სულ უფრო მეტი კომპანია ყიდულობს საქონელს საზღვარგარეთ და შემდგომში ყიდის მათ რუსეთის ფედერაციის შიდა ბაზარზე. შესაბამისად, საქონლის იმპორტის აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის საკითხები აქტუალობას არ კარგავს. საქონლის იმპორტის ძირითადი საკითხები 2018/2019 წლებში მოდით შევხედოთ მას ჩვენს სტატიაში.

როგორ განისაზღვრება იმპორტირებული საქონლის ღირებულება?

მოგეხსენებათ, საქონელი მიიღება აღრიცხვაზე რეალური ღირებულებით (PBU 5/01-ის მე-5 პუნქტი). მნიშვნელოვანია აღინიშნოს, რომ საქონლის შემოტანისას, როგორც წესი, წარმოიქმნება დამატებითი ხარჯები საბაჟო გადასახდელების, მოსაკრებლებისა და სხვა გადასახადების სახით, რომლებიც გადახდილია შუამავლებისთვის საქონლის განბაჟებისთვის. ყველა ეს ხარჯი ასევე შედის იმპორტირებული საქონლის ღირებულებაში (PBU 5/01 მე-6 პუნქტი).

არანაკლებ მნიშვნელოვანია სწორი განმარტებასაქონლის სააღრიცხვო ღირებულება უცხოურ მიმწოდებელთან შეთანხმებით, ანუ უცხოურ ვალუტაში გამოხატული საქონლის ღირებულების რუბლებში ხელახალი გაანგარიშება. შეგახსენებთ, რომ საქონლის ღირებულება აისახება რუბლებში, იმ განაკვეთით, რომელიც მოქმედებს მათი აღრიცხვაზე მიღების თარიღისთვის (პუნქტი 6, პუნქტი 9 PBU 3/2006). თუ საქონელი შეძენილია მიმწოდებლისთვის ადრე გადაცემული წინასწარი გადახდის სანაცვლოდ, საქონლის ღირებულება დგინდება წინასწარი გადახდის თარიღისთვის მოქმედი კურსით, ხოლო იმ ნაწილში, რომელიც არ ვრცელდება წინასწარ გადახდაზე - იმ კურსით, რომლითაც საქონელი არის მიღებულია რეგისტრაციისთვის. წაიკითხეთ ცალკე სტატია უცხოურ ვალუტაში შეძენილი აქტივების რუბლის შეფასების ფორმირების თავისებურებების შესახებ, მათ შორის ანგარიშზე.

საქონლის იმპორტის საგადასახადო აღრიცხვა

საგადასახადო აღრიცხვაში იმპორტირებული საქონლის რეალური ღირებულების ფორმირების პროცედურა მსგავსია ზემოთ განხილულის. ამავდროულად, მიზანშეწონილია ორგანიზაციამ დააფიქსიროს შეძენილი საქონლის ღირებულებაში გათვალისწინებული ხარჯების კონკრეტული შემადგენლობა. სააღრიცხვო პოლიტიკასაგადასახადო მიზნებისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268-ე მუხლის 3, პუნქტი 1).

საქონლის იმპორტის აღრიცხვა: მაგალითი განცხადებებში

2018 წლის 5 დეკემბერს ორგანიზაციამ შეიძინა 10 000 აშშ დოლარის ღირებულების საქონლის პარტია. იმავე დღეს გადაცემული საქონლის საკუთრება. საბაჟო გადასახადი 15000 რუბლია. საბაჟო გადასახადი - 15%. საბაჟოზე გამოთვლილმა დღგ-მ 2018 წლის 5 დეკემბრის მდგომარეობით შეადგინა 137,545 რუბლი. (10000 * 66.4467 * 1.15 * 0.18). შუამავალი მომსახურება განბაჟებისთვის 141,600 რუბლი. მათ შორის დღგ 18%. საქონელზე გადახდა სრულად განხორციელდა 2018 წლის 11 დეკემბერს. აშშ დოლარის კურსი 2018 წლის 5 დეკემბრის მდგომარეობით - 66,4467, 2018 წლის 11 დეკემბრის მდგომარეობით - 66,2416.

Ოპერაცია	ანგარიშის დებეტი	ანგარიშის კრედიტი	თანხა, რუბლს შეადგენს.
12/05/2018 იმპორტირებული საქონელი დარეგისტრირდა (10 000 * 66,4467)	41 "პროდუქტები"	60 „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“	664 467
გამოითვლება საბაჟო დღგ	19 „დღგ შეძენილ აქტივებზე“	76 „დარიგებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“	137 545
ასახულია საბაჟო გადასახადი იმპორტირებულ საქონელზე	41	76	15 000
იმპორტირებულ საქონელზე საბაჟო გადასახადი აისახება (10000 * 66.4467 * 0.15)	41	76	99 670
აისახება შუამავლის მომსახურება იმპორტირებული საქონლის განბაჟებაზე	41	60	120 000
შედის დღგ შუამავლის მომსახურებაზე	19	60	21 600
დღგ მიიღება გამოქვითვისთვის (137 545 + 21 600)	68 „გათვლები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ“	19	159 145
12.11.2018 იმპორტირებულ საქონელზე დავალიანება გადაიხადა (10 000 * 66,2416)	60	52 "სავალუტო ანგარიშები"	662 416
ასახულია საკურსო სხვაობა უცხოურ მომწოდებელთან ანგარიშსწორებაში (10 000 * (66,2416 — 66,4467))	60	91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“, ქვეანგარიში „სხვა შემოსავალი“	2 051

საბაჟოზე გადახდილი დღგ გამოიქვითება იმპორტირებული საქონლის რეგისტრაციის შემდეგ (

გადადით კონტრაქტორების დირექტორიაში და შექმენით ახალი მიმწოდებელი:

შეავსეთ მიმწოდებლის სახელი. ვინაიდან მიმწოდებელი უცხოელია, ჩვენთვის მნიშვნელოვანია აღვნიშნოთ, რომ ის:

• არა რეზიდენტი
• პროვაიდერი

ბარათზე არსებული ყველა სხვა ინფორმაცია უმნიშვნელო იქნება იმპორტის ტრანზაქციების აღრიცხვის თვალსაზრისით, ასე რომ თქვენ შეგიძლიათ შეავსოთ იგი თქვენი შეხედულებისამებრ.

გადადით ანგარიშებისა და ხელშეკრულებების ჩანართზე:

საბანკო ანგარიში უცხოური ბანკიჩვენ არ შეგვიძლია შევავსოთ 1C თაობა 8.2. მიმღების საბანკო დეტალები უნდა იყოს შევსებული კლიენტის ბანკში.

გადავიდეთ შეთანხმებაზე. 1C-მ ავტომატურად შექმნა ხელშეკრულება მომწოდებელთან. თქვენ უნდა შეხვიდეთ მასში და შეცვალოთ, საჭიროების შემთხვევაში, ხელშეკრულების დასახელება და ვალუტა. გთხოვთ, მიუთითოთ ვალუტა, რომლითაც უნდა განხორციელდეს გადახდები ხელშეკრულებით:

Მნიშვნელოვანი!საბანკო ანგარიშის ვალუტა, საიდანაც ხდება გადახდა, უნდა შეესაბამებოდეს ხელშეკრულების ვალუტას. წინააღმდეგ შემთხვევაში გადახდის დავალება 1C ტემპერატურაზე არ იმუშავებს.

დღესდღეობით ხშირად ხდება, რომ კონტრაქტები უცხოელ მომწოდებლებთან იდება რუბლით. ამ შემთხვევაში, თქვენ უნდა მიუთითოთ რუბლი.

როგორც წესი, ყველაფერი საკმაოდ აშკარაა: გადახდა ხდება ხელშეკრულების ვალუტაში. ჩვენ ვყიდულობთ ამ ვალუტას შესაბამის სავალუტო ანგარიშზე და ვიხდით მისგან.

არის ორაზროვანი სიტუაციები. მაგალითად: თქვენ გაქვთ ხელშეკრულება უცხოურ ვალუტაში, მაგრამ გადახდით რუბლებში შეთანხმებული კურსით. ამ შემთხვევაში, ხელშეკრულება უნდა იყოს შედგენილი ჩვეულებრივი ერთეულებით (მონიშნულია უფრო მკრთალი ფიგურაში) და გადაიხადოს რუბლის ანგარიშიდან.

ეს არის ის - შეგიძლიათ შეადგინოთ დოკუმენტები.

2. შეიყვანეთ წინასწარი გადახდა უცხოური მიმწოდებლის მიმართ 1C-ში

ჩვენ შემოგთავაზებთ ნაწილობრივ წინასწარ გადახდას, რადგან ეს ჩვეულებრივი სიტუაციაა. მიტანის თანხა იქნება $40000, ჩვენ კი გადავიხდით $20000, ე.ი. 50% წინასწარი გადახდა.

როგორც უკვე ვთქვი, ჩვენ თვითონ ვაძლევთ გადახდას კლიენტ ბანკში. თუ უცხოურ მიმწოდებელთან გადახდისას უცხოურ ვალუტას ყიდულობთ, მაშინ შეხედეთ დეტალური აღწერაროგორ შევიძინოთ ვალუტა 1C-ში. და დაბრუნდი.

მაგრამ ახლა, ვალუტა შეძენილია და მიმწოდებლის გადახდა ბანკის მეშვეობით განხორციელდა - საბანკო ამონაწერის საფუძველზე, ჩვენ შევდივართ გამავალი გადახდის ორდერში (დოკუმენტები - მენეჯმენტი ნაღდი ფულით-შემომავალი გადახდის დავალება) ტრანზაქციის ტიპით გადახდა მიმწოდებელთან:

მოდით ყურადღება მივაქციოთ შემდეგ პუნქტებს:

. გადახდილი ჩამრთველი უნდა იყოს ანგარიშზე მიღების თარიღის გვერდით

დაყენებული,
. საბანკო ანგარიში და კონტრაგენტის ხელშეკრულება ერთ ვალუტაში,
. 1C გთავაზობთ ნაგულისხმევ კურსს გადახდის თარიღზე,
. დღგ-ს განაკვეთი - დღგ-ს გარეშე,
. ანგარიშსწორების აღრიცხვისა და ავანსების აღრიცხვის ანგარიშებს ადგენს რეესტრიდან 1C

ორგანიზაციების კონტრაგენტები (კონტრპარტიის ანგარიშები). თუ რეესტრი არ არის

შევსებულია, ხელით უნდა შეიყვანოთ. რეესტრის შევსება აღწერილია

ცალკე სტატია.
ჩვენ ვაწარმოებთ დოკუმენტს. ვიღებთ პოსტებს:

Მნიშვნელოვანი!ავანსის ავტომატური განსაზღვრა, როგორც სურათზე, მოხდება, თუ თქვენი პროგრამის სააღრიცხვო პოლიტიკაში დოკუმენტების გამოქვეყნებისას დააკონფიგურირეთ ავანსების ოფსეტური.

ახლა ჩვენ ველოდებით საქონელს.

3. იმპორტირებული საქონლის მიღება საწყობში

იმპორტირებული საქონლის მიღება აისახება დოკუმენტში საქონლისა და მომსახურების მიღება.

ჩვენ ვარეგისტრირებთ ინვოისს ჩვენი მიმწოდებლისგან 40,000 აშშ დოლარის ოდენობით მიწოდების ხელშეკრულებით:

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ უცხოური მიმწოდებლისგან საბაჟო დეკლარაციის მისაღებად აუცილებელია საბაჟო დეკლარაციის სერიაში შეყვანა. მოდი ვნახოთ, როგორ მივუთითოთ იმპორტირებული საქონლის სერია მიღებისას და რატომ.

დღგ-ს განაკვეთი უნდა შეირჩეს დღგ-ს გარეშე. საბაჟო დღგ შემოღებულია, როგორც ცალკე საბაჟო დეკლარაციის დოკუმენტი იმპორტისთვის.

ფასები და ვალუტის ჩანართზე შეგიძლიათ შეცვალოთ ანგარიშსწორების კურსი. ნაგულისხმევად, 1C განათავსებს კურსს ქვითრების სათაურში თარიღზე.

ჩვენ ვირჩევთ განაკვეთს წინასწარი გადახდის თარიღისთვის. ურთიერთგადახდის კურსის ცვლილებისას, 41-ე ანგარიშზე თვითღირებულების ფასი და VAL.60-ზე ოფსეტური თანხა შეიცვლება გაცვლითი კურსის სხვაობების გამოსათვლელად.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში წინასწარი ჩამოწერის ოდენობა იგივე დარჩება. მოდით შევხედოთ გაყვანილობას:

4. ჩვენ შევდივართ 1C-ში უცხოური მიმწოდებლის წინაშე დავალიანების ნაშთის გადახდა

ახლა ჩვენ უნდა გადავიხადოთ დავალიანების ნაშთი დოკუმენტის მიხედვით. შეიყვანეთ მეორე გადახდის დავალება დარჩენილი თანხისთვის. მოსახერხებელია გადახდის დავალების შეყვანა საქონლისა და მომსახურების მიღების საფუძველზე. უბრალოდ ფრთხილად იყავით - ზოგიერთი დეტალი ივსება არა ქვითრიდან, არამედ ნაგულისხმევად:

გადახდის დავალებაზე განცხადებები ახურავს ვალს 60.21-ზე:

შემოტანილი საქონელი ყველა მივიღეთ და გადავიხადეთ.

ისწავლეთ ახალი რამ ყოველდღე და შეცვალეთ თქვენი ცხოვრება უკეთესობისკენ!

საქონლის იმპორტზე. ასეთი კომპანიების ბუღალტრულ აღრიცხვაში ყველაზე გავრცელებული შეცდომაა იმპორტირებული საქონლის ღირებულების გაანგარიშების მიზნით სავალუტო კურსის არასწორი განსაზღვრა, აგრეთვე მათი აღრიცხვაზე მიღების თარიღის არასწორად განსაზღვრა.

განსახილველ სიტუაციაში ბუღალტერები იყენებენ სხვადასხვა სავალუტო კურსს: ტვირთის საბაჟო დეკლარაციის რეგისტრაციის დღეს, საბაჟოზე ბეჭდის „გამოშვება ნებადართულია“ დატანის დღეს, საქონლის მიღების დღეს, თარიღზე. რისკების გადაცემა ინკოტერმსის მიხედვით და ა.შ. ამავდროულად, იმპორტირებული საქონლის რუბლის სააღრიცხვო ღირებულების გამოსათვლელად უცხოური ვალუტის კურსი უნდა განისაზღვროს PBU 3/2006 მე-9 და მე-10 პუნქტებით დადგენილი წესით. ანუ თუ საქონელი შეძენილია წინასწარი გადახდის წესით, მაშინ კურსის აღება ხდება წინასწარი გადახდის თარიღზე (ავანსის ოდენობის მიხედვით). თუ ავანსი არ იქნა გადახდილი, მაშინ სავალუტო კურსი განისაზღვრება შეძენილი საქონლის საკუთრებაში გადაცემის თარიღით. იმავე დღეს აისახება დასახელებული საქონლის აღრიცხვაზე მიღება, განურჩევლად გადახდის წესისა.

გადაზიდვის შემდეგ საქონლის გადახდისას, ორგანიზაციებს ხშირად უჩნდებათ კითხვა: რა თარიღზე უნდა იქნას მიღებული უცხოური ვალუტის კურსი საქონლის ღირებულების რუბლებში გადაქცევისას, რომელიც აისახება აღრიცხვაში, თუ საკუთრების გადაცემის მომენტი არ არის მითითებული ქ. კონტრაქტი? გაითვალისწინეთ, რომ პრაქტიკაში, ორგანიზაციები ხშირად არ ითვალისწინებენ ამ მნიშვნელოვან დებულებას ხელშეკრულებაში, მიაჩნიათ, რომ მასში Incoterms-ის პირობების ასახვით, ისინი ამით განსაზღვრავენ საკუთრების გადაცემის პროცედურას. მაგრამ ეს სიმართლეს არ შეესაბამება შემდეგი მიზეზი. Incoterms-ის მიზანია უზრუნველყოს საერთაშორისო წესების ერთობლიობა სავაჭრო ტერმინების ინტერპრეტაციისთვის, რომლებიც ყველაზე ხშირად გამოიყენება საგარეო ვაჭრობადა ეს საერთაშორისო წესები საკუთრებაში გადაცემის პროცედურა არ რეგულირდება(Incoterms-ის შესავლის 1-ლი პუნქტი). თუ ხელშეკრულებაში არ არის მითითებული საკუთრების გადაცემის მომენტი, მაშინ აუცილებელია მისი დადგენა იმ ქვეყნის კანონმდებლობის შესაბამისად, რომლის კანონიც ვრცელდება მყიდველისა და გამყიდველის ურთიერთობაზე. ამავე დროს, ხელოვნების 1 და 2 პუნქტების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 1206, ეს უფლება მკაფიოდ უნდა იყოს მითითებული საგარეო სავაჭრო ხელშეკრულებაში. დავუშვათ, რომ ხელშეკრულების თანახმად, გამოიყენება რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა, შემდეგ საქონლის საკუთრება გადადის შემდეგი თანმიმდევრობით (223-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, 224-ე მუხლის 1-ლი და მე-3 პუნქტები, ასევე მუხლი რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 458):

- საქონლის მიწოდების დროს(გამყიდველისგან შეტყობინების მიღება საქონლის მზადყოფნის შესახებ), თუ ორგანიზაცია დამოუკიდებლად აიღებს საქონელს უცხოელი გამყიდველისგან;

- საქონლის მიწოდების მომენტითუ გამყიდველი ვალდებულია მიაწოდოს საქონელი;

-გამყიდველის მიერ საქონლის გადამზიდველს მიწოდების მომენტშითუ მყიდველმა დადო ხელშეკრულება საქონლის მიწოდებაზე მესამე ორგანიზაციასთან;

- ზედნადების მიწოდების მომენტიან საკუთრების სხვა დოკუმენტისაქონელზე, თუ მყიდველი იღებს საქონელს მესამე პირისგან.

Შენიშვნა. 2011 წლიდან ძალაში შევიდა სავაჭრო ტერმინების ინტერპრეტაციის ახალი საერთაშორისო წესები - Incoterms 2010.

Შენიშვნა. Incoterms არის საერთაშორისო წესები სავაჭრო ტერმინების ინტერპრეტაციისთვის. ისინი გამოიყენება საგარეო სავაჭრო ოპერაციებში და არეგულირებენ ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულების მხარეთა უფლება-მოვალეობებთან დაკავშირებულ საკითხებს.

თუ ხელშეკრულებაში არ არის მითითებული მოქმედი კანონმდებლობა და არ არის დადგენილი საკუთრებაში გადაცემის მომენტი, მითითებული მომენტი განისაზღვრება გამყიდველის (ექსპორტიორის) ქვეყნის კანონმდებლობის საფუძველზე. ეს გამომდინარეობს 1, 2 და პუნქტებიდან. 1 პუნქტი 3 ხელოვნება. 1211, პუნქტი 1, მუხ. 1206 და ხელოვნების მე-3 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 1215.

ხშირად, ორგანიზაციები კონტრაქტებში მიუთითებენ, რომ საქონლის საკუთრებაში გადაცემა შეესაბამება საქონლის შემთხვევითი დაკარგვის რისკის გადაცემის თარიღს Incoterms-ის შესაბამისად. შედეგად, იმპორტიორ ორგანიზაციებს შეეძლებათ თავიდან აიცილონ განსხვავებები მითითებულ თარიღებში.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ: ვინაიდან პროდუქტის საკუთრებაში გადაცემის მომენტი ყოველთვის არ ემთხვევა მისი მიღების მომენტს, ორგანიზაციას შეიძლება ჰქონდეს სიტუაცია, როდესაც პროდუქტი ჯერ არ არის რეალურად შემოტანილი რუსეთში, მაგრამ მან უკვე უნდა ასახოს ეს პროდუქტი აღრიცხვა. ეს ხდება იმის გამო, რომ საქონლის აღრიცხვაზე მიღების თარიღი არის მასზე საკუთრების გადაცემის თარიღი.

მაგალითი. შპს „ნეპტუნმა“ ზღვის პროდუქტების მიწოდებაზე ხელშეკრულება გააფორმა ნორვეგიულ კომპანია შპს SeaFood-თან 300 000 აშშ დოლარის ოდენობით. ხელშეკრულების პირობების მიხედვით, საკუთრებაში გადაცემა შეესაბამება რისკების გადაცემის მომენტს Incoterms-ის შესაბამისად. ამ შემთხვევაში რისკების გადაცემა განისაზღვრება, როგორც CIP („გადაზიდვა და დაზღვევა გადახდილია...“) ოსლო (გადამზიდველისთვის საქონლის გადაცემის ადგილი). ანუ გამყიდველი იხდის საქონლის ტრანსპორტირებას და ასევე უზრუნველყოფს სატრანსპორტო დაზღვევას ოსლოში ტრანსპორტირებისას საქონლის დაკარგვის ან დაზიანების რისკისგან.

შპს „ნეპტუნი“ 2011 წლის 15 ივნისს მიმწოდებელს გადაურიცხა საქონლის 100,000 აშშ დოლარის ოდენობის წინასწარი გადახდა. რუსეთის ბანკის გაცვლითი კურსი ამ თარიღისთვის იყო 28,6640 რუბლი/დოლარი. აშშ (პირობითად). საქონელი გადამზიდველს გადაეცა ოსლოში 2011 წლის 29 ივნისს და იმავე დღეს გაიცა ზედნადები (ნოციალური კურსი - 28,4110 რუბლი/დოლარი). საქონელი, განბაჟების შემდეგ, მიტანილი იქნა შპს ნეპტუნის საწყობში 2011 წლის 6 ივლისს. გაცვლითი კურსი 2011 წლის 30 ივნისის მდგომარეობით (საანგარიშო თარიღისთვის) იყო 28,4290 რუბლი/დოლარი. ᲐᲨᲨ.

შემდეგი ჩანაწერები უნდა გაკეთდეს შპს ნეპტუნის სააღრიცხვო ჩანაწერებში:

დებეტი 60-2 კრედიტი 52

2,866,400 რუბლი ($100,000 x 28,6640 RUR/USD) - საქონლის წინასწარ გადახდა გადაეცა უცხოურ მიმწოდებელს;

დებეტი 60-1 კრედიტი 60-2

2,866,400 რუბლი - ჩარიცხულია წინასწარი გადახდის თანხა;

დებეტი 41, ქვეანგარიში „ტრანზიტის საქონელი“, კრედიტი 60-1

8,548,600 რუბლი ($100,000 x 28,6640 RUB/USD + 200,000 USD x 28,4110 RUB/USD) - ტრანზიტის საქონელი აისახება აღრიცხვაში;

სადებეტო 91-1 კრედიტი 60-1

3600 რუბლი. - ასახულია გაცვლითი კურსის სხვაობა გამყიდველის წინაშე დავალიანების გადაფასებიდან ანგარიშგების თარიღისთვის;

8,548,600 რუბლი - რეალურად მიღებული საქონელი შემოდის საწყობში.

Შენიშვნა. ორგანიზაციას შეუძლია ხელშეკრულებაში მიუთითოს, რომ საქონლის საკუთრებაში გადაცემა შეესაბამება საქონლის შემთხვევითი დაკარგვის რისკის გადაცემის თარიღს ინკოტერმსის წესების მიხედვით. კონტრაქტის ეს დებულება ორგანიზაციას საშუალებას მისცემს აირიდოს საკუთრების გადაცემის თარიღებსა და რისკებში განსხვავებები.

„რუსული საგადასახადო კურიერი“, 2011, N 12 „ტიპიური

უცხოელ მომწოდებლებთან ვაჭრობის თავისებურება გამოიხატება იმაში, რომ საქონლის შეძენა გათვალისწინებულია საკუთრების თარიღზე. ეს განსაზღვრავს ღირებულებას, რომლითაც ქონება მიიღება ბალანსზე. რუსული ორგანიზაცია, ვინაიდან გაცვლითი კურსები მუდმივად იცვლება. თუ საქონლის იმპორტს ახორციელებთ, ეს დაგეხმარებათ თავიდან აიცილოთ დავები საგადასახადო ინსპექტორებთან, კონტრაქტებში ნათლად მიუთითოთ ქონების რუსი მყიდველისთვის გადაცემის მომენტი.

ბუღალტრული აღრიცხვა და საგადასახადო აღრიცხვა 2017 წ

იმპორტირებული პროდუქციის აღრიცხვის სირთულე მდგომარეობს ტრანსპორტისა და მიწოდებასთან დაკავშირებული სხვა ხარჯების ჩართვაში განსხვავებაში. იმპორტის აღრიცხვა პირდაპირ კარნახობს, რომ ისინი შევიდეს წარმოების ღირებულებაში (PBU 5/01). საგადასახადო კოდექსი ითვალისწინებს არჩევანს - პროდუქციის რეალურ ღირებულებაზე თუ არაპირდაპირ ხარჯებზე. ოპერაციების აღრიცხვის იგივე პროცედურა დოკუმენტირებულია სააღრიცხვო პოლიტიკაში, რაც გამორიცხავს გადავადებული საგადასახადო აქტივებისა და ვალდებულებების წარმოშობის სირთულეებს.

იმპორტირებული საქონლის კაპიტალიზაცია ბუღალტრულ აღრიცხვაში ხორციელდება PBU 5/01 წესების შესაბამისად, ანუ მთლიანი თანხა უნდა შეიცავდეს დამატებული ღირებულების გადასახადის გამოკლებით (პუნქტები 5, 6):

• მიმწოდებლის ღირებულება;
• ტრანსპორტირებისა და შესყიდვის ხარჯები;
• საბაჟო გადასახადები, მოსაკრებლები;
• შუამავლის მომსახურება.

მაგალითი

კომპანიამ გააფორმა ხელშეკრულება 10 000 ევროზე წინასწარი გადახდის პირობით და 3 დღის განმავლობაში. თუ საბოლოო ანგარიშსწორების თარიღი ხელშეკრულებაში მითითებულია როგორც ხანგრძლივი ან ნაწილობრივი, მაშინ საანგარიშგებო პერიოდის ბოლოს ბუღალტერიამ უნდა გადაითვალოს ვალდებულებები გაცვლითი კურსით. ბუღალტრული აღრიცხვაში გადაფასება ხორციელდება თვის ბოლო დღეს, ხოლო საგადასახადო კოდექსის ტექსტი შეიცავს „საანგარიშო პერიოდის“ ცნებას (მუხლები 271, 272). სააღრიცხვო პოლიტიკაში მითითებით, რომ საანგარიშო პერიოდი არის თვე, კომპანია თავიდან აიცილებს დროებითი სხვაობების სავალდებულო წარმოშობას PBU 18/02-ით.

			აღწერა
			წინასწარი გადახდა 20.05.2017 არის 50% - 371,377,50 რუბლი. (5000 x 74.2755).
			საქონელი ჩამოვიდა 2017 წლის 20 ივნისს.
			ერიცხება საბაჟო გადასახადი 15%.
			საბაჟოზე გადახდილი დღგ
			ასახულია საბაჟო გადასახადი
			საბაჟო ბროკერის მომსახურება
			დღგ-ს საბაჟო ბროკერი
			ტრანსპორტირებისა და შენახვის ხარჯები
			დღგ მიწოდებაზე
			შესაბამისი ხარჯები შედის ღირებულებაში
			დღგ გამოიქვითება
			დამატებითი გადახდა მიმწოდებელს
			მიმწოდებლის წინასწარ გადახდა შეცვლილია
			გაცვლითი კურსის სხვაობა ასახულია

PBU 3/2006 და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მიხედვით (272-ე მუხლის მე-10 პუნქტი), არ არსებობს დებულება მიმწოდებელზე გადაცემული ავანსების ხელახალი გაანგარიშების შესახებ. საქონლის იმპორტისას, ბუღალტრული და საგადასახადო აღრიცხვა 2017, უფრო ზუსტად, უარყოფითი და დადებითი გაცვლითი კურსის სხვაობების ჩართვა არასაოპერაციო ხარჯებში ხორციელდება იმავე გზით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, მუხლი 271, პუნქტი 4, და 272-ე მუხლის მე-7 პუნქტი, PBU 3/2006, პუნქტი 13).

ყურადღება. სატრანზიტო საქონლის ღირებულება არ მოიცავს იმპორტიორის ტრანსპორტირებისა და შესყიდვის ხარჯებს საბოლოო მყიდველის საწყობამდე, ისინი შედის სხვა ხარჯებში.ეს მოტივირებულია იმით, რომ მიმღებამდე მიწოდება არის გაყიდვის ღირებულება. ანუ პროდუქციის ფაქტობრივი ღირებულება ყალიბდება მხოლოდ საბაჟოზე გადატანით.

იმპორტი დღგ

დამატებული ღირებულების გადასახადი იხდის საქონლის განბაჟების დროს. გამოქვითვაზე წარსადგენად, შესყიდვის დავთარში ჩაიწერება შემდეგი:

• საბაჟო დეკლარაცია;
• გადახდის დავალება დღგ-ს გადახდისთვის.

ინვოისის დეტალები შეიცვლება დეკლარაციის ნომრით და ტერმინალიდან გაცემის თარიღით. გადახდის ინფორმაცია შეყვანილია შეკვეთიდან.

იმპორტირებული საქონლის აღრიცხვა

იმპორტირებული საქონლის აღრიცხვა და საგადასახადო აღრიცხვა. ძვირფასი ნივთების შემოტანისას საბაჟო დღგ-ის გაანგარიშება. იმპორტის დღგ-ს გამოქვითვის დოკუმენტები.

იმპორტირებული საქონლის საგადასახადო აღრიცხვა

თქვენი კომპანია იწყებს საქონლის შემოტანას უცხოეთიდან? მაშინ ალბათ ბევრი კითხვა გაგიჩნდებათ, რომლებიც აქამდე არ შეგხვედრიათ. მაგალითად, როგორ და რა ვადაში უნდა გამოვაკლოთ იმპორტზე გადახდილი დღგ? რა ფასად უნდა აისახოს საქონელი საგადასახადო აღრიცხვაში? ამ სტატიაში განვიხილავთ ამ და სხვა მნიშვნელოვან ასპექტებს, რომლებიც დაკავშირებულია იმპორტირებული საქონლის აღრიცხვასთან. გარდა ამისა, ქვემოთ მოცემული დიაგრამა დაგეხმარებათ იმპორტიორების მიერ გადასახადების გამოთვლის პროცედურის ნავიგაციაში.

რა დოკუმენტებს წარუდგენენ იმპორტიორები ბანკს ვალუტის კონტროლისთვის?

თქვენ ალბათ დაგჭირდებათ ბანკიდან ტრანზაქციის პასპორტის აღება. რა საბუთები უნდა წარადგინოთ ბანკში ქვემოთ მოცემული ცხრილიდან შეიტყობთ.

ბანკში წარსადგენი დოკუმენტი	ბაზა
საიმპორტო გარიგების პასპორტი ორ ეგზემპლარად საგარეო სავაჭრო ხელშეკრულებასთან ერთად. გარიგების პასპორტი უნდა გაიცეს, თუ ხელშეკრულების თანხა აღემატება 50,000 აშშ დოლარის ექვივალენტს. იმის შესამოწმებლად, ხვდება თუ არა ტრანზაქცია ამ ლიმიტს, გამოიყენეთ რუსეთის ბანკის გაცვლითი კურსი ხელშეკრულების დადების თარიღზე	რუსეთის ბანკის 2004 წლის 15 ივნისის ინსტრუქცია No117-I, სავალუტო ოპერაციების ცნობის ფორმა მოცემულია რუსეთის ბანკის 2004 წლის 15 ივნისის No117-I ინსტრუქციის No1 დანართში.
ცნობა სავალუტო ოპერაციების შესახებ, რომელიც უნდა წარედგინოს ბანკს საგადახდო დავალებასთან ერთად შეძენილი საქონლის გადახდისას თანხის ჩამოწერის მიზნით.
საბაჟო დეკლარაცია და დამადასტურებელი დოკუმენტების მოწმობის ორი ასლი*. ისინი ბანკში უნდა წარედგინოს არაუგვიანეს 15 კალენდარული დღეებისაბაჟო ოფიცრების მიერ საქონლის გაშვების მომდევნო დღიდან	დანართი 1 რუსეთის ბანკის რეგულაციების 2004 წლის 1 ივნისის No258-P

* აღნიშნული საბუთების ბანკში წარდგენა საჭიროა მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ კომპანიას აქვს გაცემული იმპორტის ტრანზაქციის პასპორტი.

როგორ გამოვთვალოთ დღგ საქონლის შემოტანისას

როგორც წესი, კომპანიები უცხოეთიდან შემოტანილ საქონელს ათავსებენ ე.წ. „შიდა მოხმარებისთვის გაშვების“ საბაჟო პროცედურაში. ამ შემთხვევაში დღგ სრულად უნდა გადაიხადოთ. ამის შესახებ ნათქვამია 151-ე მუხლის პირველი პუნქტის პირველ ქვეპუნქტში Საგადასახადო კოდექსი RF. უფრო მეტიც, ეს ეხება იმ ორგანიზაციებსაც კი, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას ან „დარიცხულ“ რეჟიმს. მართალია, ამ კომპანიებს გადახდილი „იმპორტის“ გადასახადი არ შეუძლიათ. გამონაკლისს წარმოადგენს მხოლოდ ზოგიერთი იმპორტირებული საქონელი, რომელთა ჩამონათვალი მოცემულია კოდექსის 150-ე მუხლში. ისინი თავისუფლდებიან იმპორტის გადასახადისგან. ეს მოიცავს, მაგალითად, გარკვეულ ტექნოლოგიურ აღჭურვილობას, რომელთა ანალოგები არ იწარმოება რუსეთში. მათ შორის კომპონენტები და სათადარიგო ნაწილები.

Შენიშვნა: თქვენ გადაიხდით დღგ-ს იმპორტირებულ საქონელზე საბაჟო ოფიცრებს. ანუ თქვენ გადარიცხავთ ასეთ გადასახადს, როგორც ზოგადი საბაჟო გადახდების ნაწილს.

ახლა ვნახოთ, როგორ გამოვთვალოთ დღგ-ს თანხა. ამით ჩვენ ყურადღებას გავამახვილებთ ძირითადი წესები, რომლებიც მოქმედებს იმპორტისთვის. მაგრამ გაითვალისწინეთ, რომ დღგ-ს გამოთვლა საქონლის შემოტანისას საბაჟო კავშირი(ანუ ბელორუსის რესპუბლიკიდან და ყაზახეთიდან) გათვალისწინებულია დღგ-ს გამოანგარიშების ცალკე პროცედურა, ასევე ამ გადასახადის გამოქვითვა. მისი ძირითადი მახასიათებლები ნაჩვენებია ქვემოთ მოცემულ ცხრილში.

რა ფუნქციებია გათვალისწინებული დღგ-ს გადახდასთან და გამოქვითვასთან დაკავშირებით საბაჟო კავშირიდან საქონლის იმპორტისთვის

საბაჟო კავშირიდან საქონლის შემოტანისას დღგ-ის გამოთვლის ძირითადი წესები	სად არის ეს ნათქვამი?
„იმპორტის“ დღგ-ს გადახდას აკონტროლებენ საგადასახადო მოხელეები და არა საბაჟო ოფიცრები (როგორც ეს ხდება ზოგადი პროცედურის დროს)	რუსეთის ფედერაციის მთავრობას, ბელორუსის რესპუბლიკის მთავრობასა და ყაზახეთის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 2008 წლის 25 იანვრის შეთანხმების მე-3 მუხლი, 2009 წლის 11 დეკემბრის ოქმის მე-2 მუხლის 1-ლი პუნქტი „ არაპირდაპირი გადასახადების აკრეფის პროცედურა და მათი გადახდის მონიტორინგის მექანიზმი საბაჟო კავშირში საქონლის ექსპორტისა და შემოტანისას“ (შემდგომში ოქმი).
დღგ-ის საგადასახადო ბაზა არის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული საქონლის ღირებულება და აქციზის ოდენობა. ამ შემთხვევაში, საქონლის ღირებულება ხელახლა გამოითვლება რუბლებში გაცვლითი კურსით მათი რეგისტრაციისთვის მიღების დღეს. არ არის საჭირო საგადასახადო ბაზაში ჩასმა იმპორტიორი კომპანიის დამატებითი ხარჯები, რომლებიც არ შედის მიტანის ფასში.	ოქმის მე-2 მუხლის მე-2 პუნქტი, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2012 წლის 9 აპრილის წერილი No03-07-14/42.
გადასახადი უნდა გადაიხადოთ არაუგვიანეს მომდევნო თვის 20 დღისა, მას შემდეგ, რაც კომპანიამ იმპორტირებული საქონელი სარეგისტრაციოდ მიიღო.	ოქმის მე-2 მუხლის მე-7 პუნქტი
საბაჟო კავშირის წევრი ქვეყნების ტერიტორიიდან რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე საქონლის შემოტანისას აუცილებელია საგადასახადო სამსახურში არაპირდაპირი გადასახადების შესახებ სპეციალური დეკლარაციის წარდგენა. საქონლის რეგისტრაციაზე მიღებიდან არაუგვიანეს მომდევნო თვის 20 დღისა. უფრო მეტიც, ასეთ დეკლარაციას „სპეციალური რეჟიმის ოფიცრებიც“ წარმოადგენენ.	ოქმის მე-2 მუხლის მე-8 პუნქტი, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 7 ივლისის No69n ბრძანება.
სპეციალურ დეკლარაციასთან ერთად ინსპექტორატში უნდა წარადგინოთ განცხადება საქონლის იმპორტისა და არაპირდაპირი გადასახადების გადახდის შესახებ. გარდა ამისა, დაურთეთ გადასახადის გადახდის დამადასტურებელი საბანკო ამონაწერი, საქონლის შესყიდვის ხელშეკრულება, ტრანსპორტირება (გადაზიდვა) და პროტოკოლის მე-2 მუხლის მე-8 პუნქტით განსაზღვრული სხვა დოკუმენტები.	პროტოკოლის მე-2 მუხლის მე-8 პუნქტი, საქონლის იმპორტისა და არაპირდაპირი გადასახადების გადახდის შესახებ განაცხადის ფორმა დამტკიცებულია ოქმის No1 დანართში „წევრი ქვეყნების საგადასახადო ორგანოებს შორის ინფორმაციის ელექტრონული ფორმით გაცვლის შესახებ. საბაჟო კავშირი...“
გამოქვითვის სახით გადახდილი გადასახადის მისაღებად, თქვენ უნდა დაარეგისტრიროთ განაცხადი საქონლის იმპორტის შესახებ შესყიდვების წიგნში ინსპექტორების ნიშნებით დღგ-ს გადახდასთან დაკავშირებით. გარდა ამისა, შესყიდვების წიგნში აუცილებელია მიუთითოთ "იმპორტის" გადასახადის ფაქტობრივი გადახდის დამადასტურებელი დოკუმენტების დეტალები.	შესყიდვების წიგნის შენახვის წესების მე-17 პუნქტი, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2011 წლის 26 დეკემბრის No1137 დადგენილებით.

Მნიშვნელოვანი!

საბაჟო კავშირიდან საქონლის შემოტანისას გადახდილი დღგ-ის გამოქვითვის სპეციალური პროცედურა გამოიყენება. და შემდგომ. არის სიტუაციები, როდესაც საბაჟო კავშირის გარეთ შეძენილი საქონელი ტრანზიტირდება ბელორუსის ან ყაზახეთის ტერიტორიაზე. ამ შემთხვევაში გადაიხადეთ გადასახადი, როგორც საქონლის ნორმალური იმპორტისთვის. ანუ არ არის საჭირო საბაჟო კავშირის საქონელზე მოქმედი სპეციალური პროცედურის გამოყენება. ამის შესახებ რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ოფიციალურმა პირებმა აღნიშნეს 2011 წლის 7 ივლისის No03-07-13/01-24 წერილში.

ასე რომ, ჯერ გადავწყვიტოთ გადასახადის განაკვეთი. ეს არის 18 ან 10 პროცენტი თქვენი კომპანიის იმპორტირებული საქონლის მიხედვით. ეს გამომდინარეობს კოდექსის 164-ე მუხლის მე-5 პუნქტიდან. ქვემოთ ჩამოვთვალეთ რომელი საქონელი იბეგრება 10 პროცენტით.

რა საქონელს ექვემდებარება იმპორტის დღგ 10 პროცენტი?

1. საკვები პროდუქტები, რომლებიც შეტანილია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2004 წლის 31 დეკემბრის No908 დადგენილებით დადგენილ სიაში.

2. პროდუქტები ბავშვებისთვისჩამოთვლილია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2004 წლის 31 დეკემბრის No908 დადგენილებით დამტკიცებულ სიაში.

3. პერიოდული გამოცემები და წიგნის პროდუქტები, მითითებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2003 წლის 23 იანვრის No41 დადგენილებით დადგენილ სიაში.

4. სამედიცინო პროდუქტები, რომელთა ნუსხა დამტკიცდა რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2008 წლის 15 სექტემბრის No688 განკარგულებით.

გადასახადის განაკვეთის გადაწყვეტის შემდეგ, შეგიძლიათ გამოთვალოთ მისი თანხა შემდეგი ფორმულის გამოყენებით:

როგორ განვსაზღვროთ იმპორტირებული საქონლის საბაჟო ღირებულება? აქ მოქმედი წესები დადგენილია 2008 წლის 25 იანვრის შეთანხმებით „საბაჟო კავშირის საბაჟო საზღვრის გავლით გადაზიდული საქონლის საბაჟო ღირებულების განსაზღვრის შესახებ“. ამ ხელშეკრულების თანახმად, საქონლის საბაჟო ღირებულების გაანგარიშებისას, როგორც წესი, საფუძვლად იღება საგარეო სავაჭრო გარიგების ფასი. გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ ეს დოკუმენტი ეხება ნებისმიერ (!) საქონლის იმპორტს და არა მხოლოდ საბაჟო კავშირიდან შემოტანილ საქონელს.

საბაჟო გადასახადის განაკვეთები მოცემულია ბელორუსის რესპუბლიკის, ყაზახეთის რესპუბლიკის და საბაჟო კავშირის ერთიან საბაჟო ტარიფში. რუსეთის ფედერაცია, დამტკიცებული საბაჟო კავშირის კომისიის 2011 წლის 18 ნოემბრის No850 გადაწყვეტილებით.

დღგ-ს თანხა გადახდილია რუბლით. გადასახადი უნდა გადაირიცხოს საქონლის საბაჟო გაშვებამდე (საბაჟო კავშირის საბაჟო კოდექსის 211-ე მუხლის მე-3 ქვეპუნქტი).

როგორ გამოქვითოთ იმპორტის დღგ

თქვენ შეგიძლიათ გამოქვითოთ გადახდილი დღგ იმპორტის დროს. ამისათვის შეამოწმეთ, რომ დაცულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე და 172-ე მუხლებში მითითებული შემდეგი პირობები:

• თქვენმა კომპანიამ შეიძინა საქონელი დღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაციებისთვის;
• თქვენ მიიღეთ საქონელი აღრიცხვისთვის;
• თქვენ გაქვთ გადასახადის გადახდის დამადასტურებელი დოკუმენტები.

იმის უზრუნველსაყოფად, რომ საგადასახადო მოხელეებს ეჭვი არ ეპარებათ თქვენი გამოქვითვის უფლებაში, უმჯობესია მიიღოთ დადასტურება საბაჟო მოხელეებისგან, რომ თქვენმა კომპანიამ გადაიხადა დღგ (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 5 აგვისტოს წერილი No. 03-07-08/). 252). ამ დოკუმენტის ფორმა დადგენილია რუსეთის ფედერალური საბაჟო სამსახურის 2010 წლის 23 დეკემბრის №2554 ბრძანებით. და იგი გაცემულია საბაჟო ოფიცრების მიერ ორგანიზაციის მოთხოვნით. ამის შესახებ ნათქვამია 117-ე მუხლის მე-4 პუნქტში ფედერალური კანონი 2010 წლის 27 ნოემბრის No311-FZ.

„იმპორტის“ გადასახადის გამოქვითვა უნდა აისახოს მე-3 განყოფილების 180-ე სტრიქონზე დღგ-ის რეგულარულ დეკლარაციაში, რომლის ფორმა დამტკიცდა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 15 ოქტომბრის No104n ბრძანებით.

„იმპორტის“ გადასახადის გამოქვითვის მისაღებად, თქვენ უნდა დაარეგისტრიროთ შემდეგი დოკუმენტები შესყიდვების წიგნში: იმპორტირებული საქონლის საბაჟო დეკლარაცია და დღგ-ის გადახდის დამადასტურებელი გადახდის დოკუმენტები.ეს მითითებულია შესყიდვების წიგნის შენახვის წესების მე-17 პუნქტში, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2011 წლის 26 დეკემბრის No1137 დადგენილებით.

თუმცა, წესები არ ამბობს, როგორ აისახოს ეს დოკუმენტები შესყიდვების წიგნში. მაგრამ თქვენ შეგიძლიათ გამოიყენოთ მოსკოვისთვის რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის საგადასახადო ორგანოების რეკომენდაციები 2010 წლის 5 ივლისის No16-15/070201 წერილში. მიუხედავად იმისა, რომ ეს წერილი ეხება იმ პერიოდს, როდესაც ძველი წესები მოქმედებდა, მათი არსებითად გამოყენება დღესაც შეიძლება. ასე რომ, შესყიდვების წიგნის მე-2 სვეტში „თარიღი და ინვოისის ნომერი“ მიუთითეთ საბაჟო დეკლარაციის ნომერი და „გამოშვება ნებადართული“ შტამპზე მითითებული თარიღი. მე-3 სვეტში „გამყიდველის ინვოისის გადახდის თარიღი“ მიუთითეთ დღგ-ს გადახდის გადახდის დავალების ნომერი და თარიღი.

გაითვალისწინეთ, რომ არ არის საჭირო საბაჟო დეკლარაციისა და საგადასახადო გადახდების აღრიცხვა ბუღალტრულ ჟურნალში. ეს ნათქვამია ინვოისის ჟურნალის შენახვის წესების მე-15 პუნქტში.

ვისაუბროთ იმაზეც, როდესაც კომპანიის ნაცვლად გადასახადს იხდის საბაჟო ბროკერი. რა დოკუმენტებია ამ შემთხვევაშითქვენ უნდა დარეგისტრირდეთ შესყიდვების წიგნში, შეგიძლიათ გაიგოთ ქვემოთ მოცემული კომენტარიდან. რა თქმა უნდა, საბაჟო ბროკერთან უნდა გქონდეთ შეთანხმება და მის მიერ გაწეული მომსახურების სერთიფიკატები.

თუ იმპორტიორი სარგებლობს საბაჟო ბროკერის მომსახურებით, საგადახდო დავალება უნდა დარეგისტრირდეს შესყიდვების წიგნში, რათა ანაზღაურდეს გადახდილი დღგ.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს საგადასახადო და საბაჟო სატარიფო პოლიტიკის დეპარტამენტის არაპირდაპირი გადასახადების დეპარტამენტის წამყვანი მრჩეველი ანა ლოზოვაიას კომენტარი გააკეთა.

- იმპორტიორი, რომელიც მიმართავს საერთო სისტემაგადასახადს, უფლება აქვს გამოქვითოს საქონლის იმპორტზე გადახდილი დღგ. ამისათვის მან შესყიდვების წიგნში უნდა დაარეგისტრიროს იმპორტირებული საქონლის საბაჟო დეკლარაცია და დღგ-ის გადახდის დავალება. გარდა ამისა, მიზანშეწონილია გქონდეთ ასეთი გადასახადის გადარიცხვის დადასტურება საბაჟო ოფიცრებისგან. მისი ფორმა დადგენილია რუსეთის ფედერალური საბაჟო სამსახურის 2010 წლის 23 დეკემბრის No2554 ბრძანებით.

თუ ორგანიზაცია სარგებლობს საბაჟო ბროკერის მომსახურებით, რომელიც ხელშეკრულების შესაბამისად გადარიცხავს „იმპორტის“ დღგ-ს, იმპორტიორმა ნასყიდობის წიგნში უნდა მიუთითოს საბაჟო დეკლარაციის დეტალები და ბროკერის მიერ გადასახადის გადახდის ინსტრუქცია. ამ დოკუმენტების ასლები უნდა იქნას მიღებული ბროკერისგან. ასევე შესყიდვების წიგნში აუცილებელია ასახული იყოს საგადახდო დავალება, რომლის მიხედვითაც იმპორტიორმა ორგანიზაციამ ბროკერს აუნაზღაურა დღგ-ის ხარჯები.

რა თანმიმდევრობით უნდა იყოს გათვალისწინებული იმპორტირებული საქონელი საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშებისას?

მოდით გადავიდეთ საგადასახადო აღრიცხვაკომპანიებისთვის, რომლებიც იყენებენ საერთო სისტემას. და იმის შესახებ, თუ როგორ არის განსაზღვრული საქონლის ღირებულება და კომპანიის ხარჯები გათვალისწინებულია "გამარტივებული გზით" შეგიძლიათ წაიკითხოთ ქვემოთ მოცემულ კომენტარებში.

გამარტივებული კომპანიები ადგენენ იმპორტირებული საქონლის ღირებულებას გაცვლითი კურსით იმ თარიღით, როდესაც ისინი შედის ხარჯებში

განმარტავს ალექსანდრე კოსოლაპოვი, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს საგადასახადო და საბაჟო სატარიფო პოლიტიკის დეპარტამენტის სპეციალური საგადასახადო რეჟიმების დეპარტამენტის უფროსი.

— თუ თქვენი კომპანია იყენებს გამარტივებულ სისტემას „შემოსავლის მინუს ხარჯების“ ობიექტით, საგადასახადო აღრიცხვაში, განსაზღვრეთ იმპორტირებული საქონლის ღირებულება რუსეთის ბანკის გაცვლითი კურსით იმ თარიღით, როდესაც კომპანია ყიდის მათ კლიენტებს. ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 10 ივნისის No03-11-06/2/93 წერილში. ეს პროცედურა უნდა იქნას გამოყენებული, მიუხედავად იმისა, გადაიხადა თუ არა კომპანიამ წინასწარი გადახდა უცხოელ მომწოდებელთან ან გადაიხადა საქონელი მისი გაგზავნის შემდეგ.

თქვენ გაქვთ უფლება ჩართოთ "იმპორტის" დღგ-ის თანხები ხარჯებში, რადგან ისინი გადახდილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16 მუხლის 1-ლი პუნქტის 22-ე ქვეპუნქტის საფუძველზე. რაც შეეხება საბაჟო გადასახდელებს და მოსაკრებლებს, ეს ხარჯებიც შეიძლება ჩამოიწეროს გადახდისას. ეს გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16 მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-11 ქვეპუნქტით.

როგორ გამოვთვალოთ საქონლის ღირებულება

საქონლის ღირებულება, რომელიც გამოხატულია უცხოურ ვალუტაში, უნდა გადაიზარდოს რუბლებში რუსეთის ბანკის გაცვლითი კურსით იმ დღეს, როდესაც საკუთრება გადაეცა თქვენს კომპანიას.აქედან გამომდინარე, ყოველთვის სჯობს ნათლად იყოს მითითებული საკუთრების გადაცემის მომენტი უცხოურ კონტრაქტორებთან ხელშეკრულებებში.

განსხვავებული პროცედურა ვრცელდება სიტუაციებზე, როდესაც მყიდველი იხდის საქონელს წინასწარ. შემდეგ, საქონლის ღირებულების გამოსათვლელად, თქვენ უნდა აიღოთ კურსი იმ დღისთვის, როდესაც თქვენმა კომპანიამ გადარიცხა წინასწარი გადახდა გამყიდველს. მართალია, მყიდველები ხშირად გადარიცხავენ ნაწილობრივ ავანსს მომწოდებლებს. ეს ნიშნავს, რომ საქონლის ღირებულება შედგება ორი ნაწილისგან. პირველს განსაზღვრავთ წინასწარ გადახდის თარიღის გაცვლითი კურსის მიხედვით. მეორე - თქვენი კომპანიისთვის საკუთრების გადაცემის თარიღის გაცვლითი კურსით. ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 13 მაისის No03-03-06/1/328 წერილში.

იმპორტირებული საქონლის ღირებულებას ჩამოწერთ ხარჯად, ჩვეულებისამებრ, როგორც იყიდება.

რა ვუყოთ საბაჟო გადასახადებს და მოსაკრებლებს

ახლა მოდით ვისაუბროთ იმაზე, თუ რა უნდა გავაკეთოთ გადახდილ საბაჟო გადასახდელებთან და მოსაკრებლებთან. აქ თქვენ უნდა გააგრძელოთ პროცედურა, რომელიც გათვალისწინებულია კომპანიის სააღრიცხვო პოლიტიკაში. ფაქტია, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი საშუალებას იძლევა, რომ ასეთი გადახდები შეიტანოს საქონლის ღირებულებაში და ჩამოწეროს ისინი ცალკე. ამის შესახებ ნათქვამია 320-ე მუხლში და 264-ე მუხლის პირველი პუნქტის პირველ ქვეპუნქტში.

Მნიშვნელოვანი!

საგადასახადო აღრიცხვაში საბაჟო გადასახადები და მოსაკრებლები შეიძლება ჩაითვალოს საქონლის ღირებულებაში ან ჩამოიწეროს ცალკე, იმისდა მიხედვით, თუ რა პროცედურაა გათვალისწინებული თქვენი კომპანიის სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

იგივე შეიძლება ითქვას სხვა ხარჯებზე, რომლებიც დაკავშირებულია იმპორტირებული საქონლის შეძენასთან. მაგალითად, მათი ტრანსპორტირებისა და შენახვის ხარჯების შესახებ.

ითვალისწინებს თუ არა თქვენი კომპანია ცალ-ცალკე საქონლის შეძენასთან დაკავშირებულ ყველა ხარჯს? შემდეგ თქვენ კლასიფიცირებთ კომპანიის საწყობში საქონლის მიტანის ხარჯებს, როგორც პირდაპირ, ხოლო დანარჩენ ხარჯებს - არაპირდაპირ.

როგორ გამოვთვალოთ გაცვლითი კურსის სხვაობა

საბედნიეროდ, თქვენ არ მოგიწევთ მიმწოდებელზე გაცემული ავანსების ხელახლა შეფასება. ეს გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-11 პუნქტით და 265-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-5 ქვეპუნქტით.

სხვა საქმეა, თუ თქვენი კომპანია იხდის საქონელს მათი გაგზავნის შემდეგ. შემდეგ გამყიდველის წინაშე დავალიანება უნდა გადაითვალოს ყოველი თვის ბოლო დღეს.

ამ შემთხვევაში გექნებათ დადებითი ან უარყოფითი გაცვლითი კურსის სხვაობა, რომელსაც ჩავრთავთ არაოპერაციულ შემოსავალსა თუ ხარჯში. ეს პროცედურა დადგენილია კოდექსის 271-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მე-7 ქვეპუნქტით და 272-ე მუხლის მე-7 პუნქტის მე-6 ქვეპუნქტით.

როგორ გაამარტივოთ თქვენი სამუშაო

იმისათვის, რომ არ მოხდეს დროებითი განსხვავებების ასახვა PBU 18/02-ის მიხედვით, უმჯობესია გადაფასდეს ვალდებულებები თვის ბოლოს ვალუტაში როგორც ბუღალტრულ, ასევე საგადასახადო აღრიცხვაში.

თუმცა, აღვნიშნავთ, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ნორმები უცხოურ ვალუტაში ვალდებულებების გადაფასების მომენტთან დაკავშირებით არ არის სრულიად ცალსახა. ამრიგად, კოდექსის 271-ე მუხლის მე-8 პუნქტი და 272-ე მუხლის მე-10 პუნქტი ამბობენ, რომ საკურსო სხვაობა უნდა გამოითვალოს საანგარიშო პერიოდის ბოლოს, რომელიც შეიძლება იყოს კვარტალი.

თუმცა ბუღალტრულ აღრიცხვაში გადაფასება ხდება თვის ბოლოს. აქედან გამომდინარე, უფრო მოსახერხებელია საშემოსავლო გადასახადისთვის გაცვლითი კურსის სხვაობების გამოთვლაც, რათა არ მოგიწიოთ დროებითი განსხვავებების ასახვა PBU 18/02-ის მიხედვით.

ნებისმიერ შემთხვევაში, ჩვენ გირჩევთ, კომპანიის სააღრიცხვო პოლიტიკაში მიუთითოთ გაცვლითი კურსის სხვაობების აღრიცხვის პროცედურა. იმისთვის, რომ უსაფრთხოდ იყოთ, ასევე შეგიძლიათ გაიგოთ თქვენი საგადასახადო სამსახურის პოზიცია ამ საკითხთან დაკავშირებით.

გარდა ამისა, არ დაგავიწყდეთ საქონლის გადახდის დღეს გაცვლითი კურსის სხვაობის გათვალისწინება.

იმპორტირებული საქონლის აღრიცხვა

იმპორტირებული საქონლის აღრიცხვა ზოგადად საგადასახადო აღრიცხვის მსგავსია. მაგრამ ასევე არის განსხვავებები.

ამრიგად, აღრიცხვაში, საქონლის ღირებულება ჩვეულებრივ მოიცავს ყველა ხარჯს, რომელიც დაკავშირებულია მათ შეძენასთან. გადახდილი საბაჟო გადასახადებისა და გადასახადების ჩათვლით. ეს მითითებულია PBU 5/01-ის მე-6 პუნქტში. ამასთან, სავაჭრო კომპანიებს შეუძლიათ შეიტანონ საქონლის შესყიდვისა და მიწოდების ხარჯები, როგორც გაყიდვების ხარჯები და გაითვალისწინონ ისინი 44-ე ანგარიშში (PBU 5/01 პუნქტი 13).

ამავდროულად, საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, როგორც ვნახეთ, საქონლის შეძენასთან დაკავშირებული ნებისმიერი ხარჯი შეიძლება ცალკე ჩამოიწეროს კომპანიამ თავისი შეხედულებისამებრ.