Semakin banyak perusahaan membeli barang di luar negeri dan kemudian menjualnya di pasar domestik Federasi Rusia. Oleh karena itu, masalah akuntansi dan akuntansi pajak impor barang tidak kehilangan relevansinya. Masalah utama impor barang pada 2018/2019 kami akan mempertimbangkan dalam artikel kami.

Bagaimana biaya barang impor terbentuk?

Seperti yang Anda ketahui, barang diterima untuk akuntansi dengan biaya sebenarnya (klausul 5 PBU 5/01). Penting untuk dicatat bahwa ketika mengimpor barang, sebagai suatu peraturan, biaya tambahan muncul dalam bentuk bea masuk, biaya, serta pembayaran lain yang dibayarkan kepada perantara untuk bea cukai barang. Semua biaya ini juga termasuk dalam biaya barang impor (klausul 6 PBU 5/01).

Sama pentingnya adalah penentuan yang benar dari nilai buku barang berdasarkan perjanjian dengan pemasok asing, yaitu konversi ke rubel nilai barang yang dinyatakan dalam mata uang asing. Ingatlah bahwa biaya barang tercermin dalam rubel dengan nilai tukar yang berlaku pada tanggal penerimaannya untuk akuntansi (klausul 6, klausa 9 PBU 3/2006). Dalam hal pembelian barang dengan pembayaran di muka yang terdaftar sebelumnya kepada pemasok, harga pokok barang ditetapkan pada tingkat yang berlaku pada tanggal pembayaran di muka, dan di bagian yang tidak tercakup oleh pembayaran di muka - pada tingkat penerimaan barang untuk Registrasi. Baca materi terpisah tentang kekhasan pembentukan penilaian rubel dari nilai yang diperoleh berdasarkan kontrak dalam mata uang asing, termasuk secara akun.

Akuntansi pajak impor barang

Prosedur pembentukan harga pokok barang impor yang sebenarnya dalam akuntansi pajak serupa dengan yang dibahas di atas. Pada saat yang sama, disarankan bagi organisasi untuk menetapkan komposisi spesifik pengeluaran yang diperhitungkan dalam biaya barang yang dibeli dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan pajak (subparagraf 3 paragraf 1 pasal 268 Kode Pajak Federasi Rusia ).

Akuntansi untuk impor barang: contoh dalam transaksi

Pada tanggal 5 Desember 2018, organisasi membeli konsinyasi barang dengan nilai kontrak sebesar USD 10.000. Kepemilikan barang tersebut berlalu pada hari yang sama. Biaya bea cukai adalah 15.000 rubel. Bea masuk adalah 15%. Dihitung PPN di bea cukai dengan tarif pada 05.12.2018 berjumlah 137.545 rubel. (10.000 * 66.4467 * 1,15 * 0,18). Layanan mediator untuk bea cukai RUB 141.600. termasuk PPN 18%. Pembayaran barang telah dilakukan secara penuh pada tanggal 11.12.2018. Nilai tukar dolar AS per 05.12.2018 adalah 66.4467, per 11.12.2018 - 66.2416.

Operasi	Debit akun	Kredit akun	Jumlah, gosok.
05.12.2018 barang impor dikapitalisasi (10 000 * 66,4467)	41 "Produk"	60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor"	664 467
PPN bea cukai yang dihitung	19 "PPN atas nilai yang dibeli"	76 "Penyelesaian dengan debitur dan kreditur yang berbeda"	137 545
Tercermin bea masuk atas barang impor	41	76	15 000
Tercermin bea masuk atas barang impor (10.000 * 66.4467 * 0.15)	41	76	99 670
Mencerminkan layanan perantara untuk bea cukai barang impor	41	60	120 000
Sudah termasuk PPN untuk jasa perantara	19	60	21 600
PPN diterima untuk dipotong (137 545 + 21 600)	68 "Perhitungan pajak dan biaya"	19	159 145
12/11/2018 membayar utang barang impor (10 000 * 66,2416)	60	52 "Akun mata uang"	662 416
Perbedaan nilai tukar untuk penyelesaian dengan pemasok asing tercermin (10 000 * (66,2416 — 66,4467))	60	91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain", subakun "Penghasilan lain-lain"	2 051

PPN yang dibayar di pabean dipotong setelah mengimpor barang (

Buka direktori Kontraktor dan buat pemasok baru:

Kami mengisi nama pemasok. Karena pemasoknya adalah orang asing, penting bagi kami untuk menunjukkan bahwa dia:

bukan penduduk
pemberi

Semua informasi lain dalam kartu dari sudut pandang akuntansi untuk transaksi impor tidak akan signifikan, sehingga Anda dapat mengisinya sesuai kebijaksanaan Anda.

Buka tab Akun dan kontrak:

Kami tidak dapat mengisi rekening bank dari bank asing di 1C generasi 8.2. Anda perlu mengisi detail bank penerima di Bank Klien.

Mari kita beralih ke kontrak. 1C membuat kontrak dengan pemasok secara otomatis. Anda harus masuk ke dalamnya dan mengubah, jika perlu, nama dan mata uang perjanjian. Tentukan mata uang di mana penyelesaian akan dilakukan berdasarkan perjanjian:

Penting! Mata uang rekening bank tempat pembayaran dilakukan harus sesuai dengan mata uang perjanjian. Jika tidak, pesanan pembayaran di 1C tidak akan diposting.

Sekarang sering terjadi bahwa kontrak dengan pemasok asing dibuat dalam rubel. Dalam hal ini, Anda harus menunjukkan rubel.

Biasanya, semuanya cukup jelas: pembayaran dilakukan dalam mata uang kontrak. Kami membeli mata uang ini ke akun mata uang yang sesuai dan membayarnya.

Ada situasi yang ambigu. Misalnya: Anda memiliki kontrak dalam mata uang asing, tetapi dengan pembayaran dalam rubel dengan kurs yang disepakati. Dalam hal ini, kontrak harus dibuat dalam unit konvensional (disorot dengan warna lebih pucat pada gambar) dan dibayar dari akun rubel.

Itu saja - Anda dapat membuat dokumen.

2. Kami memperkenalkan pembayaran di muka ke pemasok asing ke 1C

Kami akan memperkenalkan pembayaran di muka sebagian dengan Anda, karena ini adalah situasi yang umum. Jumlah pengiriman akan menjadi $ 40.000, dan kami akan membayar $ 20.000, mis. 50% pembayaran di muka.

Seperti yang sudah saya katakan, kami memproses pembayaran itu sendiri di Bank-Klien. Jika, saat membayar ke pemasok asing, Anda membeli mata uang, lihat deskripsi terperinci tentang cara melakukan pembelian mata uang di 1C. Dan kembali.

Tapi sekarang, mata uang dibeli dan pembayaran ke pemasok dilakukan melalui bank - berdasarkan laporan bank, kami memasukkan Perintah Pembayaran Keluar (Dokumen - Manajemen Tunai - Perintah Pembayaran Masuk) dengan jenis transaksi Pembayaran Pemasok:

Mari kita perhatikan poin-poin berikut:

... Kotak centang yang dibayarkan di sebelah tanggal penerimaan pada akun harus

dipasang,
... Rekening bank dan perjanjian rekanan dalam satu mata uang,
... 1C menawarkan nilai tukar mata uang default pada tanggal pembayaran,
... Tarif PPN - tidak termasuk PPN,
... Akun untuk akuntansi penyelesaian dan uang muka dibuat oleh 1C dari register

Rekanan organisasi (akun rekanan). Jika register tidak

diisi, Anda harus menentukannya secara manual. Pengisian register dijelaskan dalam

artikel terpisah.
Kami melaksanakan dokumen. Kami menerima postingan:

Penting! Penentuan otomatis uang muka, seperti pada gambar, akan terjadi jika Anda telah mengonfigurasi offset uang muka dalam kebijakan akuntansi program saat memposting dokumen.

Sekarang kami sedang menunggu barangnya.

3. Penerimaan barang impor di gudang

Penerimaan barang impor tercermin dalam dokumen Penerimaan Barang dan Jasa.

Kami mendaftarkan faktur dari pemasok kami dalam jumlah $ 40.000 berdasarkan perjanjian pasokan:

Kami menarik perhatian Anda pada fakta bahwa untuk menerima GTE dari pemasok asing, Anda perlu memasukkan GTE ke dalam seri. Mari kita lihat bagaimana menentukan batch untuk produk impor pada saat kedatangan dan mengapa.

Tarif PPN harus dipilih tanpa PPN. PPN pabean diperkenalkan sebagai dokumen deklarasi pabean terpisah untuk impor.

Pada halaman tab Harga dan Mata Uang, Anda dapat mengubah tingkat penyelesaian. Secara default, 1C akan menempatkan tarif pada tanggal di header Penerimaan.

Kami memilih tarif pada tanggal pembayaran di muka. Ketika nilai tukar diubah, harga biaya pada akun 41 dan jumlah offset pada VAL.60 untuk menghitung perbedaan nilai tukar akan berubah.

Jumlah penghapusan uang muka dalam akuntansi akan tetap sama. Kami melihat posting:

4. Kami melakukan pembayaran 1C dari saldo hutang ke pemasok asing

Sekarang kita perlu membayar saldo hutang pada dokumen. Kami memasukkan pesanan Pembayaran kedua yang masuk untuk jumlah yang tersisa. Lebih mudah untuk memasukkan pesanan pembayaran berdasarkan Penerimaan barang dan jasa. Berhati-hatilah - beberapa detail diisi bukan dari Tanda Terima, tetapi secara default:

Transaksi pesanan pembayaran menutup hutang pada 60.21:

Kami semua mengkapitalisasi dan membayar barang-barang impor.

Pelajari hal-hal baru setiap hari dan ubah hidup Anda menjadi lebih baik!

Untuk impor barang. Kesalahan paling umum dalam akuntansi perusahaan-perusahaan tersebut adalah penentuan nilai tukar mata uang asing yang salah untuk menghitung nilai barang impor, serta penentuan tanggal penerimaan mereka untuk akuntansi yang salah.

Dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, akuntan menggunakan nilai tukar mata uang asing yang berbeda: pada tanggal pendaftaran deklarasi pabean kargo, pada tanggal pembubuhan stempel "Lepas diperbolehkan" di pabean, pada tanggal pengiriman barang, pada tanggal transfer risiko di bawah Incoterms, dll. Pada saat yang sama, nilai tukar mata uang asing untuk menghitung nilai buku rubel barang impor harus ditentukan dengan cara yang ditentukan oleh pasal 9 dan 10 PBU 3/2006. Artinya, jika barang dibeli berdasarkan pembayaran di muka, maka tarifnya diambil pada tanggal transfer pembayaran di muka (dalam hal jumlah pembayaran di muka). Jika uang muka belum dibayar, maka nilai tukar mata uang asing ditentukan pada tanggal pemindahan kepemilikan barang yang dibeli. Pada tanggal yang sama, penerimaan barang yang disebutkan untuk akuntansi tercermin, terlepas dari metode pembayarannya.

Ketika membayar barang setelah pengiriman, organisasi sering memiliki pertanyaan: pada tanggal berapa nilai tukar mata uang asing harus diambil ketika mengubah biaya barang menjadi rubel untuk refleksi dalam akuntansi, jika saat transfer kepemilikan tidak ditentukan dalam kontrak ? Perhatikan bahwa dalam praktiknya, organisasi seringkali tidak meresepkan ketentuan penting ini dalam kontrak, percaya bahwa, setelah mencerminkan kondisi Incoterms di dalamnya, mereka dengan demikian menentukan prosedur untuk transfer kepemilikan. Tapi ini tidak benar karena alasan berikut. Tujuan Incoterms adalah untuk menyediakan seperangkat aturan internasional untuk interpretasi istilah perdagangan yang paling umum digunakan dalam perdagangan luar negeri dan aturan internasional ini. tata cara pemindahan kepemilikan tidak diatur(hal. 1 dari Pengantar Incoterms). Jika saat pengalihan kepemilikan tidak disebutkan dalam kontrak, maka perlu untuk menentukannya sesuai dengan undang-undang negara yang hukumnya berlaku untuk hubungan antara pembeli dan penjual. Selain itu, menurut ayat 1 dan 2 Seni. 1206 KUH Perdata Federasi Rusia, hak ini harus ditunjukkan dengan jelas dalam kontrak perdagangan luar negeri. Misalkan, menurut kontrak, undang-undang Federasi Rusia diterapkan, maka kepemilikan barang dipindahkan dengan urutan sebagai berikut (klausul 1 pasal 223, pasal 1 dan 3 pasal 224, serta pasal 458 pasal Kode Sipil Federasi Rusia):

- pada saat pengiriman(menerima pesan dari penjual tentang kesiapan barang), jika organisasi secara mandiri mengambil barang dari penjual asing;

- saat pengiriman barang jika penjual berkewajiban untuk menyerahkan barang;

-saat penjual menyerahkan barang kepada pengangkut jika pembeli telah menandatangani perjanjian untuk pengiriman barang dengan organisasi ketiga;

- saat pengiriman bill of lading atau dokumen judul lainnya untuk barang jika pembeli mengambil barang dari pihak ketiga.

Catatan. Sejak 2011, aturan internasional baru untuk interpretasi ketentuan perdagangan - Incoterms 2010 - mulai berlaku.

Catatan. Incoterms adalah aturan internasional untuk interpretasi istilah perdagangan. Mereka diterapkan dalam transaksi perdagangan luar negeri dan mengatur masalah yang berkaitan dengan hak dan kewajiban para pihak dalam perjanjian jual beli.

Jika perjanjian tidak menentukan hukum yang berlaku dan tidak menetapkan saat pemindahan kepemilikan, saat yang ditentukan ditentukan berdasarkan hukum negara penjual (eksportir). Ini mengikuti dari item 1, 2 dan item. 1 hal.3 seni. 1211, paragraf 1 Seni. 1206 dan ayat 3 Seni. 1215 dari KUH Perdata Federasi Rusia.

Seringkali, organisasi menunjukkan dalam kontrak bahwa pemindahan kepemilikan barang sesuai dengan tanggal pemindahan risiko penghancuran barang yang tidak disengaja sesuai dengan Incoterms. Akibatnya, organisasi pengimpor akan dapat menghindari perbedaan dalam tanggal yang ditentukan.

Harap dicatat: karena saat pemindahan kepemilikan barang tidak selalu bertepatan dengan saat penerimaannya, organisasi mungkin memiliki situasi ketika barang belum benar-benar diimpor ke wilayah Rusia, dan itu harus sudah mencerminkan hal ini. barang dalam akuntansi. Hal ini terjadi karena tanggal penerimaan barang secara akuntansi adalah tanggal perpindahan kepemilikan barang tersebut.

Contoh. LLC "Neptun" menandatangani kontrak untuk pasokan makanan laut dengan perusahaan Norwegia SeaFood Ltd sebesar US $ 300.000. Menurut ketentuan perjanjian, pengalihan kepemilikan sesuai dengan saat pengalihan risiko sesuai dengan Incoterms. Dalam hal ini, pengalihan risiko didefinisikan sebagai CIP ("Pengangkutan dan asuransi dibayarkan kepada ...") Oslo (tempat pemindahan barang ke pengangkut). Artinya, penjual membayar pengangkutan barang, dan juga memberikan asuransi pengangkutan terhadap risiko kehilangan atau kerusakan barang selama pengangkutan ke Oslo.

LLC Neptun mentransfer uang muka untuk barang ke pemasok sebesar USD 100.000 pada tanggal 15 Juni 2011. Nilai tukar Bank Rusia pada tanggal tersebut adalah 28.6640 RUB / USD. AS (bersyarat). Barang diserahkan ke pengangkut di Oslo pada 29 Juni 2011, dan pada tanggal yang sama dikeluarkan bill of lading (nilai tukar bersyarat - 28,4110 rubel / dolar AS). Barang, setelah melewati bea cukai, dikirim ke gudang Neptune LLC pada 6 Juli 2011. Nilai tukar pada 30 Juni 2011 (pada tanggal pelaporan) adalah 28,4290 rubel / dolar. AMERIKA SERIKAT.

Entri berikut harus dibuat dalam catatan akuntansi Neptune LLC:

Debit 60-2 Kredit 52

gosok 2.866.400 (100.000 dolar AS x 28.6640 rubel / dolar AS) - pembayaran di muka untuk barang ditransfer ke pemasok asing;

Debit 60-1 Kredit 60-2

gosok 2.866.400 - jumlah pembayaran di muka dikreditkan;

Debit 41, subrekening "Barang dalam perjalanan", Kredit 60-1

gosok 8.548.600 (100.000 dolar AS x 28.6640 rubel / dolar AS + 200.000 dolar AS x 28.4110 rubel / dolar AS) - barang dalam perjalanan tercermin dalam akuntansi;

Debit 91-1 Kredit 60-1

3600 RUB - selisih kurs dari revaluasi utang kepada penjual pada tanggal pelaporan dicerminkan;

gosok 8.548.600 - barang yang benar-benar diterima dimasukkan ke gudang.

Catatan. Organisasi dapat menunjukkan dalam kontrak bahwa pemindahan kepemilikan barang sesuai dengan tanggal pemindahan risiko penghancuran barang yang tidak disengaja sesuai dengan aturan Incoterms. Klausul dalam kontrak ini akan memungkinkan organisasi untuk menghindari perbedaan tanggal dan risiko transfer.

"Kurir pajak Rusia", 2011, N 12 "Khas

Keunikan perdagangan dengan pemasok asing dinyatakan dalam kenyataan bahwa pembelian barang dianggap pada tanggal munculnya kepemilikan. Tergantung pada ini berapa biaya properti akan diterima di neraca organisasi Rusia, karena nilai tukar terus berubah. Penunjukan yang jelas dalam kontrak saat transfer properti ke pembeli Rusia, jika Anda mengimpor barang, akan membantu menghindari perselisihan dengan inspektur pajak.

Akuntansi dan akuntansi pajak 2017

Kompleksitas akuntansi untuk produk impor terletak pada perbedaan dalam penyertaan transportasi dan biaya lain yang terkait dengan pengiriman. Akuntansi untuk impor secara langsung menentukan untuk menghubungkannya dengan biaya produksi (PBU 5/01). Kode Pajak memberikan pilihan - pada biaya produksi aktual atau biaya tidak langsung. Prosedur yang sama untuk pencatatan transaksi didokumentasikan dalam kebijakan akuntansi, menghilangkan kesulitan dengan munculnya aset dan kewajiban pajak tangguhan.

Pengeposan barang impor dalam akuntansi dilakukan sesuai dengan aturan PBU 5/01, yaitu jumlah total harus termasuk dikurangi pajak pertambahan nilai (pasal 5, 6):

biaya pemasok;
Biaya transportasi dan pengadaan;
Bea cukai, biaya;
Layanan perantara.

Contoh

Perusahaan mengadakan perjanjian untuk 10.000 euro dengan kondisi pembayaran di muka dan pembayaran berikutnya dalam waktu 3 hari. Jika tanggal penyelesaian akhir ditetapkan dalam kontrak untuk periode yang panjang atau sebagian, maka pada akhir periode pelaporan, departemen akuntansi harus menghitung ulang kewajiban dengan nilai tukar. Revaluasi dalam akuntansi dilakukan pada hari terakhir bulan itu, dan teks Kode Pajak mengandung konsep "masa pelaporan" (Pasal 271, 272). Dengan menunjukkan dalam kebijakan akuntansi bahwa periode pelaporan adalah satu bulan, perusahaan akan menghindari terjadinya perbedaan temporer wajib berdasarkan PBU 18/02.

Keterangan

Uang muka 20/05/2017 adalah 50% - 371.377,50 rubel. (5000x74.2755).

Diterima 20/06/2017

Bea masuk dikenakan biaya 15%

PPN dibayar di bea cukai

Tercermin bea cukai

Layanan pialang pabean

perantara bea cukai PPN

Biaya transportasi dan penyimpanan

PPN atas pengiriman

Biaya terkait termasuk dalam harga biaya

PPN dipotong

Biaya tambahan pemasok

Uang muka ke vendor dibatalkan

Perbedaan nilai tukar tercermin

Menurut PBU 3/2006 dan Kode Pajak Federasi Rusia (Pasal 272, klausul 10), perhitungan ulang uang muka yang ditransfer ke pemasok tidak diatur. Ketika barang diimpor, akuntansi dan akuntansi pajak 2017, atau lebih tepatnya, penyertaan perbedaan nilai tukar negatif dan positif dalam biaya non-operasional dilakukan dengan cara yang sama (Kode Pajak Federasi Rusia Art.271 hal. 4 dan Seni .272 hlm. 7, PBU 3/2006 hlm. 13) ...

Perhatian. Biaya barang transit tidak termasuk biaya pengangkutan dan pengadaan importir ke gudang pembeli akhir, termasuk dalam biaya lain-lain. Hal ini dilatarbelakangi oleh kenyataan bahwa pengiriman ke penerima merupakan biaya penjualan. Artinya, biaya produk yang sebenarnya hanya dibentuk oleh transfer ke bea cukai.

PPN impor

Pajak pertambahan nilai dibayar pada saat bea cukai barang. Untuk penyajian untuk pengurangan, berikut ini dicatat dalam buku pembelian:

Deklarasi pabean;
Perintah pembayaran untuk pembayaran PPN.

Rincian faktur akan diganti dengan nomor deklarasi dan tanggal penerbitan dari terminal. Informasi pembayaran dimasukkan dari pesanan.

Akuntansi untuk barang impor

Akuntansi dan akuntansi pajak barang impor. Perhitungan PPN kepabeanan atas impor barang berharga. Dokumen untuk pengurangan PPN impor.

Akuntansi pajak barang impor

Apakah perusahaan Anda mulai mengimpor barang dari luar negeri? Maka Anda mungkin memiliki banyak pertanyaan yang belum pernah Anda temui sebelumnya. Misalnya, bagaimana dan dalam jangka waktu berapa untuk mengurangi PPN yang dibayarkan pada saat impor? Berapa biaya untuk mencerminkan barang dalam akuntansi pajak? Kami akan mempertimbangkan ini dan aspek penting lainnya yang terkait dengan akuntansi barang impor dalam artikel ini. Selain itu, diagram di bawah ini akan membantu Anda menavigasi prosedur penghitungan pajak oleh importir.

Dokumen apa yang diserahkan importir ke bank untuk kontrol mata uang?

Anda mungkin perlu mendapatkan paspor kesepakatan di bank. Dokumen apa yang perlu diserahkan ke bank, Anda akan belajar dari tabel di bawah ini.


Dokumen untuk diserahkan ke bank	Basis
Paspor transaksi impor rangkap dua bersama dengan kontrak perdagangan luar negeri. Paspor transaksi harus diterbitkan jika jumlah kontrak melebihi nilai yang setara dengan USD 50.000. Untuk memeriksa apakah suatu transaksi termasuk dalam batas ini, gunakan kurs Bank Rusia pada tanggal perjanjian	Instruksi Bank of Russia No. 117-I tanggal 15 Juni 2004, bentuk sertifikat transaksi mata uang diberikan dalam Lampiran No. 1 Instruksi Bank of Russia No. 117-I tanggal 15 Juni 2004
Sertifikat transaksi mata uang, yang harus diserahkan ke bank bersama dengan perintah pembayaran untuk menghapus uang dalam pembayaran untuk barang yang dibeli
Deklarasi pabean dan dua salinan sertifikat dokumen pendukung *. Mereka harus ditransfer ke bank selambat-lambatnya 15 hari kalender dari hari setelah tanggal pengeluaran barang oleh petugas bea cukai	Lampiran 1 Peraturan Bank Rusia No. 258-P tanggal 1 Juni 2004

* Dokumen-dokumen ini harus diserahkan ke bank hanya jika perusahaan telah membuat paspor transaksi impor.

Cara menghitung PPN saat mengimpor barang

Biasanya, perusahaan menempatkan barang yang diimpor dari luar negeri di bawah apa yang disebut prosedur bea cukai “pelepasan untuk konsumsi domestik”. Dalam hal ini, PPN harus dibayar penuh. Ini ditunjukkan dalam sub-ayat 1 paragraf 1 Pasal 151 Kode Pajak Federasi Rusia. Selain itu, ini berlaku bahkan untuk organisasi-organisasi yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan atau rezim "dihitung". Namun, perusahaan-perusahaan ini tidak dapat mengurangi pajak "impor" yang dibayarkan. Satu-satunya pengecualian adalah beberapa barang impor, yang daftarnya tercantum dalam pasal 150 kode tersebut. Mereka dibebaskan dari pajak "impor". Ini termasuk, misalnya, peralatan teknologi tertentu, yang analognya tidak diproduksi di Rusia. Termasuk aksesoris dan suku cadang untuk itu.

Catatan: Anda akan membayar PPN atas barang impor kepada petugas bea cukai. Artinya, Anda akan mencantumkan pajak tersebut sebagai bagian dari pembayaran bea cukai umum.

Sekarang mari kita lihat cara menghitung jumlah PPN. Dalam hal ini, kami akan fokus pada aturan umum yang berlaku untuk impor. Namun perlu diingat bahwa untuk menghitung PPN saat mengimpor barang dari Serikat Pabean (yaitu, dari Republik Belarus dan Kazakhstan), ada prosedur terpisah untuk menghitung PPN, serta pengurangan pajak ini. Fitur utamanya ditunjukkan pada tabel di bawah ini.

Apa saja fitur pembayaran dan pengurangan PPN yang disediakan untuk impor barang dari Serikat Pabean?


Aturan dasar untuk menghitung PPN saat mengimpor barang dari Serikat Pabean	Dimana katanya
Pembayaran PPN "impor" dikendalikan oleh otoritas pajak, bukan petugas bea cukai (seperti yang terjadi di bawah prosedur umum)	Pasal 3 Persetujuan antara Pemerintah Federasi Rusia, Pemerintah Republik Belarus dan Pemerintah Republik Kazakhstan tanggal 25 Januari 2008, paragraf 1 Pasal 2 Protokol tanggal 11 Desember 2009 “Tentang tata cara pemungutan pajak tidak langsung dan mekanisme pengawasan atas pembayarannya pada saat ekspor dan impor barang ke dalam Serikat Pabean” (selanjutnya disebut Protokol)
Basis pajak untuk PPN adalah nilai barang berdasarkan kontrak dan jumlah pajak cukai. Dalam hal ini, biaya barang dihitung ulang menjadi rubel dengan nilai tukar pada tanggal pendaftarannya. Tidak perlu memasukkan dalam basis pajak biaya tambahan apa pun dari perusahaan pengimpor yang tidak termasuk dalam harga pengiriman	Ayat 2 Pasal 2 Protokol, surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 9 April 2012 No. 03-07-14/42
Pajak tersebut harus dibayar selambat-lambatnya pada tanggal 20 bulan berikutnya setelah perusahaan menerima barang impor secara tercatat	Pasal 2, paragraf 7 Protokol
Penting untuk menyerahkan ke kantor pajak deklarasi khusus tentang pajak tidak langsung ketika mengimpor barang ke wilayah Federasi Rusia dari wilayah negara-negara anggota Uni Pabean. Paling lambat tanggal 20 bulan berikutnya setelah barang didaftarkan. Selain itu, deklarasi semacam itu juga diajukan oleh "rezim khusus"	Klausul 8 Pasal 2 Protokol, Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 7 Juli 2010 No. 69n
Bersama dengan pernyataan khusus, inspektorat harus mengajukan permohonan impor barang dan pembayaran pajak tidak langsung. Selain itu, lampirkan pernyataan bank yang mengkonfirmasi pembayaran pajak, perjanjian pembelian barang, pengangkutan (pengiriman) dan dokumen lain yang ditentukan dalam paragraf 8 Pasal 2 Protokol.	Klausul 8 Pasal 2 Protokol, formulir permohonan untuk impor barang dan pembayaran pajak tidak langsung disetujui dalam Lampiran No. 1 Protokol "Tentang pertukaran informasi dalam bentuk elektronik antara otoritas pajak Negara-negara Anggota Serikat Pabean ..."
Untuk menerima pajak yang dibayar untuk pengurangan, dalam buku pembelian Anda perlu mendaftarkan aplikasi untuk impor barang dengan tanda inspektur pada pembayaran PPN. Selain itu, dalam buku pembelian perlu menunjukkan detail dokumen yang mengonfirmasi pembayaran pajak "impor" yang sebenarnya	Klausul 17 Aturan untuk memelihara buku pembelian, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 26 Desember 2011 No. 1137

Penting!

Ada prosedur khusus untuk mengurangi PPN yang dibayarkan atas impor barang dari Serikat Pabean. Dan selanjutnya. Ada situasi ketika barang yang dibeli di luar Serikat Pabean transit melalui wilayah Belarus atau Kazakhstan. Dalam hal ini, pajak dibayar seperti untuk impor barang biasa. Artinya, tidak perlu menggunakan prosedur khusus untuk barang dari Serikat Pabean. Hal itu diungkapkan pejabat Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 7 Juli 2011 No. 03-07-13/01-24.

Jadi, pertama, mari kita putuskan tarif pajaknya. Ini adalah 18 atau 10 persen, tergantung pada jenis produk yang diimpor oleh perusahaan Anda. Ini mengikuti dari ayat 5 Pasal 164 Kode Etik. Kami telah mencantumkan di bawah ini barang mana yang dikenakan tarif 10 persen.

Barang apa yang dikenakan tarif PPN "impor" sebesar 10 persen?

1. Bahan Makanan, yang termasuk dalam daftar yang ditetapkan oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 31 Desember 2004 No. 908.

2. Produk untuk anak-anak tercantum dalam daftar yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 31 Desember 2004 No. 908.

3. Majalah dan buku ditentukan dalam daftar, yang ditetapkan dengan keputusan Pemerintah Federasi Rusia 23 Januari 2003 No. 41.

4. Perlengkapan medis, daftar yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 15 September 2008 No. 688.

Setelah Anda memutuskan tarif pajak, Anda dapat menghitung ukurannya menggunakan rumus berikut:

Bagaimana cara menentukan nilai pabean barang impor? Di sini aturan yang ditetapkan oleh Perjanjian 25 Januari 2008 "Tentang penentuan nilai pabean barang yang diangkut melintasi perbatasan pabean Serikat Pabean" berlaku. Menurut Perjanjian ini, ketika menghitung nilai pabean barang, sebagai suatu peraturan, harga transaksi perdagangan luar negeri diambil sebagai dasar. Catatan, dokumen yang disebutkan berlaku untuk setiap (!) Impor barang, tidak hanya diimpor dari Serikat Pabean.

Tarif bea masuk diberikan dalam Tarif Pabean Terpadu dari Serikat Pabean Republik Belarus, Republik Kazakhstan dan Federasi Rusia, disetujui oleh keputusan Komisi Serikat Pabean 18 November 2011 No. 850.

Jumlah PPN dibayarkan dalam rubel. Pajak harus ditransfer sebelum barang dilepaskan oleh pabean (sub-paragraf 1 paragraf 3 pasal 211 Kode Pabean Serikat Pabean).

Cara mengurangi PPN "impor"

Anda dapat mengurangi PPN yang dibayarkan atas impor. Untuk melakukan ini, periksa apakah kondisi berikut terpenuhi, yang ditentukan dalam Pasal 171 dan 172 Kode Pajak Federasi Rusia:

perusahaan Anda membeli barang tersebut untuk transaksi kena pajak PPN;
Anda memperhitungkan barang;
Anda memiliki dokumen yang mengkonfirmasi pembayaran pajak.

Agar otoritas pajak tidak meragukan hak pemotongan, lebih baik menyimpan konfirmasi dari petugas bea cukai bahwa perusahaan Anda telah membayar PPN (surat dari Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 5 Agustus 2011 No. 03-07-08 / 252). Bentuk dokumen ini ditetapkan atas perintah Layanan Pabean Federal Rusia tertanggal 23 Desember 2010 No. 2554. Dan dikeluarkan oleh petugas bea cukai atas permintaan organisasi. Ini dinyatakan dalam paragraf 4 Pasal 117 Undang-Undang Federal 27 November 2010 No. 311-FZ.

Mencerminkan pengurangan pajak "impor" pada baris 180 bagian 3 dalam deklarasi PPN biasa, yang bentuknya disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 15 Oktober 2009 No. 104n.

Untuk menerima pengurangan pajak "impor", Anda harus mendaftarkan dokumen-dokumen berikut di buku pembelian: deklarasi pabean untuk barang-barang impor dan dokumen pembayaran yang mengkonfirmasikan pembayaran PPN. Ini ditunjukkan dalam klausul 17 Aturan untuk memelihara buku pembelian, yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 26 Desember 2011 No. 1137.

Namun, aturan tidak mengatakan bagaimana mencerminkan dokumen-dokumen ini dalam buku pembelian. Tetapi Anda dapat menggunakan rekomendasi yang diberikan oleh otoritas pajak Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow dalam surat tertanggal 5 Juli 2010 No. 16-15 / 070201. Meski surat ini mengacu pada masa berlakunya aturan lama, nyatanya masih bisa digunakan sekarang. Jadi, di kolom 2 "Tanggal dan nomor faktur" dari buku pembelian, berikan nomor pemberitahuan pabean dan tanggal yang tertera pada stempel "Diizinkan dilepas". Dan cantumkan nomor dan tanggal surat perintah pembayaran untuk pembayaran PPN pada kolom 3 “Tanggal pembayaran faktur penjual”.

Harap dicatat bahwa tidak perlu mendaftarkan deklarasi bea cukai dan pembayaran pajak di buku catatan. Ini dijabarkan dalam paragraf 15 Aturan untuk memelihara jurnal untuk akuntansi faktur.

Katakanlah tentang situasi ketika pajak dibayar oleh broker pabean, bukan perusahaan. Dokumen apa dalam hal ini yang perlu didaftarkan dalam buku pembelian, Anda dapat mengetahuinya dari komentar di bawah. Tentu saja, Anda harus memiliki perjanjian dengan pialang pabean dan bertindak atas layanan yang diberikan olehnya.

Jika importir menggunakan jasa perantara pabean, pembayaran harus dicatat dalam buku pembelian untuk mengganti PPN yang dibayarkan.

Komentar oleh Anna Lozovaya, Penasihat Utama Divisi Pajak Tidak Langsung dari Departemen Kebijakan Tarif Pajak dan Bea Cukai Kementerian Keuangan Rusia

- Importir yang menerapkan sistem perpajakan umum berhak untuk memotong PPN yang dibayarkan atas impor barang. Untuk melakukan ini, ia harus mendaftarkan dalam buku pembelian deklarasi pabean untuk barang impor dan perintah pembayaran untuk PPN. Selain itu, disarankan untuk memiliki konfirmasi transfer pajak semacam itu dari pejabat bea cukai. Bentuknya ditetapkan atas perintah Layanan Pabean Federal Rusia tertanggal 23 Desember 2010 No. 2554.

Jika organisasi menggunakan layanan broker pabean yang, sesuai dengan kontrak, mentransfer PPN "impor", importir harus menunjukkan rincian deklarasi pabean dan instruksi untuk pembayaran pajak oleh broker dalam buku pembelian. Salinan dokumen-dokumen ini harus diperoleh dari broker. Juga, dalam buku pembelian perlu untuk mencerminkan urutan pembayaran yang dengannya organisasi pengimpor mengganti biaya PPN kepada broker.

Dalam rangka apa memperhitungkan barang impor saat menghitung pajak penghasilan?

Mari kita beralih ke akuntansi pajak untuk perusahaan yang menggunakan sistem umum. Anda dapat membaca tentang bagaimana harga pokok barang ditentukan dan pengeluaran perusahaan diperhitungkan dalam "formulir yang disederhanakan" di komentar di bawah.

Perusahaan pada sistem "disederhanakan" menentukan biaya barang impor dengan nilai tukar pada tanggal akuntansi mereka dalam pengeluaran

Alexander Kosolapov, Kepala Divisi Rezim Pajak Khusus dari Departemen Kebijakan Tarif Pajak dan Bea Cukai Kementerian Keuangan Rusia menjelaskan

- Jika perusahaan Anda menerapkan sistem yang disederhanakan dengan objek "penghasilan dikurangi pengeluaran", dalam akuntansi pajak, tentukan biaya barang impor dengan kurs Bank Rusia pada tanggal ketika perusahaan menjualnya kepada pelanggan. Hal itu tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 10 Juni 2011 No. 03-11-06/2/93. Prosedur ini harus digunakan terlepas dari apakah perusahaan mentransfer pembayaran di muka ke pemasok asing atau membayar barang setelah pengiriman mereka.

Anda berhak untuk memasukkan jumlah PPN "impor" dalam pengeluaran yang dibayarkan berdasarkan sub-ayat 22 paragraf 1 pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia. Adapun bea masuk dan pajak, biaya ini juga dapat dihapuskan pada saat pembayaran dilakukan. Ini diatur oleh sub-paragraf 11 paragraf 1 Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia.

Cara menghitung ulang harga barang

Biaya barang, yang didenominasi dalam mata uang asing, harus dikonversi ke dalam rubel dengan nilai tukar Bank Rusia pada tanggal kepemilikan dialihkan ke perusahaan Anda. Oleh karena itu, momen pengalihan kepemilikan selalu paling baik dijabarkan dalam kontrak dengan pihak asing.

Prosedur lain berlaku untuk situasi di mana pembeli membayar barang di muka. Kemudian, untuk menghitung harga pokok barang, Anda perlu mengambil tarif untuk hari ketika perusahaan Anda mentransfer pembayaran di muka ke penjual. Benar, pembeli sering mentransfer sebagian uang muka kepada pemasok. Ini berarti bahwa harga pokok barang akan terdiri dari dua bagian. Yang pertama akan Anda tentukan dengan nilai tukar pada tanggal pembayaran di muka. Yang kedua - dengan nilai tukar pada tanggal transfer kepemilikan ke perusahaan Anda. Hal ini tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 13 Mei 2010 No. 03-03-06 / 1/328.

Anda akan menghapus biaya barang impor sebagai pengeluaran, seperti biasa, saat dijual.

Apa yang harus dilakukan dengan bea masuk dan pajak?

Sekarang tentang bagaimana menangani bea masuk dan biaya yang dibayar. Di sini Anda perlu melanjutkan dari urutan yang dijabarkan dalam kebijakan akuntansi perusahaan. Faktanya adalah bahwa Kode Pajak Federasi Rusia memungkinkan keduanya untuk memasukkan pembayaran tersebut ke dalam biaya barang, dan menghapusnya secara terpisah. Hal ini ditunjukkan dalam pasal 320 dan ayat 1 ayat 1 pasal 264.

Penting!

Dalam akuntansi pajak, bea dan biaya pabean dapat dimasukkan dalam harga pokok barang atau dihapuskan secara terpisah, tergantung pada prosedur apa yang diatur dalam kebijakan akuntansi perusahaan Anda.

Hal yang sama dapat dikatakan untuk biaya lain yang terkait dengan pembelian barang impor. Misalnya tentang biaya transportasi dan penyimpanannya.

Apakah perusahaan Anda memperhitungkan semua biaya yang terkait dengan pembelian barang secara terpisah? Kemudian biaya pengiriman barang ke gudang perusahaan diklasifikasikan sebagai biaya langsung, dan sisanya biaya tidak langsung.

Cara menghitung selisih kurs

Untungnya, Anda tidak perlu melebih-lebihkan uang muka yang dibayarkan kepada pemasok. Ini diatur dalam paragraf 11 Pasal 250 dan sub-ayat 5 paragraf 1 Pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia.

Lain halnya jika perusahaan Anda membayar barang setelah dikirim. Kemudian utang kepada penjual harus dihitung ulang pada hari terakhir setiap bulannya.

Dalam hal ini, Anda akan memiliki selisih nilai tukar positif atau negatif, yang Anda masukkan dalam pendapatan atau pengeluaran non-operasional. Prosedur ini ditetapkan dalam sub-ayat 7 ayat 4 Pasal 271 dan sub-ayat 6 ayat 7 Pasal 272 Kode Etik.

Bagaimana menyederhanakan pekerjaan Anda?

Agar tidak mencerminkan perbedaan temporer berdasarkan PBU 18/02, lebih baik dalam akuntansi dan akuntansi pajak untuk menilai kembali kewajiban dalam mata uang asing pada akhir bulan.

Namun, perhatikan bahwa norma-norma Kode Pajak Federasi Rusia pada saat revaluasi kewajiban dalam mata uang asing tidak sepenuhnya ambigu. Jadi, dalam ayat 8 pasal 271 dan ayat 10 pasal 272 KUHP disebutkan selisih kurs harus dihitung pada akhir periode pelaporan, yang boleh seperempat.

Namun dalam akuntansi, revaluasi dilakukan pada akhir bulan. Oleh karena itu, akan lebih mudah untuk juga menghitung selisih kurs untuk pajak penghasilan, sehingga Anda tidak harus mencerminkan perbedaan temporer menurut PBU 18/02.

Bagaimanapun, kami menyarankan Anda untuk mendaftarkan prosedur akuntansi untuk perbedaan nilai tukar dalam kebijakan akuntansi perusahaan. Untuk lebih amannya, Anda juga bisa mengetahui posisi kantor pajak Anda terkait masalah ini.

Selain itu, jangan lupa untuk memperhitungkan selisih kurs pada tanggal pembayaran barang.

Akuntansi untuk barang impor

Akuntansi barang impor pada umumnya mirip dengan akuntansi pajak. Tapi ada juga perbedaan.

Jadi, dalam akuntansi, harga pokok barang biasanya mencakup semua biaya yang terkait dengan pembeliannya. Termasuk membayar bea masuk dan biaya. Hal ini ditentukan dalam klausul 6 PBU 5/01. Namun, perusahaan dagang dapat menghubungkan biaya pengadaan dan pengiriman barang dengan biaya penjualan dan memperhitungkannya 44 (klausul 13 PBU 5/01).

Pada saat yang sama, ketika menghitung pajak penghasilan, seperti yang telah kita lihat, setiap biaya yang terkait dengan pembelian barang, perusahaan dapat, atas kebijakannya sendiri, menghapuskan secara terpisah.