Az adóhatóság kiemelt figyelmet fordít az áfa összegének ellenőrzésére exportnál. Mivel az áruk külföldön történő értékesítésére irányuló műveletek más módon áfakötelesek. Az adót kétszer számítják ki: a célországban és a származási országban. Oroszországban kivitel közben végzik. Olvasson tovább, hogy megtudja, mi az.
Adózási elvek
A célország minden importált árut adót vet ki. A végfelhasználó fizeti. A származási országban az áfát minden helyi árura ki kell vetni, függetlenül a fogyasztás helyétől. Az exportvámok hiánya a szabad kereskedelem jeleit jelzi. Bár Oroszország nem csatlakozott a WTO-hoz, továbbra is figyelembe kell venni a külgazdasági tranzakciók megadóztatásának ezen elveit. Az Orosz Föderációban minden exporttranzakció nullakulcs alá esik.
ÁFA visszatérítés export esetén: eltérések az általános eljárástól
Először is, az exportműveletek tényének megerősítése érdekében az adófizetőnek nyilatkozatot kell benyújtania a Szövetségi Adószolgálatnak. Kiszámítja a visszatérítendő többletadó összegét.
Másodszor, a dokumentumok benyújtását követően a dokumentumok begyűjtését követő három hónapon belül részletesen ellenőrizzük a szervezetet, hogy megfelel-e a megadott követelményeknek. Az ellenőrzés eredménye alapján végleges döntés születik.
Harmadszor, az áfa-visszatérítés Oroszországból történő exportáláskor az összegnek az adófizető számlájára történő átutalásával vagy a befizetett összegek jövőbeli kifizetésekbe történő jóváírásával történik.
Az árfolyam alkalmazása
Azon áruk listája, amelyekre a nulla kulcs vonatkozik, az Art. 164 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ez az árfolyam csak akkor használható, ha az áru a szállítás előtt az Orosz Föderációban található. A kedvezményes rendszer igénybevételéhez a határátlépést követő 180 napon belül egy dokumentumcsomagot kell átadnia az adóhatóságnak. A következő adózási időszakból további 20 nap áll rendelkezésre a „nulla” bevallás benyújtására.
Példa
Az LLC szerződést kötött felszerelések szállítására Iránba. A szervezet 2014. augusztus 24-én készítette el a dokumentumokat. A határidő 2014. augusztus 27-én jár le. Az exportőrnek szeptember 1-től szeptember 20-ig kell dokumentumokat benyújtania.
A nulla kulcs alkalmazása az adózó kötelezettsége, nem joga. Ha a dokumentumokat nem veszik át időben, a szervezetnek adót kell fizetnie saját költségén.
Alapszámítás
Az adóalapot az áru értékesítésekor, az okmánygyűjtés hónapjának utolsó napján határozzák meg. A bevételt rubelre váltják át a szállítási fizetés napján érvényes központi banki árfolyamon. export kellékek nem szerepelnek az adatbázisban.
Az Oroszországból történő kivitel esetén az áfa-visszatérítéshez való jogot igazoló dokumentumok listája a cikkben található. 165 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ezek tartalmazzák:
- szerződést külföldi céggel;
- a bevétel beérkezését igazoló banki kivonat;
- a vámhatóságok jeleivel.
Szerződések
Az exportműveleteket adásvételi, szállítási vagy csereszerződés alapján végzik. Egyetlen dokumentum sem tartalmazhat semmilyen adózáradékot. Az Orosz Föderáció területén található külföldi társaságok fióktelepeivel jogilag megengedett szerződések megkötése. Ha a tranzakció bizományoson keresztül megy végbe, akkor ezenkívül be kell nyújtania az ügynökkel kötött megállapodás másolatát.
Nyilatkozat a banktól
Bár a bankszámlakivonat igazoló dokumentum, nem tartalmazza a tranzakcióra vonatkozó összes információt. Ehhez csatolnia kell egy Swift-üzenetet is. A Szövetségi Adószolgálat csak árucsere-ügyletek végrehajtásakor kér kivonatot.
Ha a bevétel harmadik féltől származott, akkor a külföldi cég és a megbízó közötti megbízási szerződést kell benyújtani. Apropó. 2006 óta minden exporttranzakciót a vevőnek bankszámláról kell fizetnie.
Vámnyilatkozat
Ennek az okmánynak tartalmaznia kell az árut kibocsátó vámhatóságok jelzéseit. Az okmányok elvesztése esetén az exportőr írásos igazolást kaphat az árukivitel tényéről.
Szállítási dokumentumok
A nemzetközi fuvarozást különféle fuvarozási módokkal lehet végezni. Mindegyikről megfelelő számlát állítanak ki:
- a fuvarlevélre a tengeri árufuvarozásról szóló egyezmény az irányadó;
- a légi fuvarlevelet a légi közlekedési szabályok egységesítéséről szóló egyezmény dolgozta ki;
- CMR kiadás minden egyes automatikus szállításhoz;
- A frachtbrief eredeti példánya a 18. sz. „Vasúti Közlekedési Charta” szövetségi törvény szabályai szerint készült.
A szállítási okmányok másolatának tartalmaznia kell a vámhatóság jelzéseit.
A levonások összege
Az Oroszországból származó export áfa-visszatérítése a levonások összegében történik. Mivel az ilyen ügyletek kulcsa 0%, az „input” ÁFA teljes összege visszaigényelhető.
Az Orosz Föderációban vásárolt áruk után fizetett adót vissza kell téríteni. Ebben az esetben az exportőrnek külön nyilvántartást kell vezetnie az „input” ÁFA-ról. Általában erre a célra alszámlákat nyitnak a 90 „Értékesítés” és a 19 „ÁFA” számlára. Az általános üzleti ráfordítások felosztása az exportbevétel vagy annak összvolumenben való költsége arányában történik.
Példa
2013 augusztusában az LLC 200 millió RUB értékben vásárolt árut. Tartalmazza az ÁFÁt. Az összes olyan feltétel teljesült, amely alapján az áfa-visszatérítésre kerül sor az Oroszországból történő kivitel esetén. A szervezet „nulla” bevallást nyújtott be, és a következő bejegyzéseket tette a számviteli osztályon:
DT68 KT19 - 30.508 ezer rubel. - az adó levonható.
2013 szeptemberében az LLC nemzetközi szerződést kötött, és szeptember 6-án 50 ezer dollár előleget kapott, az első árutétel szeptember 26-án vámkezelt. Ugyanezen a napon a szervezet megkezdte a dokumentumok gyűjtését.
A könyvelő a vásárolt árukról 327 778 ezer rubel számlát készített. (ÁFA 50 ezer rubel), 131.111 ezer rubel. (ÁFA 20 ezer rubel) augusztusban és 655.556 ezer rubel. (ÁFA 100 ezer rubel) szeptemberben. Az adóbevallásban az áfa összegét 70 ezer rubellel kell csökkenteni. a szeptemberi számlán fizetett adó nem esik a tárgyidőszakba.
Ha az első bevallást már benyújtották, akkor módosítást kell végezni. Ehhez bejegyzést kell tenni a DT19 KT68 vezérlőegységben - 70 ezer rubel. A szeptemberi számlán szereplő áfa összegét át kell utalni az „input” áfa alszámlára: DT19 KT19 - 170 ezer rubel. Ez egy rövid összefoglaló az ÁFA-visszatérítési eljárásról áruexport esetén.
Az exportálást nem erősítették meg
Ha a feladástól számított 181. napon a szervezet nem gyűjtött be dokumentumcsomagot, akkor az exportbevételek után 18 vagy 10% adót kell kiszámítania. Ebben az esetben a bevételt rubelre váltják át a hivatalos árfolyamon. A kifizetésnek a végrehajtást követő hónap 20-án kellett volna bekerülnie a költségvetésbe. Az elmúlt időszakokra vonatkozóan 0%-os kulcsot tartalmazó „egyértelműsítést” kell benyújtani a Szövetségi Adószolgálathoz. Ha a szükséges áfa nem áll rendelkezésre a „belső” számlán, akkor a szervezetnek kötbért is kell fizetnie. A szállítást követő hónap 21. napjától halmozódik fel. Minden díjat a szervezet nyereségéből kell kifizetni.
A következő tranzakciók zajlanak a vezérlőegységben:
DT91 KT68 - ÁFA számítás.
DT68 KT51 - adó átutalása a költségvetésbe.
Ezenkívül át kell utalnia az „input” áfát az alszámlák között.
Túlárazás
Az áfa-visszatérítés megszerzéséhez egy autó Oroszországból történő exportálásakor túlértékelési rendszert alkalmaznak. Minél magasabb a dokumentumokban feltüntetett ár, annál több áfa kerül visszatérítésre. Ugyanakkor van egy kötelező feltétel - a devizabevételeknek közvetlenül az exportőr számlájára kell kerülniük. Ebben az esetben egy további költségtétel jelenik meg. A devizabevétel egy százalékát be kell fizetnie az államnak. Így jár vissza az ÁFA, ha autókat exportál Oroszországból.
Szellemi tulajdon exportja
Az alkotások kivitele nem kötelező nyilatkozattételhez. Kivételt képeznek azok az esetek, amikor az átutalt előleget vissza kell küldeni a vevőnek. Ilyen esetekben:
- marketingszolgáltatás nyújtására irányuló szerződés megkötése,
- a kapott eredményeket lemezre rögzítik, amelyet át kell vinni a vámhatóságon;
- a nyilatkozat rögzíti egy lemez jelenlétének tényét.
A nyilatkozat ezután több ezer dolláros áfa-visszatérítést tartalmaz az Oroszországból származó exportok után. Ezt a rendszert áruimportnál is alkalmazzák.
Az ilyen rendszerek használatának szigorúbb jogi követelmények a következményei. A pénzmosás megakadályozása érdekében új szabályokat vezetnek be a visszatérítendő adó elszámolására vonatkozóan. Nem sokkal ezelőtt megjelent egy szabály, amely szerint minden exportőrnek lehet adó-visszatérítést kérni, feltéve, hogy a korábban befizetett áfa összegének valóban a költségvetésbe kell kerülnie.
Azt is fontolgatjuk, hogy speciális számlákat nyithassunk, amelyekre az áfa-visszatérítést utalják Oroszországból történő kivitel esetén.
A 2018-as export ÁFA számítása és megfizetése szinte teljes egészében átkerült az elektronikus formába. Az adóalanyoknak nem kell számos dokumentumról papíralapú másolatot benyújtaniuk, elegendő az elektronikus nyilvántartásról gondoskodniuk. De ami a legfontosabb, azok, akik szeretnék, teljesen megtagadhatják a nulla kulcs alkalmazását.
ÁFA az áruk exportjára
Az általános forgalmi adó sajátosságait termékexport esetén az Art. 2. pontja tárgyalja. 151. cikk (1) bekezdés 164. cikk (1) bekezdés 165. cikk (9) bekezdése Az oroszországi adótörvény 167. cikke. Ebben az esetben a „nem fizetett adó” és a „0%-os kulcs” kifejezések szinonimaként használatosak. Az adóhivatalhoz benyújtandó dokumentumok listáját az Eurázsiai Gazdasági Unióról szóló, 2014. május 29-i szerződés (18. sz. melléklet) és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (165. cikk) határozza meg. Az áfa-exporthoz szükséges igazoló dokumentumok elektronikus formátumban is benyújthatók a Szövetségi Adószolgálat 2015. szeptember 30-i ММВ-7-15/427 számú rendeletének megfelelően.
Az adóelszámolásban az áruexport műveleteit a többitől elkülönítve, speciális nyilvántartások segítségével rögzítik. Az adóbevallásban a 4-6. rovat kitöltve: ha a nulla kulcsot megerősítik, akkor a 4. lapot kell elkészíteni, ellenkező esetben - a 6. lapot; az 5. lapot ritkán használják. Ugyanakkor a bevallási űrlapon több exportügylettípus szerepel, mint az adótörvénykönyvben - mindegyiknek saját számviteli nyilvántartással kell rendelkeznie.
A Kazahsztánba, Fehéroroszországba és Örményországba irányuló exportot külön számolják el; A 0%-os adót másként erősítik meg, mint más országokban. Talán a jövőben egyszerűbbé válik az adózás az EAEU-államok adó- és vámhatóságai közötti elektronikus interakciónak köszönhetően. Addig is áfa kérelmet kell kérni a vásárlóktól. Ennek hiányában lehetetlen nulla kulcsot alkalmazni.
ÁFA mértéke exportra
Az Oroszországból származó áruk exportjának adókulcsa 0% (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. alpontja, 1. cikk, 164. cikk). Más szóval, az exportőrök nem mentesülnek a hozzáadottérték-adó alól: ők fizetik az adót, nyilatkozatot kell benyújtaniuk, és joguk van levonni a beérkező összegeket. A kedvezmények igénybevételéhez az exporttranzakciókat meg kell erősíteni. Ezeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikkében előírt dokumentumokkal kell megerősíteni:
- a külkereskedelmi szerződés eredeti vagy másolati példánya,
- vámnyilatkozat,
- a szállítási és szállítási igazolások másolatai.
Ezen túlmenően a nulla kulcs az Art. (2) bekezdésében felsorolt vámrendszerekre vonatkozik. 151 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve:
- export;
- vámraktár kivitelre;
- vámszabad övezet;
- reexport;
- kellékek elszállítása.
2018 óta az export nullakulcsos hozzáadottérték-adója nem kötelezettség, hanem kifizetői jog. Lehetőséget kaptak arra, hogy hivatalosan ne alkalmazzák az exportmentességet. Az ilyen visszautasítás minden exportügylet egészére vonatkozóan lehetséges, feltéve, hogy legkésőbb annak a negyedévnek az 1. napjáig kérelmet nyújtanak be az adószolgálathoz, amelytől az adóalany a szokásos mértékű áfa fizetését tervezi. Az elutasítás teljes időtartama nem kevesebb, mint egy év. A kifizetőknek akkor van szükségük erre a jogra, ha le akarják vonni a 18 vagy 10 százalékos mértékű áfát azon szállítók által, akik nulla kulcsra jogosultak, de nem kívánják visszaigazolni, kiemelve a számlájukon a szokásos adót. Végül is a kedvezmény igénybevételéhez a vállalatnak dokumentumokat kell gyűjtenie a megerősítéshez, és be kell nyújtania a Szövetségi Adószolgálatnak. Az elmúlt időszakokban az adóhatóság fokozottan odafigyelt azokra, akik rendszeresen „elfelejtik” begyűjteni a szükséges dokumentumokat. Ezért a szervezetek csaltak, és bizonyos tranzakciókat a szokásos 10%-os vagy 18%-os arányban hajtottak végre, és legalább 0%-on regisztráltak valamit. Most már nem kell ilyen nehézségekhez folyamodni.
Export áfa levonása, visszaküldése vagy visszatérítése
Mindhárom kifejezés, amely az adófizetés csökkentését jelenti, gyakran megtalálható az interneten, és könnyen összetéveszthetők:
- a levonás az adó összegének kiszámítására vonatkozik (171. cikk), amelyet maga a vállalkozás határoz meg a nyilatkozat benyújtásakor;
- a kompenzáció a beszámítás és a visszatérítés általános fogalma (176. cikk), ennek kérdéséről a Szövetségi Adószolgálat dönt.
Az adófizetés olyan helyzethez vezethet, amikor a levonások miatt az adó összege negatív lesz. Az adó-visszatérítés további lépései:
- A társaság bevallást és kérelmet nyújt be az áfa jóváírására vagy visszatérítésére. Beszámítás – az összeg pénzbírságokra, hátralékokra vagy jövőbeli kifizetésekre irányul; visszatérítés – az összeget bankszámlára utalják.
- Az adóhivatal a jelentésben szereplő adatokat három hónapon belül ellenőrzi (88. §), további dokumentumokat kérhet.
- Ezután hét napon belül döntést hoz a teljes, részleges kártérítésről vagy elutasításról. A kompenzáció formáját - beszámítás vagy visszatérítés - vagy a Szövetségi Adószolgálat határozza meg a költségvetési hátralékok fedezésére, vagy a kérelem szerint.
- Az adóhivatal a fizetési meghagyást a visszatérítésről szóló határozat meghozatalát követő másnap megküldi a kincstárnak. A pénzt öt napon belül utalja át a kincstár.
0 áfakulcs megerősítése exportra
Fehéroroszországba, Kazahsztánba, Örményországba történő exportáláskor nulla áfa érvényes:
- Olyan megállapodás, amelynek értelmében egy EAEU-országból származó vevő termékeket importál.
- Kérelem áruimportra és közvetett adók fizetésére a vevőtől.
- Szállítási vagy szállítási dokumentumok (a TTN fuvarlevél ajánlott).
Más országokba történő exportáláskor nulla áfa érvényes:
- Megállapodás vagy egyéb tranzakciós dokumentumok, ha nincs megállapodás (például ajánlat és elfogadás).
- A vámáru-nyilatkozat másolata vagy egy elektronikus nyilvántartás; Minden ügylettípushoz külön nyilvántartás tartozik.
- A fuvarozási vagy fuvarokmányok vámjelekkel ellátott másolatai vagy azok elektronikus nyilvántartása.
Egyéb dokumentumokat (bankszámlakivonat, számla) nem kell a bevalláshoz csatolni, de meg kell őrizni, ha az adóhivatal igényli.
ÁFA visszatérítés exportnál
Beszéljünk arról, hogy mi az áfa-visszatérítés, ha Oroszországon kívülre exportálják az árukat.
Ezt néha export áfa-visszatérítésnek is nevezik. Igaz, jobban szeretem, ha ezt az eljárást „ÁFA-visszatérítésnek” hívják, mert... Az áfa készpénzben visszaküldhető folyószámlájára a költségvetésből.
Honnan származik az áfa-visszatérítés exportnál?
Biztosan ismeri az áfa természetét és azt, hogy az árukat, munkákat és szolgáltatásokat hogyan vetik ki ezzel az adóval. Továbbá az egyszerűség kedvéért mindezt egy szóval „áru”-nak nevezem.
Ha nem emlékszik, hadd emlékeztessem röviden: az arány 10% vagy 18%.
Az áru vásárlásakor „fizetett áfa” és az áru értékesítése esetén „fizetendő áfa” különbözetéből fizetendő.
Exportnál kicsit más a helyzet. Ön Oroszországon belül vásárolt termékeket, és így bizonyos összegű áfát fizetett.
Ez azt jelenti, hogy exportáláskor áfa túlfizetés történik a költségvetésben. Az adótörvény értelmében pedig az export áfa visszautalható a folyószámlájára, azaz „valódi pénz” formájában kaphat ÁFA-visszatérítést.
Hogyan kaphat ÁFA-visszatérítést exportáláskor?
Itt kezdődik a móka, kell minden csak íróasztali adóellenőrzésen esik át az összes vállalati tevékenységből arra a negyedévre, amelyben cége áfa-visszatérítést igényel a költségvetésből.
Milyen kockázatokkal jár az áfa-visszatérítés export esetén?
Hadd mutassam meg egy példával:
Oroszországon belül vásárolt vagy gyártott árut.
Tegyük fel, hogy az ára 118 rubel. és a költségvetésbe fizetett áfa 18 rubel.
Oroszországban 10%-os haszonkulccsal adná el, pl. 128 rubelért.
Exportra történő eladáskor az áfa 0%, és 18 rubelt kell fizetni. a befizetett ÁFA levonásra kerül a termék árából.
Így 110 rubelért értékesíti a terméket,
ebből 100 rubel az önköltség,
és 10 dörzsölje. Az Ön árrése (bruttó nyereség).
Az áru külföldre történő exportálása után az adóellenőrzés eredménye alapján a költségvetésnek 18 rubelt áfát kellett volna visszaadnia Önnek.
És kapsz:
110 dörzsölje. Az ügyfél fizetett neked
18 dörzsölje. A költségvetés visszakerült Önhöz.
128 rubelt kapott.
Ebből a költségek: az áruk költsége 100 rubel.
28 rubelt kerestél.
Mi van, ha nem ment át az ellenőrzésen, és az áfát nem térítették vissza?
Aztán így alakul:
110 dörzsölje. Az ügyfél fizetett neked.
Az Ön költségei:
A termék ára 100 rubel.
Miután nem igazolta vissza az exportot és nem küldte vissza az áfát, az adótörvény szerint Ön 18%-ot kötelesek befizetni a költségvetésbe az eladási összegből, i.e. 110 dörzsölje. x 18% = 19,8 dörzsölje.
Összes költsége: 100 rubel. + 19,8 dörzsölje. = 119,8 dörzsölje.
A tranzakció teljes összege: 110 - 119,8 rubel. = -9,8 dörzsölje.
Az, hogy nyereséget vagy veszteséget kap-e az exportértékesítésből, a következőktől függ:
- Hogyan intézi a könyvelést?
- Hogyan épül fel a beszállítókkal folytatott munka?
- és sok más számviteli kérdés.
Mindent kitalálhat saját maga, és szükség szerint összeállíthatja könyvelését, beleértve a weboldalunkon található cikkeket is, vagy kapcsolatba léphet cégünkkel.
2010 óta foglalkozunk professzionálisan az áfa visszaigényléssel.
Az adóellenőrzésről bővebben a következő cikkben olvashat: Adóellenőrzés áfa-visszaigényléshez
ÁFA-visszatérítés | Az áruexport héája | ÁFA visszatérítés exportnál
ÁFA visszatérítés exportnál
Ön orosz beszállító, és az Ön célja, hogy árukat exportáljon. Mint ismeretes, a külföldön értékesített árukat nulla áfakulccsal értékesítik, és függetlenül attól, hogy a külföldi ügyfele esetében fizikailag leveszi-e a számlájáról a 18%-ot vagy sem, a számlán mindenképpen 0%-os áfakulcsot kell feltüntetnie.
Jogod van továbbá a költségvetésből 18% visszaigénylésre, természetesen bizonyos feltételek mellett, mint például a szükséges iratok begyűjtése az adóhivatal számára, a nulla áfakulcs visszaigazolása stb. Az Ön feladata, hogy igazolja az adóhatóság felé, hogy jogszerűen nyújt be dokumentumokat az áfa költségvetésből történő levonásához. És ez az eljárás finoman szólva sem egészen egyszerű. Bármely könyvelőnek és vezetőjének, akinek tevékenysége semmilyen módon nem kapcsolódik külkereskedelmi tevékenységhez, néha lehetetlen az áfa költségvetésből történő visszaigénylése.
Ha külföldi ügyfele van, és nem tudja, hogyan szervezze meg áruinak külföldre történő értékesítését, mi segítünk ebben a kérdésben. Az ideális megoldás az Ön számára az lenne, ha ezt a terméket orosz cégünknek adná el, és a szerződésünk alapján már el is küldjük ügyfelének. Ez a munkarend teljesen mentesíti Önt az adó-, vám- és valutajoggal kapcsolatos kérdések megoldásától. Mindezek a kérdések automatikusan átkerülnek szervezetünkhöz.
Az általunk javasolt konstrukcióból kitűnik, hogy az áfa-visszatérítéssel kapcsolatos kérdések megoldását is magunkra vállaljuk, és készek vagyunk visszaküldeni Önnek. akár 60% ÁFA azonnal , a szállítás időpontjában.
Nem kell legfeljebb 6 hónapot várni az áfa visszaigénylésére (ezt a törvény írja elő). Ezenkívül nincs szükség bizonyítékot gyűjteni a nulla áfakulcs alkalmazásának jogszerűségére, összegyűjteni egy csomó dokumentumot, és válaszolni az adóhivatal követeléseire és kéréseire. Vállaljuk magunkat, hogy megoldjuk ezeket a problémákat.
Koncentráljon vállalkozása fő típusára, és bízza exportjának döntését a több mint 9 éve külkereskedelmi tevékenységet folytató Realexport cégre, amely ismeri ennek az üzletágnak minden fortélyát.
Azt is szeretném megjegyezni, hogy számunkra nem mindegy, hol található az Ön beszállító cége. Lehet Moszkvában, Cseljabinszkban, Novoszibirszkben, Szentpéterváron, vagy bármely más oroszországi városban, ahol nincs képviseletünk.
www.realexport.ru
ÁFA-visszatérítés export esetén: adókedvezmények és az okirati bizonyítékok jellemzői
Vezető Ügyvéd
Dorofejev S.B.
ÁFA visszatérítés export esetén: mit kell először megerősíteni?
Az áfa-visszaigénylési jog kialakulásához vezető helyzetek két nagy csoportra oszthatók: exportműveletek és minden egyéb (például 10%-os áfakulcsos értékesítés). A költségvetésből történő adó-visszatérítés szabályai ezekben az esetekben jelentősen eltérnek, elsősorban abban, hogy export esetén további követelményeket állapítanak meg az áfa-visszatérítéshez.
Az export áfa-visszatérítés valójában két szakaszból áll: az exportügyletek 0%-os áfakulcsának megerősítéséből, és valójában az áfa-visszatérítésből, amely nagyrészt abból áll, hogy az adóalany igazolja az adóhatóság felé az alkalmazott levonások jogszerűségét. és az elvégzett számítások helyességét.
Az adóalany köteles a kedvezményes 0%-os adókulcsot az exportügyletekre vonatkozóan az áru kiviteli vámeljárás alá vonásától számított 180 naptári napon belül igazolni, amelyhez az 1. pontban előírt okmánycsomag begyűjtése szükséges. Művészet. 165 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ellenkező esetben az adózó köteles az exportügyletek utáni általános forgalmi adót (10 vagy 18%) kiszámítani, és aktualizált adóbevallás benyújtásával megfizetni azon adózási időszakra, amelyben a szállítás megtörtént, valamint késedelmes fizetési bírságot fizetni. adó.
E hátrányos következmények az adóalanyra azért hárulnak, mert a 181 nap lejárta előtti exportműveletek során az adóalany nem veszi figyelembe az exportműveletek összegét az átmenő adó számításának alapjában (annak ellenére, hogy formai szempontból az áruk exportra történő értékesítését az Orosz Föderáció adótörvénykönyve az Orosz Föderáció területén történő értékesítésnek tekinti).
Ha a szükséges dokumentumokat 181 napon belül nem gyűjtik be, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve előírja, hogy az ilyen tevékenységek adójogi következményei ne különbözzenek az Orosz Föderáció belföldi piacán történő szokásos értékesítéstől. Ezért az adózónak adót kell fizetnie a szállítás időtartamára és késedelmi kötbért.
ÁFA-visszatérítés export esetén: milyen dokumentumokat kell benyújtani az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatához?
Az adóhatósághoz benyújtott, a nulla áfakulcs megerősítésére és az export utáni áfa-visszatérítésre vonatkozó dokumentumok konkrét listája az exportszerződés feltételeitől, az exportált áruk (munka, szolgáltatás) típusától stb. függ. A megadott dokumentumokat megadjuk. az Art. 165 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Így a vámunión kívülre irányuló „rendszeres” kivitel esetén a következők állnak rendelkezésre:
- szerződés (annak másolata) külföldi személlyel a vámunión kívüli áruszállításra;
- vámáru-nyilatkozat (másolata) a vámhatóságok megfelelő jelzéseivel;
- a fuvarozási, szállítási és (vagy) egyéb okmányok másolatai a vámhatóságok megfelelő jelzéseivel.
Meg kell jegyezni, hogy ez a dokumentumlista a legáltalánosabb, míg az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 165. cikke meglehetősen eltérő követelményeket állapít meg annak érdekében, hogy bizonyos konkrét exportügyletekre (bizonyos típusú áruk vagy szolgáltatások, illetve azok kivitelének módja) erősítsék meg a 0%-os kedvezményes adókulcsot.
Az export áfa-visszaigénylésének ebben a szakaszában az adózó számára a legfontosabb, hogy beszerezze és átadja az adóhatóságnak a vámáru-nyilatkozatok, szállítási és szállítási okmányok másolatait, amelyek tartalmazzák a szükséges vámhatósági jelzéseket. Szó szerint minden ilyen dokumentumon (minden oldalon) megfelelő bélyegzővel kell rendelkeznie.
A vámhatóság ilyen jelzéseinek hiányában a nulla kulcs alkalmazásának jogszerűségét nem lehet megerősíteni, még akkor sem, ha alkalmazásának lehetősége az ellenőrzéshez benyújtott egyéb dokumentumok alapján megállapítható. 165 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ez a megközelítés többek között a választottbírósági gyakorlatból következik (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2008. december 23-i határozata, N 10280/08).
Az adóalany az ilyen védjegyeket az illetékes vámhatósághoz való önálló megkereséssel vagy vámjogi képviselő segítségével szerezheti meg.
Figyelembe kell venni azt is, hogy a 0%-os kulcs alkalmazását igazoló dokumentumok listája kimerítő, ezért az adóhatóságnak a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 165. cikke jogellenes, és az áfa-visszatérítés elutasításáról szóló határozat jogellenes. Az ilyen viták elbírálásakor a választottbíróságok általában az adófizető oldalán állnak (például az FAS Moszkvai Kerületének 2009.08.03. N KA-A40/7259-09, FAS Volga District 2009.06.26-i N A12-3559 határozatai /2008).
Emlékeztetni kell arra, hogy a teljes dokumentumcsomag benyújtása, amely megfelel az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 165. cikke nem írja elő a 0%-os adókulcs automatikus alkalmazását és az áfa-visszatérítés kézhezvételét exportkor. Ez csak egy feltétel, amely megerősíti a tényleges export tényét és az áfa megfizetését. Ezért az adóhatóság a 0%-os kulcs és az adólevonások alkalmazásáról döntve figyelembe veszi a benyújtott dokumentumok pontosságának, hiánytalanságának, következetességére vonatkozó ellenőrzések eredményeit, valamint a tevékenységek tényleges végrehajtására vonatkozó adatokat. Ezenkívül figyelembe veszik az adóalanyok költségvetési áfa-fizetési kötelezettségének teljesítésének ellenőrzésének eredményeit.
A 0%-os kulcs megerősítéséhez szükséges dokumentumok elkészítésére vonatkozó speciális követelmények tekintetében megjegyezzük, hogy ezeknek a dokumentumoknak meg kell felelniük az Orosz Föderáció jogszabályai vagy a nemzetközi jogszabályok követelményeinek. Ugyanakkor jelenleg olyan sok vita van az adózók és az adóhatóság között ezen követelmények kapcsán, hogy nem lehet általánosságban leírni minden lehetséges árnyalatot, nem konkrét dokumentumokkal kapcsolatban.
Mindenesetre az exportműveletet megkezdő adózóknak erősen ajánlott, hogy előzetesen tanulmányozzák az adóhatóságnak a konkrét műveleteik során elkészített okmányokkal szembeni esetleges követelményeit, valamint az ezekkel kapcsolatos viták gyakorlatát.
A vonatkozó lista szerinti dokumentumok összegyűjtése után ki kell számítani az adót és ki kell tölteni a részt. 4 adóbevallást, és azt is benyújtja az adóhatóságnak.
Hogyan lehet gyorsítani az áfa-visszatérítést exportáláskor?
Az export áfa-visszaigénylésének gyorsabb megtétele érdekében az adózó jogosult az exporttevékenységhez kapcsolódó levonást érvényesíteni, a 0%-os áfakulcsot igazoló dokumentumok benyújtásával egyidejűleg. Ebben az esetben az adóhatóság egy asztali ellenőrzés keretében ellenőrzi ezen kulcs alkalmazásának megalapozottságát és az adólevonások alkalmazásának jogszerűségét.
Ha minden helyesen történt, alig több mint 3 hónap elteltével az adózó export utáni ÁFA-visszatérítést kap a számlájára.
A fenti ajánlások általánosak, az áfa-visszaigényléshez szükséges konkrét eljárás az adóalany export esetén az áfa-visszaigényléshez vezető üzleti ügylet típusától, valamint tevékenységének konkrét körülményeitől függ.
www.calangium.com
ÁFA visszatérítés Oroszországból történő kivitel esetén
Mi az ÁFA kompenzáció az áru külföldre szállítása esetén? Ezt gyakran nevezik áfa-visszatérítésnek, ha Oroszországból exportálnak.
Az áfa vagy általános forgalmi adó közvetett, mértéke a termék típusától függ. Ez lehet 10% a létfontosságú termékeknél, vagy 18% az összes többi árucsoportnál.
Mi az export áfa?
Az export áfa olyan adó, amelyet a külföldön értékesített árukra határoznak meg. Amikor Oroszországban vásárol egy terméket, már fizetett utána adót.
Ezután exportra értékesíti, ennek megfelelően az export ÁFA 0%. Ebben az esetben olyan helyzet áll elő, amikor az áfát befizették, de nincs befizetés a költségvetésbe. Vagyis az áruk exportálásakor áfa túlfizetés történik a költségvetésben.
Jogszabályilag az adófelügyelőség előír egy pontot, ahol vissza lehet utalni a pénzt a számlájára. Ezt hívják nullakulcsos áfa-visszatérítésnek az export esetében.
Hogyan kell csinálni? Először is, cégének át kell esnie egy irodai auditon, és be kell nyújtania a szükséges dokumentációt a teljes jelentési negyedévre vonatkozóan.
Példa az exportkereskedelemre – miért nyereséges?
Egy példa segítségével megvizsgálhatjuk, hogy mennyire jövedelmező egy vállalat számára az Orosz Föderáción kívüli kereskedés.
Először is egy példa a belföldi kereskedelemre:
Az Iceberg LLC cég 100 000 rubel értékben vásárolt árut. Az ÁFA (18%) 18 000 rubel. Ha ezt a terméket Oroszországban értékesíti, például 120 000-ért, az áfa 18 305 rubel. (120*18%/118%). A fedezete 120 000 - 100 000 = 20 000 rubel. Ezen összeg után ÁFA-t kell fizetni. Az állam 20 000 – 18 000 = 2 000 rubelt kap. Ez az állami költségvetésbe fizetett adó. Ennek megfelelően a nettó nyeresége 18 000 rubel.
Most fontolja meg, hogy ezt a terméket külföldön értékesítették-e:
Egy termék, amelynek eredeti költsége 100 000 rubel. ÁFA érte 18.000. Ezt a terméket 120.000-ért adjuk exportra. Ebben az esetben az ÁFA 0%. Az adótörvény szerint az export mértéke 0%. A nettó nyereség 20 000 rubel. De az Ön cége már befizette a 18%-os adót, ami 18 000. Ezt az összeget az állami költségvetésnek most vissza kell fizetnie a számlájára. Az exporttranzakció eredményeként 18 000 rubel helyett 20 000 + 18 000 = 38 000 lehet.
Elképzelheti, mekkora összegekről van szó, ha az eladott áruk milliókat tesznek ki. A cég csak árrésből gazdagodhat meg.
Még csak nem is szükséges árukat eladni az EU-országokba, például Kazahsztánba vagy Fehéroroszországba árulva, egyszerűen az árrés révén növelheti bevételét, és meggazdagodhat.
Az export 0%-os kulcsát az Adótörvény határozza meg. Az áruk kivitelét a vámkódex szabályozza. A nulla kulcs az Orosz Föderáción kívülre történő árukivitel minden esetére vonatkozik. A mérték a tranzitországokra is alkalmazható. Ebbe beletartozik:
Az exportra történő értékesítéshez a vállalkozásnak részt kell vennie az általános adózási rendszerben (OSNO). Ellenkező esetben az eladó nem tudja igénybe venni a 0%-os kulcsot.
A nulla kulcshoz szükséges dokumentumok
Ahhoz, hogy cége exportra tudjon kereskedni, dokumentumcsomagot kell készítenie.
- Szállítási szerződés (a szerződés másolata) vagy, ahogy nevezik, megállapodás egy külföldi vevővel.
- Dokumentum a vámhatóságtól. Például egy vámáru-nyilatkozat. A papírok szerint az áru átlépte az Orosz Föderáció határát.
- Bármilyen kísérő irat vagy elektronikus nyilvántartás az orosz vámtisztek jelzéseivel.
- A közvetítői szolgáltatásokra vonatkozó szerződés másolata.
A szerződéses kötelezettségeket a szerződő felek személyesen írják alá.
Az exportra vonatkozó nulla áfakulcs megerősítéséhez az eladónak hat hónapon belül adóbevallást kell benyújtania az adóhivatalhoz.
Ezután az adóhatóság íróasztali ellenőrzést végez, amely három hónapig tart. Az ellenőrzés során a vámszolgálatoktól származó összes dokumentumot és adatot ellenőrizzük. Ha pontatlanságokat fedeznek fel, az adóhatóság további adatokat kér. Ha nem bizonyítja az eltéréseket, az adóhatóság eltörölheti a 0%-os kulcsot szervezete esetében.
A gyakorlatban bebizonyosodott, hogy az adófelügyelőség nincs megelégedve az Ön által benyújtott dokumentumokkal.
- A teljes jelentési negyedév ellenőrzése, és nem csak a benyújtott egyedi bevallás.
- Végezzen ellenellenőrzést beszállítójával, hogy megállapítsa, hogyan történik az exportra szánt áruk fizetése.
- Az ellenőrzés során be kell tartani a jogszabályokat: teljes létszám, iroda jelenléte, engedélyek e termékek értékesítésére, raktárterület rendelkezésre állása.
Gondosan ellenőrzik azokat az exportértékesítőket, akik nevüket és jogi címüket az exportkereskedelem megkezdésétől számított hat hónapon belül megváltoztatják.
Mint már említettük, az exportkereskedelem nagyon jövedelmező üzlet a vállalatok és a vállalkozók számára. Ha minden dokumentummal és igazolással rendelkeznek a nulla export mértékéről, akkor a vállalatok könnyen jelentős bevételre tehetnek szert magán az árrésen.
Az Adótörvénykönyvnek megfelelően, ha egy cég az iratellenőrzés során az adóhatóság kérésére nem szolgáltat további dokumentumokat, akkor nulla kulcs alkalmazása nem megengedett, és ennek megfelelően visszatérítés sem jár.
Ez azonban nem érinti a további 0%-os kompenzációt. Az exportkereskedelemmel foglalkozni kívánó cégeknek tehát számos árnyalatra és adóhatósági „kihallgatásra” fel kell készülniük.
Az exportműveletekkel és az áfával kapcsolatos részletekért tekintse meg ezt a videót:
Nullakulcs-nyilatkozat 4. pontjának kitöltése
- Szekció 010 kód szerint. Ez a szakasz az időszak során végrehajtott tranzakciós kódokat mutatja.
- 020. szakasz. Az elmúlt időszakra és az egyes tranzakciókra vonatkozó adókulcsok itt jelennek meg.
- 030. szakasz. Az adólevonást minden olyan befejezett tranzakció után tükrözik, amelyet az áru átvételekor bocsátottak ki.
A nyilatkozat 4. rovata ezentúl minden olyan ügyletet kitölt, amelyet az adózó teljesített. Sőt, az összeg annyiszor ismétlődik, ahányszor szükséges, a műveletek számának megfelelően. Új kódok is bekerültek.
- 060-080 kódok, amelyek az áru visszaküldését tükrözik.
- Az adó összegének módosításakor. Ez a kiigazítás akkor történik meg, ha az árban változások történtek. Kódok 090-110.
A fenti változtatásokkal új rovatok kerültek bevezetésre - 120, 130. Ezek a sorok a visszatérítendő adó összegére vonatkozó adatokat tartalmazzák, amelyek összegét a 4. sz.
Vagyis azt mondhatjuk, hogy a 4. rovatot csak akkor tölti ki a nyilatkozattevő, ha rendelkezik a nulla kulcs jogszerűségét igazoló összes dokumentummal.
- A 060-as sorkódot az áfabevallás 1. számú mellékletében megadott művelet tükrözi.
- A korrekciós összegek és az adólevonások a 070. és 080. sorba kerülnek. Ezek a levonások az áruk visszaküldésének vagy a munka visszautasításának műveletéhez kapcsolódnak.
- A 090. sor az 1010448 kód alatti műveletet tükrözi.
- A 100. sorba írja be azt az összeget, amely a már eladott munka vagy áru adókulcsának emelésére szolgál.
- 4. pont 110. sora - az adókulcs csökkentésére fordítandó összeg kerül beírásra.
- Az adó összegét a 120. sor tartalmazza.
A szervezetek kereskedelmi tevékenysége közvetlenül kapcsolódik a külgazdasági tevékenységek, ezen belül is az exporttevékenységek megvalósításához, és ez általában az állam javára válik, mert a költségvetés megtelik devizával, és nő a fizetési mérleg.
Kedves olvasóink! A cikk a jogi problémák megoldásának tipikus módjairól szól, de minden eset egyedi. Ha tudni akarod, hogyan pontosan megoldja a problémáját- vegye fel a kapcsolatot tanácsadóval:
Ez gyors és INGYEN!
Emiatt az állam továbbra is támogatja az exportpolitika megvalósítását, és ösztönzi azokat a cégeket, amelyek külföldön áru- és szolgáltatásnyújtással foglalkoznak.
Tranzakciók megadóztatása
Az oroszországi üzleti tevékenység végzése során felmerülő egyik legproblémásabb kérdés az áfa-visszatérítés. A visszaküldés fő elvét az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 176. cikkének 2. része tartalmazza.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 176. cikkének 1. szakasza 2. része alapján az adózónak jogában áll áfa-visszatérítést kérni, ha az adózási időszak végén az adólevonás összege meghaladja a teljes összeget. az adózás tárgyaként elismert ügyletek adóját. Az így keletkező különbözetet az állam megtéríti.
Mikor lehetséges a visszaküldés?
Az Orosz Föderáció adójogszabályai fontos előnyt biztosítanak a külgazdasági tevékenység végzésekor - nulla áfakulcsot, amely lehetővé teszi az exportműveletek nyereséges végrehajtását.
Csak az export ténye és az Orosz Föderáció határának ezen áruk általi tényleges átlépése által közvetlenül megerősített exporttranzakciók jogosultak 0% adóra. Csak az adózók ezen kategóriája jogosult visszatérítésre.
Az Oroszországból történő kivitel tényét a vámhivatal közvetlenül igazolja, a vámáru-nyilatkozat másolatán jelöléssel.
Eladás esetén a nulla adózás aktív:
- a FÁK-ba exportált áruk. Ebben az esetben az eljárást a kiviteli vámrendszerrel kell formalizálni, és az adótörvénykönyv 165. cikkében említett dokumentumokat be kell nyújtani az adóhivatalhoz. Az olaj, földgáz és gázkondenzátum kivételével - ezen áruk értékesítése nem biztosít visszatérítési lehetőséget;
- a gyártási és értékesítési folyamathoz közvetlenül kapcsolódó munkák és szolgáltatások.
Vagyis a vállalkozások 0%-os általános forgalmi adót alkalmazhatnak minden exportált árura. Ez alól a szabály alóli kivételek fent vannak.
Ha figyelembe vesszük a leírt díjszabás alá eső szolgáltatásokat és munkákat, akkor ezek magukban foglalják a külföldre exportált áruk kísérésének, szállításának, berakodásának, átrakodásának folyamatát. Kötelező követelmény, hogy a szolgáltatásokat és a munkát Oroszországból származó munkavállalóknak és alkalmazottaknak kell végezniük.
Export esetén az áfa-visszatérítési eljárás
Az áfa-visszatérítési eljárás a következő fő tevékenységeket foglalja magában:
- az adózó a kivitelkor áfa-visszaigénylési nyilatkozatot vagy kérelmet nyújt be az adóhivatalhoz. Abban az esetben, ha a dokumentumban meghatározott összeg meghaladja a megállapított határt, az adóhatóság az Orosz Föderáció hatályos jogszabályai alapján csak a többletet téríti vissza;
- Miután az adószolgálat elfogadta a kérelmet, lektorálják a cég munkáját. A jogszabályi keretek alapján a nyilatkozat benyújtását követő 3 hónapon belül kötelező az iratellenőrzést lefolytatni. Az ellenőrzés részeként annak megállapítására kerül sor, hogy a megadott követelmények megfelelnek-e a valós információknak. Az irodai ellenőrzés befejezése után az adóhatóság hivatalos nyilatkozatot ad ki - az export ÁFA-t teljes egészében, részben megtérítik, vagy a fizetést megtagadják;
- visszaküldi a pénzeszközöket a szükséges összeg átutalásával a szervezet számlájára, amely a dokumentumokban szerepel, vagy a pénzt átutalhatja a jövőbeni adók és illetékek kifizetésére.
Olaj
2011. január 1-jétől számos változás történt az Adótörvénykönyv 164. cikkének tartalmában, nevezetesen az új 2.1-2.8. Tartalmazzák az exportált áruk előállítását és értékesítését célzó munkák listáját.
A 164. cikk 2.2. bekezdése alapján a nulla adókulcs magában foglalja azokat a munkákat és szolgáltatásokat, amelyeket az olajvezetékes szállító és olajfinomító társaságok végeznek vagy nyújtanak, és amelyek:
- olaj és kőolajtermékek szállítása, figyelmen kívül hagyva, hogy mikor hajtották végre a vámeljárást az Orosz Föderációból egy másik állam határáig;
- az Orosz Föderáción kívülre exportált olaj és kőolajtermékek átrakodása, újrarakása, függetlenül attól, hogy azokat mikor vonták különleges vámeljárás alá.
Vagyis nulla kulcsot csak az orosz adófizetők alkalmazhatnak, amikor a kőolaj és kőolajtermékek fővezetékeken történő szállítása során folytatnak tevékenységet, meghatározott személyekkel kötött megállapodások alapján.
Gabonafélék
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 164. cikkének (2) bekezdése alapján gabonaexport esetén 10%-os HÉA-kulcsot kell alkalmazni.
Videó: Optimalizálási séma
Hogyan tudok visszatérni
Az orosz vállalatoknak és szervezeteknek két módja van az áfa visszaigénylésére, amikor a költségvetésből exportálnak, különösen:
- pénzeszközök átvétele a szervezet folyószámlájára;
- az adó összegének jóváírása a jövőbeli időszakok kötelező befizetései között.
Minden cég egyénileg választja ki a neki megfelelő opciót piaci helyzete és egyéb körülményei alapján. Néha az adó-visszatérítés érdekében a vállalatok bírósági pert indítanak, és bíróságon keresztül oldják meg a pénzeszközök visszatérítésével kapcsolatos kérdéseket.
Hogyan készítsünk számítást
Figyeljünk az áruk és szolgáltatások külföldi értékesítésének előnyeire. Például vásároltunk vagy gyártottunk egy terméket, amelynek költsége 100 rubel. 15,25 rubel áfát kell befizetni a költségvetésbe.
Ha például az Orosz Föderáció területén értékesíti, 150 rubelért, amikor a hozzáadottérték-adó 22,89 rubel, az árrés körülbelül 7 rubel lesz. Ebből 1,07-et át kell utalni a költségvetésbe, így 5,93 rubel nyereség marad.
De ha exportra ad el egy hasonló terméket, akkor teljesen más lesz a helyzet. A cég ugyanazt a terméket veszi, amelynek ára 100 rubel, az adó 15,25 rubel. Exportra küldi 150 rubel áron, akkor az adó mértéke 0%. Ennek eredményeként az árrés 7 rubel lesz.
Vagyis 15,25 rubel adót fizetnek be a költségvetésbe, azonban a valós mutató 0, vagyis a költségvetés 15,25 rubel tartozik. Ennek eredményeként a teljes árrés 22,25 rubel, 5,93 helyett, az áruk országon belüli értékesítése esetén.
Milyen dokumentumok szükségesek
Annak érdekében, hogy az export műveletek során az áfa 0% legyen, egy dokumentumcsomagot kell benyújtani az adóhivatalhoz.
Érdemes megjegyezni, hogy egyes vállalatok exporttranzakciókat hajtanak végre ügynökök, ügyvédek vagy olyan személy igénybevételével, aki a tranzakcióban való részvételért jutalékot vesz fel.
Nézzük meg, milyen dokumentumokra van szükség ebben a két esetben.
| Független tranzakció lebonyolításához szükséges dokumentumcsomag: | A szükséges dokumentumcsomag ügynökön, ügyvéden vagy jutalékának egy százalékáért dolgozó személyen keresztül történő tranzakcióhoz: |
| Külföldi vállalkozással aláírt megállapodás, amely meghatározza a külföldre történő áruszállítás megszervezését. | Az adózó megbízási, megbízási vagy megbízotti megállapodása meghatalmazott személlyel. |
| Banki kivonat, amely információt tartalmaz arról, hogy egy másik országbeli bankból pénzeszközöket érkezett a folyószámlára. | Egy szerződés, amely kimondja, hogy az árut exportra küldik. A szerzõdõ felek az exportõr és a külföldi cégvásárló. |
| Banki kivonat, amely azt mutatja, hogy pénzeszközöket utaltak át a folyószámlára egy másik országbeli bankból. | |
| Rakomány vámáru-nyilatkozat, ahol van vámjel. | |
| A rakományhoz kapcsolódó szállítási és kísérő okmányok, ahol a határőrség tudomásul veszi, hogy az áru külföldre szállítását igazolják. |
Azaz ahhoz, hogy 0%-os áfakulcsot lehessen alkalmazni, az alábbi tények okirati igazolására van szükség:
- az országon kívüli áruszállításra vagy szolgáltatásnyújtásra vonatkozó megállapodás;
- pénzeszközök beérkezése az adófizető számlájára;
- az áruk országon kívüli kivitelének ténye.
Határidők
Az általános forgalmi adó bevallásához szükséges összes dokumentum adóhivatalhoz történő benyújtását követően, íróasztali ellenőrzést követően 90 napon belül vissza kell téríteniük az exportált áruk áfáját, vagy meg kell tagadniuk az eljárás lefolytatását.
Ha pozitív döntés születik, akkor 14 napon belül jóváírják a pénzt a cég számláján.
Export esetén az adó-visszatérítés felgyorsítása érdekében az adózó a 0%-os kulcsot igazoló okmánycsomag benyújtásával egyidejűleg bejelentheti az exporttevékenységhez kapcsolódó levonásokat.
Ezután az adóellenőrök egy ellenőrzés keretében ellenőrizhetik, hogy ezt az igazolást érvényesen alkalmazták-e, és az adószámítások jogszerűek-e.
Feltételek és séma
Az exportműveletek kompenzációjának rendszere meglehetősen egyszerű. A jogszabályi keretek alapján az áruk exportálásakor áfát nem számítanak fel és nem fizetnek, és az exportőr az áruk, nyersanyagok vagy alkatrészek vásárlásakor fizetett adó összegéért kompenzációt kaphat.
A konstrukció egyik jellemzője, hogy jogszabályi szinten az exportőrnek történő pénzeszközök visszajuttatásának feltételeként nincs meghatározva a befolyt áfa költségvetésbe utalásának kötelezettsége.
A visszaküldési konstrukciók segítségével a cégtulajdonosok közvetítő cégeket hoznak létre, ahol fiktív módon értékesítenek árukat, felfújva azok valós értékét. Több viszonteladási művelet elvégzéséhez szükségesek, így rendkívül nehéz lesz megállapítani, hol kezdődött az árueladás mozgása, és mikor, milyen szakaszban érkezett be a pénz.
Az ilyen cégek legfeljebb 3-6 hónapig működnek, és a beszámolók benyújtásáig felszámolásra kerülnek. A visszatérési sémák egyszerűek és primitívek, figyeljünk a főbbekre.
Hamis export
A bemutatott séma lényege a következő– az elköltött áfa visszaszolgáltatása érdekében kitölti az árukivitelhez szükséges okmányokat az adóhivatalba, bemutatja az árukivitel tényéről szóló fiktív okmányokat, vagy valós okmányokat, azonban az árut külföldre nem küldik. Ennek eredményeként az adót visszatérítik az exportáló cégnek, és az árut az országon belül értékesítik.
Ez a rendszer akkor kezdett aktívan elterjedni, amikor a vámtisztek elkezdtek részt venni benne. Nézzünk egy példát: egy terméket exportra regisztrálnak, de a vámosok cserét végeznek az okmányokban - ugyanaz a termék szerepel, azonban az ára többszöröse a valódinak.
És amikor egy idő után az exportőr vagy az adóhivatal képviselője kérelmet nyújt be a vámhatóságnak az export tényének megerősítésére, akkor egy másik vámtiszt, aki nem tud az okmányok cseréjéről, megerősíti ezt a kivitelt.
A vámérték túlértékelése
A vámérték kialakításának alapja közvetlenül függ az áru valós értékétől. Vagyis minél magasabb az ár, annál nagyobb a visszatérítendő adó. Tekintsünk egy példát - az M cég egy tételt vásárol a P cégtől, amelynek költsége 50 rubel.
Miután az áruk több közvetítőt is meglátogattak, egy adott tétel költsége 15 ezer rubelre emelkedik, majd külföldön értékesítik. Valójában, mivel a cégek fedőcégek, nem fizetnek egymás között, nem fizetnek adót sem, és benyújtják a kormányhivataloknak azt a dokumentációt, hogy 2 ezer rubelt kell visszafizetniük. Ezeket az árut exportáló cég kapja meg.
Felhívjuk azonban figyelmét, hogy az áfa visszaigénylésének előfeltétele, hogy a kiszállított áruért az exportáló cég számlájára beérkezzen az összeg.
Ez a probléma azonban könnyen megoldható - hamisítják a devizabevételeket jelző banki dokumentumokat, vagy a kifizetések rubelben történnek Oroszországban vagy más országok rubelekkel dolgozó bankjain keresztül.
Az exportműveletek során befizetett áfa visszatérítése összetett eljárás, amely speciális megközelítést és az adójogszabályok alapjainak alkalmazását igényli.
Csak ha az adóhatóság teljes körű és megbízható tájékoztatást kap a határon átnyúló áruszállítás befejezéséről, akkor számíthatunk arra, hogy az állami költségvetésből forrásokat kaphatunk.
A JELENTKEZÉSEKET ÉS HÍVÁSOKAT 24/7 és a hét minden napján.
Az export áfa-visszatérítése egy szabványos algoritmus, amelyet szinte teljesen elektronikus formára alakítanak át. Az adóalanyoknak nem kell papíralapú másolatot benyújtaniuk számos dokumentumról az adó-visszatérítéshez. Elegendő az elektronikus bevallások és nyilvántartások biztosítása. Azok, akik szeretnék, általában megtagadhatják a nulla kulcs alkalmazását, de nem mindig.
ÁFA az áruexportra
Az általános forgalmi adó sajátosságait termékexport esetén az Art. 2. pontja tárgyalja. 151. cikk (1) bekezdés 164. cikk (1) bekezdés 165. cikk (9) bekezdése. Az oroszországi adótörvény 167. cikke. A „nem fizetett adó” és a „0%-os kulcs” kifejezések szinonimaként használatosak. Az áruk exportja esetén az adóhivatalhoz benyújtandó áfa-okmányok listája az Eurázsiai Gazdasági Unióról szóló, 2014. május 29-i megállapodásban (18. számú melléklet) és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében (165. cikk) található. ). Az igazoló dokumentumokat elektronikus formátumban adják meg, a rendelkezések érvényességét a Szövetségi Adószolgálat 2015. szeptember 30-i, ММВ-7-15/427 számú végzése rögzíti.
Az adóelszámolásban az áruexport műveleteit a többitől elkülönítve, speciális nyilvántartások segítségével rögzítik. Az adóbevallásban a 4-6. rovatokat töltik ki: ha a nulla kulcsot visszaigazolják, akkor a nyilatkozat 4. lapja készül, ellenkező esetben - a nyilatkozat 6. lapja; az 5. lapot ritkán használják. A bevallási űrlap több típusú exporttranzakciót azonosít, mint az adótörvénykönyv - mindegyikhez egyedi számviteli nyilvántartás tartozik.
Ellenkező esetben a 0 áfakulcs érvényes a Kazahsztánba, Fehéroroszországba és Örményországba irányuló exportra. Az ilyen műveletekre vonatkozó számításokat külön fontolja meg. Talán a jövőben egyszerűbbé válik az adózás az EAEU-államok adó- és vámhatóságai közötti elektronikus interakciónak köszönhetően. Addig is áfa bevallást kell kérni a vásárlóktól. Ennek hiányában lehetetlen nulla kulcsot alkalmazni.
Exportőrök adókulcsa
Az Oroszországból származó áruk exportjának adókulcsa 0% (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. alpontja, 1. cikk, 164. cikk). Más szóval, az exportőrök nem mentesülnek a hozzáadottérték-adó alól: ők fizetik az adót, bevallást kell benyújtaniuk, és joguk van levonásra a beérkező összegek után. A preferenciák kihasználásához meg kell erősítenie az exporttranzakciókat. Ezeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikkében előírt dokumentumokkal kell megerősíteni.
Jelöljük ki a 2020-as export nulla áfakulcsának megerősítésére szolgáló dokumentumok listáját:
- külkereskedelmi szerződés eredeti vagy másolati példánya;
- vámnyilatkozat;
- a szállítási és szállítási igazolások másolatai.
Ezen túlmenően a nulla kulcs az Art. (2) bekezdésében felsorolt vámrendszerekre vonatkozik. 151 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve:
- export;
- vámraktár kivitelre;
- vámszabad övezet;
- reexport;
- kellékek elszállítása.
2018 óta az export nullakulcsos hozzáadottérték-adója nem kötelezettség, hanem kifizetői jog. Lehetőséget kaptak arra, hogy az exportált árukra hivatalosan ne alkalmazzák a mentességet. A visszautasítás minden exportügylet egészére vonatkozóan lehetséges, feltéve, hogy legkésőbb azon negyedév 1. napjáig kérelmet nyújtanak be az adószolgálathoz, amelytől az adózó a szokásos adókulcsot tervezi fizetni.
Az EAEU-ba történő exportálás során nem tagadhatja meg a nulla kulcsot. Az EAEU-Szerződésnek a jegyzőkönyv 3. szakaszának indokolására vonatkozó rendelkezései nem biztosítanak ilyen lehetőséget az adóalanyok számára (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 7. cikkének 1. pontja).
Az elutasítás teljes időtartama nem kevesebb, mint egy év. Erre akkor van szükségük a kifizetőknek, ha 20 vagy 10 százalékos mértékű adólevonást szeretnének elfogadni olyan szállítóktól, akik nulla kulcsra jogosultak, nem kívánják azt visszaigazolni, kiemelve a számlájukon a rendes adót. A kedvezmény igénybevételéhez a vállalatnak össze kell gyűjtenie a 0 exportkulcsot igazoló dokumentumokat, és be kell nyújtania azokat a Szövetségi Adószolgálatnak.
Az elmúlt időszakokban az adóhatóság fokozottan odafigyelt azokra, akik rendszeresen „elfelejtik” begyűjteni a szükséges dokumentumokat. A szervezetek furfangosak voltak, megpróbáltak dokumentumokat vásárolni áfa ellenében, néhány tranzakciót a szokásos 10 vagy 20 százalékos kulcson (2020-ig 18 százalék) hajtottak végre, de valamit 0 százalékon dolgoztak fel. Most már nem kell ilyen nehézségekhez folyamodni.
Az export áfája adóalapja
Az Orosz Föderációból exportált áruk értékesítése esetén a hozzáadottérték-adó adóalapját az áruk költségeként határozzák meg a megkötött megállapodások értelmében (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. cikkének 1. szakasza).
Felhívjuk figyelmét, hogy az adóalapot kizárólag orosz rubelben kell meghatározni. Ha a szerződést külföldi pénznemben kötötték meg, akkor az áru szállításának napján érvényes hivatalos rubel-árfolyamon kell újraszámolni az Oroszországi Központi Bank szerint.
De az exportügylet adóalapjának meghatározásának pillanata közvetlenül attól függ, hogy mikor gyűjtötte be a dokumentumcsomagot. Felhívjuk figyelmét, hogy az áruk EAEU-ba történő exportálásakor az adóalapot a következő sorrendben határozzák meg:
- Ha az okmányokat és visszaigazolásokat az áruk kiviteli vámeljárás alá vonásának megállapításától számított 180 napon belül készítik el, akkor az adóalapot annak a jelentési negyedévnek az utolsó napjaként kell meghatározni, amelyben az okmányokat begyűjtötték, és az információkat a nyilatkozat.
- Ha a dokumentumokat és a visszaigazolásokat 180 nap elteltével vették be, akkor a szállítás időpontjában határozza meg az adóalapot.
Az EAEU-n belüli partnerekkel folytatott tranzakcióknál tartsa szem előtt, hogy a készpénz meghatározásának pillanatát. Az alap az exportra vonatkozó nulla áfakulcs megerősítésének időpontjától függ. A 180 napos időszakot azonban a szállítás pillanatától kell meghatározni. De az előleg után 0%-os áfát az általános szabályok szerint nem kell kiszámítani és megfizetni.
Az adózó a munkájában az eltérő jellegű ügyletek nyilvántartásba vételekor köteles elkülönített elszámolást szervezni. Például nyersanyagok és nem árucikkek exportálásakor, valamint az Orosz Föderációban történő értékesítésre szánt termékek gyártása során. Az elkülönített számvitel vezetésének módszereinek helyet kell kapniuk a gazdálkodó egység számviteli politikájában.
Az export áfa visszatérítése, visszatérítése vagy levonása
Mindhárom kifejezés, amely az adócsökkentést vagy az adómentességet jelenti, gyakran megtalálható az interneten, és könnyen összetéveszthetők:
- a levonás az adó összegének kiszámítására vonatkozik (171. cikk), amelyet maga a vállalkozás határoz meg a nyilatkozat benyújtásakor;
- az áfa visszatérítése vagy visszaküldése Oroszországból történő kivitel esetén a beszámítás és a visszaküldés általános fogalma (176. cikk), a kérdést a Szövetségi Adószolgálat dönti el a benyújtott dokumentumok: nyilatkozatok és kérelmek alapján.
Az adófizetés gyakran olyan helyzethez vezet, hogy a levonások miatt az adó összege negatívvá válik. Az adó-visszatérítés további lépései:
- A cég nyilatkozatot és kérelmet nyújt be az áfa jóváírására vagy visszatérítésére. Beszámítás a nyilatkozaton – az összeg pénzbírságokra, hátralékokra vagy jövőbeli kifizetésekre irányul; Ha az okmányok visszaküldést jeleznek, az összeg bankszámlára utal.
- Az adóhivatal három hónapon belül ellenőrzi a bevallási nyilatkozatokban szereplő információkat (88. cikk). Jogosult további dokumentumokat kérni, mint például számlamásolat, értékesítési főkönyv vagy igazoló nyilatkozatok.
- Ezután hét napon belül döntést hoz a teljes, részleges vagy megtagadó visszatérítésről. A kompenzáció formáját - beszámítás vagy visszatérítés - vagy a Szövetségi Adószolgálat határozza meg a költségvetési hátralékok fedezésére, vagy a kérelem alapján.
- A Szövetségi Felügyelőség a visszaküldésről szóló határozat meghozatalát követő napon megküldi a fizetési dokumentumokat a kincstárnak. A pénzt a Kincstár öt napon belül utalja át.
Nulla áfakulcs megerősítése az exportnál
Fehéroroszországba, Kazahsztánba, Örményországba történő exportáláskor nulla áfa érvényes:
- Olyan megállapodás, amelynek értelmében egy EAEU-országból származó vevő termékeket importál.
- Kérelem áruimportra és közvetett adók fizetésére a vevőtől.
- Szállítási vagy szállítási dokumentumok (a TTN fuvarlevél ajánlott).
Más országokba történő kivitel esetén az export 0 áfakulcsának megerősítése történik:
- Megállapodás vagy egyéb tranzakciós dokumentumok, ha nincs megállapodás (például ajánlat és elfogadás).
- A vámáru-nyilatkozat másolata vagy egy elektronikus nyilvántartás; Minden ügylettípushoz külön nyilvántartás tartozik.
- A fuvarozási vagy fuvarokmányok vámjelekkel ellátott másolatai vagy azok elektronikus nyilvántartása.
A fennmaradó dokumentumokat (bankszámlakivonatok, számlák) nem kell a bevalláshoz csatolni, de meg kell őrizni, ha az adóhivatal a nyilatkozatban szereplő adatok megerősítését kéri.
Ha az adózó a nulla adókulcsot igazoló dokumentumokat nem nyújtott be, akkor az áfát általános elvek szerint kell kiszámítani, és minden számítást fel kell tüntetni a nyilatkozatban. Például 10%-os vagy 20%-os arányban.
Példa áfára az EAEU-ba történő exportáláskor
Nézzünk egy konkrét példát a Kazahsztánba irányuló exportra: A 2020-as áfa és a számvitel a következő feltételeken fog tükröződni.
Az orosz Vesna LLC 2 400 000 RUB értékű árut vásárolt, beleértve a 20% ÁFA-t - 400 000 RUB. A termékek vásárlásakor az áfa nem volt levonható.
A Vesna LLC ezeket az árukat exportmegállapodás alapján értékesíti Kazahsztánba. Külföldi partnernek történő kézbesítés előre fizetéssel történik, a tranzakció összege 2 850 000 RUB. A cég időben megerősítette a nulla áfakulcsot az exportra. Ez a könyvelésben a következőképpen jelenik meg:
|
Az összeg rubelben |
|||
|---|---|---|---|
|
Megjelenik a kereskedelmi termékek fő tételének átvétele a későbbi, Kazahsztánba történő viszonteladás céljából |
|||
|
A könyvelés az áruk beszerzése után felszámított adót tükrözi |
|||
|
A kazahsztáni partnertől kapott 100%-os előleg beérkezése tükröződik |
|||
|
A könyvelés a tranzakcióból származó bevételt tükrözi |
|||
|
Az árucikkeket exportra szállították külföldi vevőnek |
|||
|
A külföldi vevőnek eladott áruk költsége leírásra kerül |
|||
|
Az exportra vásárolt áruk hozzáadottérték-adója levonható. |
68, ÁFA alszámla |
Felhívjuk figyelmét, hogy ebben az esetben az áfát csak a termékek Kazahsztánba történő exportálása és a nulla adókulcs dokumentálása után kell levonni.
A cikk lefedi az export/import ügyletek áfafizetési rendszerének megszervezésének összes alapelvét. A függelék az export áfa kiszámításának és megfizetésének gyakorlati szempontjait tükröző példákat tartalmaz.
1. Az áfa kiszámításának és fizetésének jellemzői az export során
Vminek megfelelően 164. cikk (1) bekezdésének 1. albekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénye (TC RF) a vámon exportált áruk értékesítésére (kivéve az olajat, beleértve a földgáz stabil gázkondenzátumát is, amelyet a Független Államok Közössége tagállamaiba exportálnak) export mód, 0 százalékos adókulcs vonatkozik rá.
Az elmondottak tulajdonképpen azt jelentik, hogy a nulla kulccsal adózott, valamint az adómentes ügyletek után nem kell áfát fizetni. E műveletek között azonban jelentős különbségek vannak. A nulla kulccsal adózott ügyleteknél adóalap keletkezik, számla kiállításánál az „ÁFA kulcs” oszlopban „0%” kerül feltüntetésre, az áruk (építési munkák, szolgáltatások) után fizetett (előzetesen felszámított) áfa összege az alany. a levonáshoz. Az adómentes ügyletekre adóalapot nem képez, az áruk (munka, szolgáltatás) után megfizetett (előzetes) áfa összegét nem vonják le, hanem az előírt módon az önköltségi árba terhelik.
Alapján 164. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénye a következőket írja elő a 0 százalékos adókulcs alkalmazásához:
- az áruk tényleges kivitele az Orosz Föderáció vámterületén kívülre;
- előírt iratok benyújtása az adóhatósághoz 165. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Tehát be felbontás Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége, 1997. február 18-i N 3620/96, arra a következtetésre jutott, hogy az áfa-visszatérítéshez való jog alkalmazása gyakran attól függ, hogy az árut ténylegesen exportálták-e, és nem kapcsolódik a szállítási feltételekhez. , a szállító cselekedetei és szándékai. Valójában az exportőrnek nem kell saját magának kivinnie a termékeket külföldre, ahogy az adóhatóságok néha úgy vélik, a bizományos vagy a külföldi vevő is exportálhat exportterméket, ha a szerződést önexport alapján kötik.
Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve által az exportőrök számára megállapított követelmények a következők:
- kiviteli vámok és egyéb vámfizetések megfizetése;
- a gazdaságpolitikai intézkedések betartása;
- az exportrendszer keretében az orosz vámterületen kívülre kiadott áruk kivitele, ugyanolyan állapotban, mint a vámáru-nyilatkozat elfogadásának napján, kivéve az állapotukban bekövetkező változásokat, amelyek a szokásos szállítási és tárolási feltételek melletti elhasználódás vagy elvesztés következtében alakultak ki ;
- az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve és az orosz vámjogszabályok egyéb jogi aktusai által előírt egyéb követelmények teljesítése.
Alapján 165. cikk Annak érdekében, hogy az Orosz Föderáció adótörvénye érvényesen alkalmazza a nulla héakulcsot, szükséges, hogy egy külföldi személy az exportált áruk vásárlójaként járjon el.
2. Export a Független Államok Közössége tagországaiba
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve második részének hatálybalépéséről és az Orosz Föderáció adókra vonatkozó egyes jogalkotási aktusainak módosításáról szóló, 2000. augusztus 5-i N 118-F3 szövetségi törvény 13. cikkével összhangban (a továbbiakban: - Az N 118-FZ törvény szerint az áruk (építési munkák, szolgáltatások) FÁK-tagállamokba történő végrehajtása 2001. július 1-ig megegyezett az Orosz Föderáció területén történő értékesítéssel. Ezért 2001. július 1-ig a nulla áfakulcs alkalmazása csak a FÁK-tagországokon kívülre történő áruexport esetén volt indokolt. A FÁK-tagországok területéről előállított és onnan importált áruk behozatalakor a vámhatóságok szintén nem szedtek általános forgalmi adót. Ezen áruk Oroszország területén történő értékesítése az Orosz Föderáció területén előállított termékekre előírt módon és kulcsokkal HÉA-köteles volt. Ugyanakkor a FÁK-tagállamok gazdálkodó szervezeteinek kifizetett áfa összegei az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének hatálybalépése előtt hatályos módon levonás alá estek.
2001. július 1-je óta a FÁK-tagállamokkal folytatott kölcsönös kereskedelemben az áfa beszedésének eljárása jelentős változásokon ment keresztül. A „származási ország” elve helyett most a „célország” elve érvényesül, vagyis nincs különbség a nem FÁK-országokba és a FÁK-országokba irányuló áruexport között. Áruk (munka, szolgáltatások) FÁK-országokba történő exportálásakor nulla adókulcsot kell alkalmazni, a FÁK-országokból származó áruk behozatalakor pedig az Orosz Föderáció vámterületének átlépésekor az adóalany köteles áfát fizetni a vámnál. A „célország” elve 2001. január 1-től csak a Kazah Köztársasággal, a Kirgiz Köztársasággal és az Örmény Köztársasággal, április 1-től pedig az Azerbajdzsán Köztársasággal való kapcsolatokban is érvényes. Ismételjük meg, hogy a többi FÁK-tagországgal a „célország” elve alapján 2001. július 1-je óta tartunk kapcsolatot.
Az egyetlen kivétel az ÁFA kiszámítása és fizetése tekintetében a FÁK-tagországokba irányuló áruk (munka, szolgáltatások) exportja esetén a Fehérorosz Köztársaságra vonatkozik. Oroszország Adó- és Adóügyi Minisztériuma 2001. június 29-én kelt NВG-6-03/502@ levelében az Orosz Föderáció 2001. május 22-i N 55-F3 „A Szerződés ratifikálásáról szóló szövetségi törvényére hivatkozva” a vámunióról és a közös gazdasági térről” arról számolt be, hogy a célországon alapuló közvetett adók beszedése nem vonatkozik a Fehérorosz Köztársaságra. Ez azt jelenti, hogy az áruk (munka, szolgáltatások) Fehérorosz Köztársaságba történő értékesítése egyenértékű az áruk (munka, szolgáltatások) az Orosz Föderáció területén történő értékesítésével. Ugyanakkor a Fehérorosz Köztársaság területéről előállított és importált áruk behozatalakor az Orosz Föderáció vámhatóságai nem szedik be a hozzáadottérték-adót. Vagyis a Fehérorosz Köztársaság gazdálkodó szervezeteivel és az adóhatóságokkal az ilyen ügyletekre vonatkozó áfa-elszámolások eljárása 2001. július 1-je óta nem változott.
3. A tényleges exportot igazoló dokumentumok
A nulla áfakulcs alkalmazásának jogát és az „előzetesen felszámított” áfa visszaigénylésének jogát az adózónak dokumentálnia kell. 165. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénye meghatározza azon dokumentumok listáját, amelyeket az adózónak be kell nyújtania a nulla héakulcs alkalmazásakor. Az exportált árukra vonatkozó nulla kulcs alkalmazásának igazolására az adózónak közvetlenül az adóhatósághoz kell benyújtania a következő dokumentumokat:
- Egy külföldi személlyel kötött szerződés (a szerződés másolata) az Orosz Föderáció vámterületén kívüli áruszállításra ( 1. alpont 1. pont 165. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
- Banki kivonat (másolata), amely megerősíti, hogy a külföldi jogalanytól - a meghatározott áru vevőjétől - a bevétel ténylegesen beérkezett az adófizető orosz bankban vezetett számlájára ( 2. alpont 1. pont 165. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
- Rakomány vámáru-nyilatkozat(a másolata) ( 3. alcikkely 1. pont 165. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). A rakomány vámáru-nyilatkozatán két jelölésnek kell lennie:
- Az orosz vámhatóság, amely az árukat exportrendszer alatt bocsátotta ki.
- Az orosz határ menti vámhatóság, amelynek tevékenységi körzetében van egy ellenőrző pont, amelyen keresztül az árukat az Orosz Föderáció vámterületén kívülre exportálták.
- az Orosz Föderáció vámterületéről exportált áruk nyilatkozattevői a kiviteli vámrendszernek megfelelően;
- Orosz fuvarozók, akik kiviteli vámkezelés alá vont áruk kísérésére, szállítására, berakodására és átrakodására, valamint egyéb hasonló munkákra (szolgáltatások) nyújtanak munkát (szolgáltatásokat);
- a vámterületen történő árufeldolgozás és az áruk vámfelügyelet alatti feldolgozásának vámeljárás alá vont áruk feldolgozásával kapcsolatos munkát (szolgáltatást) végző személyek;
- a vámtranzitrendszer hatálya alá tartozó áruk Orosz Föderáció vámterületén keresztül történő szállításához (szállításához) közvetlenül kapcsolódó munkát (szolgáltatást) végző személyek.
- a pályázó szervezetének vezetője, vezető könyvelője által aláírt és a szervezet pecsétjével hitelesített írásos kérelem (ha a pályázó egyéni vállalkozó, a kérelmet a megadott személy írja alá, és feltünteti az állami nyilvántartásba vételi igazolás adatait egyéni vállalkozó), az árukivitel igazolása iránti kérelemmel és a következők kötelező feltüntetésével:
- annak a vámhatóságnak a neve, ahol az áruk vámkezelését elvégezték;
- áruk neve és mennyisége;
- számok rakomány vámáru-nyilatkozat vagy az Oroszországi Állami Vámbizottság szabályozási jogszabályaival összhangban vámáru-nyilatkozatként használt egyéb dokumentum, amely információkat tartalmaz az áruról és a vámkezelés befejezési dátumáról;
- az áruk belépési pontjának neve az Orosz Föderáció államhatárán (tenger (folyó), repülőtéri kikötő, vasútállomás, közúti átkelőhely);
- az Orosz Föderáció vámterületéről származó áruk tényleges kivitelének hónapja és éve;
- információk azokról a járművekről (a jármű rendszáma, a tengeri (folyami) hajó neve, a repülőgép far- és járatszáma, vagonszám, konténerszám stb.), amelyeken az árut az államhatáron át az ellenőrző pontra szállították az Orosz Föderáció vámhatárára, valamint amelyen ténylegesen átköltözött az Orosz Föderáció vámhatárán;
- az áru vámkezelését követően a nyilatkozattevőnek visszaküldött vámáru-nyilatkozat másolata, vagy annak a kérelmező vezetője és főkönyvelője által aláírt és az adózó szervezet pecsétjével hitelesített másolata (az egyéni vállalkozó által aláírva, feltüntetve a az egyéni vállalkozó állami regisztrációs igazolása);
- a pályázó munka (szolgáltatás) végzésére vonatkozó szerződésének másolatai, a szervezet - adózó pecsétjével hitelesített (egyéni vállalkozó által aláírt) (munkát (szolgáltatást) végrehajtó pályázók számára);
- a fuvarozási és/vagy szállítási okmány másolata (vagy annak másolata, amelyet a kérelmező vezetője és főkönyvelője aláírt, és az adózó szervezet pecsétjével hitelesítve (az egyéni vállalkozó által aláírva, feltüntetve az állami nyilvántartásba vételi igazolás adatait) egyéni vállalkozó), amely alapján az árukat az Orosz Föderáció vámhatárán átlépték (a kérelmező kérésére csatolva);
- postai borítékot, amelyen a postai szolgáltatások kifizetésének állami jelei és a kérelmező feliratos címe szerepel (postai jelentkezés esetén).
- Szállítási, szállítási, vám- és/vagy egyéb okmányok másolatai a határ menti vámhatóságok jelzéseivel, amelyek megerősítik az áruknak az Orosz Föderáció területén kívülre történő kivitelét ( 165. cikk (4) bekezdés (1) bekezdés Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). A fuvarokmányok magukban foglalják a fuvarlevelet, a fuvarlevelet vagy a rakományra vonatkozó egyéb olyan okmányokat, amelyek megerősítik a fuvarozási szerződés vagy más olyan megállapodás megkötését, amely alapján a nemzetközi árufuvarozást végzik. E dokumentumok összetételének elemzése azt mutatja, hogy bemutatásuk két problémát hivatott megoldani:
- erősítse meg az áruk exportfeltételekkel történő exportjának tényét a jelenlegi szerződés feltételeivel összhangban ( gázturbinás hajtómű, szállítási okmányok).
- igazolja az exportált áruk devizabevételének átvételét (bankszámlakivonat).
- Szállítási, szállítási és (vagy) egyéb dokumentumok másolatai a határ menti vámhatóságok jelzéseivel, amelyek megerősítik a készletek Orosz Föderáció területén kívülre történő kivitelét. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 4. alpontja, 2. pontja, 165. cikk).
Az exportszerződések közvetítőn keresztül történő megkötésekor javasolt a fent említett okmánycsomag biztosítására vonatkozó felelősségének további meghatározása.
Az áruk exportra történő előállításával és értékesítésével közvetlenül összefüggő munkák (szolgáltatások) végrehajtásakor a 0 százalékos adókulcs (illetve az adózási jellemzők) és az adólevonások alkalmazásának megalapozottságának megerősítése az adóhatóság felé, eltérő rendelkezés hiányában 165. cikk (5) bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint a következő dokumentumokat kell benyújtani:
- az adóalany külföldi vagy orosz személlyel kötött szerződése (szerződés másolata) a meghatározott munka elvégzésére (a meghatározott szolgáltatások nyújtására);
- egy banki kivonat, amely megerősíti a tényleges bevétel külföldi vagy orosz személytől - a meghatározott munkák (szolgáltatások) vásárlójától az adófizető orosz bankban vezetett számlájára.
- vámáru-nyilatkozat (másolata) azon orosz vámhatóság jelzéseivel, amely az árut a kiviteli vagy tranzitvámrendszer alatt kiadta, valamint azon határvámhatóság jelzéseivel, amelyen keresztül az árukat az Orosz Föderáció vámterületén kívülre exportálták (a vámhatóságba behozták). az Orosz Föderáció területén, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikke (1) bekezdésének 2. és 3. albekezdésével összhangban).
- a fuvarozási, szállítási és/vagy egyéb okmányok másolatai, amelyek megerősítik az áruknak az Orosz Föderáció vámterületén kívülre történő kivitelét (az áruk behozatala az Orosz Föderáció vámterületére a rendelet 164. cikke (1) bekezdésének 2. és 3. albekezdésével összhangban). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
4. Az általános forgalmi adó visszatérítésére vonatkozó eljárás
Az adóhatóság a nyilatkozattételt követő három hónapon belül ellenőrzi a 0 százalékos adókulcs alkalmazásának, az adólevonásoknak a megalapozottságát, és a megfelelő összegek beszámításával, visszaszolgáltatásával, illetve a visszatérítés (részben vagy egészben) megtagadásával dönt a kártérítésről. . Ezen időszak alatt az adóhatóság ellenőrzi a benyújtott bizonylatokat, valamint a levonások számításának helyességét, és az annak megfelelő összegek beszámításával, visszautalásával, illetve a visszatérítés megtagadásával indokolással ellátott határozatot hoz az adó-visszatérítésről.
Ha az adóhatóság a visszatérítést (részben vagy egészben) megtagadja, köteles a határozat meghozatalát követően legkésőbb 10 napon belül indokolással ellátott következtetést közölni az adózóval. Ha az adóhatóság a megállapított határidőn belül nem hoz megtagadási határozatot, és a meghatározott következtetést az adózó nem kapja meg, az adóhatóság azon összegre köteles kártérítésről dönteni, amelyre az elutasító határozatot nem hozta meg, és a döntésről tíz napon belül értesíti az adózót.
Ha az adózónak áfa-hátraléka és kötbére, egyéb adóhátraléka és kötbére, valamint a megítélt bírságra vonatkozó tartozása van, amely ugyanabban a költségvetésben jóváírható, mint amelyből a visszatérítés történik, azokat kiemelten kell beszámítani. az adóhatóság határozatával. Az adóhatóság ezt a beszámítást önállóan végzi el, és erről 10 napon belül értesíti az adózót. Felhívjuk figyelmét, hogy ez az eljárás ellentmond a befizetett adó összegének jóváírására előírt általános eljárásnak 78. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Tehát, összhangban 78. cikk (4) bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, a beszámítást az adózó írásbeli kérelme alapján, az adóhatóság határozatával hajtják végre.
Ha a hátralék kisebb, mint a visszatérített összeg, késedelmi pótlék nem kerül felszámításra.
A nyilatkozat kitöltésének módszertana lehetővé teszi számos olyan szabály levezetését, amelyek betartását az orosz adóügyi minisztérium megköveteli az adófizetőktől:
- A nulla kulccsal adózott áruk adólevonása az áruk értékesítéséig nem történik meg.
- Ha az árunak a regionális vámhatóságok által a kiviteli vámrendszer keretében történő kiadásától számított 181. nap és a kivitelt igazoló okmányok sorából az utolsó okmány kézhezvételének napja ugyanabba az adózási időszakba esik, az áfa-visszatérítés a nulla kulccsal adózott árukra megállapított rendszert, akkor Az ilyen árukra adólevonás vonatkozik, és nem csökkenti az egyéb ügyletekre számított adó összegét.
- A jövőbeni kivitelre kapott előlegek összege után áfát kell fizetni, annak ellenére, hogy az exportált áru értékesítésének időpontja nem érkezett meg. Az exportált áruk értékesítésének időpontjának megérkezésekor az előlegből korábban számított adó összegét levonják.
- A nulla kulcs alkalmazási jogának megerősítése nem vonja maga után a korábban benyújtott bevallások korrekcióját a kapott előleg összegére és az eladott áruk bekerülési értékére korábban nem nulla kulcson felszámított adó összegére vonatkozóan. A korábban a bevallásokban szereplő adólevonási adatok korrekciója sem történik meg.
Tehát az adóalanyok - exportőrök, akik a fenti helyzetben áfalevonást alkalmaznak áruk (építési beruházások, szolgáltatások) feladása során, fel kell készülniük az adóhatósággal való vitára. Úgy gondoljuk, hogy abban a helyzetben, amikor biztosak abban, hogy bizonyítani tudják az export valóságtartalmát, és benyújtják az összes szükséges dokumentumot 165. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint az adófizető ilyen intézkedései megfelelőek, mivel az adófizető végül nem veszít semmit, hanem éppen ellenkezőleg, nagyon jelentős előnyökhöz jut.
Mielőtt külön adóbevallást nyújtana be a szükséges dokumentumokkal együtt 165. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényét ellenőrizni kell:
- a szervezet rendelkezik-e külgazdasági tevékenység végzésének jogával, valamint (szükség esetén) áru- és szolgáltatásexportra vonatkozó engedéllyel és kvótával;
- rendelkezésre áll-e minden szükséges dokumentum;
- hogy az exportműveletekkel kapcsolatos összes dokumentumot megfelelően kitöltötték-e;
- a tranzakciós útlevélben megadott adatok megfelelnek a szerződés feltételeinek, megfelelően vannak kitöltve? rakomány vámáru-nyilatkozat;
- a devizabevételek beérkezésének hiánytalanságát és a bevétel egy részének államnak történő kötelező értékesítésére vonatkozó megbízások teljesítésének időszerűségét;
- az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) exportjára vonatkozó művelet nyilvántartásba vételének helyessége;
- az áruk közvetítőn keresztül történő kivitelére vonatkozó műveletek nyilvántartásának helyessége;
- az áfa adóalapjának megállapításának helyességét.
Adófizetőknek – az exportőröknek is figyelniük kell az oroszországi adóügyi minisztérium 2000. december 27-i N BG-3-03/461 rendeletére, amely szerint a területi adófelügyelőségek csak azoknak a hagyományos exportőröknek vagy szervezeteknek téríthetik vissza az áfát, amelyek havi visszatérítését nem haladhatja meg az 5 000 000 rubelt. A többi adófizetőnek fel kell vennie a kapcsolatot az Orosz Föderációt alkotó egység Oroszország Adóügyi Minisztériumának osztályával.
Azok a kritériumok, amelyeknek a hagyományos exportőr státuszt kérelmező szervezeteknek teljesíteniük kell levél Oroszország Adóügyi Minisztériuma, 2000. július 17-i N FS-6-29/534@.
Vminek megfelelően 2. pont E levél szerint a hagyományos exportőrök közé tartoznak azok a vállalkozások, amelyek saját termékeiket állítják elő, és közvetlenül olyan termelő vállalkozásoktól vásárolnak termékeket, amelyek megfelelnek a következő feltételeknek:
- saját termékeiket előállító vállalkozások:
- saját termelésű termékek (hagyományos energiaforrások, fém, fa, papír, valamint hadiipari és repülési-ipari vállalkozások által előállított termékek) külföldre történő szállítása (beleértve a megbízási és megbízási szerződések alapján is);
- legalább 3 évet dolgozott a külgazdasági piacon;
- nincs jelentős észrevétele az adó- és bűnüldöző hatóságoktól;
- fenntartani az exportált termékek körének stabilitását;
- termelési célú saját állóeszközzel rendelkeznek;
- rendszeres külföldi vevőkkel és orosz beszállítókkal dolgozni.
- Ezenkívül a hagyományos szakértők közé tartozhatnak azok a vállalkozások, amelyek közvetlenül a gyártóktól vásárolnak termékeket. Ennek során kötelesek:
- legalább havi 100 000 USD exportvolumen;
- legalább 5 éves külgazdasági munkavégzés;
- nincs jelentős észrevétele az adó- és bűnüldöző hatóságoktól;
- az exportra szállított termékkör stabilitásának fenntartása;
- termékek vásárlása a későbbi export értékesítéshez szokásos orosz beszállítóktól;
- termékeket szállít rendszeres külföldi vásárlóknak;
- ne használja fel a külföldi bankoktól származó hiteleket a szállítóknak történő fizetésként.
5. Az áfa-visszatérítési eljárás lehetséges változása
Az utóbbi időben az áfa-visszatérítések összegének növekedési üteme egyszerűen katasztrofálissá vált. Ez elsősorban egy olyan tendencia megjelenésének tudható be, mint az adózók fokozatos elhagyása az adóelkerülés gyakorlatától, és az átállás a költségvetési források adómechanizmusok segítségével történő elsikkasztásának gyakorlatára.
Az egyik ilyen rendszer az adófizetők – pénzexportőrök – által a HÉA-nak a költségvetésből történő visszatérítéséhez kapcsolódó rendszer. A konstrukció lényege, hogy a szervezet visszakapja a költségvetésből a szállítóknak kifizetett, de a költségvetésbe nem beérkezett áfát. Az ilyen átvétel elmulasztása gyakran azzal jár, hogy számos személy tudatosan vonakodnak eleget tenni az adóalany kötelezettségeinek. Ebből a célból jönnek létre a fly-by-night cégek, amelyek az árut egy exportáló cégnek maximális áron eladva, és onnan pénzt kaptak, az esedékes adók (elsősorban áfa) megfizetése nélkül boldogan feloldódnak hazánk hatalmasságában. . Az exportáló vállalkozás ezt követően exportra értékesíti a megvásárolt árukat, és az összes szükséges dokumentum benyújtása után formális jogot kap azon HÉA-összeg visszatérítésére, amely valójában nem került be a költségvetésbe. Ugyanakkor az adóhatóságnak az ilyen kompenzáció jogellenességére vonatkozó fellebbezése nem talál megértésre az igazságügyi hatóságokban, mivel az áfa-visszatérítési eljárást maradéktalanul betartják, és az a tény, hogy az áru korábbi tulajdonosa nem fizetett. Az áfa összege nem feltétele az áfa visszatérítésének.
Az export-áfa-mechanizmusok alkalmazásának másik módja az, hogy az Oroszországon kívülre ténylegesen exportált áruk ára, valamint minden kapcsolódó költség (szállítás stb.) jelentősen megemelkedik. Ez növeli a szállítónak fizetett és a költségvetésből visszaigényelt áfa összegét. Vagyis a felfújt adó összegét mutatják be visszatérítésre, amely gyakran jelentősen meghaladja az exportáló adóalany által visszatéríthető adó tényleges összegét.
Gyakran hamisított dokumentumokat nyújtanak be az adóhatóságnak, amelyek igazolják az áruk (munka, szolgáltatás) exportra történő értékesítését.
Ha azonban vannak olyan dokumentumok, amelyek megerősítik a tényleges export tényét, az adóhatóságnak nincs formális indoka az adó-visszatérítés megtagadására, még akkor sem, ha minden anyag az ügylet csalárd jellegére utal. A jogszabály nem rendelkezik az áfa-visszaigénylési határozat meghozatalának határidejének meghosszabbításáról, még akkor sem, ha büntetőeljárás indul.
Ezzel kapcsolatban az orosz adóügyi minisztérium, az orosz pénzügyminisztérium és az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata számos olyan intézkedést javasol, amelyek célja a jelenlegi helyzet gyökeres megváltoztatása. Az egyik lehetőség a 0 százalékos kulcs és az áfa-visszaigénylés jogszerűségét igazoló dokumentumok ellenőrzési időszakának háromról hat hónapra történő növelése.
Az egyéb lehetőségek magukban foglalják a módosításokat 21. fejezet Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Például javasolt a kiegészítés 176. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényének (5) bekezdése a következőképpen szól:
„Az adóalany által az áru (munka, szolgáltatás) előállításához és értékesítéséhez használt áru (munka, szolgáltatás) vásárlásakor fizetett adó összegének visszatérítése (beszámítása, visszatérítése) a 164. cikk (1) bekezdésének 1–5 e kódex szerint, azután hajtják végre, hogy az adóalanyok benyújtják a beszállítók által a költségvetésbe befizetett adót igazoló dokumentumokat."
Ennek megfelelően javasolt kiegészíteni és 165. cikk (1) bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (amely az áfa-visszatérítéshez szükséges dokumentumok listáját tartalmazza) az 5. albekezdéssel a következők szerint:
„5) a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatóság igazolása azon személyek esetében, akiknek termékeit (munkáját, szolgáltatását) az exportált áruk előállításához vagy értékesítéséhez használják fel, arról, hogy e személyek befizették az adó terhére befolyt adót. Ezen személyek nyilvántartásba vételének helye szerinti adóhatóság köteles az exportőr erre vonatkozó kérelmének kézhezvételétől számított hónapon belül igazolást kiállítani számára az ezen személyek által megfizetett adó összegéről.”
Ha ezeket a szabványokat bevezetik adószám Az Orosz Föderáció (mellesleg számos más normát megsértve, például az adótitok tekintetében), az exportőröknek új gondjai lesznek.
6. Problémák az oroszországi exportőrök áfa-visszatérítésével kapcsolatban
Mint ismeretes, az Orosz Föderáció nulla hozzáadottérték-adó-kulcsot fogadott el a termékeiket exportáló vállalkozások számára: 164. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint az Oroszországban előállított áruk, munkák és szolgáltatások exportja után nem kell hozzáadottérték-adót kivetni. Pontosabban felszámított, de az állam vállalja, hogy meghatározott időn belül visszatéríti az exportőröknek a korábban befizetett áfaösszegeket. Mindazonáltal hibás adminisztráció, az exportőröknek nyújtott áfa-visszatérítések mennyiségének helytelen előrejelzése, az Orosz Föderáció Adó- és Vámügyi Minisztériuma és Pénzügyminisztériuma hatékony ellenőrzésének hiánya a befizetett héa-összegek ezen adónem alapján visszatérítésre bejelentett összegek – mindezek a körülmények súlyos héa-visszatérítési problémát okoztak az exportőrök számára. Növekszik az állam tartozása a beszállítókkal szemben az export-áfa visszatérítéséért, és ez súlyos terhet jelent a szövetségi költségvetésre.
Az exportőröknek törvényi joguk van ezekhez az összegekhez hozzájutni, de az adminisztratív bonyodalmak miatt nagyon nehéz a visszatérítéshez jutni, az adóellenőrökkel való pereskedés pedig évekig húzódik. Ez az exportőrök tényleges költségvetési hitelezéséhez és hitelintézetekkel szembeni adósságállományának növekedéséhez vezet, amelyekhez kénytelenek saját működő tőkéjük feltöltése érdekében fordulni. Ugyanakkor az államot számos adócsalás okozza. Az áfa-befizetések mozgását ellenőrző rendszer említett tökéletlensége oda vezet, hogy a soha senki által be nem fizetett adóösszegeket gyakran hamisított okmányokkal térítik vissza a költségvetésből. Az állam évről évre egyre többet veszít az ilyen műveleteken, miközben növeli az exportőrök felé fennálló tartozását.
A probléma megoldására különféle módszereket javasolnak. Például az áfa jelentős csökkentését próbálják igazolni, amely lehetővé teszi a kormány számára, hogy csökkentse a fennálló adósságállományt (ez nyilvánvalóan új, alacsonyabb kulcson alapuló adósságvisszatérítést jelent). Ezt az intézkedést szigorúbb ellenőrzési rendszerrel kell támogatni az export-héa visszaküldése során előforduló visszaélések megelőzése érdekében.
Az adóreform ütemének lassuló üteme, amely az adócsökkentések felfüggesztésében nyilvánul meg, nemcsak az adóigazgatás szigorítását követeli meg a kormánytól, hanem rugalmas jogalkotási és működési politikát is a legnagyobb exportőrökkel – a költségvetés beszállítóival – szemben. Nemcsak adminisztratív, hanem piaci mechanizmusokat is létre kell hozni az áfa befizetése és visszatérítése felett, vagy azonnal meg kell szüntetni, egy másik forgalmi adóval helyettesítve. *(1) .
Úgy tűnik, valóban csak két esetben lehet az áfát felülvizsgálni: ha a gazdaság érezhető emelkedést (amit nehéz elhinni), vagy éppen ellenkezőleg, erőteljes visszaesést (amit nehéz elhinni).
Úgy tűnik, hogy az exportőröknek nyújtott áfa-visszatérítéssel kapcsolatban nem lehetnek különösebb problémák. Végül is ezeknek az alapoknak a visszatérítési költségeit szükségszerűen bele kell foglalni a költségvetésbe, és feltételezzük, hogy ezt a pénzt héa formájában az áruk, munkák és szolgáltatások előállításának minden szakaszában beszedik. Sajnos azonban az exportált áruk előállítási láncai a valóságban nem mindig felelnek meg a vonatkozó adófizetések időben történő megfizetésének ugyanazon folyamatos láncolatának, és ez elsősorban az áfát érinti. A polgárok gyakran teljesen elkerülik az adófizetést különféle konstrukciók segítségével.
Vannak még bonyolultabb helyzetek – amikor egy termék jelentős számú gyártón megy keresztül, mielőtt exportálják. Az adófelügyelőség összes ilyen útvonalát még nem lehet nyomon követni. Ez azt jelenti, hogy a költségvetésben szereplő áfabevételekből származó források valójában soha nem érkeznek meg teljes egészében, és benyújtják a visszatérítési kérelmeket.
Nehéz elszámolni az ilyen pénzeszközök beérkezésével is. Pontos adatok itt nincsenek, de nyugodtan feltételezhető, hogy a ténylegesen kifizetett összegek és a visszatérítéshez szükséges összegek közötti különbség több mint 50%. Mivel hazánk költségvetése a közös, egységes készpénzalap elvén van kialakítva, a ténylegesen befolyt pénzeszközöket ebben a szakaszban már nem lehet elkülöníteni. Ezért a Pénzügyminisztériumnak a teljes bevételből ki kell vennie a költségvetésben szereplő forrásokat, és ki kell fizetnie az exportőröknek. Ráadásul a Pénzügyminisztériumnak nincs eszköze arra, hogy megkülönböztesse a képzeletbeli exportőrt a valóstól, a valódi exportőrök közül pedig az áfát a költségvetésbe utalókat azoktól, akik ilyen vagy olyan okból nem fizették be.
A helyzetet tovább nehezíti, hogy az elmúlt években a költségvetésben adósság halmozódott fel az exportőrök felé, amelynek összegét nem hozzák nyilvánosságra. Egyes becslések szerint ez 200-250 milliárd rubelt tesz ki. A pénzhiányt tapasztaló kormányzati szervek minden eszközzel igyekeznek elkerülni a fizetést, vagy csökkenteni annak méretét. Annak ellenére, hogy a törvény kötelezi a költségvetést a befizetett áfa visszafizetésére az exportőrnek, a valóságban ez az eljárás hónapokig, évekig elhúzódik. Nagyon gyakran az exportőröknek hosszú ideig kell bírósághoz fordulniuk az állammal, hogy visszakapják a tartozásukat. Sok vállalkozó az Adó- és Illetékminisztériumhoz benyújtott keresetével egyidejűleg azonnali kérelmet nyújt be a bírósághoz.
Ezen túlmenően az áfa meghatározott adóhivatal által az exportőrnek történő visszaszolgáltatása az úgynevezett pénzügyi tervhez - adóbehajtási tervhez - kötődik, i.e. ha az adóhivatal nem tud elegendő egyéb adót beszedni, akkor sem lehetősége, sem joga nincs áfa-visszatérítésre *(2) .
Ha összeadjuk az állam előző időszakra vonatkozó áfa-visszatérítési tartozását és a költségvetés jövő évi pénzügyi kötelezettségeit, akkor kiderül, hogy az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának körülbelül 450 milliárd rubelt kell fizetnie. exportőrök. Ez nem valószínű, hogy reálisan megvalósítható. Ezen túlmenően az államnak az exportőröknek nyújtott áfa-visszatérítési tartozása is nő. Ez a helyzet csökkenti Oroszország exportkilátásait és gazdasági potenciálját. Az elmúlt két évben az Orosz Föderáció kormánya, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma és az Orosz Föderáció Állami Dumája folyamatosan megvitatta azokat a kérdéseket, amelyek egyrészt hogyan akadályozzák meg az „álexporthoz” vezető utat. ”, másrészt az adók időben történő megfizetésének elősegítése az áruk előállításának minden szakaszában, valamint az exportőröknek nyújtott héa-visszatérítéshez szükséges összegek időben történő figyelembevétele a költségvetésben.
Alkalmazás
Példák a tárgyalt témában
1. példa
Az OJSC "Gyártó" megállapodást kötött az LLC "Customer"-vel a termékek gyártására további Németországba szállítás céljából. Mivel a megállapodást orosz jogi személyek kötötték, annak ellenére, hogy a termékeket ténylegesen exportálták, a gyártó OJSC-nek nincs joga nulla áfakulcs alkalmazására.
2. példa
Az orosz szervezet 1 000 000 dollár értékben exportált termékeket. Mivel a leszállított termékek minősége nem felelt meg a szerződésben foglaltaknak, a felek megállapodtak abban, hogy 300 000 dollárral csökkentik a termékek árát. Az orosz szervezet 300 000 amerikai dollár jóváírásának elmulasztását igazoló dokumentumokként az utóbbi benyújtotta az adóhatóságnak a szerződéses ár csökkentésére vonatkozó megállapodást, amelyet az Orosz Föderáció Külgazdasági Kapcsolatok Minisztériuma írásban megerősített.
3. példa
2002 januárjában a Svet LLC mentességet kapott az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikke értelmében adófizetői kötelezettségei teljesítése alól. A Svet LLC 2002 márciusában az adóhatósághoz fordult az exportra értékesített áruk szállítóinak megfizetett áfa visszatérítése iránt. Ezen túlmenően minden, az áfa-visszaigénylési jogot igazoló dokumentumot időben benyújtottak. Az adóhatóság azonban megtagadta az áfa visszatérítését, rámutatva arra a tényre, hogy a Svet LLC korábban az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikke értelmében mentességet kapott adófizetői kötelezettségei teljesítése alól.
Az exportált áruk (építési munkák, szolgáltatások) vonatkozásában külön eljárás került megállapításra az értékesítés időpontjának megállapítására. Ettől az időponttól függően az adóalanyoknak áfa-számítási és -fizetési kötelezettségük van.
Vminek megfelelően 167. cikk (9) bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénye, áruk (munka, szolgáltatások) exportra történő értékesítésekor az áruk (munka, szolgáltatások) értékesítésének dátuma annak a hónapnak az utolsó napja, amelyben a tényleges exportot igazoló dokumentumok teljes csomagját begyűjtik.
Ha a teljes dokumentumcsomag előírt 165. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényét nem szedik be a 181. napon, attól a naptól számítva, amikor az árukat az export, tranzit vámrendszere alá helyezték, az ezen áruk (építési beruházások, szolgáltatások) adóalapjának meghatározásának pillanatát tekintik a napnak. áruk (építési munkák, szolgáltatások) szállítása (átadása).
A meghatározott időpontok valamelyike előtt az adóalany-exportőr az általa kialakított számviteli politikától függetlenül nem veszi figyelembe az általa termékértékesítésre (építési beruházás, szolgáltatás) végzett ügyleteket adózási szempontból.
4. példa
A Svet LLC exportszerződést kötött egy külföldi céggel saját termékeinek szállítására. A Svet LLC havonta fizeti az áfát. A rakomány kivitelére vonatkozó vámáru-nyilatkozatot 2002. január 15-én állították ki. Az exportból származó bevétel 2002. február 20-án átutalásra került a Svet LLC bankszámlájára. Az áfa befizetésének februári határideje (2002. március 20.) előtt a Svet LLC nem tudta benyújtani az adóhatóságnak a határ menti vámhatóságok jelzéseivel ellátott szállítási okmányok másolatait, amelyek megerősítik az áruk Oroszország területén kívülre történő kivitelét. Az áfa kiszámítása céljából ezeket az árukat nem ismerjük el értékesítettként 2002 februárjában, mivel egyik feltétel sem biztosított. 167. cikk (9) bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
5. példa
Az Exporter LLC 100 000 rubel áfa-visszatérítési jogot kapott a költségvetésből. A szervezet 2002. február 15-én nyújtott be nyilatkozatot, amely alapján az adót vissza kell fizetni.
2002. február 22-én azonban az Exporter LLC-nek 25 000 rubel összegű jövedelemadó-tartozása keletkezett. Az adóhatóság 2002 márciusában döntött arról, hogy a meghatározott hátralékot beszámítja a visszatérítendő áfa összegébe.
A jövedelemadó-hátralék jelenléte ellenére a jövedelemadó késedelmes fizetésére vonatkozó bírságot nem fizetik ki.
Az adóhatóságok önállóan hajtják végre a beszámításokat, az áruk exportja vagy behozatalakor fizetendő adók összegét a vámhatósággal egyeztetik. Erről az adóhatóság a beszámítást követő 10 napon belül értesíti az adózót.
6. példa
Az Exporter LLC 100 000 RUB összegű áfa-visszatérítésre jogosult. Nyilatkozat
Betöltés...