Milyen áfát térítenek vissza exportkor. ÁFA visszatérítés export esetén. Videó: Optimalizálási séma

Az Orosz Föderációban az export olyan vámrendszer, amelynek keretében az árukat az államon kívülre exportálják, anélkül, hogy visszaimportálnák őket.

Az áfa-visszaigénylés exportnál meglehetősen bonyolult eljárás, hiszen a 2014-ben hatályos adótörvénykönyv legtöbb jogszabályi előírása nem ad egyértelmű választ azokra a kérdésekre, amelyek az áruexport során felmerülő ÁFA-visszatérítés során felmerülnek. Ez az oka annak, hogy az adóhatóság indokolatlan döntést hozhat az áfa-visszatérítés kategorikus megtagadása mellett, ezért az ilyen viták gyakran választottbíróságon végződnek.

Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikke 2014-ben az exportügyleteket nulla adókulccsal kell HÉA-kötelessé tenni, ami nemcsak mentesíti a vállalkozást az áruk exportálása esetén az adófizetés alól, hanem az általa fizetett áfa visszatérítését is jelenti. támogató.

Mikor vonatkozik a nulla kulcs? Az exportot igazoló dokumentumok listája

Az áruk exportjára nulla adókulcsot kell alkalmazni a következő műveletek végrehajtása során:

1. A vámexportrendszer keretében exportált termékek értékesítése.
2. Áruk értékesítése az űrtevékenység területén.
3. Az orosz állam területéről a készletek mozgása során kivitt készletek (értsd: a repülőgépek és hajók normál működéséhez szükséges üzemanyagok és kenőanyagok) értékesítése.
4. Termékek értékesítése külföldi diplomáciai (vagy azzal egyenértékű) képviseletek, illetve az ilyen képviseletek személyzete és családtagjaik személyes használatára.

A 2014. évi exportra 0%-os kulcs alkalmazásához azonban egy kötelező feltételnek kell teljesülnie: az exportot igazoló és a Ptk. 165 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve:

• szerződés egy külföldi fizikai vagy jogi partnerrel áruk Oroszország államhatárain túli kivitelére;
• bankszámlakivonatok, amelyek megerősítik a termékek vevő általi fizetését;
• rakomány vámáru-nyilatkozat (eredeti vagy másolat), amely vámjelet tartalmaz;
• szállítási és szállítási dokumentáció (másolat) a kivitelt igazoló vámhatósági jelzésekkel.
• Abban az esetben, ha az árukivitel közvetítőn (megbízotton, bizományoson vagy ügyvéden) keresztül történik, az adóhatóságnak biztosítania kell:
• megállapodás az adózó és a közvetítő között a termékek kiviteléről;
• a hozzáadottérték-adó-fizető nevében exportáló személy szerződése (vagy annak másolata), amelyet külföldi vevővel kötöttek az Orosz Föderáció határain kívüli termékszállításra;
• a rakomány vámáru-nyilatkozatának eredetije vagy másolata;
• a kivitelhez szükséges vámjellel ellátott szállítási és fuvarokmányok másolatait.

Ez a dokumentációs lista meglehetősen átfogó, így az adózónak nem kell más, a 2014. évi kivitel tényét igazoló dokumentumot benyújtania az adóhatósághoz.

A fenti dokumentumok mindegyikét be kell nyújtani az adóhatóságnak legkésőbb 180 napon belül attól a pillanattól számítva, amikor az árut az exportvám-rendszer hatálya alá vonták (az Orosz Föderáció adótörvényének 165. cikke (1) bekezdés, 9. cikk). Azt is tudni kell, hogy 2014-ben a bevallással együtt minden exportot igazoló dokumentációt be kell nyújtani.

Abban az esetben, ha a szükséges dokumentumokat nem nyújtották be időben, az adóhivatalnak joga van további 10 vagy 18 százalékos általános forgalmi adót felszámítani. Ezen túlmenően kötbér is felszámításra kerül (a Bank of Russia refinanszírozási kamatlábának egy háromszázad része, amely a késedelem időszakában volt érvényben).

Az export hozzáadottérték-adójának visszaállítása 2014-ben

2011. október 1-től minden adózónak kötelező visszaállítania a levonható áfát, ha továbbra is nulla kulcs alá tartozó tevékenységet tervez.

Az áfa összege abban az adózási időszakban kerül visszaállításra, amikor az exportszállítmány ténylegesen megtörtént.

(Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. 05. 05-i levele, 03-07-13/01-15). Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2012.01.06.-i, 03-07-15/56. sz. levele kimondja, hogy az adóösszegek visszaállítása a tárgyi műveletekben felhasznált állóeszközök arányában történik. nulla kulcsra abban az időszakban, amikor exportszállítmányok történtek.

Ez az összeg bármilyen ésszerű módszerrel kiszámítható:

• az exportműveletekből származó bevétel arányában az összes szállított áru összegében;
• arányos az exportált termékek mennyiségi részesedésével az összes eladott áruban;
• az exportra értékesített termékeknek a szállított áruk összköltségében való részesedésének költségével arányosan.

De nem számít, hogy a korábban felsorolt ​​módszerek közül melyiket választja a vállalkozás, a lényeg az, hogy ez szerepeljen az intézmény belső számviteli politikájában.

Ugyanez a levél jelzi, hogy az adót olyan arányban kell visszaállítani, amely arányos a tárgyi eszközöknek a 0%-os adókulccsal adózott termékek előállításához vagy értékesítéséhez való felhasználásával, valamint a fix könyv szerinti értékével arányos. az eszközök átértékelésének figyelembevétele nélkül.

Az export hozzáadottérték-adójának visszaállításához a következőket kell tennie:

1. Számítsa ki az exportműveletekben felhasznált állóeszközök arányát.
2. Számítsa ki az áfa összegét, amely ezen állóeszközök maradvány (könyv szerinti) értékére esik azon negyedév 1. napján, amelyben a termékeket exportra szállították.
3. A kapott eredményt megszorozzuk az exportra felhasznált állóeszközök részarányával.
4. Az értékesítési könyvben rögzítse a visszaállított adó összegéről szóló számlát.
5. Töltsön ki egy nyilatkozatot, ahol a visszaállítandó áfa összege a harmadik rész 100. oldalának 5. oszlopában jelenik meg.

A kiszállításkor visszaigényelt hozzáadottérték-adó az alábbiak szerint kerül levonásra:

• ha az exportot visszaigazolták, akkor a levonandó összegeket annak a negyedévnek az utolsó napján fogadják el, amelyben a teljes dokumentációs csomagot begyűjtötték, ami megerősíti a nulla kulcs érvényességét;
• ha az export tényét nem erősítik meg, akkor az adóösszegeket a szállítás napján levonják. Ha száznyolcvan nap elteltével nem állnak rendelkezésre igazoló dokumentumok, a 0%-os kulcs nem alkalmazandó.

A nyilatkozatban a visszaállított adó összegeit levonásra elfogadva rendes exportlevonásként kell feltüntetni.

Az általános forgalmi adó elkülönített elszámolása a 2014. évi exportműveletek során

6. bekezdésében Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 166. cikke kimondja, hogy a hozzáadottérték-adó összegét a művelethez kapcsolódóan külön számítják ki, amelyre nulla kulcs vonatkozik, vagyis a vállalkozásnak külön nyilvántartást kell vezetnie az összes áfa összegéről. az e termékek előállításához felhasznált áruk.

Ezen túlmenően más ügyleteknél is külön el kell számolni azon áruk, építési beruházások és szolgáltatások előzetesen felszámított adóját, amelyeket nulla kulcs alá tartozó ügyletekben használtak fel. Az ilyen nyilvántartások vezetésének szabályait azonban 2014-ben az adótörvény nem határozta meg. 10. pontja alapján Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke értelmében a szervezet önállóan határozza meg, hogyan kell elkülönített könyvelést vezetnie, és ezt tükrözi a vállalkozás belső számviteli politikájáról szóló rendeletben. Ezt a könyvelést úgy kell megszervezni, hogy pontosan meg lehessen határozni az exporttermékek előállításához és értékesítéséhez felhasznált áruk (építési beruházások és szolgáltatások) HÉA-részesedését.

Ideális esetben a felmerült költségek elkülönített elszámolásának módszertana a következő területeket tartalmazza:

• a termékek értékesítésének helyén;
• az exportra szánt termékek előállítására szánt anyagi erőforrások;
• anyagi erőforrások, amelyeket az állam belföldi piacán értékesített termékek előállítására szánnak;
• az export megerősítésének ténye.

Az ilyen költségnyilvántartást legegyszerűbben az önállóan előállított áruk bekerülési értékével arányosan lehet vezetni. Ennek a módszernek azonban van egy meglehetősen jelentős nehézsége - előre tudnia kell, hogy mit gyártanak exportra, és mit árulnak az állam belföldi piacán.

Még egy módszer azonosítható arra, hogyan lehet 2014-ben az áfa elkülönített elszámolását vezetni - az értékesítési mennyiségek alapján. Az előzetesen felszámított általános forgalmi adó a teljes adóidőszak alatt a tizenkilencedik „Beszerzett eszközök áfa” elszámolási számláján halmozódik fel, majd az adóidőszak végén az export során értékesített áruk értékesítéséből származó bevétel egy része kerül megállapításra és a a kapott összeget megszorozzuk a tizenkilenc számban feltüntetett áfa összegével.

Így kiszámítják az export hozzáadottérték-adóját, amelyet az „Orosz Föderációban végzett műveletek áfája” és az „Exportműveletek áfája” elszámolási alszámlára kell felosztani.

Az általános forgalmi adó analitikus elszámolása áruexportnál 2014-ben

A Pénzügyminisztérium Számviteli Módszertani és Beszámolási Főosztályának levele
A 2003. május 27-i keltezésű 16 00 14/177 sz. az egyetlen magyarázatot ad arra vonatkozóan, hogyan kell könyvelést vezetni, ha árut exportáltak:

• 180 nap elteltével a kiszámított áfa összegét a 68 „Költségvetési elszámolások” és a 68 „Költségvetési elszámolások” jóváírási számlán rögzítjük;
• a költségvetésbe történő adó átutalásakor Dt-68 „Elszámolások a költségvetéssel” (a „visszatérítési áfa” alszámla alatt), Kt-51 „Elszámolási számlák”;
• Dt-51 „Elszámolási számlák”, Kt-68 „Költségvetési elszámolások” könyvelése („Áfa visszatérítési áfa” alszámla), a könyvelés a visszaigényelendő adó összegét tükrözi;

Ha az exportra vonatkozó nulla kulcs alkalmazásának érvényessége nem igazolódott, akkor a számvitel 2014-ben a következő tételeket írja elő:

• Dt-68 - „Export visszatérítési áfa” alszámla, Kt-68 - ÁFA elhatárolás nem megerősített export esetén;
• Dt-68, „Számítások az áfa költségvetésével” alszámla, Kt-19 - előzetesen felszámított áfa elszámolása, amely levonható;
• Dt-68 alszámla „Számítások az ÁFA költségvetésével”, Kt-51 „Elszámolási számlák” - adófizetés, ha az exportot nem igazolják vissza;
• Dt-99 „Nyereség és veszteség”, Kt-68 – elhatárolt kötbér elszámolása;
• Dt-68 „Elszámolások a költségvetéssel kötbérekre, bírságra” alszámla, Kt-51 - felhalmozott kötbérösszegek kifizetése.

Export áfa megjelenítése adóbevalláson

Az exporttranzakciók tükrözésére a nyilatkozat három részből áll:

• 4. szakasz - akkor fejeződik be, amikor a vállalkozás teljesíti az Adótörvénykönyvben előírt és a fent felsorolt ​​összes szükséges dokumentum beszedésének határidejét (legfeljebb száznyolcvan napot).
• 5. pont - akkor kell kitölteni, ha a nulla kulcs alkalmazásának indokoltsága megerősítést nyer, vagy nem dokumentál;
• 6. pont, amelybe akkor kerül be az adat, ha a társaság a megállapított határidőn belül nem tudta összegyűjteni az összes szükséges dokumentációt. Ezután tíz vagy tizennyolc százalékos adókulccsal számítják ki az adó összegét, és benyújtják a frissített nyilatkozatot, amelyben ez a szakasz kitöltésre kerül.

Az export általános forgalmi adójának visszatérítése 2014-ben

ÁFA-visszatérítést az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 176. cikke. A fenti dokumentumok adózó általi benyújtását követő kilencven napon belül az olyan szokásos eljárás, mint az iratellenőrzés, lefolytatását követően az adóhatóság határozatot hoz áfa-visszaigénylésről vagy annak megtagadásáról.

Az adózó kérelme és a szükséges dokumentumok határidőben történő benyújtása esetén az adóhivatal a visszaigényelendő adóösszeget a tartozás, valamint a bírság és kötbér hátraléka terhére beszámítja. Ha a cégnek nincs ilyenje, akkor ezt az összeget visszautalja a cég kérelemben megjelölt folyószámlájára. A visszaküldési időszakot az iratellenőrzés befejezésének pillanatától számítják.

Abban az esetben, ha jogsértést nem állapítottak meg, az adófelügyelőség határozatot hoz a bevallásról és ezt a határozatot végrehajtásra megküldi a kincstári hatóságnak. A szövetségi kincstári hatóságok kötelesek a meghatározott összegeket két héten belül visszafizetni. Ha ezeket a feltételeket bármilyen okból megsértik, akkor az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamatai alapján további kamatot számítanak fel a visszatérítendő összegre.

Az ilyen intézkedés az állami költségvetés kompenzációs eszköze az adófizető számára az idő előtt visszafizetett pénzeszközök, valamint az őt ért pénzügyi veszteségek után. Ebben az esetben, ha az adózónak adó- és illetékhátraléka van, nincs objektív okuk ilyen kamat fizetésére.

A gyakorlat azt mutatja, hogy az adózónak meglehetősen nehéz az általános forgalmi adó visszaigénylése az állami költségvetésből még olyan esetekben is, amikor a visszaigénylés teljes mértékben indokolt. A kötelező irodai audit során ugyanis feltárhatók a jogsértések, és az adott szervezetnél a legapróbb dokumentációkészítési és számviteli hibái is a bevallás megtagadásának okává válhatnak.

Ilyen esetekben a törvény lehetővé teszi, hogy az adófelügyelőség határozata ellen fellebbezést nyújtson be felsőbb hatóságokhoz, vagy akár választottbírósághoz is.

Azon vállalkozások számára, amelyek árukat (szolgáltatásokat, munkákat) exportra értékesítenek, a jogszabály feljogosítja az áruk előállítása során figyelembe vett ÁFA összegének visszatérítését. Ezt követően megvizsgáljuk az exportműveletek adóztatási és áfa-visszatérítési eljárását.

Az exportügyletek áfa-visszatérítési eljárása

A külföldi cégeknek exportra értékesített áruk (szolgáltatások, munkák) 0%-os áfakötelesek, ezért mentesülnek a költségvetési adófizetés alól.

Az export ÁFA visszaigénylésének feltétele annak igazolása, hogy a vásárolt anyagokat (szolgáltatásokat) áruk előállításához használták fel, vagy a vásárolt árut külföldi cégeknek értékesítették.

Egy szervezet a befizetett ÁFA összegét kétféleképpen térítheti vissza:

• Az ÁFA összegét a költségvetésből a folyószámlára kapja meg, miközben a szervezetnek ne legyen tartozása a költségvetés felé;
• A befizetett áfa beszámításának nyilvántartásba vétele a költségvetésbe történő közelgő befizetésekkel szemben.

Az exportáló szervezet akkor kaphat export-ÁFA-visszatérítést, ha az exportértékesítéshez szükséges anyagok (szolgáltatások) és áruk szállítója befizette az ÁFA-t a költségvetésbe, ellenkező esetben az exportáló szervezet nem jogosult az export ÁFA visszaigénylésére.

Az áruk exportra történő értékesítése után fizetett áfa visszatérítéséhez dokumentumokkal kell megerősítenie az exportra történő értékesítés tényét. A szükséges dokumentumok listája az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 165. cikkének (1) bekezdésében található. Az exportértékesítés igazolásának határideje az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 165. cikkének 9. és 10. bekezdése értelmében a vámhatóság általi nyilvántartásba vétel napjától számított 180 nap. A dokumentumcsomagot a regisztráció helye szerinti adóhivatalba küldik. Az okmányok átvételétől számítva az adószolgálat a benyújtott dokumentumokat a vámhatóságok birtokában lévő okmányokkal ellenőrzi, az ellenőrzési idő legfeljebb három hónap. Pozitív döntés esetén a befizetett áfa összegét a határozat keltétől számított 14 napon belül visszautalják a társaságnak.

Szerezzen ingyen 267 videóleckét 1C-n:

Fontos megjegyezni, hogy az áruk exportértékesítésére vonatkozó adólevonás igénylésének eljárása a következő:

• A bemutatott héaösszeg levonása az adóalap meghatározásakor történik (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 3. szakasza);
• Az igazoló dokumentumok hiányában a 181. naptári napon számított adóösszeg levonása az áfa utólagos 0%-os mértékű kiszámításának időpontjának megfelelő napon történik (171. cikk 10. pont, cikk 3. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke).

Tekintsük az export ÁFA visszatérítés feltételeit:

• Külföldi vevővel szerződés megkötése, amely meghatározza a fizetési eljárást: előleg vagy tényleges fizetés az áru kiszállításakor;
• A tranzakciós útlevél regisztrációja a bankban. Az áruk szállítása során a szerződés (megállapodás) teljes összegére le kell zárni a tranzakciós útlevelet;
• Folyószámlára történő előleg beérkezése. 14 napon belül devizaműveletekről szóló igazolást kell kiállítani, amely feltünteti a pénzeszközök fogadásának célját;
• Szállítást generálunk, ÁFA kulcs 0%;
• Havi jelentés benyújtása a Vámhivatal statisztikai osztályának. A jelentésben fel kell tüntetni az eladott áruk HS kódját;
• Kérelmet készítünk 0%-os áfa visszaigazolására. A dokumentumok listáját az Orosz Föderáció adótörvényének 165. cikke határozza meg;
• Áfa bevallást töltünk ki. A 4. és 6. rovatban meg kell adni az exporttranzakció kódját;
• Az adatok bekerülnek a PIK-ÁFA programba. Az adatokat elektronikusan állítják elő, és elküldik a Szövetségi Adószolgálatnak;
• Nyugta a Szövetségi Adószolgálattól az iratellenőrzés dokumentációjának rendelkezésre bocsátásáról.

Export áfa visszatérítés egy példa segítségével

Nézzük meg, hogyan kell tükrözni az áfa-visszatérítést exportáláskor egy példa segítségével:

• 2016. március 15-én a VESNA LLC szervezet 20 árut vásárolt egy szállítótól, összesen 826 000 rubel értékben, beleértve a 18% - 126 000,00 rubelt exportra történő távolsági értékesítéshez. A VESNA LLC általános adózási rendszert alkalmaz.
• 2016. március 17-én kiviteli szerződést kötöttek a vevővel.
• 2016. március 20-án az exportszerződésben foglaltak szerint 12.000,00 euró teljes összeg beérkezett a VESNA LLC bankszámlájára.
• 2016. március 26-án 20 tétel került kiszállításra.
• A VESNA LLC szervezet 2016. június 1-jén összegyűjtött egy dokumentumcsomagot, amely indokolja a 0%-os áfakulcs alkalmazását az exportügyletekre.

A VESNA LLC könyvelője az alábbi tételeket generálta az export ÁFA visszaigénylésére:

Betéti számla	Hitelszámla	A tranzakció összege, dörzsölje.	Bekötés leírása	Egy dokumentumalap
41	60	700 000,00	A vásárolt áruk teljes mennyisége megjelenik	Csomagolási lista
19	60	126 000,00	A vásárolt áruk előzetesen felszámított áfája	Számla érkezett
60	51	826 000,00	Fizetés a szállítónak az áruért	bankszámlakivonat
62	90.01	945 000,00	Az áruk értékesítéséből származó bevétel megjelenik (12 000,00 * 78,75)
90.02	41	700 000,00	Tükrözött költségköltségek	Csomagolási lista
52	62	926 400,00	A VESNA LLC devizaszámlájára érkezett a vevőtől az áru ellenértéke (12 000,00 * 77,20)	bankszámlakivonat
62	91.01	-18 600,00	Az árfolyam-különbözet ​​tükröződik (12 000 * (78,75 – 77,20))	Számviteli információk
68.02	19	126 000,00	A levonásra elfogadott export áfa összegét tükrözi	Export szerződés. Vámnyilatkozat.
—	—	—	Nulla áfakulcs megerősítése az exportnál	Csomagolási lista. Szállítás. Vámnyilatkozat. Kiállított számla. Eladó könyv. (az okmányokat a vámhatóságnak meg kell jelölnie)
51	68.02	126 000,00	A visszatérítendő export ÁFA összege a VESNA Kft. elszámolási számláján jóváírásra került	bankszámlakivonat

A cikk lefedi az export/import ügyletek áfafizetési rendszerének megszervezésének összes alapelvét. A függelék az export áfa kiszámításának és megfizetésének gyakorlati szempontjait tükröző példákat tartalmaz.

1. Az áfa kiszámításának és fizetésének jellemzői az export során

Vminek megfelelően 164. cikk (1) bekezdésének 1. albekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénye (TC RF) a vámon exportált áruk értékesítésére (kivéve az olajat, beleértve a földgáz stabil gázkondenzátumát is, amelyet a Független Államok Közössége tagállamaiba exportálnak) export mód, 0 százalékos adókulcs vonatkozik rá.

Az elmondottak tulajdonképpen azt jelentik, hogy a nulla kulccsal adózott, valamint az adómentes ügyletek után nem kell áfát fizetni. E műveletek között azonban jelentős különbségek vannak. A nulla kulccsal adózott ügyleteknél adóalap keletkezik, számla kiállításánál az „ÁFA kulcs” oszlopban „0%” kerül feltüntetésre, az áruk (építési munkák, szolgáltatások) után fizetett (előzetesen felszámított) áfa összege az alany. a levonáshoz. Az adómentes ügyleteknél adóalap nem keletkezik, az áruk (munka, szolgáltatás) után megfizetett (előzetes) áfa összegét nem vonják le, hanem az előírt módon az önköltségi árba terhelik.

Alapján 164. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénye a következőket írja elő a 0 százalékos adókulcs alkalmazásához:

• áruk tényleges kivitele az Orosz Föderáció vámterületén kívülre;
• előírt iratok benyújtása az adóhatósághoz 165. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Tehát be felbontás Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége, 1997. február 18-i N 3620/96, arra a következtetésre jutott, hogy az áfa-visszatérítéshez való jog alkalmazása gyakran attól függ, hogy az árut ténylegesen exportálták-e, és nem kapcsolódik a szállítási feltételekhez. , a szállító cselekedetei és szándékai. Valójában az exportőrnek nem kell saját magának kivinnie a termékeket külföldre, ahogy az adóhatóságok néha úgy vélik, a bizományos vagy a külföldi vevő is exportálhat exportterméket, ha a szerződést önexport alapján kötik.

Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve által az exportőrök számára megállapított követelmények a következők:

• kiviteli vámok és egyéb vámfizetések megfizetése;
• a gazdaságpolitikai intézkedések betartása;
• az exportrendszer keretében az orosz vámterületen kívülre kiadott áruk kivitele, ugyanolyan állapotban, mint a vámáru-nyilatkozat elfogadásának napján, kivéve az állapotukban bekövetkező változásokat, amelyek a szokásos szállítási és tárolási feltételek melletti elhasználódás vagy elvesztés következtében alakultak ki ;
• az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve és az orosz vámjogszabályok egyéb jogi aktusai által előírt egyéb követelmények teljesítése.

Alapján 165. cikk Annak érdekében, hogy az Orosz Föderáció adótörvénye érvényesen alkalmazza a nulla héakulcsot, szükséges, hogy egy külföldi személy az exportált áruk vásárlójaként járjon el.

2. Export a Független Államok Közössége tagországaiba

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve második részének hatálybalépéséről és az Orosz Föderáció adókra vonatkozó egyes jogalkotási aktusainak módosításáról szóló, 2000. augusztus 5-i N 118-F3 szövetségi törvény 13. cikkével összhangban (a továbbiakban: - Az N 118-FZ törvény szerint az áruk (építési munkák, szolgáltatások) FÁK-tagállamokba történő végrehajtása 2001. július 1-ig megegyezett az Orosz Föderáció területén történő értékesítéssel. Ezért 2001. július 1-ig a nulla áfakulcs alkalmazása csak a FÁK-tagországokon kívülre történő áruexport esetén volt indokolt. A FÁK-tagországok területéről előállított és onnan importált áruk behozatalakor a vámhatóságok szintén nem szedtek általános forgalmi adót. Ezen áruk Oroszország területén történő értékesítése az Orosz Föderáció területén előállított termékekre előírt módon és kulcsokkal HÉA-köteles volt. Ugyanakkor a FÁK-tagállamok gazdálkodó szervezeteinek kifizetett áfa összegei az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének hatálybalépése előtt hatályos módon levonás alá estek.

2001. július 1-je óta a FÁK-tagállamokkal folytatott kölcsönös kereskedelemben az áfa beszedésének eljárása jelentős változásokon ment keresztül. A „származási ország” elve helyett most a „célország” elve érvényesül, vagyis nincs különbség a nem FÁK-országokba és a FÁK-országokba irányuló áruexport között. Áruk (munka, szolgáltatások) FÁK-országokba történő exportálásakor nulla adókulcsot kell alkalmazni, a FÁK-országokból származó áruk behozatalakor pedig az Orosz Föderáció vámterületének átlépésekor az adóalany köteles áfát fizetni a vámnál. A „célország” elve 2001. január 1-től csak a Kazah Köztársasággal, a Kirgiz Köztársasággal és az Örmény Köztársasággal, április 1-től pedig az Azerbajdzsán Köztársasággal való kapcsolatokban is érvényes. Ismételjük meg, hogy a többi FÁK-tagországgal a „célország” elve alapján 2001. július 1-je óta tartunk kapcsolatot.

Az egyetlen kivétel az ÁFA kiszámítása és fizetése tekintetében a FÁK-tagországokba irányuló áruk (munka, szolgáltatások) exportja esetén a Fehérorosz Köztársaságra vonatkozik. Oroszország Adó- és Adóügyi Minisztériuma 2001. június 29-én kelt NВG-6-03/502@ levelében az Orosz Föderáció 2001. május 22-i N 55-F3 „A Szerződés ratifikálásáról szóló szövetségi törvényére hivatkozva” a vámunióról és a közös gazdasági térről” arról számolt be, hogy a célországon alapuló közvetett adók beszedése nem vonatkozik a Fehérorosz Köztársaságra. Ez azt jelenti, hogy az áruk (munka, szolgáltatások) Fehérorosz Köztársaságba történő értékesítése egyenértékű az áruk (munka, szolgáltatások) az Orosz Föderáció területén történő értékesítésével. Ugyanakkor a Fehérorosz Köztársaság területéről előállított és importált áruk behozatalakor az Orosz Föderáció vámhatóságai nem szedik be a hozzáadottérték-adót. Vagyis a Fehérorosz Köztársaság gazdálkodó szervezeteivel és az adóhatóságokkal az ilyen ügyletekre vonatkozó áfa-elszámolások eljárása 2001. július 1-je óta nem változott.

3. A tényleges exportot igazoló dokumentumok

A nulla áfakulcs alkalmazásának jogát és az „előzetesen felszámított” áfa visszaigénylésének jogát az adózónak dokumentálnia kell. 165. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénye meghatározza azon dokumentumok listáját, amelyeket az adózónak be kell nyújtania a nulla héakulcs alkalmazásakor. Az exportált árukra vonatkozó nulla kulcs alkalmazásának igazolására az adózónak közvetlenül az adóhatósághoz kell benyújtania a következő dokumentumokat:

1. Egy külföldi személlyel kötött szerződés (a szerződés másolata) az Orosz Föderáció vámterületén kívüli áruszállításra ( 1. alpont 1. pont 165. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
2. Banki kivonat (másolata), amely megerősíti, hogy a külföldi jogalanytól - a meghatározott áru vevőjétől - a bevétel ténylegesen beérkezett az adófizető orosz bankban vezetett számlájára ( 2. alpont 1. pont 165. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
3. Rakomány vámáru-nyilatkozat(a másolata) ( 3. alcikkely 1. pont 165. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). A rakomány vámáru-nyilatkozatán két jelölésnek kell lennie:
   1. Az orosz vámhatóság, amely az árukat exportrendszer alatt bocsátotta ki.
   2. Az orosz határ menti vámhatóság, amelynek tevékenységi körzetében van egy ellenőrző pont, amelyen keresztül az árukat az Orosz Föderáció vámterületén kívülre exportálták.
   Az áruk Oroszország vámterületéről való tényleges kivitelének megerősítése közvetlenül ahhoz a vámhivatalhoz benyújtott vagy postai úton küldött kérelmek alapján történik, amelynek működési régiójában az Orosz Föderáció államhatárát átlépő ellenőrző pont található. a következő személyek (a továbbiakban: pályázók):
   1. az Orosz Föderáció vámterületéről exportált áruk nyilatkozattevői a kiviteli vámrendszernek megfelelően;
   2. Orosz fuvarozók, akik kiviteli vámkezelés alá vont áruk kísérésére, szállítására, berakodására és átrakodására, valamint egyéb hasonló munkákra (szolgáltatások) nyújtanak munkát (szolgáltatásokat);
   3. a vámterületen történő árufeldolgozás és az áruk vámfelügyelet alatti feldolgozásának vámeljárás alá vont áruk feldolgozásával kapcsolatos munkát (szolgáltatást) végző személyek;
   4. a vámtranzitrendszer hatálya alá tartozó áruk Orosz Föderáció vámterületén keresztül történő szállításához (szállításához) közvetlenül kapcsolódó munkát (szolgáltatást) végző személyek.
   A megerősítés a kérelmező által az alábbi dokumentumok bemutatásával történik:
   1. a pályázó szervezetének vezetője, vezető könyvelője által aláírt és a szervezet pecsétjével hitelesített írásos kérelem (ha a pályázó egyéni vállalkozó, a kérelmet a megadott személy írja alá, és feltünteti az állami nyilvántartásba vételi igazolás adatait egyéni vállalkozó), az árukivitel igazolása iránti kérelemmel és a következők kötelező feltüntetésével:
      • annak a vámhatóságnak a neve, ahol az áruk vámkezelését elvégezték;
      • áruk neve és mennyisége;
      • számok rakomány vámáru-nyilatkozat vagy az Oroszországi Állami Vámbizottság szabályozási jogszabályaival összhangban vámáru-nyilatkozatként használt egyéb dokumentum, amely információkat tartalmaz az áruról és a vámkezelés befejezési dátumáról;
      • az áruk belépési pontjának neve az Orosz Föderáció államhatárán (tenger (folyó), repülőtéri kikötő, vasútállomás, közúti átkelőhely);
      • az Orosz Föderáció vámterületéről származó áruk tényleges kivitelének hónapja és éve;
      • információk azokról a járművekről (a jármű rendszáma, a tengeri (folyami) hajó neve, a repülőgép far- és járatszáma, vagonszám, konténerszám stb.), amelyeken az árut az államhatáron át az ellenőrző pontra szállították az Orosz Föderáció vámhatárára, valamint amelyen ténylegesen átköltözött az Orosz Föderáció vámhatárán;
   2. az áru vámkezelését követően a nyilatkozattevőnek visszaküldött vámáru-nyilatkozat másolata, vagy annak a kérelmező vezetője és főkönyvelője által aláírt és az adózó szervezet pecsétjével hitelesített másolata (az egyéni vállalkozó által aláírva, feltüntetve a az egyéni vállalkozó állami regisztrációs igazolása);
   3. a pályázó munka (szolgáltatás) végzésére vonatkozó szerződésének másolatai, a szervezet - adózó pecsétjével hitelesített (egyéni vállalkozó által aláírt) (munkát (szolgáltatást) végrehajtó pályázók számára);
   4. a fuvarozási és/vagy szállítási okmány másolata (vagy annak másolata, amelyet a kérelmező vezetője és főkönyvelője aláírt, és az adózó szervezet pecsétjével hitelesítve (az egyéni vállalkozó által aláírva, feltüntetve az állami nyilvántartásba vételi igazolás adatait) egyéni vállalkozó), amely alapján az árukat az Orosz Föderáció vámhatárán átlépték (a kérelmező kérésére csatolva);
   5. postai borítékot, amelyen a postai szolgáltatások kifizetésének állami jelei és a kérelmező feliratos címe szerepel (postai jelentkezés esetén).
4. Szállítási, szállítási, vám- és/vagy egyéb okmányok másolatai a határ menti vámhatóságok jelzéseivel, amelyek megerősítik az áruknak az Orosz Föderáció területén kívülre történő kivitelét ( 165. cikk (4) bekezdés (1) bekezdés Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). A fuvarokmányok magukban foglalják a fuvarlevelet, a fuvarlevelet vagy a rakományra vonatkozó egyéb olyan okmányokat, amelyek megerősítik a fuvarozási szerződés vagy más olyan megállapodás megkötését, amely alapján a nemzetközi árufuvarozást végzik. E dokumentumok összetételének elemzése azt mutatja, hogy bemutatásuk két problémát hivatott megoldani:
   1. erősítse meg az áruk exportfeltételekkel történő exportjának tényét a jelenlegi szerződés feltételeivel összhangban ( gázturbinás hajtómű, szállítási okmányok).
   2. igazolja az exportált áruk devizabevételének átvételét (bankszámlakivonat).
   Külkereskedelmi árucsere (barter) ügyletek esetén az adóalany benyújtja az adóhatóságnak az ezen ügyletek keretében kapott áruk (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) az Orosz Föderáció területére történő behozatalát igazoló dokumentumokat (azok másolatát). és azok átvételét.
5. Szállítási, szállítási és (vagy) egyéb dokumentumok másolatai a határ menti vámhatóságok jelzéseivel, amelyek megerősítik a készletek Orosz Föderáció területén kívülre történő kivitelét. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 4. alpontja, 2. pontja, 165. cikk).

Az exportszerződések közvetítőn keresztül történő megkötésekor javasolt a fent említett okmánycsomag biztosítására vonatkozó felelősségének további meghatározása.

Az áruk exportra történő előállításával és értékesítésével közvetlenül összefüggő munkák (szolgáltatások) végrehajtásakor a 0 százalékos adókulcs (illetve az adózási jellemzők) és az adólevonások alkalmazásának megalapozottságának megerősítése az adóhatóság felé, eltérő rendelkezés hiányában 165. cikk (5) bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint a következő dokumentumokat kell benyújtani:

1. az adóalany külföldi vagy orosz személlyel kötött szerződése (szerződés másolata) a meghatározott munka elvégzésére (a meghatározott szolgáltatások nyújtására);
2. egy banki kivonat, amely megerősíti a tényleges bevétel külföldi vagy orosz személytől - a meghatározott munkák (szolgáltatások) vásárlójától az adófizető orosz bankban vezetett számlájára.
3. vámáru-nyilatkozat (másolata) azon orosz vámhatóság jelzéseivel, amely az árut a kiviteli vagy tranzitvámrendszer alatt kiadta, valamint azon határvámhatóság jelzéseivel, amelyen keresztül az árukat az Orosz Föderáció vámterületén kívülre exportálták (a vámhatóságba behozták). az Orosz Föderáció területén az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikke (1) bekezdésének 2. és 3. albekezdésével összhangban).
4. a fuvarozási, szállítási és/vagy egyéb okmányok másolatai, amelyek megerősítik az áruknak az Orosz Föderáció vámterületén kívülre történő kivitelét (az áruk behozatala az Orosz Föderáció vámterületére a rendelet 164. cikke (1) bekezdésének 2. és 3. albekezdésével összhangban). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

4. Az általános forgalmi adó visszatérítésére vonatkozó eljárás

Az adóhatóság a nyilatkozattételt követő három hónapon belül ellenőrzi a 0 százalékos adókulcs alkalmazásának, az adólevonásoknak a megalapozottságát, és a megfelelő összegek beszámításával, visszaszolgáltatásával, illetve a visszatérítés (részben vagy egészben) megtagadásával dönt a kártérítésről. . Ezen időszak alatt az adóhatóság ellenőrzi a benyújtott bizonylatokat, valamint a levonások számításának helyességét, és az annak megfelelő összegek beszámításával, visszautalásával, illetve a visszatérítés megtagadásával indokolással ellátott határozatot hoz az adó-visszatérítésről.

Ha az adóhatóság a visszatérítést (részben vagy egészben) megtagadja, köteles a határozat meghozatalát követően legkésőbb 10 napon belül indokolással ellátott következtetést közölni az adózóval. Ha az adóhatóság a megállapított határidőn belül nem hoz megtagadási határozatot, és a meghatározott következtetést az adózó nem kapja meg, az adóhatóság azon összegre köteles kártérítésről dönteni, amelyre az elutasító határozatot nem hozta meg, és a döntésről tíz napon belül értesíti az adózót.

Ha az adózónak áfa-hátraléka és kötbére, egyéb adóhátraléka és kötbére, valamint a megítélt bírságra vonatkozó tartozása van, amely ugyanabban a költségvetésben jóváírható, mint amelyből a visszatérítés történik, azokat kiemelten kell beszámítani. az adóhatóság határozatával. Az adóhatóság ezt a beszámítást önállóan végzi el, és erről 10 napon belül értesíti az adózót. Felhívjuk figyelmét, hogy ez az eljárás ellentmond a befizetett adó összegének jóváírására előírt általános eljárásnak 78. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Tehát, összhangban 78. cikk (4) bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, a beszámítást az adózó írásbeli kérelme alapján, az adóhatóság határozatával hajtják végre.

Ha a hátralék kisebb, mint a visszatérített összeg, késedelmi pótlék nem kerül felszámításra.

A nyilatkozat kitöltésének módszertana lehetővé teszi számos olyan szabály levezetését, amelyek betartását az orosz adóügyi minisztérium megköveteli az adófizetőktől:

1. A nulla kulccsal adózott áruk adólevonása az áruk értékesítéséig nem történik meg.
2. Ha az árunak a regionális vámhatóságok által a kiviteli vámrendszer keretében történő kiadásától számított 181. nap és a kivitelt igazoló okmányok sorából az utolsó okmány kézhezvételének napja ugyanabba az adózási időszakba esik, az áfa-visszatérítés a nulla kulccsal adózott árukra megállapított rendszert, akkor Az ilyen árukra adólevonás vonatkozik, és nem csökkenti az egyéb ügyletekre számított adó összegét.
3. A jövőbeni kivitelre kapott előlegek összege után áfát kell fizetni, annak ellenére, hogy az exportált áru értékesítésének időpontja nem érkezett meg. Az exportált áruk értékesítésének időpontjának megérkezésekor az előlegből korábban számított adó összegét levonják.
4. A nulla kulcs alkalmazási jogának megerősítése nem vonja maga után a korábban benyújtott bevallások korrekcióját a kapott előleg összegére és az eladott áruk bekerülési értékére korábban nem nulla kulcson felszámított adó összegére vonatkozóan. A korábban a bevallásokban szereplő adólevonási adatok korrekciója sem történik meg.

Tehát az adóalanyok - exportőrök, akik a fenti helyzetben áfalevonást alkalmaznak áruk (építési beruházások, szolgáltatások) feladása során, fel kell készülniük az adóhatósággal való vitára. Úgy gondoljuk, hogy abban a helyzetben, amikor biztosak abban, hogy bizonyítani tudják az export valóságtartalmát, és benyújtják az összes szükséges dokumentumot 165. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint az adófizető ilyen intézkedései megfelelőek, mivel az adófizető végül nem veszít semmit, hanem éppen ellenkezőleg, nagyon jelentős előnyökhöz jut.

Mielőtt külön adóbevallást nyújtana be a szükséges dokumentumokkal együtt 165. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényét ellenőrizni kell:

• a szervezet rendelkezik-e külgazdasági tevékenység végzésének jogával, valamint (szükség esetén) áru- és szolgáltatásexportra vonatkozó engedéllyel és kvótával;
• rendelkezésre áll-e minden szükséges dokumentum;
• hogy az exportműveletekkel kapcsolatos összes dokumentumot megfelelően kitöltötték-e;
• a tranzakciós útlevélben megadott adatok megfelelnek a szerződés feltételeinek, megfelelően vannak kitöltve? rakomány vámáru-nyilatkozat;
• a devizabevételek beérkezésének hiánytalanságát és a bevétel egy részének államnak történő kötelező értékesítésére vonatkozó megbízások teljesítésének időszerűségét;
• az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) exportjára vonatkozó művelet nyilvántartásba vételének helyessége;
• az áruk közvetítőn keresztül történő kivitelére vonatkozó műveletek nyilvántartásának helyessége;
• az áfa adóalapjának megállapításának helyességét.

Adófizetőknek – az exportőröknek is figyelniük kell az oroszországi adóügyi minisztérium 2000. december 27-i N BG-3-03/461 rendeletére, amely szerint a területi adófelügyelőségek csak azoknak a hagyományos exportőröknek vagy szervezeteknek téríthetik vissza az áfát, amelyek havi visszatérítését nem haladhatja meg az 5 000 000 rubelt. A többi adófizetőnek fel kell vennie a kapcsolatot az Orosz Föderációt alkotó egység Oroszország Adóügyi Minisztériumának osztályával.

Azok a kritériumok, amelyeknek a hagyományos exportőr státuszt kérelmező szervezeteknek teljesíteniük kell levél Oroszország Adóügyi Minisztériuma, 2000. július 17-i N FS-6-29/534@.

Vminek megfelelően 2. pont E levél szerint a hagyományos exportőrök közé tartoznak azok a vállalkozások, amelyek saját termékeiket állítják elő, és közvetlenül olyan termelő vállalkozásoktól vásárolnak termékeket, amelyek megfelelnek a következő feltételeknek:

1. saját termékeiket előállító vállalkozások:
   • saját termelésű termékek (hagyományos energiaforrások, fém, fa, papír, valamint hadiipari és repülési-ipari vállalkozások által előállított termékek) külföldre történő szállítása (beleértve a megbízási és megbízási szerződések alapján is);
   • legalább 3 évet dolgozott a külgazdasági piacon;
   • nincs jelentős észrevétele az adó- és bűnüldöző hatóságoktól;
   • fenntartani az exportált termékek körének stabilitását;
   • termelési célú saját állóeszközzel rendelkeznek;
   • rendszeres külföldi vevőkkel és orosz beszállítókkal dolgozni.
2. Ezenkívül a hagyományos szakértők közé tartozhatnak azok a vállalkozások, amelyek közvetlenül a gyártóktól vásárolnak termékeket. Ennek során kötelesek:
   • legalább havi 100 000 USD exportvolumen;
   • legalább 5 éves külgazdasági munkavégzés;
   • nincs jelentős észrevétele az adó- és bűnüldöző hatóságoktól;
   • az exportra szállított termékkör stabilitásának fenntartása;
   • termékek vásárlása a későbbi export értékesítéshez szokásos orosz beszállítóktól;
   • termékeket szállít rendszeres külföldi vásárlóknak;
   • ne használja fel a külföldi bankoktól származó hiteleket a szállítóknak történő fizetésként.

5. Az áfa-visszatérítési eljárás lehetséges változása

Az utóbbi időben az áfa-visszatérítések összegének növekedési üteme egyszerűen katasztrofálissá vált. Ez elsősorban egy olyan tendencia megjelenésének tudható be, mint az adózók fokozatos elhagyása az adóelkerülés gyakorlatától, és az átállás a költségvetési források adómechanizmusok segítségével történő elsikkasztásának gyakorlatára.

Az egyik ilyen rendszer az adófizetők – pénzexportőrök – által a HÉA-nak a költségvetésből történő visszatérítéséhez kapcsolódó rendszer. A konstrukció lényege, hogy a szervezet visszakapja a költségvetésből a szállítóknak kifizetett, de a költségvetésbe nem beérkezett áfát. Az ilyen átvétel elmulasztása gyakran azzal jár, hogy számos személy tudatosan vonakodnak eleget tenni az adóalany kötelezettségeinek. Ebből a célból jönnek létre a fly-by-night cégek, amelyek az árut egy exportáló cégnek maximális áron eladva, és onnan pénzt kaptak, az esedékes adók (elsősorban áfa) megfizetése nélkül boldogan feloldódnak hazánk hatalmasságában. . Az exportáló vállalkozás ezt követően exportra értékesíti a megvásárolt árukat, és az összes szükséges dokumentum benyújtása után formális jogot kap azon HÉA-összeg visszatérítésére, amely valójában nem került be a költségvetésbe. Ugyanakkor az adóhatóságnak az ilyen kompenzáció jogellenességére vonatkozó fellebbezése nem talál megértésre az igazságügyi hatóságokban, mivel az áfa-visszatérítési eljárást maradéktalanul betartják, és az a tény, hogy az áru korábbi tulajdonosa nem fizetett. Az áfa összege nem feltétele az áfa visszatérítésének.

Az export-áfa-mechanizmusok alkalmazásának másik módja az, hogy az Oroszországon kívülre ténylegesen exportált áruk ára, valamint minden kapcsolódó költség (szállítás stb.) jelentősen megemelkedik. Ez növeli a szállítónak fizetett és a költségvetésből visszaigényelt áfa összegét. Vagyis a felfújt adó összegét mutatják be visszatérítésre, amely gyakran jelentősen meghaladja az exportáló adóalany által visszatéríthető adó tényleges összegét.

Gyakran hamisított dokumentumokat nyújtanak be az adóhatóságnak, amelyek igazolják az áruk (munka, szolgáltatás) exportra történő értékesítését.

Ha azonban vannak olyan dokumentumok, amelyek megerősítik a tényleges export tényét, az adóhatóságnak nincs formális indoka az adó-visszatérítés megtagadására, még akkor sem, ha minden anyag az ügylet csalárd jellegére utal. A jogszabály nem rendelkezik az áfa-visszaigénylési határozat meghozatalának határidejének meghosszabbításáról, még akkor sem, ha büntetőeljárás indul.

Ezzel kapcsolatban az orosz adóügyi minisztérium, az orosz pénzügyminisztérium és az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata számos olyan intézkedést javasol, amelyek célja a jelenlegi helyzet gyökeres megváltoztatása. Az egyik lehetőség a 0 százalékos kulcs és az áfa-visszaigénylés jogszerűségét igazoló dokumentumok ellenőrzési időszakának háromról hat hónapra történő növelése.

Az egyéb lehetőségek magukban foglalják a módosításokat 21. fejezet Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Például javasolt a kiegészítés 176. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényének (5) bekezdése a következőképpen szól:

„Az adóalany által az áru (munka, szolgáltatás) előállításához és értékesítéséhez használt áru (munka, szolgáltatás) vásárlásakor fizetett adó összegének visszatérítése (beszámítása, visszatérítése) a 164. cikk (1) bekezdésének 1–5 e kódex szerint, azután hajtják végre, hogy az adóalanyok benyújtják a beszállítók által a költségvetésbe befizetett adót igazoló dokumentumokat."

Ennek megfelelően javasolt kiegészíteni és 165. cikk (1) bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (amely az áfa-visszatérítéshez szükséges dokumentumok listáját tartalmazza) az 5. albekezdéssel a következők szerint:

„5) a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatóság igazolása azon személyek esetében, akiknek termékeit (munkáját, szolgáltatását) az exportált áruk előállításához vagy értékesítéséhez használják fel, arról, hogy e személyek befizették az adó terhére befolyt adót. Ezen személyek nyilvántartásba vételének helye szerinti adóhatóság köteles az exportőr erre vonatkozó kérelmének kézhezvételétől számított hónapon belül igazolást kiállítani számára az ezen személyek által megfizetett adó összegéről.”

Ha ezeket a szabványokat bevezetik adószám Az Orosz Föderáció (mellesleg számos más normát megsértve, például az adótitok tekintetében), az exportőröknek új gondjai lesznek.

6. Problémák az oroszországi exportőrök áfa-visszatérítésével kapcsolatban

Mint ismeretes, az Orosz Föderáció nulla hozzáadottérték-adó-kulcsot fogadott el a termékeiket exportáló vállalkozások számára: 164. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint az Oroszországban előállított áruk, munkák és szolgáltatások exportja után nem kell hozzáadottérték-adót kivetni. Pontosabban felszámított, de az állam vállalja, hogy meghatározott időn belül visszatéríti az exportőröknek a korábban befizetett áfaösszegeket. Mindazonáltal hibás adminisztráció, az exportőröknek nyújtott áfa-visszatérítések mennyiségének helytelen előrejelzése, az Orosz Föderáció Adó- és Vámügyi Minisztériuma és Pénzügyminisztériuma hatékony ellenőrzésének hiánya a befizetett héa-összegek ezen adónem alapján visszatérítésre bejelentett összegek – mindezek a körülmények súlyos héa-visszatérítési problémát okoztak az exportőrök számára. Növekszik az állam tartozása a beszállítókkal szemben az export-áfa visszatérítéséért, és ez súlyos terhet jelent a szövetségi költségvetésre.

Az exportőröknek törvényi joguk van ezekhez az összegekhez hozzájutni, de az adminisztratív bonyodalmak miatt nagyon nehéz a visszatérítéshez jutni, az adóellenőrökkel való pereskedés pedig évekig húzódik. Ez az exportőrök tényleges költségvetési hitelezéséhez és hitelintézetekkel szembeni adósságállományának növekedéséhez vezet, amelyekhez kénytelenek saját működő tőkéjük feltöltése érdekében fordulni. Ugyanakkor az államot számos adócsalás okozza. Az áfa-befizetések mozgását ellenőrző rendszer említett tökéletlensége oda vezet, hogy a soha senki által be nem fizetett adóösszegeket gyakran hamisított okmányokkal térítik vissza a költségvetésből. Az állam évről évre egyre többet veszít az ilyen műveleteken, miközben növeli az exportőrök felé fennálló tartozását.

A probléma megoldására különféle módszereket javasolnak. Például az áfa jelentős csökkentését próbálják igazolni, amely lehetővé teszi a kormány számára, hogy csökkentse a fennálló adósságállományt (ez nyilvánvalóan új, alacsonyabb kulcson alapuló adósságvisszatérítést jelent). Ezt az intézkedést szigorúbb ellenőrzési rendszerrel kell támogatni az export-héa visszaküldése során előforduló visszaélések megelőzése érdekében.

Az adóreform ütemének lassuló üteme, amely az adócsökkentések felfüggesztésében nyilvánul meg, nemcsak az adóigazgatás szigorítását követeli meg a kormánytól, hanem rugalmas jogalkotási és működési politikát is a legnagyobb exportőrökkel – a költségvetés beszállítóival – szemben. Nemcsak adminisztratív, hanem piaci mechanizmusokat is létre kell hozni az áfa befizetése és visszatérítése felett, vagy azonnal meg kell szüntetni, egy másik forgalmi adóval helyettesítve. *(1) .

Úgy tűnik, valóban csak két esetben lehet az áfát felülvizsgálni: ha a gazdaság érezhető emelkedést (amit nehéz elhinni), vagy éppen ellenkezőleg, erőteljes visszaesést (amit nehéz elhinni).

Úgy tűnik, hogy az exportőröknek nyújtott áfa-visszatérítéssel kapcsolatban nem lehetnek különösebb problémák. Végül is ezeknek az alapoknak a visszatérítési költségeit szükségszerűen bele kell foglalni a költségvetésbe, és feltételezzük, hogy ezt a pénzt héa formájában az áruk, munkák és szolgáltatások előállításának minden szakaszában beszedik. Sajnos azonban az exportált áruk előállítási láncai a valóságban nem mindig felelnek meg a vonatkozó adófizetések időben történő megfizetésének ugyanazon folyamatos láncolatának, és ez elsősorban az áfát érinti. A polgárok gyakran teljesen elkerülik az adófizetést különféle konstrukciók segítségével.

Vannak még bonyolultabb helyzetek – amikor egy termék jelentős számú gyártón megy keresztül, mielőtt exportálják. Az adófelügyelőség összes ilyen útvonalát még nem lehet nyomon követni. Ez azt jelenti, hogy a költségvetésben szereplő áfabevételekből származó források valójában soha nem érkeznek meg teljes egészében, és benyújtják a visszatérítési kérelmeket.

Nehéz elszámolni az ilyen pénzeszközök beérkezésével is. Pontos adatok itt nincsenek, de nyugodtan feltételezhető, hogy a ténylegesen kifizetett összegek és a visszatérítéshez szükséges összegek közötti különbség több mint 50%. Mivel hazánk költségvetése a közös, egységes készpénzalap elvén van kialakítva, a ténylegesen befolyt pénzeszközöket ebben a szakaszban már nem lehet elkülöníteni. Ezért a Pénzügyminisztériumnak a teljes bevételből ki kell vennie a költségvetésben szereplő forrásokat, és ki kell fizetnie az exportőröknek. Ráadásul a Pénzügyminisztériumnak nincs eszköze arra, hogy megkülönböztesse a képzeletbeli exportőrt a valóstól, a valódi exportőrök közül pedig az áfát a költségvetésbe utalókat azoktól, akik ilyen vagy olyan okból nem fizették be.

A helyzetet tovább nehezíti, hogy az elmúlt években a költségvetésben adósság halmozódott fel az exportőrök felé, amelynek összegét nem hozzák nyilvánosságra. Egyes becslések szerint ez 200-250 milliárd rubelt tesz ki. A pénzhiányt tapasztaló kormányzati szervek minden eszközzel igyekeznek elkerülni a fizetést, vagy csökkenteni annak méretét. Annak ellenére, hogy a törvény kötelezi a költségvetést a befizetett áfa visszafizetésére az exportőrnek, a valóságban ez az eljárás hónapokig, évekig elhúzódik. Nagyon gyakran az exportőröknek hosszú ideig kell bírósághoz fordulniuk az állammal, hogy visszakapják a tartozásukat. Sok vállalkozó az Adó- és Illetékminisztériumhoz benyújtott keresetével egyidejűleg azonnali kérelmet nyújt be a bírósághoz.

Ezen túlmenően az áfa meghatározott adóhivatal által az exportőrnek történő visszaszolgáltatása az úgynevezett pénzügyi tervhez - adóbehajtási tervhez - kötődik, i.e. ha az adóhivatal nem tud elegendő egyéb adót beszedni, akkor sem lehetősége, sem joga nincs áfa-visszatérítésre *(2) .

Ha összeadjuk az állam előző időszakra vonatkozó áfa-visszatérítési tartozását és a költségvetés jövő évi pénzügyi kötelezettségeit, akkor kiderül, hogy az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának körülbelül 450 milliárd rubelt kell fizetnie. exportőrök. Ez nem valószínű, hogy reálisan megvalósítható. Ezen túlmenően az államnak az exportőröknek nyújtott áfa-visszatérítési tartozása is nő. Ez a helyzet csökkenti Oroszország exportkilátásait és gazdasági potenciálját. Az elmúlt két évben az Orosz Föderáció kormánya, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma és az Orosz Föderáció Állami Dumája folyamatosan megvitatta azokat a kérdéseket, amelyek egyrészt hogyan akadályozzák meg az „álexporthoz” vezető utat. ”, másrészt az adók időben történő megfizetésének elősegítése az áruk előállításának minden szakaszában, valamint az exportőröknek nyújtott héa-visszatérítéshez szükséges összegek időben történő figyelembevétele a költségvetésben.

Alkalmazás

Példák a tárgyalt témában

1. példa

Az OJSC "Gyártó" megállapodást kötött az LLC "Customer"-vel a termékek gyártására további Németországba szállítás céljából. Mivel a megállapodást orosz jogi személyek kötötték, annak ellenére, hogy a termékeket ténylegesen exportálták, a gyártó OJSC-nek nincs joga nulla áfakulcs alkalmazására.

2. példa

Az orosz szervezet 1 000 000 dollár értékben exportált termékeket. Mivel a leszállított termékek minősége nem felelt meg a szerződésben foglaltaknak, a felek megállapodtak abban, hogy 300 000 dollárral csökkentik a termékek árát. Az orosz szervezet 300 000 amerikai dollár jóváírásának elmulasztását igazoló dokumentumokként az utóbbi benyújtotta az adóhatóságnak a szerződéses ár csökkentésére vonatkozó megállapodást, amelyet az Orosz Föderáció Külgazdasági Kapcsolatok Minisztériuma írásban megerősített.

3. példa

2002 januárjában a Svet LLC mentességet kapott az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikke értelmében adófizetői kötelezettségei teljesítése alól. A Svet LLC 2002 márciusában az adóhatósághoz fordult az exportra értékesített áruk szállítóinak megfizetett áfa visszatérítése iránt. Ezen túlmenően minden, az áfa-visszaigénylési jogot igazoló dokumentumot időben benyújtottak. Az adóhatóság azonban megtagadta az áfa visszatérítését, rámutatva arra a tényre, hogy a Svet LLC korábban az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikke értelmében mentességet kapott adófizetői kötelezettségei teljesítése alól.

Az exportált áruk (építési munkák, szolgáltatások) vonatkozásában külön eljárás került megállapításra az értékesítés időpontjának megállapítására. Ettől az időponttól függően az adóalanyoknak áfa-számítási és -fizetési kötelezettségük van.

Vminek megfelelően 167. cikk (9) bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénye, áruk (munka, szolgáltatások) exportra történő értékesítésekor az áruk (munka, szolgáltatások) értékesítésének dátuma annak a hónapnak az utolsó napja, amelyben a tényleges exportot igazoló dokumentumok teljes csomagját begyűjtik.

Ha a teljes dokumentumcsomag előírt 165. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényét nem szedik be a 181. napon, attól a naptól számítva, amikor az árukat az export, tranzit vámrendszere alá helyezték, az ezen áruk (építési beruházások, szolgáltatások) adóalapjának meghatározásának pillanatát tekintik a napnak. áruk (építési munkák, szolgáltatások) szállítása (átadása).

A meghatározott időpontok valamelyike ​​előtt az adóalany-exportőr az általa kialakított számviteli politikától függetlenül nem veszi figyelembe az általa termékértékesítésre (építési beruházás, szolgáltatás) végzett ügyleteket adózási szempontból.

4. példa

A Svet LLC exportszerződést kötött egy külföldi céggel saját termékeinek szállítására. A Svet LLC havonta fizeti az áfát. A rakomány kivitelére vonatkozó vámáru-nyilatkozatot 2002. január 15-én állították ki. Az exportból származó bevétel 2002. február 20-án átutalásra került a Svet LLC bankszámlájára. Az áfa befizetésének februári határideje (2002. március 20.) előtt a Svet LLC nem tudta benyújtani az adóhatóságnak a határ menti vámhatóságok jelzéseivel ellátott szállítási okmányok másolatait, amelyek megerősítik az áruk Oroszország területén kívülre történő kivitelét. Az áfa kiszámítása céljából ezeket az árukat nem ismerjük el értékesítettként 2002 februárjában, mivel egyik feltétel sem biztosított. 167. cikk (9) bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

5. példa

Az Exporter LLC 100 000 rubel áfa-visszatérítési jogot kapott a költségvetésből. A szervezet 2002. február 15-én nyújtott be nyilatkozatot, amely alapján az adót vissza kell fizetni.

2002. február 22-én azonban az Exporter LLC-nek 25 000 rubel összegű jövedelemadó-tartozása keletkezett. Az adóhatóság 2002 márciusában döntött arról, hogy a meghatározott hátralékot beszámítja a visszatérítendő áfa összegébe.

A jövedelemadó-hátralék jelenléte ellenére a jövedelemadó késedelmes fizetésére vonatkozó bírságot nem fizetik ki.

Az adóhatóságok önállóan hajtják végre a beszámításokat, az áruk exportja vagy behozatalakor fizetendő adók összegét a vámhatósággal egyeztetik. Erről az adóhatóság a beszámítást követő 10 napon belül értesíti az adózót.

6. példa

Az Exporter LLC 100 000 RUB összegű áfa-visszatérítésre jogosult. Nyilatkozat

ÁFA visszatérítés Oroszországból történő kivitel esetén

Az áfa egy részét visszatérítjük, ha Oroszországból exportálunk a szállítás napján

Miért kifizetődő az ÁFA-visszatérítés a Webexporton keresztül?

• Az áfát azonnal megkapod, nem kell 7-8 hónapot várni
• Az adóhivatalból nem lesz íróasztali ellenőrzés
• 100% az áfa-visszatérítés lehetősége
• A dokumentumok pontos és időben történő benyújtása
• Szakértői támogatás bármilyen kérdés esetén

Milyen kockázatokkal járhat az áfa saját bevallása vagy magánszakemberek szolgáltatásainak igénybevétele?

Előfordulhat, hogy a költségvetési példából nem kap visszatérítést az export ÁFA-ból

Irodai ellenőrzés

A várakozási idő jelentősen megnő

Súlyos, több tízezer rubel összegű pénzbírságok, valamint a dokumentumok hibás végrehajtása és késedelmes benyújtása miatti bírságok

Sok időt fog tölteni, hogy megértse a külkereskedelmi tevékenységek összes bonyolultságát

ÁFA-visszatérítés például export esetén

Nézzük meg, hogyan működik az áfa-visszatérítés egy egyszerű példa segítségével:

Tegyük fel, hogy Ön orosz eladó, és egy külföldi cég felveszi Önnel a kapcsolatot egy 500 000 rubel értékű áruvásárlási ajánlattal.

1. A Webexport és az orosz beszállító adásvételi szerződést köt 500 000 rubelre, beleértve a 20% ÁFA-t
2. A Webexport 500 000 RUB értékben exportszerződést köt egy külföldi ügyféllel. áfával 0%
3. Miután pénzt kapott egy külföldi vevőtől 1 000 000 rubelt. fizetünk a szállítónak 500 000 rubelt. ÁFA-val.

500 000 rubel példájával. (20%-os áfával 76 271 RUB). Belátása szerint engedményt tudunk adni Önnek vagy vásárlójának az ÁFA összegének 50%-a erejéig. Ebben az esetben a kedvezmény 76 271 / 2 = 38 135 rubel lesz. Ha engedményt adunk, akkor Ön 538 135 rubelt számláz ki nekünk, mi pedig 500 000 rubelt adunk el az ügyfeleknek. Ha kedvezményt adunk a vásárlóknak, akkor Ön 500 000 rubel számlát állít ki nekünk, mi pedig 461 865 rubelért adjuk el a vevőknek.

Minden átlátható és egyszerű, valójában rendszeres adásvételi tranzakciót folytat.

Vezető Ügyvéd
Dorofejev S.B.

ÁFA visszatérítés export esetén: mit kell először megerősíteni?

Az áfa-visszaigénylési jog kialakulásához vezető helyzetek két nagy csoportra oszthatók: exportműveletek és minden egyéb (például 10%-os áfakulcsos értékesítés). A költségvetésből történő adó-visszatérítés szabályai ezekben az esetekben jelentősen eltérnek, elsősorban abban, hogy export esetén további követelményeket állapítanak meg az áfa-visszatérítéshez.

Az export áfa-visszatérítés valójában két szakaszból áll: az exportügyletek 0%-os áfakulcsának megerősítéséből, és valójában az áfa-visszatérítésből, amely nagyrészt abból áll, hogy az adóalany igazolja az adóhatóság felé az alkalmazott levonások jogszerűségét. és az elvégzett számítások helyességét.

Az adóalany köteles a kedvezményes 0%-os adókulcsot az exportügyletekre vonatkozóan az áru kiviteli vámeljárás alá vonásától számított 180 naptári napon belül igazolni, amelyhez az 1. pontban előírt okmánycsomag begyűjtése szükséges. Művészet. 165 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ellenkező esetben az adózó köteles az exportügyletek utáni általános forgalmi adót (10 vagy 18%) kiszámítani, és aktualizált adóbevallás benyújtásával megfizetni azon adózási időszakra, amelyben a szállítás megtörtént, valamint késedelmes fizetési bírságot fizetni. adó.

E hátrányos következmények az adóalanyra azért hárulnak, mert a 181 nap lejárta előtti exportműveletek során az adóalany nem veszi figyelembe az exportműveletek összegét az átmenő adó számításának alapjában (annak ellenére, hogy formai szempontból az áruk exportra történő értékesítését az Orosz Föderáció adótörvénykönyve az Orosz Föderáció területén történő értékesítésnek tekinti).

Ha a szükséges dokumentumokat 181 napon belül nem gyűjtik be, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve előírja, hogy az ilyen tevékenységek adójogi következményei ne különbözzenek az Orosz Föderáció belföldi piacán történő szokásos értékesítéstől. Ezért az adózónak adót kell fizetnie a szállítás időtartamára és késedelmi kötbért.

ÁFA-visszatérítés export esetén: milyen dokumentumokat kell benyújtani az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatához?

Az adóhatósághoz benyújtott, a nulla áfakulcs megerősítésére és az export utáni áfa-visszatérítésre vonatkozó dokumentumok konkrét listája az exportszerződés feltételeitől, az exportált áruk (munka, szolgáltatás) típusától stb. függ. A megadott dokumentumokat megadjuk. az Art. 165 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Így a vámunión kívülre irányuló „rendszeres” kivitel esetén a következők állnak rendelkezésre:

• szerződés (annak másolata) külföldi személlyel a vámunión kívüli áruszállításra;
• vámáru-nyilatkozat (másolata) a vámhatóságok megfelelő jelzéseivel;
• a fuvarozási, szállítási és (vagy) egyéb okmányok másolatai a vámhatóságok megfelelő jelzéseivel.

Meg kell jegyezni, hogy ez a dokumentumlista a legáltalánosabb, míg az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 165. cikke meglehetősen eltérő követelményeket állapít meg annak érdekében, hogy bizonyos konkrét exportügyletekre (bizonyos típusú áruk vagy szolgáltatások, illetve azok kivitelének módja) erősítsék meg a 0%-os kedvezményes adókulcsot.

Az export áfa-visszaigénylésének ebben a szakaszában az adózó számára a legfontosabb, hogy beszerezze és átadja az adóhatóságnak a vámáru-nyilatkozatok, szállítási és szállítási okmányok másolatait, amelyek tartalmazzák a szükséges vámhatósági jelzéseket. Szó szerint minden ilyen dokumentumon (minden oldalon) megfelelő bélyegzővel kell rendelkeznie.

A vámhatóság ilyen jelzéseinek hiányában a nulla kulcs alkalmazásának jogszerűségét nem lehet megerősíteni, még akkor sem, ha alkalmazásának lehetősége az ellenőrzéshez benyújtott egyéb dokumentumok alapján megállapítható. 165 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ez a megközelítés többek között a választottbírósági gyakorlatból következik (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2008. december 23-i határozata, N 10280/08).

Az adóalany az ilyen védjegyeket az illetékes vámhatósághoz való önálló megkereséssel vagy vámjogi képviselő segítségével szerezheti meg.

Figyelembe kell venni azt is, hogy a 0%-os kulcs alkalmazását igazoló dokumentumok listája kimerítő, ezért az adóhatóságnak a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 165. cikke jogellenes, és az áfa-visszatérítés elutasításáról szóló határozat jogellenes. Az ilyen viták elbírálásakor a választottbíróságok általában az adófizető oldalán állnak (például az FAS Moszkvai Kerületének 2009.08.03. N KA-A40/7259-09, FAS Volga District 2009.06.26-i N A12-3559 határozatai /2008).

Emlékeztetni kell arra, hogy a teljes dokumentumcsomag benyújtása, amely megfelel az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 165. cikke nem írja elő a 0%-os adókulcs automatikus alkalmazását és az áfa-visszatérítés kézhezvételét exportkor. Ez csak egy feltétel, amely megerősíti a tényleges export tényét és az áfa megfizetését. Ezért az adóhatóság a 0%-os kulcs és az adólevonások alkalmazásáról döntve figyelembe veszi a benyújtott dokumentumok pontosságának, hiánytalanságának, következetességére vonatkozó ellenőrzések eredményeit, valamint a tevékenységek tényleges végrehajtására vonatkozó adatokat. Ezenkívül figyelembe veszik az adóalanyok költségvetési áfa-fizetési kötelezettségének teljesítésének ellenőrzésének eredményeit.

A 0%-os kulcs megerősítéséhez szükséges dokumentumok elkészítésére vonatkozó speciális követelmények tekintetében megjegyezzük, hogy ezeknek a dokumentumoknak meg kell felelniük az Orosz Föderáció jogszabályai vagy a nemzetközi jogszabályok követelményeinek. Ugyanakkor jelenleg olyan sok vita van az adózók és az adóhatóság között ezen követelmények kapcsán, hogy nem lehet általánosságban leírni minden lehetséges árnyalatot, nem konkrét dokumentumokkal kapcsolatban.

Mindenesetre az exportműveletet megkezdő adózóknak erősen ajánlott, hogy előzetesen tanulmányozzák az adóhatóságnak a konkrét műveleteik során elkészített okmányokkal szembeni esetleges követelményeit, valamint az ezekkel kapcsolatos viták gyakorlatát.

A vonatkozó lista szerinti dokumentumok összegyűjtése után ki kell számítani az adót és ki kell tölteni a részt. 4 adóbevallást, és azt is benyújtja az adóhatóságnak.

Hogyan lehet gyorsítani az áfa-visszatérítést exportáláskor?

Az export áfa-visszaigénylésének gyorsabb megtétele érdekében az adózó jogosult az exporttevékenységhez kapcsolódó levonást érvényesíteni, a 0%-os áfakulcsot igazoló dokumentumok benyújtásával egyidejűleg. Ebben az esetben az adóhatóság egy asztali ellenőrzés keretében ellenőrzi ezen kulcs alkalmazásának megalapozottságát és az adólevonások alkalmazásának jogszerűségét.

Ha minden helyesen történt, alig több mint 3 hónap elteltével az adózó export áfa-visszatérítést kap a számlájára.

A fenti ajánlások általánosak, az áfa-visszaigényléshez szükséges konkrét eljárás az adóalany export esetén az áfa-visszaigényléshez vezető üzleti ügylet típusától, valamint tevékenységének konkrét körülményeitől függ.