ექვემდებარება თუ არა ექსპორტი დღგ-ს? დღგ-ის დაბრუნება ექსპორტზე. ექსპორტის დროს დღგ-ის დაბრუნების პროცედურა

საექსპორტო საქონლის გამყიდველ კომპანიებს კანონი ანიჭებს ექსპორტირებული პროდუქციის წარმოების ან შეძენისას გათვალისწინებული დღგ-ის თანხის დაბრუნების უფლებას. სტატიაში ვისაუბრებთ იმაზე, თუ როგორ უნდა მოხდეს დღგ-ს დაბრუნების ექსპორტის დროს (ექსპორტის დღგ), ასევე მაგალითების გამოყენებით განვიხილავთ დაბრუნების თანხის გამოთვლას და მის ასახვას ბუღალტრულ აღრიცხვაში.

დღგ-ის დაბრუნება ექსპორტზე: პირობები, დოკუმენტები, ვადები

საქონელი (სამუშაო, მომსახურება), რომელსაც საწარმო ყიდის უცხოურ კომპანიებში საექსპორტოდ, ექვემდებარება დღგ-ს 0%-იანი განაკვეთით, ანუ არსებითად გათავისუფლებულია გადასახადისგან. ეს საშუალებას აძლევს ადგილობრივ ექსპორტიორ ორგანიზაციებს შეამცირონ საქონლის წარმოების (შესყიდვის) საკუთარი ხარჯები მომწოდებლებისა და კონტრაქტორებისთვის გადახდილი დღგ-ის ოდენობით.

თანხის დაბრუნების მთავარი პირობაა იმის დადასტურება, რომ შეძენილი საქონელი (მასალა, მომსახურება) რეალურად გაიყიდა ექსპორტზე ან გამოიყენებოდა საქონლის წარმოებაში, რომელიც გაიყიდა უცხოელ მყიდველზე.

დღგ-ის დაბრუნება ხდება ექსპორტის დამადასტურებელი დოკუმენტების საფუძველზე (მიწოდების ხელშეკრულება, მიწოდების ბარათი, ინვოისები და ა.შ.), აგრეთვე საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენისას მასში შემავალი საექსპორტო ოპერაციების შესახებ ინფორმაციის შესახებ.

თუ ვსაუბრობთ საექსპორტო გაყიდვების დადასტურების ვადებზე, ისინი შემოიფარგლება 180 დღით. ის უნდა ჩაითვალოს ექსპორტირებული საქონლის საბაჟო რეჟიმში მოქცევის მომენტიდან.

თქვენი დღგ-ის დაბრუნების ორი გზა არსებობს. პირველი არის თანხების მიღება ბიუჯეტიდან პირდაპირ მიმდინარე ანგარიშზე, მეორე არის გადახდილი თანხის ოფსეტური მოწყობა მომავალი გადახდებისთვის. პირველ შემთხვევაში, ვარაუდობენ, რომ საანგარიშო კვარტალში საწარმომ გაყიდა საქონელი ექსკლუზიურად ექსპორტისთვის და მას არ აქვს დავალიანება ბიუჯეტის მიმართ. წინააღმდეგ შემთხვევაში საგადასახადო სამსახური არსებულ დავალიანებაზე გასცემს კომპენსაციას.

აღსანიშნავია, რომ ექსპორტიორს დღგ-ის დაბრუნება შეუძლია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ საქონლის მიმწოდებელმა, ვისგანაც საქონელი საექსპორტო გასაყიდად შეიძინა, ბიუჯეტში გადაიხადა დღგ. თუ მიმწოდებელი გასცემს ინვოისს და დღგ-ს არ გადაიხდის, მაშინ ექსპორტიორ კომპანიას არ აქვს გადასახადის დაბრუნების უფლება.

დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა საექსპორტო ოპერაციებზე

ხშირად ბუღალტერებს უჩნდებათ კითხვა, თუ როგორ უნდა იყოს გათვალისწინებული დღგ, თუ საწარმო ყიდის საქონელს არა მხოლოდ ექსპორტისთვის, არამედ ქვეყნის შიგნით. მოდით გავიგოთ ეს სიტუაცია მაგალითის გამოყენებით.

ვთქვათ, სს "ლაბირინთი" დაკავებულია შიდა კარების დამზადებით და გაყიდვით.

2016 წლის მე-3 კვარტლის ბოლოს „ლაბირინთმა“ როსტოვიდან და ვორონეჟიდან 75 კარი მიყიდა, ხოლო 25 ერთეული პროდუქცია გაიგზავნა პოლონეთში საექსპორტო მარაგად:

შიდა მყიდველებთან კონტრაქტების ფასია 134,800 რუბლი, დღგ 20,562 რუბლი;
პოლონეთში ექსპორტის მიწოდების ღირებულება - 51,600 რუბლი, დღგ 0.00 რუბლი;
გაყიდული კარების წარმოებაში დახარჯული საქონლის, მასალებისა და მომსახურების ღირებულებაზე შეტანილი დღგ არის 94,300 რუბლი.

შეტანილი დღგ-ს ოდენობის გამოსათვლელად, ლაბირინთის ბუღალტერი გამოყოფს საექსპორტო გაყიდვებიდან მიღებული შემოსავლის წილს მთლიანი თანხიდან:

(51,600 რუბლი / (134,800 რუბლი - 20,562 რუბლი)) = 0.45.

საექსპორტო გაყიდვებზე გამოქვითვის შეტანილი დღგ-ის ინდიკატორის დასადგენად „ლაბირინთი“ აკეთებს შემდეგ გაანგარიშებას:

94,300 რუბლი. * 0,45 = 42,435 რუბლი.

გამომძიებელი, შიდა გაყიდვებიდან გამოიქვითება დღგ-ის ოდენობა იქნება:

94,300 რუბლი. - 42,435 რუბლი. = 51,865 რუბლი.

დღგ-ის დაბრუნება ექსპორტზე. კომპენსაციის, გამოთვლების და განცხადებების მაგალითი

2016 წლის 23 მაისს სს Uyut Plus-მა და უნგრულმა კომპანია Slava-მ გააფორმეს ხელშეკრულება სავარძლებისა და დივანების მიწოდებაზე. ავეჯი იყიდება ლოტზე 18740 ევრო. 2016 წლის 12 მაისს Uyut Plus-მა შეიძინა დივნები და სავარძლები შპს Mebelshchik-ისგან 1,211,800 რუბლი, დღგ 184,850 რუბლი. Slava-ს შემდგომი საექსპორტო გაყიდვებისთვის.

ავეჯის პარტია სლავამ გაიყიდა შემდეგი პირობებით:

გადაზიდვა განხორციელდა 2016 წლის 25 მაისს;
სლავასგან გადახდა მიღებულია 2016 წლის 28 მაისს;
„უიუტ პლუსმა“ სატრანსპორტო კომპანიას გადაუხადა 7400 რუბლი. ავეჯის მიწოდებისთვის.

დავუშვათ, რომ ევროს გაცვლითი კურსი (პირობითი) ამ ოპერაციების შესრულებისას იყო:

2016 წლის 25 მაისის მდგომარეობით – 74,18 რუბლი/ევრო;
2016 წლის 28 მაისის მდგომარეობით – 75,41 რუბლი/ევრო.

საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენისას, Uyut Plus ბუღალტერმა მიუთითა საექსპორტო შემოსავლის ოდენობა ავეჯის გაყიდვიდან, როგორც 1,390,133 რუბლი (18,740 რუბლი * 74.18). „უიუტ პლუსს“ ასევე გადაეცა ექსპორტის დამადასტურებელი დოკუმენტები, რის საფუძველზეც 2016 წლის 24 ივლისს გადასახადის დაბრუნების თანხა ორგანიზაციის ანგარიშზე ჩაირიცხა.

დღგ-ის დაბრუნება ექსპორტზე: სააღრიცხვო ოპერაციები

მოდით შევხედოთ გაყვანილობას:

ოპერაციის თარიღი	დტ	CT	აღწერა	ჯამი	დოკუმენტის ბაზა
12.05.2016	41	60	Uyut Plus-ის საწყობმა მიიღო სავარძლებისა და დივანების პარტია, რომელიც შეძენილია შპს Mebelshchik-ისგან (1,211,800 – 184,850 რუბლი).	1,026,950 რუბლი	Ჩასალაგებელი სია
12.05.2016	19	60	გამოქვეყნებულია შეძენილ ავეჯზე შეტანილი დღგ-ის ოდენობა	184,850 რუბლი	ინვოისი
12.05.2016	60	51	შპს „მებელშჩიკმა“ გადაიხადა მიწოდებული სკამები და დივანები	1,211,800 რუბლი.	გადახდის დავალება
25.05.2016	62	90/1	გათვალისწინებული იყო სლავაზე ავეჯის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის ოდენობა (18,740 * 74.18 რუბლი)	1,390,133 რუბლი
25.05.2016	90/2	41	გათვალისწინებულია დივანებისა და სავარძლების ღირებულების ხარჯები	1,026,950 რუბლი	Ჩასალაგებელი სია
25.05.2016	90/2	44	გათვალისწინებულია სატრანსპორტო მომსახურების ხარჯები	7400 რუბლი.	დასრულების სერთიფიკატი
28.05.2016	52 გადახდები ევროში	62	"Uyut Plus" სავალუტო ანგარიშზე ჩაირიცხა კომპანია Slava-ს მიერ მიწოდებული ავეჯის გადახდის თანხა (18,740 * 75.41 რუბლი).	1,413,183 რუბლი	ბანკის ამონაწერი
28.05.2016	62	91/1	გაცვლითი კურსის სხვაობა დაფიქსირდა Slava-სგან მიღებული გადახდის ოდენობასა და ასახულ შემოსავალს შორის (18,740 * რუბლი * (75.41 – 74.18)	23,050 რუბლი.	ბუღალტრული აღრიცხვის მოწმობა-გაანგარიშება
28.05.2016	68 დღგ	19	ასახულია გამოქვითვაზე მიღებული საექსპორტო დღგ-ის თანხა	184,850 რუბლი	მიწოდების ხელშეკრულება, საბაჟო დეკლარაცია
24.07.2016	51	68 დღგ	მიღებულია ექსპორტის დღგ-ის დაბრუნების თანხა	184,850 რუბლი	ბანკის ამონაწერი

რუსეთის ფარგლებს გარეთ საქონლისა და საკუთარი პროდუქციის ექსპორტი გადასახადის გადამხდელებისთვის ფინანსურად მომგებიანი ოპერაციაა. კანონმდებლობა ითვალისწინებს დამატებული ღირებულების გადასახადის (დღგ) გამოანგარიშებისა და დაბრუნების სპეციალურ პროცედურას საექსპორტო საქმიანობაში ჩართული საწარმოებისთვის:

ექსპორტზე გაგზავნილ საქონელზე/მომსახურებაზე დღგ-ის განაკვეთი განისაზღვრება 0%-ით;
საზღვარგარეთ საექსპორტოდ განკუთვნილი პროდუქციის შესყიდვაზე გადახდილი გადასახადი ექვემდებარება ანაზღაურებას სახელმწიფო ბიუჯეტიდან.

რუსეთის ტერიტორიაზე გადახდილი დღგ-ს ბიუჯეტიდან დაბრუნების აუცილებლობის გამო, ფისკალური ორგანოები განსაკუთრებულ ყურადღებას უთმობენ საწარმოებს, რომლებიც იყენებენ საექსპორტო ოპერაციებს. დაუსაბუთებლად მოთხოვნილი დღგ-ის დაბრუნება ან შეღავათიანი საგადასახადო განაკვეთის გამოყენების უფლების დამადასტურებელი რეგულაციების შეუსრულებლობა სავსეა ბიუჯეტში მნიშვნელოვანი დამატებითი გადახდებითა და ჯარიმებით.

ექსპორტის დღგ-ის სპეციფიკა

საქონლის შეძენისას ან საკუთარი პროდუქციის/სამუშაოს წარმოებისას, საქონლის ერთეულის ღირებულება თავდაპირველად მოიცავს მიმწოდებელს გადახდილ დღგ-ს. ასეთი პროდუქტის რუსეთის ტერიტორიაზე გადაყიდვისას კომპანია იძულებული იქნება ბიუჯეტში გადაიხადოს გაყიდვების თანხის 10% ან 18%.

თუ ეს პროდუქტი გაიყიდება უცხოურ საწარმოზე, მაშინ ქრება ექსპორტიორის დღგ-ის გადახდის ვალდებულება, ვინაიდან ასეთი ტრანზაქციებისთვის გათვალისწინებულია დღგ-ის განაკვეთი 0%.

მაგალითი

კომპანია A.-მ შეიძინა საქონელი გასაყიდად 118000 რუბლის ოდენობით, მიმწოდებელს გადაუხადა დღგ 18000 რუბლის ოდენობით. გაყიდვისთვის, კომპანიას აქვს ორი ვარიანტი - მიჰყიდოს საქონელი რუსულ კომპანიას, ან გადაიტანოს იგი კონტრაგენტში ბელორუსში. უნდა განისაზღვროს ორივე გარიგების მომგებიანობა.
რუსეთში გაყიდვისას:
გაყიდვის თანხა იქნება 150,000 რუბლი, აქედან დღგ 22,881 რუბლი. „შეყვანის“ გადასახადის გათვალისწინებით, კომპანია A. ვალდებულია გადაუხადოს დღგ სახელმწიფოს ოდენობით (22881 – 18000) = 4881 რუბლი. ოპერაციიდან მოგება იქნება 32000 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით გადასახდელი 4881 რუბლი. წმინდა მოგება – 27119 რუბლი.
ბელორუსში ექსპორტის დროს:
გაყიდვა იქნება იგივე 150,000 რუბლი, თუმცა, 0% განაკვეთის გამოყენებით, კომპანია არ იხდის დღგ-ს გადახდისთვის. გარდა ამისა, ა-ს უფლება აქვს ბიუჯეტიდან დაუბრუნოს მიმწოდებელს ადრე გადახდილი თანხა 18000 რუბლის ოდენობით. მოგება იქნება 32,000 რუბლი, პლუს დაბრუნებული დღგ, მთლიანი წმინდა მოგებისთვის 50,000 რუბლი.

როგორც მაგალითიდან ჩანს, საექსპორტო ოპერაციებმა შეიძლება თითქმის გააორმაგოს მოგება, რაც უდავოდ მომგებიანია რუსული კომპანიისთვის. ამასთან, გაზრდილი შემოსავლის მიღება დაკავშირებულია საგადასახადო ორგანოებისთვის დღგ-ის ნულოვანი განაკვეთის გამოყენების დადასტურების აუცილებლობასთან.

როგორ დავადასტუროთ ნულოვანი განაკვეთი საექსპორტო ტრანზაქციისთვის

დღგ-ის დეკლარაციას თანდართული საბაჟო დოკუმენტაციის ნუსხა, რომელიც ამართლებს ნულოვანი გადასახადის განაკვეთის კანონიერ გამოყენებას, დამოკიდებულია საექსპორტო ოპერაციების მიმართულებაზე:

საქონლის ექსპორტი ევრაზიის ეკონომიკური კავშირის ქვეყნებში (ყოფილი სსრკ რესპუბლიკები);
გადაზიდვა სხვა ქვეყნებში EAEU-ს გარეთ.

ექსპორტი EAEU ქვეყნებში

საქონლის ევრაზიის ეკონომიკურ კავშირში (EAEU) - ბელორუსია, სომხეთი, ყაზახეთი ან ყირგიზეთი - გადატანისას გამოიყენება გამარტივებული საბაჟო რეგულაციები, ამიტომ 0%-იანი განაკვეთის გამოყენების დასაბუთებისთვის საჭირო დოკუმენტების ჩამონათვალი საკმაოდ შეზღუდულია. გამყიდველმა საგადასახადო სამსახურს უნდა წარუდგინოს შემდეგი დოკუმენტები:

საექსპორტო ტვირთის სატრანსპორტო და გადაზიდვის დოკუმენტები;
საქონლის იმპორტზე განაცხადის დოკუმენტები და მყიდველის მიერ არაპირდაპირი გადასახადის გადახდის დადასტურება;
კონტრაქტი რუს გამყიდველსა და მყიდველს შორის EAEU ქვეყნებიდან.

ვინაიდან საბაჟო და საგადასახადო სამსახურებს შორის საქონლის იმპორტ/ექსპორტზე მონაცემების ორმხრივი ელექტრონული გაცვლა დამყარდა, ქაღალდის დოკუმენტების წარდგენა საჭირო არ არის. საკმარისია ექსპორტიორმა კომპანიამ შექმნას საჭირო დოკუმენტაციის რეესტრი ელექტრონული ფორმით და წარუდგინოს საგადასახადო სამსახურს.

ექსპორტი სხვა უცხო ქვეყნებში

EAEU-ს მიღმა ქვეყნებში საქონლის ექსპორტისას, შეგიძლიათ დაადასტუროთ დღგ-ის 0%-იანი განაკვეთის გამოყენება შესაბამისი დოკუმენტებით:

საგარეო ვაჭრობის ხელშეკრულების ასლი ან მისი არარსებობის შემთხვევაში აქცეპტი ან შეთავაზება;
შუამავალი მომსახურების გაწევის ხელშეკრულება - თუ ექსპორტი ხორციელდება მესამე პირის (ადვოკატის, აგენტის, შუამავლის) მეშვეობით;
საბაჟო დეკლარაცია (ასლი ან რეგისტრაცია ელექტრონული ფორმით);
სასაქონლო და სატრანსპორტო დოკუმენტები (სასაქონლო, CMR, საჰაერო ან კომბინირებული ზედნადები).

წარმოდგენილ ყველა დოკუმენტს უნდა ჰქონდეს ოფიციალური ნიშნები საბაჟო სამსახურებიდან, რაც მიუთითებს საქონლის ფაქტობრივ ექსპორტზე რუსეთის ტერიტორიიდან.

სამაგიდო აუდიტის დროს საგადასახადო ორგანოებს შეუძლიათ მოითხოვონ საბანკო ამონაწერები ან ინვოისები საექსპორტო ტრანზაქციისთვის, ამიტომ მიზანშეწონილია გამყიდველმა მოამზადოს დოკუმენტების ასლები, რომლებიც უნდა დაერთოს დღგ-ს დეკლარაციას.

ნულოვანი განაკვეთის და სამაგიდო აუდიტის გამოყენების კანონიერების დადასტურების ვადა

საგადასახადო კანონმდებლობა ექსპორტიორ გამყიდველს ავალდებულებს შექმნას და წარუდგინოს საგადასახადო სამსახურს საჭირო დოკუმენტების პაკეტი ტვირთის რუსეთიდან გასვლიდან 180 კალენდარული დღის განმავლობაში.

გადასახადის გადამხდელის მიერ დღგ-ის 0%-იანი განაკვეთის გამოყენების უფლების წარმატებით დადასტურების შემდეგ, ფედერალური საგადასახადო სამსახური იწყებს სამაგიდო აუდიტს. გასათვალისწინებელია, რომ ფისკალური ორგანო არ აკონტროლებს ცალკეული საექსპორტო ტრანზაქციის სისწორეს - გადამოწმებას ექვემდებარება მთელი საგადასახადო პერიოდი, რომლის განმავლობაშიც მოხდა ოპერაცია.

სამაგიდო აუდიტის დროს ანალიზს ექვემდებარება შემდეგი:

ექსპორტიორს აქვს საერთაშორისო ვაჭრობისთვის საჭირო რესურსები - ოფისი, საწყობები, პერსონალი;
სალიცენზიო და სანებართვო დოკუმენტაციის არსებობა;
საექსპორტო ტვირთის გადამზიდავ სატრანსპორტო და ლოჯისტიკურ კომპანიებთან ხელშეკრულებების დროული გაფორმება.

საგადასახადო ინსპექტორები, დიდი ალბათობით, ჩაატარებენ კონტრ აუდიტს საზღვარგარეთ ექსპორტირებული საქონლის მიმწოდებლებისგან ინვოისების და ინვოისების მოთხოვნით.

თუ ექსპორტიორმა კომპანიამ განიცადა რეორგანიზაციის ცვლილებები (შერწყმის ან გაწევრიანების პროცედურები) ბოლო 6 თვის განმავლობაში, მაშინ საგადასახადო ინსპექციის ყურადღება განსაკუთრებით მიიქცევა მის საგარეო სავაჭრო საქმიანობაზე.

ექსპორტიორის მიერ დადგენილი რეგულაციების შეუსრულებლობის შედეგები

დოკუმენტების სრული პაკეტის არარსებობა ან საგადასახადო ორგანოში მათი წარუმატებლობა იწვევს ექსპორტიორის მიმართ შემდეგ სანქციებს:

დამატებითი დღგ 18% განაკვეთით (10% შესაბამისი ნუსხიდან საქონლის ექსპორტისას);
განისაზღვრება იმ მომენტით, როდესაც ტვირთი რეალურად გადაკვეთს რუსეთის ფედერაციის საზღვარს;
ჯარიმების გაანგარიშება საქონლის გადაზიდვის დღიდან.

თუ ექსპორტიორი აგვიანებს დოკუმენტების წარდგენას, მას შეუძლია დღგ-ს დაბრუნების იმედი მომდევნო საგადასახადო პერიოდში. ფედერალურ საგადასახადო სამსახურში დოკუმენტების სრული სიის წარდგენის შემდეგ, სამეთვალყურეო ორგანო იღებს გადაწყვეტილებას სამაგიდო აუდიტის ჩატარებას. თუმცა ეს პროცედურა მხოლოდ მომდევნო კვარტალის დასაწყისიდან დაიწყება და სამი თვე გაგრძელდება.

ნებაყოფლობითობა დღგ-ის ნულოვანი განაკვეთის გამოყენებისას

გადასახადის გადამხდელისთვის ნებისმიერი შეღავათების გამოყენება მთლიანად ნებაყოფლობითია. ხშირად, ორგანიზაციები არ სარგებლობენ საჭირო დათმობებით, თუ არ არიან დარწმუნებულნი, რომ შეუძლიათ საიმედოდ და გონივრულად დაადასტურონ სარგებლის მიღების უფლება.

კანონით დადგენილი საგადასახადო შეღავათებისგან განსხვავებით, საექსპორტო ტრანზაქციებზე დღგ-ის ნულოვანი განაკვეთის გამოყენება სავალდებულო პირობაა. გადასახადის გადამხდელი არ თავისუფლდება გადასახადის გადახდისგან, მან, როგორც წესი, უნდა აწარმოოს დასაბეგრი ოპერაციების აღრიცხვა და საგადასახადო ორგანოს წარუდგინოს დღგ-ის დეკლარაცია.

გარდა ამისა, გადასახადის გადამხდელმა უნდა გამოყოს ოპერაციების აღრიცხვა სტანდარტული განაკვეთებით (10% და 18%) და ნულოვანი განაკვეთით. საქონლის/მომსახურების „შეყვანის“ დღგ, რომელიც შემდგომ გამოყენებული იქნა საექსპორტო ოპერაციებში, ცალკე უნდა იყოს აღრიცხული. ეს მოიცავს მასალების და ნედლეულის შეძენის ხარჯებს, გასაყიდი საქონელს, მესამე მხარის კომპანიების სატრანსპორტო მომსახურებას, საწყობების დაქირავებას და ა.შ. შეძენილ რესურსებზე გადასახადის მთელი ოდენობა, რომელიც გამოიყენება ექსპორტის უზრუნველსაყოფად, ექვემდებარება ანაზღაურებას ბიუჯეტიდან, ამიტომ საგადასახადო დავების თავიდან აცილების მიზნით აუცილებელია მკაცრი აღრიცხვა.

გახსოვდეთ:საექსპორტო ტრანზაქციებს თან ახლავს ინვოისის სავალდებულო გაცემა გამოყოფილი ნულოვანი განაკვეთით. დოკუმენტი უნდა გაიცეს არაუგვიანეს ხუთი დღისაგადაზიდვის დასრულების შემდეგ.

როდის შეუძლია ექსპორტიორს ბიუჯეტის ფულის მიღება?

სამთვიანი სამაგიდო აუდიტის დასრულების შემდეგ, საგადასახადო სამსახური იღებს გადაწყვეტილებას, რომლითაც იგი ავალდებულებს ექსპორტიორ კომპანიას სრულად ან ნაწილობრივ აანაზღაუროს გადახდილი დღგ „შესული“. კანონი სამეთვალყურეო ორგანოს გადაწყვეტილების მისაღებად უთმობს არაუმეტეს 7 კალენდარული დღისა.

გადასახადის გადამხდელს შეუძლია განაცხადოს თავისი განზრახვა გამოიყენოს დაბრუნების თანხა სავალდებულო გადასახდელებზე არსებული დავალიანების დასაფარად. თუ ასეთი განცხადება არ იქნა მიღებული ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მიერ, კომპენსაციის თანხა უნდა მიღებულ იქნეს ექსპორტიორის მიმდინარე ანგარიშზე ხუთი საბანკო დღის განმავლობაში.

გადასახადის დაბრუნებაზე უარი

ზოგიერთ შემთხვევაში, საგადასახადო სამსახურმა შეიძლება უარი თქვას ექსპორტიორს დღგ-ს დაბრუნებაზე. ფედერალური საგადასახადო სამსახურის უარყოფითი გადაწყვეტილება შეიძლება გამოწვეული იყოს შემდეგი მიზეზებით:

საექსპორტო ოპერაციების აღრიცხვისა და პირველადი დოკუმენტების შედგენისას აშკარა შეცდომების არსებობა;
ტრანზაქციები განხორციელდა დაკავშირებული კომპანიების მიერ;
არაგონივრული, ფედერალური საგადასახადო სამსახურის თვალსაზრისით, საქონლის რეგისტრაცია.

უარის მიღების შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელს შეუძლია გაასაჩივროს ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ინსპექტორის გადაწყვეტილება ზემდგომ ინსპექციაში ან სასამართლოში.

რა არის დღგ-ს კომპენსაცია საქონლის საზღვარგარეთ გაგზავნისას? ამას ხშირად უწოდებენ დღგ-ს დაბრუნებას რუსეთიდან ექსპორტის დროს.

დღგ, ანუ დამატებული ღირებულების გადასახადი არაპირდაპირია და მისი განაკვეთი დამოკიდებულია პროდუქტის ტიპზე. ეს შეიძლება იყოს როგორც სასიცოცხლო მნიშვნელობის პროდუქტებისთვის, ასევე 18% საქონლის ყველა სხვა ჯგუფისთვის.

საექსპორტო დღგ არის გადასახადი, რომელიც ფასდება საზღვარგარეთ გაყიდულ საქონელზე. რუსეთში პროდუქტის შეძენისას თქვენ უკვე გადაიხადეთ მასზე გადასახადი.

შემდეგ ყიდით ექსპორტზე, შესაბამისად, დღგ ექსპორტზე არის 0%. ამ შემთხვევაში ჩნდება სიტუაცია, როდესაც გადახდილია დღგ, მაგრამ არ არის გადახდილი ბიუჯეტში. ანუ საქონლის ექსპორტის დროს ხდება ბიუჯეტში დღგ-ს ზედმეტად გადახდა.

საკანონმდებლო წესით, საგადასახადო ინსპექცია ადგენს პუნქტს, სადაც შეგიძლიათ თანხის დაბრუნება თქვენს ანგარიშზე. ამას ჰქვია ექსპორტზე დღგ-ის ნულოვანი განაკვეთის დაბრუნება.

Როგორ გავაკეთო ეს? დასაწყისისთვის, თქვენს კომპანიას მოუწევს გაიაროს სამაგიდო აუდიტი და უზრუნველყოს საჭირო დოკუმენტაცია მთელი საანგარიშო კვარტლისთვის.

საექსპორტო ვაჭრობის მაგალითი - რატომ არის ის მომგებიანი?

მაგალითის გამოყენებით შეგვიძლია განვიხილოთ, რამდენად მომგებიანია კომპანიისთვის ვაჭრობა რუსეთის ფედერაციის გარეთ.

პირველი, შიდა ვაჭრობის მაგალითი:

კომპანია Iceberg LLC-მ შეიძინა საქონელი 100,000 რუბლის ოდენობით. დღგ (18%) არის 18,000 რუბლი. თუ ამ პროდუქტს ყიდით რუსეთში, მაგალითად, 120,000-ად, დღგ არის 18,305 რუბლი. (120*18%/118%). თქვენი ზღვარი არის 120,000 - 100,000 = 20,000 რუბლი. ამ თანხაზე უნდა გადაიხადოთ დღგ. სახელმწიფო მიიღებს 20,000 – 18,000 = 2,000 რუბლს. ეს არის სახელმწიფო ბიუჯეტში გადახდილი გადასახადი. შესაბამისად, თქვენი წმინდა მოგება არის 18000 რუბლი.

ახლა განიხილეთ, გაიყიდა თუ არა ეს პროდუქტი საზღვარგარეთ:

პროდუქტი ორიგინალური ღირებულებით 100,000 რუბლი. მასზე დღგ არის 18000. ეს პროდუქტი ექსპორტზე იყიდება 120000, ამ შემთხვევაში დღგ არის 0%. საგადასახადო კოდექსის მიხედვით, ექსპორტის მაჩვენებელი 0%-ია. წმინდა მოგება არის 20,000 რუბლი. მაგრამ თქვენმა კომპანიამ უკვე გადაიხადა 18% გადასახადი, რომელიც შეადგენდა 18000, სახელმწიფო ბიუჯეტმა ახლა ეს თანხა უნდა დააბრუნოს თქვენს ანგარიშზე. საექსპორტო ტრანზაქციის შედეგად შეგიძლიათ მიიღოთ 20 000 + 18 000 = 38 000 18 000 რუბლის ნაცვლად.

თქვენ წარმოიდგინეთ, რა თანხები იქნება, თუ გაყიდული საქონელი მილიონებს შეადგენს. კომპანიას შეუძლია გამდიდრდეს მარტო მარჟაზე.

არც კი არის აუცილებელი საქონლის გაყიდვა ევროკავშირის ქვეყნებში, მაგალითად, საქონლის გაყიდვით ყაზახეთში ან ბელორუსიაში, შეგიძლიათ გაზარდოთ თქვენი შემოსავალი უბრალოდ მარჟის საშუალებით და გამდიდრდეთ.

ექსპორტზე 0%-იანი განაკვეთი განისაზღვრება საგადასახადო კოდექსით. საქონლის ექსპორტი რეგულირდება საბაჟო კოდექსით. ნულოვანი განაკვეთი ვრცელდება რუსეთის ფედერაციის ფარგლებს გარეთ საქონლის ექსპორტის ყველა შემთხვევისთვის. ტარიფი შეიძლება გამოყენებულ იქნას სატრანზიტო ქვეყნებზეც. Ეს მოიცავს:

ყაზახეთი;
სომხეთი;
ბელორუსია.

ექსპორტზე გასაყიდად საწარმო უნდა იყოს ზოგად საგადასახადო სისტემაზე (OSNO). წინააღმდეგ შემთხვევაში, გამყიდველი ვერ ისარგებლებს 0%-იანი განაკვეთით.

ნულოვანი განაკვეთისთვის საჭირო დოკუმენტები

იმისათვის, რომ თქვენმა კომპანიამ შეძლოს ექსპორტზე ვაჭრობა, თქვენ უნდა მოამზადოთ დოკუმენტების პაკეტი.

მიწოდების ხელშეკრულება (კონტრაქტის ასლი) ან, როგორც მას უწოდებენ, შეთანხმება უცხოელ მყიდველთან.
საბუთი საბაჟოდან. მაგალითად, საბაჟო დეკლარაცია. დოკუმენტებში მითითებულია, რომ საქონელმა გადაკვეთა რუსეთის ფედერაციის საზღვარი.
ნებისმიერი თანმხლები დოკუმენტი ან ელექტრონული რეესტრი რუსი მებაჟეების ნიშნებით.
შუამავლის მომსახურების ხელშეკრულების ასლი.

სახელშეკრულებო ვალდებულებებს ხელს აწერენ ხელშეკრულების ყველა მხარე პირადად.

ექსპორტზე დღგ-ის ნულოვანი განაკვეთის დასადასტურებლად, გამყიდველმა ის ექვსი თვის განმავლობაში უნდა წარუდგინოს საგადასახადო სამსახურს.

შემდეგ საგადასახადო ორგანოები აკეთებენ სამაგიდო აუდიტს, რომელიც სამი თვე გრძელდება. შემოწმების დროს მოწმდება ყველა დოკუმენტი და მონაცემი საბაჟო სამსახურებიდან. უზუსტობების აღმოჩენის შემთხვევაში, საგადასახადო ორგანოები დამატებით მონაცემებს მოითხოვენ. თუ არ წარმოაჩენთ შეუსაბამობის დამადასტურებელ მტკიცებულებებს, საგადასახადო ორგანომ შეიძლება გააუქმოს თქვენი ორგანიზაციისთვის 0%-იანი განაკვეთი.

პრაქტიკაში ნაჩვენებია, რომ საგადასახადო ინსპექცია არ არის კმაყოფილი თქვენს მიერ მოწოდებული დოკუმენტებით.

საგადასახადო ორგანოები ითხოვენ:

მთელი საანგარიშო კვარტალის შემოწმება და არა მხოლოდ შეტანილი ინდივიდუალური დეკლარაცია.
ჩაატარეთ კონტრშემოწმება თქვენს მომწოდებელთან, რათა დადგინდეს, თუ როგორ ხდება გადახდა საექსპორტო საქონელზე.
კონტროლის განხორციელებისას უნდა არსებობდეს კანონის დაცვა: თანამშრომლების სრული შემადგენლობა, ოფისის არსებობა, ამ პროდუქტების გაყიდვის ლიცენზიები, სასაწყობო ფართის არსებობა.

ექსპორტის გამყიდველები, რომლებიც საექსპორტო ვაჭრობის დაწყებიდან ექვსი თვის განმავლობაში იცვლიან სახელსა და იურიდიულ მისამართს, გულდასმით შემოწმდებიან.

როგორც უკვე აღვნიშნეთ, საექსპორტო ვაჭრობა ძალიან მომგებიანი ბიზნესია კომპანიებისა და მეწარმეებისთვის. თუ მათ აქვთ ყველა დოკუმენტი და დადასტურება ნულოვანი საექსპორტო განაკვეთის შესახებ, კომპანიები ადვილად იღებენ დიდ შემოსავალს თავად მარჟაზე.

საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, თუ კომპანია სამაგიდო შემოწმების დროს საგადასახადო ორგანოს მოთხოვნით არ წარუდგენს დამატებით დოკუმენტებს, მაშინ ნულოვანი განაკვეთის გამოყენება დაუშვებელია და შესაბამისად, თანხის დაბრუნება არ ხდება.

თუმცა, ეს არ იმოქმედებს შემდგომ კომპენსაციაზე 0%-იანი განაკვეთით. ასე რომ, კომპანიები, რომლებსაც სურთ საექსპორტო ვაჭრობაში ჩართვა, მზად უნდა იყვნენ მრავალი ნიუანსისთვის და საგადასახადო ორგანოების "დაკითხვებისთვის".

საექსპორტო ოპერაციების და დღგ-ს დეტალებისთვის იხილეთ ეს ვიდეო:

ნულოვანი განაკვეთის დეკლარაციის მე-4 ნაწილის შევსება

განყოფილება კოდით 010. ეს განყოფილება ასახავს პერიოდის განმავლობაში შესრულებულ ტრანზაქციის კოდებს.
ნაწილი 020. იქ აისახება გადასახადის განაკვეთები გასული პერიოდისთვის და თითოეული ტრანზაქციისთვის.
მუხლი 030. საგადასახადო გამოქვითვები აისახება თითოეულ დასრულებულ ტრანზაქციაზე, რომელიც გაიცა საქონლის მიღებისას.

დეკლარაციის მე-4 ნაწილი ახლა ავსებს გადასახადის გადამხდელის მიერ განხორციელებულ ყველა ოპერაციას. უფრო მეტიც, თანხა მეორდება იმდენჯერ, რამდენჯერაც საჭიროა ოპერაციების რაოდენობის მიხედვით. ასევე დაემატა ახალი კოდები.

კოდები 060-080, რომლებიც ასახავს საქონლის დაბრუნებას.
გადასახადის თანხის კორექტირებისას. ეს კორექტირება ხდება იმ შემთხვევაში, თუ ცვლილებები განხორციელდა ფასში. კოდები 090-110.

ზემოაღნიშნული ცვლილებებით შემოვიდა ახალი სექციები - 120 130. ეს სტრიქონები შეიცავს მონაცემებს თანხის შესახებ, რომლის ოდენობა აისახა No4 განყოფილებაში.

ანუ შეგვიძლია ვთქვათ, რომ მე-4 პუნქტი დეკლარანტის მიერ ივსება მხოლოდ მაშინ, როცა მას აქვს ნულოვანი განაკვეთის კანონიერების დამადასტურებელი ყველა დოკუმენტაცია.

ხაზის კოდი 060 აისახება ოპერაციით, რომელიც მოცემულია დღგ-ის დეკლარაციის დანართ 1-ში.
კორექტირების თანხები და საგადასახადო გამოქვითვები შეტანილია 070 და 080 სტრიქონებში. ეს გამოქვითვები დაკავშირებულია საქონლის დაბრუნების ან სამუშაოზე უარის თქმის ოპერაციასთან.
ხაზი 090 ასახავს ოპერაციას 1010448 კოდით.
მე-100 სტრიქონში შეავსეთ თანხა, რომელიც მიდის სამუშაოზე ან უკვე გაყიდულ საქონელზე გადასახადის განაკვეთის გაზრდაზე.
No4 განყოფილების 110-ე სტრიქონში - იწერება თანხა, რომელიც მიდის გადასახადის განაკვეთის შესამცირებლად.
გადასახადის თანხა მითითებულია 120-ე სტრიქონში.

"1. დაბეგვრა ხდება 0 პროცენტიანი გადასახადით გაყიდვებზე:

1) საბაჟო ექსპორტის რეჟიმით ექსპორტირებული საქონელი, რომელიც ექვემდებარება საგადასახადო ორგანოებში ამ კოდექსის 165-ე მუხლით გათვალისწინებული დოკუმენტების წარდგენას;

2) ამ პუნქტის პირველი ქვეპუნქტით განსაზღვრული საქონლის წარმოება-რეალიზაციასთან უშუალოდ დაკავშირებული სამუშაოები (მომსახურებები).

ამ ქვეპუნქტის დებულებები ვრცელდება რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიის გარეთ ექსპორტირებული და რუსეთის ფედერაციაში იმპორტირებული საქონლის ბადრაგის, ტრანსპორტირების, დატვირთვისა და გადატვირთვის სამუშაოებზე (მომსახურებებზე), რომლებიც შესრულებულია რუსი გადამზიდავების მიერ და სხვა მსგავსი სამუშაოები (მომსახურებები). ასევე სამუშაო (მომსახურება) საბაჟო რეჟიმებში მოქცეული საქონლის გადამუშავების საბაჟო ტერიტორიაზე საქონლის გადამუშავებისა და საბაჟო კონტროლის ქვეშ.“.

ამრიგად, ამ მუხლის მიხედვით, ექსპორტიორი ორგანიზაციები ახდენენ დღგ-ს 0%-იანი გადასახადის განაკვეთს ექსპორტისთვის განკუთვნილ ყველა სახის საქონელზე.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164-ე მუხლი მოითხოვს, 0% განაკვეთის გამოყენების უფლების დასადასტურებლად, საგადასახადო ორგანოებისთვის დოკუმენტების სავალდებულო წარდგენა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მოთხოვნების შესაბამისად.

გარდა ამისა, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს გამოიყენოს ნულოვანი განაკვეთი საექსპორტო საქონლის წარმოებასა და რეალიზაციასთან უშუალოდ დაკავშირებულ სამუშაოსა და მომსახურებასთან მიმართებაში. ეს მოიცავს რუსი გადამზიდავების მიერ შესრულებული ექსპორტისთვის განკუთვნილი საქონლის ბადრაგის, ტრანსპორტირების, დატვირთვისა და გადაზიდვის მომსახურებას და სხვა მსგავს სამუშაოებს (მომსახურებებს), აგრეთვე სამუშაოებს (მომსახურებებს) საქონლის გადამუშავების საბაჟო რეჟიმში მოქცეული საქონლის გადამუშავებისთვის. საბაჟო ტერიტორია საბაჟო კონტროლის ქვეშ.

თუ ექსპორტიორი ორგანიზაცია იყენებს უცხოური გადამზიდავების მომსახურებებს, მაშინ ამ შემთხვევაში მას მოუწევს იხელმძღვანელოს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მოთხოვნებით. ეს მუხლი ავალდებულებს გადასახადის გადამხდელებს, რომლებიც რეგისტრირებულნი არიან საგადასახადო ორგანოებში და სარგებლობენ გადასახადის გადამხდელთა მომსახურებით - უცხო პირები, რომლებიც არ არიან რეგისტრირებული საგადასახადო ორგანოებში, როგორც გადასახადის გადამხდელები, მაგრამ ახორციელებენ მომსახურებას რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე, გამოთვალონ, დააკავონ და გადაიხადონ შესაბამისი თანხა. დღგ ბიუჯეტში. ანუ ამ შემთხვევაში ექსპორტიორ ორგანიზაციას მოუწევს დამატებული ღირებულების გადასახადის საგადასახადო აგენტის როლი. ამასთან, საგადასახადო განაკვეთი, რომლითაც ექსპორტიორ ორგანიზაციას მოუწევს უცხო პირის შემოსავლიდან გადასახადის თანხის დაკავება, იქნება 18%. ეს დასკვნა პირდაპირ გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიდან, რომლის მიხედვითაც 0%-იანი განაკვეთი ვრცელდება მხოლოდ რუსი გადამზიდავების მიერ მოწოდებულ სატრანსპორტო მომსახურებაზე.

ფაქტობრივად, ნულოვანი გადასახადის განაკვეთი გულისხმობს შემდეგს: ოპერაცია ექვემდებარება დაბეგვრას, გადასახადის განაკვეთი არის 0%, ხოლო ექსპორტიორის მიერ გადახდილი დღგ-ს ყველა ოდენობა თავის მომწოდებლებს და პირდაპირ კავშირშია ექსპორტირებული პროდუქციის წარმოებისა და რეალიზაციის ხარჯებთან. (სამუშაოები, მომსახურება) შეიძლება მოითხოვონ ბიუჯეტიდან ანაზღაურება.

თუმცა, როგორც ზემოთ აღინიშნა, იმისათვის, რომ გადასახადის გადამხდელს ჰქონდეს უფლება გამოიყენოს 0% განაკვეთი, მან უნდა მიაწოდოს საგადასახადო ორგანოს დოკუმენტები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მოთხოვნების შესაბამისად:

1. ამ კოდექსის 164-ე მუხლის პირველი ქვეპუნქტით და (ან) მე-8 ქვეპუნქტით გათვალისწინებული საქონლის რეალიზაციისას დაადასტუროს საგადასახადო ორგანოებში 0 პროცენტიანი გადასახადის განაკვეთის (ან საგადასახადო მახასიათებლების) და გადასახადის გამოქვითვის გამოყენების მართებულობა. თუ ამ მუხლის მე-2 და მე-3 პუნქტებით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული, წარმოდგენილია შემდეგი დოკუმენტები:

1) გადასახადის გადამხდელის ხელშეკრულება (კონტრაქტის ასლი) უცხო პირთან საქონლის (მომარაგების) მიწოდების შესახებ რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ. თუ კონტრაქტები შეიცავს სახელმწიფო საიდუმლოების შემადგენელ ინფორმაციას, ხელშეკრულების სრული ტექსტის ასლების ნაცვლად, მისგან წარმოდგენილია ამონაწერი, რომელიც შეიცავს ინფორმაციას საგადასახადო კონტროლისთვის (კერძოდ, მიწოდების პირობების, ვადების, ფასის, პროდუქტის სახეობის შესახებ);

2) საბანკო ამონაწერი (განცხადების ასლი), რომელიც ადასტურებს შემოსავლების ფაქტობრივ მიღებას უცხოური სუბიექტისგან - მითითებული საქონლის (მომარაგების) მყიდველის მიერ გადასახადის გადამხდელის ანგარიშზე რუსულ ბანკში.

თუ ხელშეკრულება ითვალისწინებს ნაღდი ანგარიშსწორებას, გადასახადის გადამხდელი წარუდგენს საგადასახადო ორგანოს საბანკო ამონაწერს (განცხადების ასლი), რომელიც ადასტურებს, რომ გადასახადის გადამხდელმა ჩარიცხა მიღებული თანხები მის ანგარიშზე რუსულ ბანკში, აგრეთვე ფულადი ქვითრის ასლები. უცხოური სუბიექტის - მითითებული საქონლის (მარაგების) მყიდველისაგან შემოსავლის ფაქტიური მიღების დამადასტურებელი ბრძანებები.

საგარეო სავაჭრო საქონლის გაცვლის (ბარტერული) ოპერაციების შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელი საგადასახადო ორგანოებს წარუდგენს დოკუმენტებს, რომლებიც ადასტურებენ ამ ოპერაციებით მიღებული საქონლის რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე შემოტანისა და მიღების დამადასტურებელ დოკუმენტებს;

3) ტვირთის საბაჟო დეკლარაცია (მისი ასლი) ნიშნებით რუსეთის საბაჟო ორგანოდან, რომელმაც გამოუშვა საქონელი ექსპორტის რეჟიმში, და რუსეთის საბაჟო ორგანო, რომლის საქმიანობის რეგიონში არის გამშვები პუნქტი, რომლითაც საქონელი გავიდა საბაჟო ტერიტორიის გარეთ. რუსეთის ფედერაციის (შემდგომში სასაზღვრო გამშვები პუნქტი) საბაჟო დეპარტამენტი).

საქონლის ექსპორტის საბაჟო რეჟიმში ექსპორტის მილსადენის ტრანსპორტით ან ელექტროგადამცემი ხაზებით, წარდგენილია სრული ტვირთის საბაჟო დეკლარაცია (მისი ასლი) რუსეთის საბაჟო ორგანოს ნიშნებით, რომელმაც განახორციელა საქონლის მითითებული ექსპორტის განბაჟება.

საქონლის საბაჟო ექსპორტის რეჟიმით ექსპორტის დროს რუსეთის ფედერაციის საზღვარზე საბაჟო კავშირის წევრ სახელმწიფოსთან, სადაც გაუქმებულია საბაჟო კონტროლი, წარდგენილია ტვირთის საბაჟო დეკლარაცია (მისი ასლი) რუსეთის საბაჟო ორგანოს ნიშნებით. ფედერაცია, რომელმაც განახორციელა საქონლის მითითებული ექსპორტის განბაჟება.

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს მიერ ეკონომიკური განვითარებისა და ვაჭრობის სფეროში უფლებამოსილ ფედერალურ აღმასრულებელ ორგანოსთან შეთანხმებით დადგენილ შემთხვევებში და წესით, გარკვეული სახის საქონლის ექსპორტის დროს ექსპორტიორებს უფლება აქვთ წარადგინონ ტვირთის საბაჟო დეკლარაცია. მისი ასლი) საბაჟო ორგანოს ნიშნებით, რომელმაც განახორციელა ექსპორტირებული საქონლის განბაჟება, საქონელი და ფაქტობრივად ექსპორტირებული საქონლის სპეციალური რეესტრი რუსეთის ფედერაციის სასაზღვრო საბაჟო ორგანოს ნიშნებით.

რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიიდან მარაგების ექსპორტის დროს, მარაგების გადაადგილების საბაჟო რეჟიმის შესაბამისად, საბაჟო დეკლარაცია (მისი ასლი) წარმოდგენილია საბაჟო ორგანოს ნიშნებით, რომლის საქმიანობის რეგიონშიც არის პორტი (აეროპორტი). ღიაა საერთაშორისო მიმოსვლისთვის, მდებარეობს რუსეთის ფედერაციის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიიდან საქონლის ექსპორტზე;

4) სატრანსპორტო, გადაზიდვის და (ან) სხვა დოკუმენტების ასლები სასაზღვრო საბაჟო ორგანოების ნიშნებით, რომლებიც ადასტურებენ საქონლის ექსპორტს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიის გარეთ. გადასახადის გადამხდელს შეუძლია წარადგინოს ნებისმიერი ჩამოთვლილი დოკუმენტი შემდეგი მახასიათებლების გათვალისწინებით.

საქონლის საბაჟო ექსპორტის რეჟიმით საქონლის ექსპორტის დროს გემებით საზღვაო პორტებით, რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ საქონლის ექსპორტის დასადასტურებლად, გადასახადის გადამხდელი წარუდგენს შემდეგ დოკუმენტებს საგადასახადო ორგანოებს:

რუსეთის ფედერაციის სასაზღვრო საბაჟოდან ექსპორტირებული საქონლის გადაზიდვის ბრძანების ასლი, რომელშიც მითითებულია გადმოტვირთვის პორტი, ნიშნით „ჩატვირთვა ნებადართულია“;

ექსპორტირებული საქონლის ტრანსპორტირების ზედნადების ასლი, რომელშიც სვეტში „გადმოტვირთვის პორტი“ მითითებულია რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ მდებარე ადგილი.

საქონლის საბაჟო ექსპორტის რეჟიმის ქვეშ საქონლის ექსპორტის დროს რუსეთის ფედერაციის საზღვარზე საბაჟო კავშირის წევრ სახელმწიფოსთან, სადაც გაუქმებულია საბაჟო კონტროლი, სატრანსპორტო და გადაზიდვის დოკუმენტების ასლები, ნიშნებით რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ორგანოდან, რომელიც განხორციელდა წარმოდგენილი საქონლის განსაზღვრული ექსპორტის განბაჟება.

საექსპორტო რეჟიმით საქონლის საჰაერო ტრანსპორტით ექსპორტის დროს, რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ საქონლის ექსპორტის დასადასტურებლად, გადასახადის გადამხდელი საგადასახადო ორგანოებს წარუდგენს საერთაშორისო საჰაერო ტვირთის ასლს, რომელშიც მითითებულია გადმოტვირთვის აეროპორტი, რომელიც მდებარეობს საბაჟო ტერიტორიის გარეთ. რუსეთის ფედერაცია.

სატრანსპორტო, გადაზიდვის და (ან) სხვა დოკუმენტების ასლები, რომლებიც ადასტურებენ საქონლის ექსპორტს რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ, არ შეიძლება იყოს წარმოდგენილი საქონლის საბაჟო ექსპორტის რეჟიმით ექსპორტის შემთხვევაში მილსადენებით ან ელექტროგადამცემი ხაზებით.

რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიიდან მომარაგების ექსპორტის დროს, საბაჟო რეჟიმის შესაბამისად, სატრანსპორტო, გადაზიდვის ან სხვა დოკუმენტების ასლები, რომლებიც ადასტურებენ რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიიდან საჰაერო ხომალდით, საზღვაო გემებით მიწოდების ექსპორტს და უზრუნველყოფილია შერეული (მდინარე-ზღვის) სანავიგაციო გემები.

2. ამ კოდექსის 164-ე მუხლის პირველი პუნქტის პირველი ან მე-8 ქვეპუნქტით გათვალისწინებული საქონლის რეალიზაციისას კომისიის აგენტის, ადვოკატის ან აგენტის მეშვეობით საკომისიოს ხელშეკრულებით, სააგენტოს ხელშეკრულებით ან სააგენტოს ხელშეკრულებით დაადასტუროს განაცხადის მართებულობა 0. პროცენტული გადასახადის განაკვეთი (ან დაბეგვრის მახასიათებლები) და საგადასახადო გამოქვითვები შემდეგ დოკუმენტებში წარედგინება საგადასახადო ორგანოებს:

1) გადასახადის გადამხდელის საკომისიო ხელშეკრულება, სააგენტოს ხელშეკრულება ან (ხელშეკრულებების ასლები) საკომისიო აგენტთან, ადვოკატთან ან აგენტთან;

2) გადასახადის გადამხდელის სახელით საქონლის ექსპორტისთვის მიმწოდებელი ან საქონლის მიმწოდებელი პირის ხელშეკრულება (კონტრაქტის ასლი) (საკომისიო ხელშეკრულების, სააგენტოს ხელშეკრულების ან სააგენტოს ხელშეკრულების შესაბამისად) უცხო პირთან საქონლის (მომარაგების) მიწოდებისთვის. ) რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ;

3) საბანკო ამონაწერი (მისი ასლი), რომელიც ადასტურებს უცხო პირისგან - საქონლის (მომარაგების) მყიდველის მიერ შემოსავლების ფაქტობრივ მიღებას გადასახადის გადამხდელის ან საკომისიო აგენტის (ადვოკატის, აგენტის) ანგარიშზე რუსულ ბანკში.

თუ ხელშეკრულება ითვალისწინებს ანგარიშსწორებას ნაღდი ანგარიშსწორებით, საბანკო ამონაწერი (მისი ასლი), რომელიც ადასტურებს გადასახადის გადამხდელის ან კომისიის აგენტის (ადვოკატის, აგენტის) მიერ მიღებული თანხების ჩარიცხვას რუსულ ბანკში მის ანგარიშზე, აგრეთვე ფულადი ქვითრის ასლები. უცხოური სუბიექტის - საქონლის (მარაგების) მყიდველისაგან შემოსავლის ფაქტიური მიღების დამადასტურებელი ბრძანებები.

თუ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვიდან მიღებული სავალუტო შემოსავალი არ ჩაირიცხება რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით ვალუტის რეგულირებისა და ვალუტის კონტროლის შესახებ გათვალისწინებული პროცედურის შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელი წარუდგენს ქ. საგადასახადო ორგანოების დოკუმენტები (მათი ასლები), რომლებიც ადასტურებენ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე უცხოური ვალუტის შემოსავლის არდაკრედიტების უფლებას.

საგარეო სავაჭრო საქონლის გაცვლის (ბარტერული) ოპერაციების შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელი საგადასახადო ორგანოებს წარუდგენს დოკუმენტებს (ასლებს), რომლებიც ადასტურებენ ამ ოპერაციებით მიღებული საქონლის (სამუშაოს შესრულება, მომსახურების გაწევა) რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე შემოტანის შესახებ. და მათი მიღება;

4) ამ მუხლის პირველი პუნქტის მე-3 და მე-4 ქვეპუნქტებით გათვალისწინებული დოკუმენტები.“.

გარდა ამისა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, საგადასახადო ორგანოებმა შეიძლება მოსთხოვონ გადასახადის გადამხდელს წარმოადგინოს დოკუმენტების სრული ნაკრები, რომელიც ადასტურებს ექსპორტირებული პროდუქციის ღირებულებას, რისთვისაც ორგანიზაცია ითხოვს დღგ-ს ბიუჯეტიდან ანაზღაურებას. .

დამხმარე დოკუმენტების პაკეტი წარდგენილი უნდა იქნეს 180 დღის ვადაში საქონლის საბაჟო ექსპორტის რეჟიმში მოქცევის დღიდან. შეგახსენებთ, რომ ასეთ თარიღად ითვლება საბაჟო დეკლარაციაზე ნიშნის „გაშვება ნებადართულია“.

"9. ამ მუხლის 1-4 პუნქტებით განსაზღვრული დოკუმენტები (მათი ასლები) გადასახადის გადამხდელებმა წარადგინეს პუნქტის 1-3 და მე-8 ქვეპუნქტებით გათვალისწინებული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციისას 0 პროცენტიანი გადასახადის განაკვეთის გამოყენების მართებულობის დასადასტურებლად. ამ კოდექსის 164-ე მუხლის 1-ლი, არაუგვიანეს 180 დღისა, რეგიონული საბაჟო ორგანოების მიერ საქონლის ექსპორტის ან ტრანზიტის საბაჟო რეჟიმში საქონლის ექსპორტის საბაჟო დეკლარაციის რეგისტრაციის დღიდან (საბაჟო დეკლარაცია ექსპორტისთვის). მარაგების მარაგების გადაადგილების საბაჟო რეჟიმში).

ამ დოკუმენტების გარდა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელმა საგადასახადო სამსახურს უნდა წარუდგინოს საგადასახადო დეკლარაცია 0% განაკვეთით.

დღგ-ს „შეტანილი“ თანხების ანაზღაურება ექსპორტის ბიუჯეტიდან ხდება არაუგვიანეს სამი თვისა დეკლარაციის წარდგენის დღიდან 0%-იანი საგადასახადო განაკვეთით და საჭირო დოკუმენტებით. ეს გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში:

"4. ამ კოდექსის 171-ე მუხლით გათვალისწინებული თანხები ამ კოდექსის 164-ე მუხლის პირველი პუნქტის პირველი - მე-6 და მე-8 ქვეპუნქტებით გათვალისწინებულ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციის ოპერაციებთან დაკავშირებით, აგრეთვე გამოთვლილ და გადახდილ გადასახადის თანხებს. ამ კოდექსის 166-ე მუხლის მე-6 პუნქტის შესაბამისად ექვემდებარებიან კომპენსაციას ოფსეტურით (დაბრუნებით) ამ კოდექსის 164-ე მუხლის მე-6 პუნქტით განსაზღვრული ცალკე საგადასახადო დეკლარაციისა და 165-ე მუხლით გათვალისწინებული დოკუმენტების საფუძველზე. ეს კოდექსი.

ანაზღაურება ხდება არაუგვიანეს სამი თვისა გადასახადის გადამხდელის მიერ ამ კოდექსის 164-ე მუხლის მე-6 პუნქტით განსაზღვრული საგადასახადო დეკლარაციისა და ამ კოდექსის 165-ე მუხლით გათვალისწინებული საბუთების წარდგენის დღიდან.“.

საგადასახადო კანონმდებლობით განსაზღვრულ ვადაში საგადასახადო ორგანო ამოწმებს 0 პროცენტიანი გადასახადის განაკვეთისა და გადასახადის გამოქვითვის გამოყენების მართებულობას და იღებს გადაწყვეტილებას:

ü ან შესაბამისი თანხების კომპენსაციის ან დაბრუნების თაობაზე;

ü ან უარი (მთლიანად ან ნაწილობრივ) კომპენსაციაზე.

გადასახადის გადამხდელს, რომელიც გამოქვითვას მოითხოვს, ათი დღის ვადაში უნდა ეცნობოს საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებას.

თუ საგადასახადო ორგანო დადგენილ ვადაში არ მიიღებს გადაწყვეტილებას უარის თქმის შესახებ და (ან) მითითებული დასკვნა არ წარედგინება გადასახადის გადამხდელს, საგადასახადო ორგანო ვალდებულია მიიღოს გადაწყვეტილება კომპენსაციის თაობაზე იმ თანხის ოდენობის შესახებ, რაზეც მიიღეს გადაწყვეტილება უარის თქმის შესახებ. არ არის მიღებული და ათი დღის ვადაში აცნობოს გადასახადის გადამხდელს გადაწყვეტილებას.

თუ გადასახადის გადამხდელს აქვს დავალიანება და ჯარიმები დღგ-სთვის, დავალიანება და ჯარიმები სხვა გადასახადებისთვის და მოსაკრებლებისთვის, აგრეთვე დავალიანება დაკისრებული საგადასახადო სანქციებისთვის, რომლებიც ექვემდებარება ჩარიცხვას იმავე ბიუჯეტში, საიდანაც ხდება თანხის დაბრუნება, ისინი ექვემდებარება პრიორიტეტულ კომპენსაციას. საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილება.

საგადასახადო ორგანოები ახორციელებენ ამ კომპენსაციას დამოუკიდებლად და აცნობებენ გადასახადის გადამხდელს ამის შესახებ 10 დღის ვადაში.

თუ საგადასახადო ორგანო მიიღებს გადაწყვეტილებას კომპენსაციის თაობაზე, თუ არსებობს საგადასახადო დავალიანება, რომელიც წარმოიშვა დეკლარაციის შევსების თარიღიდან შესაბამისი თანხების ანაზღაურების თარიღამდე და არ აღემატება იმ ოდენობას, რომელიც ანაზღაურებას ექვემდებარება დეკლარაციის გადაწყვეტილებით. საგადასახადო ორგანო, დავალიანების ოდენობაზე ჯარიმა არ დაწესდება.

თუ გადასახადის გადამხდელს არ აქვს თანხები ბიუჯეტის მიმართ, საიდანაც ხდება თანხის დაბრუნება, ანაზღაურებას დაქვემდებარებული თანხები შეიძლება ჩაითვალოს მიმდინარე გადასახადებთან და (ან) სხვა გადასახადებთან და გადასახადებთან, რომლებიც უნდა გადაიხადოს იმავე ბიუჯეტში, ასევე. გადასახადები გადახდილი გადასახადები საქონლის გადაადგილებასთან დაკავშირებით რუსეთის ფედერაციის საბაჟო საზღვრის გასწვრივ და სამუშაოს (მომსახურების) განხორციელებასთან დაკავშირებით, რომელიც პირდაპირ არის დაკავშირებული ასეთი საქონლის წარმოებასა და რეალიზაციასთან, საბაჟო ორგანოებთან შეთანხმებით, ან ექვემდებარება დაუბრუნდეს გადასახადის გადამხდელს მისი განცხადების საფუძველზე.

არაუგვიანეს სამი თვისა საგადასახადო ორგანო იღებს გადაწყვეტილებას შესაბამისი ბიუჯეტიდან გადასახადის თანხების დაბრუნების შესახებ და იმავე ვადაში ამ გადაწყვეტილებას შესასრულებლად უგზავნის ფედერალური ხაზინის შესაბამის ორგანოს.

თანხის დაბრუნება ხდება ფედერალური ხაზინის ორგანოების მიერ საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების მიღებიდან ორი კვირის განმავლობაში. თუ ასეთი გადაწყვეტილება არ მიიღება შესაბამისი ფედერალური ხაზინის ორგანოს მიერ შვიდი დღის შემდეგ, საგადასახადო ორგანოს მიერ გაგზავნის დღიდან დათვლილი, ასეთი გადაწყვეტილების მიღების თარიღი აღიარებულია, როგორც მერვე დღე, მათი გაგზავნის დღიდან. საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილება.

კანონით დადგენილი ვადების დარღვევის შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელს დასაბრუნებელ თანხაზე ერიცხება პროცენტი რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთის საფუძველზე.

ყურადღება უნდა მიექცეს იმ ფაქტს, რომ მართალია საგადასახადო კანონმდებლობა ითვალისწინებს გადასახადის გადამხდელის კომპენსაციის პროცედურას დაბრუნების ვადების დარღვევის შემთხვევაში, თუმცა ამ ინტერესების მიღებას არაერთი საკამათო საკითხი აქვს. ეს განპირობებულია იმ ვადით, რომლის დარღვევაც გადასახადის გადამხდელს მათი მიღების უფლებას აძლევს.

"9. ამ კოდექსის 164-ე მუხლის პირველი - მე-3 და მე-8 ქვეპუნქტებით გათვალისწინებული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციისას ამ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) საგადასახადო ბაზის დადგენის მომენტია თვის ბოლო დღე ქ. რომელიც გროვდება ამ კოდექსის 165-ე მუხლით გათვალისწინებული დოკუმენტების სრული პაკეტით.

თუ ამ კოდექსის 165-ე მუხლით გათვალისწინებული დოკუმენტების სრული პაკეტი არ არის შეგროვებული საქონლის ექსპორტის, ტრანზიტის, მიწოდების გადაადგილების საბაჟო რეჟიმში მოქცევის 181-ე დღეს, ამ საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის მომენტი. საქონელი (სამუშაო, მომსახურება) განისაზღვრება ამ მუხლის პირველი პუნქტის პირველი ქვეპუნქტის შესაბამისად, თუ ამ პუნქტით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული. თუ ამ კოდექსის 165-ე მუხლის მე-5 პუნქტით გათვალისწინებული დოკუმენტების სრული პაკეტი არ არის შეგროვებული სატრანსპორტო დოკუმენტებზე საბაჟო ორგანოს შემდგომი ნიშნის 181-ე დღეს, მითითებულზე საგადასახადო ბაზის დადგენის მომენტში. სამუშაოები და მომსახურება განისაზღვრება ამ მუხლის პირველი პუნქტის პირველი ქვეპუნქტის შესაბამისად.“.

სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ექსპორტიორს აქვს ვალდებულება გადაიხადოს დღგ „რეტროაქტიულად“ იმ პერიოდისთვის, როდესაც მან საქონელი უცხოელ მყიდველს გაუგზავნა.

მეორეც, თქვენ მოგიწევთ ბიუჯეტში გადასახადების დაგვიანებით გადახდის ჯარიმების გადარიცხვა. ამას მოითხოვს მეთოდოლოგიური რეკომენდაციების 41.5 პუნქტი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავის „დამატებული ღირებულების გადასახადი“ გამოსაყენებლად, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და გადასახადების სამინისტროს 2000 წლის 20 დეკემბრის No ბრძანებით. BG-3-03/447 „რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავის „დამატებული ღირებულების გადასახადის“ ღირებულების გამოყენების მეთოდოლოგიური რეკომენდაციების დამტკიცების შესახებ (შემდგომში მეთოდოლოგიური რეკომენდაციები No. BG-3-03/447).

ჯარიმის გადახდის საკითხი საკმაოდ საკამათოა და სურვილის შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელს შეუძლია დაამტკიცოს, რომ ეს მოთხოვნა უკანონოა. გადასახადის გადამხდელის სასარგებლოდ შეიძლება იყოს შემდეგი არგუმენტები:

„...თუ 180 დღის შემდეგ, რეგიონული საბაჟო ორგანოების მიერ საქონლის ექსპორტის ან ტრანზიტის რეჟიმში გაშვების თარიღიდან, გადასახადის გადამხდელს არ წარუდგენია მითითებული დოკუმენტები (მათი ასლები), საქონლის გასაყიდად განსაზღვრული ოპერაციები ( სამუშაოს შესრულება, მომსახურების გაწევა) ექვემდებარება დაბეგვრას შესაბამისად 10 პროცენტით ან 18 პროცენტით. თუ გადასახადის გადამხდელი შემდგომში წარუდგენს საგადასახადო ორგანოებს 0 პროცენტიანი განაკვეთის გამოყენების დასაბუთებულ დოკუმენტებს (ასლებს), გადახდილი გადასახადის თანხები ექვემდებარება დაბრუნებას გადასახადის გადამხდელს ამ 176-ე მუხლით გათვალისწინებული წესით და პირობებით. კოდი."

ამავდროულად, დღგ-ის ნულოვანი განაკვეთით საგადასახადო დეკლარაციის მე-2 ნაწილში, რომელიც უნდა შეავსოს გადასახადის გადამხდელმა დაუდასტურებელი ექსპორტისთვის, მითითებულია 10/110 და 18/118 სავარაუდო განაკვეთები. შესაბამისად, ამ ნაწილში გადასახადის გადამხდელმა უნდა შეიყვანოს საგადასახადო ბაზა დაუდასტურებელი საექსპორტო მიწოდების ღირებულების ოდენობით, გაზრდილი დღგ-ის განაკვეთით. მიღებულ თანხაზე გამოიყენება 10/110 და 18/118 ანგარიშსწორების განაკვეთი. ცალკე სარჩელი დაუდასტურებელი საექსპორტო მიწოდების შესახებ წარდგენილია საგადასახადო პერიოდისთვის, რომელშიც საქონელი გაიგზავნა ექსპორტზე. ეს არის No BG-3-03/447 მეთოდოლოგიური რეკომენდაციების 41.5 პუნქტის მოთხოვნები.

მოდით შევხედოთ ამ სიტუაციას კონკრეტული მაგალითის გამოყენებით.

მაგალითი 1.

შპს "ვესნამ" გააფორმა ხელშეკრულება საქონლის ტვირთის - ხის დამუშავების მანქანების კანადაში მიწოდების შესახებ, საერთო ღირებულებით 5,000,000 რუბლი. შპს „ვესნამ“ ეს მანქანები თავისი მიმწოდებლისგან შეიძინა 3,540,000 რუბლის ღირებულებით (დღგ-ს ჩათვლით - 540,000 რუბლი). მანქანების ამ ჯგუფის გაყიდვის განაწილების ხარჯებმა შეადგინა 1,200,000 რუბლი. აქედან, 1,000,000 რუბლი არის ხარჯები, რომლებიც ექვემდებარება დღგ-ს 0 პროცენტიანი განაკვეთით რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, ანუ სამუშაოები დატვირთვაზე, გადატვირთვაზე, ტრანსპორტირებაზე და თანმხლებ საქონელზე, რომელიც გაგზავნილია ექსპორტზე, შესრულებული რუსული გადამზიდავების მიერ. 200,000 რუბლი - ზედნადები ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია შპს ვესნას სასაწყობო და მართვის საქმიანობასთან. დღგ ოვერჰედის ხარჯებზე შეადგენდა 36000 რუბლს. შპს „ვესნამ“ სრულად გადაიხადა მომწოდებლები, ორგანიზაციას აქვს ყველა ანგარიშ-ფაქტურა და შესრულებული სამუშაოს სერთიფიკატი.

მაგალითის გასამარტივებლად, გადახდები შპს ვესნასა და უცხოელ მყიდველს შორის ხდება რუბლით.

21 იანვარი – საქონელი გაიგზავნა ექსპორტზე (საბაჟო ორგანომ საბაჟო დეკლარაციაზე აღნიშნა „გაშვება ნებადართულია“);

29 იანვარი – საქონლის პარტიამ გადაკვეთა რუსეთის ფედერაციის საზღვარი (საბაჟო დეკლარაციაზე მონიშნულია „საქონელი ექსპორტირებული“, რაც ხელშეკრულების მიხედვით ნიშნავს მათზე საკუთრების გადაცემას);

19 ივლისი – ამოიწურა 180-დღიანი ვადა, რომლის განმავლობაშიც შპს „ვესნას“ უნდა შეეგროვებინა ექსპორტის ფაქტის დამადასტურებელი დოკუმენტების სრული პაკეტი. ორგანიზაციას არ შეუგროვებია დოკუმენტების სრული ნაკრები.

ეს ოპერაციები აისახება შპს „ვესნას“ ბუღალტრულ აღრიცხვაში შემდეგნაირად:

არაუგვიანეს 20 თებერვლისა შპს „ვესნამ“ საგადასახადო ორგანოებს უნდა წარუდგინოს დღგ-ის დეკლარაცია იანვრის 0%-იანი განაკვეთით დაბეგვრის ოპერაციებზე. საექსპორტო მიწოდების ღირებულება (5,000,000 რუბლი) და შეძენილ საქონელზე (სამუშაო, მომსახურებაზე) გადახდილი დღგ-ის ოდენობა, რომელიც გამოიყენება საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) წარმოებისა და რეალიზაციისთვის, რისთვისაც მოსალოდნელია გადასახადის განაკვეთი 0 პროცენტით. გამოყენებული (576,000 რუბლი), უნდა იყოს ასახული მე-3 ნაწილში „საქონლის ღირებულება, რომლისთვისაც მოსალოდნელია 0%-იანი გადასახადის განაკვეთი“.

ვინაიდან 180-დღიანი ვადა ამოიწურა ივლისში, დღგ უნდა დაირიცხოს გაგზავნილი საქონლის ღირებულებაზე, ამიტომ აგვისტოში შპს ვესნამ უნდა განახორციელოს შემდეგი განთავსება:

გარდა ამისა, ჯარიმები უნდა დაწესდეს. ჯარიმები დაერიცხება 21 თებერვლიდან - ბიუჯეტში გადასახადის ფაქტობრივი გადახდის მომენტიდან. შპს „ვესნამ“ დაუდასტურებელი ექსპორტის გადასახადი ბიუჯეტში 21 აგვისტოს გადაიხადა. დავუშვათ, რომ რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთი 21 თებერვლიდან 21 აგვისტომდე პერიოდში (182 დღე) არის 14% წელიწადში. შემდეგ ჯარიმების ოდენობა, რომელიც შპს ვესნამ უნდა გადაიხადოს, იქნება: 900,000 x 14% / 300 x 182 = 76,440 რუბლი.

ამ შემთხვევაში ბუღალტერმა უნდა გააკეთოს შემდეგი ჩანაწერი:

ვინაიდან ექსპორტის ფაქტი არ დადასტურებულა, შპს „ვესნამ“ საგადასახადო სამსახურში იანვრის დეკლარაცია უნდა წარადგინოს. დაუდასტურებელი საექსპორტო მიწოდების ღირებულება 5,000,000 რუბლს შეადგენს, გაზრდილი დღგ-ს ოდენობით, ნაჩვენებია დეკლარაციის მე-2 ნაწილში.

ნაწილი 2. საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციისას გარიგებებზე გადასახადის თანხის გაანგარიშება, 0 პროცენტიანი გადასახადის განაკვეთის გამოყენება, რაზეც არ არის დადასტურებული.

დასაბეგრი ობიექტები	ხაზები	საგადასახადო ბაზა	შეთავაზება	ჯამი

საქონლის გაყიდვები, სამუშაოები, მომსახურება – სულ:
მათ შორის:

მათ შორის:
უცხო ქვეყნებისკენ

დეკლარაციის იმავე ნაწილში ასევე მითითებულია გადასახადის გამოკლების ოდენობა:

საგადასახადო გამოქვითვები საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვის ტრანზაქციებზე, რომლებზედაც დადასტურებული არ არის 0 პროცენტიანი გადასახადის განაკვეთის გამოყენება.	ხაზის კოდი	დღგ-ს თანხა

გადასახადის გადამხდელთან წარდგენილი და მის მიერ გადახდილი საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) შეძენისას, რომელიც გამოიყენება საექსპორტო საქონლის წარმოებაში, აგრეთვე საექსპორტოდ ხელახალი გასაყიდად შეძენილი საქონლის შეძენისას, რომლის ექსპორტი არ არის დოკუმენტირებული.
მათ შორის:
უცხო ქვეყნებისკენ

დარიცხული გადასახადის ოდენობასა და 324,000 რუბლის გადასახადის გამოკლების ოდენობას შორის სხვაობა უნდა აისახოს შპს „ვესნას“ ბუღალტერმა ცალკე საგადასახადო დეკლარაციის მე-2I ნაწილის ბოლო სტრიქონზე 650. ამ ხაზიდან გადადის დღგ-ის „რეგულარული“ დეკლარაციის 410-ე სტრიქონზე.

ზემოთ მოყვანილი მაგალითი ნათლად აჩვენებს, რა ქმედებები უნდა განახორციელოს ბუღალტერმა, თუ ექსპორტის მიწოდება არ დადასტურდება.

ახლა განვიხილოთ ვარიანტი, როდესაც გარკვეული დროის შემდეგ შპს ვესნამ მოახერხა დოკუმენტების მთელი საჭირო პაკეტის შეგროვება.

ეს ნიშნავს, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის საფუძველზე, შესაძლებელი იქნება დღგ-ის ანაზღაურება ბიუჯეტიდან.

საგადასახადო გამოქვითვის მისაღებად, შპს ვესნას ბუღალტერს დასჭირდება ხელახლა წარუდგინოს ცალკე საგადასახადო დეკლარაცია და ყველა საჭირო დოკუმენტი საგადასახადო ოფისში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად.

იმის გასაგებად, თუ რა უნდა გაკეთდეს, ჩვენ გამოვიყენებთ ზემოაღნიშნული მაგალითის პირობებს და დავამატებთ მას მონაცემებს, რომ ორგანიზაცია შეაგროვებს საჭირო დოკუმენტების კომპლექტს, მაგალითად, ოქტომბერში.

არაუგვიანეს 20 ნოემბრისა შპს „ვესნამ“ საგადასახადო დეკლარაცია ოქტომბრისთვის ცალკე უნდა წარადგინოს. 5,000,000 რუბლის დადასტურებული საექსპორტო მიწოდების ღირებულება აისახება დეკლარაციის 1-ლ ნაწილში.

ნაწილი 1. საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციისას გარიგებებზე გადასახადის თანხის გაანგარიშება, რომლისთვისაც დადასტურებულია 0 პროცენტიანი გადასახადის განაკვეთის გამოყენება.

	დასაბეგრი ობიექტები		საგადასახადო ბაზა

	საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების გაყიდვები - ყველაფერი:
	მათ შორის:
	საბაჟო ექსპორტის რეჟიმით ექსპორტირებული საქონლის რეალიზაცია
	მათ შორის:
	უცხო ქვეყნებისკენ

ასევე ამ განყოფილებაში მითითებულია დღგ-ს შემდეგი თანხები:

გადაეცემა მატერიალური რესურსების, სამუშაოებისა და მომსახურების მიმწოდებლებს, რომლებიც გამოიყენება ექსპორტირებული საქონლის წარმოებასა და რეალიზაციაში (576,000 რუბლი);

გადახდილი ექსპორტის მიწოდების ღირებულებიდან (900,000 რუბლი);

გადახდილი მომწოდებლები და ადრე მიღებული გამოქვითვა (576,000 რუბლი). ამ თანხით მცირდება საგადასახადო გამოქვითვის ჯამური ოდენობა.

უცხო ქვეყნებისკენ

ადრე გადახდილი გადასახადის ოდენობა საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე), რომელზედაც 0 პროცენტიანი საგადასახადო განაკვეთის გამოყენება ადრე არ იყო დოკუმენტირებული.

საქონლის (სამუშაოების, სერვისების) გამოქვითვაზე ადრე მიღებული გადასახადის თანხები, რომლებზეც ადრე არ იყო დოკუმენტირებული და ექვემდებარება აღდგენას 0 პროცენტიანი გადასახადის განაკვეთის გამოყენება.

დღგ-ს დაბრუნების შესახებ საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების შემდეგ შპს „ვესნას“ ბუღალტერმა უნდა გააკეთოს შემდეგი ჩანაწერი:

900,000 რუბლი - უბრუნდება ადრე გადახდილი დღგ-ის თანხა დაუდასტურებელი საექსპორტო მიწოდების ღირებულებაზე.

ასე რომ, ჩვენ განვიხილეთ, თუ როგორ ითვლება დამატებული ღირებულების გადასახადი ექსპორტიორი ორგანიზაციის მიერ საქონლის ექსპორტზე გაყიდვისას.

მაგალითის დასასრული.

საექსპორტო ოპერაციებთან დაკავშირებული დღგ-ის საკითხების განხილვისას აუცილებელია ვისაუბროთ საექსპორტო ოპერაციებზე წინასწარი გადახდების აღრიცხვისა და დაბეგვრის პროცედურაზე.

საგადასახადო კანონმდებლობის მოთხოვნების შესაბამისად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის თანახმად, დამატებული ღირებულების გადასახადის საგადასახადო ბაზა იზრდება საქონლის მოახლოებული მიწოდებისთვის, სამუშაოს შესრულების ან მომსახურების გაწევისთვის მიღებული წინასწარი და სხვა გადასახადების ოდენობით. . ეს დებულება არ ვრცელდება ავანსზე და სხვა გადასახადებზე, რომლებიც მიიღება საქონლის მოახლოებული მიწოდებისთვის, სამუშაოს შესრულებისთვის, მომსახურების გაწევისთვის, რომელიც იბეგრება გადასახადით 0 პროცენტით, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1 და 5 ქვეპუნქტების შესაბამისად. რომლის საწარმოო ციკლის ხანგრძლივობა 6 თვეზე მეტია.

ეს დებულება ასევე ეხება საექსპორტო მიწოდებასთან დაკავშირებულ წინასწარ გადასახადებს. გამონაკლისს წარმოადგენს წინასწარი გადახდა ექსპორტირებული საქონლისთვის, რომლის წარმოების ციკლი ექვს თვეს აღემატება. ასეთი საქონლის სია დახურულია და განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2001 წლის 21 აგვისტოს №602 დადგენილებით „დამატებული ღირებულების გადასახადის გაანგარიშებისას დამატებული ღირებულების გადასახადის გაანგარიშებისას მიღებულ ავანსზე ან სხვა გადახდებზე საგადასახადო ბაზის დამტკიცების შესახებ N 602. ექსპორტიორი ორგანიზაციები საქონლის სამომავლო მიწოდების გამო დაბეგვრის განაკვეთს 0 პროცენტით, რომლის საწარმოო ციკლის ხანგრძლივობაა 6 თვეზე მეტი და საქონლის ჩამონათვალი, რომლის წარმოების ციკლის ხანგრძლივობა 6 თვეზე მეტია. .”

ამრიგად, თუ ამ ჩამონათვალში არ შედის საქონელი ექსპორტირებულია, დღგ უნდა დაირიცხოს უცხოური პარტნიორისგან მიღებულ წინასწარ გადახდაზე. ამ შემთხვევაში, გამოთვლილი განაკვეთი გამოიყენება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად:

"4. ამ კოდექსის 162-ე მუხლით გათვალისწინებული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადახდასთან დაკავშირებული თანხების მიღებისას, საგადასახადო აგენტების მიერ ამ კოდექსის 161-ე მუხლის შესაბამისად გადასახადის დაკავებისას, გარედან შეძენილი და გადასახადით აღრიცხული ქონების გაყიდვისას. ამ კოდექსის 154-ე მუხლის მე-3 პუნქტი სოფლის მეურნეობის პროდუქციისა და მათი გადამუშავების პროდუქტების რეალიზაციისას ამ კოდექსის 154-ე მუხლის მე-4 პუნქტის შესაბამისად, აგრეთვე სხვა შემთხვევებში, როდესაც ამ კოდექსის შესაბამისად უნდა განისაზღვროს გადასახადის ოდენობა. საანგარიშო მეთოდით გადასახადის განაკვეთი განისაზღვრება ამ მუხლის მე-2 პუნქტით ან მე-3 პუნქტით გათვალისწინებული გადასახადის განაკვეთის პროცენტულად 100-ად აღებულ საგადასახადო ბაზაზე და გაზრდილი შესაბამისი გადასახადის განაკვეთით.“.

ამ გადახდების ოდენობა და დღგ-ს სავარაუდო თანხა უნდა აისახოს დეკლარაციაში ნულოვანი განაკვეთით. გადასახადი ბიუჯეტში ირიცხება ზოგადი წესით, ანუ იმ თვის მომდევნო თვის 20 დღემდე, როდესაც თანხები მიიღება ექსპორტიორი ორგანიზაციის მიმდინარე ანგარიშზე.

მაგალითი 2.

შპს „ვესნამ“ მიიღო წინასწარი გადახდა უცხოური კონტრაგენტისგან 354000 რუბლის ოდენობით საქონლის ტვირთის მიწოდების ხელშეკრულებით. ხელშეკრულების მთლიანი ღირებულებაა 500,000 რუბლი. შემდგომში საქონელი სრულად გადაიხადეს, დადასტურდა 0%-იანი გადასახადის განაკვეთის გამოყენების უფლება. მაგალითის გასამარტივებლად, ორგანიზაციებს შორის გადახდები ხდება რუბლით.

ავანსის მიღებისას შპს „ვესნას“ ბუღალტერმა უნდა გააკეთოს შემდეგი ჩანაწერები:

მაგალითის დასასრული.

წინა მასალის წაკითხვის შემდეგ, ადვილი შესამჩნევია საექსპორტო ოპერაციების განხორციელებისას საგადასახადო გამოქვითვების გამოყენების პროცედურის სირთულე. სინამდვილეში, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ არეგულირებს საგადასახადო გამოქვითვის გამოყენების პროცედურას საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეგისტრაციისას, რომელიც განკუთვნილია (სრულად ან ნაწილობრივ) საექსპორტო პროდუქციის წარმოებისა და რეალიზაციისთვის. ამრიგად, გადასახადის გადამხდელებმა უნდა გააგრძელონ ზოგადი წესები, რომლებიც დაკავშირებულია დღგ-ის კომპენსაციის საკითხებთან, რუსეთის ფედერაციის მუხლებისა და საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად. ეს ეხება იმ მომენტებსაც, როდესაც წინასწარ არ არის ცნობილი, როგორ გაიყიდება პროდუქტი: გატანილი იქნება თუ შიდა ბაზარზე.

"3. ამ კოდექსის 171-ე მუხლით გათვალისწინებული გადასახადის თანხების გამოქვითვა ამ კოდექსის 164-ე მუხლის 1-ლი პუნქტით განსაზღვრული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციის ოპერაციებთან დაკავშირებით ხდება მხოლოდ საგადასახადო ორგანოებში შესაბამისი დოკუმენტაციის წარდგენის შემდეგ. ამ კოდექსის 165-ე მუხლში.

ამ პუნქტით გათვალისწინებული გადასახადის თანხების გამოქვითვა ხდება ამ კოდექსის 164-ე მუხლის მე-7 პუნქტით განსაზღვრული ცალკე საგადასახადო დეკლარაციის საფუძველზე.“.

გადასახადის გადამხდელის მიერ საგადასახადო გამოქვითვის გამოყენების პროცედურა რეგულირდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით. ეს მუხლი ადგენს, რომ თუ გადასახადის გადამხდელი ახორციელებს დაბეგვრის ობიექტს ოპერაციებს, მაშინ ასეთი საქმიანობის განსახორციელებლად გამოყენებული მატერიალური და საწარმოო რესურსებისთვის მას უფლება აქვს გამოიქვითოს „შეტანის გადასახადი“. ანუ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ნორმები ავალდებულებს გადასახადის გადამხდელს გამოქვითოს გადასახადი მიმწოდებლებისთვის გადახდილი საქონელზე (სამუშაო, მომსახურებაზე), რომელიც მომავალში გამოიყენება ექსპორტისთვის.

საგარეო ვაჭრობასთან დაკავშირებული საკითხების შესახებ მეტი შეგიძლიათ გაიგოთ სს „BKR-Intercom-Audit“-ის წიგნში „გარე ვაჭრობა“.

ექსპორტზე დღგ-ის დაბრუნება არის სტანდარტული ალგორითმი, რომელიც თითქმის მთლიანად გარდაიქმნება ელექტრონულ ფორმაში. გადასახადის გადამხდელებს არ სჭირდებათ მრავალი დოკუმენტის ქაღალდის ასლის წარდგენა გადასახადის დაბრუნების მისაღებად. საკმარისია ელექტრონული დეკლარაციებისა და რეგისტრების მიწოდება. მსურველებს შეუძლიათ ზოგადად უარი თქვან ნულოვანი განაკვეთის გამოყენებაზე, მაგრამ არა ყოველთვის.

დღგ საქონლის ექსპორტზე

დამატებული ღირებულების გადასახადის თავისებურებები პროდუქციის ექსპორტის დროს განხილულია ხელოვნების მე-2 პუნქტში. 151, პუნქტი 1, მუხ. 164, პუნქტი 1, მუხ. 165, ხელოვნების მე-9 პუნქტი. რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 167. ტერმინები „გადასახადის გადახდის გარეშე“ და „0% განაკვეთი“ გამოიყენება სინონიმად. საქონლის ექსპორტის დროს დღგ-ს საბუთების ნუსხა, რომელიც უნდა წარედგინოს საგადასახადო სამსახურს, მითითებულია 2014 წლის 29 მაისს ევრაზიის ეკონომიკური კავშირის შესახებ შეთანხმებაში (დანართი No18) და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში (მუხლი 165). ). დამხმარე დოკუმენტები მოწოდებულია ელექტრონულ ფორმატში, დებულებების მოქმედება გათვალისწინებულია ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2015 წლის 30 სექტემბრის No ММВ-7-15/427 ბრძანებით.

საგადასახადო აღრიცხვაში საქონლის ექსპორტის ოპერაციები აღირიცხება დანარჩენისგან განცალკევებით, სპეციალური რეესტრების გამოყენებით. საგადასახადო დეკლარაციაში ივსება 4-6 პუნქტები: თუ დადასტურებულია ნულოვანი განაკვეთი, მაშინ დგება დეკლარაციის მე-4 ფურცელი, წინააღმდეგ შემთხვევაში - დეკლარაციის მე-6 ფურცელი; ფურცელი 5 იშვიათად გამოიყენება. დეკლარაციის ფორმა საგადასახადო კოდექსზე მეტი სახის საექსპორტო ტრანზაქციას ასახავს - თითოეულ მათგანზე გათვალისწინებულია ინდივიდუალური სააღრიცხვო რეესტრი.

წინააღმდეგ შემთხვევაში, დღგ-ის 0 განაკვეთი დადასტურებულია ყაზახეთში, ბელორუსიასა და სომხეთში ექსპორტზე. ცალკე განიხილეთ ასეთი ოპერაციების გამოთვლები. შესაძლოა, მომავალში დაბეგვრა გამარტივდეს EAEU ქვეყნების საგადასახადო და საბაჟო ორგანოებს შორის ელექტრონული ურთიერთქმედების გამო. იმავდროულად, თქვენ უნდა მოითხოვოთ დღგ-ს ამონაწერი მყიდველებისგან. მისი არარსებობის შემთხვევაში შეუძლებელია ნულოვანი განაკვეთის გამოყენება.

გადასახადის განაკვეთი ექსპორტიორებისთვის

რუსეთიდან საქონლის ექსპორტის გადასახადის განაკვეთი შეადგენს 0%-ს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164-ე მუხლის 1-ლი ქვეპუნქტი). სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ექსპორტიორები არ არიან გათავისუფლებული დამატებული ღირებულების გადასახადისგან: ისინი არიან მისი გადამხდელები, უნდა წარადგინონ დეკლარაცია და აქვთ უფლება მოითხოვონ გამოქვითვა შემოსულ თანხებზე. უპირატესობებით სარგებლობისთვის, თქვენ უნდა დაადასტუროთ თქვენი საექსპორტო ტრანზაქციები. ისინი უნდა დადასტურდეს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165-ე მუხლით გათვალისწინებული დოკუმენტებით.

მოდით განვსაზღვროთ დოკუმენტების სია ექსპორტისთვის ნულოვანი დღგ-ის განაკვეთის დასადასტურებლად 2020 წელს:

საგარეო სავაჭრო ხელშეკრულების ორიგინალი ან ასლი;
საბაჟო დეკლარაცია;
ტრანსპორტირებისა და გადაზიდვის სერთიფიკატების ასლები.

გარდა ამისა, ნულოვანი განაკვეთი ვრცელდება ხელოვნების მე-2 პუნქტში ჩამოთვლილ საბაჟო რეჟიმებზე. 151 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი:

ექსპორტი;
საექსპორტო საბაჟო საწყობი;
თავისუფალი საბაჟო ზონა;
რეექსპორტი;
მარაგის მოხსნა.

2018 წლიდან ექსპორტზე დამატებული ღირებულების გადასახადის ნულოვანი განაკვეთი გახდა არა ვალდებულება, არამედ გადამხდელთა უფლება. მათ მიეცათ საშუალება, ოფიციალურად არ გამოეყენებინათ შეღავათი ექსპორტირებულ საქონელზე. უარის თქმა შესაძლებელია მთლიანად საექსპორტო ოპერაციებზე, იმ პირობით, რომ განცხადება საგადასახადო სამსახურში წარედგინება არაუგვიანეს კვარტალის პირველი დღისა, საიდანაც გადასახადის გადამხდელი გეგმავს გადასახადის გადახდას ჩვეულებრივი განაკვეთით.

თქვენ არ შეგიძლიათ უარი თქვათ ნულოვან განაკვეთზე EAEU-ში ექსპორტის დროს. EAEU-ს შესახებ ხელშეკრულების დებულებები პროტოკოლის მე-3 პუნქტის დასაბუთებასთან დაკავშირებით არ ითვალისწინებს გადასახადის გადამხდელთა ასეთ შესაძლებლობას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-7 მუხლის 1-ლი პუნქტი).

უარის საერთო ვადა არანაკლებ ერთი წელია. გადამხდელებს ეს სჭირდებათ, თუ მათ სურთ მიიღონ გადასახადის გამოქვითვა 20% ან 10% მიმწოდებლებისგან, რომლებსაც აქვთ ნულოვანი განაკვეთის უფლება, არ სურთ ამის დადასტურება, ხაზს უსვამენ რეგულარულ გადასახადს მათ ინვოისებში. ამ შეღავათის გამოსაყენებლად კომპანიამ უნდა შეაგროვოს დოკუმენტები ექსპორტისთვის 0 განაკვეთის დასადასტურებლად და წარუდგინოს ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს.

გასულ პერიოდებში საგადასახადო ორგანოები დიდ ყურადღებას აქცევდნენ მათ, ვისაც რეგულარულად „ავიწყდება“ საჭირო დოკუმენტების შეგროვება. ორგანიზაციები ეშმაკობდნენ, ცდილობდნენ დღგ-ს საბუთების შეძენას, ახორციელებდნენ ზოგიერთ ტრანზაქციას ჩვეულებრივი განაკვეთით 10% ან 20% (18% 2020 წლამდე), მაგრამ ამუშავებდნენ რაღაცას 0%–ზე. ახლა არ არის საჭირო ასეთ სირთულეებს მიმართო.

საგადასახადო ბაზა ექსპორტზე დღგ-სთვის

დამატებული ღირებულების გადასახადის საგადასახადო ბაზა რუსეთის ფედერაციიდან საექსპორტოდ საქონლის გაყიდვისას განისაზღვრება, როგორც საქონლის ღირებულება დადებული ხელშეკრულებების პირობებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 154-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ საგადასახადო ბაზა უნდა განისაზღვროს ექსკლუზიურად რუსული რუბლით. თუ ხელშეკრულება გაფორმებულია უცხოურ ვალუტაში, მაშინ გადათვალეთ ოფიციალური რუბლის კურსით რუსეთის ცენტრალური ბანკის მიხედვით საქონლის გადაზიდვის თარიღისთვის.

მაგრამ საექსპორტო ტრანზაქციისთვის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის მომენტი პირდაპირ დამოკიდებულია იმაზე, თუ როდის შეაგროვეთ დოკუმენტების პაკეტი. გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ EAEU-ში საქონლის ექსპორტის დროს, საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება შემდეგი თანმიმდევრობით:

თუ დოკუმენტები და დადასტურებები მომზადდება 180 დღის განმავლობაში იმ მომენტიდან, როდესაც დადგინდა, რომ საქონელი ექვემდებარება საბაჟო ექსპორტის პროცედურას, მაშინ განსაზღვრეთ საგადასახადო ბაზა, როგორც საანგარიშო კვარტალის ბოლო დღე, რომელშიც შეგროვდა დოკუმენტები და შეიყვანეთ ინფორმაცია დეკლარაცია.
თუ დოკუმენტები და დადასტურებები შეგროვდა 180 დღის შემდეგ, მაშინ განსაზღვრეთ საგადასახადო ბაზა გადაზიდვის დროს.

EAEU-ში პარტნიორებთან ტრანზაქციებისთვის, გაითვალისწინეთ, რომ ნაღდი ფულის განსაზღვრის მომენტი. ბაზა დამოკიდებულია ექსპორტზე დღგ-ის ნულოვანი განაკვეთის დადასტურების დროზე. თუმცა, 180 დღიანი ვადა უნდა განისაზღვროს გადაზიდვის მომენტიდან. მაგრამ დღგ-ს 0%-იანი განაკვეთი წინასწარ გადასახდელზე არ არის საჭირო დაანგარიშება და გადახდა, ზოგადი წესების მიხედვით.

თავის საქმიანობაში გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია მოაწყოს ცალკე აღრიცხვა განსხვავებული ხასიათის ოპერაციების რეგისტრაციისას. მაგალითად, ნედლეულისა და არასასაქონლო საქონლის ექსპორტისას და რუსეთის ფედერაციაში გასაყიდი პროდუქციის წარმოებისას. ცალკეული აღრიცხვის წარმოების მეთოდებმა ადგილი უნდა მოიპოვოს საწარმოს სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

ექსპორტზე დღგ-ის დაბრუნება, დაბრუნება ან გამოქვითვა

სამივე ტერმინი, რომელიც ნიშნავს შემცირებას ან გადასახადისგან გათავისუფლებას, ხშირად გვხვდება ინტერნეტში და მათი აღრევა ადვილია:

გამოქვითვა ეხება გადასახადის ოდენობის გამოთვლას (მუხლი 171), რომელიც განსაზღვრავს თავად საწარმოს მიერ დეკლარაციის წარდგენისას;
რუსეთიდან ექსპორტის დროს დღგ-ის დაბრუნება ან დაბრუნება არის ოფსეტური და დაბრუნების ზოგადი კონცეფცია (მუხლი 176), საკითხს წყვეტს ფედერალური საგადასახადო სამსახური წარმოდგენილი დოკუმენტების: დეკლარაციებისა და განცხადებების საფუძველზე.

გადასახადების გადახდა ხშირად იწვევს სიტუაციას, როდესაც გამოქვითვის გამო, გადასახადის თანხა ხდება უარყოფითი. გადასახადის დაბრუნების შემდგომი ნაბიჯები:

კომპანია წარადგენს დეკლარაციას და განცხადებას დღგ-ის დაკრედიტების ან დაბრუნების შესახებ. დეკლარაციაზე ოფსეტური - თანხა მიდის ჯარიმებზე, დავალიანებაზე ან სამომავლო გადასახდელებზე; თუ დოკუმენტებში მითითებულია დაბრუნება, თანხა ირიცხება საბანკო ანგარიშზე.
საგადასახადო სამსახური საანგარიშგებო დეკლარაციებში არსებულ ინფორმაციას ამოწმებს სამი თვის ვადაში (მუხლი 88). იგი უფლებამოსილია მოითხოვოს დამატებითი დოკუმენტები, როგორიცაა ინვოისების ასლები, გაყიდვების წიგნი ან განმარტებითი დეკლარაციები.
შემდეგ იგი იღებს გადაწყვეტილებას შვიდი დღის განმავლობაში ანაზღაურებაზე სრული, ნაწილობრივი ან უარის თქმის შესახებ. კომპენსაციის ფორმას - კომპენსაცია ან დაბრუნება - განსაზღვრავს ფედერალური საგადასახადო სამსახური ბიუჯეტში დავალიანების დასაფარად, ან განაცხადის მიხედვით.
ფედერალური ინსპექცია გადახდის დოკუმენტებს უგზავნის ხაზინას დაბრუნების შესახებ გადაწყვეტილების მიღებიდან მეორე დღეს. თანხას სახაზინო გადარიცხავს ხუთი დღის განმავლობაში.

ექსპორტზე დღგ-ის ნულოვანი განაკვეთის დადასტურება

ბელორუსიაში, ყაზახეთში, სომხეთში ექსპორტის დროს დადასტურებულია ნულოვანი დღგ:

შეთანხმება, რომლის მიხედვითაც მყიდველი EAEU ქვეყნიდან შემოაქვს პროდუქციას.
განცხადება საქონლის იმპორტზე და მყიდველისგან არაპირდაპირი გადასახადების გადახდაზე.
სატრანსპორტო ან გადაზიდვის დოკუმენტები (რეკომენდებულია TTN ზედნადები).

სხვა ქვეყნებში ექსპორტის დროს ექსპორტზე დღგ-ის 0 განაკვეთის დადასტურება ხორციელდება:

ხელშეკრულება ან სხვა გარიგების დოკუმენტები, თუ არ არსებობს შეთანხმება (მაგალითად, შეთავაზება და აქცეპტი).
საბაჟო დეკლარაციის ასლი ან ელექტრონული რეესტრი; თითოეული ტიპის ტრანზაქციისთვის გათვალისწინებულია ცალკე რეესტრი.
სატრანსპორტო ან გადაზიდვის დოკუმენტების ასლები საბაჟო ნიშნებით ან მათი ელექტრონული რეესტრით.

დარჩენილი დოკუმენტები (საბანკო ანგარიშები, ანგარიშ-ფაქტურები) დეკლარაციას არ სჭირდება, მაგრამ უნდა ინახებოდეს იმ შემთხვევაში, თუ საგადასახადო სამსახური მოითხოვს დეკლარაციაში მითითებული ინფორმაციის დადასტურებას.

თუ გადასახადის გადამხდელს არ წარმოუდგენია ნულოვანი გადასახადის განაკვეთის დამადასტურებელი დოკუმენტები, მაშინ დღგ უნდა გამოითვალოს ზოგადი პრინციპების მიხედვით და ყველა გაანგარიშება უნდა იყოს წარმოდგენილი დეკლარაციაში. მაგალითად, 10% ან 20% განაკვეთით.

დღგ-ს მაგალითი EAEU-ში ექსპორტის დროს

ვნახოთ ყაზახეთში ექსპორტის კონკრეტული მაგალითი: დღგ და ბუღალტერია 2020 წელი აისახება შემდეგ პირობებში.

შპს „რუსულმა ვესნამ“ შეიძინა 2,400,000 რუბლის ღირებულების საქონელი, დღგ-ს ჩათვლით 20% - 400,000 რუბლი. პროდუქციის შეძენისას დღგ არ გამოიქვითება.

შპს „ვესნა“ ამ საქონელს ყაზახეთში საექსპორტო ხელშეკრულებით ყიდის. უცხოურ კონტრაგენტზე მიწოდება ხორციელდება წინასწარი გადახდის საფუძველზე, ტრანზაქციის თანხა შეადგენს 2,850,000 რუბლს. კომპანიამ ექსპორტზე დღგ-ის ნულოვანი განაკვეთი დროულად დაადასტურა. ეს აისახება ბუღალტრულ აღრიცხვაში შემდეგნაირად:

			თანხა რუბლებში
ასახულია კომერციული პროდუქტების ძირითადი პარტიების მიღება ყაზახეთში შემდგომი გაყიდვისთვის
ბუღალტრული აღრიცხვა ასახავს საქონლის შესყიდვის შეტანის გადასახადს
ასახულია ყაზახეთის პარტნიორისგან 100%-იანი წინასწარი გადახდის ქვითარი
ბუღალტრული აღრიცხვა ასახავს ტრანზაქციის შემოსავალს
სასაქონლო პროდუქცია საექსპორტოდ იგზავნებოდა უცხოელ მყიდველზე
უცხოელ მყიდველზე გაყიდული საქონლის ღირებულება ჩამოწერილია
ექსპორტისთვის შეძენილ საქონელზე დამატებული ღირებულების გადასახადი მიიღება გამოქვითვაზე.	68, დღგ სუბანგარიში

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ დღგ უნდა გამოიქვითოს ამ სიტუაციაში მხოლოდ მას შემდეგ, რაც პროდუქცია იქნება ექსპორტირებული ყაზახეთში და ნულოვანი გადასახადის განაკვეთი იქნება დოკუმენტირებული.