merverdiavgift ved gjennomføring av eksportoperasjoner. Hvordan fremskynde momsrefusjon ved eksport? Når gjelder nullsatsen? Liste over dokumenter som bekrefter eksport

Skatteetaten legger særlig vekt på å verifisere merverdiavgiftsbeløp ved eksport. Siden virksomhet for salg av varer i utlandet er merverdiavgiftspliktig på en annen måte. Avgiften beregnes to ganger: i destinasjonslandet og i opprinnelseslandet. I Russland utføres det under eksport. Les videre for å finne ut hva det er.

Skatteprinsipper

Destinasjonslandet pålegger skatt på alle importerte varer. Det betales av sluttforbrukeren. I opprinnelseslandet pålegges moms på alle lokale varer, uavhengig av hvor de konsumeres. Fraværet av eksportavgifter indikerer tegn på frihandel. Selv om Russland ikke har sluttet seg til WTO, er det fortsatt nødvendig å ta hensyn til disse prinsippene for beskatning av utenlandske økonomiske transaksjoner. I den russiske føderasjonen er alle eksporttransaksjoner underlagt en nullsats.

MVA-refusjon for eksport: forskjeller fra den generelle prosedyren

For det første, for å bekrefte faktum om eksportoperasjoner, må skattyter sende inn en erklæring til Federal Tax Service. Den gir en beregning av det overskytende skattebeløpet som er gjenstand for refusjon.

For det andre, etter innsending av dokumenter, utføres en detaljert kontroll av organisasjonen for overholdelse av de oppgitte kravene innen tre måneder etter innsamling av dokumentene. Basert på resultatet av kontrollen fattes en endelig beslutning.

For det tredje utføres momsrefusjon ved eksport fra Russland ved å overføre beløpet til skattebetalerens konto eller ved å kreditere de betalte beløpene til fremtidige betalinger.

Anvendelse av satsen

Listen over varer som nullsatsen gjelder for er presentert i art. 164 Skattekode for den russiske føderasjonen. Denne prisen kan bare brukes hvis varene er plassert i Russland før forsendelse. For å dra nytte av fortrinnsordningen, må du gi en pakke med dokumenter til skattemyndighetene innen 180 dager etter kryssing av grensen. Ytterligere 20 dager av neste skatteperiode er tildelt for å gi en "null"-erklæring.

Eksempel

LLC inngikk en kontrakt for levering av utstyr til Iran. Organisasjonen utarbeidet dokumentene 24. august 2014. Fristen går ut 27. august 2014. Eksportøren må levere dokumenter fra 1. september til 20. september.

Anvendelsen av nullsats er en forpliktelse, ikke en rettighet for skattyter. Dersom dokumentene ikke blir hentet i tide, må organisasjonen betale skatt for egen regning.

Grunnberegning

Avgiftsgrunnlaget fastsettes på tidspunktet for varesalg den siste dagen i måneden for innhenting av dokumenter. Inntekter konverteres til rubler til sentralbankens valutakurs på betalingsdatoen for forsendelsen. for eksport er forsyninger ikke inkludert i databasen.

Listen over dokumenter som bekrefter retten til å motta momsrefusjon ved eksport fra Russland er presentert i art. 165 Skattekode for den russiske føderasjonen. Disse inkluderer:

kontrakt med et utenlandsk selskap;
kontoutskrift som bekrefter mottak av inntekter;
med merker fra tollmyndighetene.

Kontrakter

Eksportoperasjoner utføres på grunnlag av en kjøps- og salgs-, leverings- eller bytteavtale. Ingen skatteklausuler av noe slag kan inkluderes i noe dokument. Det er lovlig tillatt å inngå kontrakter med filialer av utenlandske selskaper lokalisert på den russiske føderasjonens territorium. Hvis transaksjonen går gjennom en kommisjonær, må du i tillegg gi en kopi av avtalen med agenten.

Uttalelse fra banken

Selv om en kontoutskrift er et støttedokument, inneholder den ikke all informasjon om transaksjonen. Du må også legge ved en Swift-melding til den. Den føderale skattetjenesten krever et utdrag bare når du utfører vareutvekslingstransaksjoner.

Hvis inntektene kom fra en tredjepart, er det nødvendig å sende inn en agentkontrakt mellom det utenlandske selskapet og betaleren. Forresten. Siden 2006 må alle eksporttransaksjoner betales av kjøper fra en bankkonto.

Tolldeklarasjon

Dette dokumentet skal inneholde merker fra tollmyndighetene som har frigitt varene. Ved tap av dokumenter kan eksportøren motta skriftlig bekreftelse på at det er eksport av varer.

Sende dokumenter

Internasjonal transport kan utføres med ulike typer transport. For hver av dem utstedes en tilsvarende faktura:

konnossement er underlagt konvensjonen om godstransport til sjøs;
luftfraktbrev ble utviklet av konvensjonen for forening av regler for lufttransport;
CMR utstedes for hver automatisk levering;
Frachtbrief-originalen er utarbeidet i henhold til reglene i føderal lov nr. 18 "Charter of Railway Transport".

Kopi av forsendelsesdokumenter skal inneholde merker fra tollmyndigheten.

Fradragsbeløp

MVA-refusjon for eksport fra Russland gjøres i mengden fradrag. Siden satsen på slike transaksjoner er 0 %, er hele beløpet for "inngående" merverdiavgift gjenstand for refusjon.

Skattebeløp betalt for varer kjøpt i den russiske føderasjonen er gjenstand for refusjon. I dette tilfellet må eksportøren føre separate registreringer av "inngående" merverdiavgift. Vanligvis, for disse formålene, åpnes underkontoer til konto 90 "Salg" og 19 "MVA". Fordelingen av generelle forretningsutgifter utføres i forhold til eksportinntekter eller kostnadene i det totale volumet.

Eksempel

I august 2013 kjøpte LLC varer til en verdi av RUB 200 millioner. VAT inkludert. Alle betingelser for tilbakebetaling av merverdiavgift ved eksport fra Russland er oppfylt. Organisasjonen sendte inn en "null"-erklæring og gjorde følgende oppføringer i regnskapsavdelingen:

DT68 KT19 - 30.508 tusen rubler. - skatt aksepteres for fradrag.

I september 2013 inngikk LLC en internasjonal kontrakt, og den 6. september mottok den en forskuddsbetaling på $50 000. Det første partiet med varer ble fortollet 26. september. Samme dag begynte organisasjonen å samle inn dokumenter.

Regnskapsføreren utarbeidet fakturaer for de kjøpte varene til et beløp på 327.778 tusen rubler. (MVA 50 tusen rubler), 131.111 tusen rubler. (moms 20 tusen rubler) i august og 655.556 tusen rubler. (moms 100 tusen rubler) i september. I selvangivelsen må merverdiavgiftsbeløpet reduseres med 70 tusen rubler. skatten betalt på september-fakturaen faller ikke inn i gjeldende rapporteringsperiode.

Hvis den opprinnelige returen allerede var innlevert, ville det måtte foretas en justering. For å gjøre dette gjøres en oppføring i kontrollenheten DT19 KT68 - 70 tusen rubler. Mva-beløpet på september-fakturaen skal overføres til "input" MVA-underkontoen: DT19 KT19 - 170 tusen rubler. Dette er en kort oppsummering av prosedyren for momsrefusjon ved eksport av varer.

Eksporten er ikke bekreftet

Hvis organisasjonen på den 181. dagen fra forsendelsesdatoen ikke har samlet inn en pakke med dokumenter, må den beregne skatt på eksportinntekter med en sats på 18 eller 10%. I dette tilfellet konverteres inntektene til rubler til den offisielle valutakursen. Utbetalingen skulle gå til budsjettet den 20. i måneden etter implementeringen. For tidligere perioder sendes en "avklaring" med en sats på 0 % til Federal Tax Service. Hvis det nødvendige beløpet for merverdiavgift ikke er tilgjengelig på den "interne" kontoen, må organisasjonen også betale en bot. Den påløper fra den 21. dagen i måneden etter forsendelse. Alle avgifter skal betales av organisasjonens overskudd.

Følgende transaksjoner utføres i kontrollenheten:

DT91 KT68 - MVA-beregning.

DT68 KT51 - overføring av skatt til budsjett.

I tillegg må du overføre "inngående" MVA mellom underkontoer.

Overprising

For å få momsrefusjon ved eksport av bil fra Russland benyttes en overvurderingsordning. Jo høyere pris som er angitt i dokumentene, desto mer moms vil bli refundert. Samtidig er det en obligatorisk betingelse - valutainntekter må gå direkte til eksportørens konto. I dette tilfellet vises en ekstra utgiftspost. Du må betale en prosentandel av valutainntektene til staten. Slik refunderes moms ved eksport av biler fra Russland.

Eksport av åndsverk

Eksport av verk er ikke deklarasjonspliktig. Unntaket er tilfeller der det er nødvendig å returnere overført forskudd fra kjøper. I slike tilfeller:

en kontrakt for levering av markedsføringstjenester er inngått,
de oppnådde resultatene registreres på en disk, som må sendes gjennom tollen;
erklæringen registrerer faktum om tilstedeværelsen av en disk.

Erklæringen angir da beløp på flere tusen dollar for momsrefusjon på eksport fra Russland. Denne ordningen brukes også ved import av varer.

Konsekvensene av å bruke slike ordninger er strengere lovkrav. For å hindre hvitvasking innføres nye regler for regnskapsføring av refunderbar skatt. For ikke lenge siden dukket det opp en regel som innebærer at det kan gis skatterefusjon til hver eksportør, forutsatt at det tidligere betalte momsbeløpet faktisk må gå til budsjettet.

Vi vurderer også muligheten for å åpne spesielle kontoer som momsrefusjon vil bli overført til ved eksport fra Russland.

Beregning og betaling av merverdiavgift på eksport i 2018 ble nesten fullstendig overført til elektronisk form. Skattebetalere trenger ikke å sende inn papirkopier av en rekke dokumenter; det er nok å levere elektroniske registre. Men viktigst av alt, de som ønsker kan nekte å anvende nullsatsen helt.

merverdiavgift ved eksport av varer

Merverdiavgiftens særegenheter ved eksport av produkter er omtalt i paragraf 2 i art. 151, første ledd, art. 164, første ledd, art. 165, paragraf 9 i art. 167 i Russlands skattelov. I dette tilfellet brukes begrepene "ikke betalt skatt" og "0% rate" som synonymer. Listene over dokumenter som skal sendes til skattekontoret er spesifisert i traktaten om den eurasiske økonomiske union datert 29. mai 2014 (vedlegg nr. 18) og i den russiske føderasjonens skattekode (artikkel 165). Støttedokumenter for eksport for merverdiavgift kan leveres i elektronisk format i samsvar med ordre fra Federal Tax Service datert 30. september 2015 nr. ММВ-7-15/427.

I skatteregnskapet registreres operasjoner for eksport av varer separat fra resten ved bruk av spesielle registre. I selvangivelsen fylles pkt. 4-6 ut: bekreftes nullsatsen, så utarbeides ark 4, ellers - ark 6; ark 5 brukes sjelden. Samtidig er flere typer eksporttransaksjoner fremhevet i deklarasjonsskjemaet enn i skatteloven – hver av dem skal ha sitt eget regnskapsregister.

Eksporten til Kasakhstan, Hviterussland og Armenia er regnskapsført separat; 0% skatt bekreftes annerledes enn i andre land. Kanskje i fremtiden vil beskatningen bli enklere på grunn av elektronisk samhandling mellom skatte- og tollmyndighetene i EAEU-statene. I mellomtiden er det nødvendig å be om en momssøknad fra kjøpere. I dens fravær er det umulig å anvende en nullsats.

momssats for eksport

Skattesatsen for eksport av varer fra Russland er 0 % (avsnitt 1, klausul 1, artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode). Eksportører er med andre ord ikke fritatt for merverdiavgift: de er deres betalere, må levere erklæringer og har rett til å trekke fra inngående beløp. For å dra nytte av preferansene må eksporttransaksjoner bekreftes. De må bekreftes av dokumenter fastsatt i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode:

original eller kopi av utenrikshandelskontrakten,
tolldeklarasjon,
kopier av transport- og fraktsertifikater.

I tillegg gjelder nullsatsen for tollregimene oppført i paragraf 2 i art. 151 Skattekode for den russiske føderasjonen:

eksport;
tolllager for eksport;
gratis tollsone;
re-eksport;
fjerning av forsyninger.

Siden 2018 har nullsatsen for merverdiavgift på eksport ikke blitt en forpliktelse, men en rettighet for betalere. De fikk muligheten til å ikke offisielt anvende eksportunntaket. Et slikt avslag er mulig for alle eksporttransaksjoner som helhet, forutsatt at søknad sendes til skatteetaten senest 1. dag i kvartalet skattyter planlegger å betale merverdiavgift etter ordinær sats. Den totale avslagsperioden er ikke mindre enn ett år. Betalere trenger denne retten hvis de ønsker å trekke fra merverdiavgift belastet med satser på 18 % eller 10 % av de leverandørene som, som har rett til nullsats, ikke ønsker å bekrefte det, og fremhever den vanlige avgiften i fakturaene. Tross alt, for å bruke denne fordelen, må selskapet samle inn dokumenter for å bekrefte det og sende det til Federal Tax Service. I tidligere perioder har skattemyndighetene fulgt nøye med på de som regelmessig "glemmer" å samle inn de nødvendige dokumentene. Derfor jukset organisasjoner og utførte noen transaksjoner med den vanlige hastigheten på 10% eller 18%, og registrerte i det minste noe på 0%. Nå er det ikke nødvendig å ty til slike vanskeligheter.

Fradrag, retur eller refusjon av merverdiavgift ved eksport

Alle tre begrepene som betyr å redusere skattebetalinger finnes ofte på Internett, og de er lette å forveksle:

fradraget refererer til beregningen av skattebeløpet (artikkel 171), bestemt av foretaket selv ved innlevering av en erklæring;
kompensasjon er et generelt konsept for motregning og retur (artikkel 176), spørsmålet om det avgjøres av Federal Tax Service.

Å betale skatt kan godt føre til at skattebeløpet på grunn av fradrag blir negativt. Ytterligere trinn for tilbakebetaling av skatt:

Bedriften leverer erklæring og søknad om kreditering eller refusjon av merverdiavgift. Motregning - beløpet går til bøter, restskatt eller fremtidige betalinger; refusjon – beløpet overføres til en bankkonto.
Skattekontoret kontrollerer opplysningene i rapporteringen innen tre måneder (artikkel 88), det kan kreve ytterligere dokumenter.
Deretter tar hun innen sju dager vedtak om hel, delvis kompensasjon eller avslag. Formen for kompensasjon - motregning eller refusjon - bestemmes enten av Federal Tax Service for å dekke restanse på budsjettet, eller i henhold til søknaden.
Skattekontoret sender betalingsoppdraget til statskassen dagen etter at vedtaket om tilbakebetaling er fattet. Pengene overføres av statskassen innen fem dager.

Bekreftelse på 0 mva-sats for eksport

Ved eksport til Hviterussland, Kasakhstan, Armenia bekreftes null moms:

En avtale der en kjøper fra et EAEU-land importerer produkter.
Søknad om innførsel av varer og betaling av indirekte avgifter fra kjøper.
Transport- eller fraktdokumenter (fraktbrev TTN anbefales).

Ved eksport til andre land bekreftes null mva:

En avtale eller andre transaksjonsdokumenter, hvis det ikke er noen avtale (for eksempel et tilbud og aksept).
En kopi av tolldeklarasjonen eller et elektronisk register; Et eget register er gitt for hver type transaksjon.
Kopier av transport- eller forsendelsesdokumenter med tollmerker eller deres elektroniske register.

Andre dokumenter (kontoutskrifter, fakturaer) trenger ikke vedlegges erklæringen, men bør oppbevares i tilfelle skattekontoret krever det.

Momsrefusjon ved eksport

La oss snakke om hva momsrefusjon er når du eksporterer varer utenfor Russland.

Dette kalles noen ganger eksportmva-refusjon. Riktignok liker jeg det bedre når denne prosedyren kalles "MVA-refusjon", fordi... Merverdiavgift kan returneres i form av kontanter til din brukskonto fra budsjettet.

Hvor kommer momsrefusjonen fra ved eksport?

Du vet sikkert hva merverdiavgiften er og hvordan varer, verk og tjenester pålegges med denne avgiften. Videre, for enkelhets skyld, vil jeg kalle alt dette i ett ord "varer".

Hvis du ikke husker det, la meg kort minne deg på: raten er 10 % eller 18 %.

Det betales fra differansen mellom "betalt moms" ved kjøp av varer og "betalbar moms" ved salg av varer.

Ved eksport er situasjonen litt annerledes. Du kjøpte varer i Russland og betalte dermed et visst beløp i mva.

Det betyr at ved eksport er det overbetaling av moms til budsjettet. Og i samsvar med skatteloven kan merverdiavgift ved eksport returneres til din brukskonto, det vil si at du kan motta en momsrefusjon i form av "ekte penger".

Hvordan få momsrefusjon ved eksport?

Det er her moroa begynner, trenger å alt på bare gjennomgå en skatterevisjon av alle bedriftsaktiviteter for kvartalet der din bedrift krever momsrefusjon fra budsjettet.

Hvilke risikoer innebærer en momsrefusjon ved eksport?

La meg vise deg med et eksempel:

Du kjøpte eller produserte varer i Russland.

La oss si at kostnaden er 118 rubler. og moms betalt til budsjettet er 18 rubler.

I Russland vil du selge den med en fortjenestemargin på 10 %, dvs. for 128 gni.

Ved salg for eksport er momsen 0% og du betaler 18 rubler. betalt merverdiavgift fjernes fra prisen på produktet.

Dermed selger du produktet for 110 rubler,

hvorav 100 rubler er kostprisen,

og 10 gni. Din margin (bruttofortjeneste).

Etter å ha eksportert varene til utlandet, basert på resultatene av skatterevisjonen, skulle budsjettet ha returnert mva 18 rubler til deg.

Og du vil få:

110 gni. Kunden betalte deg

18 gni. Budsjettet har blitt returnert til deg.

Du mottok 128 rubler.

Av disse koster: varekostnader 100 rubler.

Du tjente 28 rubler.

Hva om du ikke besto tilsynet og momsen ikke ble returnert til deg?

Da blir det slik:

110 gni. Kunden betalte deg.

Dine utgifter:

Kostnaden for produktet er 100 rubler.

Etter at du ikke har bekreftet eksporten og ikke har returnert mva, i henhold til skatteloven du er pålagt å betale 18 % til budsjettet fra salgssummen, dvs. 110 gni. x 18 % = 19,8 gni.

Totale kostnadene dine: 100 gni. + 19,8 gni. = 119,8 gni.

Totalt for transaksjonen: 110 - 119,8 rubler. = -9,8 gni.

Om du får fortjeneste eller tap fra eksportsalg avhenger av:

Hvordan gjør du regnskapet ditt?
Hvordan er arbeidet med leverandører strukturert?
og mange andre regnskapsproblemer.

Du kan finne ut av alt selv og bygge opp regnskapet etter behov, inkludert basert på artikler på nettsiden vår, eller du kan kontakte selskapet vårt.

Vi har jobbet profesjonelt med momsrefusjon siden 2010.

Du kan lese mer om skatterevisjon i artikkelen: Skatterevisjon for momsrefusjon

MVA tilbakebetaling | merverdiavgift på eksport av varer | Momsrefusjon ved eksport

Momsrefusjon ved eksport

Du er en russisk leverandør, og målet ditt er å selge varer for eksport. Som du vet selges varer som selges i utlandet til null mva-sats, og uansett om du fysisk fjerner 18 % fra fakturaen din for din utenlandske klient eller ikke, må du uansett angi 0 % mva-sats på fakturaen.

Du har også rett til refusjon på 18% fra budsjettet, selvfølgelig med forbehold om visse krav, for eksempel innhenting av nødvendige dokumenter til skattekontoret, bekreftelse av null mva-sats, etc. Din oppgave er å bevise overfor skattemyndighetene at du lovlig sender inn dokumenter for å trekke moms fra budsjettet. Og denne prosedyren er ikke helt enkel, for å si det mildt. For enhver regnskapsfører og hans leder, hvis aktiviteter på ingen måte er knyttet til utenrikshandelsaktiviteter, er oppgaven med å få tilbake denne momsen fra budsjettet noen ganger umulig.

Hvis du har en utenlandsk kunde og du ikke vet hvordan du skal organisere salget av varene dine i utlandet, hjelper vi deg i denne saken. Den ideelle løsningen for deg ville være å selge dette produktet til vårt russiske selskap, og vi vil allerede sende produktet til din klient under vår kontrakt. Denne arbeidsordningen fritar deg fullstendig fra behovet for å løse spørsmål om skatte-, toll- og valutalovgivning. Alle disse problemene overføres automatisk til vår organisasjon.

Fra ordningen vi har foreslått, er det klart at vi også tar på oss løsningen av spørsmål om momsrefusjon, og vi er klare til å returnere dem til deg. opp til 60 % mva umiddelbart , på tidspunktet for forsendelsen.

Det er ikke nødvendig å vente inntil 6 måneder før momsen skal returneres (dette er perioden fastsatt i loven). Det er heller ikke nødvendig å samle bevis på lovligheten av å bruke null-mva-satsen, samle en haug med dokumenter og svare på krav og forespørsler fra skattekontoret ditt. Vi tar på oss selv å løse disse problemene.

Konsentrer deg om hovedtypen av virksomheten din, og overlat avgjørelsen om eksporten til Realexport-selskapet, som har vært engasjert i utenrikshandelsaktiviteter i mer enn 9 år og kjenner alle vanskelighetene ved denne bransjen.

Jeg vil også bemerke at det ikke spiller noen rolle for oss hvor din leverandørbedrift er lokalisert. Det kan være i Moskva, Chelyabinsk, Novosibirsk, St. Petersburg, eller i en hvilken som helst annen by i Russland hvor vi ikke har representasjonskontorer.

www.realexport.ru

MVA-refusjon for eksport: skattefordeler og funksjoner ved dokumentasjon

Ledende advokat
Dorofeev S.B.

MVA-refusjon for eksport: hva må bekreftes først?

Situasjoner som fører til fremveksten av retten til tilbakebetaling av merverdiavgift kan deles inn i to store grupper: eksportvirksomhet og alle andre (for eksempel salg med en merverdiavgiftssats på 10%). Reglene for skatterefusjon over budsjettet er i disse tilfellene vesentlig forskjellige, først og fremst ved at det etableres tilleggskrav for å få momsrefusjon ved eksport.

Merverdiavgiftsrefusjon for eksport består faktisk av to trinn: bekreftelse av 0 % merverdiavgiftssatsen for eksporttransaksjoner og faktisk merverdiavgiftsrefusjon, som i stor grad består av bekreftelse fra skattyter til skattemyndigheten om lovligheten av fradragene som er anvendt og riktigheten av de utførte beregningene.

Skattyteren er forpliktet til å bekrefte den reduserte avgiftssatsen på 0% i forhold til eksporttransaksjoner innen 180 kalenderdager fra datoen for å plassere varene under tolleksportprosedyren, som det er nødvendig å samle inn et sett med dokumenter for i Kunst. 165 Skattekode for den russiske føderasjonen. Ellers vil skattyter bli pålagt å beregne merverdiavgift på eksporttransaksjoner til generelle satser (10 eller 18%) og betale den for skatteperioden forsendelsen skjedde ved å sende inn oppdatert selvangivelse, samt betale bøter for forsinket betaling av avgift.

Disse ugunstige konsekvensene pålegges skattyter på grunn av det faktum at ved eksport av operasjoner før utløpet av 181 dager, tar ikke skattyter hensyn til mengden eksportoperasjoner i grunnlaget for beregning av utgående avgift (til tross for det faktum at, fra et formelt synspunkt anses salg av varer for eksport av den russiske føderasjonens skattekode som salg på den russiske føderasjonens territorium).

Hvis det nødvendige settet med dokumenter ikke samles inn innen 181 dager, krever den russiske føderasjonens skattekode at skattekonsekvensene av slike aktiviteter ikke er forskjellig fra vanlig salg på hjemmemarkedet i Den russiske føderasjonen. Derfor må skattyter betale skatt for forsendelsesperioden og straff for sen betaling.

MVA-refusjon for eksport: hvilke dokumenter må sendes til den føderale skattetjenesten i Den russiske føderasjonen?

Den spesifikke listen over dokumenter som sendes inn til skattemyndighetene for å bekrefte nullmomssatsen og motta momsrefusjon ved eksport, avhenger av vilkårene i eksportkontrakten, typen varer (arbeid, tjenester) som eksporteres, osv. De spesifiserte dokumentene er gitt i Art. 165 Skattekode for den russiske føderasjonen.

For "vanlig" eksport utenfor tollunionen er det derfor gitt følgende:

en kontrakt (en kopi av den) med en utenlandsk person for levering av varer utenfor tollunionen;
tolldeklarasjon (dens kopi) med tilsvarende merker fra tollmyndighetene;
kopier av transport, frakt og (eller) andre dokumenter med passende merker fra tollmyndighetene.

Det skal bemerkes at denne listen over dokumenter er den mest generelle, mens art. 165 i den russiske føderasjonens skattekode, for å bekrefte en redusert skattesats på 0% i forhold til visse spesifikke eksporttransaksjoner (visse typer varer eller tjenester eller metoden for deres eksport), etablerer ganske forskjellige krav.

På dette stadiet av momsrefusjon for eksport er det viktigste punktet for skattyter å innhente og gi skattemyndighetene kopier av tolldeklarasjoner, transport- og fraktdokumenter som inneholder nødvendige merker fra tollmyndighetene. Bokstavelig talt hvert slikt dokument (på hver side) må ha et tilsvarende stempel.

I mangel av slike merker fra tollmyndighetene, vil det være umulig å bekrefte lovligheten av å anvende nullsatsen, selv om muligheten for søknaden kan fastslås på grunnlag av andre dokumenter som sendes til inspeksjonen i samsvar med art. 165 Skattekode for den russiske føderasjonen. Denne tilnærmingen følger blant annet av voldgiftspraksis (Resolusjon fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 23. desember 2008 N 10280/08).

Skattyter kan få slike merker enten ved selvstendig henvendelse til vedkommende tollmyndighet eller ved hjelp av en tollrepresentant.

Det skal også bemerkes at listen over dokumenter som bekrefter anvendelsen av 0%-satsen er uttømmende, derfor skal skattemyndighetenes krav til å sende inn andre dokumenter som ikke er spesifisert i art. 165 i den russiske føderasjonens skattekode er ulovlig, og beslutningen om å nekte momsrefusjon er ulovlig. Når slike tvister vurderes, stiller voldgiftsdomstolene som regel skattebetalerens side (for eksempel resolusjoner fra FAS Moskva-distriktet datert 03.08.2009 N KA-A40/7259-09, FAS Volga-distriktet datert 26.06.2009 N A12-3559 /2008).

Det må huskes at innsending av en komplett pakke med dokumenter som oppfyller kravene i art. 165 i den russiske føderasjonens skattekode innebærer ikke automatisk anvendelse av en skattesats på 0% og mottak av en momsrefusjon ved eksport. Dette er bare en betingelse som bekrefter faktumet av reell eksport og betaling av merverdiavgift. Derfor, når de bestemmer seg for anvendelse av en sats på 0% og skattefradrag, tar skattemyndighetene hensyn til resultatene av kontroller av nøyaktigheten, fullstendigheten og konsistensen til de innsendte dokumentene, samt data om den faktiske gjennomføringen av aktiviteter. I tillegg tas resultatene av verifisering av oppfyllelsen av skattebetalernes forpliktelser til å betale merverdiavgift til budsjettet i betraktning.

Med hensyn til de spesifikke kravene for utarbeidelse av dokumenter som er nødvendige for å bekrefte 0%-satsen, merker vi at disse dokumentene må overholde kravene i lovgivningen i Den russiske føderasjonen eller internasjonal lovgivning. Samtidig er det i dag så mange tvister mellom skattytere og skattemyndigheter om disse kravene at det ikke er mulig å beskrive alle mulige nyanser generelt, ikke i forhold til konkrete dokumenter.

I alle fall anbefales det sterkt at skattytere som begynner å utføre eksportoperasjoner, på forhånd studerer skattemyndighetenes mulige krav til dokumenter utarbeidet under deres spesifikke operasjoner, samt praksisen med tvister angående dem.

Etter at dokumentene i henhold til den aktuelle listen er samlet inn, er det nødvendig å beregne avgiften og fylle ut seksjonen. 4 selvangivelse, og sende den også til skattemyndigheten.

Hvordan fremskynde momsrefusjon ved eksport?

For at merverdiavgiftsrefusjon på eksport skal skje raskere, har skattyter rett til å kreve fradrag knyttet til eksportvirksomhet, samtidig med fremleggelse av dokumenter som bekrefter momssatsen på 0 %. I dette tilfellet vil skattemyndigheten, innenfor rammen av én skrivebordsrevisjon, kontrollere gyldigheten av anvendelsen av denne satsen og lovligheten av anvendelsen av skattefradrag.

Dersom alt er gjort riktig vil skattyter etter drøyt 3 måneder få refundert moms ved eksport til sin konto.

Anbefalingene ovenfor er generelle; den spesifikke prosedyren for en skattyter for å få momsrefusjon ved eksport avhenger av typen forretningstransaksjoner som fører til en momsrefusjon, samt de spesifikke omstendighetene rundt hans aktivitet.

www.calangium.com

MVA-refusjon ved eksport fra Russland

Hva er momskompensasjon ved frakt av varer til utlandet? Dette kalles ofte en momsrefusjon ved eksport fra Russland.

MVA, eller merverdiavgift, er indirekte og satsen avhenger av type produkt. Dette kan enten være 10 % for vitale produkter eller 18 % for alle andre varegrupper.

Hva er eksportmoms?

Eksportmoms er en avgift som fastsettes på varer som selges til utlandet. Når du kjøper et produkt i Russland, har du allerede betalt skatt på det.

Deretter selger du den for eksport, følgelig er momsen på eksport 0%. I dette tilfellet oppstår det en situasjon når det er betalt merverdiavgift, men det er ingen innbetaling til budsjettet. Det vil si at ved eksport av varer er det overbetaling av moms til budsjettet.

Lovmessig setter skattetilsynet et punkt hvor du kan tilbakeføre penger til kontoen din. Dette kalles en nullsats momsrefusjon på eksport.

Hvordan gjøre det? Til å begynne med vil din bedrift måtte gjennomgå en desk-revisjon og levere nødvendig dokumentasjon for hele rapporteringskvartalet.

Eksempel på eksporthandel – hvorfor er det lønnsomt?

Ved å bruke et eksempel kan vi vurdere hvor lønnsomt det er for et selskap å handle utenfor den russiske føderasjonen.

Først et eksempel på innenlandsk handel:

Selskapet Iceberg LLC kjøpte varer for 100 000 rubler. MVA (18%) er 18 000 rubler. Hvis du selger dette produktet i Russland, for eksempel for 120 000, er momsen 18 305 rubler. (120*18%/118%). Marginen din er 120 000 - 100 000 = 20 000 rubler. Du må betale moms på dette beløpet. Staten vil motta 20 000 – 18 000 = 2 000 rubler. Dette er en skatt som betales til statsbudsjettet. Følgelig er nettofortjenesten din 18 000 rubler.

Tenk nå om dette produktet ble solgt i utlandet:

Et produkt med en original kostnad på 100 000 rubler. MVA for den er 18 000. Dette produktet selges for eksport for 120 000. I dette tilfellet er MVA 0 %. I henhold til skatteloven er eksportsatsen 0 %. Netto fortjeneste er 20 000 rubler. Men din bedrift har allerede betalt 18 % skatt, som utgjorde 18 000. Statsbudsjettet må nå tilbakeføre dette beløpet til kontoen din. Som et resultat av eksporttransaksjonen kan du tjene 20 000 + 18 000 = 38 000 i stedet for 18 000 rubler.

Du kan tenke deg hvilke beløp det vil være snakk om dersom varene som selges utgjør millioner. Selskapet kan bli rik på marginer alene.

Det er ikke engang nødvendig å selge varer til EU-land, for eksempel ved å selge varer til Kasakhstan eller Hviterussland, kan du øke inntekten ganske enkelt gjennom marginen og bli rik.

0%-satsen for eksport bestemmes av skatteloven. Eksport av varer er regulert av tollloven. Nullsatsen gjelder for alle tilfeller av eksport av varer utenfor den russiske føderasjonen. Satsen kan også brukes på transittland. Dette inkluderer:

For å selge til eksport må bedriften være i det generelle skattesystemet (OSNO). Ellers vil ikke selgeren kunne benytte seg av 0%-satsen.

Dokumenter som kreves for nulltakst

For at din bedrift skal kunne handle for eksport, må du utarbeide en pakke med dokumenter.

Leveringskontrakt (kopi av kontrakt) eller, som det heter, avtale med utenlandsk kjøper.
Dokument fra tollen. For eksempel en tolldeklarasjon. Papirene indikerer at varene krysset grensen til den russiske føderasjonen.
Eventuelle medfølgende papirer eller elektroniske registre med merker fra russiske tollere.
En kopi av avtalen for formidlingstjenester.

Kontraktsforpliktelser er personlig signert av alle parter i kontraktene.

For å bekrefte nullmomssatsen ved eksport, må selger levere selvangivelse til skattekontoret innen seks måneder.

Deretter gjør skattemyndighetene en skrivebordsrevisjon, som varer i tre måneder. Under kontrollen blir alle dokumenter og data fra tollvesenet verifisert. Hvis det oppdages unøyaktigheter, vil skattemyndighetene kreve ytterligere data. Hvis du ikke fremlegger bevis på avvik, kan skattemyndigheten kansellere 0%-satsen for organisasjonen din.

I praksis har det vist seg at skattetilsynet ikke er fornøyd med dokumentene du har fremlagt.

Verifikasjon av hele rapporteringskvartalet, og ikke bare den individuelle innleveringen.
Gjennomfør en motsjekk med leverandøren din for å finne ut hvordan betalingen utføres for varer for eksport.
Når du utfører kontroll, må det være overholdelse av loven: en full stab av ansatte, tilstedeværelsen av et kontor, lisenser til å selge disse produktene, tilgjengeligheten av lagerplass.

Eksportselgere som endrer navn og juridisk adresse innen seks måneder fra oppstart av eksporthandel blir nøye kontrollert.

Som allerede nevnt er eksporthandel en svært lønnsom virksomhet for bedrifter og gründere. Hvis de har alle dokumenter og bekreftelse på en null eksportrate, kan bedrifter enkelt tjene store inntekter på marginen selv.

I samsvar med skatteloven, hvis et selskap under en skrivebordsrevisjon ikke gir ytterligere dokumenter på forespørsel fra skattemyndighetene, er bruken av en nullsats ikke tillatt, og følgelig er det ingen refusjon forfall.

Dette påvirker imidlertid ikke videre kompensasjon med 0 %-satsen. Så selskaper som ønsker å drive eksporthandel må være forberedt på mange nyanser og «avhør» fra skattemyndighetene.

For detaljer om eksportoperasjoner og moms, se denne videoen:

Fylle ut pkt. 4 i nullsatserklæringen

Seksjon for kode 010. Denne seksjonen reflekterer transaksjonskoder utført i perioden.
§ 020. Skattesatser for siste periode og for hver transaksjon reflekteres der.
§ 030. Skattefradrag reflekteres for hver fullført transaksjon som ble utstedt ved mottak av varer.

Deklarasjonens § 4 fyller nå ut alle transaksjoner som ble utført av skattyter. Dessuten gjentas mengden så mange ganger som nødvendig i henhold til antall operasjoner. Nye koder er også lagt til.

Koder 060-080, som reflekterer retur av varer.
Ved justering av avgiftsbeløpet. Denne justeringen foretas dersom det er gjort endringer i prisen. Koder 090-110.

Med de ovennevnte endringene ble det innført nye seksjoner - 120, 130. Disse linjene inneholder data om hvor mye skatt som skal tilbakebetales, hvis beløp ble gjenspeilet i seksjon nr. 4.

Det vil si at vi kan si at seksjon 4 fylles ut av opplysningspliktig først når han har all dokumentasjon som bekrefter lovligheten av nullsatsen.

Linjekode 060 gjenspeiles av operasjonen som ble gitt i vedlegg 1 til mva-meldingen.
Reguleringsbeløp og skattefradrag føres på linje 070 og 080. Disse fradragene er knyttet til drift av retur av varer eller avslag på arbeid.
Linje 090 gjenspeiler operasjonen under kode 1010448.
På linje 100 fyller du inn beløpet som går til å øke avgiftssatsen på arbeid eller varer som allerede er solgt.
Linje 110 i seksjon nr. 4 - føres beløpet som går til å redusere skattesatsen.
Skattebeløpet er angitt i linje 120.

Den kommersielle aktiviteten til organisasjoner er direkte relatert til gjennomføringen av utenlandsk økonomisk virksomhet, spesielt eksportoperasjoner, og dette er generelt til fordel for staten, fordi budsjettet er fylt med utenlandsk valuta og betalingsbalansen vokser.

Kjære lesere! Artikkelen snakker om typiske måter å løse juridiske problemer på, men hver sak er individuell. Hvis du vil vite hvordan løse akkurat problemet ditt- ta kontakt med en konsulent:

Det er raskt og GRATIS!

Av den grunn vil staten fortsatt støtte gjennomføringen av eksportpolitikken og oppmuntre bedrifter som driver med levering av varer og tjenester i utlandet.

Beskatning av transaksjoner

Et av de mest problematiske problemene som oppstår når du utfører forretningsaktiviteter i Russland, er retur av moms. Hovedprinsippet for retur er angitt i artikkel 176, del 2 av den russiske føderasjonens skattekode.

Basert på klausul 1, del 2, artikkel 176 i den russiske føderasjonens skattekode, har skattyter rett til å kreve tilbakebetaling av merverdiavgift når, ved slutten av skatteperioden, beløpet for skattefradrag er større enn det totale beløpet av skatt på transaksjoner anerkjent som gjenstand for beskatning. Den resulterende forskjellen refunderes av staten.

Når er retur mulig?

Den russiske føderasjonens skattelovgivning gir en viktig fordel når du utfører utenlandsk økonomisk aktivitet - en nullmomssats, som gjør det mulig å utføre eksportoperasjoner lønnsomt.

Bare eksporttransaksjoner bekreftet direkte av eksporten og den faktiske kryssingen av grensen til Den russiske føderasjonen av disse varene har rett til en skatt på 0%. Bare denne kategorien skattytere har rett til refusjon.

Faktumet om eksport fra Russland er direkte sertifisert av tollvesenet ved å sette et merke på en kopi av tolldeklarasjonen.

Nullbeskatning er aktiv ved salg:

varer eksportert til CIS. I dette tilfellet må prosedyren formaliseres av eksporttollregimet, og dokumentene nevnt i artikkel 165 i skatteloven må sendes til skattekontoret. Med unntak av olje, naturgass og gasskondensat - gir ikke salget av disse varene mulighet for refusjon;
arbeider og tjenester direkte knyttet til produksjons- og salgsprosessen.

Det vil si at bedrifter kan legge på 0 % merverdiavgift på alle varer de eksporterer. Unntak fra denne regelen er angitt ovenfor.

Hvis vi vurderer tjenestene og arbeidet som faller inn under den beskrevne prisen, inkluderer de prosessen med å følge, transportere, laste og omlaste varer eksportert til utlandet. Et obligatorisk krav er at levering av tjenester og arbeid skal utføres av arbeidere og ansatte fra Russland.

Prosedyre for momsrefusjon ved eksport

MVA-refusjonsprosedyren inkluderer følgende hovedaktiviteter:

skattyter avgir erklæring eller søknad om momsrefusjon ved eksport til skattekontoret. I tilfelle at beløpet spesifisert i dokumentet overstiger den etablerte grensen, refunderer skattemyndighetene, på grunnlag av gjeldende lovgivning i Den russiske føderasjonen, bare det overskytende;
Etter at skatteetaten godtar søknaden, vil de gjennomføre en skrivebordsrevisjon av selskapets arbeid. Basert på lovverket kreves det at en skrivebordsrevisjon gjennomføres innen 3 måneder etter innlevering av erklæringen. Som en del av verifiseringen avgjøres det om de oppgitte kravene samsvarer med reell informasjon. Etter at skrivebordsrevisjonen er fullført, vil skattemyndighetene utstede en offisiell erklæring - eksportmomsen vil bli kompensert i sin helhet, delvis, eller betaling vil bli nektet;
returnere midlene ved å overføre det nødvendige beløpet til organisasjonens konto, som er angitt i dokumentene, eller pengene kan overføres til konto for fremtidige betalinger av skatter og avgifter.

Olje

Fra 1. januar 2011 ble det gjort en rekke endringer i innholdet i artikkel 164 i skatteloven, nemlig nye ledd 2.1 - 2.8. De inneholder en liste over arbeider rettet mot produksjon og salg av eksporterte varer.

Basert på paragraf 2.2 i artikkel 164 inkluderer nullskattesatsen arbeid og tjenester som utføres eller leveres av oljerørtransport- og oljeraffineringsselskaper, som utfører:

transport av olje og petroleumsprodukter, uten å ta hensyn til når tollprosedyren ble utført fra den russiske føderasjonen til grensen til en annen stat;
omlasting, omlasting av olje og petroleumsprodukter eksportert utenfor Den russiske føderasjonen, uavhengig av når de ble plassert under en bestemt tollprosedyre.

Det vil si at en nullsats bare kan brukes av russiske skattebetalere når de utfører aktiviteter i industrien for transport av olje og petroleumsprodukter gjennom hovedrørledninger, basert på visse avtaler med bestemte personer.

Korn

Basert på artikkel 164, nr. 2 i den russiske føderasjonens skattekode, brukes en momssats på 10% ved eksport av korn.

Video: Optimaliseringsopplegg

Hvordan kan jeg returnere

Russiske selskaper og organisasjoner har to måter å gjenvinne moms når de eksporterer fra budsjettet, spesielt:

mottak av midler til organisasjonens nåværende konto;
kreditering av skattebeløpet til obligatoriske betalinger for fremtidige perioder.

Hvert selskap velger individuelt det alternativet som passer det, basert på markedsposisjon og andre forhold. Noen ganger, for å få skatterefusjon, reiser selskaper søksmål for retten og løser spørsmål om tilbakebetaling av midler gjennom domstolene.

Hvordan lage en beregning

La oss ta hensyn til fordelene ved å selge varer og tjenester i utlandet. For eksempel kjøpte eller produserte vi et produkt hvis pris er 100 rubler. Det er nødvendig å betale moms på 15,25 rubler til budsjettet.

Hvis du selger det på den russiske føderasjonens territorium, for eksempel for 150 rubler, når merverdiavgiften er 22,89 rubler, vil marginen være omtrent 7 rubler. Av disse må 1,07 overføres til budsjettet, og etterlate 5,93 rubler med overskudd.

Men hvis du selger et lignende produkt for eksport, vil situasjonen være en helt annen. Selskapet tar det samme produktet, hvis pris er 100 rubler, avgiften er 15,25 rubler. Sender det for eksport til en pris på 150 rubler, da er skattesatsen 0%. Som et resultat vil marginen være lik 7 rubler.

Det vil si at 15,25 rubler skatt vil bli betalt til budsjettet, men den virkelige indikatoren er 0, det vil si at budsjettet skylder deg 15,25 rubler. Som et resultat er den totale marginen 22,25 rubler, i stedet for 5,93, når du selger varer i landet.

Hvilke dokumenter trengs

For at merverdiavgiften skal være 0 % under eksportvirksomhet, sendes en pakke med dokumenter til skattekontoret.

Det er verdt å merke seg at noen selskaper utfører eksporttransaksjoner ved å bruke tjenestene til agenter, advokater eller en person som tar en provisjon for sin deltakelse i transaksjonen.

La oss vurdere hvilke dokumenter som trengs i disse to tilfellene.

Nødvendig pakke med dokumenter når du utfører en uavhengig transaksjon:	Den nødvendige pakken med dokumenter når du utfører en transaksjon gjennom en agent, advokat eller person som jobber for en prosentandel av provisjonen:
En signert avtale med et utenlandsk foretak, som spesifiserer organisering av varelevering til utlandet.	Avtale om provisjon, oppdrag eller agent for skattyter med en autorisert person.
En kontoutskrift som inneholder informasjon om mottak av midler til brukskontoen fra en bank i et annet land.	En kontrakt om at varene sendes til eksport. Partene i kontrakten er eksportøren og den utenlandske selskapets kjøper.
	En kontoutskrift som viser at midler er overført til brukskontoen fra en bank i et annet land.
	Lasttolldeklarasjon, hvor det er tollmerke.
	Transport og medfølgende dokumentasjon knyttet til lasten, hvor det er notert av grensetjenesten at transporten av godset til utlandet er bekreftet.

Det vil si at for å kunne bruke en momssats på 0 %, er det nødvendig med dokumentasjon på følgende fakta:

en avtale om levering av varer eller tjenester utenfor landet;
mottak av midler til skattebetalerens konto;
faktum av eksport av varer utenfor landet.

Tidsfrister

Etter å ha sendt inn til skattekontoret alle dokumentene som er nødvendige for retur av merverdiavgift, etter å ha utført en skrivebordsrevisjon, må de innen 90 dager returnere merverdiavgiften for eksporterte varer eller nekte å utføre denne prosedyren.

Hvis en positiv beslutning blir tatt, krediteres pengene til selskapets konto innen 14 dager.

For å fremskynde avgiftsrefusjonen ved eksport, kan skattyter samtidig med å levere en pakke med dokumenter som bekrefter 0 %-satsen oppgi fradrag knyttet til eksportvirksomhet.

Da vil skattekontrollører, innenfor rammen av ett tilsyn, kunne kontrollere om denne attesten er gyldig og om skatteberegninger er lovlige.

Vilkår og opplegg

Ordningen for å få kompensasjon for eksportoperasjoner er ganske enkel. Basert på lovverket, ved eksport av varer, belastes eller betales det ikke merverdiavgift, og eksportøren kan få kompensasjon for avgiftsbeløpet som ble betalt i prosessen med å kjøpe varer, råvarer eller komponenter.

En av funksjonene ved ordningen er at på lovnivå, som en betingelse for å returnere midler til eksportøren, er forpliktelsen til å overføre det mottatte merverdiavgiftsbeløpet til budsjettet ikke definert.

Ved hjelp av returordninger oppretter bedriftseiere mellomleddsbedrifter der de fiktivt videreselger varer, og blåser opp deres reelle verdi. De er nødvendige for å utføre flere videresalgsoperasjoner, så det vil være ekstremt vanskelig å avgjøre hvor bevegelsen av salget av varer begynte og når, på hvilket stadium, pengene ble mottatt.

Slike selskaper opererer i ikke mer enn 3-6 måneder, og når rapportene sendes er de avviklet. Returordningene er enkle og primitive, la oss ta hensyn til de viktigste.

Falsk eksport

Essensen av den presenterte ordningen er som følger– de fyller ut nødvendig dokumentasjon for å eksportere varer til skattekontoret for å returnere den oppbrukte merverdiavgiften, presenterer fiktive dokumenter om vareeksporten, eller reelle dokumenter, men varene sendes ikke til utlandet. Som et resultat blir avgiften tilbakebetalt til eksportselskapet, og varene selges innenfor landet.

Denne ordningen begynte å spre seg aktivt da tollere begynte å delta i den. La oss se på et eksempel: et produkt er registrert for eksport, men tollerne gjør en erstatning i dokumentene - det samme produktet er oppført, men prisen er flere ganger høyere enn den virkelige.

Og når eksportøren eller en representant for skattekontoret etter en tid sender en forespørsel til tollvesenet for å bekrefte eksporten, bekrefter en annen tollbetjent, som ikke er klar over erstatning av dokumenter, denne eksporten.

Overvurdering av tollverdi

Grunnlaget for dannelsen av tollverdi avhenger direkte av varens reelle verdi. Det vil si at jo høyere pris, jo større avgift blir det refundert. La oss vurdere et eksempel - selskap M kjøper et parti varer fra selskap P, hvis kostnad er 50 rubler.

Etter at varene har besøkt flere mellomledd, øker kostnaden for en gitt batch til 15 tusen rubler, hvoretter den selges til utlandet. Faktisk, siden selskapene er frontselskaper, foretar de ikke betalinger mellom dem, de betaler heller ikke skatt, og de presenterer dokumentasjon til offentlige etater om at de trenger å returnere 2 tusen rubler. De mottas av selskapet som eksporterer varene.

Vær imidlertid oppmerksom på at en forutsetning for tilbakebetaling av merverdiavgift er mottak av midler for de sendte varene på kontoen til eksportfirmaet.

Dette problemet er imidlertid lett å løse - bankdokumenter som indikerer at valutainntekter er mottatt, er forfalsket, eller betalinger gjøres i rubler i Russland eller gjennom banker i andre land som jobber med rubler.

Tilbakebetaling av betalt merverdiavgift under eksportoperasjoner er en kompleks prosedyre som krever en spesiell tilnærming og anvendelse av det grunnleggende i skattelovgivningen.

Kun dersom skattemyndighetene får fullstendig og pålitelig informasjon om gjennomført varetransport over grensen kan man forvente å kunne motta midler over statsbudsjettet.

SØKNADER OG SAMTALER GODTES 24/7 og 7 dager i uken.

Momsrefusjon for eksport er en standardalgoritme, nesten fullstendig konvertert til elektronisk form. Skattebetalere trenger ikke å sende inn papirkopier av en rekke dokumenter for å få skatterefusjon. Det er nok å gi elektroniske erklæringer og registre. De som ønsker det kan generelt nekte å anvende nullsatsen, men ikke alltid.

merverdiavgift for eksport av varer

Merverdiavgiftens særegenheter ved eksport av produkter er omtalt i paragraf 2 i art. 151, første ledd, art. 164, første ledd, art. 165, paragraf 9 i art. 167 i Russlands skattelov. Begrepene "ikke betalt skatt" og "0% rate" brukes synonymt. Listene over dokumenter for merverdiavgift ved eksport av varer som skal sendes til skattekontoret er spesifisert i avtalen om den eurasiske økonomiske union datert 29. mai 2014 (vedlegg nr. 18) og i den russiske føderasjonens skattekode (artikkel 165) ). Støttedokumenter leveres i elektronisk format, gyldigheten av bestemmelsene er nedfelt i rekkefølgen fra Federal Tax Service datert 30. september 2015 nr. ММВ-7-15/427.

I skatteregnskapet registreres operasjoner for eksport av varer separat fra resten ved bruk av spesielle registre. Punktene 4-6 fylles ut i selvangivelsen: dersom nullsatsen bekreftes, utformes ark 4 i erklæringen, ellers - erklæringens ark 6; ark 5 brukes sjelden. Erklæringsskjemaet identifiserer flere typer eksporttransaksjoner enn skatteloven - et individuelt regnskapsregister er gitt for hver av dem.

Ellers bekreftes momssatsen 0 for eksport til Kasakhstan, Hviterussland og Armenia. Vurder beregninger for slike operasjoner separat. Kanskje i fremtiden vil beskatningen bli enklere på grunn av elektronisk samhandling mellom skatte- og tollmyndighetene i EAEU-statene. I mellomtiden må du be om en momsoppgave fra kjøpere. I dens fravær er det umulig å anvende en nullsats.

Skattesats for eksportører

Skattesatsen for eksport av varer fra Russland er 0 % (avsnitt 1, klausul 1, artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode). Eksportører er med andre ord ikke fritatt for merverdiavgift: de er deres betalere, må levere erklæringer og har rett til å kreve fradrag for inngående beløp. For å dra nytte av preferansene må du bekrefte eksporttransaksjonene dine. De må bekreftes av dokumenter fastsatt i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode.

La oss angi listen over dokumenter for å bekrefte nullmomssatsen for eksport i 2020:

original eller kopi av en utenrikshandelskontrakt;
tolldeklarasjon;
kopier av transport- og fraktsertifikater.

I tillegg gjelder nullsatsen for tollregimene oppført i paragraf 2 i art. 151 Skattekode for den russiske føderasjonen:

eksport;
tolllager for eksport;
gratis tollsone;
re-eksport;
fjerning av forsyninger.

Siden 2018 har nullsatsen for merverdiavgift på eksport ikke blitt en forpliktelse, men en rettighet for betalere. De fikk muligheten til å ikke offisielt anvende unntaket på eksporterte varer. Avslag er mulig for alle eksporttransaksjoner som helhet, forutsatt at søknad sendes skatteetaten senest 1. dag i kvartalet skattyter planlegger å betale skatt til ordinær sats.

Du kan ikke nekte nullsatsen når du eksporterer til EAEU. Bestemmelsene i traktaten om EAEU angående begrunnelsen av klausul 3 i protokollen gir ikke en slik mulighet for skattebetalere (klausul 1 i artikkel 7 i den russiske føderasjonens skattekode).

Den totale avslagsperioden er ikke mindre enn ett år. Betalere trenger dette hvis de ønsker å godta skattefradrag med satser på 20 % eller 10 % fra leverandører som, med rett til nullsats, ikke ønsker å bekrefte det, og fremhever den vanlige avgiften på fakturaene. For å bruke denne fordelen, må selskapet samle inn dokumenter for å bekrefte 0-satsen for eksport og sende dem til Federal Tax Service.

I tidligere perioder har skattemyndighetene fulgt nøye med på de som regelmessig "glemmer" å samle inn de nødvendige dokumentene. Organisasjoner var utspekulerte, prøvde å kjøpe dokumenter for merverdiavgift, utførte noen transaksjoner til vanlig sats på 10 % eller 20 % (18 % frem til 2020), men behandlet noe til 0 %. Nå er det ikke nødvendig å ty til slike vanskeligheter.

Avgiftsgrunnlag for merverdiavgift ved eksport

Skattegrunnlaget for merverdiavgift ved salg av varer for eksport fra Den russiske føderasjonen bestemmes som varekostnaden i henhold til vilkårene i inngåtte avtaler (klausul 1 i artikkel 154 i den russiske føderasjonens skattekode).

Vær oppmerksom på at skattegrunnlaget utelukkende skal bestemmes i russiske rubler. Hvis kontrakten er inngått i en utenlandsk valuta, beregne på nytt til den offisielle rubelkursen i henhold til Russlands sentralbank på datoen for forsendelse av varene.

Men tidspunktet for å bestemme skattegrunnlaget for en eksporttransaksjon avhenger direkte av når du samlet inn pakken med dokumenter. Vær oppmerksom på at ved eksport av varer til EAEU, bestemmes avgiftsgrunnlaget i følgende rekkefølge:

Hvis dokumenter og bekreftelser er utarbeidet innen 180 dager fra det øyeblikket varene er fastslått å være gjenstand for tollutførselsprosedyren, fastsettes avgiftsgrunnlaget som den siste dagen i rapporteringskvartalet der dokumentene ble samlet inn og inkludere opplysningene i erklæring.
Hvis dokumenter og bekreftelser ble samlet inn etter 180 dager, bestemmer du skattegrunnlaget på forsendelsestidspunktet.

For transaksjoner med partnere i EAEU, husk at øyeblikket for å bestemme kontanter. Grunnlaget avhenger av tidspunktet for bekreftelse av nullmva-satsen for eksport. Imidlertid bør 180-dagers perioden bestemmes fra forsendelsesøyeblikket. Men merverdiavgift med en sats på 0 % på forskuddsbetalingen kreves ikke beregnet og betalt, etter de alminnelige reglene.

Skattyter plikter i sitt arbeid å organisere særskilt regnskap ved registrering av transaksjoner av annen karakter. For eksempel når du eksporterer råvarer og ikke-råvarer og når du produserer produkter for salg i Den russiske føderasjonen. Metoder for å opprettholde separat regnskap bør finne en plass i foretakets regnskapsprinsipper.

Refusjon, refusjon eller fradrag av merverdiavgift ved eksport

Alle tre begrepene som betyr reduksjon eller fritak for skattebetalinger finnes ofte på Internett, og de er lette å forveksle:

fradraget refererer til beregningen av skattebeløpet (artikkel 171), bestemt av foretaket selv ved innlevering av en erklæring;
refusjon eller retur av merverdiavgift ved eksport fra Russland er et generelt konsept for motregning og retur (artikkel 176), spørsmålet avgjøres av Federal Tax Service på grunnlag av innsendte dokumenter: erklæringer og søknader.

Å betale skatt fører ofte til en situasjon hvor skattebeløpet på grunn av fradrag blir negativt. Ytterligere trinn for tilbakebetaling av skatt:

Bedriften leverer erklæring og søknad om kreditering eller refusjon av merverdiavgift. Motregning på erklæringen - beløpet går til bøter, restskatt eller fremtidige betalinger; Dersom dokumentene indikerer retur, overføres beløpet til bankkonto.
Skattekontoret kontrollerer opplysningene i rapporteringserklæringene innen tre måneder (artikkel 88). Hun har fullmakt til å be om tilleggsdokumenter, som kopi av fakturaer, reskontro eller avklarende erklæringer.
Hun tar deretter en avgjørelse innen syv dager om full, delvis eller avslag på refusjon. Formen for kompensasjon - motregning eller refusjon - bestemmes enten av Federal Tax Service for å dekke restanse på budsjettet, eller i henhold til søknaden.
Federal Inspectorate sender betalingsdokumenter til statskassen dagen etter at beslutningen om retur er tatt. Pengene overføres av statskassen innen fem dager.

Bekreftelse på null mva-sats for eksport

Ved eksport til Hviterussland, Kasakhstan, Armenia bekreftes null moms:

En avtale der en kjøper fra et EAEU-land importerer produkter.
Søknad om innførsel av varer og betaling av indirekte avgifter fra kjøper.
Transport- eller fraktdokumenter (fraktbrev TTN anbefales).

Ved eksport til andre land utføres bekreftelse av 0 mva-satsen for eksport:

En avtale eller andre transaksjonsdokumenter, hvis det ikke er noen avtale (for eksempel et tilbud og aksept).
En kopi av tolldeklarasjonen eller et elektronisk register; Et eget register er gitt for hver type transaksjon.
Kopier av transport- eller forsendelsesdokumenter med tollmerker eller deres elektroniske register.

De resterende dokumentene (kontoutskrifter, fakturaer) trenger ikke vedlegges erklæringen, men bør oppbevares i tilfelle skattekontoret krever bekreftelse av opplysningene spesifisert i erklæringen.

Dersom skattyter ikke har fremlagt dokumenter som bekrefter nullskattesatsen, skal merverdiavgift beregnes etter alminnelige prinsipper, og alle beregninger skal oppgis i erklæringen. For eksempel med en rate på 10 % eller 20 %.

Eksempel på moms ved eksport til EAEU

La oss se på et spesifikt eksempel på eksport til Kasakhstan: MVA og regnskap 2020 vil bli reflektert på følgende forhold.

Russian Vesna LLC kjøpte varer til en verdi av 2 400 000 RUB, inkludert mva 20 % - RUB 400 000. Merverdiavgift var ikke fradragsberettiget ved kjøp av produkter.

Vesna LLC videreselger disse varene under en eksportavtale til Kasakhstan. Levering til utenlandsk motpart utføres på forhåndsbetalingsbasis, transaksjonsbeløpet er RUB 2.850.000. Selskapet bekreftet nullmomssatsen for eksport i tide. Dette gjenspeiles i regnskapet som følger:

			Beløp i rubler
Mottak av hovedpartiet med kommersielle produkter for påfølgende videresalg til Kasakhstan gjenspeiles
Regnskapet reflekterer inngående avgift ved kjøp av varer
Mottak av 100 % forskuddsbetaling fra den kasakhstanske partneren reflekteres
Regnskapet reflekterer inntektene fra transaksjonen
Råvareprodukter ble sendt for eksport til en utenlandsk kjøper
Kostnaden for varer solgt til en utenlandsk kjøper avskrives
Merverdiavgift på varer kjøpt for eksport godtas for fradrag.	68, MVA underkonto

Vær oppmerksom på at moms skal trekkes fra i denne situasjonen først etter at produktene er eksportert til Kasakhstan og nullavgiftssatsen er dokumentert.

Artikkelen dekker alle de grunnleggende prinsippene for organisering av momsbetalingssystemet for eksport/importtransaksjoner. Vedlegget gir eksempler som gjenspeiler de praktiske aspektene ved beregning og betaling av merverdiavgift på eksport.

1. Funksjoner ved beregning og betaling av merverdiavgift under eksport

I samsvar med første ledd i paragraf 1 i artikkel 164 Den russiske føderasjonens skattekode (TC RF) for salg av varer (unntatt olje, inkludert stabilt gasskondensat av naturgass, som eksporteres til territoriet til medlemslandene i Samveldet av uavhengige stater) eksportert i toll eksportmodus, gjelder en skattesats på 0 prosent.

Det som er sagt betyr egentlig at det ikke betales merverdiavgift på transaksjoner som er skattelagt med nullsats, samt på transaksjoner unntatt fra avgift. Det er imidlertid betydelige forskjeller mellom disse operasjonene. For transaksjoner beskattet med nullsats, dannes det et skattegrunnlag; ved utarbeidelse av fakturaer er "0%" angitt i kolonnen "MVA-sats"; beløpene for (inngående) merverdiavgift betalt på varer (verk, tjenester) er underlagt til fradrag. For transaksjoner unntatt fra skatteplikt dannes det ikke skattegrunnlag, beløp betalt (inngående) merverdiavgift på varer (arbeid, tjenester) trekkes ikke fra, men belastes kostpris på forskriftsmessig måte.

I følge Artikkel 164 Den russiske føderasjonens skattekode krever at følgende skal gjelde en skattesats på 0 prosent:

faktisk eksport av varer utenfor tollområdet til Den russiske føderasjonen;
innsending til skattemyndigheten av dokumenter som er fastsatt Artikkel 165 Den russiske føderasjonens skattekode.

Så inn Vedtak Presidiet for den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 18. februar 1997 N 3620/96 konkluderer med at anvendelsen av retten til tilbakebetaling av merverdiavgift ofte gjøres avhengig av om varene faktisk ble eksportert og ikke er knyttet til leveringsbetingelsene. , handlinger og intensjoner fra leverandøren. Faktisk trenger ikke eksportøren å eksportere produktene til utlandet selv, slik skattemyndighetene noen ganger tror, en kommisjonær eller en utenlandsk kjøper kan også eksportere eksportvarene når kontrakten inngås på egeneksportbasis.

Kravene til eksportører fastsatt av den russiske føderasjonens arbeidskode er som følger:

betaling av eksporttoll og andre tollbetalinger;
overholdelse av økonomiske politiske tiltak;
eksport av varer frigitt under eksportregimet utenfor det russiske tollområdet i samme tilstand som de var den dagen tolldeklarasjonen ble akseptert, bortsett fra endringer i deres tilstand på grunn av slitasje eller tap under normale transport- og lagringsforhold ;
oppfyllelse av andre krav fastsatt i den russiske føderasjonens arbeidskode og andre handlinger i russisk tolllovgivning.

I følge Artikkel 165 For at den russiske føderasjonens skattekode skal gjelde nullmva-satsen, er det nødvendig at en utenlandsk person opptrer som kjøper av eksporterte varer.

2. Eksport til medlemsland i Samveldet av uavhengige stater

I samsvar med artikkel 13 i den føderale loven av 5. august 2000 N 118-F3 "Om ikrafttredelsen av del to av den russiske føderasjonens skattekode og endringer i visse lovverk fra Den russiske føderasjonen om skatter" (heretter kalt - Lov N 118-FZ) implementering av varer (verk, tjenester) til CIS-medlemslandene frem til 1. juli 2001 var lik salg på den russiske føderasjonens territorium. Derfor, frem til 1. juli 2001, var anvendelsen av en null-momssats kun berettiget ved eksport av varer utenfor CIS-medlemslandene. Ved import av varer produsert og importert fra territoriene til CIS-medlemmer, innkrev heller ikke tollmyndighetene merverdiavgift. Salg av disse varene på Russlands territorium var underlagt merverdiavgift på den måten og til satsene som er gitt for varer produsert på den russiske føderasjonens territorium. Samtidig ble merverdiavgiftsbeløpene betalt til forretningsenheter i CIS-medlemsstatene gjenstand for fradrag på den måten som var i kraft før ikrafttredelsen av den andre delen av den russiske føderasjonens skattekode.

Siden 1. juli 2001 har prosedyren for innkreving av merverdiavgift i gjensidig handel med CIS-medlemslandene gjennomgått betydelige endringer. I stedet for «opprinnelsesland»-prinsippet brukes nå «destinasjonsland»-prinsippet, det vil si at det ikke er noen forskjell mellom eksport av varer til ikke-CIS-land og CIS-land. Når du eksporterer varer (arbeid, tjenester) til CIS-land, bør en null skattesats brukes, og når du importerer varer fra CIS-land, når du krysser tollområdet til Den russiske føderasjonen, er skattyteren pålagt å betale moms i tollen. Prinsippet om «destinasjonsland» gjelder fra 1. januar 2001 kun i forhold til republikken Kasakhstan, Kirgisistan og republikken Armenia, og fra 1. april også i forhold til republikken Aserbajdsjan. La oss gjenta at forholdet til andre SUS-medlemsland etter "destinasjonsland"-prinsippet har vært brukt siden 1. juli 2001.

Det eneste unntaket angående beregning og betaling av merverdiavgift ved eksport av varer (arbeid, tjenester) til CIS-medlemsland gjelder for Republikken Hviterussland. Det russiske departementet for skatter og skatter, i et brev datert 29. juni 2001 NВG-6-03/502@ med henvisning til den russiske føderasjonens føderale lov datert 22. mai 2001 N 55-F3 "Om ratifikasjon av traktaten om tollunionen og det felles økonomiske rom" rapporterte at overgangen til Innkreving av indirekte skatter basert på destinasjonslandet ikke gjelder for Republikken Hviterussland. Dette betyr at salg av varer (arbeid, tjenester) til Republikken Hviterussland tilsvarer salg av varer (arbeid, tjenester) på den russiske føderasjonens territorium. Samtidig, når du importerer varer produsert og importert fra territoriet til Republikken Hviterussland, innkreves ikke merverdiavgift av tollmyndighetene i Den russiske føderasjonen. Det vil si at prosedyren for mva-oppgjør med forretningsenheter i Republikken Hviterussland og med skattemyndighetene angående slike transaksjoner ikke har endret seg siden 1. juli 2001.

3. Dokumenter som bekrefter faktisk eksport

Retten til å anvende null mva-sats og rett til tilbakebetaling av «inngående» mva skal dokumenteres av skattyter. Artikkel 165 Den russiske føderasjonens skattekode bestemmer listen over dokumenter som skal sendes inn av skattyter i hvert tilfelle av anvendelse av null mva. For å bekrefte gyldigheten av å anvende en nullsats i forhold til eksporterte varer, må skattyter direkte sende inn følgende dokumenter til skattemyndighetene:

En kontrakt (kopi av kontrakten) med en utenlandsk person for levering av varer utenfor den russiske føderasjonens tollområde ( Underklausul 1 Klausul 1 Artikkel 165 Den russiske føderasjonens skattekode).
En kontoutskrift (dens kopi) som bekrefter den faktiske mottakelsen av inntektene fra en utenlandsk enhet - kjøperen av de spesifiserte varene - til skattebetalerens konto i en russisk bank ( Underklausul 2 Klausul 1 Artikkel 165 Den russiske føderasjonens skattekode).
Last tolldeklarasjon(dets kopi) ( Underklausul 3 Klausul 1 Artikkel 165 Den russiske føderasjonens skattekode). Det skal være to merker på lasttolldeklarasjonen:
1. Den russiske tollmyndigheten som frigjorde varene under eksportregime.
2. Den russiske grensetollmyndigheten, i hvis aktivitetsregion det er et sjekkpunkt hvor varene ble eksportert utenfor tollområdet til Den russiske føderasjonen.
Bekreftelse av den faktiske eksporten av varer fra Russlands tollområde gjøres på grunnlag av søknader direkte sendt inn eller sendt per post til tollkontoret i operasjonsregionen hvor sjekkpunktet over den russiske føderasjonens statsgrense er lokalisert for følgende personer (heretter kalt søkere):
1. deklaranter av varer eksportert fra tollområdet til Den russiske føderasjonen i samsvar med tolleksportregimet;
2. Russiske transportører som utfører arbeid (tjenester) for å følge, transportere, laste og omlaste varer som er plassert under tollregimet for eksport, og annet lignende arbeid (tjenester);
3. personer som utfører arbeid (tjenester) for å behandle varer plassert under tollregimene for å behandle varer i tollområdet og behandle varer under tollkontroll;
4. personer som utfører arbeid (tjenester) direkte relatert til transport (transport) gjennom tollområdet til Den russiske føderasjonen av varer som er plassert under tolltransiteringsregimet.
Bekreftelse gjøres ved fremvisning av søkeren av følgende dokumenter:
1. en skriftlig søknad signert av lederen av søkerens organisasjon, dens hovedregnskapsfører og sertifisert av organisasjonens segl (hvis søkeren er en individuell gründer, er søknaden signert av den spesifiserte personen og angir detaljene i sertifikatet for statlig registrering av den enkelte gründer), med en forespørsel om bekreftelse av eksport av varer og med obligatorisk indikasjon på:
  - navnet på tollmyndigheten der fortolling av varer ble utført;
  - navn og mengder av varer;
  - tall last tolldeklarasjon eller et annet dokument brukt i samsvar med forskriftsrettslige handlinger fra Statens tollkomité i Russland som en tolldeklarasjon som inneholder informasjon om varene og sluttdatoen for fortolling;
  - navnet på innførselsstedet for varer over den russiske føderasjonens statsgrense (sjø (elv), flyplass, jernbanestasjon, veikryssing);
  - måned og år for faktisk eksport av varer fra den russiske føderasjonens tollområde;
  - opplysninger om kjøretøy (registreringsnummer på kjøretøyet, navn på sjø(elve)fartøyet, halenummer og flynummer på flyet, vognnummer, containernummer osv.) som varene ble levert til sjekkpunktet over statsgrensen på av den russiske føderasjonens derasjoner, samt hvor han faktisk beveget seg over tollgrensen til den russiske føderasjonen;
2. en kopi av tolldeklarasjonen returnert til klarereren etter fortolling av varer, eller en kopi av denne, signert av lederen og hovedregnskapsføreren til søkeren og sertifisert av skattebetalerorganisasjonens segl (signert av den enkelte entreprenør som angir detaljene i sertifikatet for statlig registrering av den enkelte gründer);
3. kopier av søkerens kontrakt for levering av arbeid (tjenester), sertifisert av organisasjonens segl - skattebetaler (signert av en individuell gründer) (for søkere som implementerer arbeid (tjenester);
4. en kopi av transport- og/eller fraktdokumentet (eller en kopi av det, signert av lederen og regnskapsføreren til søkeren og sertifisert av skattebetalerorganisasjonens segl (signert av den enkelte gründer som angir detaljene i sertifikatet for statlig registrering) av den enkelte gründer), på grunnlag av hvilken varene ble flyttet over tollgrensen til Den russiske føderasjonen (vedlagt på forespørsel fra søkeren);
5. en postkonvolutt med statlige tegn på betaling for posttjenester og den påskrevne adressen til søkeren (i tilfelle søknad via post).
Kopier av transport, frakt, toll og/eller andre dokumenter med merker fra grensetollmyndighetene som bekrefter eksport av varer utenfor den russiske føderasjonens territorium ( nr. 4, nr. 1, artikkel 165 Den russiske føderasjonens skattekode). Transportdokumenter inkluderer fraktbrev, konnossement eller andre dokumenter for last som bekrefter at det er inngått en transportkontrakt eller annen avtale i henhold til hvilken internasjonal transport av varer utføres. En analyse av sammensetningen av disse dokumentene indikerer at presentasjonen deres er ment å løse to problemer:
1. bekrefte faktum om eksport av varer på eksportvilkår i samsvar med vilkårene i gjeldende kontrakt ( gassturbinmotor, transportdokumenter).
2. bekrefte mottak av valutainntekter for eksporterte varer (kontoutskrift).
I tilfelle av utveksling av varer (bytte) transaksjoner for utenrikshandel, sender skattyteren til skattemyndighetene dokumenter (kopier av disse) som bekrefter importen av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester) mottatt under disse transaksjonene til den russiske føderasjonens territorium og deres kvittering.
Kopier av transport, frakt og (eller) andre dokumenter med merker fra grensetollmyndighetene som bekrefter eksporten av forsyninger utenfor den russiske føderasjonens territorium. (Underklausul 4, klausul 2, artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode).

Når du inngår eksportkontrakter gjennom en mellommann, anbefales det å i tillegg etablere hans ansvar for å levere den ovennevnte pakken med dokumenter.

Ved implementering av arbeid (tjenester) direkte knyttet til produksjon og salg av varer for eksport, for å bekrefte gyldigheten av anvendelsen av 0 prosent skattesats (eller skattetrekk) og skattefradrag til skattemyndighetene, med mindre annet er gitt paragraf 5 i artikkel 165 Den russiske føderasjonens skattekode, er følgende dokumenter sendt inn:

en kontrakt (kopi av en kontrakt) av en skattyter med en utenlandsk eller russisk person for utførelse av det spesifiserte arbeidet (levering av de spesifiserte tjenestene);
en kontoutskrift som bekrefter faktisk mottak av utbytte fra en utenlandsk eller russisk person - kjøperen av de spesifiserte verkene (tjenestene) til skattebetalerens konto i en russisk bank.
tolldeklarasjon (dens kopi) med merker fra den russiske tollmyndigheten som frigjorde varene under tollregimet for eksport eller transitt, og grensetollmyndigheten som varene ble eksportert gjennom utenfor tollområdet til Den russiske føderasjonen (importert til tollen territoriet til den russiske føderasjonen i samsvar med underavsnitt 2 og 3 nr. 1 i artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode).
kopier av transport, frakt og/eller andre dokumenter som bekrefter eksport av varer utenfor tollområdet til Den russiske føderasjonen (import av varer til tollområdet til Den russiske føderasjonen i samsvar med underavsnitt 2 og 3 i paragraf 1 i artikkel 164 i Den russiske føderasjonens skattekode).

4. Prosedyre for tilbakebetaling av merverdiavgift

Innen tre måneder etter innlevering av erklæringen kontrollerer skattemyndigheten gyldigheten av anvendelsen av 0 prosent skattesats, skattefradrag og fatter vedtak om kompensasjon ved å motregne eller returnere tilsvarende beløp eller nekte (helt eller delvis) refusjon . Skatteetaten kontrollerer i denne perioden de innsendte dokumentene, samt riktigheten av beregningen av fradrag, og fatter et begrunnet vedtak om skatterefusjon ved å motregne eller tilbakeføre tilsvarende beløp, eller ved å nekte refusjon.

Dersom skattemyndigheten treffer vedtak om å nekte (helt eller delvis) refusjon, plikter den å gi skattyter en begrunnet konklusjon senest 10 dager etter at nevnte vedtak er truffet. Dersom skattemyndigheten ikke treffer vedtak om avslag innen fastsatt frist og den angitte konklusjon ikke er gitt skattyter, plikter skattemyndigheten å treffe vedtak om kompensasjon for det beløp som vedtak om avslag ikke er truffet for, og underrette skattyter om vedtaket innen ti dager.

Dersom skattyter har restanser og tvangsgebyr for merverdiavgift, restanser og tvangsmulkt for andre skatter, samt gjeld på idømte bøter som er gjenstand for godskriving til samme budsjett som refusjonen skjer fra, skal de prioritert motregnes. etter vedtak fra skattemyndigheten. Skattemyndighetene utfører denne motregningen selvstendig og innen 10 dager varsle skattyter om det. Vær oppmerksom på at denne prosedyren er i strid med den generelle prosedyren for kreditering av det innbetalte skattebeløpet Artikkel 78 Den russiske føderasjonens skattekode. Altså i samsvar med paragraf 4 i artikkel 78 Den russiske føderasjonens skattekode, utligning utføres på grunnlag av en skriftlig søknad fra skattyter ved avgjørelse fra skattemyndigheten.

Dersom restansen er mindre enn det refunderte beløpet, belastes ikke forsinkelsesgebyrer.

Metoden for å fylle ut erklæringen lar oss utlede en rekke regler som det russiske skattedepartementet krever overholdelse av skattebetalere:

Skattefradrag for varer beskattet med nullsats foretas først ved salg av disse varene.
Hvis den 181. dagen fra datoen for frigjøring av varer under tollregimet for eksport av regionale tollmyndigheter og dagen for mottak av det siste dokumentet fra settet med dokumentasjon som bekrefter eksport faller innenfor samme avgiftsperiode, foretas merverdiavgiftsrefusjon i regime etablert for varer beskattet med null sats, så Det er skattefradrag for slike varer og reduserer ikke avgiftsbeløpet beregnet for andre transaksjoner.
Det skal betales merverdiavgift på forskuddsbeløpet som mottas for fremtidig eksport, til tross for at salgsdatoen for de eksporterte varene ikke har kommet. Når salgsdatoen for eksporterte varer kommer, tas det tidligere beregnede avgiftsbeløpet av forskuddsbetalingen til fradrag.
Bekreftelse av adgangen til å anvende nullsats medfører ikke justeringer av tidligere avgitte deklarasjoner i forhold til tidligere påløpt avgiftsbeløp etter en sats som ikke er null av det mottatte forskuddsbeløpet og av varekostnaden. Det er heller ingen justering av data om skattefradrag tidligere reflektert i deklarasjonene.

Så skattebetalere - eksportører, som i ovennevnte situasjon bruker et momsfradrag ved utsending av varer (verk, tjenester) bør være forberedt på en tvist med skattemyndighetene. Vi tror at i en situasjon hvor de er sikre på at de vil være i stand til å bevise eksportens virkelighet og sende inn alle nødvendige dokumenter for Artikkel 165 I henhold til den russiske føderasjonens skattekode er slike handlinger fra skattebetaleren hensiktsmessige, siden skattebetaleren til slutt ikke taper noe, men tvert imot får svært betydelige fordeler.

Før du sender inn en egen selvangivelse sammen med pakken med dokumenter som kreves Artikkel 165 Den russiske føderasjonens skattekode må kontrolleres:

om organisasjonen har rett til å utføre utenlandsk økonomisk virksomhet, samt (om nødvendig) en lisens og kvote for eksport av varer og tjenester;
om alle nødvendige dokumenter er tilgjengelige;
om alle dokumenter knyttet til eksportoperasjoner er korrekt utfylt;
samsvarer informasjonen spesifisert i transaksjonspasset med vilkårene i kontrakten, er den fylt ut riktig? last tolldeklarasjon;
fullstendigheten av mottak av utenlandsk valutainntekter og rettidigheten av utførelse av ordre for overføring av obligatorisk salg av deler av inntektene til staten;
riktigheten av registreringen av operasjonen for eksport av varer (verk, tjenester);
riktigheten av registrering av operasjoner for eksport av varer gjennom en mellommann;
riktigheten av å fastsette avgiftsgrunnlaget for merverdiavgift.

Skattebetalere - eksportører bør også ta hensyn til ordren fra Russlands skattedepartement av 27. desember 2000 N BG-3-03/461, ifølge hvilken territorielle skatteinspektorater kan refundere merverdiavgift bare til tradisjonelle eksportører eller organisasjoner hvis månedlige refusjon gjør ikke overstige 5 000 000 gni. Andre skattebetalere bør kontakte avdelingen til Russlands skattedepartement for den russiske føderasjonens konstituerende enhet.

Kriteriene som organisasjoner som søker om tradisjonell eksportørstatus må oppfylle er gitt i brev Skattedepartementet i Russland datert 17. juli 2000 N FS-6-29/534@.

I samsvar med paragraf 2 I følge dette brevet inkluderer tradisjonelle eksportører foretak som produserer sine egne produkter og kjøper produkter direkte fra produksjonsbedrifter som oppfyller følgende betingelser:

bedrifter som produserer sine egne produkter:
- levering til fremmede land (inkludert under provisjons- og kommisjonsavtaler) produkter av egen produksjon (tradisjonelle energiressurser, metall, tømmer, papir, samt produkter produsert av militærindustrielle og luftfartsindustrielle virksomheter);
- ha arbeidet i minst 3 år i det utenlandske økonomiske markedet;
- ikke har vesentlige kommentarer fra skatte- og rettshåndhevelsesmyndighetene;
- opprettholde stabiliteten i utvalget av eksporterte produkter;
- har egne anleggsmidler for produksjonsformål;
- samarbeide med vanlige utenlandske kjøpere og russiske leverandører.
I tillegg kan tradisjonelle eksperter inkludere foretak som kjøper produkter direkte fra produsenter. Ved å gjøre dette må de:
- ha eksportvolum på minst 100 000 amerikanske dollar per måned;
- arbeid i det utenlandske økonomiske markedet i minst 5 år;
- ikke har vesentlige kommentarer fra skatte- og rettshåndhevelsesmyndigheter;
- opprettholde stabiliteten til utvalget av produkter som leveres for eksport;
- kjøpe produkter for påfølgende eksportsalg fra vanlige russiske leverandører;
- levere produkter til vanlige utenlandske kjøpere;
- ikke bruk lån fra utenlandske banker som betaling til leverandører.

5. Mulig endring i prosedyren for tilbakebetaling av mva

I det siste har veksttakten for beløp for momsrefusjon blitt rett og slett katastrofal. Dette er først og fremst på grunn av fremveksten av en slik trend som gradvis forlatelse av skattebetalere fra praksisen med skatteunndragelse og overgangen til praksisen med å underslå budsjettmidler gjennom bruk av skattemekanismer.

En av slike ordninger er ordningen knyttet til tilbakebetaling av merverdiavgift fra budsjettet av skattebetalere - eksportører av penger. Essensen i ordningen er at organisasjonen mottar fra budsjettet refusjon av momsbeløp betalt til leverandører, men ikke mottatt av budsjettet. Ofte er slik manglende mottak forbundet med bevisst motvilje hos en rekke personer til å overholde forpliktelsene til skattyter. For dette formål opprettes fly-by-night-selskaper, som, etter å ha solgt varene til et eksportfirma til maksimal pris og mottatt midler fra det, lykkelig oppløses i det store landet vårt uten å betale skyldige skatter (primært moms) . Eksportforetaket selger deretter de kjøpte varene for eksport og mottar, etter å ha levert alle nødvendige dokumenter, en formell rett til refusjon av merverdiavgiftsbeløp som faktisk ikke gikk til budsjettet. Samtidig finner ikke skattemyndighetenes anke på ulovligheten av slik kompensasjon forståelse hos rettsmyndighetene, siden prosedyren for tilbakebetaling av merverdiavgiftsbeløp er fullt ut overholdt, og det faktum at den tidligere eieren av varene ikke betalte MVA-beløp er ikke et vilkår for å hindre tilbakebetaling av mva.

En annen ordning for å bruke eksportmomsmekanismer er at prisen på varer som faktisk eksporteres utenfor Russland, samt alle tilhørende kostnader (for transport, etc.) er betydelig oppblåst. Dette øker beløpet for merverdiavgift som betales til leverandøren og kreves tilbakebetalt over budsjettet. Med andre ord presenteres beløpet for oppblåst skatt for refusjon, som ofte betydelig overstiger det reelle skattebeløpet som den eksporterende skattyter kunne tilbakebetale.

Ofte sendes forfalskede dokumenter til skattemyndighetene som bekrefter salg av varer (arbeid, tjenester) for eksport.

Men hvis det er dokumenter som bekrefter faktisk eksport, har skattemyndighetene ingen formell grunn for å nekte en skatterefusjon, selv om alt materialet indikerer transaksjonens uredelige karakter. Lovverket legger ikke opp til forlengelse av frister for å fatte vedtak om merverdiavgiftsrefusjon, selv om det reises straffesaker.

I denne forbindelse foreslår det russiske skattedepartementet, det russiske finansdepartementet og den føderale skattetjenesten i den russiske føderasjonen en rekke tiltak som tar sikte på å radikalt endre dagens situasjon. Et alternativ er å øke perioden for å kontrollere dokumenter som bekrefter lovligheten av å anvende 0 prosent sats og momsrefusjon fra tre til seks måneder.

Andre alternativer innebærer å gjøre endringer i kapittel 21 Den russiske føderasjonens skattekode. For eksempel foreslås det å legge til artikkel 176 Den russiske føderasjonens skattekode med paragraf 5 lyder som følger:

"Refusjon (motregning, refusjon) av skattebeløp betalt av skattyter ved kjøp av varer (arbeid, tjenester) brukt til produksjon og salg av varer (arbeid, tjenester) iht. 1-5 første ledd i artikkel 164 i denne koden, utføres etter at skattebetalere har sendt inn dokumenter som bekrefter betalingen av skattebeløp til budsjettet av leverandører."

Følgelig foreslås det å supplere og nr. 1 i artikkel 165 Den russiske føderasjonens skattekode (som etablerer en liste over dokumenter som kreves for tilbakebetaling av merverdiavgift) med underavsnitt 5 som følger:

"5) sertifikater fra skattemyndighetene på registreringsstedet for personer hvis produkter (arbeid, tjenester) brukes i produksjon eller salg av eksporterte varer, om betaling av disse personene av skattebeløpet mottatt på bekostning av skatteyter til budsjettet. Skattemyndighetene på registreringsstedet for disse personene er forpliktet til å innen en måned fra datoen for mottak av den relevante søknaden fra eksportøren, utstede ham et sertifikat på skattebeløpet betalt av disse personene."

Hvis disse standardene blir introdusert i skattekode Russland (forresten, brudd på en rekke andre normer, for eksempel om skattehemmelighet), vil eksportører få nye problemer.

6. Problemer med momsrefusjon til eksportører i Russland

Som kjent har den russiske føderasjonen vedtatt en merverdiavgiftssats null for foretak som eksporterer sine produkter: i samsvar med Artikkel 164 I henhold til den russiske føderasjonens skattekode pålegges ingen merverdiavgift på eksport av varer, verk og tjenester produsert i Russland. Nærmere bestemt belastes det, men staten forplikter seg til å refundere eksportører for tidligere betalte merverdiavgiftsbeløp innen et visst tidsrom. Imidlertid feilaktig administrasjon, feil prognoser for volumet av merverdiavgiftsrefusjoner til eksportører, mangel på effektiv kontroll fra skatte- og avgiftsdepartementet og finansdepartementet i Den russiske føderasjonen over overholdelse av mva-beløpene som er betalt med beløp deklarert for refusjon under denne typen avgifter - alle disse omstendighetene har gitt opphav til et alvorlig problem med tilbakebetaling av merverdiavgift til eksportører. Statens gjeld til leverandører for tilbakeføring av eksportmoms vokser, og det har blitt en tung belastning på det føderale budsjettet.

Eksportører har en juridisk rett til å motta disse beløpene, men på grunn av administrativ kompleksitet er det svært vanskelig å få refusjon, og rettssaker med skatteinspektører trekker ut i årevis. Dette fører til faktiske budsjettutlån fra eksportører og en økning i deres gjeld til kredittinstitusjoner, som de er tvunget til å henvende seg til for å fylle opp sin egen arbeidskapital. Samtidig lider staten på sin side tap av en rekke skattesvindler. Den nevnte ufullkommenhet i systemet for å overvåke bevegelsen av momsbetalinger fører til at skattebeløp som ingen noen gang har betalt, ofte blir refundert fra budsjettet ved å bruke forfalskede dokumenter. Hvert år taper staten mer og mer på slike operasjoner, samtidig som den øker gjelden til eksportørene.

Ulike måter å løse dette problemet på er foreslått. For eksempel gjøres det forsøk på å rettferdiggjøre en betydelig reduksjon i merverdiavgiften, som vil gjøre det mulig for staten å redusere eksisterende gjeld (selvfølgelig innebærer dette tilbakeføring av gjeld basert på en ny, lavere sats). Dette tiltaket bør støttes av et strengere kontrollsystem for å hindre misbruk ved tilbakeføring av eksportmva.

Den gryende nedgangen i skattereformtempoet, uttrykt i suspendering av skattekutt, krever at regjeringen ikke bare skjerper skatteadministrasjonen, men også har en fleksibel lovgivnings- og operasjonspolitikk i forhold til de største eksportørene – leverandørene til budsjettet. Det er nødvendig å opprette ikke bare administrative, men også markedsmekanismer for kontroll over betaling og refusjon av merverdiavgift eller umiddelbart avskaffe den, og erstatte den med en annen omsetningsavgift *(1) .

Det ser ut til at momsen egentlig bare kan revideres i to tilfeller: hvis økonomien opplever en merkbar økning (som er vanskelig å tro) eller omvendt en kraftig nedgang (som er vanskelig å tro).

Det ser ut til at det ikke skulle være noen spesielle problemer med momsrefusjon til eksportører. Tross alt er kostnadene for refusjon av disse midlene nødvendigvis inkludert i budsjettet, og det antas at disse pengene i form av merverdiavgift vil bli samlet inn på alle stadier av produksjonen av varer, verk og tjenester. Men dessverre samsvarer ikke alltid produksjonskjedene av eksporterte varer i realiteten til de samme kontinuerlige kjedene med rettidig betaling av de aktuelle avgiftsbetalingene, og dette gjelder først og fremst merverdiavgift. Ofte unngår innbyggerne å betale skatt helt ved hjelp av ulike ordninger.

Det er enda mer komplekse situasjoner - når et produkt passerer gjennom et betydelig antall produsenter før det eksporteres. Det er ennå ikke mulig å spore alle slike ruter til skattetilsynet. Det betyr at midler fra momsinntekter som er inkludert i budsjettet faktisk aldri kommer dit i sin helhet, og det sendes inn søknader om refusjon.

Det er også vanskelig å redegjøre for mottak av slike midler. Det er ingen eksakte data her, men det er trygt å anta at differansen mellom faktisk betalte beløp og beløpene som kreves for refusjon er mer enn 50 %. Siden vårt lands budsjett er dannet etter prinsippet om et felles enhetlig kontantfond, er det ikke lenger mulig å isolere midlene som faktisk er mottatt på dette stadiet. Derfor må Finansdepartementet ta de budsjetterte midlene fra den totale inntekten og betale dem til eksportørene. Finansdepartementet har i tillegg ikke et verktøy for å skille en tenkt eksportør fra en ekte, og blant ekte eksportører de som overførte merverdiavgift til budsjettet fra de som av en eller annen grunn ikke betalte.

Situasjonen forverres ytterligere av det faktum at budsjettet de siste årene har akkumulert en gjeld til eksportører, hvis beløp ikke er åpent offentliggjort. I følge noen estimater utgjør det 200-250 milliarder rubler. Offentlige organer, som opplever mangel på penger, prøver på noen måte å unngå betaling eller redusere størrelsen. Til tross for at loven forplikter budsjettet til å returnere den betalte merverdiavgiften til eksportøren, trekker denne prosedyren i realiteten i måneder og år. Svært ofte må eksportører gå til rettssak med staten i lang tid for å få tilbake pengene de skylder. Mange gründere, samtidig som de fremmer krav til Skatte- og avgiftsdepartementet, sender umiddelbart en søknad til retten.

I tillegg er tilbakeføring av merverdiavgift til eksportøren av et bestemt skattekontor knyttet til den såkalte økonomiplanen – skatteoppkrevingsplan, d.v.s. hvis skattekontoret ikke kan kreve inn nok andre skatter, så har det verken midler eller rett til å refundere merverdiavgift *(2) .

Hvis vi legger sammen mengden av statens gjeld for tilbakebetaling av merverdiavgift for forrige periode og de økonomiske forpliktelsene som budsjettet skulle ha neste år, viser det seg at finansdepartementet i Den russiske føderasjonen må betale omtrent 450 milliarder rubler til eksportører. Dette er neppe realistisk gjennomførbart. Dessuten er det en tendens til en økning i statens gjeld for momsrefusjon til eksportører. Denne situasjonen reduserer Russlands eksportutsikter og økonomiske potensial. I løpet av de siste to årene har regjeringen i den russiske føderasjonen, finansdepartementet i den russiske føderasjonen og statsdumaen i den russiske føderasjonen kontinuerlig diskutert spørsmål om hvordan, på den ene siden, blokkere veien til "pseudo-eksport ”, og på den annen side å legge til rette for rettidig betaling av skatter på alle stadier av produksjonen av varer og å ta hensyn til i tide i budsjettet de nødvendige beløpene for momsrefusjon til eksportører.

applikasjon

Eksempler på temaet som diskuteres

Eksempel 1

OJSC "Manufacturer" inngikk en avtale med LLC "Customer" for produksjon av produkter for videre levering til Tyskland. Siden avtalen ble inngått mellom russiske juridiske personer, til tross for at produktene faktisk ble eksportert, har ikke Produsent OJSC rett til å bruke en null mva-sats.

Eksempel 2

Den russiske organisasjonen eksporterte produkter til en verdi av 1 000 000 dollar. Siden kvaliteten på de leverte produktene ikke oppfylte vilkårene i kontrakten, ble partene enige om å redusere kostnadene for produktene med $300 000. Som dokumenter som bekrefter manglende kreditering av 300 000 amerikanske dollar til kontoen til den russiske organisasjonen, sendte sistnevnte til skattemyndighetene en avtale om å redusere kontraktsprisen, skriftlig bekreftet av departementet for utenriksøkonomiske forbindelser i Den russiske føderasjonen.

Eksempel 3

I januar 2002 mottok Svet LLC fritak fra å oppfylle sine plikter som skattebetaler i henhold til artikkel 145 i den russiske føderasjonens skattekode. I mars 2002 søkte Svet LLC skattemyndigheten med en anmodning om å tilbakebetale momsen betalt til leverandører av varer solgt for eksport. Dessuten ble alle dokumenter som bekrefter retten til tilbakebetaling av merverdiavgift sendt inn i tide. Skattemyndigheten nektet imidlertid å tilbakebetale merverdiavgiften, og pekte på det faktum at Svet LLC tidligere hadde fått fritak fra å oppfylle sine plikter som skattyter i samsvar med artikkel 145 i den russiske føderasjonens skattekode.

I forhold til eksporterte varer (verk, tjenester) er det etablert en spesiell prosedyre for å fastslå salgsdatoen. Avhengig av denne datoen har skattytere en plikt til å beregne og betale merverdiavgift.

I samsvar med paragraf 9 i artikkel 167 Den russiske føderasjonens skattekode, når du selger varer (arbeid, tjenester) for eksport, er datoen for salg av varer (arbeid, tjenester) den siste dagen i måneden der en komplett pakke med dokumenter som bekrefter faktisk eksport samles inn.

Hvis hele pakken med dokumenter er gitt Artikkel 165 Den russiske føderasjonens skattekode samles ikke inn på den 181. dagen regnet fra datoen for plassering av varer under tollregimene for eksport, transitt, tidspunktet for å bestemme skattegrunnlaget for disse varene (verk, tjenester) anerkjennes som dagen av forsendelse (overføring) av varer (verk, tjenester).

Før en av de spesifiserte datoene tar ikke skattyter-eksportøren hensyn til skattemessige transaksjoner han har utført for salg av varer (verk, tjenester), uavhengig av regnskapsprinsippene fastsatt av ham.

Eksempel 4

Svet LLC inngikk en eksportkontrakt med et utenlandsk selskap for levering av egne produkter. Svet LLC betaler mva månedlig. Tolldeklarasjonen for eksport av last ble utstedt 15. januar 2002. Eksportprovenyet ble overført til bankkontoen til Svet LLC 20. februar 2002. Før fristen for å betale merverdiavgift for februar (20. mars 2002) var Svet LLC ikke i stand til å sende til skattemyndighetene kopier av transportdokumenter med merker fra grensetollmyndighetene som bekrefter eksport av varer utenfor Russlands territorium. For å beregne merverdiavgift, vil disse varene ikke bli anerkjent som solgt i februar 2002, siden ingen av betingelsene forutsatt paragraf 9 i artikkel 167 Den russiske føderasjonens skattekode.

Eksempel 5

Exporter LLC fikk rett til en momsrefusjon på 100 000 rubler fra budsjettet. Organisasjonen leverte en erklæring på grunnlag av at skatten skulle tilbakeføres 15. februar 2002.

Imidlertid pådro Exporter LLC 22. februar 2002 en restskatt på 25 000 rubler. Skatteetaten vedtok i mars 2002 å motregne spesifisert restanse i beløpet av merverdiavgift som skal refunderes.

Til tross for tilstedeværelsen av restskatt i inntektsskatt, betales ikke bøter for forsinket betaling av inntektsskatt.

Skattemyndighetene foretar motregning på egen hånd, og avgiftsbeløpene som betales ved ut- eller innførsel av varer avtales med tollmyndighetene. Innen 10 dager etter motregning varsler skattemyndighetene skattyter om dette.

Eksempel 6

Exporter LLC har rett til en momsrefusjon på RUB 100 000. Erklæring