'un accord pour la création d'actifs incorporels.
Si le nom de l'organisation a reçu des certificats pour la marque utilisée ou pour le droit d'utiliser le nom du lieu où le produit requis est fabriqué.

Comptabilisations lors de l'achat d'une immobilisation incorporelle

Débit	Crédit	Nom de l'opération	Montant de la transaction	Une base documentaire
60.01 (76.05)	51	Le coût des immobilisations incorporelles a été payé	Compte tenu de la TVA	Carte d'enregistrement NMA-1
	60.01 (76.05)	Le coût de l'immobilisation incorporelle achetée est pris en compte	Compte tenu de la TVA	Carte d'enregistrement NMA-1
19.02	60.01 (76.05)	TVA attribuée	T.V.A.	Carte d'enregistrement NMA-1

Amorti HMA

Le prix du HMA peut être compensé en calculant une dépréciation. Cette opération sur les actifs incorporels permettra de transférer le prix des actifs sur le coût de production.

L'amortissement a lieu chaque mois et toutes les déductions sont versées aux dépenses de l'entreprise.

Écritures pour amortissement des immobilisations incorporelles

Radiation d'actifs incorporels

Ce processus est à bien des égards similaire à la cession d’immobilisations. De la même manière, les produits et charges provenant de la radiation d'immobilisations incorporelles doivent être classés en autres produits et charges. La seule différence avec OS est que pour les actifs incorporels, il n'est pas nécessaire d'ouvrir un sous-compte personnel sur le compte 04.

Écritures sur le compte 04 lors de la radiation d'une immobilisation incorporelle

Débit	Crédit	Nom de l'opération	Montant de la transaction	Une base documentaire
05	04.01	Amortissement des immobilisations incorporelles amorties	Compte tenu de la TVA	Carte d'enregistrement NMA-1
91.02	04.01	Valeur résiduelle radiée	Compte tenu de la TVA	Carte d'enregistrement NMA-1
99.01.1	91.09	Perte reflétée	Compte tenu de la TVA	Carte d'enregistrement NMA-1

Vente d'actifs incorporels

Une entreprise a le droit de refuser une immobilisation incorporelle si les éléments suivants ont été commis :

Cessions de droits ;
Radiation d'actifs ;
Le transférer à d'autres organisations ;
Transfert gratuit.

Publications lors de la vente d'une immobilisation incorporelle

Débit	Crédit	Nom de l'opération	Une base documentaire	Montant de la transaction
62.01	91.01	La dette de l'acheteur pour l'immobilisation incorporelle vendue au prix spécifié dans le contrat est reflétée.	Contrat de vente, Documents d'expédition du fournisseur.	TVA INCLUSE
05	04.01	L'amortissement cumulé de l'immobilisation incorporelle vendue a été radié.	Certificat comptable-calcul, Certificat de radiation d'immobilisations incorporelles	TVA INCLUSE
91.02	68.02	La TVA est facturée sur le prix de vente de l'immobilisation incorporelle.	Facture	T.V.A.
51	62.01	Fonds reçus de l'acheteur.	relevé de compte bancaire	TVA INCLUSE

Vidéo détaillée sur la comptabilisation des immobilisations incorporelles en comptabilité :

Dans cet article, je vais vous expliquer comment les actifs incorporels sont comptabilisés lorsqu'ils entrent et sortent d'une entreprise. Quels types de publications sont effectués dans ce cas ? Nous examinerons également quelques exemples pour rendre le matériel plus facile à comprendre.

Que sont les actifs incorporels ?

Les actifs incorporels sont classés comme actifs non courants ; en revanche, ils n'ont pas de forme physique et sont le résultat d'une activité intellectuelle.

En comptabilité, la notion d'immobilisations incorporelles est abordée en détail dans le PBU 14/2007, cette disposition réglemente toutes les activités liées aux immobilisations incorporelles.

Les actifs incorporels comprennent :

Droit exclusif sur une invention, un dessin ou modèle industriel, un modèle d'utilité.
Droit d'auteur exclusif pour les programmes informatiques, les bases de données.
Droits de propriété sur les topologies de circuits intégrés.
Droit exclusif sur une marque, une raison sociale, des appellations commerciales.
Droit exclusif aux réalisations de sélection.
Réputation commerciale de l'organisation (Code civil).
Savoir-faire (Code des Impôts).

Comptabilisation des immobilisations incorporelles (radiation)

Le document principal sur la base duquel les immobilisations incorporelles sont amorties est l'acte de radiation, une mention correspondante est également portée sur la fiche comptable des immobilisations incorporelles.

Si un amortissement a été comptabilisé sur le compte 05, alors les écritures lors de la radiation des immobilisations incorporelles sont les suivantes :

D05K04- le montant des amortissements cumulés est amorti,

D91/2K04- la valeur résiduelle est passée en charges.

Si l'amortissement a été calculé sans utiliser le compte 05, alors la valeur résiduelle de l'immobilisation incorporelle est amortie par comptabilisation D91/2K04.

La comptabilisation de la réception et de la cession des immobilisations incorporelles est effectuée sur le compte de bilan. 04 "NMA". Regardons comment les transactions impliquant l'acquisition d'un actif, son utilisation et sa cession se reflètent dans la comptabilité.

Documentation de réception et de cession des actifs incorporels

La preuve documentée de la réception des biens dans le processus de production de l'entreprise est le certificat d'acceptation f. N° OS-1. La capitalisation des immobilisations incorporelles s'accompagne de l'établissement d'une fiche comptable analytique f. N° NMA-1, qui enregistre les informations sur chaque objet séparément, ainsi que les raisons de sa liquidation ou de sa cession.

Les recommandations officielles pour l'enregistrement des mouvements d'actifs incorporels n'ont pas encore été déterminées. Les entreprises ont donc le droit d'élaborer les formulaires nécessaires de manière indépendante, en s'appuyant sur les instructions des actes juridiques réglementaires existants, par exemple la loi « sur la comptabilité », qui dicte les présence dans le document de mentions obligatoires reflétant la durée d'utilisation du bien, son coût, les taux d'amortissement, les dates de réception et de mise hors service, etc.

C'est sur leur base que s'effectue la comptabilisation de l'encaissement des amortissements et de la cession des immobilisations incorporelles.

Une attention particulière est requise lors de l'enregistrement du transfert de propriété d'un actif, car l'acquisition du droit de disposer d'un bien protégé par le droit des brevets (par exemple, une invention) doit être confirmée par des accords de licence avec enregistrement approprié auprès du Département des brevets. Souvent, la comptabilisation de l'acquisition et de la création d'actifs incorporels implique l'élaboration de formes particulières de protection qui définissent des règles internes pour l'exploitation et la protection de ces biens afin d'empêcher la divulgation de secrets industriels.

Comptabilisation de la réception des immobilisations incorporelles

Sont considérées comme des réceptions d'immobilisations incorporelles :

achat;
échange;
transfert gratuit;
création d'un actif en interne ou par des tiers ;
apport au capital de la société.

Les coûts de création d'une immobilisation incorporelle sont reflétés dans le compte. 08-5 « Acquisition d’actifs incorporels ». Il cumule toutes les dépenses engagées par l'entreprise pour constituer le coût initial de cet actif. La mise en service des immobilisations incorporelles est enregistrée au débit du compte. 04.

Acceptation des immobilisations incorporelles en comptabilité : écritures

Les écritures comptables suivantes sont communes à tous les types d’acquisition d’immobilisations incorporelles :

D/t 08-5 K/t 60, 70, 75-1, 76, 98-2 – un ensemble de coûts associés à l'acquisition ou à la production d'actifs incorporels
D/t 04 K/t 08-5 – l'actif est accepté en comptabilité.

En cas de création d'immobilisations incorporelles, la réception des immobilisations incorporelles est documentée par les opérations suivantes :

D/t 08 K/t de comptes impliqués dans la formation du coût des immobilisations incorporelles - salaires du personnel, cotisations à la Caisse d'assurance sociale, coût des matériaux, énergie, etc. (70, 69, 76, 10, etc.) . A l'issue de la création du bien, sa valeur est transférée au débit du compte. 04.

La comptabilisation de la réception des immobilisations incorporelles en tant que part du capital social de la société est reflétée dans les registres :

D/t 75 K/t 80 – dette du fondateur envers la société de gestion ;
D/t 08 K/t 75 – réception d'un actif dans l'entreprise ;
D/t 04 K/t 08 – mise en service des actifs incorporels ;
Lors de l'achat d'un bien, la TVA est facturée, qui est prise en compte sur le compte. 19 « TVA sur les biens acquis ».

Exemple

L'entreprise a acquis les droits sur le logiciel. Le prix du contrat était de 472 000 roubles, TTC. TVA 72 000 roubles. Les consultations avec un spécialiste ont coûté à l'entreprise 29 500 roubles. (TVA incluse 4 500 roubles) Dans ce cas, la réception des immobilisations incorporelles des fournisseurs est reflétée dans les écritures :

Opération

Somme

Acceptation de la facture fournisseur

Paiement de la facture d'achat du programme

Coût des services de consultants

Paiement de facture pour les consultations

TVA incluse (72 000 RUB + 4 500 RUB)

Mise en service (400 000 frotter. + 25 000 frotter.)

La réception gratuite des actifs incorporels utilisera le compte 98 « Revenu bourgeon ». périodes" avec un sous-compte de recettes gratuites. La réception gratuite d'actifs incorporels à l'entreprise se traduit :

J/t 08 K/t 98

Au fur et à mesure de l'usure, les montants des amortissements diminuent la valeur de l'objet au débit du compte. 98, va au compte de crédit. 91, ce qui signifie la comptabilisation du bénéfice au poste des autres revenus :

D/t 98 K/t 91.

Comptabilisation de la cession d'immobilisations incorporelles

Le coût des actifs incorporels, dont l'utilisation est devenue impraticable pour diverses raisons (manque de revenus, usure complète ou nécessité de vendre), doit être amorti. L'opération de cession est accompagnée d'un arrêté correspondant de la direction de l'entreprise. Si le motif de la cession est l'obsolescence d'un actif, alors une commission créée au sein de l'entreprise analyse la situation et rédige un acte de radiation des actifs incorporels.

Lorsqu'un actif ayant une valeur résiduelle est liquidé, la différence entre celui-ci et le prix comptable de l'actif est portée au compte. 91, déterminant la perte. Un objet entièrement déprécié ne crée pas de perte lors de la liquidation.

Exemple

Un actif incorporel d'une valeur initiale de 100 000 roubles est moralement obsolète et doit être liquidé. Le montant de l'amortissement cumulé à la date de liquidation s'élevait à 85 000 RUB. La cession d'immobilisations incorporelles est documentée par les écritures suivantes :

Les actifs incorporels peuvent être vendus, cédés, transférés gratuitement ou dans les fonds autorisés d'autres sociétés. Les produits de cession d'immobilisations corporelles et incorporelles sont reflétés dans les comptes d'exploitation 91 et 99.

Exemple

La société vend le droit d'utiliser un actif d'un coût initial de 150 000 roubles qui lui appartient. Amortissement accumulé - 100 000 roubles. Le prix d'achat au titre du contrat est de 295 000 RUB. (TVA incluse – 45 000 roubles). La vente d'immobilisations incorporelles est enregistrée, affichant :

Dans ce cas, les écritures pour amortissement des immobilisations incorporelles ressembleront à ceci : D20 (44) K05.

En réduisant le coût initial, lorsque les dotations aux amortissements sont amorties directement sur le compte 04, écriture D20 (44) K04.

Comptabilisation des immobilisations incorporelles (écritures)

Si un amortissement a été comptabilisé sur le compte 05, alors les écritures lors de la radiation des immobilisations incorporelles sont les suivantes : D05 K04 - le montant de l'amortissement cumulé est amorti, D91/2 K04 - la valeur résiduelle est amortie en charges. Si l'amortissement a été calculé sans utiliser le compte 05, alors la valeur résiduelle de l'immobilisation incorporelle est amortie par l'écriture D91/2 K04.

Immobilisations incorporelles : transactions

Le compte comptable 04 « Actifs incorporels » contient des informations sur l'état et le mouvement des actifs incorporels de l'organisation. Les actifs incorporels (IMA) sont des droits exclusifs sur la propriété intellectuelle, la réputation commerciale de l'organisation et d'autres dépenses organisationnelles.

Attention

Droits exclusifs - le plus souvent, il s'agit de licences, de brevets, etc. La réputation de l'entreprise est considérée comme un atout sous la forme d'une organisation entière, dont la valeur est déterminée comme la différence entre le prix d'achat de l'organisation et la valeur de son actifs et passifs.

Les immobilisations incorporelles sont comptabilisées au débit du compte 04 « Immobilisations incorporelles » et au crédit du compte 08 « Investissements en immobilisations ». Le prix d'acquisition constitue le coût initial de l'immobilisation incorporelle.
D-t 04 K-t 08 L'amortissement des immobilisations incorporelles est reflété dans le compte 05 « Amortissement des immobilisations incorporelles ».

Publications via NMA

Info

Les taxes, frais et paiements non remboursables payés lors de l'acquisition d'actifs incorporels sont reflétés. Relevé bancaire du compte courant 04 08-5 Les immobilisations ont été acceptées en comptabilité.

N° НМА-1 « Fiche comptable des immobilisations incorporelles » 19-2 60, 76 La TVA est répercutée conformément aux factures des fournisseurs : - sur les immobilisations incorporelles acquises ; - sur les autres dépenses liées à l'acquisition d'immobilisations incorporelles ; - sur les rémunérations des organismes intermédiaires , par l'intermédiaire duquel ils ont été achetés Factures 19-1 68 Les montants de TVA payés en douane lors de l'importation d'immobilisations sont reflétés Déclaration en douane de fret, Relevé bancaire sur le compte courant 68 19-2 Les montants de TVA présentés en déduction : - payés aux fournisseurs d'immobilisations ; - payé en douane lors de l'importation d'immobilisations. Facture, Certificat comptable-calcul.

Comptabilisation des immobilisations incorporelles : écritures à la réception, amortissement, cession

D-t 05 K-t 04 Lors de la cession d'immobilisations incorporelles, le compte 05 est clôturé avec des contre-passations D-t 04 K-t 05 Lors de la vente d'immobilisations incorporelles, le compte 04 est clôturé en correspondance avec le compte 91 « Autres produits et dépenses ». D-t 91 K-t 04 Écritures types pour le débit du compte 04 « Immobilisations incorporelles ».
D-t 04 K-t 08 Mise en service NMAD-t 04 K-t 76 Le coût initial des immobilisations incorporelles a été augmenté suite à un recalcul en raison d'une erreur D-t 04 K-t 79 Une immobilisation incorporelle a été reçue du siège social (l'immobilisation incorporelle est comptabilisée en la succursale)D -t 04 K-t 80 Un apport a été reçu au titre d'un accord d'activité commune sous forme d'immobilisations incorporelles. Écritures types au crédit du compte 04 « Immobilisations incorporelles » D-t 05 K-t 04 Amortissement pour NMAD-t 79 K-t 04 Un incorporel l'actif a été transféré à la succursale D -t 80 K-t 04 A la fin du contrat de société simple, les immobilisations incorporelles sont transférées à son participantD-t 91 K-t 04 Radiation des immobilisations incorporelles suite à la vente Comment calculer correctement l'indemnité de vacances et avoir le temps de se reposer.

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Le transfert gratuit d'immobilisations incorporelles se reflète dans les autres dépenses également à la valeur résiduelle : Débit du compte 91, sous-compte « Autres dépenses » - Crédit du compte 04 Nous montrerons également le transfert d'immobilisations incorporelles comme une contribution au capital social d'un LLC avec un exemple. Supposons que l'organisation fondatrice apporte une marque au capital autorisé.
Le prix de la contribution a été convenu par les fondateurs à hauteur du prix du marché et s'élève à 325 000 roubles. Le coût initial de l'objet était de 116 000 roubles.

L'objet n'a pas été déprécié auparavant. Les écritures comptables pour la cession seront les suivantes : Opération Débit du compte Crédit du compte Montant, frotter.

Écritures comptables pour la comptabilisation des immobilisations incorporelles

Le coût initial est établi au moment de l'acceptation comptable de l'immobilisation incorporelle et reste inchangé pendant toute la durée de vie de l'immobilisation, sauf en cas de réévaluation ou de dépréciation de l'immobilisation. Attention, seuls les montants hors TVA sont pris en compte.

Un fait intéressant est que depuis 2008, les transactions portant sur des actifs incorporels sont exonérées de TVA. Lors de l'enregistrement d'une immobilisation incorporelle, un certificat d'acceptation de transfert est établi, qui sert de base à l'ouverture d'une carte d'enregistrement d'immobilisation incorporelle-1.
La cession d'immobilisations incorporelles peut être formalisée par un acte de radiation sous la forme OS-4 ou un acte d'acceptation et de cession sous la forme OS-1.
Les actifs incorporels sont une autre catégorie d'actifs non courants qui n'ont pas de forme tangible, puisqu'ils sont le produit final de l'activité intellectuelle. Considérons les écritures comptables pour la comptabilisation des immobilisations incorporelles à la réception, à l'amortissement et à la cession.

Actifs incorporels : que sont-ils et comment les comptabiliser ? L'essence de la notion d'« immobilisations incorporelles » et la procédure de leur comptabilisation sont régies par le Règlement comptable n° 14. C'est ici qu'il est expliqué ce qui peut être classé comme objets immatériels.

Ainsi, les immobilisations incorporelles comprennent : Pour comptabiliser les immobilisations incorporelles, le compte actif 04 est utilisé, dans lequel les objets sont reflétés à leur coût d'origine. Quant au coût initial des immobilisations incorporelles, il est constitué du montant des frais liés à leur achat, leur installation et leur configuration (paiement des droits, prestations d'information et de conseil).

Comptabilisation des actifs incorporels lors de leur cession de l'organisation

Débit Crédit Contenu des transactions commerciales Documents primaires 08-5 75-1 La valeur des actifs incorporels apportés au capital autorisé est reflétée dans la valeur monétaire convenue par les fondateurs (participants) de l'organisation. Documents constitutifs 04 08-5 Les immobilisations incorporelles ont été acceptées en comptabilité.
№

NMA-1 « Carte comptable des immobilisations incorporelles » Débit Crédit Contenu des transactions commerciales Documents primaires 08-5 60, 69, 70, 76, etc. Les dépenses réelles liées à la création d'un objet d'immobilisation incorporelle par nous-mêmes et dans le cadre de contrats avec d'autres organisations sont reflétées.

Contrats de prestations de services, Certificat de réception et de livraison des travaux exécutés, Certificat comptable-calcul 19-2 60, 76 TVA répartie conformément aux factures des fournisseurs. Facture 04 08-5 Le poste d'immobilisation incorporelle a été accepté en comptabilité.