Inntektsskatt unngåelse av dobbeltbeskatning. Russiske selskapers bruk av dobbeltbeskatningsavtaler. Anvendelser av avtaler for å unngå dobbeltbeskatning inngått av Den russiske føderasjonen

"Skatter og skatter", 2006, N 7

Utvidelsen av utenlandske økonomiske relasjoner og utviklingen av samarbeid mellom stater er ledsaget av involvering av et økende antall russiske skattebetalere i internasjonale økonomiske relasjoner og fremveksten av en rekke problemer knyttet til anvendelsen av utenlandsk og internasjonal skattelovgivning på dem. I samsvar med lovgivningen i utlandet er inntekt mottatt av russiske bedrifter og statsborgere i utlandet gjenstand for beskatning i disse utlandet. På sin side sørger lovgivningen i Den russiske føderasjonen også for betalinger til det føderale budsjettet fra inntektene til russiske bedrifter og borgere. I en slik situasjon oppstår det dobbeltbeskatning.

Dobbeltbeskatning er et ekstremt negativt fenomen som skaper hindringer for utviklingen av økonomiske relasjoner mellom stater, og derfor blir søket etter en mekanisme for å unngå det en prioritet.

Erkjennelsen av det faktum at innenlandske tiltak ikke kan løse problemene med dobbeltbeskatning i den grad det er nødvendig for effektivt internasjonalt økonomisk samarbeid, krevde at statene i fellesskap søker etter løsninger på internasjonalt nivå, på grunn av dette ble en internasjonal traktat det viktigste elementet i det juridiske. reguleringssystem. Som bemerket av E.A. Rovinsky og A.M. Cherepakhin, "overgangen fra ensidige handlinger fra individuelle land til mellomstatlige forhold basert på gjensidige forpliktelser betydde transformasjonen av dobbeltbeskatning fra et gjenstand for innflytelse av nasjonal lov til et gjenstand for internasjonale rettsforhold, og normene i spesielle internasjonale handlinger som regulerer dem dannet ... et nytt internasjonalt juridisk institutt for forebygging av dobbeltbeskatning"<1>.

<1>Rovinsky E.A., Cherepakhin A.M. Internasjonal juridisk regulering av dobbeltbeskatning. // Sovjetisk stat og lov. 1975. N 6. S. 93.

Avtalen om unngåelse av dobbeltbeskatning er en kompleks internasjonal rettsakt som inkluderer regler knyttet til beskatning av overskudd (inntekt) fra kommersiell virksomhet, internasjonal sjø, luft, veitransport, utbytte, renter, inntekt fra fast eiendom, arbeid, godtgjørelse fra levering av profesjonelle tjenester, royalties fra levering av profesjonelle tjenester, pensjoner, inntekt mottatt av idrettsutøvere, journalister, lærere, vitenskapsmenn, studenter, traineer, etc.<2>. Hensikten med å inngå slike avtaler er å finne kompromisser for å fastslå omfanget av rettighetene og pliktene til hver enkelt stat når det gjelder innkreving av skatter.

<2>Laboskin A.M. Noen spørsmål om internasjonal rettslig regulering av dobbeltbeskatning. // Tidsskrift for internasjonal privatrett. 1997. N 3. S. 20.

Skatteavtaler eliminerer dobbeltbeskatning i tre trinn. I det første trinnet gjennomføres eliminering av dobbeltbeskatning som følge av forskjeller mellom reglene for fastsettelse av bosted og inntektskilde i avtalepartene. For disse formål inkluderer traktaten en bestemmelse om å eliminere dobbelt bosted for en person, samt artikler som gir et av landene rett til å beskatte en viss type inntekt. På det andre trinnet elimineres dobbeltbeskatning, årsaken til dette er forskjeller i definisjonen av skattepliktig overskudd. Det tredje trinnet er eliminering av dobbeltbeskatning generert av forskjeller mellom reglene for etablering av bosted og kildebeskatning. Når du implementerer dette stadiet, spilles den viktigste rollen av metoder for å eliminere dobbeltbeskatning, som kan være nedfelt i den nasjonale lovgivningen til et bestemt land, eller etablert i internasjonale traktater.

Fra 1. januar 2006 har Den russiske føderasjonen inngått og er i kraft på sitt territorium 66 avtaler om unngåelse av dobbeltbeskatning av inntekt og eiendom. De fleste avtaler inngått med deltakelse av Den russiske føderasjonen er basert på modellkonvensjonen om inntekts- og eiendomsskatter utviklet av finanskomiteen til Organisasjonen for økonomisk samarbeid og utvikling (OECD).

Den russiske føderasjonens rettssystem er bygget på prinsippet som gir prioritet til normene i internasjonale traktater fremfor normene i nasjonal lov. I samsvar med del 4 av art. 15 i den russiske føderasjonens grunnlov, er generelt anerkjente prinsipper og normer for internasjonal lov og internasjonale traktater i den russiske føderasjonen en integrert del av dens rettssystem. Dersom en internasjonal traktat fastsetter andre regler enn de som er gitt i loven, gjelder reglene i den internasjonale traktaten. Dette prinsippet bekreftes ytterligere i art. 5 i den føderale loven "Om internasjonale traktater i Den russiske føderasjonen" og art. 7 i den russiske føderasjonens skattekode (heretter referert til som den russiske føderasjonens skattekode).

I Russland er dokumentet som er grunnlaget for inngåelse av en internasjonal traktat føderal lov nr. 101-FZ av 15. juli 1995 "On International Treaties of the Russian Federation (heretter referert til som føderal lov nr. 101-FZ), som bestemmer prosedyren for inngåelse, implementering og oppsigelse av internasjonale traktater fra den russiske føderasjonen.I samsvar med bestemmelsene i artikkel 6 og 15 i føderal lov N 101-FZ, internasjonale traktater, hvis implementering krever endringer i eksisterende eller vedtakelse av nye føderale lover, i tillegg til å etablere andre regler enn de som er gitt i gjeldende lov, er underlagt obligatorisk ratifikasjon Ratifisering er en av formene for å uttrykke samtykke fra Den Russiske Føderasjon til å være bundet av en internasjonal traktat.

Internasjonale avtaler om unngåelse av dobbeltbeskatning av inntekt og eiendom inngått av den russiske føderasjonen etablerer en annen prosedyre for beskatning av inntekt enn den som er fastsatt i nasjonal russisk skattelovgivning. For at slike traktater skal kunne anvendes på den russiske føderasjonens territorium, må de ratifiseres. Avtaler som uttrykkelig fastsetter et slikt krav er også gjenstand for ratifikasjon, slik som for eksempel i art. 27 i avtalen mellom regjeringen i Den russiske føderasjonen og regjeringen i Den syriske arabiske republikk om unngåelse av dobbeltbeskatning av inntekt og eiendom.

Med tanke på funksjonene og problemene ved anvendelse av internasjonale avtaler, bør det bemerkes at gjennomføringen av rettighetene og privilegiene gitt av dem er basert på normene og prosedyrene fastsatt i nasjonal lov. I mangel av en slik blir anvendelsen av en internasjonal traktat praktisk talt umulig.

Et trekk ved internasjonale avtaler om skattespørsmål er det faktum at de er inngått med sikte på å eliminere ulike konfliktsituasjoner mellom nasjonale rettssystemer, derfor består en betydelig del av innholdet i internasjonale avtaler av konfliktregler. Deres hovedformål er å helt eller delvis tilskrive løsningen av visse spørsmål til lovgivningen til en av partene i avtalen, og dermed begrense skattejurisdiksjonen til den andre parten. Det er grunnen til at den detaljerte og presise konsolideringen av alle konsepter, vilkår og prosedyrer i kontraherende staters interne lovgivning er av stor betydning.

Personer som avtalene gjelder. Det skal bemerkes at avtalestatenes tilnærming til å fastsette kretsen av personer som avtaler gjelder for nå har endret seg noe. Mens tidlige skatteavtaler gjaldt statsborgere i kontraherende stater, gjelder de fleste avtaler nå for innbyggere eller innbyggere i en eller begge kontraherende stater, uten forskjell på nasjonalitet. Uttrykket «bosatt i en kontraherende stat» betyr enhver person som i henhold til lovgivningen i denne stat er underlagt beskatning der.

I russisk lovgivning er bostedskriteriet kun etablert for enkeltpersoner. I følge art. 11 i den russiske føderasjonens skattekode betyr begrepet "skatteboende" en person som faktisk befinner seg på territoriet til den russiske føderasjonen i minst 183 dager i løpet av et kalenderår. Dette betyr også at begrepet "bosatt" karakteriserer en persons opphold i Den russiske føderasjonen strengt tatt innen ett kalenderår og ikke kan utvides til lengre perioder. Med andre ord etableres opphold i Russland årlig.

Det er umulig å ikke ta hensyn til en rekke mangler ved kriteriet som brukes av lovgiver. Basert på den bokstavelige tolkningen av denne normen, viser det seg at i løpet av de første 183 dagene er det ikke en eneste innbygger på den russiske føderasjonens territorium, og alle personer, både russiske og utenlandske statsborgere, så vel som statsløse personer, må betale inntekt skatt med en sats på 30 %. I denne forbindelse bør det gjøres endringer i skatteloven, som bestemmer at en bosatt er en person som faktisk er på territoriet til Den russiske føderasjonen i minst 183 dager over en periode på tolv påfølgende måneder.

Det oppstår også vanskeligheter med tolkningen av konseptet "183 dager". Dette problemet oppstår når en borger tilbrakte omtrent seks måneder i Russland og tilbrakte den resterende tiden i flere fremmede land. Det er nødvendig å avgjøre om han er skattemessig bosatt i Den russiske føderasjonen eller ikke.

Vanskeligheten ligger i det faktum at, avhengig av en eller annen måte å tolke konseptet "183 dager" på og metoden for å beregne tidsperioden, kan en person betraktes som skattemessig bosatt i Den russiske føderasjonen. Derfor, hvis opphold i Russland i en periode innen 24 timer regnes som dagen for faktisk opphold på landets territorium, blir personen ovenfor skattemessig bosatt i Den russiske føderasjonen. Tvert imot, hvis dagen for det faktiske oppholdet på den russiske føderasjonens territorium anses å være kontinuerlig opphold i Russland i hele 24 timer, blir personen ikke skattemessig bosatt. I det siste tilfellet er det et alternativ: på den ene siden kan ethvert øyeblikk i løpet av dagen betraktes som begynnelsen på hele 24 timer, og på den annen side bare midnatt. Ved første øyekast blir derfor et enkelt spørsmål komplekst, siden skattestatusen til en person endres avhengig av løsningen.

Ingen normativ handling inneholder noen tolkning eller presisering av uttrykket "183 dager". Det er heller ingen klar definisjon av begrepet "dag".

Dessuten er det ingen generelle regler i den russiske føderasjonens skattekode for begynnelsen av kjøringen av frister. Forsøk på å eliminere dette gapet i skattelovgivningen har aldri funnet praktisk gjennomføring.

For å tolke begrepet «dag» bør man vise til andre rettsakter. Basert på normene i klausul 1 i resolusjonen fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 01/08/1992 N 23 "Om prosedyren for å beregne tid på den russiske føderasjonens territorium": "tid i løpet av dagen regnes fra 0 til 24 timer, med midnatt som begynnelsen av dagen.» Selv om denne normen ikke direkte definerer begrepet "dag", følger det tydelig at en dag forstås som en tidsperiode som starter ved midnatt og varer i 24 timer.

Dermed kan vi konkludere med at en person bare vil bli ansett som skattemessig bosatt i Russland når han var på landets territorium i minst 183 fulle tidsperioder, som hver, lik 24 timer, begynte ved midnatt og sluttet ved neste midnatt. .

Bestemmelsen om 183 dager er svært sårbar, det er lett å komme seg rundt det, spesielt under forhold med åpne grenser innenfor CIS. I tillegg åpner kalenderårsregelen for en situasjon der et subjekt, som har bodd på Russlands territorium i totalt ett år, ikke er bosatt, siden dette året ikke kan fordeles mellom kalenderår på en slik måte at han bor i hver av dem ikke mer enn 183 dager.

Det skal bemerkes at dersom «183 dager»-kriteriet er fastsatt på lovnivå, må det etableres på en slik måte at denne lovbestemmelsen ikke forårsaker vanskeligheter ved anvendelsen, ellers vil dette føre til problemer ved anvendelsen av internasjonale avtaler.

Det er grunnen til at et slikt kriterium som "183 dager" ikke brukes så ofte i utenlandsk praksis.

Lovgivningen i fremmede land åpner for en mer kompleks fysisk tilstedeværelsestest for godkjenning av opphold. Avtalene definerer som et kriterium for bosted bosted, fast bolig, sentrum for vitale interesser, men ikke tidsperioden.

Som vi nevnte tidligere, bruker russisk skattelovgivning begrepet bosted kun i forhold til enkeltpersoner. For juridiske personer brukes begrepet "bosatt" bare i valutalovgivning. I russisk skattelovgivning, i motsetning til internasjonale avtaler, brukes ikke dette begrepet i forhold til juridiske personer, på samme måte som begrepet "person med fast bosted" ikke brukes.

Russisk skattelovgivning etablerer bare kategoriene "organisasjon" og "utenlandsk organisasjon", som tydeligvis ikke samsvarer med terminologien til internasjonale skatteavtaler. Dette gapet gjør det vanskelig å anvende internasjonale avtaler. Fordi gjennomføringen av deres bestemmelser er basert på normene i nasjonal lovgivning. Spørsmålet oppstår, hva bør gjøres hvis et konsept brukes i en internasjonal traktat, men det ikke er avslørt i nasjonal lovgivning?

For å anvende bestemmelsene i en bestemt avtale, må bostedet (permanent opphold) til en person som har til hensikt å dra nytte av reglene og forskriftene fastsatt i de relevante bestemmelsene i avtalene, bekreftes offisielt på den måten som er fastsatt i de interne reglene for loven i den kontraherende stat der inntekten til denne personen beskattes. I samsvar med ordre fra Russlands føderale skattetjeneste datert 09/08/2005 N SAE-3-26/439 "Ved godkjenning av prosedyren for bekreftelse av permanent opphold (bosted) i den russiske føderasjonen", er den føderale skattetjenesten autorisert av den russiske føderasjonens finansdepartement for å bekrefte statusen som skattemessig bosatt i den russiske føderasjonen for enkeltpersoner (russiske og utenlandske), russiske organisasjoner og internasjonale organisasjoner som har slik status i henhold til lovgivningen til den russiske føderasjonen med det formål å anvende avtaler (Konvensjoner) for å unngå dobbeltbeskatning.

Tatt i betraktning at alle avtaler er individuelle og noen bruker begrepet "bosatt", og andre "person med fast bosted", og definisjonen av disse begrepene i hver avtale har sine egne kjennetegn, følger det at Finansdepartementet of Russia har autorisert den føderale skattetjenesten til å utstede statusbevis som ikke eksisterer i nasjonal lovgivning.

I samsvar med valutalovgivningen er en juridisk enhet bosatt hvis den er opprettet på den russiske føderasjonens territorium; dens filialer, representasjonskontorer og andre separate divisjoner er også bosatt. Selv om inkorporasjonskriteriet for etablering av bosted i internasjonale avtaler sjelden brukes, ser det ut til at for å unngå konflikter og etterleve prinsippet om systematisk rett, bør inkorporeringskriteriet også fastsettes i skattelovgivningen for å fastsette juridiske personers skattemessige status.

Dette gapet i nasjonal lovgivning får særlig betydning når man skal bestemme enhetene som faller inn under traktatene, fordi den korrekte identifiseringen av enhetene og deres tildeling til en av de kontraherende statene som skattemessig hjemmehørende bestemmer hvilke skatter og hvilke forpliktelser disse enhetene har som faller inn under skattejurisdiksjonen til hver av avtalepartene Så paragraf 1 i art. 4 i overenskomsten mellom den russiske føderasjonens regjering og den italienske republikkens regjering for å unngå dobbeltbeskatning med hensyn til skatter på inntekt og formue og forhindring av skatteunndragelse, undertegnet 9. april 1996, er det fastslått at «uttrykket «bosatt i en kontraherende stat» betyr enhver person som er underlagt skatt der i henhold til lovgivningen i denne stat på grunn av sitt hjemsted, stiftelsessted eller ethvert annet kriterium av lignende art. Dette uttrykk omfatter imidlertid ikke enhver person som er skattepliktig i en slik stat bare for inntekt fra kilder lokalisert i denne stat." I russisk lovgivning er ingen av kriteriene nevnt ovenfor grunnlag for beskatning.

I samsvar med paragraf. 1 ss. 19 i den russiske føderasjonens skattekode er skattebetalere og avgiftsbetalere organisasjoner og enkeltpersoner som i samsvar med skatteloven er forpliktet til å betale skatter og avgifter. Plikten til å betale skatt oppstår for en organisasjon hvis det er et skatteobjekt etablert i art. 38 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Som bemerket av V.V. Vitryansky, i den juridiske reguleringen av skatteforhold, er objektet den definerende egenskapen for å identifisere enheten som oppfyller forpliktelsen til å betale skatt. «Plikten til å betale skatt oppstår for en person etter fremkomsten av en tilsvarende skattepliktig gjenstand; for skattemessige formål har visse aspekter knyttet til registreringen av subjektet som en juridisk enhet ikke samme betydning som de har for å anerkjenne relevant emne som har sivil rettslig handleevne."<3>.

<3>Vitryansky V.V., Gerasimenko S.A. Skattemyndigheter, skattebetalere og sivilloven: voldgift og rettspraksis. - M., 1995. S. 120.

Følgelig er temaene i skattelovgivningen - skattebetalere og skatteagenter - definert i den generelle delen av skatteloven til Den russiske føderasjonen bare som potensielle bærere av hele komplekset av skatterettigheter og forpliktelser, mens reglene i den spesielle delen bestemmer hva skatter og når en organisasjon eller enkeltperson må betale.

Blant gjenstandene for beskatning i henhold til paragraf 1 i art. 38 omfatter operasjoner for salg av varer (arbeid, tjenester), eiendom, fortjeneste, inntekt, varekostnader (arbeid utført, utførte tjenester) eller en annen gjenstand som har en kostnad, kvantitativ eller fysisk egenskap, hvis tilstedeværelse skattyter har lovgivning om skatter og avgifter forholder seg til inntreden av skatteplikt.

Det er åpenbart at fremveksten av et skatteobjekt er et resultat av deltakelsen av subjekter i sivil sirkulasjon. Det ser ut til at det er nettopp i forbindelse med dette faktum at i definisjonen av begrepet «utenlandsk organisasjon» gitt i art. 11 i den russiske føderasjonens skattekode, har det dukket opp et krav om at utenlandske undersåtter av skatterettslige forhold skal ha sivil rettslig handleevne. I henhold til paragraf 2 i art. 11 i den russiske føderasjonens skattekode, er utenlandske organisasjoner for skatteformål forstått å inkludere "juridiske enheter, selskaper og andre selskapsenheter med sivil rettslig kapasitet, opprettet i samsvar med lovgivningen i utenlandske stater." For å bestemme statusen til en person, refererer russisk skattelovgivning til den sivile lovgivningen i en fremmed stat, fordi en utenlandsk juridisk enhet er utstyrt med juridisk kapasitet nøyaktig i samsvar med reglene i utenlandsk lovgivning. For å etablere selve skattereglene benyttes på sin side de materielle reglene i nasjonal lovgivning, som lovvalgsreglene for avtaler refererer til.

For å gå tilbake til analysen av den russiske avtalen med Italia, kan vi se at i vår lovgivning er ingen av kriteriene spesifisert i avtalen grunnlag for beskatning. Plikten til å betale skatt inntrer dersom skattyter har et gjenstand for beskatning, og det angitte kriteriet ikke er likt kriteriene gitt i konvensjonsteksten. I denne forbindelse, når man fastsetter bosted, bør man stole på nøkkelfrasen i definisjonen "skattepliktig", og bør også ekskludere personer som ikke anses som bosatt i henhold til konvensjonen. Konvensjonen bestemmer at personer som er underlagt beskatning, i dette tilfellet, i Russland bare i forhold til inntekt fra kilder lokalisert i Russland, ikke er bosatt; derfor er alle andre personer som er underlagt beskatning hjemmehørende.

For å løse spørsmålet om rettsevnen til en utenlandsk juridisk enhet, er det også mulig å henvende seg til sivilrett. I samsvar med del 1 av art. 2 i den russiske føderasjonens sivilkode, gjelder reglene fastsatt av sivil lovgivning for forhold med deltagelse av utenlandske juridiske enheter, med mindre annet er bestemt av føderal lov. Artikkel 1202 i den russiske føderasjonens sivilkode bestemmer at den personlige loven til en juridisk enhet er loven i landet der den juridiske enheten er etablert.

Således viser eksemplet med en av avtalene hvordan hull i nasjonal lovgivning kompliserer anvendelsen av internasjonale avtaler og går fra rent teoretisk til rent praktisk. En stor feil er at verkene til noen forskere gjentar den misoppfatningen lovgiveren har gjort og bruker i sine arbeider konsepter som ikke finnes i lovverket.

Så, M.V. Semenova skriver i sin artikkel "Beskatning av overskudd og inntekt fra et fast driftssted" at beskatningen av overskudd og inntekt i Den russiske føderasjonen er basert på inkorporasjonstesten, det vil si at juridiske enheter dannet i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen er anerkjent som hjemmehørende for skatteformål<4>. Som vi allerede har sagt, etablerer ikke russisk lovgivning begrepet bosted i forhold til juridiske personer i det hele tatt.

<4>Semenova M.V. Beskatning av overskudd og inntekt ved fast driftssted // Regnskap, 2003, nr. 7.

En av oppgavene til lovgiver er å eliminere det eksisterende gapet og lovfeste bostedskriteriene for juridiske personer, samt forbedre bestemmelsene som definerer bostedskriteriet for enkeltpersoner.

Med hensyn til gjeldende praksis foreslås det lovfestet i art. 11 i den russiske føderasjonens skattekode, konseptet med bosted for juridiske personer basert på registreringsstedet i samsvar med art. 1202 i den russiske føderasjonens sivilkode.

Fast representasjon. Fast driftssted er et nøkkelbegrep i dobbeltskatteavtaler. Konseptet "fast etablering" ble utviklet spesielt for å bestemme graden av tilstedeværelse av en utenlandsk organisasjon i en skattejurisdiksjon, som de fleste stater forbinder denne organisasjonens plikt til å betale etablerte skatter med. Konseptet med et "fast driftssted" innebærer å gi staten på hvis territorium den driver rett til å skattlegge all inntekt til en utenlandsk juridisk enhet som kan tilskrives slikt fast driftssted. For å vende tilbake til det faktum at gjennomføringen av rettigheter og privilegier gitt i avtaler er basert på normer og prosedyrer gitt i nasjonal lovgivning, kan man ikke unngå å legge merke til at det også er mange hull i nasjonal lovgivning når det gjelder etablering av permanent representasjon . Til tross for at konseptet "fast etablering" etablert i den russiske føderasjonens skattekode skiller seg betydelig fra normene til tidligere eksisterende rettsakter, kan det hevdes at lovgiveren ikke har etablert en fullstendig definisjon av dette begrepet, etter å ha inkludert i den russiske føderasjonens skattekode er det bare en liste over typer aktiviteter som fører til eller ekskluderer etablering av et permanent representasjonskontor.

I samsvar med art. 306 i den russiske føderasjonens skattekode, er et permanent representasjonskontor forstått som en filial, representasjonskontor, avdeling, byrå, kontor, byrå, enhver annen separat avdeling eller annet aktivitetssted for denne organisasjonen, gjennom hvilken denne organisasjonen utfører forretningsaktiviteter på den russiske føderasjonens territorium knyttet til bruk av undergrunn og (eller) bruk av andre naturressurser; utføre arbeid fastsatt i kontrakter for konstruksjon, installasjon, installasjon, montering, igangkjøring, vedlikehold og drift av utstyr, inkludert spilleautomater; salg av varer fra varehus lokalisert på territoriet til den russiske føderasjonen og eid eller leid av denne organisasjonen; utføre annet arbeid, yte tjenester, utføre andre aktiviteter, med unntak av de som er fastsatt i paragraf 4 i art. 306 i den russiske føderasjonens skattekode.

Derfor er kriteriene for "fast driftssted":

tilgjengelighet av forretningssted;
utføre forretningsaktiviteter;
regelmessigheten til slike aktiviteter;
utøve virksomhet på territoriet til en kontraherende stat.

Det minst definerte er kanskje kriteriet om regelmessighet eller konstanthet av entreprenøriell aktivitet. En forklaring av dette kriteriet finnes ikke verken i internasjonale traktater eller i russisk skattelovgivning.

I internasjonal praksis er det to metoder for å bestemme kontinuiteten i aktiviteten - metoden for å vurdere intensjonene til en person og metoden for å bestemme den faktiske varigheten av aktiviteten. Ingen av metodene ovenfor gjenspeiles i russisk lovgivning.

I samsvar med paragraf 2.1.1 i forskriften om særegenheter ved skatteregnskap for utenlandske organisasjoner, godkjent ved ordre fra Russlands skattedepartement av 7. april 2000 N AP-3-06/124, "hvis en utenlandsk organisasjon bærer ut eller har til hensikt å utføre aktiviteter i Den russiske føderasjonen gjennom en filial i en periode som overstiger 30 kalenderdager per år (kontinuerlig eller samlet), er den forpliktet til å registrere seg hos skattemyndigheten på aktivitetsstedet senest 30 dager fra startdatoen.» Denne bestemmelsen indikerer at russisk lovgivning indirekte refererer til metoden for å vurdere skatteyters intensjon. Registreringsplikten bør samtidig ikke være helt knyttet til at skatteplikten inntreffer. Det kan ikke sies at Forskrift om særegenheter ved skatteregnskap for utenlandske organisasjoner fastsetter en periode hvoretter virksomheten til en utenlandsk organisasjon anses å utgjøre et fast driftssted. I dette tilfellet har disse normene forskjellige juridiske betydninger. Dersom en periode på 30 dager er satt som et kriterium for perioden med regularitet, kan vi ganske enkelt anta at disse periodene er sammenfallende. Videre, hvis perioden er lengre, for eksempel 6 måneder, må organisasjonen registrere seg etter 30 dager, og et permanent representasjonskontor dannes 6 måneder fra starten av virksomheten. Dette er forskjellen i den juridiske betydningen av å fastsette disse fristene.

Det kan også legges til at skatteregnskap er en type obligatorisk statlig registrering, og faktumet av slik registrering er knyttet av skattelovgivningen til tildelingen av ansvar til en utenlandsk organisasjon for uavhengig beregning og betaling av skatter og kontroll over gjennomføringen av dem. I tilfelle en utenlandsk organisasjon ikke har registrert seg og ikke har mottatt et TIN, har skatteregistrerte organisasjoner plikt til å holde tilbake skatt fra pengebeløpene som betales til den. Dermed påvirker ikke registreringen forpliktelsen til å betale skatt, forpliktelsen oppstår uavhengig av organisasjonens skatteregistrering, registreringsfaktumet påvirker bare hvilken enhet som vil overføre en viss skatt, men forpliktelsen forblir uendret.

Visse tvil om posisjonen til den russiske skatteavdelingen er også reist av det faktum at regularitetskriteriet utelukkende er knyttet til varigheten av aktiviteten.

For noen transaksjoner vil et mer hensiktsmessig tiltak være å kvantifisere dem over en spesifisert periode. For eksempel, transaksjoner for salg av eiendom av en filial av en utenlandsk organisasjon eller aktivitetene til en avhengig agent er mer logisk preget av antall transaksjoner utført i løpet av rapporterings- eller skatteperioden enn av deres varighet. I dette tilfellet er posisjonen til de metodologiske anbefalingene fra Russlands skattedepartement fornuftig<5>, som fastslår at isolerte fakta om forretningstransaksjoner i Russland ikke kan betraktes som "vanlig aktivitet".

<5>Ved godkjenning av metodologiske anbefalinger til skattemyndighetene om anvendelse av visse bestemmelser i kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode om særegenheter ved beskatning av overskudd (inntekt) til utenlandske organisasjoner: Ordre fra Russlands skattedepartement av 28. mars , 2003 N BG-3-23/150 // Finansavis. 2003. N N 15 - 16.

Under hensyntagen til at kriteriet regelmessighet er avgjørende for fastsettelse av skattesubjektet, og også at det ikke er utviklet en enhetlig tilnærming i denne saken verken av lovgiver eller rettspraksis, bør det inkluderes en klar forklaring av dette begrepet. i skatteloven. I dette tilfellet kan du dra nytte av utenlandsk erfaring og fastsette en bestemt periode, som overskrider som fører til dannelsen av et permanent representasjonskontor.

Beskatning av utbytte. En rekke vanskeligheter oppstår i praksis ved anvendelse av bestemmelsene i internasjonale avtaler om beskatning av inntekt fra kilder, særlig utbytte og renter.

I samsvar med paragraf 1 i art. 43 i den russiske føderasjonens skattekode er et utbytte enhver inntekt mottatt av en aksjonær (deltaker) fra en organisasjon under utdeling av overskudd som gjenstår etter skatt (inkludert i form av renter på preferanseaksjer) på aksjer (andeler) eid av aksjonæren (deltakeren) i forhold til andelene til aksjonærene (deltakerne) i den autoriserte (aksje)kapitalen til denne organisasjonen. I motsetning til sivil lovgivning, klassifiserer russisk skattelov som utbytte ikke bare inntekter fra aksjer i aksjeselskaper, men også inntekter fra aksjeandeler i andre selskaper og partnerskap, inkludert generelle partnerskap, aksjeselskaper, etc.

Dobbeltskatteavtaler kan gi begrepet «utbytte» en annen, bredere betydning sammenlignet med nasjonal lovgivning.

Således bestemmer for eksempel dobbeltbeskatningskonvensjonen mellom regjeringen i Sovjetunionen og regjeringen i Japan at begrepet "utbytte" betyr inntekt fra aksjer eller andre rettigheter, som ikke er gjeldskrav, som gir rett til å delta i fortjeneste, også som inntekt fra andre selskapsrettigheter, som er underlagt samme skatteregime som inntekt fra aksjer etter skattelovgivningen i staten der den juridiske enheten som fordeler overskuddet er bosatt.

I samsvar med art. 10 i avtalen mellom den russiske føderasjonen og Forbundsrepublikken Tyskland av 29. mai 1996, betyr uttrykket "utbytte" inntekt fra aksjer, rettigheter eller sertifikater for deltakelse i overskudd, grunnleggeraksjer eller andre rettigheter til å delta i overskudd, samt som annen inntekt som i henhold til statslovgivningen, hvor hjemmehørende er selskapet som fordeler overskuddet, behandles skattemessig som inntekt på aksjer.

Generelt, for internasjonale skatteformål, refererer utbytte til utdelinger av overskudd til aksjonærer i selskaper, partnerskap, aksjeselskaper eller andre aksjekapitalenheter.

Spørsmålet oppstår om disse avtalene, så vel som bestemmelsene i den russiske føderasjonens skattekode om beskatning av utbytte, gjelder for partnerskap.

Den nasjonale lovgivningen i forskjellige stater regulerer den juridiske og skattemessige statusen til partnerskap forskjellig. Russland, så vel som noen andre land, spesielt mange CIS-land, anser partnerskap som selskapsskatteenheter på linje med aksjeselskaper eller aksjeselskaper.

Andre land, som Storbritannia, skatter bare individuelle partnere på deres andel av inntekten i slike partnerskap.

Disse faktorene påvirker anvendelsen av avtaler på partnerskap i situasjoner der en av partnerne er ikke-bosatt i forhold til staten der partnerskapet er registrert.

Det skal bemerkes at i tilfeller der et partnerskap skattemessig behandles som et selskap og er bosatt i en kontraherende stat på grunnlag av artikkelen som definerer begrepet «hjemmehørende» i den relevante avtalen, er partnerskapet underlagt omfanget av en slik avtale med rett til å nyte fordelene som er fastsatt der. Russland er et typisk eksempel i dette tilfellet, basert på art. 11 i den russiske føderasjonens skattekode, i forbindelse med hvilken det er rettferdig å anvende avtaler om unngåelse av dobbeltbeskatning på partnerskap.

Basert på det ovennevnte, bestemmes beskatning av overskuddet til et partnerskap, hvor deltakerne, sammen med russiske, også er utenlandske organisasjoner, som følger. I samsvar med paragraf 6 i art. 306 i den russiske føderasjonens skattekode, det faktum at en utenlandsk organisasjon inngår en enkel partnerskapsavtale eller en annen avtale som involverer felles aktiviteter fra dens parter (deltakere), utført helt eller delvis på den russiske føderasjonens territorium, kan ikke i seg selv anses for denne organisasjonen å føre til dannelsen av et permanent representasjonskontor i Den russiske føderasjonen. Med tanke på brev fra Finansdepartementet datert 07.07.2005 N 03-08-05, betyr ikke denne bestemmelsen i den russiske føderasjonens skattekode at ingen aktivitet innenfor rammen av en slik avtale kan føre til at den oppstår.

Således, hvis en utenlandsk organisasjon, innenfor rammen av en avtale om felles aktiviteter, ikke er engasjert i å utføre uavhengige forretningsaktiviteter i Den Russiske Føderasjon, noe som fører til dannelsen av et permanent representasjonskontor i Den Russiske Føderasjon, men bare mottar inntekt i formen for fordeling av overskudd fra felles aktiviteter, så klassifiseres slike inntekter som inntekter fra kilder i Den russiske føderasjonen og er gjenstand for beskatning ved betalingskilden i samsvar med paragraf 1 i art. 309 i den russiske føderasjonens skattekode. Det vil si at når du betaler inntekt til et utenlandsk selskap, må en russisk organisasjon fungere som en skatteagent og holde skatt fra den i samsvar med prosedyren fastsatt ved lov.

I tilfelle dannelsen av et permanent representasjonskontor, må en utenlandsk organisasjon betale skatt på overskudd mottatt fra å utføre aktiviteter i Den russiske føderasjonen på den måten som er foreskrevet i art. Kunst. 286 og 287 i den russiske føderasjonens skattekode.

Dersom en utenlandsk organisasjon er bosatt i en stat som det er inngått en avtale om unngåelse av dobbeltbeskatning med, anvendes prinsippene i en slik avtale.

Det skal bemerkes at bestemmelsene i mange avtaler sørger for ikke-anvendelse av utbytteregler for fordeling av overskudd til partnerskap (for eksempel er en slik regel inneholdt i artikkel 10 i avtalen mellom regjeringen i Den russiske føderasjonen og regjeringen i kongeriket Nederland av 16. desember 1996).

Utbytteskattesatser er fastsatt av internasjonale avtaler og kan variere avhengig av den utenlandske organisasjonens andel i den autoriserte kapitalen til en russisk organisasjon, størrelsen på den utenlandske organisasjonens bidrag til den autoriserte kapitalen eller andre betingelser fastsatt i avtalen. Noen avtaler etablerer et maksimalt nivå for mulig beskatning av utbytte i staten - kilden til skatter, uttrykt som en prosentandel av bruttobeløpet av utbetalt utbytte, som i terminologien til den russiske føderasjonens skattekode ikke helt korrekt kalles en "redusert skattesats".

For eksempel, Kunst. 10 i konvensjonen mellom regjeringen i Den russiske føderasjonen og regjeringen i Storbritannia og Nord-Irland for unngåelse av dobbeltbeskatning og forhindring av skatteunndragelse med hensyn til skatter på inntekt og kapitalgevinster av 15. februar 1994 , er det fastslått at ved utbetaling av utbytte til et engelsk selskap, bør skatten som pålegges i den russiske føderasjonen ikke overstige 10% av bruttobeløpet av utbytte.

Noen avtaler fastsetter nivået for mulig beskatning av utbytte i kildestaten avhengig av graden av deltakelse fra organisasjonen som mottar utbyttet i den autoriserte kapitalen til organisasjonen som betaler utbyttet.

En lignende bestemmelse er inneholdt i avtalen mellom regjeringen i Den russiske føderasjonen og regjeringen i Republikken Kypros for å unngå dobbeltbeskatning med hensyn til skatter på inntekt og formue av 5. desember 1998, som bestemmer at utbytte utbetalt av en selskap som er hjemmehørende i en stat til en person bosatt i den annen kontraherende stat, kan skattlegges i den førstnevnte stat, men den skatt som pålegges kan ikke overstige:

(a) 5 % av det totale utbyttebeløpet dersom den reelle eieren direkte har investert i selskapets kapital et beløp tilsvarende minst USD 100 000;

(b) 10 % av det totale utbyttebeløpet i alle andre tilfeller.

De kontraherende stater er enige om at denne betingelsen må være oppfylt på tidspunktet for den første investeringen og ikke skal være gjenstand for årlig omberegning på tidspunktet for utbetaling av utbytte.

Når man anvender bestemmelsene i denne avtalen, bør man være veiledet av brev fra Russlands skattedepartement datert 12. februar 2004 N 23-1-10/4-497 “Om anvendelsen av avtalen mellom regjeringen i den russiske føderasjonen og regjeringen i Republikken Kypros om unngåelse av dobbeltbeskatning i forhold til skatter på inntekt og formue 05.12.1998" og brev fra finansdepartementet i Russland datert 26. juni 2003 N 04-06-06.

Størrelsen på investeringen bestemmes av beløpet som faktisk er betalt på tidspunktet for erverv av aksjer eller andre rettigheter til å delta i overskudd, med forbehold om prinsippet om bruk av markedspriser på armlengdes avstand. Det er også enighet om at «direkte investering» omfatter både erverv av aksjer under en første eller etterfølgende emisjon, og kjøp av aksjer på verdipapirmarkedet eller direkte fra deres tidligere eier. Imidlertid brukes $100 000-kriteriet direkte på hvert enkelt selskap uten å ta hensyn til forholdet mellom mor- og datterselskaper.

Det ser imidlertid ut til at anvendelsen av disse bestemmelsene kan medføre en rekke vanskeligheter i praksis. Spesielt har skatteagenten plikt til å vurdere situasjonen og anvende prinsippet om bruk av markedspriser mellom uavhengige parter i transaksjonen.

Et annet spørsmål som kan oppstå ved anvendelse av avtaler: til hvilken kurs skal størrelsen på den utenlandske deltakerens andel i den autoriserte kapitalen til et russisk foretak omberegnes i tilfelle når denne andelen i avtalen er uttrykt i amerikanske dollar, euro eller ecu, men faktisk bidraget ble gitt til en annen valuta, for eksempel i russiske rubler?

Det ser ut til at for å anvende avtalene, bør andelen til en utenlandsk deltaker - mottakeren av utbytte i den autoriserte kapitalen til et russisk selskap verdsettes til valutakursen til sentralbanken i Den russiske føderasjonen på tidspunktet for faktisk investering. Vurderingen av forholdet mellom forskjellige valutaer bør også gjøres på datoen for det faktiske bidraget av penger til selskapets autoriserte kapital.

Når du konverterer nasjonale valutaer i europeiske land og ECU til euro, bør man være veiledet av brev fra Russlands skatte- og skattedepartementet datert 16. juni 2003 N RD-6-23/664, som er basert på informasjon fra departementet for Russlands finans. Valutakursen i forhold til de nasjonale valutaene i EU-landene er gitt i informasjonsmeldingen fra Bank of Russia N 15/01 "Beskrivelse og tekniske egenskaper for eurosedler og -mynter", den er fast og er den eneste offisielle kurs både når du veksler euro mot nasjonale sedler og og når du veksler en nasjonal valuta mot en annen. Med introduksjonen av den felles europeiske valutaen var konverteringsfaktoren til den tidligere eksisterende kontoenheten ECU 1:1, og derfor, ved dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 17. desember 1999 N 1399, ordet "ECU" i tekstene til avtaler fra regjeringen i Den russiske føderasjonen ble erstattet med ordet "euro".

Noen traktater fastsetter også en periode hvor det spesifiserte kravet må oppfylles for at det skal oppstå rett til å anvende en lavere skattesats. Fraværet av en slik frist kan føre til misbruk fra skattepliktiges side, som vil kunne erverve aksjer i den autoriserte kapitalen i et selskap utelukkende med det formål å unngå beskatning.

En slik forklaring fra skattemyndighetene eller andre kompetente myndigheter i de kontraherende stater finnes ikke i enhver avtale, noe som i betydelig grad kompliserer deres anvendelse.

Så i samsvar med art. 10 i dobbeltbeskatningsavtalen med Kongeriket Nederlandene, kan utbytte skattlegges i den kontraherende stat der selskapet som betaler utbyttet er hjemmehørende, og dersom mottakeren er berettiget til utbyttet, skal skatten ikke overstige:

5 % av det totale utbyttebeløpet, dersom den reelle eieren av utbyttet er et selskap (annet enn et partnerskap) hvis direkte andel i kapitalen til selskapet som betaler utbyttet er minst 25 % og som har investert i det minst 75 tusen ECU eller tilsvarende beløp i nasjonal valuta kontraherende stater;
15 % av det totale utbyttebeløpet i alle andre tilfeller.

Vilkårene for å anvende en lavere skattesats er ikke definert verken av avtalen eller protokollen til denne avtalen. Det er heller ikke fastsatt noen tidsperiode som selskapet som mottar utbytte skal ha mottatt 25 % av den autoriserte kapitalen.

Russisk lovgivning krever heller ikke at et morselskap skal eie en eierandel i et datterselskap i en viss periode før utdeling av overskudd.

I en slik situasjon er det mulig at morselskapet øker sin andel kort tid før utbetaling av utbytte for å få en lavere skattesats.

Dessuten, når det gjelder for eksempel et russisk selskap, når den autoriserte kapitalen betales i rubler, er det ikke klart på hvilken dato valutakursen skal tas i betraktning for å bestemme andelen av deltakelsen i selskapet som betaler utbytte: på datoen for beslutningen om å opprette selskapet, der det er bestemt autorisert kapital; på datoen for overføringen av den utenlandske grunnleggeren eller på datoen for den faktiske krediteringen til en konto i en russisk bank?

Det ser ut til at skattemyndighetene for å løse dette problemet bør vedta enhetlige avklaringer, fremfor egne anbefalinger for hver enkelt avtale. For øvrig medfører mangelen på klare regler overgrep både fra skattyternes side og fra skattemyndighetenes side.

Internasjonale traktater for å unngå dobbeltbeskatning etablerer som regel marginale skattesatser på inntekt i form av utbytte, over hvilke den angitte inntekten ikke kan være gjenstand for inntektsskatt i Russland. De fleste avtaler setter en maksimal skattesats på 15 % (avtaler med Japan, Nederland, Frankrike, Tyskland) eller 10 % (republikken Korea, Storbritannia, Tsjekkia, etc.).

Mange avtaler etablerer også en lavere sats (5 %) spesielt for utbytte betalt av et datterselskap til morselskapet. For eksempel, er en slik sats fastsatt i avtalen med Nederland som vi har gjennomgått.

De spesifiserte satsene gjelder for inntekt i form av utbytte mottatt av utenlandske organisasjoner som ikke har et fast driftssted i Den russiske føderasjonen.

I samme tilfelle, hvis utbytte beskattes som en del av overskuddet til et fast driftssted, gjelder reglene fastsatt i artikkelen «Fortjeneste fra næringsvirksomhet», som bestemmer at overskuddet til et fast driftssted beskattes i staten der dette faste driftsstedet ligger, og i samsvar med etablert i lovgivningen i denne staten.

I forhold til beløpene for utbytte mottatt fra russiske kilder knyttet til fast etablering av en utenlandsk organisasjon - en person bosatt i en stat som Den russiske føderasjonen har en avtale med om unngåelse av dobbeltbeskatning, er en skattesats på 9 %. anvendt, fastsatt ved paragrafer. 1 punkt 3 art. 284 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Dette skyldes det faktum at alle eksisterende internasjonale avtaler om unngåelse av dobbeltbeskatning inneholder en artikkel "Ikke-diskriminering", som utelukker beskatning av inntekt i form av utbytte til satser som er forskjellige fra den tilsvarende skattesatsen som brukes i forhold til russisk organisasjoner. Således, hvis de spesielle satsene for beskatning av utbytte nedfelt i internasjonale traktater i Russland er større enn satsen på 9%, vil inntekten til en utenlandsk organisasjon fra kilder i Den russiske føderasjonen i form av utbytte, hvis den er klassifisert som et fast driftssted. , er skattepliktig med en sats på 9 %. I fravær av en skatteavtale er inntekt i form av utbytte mottatt av utenlandske organisasjoner fra russiske organisasjoner gjenstand for beskatning som fastsatt i paragraf 3 i art. 284 i den russiske føderasjonens skattekode med en hastighet på 15%.

Praksis viser at problemene med utbyttebeskatning i Russland ikke slutter der.

Artikkel 42 i den russiske føderasjonens lov "Om aksjeselskaper" gir mulighet for å betale foreløpig utbytte basert på resultatene fra første kvartal, seks måneder, ni måneder av regnskapsåret. Ved utbetaling av foreløpig utbytte er det nødvendig å huske på at selskapet kan få tap basert på regnskapsårets resultater. I dette tilfellet er det en risiko for at skattemyndighetene ikke vil anvende bestemmelsene i overenskomstene om fjerning av dobbeltbeskatning og kap. 25 i den russiske føderasjonens skattekode om beskatning av utbytte til beløpene for utbetalt midlertidig utbytte. Slike beløp vil være gjenstand for beskatning på grunnlag av punkt 10, del 1, art. 309 i den russiske føderasjonens skattekode, det vil si med en sats på 20%, og gjelder "annen lignende inntekt".

Overskuddet av utbetalt midlertidig utbytte utover beløpet av mottatt overskudd er gjenstand for beskatning på samme måte.

For å oppnå ensartethet i prosessen med anvendelse av skatteregler bør det etter vår mening også utarbeides en redegjørelse om dette spørsmålet fra skattemyndighetene.

Når det gjelder utdeling av utbytte til enkeltpersoner, skal det bemerkes at i motsetning til begrepet juridisk dobbeltbeskatning, som vanligvis har en mer presis betydning, har begrepet økonomisk dobbeltbeskatning ikke vært tilstrekkelig reflektert. Noen stater aksepterer ikke dette konseptet i det hele tatt, andre, inkludert Den russiske føderasjonen, anser det som nødvendig å redusere økonomisk dobbeltbeskatning i landet.

Det skal bemerkes at det er stater som reduserer økonomisk dobbeltbeskatning og anvender en variabel skattesats på selskapsinntekter. Disse statene skattlegger et selskap med forskjellige priser avhengig av hva selskapet gjør med overskuddet. Det belastes en høyere sats på tilbakeholdt overskudd og en lavere sats på utdelt overskudd.

Noen stater gir også insentiver til aksjonærene. I slike stater blir et selskap beskattet av dets totale overskudd, enten utdelt eller ikke, og utbytte beskattes når de er i hendene på den enkelte aksjonær. Sistnevnte har rett til lettelser, vanligvis i form av skattefradrag mot sin personlige skatt, på grunnlag av at utbyttet ble skattlagt til selskapet som en del av overskuddet. Denne bestemmelsen finnes for eksempel i Maltas nasjonale lovgivning<6>.

<6>Petrykin A.A. Praktisk kommentar til internasjonale dobbeltbeskatningsavtaler. M., Vershina. 2005.

Uavhengig av valgt metode ser det ut til at det er nødvendig å ta hensyn til økonomisk dobbeltbeskatning i russisk lovgivning. Konsolideringen av slike prinsipper i statens nasjonale lovgivning vil tillate dem å spres videre på internasjonalt samarbeidsnivå og vil bidra til utviklingen av internasjonale kapitalbevegelser.

Renter. Akkurat som utbytte, kan internasjonale avtaler gi renter en annen betydning enn den som er fastsatt i den russiske føderasjonens skattekode. Definisjonen av "renter" som brukes i de fleste skatteavtaler, ligner den som brukes i nasjonal lovgivning og bestemmer at "renter" betyr inntekt fra gjeldskrav av enhver art, uavhengig av pantesikkerhet eller overskuddsdelingsrettigheter.

Organisasjonen for økonomisk bistand og utviklings kommentar til OECDs modellkonvensjon antyder at definisjonen av renter i internasjonale traktater generelt ikke gjelder for betalinger utført under visse typer utradisjonelle finansielle instrumenter basert på en ikke-gjeldsforpliktelse, men det er mulig for at slike betalinger skal kvalifisere som renter innenfor de nasjonale doktrinene om "substans overvekt over form", "misbruk av rettigheter" og andre.

I Russland, i forhold til skatteforhold, er det elementer av lignende doktriner, men så langt er det ingen grunn til å snakke om deres klare dannelse, som direkte påvirker anvendelsen av en internasjonal traktat. Selv om den russiske føderasjonens skattekode gir muligheten til å klassifisere visse "andre lignende inntekter" som inntekter fra kilder i Russland, har skattemyndighetene, som angitt, ennå ikke brukt denne bestemmelsen.

Hvis en internasjonal traktat ikke inneholder en definisjon av renter, vil, i henhold til reglene for tolkning av vilkårene i internasjonale traktater, ved avgjørelse om beskatning av inntekt i betalingslandet definisjonen av renter som brukes av skattelovgivningen til land for utbetaling av inntekt må brukes. Slike avtaler inkluderer for eksempel avtalen med Østerrike.

I samsvar med paragrafene. 3 s. 1 art. 309 i den russiske føderasjonens skattekode, inkluderer inntekten til en utenlandsk organisasjon fra kilder også renteinntekter fra gjeldsforpliktelser av enhver type, inkludert obligasjoner med rett til å delta i overskudd og konvertible obligasjoner, inkludert inntekt mottatt ved statlig og kommunal utstedelse -verdipapirer, vilkårene for utstedelse og sirkulasjon gitt i form av renter; inntekter fra andre gjeldsforpliktelser til russiske organisasjoner.

Rentebegrepet er også etablert i paragraf 3 i art. 43 i den russiske føderasjonens skattekode, i henhold til hvilken renter innregnes som enhver forhåndserklært (etablert) inntekt, inkludert i form av en rabatt, mottatt på en gjeldsforpliktelse av enhver type (uavhengig av utførelsesmetoden) ). I dette tilfellet innregnes renter spesielt som inntekt mottatt fra kontantinnskudd og gjeldsforpliktelser. Under obligasjoner i henhold til sek. 25 i den russiske føderasjonens skattekode i samsvar med paragraf 1 i art. 269 i den russiske føderasjonens skattekode refererer til kreditter, råvare- og kommersielle lån, lån, bankinnskudd, bankkontoer eller andre lån, uavhengig av utførelsesformen.

Tidligere, i samsvar med instruks fra Russlands statsskattetjeneste nr. 34 av 16. juni 1995, inkluderte renter også bøter og straffer for brudd på kontraktsforpliktelser. For tiden har den russiske føderasjonens skattekode tildelt denne inntekten til en egen kategori, og eliminerer dermed motsetningene i art. 43 i den russiske føderasjonens skattekode, samt uoverensstemmelser med de fleste internasjonale traktater som tildeler bøter og straffer til en egen artikkel.

Rentebeskatningen kan i praksis by på en rekke vanskeligheter. Ved betaling av renteinntekter fra russiske organisasjoner som har en utestående gjeld under en gjeldsforpliktelse til en utenlandsk organisasjon som direkte eller indirekte eier mer enn 20 % av den autoriserte (aksje)kapitalen til denne russiske organisasjonen, kan det oppstå spørsmål om behovet for å søke art. . 269 i den russiske føderasjonens skattekode. Denne artikkelen etablerer et tynt kapitaliseringsforhold og en regel i henhold til hvilken renter betalt utover maksimumsnivået beregnet på grunnlag av kapitaliseringsgraden og det utenlandske morselskapets andel av deltakelse i den russiske organisasjonen vil bli betraktet som en betaling av utbytte og beskattes med passende skattesats. I tillegg vil slike renter bli tatt i betraktning for å redusere den skattepliktige fortjenesten til en russisk organisasjon som en del av skattefradrag, også tatt i betraktning kapitaliseringsregelen.

For eksempel, hvis skattyteren - en russisk organisasjon har en utestående gjeld under en gjeldsforpliktelse til en utenlandsk organisasjon som direkte eller indirekte eier mer enn 20 prosent av den autoriserte (aksje)kapitalen til denne russiske organisasjonen, og hvis beløpet av utestående gjeldsforpliktelser av den russiske organisasjonen levert av den utenlandske organisasjonen er mer enn tre ganger forskjellen mellom mengden av dens eiendeler og gjeldsbeløpet på den siste dagen i rapporteringsperioden, når man bestemmer det maksimale rentebeløpet som skal inkluderes i utgiftene, under hensyntagen til kontoklausul 1 i art. 269 i den russiske føderasjonens skattekode, gjelder spesielle regler fastsatt av koden.

Klausul 4 i art. 269 i den russiske føderasjonens skattekode bestemmer at den positive forskjellen mellom påløpte renter beregnet i samsvar med reglene fastsatt i klausul 2 i art. 269 i den russiske føderasjonens skattekode, er skattemessig likestilt med utbytte og beskattes i samsvar med klausul 3 i art. 284 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Når vi snakker om mekanismene fastsatt i den russiske føderasjonens skattekode for implementering av bestemmelsene som er etablert der, skal det bemerkes at art. 269 i den russiske føderasjonens skattekode regulerer i detalj mekanismen som lar deg justere beløpet som godtas for å redusere skattepliktig fortjeneste. Men med hensyn til mekanismen som tillater anvendelse av bestemmelsene i art. 269 i den russiske føderasjonens skattekode med det formål å holde tilbake skatt på inntekten til en utenlandsk organisasjon ved betalingskilden, er en slik mekanisme ikke klart etablert ved lov.

Skatt på inntekten til en utenlandsk organisasjon holdes tilbake av skatteagenten på det tidspunkt inntekten overføres til den, mens kapitaliseringsgraden må fastsettes fra siste rapporteringsdato i tilsvarende rapporterings(skatte)periode for å beregne maksimalt rentebeløp bokført som kostnad på kontrollert gjeld.

Hele mekanismen til art. 269 i den russiske føderasjonens skattekode er fokusert på formålet med å beregne renter som er innregnet som en kostnad når det dannes det russiske skattegrunnlaget for inntektsskatt. Verken den russiske føderasjonens skattekode eller internasjonale avtaler inneholder regler for implementering av disse normene, noe som gjør det vanskelig å anvende denne bestemmelsen i praksis. Det ser ut til at det vil være riktigere å bruke verdien av koeffisienten per siste rapporteringsdato i forrige rapporterings- eller skatteperiode, men for dette må en slik regel lovfestes.

De oppgitte bestemmelsene i den russiske føderasjonens skattekode er i samsvar med mange internasjonale avtaler, som bestemmer at hvis rentebeløpet knyttet til gjeldskravet som de betales for overstiger beløpet som vil bli avtalt mellom betaleren og personen som faktisk har rett til dem, i fravær av spesielle vilkår for transaksjonen, er den overskytende delen av betalingen fortsatt skattepliktig i samsvar med lovene i hver stat.

Denne bestemmelsen finnes for eksempel i art. 11 Avtale med Republikken Finland om unngåelse av dobbeltbeskatning. Det skal bemerkes at formuleringen av denne bestemmelsen ikke er helt vellykket, fordi det ikke er noen mekanisme for dens anvendelse. Avtalen avklarer ikke hva som skal forstås med "særlige forhold mellom personer" og "fravær av spesielle forhold", til tross for at ansvaret for anvendelsen av slike forhold, som det vil fremgå nedenfor, automatisk hviler på skatteagenten.

Når man anvender de relevante bestemmelsene i internasjonale avtaler, bør man ta hensyn til alle reglene i slike avtaler i sin helhet, inkludert de som angir definisjonene av begrepene «utbytte» og «renter».

Så, i samsvar med del 3 av art. 10 i avtalen for avskaffelse av dobbeltbeskatning inngått mellom regjeringen i den russiske føderasjonen og regjeringen i republikken Armenia, betyr uttrykket "utbytte" inntekt fra aksjer eller andre rettigheter, som ikke er gjeldskrav, som gir rett til å delta i overskudd, samt inntekt av andre rettigheter som er underlagt samme skatteregulering som inntekt av aksjer etter lovgivningen i den stat hvor foretaket som utdeler overskuddet er hjemmehørende.

Lignende bestemmelser er også inkludert i avtaler med Belgia, Tyskland, Canada og noen andre.

Renter kan således etter bestemmelsene i en rekke avtaler ikke omfatte de interesser som i kraft av avtalene kvalifiserer som utbytte. Denne prosedyren er imidlertid ikke generelt akseptert.

Det ser ut til at dersom en internasjonal avtale gir en presis definisjon av renter, bør regler for tynn kapitalisering ikke gjelde for beskatning av slike renter med mindre den spesifikke avtalen spesifikt bestemmer noe annet.

Det skal bemerkes at selv om inntektsskattesatsen reduseres til 15 % sammenlignet med 20 % skattesats som holdes tilbake fra renteinntekter, generelt, for både betaler og mottaker av slike renter, er dette regimet mindre attraktivt enn renteskatteregimet. . Faktum er at renter omklassifisert som utbytte ikke reduserer den skattepliktige fortjenesten til debitor og er som regel ikke underlagt fullstendig fritak fra beskatning i Russland på grunnlag av internasjonale traktater.

Når vi sammenligner fremgangsmåten for å beskatte renter og regnskapsføre dem for inntektsskatteformål fastsatt i nasjonal lovgivning og avtaler, kan vi konkludere med at internasjonale traktater kan gi en annen prosedyre for å tillegge renter på gjeldsforpliktelser til utgifter.

Klausul 3 i protokollen til avtalen mellom den russiske føderasjonen og den tyske regjeringen om unngåelse av dobbeltbeskatning med hensyn til skatter på inntekt og eiendom datert 29. mai 1996, bestemmer således at rentebeløpet betalt av et selskap som er bosatt i en kontraherende stat og hvor en person bosatt i en annen deltar i en kontraherende stat, skal være gjenstand for et ubegrenset fradrag ved beregning av skattepliktig fortjeneste til dette selskap i førstnevnte stat, uavhengig av om slike rentebeløp betales til banken eller til en annen person og uavhengig av lånets løpetid.

Slikt fradrag kan imidlertid ikke overstige beløp «som ville bli avtalt av uavhengige foretak under sammenlignbare forhold».

Det er mulig å sammenligne den spesifiserte bestemmelsen i en internasjonal traktat og nasjonal lovgivning i to aspekter:

i henhold til prosedyren for regnskapsføring for renteskatteformål, avhengig av typen lån;
i henhold til prosedyren for regnskapsføring for skatteformål av interesse, avhengig av deres verdi.

Etter å ha sammenlignet bestemmelsene i avtalen og normene i den russiske føderasjonens skattekode, kan vi konkludere med at nasjonal lovgivning, avhengig av typen lån, ikke etablerer en prosedyre for regnskapsføring av rentebeløp for skatteformål som er forskjellig fra den. fastsatt i protokollen. Fordi utgifter regnskapsføres som renter påløpt på en gjeldsforpliktelse av enhver type, i motsetning til den tidligere effektive lovgivningen om beskatning av overskudd, aksepterer russiske organisasjoner enhver rente som utgift, forutsatt at de betales på lånte forpliktelser som brukes til å utføre aktiviteter rettet mot å generere inntekt (klausul 1 i artikkel 252 i den russiske føderasjonens skattekode), inkludert de som betales til ikke-bankorganisasjoner, så vel som for lån brukt til utenlandske formål. Samtidig ser det ut til at det fortsatt er nødvendig å ta hensyn til at, i motsetning til bestemmelsene i protokollen, i henhold til normene i nasjonal lovgivning, hvis lånet brukes til formål som ikke er relatert til kommersiell virksomhet, slike utgifter. kan ikke tas som en inntektsnedgang.

Når det gjelder de lovbestemte normene som etablerer prosedyren for regnskapsføring av renter for inntektsskatt avhengig av størrelsen, er det noen forskjeller. Som nevnt tidligere slår protokollen fast at rentebeløpene som godtas for skatteformål ikke skal overstige beløpene som ville bli avtalt av uavhengige foretak under sammenlignbare forhold.

Formålet med disse bestemmelsene er det samme - å eliminere den mulige innflytelsen på skattyters skatteforpliktelser fra faktoren hans avhengighet av personen i hvis favør han betaler renter, eller andre faktorer som påvirker rentebeløpet. Videre, hvis den russiske føderasjonens skattekode etablerer en detaljert prosedyre for å bestemme rentebeløpet (artikkel 269 i den russiske føderasjonens skattekode), regulerer ikke avtalen mekanismen for å sammenligne det faktiske rentebeløpet som betales med beløpet som kan godtas for skatteformål, noe som i betydelig grad kompliserer søknaden.

En detaljert studie av normene til den russiske føderasjonens skattekode lar oss konkludere med at den aktuelle bestemmelsen i skattekoden ikke er anvendelig for å bestemme det maksimale rentebeløpet og dets motsetning til de generelle prinsippene i russisk skattelovgivning. Ja, Art. 269 i den russiske føderasjonens skattekode etablerer en generell og spesiell prosedyre for å kontrollere mengden av renter som tilskrives utgifter. Som hovedregel innregnes utgifter som påløpte renter på en gjeldsforpliktelse av enhver type, forutsatt at rentebeløpet som påløper av skattyter på gjeldsforpliktelsen ikke avviker vesentlig fra det gjennomsnittlige rentenivået på gjeldsforpliktelser utstedt i gjeldsforpliktelsen. samme kvartal på sammenlignbare vilkår. Med gjeldsforpliktelser utstedt på sammenlignbare vilkår menes gjeldsforpliktelser utstedt i samme valuta til samme vilkår, i sammenlignbare beløp, mot tilsvarende sikkerhet. I dette tilfellet anses et betydelig avvik i påløpte renter å være et avvik på mer enn 20 % opp eller ned fra gjennomsnittlig rentenivå på tilsvarende gjeldsforpliktelser.

I fravær av gjeldsforpliktelser utstedt i samme kvartal på sammenlignbare vilkår, og også etter skatteyters valg, tas det maksimale rentebeløpet innregnet som en kostnad lik refinansieringsrenten til sentralbanken i Den russiske føderasjonen, økt med 1,1 ganger - ved utstedelse av en gjeldsforpliktelse i rubler og lik 15 % - på gjeldsforpliktelser i utenlandsk valuta.

I samsvar med den spesielle prosedyren, det vil si hvis skattebetaleren - en russisk organisasjon har en utestående gjeld under en gjeldsforpliktelse til en utenlandsk organisasjon som eier mer enn 20% av den autoriserte kapitalen til denne russiske organisasjonen, hvor beløpet av det utestående gjeld er mer enn tre ganger forskjellen mellom mengden av eiendeler og Mengden av forpliktelser og utgifter kan være renter, hvis beløp ikke overstiger mengden av maksimal rente beregnet på grunnlag av klausul 2 i art. 269 i den russiske føderasjonens skattekode.

Som studier av etablert fremgangsmåte for beregning av maksimal rente viser, kan faktisk påløpte rentebeløp godtas skattemessig dersom kapitaliseringsgraden er lik eller mindre enn én. Dette vilkåret er oppfylt dersom beløpet på den aktuelle utestående gjelden er lik eller mindre enn beløpet for egenkapital, den tilsvarende andelen til den utenlandske investoren i den autoriserte kapitalen til skatteyterorganisasjonen<7>.

<7>Beskatning av utenlandske selskaper i Russland: Innsamling av materiale fra rettshåndhevelsespraksis. Utgave 1. / Comp. E.V. Ovcharova. - M.: Vedtekter, 2004. S. 47.

Dermed viser det seg at mekanismene for å bestemme maksimale renter ikke er avhengig av økonomiske faktorer som påvirker markedsverdien av lånte midler.

Prosedyren for å beregne maksimal rente fastsatt av artikkelen som studeres, er i strid med paragraf 1 i art. 252 i den russiske føderasjonens skattekode, ifølge hvilken rimelige og økonomisk berettigede utgifter blir innregnet som utgifter.

Sammenliknbare forhold som uavhengige parter i transaksjonen ville ha tatt i betraktning ved inngåelse av transaksjonen, tas ikke hensyn til ved fastsettelse av maksimal rentebeløp. Dessuten er den etablerte prosedyren for å kontrollere rentebeløpet i strid med paragraf 2 og 3 i art. 3 i den russiske føderasjonens skattekode, ifølge hvilken skatter ikke kan være diskriminerende og vilkårlige og må ha en økonomisk begrunnelse.

Av ovenstående følger det at den spesielle prosedyren etablert av russisk lovgivning for regnskapsføring av utgifter for skatteformål er i strid med reglene fastsatt av protokollen til dobbeltbeskatningsavtalen og bør ikke anvendes. Dessuten er denne prosedyren også i strid med de generelle prinsippene for beskatning etablert av russisk lovgivning og kompliserer skattebetalernes aktiviteter. Det viser seg at siden den spesielle prosedyren for beregning av maksimal rente fastsatt i klausul 2 i art. 269 i den russiske føderasjonens skattekode er ikke aktuelt i saken under vurdering; det er ingen re-kvalifisering av den positive forskjellen mellom påløpte og marginale utgifter, og beskatning av inntekten til en tysk bosatt, inkludert overskytende beløp, må utføres i henhold til reglene i paragraf 1 i art. 11 Avtaler - "Rente".

Dobbeltbeskatningsavtalen mellom regjeringen i Den russiske føderasjonen og regjeringen i Storbritannia og Nord-Irland inneholder også noen detaljer om beskatning av renteinntekter. Så, i samsvar med del 6 av art. 11 i traktaten, gjelder ikke reglene om beskatning av renter i denne kontrakten dersom hovedformålet eller et av hovedformålene til en person som er engasjert i opprettelse eller overføring av et gjeldskrav som det betales renter for, er ønsket om å dra nytte av en slik kontrakt gjennom slik opprettelse eller overføring. Denne typen klausuler finnes ikke i andre traktater og ser også ut til å skape vanskeligheter med å anvende renteskatteklausulen som helhet. Det viser seg at skatteagenten, som er forpliktet til å holde tilbake skattebeløpet og i hovedsak er ansvarlig for anvendelsen av skatteavtalen, i tillegg til å sjekke dokumentene som er fastsatt i den russiske føderasjonens skattekode, er tiltalt for å vurdere rollen til skatteelementet blant målene til den som oppretter eller overfører gjeldsforpliktelsen.

Skattelovgivningen inneholder ikke kriterier for å fastsette hovedformålet eller et av hovedformålene til en person. Slike kriterier må følgelig utvikles av praksis og kan føre til misbruk fra skattemyndighetenes side. Formålet med slike bestemmelser er åpenbart, men utformingen av dem virker svært uheldig, siden den forutsetter utvidelsen av kompetansen til skattemyndighetene til å bestemme og identifisere formålene med kommersiell virksomhet, noe som åpner for vilkårlighet.

Avslutningsvis bør det bemerkes at til tross for at innkreving av dobbeltskatt absolutt er urettferdig, er spørsmålet om tilrådeligheten av å inngå skatteavtaler også reist i moderne advokaters verk.<8>. En skatteavtale kan gi ytterligere fordeler til utlendinger på sitt territorium, som som et resultat blir mer konkurransedyktige sammenlignet med lokale produsenter. I tillegg kan avtalen brukes til å lette skattetrykket, noe som heller ikke alltid har en gunstig effekt.

<8>Trofimov V.N. Dobbeltskatteavtaler: problemer med ratifisering. // Lovverk. 1998. N 6.

Før inngåelse av en skatteavtale, vurderer hver stat hvilke aktiviteter og i hvilken grad dens borgere eller organisasjoner utfører eller har til hensikt å utføre på territoriet til en annen stat, samt hvilke aktiviteter som utføres av borgere i en annen stat på egen hånd territorium. Som et resultat blir det klart hvor mye skatt som kan kreves inn. Bare i dette tilfellet blir avtalen økonomisk balansert og gjensidig fordelaktig. Under forhandlinger streber hver part selvsagt etter å oppnå slike bestemmelser for bedre å beskytte sine interesser, men dette fører til at avtalen blir mer fordelaktig for den ene parten og mindre fordelaktig for den andre. Det er derfor, for å unngå slike feil, er det nødvendig med en fullstendig, omfattende og detaljert studie av det økonomiske grunnlaget for den kommende signeringen av avtalen. Et eksempel på slikt arbeid ved avtaleinngåelse er avtalen med Tyrkia. Eksperter som jobbet med dobbeltskatteavtalen som ble sendt inn for ratifisering med Tyrkia, gjorde oppmerksom på at den ga betydelige skattefordeler for byggearbeid. Dette gjelder selvsagt mer for de tallrike tyrkiske arbeiderne i Russland enn for russiske arbeidere i Tyrkia. Som et resultat ble ratifisering av traktaten nektet<9>.

<9>Trofimov V.N. Akkurat der.

Det er fullt mulig at, på grunn av eksisterende avtaler, mengden av uinnkrevde skatter fra utlendinger på vårt territorium, så vel som fra russere i utlandet, overstiger den positive økonomiske effekten for Russland fra virksomheten til våre selskaper i andre land og utenlandske i vårt land. land. Det er sannsynlig at det vil bli gjort en mer nøyaktig vurdering av denne situasjonen over tid. I mellomtiden går regjeringen i den russiske føderasjonen mot å inngå slike avtaler.

Et annet stort problem som oppstår ved ratifisering av slike traktater er knyttet til språket de er inngått på. Det er vanligvis tre slike språk: russisk, språket til motparten, og det tredje er engelsk. I henhold til vilkårene i kontrakten, hvis det oppstår en motsigelse, er standarden den engelske teksten. Dette reiser spørsmål knyttet til ratifikasjonsprosessen. Det ville vært lettere om alle avtaler hadde samme rettskraft, og i tilfelle en tvist ville det være mulig å forsvare en gunstig tolkning. Men når det er et tredje språk som har forrang, er denne ratifiseringsteknikken ikke mulig.

For eksempel, etter nøye undersøkelse av traktaten med Israel, oppdaget eksperter at i den russiske teksten er det ingen omtale av en av skattene som er i den engelske versjonen<10>.

<10>Trofimov V.N. Akkurat der.

Av de ovennevnte grunnene foreslås det å forelegge den engelske teksten for ratifisering, i tillegg til den russiske. På den ene siden kan dette betraktes som en løsning på problemet, på den annen side inkluderer ikke listen over krav som en stedfortreder for statsdumaen i Den russiske føderasjonen må oppfylle, ikke kunnskap om engelsk.

For å eliminere den eksisterende motsetningen, synes den eneste måten å være å inkludere i avtalene en bestemmelse om at ingen språk har forrang. I dette tilfellet vil russisk side tolke avtalen i den forstand som er gitt til den på russisk språk.

Det skal bemerkes at dekretet fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 28. mai 1992 N 352 "Om inngåelse av mellomstatlige avtaler om unngåelse av dobbeltbeskatning av inntekt og eiendom" gir mulighet for å inngå avtaler bare på to språk som har lik gyldighet.

Selvfølgelig, når du bruker traktater, oppstår problemet med å bruke et stort antall begreper ukjent for russisk lovgivning. For eksempel gis de tidligere nevnte begrepene "bosatt", "fast bosted", ny betydning sammenlignet med russisk lovgivning ofte til slike begreper som "eiendom", "utbytte", "royalties", begreper som "profesjonelle tjenester" , "livrente", "sted for effektiv ledelse", etc. Vi må imidlertid ikke glemme at avtaler er en slags kompromiss mellom lovene i to stater og gir et alternativt konsept til de som finnes i lovgivningen til hver av dem. Derfor bør vi ikke snakke om mangler ved internasjonale traktater, men snarere om hullene og manglende evne til den nasjonale skatteloven til å imøtekomme dem. Av det ovenstående følger det at i nasjonal lovgivning ikke er begrepsapparatet og prosedyrene for anvendelse av dobbeltbeskatningsavtaler tilstrekkelig utviklet.

S.E. Neustadt

Søker

International Institute of Management MGIMO(U)

Problemet med å trekke skatt fra to stater samtidig er et ganske presserende tema, siden på grunn av ulike prinsipper for skattelovgivning i land rundt om i verden, er mange individer som mottar profitt utenfor hjemlandet gjenstand for dobbelt fradrag fra dem; de må betale på inntektsmottaksstedet og på statsborgerskapsstedet .

Dette er subtraksjon av skatter fra inntekten til enkeltpersoner i flere land i verden - på bostedsstedet og på stedet for generering av denne inntekten.

Skatter innkreves i henhold til to retninger som skattetjenesten opererer i:

I henhold til territorialprinsippet - i slike land skjer skatteinnkrevingen i en mer lojal sammenheng, siden de kun krever inntekt mottatt i landet;
I henhold til prinsippet om bosted - her er skatten designet for å motta maksimale injeksjoner i budsjettet, siden skatten samles inn fra beboeren uavhengig av stedet hvor inntekten hans mottas.

En særegenhet ved slik beskatning i Russland er dens bestemmelse i henhold til spesielle inndelinger med tilstedeværelsen av visse klassifiseringsegenskaper.

Slik eliminerer du dobbeltbeskatning - se denne videoen:

Hovedvarianter

Klassifisering etter prinsipper

Beskatningen avhenger av ordningen som brukes og er av følgende typer:

Internasjonal dobbel økonomisk type - trekkes fra alle fag på samme tid som mottok inntekt fra en operasjon, det vil si at inntekten deres er vanlig. Dette er et proaktivt alternativ for å kreve inn avgifter fra en innbygger hvis inntekt er mottatt i utlandet;
Internasjonal dobbeltrettslig type er inntekt mottatt fra en transaksjon utført av en person; skatt trekkes fra slik omsetning av flere stater samtidig. I forhold til denne typen er det dannet et sett med spesielle regler, i henhold til hvilke jurisdiksjonen til 2 stater er delt for å utføre operasjonen, noe som betyr at det er nødvendig å etablere relasjoner mellom statene knyttet til inntekten og personen som mottok den.

Viktig: slike metoder for å unngå dobbeltbeskatning er svært effektive, for hvilke stater signerer spesialiserte avtaler.

Klassifisering etter nivå

Klassifiseringskriteriet påvirkes også av nivået på operasjonen; avhengig av det kan følgende typer dannes:

Internt - når viktigheten og nivået til den administrativ-territorielle enheten som inntekten ble mottatt innenfor, betyr noe, men samtidig utføres det i ethvert distrikt.

På sin side er denne typen også delt inn i henhold til operasjonene som utføres i kanaler:

Vertikal, ifølge hvilken det er nødvendig å betale to typer skatt - lokal og statlig;
Horisontal - funksjonen er en individuell tilnærming til hver operasjon, avhengig av implementeringsregionen, det vil si at det kun er mulig å betale skatter utført på territoriet til en gitt kommune, du kan betale alle skatter relatert til operasjonen eller nasjonale.

Eksternt - utenfor den russiske føderasjonen, i en slik situasjon kolliderer skattelovgivningen i to stater, skattebetaleren må tilfredsstille kravene til skattetjenestene i begge territorier.

Negative aspekter ved beskatning fører til motsigelse

Dobbeltbeskatning forårsaker mye indignasjon hos borgere som tjener penger i utlandet. Skattetjenester prøver på sin side, til tross for å fylle statsbudsjettet, å løse problemet, siden innbyggerne i staten deres først og fremst lider av en slik posisjon.

Delingen av skattyters fortjeneste av to stater samtidig i samme periode, som som et resultat utgjør et betydelig beløp for subjektet;
Separasjonen av innbyggere og ikke-beboere er ekstremt problematisk, for dette er det nødvendig å opprette en ny klassifisering av inntekt;
Behovet for å skape et klart lovverk som strengt regulerer beskatningsobjektet for muligheten for innkreving.

Viktig: det er nettopp denne typen interaksjon som vil bidra til å løse problemet og finne et kompromiss mellom interessene til de to statene.

Hva er dobbeltbeskatning?

Avtale om unngåelse av dobbeltbeskatning

Dette er en pakt mellom to stater, som tydelig angir reglene for fradrag av skatter i tilfeller der profittobjektet befinner seg på territoriet til et land der enheten ikke anses som bosatt.

Behovet for det er dannelsen av en liste over skatter som faller inn under avtalen, samt en liste over enheter som er underlagt dobbeltskattefradrag.

En slik avtale inneholder også alle de grunnleggende betingelsene - gyldighetsperiode, skattebetingelser, prosedyre for å avslutte samarbeid.

Viktig: Russland har 82 avtaler om unngåelse av dobbeltskattefradrag med andre land.

Fordelene med slike ordninger er klare:

Dette for å hindre dobbelt eller tyngende skattefradrag;
Et effektivt verktøy som sørger for anvendelse av kun positive sett med skattelover i de to landene;
Muligheter for skatteinnovasjoner som tar hensyn til nasjonale skattelover;
Minimere priser;
Registrering av bosted og plassering av inntektsobjektet.

I dette tilfellet bør du forstå hva avslapning er:

Vil ikke tillate deg å unngå å foreta obligatoriske betalinger;
Den har flere retninger og alternativer for å samle inn bidrag, og med feil tilnærming kan du ikke redusere dem, men heller øke dem;
For å bruke avtalen til din fordel, er det nødvendig å ta hensyn til alle nyansene i landet der virksomheten skal ligge og om hjemstaten har signert en avtale med den.

Anvendelse av avtalen om opprettelse av spesielle økonomiske soner:

Skatter på fortjeneste og kapital;
Enkeltpersoner og juridiske personer, innbyggere og ikke-bosatte.

Følgende skal vedlegges sertifikatet:

Et sertifikat for betaling av gebyret i utlandet, som må oversettes til statens språk og sertifiseres av en notarius;
Et dokument som gjenspeiler typen inntekt og beløpet for kalenderåret; det skal også angi innkrevingsdato og beløp.

Skatteoppgaven og kvitteringen er også attestert. Viktig: bruk av et forenklet skattesystem innebærer dobbeltbetaling av skatt, siden det er umulig å få kreditt fra et annet land.

Beskatning ved salg av utenlandsk eiendom

Frem til 1. januar 2016 ga russisk lovgivning betaling av skatt ved salg av eiendom i utlandet og i landet i samme beløp; ingen unntak ble gitt.

Eieren har eid eiendommen i over 5 år;
Mottatt det i henhold til gavebrev eller tatt vare på et uføre familiemedlem som var eier av eiendommen, i slike tilfeller må eiendommen ha vært eid i minst 3 år.
Samtidig hadde bolig ikke noe med næringsvirksomhet å gjøre.

Registrering av gevinst ved salg av eiendom

Registrering av overskudd i dette tilfellet skjer i følgende stadier:

Det er nødvendig å finne ut om den tidligere eieren er relatert til kategoriene som er fritatt for å betale gebyret;
Hvis ikke, må du utarbeide og levere en rapport innen 30. april året etter inntektsmottak. Du kan lese hvordan du fyller ut skatteyters selvangivelse på generell måte;
Betal gebyret innen 15. juli samme år.

Viktig: i dette tilfellet er dobbeltbetaling av skatt også mulig hvis skatten ble beregnet til 13% av mottatt overskudd.

Beregning av skatt på virksomheten til en gründer

I henhold til eksisterende regler, ved mottak av inntekt på territoriet til et hvilket som helst land, skal skattegebyret bare betales til statskassen, men under hensyntagen til følgende punkter:

Overskudd mottatt gjennom fast etablering;
Personen som mottok den er ikke bosatt i et annet land.

Dessuten, hvis inntekten mottas gjennom et representasjonskontor, trekkes skatten fra den delen som ble mottatt av representasjonskontoret.

I dette tilfellet er det nødvendig å forstå og overholde vilkårene for representasjon:

Representasjon kan bare utføres gjennom et permanent sted, som er av permanent karakter, det kan ikke være et bærbart telt;
Representasjonskontoret kan ha form av et integrert prosjekt dersom det planlegges å utføre arbeid som krever bevegelse, for eksempel bygging;
Representasjon kan ikke uttrykkes i personen til en agent som har bopel i landet;

Viktig: i dette tilfellet må handel utføres helt eller delvis gjennom det angitte stedet.

Hvis lokalene er beregnet på utførelse av hjelpe- eller midlertidige aktiviteter, kan det ikke anses som et representasjonssted, i så fall kan det ikke være snakk om å betale skatt til statskassen i en stat.

Viktig: hvis administrasjonen av hjelpelokaler utføres fra hovedkontoret, har ikke det fremmede landet der de befinner seg rett til å kreve inn skatt fra organisasjonen.

Konklusjon

Når du mottar inntekt fra enhver aktivitet i utlandet, bør du ta hensyn til alle funksjonene i skattelovene i et gitt land, men husk at skattebetalinger er obligatoriske i alle fall, og unndragelse av denne prosedyren er strafferettslig. Å betale skatt i utlandet til en lavere sats enn hjemme og ikke sende inn rapporter for det er uakseptabelt.

Du kan se rekkefølgen som dobbeltbeskatningsunngåelsesavtalen brukes i her:

Relevansen av temaet dobbeltbeskatning i Russland forklares av det faktum at innkrevingssystemet i alle land er forskjellig. Hver stat oppretter et system med skatter og avgifter kun etter eget skjønn. Noen krever visse bidrag fra hele verdensinntekten til innbyggerne, andre følger territorialitetsprinsippet og belaster et visst beløp fra en transaksjon utført i deres stat. Det ville vært ideelt om alle land holdt seg til ett prinsipp. Dette vil i stor grad lette dette systemet i verden både for skattemyndighetene selv og for betalerne. Men på grunn av ulike utviklingsnivåer og kriterier for å bestemme inntektskilder, er dette umulig å gjøre. Et slående eksempel er dobbeltbeskatning. For øyeblikket er det imidlertid måter å eliminere dette ubehagelige øyeblikket på. Denne artikkelen vil se på dobbeltbeskatning i Russland og hvordan den elimineres.

Hva er inkludert i dette konseptet?

Skattesystemet åpner for dobbeltinnkreving. Denne definisjonen innebærer innkreving av skatter fra en person samtidig av to stater. Som nevnt ovenfor er det to retninger som arbeidet til skattemyndighetene utføres i:

Prinsippet om bosted. I dette tilfellet er skattesystemet rettet mot å maksimere innsamlingen av midler. Det vil si at staten ikke bryr seg om hvor noen operasjon ble utført, i følge loven skal bidrag fortsatt gå til budsjettet.
Territorialitetsprinsippet. De statene som følger dette alternativet er mer lojale mot systemet med skatter og avgifter. I følge forskriften kan de ikke kreve økonomiske transaksjoner som har skjedd utenfor landet.

Hvordan klassifiseres dette fenomenet avhengig av implementeringsprinsippet?

Dobbeltbeskatning i Russland har sin egen avdeling. Den er ikke homogen og utføres i henhold til flere klassifiseringskriterier.

Avhengig av prinsippet for implementering av denne prosessen, kan den være av følgende typer:

Internasjonal dobbel økonomisk type. Dens essens ligger i det faktum at gebyrer pålegges samtidig på flere enheter, men de som er involvert i samme økonomiske transaksjon. Det vil si at disse personene har en felles inntekt.
Internasjonal dobbelt juridisk type. I dette tilfellet eier ett emne enhver operasjon. Inntekten mottatt som et resultat beskattes av skattemyndighetene i flere stater samtidig.

Denne inndelingen forklarer også hvordan man unngår dobbeltbeskatning. Når det gjelder den første typen, brukes en kreditt på initiativ, som utføres av dens innbygger for gebyrer betalt i utlandet. I forhold til den internasjonale dobbeltrettslige typen anbefales det å utforme et sett med særregler. Dette gjør at jurisdiksjonen til de to landene kan deles i forhold til transaksjonen som er utført. Det vil si at for dette er det nødvendig å etablere et forretningsforhold mellom staten der selskapet er hjemmehørende og landet som er inntektskilden. Disse metodene ovenfor for å eliminere dobbeltbeskatning er ganske effektive. Regjeringene i mange land inngår spesialiserte avtaler for å eliminere dette problemet.

Hvordan klassifiseres dette fenomenet avhengig av nivået?

Det er en annen klassifiseringsfunksjon. Avhengig av nivået som denne prosedyren utføres på, kan den være av følgende typer:

Interiør. Dobbeltbeskatning i Russland og en rekke andre land innebærer innsamling av finanser avhengig av betydningen og nivået til den administrative-territoriale enheten. Men samtidig utføres denne prosessen på hver av dem. Den har også sin egen inndeling avhengig av kanalen. Det kan være vertikalt og horisontalt. Den første inkluderer to typer skatter. Den ene må betales til budsjettet til den lokale skattetjenesten, og den andre til staten. Det særegne ved det andre er at systemet med inntekter og avgifter bestemmes uavhengig i hver administrativ-territoriell enhet. Det vil si at noen steder gjelder straffene alle typer inntekter, andre - bare mottatt innenfor sine grenser, og noen ganger blir transaksjoner utført på hele statens territorium tatt i betraktning.
Utvendig. Dobbeltbeskatning i Russland kan også ha internasjonal karakter. Det vil si at i denne situasjonen er det et sammenstøt av nasjonale interesser i to land samtidig. Straffer bestemmes av lovgivningen til hver enkelt. Forskriftslover skiller objektet som beskattes og subjektet som skal yte bidrag. Denne personen må være forpliktet overfor det andre landet også.

Hvilke motsetninger oppstår fra dette fenomenet?

Avskaffelse av dobbeltbeskatning er en prioritet for skattetjenestene i ulike stater. Dette bidrar til å etablere kontakt mellom regjeringer og redusere antallet tvister. Dette temaet er veldig aktuelt for øyeblikket, siden det faktisk har blitt et globalt problem.

Innholdet i dette konseptet er svært uklart og ulogisk for mange mennesker. Selvfølgelig kan man forstå makthaverne som ønsker å tiltrekke seg flere midler til budsjettet, mens de griper enhver mulighet og bruker alle midler. Men en person lider i denne situasjonen, fordi han er tvunget til å gi deler av inntekten sin til skattetjenestene i to stater på samme tid og i samme tidsrom.

En annen utfordring er å balansere det aktuelle rettssystemet. Den må tydelig fremheve selve basen som vil bli gjenstand for innsamling. Det er ganske vanskelig å skille mellom såkalte innbyggere og ikke-bosatte, siden dette krever klassifisering av selve inntekten. Sistnevnte må føre journaler og differensiere dem basert på territorialitet og landregistrering.

Avtalen om unngåelse av dobbeltbeskatning vil dermed bidra til å løse problemet med forskjellen i formene for denne prosessen. Tross alt definerer hver stat objektet som vil bli en kilde til utvinning på helt forskjellige måter. Tilbake på det tjuende århundre betrodde Folkeforbundet løsningen av dette problemet til en gruppe forskere som utviklet visse anbefalinger. De er rettet mot å eliminere forskjellige tolkninger av reglene og elementene i denne prosedyren.

Hva inneholder avtalen for å unngå dette fenomenet?

Bruk av en dobbeltbeskatningsavtale er en svært effektiv måte å løse dette problemet på. Denne avtalen representerer konsolideringen av visse regler som skatte- og avgiftssystemene i begge land fungerer etter. Denne avtalen spesifiserer følgende klausuler, og identifiserer de enhetene som er forpliktet til å betale bidrag. Avtalen gjelder både for enkeltpersoner og organisasjoner. En egen regel løser spørsmålet om eiendeler som gir en viss inntekt, men som ikke er geografisk plassert i beboerens hjemstat. Avtalen om unngåelse av dobbeltbeskatning gir også bestemmelser om ulike typer skatter og avgifter og personkretsen som omfattes av utbetalinger. Dette er nødvendig for å synliggjøre de punktene avtalen er relevant for. Når du avslutter det, er gyldighetsperioden for dokumentet foreskrevet, samt prosedyren for implementering og oppsigelse. Avtalene om unngåelse av dobbeltbeskatning som den russiske føderasjonen inngikk, gjorde det mulig å løse problemet med avgifter samtidig med åttito verdensmakter.

Eksperter anser denne måten å løse problemet på som svært gunstig for innbyggerne, fordi den lar dem ikke betale for mye to ganger. Som for andre land oppstår det en helt annen situasjon når det gjelder de utførte operasjonene. Det vil si at hvis skattetjenesten i en annen stat samler inn skatt fra en ikke-bosatt, vil dette på ingen måte bli tatt i betraktning av en lignende struktur i Russland.

Hvordan påvirker avtalen innkrevingen av leieinntekter?

Inngåelsen av denne avtalen er svært viktig for de som har eller planlegger å kjøpe eiendom i utlandet. Dette forklares av det faktum at i dette tilfellet vil den russiske skattetjenesten telle skatter på inntekt fra utleie eller salg av eiendom.

Loven om dobbeltbeskatning innebærer at hvis inntekten kommer fra fast eiendom som ligger utenfor den russiske føderasjonens territorium, trekkes skatten på den betalt i et annet land fra den russiske skatten. For å beregne hvor mye finansiering som må betales til den innenlandske skattetjenesten, er det nødvendig å utføre den motsatte handlingen - det vil si å trekke tretten prosent fastsatt ved lov fra det utenlandske beløpet. Det følger av dette at forskjellen ikke kan være negativ, det vil si at den utenlandske skatten ikke kan være mindre enn den russiske. Til syvende og sist viser det seg at en person i alle fall må betale i sin helhet, men en del går til budsjettet til ett land, og en del til et annet. Dette er uansett bedre enn å betale doble innsatser.

Hvordan registrere leieinntekter?

Det russiske juridiske rammeverket fastsetter også at fortjeneste mottatt fra fast eiendom lokalisert i utlandet i form av husleie skal offisielt deklareres. Det er et spesielt skjema 3-NDFL for dette. På en annen måte er det det såkalte arket "B". Den registrerer all inntekt mottatt utenfor den russiske føderasjonen. En rekke andre dokumenter må vedlegges dette dokumentet, som bekrefter fortjenestebeløpet og det faktum at skatt ble betalt på territoriet til et annet land. Dette sertifikatet må oversettes og attesteres. I tillegg til det inkluderer pakken med dokumenter også papir som gjenspeiler typen inntekt og beløpet for kalenderåret. Den skal inneholde opplysninger om dato og beløp for henting. Det er nødvendig å notarisere både kopien av selvangivelsen og dokumentet som bekrefter betalingen. Denne typen uttalelser kan avgis innen tre år etter mottak av dette overskuddet.

Det er viktig å huske at når man går gjennom den forenklede skatteprosedyren, er det ikke mulig å motta kreditt fra et annet land. Betalinger i dette tilfellet gjøres med dobbel sats.

Hvordan trekkes skatt ved fortjeneste ved salg av eiendom i utlandet?

Kunst. 232 i den russiske føderasjonens skattekode gir og tar hensyn til skatter som ble betalt ved salg av eiendom utenfor landet. Brevet godkjent i 2012 registrerte det faktum at prosedyren for å selge et hus i Russland og i utlandet ikke er annerledes. Reglene gjelder likt for begge tilfeller.

Etter de nye reglene er den som har mottatt erstatning for salg av leilighet ikke gebyrpliktig i to tilfeller. Denne innstillingen gjelder for gjenstander som kom i kjøpers besittelse før 1. januar 2016. Den må eies av tidligere eier i minst tre år.

I det andre tilfellet er det ikke nødvendig å gi bidrag til den russiske skattetjenesten hvis leiligheten ble kjøpt etter 1. januar 2016. Men det er en rekke visse forhold. For det første må den ha vært eid av selger i minst fem år. Et unntak er fast eiendom som er arvet etter gaveavtale fra en slektning eller under avtale om livslang forsørgelse av et forsørget familiemedlem. I denne situasjonen er minimumsperioden tre år.

Det er også viktig å huske på at et slikt fritak fra å betale gebyrer er hensiktsmessig og lovlig bare dersom eiendommen ikke ble brukt til forretningsformål.

Hvordan registrere fortjeneste fra salg?

For å utføre denne prosedyren, er det nødvendig å gå gjennom følgende stadier:

Sørg for at du oppfyller vilkårene ovenfor.
Utarbeide og levere selvangivelse. Dette må gjøres innenfor den angitte tidsrammen. Dette er den trettiende april året etter overskudd.
Sett inn innkrevingsbeløpet til skattevesenet før femtende juli i inneværende år.

Et felles poeng med beskatning av leieinntekter er at dobbel tariff er mulig. Det utføres med en hastighet som tilsvarer tretten prosent.

Hvordan beskattes næringsvirksomhet i dette tilfellet?

Entreprenørvirksomhet, i henhold til enhver avtale, utføres etter ett enkelt krav. Den sier at skatt bare skal betales til landet som er inntektskilden, kun under følgende betingelser:

personen som mottok fortjenesten er ikke bosatt i en annen stat;
overskudd ble mottatt gjennom et fast driftssted.

Bare den del av inntekten som oppnås gjennom siste ledd er skattepliktig. Vi kan snakke om et fast driftssted bare hvis en rekke visse faktorer eksisterer. For det første må næringsvirksomhet ha et bestemt sted. Det vil si at det kan være et slags rom eller sted. Akkurat dette stedet skal ikke være til engangsbruk. Det finnes selvsagt unntak i form av arbeid som krever bevegelse. I en slik situasjon tas det hensyn til prosjektets økonomiske integritet.

Det andre vilkåret er at næringsvirksomhet foregår – helt eller delvis – gjennom dette stedet. Virksomhetsstedet til et representasjonskontor anses ikke som permanent dersom det utføres gjennom en agent som har en forsørgerstatus.

Dersom arbeidet er av hjelpe- eller forberedende karakter, kan heller ikke dette klassifiseres som fast driftssted. Det anses at dersom bygningene utelukkende brukes til oppbevaring, utstilling, kjøp eller levering av varer, så gir dette ikke bare ett land rett til betaling av avgift. Dette gjelder også i de tilfeller hvor forvaltningen av disse objektene utføres gjennom et fast kontor. Inntektene til denne typen organisasjoner er ikke underlagt utenlandske skatter.

Fjerning av dobbeltbeskatning for personlig inntektsskatt, under hensyntagen til 376-FZ

Situasjoner oppstår ofte når inntekten til en skattyter som er bosatt i Den russiske føderasjonen, mottatt i utlandet, beskattes to ganger - en gang i utlandet og en gang i Russland. En lignende situasjon kan oppstå med hensyn til inntekten til ikke-innbyggere i Den russiske føderasjonen, så vel som innbyggere i Den russiske føderasjonen - utenlandske statsborgere.

I denne artikkelen vil vi vurdere prosedyren for å eliminere dobbeltbeskatning på personlig inntektsskatt.

Plikten til å betale skatt oppstår når det foreligger et skatteobjekt.

For personlig inntektsskatt er gjenstanden for beskatning inntekt mottatt av en individuell skattyter (artikkel 209 i den russiske føderasjonens skattekode (heretter referert til som den russiske føderasjonens skattekode)).

Inntekt i samsvar med artikkel 41 i den russiske føderasjonens skattekode anerkjennes som en økonomisk fordel i form av monetær eller naturalia, tatt i betraktning hvis det er mulig å evaluere den og i den grad en slik fordel kan vurderes, og fastsatt i henhold til kapittel 23 «Skatt av personinntekt» i skatteloven RF.

Inntekter kan mottas både fra kilder i Den russiske føderasjonen og fra kilder utenfor den russiske føderasjonen. Dessuten må skattytere som er skattemessig bosatt i den russiske føderasjonen betale personlig inntektsskatt på de to ovennevnte inntektene, og skattytere som ikke er skattemessig bosatt i den russiske føderasjonen kun på inntekt mottatt fra kilder i den russiske føderasjonen.

For skatteformål, bestemmes statusen til en person som skattemessig bosatt i Den russiske føderasjonen for å anvende bestemmelsene i artikkel 209, nr. 1 i artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode i situasjoner hvor spesielt internasjonal dobbel beskatning er eliminert.

Basert på paragraf 2 i artikkel 207 i den russiske føderasjonens skattekode, anerkjennes skatteinnbyggere som individer som faktisk er i den russiske føderasjonen i minst 183 kalenderdager i løpet av de neste 12 påfølgende månedene.

Som nevnt i brevet fra Russlands finansdepartement datert 14. august 2009 nr. 03-08-05, kan statsborgere i enhver stat være skattemessige innbyggere i Den russiske føderasjonen, så vel som ikke-bosatte. Det vil si at statsborgere av den russiske føderasjonen som oppholder seg i den russiske føderasjonen i mindre enn 183 dager i løpet av de neste 12 påfølgende månedene, ikke vil bli anerkjent som skattemessige innbyggere i den russiske føderasjonen.

I henhold til brevet fra Russlands finansdepartementet datert 18. april 2007 nr. 01-СШ/19, sendt til Russlands føderale skattetjeneste, er etableringen av dette faktum (bosted) forbundet med skattyters forpliktelse til å beregne og betale skatt av inntekten han mottar for den aktuelle skatteperioden (kalenderåret).

Samtidig føres bekreftelse av statusen til en person som skattemessig bosatt i Den russiske føderasjonen med det formål å anvende internasjonale avtaler om unngåelse av dobbeltbeskatning, det vil si når en slik person mottar inntekt fra kilder i en annen stat. ut for en tidligere utløpt skatteperiode (kalenderår) eller for inneværende skatteårsperiode (men ikke tidligere enn 3. juli i et slikt kalenderår).

I tillegg følger det av brev nr. 01-СШ/19 at regnskapsføringen av antall dager av en persons opphold i Den russiske føderasjonen i løpet av en 12-måneders periode som starter i ett og slutter i neste kalenderår, gjøres på dato slik person mottar inntekt, skatt som er gjenstand for tilbakeholdelse av skatteagenten, som angitt i brevet fra Federal Tax Service of Russia datert 12. februar 2014 nr. OA-4-13/2213. I dette tilfellet må kopier av dokumenter som bekrefter antall dager av en persons opphold i den russiske føderasjonen bes om direkte fra borgere.

Spørsmål om å eliminere dobbeltbeskatning ved betaling av personlig inntektsskatt er regulert av artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode, som vi allerede har nevnt ovenfor.

Skattebeløp som faktisk betales av en skattyter som er skattemessig bosatt i den russiske føderasjonen utenfor den russiske føderasjonen i samsvar med lovgivningen i andre stater på inntekt mottatt utenfor den russiske føderasjonen, telles ikke ved betaling av skatt i den russiske føderasjonen, med mindre annet er gitt av den relevante traktaten (avtalen) om unngåelse av dobbeltbeskatning (klausul 1 i artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode).

For å eliminere dobbeltbeskatning inngår således stater traktater (avtaler) seg imellom om å unngå dobbeltbeskatning.

Vær oppmerksom på at listen over internasjonale avtaler om unngåelse av dobbeltbeskatning mellom den russiske føderasjonen og andre stater som er gjeldende fra 1. januar 2013, er gitt i informasjonsbrevet fra Russlands finansdepartement.

Forklaringer på anvendelsen av traktater (avtaler) om unngåelse av dobbeltbeskatning er gitt i brev fra Russlands finansdepartementet datert 31. august 2010 nr. 03-04-08/4-189, datert 13. oktober 2009 nr. 03-08-05, datert 8. oktober 2008 nr. 03-08-05/5, datert 8. oktober 2008 nr. 03-08-05/4 (Forbundsrepublikken Tyskland), datert 21. august 2008 nr. 03 -08-05 (Israel), datert 12. august 2008 nr. 03 -08-05 (Italiensk republikk), Russlands føderale skattetjeneste for byen Moskva datert 4. mars 2010 nr. 20-14/3/022678, datert 21. januar 2010 nr. 20-15/3/4613, datert 28. april 2009 nr. 20- 15/3/041871@ (Tyrkia).

Mange avtaler inneholder bestemmelser om ikke-diskriminering av borgere fra kontraherende stater. Definisjonen av ikke-diskriminering som er spesifisert i dobbeltskatteavtaler, under hensyntagen til internasjonal praksis, innebærer at dersom en skatt pålegges utenlandske og innenlandske personer under samme omstendigheter, må den være i samme form, både med hensyn til skatten. base og metoden for dens vurdering , hvis rate bør være den samme. Formaliteter knyttet til beskatning (erklæring, betalinger, fastsatte frister osv.) bør ikke være mer tyngende for utlendinger enn for egne statsborgere.

Ulike personskattesatser brukes avhengig av skattemessig bosted, og ikke på statsborgerskap til personen, og er ikke diskriminerende.

Dette betyr at inntekten til en statsborger i den russiske føderasjonen og for eksempel en statsborger i republikken Litauen, som er på territoriet til den russiske føderasjonen i mindre enn 183 dager innen 12 påfølgende måneder (det vil si ikke er skatt). innbyggere i den russiske føderasjonen), beskattes likt med personlig inntektsskatt med en sats på 30%. En lignende oppfatning ble uttrykt, spesielt i brevet fra Russlands finansdepartementet datert 19. august 2008 nr. 03-04-05-01/305.

Som angitt i brevet fra Russlands finansdepartement datert 2. november 2011 nr. 03-04-05/8-852, en skattyter som er skattemessig bosatt i den russiske føderasjonen, når han mottar inntekt fra kilder utenfor den russiske føderasjonen. , er forpliktet til å inkludere slike inntekter i selvangivelsen for personlige inntektsskattepersoner, mens skattebeløpet som er betalt i en annen stat, ikke telles ved betaling av skatt i Den russiske føderasjonen.

En skattyter som er bosatt i den russiske føderasjonen har således ikke rett til å motregne skatten han betalte i utlandet mot betaling av personlig inntektsskatt i den russiske føderasjonen.

Imidlertid, hvis bestemmelsen for en slik motregning er fastsatt i den relevante traktaten (avtalen) om unngåelse av dobbeltbeskatning, er det fortsatt mulig å motregne skatten. Derfor diskuterer brevet fra Russlands finansdepartement datert 4. mai 2008 nr. 03-04-05-01/145 situasjonen når en individuell gründer - bosatt i Den russiske føderasjonen mottar inntekt fra en kilde i republikken Hviterussland. Som svar på spørsmålet om skattebeløp på denne inntekten betalt i republikken Hviterussland kan utlignes ved betaling av personlig inntektsskatt i den russiske føderasjonen mottatt fra kilder i republikken Hviterussland, forklarer det russiske finansdepartementet at avtalen mellom regjeringen den russiske føderasjonen og regjeringen i republikken Hviterussland datert 21. april 1995 "Om unngåelse av dobbeltbeskatning og forhindring av skatteunndragelse i forhold til skatt på inntekt og eiendom" (heretter referert til som avtalen mellom Den russiske føderasjonen og den russiske føderasjonen Republikken Hviterussland) sørger for utligning av skatt betalt i et fremmed land.

Derfor kan skattebeløp på inntekt mottatt av en person bosatt i Den russiske føderasjonen fra en kilde i republikken Hviterussland, betalt i republikken Hviterussland, utlignes ved betaling av skatt i den russiske føderasjonen i samsvar med bestemmelsene i nevnte avtale mellom Den russiske føderasjonen og republikken Hviterussland og den russiske føderasjonens skattekode.

Lignende konklusjoner ble gjort i brev fra Russlands finansdepartement datert 21. november 2012 nr. 03-04-05/4-1325, datert 16. oktober 2012 nr. 03-08-05, Russlands føderale skattetjeneste datert mars 27, 2009 nr. 3-5-04/329 @, datert 1. juni 2009 nr. 3-5-04/721@, Russlands føderale skattetjeneste for byen Moskva datert 8. april 2009 nr. 20-14 /4/033584.

Hvis inntekt er unntatt fra beskatning i Russland, er det ingen grunn til å motregne den betalte "utenlandske" skatten (brev fra Russlands finansdepartementet datert 7. mai 2010 nr. 03-04-06/6-90).

I kraft av paragraf 2 i artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode, med mindre annet er fastsatt i den russiske føderasjonens skattekode, for å bli fritatt for å betale skatt, utføre en motregning, motta skattefradrag eller andre skatteprivilegier , skal skattyter sende inn til skattemyndighetene:

– offisiell bekreftelse på at han er bosatt i en stat som Den russiske føderasjonen har inngått en traktat (avtale) med om unngåelse av dobbeltbeskatning, gyldig i den relevante skatteperioden (eller deler av denne);

– et dokument som bekrefter mottatt inntekt og betaling av skatt utenfor Den russiske føderasjonen, bekreftet av skattemyndigheten i den aktuelle utenlandske staten.

I brev datert 29. august 2014 nr. 03-04-06/43394 forklarte det russiske finansdepartementet at bekreftelse kan fremlegges både før innbetaling av skatt eller forskuddsbetaling på denne, og innen ett år etter utløpet av skatteperioden. basert på resultatene av hvilke skattyter hevder å motta skattefritak, motregning, skattefradrag eller andre skatteprivilegier.

Denne bekreftelsen skal forelegges skattemyndigheten, samt skatteagenten, for hvem denne bekreftelsen tjener som grunnlag for ikke tilbakehold av personskatt ved innbetaling av inntekt eller beskatning etter satser fastsatt i den aktuelle avtalen.

Således, hvis en person som er bosatt i en fremmed stat som Den russiske føderasjonen har inngått en avtale med om unngåelse av dobbeltbeskatning, har gitt skatteagenten bekreftelse på at han er bosatt i denne utenlandske staten, og hans inntekt mottatt i henhold til en avtale med organisasjonen - skatteagent, i samsvar med nevnte avtale er ikke gjenstand for beskatning i Den russiske føderasjonen, skatteagenten har rett til ikke å holde tilbake personlig inntektsskatt fra slik inntekt.

Siden den russiske føderasjonens skattekode ikke har etablert en spesiell prosedyre for tilbakeføring av beløp for personlig inntektsskatt tilbakeholdt av skatteagenter fra inntekten til enkeltpersoner som er bosatt i fremmede stater før de sender inn den riktige bekreftelsen, bør man gå videre fra bestemmelsene i artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode, med hensyn til fristen for å sende inn bekreftelse på bosattstatus fastsatt i artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode.

Hvis organisasjonen har bekreftelse på statusen til en person som bosatt i den aktuelle utenlandske staten, trenger ikke organisasjonen å sende dokumenter til skattemyndigheten på registreringsstedet for ikke-kildeskatt på inntekt unntatt fra beskatning iht. med den internasjonale traktaten for å unngå dobbeltbeskatning.

Ansvaret for å levere relevante dokumenter til skattemyndigheten påhviler skattyter.

Lignende avklaringer finnes i brevet fra Russlands finansdepartement datert 23. mai 2014 nr. 03-04-05/24803, som også bemerker at innsending til skattemyndighetene for bekreftelse av skattebetaling i et fremmed land kun kreves i tilfeller av utligning i den russiske føderasjonen av beløpene for skatter betalt i dette fremmede landet.

Merk!

Som hovedstadens skattemyndigheter antyder i sine brev datert 4. mars 2010 nr. 20-14/3/022678, datert 21. januar 2010 nr. 20-15/3/4613, skal skattyter i tillegg til bekreftelse også fremlegge en søknad om skatteprivilegier. Gjeldende skattelovgivning inneholder imidlertid ikke et slikt krav.

Utstedelse av dokumenter som bekrefter statusen til en skattemessig bosatt i den russiske føderasjonen utføres av det interregionale inspektoratet til den føderale skattetjenesten for sentralisert databehandling (brev fra Russlands føderale skattetjeneste datert 13. mars 2013 nr. ED-3 -3/852@, datert 24. august 2012 nr. OA-3-13 /3067@, Russlands føderale skattetjeneste for byen Moskva datert 21. oktober 2009 nr. 13-11/110015).

Informasjonsmeldingen fra Russlands føderale skattetjeneste "Om prosedyren for å bekrefte statusen til en skattemessig bosatt i den russiske føderasjonen" (heretter referert til som informasjonen) etablerer prosedyren for å bekrefte statusen til en skattemessig bosatt i den russiske føderasjonen .

I henhold til informasjonen utstedes bekreftelsen i ett eksemplar, med unntak av følgende tilfeller:

- hvis det i samsvar med lovgivningen i en fremmed stat kreves samtidig innsending av to eller flere kopier av bekreftelsen til skattemyndigheten i en fremmed stat, forutsatt at de kompetente myndighetene i den angitte staten varsles på foreskrevet måte den føderale skattetjenesten om de spesifiserte bestemmelsene i lovgivningen, utstedes det tilsvarende antall kopier av bekreftelsen;

– dersom skattyter trenger to eller flere kopier av Bekreftelsen i ett kalenderår for å sendes til flere motparter, dersom det er en passende pakke med dokumenter for hver av motpartene, utstedes en kopi av Bekreftelsen for hver motpart.

Bekreftelse kan utstedes ikke bare for inneværende kalenderår, men også for tidligere år, avhengig av tilgjengeligheten av alle nødvendige dokumenter som tilsvarer den forespurte perioden.

Bekreftelse av statusen til en skattemessig bosatt i Den russiske føderasjonen utføres:

- utstede et sertifikat for den etablerte formen;

– sertifisering ved signatur og forsegling av skjemaet til dokumentet etablert av lovgivningen i den fremmede staten (hvis slike skjemaer er tilgjengelige og Russlands føderale skattetjeneste er informert om dette av de kompetente myndighetene i den aktuelle staten).

Perioden for behandling av søknader om utstedelse av en bekreftelse er 30 kalenderdager fra datoen for mottak av alle nødvendige dokumenter av det interregionale inspektoratet til den føderale skattetjenesten i Russland.

I henhold til paragraf 3 i artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode, ved beregning av skattebeløpet i forhold til inntekten til et kontrollert utenlandsk selskap, prosedyren for å motregne skattebeløpet betalt i en fremmed stat, fastsatt i paragraf 11 i artikkel 309.1 i den russiske føderasjonens skattekode anvendes. Basert på denne normen kan skattebeløpet beregnet i forhold til overskuddet til et kontrollert utenlandsk selskap for den tilsvarende perioden reduseres, spesielt med skattebeløpet beregnet i forhold til dette overskuddet i samsvar med lovgivningen i fremmede land . For å gjøre dette er det nødvendig at en slik verdi dokumenteres. Hvis den russiske føderasjonen ikke har en gyldig internasjonal traktat fra den russiske føderasjonen inngått med staten (territoriet) om skattespørsmål, må skattyteren ha støttedokumentene sertifisert av den kompetente myndigheten i den fremmede staten, som er autorisert til å utøve kontroll og tilsyn på skatteområdet.

Avslutningsvis vil jeg gjøre oppmerksom på det faktum at siden 1. januar 2016 har artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode blitt endret av føderal lov nr. 146-FZ av 8. juni 2015 "Om endringer i Kapittel 23 i del to av den russiske føderasjonens skattekode.»

I henhold til disse endringene vil skattebeløp på inntekt mottatt i en fremmed stat faktisk betalt av en person som er skattemessig bosatt i Den russiske føderasjonen utenfor den russiske føderasjonen i samsvar med lovgivningen i andre stater, ikke telles ved betaling av skatt i Den russiske føderasjonen, med mindre annet er gitt av den relevante internasjonale traktaten, den russiske føderasjonen om skattespørsmål.

Hvis en internasjonal traktat fra Den Russiske Føderasjon om skattespørsmål gir en kreditt i Den Russiske Føderasjon for skattebeløpet betalt av en person som er skattemessig bosatt i Den Russiske Føderasjon i en fremmed stat fra inntekten mottatt av ham, f. kreditt vil bli gitt av skattemyndigheten på den måten som er fastsatt i paragrafene 2 - 4 i artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode.

Basert på den oppdaterte paragraf 2 i artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode, utligning i den russiske føderasjonen av skattebeløpet betalt av en person som er skattemessig bosatt i den russiske føderasjonen i en fremmed stat på inntekten mottatt av ham vil bli gjort ved utløpet av skatteperioden. Grunnlaget for motregningen vil være selvangivelsen som sendes inn av en slik person, som må angi hvor mye skatt betalt i et fremmed land som skal motregnes. Vær oppmerksom på at skattebeløpene betalt av en person - en skatt bosatt i Den russiske føderasjonen i en fremmed stat på inntekt mottatt av ham, med forbehold om motregning i den russiske føderasjonen, kan deklareres i selvangivelser som sendes inn innen tre år etter slutten av skatteperioden slik inntekt ble mottatt.

For å utligne, er det nødvendig å vedlegge selvangivelsen dokumenter som bekrefter inntektsbeløpet mottatt i en fremmed stat og skatten betalt på denne inntekten i en fremmed stat, utstedt (sertifisert) av det autoriserte organet til den aktuelle utenlandske staten. stat, og deres notariserte oversettelse til russisk (klausul 3 i artikkel 232 skattekode for den russiske føderasjonen).

Dokumentene vedlagt selvangivelsen må gjenspeile typen inntekt, inntektsbeløpet, kalenderåret inntekten ble mottatt, samt skattebeløpet og datoen for dens betaling av skattyter i et fremmed land.

I stedet for disse dokumentene har skattyter rett til å sende inn en kopi av selvangivelsen levert av ham i et fremmed land, og en kopi av betalingsdokumentet ved betaling av skatt og deres attesterte oversettelse til russisk.

Dersom skatt på inntekt mottatt i et fremmed land ble holdt tilbake ved inntektskilden, skal den nødvendige informasjonen om inntektsbeløpene og beløpet betalt tilbakeholdt ved inntektskilden i et fremmed land sendes av skattyter på grunnlag av et dokument utstedt av inntektskilden, sammen med en kopi av dette dokumentet og dets attesterte oversettelse til russisk.

Vær oppmerksom på at skattebeløpet som skal krediteres vil bli bestemt under hensyntagen til bestemmelsene i den relevante internasjonale skatteavtalen i Den Russiske Føderasjon. Ved beregning av skattebeløpet som er kreditert i Den russiske føderasjonen, vil bestemmelsene i den russiske føderasjonens skattekode bli brukt, som gjelder prosedyren for å beregne skatt i skatteperioden der inntekten ble mottatt i en fremmed stat (klausul 4 i artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode).

I henhold til paragraf 5 i artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekodeks, hvis en internasjonal traktat fra den russiske føderasjonen om skattespørsmål gir fullstendig eller delvis fritak fra skatt i Den russiske føderasjonen av alle typer inntekter til personer som er skattemessig bosatt i en fremmed stat som en slik avtale er inngått med, vil fritak for betaling (kildetrekk) av skatt ved inntektskilden i Den Russiske Føderasjon eller tilbakeføring av tidligere tilbakeholdt skatt i Den Russiske Føderasjon skje på den måten som er fastsatt av paragrafene 6 - 9 i artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode.

Avsnitt 6 i artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode bestemmer at, med mindre annet er bestemt av den russiske føderasjonens skattekode, tilbakeholder ikke skatteagenten - inntektskilden når du betaler slik inntekt til en person. skatt (eller tilbakeholder den med et annet beløp enn det er fastsatt i bestemmelsene i den russiske føderasjonens skattekode) i tilfellet hvis denne personen er skattemessig bosatt i en fremmed stat som den russiske føderasjonen har inngått en internasjonal skatteavtale med problemer, som gir full eller delvis fritak fra beskatning i den russiske føderasjonen av tilsvarende type inntekt. For å bekrefte statusen til en skattemessig bosatt i en slik fremmed stat, har en person rett til å presentere for skatteagenten - inntektskilden et pass fra en utenlandsk statsborger eller et annet dokument etablert ved føderal lov eller anerkjent i samsvar med en internasjonal Den russiske føderasjonens traktat som et identifikasjonsdokument for en utenlandsk statsborger.

Hvis de ovennevnte dokumentene ikke tillater bekreftelse av at en utenlandsk statsborger har status som skattemessig bosatt i en fremmed stat som Den russiske føderasjonen har inngått en internasjonal skatteavtale med, på grunnlag av hvilken inntekt er unntatt fra beskatning i Russland Føderasjonen, skatteagenten - kilden for betaling av inntekt til individuelle forespørsler fra denne personen, offisiell bekreftelse på hans status som skattemessig bosatt i en stat som Den russiske føderasjonen har inngått en internasjonal traktat om skattespørsmål med.

Vær oppmerksom på at denne bekreftelsen må utstedes av den kompetente myndigheten i den aktuelle utenlandske staten, autorisert til å utstede slike bekreftelser på grunnlag av en internasjonal traktat fra Den Russiske Føderasjon om skattespørsmål. Dersom en slik bekreftelse er utformet på et fremmedspråk, må den enkelte også levere en attestert oversettelse til russisk.

Hvis bekreftelse på statusen til en skattemessig bosatt i en fremmed stat sendes av en person til en skatteagent - kilden for betaling av inntekt etter datoen for betaling av inntekt underlagt fritak for beskatning på grunnlag av en internasjonal traktat av Den russiske føderasjonen i skattespørsmål, og kildeskatt på slike inntekter, skal en slik skatteagent refundere tilbakeholdt skatt i prosedyren fastsatt i klausul 1 i artikkel 231 i den russiske føderasjonens skattekode for tilbakeføring av for mye betalt skatt (klausul 7 i artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode).

Informasjon om utenlandske individer og om inntekt betalt til dem, hvorfra skatt ikke ble tilbakeholdt på grunnlag av en internasjonal traktat fra Den russiske føderasjonen om skattespørsmål, om skattebeløpene returnert av skatteagenten - inntektskilden, sendes av en slik skatteagent til skattemyndigheten på registreringsstedet innen tretti dager fra datoen for betaling av slik inntekt (klausul 8 i artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode).

Den spesifiserte informasjonen må tillate identifikasjon av skattyter, typen av betalt inntekt, beløpet for betalt inntekt og datoen for betalingen. Informasjon som gjør at skattyter kan identifiseres inkluderer blant annet passdata og angivelse av statsborgerskap.

Hvis det ikke er noen skatteagent på den datoen en person mottar bekreftelse på statusen til en skattemessig bosatt i en fremmed stat, og gir rett til fritak for å betale skatt på grunnlag av en internasjonal traktat fra Den Russiske Føderasjon om skattespørsmål, f. individet har rett til å sende inn bekreftelse på statusen til en skattemessig bosatt i en fremmed stat og dens attesterte oversettelse til russisk språk, sammen med en søknad om skatterefusjon, en selvangivelse og dokumenter som bekrefter tilbakeholdelse av skatten og begrunnelsen for tilbakebetalingen, til skattemyndigheten på bostedsstedet (oppholdsstedet) for individet i Den russiske føderasjonen, og i fravær av et bosted (oppholdssted) for de enkelte personene i den russiske føderasjonen til skatten myndighet på registreringsstedet for skatteagenten.

Refusjon av skattebeløp vil bli foretatt av skattemyndigheten på den måten som er foreskrevet i artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode (klausul 9 i artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode).

En statsborger som bor i Russland i mer enn 183 dager i løpet av året er pålagt å betale skatt på all inntekt, uavhengig av hvilket land i verden han mottar den. Eiere av fast eiendom i utlandet som de leier eller selger står ofte overfor dobbel skatt.

Dobbeltbeskatning mellom Russland og mange land er regulert av bilaterale avtaler, noe som gjør livet mye enklere for skattebetalerne.

På nettsiden vår kan du gjøre deg kjent med.

Dobbeltbeskatning refererer til obligatorisk betaling av inntektsskatt i forskjellige land. Dette gjelder vanligvis de som er statsborgere i ett land og mottar inntekt i et annet.

For å optimere prosessen og redusere de allerede betydelige kostnadene ved å betale gebyrer, signerer den russiske regjeringen avtaler med andre stater. Dette bidrar til å unngå å betale dobbelt skatt.

Årsaker til spørsmål om dobbeltbeskatning

De vanligste årsakene til doble avgifter:

Skattesatser i forskjellige land

For å unngå dobbeltbeskatning må den utenlandske partneren sørge for:

Bekreftelse av beboerens faste opphold i landet. Oversettelse av dokumentet til russisk er nødvendig.
Bekreftelse av retten til en utenlandsk partner til å motta inntekt.

Beskatning av overskudd fra utleieboliger

Hvis en innbygger i den russiske føderasjonen tjener på å leie ut et objekt, som for eksempel ligger i Tyskland, trekkes all skatt som betales der fra avgiftsbeløpet i den russiske føderasjonen. Inntektsskatten for innbyggere i Russland er 13 %. Hvis skattebeløpet betalt i Tyskland er mindre enn det som ble beregnet i den russiske føderasjonen, må du betale differansen.

Hvis en person leier ut en gjenstand i utlandet og mottar inntekt fra den, er han forpliktet til å erklære dette faktum i Den russiske føderasjonen. En erklæring sendes inn i form av 3-NDFL. I tillegg trenger du ett av følgende dokumenter:

Bekreftelse av overskuddsbeløp og betalt skatt. Den angir typen og beløpet for inntekt, året den ble mottatt, beløpet på det påløpte gebyret og datoen for betalingen.
En attestert selvangivelse på russisk, som ble innlevert i et annet land. I tillegg trenger du en kopi av betalingsslippen som viser betaling av gebyret.

Lær mer om skatter i videoen nedenfor.

Skatt betalt i utlandet godskrives ved innlevering av oppgave. Det er tillatt å rapportere overskudd til skattekontoret og motta skattefradrag innen tre år fra inntektsmottaksdato.

En statsborger i den russiske føderasjonen eier eiendom i Tyskland og tjener på å leie den ut. Leieskattesatsen i Tyskland er 23,4%, i Russland - 13%. Ved å betale avgiften i Tyskland, hvor overskuddet ble oppnådd, vil ikke innbyggeren måtte betale noe i Russland, siden inntektsskatten i landet er lavere.
Fradrag gitt til en bosatt i utlandet tas ikke i betraktning ved beregning av skatt i Russland. For eksempel har en russer en hytte i Frankrike, hvor årsinntekten hans er 18 000 € fra leie. I henhold til lokal lov kan eieren kreve halvparten av det skattepliktige beløpet til vedlikehold av sin eiendom. Det skal følgelig ikke skattlegges 18 tusen, men ni. Skattesatsen for ikke-bosatte er 20 %, noe som betyr at €1800 må betales som skatt.

Fradragssystemet fungerer ikke i den russiske føderasjonen. Dermed vil en innbygger måtte betale skatt på € 18 000, som er € 2 340 per år (13 %). Men takket være den undertegnede avtalen om å eliminere dobbeltskatt mellom land, vil skattebetaleren bare betale ytterligere 540 €.

Russisk lov skiller ikke mellom reglene for salg av fast eiendom i landet og i utlandet. Du kan unngå å betale skatt i Russland og sende inn en erklæring bare i tilfeller der:

Eiendommen ble kjøpt tidligere 1. januar 2016 og var eid i mer enn tre år før salget.
Eiendommen ble kjøpt etter 1. januar 2016 og frem til salgsdato var eiendommen eid i fem eller flere år. I tilfeller av arv, gave, livsopphold med forsørger, er eiertiden tre år eller mer.

Skatten betales ikke dersom eiendommen ikke ble brukt som inntektskilde.

Dersom eieren av eiendommen ikke oppfyller kravene ovenfor, er han pålagt å levere selvangivelse i form av 3-NDFL innen 30. april året etter salget av eiendommen. Og betal skatteavgiften innen 15. juli.

Du vil lære mer om å betale skatt ved salg av leilighet fra videoen nedenfor.

Skatter på fortjeneste fra utleie og salg kan utlignes i den russiske føderasjonen, i henhold til avtalen om eliminering av dobbeltskatt. Satsen for beboere er 13 %.

Eksempel. En russisk innbygger kjøpte en leilighet i Spania for 400 tusen euro, og solgte den i 2018 for 450 tusen. De tjente €50 000 vil være gjenstand for skatt (24 % i Spania, eller €12 000). Perioden mellom kjøp og salg av et objekt er mer enn tre år, noe som betyr at det er nok å betale skatt bare i Spania.