A kettős adóztatás jövedelemadó-elkerülése. A kettős adóztatás elkerüléséről szóló megállapodások alkalmazása orosz vállalatok által. Az Orosz Föderáció által a kettős adóztatás elkerüléséről kötött megállapodások alkalmazása

"Adók és adózás", 2006, N 7

A külgazdasági kapcsolatok bővülése és az államok közötti együttműködés fejlesztése együtt jár az orosz adófizetők növekvő számának bevonásával a nemzetközi gazdasági kapcsolatokba, valamint számos probléma felmerülésével, amelyek a külföldi és a nemzetközi adójog rájuk való alkalmazásával kapcsolatosak. A külföldi országok jogszabályai szerint az orosz vállalkozások és állampolgárok által külföldön kapott jövedelmek adókötelesek ezekben a külföldi országokban. Az Orosz Föderáció jogszabályai viszont előírják az orosz vállalkozások és állampolgárok bevételeiből a szövetségi költségvetésbe történő kifizetéseket. Ilyen helyzetben kettős adóztatás merül fel.

A kettős adóztatás rendkívül negatív jelenség, amely akadályokat gördít az államok közötti gazdasági kapcsolatok fejlődése elé, ezért az elkerülésére szolgáló mechanizmus keresése prioritássá válik.

Annak felismerése, hogy a hazai intézkedések nem tudják a hatékony nemzetközi gazdasági együttműködéshez szükséges mértékben megoldani a kettős adóztatás problémáit, az államok közös nemzetközi szintű megoldási keresetét követelte meg, aminek köszönhetően a nemzetközi szerződés a jogi szabályozás legfontosabb elemévé vált. szabályozási rendszer. Amint azt E.A. Rovinsky és A.M. Cserepakhin szerint „az egyes országok egyoldalú fellépéséről a kölcsönös kötelezettségeken alapuló államközi kapcsolatokra való áttérés azt jelentette, hogy a kettős adóztatás a hazai jog befolyásának tárgyából a nemzetközi jogviszonyok tárgyává, illetve az azokat szabályozó speciális nemzetközi jogi aktusokban foglalt normákká változott. megalakult egy új nemzetközi jogintézet a kettős adóztatás megelőzésére”<1>.

<1>Rovinsky E.A., Cherepakhin A.M. A kettős adóztatás nemzetközi jogi szabályozása. // Szovjet állam és jog. 1975. N 6. 93. o.

A kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmény egy összetett nemzetközi jogi aktus, amely a kereskedelmi tevékenységből származó nyereség (jövedelem), nemzetközi tengeri, légi, közúti szállítás, osztalék, kamat, ingatlanjövedelem, munkaviszony, javadalmazás adóztatására vonatkozó szabályokat tartalmazza. szakmai szolgáltatások nyújtásából, jogdíjak szakmai szolgáltatások nyújtásából, nyugdíjak, sportolók, újságírók, tanárok, tudósok, hallgatók, gyakornokok stb.<2>. Az ilyen megállapodások megkötésének célja a kompromisszumok megtalálása az egyes államok adóbeszedéssel kapcsolatos jogainak és kötelezettségeinek körének meghatározása érdekében.

<2>Laboskin A.M. A kettős adóztatás nemzetközi jogi szabályozásának néhány kérdése. // Nemzetközi Magánjog folyóirata. 1997. N 3. 20. o.

Az adóegyezmények három lépésben szüntetik meg a kettős adóztatást. Az első szakaszban a megállapodásban részes államokban a lakóhely és a jövedelemforrás megállapítására vonatkozó szabályok eltéréseiből adódó kettős adóztatás megszüntetésére kerül sor. Ebből a célból a szerződés tartalmaz egy rendelkezést egy személy kettős tartózkodási helyének megszüntetésére, valamint olyan cikkeket, amelyek az egyik ország számára megadóztatási jogot biztosítanak bizonyos típusú jövedelemre. A második szakaszban megszűnik a kettős adóztatás, aminek oka az adóköteles nyereség definíciójának eltérései. A harmadik szakasz a lakóhely megállapítására és a jövedelem forrásadóztatására vonatkozó szabályok közötti különbségekből eredő kettős adóztatás megszüntetése. Ennek a szakasznak a megvalósítása során a legfontosabb szerepet a kettős adóztatás kiküszöbölésére szolgáló módszerek játsszák, amelyek egy adott ország hazai jogszabályaiban rögzíthetők, vagy nemzetközi szerződésekben rögzíthetők.

2006. január 1-jétől az Orosz Föderáció 66 megállapodást kötött és van hatályban a területén a jövedelem és a vagyon kettős adóztatásának elkerüléséről. Az Orosz Föderáció részvételével kötött megállapodások többsége a Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési Szervezet (OECD) Pénzügyi Bizottsága által kidolgozott jövedelem- és vagyonadó-modellegyezményen alapul.

Az Orosz Föderáció jogrendszere arra az elvre épül, hogy elsőbbséget ad a nemzetközi szerződések normáinak a nemzeti jog normáival szemben. cikk 4. részével összhangban. Az Orosz Föderáció alkotmányának 15. cikke, a nemzetközi jog általánosan elismert elvei és normái, valamint az Orosz Föderáció nemzetközi szerződései jogi rendszerének szerves részét képezik. Ha egy nemzetközi szerződés a törvényben meghatározottaktól eltérő szabályokat állapít meg, akkor a nemzetközi szerződés szabályait kell alkalmazni. Ezt az elvet tovább erősíti az Art. Az „Orosz Föderáció nemzetközi szerződéseiről” szóló szövetségi törvény 5. cikke és a Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 7. cikke.

Oroszországban a nemzetközi szerződés megkötésének alapjául szolgáló dokumentum az „Orosz Föderáció nemzetközi szerződéseiről szóló, 1995. július 15-i 101-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban: 101-FZ szövetségi törvény), amely meghatározza az Orosz Föderáció nemzetközi szerződéseinek megkötésére, végrehajtására és megszüntetésére vonatkozó eljárást.Az N 101-FZ szövetségi törvény 6. és 15. cikkének rendelkezéseivel összhangban olyan nemzetközi szerződések, amelyek végrehajtása a meglévő módosításokat vagy új szerződések elfogadását igényli. a szövetségi törvények, valamint a hatályos törvényben meghatározottaktól eltérő szabályok megállapítása kötelező ratifikáció tárgyát képezi.A ratifikáció az Orosz Föderáció beleegyezésének egyik formája a nemzetközi szerződéshez való kötődéshez.

Az Orosz Föderáció által a jövedelem és a vagyon kettős adóztatásának elkerüléséről szóló nemzetközi megállapodások a jövedelmek megadóztatására a hazai orosz adójogszabályoktól eltérő eljárást írnak elő. Ahhoz, hogy az ilyen szerződéseket az Orosz Föderáció területén alkalmazni lehessen, azokat ratifikálni kell. Azok a megállapodások, amelyek kifejezetten előírnak ilyen követelményt, szintén ratifikálás tárgyát képezik, mint például a Ptk. Az Orosz Föderáció kormánya és a Szíriai Arab Köztársaság kormánya között a jövedelem és a vagyon kettős adóztatásának elkerüléséről szóló megállapodás 27. cikke.

Figyelembe véve a nemzetközi megállapodások alkalmazásának sajátosságait és problémáit, meg kell jegyezni, hogy az általuk biztosított jogok és kiváltságok érvényesülése a nemzeti jog által előírt normákon és eljárásokon alapul. Ennek hiányában a nemzetközi szerződés alkalmazása gyakorlatilag lehetetlenné válik.

Az adóügyi nemzetközi egyezmények sajátossága, hogy azokat a nemzeti jogrendszerek közötti különböző konfliktushelyzetek kiküszöbölése céljából kötik meg, ezért a nemzetközi szerződések tartalmának jelentős részét kollíziós szabályok alkotják. Fő céljuk, hogy bizonyos kérdések megoldását részben vagy egészben a megállapodásban részt vevő egyik fél jogszabályainak tulajdonítsák, korlátozva ezzel a másik fél adójogi joghatóságát. Éppen ezért nagy jelentősége van annak, hogy a szerződő államok hazai jogszabályaiban minden fogalom, kifejezés és eljárás részletes és pontos konszolidálása történjen.

Azok a személyek, akikre a megállapodások vonatkoznak. Megjegyzendő, hogy a szerződő államok hozzáállása a megállapodások hatálya alá tartozó személyek körének meghatározásához némileg megváltozott. Míg a korai adóegyezmények a szerződő államok állampolgáraira vonatkoztak, a legtöbb szerződés jelenleg az egyik vagy mindkét szerződő állam lakosaira vagy rezidenseire vonatkozik, állampolgárságtól való különbségtétel nélkül. Az „az egyik Szerződő Államban belföldi illetőségű” kifejezés minden olyan személyt jelent, aki az adott Állam törvényei szerint ott adóköteles.

Az orosz jogszabályokban a tartózkodási feltételt csak magánszemélyek határozzák meg. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. cikkében az „adórezidens” kifejezés olyan magánszemélyt jelent, aki egy naptári éven belül legalább 183 napig ténylegesen az Orosz Föderáció területén tartózkodik. Ez azt is jelenti, hogy a „rezidens” fogalma szigorúan egy naptári éven belül jellemzi egy személy Orosz Föderációban való tartózkodását, és nem terjeszthető ki hosszabb időszakokra. Más szóval, az oroszországi tartózkodási hely évente kerül megállapításra.

Nem lehet nem figyelni a jogalkotó által alkalmazott kritérium számos hiányosságára. E norma szó szerinti értelmezése alapján kiderül, hogy az első 183 napban egyetlen lakos sem tartózkodik az Orosz Föderáció területén, és minden személynek, mind az orosz, mind a külföldi állampolgároknak, valamint a hontalanoknak jövedelmet kell fizetnie. 30%-os adókulccsal. E tekintetben módosítani kell az adótörvényt, meghatározva, hogy a rezidens az a magánszemély, aki tizenkét egymást követő hónapon keresztül legalább 183 napig ténylegesen az Orosz Föderáció területén tartózkodik.

Nehézségek adódnak a „183 nap” fogalmának értelmezésével is. Ez a probléma akkor merül fel, ha egy állampolgár körülbelül hat hónapot töltött Oroszországban, és a fennmaradó időt több külföldi országban töltötte. Meg kell határozni, hogy az Orosz Föderációban adórezidens-e vagy sem.

A nehézség abban rejlik, hogy a „183 nap” fogalmának egyik vagy másik értelmezési módjától és az időtartam kiszámításának módjától függően egy személy az Orosz Föderáció adóügyi illetőségűnek tekinthető, vagy nem. Így, ha a 24 órán belüli Oroszországban való tartózkodás a tényleges tartózkodás napjának számít, akkor a fenti személy az Orosz Föderáció adórezidensévé válik. Ellenkezőleg, ha az Orosz Föderáció területén való tényleges tartózkodás napját teljes 24 órás folyamatos oroszországi tartózkodásnak tekintik, akkor az illető nem válik adórezidenssé. Ez utóbbi esetben van alternatíva: egyrészt a nap bármely pillanata tekinthető teljes 24 óra kezdetének, másrészt csak éjfél. Így egy egyszerű kérdés első pillantásra bonyolulttá válik, hiszen megoldásától függően változik az egyén adójogi státusza.

Egyetlen normatív aktus sem tartalmazza a „183 nap” kifejezés értelmezését vagy pontosítását. A „nap” fogalmának szintén nincs egyértelmű meghatározása.

Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tartalmaz általános szabályokat a határidők kezdetére vonatkozóan. Az adójogszabályok ezen hiányosságainak megszüntetésére tett kísérletek soha nem találtak gyakorlati megvalósításra.

A „nap” fogalmának értelmezéséhez más jogi aktusokra kell hivatkozni. Az Orosz Föderáció kormányának 1992/08/01 N 23 „Az Orosz Föderáció területén az időszámítási eljárásról” szóló rendelet 1. szakaszának normái alapján: „a napközbeni időt 0-tól kell számítani. 24 óráig tart, éjfélt tekintve a nap kezdetének." Bár ez a norma nem határozza meg közvetlenül a „nap” fogalmát, ebből egyértelműen következik, hogy a nap alatt egy éjfélkor kezdődő és 24 óráig tartó időszakot kell érteni.

Így arra a következtetésre juthatunk, hogy egy magánszemély csak akkor tekinthető Oroszországban adórezidensnek, ha legalább 183 teljes időtartamot töltött az ország területén, amelyek mindegyike 24 órával egyenlő egy éjfélkor kezdődött és a következő éjfélkor ért véget. .

A 183 napra vonatkozó rendelkezés nagyon sérülékeny, könnyen megkerülhető, különösen a FÁK-on belüli nyitott határok körülményei között. Ezenkívül a naptári év szabály megengedi azt a helyzetet, amikor az alany, aki összesen egy évet élt Oroszország területén, nem rezidens, mivel ez az év nem osztható fel a naptári évek között úgy, hogy él. mindegyikben legfeljebb 183 nap.

Megjegyzendő, hogy ha jogszabályi szinten rögzítésre kerül a „183 nap” kritérium, akkor azt úgy kell kialakítani, hogy a törvény e rendelkezése ne okozzon alkalmazási nehézséget, ellenkező esetben az alkalmazási nehézségekhez vezet. nemzetközi megállapodások.

Ezért a „183 nap” kritériumot nem használják olyan gyakran a külföldi gyakorlatban.

A külföldi országok jogszabályai bonyolultabb fizikai jelenléti vizsgálatot írnak elő a lakóhely elismerésére. A megállapodások a lakóhely kritériumaként határozzák meg a lakóhelyet, az állandó lakhelyet, az életérdekek központját, de az időtartamot nem.

Amint azt korábban említettük, az orosz adójogszabályok a lakóhely fogalmát csak magánszemélyekkel kapcsolatban használják. Jogi személyek esetében a „rezidens” fogalmát csak a pénznemekre vonatkozó jogszabályok alkalmazzák. Az orosz adójogszabályokban a nemzetközi megállapodásokkal ellentétben ezt a kifejezést nem használják jogi személyekre vonatkozóan, ahogyan az „állandó lakhellyel rendelkező személy” kifejezést sem.

Az orosz adójogszabályok csak a „szervezet” és a „külföldi szervezet” kategóriáit állapítják meg, ami nyilvánvalóan nem felel meg a nemzetközi adóegyezmények terminológiájának. Ez a hiányosság megnehezíti a nemzetközi megállapodások alkalmazását. Mivel rendelkezéseik végrehajtása a nemzeti jogszabályok normáin alapul. Felmerül a kérdés, hogy mi a teendő, ha egy nemzetközi szerződésben ugyan szerepel egy fogalom, de a hazai jogszabályok nem teszik közzé?

Egy adott megállapodás rendelkezéseinek alkalmazása céljából a szerződések vonatkozó rendelkezései által megállapított szabályokat és előírásokat igénybe venni kívánó személy lakóhelyét (állandó tartózkodási helyét) a belső szabályzatban megállapított módon hivatalosan igazolni kell. annak a szerződő államnak a joga, amelyben e személy jövedelmét megadóztatják. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2005.09.08. N SAE-3-26/439 „Az Orosz Föderációban való állandó lakóhely (lakóhely) igazolási eljárásának jóváhagyásáról” szóló rendeletének megfelelően a Szövetségi Adószolgálat felhatalmazást kapott. az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma által az Orosz Föderációban adórezidens státuszának megerősítése azon magánszemélyek (orosz és külföldi), orosz szervezetek és nemzetközi szervezetek számára, amelyek az Orosz Föderáció jogszabályai szerint ilyen státusszal rendelkeznek a megállapodások alkalmazása céljából (egyezmények) a kettős adóztatás elkerülése érdekében.

Figyelembe véve azt a tényt, hogy minden megállapodás egyedi, és egyesek a „lakó”, mások az „állandó lakhellyel rendelkező személy” fogalmát használják, és ezeknek a fogalmaknak minden megállapodásban megvannak a maga sajátosságai, ebből következik, hogy a Pénzügyminisztérium Oroszország felhatalmazta a Szövetségi Adószolgálatot olyan státuszigazolások kiadására, amelyek nem szerepelnek a nemzeti jogszabályokban.

A valutára vonatkozó jogszabályok értelmében a jogi személy rezidens, ha az Orosz Föderáció területén hozták létre; fiókjai, képviseleti irodái és más különálló részlegei szintén rezidensek. Bár a nemzetközi szerződésekben ritkán alkalmazzák a lakóhely létesítésének beépítési kritériumát, úgy tűnik, hogy a konfliktusok elkerülése és a rendszeresség elvének betartása érdekében az adójogszabályokban is meg kell határozni a jogi személyek adójogi státuszának meghatározására szolgáló beépítési kritériumot.

Ez a nemzeti jogszabályok hiányossága különösen fontossá válik a szerződések hatálya alá tartozó jogalanyok meghatározásakor, mivel a jogalanyok helyes azonosítása és az egyik szerződő államhoz, mint annak adórezidenséhez való hozzárendelése határozza meg, hogy e jogalanyok mely adói és milyen kötelezettségei tartoznak a Szerződés hatálya alá. az egyes szerződő felek adójoghatóságát Tehát az Art. (1) bekezdése Az Orosz Föderáció kormánya és az Olasz Köztársaság kormánya között a jövedelem- és tőkeadók kettős adóztatásának elkerüléséről, valamint az adókijátszás megelőzéséről szóló, 1996. április 9-én aláírt egyezmény 4. cikke megállapítja, hogy „az „az egyik Szerződő Államban belföldi illetőségű” kifejezés minden olyan személyt jelent, aki az adott Állam törvényei szerint ott lakóhelye, bejegyzési helye vagy bármely más hasonló feltétel miatt adóköteles. Ez a kifejezés azonban nem foglalja magában. minden olyan személy, aki ebben az államban csak az abban az államban található forrásokból származó jövedelem tekintetében adóköteles." Az orosz jogszabályokban a fent említett kritériumok egyike sem képezi az adózás alapját.

bekezdésnek megfelelően. 1 evőkanál. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 19. cikke szerint az adófizetők és a díjakat fizető szervezetek olyan szervezetek és magánszemélyek, akiknek az adótörvénykönyv szerint adót és illetéket kell fizetniük. Adófizetési kötelezettség a szervezetnek akkor keletkezik, ha az adózás tárgya a Kbt. 38 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Amint azt V.V. Vitryansky szerint az adóviszonyok jogi szabályozásában az objektum az adófizetési kötelezettséget teljesítő személy azonosításának meghatározó jellemzője. „Az adófizetési kötelezettség a megfelelő adóköteles tárgy megjelenése után keletkezik, adózási szempontból az alany jogi személyként történő nyilvántartásba vételével összefüggő bizonyos szempontok nem bírnak azzal a jelentőséggel, mint az adóalany elismerése szempontjából. releváns alany, mint polgári jogképes.”<3>.

<3>Vitryansky V.V., Gerasimenko S.A. Adóhatóságok, adózók és a Polgári Törvénykönyv: választottbírósági és bírói gyakorlat. - M., 1995. 120. o.

Következésképpen az adójog alanyait - az adófizetőket és az adóügynököket - az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének általános része csak az adójogok és kötelezettségek teljes komplexumának potenciális hordozójaként határozza meg, míg a különleges rész szabályai meghatározzák, hogy mit. adókat és azt, hogy egy szervezetnek vagy magánszemélynek mikor kell fizetnie.

(1) bekezdése szerinti adózás tárgyai közül a 2009. évi CXVI. A 38. cikk tartalmazza az áruk (munka, szolgáltatás), vagyon, nyereség, bevétel, eladott áruk (végzett munka, nyújtott szolgáltatások) vagy egyéb olyan tárgy értékesítésére irányuló műveleteket, amelyeknek olyan költsége, mennyiségi vagy fizikai jellemzője van, amelynek megléte az adózó rendelkezik az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokkal az adófizetési kötelezettség keletkezésével kapcsolatban.

Nyilvánvaló, hogy az adózás tárgyának megjelenése az alanyok polgári forgalomban való részvételének eredménye. Úgy tűnik, éppen ezzel a ténnyel összefüggésben, hogy a „külföldi szervezet” fogalmának a Ptk. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 11. §-a értelmében az adójogi jogviszonyok külföldi alanyainak polgári jogi cselekvőképességgel kell rendelkezniük. (2) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 11. cikke értelmében a külföldi adózási célú szervezetek közé tartoznak a „külföldi államok jogszabályai szerint létrehozott jogi személyek, társaságok és egyéb polgári jogi személyiséggel rendelkező társaságok”. Így a személy státuszának meghatározásához az orosz adójogszabályok egy külföldi állam polgári jogára utalnak, mivel a külföldi jogi személy pontosan a külföldi jogszabályok szabályai szerint rendelkezik cselekvőképességgel. Magának az adószabálynak a megállapításához viszont a nemzeti jogszabályok anyagi szabályait alkalmazzák, amelyekre a megállapodások kollíziós szabályai vonatkoznak.

Visszatérve az Olaszországgal kötött orosz egyezmény elemzésére, azt látjuk, hogy jogszabályainkban a megállapodásban meghatározott kritériumok egyike sem ad okot az adózásra. Adófizetési kötelezettség akkor keletkezik, ha az adózónak adóztatási tárgya van, és a meghatározott kritérium nem hasonlít az Egyezmény szövegében szereplő kritériumokhoz. E tekintetben a lakóhely meghatározásakor az „adóköteles” definíció kulcsmondatára kell támaszkodni, és ki kell zárni azokat a személyeket is, akik az Egyezmény értelmében nem minősülnek rezidensnek. Az Egyezmény kimondja, hogy az adóköteles személyek, ebben az esetben Oroszországban csak az Oroszországban található forrásokból származó jövedelem tekintetében, nem rezidensek, ezért minden más adóalany rezidens.

A külföldi jogi személy cselekvőképessége kérdésének megoldásához polgári joghoz is lehet fordulni. Az Art. 1. részével összhangban. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 2. §-a értelmében a polgári jogszabályok által megállapított szabályok vonatkoznak a külföldi jogi személyek részvételével fennálló kapcsolatokra, hacsak a szövetségi törvény másként nem rendelkezik. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1202. cikke kimondja, hogy a jogi személy személyes joga a jogi személy székhelye szerinti ország joga.

Így az egyik megállapodás példája azt mutatja, hogy a nemzeti jogszabályok hiányosságai hogyan bonyolítják a nemzetközi szerződések alkalmazását, és hogyan fordulnak át a tisztán elméletiből a tisztán gyakorlatiassá. Nagy hiba, hogy egyes kutatók munkái megismétlik a jogalkotó tévhitét, és olyan fogalmakat alkalmaznak munkáikban, amelyek a jogszabályokban nem léteznek.

Szóval, M.V. Semenova „Az állandó telephely nyereségének és jövedelmének megadóztatása” című cikkében azt írja, hogy az Orosz Föderációban a nyereség és a jövedelem megadóztatása az alapítási teszten alapul, vagyis az Orosz Föderáció jogszabályai szerint létrehozott jogi személyek adózási szempontból rezidensként elismert<4>. Mint már említettük, az orosz jogszabályok egyáltalán nem határozzák meg a lakóhely fogalmát a jogi személyek vonatkozásában.

<4>Semenova M.V. Az állandó telephelyek nyereségének és bevételének adózása // Számvitel, 2003, 7. sz.

A jogalkotó feladatai közé tartozik a fennálló hiányosság megszüntetése és a jogi személyekre vonatkozó tartózkodási kritériumok szabályozása, valamint a magánszemélyek tartózkodási feltételét meghatározó rendelkezések javítása.

A jelenlegi gyakorlatot figyelembe véve javasolt a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. §-a alapján a jogi személyek lakóhelyének fogalma a bejegyzés helye alapján az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 1202.

Állandó képviselet. Az állandó letelepedés kulcsfogalom a kettős adóztatásról szóló egyezményekben. Az „állandó telephely” fogalmát kifejezetten egy külföldi szervezet adójogrendszerben való jelenlétének mértékének meghatározására dolgozták ki, amellyel a legtöbb állam társítja e szervezetnek a megállapított adófizetési kötelezettségét. A „telephely” fogalma azt jelenti, hogy annak az államnak, amelynek területén működik, megadóztatják a külföldi jogi személynek az ilyen állandó telephelynek tulajdonítható összes jövedelmét. Visszatérve arra, hogy a megállapodásokban biztosított jogok és kiváltságok érvényesülése a nemzeti jog által előírt normákon és eljárásokon alapul, nem lehet nem észrevenni, hogy az állandó képviselet létrehozását illetően a nemzeti jogszabályokban is sok hiányosság van. . Annak ellenére, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében meghatározott „telephely” fogalma jelentősen eltér a korábban létező jogi aktusok normáitól, vitatható, hogy a jogalkotó nem állapította meg ennek a fogalomnak a teljes meghatározását, mivel magában foglalta az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében csak azon tevékenységek felsorolása, amelyek állandó képviseleti iroda létrehozásához vezetnek vagy azt kizárják.

Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 306. cikkében az állandó képviselet alatt a szervezet fióktelepét, képviseleti irodáját, osztályát, irodáját, irodáját, ügynökségét, bármely más különálló részlegét vagy más tevékenységi helyét kell érteni, amelyen keresztül ez a szervezet végzi tevékenységét. az Orosz Föderáció területén az altalaj használatával és (vagy) egyéb természeti erőforrások használatával kapcsolatos üzleti tevékenységek; berendezések, beleértve a játékgépeket, építésére, telepítésére, telepítésére, összeszerelésére, üzembe helyezésére, karbantartására és üzemeltetésére vonatkozó szerződésekben meghatározott munkák elvégzése; áruk értékesítése az Orosz Föderáció területén található és ennek a szervezetnek a tulajdonában lévő vagy lízingelt raktárakból; (4) bekezdésében foglaltak kivételével egyéb munkavégzés, szolgáltatásnyújtás, egyéb tevékenység végzése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 306.

Így az „állandó telephely” kritériumai a következők:

• a telephely elérhetősége;
• üzleti tevékenységek végzése;
• az ilyen tevékenységek rendszeressége;
• tevékenységet folytat egy Szerződő Állam területén.

A legkevésbé definiált talán a vállalkozási tevékenység szabályszerűségének vagy állandóságának kritériuma. Ennek a kritériumnak a magyarázatát sem a nemzetközi szerződések, sem az orosz adójogszabályok nem tartalmazzák.

A nemzetközi gyakorlatban két módszer létezik a tevékenység folytonosságának meghatározására - a személy szándékainak felmérésére és a tevékenység tényleges időtartamának meghatározására. A fenti módszerek egyike sem tükröződik az orosz jogszabályokban.

Az Oroszországi Adóminisztérium 2000. április 7-i N AP-3-06/124 számú rendeletével jóváhagyott, a külföldi szervezetek adóelszámolásának sajátosságairól szóló szabályzat 2.1.1. pontja szerint „ha egy külföldi szervezet évi 30 naptári napot meghaladó időszakban (folyamatosan vagy összesítve) az Orosz Föderációban fióktelepen keresztül tevékenységet folytat vagy kíván folytatni, legkésőbb 30 napon belül köteles regisztrálni a tevékenységi hely szerinti adóhatóságnál. a kezdetétől számítva." Ez a rendelkezés arra utal, hogy az orosz jogszabályok közvetetten utalnak az adófizető szándékának értékelésére. A regisztrációs kötelezettség ugyanakkor nem köthető teljes mértékben az adófizetési kötelezettség keletkezéséhez. Nem mondható el, hogy a Külföldi szervezetek adóelszámolásának sajátosságairól szóló szabályzat olyan időszakot állapít meg, amely után a külföldi szervezet tevékenysége telephelynek minősül. Ebben az esetben ezek a normák eltérő jogi jelentéssel bírnak. Ha 30 napos időszakot adunk meg a rendszerességi időszak kritériumaként, akkor egyszerűen feltételezhetjük, hogy ezek az időszakok egybeesnek. Sőt, ha az időtartam hosszabb, például 6 hónap, akkor a szervezetnek 30 nap elteltével regisztrálnia kell, és a tevékenységének megkezdésétől számított 6 hónapon belül állandó képviseletet kell létrehozni. Ez a különbség e határidők megállapításának jogi értelmében.

Hozzá kell tenni azt is, hogy az adóelszámolás a kötelező állami nyilvántartásba vétel egy fajtája, és az ilyen nyilvántartásba vétel tényét az adójogszabályok kötik egy külföldi szervezetnek az adók önálló kiszámítása és megfizetése, valamint azok végrehajtásának ellenőrzése céljából történő felelősségvállalásához. Abban az esetben, ha egy külföldi szervezet nem regisztrált és nem kapott TIN-t, az adóalanynak minősülő szervezetek kötelesek adót levonni a neki befizetett pénzösszegekből. Így a regisztráció ténye nem érinti az adófizetési kötelezettséget, a kötelezettség a szervezet adóbejegyzésétől függetlenül keletkezik, a regisztráció ténye csak azt érinti, hogy melyik szervezet fizet át egy bizonyos adót, de a kötelezettség változatlan marad.

Az orosz adóhivatal álláspontjával kapcsolatban bizonyos kételyeket vet fel az is, hogy a szabályszerűségi kritérium kizárólag a tevékenység időtartamához kötődik.

Egyes tranzakciók esetében megfelelőbb intézkedés lenne egy meghatározott időszakon belüli számszerűsítés. Például, a külföldi szervezet fióktelepének ingatlanértékesítésére irányuló ügyleteket vagy a függő ügynöki tevékenységet logikusabban jellemzi a beszámolási vagy adózási időszakban végrehajtott ügyletek száma, mint időtartama. Ebben az esetben van értelme az oroszországi adóügyi minisztérium módszertani ajánlásainak álláspontja.<5>, amely megállapítja, hogy az oroszországi üzleti tranzakciók elszigetelt tényei nem tekinthetők „rendszeres tevékenységnek”.

<5>Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 25. fejezetének a külföldi szervezetek nyereségének (jövedelmének) adóztatásának sajátosságaira vonatkozó egyes rendelkezéseinek alkalmazásáról szóló, az adóhatóságoknak szóló módszertani ajánlások jóváhagyásáról: Oroszország Adóminisztériumának március 28-i rendelete , 2003 N BG-3-23/150 // Pénzügyi újság. 2003. N N 15-16.

Figyelembe véve azt a tényt, hogy az adózás alanya megállapításánál a szabályosság kritériuma a meghatározó, és arra is, hogy ebben a kérdésben sem a jogalkotó, sem a bírói gyakorlat nem alakított ki egységes megközelítést, ennek a fogalomnak a világos magyarázatát kell tartalmazni. az adótörvénykönyvben. Ebben az esetben kihasználhatja a külföldi tapasztalatokat, és meghatározhat egy meghatározott időszakot, amelynek túllépése állandó képviseleti iroda kialakításához vezet.

Az osztalék adóztatása. A gyakorlatban számos nehézség adódik a forrásokból származó jövedelem, különösen az osztalék és a kamat adóztatását szabályozó nemzetközi egyezmények rendelkezéseinek alkalmazása során.

(1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 43. cikke szerint az osztalék minden olyan bevétel, amelyet a részvényes (résztvevő) egy szervezettől kap az adózás után fennmaradó nyereség felosztása során (beleértve az elsőbbségi részvények kamatait is) a tulajdonában lévő részvények (részvények) után. a részvényes (résztvevő) a részvényeseknek (résztvevőknek) e szervezet jegyzett (részvény)tőkéjében való részesedésének arányában. A polgári joggal ellentétben az orosz adójog nem csak a részvénytársaságok részvényeiből származó jövedelmet minősíti osztaléknak, hanem más társaságokban és társas társaságokban, köztük közkereseti társaságokban, korlátolt felelősségű társaságokban stb.

A kettős adóztatásról szóló egyezmények a nemzeti jogszabályokhoz képest eltérő, tágabb jelentést adhatnak az „osztalék” kifejezésnek.

Így például a Szovjetunió kormánya és Japán kormánya között a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmény előírja, hogy az "osztalék" kifejezés részvényekből vagy egyéb jogokból származó bevételt jelent, amely nem tartozási követelés, amely jogot biztosít a nyereségben való részvételre, valamint egyéb társasági jogokból származó jövedelemként, amelyre ugyanaz az adózási rendszer vonatkozik, mint a részvényekből származó jövedelemre annak az államnak az adójogszabályai szerint, amelyben a nyereséget felosztó jogi személy belföldi illetőségű.

Az Art. Az Orosz Föderáció és a Németországi Szövetségi Köztársaság között létrejött, 1996. május 29-i megállapodás 10. cikkében az „osztalék” kifejezés a részvényekből, nyereségrészesedési jogokból vagy okiratokból származó bevételt, alapítói részesedést vagy egyéb nyereségrészesedési jogot jelent, valamint egyéb bevételként, amelyet az állami jog szerint, amelynek rezidense a nyereséget felosztó társaság, adózási szempontból részvényekből származó bevételként kell kezelni.

Általánosságban elmondható, hogy nemzetközi adózási szempontból az osztalék a társaságok, társas társaságok, korlátolt felelősségű társaságok vagy más részvénytársaságok részvényesei számára felosztott nyereséget jelenti.

Felmerül a kérdés, hogy ezek a megállapodások, valamint az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének az osztalékok adóztatására vonatkozó rendelkezései vonatkoznak-e a partnerségekre.

A különböző államok hazai jogszabályai eltérően szabályozzák a társas társaságok jogi és adójogi helyzetét. Oroszország, valamint néhány más ország, különösen sok FÁK ország, a társasági társaságokat a részvénytársaságokkal vagy korlátolt felelősségű társaságokkal egyenrangú társasági adóalanynak tekinti.

Más országok, például az Egyesült Királyság, csak az egyes partnereket adóztatják meg az ilyen partnerségekben megszerzett bevételük után.

Ezek a tényezők befolyásolják a megállapodások élettársi kapcsolatokra történő alkalmazását olyan helyzetekben, amikor az egyik partner nem rezidens ahhoz az államhoz képest, amelyben az élettársi kapcsolatot bejegyezték.

Megjegyzendő, hogy azokban az esetekben, amikor a személyegyesítő társaságot adózási szempontból társaságnak tekintik, és az egyik Szerződő Államban belföldi illetőségű személy a vonatkozó megállapodás „belföldi illetőségű” fogalmát meghatározó cikkelye alapján, a társaságra a az ilyen megállapodás hatálya alá tartozó, az abban megállapított előnyök igénybevételének jogával. Oroszország tipikus példa ebben az esetben, az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 11. cikke, amellyel kapcsolatban méltányos a kettős adóztatás elkerüléséről szóló megállapodások alkalmazása a partnerségekre.

A fentiek alapján egy olyan társulás nyereségének megadóztatásáról, amelynek az oroszok mellett a résztvevői is külföldi szervezetek, a következőképpen döntenek. Az Art. (6) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 306. §-a alapján nem lehetséges az a tény, hogy egy külföldi szervezet egyszerű partnerségi megállapodást vagy más olyan megállapodást kötött, amely a felek (résztvevők) közös tevékenységeit foglalja magában, és amelyet részben vagy egészben az Orosz Föderáció területén hajtanak végre. Ez a szervezet önmagában egy állandó képviseleti iroda létrehozásához vezet az Orosz Föderációban. Figyelembe véve a Pénzügyminisztérium 2005.07.07.-i N 03-08-05-i levelét, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének ezen rendelkezése nem jelenti azt, hogy egy ilyen megállapodás keretében végzett tevékenység nem vezethet annak kialakulásához.

Így ha egy külföldi szervezet a közös tevékenységekről szóló megállapodás keretében nem folytat önálló üzleti tevékenységet az Orosz Föderációban, ami állandó képviselet létrehozásához vezet az Orosz Föderációban, hanem csak az Orosz Föderációban kap bevételt. a közös tevékenységekből származó nyereség felosztásának formája, akkor az ilyen bevétel az Orosz Föderációban lévő forrásokból származó bevételnek minősül, és az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 309. Ez azt jelenti, hogy külföldi társaságnak történő bevétel kifizetésekor egy orosz szervezetnek adóügynökként kell fellépnie, és a törvényben megállapított eljárásnak megfelelően le kell vonnia az adót.

Állandó képviseleti iroda létrehozása esetén a külföldi szervezetnek adót kell fizetnie az Orosz Föderációban végzett tevékenységekből származó nyereség után a cikkben előírt módon. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 286. és 287. cikke.

Ha egy külföldi szervezet belföldi illetőségű olyan államban, amellyel a kettős adóztatás elkerüléséről szóló megállapodást kötöttek, akkor az ilyen megállapodás alapelveit kell alkalmazni.

Meg kell jegyezni, hogy számos megállapodás rendelkezései előírják az osztalékszabályok alkalmazásának mellőzését a társaságok nyereségének felosztására (ilyen szabályt például az Orosz Föderáció kormánya és az Orosz Föderáció kormánya közötti megállapodás 10. cikke tartalmaz). A Holland Királyság kormánya, 1996. december 16.).

Az osztalékadó mértékét nemzetközi megállapodások határozzák meg, és a külföldi szervezet orosz szervezet jegyzett tőkéjében való részesedésétől, a külföldi szervezet jegyzett tőkéhez való hozzájárulásának összegétől vagy a megállapodásban meghatározott egyéb feltételektől függően változhatnak. Egyes megállapodások megállapítják az osztalék lehetséges adóztatásának maximális szintjét az államban - az adók forrását, a kifizetett osztalékok bruttó összegének százalékában kifejezve, amelyet az Orosz Föderáció adótörvényének terminológiája szerint nem teljesen helyesen neveznek osztaléknak. „csökkentett adókulcs”.

Például, Művészet. Az Orosz Föderáció kormánya és a Nagy-Britannia és Észak-Írország Egyesült Királyságának kormánya között a kettős adóztatás elkerüléséről és az adókijátszás megelőzéséről szóló, 1994. február 15-i egyezmény 10. cikke a jövedelemadók és a tőkenyereség tekintetében , megállapították, hogy amikor osztalékot fizetnek egy angol társaságnak, az Orosz Föderációban kivetett adó nem haladhatja meg az osztalék bruttó összegének 10%-át.

Egyes megállapodások meghatározzák az osztalék lehetséges adóztatásának mértékét a forrásállamban, attól függően, hogy az osztalékban részesülő szervezet milyen mértékben vesz részt az osztalékot fizető szervezet alaptőkéjében.

Hasonló rendelkezést tartalmaz az Orosz Föderáció kormánya és a Ciprusi Köztársaság kormánya között a jövedelem- és tőkeadók tekintetében a kettős adóztatás elkerüléséről szóló, 1998. december 5-i megállapodás, amely előírja, hogy a az egyik Államban belföldi illetőségű társaság a másik Szerződő Államban belföldi illetőségű személynek adóztatható az elsőként említett Államban, de az így felszámított adó nem haladhatja meg:

(a) az osztalék teljes összegének 5%-a, ha a tényleges tulajdonos legalább 100 000 USD-nak megfelelő összeget közvetlenül fektetett be a társaság tőkéjébe;

b) minden egyéb esetben az osztalék teljes összegének 10%-a.

A Szerződő Államok megállapodnak abban, hogy ennek a feltételnek az induló befektetés időpontjában teljesülnie kell, és az osztalék kifizetésekor nem kell évente újraszámolni.

A jelen Megállapodás rendelkezéseinek alkalmazásakor az Oroszországi Adóügyi Minisztérium 2004. február 12-i N 23-1-10/4-497 „Az Orosz Föderáció kormánya közötti megállapodás alkalmazásáról szóló levele alapján kell eljárni. és a Ciprusi Köztársaság kormánya a jövedelem- és tőkeadókkal kapcsolatos kettős adóztatás elkerüléséről, 1998.12.05." és az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. június 26-i N 04-06-06 levele.

A befektetés nagyságát a részvények vagy egyéb nyereségrészesedési jogok megszerzésének napján ténylegesen kifizetett összeg határozza meg, figyelemmel a szokásos piaci árak alkalmazásának elvére. Megállapodás született arról is, hogy a „közvetlen befektetés” magában foglalja mind a részvények megszerzését egy kezdeti vagy későbbi kibocsátás során, mind a részvények értékpapírpiacon vagy közvetlenül a korábbi tulajdonostól történő megvásárlását. A 100 000 dolláros kritériumot azonban minden egyes vállalatra közvetlenül alkalmazzák, anélkül, hogy figyelembe vennék az anya- és leányvállalatok közötti kapcsolatot.

Úgy tűnik azonban, hogy e rendelkezések alkalmazása a gyakorlatban számos nehézséget okozhat. Az adóügynöknek különösen kötelessége felmérni a helyzetet, és alkalmaznia kell az ügyletben részt vevő független felek közötti piaci árak alkalmazásának elvét.

Egy másik kérdés, amely a megállapodások alkalmazása során felmerülhet: milyen árfolyamon kell újraszámítani a külföldi résztvevő részesedésének nagyságát egy orosz vállalkozás jegyzett tőkéjében abban az esetben, ha ez a részesedés a megállapodásban amerikai dollárban, euróban vagy ECU-ben van kifejezve, de valójában a hozzájárulást egy másik valutába, például orosz rubelbe fizették be?

Úgy tűnik, hogy a megállapodások alkalmazása céljából a külföldi résztvevőnek - az osztalékban részesülőnek az orosz társaság jegyzett tőkéjében való részesedését az Orosz Föderáció Központi Bankjának a megkötés időpontjában érvényes árfolyamán kell értékelni. tényleges befektetés. A különböző devizák arányának értékelését a társaság jegyzett tőkéjéhez való tényleges hozzájárulás napján is el kell végezni.

Az európai országok nemzeti valutáinak és az ECU-nek euróra történő átváltásakor az Oroszországi Adó- és Adóügyi Minisztérium 2003. június 16-i N RD-6-23/664 levele alapján kell eljárni, amely a Magyar Köztársaság Minisztériumának információin alapul. Oroszország pénzügyei. A valuták EU-országok nemzeti valutáihoz viszonyított árfolyamát a Bank of Russia N 15/01 „Az eurobankjegyek és -érmék leírása és műszaki jellemzői” című tájékoztató üzenete tartalmazza, rögzített és az egyetlen hivatalos az euró nemzeti bankjegyekre történő cseréjekor, valamint az egyik nemzeti valuta másikra váltásakor. Az egységes európai valuta bevezetésével a korábban létező elszámolási egység ECU átváltási tényezője 1:1 volt, ezért az Orosz Föderáció kormányának 1999. december 17-i N 1399 rendelete szerint az „ECU” szót. az Orosz Föderáció kormánya megállapodásainak szövegében az „euro” szót váltották fel.

Egyes szerződések olyan időszakot is meghatároznak, amely alatt a meghatározott követelménynek teljesülnie kell ahhoz, hogy felmerüljön az alacsonyabb adókulcs alkalmazásának joga. Ennek hiánya visszaélésekhez vezethet az adózók részéről, akik kizárólag az adózás elkerülése érdekében szerezhetnek részesedést a társaság alaptőkéjében.

A Szerződő Államok adóhatóságának vagy más illetékes hatóságainak ilyen magyarázata nem minden megállapodásban szerepel, ami jelentősen megnehezíti azok alkalmazását.

Tehát az Art. A Holland Királysággal kötött kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmény 10. cikke értelmében az osztalék abban a Szerződő Államban adóztatható, amelyben az osztalékot fizető társaság belföldi illetőségű, és ha a kedvezményezett haszonélvezően jogosult az osztalékra, a felszámított adó nem haladhatja meg:

• az osztalék teljes összegének 5%-a, ha az osztalék tényleges tulajdonosa olyan gazdasági társaság (a társasági társaság kivételével), amelynek közvetlen részesedése az osztalékot fizető társaság tőkéjében legalább 25%, és amelybe legalább befektetést eszközölt. 75 ezer ECU vagy ennek megfelelő összeg a szerződő államok nemzeti pénznemében;
• Minden egyéb esetben az osztalék teljes összegének 15%-a.

Az alacsonyabb adókulcs alkalmazásának feltételeit sem a Szerződés, sem a jelen Megállapodáshoz csatolt jegyzőkönyv nem határozza meg. Nincs olyan meghatározott időszak sem, amelyre az osztalékban részesülő társaságnak az alaptőke 25%-át kellett volna megkapnia.

Az orosz jogszabályok azt sem írják elő, hogy az anyavállalat a nyereség felosztása előtt bizonyos ideig részesedéssel rendelkezzen egy leányvállalatban.

Ilyen helyzetben előfordulhat, hogy az anyavállalat röviddel az osztalékfizetés előtt növeli részesedését az alacsonyabb adókulcs elérése érdekében.

Ezenkívül például egy orosz társaság esetében, amikor az alaptőkét rubelben fizetik ki, nem világos, hogy melyik napon kell figyelembe venni az árfolyamot az osztalékot fizető társaságban való részesedés meghatározásához: a társaság alapításáról szóló határozat meghozatalának napján, amelyben az alaptőkét meghatározzák; a külföldi alapító általi átutalás napján vagy egy orosz bankban vezetett számlán való tényleges jóváírás napján?

Úgy tűnik, hogy ennek a kérdésnek a megoldása érdekében az adóhatóságoknak egységes pontosításokat kellene elfogadniuk, nem pedig az egyes megállapodásokra vonatkozó külön ajánlásokat. Ellenkező esetben az egyértelmű szabályok hiánya mind az adózók, mind az adóhatóságok részéről visszaéléseket von maga után.

A kettős adóztatás elkerüléséről szóló nemzetközi egyezmények rendszerint marginális adókulcsokat határoznak meg az osztalék formájában megjelenő jövedelemre, amely felett a meghatározott jövedelem Oroszországban nem fizethető jövedelemadó alá. A legtöbb megállapodás 15%-os (Japánnal, Hollandiával, Franciaországgal, Németországgal kötött megállapodások) vagy 10%-os (Koreai Köztársaság, Nagy-Britannia, Csehország stb.) adókulcsot ír elő.

Számos megállapodás alacsonyabb kulcsot (5%) is megállapít kifejezetten a leányvállalat által az anyavállalatának fizetett osztalékra. Például, ilyen arányt ír elő az általunk felülvizsgált Hollandiával kötött megállapodás.

A meghatározott mértékek az Orosz Föderációban állandó telephellyel nem rendelkező külföldi szervezetek által kapott osztalék formájában kapott bevételekre vonatkoznak.

Ugyanebben az esetben, ha az osztalékot az állandó telephely nyereségének részeként adóztatják, akkor az „Üzleti tevékenységből származó nyereség” cikkben meghatározott szabályok érvényesek, amelyek szerint az állandó telephely nyeresége abban az államban adóztatható, ahol ez az állandó telephely található, és az ezen állam jogszabályaiban meghatározottak szerint.

Így a külföldi szervezet állandó telephelye miatt orosz forrásból kapott osztalékok összege tekintetében - ha az Orosz Föderációnak a kettős adóztatás elkerüléséről szóló megállapodása van - 9%-os adókulcs kell bekezdésekkel megállapított. 1. cikk 3. cikk 284 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Ennek oka az a tény, hogy a kettős adóztatás elkerüléséről szóló valamennyi létező nemzetközi egyezmény tartalmaz egy „Megkülönböztetés tilalma” cikket, amely kizárja az osztalék formájában szerzett jövedelem adókulcsát, amely eltér az oroszországi viszonylatban alkalmazott hasonló adókulcstól. szervezetek. Így, ha az osztalékok Oroszország nemzetközi szerződéseiben rögzített speciális adókulcsa meghaladja a 9%-os kulcsot, akkor egy külföldi szervezetnek az Orosz Föderációban lévő forrásokból származó bevétele osztalék formájában, ha állandó telephelynek minősül. 9%-os jövedelemadó-köteles. Adómegállapodás hiányában a külföldi szervezetek által az orosz szervezetektől kapott osztalék formájában kapott bevétel az Art. (3) bekezdésében meghatározottak szerint adóköteles. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 284. cikke 15%-os kulccsal.

A gyakorlat azt mutatja, hogy az osztalékadózás problémái Oroszországban nem értek véget.

Az Orosz Föderáció „A részvénytársaságokról” szóló törvényének 42. cikke lehetőséget biztosít osztalékelőleg fizetésére a pénzügyi év első negyedévének, hat hónapjának, kilenc hónapjának eredményei alapján. Az osztalékelőleg kifizetésekor szem előtt kell tartani, hogy az üzleti év eredményei alapján a társaság veszteséget szenvedhet el. Ebben az esetben fennáll annak a veszélye, hogy az adóhatóság nem alkalmazza a kettős adóztatás elkerüléséről szóló megállapodások és a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke az osztaléknak a kifizetett osztalékelőlegek összegére történő megadóztatásáról. Az ilyen összegek adókötelesek a 10. cikk 1. része alapján. Az Orosz Föderáció adótörvényének 309. cikke, azaz 20% -os kulcs, és „egyéb hasonló bevételre” vonatkoznak.

Ugyanilyen módon adóköteles a kifizetett osztalékelőlegnek a kapott nyereséget meghaladó része.

Az adószabályok alkalmazásának egységessége érdekében véleményünk szerint ebben a kérdésben is indokolt magyarázatot készíteni az adóhatóságnak.

A magánszemélyek részére történő osztalékfizetés kapcsán meg kell jegyezni, hogy a jogi kettős adóztatás általában pontosabb jelentésű fogalmával ellentétben a gazdasági kettős adóztatás fogalma nem kapott kellőképpen tükröződni. Egyes államok egyáltalán nem fogadják el ezt a koncepciót, mások, köztük az Orosz Föderáció, szükségesnek tartják az országon belüli gazdasági kettős adóztatás mérséklését.

Megjegyzendő, hogy vannak olyan államok, amelyek enyhítik a gazdasági kettős adóztatást, és változó adókulcsot alkalmaznak a társasági jövedelmekre. Ezek az államok különböző kulcsokkal adóztatnak egy vállalatot attól függően, hogy a vállalat mit kezd a nyereségével. Az eredménytartalékot magasabb, a felosztott eredményre alacsonyabb kulcsot számítanak fel.

Egyes államok ösztönzőket is biztosítanak a részvényesek számára. Az ilyen államokban a társaságot a teljes nyeresége után adóztatják, függetlenül attól, hogy felosztották-e vagy sem, az osztalékot pedig akkor kell megadóztatni, ha az az egyéni részvényes kezében van. Utóbbi adókedvezményre jogosult, általában a személyi adója terhére nyújtott adójóváírás formájában, azon az alapon, hogy az osztalékot a társaságra a nyereség részeként adóztatták meg. Ezt a rendelkezést például Málta nemzeti jogszabályai tartalmazzák<6>.

<6>Petrykin A.A. Gyakorlati kommentár a kettős adóztatás elkerüléséről szóló nemzetközi egyezményekhez. M., Vershina. 2005.

A választott módszertől függetlenül úgy tűnik, hogy az orosz jogszabályokban figyelembe kell venni a gazdasági kettős adóztatást. Az ilyen elvek megszilárdítása az államok hazai jogalkotásában lehetővé teszi azok további terjesztését az együttműködés nemzetközi szintjén, és hozzájárul a nemzetközi tőkemozgások fejlesztéséhez.

Érdeklődés. Csakúgy, mint az osztalék, a nemzetközi megállapodások más jelentést is tulajdoníthatnak a kamatnak, mint az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A "kamat" fogalmának a legtöbb adóegyezményben használt meghatározása hasonló a hazai jogban használthoz, és előírja, hogy a "kamat" bármilyen típusú követelésekből származó bevételt jelent, függetlenül a jelzáloghitel biztosítékától vagy a nyereségrészesedési jogtól.

A Gazdasági Segítségnyújtási és Fejlesztési Szervezetnek az OECD Modellegyezményhez fűzött kommentárja azt sugallja, hogy a kamat nemzetközi szerződésekben szereplő definíciója általában nem vonatkozik a nem adósságkötelezettségen alapuló, bizonyos típusú nem hagyományos pénzügyi eszközök alapján teljesített kifizetésekre, de lehetséges. hogy az ilyen kifizetések kamatnak minősüljenek a „tartalom túlsúlya a formával szemben”, „joggal való visszaélés” és mások nemzeti doktrínái szerint.

Oroszországban az adóviszonyokkal kapcsolatban vannak hasonló doktrínák elemei, de ezek egyértelmű, egy nemzetközi szerződés alkalmazását közvetlenül érintő kialakításáról egyelőre nem lehet beszélni. Bár az Orosz Föderáció adótörvénykönyve lehetőséget biztosít bizonyos „egyéb hasonló bevételek” oroszországi forrásból származó bevételként való minősítésére, az adóhatóság, mint jeleztük, még nem élt ezzel a rendelkezéssel.

Ha egy nemzetközi szerződés nem tartalmazza a kamat definícióját, akkor a nemzetközi szerződések feltételeinek értelmezésének szabályai szerint a jövedelem kifizetése szerinti országban történő adóztatásáról való döntéskor az adójogszabályok által használt kamat definíciót kell alkalmazni. a jövedelem kifizetése szerinti országot kell alkalmazni. Ilyen megállapodások közé tartozik például az Ausztriával kötött megállapodás.

bekezdéseknek megfelelően. 3 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 309. cikke értelmében a külföldi szervezet forrásból származó bevétele magában foglalja a bármilyen típusú adósságkötelezettségből származó kamatbevételt is, beleértve a nyereségrészesedési joggal rendelkező kötvényeket és az átváltoztatható kötvényeket, beleértve az állami és önkormányzati kibocsátásból származó bevételeket is. -minőségű értékpapírok, amelyek kibocsátásának és forgalomba hozatalának feltételeit kamat formájában biztosítják; orosz szervezetek egyéb adósságkötelezettségeiből származó bevétel.

A kamat fogalmát az Art. (3) bekezdése is rögzíti. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 43. §-a, amely szerint a kamatot minden előre bejelentett (megállapított) bevételként kell elismerni, beleértve a kedvezmény formájában kapott bármilyen típusú adósságkötelezettséget (a végrehajtás módjától függetlenül). ). Ebben az esetben a kamatot különösen a készpénzbetétekből és adósságkötelezettségekből származó bevételként kell elszámolni. Sec. értelmében vett kötvények alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke az Art. (1) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 269. cikke a hitelekre, áru- és kereskedelmi kölcsönökre, kölcsönökre, bankbetétekre, bankszámlákra vagy egyéb kölcsönökre vonatkozik, függetlenül azok végrehajtási formájától.

Korábban az Oroszországi Állami Adószolgálat 1995. június 16-i 34. számú utasításának megfelelően a kamat magában foglalta a szerződéses kötelezettségek megszegéséért kiszabott bírságokat és kötbéreket is. Jelenleg az Orosz Föderáció adótörvénye ezt a bevételt külön kategóriába sorolta, ezzel kiküszöbölve az Art. ellentmondásait. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 43. cikke, valamint a legtöbb nemzetközi szerződéssel fennálló ellentmondások, amelyek a pénzbírságokat és szankciókat külön cikkben határozzák meg.

A gyakorlatban a kamatok megadóztatása számos nehézséget okozhat. Amikor olyan orosz szervezetek fizetnek kamatbevételt, amelyek adósságkötelezettséggel rendelkeznek egy olyan külföldi szervezetnek, amely közvetlenül vagy közvetve birtokolja ezen orosz szervezet jegyzett (részvény)tőkéjének több mint 20% -át, kérdések merülhetnek fel az Art. . Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. Ez a cikk meghatározza az alultőkésítési mutatót és azt a szabályt, amely szerint a tőkésítési mutató és a külföldi anyavállalat orosz szervezetben való részesedése alapján számított maximális mértéket meghaladó kamatot osztalékfizetésnek kell tekinteni, ill. megfelelő adókulccsal adóztatnak. Ezenkívül az ilyen kamatot az adólevonások részeként figyelembe veszik egy orosz szervezet adóköteles nyereségének csökkentése érdekében, figyelembe véve a tőkésítési szabályt is.

Például, ha az adózónak - orosz szervezetnek fennálló tartozása van egy olyan külföldi szervezettel szemben, amely közvetlenül vagy közvetve rendelkezik ezen orosz szervezet jegyzett (részvény)tőkéjének több mint 20 százalékával, és ha a fennálló adósságkötelezettségek összege a külföldi szervezet által biztosított orosz szervezet több mint háromszorosa a beszámolási időszak utolsó napján fennálló eszközei és a kötelezettségei összege közötti különbségnek a kiadásokba beszámítható kamat maximális összegének meghatározásakor, figyelembe véve 1. számlazáradéka. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke szerint a törvénykönyv által megállapított különleges szabályok vonatkoznak.

4. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke előírja, hogy az Art. 2. szakaszában megállapított szabályok szerint számított felhalmozott kamat közötti pozitív különbség. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke adózási szempontból az osztaléknak minősül, és az Art. 3. szakasza szerint adózik. 284 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által az abban megállapított rendelkezések végrehajtására előírt mechanizmusokról szólva meg kell jegyezni, hogy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke részletesen szabályozza azt a mechanizmust, amely lehetővé teszi az elfogadott összeg módosítását az adóköteles nyereség csökkentése érdekében. A Ptk. rendelkezéseinek alkalmazását lehetővé tevő mechanizmus tekintetében azonban Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. §-a értelmében a külföldi szervezet bevételének forrásadójának a fizetési forrásnál történő levonása céljából egy ilyen mechanizmust a törvény nem állapít meg egyértelműen.

A külföldi szervezet bevétele után az adót az adóügynök a bevétel átutalásakor visszatartja, míg a tőkésítési mutatót a megfelelő beszámolási (adó-) időszak utolsó beszámolási napjától kell meghatározni a az ellenőrzött adósságra ráfordításként elszámolt kamat maximális összege.

Az Art. teljes mechanizmusa. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 269. cikke a jövedelemadó orosz adóalapjának kialakításakor ráfordításként elszámolt kamatok kiszámítására összpontosít. Sem az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, sem a nemzetközi megállapodások nem tartalmaznak szabályokat e normák végrehajtására, ami megnehezíti e rendelkezés gyakorlati alkalmazását. Úgy tűnik, helyesebb lenne az előző beszámolási vagy adózási időszak utolsó fordulónapi együttható értékét használni, ehhez azonban törvénybe kell foglalni egy ilyen szabályt.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének kimondott rendelkezései összhangban vannak számos nemzetközi megállapodással, amelyek előírják, hogy ha a kifizetett követeléshez kapcsolódó kamat összege meghaladja azt az összeget, amelyről a kifizető és a kifizető között megállapodnának. az ezekre ténylegesen jogosult személy, az ügylet speciális feltételei hiányában a befizetés többletrésze továbbra is adóköteles az egyes államok jogszabályai szerint.

Ezt a rendelkezést például a Ptk. 11 Megállapodás a Finn Köztársasággal a kettős adóztatás elkerüléséről. Megjegyzendő, hogy ennek a rendelkezésnek a megfogalmazása nem teljesen sikeres, mert nincs mechanizmusa az alkalmazására. A Megállapodás nem tisztázza, hogy mit kell érteni „személyek közötti különleges kapcsolatok” és „különleges kapcsolatok hiánya” alatt, annak ellenére, hogy az ilyen kapcsolatok alkalmazásáért – amint azt alább bemutatjuk – automatikusan az adóügynök illeti meg.

A nemzetközi szerződések vonatkozó rendelkezéseinek alkalmazása során az ilyen megállapodások összes szabályát teljes egészében figyelembe kell venni, beleértve azokat is, amelyek az „osztalék” és a „kamat” fogalmát tartalmazzák.

Tehát az Art. 3. részével összhangban. Az Orosz Föderáció kormánya és az Örmény Köztársaság kormánya között megkötött, a kettős adóztatás megszüntetéséről szóló megállapodás 10. cikkében az „osztalék” kifejezés bármely részvényből vagy egyéb jogból származó bevételt jelent, amely nem tartozási követelés, amely jogot biztosít nyereségben, valamint egyéb jogokból származó bevételben részesül, amelyre a nyereséget felosztó vállalkozás belföldi illetőségű államának jogszabályai szerint ugyanaz az adószabályozás vonatkozik, mint a részvényből származó jövedelemre.

Hasonló rendelkezéseket tartalmaznak a Belgiummal, Németországgal, Kanadával és néhány mással kötött megállapodások is.

Így számos megállapodásban foglaltak szerint a kamat nem tartalmazhatja azokat a kamatokat, amelyek a megállapodások értelmében osztaléknak minősülnek. Ez az eljárás azonban nem általánosan elfogadott.

Úgy tűnik, hogy ha egy nemzetközi megállapodás pontosan meghatározza a kamat fogalmát, akkor az alultőkésítési szabályokat nem kell alkalmazni az ilyen kamat adóztatására, kivéve, ha az egyedi megállapodás kifejezetten másként rendelkezik.

Meg kell jegyezni, hogy bár a jövedelemadó kulcsa 15%-ra csökken a kamatjövedelemből levont 20%-os adókulcshoz képest, általában mind a kifizető, mind a kamat kedvezményezettje számára ez a rendszer kevésbé vonzó, mint a kamatadó rendszer. . A tény az, hogy az osztalékká átsorolt ​​kamat nem csökkenti az adós adóköteles nyereségét, és általában nem vonatkozik rájuk a nemzetközi szerződések alapján teljes adómentesség Oroszországban.

Ha összevetjük a hazai jogszabályokban és egyezményekben meghatározott kamatadózási és jövedelemadó-elszámolási eljárást, megállapíthatjuk, hogy a nemzetközi szerződések eltérő eljárást írhatnak elő a tartozások utáni kamat kiadásokhoz való hozzárendelésére.

Így az Orosz Föderáció és Németország kormánya között a jövedelem- és vagyonadók tekintetében a kettős adóztatás elkerüléséről szóló megállapodáshoz csatolt, 1996. május 29-i jegyzőkönyv 3. szakasza előírja, hogy a társaság által fizetett kamat összege az egyik Szerződő Államban belföldi illetőségű személy, és amelyben egy másik Szerződő Államban belföldi illetőségű személy részt vesz, korlátlan levonás alá esik e társaság adóköteles nyereségének kiszámítása során az elsőként említett államban, függetlenül attól, hogy ilyen kamatokat fizetnek-e banknak vagy más személynek, függetlenül a kölcsön futamidejétől.

Az ilyen levonás azonban nem haladhatja meg azokat az összegeket, amelyekben „független vállalkozások hasonló feltételek mellett megállapodnának”.

Egy nemzetközi szerződés meghatározott rendelkezését a hazai jogszabályokkal két szempontból lehet összehasonlítani:

• kamatadó elszámolási rend szerint, a kölcsön típusától függően;
• a kamat adózási elszámolásának rendje szerint, azok értékétől függően.

Összehasonlítva a megállapodás rendelkezéseit és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének normáit, arra a következtetésre juthatunk, hogy a kölcsön típusától függően a nemzeti jogszabályok nem írnak elő a kamatösszegek adózási célú elszámolására vonatkozó ettől eltérő eljárást. a jegyzőkönyvben előírtak. Mivel a költségeket bármilyen típusú adósságkötelezettség után felhalmozott kamatként jelenítik meg, ellentétben a korábban hatályos, a nyereség adóztatására vonatkozó jogszabályokkal, az orosz szervezetek minden kamatot költségként elfogadnak, feltéve, hogy azokat a kölcsönkötelezettségek után fizetik, amelyek a nyereségszerzésre irányuló tevékenységek végzésére szolgálnak. bevétel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 1. szakasza), beleértve a nem banki szervezeteknek fizetetteket, valamint a külföldi célokra felhasznált kölcsönöket. Ugyanakkor továbbra is figyelembe kell venni, hogy a Jegyzőkönyvben foglaltakkal ellentétben a hazai jogszabályok normái szerint, ha a kölcsönt nem kereskedelmi tevékenységgel összefüggő célokra használják fel, az ilyen kiadások nem tekinthető jövedelemcsökkenésnek.

Ami a jövedelemadó-kamat elszámolási eljárását meghatározó jogszabályi normákat illeti, azok nagyságától függően, némi eltérést találunk. Amint azt korábban elhangzott, a Jegyzőkönyv rögzíti, hogy az adózási célból elfogadott kamat összege nem haladhatja meg azt az összeget, amelyről független vállalkozások hasonló feltételek mellett megállapodnának.

E rendelkezések célja ugyanaz - kiküszöbölni az adózó adókötelezettségeire gyakorolt ​​lehetséges befolyást annak a tényezőnek a függősége, akinek javára kamatot fizet, vagy egyéb, a kamat összegét befolyásoló tényezőket. Ezen túlmenően, ha az Orosz Föderáció adótörvénykönyve részletes eljárást ír elő a kamat összegének meghatározására (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke), akkor a megállapodás nem szabályozza a kamat és a kamat tényleges összegének összehasonlítását. az adózás szempontjából elfogadható összeg, ami jelentősen megnehezíti az alkalmazását.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve normáinak részletes tanulmányozása arra enged következtetni, hogy az adótörvény kérdéses rendelkezése nem alkalmazható a kamat maximális összegének meghatározására, és ellentmond az orosz adójogszabályok általános elveinek. Igen, Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 269. cikke általános és különleges eljárást állapít meg a kiadásokhoz rendelt kamat összegének ellenőrzésére. A kiadások főszabály szerint bármilyen típusú adósságkötelezettség után felhalmozott kamatként kerülnek elszámolásra, feltéve, hogy az adózó által a tartozási kötelezettség után felhalmozott kamat összege nem tér el jelentősen a hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségek után felszámított átlagos kamatszinttől. negyedévben hasonló feltételekkel. Az összehasonlítható feltételekkel kibocsátott adósságkötelezettségek azonos pénznemben, azonos feltételekkel, összehasonlítható összegben, hasonló fedezet ellenében kibocsátott adósságkötelezettségeket jelentik. Ebben az esetben a felhalmozott kamat összegének jelentős eltérése a hasonló adósságkötelezettségekre felhalmozott átlagos kamatszinttől való 20%-ot meghaladó eltérés.

Ugyanabban a negyedévben összehasonlítható feltételekkel kibocsátott adósságkötelezettségek hiányában, valamint az adózó választása szerint a ráfordításként elszámolt kamat maximális összege megegyezik az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamatával, növelve 1,1-szeresével - rubelben és 15%-kal megegyező adósságkötelezettség kibocsátása esetén - devizahitel-kötelezettség esetén.

A különleges eljárásnak megfelelően, azaz ha az adózónak - egy orosz szervezetnek adósságkötelezettsége van egy külföldi szervezettel szemben, amely ezen orosz szervezet jegyzett tőkéjének több mint 20%-át birtokolja, ahol a fennálló adósság összege 2. pontja alapján számított maximális kamat összegét nem haladja meg a tartozás a vagyonösszeg különbözetének háromszorosát és A kötelezettségek és kiadások összege lehet kamat. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.

Amint azt a megállapított maximális kamatszámítási eljárásról készült tanulmányok mutatják, a ténylegesen felhalmozott kamatösszeg akkor fogadható el adózási szempontból, ha a tőkésítési mutató egy vagy annál kisebb. Ez a feltétel teljesül, ha a vonatkozó fennálló tartozás összege egyenlő vagy kisebb, mint a saját tőke összege, a külföldi befektető megfelelő részesedése az adózó szervezet jegyzett tőkéjében<7>.

<7>Külföldi cégek adóztatása Oroszországban: A bűnüldözési gyakorlatból származó anyagok gyűjtése. 1. szám / Összeállítás. E.V. Ovcharova. - M.: Alapszabály, 2004. 47. o.

Így kiderül, hogy a maximális kamatlábak meghatározásának mechanizmusai nem függenek a kölcsönzött források piaci értékét befolyásoló gazdasági tényezőktől.

A vizsgált cikkben meghatározott maximális kamat számítási eljárása ellentmond az Art. (1) bekezdésének. Az Orosz Föderáció adótörvényének 252. cikke, amely szerint az ésszerű és gazdaságilag indokolt kiadásokat költségként kell elszámolni.

A maximális kamat összegének meghatározásakor nem veszik figyelembe azokat az összehasonlítható feltételeket, amelyeket az ügyletben részt vevő független felek az ügylet megkötésekor figyelembe vettek volna. Ezen túlmenően a kamat összegének ellenőrzésére kialakított eljárás ellentmond az Art. (2) és (3) bekezdésének. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 3. cikke szerint az adók nem lehetnek diszkriminatívak és önkényesek, és gazdasági indokokkal kell rendelkezniük.

A fentiekből következik, hogy az orosz jogszabályok által az adózási célú kiadások elszámolására megállapított különleges eljárás ellentmond a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmény jegyzőkönyvében megállapított szabályoknak, és nem alkalmazható. Ezenkívül ez az eljárás ellentmond az orosz jogszabályok által megállapított általános adózási elveknek, és bonyolítja az adófizetők tevékenységét. Kiderül, hogy mivel a maximális kamatszámítási eljárás az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 269. §-a nem alkalmazható a szóban forgó esetben; nem kell átminősíteni az elhatárolt és marginális kiadások közötti pozitív különbözetet, valamint a németországi illetőségű személy jövedelmének megadóztatását, beleértve a többletösszegeket is, (1) bekezdésének szabályai szerint kell végrehajtani. 11 Megállapodások – „Kamat”.

Az Orosz Föderáció kormánya és Nagy-Britannia és Észak-Írország Egyesült Királyságának kormánya között létrejött kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmény is tartalmaz néhány konkrétumot a kamatjövedelem adóztatásával kapcsolatban. Tehát az Art. 6. részével összhangban. A Szerződés 11. §-a értelmében a jelen szerződésben foglalt kamatadózási szabályok nem alkalmazandók, ha a kamatot fizetett követelés létrehozásában vagy átruházásában részt vevő bármely személy fő célja vagy egyik fő célja az az a vágy, hogy az ilyen szerződést ilyen létrehozás vagy átruházás révén kihasználják. Ez a fajta záradék más szerződésekben nem található, és úgy tűnik, hogy nehézségeket okoz a kamatadó-záradék egészének alkalmazása során. Kiderül, hogy az adóösszeg visszatartására kötelezett és az adómegállapodás alkalmazásáért alapvetően felelős adóügynök az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve által előírt dokumentumok ellenőrzése mellett az adóhatóság szerepének értékelésével is foglalkozik. az adóelemet az adósságkötelezettséget létrehozó vagy átruházó céljai között.

Az adójogszabályok nem tartalmaznak kritériumokat egy személy fő céljának vagy egyik fő céljának meghatározására. Következésképpen az ilyen kritériumokat a gyakorlatnak kell kidolgoznia, és az adóhatósági visszaélésekhez vezethet. Az ilyen rendelkezések célja nyilvánvaló, de megfogalmazásuk nagyon szerencsétlennek tűnik, mivel feltételezi az adóhatósági hatáskör kiterjesztését a kereskedelmi tevékenység céljainak meghatározására és azonosítására, ami utat nyit az önkényesség felé.

Összegzésként meg kell jegyezni, hogy annak ellenére, hogy a kettős adó beszedése minden bizonnyal igazságtalan, a modern jogászok munkáiban is felmerül az adóegyezmények megkötésének célszerűsége.<8>. Egy adóegyezmény további előnyöket biztosíthat a területén tartózkodó külföldieknek, akik ezáltal versenyképesebbé válnak a helyi termelőkkel szemben. A megállapodás emellett az adóteher enyhítésére is használható, ami szintén nem mindig jár kedvező hatással.

<8>Trofimov V.N. Kettős adóztatási egyezmények: ratifikációs problémák. // Jogszabályok. 1998. N 6.

Az adószerződés megkötése előtt minden állam felméri, hogy állampolgárai vagy szervezetei milyen tevékenységet és milyen mértékben folytatnak vagy szándékoznak folytatni egy másik állam területén, valamint milyen tevékenységet folytatnak egy másik állam állampolgárai önállóan. terület. Ennek eredményeként kiderül, mennyi adót lehet beszedni. Csak ebben az esetben válik a megállapodás gazdaságilag kiegyensúlyozottá és kölcsönösen előnyössé. Természetesen a tárgyalások során mindkét fél törekszik ilyen rendelkezések elérésére, hogy jobban védje érdekeit, de ez oda vezet, hogy a megállapodás előnyösebb lesz az egyik fél számára, és kevésbé előnyös a másik számára. Éppen ezért az ilyen jellegű hibák elkerülése érdekében szükséges a megállapodás közelgő aláírásának gazdasági alapjainak teljes, átfogó és részletes tanulmányozása. Ilyen munka például a Törökországgal kötött megállapodás. A Törökországgal ratifikációra benyújtott kettős adóztatásról szóló egyezményen dolgozó szakértők felhívták a figyelmet arra, hogy az jelentős adókedvezményeket ír elő az építési munkákra. Természetesen ez inkább a sok oroszországi török ​​munkavállalóra vonatkozik, mint a törökországi orosz munkavállalókra. Ennek eredményeként a szerződés ratifikálását elutasították<9>.

<9>Trofimov V.N. Pontosan ott.

Elképzelhető, hogy a meglévő megállapodások miatt a területünkön tartózkodó külföldiektől, valamint a külföldön tartózkodó oroszoktól be nem fizetett adók összege meghaladja a vállalataink más országokban, illetve a külföldiek nálunk végzett tevékenységéből származó pozitív gazdasági hatást Oroszország számára. ország. Valószínűleg idővel pontosabb értékelésre kerül sor a helyzetről. Időközben az Orosz Föderáció kormánya az ilyen megállapodások megkötése felé halad.

Egy másik nagy probléma, amely az ilyen szerződések ratifikálásakor felmerül, a megkötésük nyelvével kapcsolatos. Általában három ilyen nyelv létezik: az orosz, a partner nyelve, a harmadik pedig az angol. A szerződési feltételek szerint, ha ellentmondás merül fel, a szabvány az angol szöveg. Ez kérdéseket vet fel a ratifikációs folyamattal kapcsolatban. Könnyebb lenne, ha minden megállapodás azonos jogerővel rendelkezne, és vita esetén a kedvező értelmezés mellett lehetne védekezni. Ha azonban van egy harmadik nyelv, amely elsőbbséget élvez, ez a ratifikációs technika nem lehetséges.

Például, az Izraellel kötött szerződés alapos tanulmányozása után a szakértők felfedezték, hogy az orosz szövegben nincs említés az angol változatban szereplő adók közül.<10>.

<10>Trofimov V.N. Pontosan ott.

A fenti okok miatt az orosz mellett az angol szöveget is javasoljuk ratifikációra benyújtani. Ez egyrészt a probléma megoldásának tekinthető, másrészt azon követelmények listája, amelyeket az Orosz Föderáció Állami Duma képviselőjének teljesítenie kell, nem tartalmazza az angol nyelvtudást.

A fennálló ellentmondás megszüntetésére úgy tűnik, az egyetlen mód az, hogy a megállapodásokba belefoglalják azt a rendelkezést, amely szerint egyetlen nyelv sem élvez elsőbbséget. Ebben az esetben az orosz fél a megállapodást abban az értelemben fogja értelmezni, ahogyan azt az orosz nyelvben megkapja.

Meg kell jegyezni, hogy az Orosz Föderáció kormányának 1992. május 28-i N 352 „A jövedelem és a vagyon kettős adóztatásának elkerüléséről szóló kormányközi megállapodások megkötéséről” szóló rendelete csak két nyelven írja elő a megállapodások megkötésének lehetőségét. amelyek egyenlő érvényűek.

Természetesen a szerződések alkalmazásakor felmerül az orosz jogszabályok számára ismeretlen kifejezések nagyszámú használatának problémája. Például a korábban említett „rezidens”, „állandó tartózkodási hely”, az orosz jogszabályokhoz képest új jelentést kapnak az olyan fogalmak, mint az „ingatlan”, „osztalék”, „jogdíj”, olyan fogalmak, mint „szakmai szolgáltatások”. , „járadék”, „hatékony gazdálkodás helye”, stb. Nem szabad azonban megfeledkeznünk arról, hogy a megállapodások egyfajta kompromisszumot jelentenek két állam törvényei között, és alternatív fogalmat adnak az egyes államok jogszabályaiban foglaltakhoz képest. Így nem a nemzetközi szerződések hiányosságairól kell beszélnünk, hanem inkább a hazai adójog hiányosságairól, azok beépíthetetlenségéről. A fentiekből következik, hogy a nemzeti jogszabályokban a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmények alkalmazásának fogalmi apparátusa és eljárásai nem kellően kidolgozottak.

S.E. Neustadt

Pályázó

Nemzetközi Menedzsment Intézet MGIMO(U)

A két állam egyidejű adólevonásának problémája meglehetősen sürgető téma, mivel a világ országaiban eltérő adójogszabályok miatt sok olyan magánszemély, aki hazáján kívül jut nyereséghez, kettős levonás alá esik tőlük, ezért fizetniük kell. a jövedelemszerzés helyén és az állampolgárság helyén .

Ez az adók levonása a világ több országában élő magánszemélyek jövedelméből - a lakóhelyen és a jövedelem keletkezési helyén.

Az adók beszedése a fiskális szolgáltatás működésének két iránya szerint történik:

• A területi elv szerint - az ilyen országokban lojálisabb kontextusban történik az adóbeszedés, hiszen csak az országon belül kapott jövedelemre hivatkoznak;
• A lakóhely elve szerint - itt az adót úgy alakították ki, hogy maximálisan bejusson a költségvetésbe, mivel az adót a rezidenstől szedik be, függetlenül attól, hogy honnan származik a bevétele.

Az oroszországi ilyen adózás sajátossága, hogy speciális felosztások szerint határozzák meg bizonyos besorolási jellemzők jelenlétével.

A kettős adóztatás kiküszöbölése – nézze meg ezt a videót:

Fő fajták

Elv szerinti osztályozás

Az adózás az alkalmazott rendszertől függ, és a következő típusú:

• Nemzetközi kettős gazdasági típus - egyidejűleg kivonják az összes alanyból, akik egy műveletből bevételt kaptak, vagyis jövedelmük közös. Ez egy proaktív lehetőség díjak beszedésére olyan rezidenstől, akinek külföldön szerzett jövedelme;
• A nemzetközi kettős jogi típus egy személy által végrehajtott ügyletből származó bevétel, amelyből több állam egyszerre adót von le. Ezzel a típussal kapcsolatban kialakult egy speciális szabályrendszer, amely szerint a művelet végrehajtására 2 állam joghatósága megoszlik, ami azt jelenti, hogy szükséges a jövedelemhez kapcsolódó államok és a személy közötti kapcsolatok kialakítása. aki megkapta.

Fontos: nagyon hatékonyak a kettős adóztatás elkerülésének ilyen módszerei, amelyekre az államok speciális megállapodásokat kötnek.

Osztályozás szint szerint

A besorolási szempontot a működés szintje is befolyásolja, ettől függően a következő típusok alakíthatók ki:

1. Belső – amikor számít annak a közigazgatási-területi egységnek a jelentősége és szintje, amelyen belül a bevétel származott, ugyanakkor bármely körzetben lebonyolítják.

Ez a típus viszont az elvégzett műveletek szerint is csatornákra oszlik:

• Függőleges, amely szerint kétféle adót kell fizetni - helyi és állami;
• Vízszintes - jellemzője az egyes műveletek egyedi megközelítése, a megvalósítás régiójától függően, vagyis csak az adott település területén végrehajtott adók befizetésére van lehetőség, a működéshez kapcsolódó összes adó megfizethető ill. nemzetiek.

1. Külső - az Orosz Föderáción kívül, ilyen helyzetben két állam adójogszabálya ütközik, az adózónak mindkét területen meg kell felelnie az adózási szolgáltatások követelményeinek.

Az adózás ellentmondáshoz vezető negatív aspektusai

A kettős adóztatás nagy felháborodást vált ki a külföldön pénzt kereső állampolgárok részéről. A fiskális szolgáltatások pedig hiába töltik be az állami költségvetést, törekednek a probléma megoldására, hiszen ebből a helyzetből elsősorban az állam polgárai szenvednek.

• Az adózó nyereségének felosztása egyszerre két állam között ugyanabban az időszakban, ami ennek következtében az alany számára jelentős összeget jelent;
• A rezidensek és a nem rezidensek elkülönítése rendkívül problematikus, ehhez új jövedelemosztályozást kell létrehozni;
• Egyértelmű, az adózás tárgyát szigorúan szabályozó jogszabályi keret megteremtésének szükségessége a beszedés lehetőségéhez.

Fontos: pontosan ez a fajta interakció segít a probléma megoldásában és a két állam érdekei közötti kompromisszum megtalálásában.

Mi az a kettős adóztatás?

Megállapodás a kettős adóztatás elkerüléséről

Ez egy két állam közötti egyezmény, amely egyértelműen rögzíti az adólevonás szabályait abban az esetben, ha a nyereség tárgya olyan ország területén található, ahol a szervezet nem minősül rezidensnek.

Ennek szükségessége a megállapodás hatálya alá tartozó adók listájának, valamint a kettős adólevonás hatálya alá tartozó jogalanyok listájának összeállítása.

Ezenkívül egy ilyen megállapodás tartalmazza az összes lényeges feltételt - érvényességi időt, adózási feltételeket, az együttműködés megszüntetésének eljárását.

Fontos: Oroszországnak 82 megállapodása van más országokkal a kettős adólevonás elkerüléséről.

Az ilyen megállapodások előnyei egyértelműek:

• Ezzel elkerülhető a kettős vagy megterhelő adólevonás;
• Hatékony eszköz, amely lehetővé teszi a két ország kizárólag pozitív adótörvénykészleteinek alkalmazását;
• Adózási innovációk lehetőségei a nemzeti adótörvények figyelembevételével;
• Az árak minimalizálása;
• A jövedelemobjektum lakóhelyének és helyének rögzítése.

Ebben az esetben meg kell értenie, mi a relaxáció:

• Nem teszi lehetővé, hogy elkerülje a kötelező befizetések teljesítését;
• A járulékok beszedésének több iránya és lehetősége van, és helytelen megközelítéssel nem csökkenteni, hanem növelni lehet;
• Ahhoz, hogy a megállapodást az Ön javára fordíthassa, figyelembe kell vennie annak az országnak az összes árnyalatát, ahol a vállalkozásnak elvileg található, és hogy a székhely szerinti állam aláírt-e vele megállapodást.

A különleges gazdasági övezetek létrehozásáról szóló megállapodás alkalmazása:

• Nyereség- és tőkeadók;
• Magánszemélyek és jogi személyek, rezidensek és nem rezidensek.

A tanúsítványhoz a következőket kell csatolni:

• Az illeték külföldön történő befizetéséről szóló igazolás, amelyet államnyelvre kell fordítani és közjegyzővel hitelesíteni kell;
• A bevétel típusát és összegét a naptári évre tükröző bizonylat, amelyen fel kell tüntetni a beszedés időpontját és összegét is.

Az adóbevallás és nyugta is igazolt. Fontos: az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazása kettős adófizetéssel jár, mivel más országból nem lehet hitelt szerezni.

Adózás külföldi ingatlan értékesítése esetén

2016. január 1-ig az orosz jogszabályok az ingatlanok külföldön és belföldön történő értékesítése után azonos összegű adó megfizetését írták elő; kivétel nem történt.

• A tulajdonos több mint 5 éve birtokolja az ingatlant;
• Ajándékozási okirat alapján vette át, vagy cselekvőképtelen családtagot gondozott, aki az ingatlan tulajdonosa volt, ilyen esetekben az ingatlannak legalább 3 éve birtokában kell lennie.
• Ugyanakkor a lakhatásnak semmi köze nem volt az üzleti tevékenységhez.

Az ingatlan értékesítéséből származó nyereség nyilvántartása

A nyereség regisztrálása ebben az esetben a következő szakaszokban történik:

• Ki kell deríteni, hogy a volt tulajdonos kapcsolatban áll-e a díjfizetés alól mentesülő kategóriákkal;
• Ha nem, akkor a bevétel beérkezését követő év április 30-ig bevallást kell készítenie és benyújtania. Elolvashatja, hogyan kell általánosan kitölteni az adózó adóbevallását;
• Fizesse be a díjat ugyanazon év július 15-ig.

Fontos: ebben az esetben is lehetséges a kettős adófizetés, ha az adót a kapott nyereség 13%-ára számolták.

Vállalkozói tevékenység után fizetendő adó kiszámítása

A hatályos szabályok szerint bármely ország területén történő bevételszerzés esetén az adót csak annak kincstárába kell befizetni, figyelembe véve a következőket:

• állandó telephelyen keresztül kapott nyereség;
• Az a személy, aki megkapta, nem más ország lakosa.

Sőt, ha a bevétel egy képviseleten keresztül érkezik, akkor az adót abból a részből vonják le, amelyet a képviselet kapott.

Ebben az esetben meg kell érteni és be kell tartani a képviseleti feltételeket:

• A képviselet csak állandó telephelyen keresztül végezhető, amely állandó jellegű, nem lehet hordozható sátor;
• A képviseleti iroda megvalósulhat integrált projekt formájában is, ha mozgást igénylő munkák elvégzését tervezik, például építést;
• A képviselet nem fejezhető ki az országban lakóhellyel rendelkező ügynök személyében;

Fontos: ebben az esetben a kereskedést részben vagy egészben a megadott helyen keresztül kell lebonyolítani.

• Ha a helyiséget kisegítő vagy ideiglenes tevékenység végzésére szánják, akkor nem tekinthető képviseleti helynek, ebben az esetben nem lehet szó egy állam kincstárába történő adófizetésről.

Fontos: ha a kisegítő helyiségek kezelését a központi irodából végzik, akkor annak a külföldnek, ahol ezek találhatók, nincs joga adót beszedni a szervezettől.

Következtetés

Bármilyen külföldi tevékenységből származó bevétel megszerzésekor figyelembe kell venni az adott ország adótörvényeinek minden jellemzőjét, de ne feledje, hogy az adófizetés minden esetben kötelező, és ennek az eljárásnak a kijátszása büntetőjogilag büntetendő. Elfogadhatatlan, hogy külföldön alacsonyabb adókulccsal fizessenek adót, mint itthon, és ne tegyenek bejelentést.

Itt megtudhatja, hogyan kell alkalmazni a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezményt:

A kettős adóztatás témájának relevanciáját Oroszországban az magyarázza, hogy a beszedési rendszer minden országban eltérő. Minden állam csak saját belátása szerint alakítja ki az adók és illetékek rendszerét. Egyesek bizonyos járulékokat követelnek meg lakóik teljes világjövedelméből, mások betartják a területiség elvét, és bizonyos összeget számítanak fel az államukon belül végrehajtott tranzakcióból. Ideális lenne, ha minden ország egy alapelvhez ragaszkodna. Ez nagyban megkönnyítené ezt a rendszert a világon mind maguknak az adóhatóságoknak, mind a kifizetőknek. De a különböző fejlettségi szintek és a bevételi források meghatározásának kritériumai miatt ez lehetetlen. Kirívó példa a kettős adóztatás. Jelenleg azonban vannak módok ennek a kellemetlen pillanatnak a kiküszöbölésére. Ez a cikk megvizsgálja az oroszországi kettős adóztatást és annak megszüntetését.

Mit tartalmaz ez a koncepció?

Az adórendszer kettős beszedést tesz lehetővé. Ez a meghatározás azt jelenti, hogy egy személytől egyidejűleg két állam szed be adót. Mint fentebb említettük, az adóhatóságok munkája két irányban folyik:

1. A lakóhely elve. Ebben az esetben az adórendszer célja a pénzeszközök beszedésének maximalizálása. Azaz az államnak nem mindegy, hogy hol végeztek műveletet, a törvény szerint a járulékoknak továbbra is a költségvetésbe kell kerülniük.
2. A területiség elve. Azok az államok, amelyek ragaszkodnak ehhez a lehetőséghez, lojálisabbak az adó- és illetékrendszerhez. Az előírások szerint nem tarthatnak igényt olyan gazdasági ügyletekre, amelyek az országon kívül történtek.

Hogyan osztályozható ez a jelenség a megvalósítás elvétől függően?

Az oroszországi kettős adóztatásnak megvan a maga részlege. Nem homogén, és több osztályozási kritérium szerint hajtják végre.

A folyamat végrehajtási elvétől függően a következő típusok lehetnek:

1. Nemzetközi kettős gazdasági típus. Lényege abban rejlik, hogy a díjat egyszerre több, de ugyanabban a gazdasági ügyletben részt vevő jogalanyra vetik ki. Vagyis ezeknek a személyeknek közös jövedelmük van.
2. Nemzetközi kettős jogi típus. Ebben az esetben egy alany rendelkezik bármely művelettel. Az így befolyt bevételt egyszerre több állam adószolgálata is megadóztatja.

Ez a felosztás azt is elmagyarázza, hogyan lehet elkerülni a kettős adóztatást. Az első típusnál a jóváírást kezdeményező jelleggel alkalmazzák, amelyet a rezidens külföldön fizetett díjak ellenében teljesít. A nemzetközi kettős jogtípussal kapcsolatban egy speciális szabályrendszer megfogalmazása javasolt. Ez lehetővé teszi a két ország joghatóságának megosztását a végrehajtott ügylet tekintetében. Vagyis ehhez üzleti kapcsolatot kell létesíteni a cég belföldi illetőségű állama és a jövedelemforrás országa között. A kettős adóztatás megszüntetésének fenti módszerei meglehetősen hatékonyak. Számos ország kormánya speciális megállapodásokat köt e probléma kiküszöbölésére.

Hogyan osztályozható ez a jelenség szinttől függően?

Van még egy osztályozási jellemző. Attól függően, hogy ez az eljárás milyen szinten történik, a következő típusok lehetnek:

1. belső. A kettős adóztatás Oroszországban és számos más országban magában foglalja a pénzeszközök beszedését a közigazgatási-területi egység fontosságától és szintjétől függően. De ugyanakkor ezt a folyamatot mindegyiken végrehajtják. Csatornától függően saját felosztása is van. Lehet függőleges és vízszintes. Az első kétféle adót tartalmaz. Az egyiket a helyi fiskális szolgálat költségvetésébe kell befizetni, a másodikat az államnak. A második sajátossága, hogy a bevételek és díjak rendszerét közigazgatási-területi egységenként önállóan határozzák meg. Vagyis egyes helyeken a szankciók minden típusú jövedelemre vonatkoznak, máshol - csak a határain belül -, és néha az egész állam területén végrehajtott tranzakciókat is figyelembe veszik.
2. Külső. Az oroszországi kettős adóztatásnak nemzetközi jellege is lehet. Vagyis ebben a helyzetben két ország nemzeti érdekeinek ütközése van egyszerre. A szankciókat az egyes országok jogszabályai határozzák meg. A szabályozási kódexek megkülönböztetik az adóköteles tárgyat és a hozzájárulást nyújtó alanyt. Ezt a személyt a másik ország felé is kötelezni kell.

Milyen ellentmondások származnak ebből a jelenségből?

A kettős adóztatás megszüntetése a különböző államok fiskális szolgálatainak prioritása. Ez segíti a kormányok közötti kapcsolatteremtést és csökkenti a viták számát. Ez a téma jelenleg nagyon aktuális, hiszen valójában globális problémává vált.

Ennek a fogalomnak a tartalma sok ember számára nagyon homályos és logikátlan. Természetesen meg lehet érteni azokat a hatalmon lévőket, akik minden lehetőséget megragadva és bármilyen eszközzel több forrást akarnak bevonni a költségvetésbe. De az ember szenved ebben a helyzetben, mert bevételének egy részét kénytelen egy időben és ugyanabban az időszakban két állam fiskális szolgálatába adni.

Egy másik kihívás a vonatkozó jogrendszer kiegyensúlyozása. Világosan ki kell emelnie azt az alapot, amely a gyűjtés tárgyává válik. Meglehetősen nehéz különbséget tenni az úgynevezett rezidensek és a nem rezidensek között, mivel ehhez magának a jövedelemnek a besorolása szükséges. Ez utóbbiaknak nyilvántartást kell vezetniük, és területi és ország-nyilvántartási alapon meg kell különböztetni őket.

A kettős adóztatás elkerüléséről szóló megállapodás így segít megoldani az e folyamat formái közötti különbségek problémáját. Végül is minden állapot teljesen más módon határozza meg azt az objektumot, amely a helyreállítás forrásává válik. A Népszövetség még a huszadik században a kérdés megoldását a tudósok egy csoportjára bízta, akik bizonyos ajánlásokat dolgoztak ki. Céljuk az eljárás szabályainak és elemeinek eltérő értelmezésének kiküszöbölése.

Mit tartalmaz a megállapodás a jelenség elkerülése érdekében?

A kettős adóztatás elkerüléséről szóló megállapodás alkalmazása nagyon hatékony módja ennek a probléma megoldásának. Ez a megállapodás egyes szabályok összevonását jelenti, amelyek szerint mindkét ország adó- és díjrendszere működik. Ez a megállapodás a következő pontokat tartalmazza, azonosítva azokat a jogalanyokat, amelyek kötelesek járulékot fizetni. A megállapodás magánszemélyekre és szervezetekre egyaránt vonatkozik. Külön szabály rögzíti azoknak a vagyontárgyaknak a kérdését, amelyek bizonyos jövedelmet biztosítanak, de földrajzilag nem a lakóhely szerinti államban találhatók. A kettős adóztatás elkerüléséről szóló megállapodás rendelkezik az adók és illetékek különböző fajtáiról, valamint a kifizetésekkel érintett személyek köréről is. Erre azért van szükség, hogy kiemeljük azokat a pontokat, amelyek tekintetében a megállapodás releváns. Megkötésekor előírják az okirat érvényességi idejét, valamint a végrehajtásának és megszüntetésének rendjét. Az Orosz Föderáció által megkötött, a kettős adóztatás elkerüléséről szóló megállapodások lehetővé tették a díjak problémájának egyidejű megoldását nyolcvankét világhatalommal.

A szakemberek ezt a problémamegoldási módot nagyon előnyösnek tartják a lakosok számára, mert így nem tudnak kétszer túlfizetni. Más országok esetében teljesen más helyzet áll elő az elvégzett műveletek tekintetében. Vagyis ha egy másik államban a fiskális szolgálat nem rezidenstől szed be adót, akkor ezt semmiképpen nem veszi figyelembe egy hasonló oroszországi struktúra.

Hogyan érinti a megállapodás a bérleti díj beszedését?

Ennek a megállapodásnak a megkötése nagyon fontos azok számára, akik külföldön ingatlannal rendelkeznek vagy vásárolnak. Ez azzal magyarázható, hogy ebben az esetben az orosz fiskális szolgálat az ingatlan bérbeadásából vagy eladásából származó bevétel után adót számít fel.

A kettős adóztatásról szóló törvény azt jelenti, hogy ha az Orosz Föderáció területén kívül található ingatlanból származik a jövedelem, akkor az utána másik országban fizetett adót levonják az orosz adóból. A belföldi fiskális szolgálatnak fizetendő pénzösszeg kiszámításához az ellenkező műveletet kell végrehajtani - vagyis a külföldi összegből le kell vonni a törvényben megállapított tizenhárom százalékot. Ebből következik, hogy a különbözet ​​nem lehet negatív, vagyis a külföldi adó nem lehet kisebb, mint az orosz. Végül kiderül, hogy egy személynek mindenesetre teljes mértékben be kell fizetnie, de egy része az egyik ország költségvetésébe kerül, egy másik pedig egy másikba. Ez mindenesetre jobb, mintha dupla tétet fizetne.

Hogyan kell nyilvántartani a bérleti díjból származó bevételt?

Az orosz jogi keretek azt is előírják, hogy a külföldön található ingatlanokból bérleti díj formájában kapott nyereséget hivatalosan be kell jelenteni. Ehhez létezik egy speciális 3-NDFL forma. Más módon ez az úgynevezett „B” lap. Rögzíti az Orosz Föderáción kívül kapott összes bevételt. Ehhez a dokumentumhoz számos egyéb dokumentumot kell csatolni, amelyek megerősítik a nyereség összegét és azt a tényt, hogy az adót egy másik ország területén fizették be. Ezt az igazolást le kell fordítani és közjegyzői hitelesítést kell végezni. Ezen kívül a bizonylatcsomagban a jövedelem típusát és a naptári évre vonatkozó összegét tükröző papír is található. Tartalmaznia kell az adatgyűjtés dátumát és mennyiségét. Mind az adóbevallás másolatát, mind a befizetést igazoló dokumentumot közjegyzői hitelesítés szükséges. Az ilyen típusú nyilatkozatot a nyereség megszerzésétől számított három éven belül lehet megtenni.

Fontos megjegyezni, hogy az egyszerűsített adózási eljárás során nem lehet más országból hitelt felvenni. A fizetés ebben az esetben dupla árfolyamon történik.

Hogyan kell levonni az adót a külföldi ingatlaneladásból származó nyereség esetén?

Művészet. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 232. cikke előírja és figyelembe veszi az ingatlanok országon kívüli eladásakor fizetett adókat. A 2012-ben jóváhagyott levél rögzítette, hogy a ház eladásának eljárása Oroszországban és külföldön nem különbözik. A szabályok mindkét esetre egyformán vonatkoznak.

Az új szabályok szerint két esetben nem kell illetéket fizetni annak, aki lakáseladásért kapott kártalanítást. Ez a beállítás azokra a tárgyakra vonatkozik, amelyek 2016. január 1. előtt kerültek a vevő birtokába. Legalább három évig az előző tulajdonos tulajdonában kell lennie.

A második esetben nem kell hozzájárulást fizetni az orosz fiskális szolgáltatáshoz, ha a lakást 2016. január 1. után vásárolták. De van néhány bizonyos feltétel. Először is, legalább öt éve az eladó tulajdonában kell lennie. Kivételt képeznek azok az ingatlanok, amelyeket rokontól ajándékozási szerződéssel vagy egy eltartott családtag élethosszig tartó tartásáról szóló szerződés keretében örököltek. Ebben az esetben a minimális időtartam három év.

Fontos megjegyezni azt a tényt is, hogy a díjfizetés alóli mentesség csak akkor helyénvaló és jogszerű, ha az ingatlant nem üzleti célra használták.

Hogyan kell regisztrálni az értékesítésből származó nyereséget?

Ennek az eljárásnak a végrehajtásához a következő szakaszokon kell keresztülmenni:

1. Győződjön meg arról, hogy megfelel a fenti feltételeknek.
2. Adóbevallás elkészítése és benyújtása. Ezt a megadott időkereten belül kell megtenni. Ez a nyereséget követő év április harmincadik napja.
3. A beszedési összeget folyó év július tizenötödike előtt helyezze be az adószolgálatba.

A bérleti díj adóztatásánál közös pont, hogy kettős tarifa lehetséges. Tizenhárom százalékos arányban hajtják végre.

Hogyan adóztatják ebben az esetben a vállalkozási tevékenységet?

A vállalkozói tevékenység bármely megállapodás szerint egyetlen követelmény szerint történik. Kimondja, hogy adót csak a bevétel forrásaként szolgáló országnak kell fizetni, csak a következő feltételekkel:

• a haszonban részesülő személy nem lakos más államban;
• a nyereség állandó telephelyen keresztül származott.

A bevételnek csak az utolsó bekezdés alapján megszerzett része adóköteles. Állandó telephelyről csak bizonyos tényezők fennállása esetén beszélhetünk. Először is, az üzleti tevékenységnek meghatározott helyszínnek kell lennie. Vagyis ez lehet valamilyen szoba vagy helyszín. Ez a hely nem lehet eldobható. Természetesen vannak kivételek a mozgást igénylő munkavégzés formájában. Ilyen helyzetben figyelembe veszik a projekt gazdasági integritását.

A második feltétel, hogy kereskedelmi tevékenység - részben vagy egészben - ezen a helyen keresztül történjen. Nem minősül állandónak a képviseleti tevékenység helye, ha azt eltartott jogállású megbízott útján végzik.

Ha a munka kisegítő vagy előkészítő jellegű, akkor az sem minősíthető állandó telephelynek. Megállapítható, hogy ha az épületeket kizárólag áruk tárolására, bemutatására, vásárlására vagy szállítására használják, akkor ez nem csak egy országot jogosít fel adófizetésre. Ez még azokra az esetekre is vonatkozik, amikor ezen objektumok kezelését állandó irodán keresztül végzik. Az ilyen típusú szervezetek bevételét nem terhelik külföldi adók.

A személyi jövedelemadó kettős adóztatásának megszüntetése, figyelembe véve a 376-FZ

Gyakran előfordulnak olyan helyzetek, amikor az Orosz Föderációban illetőséggel rendelkező adóalany külföldön kapott jövedelmét kétszer adóztatják - egyszer külföldön, másodszor pedig az Orosz Föderációban. Hasonló helyzet fordulhat elő az Orosz Föderáció nem rezidensei, valamint az Orosz Föderáció lakosai - külföldi állampolgárok - jövedelme tekintetében.

Ebben a cikkben megvizsgáljuk a személyi jövedelemadó kettős adóztatásának megszüntetésére irányuló eljárást.

Az adófizetési kötelezettség akkor keletkezik, ha adózás tárgya van.

A személyi jövedelemadó esetében az adózás tárgya az egyéni adóalany által kapott jövedelem (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 209. cikke).

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 41. cikke szerinti jövedelmet pénzbeli vagy természetbeni gazdasági haszonként ismerik el, figyelembe véve, ha az értékelhető, és olyan mértékben, ameddig az ilyen előny értékelhető, és az RF adótörvénykönyv 23. fejezete „Személyi jövedelemadó” szerint határozza meg.

Jövedelem az Orosz Föderációban és az Orosz Föderáción kívüli forrásokból is származhat. Ezen túlmenően az Orosz Föderáció adóügyi illetőségű adóalanyainak a fent említett két jövedelem után kell személyi jövedelemadót fizetniük, az Orosz Föderációban nem adózóknak pedig csak az Orosz Föderációban található forrásokból származó bevétel után kell személyi jövedelemadót fizetniük.

Adózási szempontból a magánszemély Orosz Föderációban belföldi illetőségű személy státuszának meghatározásakor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 209. cikkének, 232. cikkének (1) bekezdésének rendelkezéseit kell alkalmazni olyan helyzetekben, amikor különösen a nemzetközi kettős. adózás megszűnik.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 207. cikkének (2) bekezdése alapján adóalanynak minősül az a magánszemély, aki a következő 12 egymást követő hónapban legalább 183 naptári napig tartózkodik az Orosz Föderációban.

Amint az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. augusztus 14-én kelt, 03-08-05 számú levelében szerepel, bármely állam állampolgára lehet az Orosz Föderáció adóügyi illetősége, valamint nem rezidens. Vagyis az Orosz Föderáció azon állampolgárait, akik a következő 12 egymást követő hónapban 183 napnál rövidebb ideig tartózkodnak az Orosz Föderációban, nem ismerik el az Orosz Föderáció adóügyi illetőségeként.

Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007. április 18-án kelt, 01-СШ/19. sz., Oroszország Szövetségi Adószolgálatához küldött levele szerint e tény (lakóhely) megállapítása összefügg az adóalany számítási, ill. adót kell fizetnie a tárgyidőszakra (naptári évre) vonatkozó bevétele után.

Ezzel egyidejűleg a magánszemélynek az Orosz Föderációban belföldi illetőségű személy státuszának megerősítése a kettős adóztatás elkerüléséről szóló nemzetközi szerződések alkalmazása céljából, vagyis ha az ilyen személy egy másik államban lévő forrásból szerez jövedelmet. bármely elmúlt lejárt adózási időszakra (naptári évre) vagy a tárgyévi időszakra (de legkorábban az adott naptári év július 3-án) kerül sor.

Ezenkívül a 01-СШ/19. sz. levélből az következik, hogy az egyén Orosz Föderációban való tartózkodásának napjainak elszámolása az egyik naptári évben kezdődő és a következő naptári évben végződő 12 hónapos időszak során az a nap, amikor az ilyen személy bevételhez jut, és az adót az adóügynök visszatartja, amint azt az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014. február 12-i OA-4-13/2213 számú levele jelzi. Ebben az esetben az egyén Orosz Föderációban való tartózkodásának napjainak számát igazoló dokumentumok másolatát közvetlenül a polgároktól kell kérni.

A személyi jövedelemadó fizetése során a kettős adóztatás kiküszöbölésének kérdéseit az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 232. cikke szabályozza, amelyet már fentebb említettünk.

Az Orosz Föderációban az Orosz Föderáción kívül belföldi illetőségű adóalany által más államok jogszabályai szerint az Orosz Föderáción kívül szerzett jövedelemre ténylegesen befizetett adóösszegeket nem veszik figyelembe az Orosz Föderációban történő adófizetéskor, kivéve, ha az Orosz Föderáció másként rendelkezik. a kettős adóztatás elkerüléséről szóló vonatkozó szerződés (megállapodás) (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 232. cikkének 1. szakasza).

Így a kettős adóztatás megszüntetése érdekében az államok szerződéseket (megállapodásokat) kötnek egymás között a kettős adóztatás elkerüléséről.

Felhívjuk figyelmét, hogy az Orosz Föderáció és más államok között 2013. január 1-jén hatályban lévő, a kettős adóztatás elkerüléséről szóló nemzetközi szerződések listája az Oroszországi Pénzügyminisztérium tájékoztatójában található.

A kettős adóztatás elkerüléséről szóló szerződések (megállapodások) alkalmazására vonatkozó magyarázatok az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. augusztus 31-i 03-04-08/4-189 számú, 2009. október 13-án kelt levelében találhatók. 03-08-05, 2008. október 8. 03-08-05/5 szám, 2008. október 8. 03-08-05/4 (Német Szövetségi Köztársaság), 2008. augusztus 21. 03. sz. -08-05 (Izrael), 2008. augusztus 12., 03. szám -08-05 (Olasz Köztársaság), Oroszország Moszkva városának Szövetségi Adószolgálata, 2010. március 4., 20-14/3/022678, 2010. január 21-én kelt 20-15/3/4613 szám, 2009. április 28. 20-15/3/041871@ (Török Köztársaság).

Számos megállapodás tartalmaz rendelkezéseket a szerződő államok állampolgáraival szembeni megkülönböztetés tilalmáról. A kettős adóztatásról szóló egyezményekben meghatározott megkülönböztetés-mentesség meghatározása a nemzetközi gyakorlat figyelembevételével azt jelenti, hogy ha egy adót azonos körülmények között vetnek ki külföldi és belföldi személyekre, akkor annak azonos formában kell lennie, mind az adó tekintetében. alapja és értékelésének módja , amelynek mértéke azonos legyen. Az adózással kapcsolatos formaságok (bevallás, befizetés, előírt határidők stb.) nem jelenthetnek nagyobb terhet a külföldiekre, mint saját állampolgáraikra.

Különböző személyi jövedelemadó-kulcsokat alkalmaznak az adóügyi illetőségtől és nem az állampolgárságtól függően, és nem diszkriminatívak.

Ez azt jelenti, hogy az Orosz Föderáció állampolgárának és például a Litván Köztársaság állampolgárának a jövedelme, aki 12 egymást követő hónapon belül 183 napnál rövidebb ideig tartózkodik az Orosz Föderáció területén (azaz nem adózik az Orosz Föderáció lakosai), ugyanúgy 30%-os személyi jövedelemadót kell fizetniük. Hasonló véleményt fogalmazott meg különösen az oroszországi pénzügyminisztérium 2008. augusztus 19-i 03-04-05-01/305 sz.

Amint az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. november 2-án kelt, 03-04-05/8-852 számú levelében szerepel, az Orosz Föderációban belföldi illetőségű adóalany, ha az Orosz Föderáción kívüli forrásból származik bevétele , köteles szerepeltetni az ilyen jövedelmeket a személyi jövedelemadó-alanyok adóbevallásában, míg a másik államban fizetett adó összegét nem veszik figyelembe az Orosz Föderációban történő adófizetéskor.

Így az Orosz Föderációban belföldi illetőségű adóalanynak nincs joga a külföldön fizetett adót beszámítani az Orosz Föderációban fizetett személyi jövedelemadóba.

Ha azonban a kettős adóztatás elkerüléséről szóló szerződés (megállapodás) rendelkezik ilyen beszámításról, akkor továbbra is lehetséges az adó beszámítása. Így az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. május 4-én kelt, 03-04-05-01/145 számú levele azt a helyzetet tárgyalja, amikor egy egyéni vállalkozó - az Orosz Föderáció lakosa - az Orosz Föderáció köztársasági állambeli forrásból kap bevételt. Fehéroroszország. Arra a kérdésre válaszolva, hogy a Fehérorosz Köztársaságban fizetett jövedelem után beszámíthatók-e az adóösszegek az Orosz Föderációban a Fehérorosz Köztársaságban található forrásokból származó személyi jövedelemadó befizetésekor, az Oroszországi Pénzügyminisztérium kifejti, hogy a Fehérorosz Köztársaság kormánya közötti megállapodás az Orosz Föderáció és a Fehérorosz Köztársaság kormánya 1995. április 21-én kelt „A kettős adóztatás elkerüléséről és az adókijátszás megelőzéséről a jövedelem- és vagyonadókkal kapcsolatban” (a továbbiakban: az Orosz Föderáció és az Orosz Föderáció közötti megállapodás). Fehérorosz Köztársaság) rendelkezik a külföldi országban fizetett adó beszámításáról.

Ezért az Orosz Föderációban belföldi illetőségű személy által a Fehérorosz Köztársaságban található forrásból származó, a Fehérorosz Köztársaságban fizetett jövedelem után beszámítható adóösszegek az Orosz Föderációban történő adófizetéskor az említett megállapodás rendelkezéseinek megfelelően. az Orosz Föderáció és a Fehérorosz Köztársaság között, valamint az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Hasonló következtetéseket vontak le az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. november 21-i, 03-04-05/4-1325, 2012. október 16-i, 03-08-05, Oroszország Szövetségi Adószolgálata március 16-i levelei. 27, 2009 No. 3-5-04/329 @, 2009. június 1. No. 3-5-04/721@, Moszkva városának szövetségi adószolgálata, 2009. április 8. 20-14. /4/033584.

Ha a jövedelem Oroszországban adómentes, akkor nincs ok a befizetett „külföldi” adó beszámítására (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. május 7-i levele, 03-04-06/6-90).

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 232. cikkének (2) bekezdése értelmében, hacsak az Orosz Föderáció adótörvénykönyve másként nem rendelkezik, az adófizetés alóli mentesség érdekében beszámítást hajthat végre, adólevonást vagy egyéb adókedvezményt kaphat. , az adózónak be kell nyújtania az adóhatóságnak:

– hivatalos igazolás arról, hogy olyan államban lakott, amellyel az Orosz Föderáció a kettős adóztatás elkerüléséről szóló, az adott adózási időszakban (vagy annak egy részében) érvényes szerződést (megállapodást) kötött;

– az Orosz Föderáción kívül kapott bevételt és az adófizetést igazoló dokumentum, amelyet az érintett külföldi állam adóhatósága igazol.

2014. augusztus 29-én kelt, 03-04-06/43394 számon kelt levelében az orosz pénzügyminisztérium kifejtette, hogy a visszaigazolás benyújtható mind az adó, sem az előleg fizetése előtt, mind az adózási időszak végét követő egy éven belül. amelynek eredménye alapján az adózó adómentességet, beszámítást, adólevonást vagy egyéb adókedvezményt igényel.

Ezt az igazolást be kell nyújtani az adóhatósághoz, valamint az adóügynökhöz, aki számára ez a visszaigazolás a személyi jövedelemadó levonásának alapjául szolgál a jövedelem kifizetésekor, illetve a vonatkozó megállapodásban meghatározott mértékű adóztatása során.

Így, ha az a magánszemély, aki egy olyan külföldi államban belföldi illetőségű, amellyel az Orosz Föderáció a kettős adóztatás elkerüléséről szóló megállapodást kötött, az adóügynöknek igazolást nyújtott be arról, hogy ebben a külföldi államban belföldi illetőségű, és a kapott jövedelme a szervezettel kötött megállapodás alapján - az adóügynök - az említett megállapodás értelmében nem tartoznak adóztatás alá az Orosz Föderációban, az adóügynöknek joga van nem visszatartani a személyi jövedelemadót az ilyen bevételekből.

Mivel az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve nem ír elő különleges eljárást az adóügynökök által a külföldi illetőségű magánszemélyek jövedelméből levont személyi jövedelemadó összegének visszatérítésére, mielőtt benyújtanák a megfelelő visszaigazolást, a az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 78. cikkének rendelkezéseit, figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 232. cikkében meghatározott, a rezidens státusz igazolásának benyújtásának határidejét.

Ha a szervezet igazolással rendelkezik arról, hogy a magánszemély az adott külföldi államban belföldi illetőségű, akkor a szervezetnek nem kell iratokat küldenie a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatóságnak az adózás alól mentesített jövedelmek forrásadó-mentessége tekintetében. a kettős adóztatás elkerüléséről szóló nemzetközi szerződéssel.

A vonatkozó dokumentumok adóhatósághoz történő benyújtása az adózót terheli.

Hasonló pontosításokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. május 23-án kelt, 03-04-05/24803 számú levele, amely azt is megjegyzi, hogy az adóhatósághoz csak az adófizetésről szóló igazolást kell benyújtani. abban az esetben, ha az Orosz Föderációban beszámítják az ebben a külföldön fizetett adók összegét.

Jegyzet!

Mint a fővárosi adóhatóság 2010. március 4-én kelt 20-14/3/022678 számú, 2010. január 21-i 20-15/3/4613 számon kelt levelükben jelzi, a visszaigazoláson túl az adózónak be kell nyújtania egy adókedvezmény iránti kérelem. A hatályos adójogszabályok azonban nem tartalmaznak ilyen előírást.

Az Orosz Föderáció adóügyi illetőségű státuszát igazoló dokumentumok kiállítását a Szövetségi Adószolgálat Interregionális Felügyelősége végzi központosított adatfeldolgozás céljából (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. március 13-i levelei, ED-3 sz. -3/852@, 2012. augusztus 24-i OA-3-13 /3067@, Moszkva városának Oroszországi Szövetségi Adószolgálata, 2009. október 21-i 13-11/110015).

Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat tájékoztató üzenete „Az Orosz Föderáció adóügyi illetősége státuszának megerősítésére vonatkozó eljárásról” (a továbbiakban: Tájékoztató) megállapítja az Orosz Föderációban belföldi illetőségű adóalany státuszának megerősítésére vonatkozó eljárást. .

A Tájékoztató szerint a Visszaigazolás egy példányban kerül kiadásra, kivéve az alábbi eseteket:

– ha egy külföldi állam jogszabályai szerint a Visszaigazolás két vagy több példányának egyidejű benyújtása külföldi állam adóhatóságához szükséges, akkor feltéve, hogy az adott állam illetékes hatóságai az előírt módon értesítik a Szövetségi Adószolgálat a jogszabály meghatározott rendelkezéseiről, a Megerősítés megfelelő számú példányát kiadják;

– ha az adózónak egy naptári évre két vagy több visszaigazolási példányra van szüksége ahhoz, hogy több szerződő félnek megküldje, ha mindegyik szerződő félre megfelelő dokumentumcsomag áll rendelkezésre, a visszaigazolást minden szerződő félre vonatkozóan egy példányban állítják ki.

A visszaigazolás nem csak az aktuális naptári évre, hanem a korábbi évekre is kiadható, amennyiben a kért időszaknak megfelelő összes szükséges dokumentum rendelkezésre áll.

Az Orosz Föderáció adóügyi illetősége státuszának megerősítése:

– a megállapított formájú igazolás kiállítása;

– a külföldi állam jogszabályai által megállapított okmány nyomtatványának aláírással és pecséttel történő hitelesítése (ha rendelkezésre állnak ilyen formanyomtatványok, és erről tájékoztatják Oroszország Szövetségi Adószolgálatát az érintett állam illetékes hatóságai).

A visszaigazolás kiadására irányuló kérelmek elbírálásának határideje 30 naptári nap attól a naptól számítva, amikor az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Interregionális Felügyelősége megkapta az összes szükséges dokumentumot.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 232. cikkének (3) bekezdése szerint az ellenőrzött külföldi társaság jövedelmére vonatkozó adó összegének kiszámításakor a külföldi államban fizetett adó összegének beszámítására vonatkozó eljárást, amelyet a Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 309.1. cikkének (11) bekezdését kell alkalmazni. E norma alapján az ellenőrzött külföldi társaságnak a megfelelő időszakra vonatkozó nyereségére számított adó összege csökkenthető különösen az e nyereségre a külföldi országok jogszabályai szerint számított adó összegével. . Ehhez dokumentálni kell egy ilyen értéket. Ha az Orosz Föderáció nem rendelkezik az állammal (területtel) kötött érvényes nemzetközi adózási szerződéssel, akkor az adózónak rendelkeznie kell a külföldi állam ellenőrzés gyakorlására jogosult illetékes hatósága által hitelesített igazoló dokumentumokkal. és felügyelet az adók területén.

Végezetül szeretném felhívni a figyelmet arra, hogy 2016. január 1. óta az Orosz Föderáció adótörvényének 232. cikkét módosította a 2015. június 8-i 146-FZ szövetségi törvény „A Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének 23. fejezete."

E változások értelmében az Orosz Föderációban az Orosz Föderáción kívül az Orosz Föderációban belföldi illetőségű magánszemély által, más államok jogszabályai szerint ténylegesen megfizetett, külföldi államban szerzett jövedelem után fizetett adó összege nem kerül figyelembevételre az adófizetéskor. Orosz Föderáció, kivéve, ha az Orosz Föderáció vonatkozó nemzetközi adóügyi egyezménye másként rendelkezik.

Ha az Orosz Föderáció adózási kérdésekről szóló nemzetközi szerződése jóváírást ír elő az Orosz Föderációban az Orosz Föderációban belföldi illetőségű magánszemély által egy külföldi államban az általa kapott jövedelemből fizetett adó összegére, A jóváírást az adóhatóság az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 232. cikkének (2)–(4) bekezdésében meghatározott módon teljesíti.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 232. cikkének frissített (2) bekezdése alapján az Orosz Föderációban külföldi államban adórezidens magánszemély által fizetett adó összegének beszámítása az Orosz Föderációban a kapott jövedelem után. általa az adóidőszak végén kerül sor. A beszámítás alapja az ilyen magánszemély által benyújtott adóbevallás lesz, amelyen fel kell tüntetni a külföldön beszámítandó adó összegét. Felhívjuk figyelmét, hogy a magánszemély – az Orosz Föderációban külföldi illetőségű adózó – általa kapott jövedelme után fizetett, az Orosz Föderációban beszámított adó összegét a vége után három éven belül benyújtott adóbevallásban lehet bejelenteni. az adózási időszak, amelyben ilyen bevétel keletkezett.

A beszámításhoz az adóbevalláshoz csatolni kell a külföldi államban szerzett jövedelem összegét és az e jövedelem után külföldön megfizetett adót igazoló, az érintett külföldi ország illetékes szerve által kiállított (hitelesített) dokumentumokat. és azok közjegyző által hitelesített orosz nyelvű fordítása (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 232. cikkének 3. pontja).

Az adóbevalláshoz csatolt dokumentumoknak tartalmazniuk kell a jövedelem típusát, a bevétel összegét, a bevétel naptári évét, valamint az adó összegét és az adózó által külföldön történő megfizetésének időpontját.

Ezen dokumentumok helyett az adózónak jogában áll benyújtani az általa külföldön benyújtott adóbevallás másolatát, valamint az adófizetésről szóló befizetési bizonylat másolatát és azok közjegyző által hitelesített orosz nyelvű fordítását.

Ha a külföldön szerzett jövedelem után a jövedelem forrásánál levonták az adót, az adózó benyújtja a szükséges információkat a jövedelem összegéről és a külföldi jövedelemforrásnál fizetett adó összegéről. a bevételi forrás által kiállított okirat alapján, ezen dokumentum másolatával és közjegyző által hitelesített orosz nyelvű fordításával együtt.

Felhívjuk figyelmét, hogy a jóváírandó adó összegét az Orosz Föderáció vonatkozó nemzetközi adóegyezményének rendelkezései figyelembevételével határozzák meg. Az Orosz Föderációban jóváírt adó összegének kiszámításakor az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének azon rendelkezéseit kell alkalmazni, amelyek abban az adóidőszakban érvényes adószámítási eljárásra vonatkoznak, amelyben a jövedelmet külföldi államban szerezték be (záradék Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 232. cikkének 4. cikke).

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 232. cikkének (5) bekezdése szerint, ha az Orosz Föderáció adózási kérdésekről szóló nemzetközi szerződése teljes vagy részleges adómentességet ír elő az Orosz Föderációban az adóalanyok bármely típusú jövedelmére. olyan külföldi állam esetében, amellyel ilyen megállapodást kötöttek, az Orosz Föderációban a bevétel forrása szerinti adó fizetése (visszatartása) alóli mentesség vagy az Orosz Föderációban korábban visszatartott adó visszatérítése a megállapított módon történik. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 232. cikkének 6–9.

Így az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 232. cikkének (6) bekezdése meghatározza, hogy ha az Orosz Föderáció adótörvénykönyve másként nem rendelkezik, az adóügynök - a bevétel forrása, amikor ilyen jövedelmet fizet egy magánszemélynek, akkor nem tart vissza. adót (vagy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének rendelkezéseitől eltérő összegben visszatartja) abban az esetben, ha ez a magánszemély olyan külföldi állam adóügyi illetősége, amellyel az Orosz Föderáció nemzetközi adózási szerződést kötött. kérdések, amelyek teljes vagy részleges adómentességet biztosítanak az Orosz Föderációban a megfelelő jövedelemtípusra. Az ilyen külföldi állam adórezidensének státuszának megerősítése érdekében a magánszemélynek joga van bemutatni az adóügynöknek - a bevételi forrásnak - egy külföldi állampolgár útlevelét vagy más, a szövetségi törvény által megállapított vagy nemzetközileg elismert dokumentumot. az Orosz Föderáció szerződése külföldi állampolgár személyazonosító okmányaként.

Ha a fent említett dokumentumok nem teszik lehetővé annak igazolását, hogy a külföldi állampolgár olyan külföldi állam adóügyi illetőségű státuszával rendelkezik, amellyel az Orosz Föderáció olyan nemzetközi adóegyezményt kötött, amely alapján a jövedelem mentes az oroszországi adózás alól. Föderáció, az adóügynök - a bevétel forrása a magánszemély egyéni kérelmei alapján, hivatalos megerősítése annak az államnak az adórezidens státuszának, amellyel az Orosz Föderáció adóügyi nemzetközi szerződést kötött.

Felhívjuk figyelmét, hogy ezt a visszaigazolást az adott külföldi állam illetékes hatóságának kell kiállítania, amely az Orosz Föderáció adóügyi nemzetközi szerződése alapján jogosult ilyen visszaigazolások kiadására. Ha az ilyen igazolást idegen nyelven állítják ki, a magánszemélynek közjegyző által hitelesített orosz nyelvű fordítást is be kell nyújtania.

Ha a magánszemély a külföldi illetőségű adóalany státuszának igazolását adóügynöknek nyújtja be - a jövedelemfizetési forrás a nemzetközi szerződés alapján adómentes jövedelem kifizetésének időpontját követően. Az Orosz Föderáció adóztatási kérdéseivel és az ilyen bevételek forrásadójával kapcsolatban az ilyen adóügynök köteles visszafizetni a visszatartott adót az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 231. cikkének 1. szakaszában meghatározott eljárás szerint a túlfizetett adó összegének visszatérítésére (záradék Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 232. cikkének 7. cikke).

Tájékoztatás a külföldi magánszemélyekről és a nekik kifizetett jövedelmekről, amelyekből az Orosz Föderáció adózási kérdésekről szóló nemzetközi szerződése alapján nem vonták le az adót, az adóügynök által visszafizetett adó összegéről - a bevételi forrásról, az ilyen adóügynök az ilyen jövedelem kifizetésétől számított harminc napon belül benyújtja a bejegyzés helye szerinti adóhatósághoz (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 232. cikkének 8. szakasza).

A megadott adatoknak lehetővé kell tenniük az adózó azonosítását, a kifizetett jövedelem típusát, a kifizetett jövedelem összegét és a kifizetés időpontját. Az adózó azonosítását lehetővé tevő információ többek között az útlevél adatai és az állampolgárság megjelölése.

Ha nincs adóügynök azon a napon, amikor a magánszemély megkapja a külföldi állam adóügyi illetőségének igazolását, amely az Orosz Föderáció adózási kérdésekről szóló nemzetközi szerződése alapján adómentességet biztosít, magánszemélynek jogában áll benyújtani a külföldi adóalany státuszának igazolását és annak közjegyző által hitelesített orosz nyelvű fordítását, valamint adó-visszaigénylési kérelmet, adóbevallást, valamint az adó levonását és az adó levonását igazoló dokumentumokat. visszatérítése a magánszemély Orosz Föderációban lakóhelye (tartózkodási helye) szerinti adóhatóságnak, és ha a magánszemélynek nincs lakóhelye (tartózkodási helye) az Orosz Föderációban, az adót hatóság az adóügynök regisztrációs helyén.

Az adóösszegek visszatérítését az adóhatóság az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikkében előírt módon (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 232. cikkének 9. szakasza) teljesíti.

Az a polgár, aki az év során több mint 183 napot él Oroszországban, minden jövedelme után adót köteles fizetni, függetlenül attól, hogy a világ melyik országában kapja azt. Az általuk bérelt vagy eladott külföldi ingatlanok tulajdonosai gyakran kétszeres adózással szembesülnek.

Az Oroszország és számos ország közötti kettős adóztatást kétoldalú szerződések szabályozzák, ami jelentősen megkönnyíti az adófizetők életét.

Weboldalunkon megismerkedhet.

A kettős adóztatás a különböző országokban kötelező jövedelemadó fizetésére vonatkozik. Ez általában azokat érinti, akik az egyik ország állampolgárai, és egy másik országban kapnak jövedelmet.

A folyamat optimalizálása és az amúgy is jelentős díjfizetési költségek csökkentése érdekében az orosz kormány megállapodásokat ír alá más államokkal. Ez segít elkerülni a kettős adófizetést.

A kettős adóztatással kapcsolatos problémák okai

A dupla díjak leggyakoribb okai:

Adókulcsok a különböző országokban

A kettős adóztatás elkerülése érdekében a külföldi partnernek biztosítania kell:

• A lakos állandó tartózkodási helyének igazolása az országban. A dokumentum orosz nyelvű fordítása szükséges.
• Külföldi partner jövedelemhez való jogának megerősítése.

A bérleményből származó nyereség megadóztatása

Ha az Orosz Föderáció lakosa nyereséget termel egy objektum bérbeadásából, amely például Németországban található, akkor az ott fizetett összes adót levonják az Orosz Föderációban fizetendő díj összegéből. Az orosz lakosok jövedelemadója 13%. Ha a Németországban fizetett adó összege kisebb, mint az Orosz Föderációban kiszámított összeg, akkor a különbözetet meg kell fizetnie.

Ha valaki külföldön bérbe ad egy tárgyat, és abból bevételt kap, köteles ezt a tényt az Orosz Föderációban nyilatkozni. A nyilatkozatot 3-NDFL formájában nyújtják be. Ezenkívül szüksége lesz az alábbi dokumentumok egyikére:

• A nyereség és a befizetett adó összegének megerősítése. Jelzi a bevétel fajtáját, összegét, beérkezésének évét, a felhalmozott díj összegét és a befizetés időpontját.
• Közjegyző által hitelesített orosz nyelvű adóbevallás, amelyet egy másik országban nyújtottak be. Ezenkívül szüksége lesz a díj befizetését jelző fizetési bizonylat fénymásolatára.

Tudjon meg többet az adókról az alábbi videóban.

A külföldön fizetett adó jóváírásra kerül a bevallás benyújtásakor. A bevétel beérkezésétől számított három éven belül a nyereséget be lehet jelenteni az adóhivatalnak, és adóbeszámítást kapni.

1. Az Orosz Föderáció állampolgára ingatlannal rendelkezik Németországban, és haszonra tesz szert annak bérbeadásából. A bérleti díj mértéke Németországban 23,4%, Oroszországban - 13%. A díjat Németországban, ahol a nyereség keletkezett, a rezidensnek nem kell fizetnie Oroszországban, mivel az országban alacsonyabb a jövedelemadó.
2. A külföldi illetőségű személynek nyújtott levonásokat nem veszik figyelembe az oroszországi adó kiszámításakor. Például egy orosznak van egy nyaralója Franciaországban, aminek a bérletéből származó bevétele 18 000 €. A helyi törvények szerint a tulajdonos az adóalap felét követelheti ingatlana fenntartására. Ebből következően nem 18 ezret fognak adózni, hanem kilencet. A nem rezidensek adókulcsa 20%, ami azt jelenti, hogy 1800 eurót kell befizetni az adóba.

A levonási rendszer nem működik az Orosz Föderációban. Így egy lakosnak 18 000 euró után kellene adót fizetnie, ami évi 2340 euró (13%). De az országok közötti kettős adóztatás megszüntetéséről szóló aláírt megállapodásnak köszönhetően az adófizető csak további 540 eurót fizet.

Az orosz jog nem tesz különbséget az ingatlanok országon belüli és külföldi értékesítésére vonatkozó szabályok között. Oroszországban elkerülheti az adófizetést, és csak akkor nyújthat be nyilatkozatot, ha:

1. Az ingatlant korábban, 2016. január 1-jén vásárolták, és az eladás előtt több mint három évig volt a tulajdonában.
2. Az ingatlan 2016. január 1. után került megvásárlásra, és az eladás időpontjáig öt vagy több évig volt a tulajdonában. Öröklés, ajándékozás, eltartottal való életfenntartás esetén a tulajdonjog időtartama három év vagy több.

Nem kell adót fizetni, ha az ingatlant nem haszonszerzési forrásként használták.

Amennyiben az ingatlan tulajdonosa a fenti feltételeknek nem tesz eleget, az ingatlan értékesítését követő év április 30-ig köteles 3-NDFL formájú adóbevallást benyújtani. Az adót pedig július 15-ig fizesse be.

Az alábbi videóból többet megtudhat az adófizetésről lakáseladáskor.

A kettős adóztatás megszüntetéséről szóló megállapodás értelmében az Orosz Föderációban a bérbeadásból és értékesítésből származó nyereség adója beszámítható. A lakosok mértéke 13%.

Példa. Egy orosz lakos 400 ezer euróért vásárolt lakást Spanyolországban, 2018-ban pedig 450 ezerért eladta. A megkeresett 50 000 euró adóköteles lesz (Spanyolországban 24%, vagy 12 000 euró). Egy tárgy megszerzése és eladása közötti időszak több mint három év, ami azt jelenti, hogy csak Spanyolországban elegendő adót fizetni.