Er eksport pålagt merverdiavgift? MVA-refusjon ved eksport. Prosedyre for momsrefusjon ved eksport

For virksomheter som selger varer for eksport gir loven rett til refusjon av merverdiavgiftsbeløpet som er tatt i betraktning ved produksjon eller kjøp av eksporterte produkter. I artikkelen vil vi snakke om hvordan du foretar en merverdiavgiftsrefusjon ved eksport (eksportmva), og også, ved hjelp av eksempler, vil vi se på beregning av refusjonsbeløpet og dets refleksjon i regnskapet.

Momsrefusjon for eksport: betingelser, dokumenter, frister

Varer (arbeid, tjenester) som et foretak selger for eksport til utenlandske selskaper er underlagt merverdiavgift med en sats på 0 %, det vil si i det vesentlige fritatt for avgift. Dette gjør det mulig for innenlandske eksportorganisasjoner å redusere sine egne kostnader for produksjon (kjøp) av varer med mengden merverdiavgift som betales til leverandører og entreprenører.

Hovedbetingelsen for å motta refusjon er bekreftelse på at de kjøpte varene (materialer, tjenester) faktisk ble solgt for eksport eller brukt i produksjon av varer som ble solgt til en utenlandsk kjøper.

Merverdiavgiftsrefusjon utføres på grunnlag av dokumenter som bekrefter eksport (leveranseavtale, følgeseddel, fakturaer, etc.), samt ved innlevering av selvangivelse med informasjon om eksportvirksomhet inkludert i den.

Hvis vi snakker om tidsrammen for bekreftelse av eksportsalg, er de begrenset til 180 dager. Det skal telles fra det øyeblikket de eksporterte varene er plassert under tollprosedyren.

Det er to måter å få tilbakebetalt mva. Den første er å motta midler fra budsjettet direkte til brukskontoen, den andre er å arrangere en motregning av beløpet som er betalt mot kommende utbetalinger. I det første tilfellet antas det at foretaket i rapporteringskvartalet solgte varer utelukkende for eksport, og det har ingen gjeld til budsjettet. Ellers vil skatteetaten utstede motregning til eksisterende gjeld.

Det skal bemerkes at eksportøren kun kan motta momsrefusjon dersom vareleverandøren som varene ble kjøpt fra for eksportsalg har betalt merverdiavgift til budsjettet. Hvis leverandøren utsteder en faktura og merverdiavgiften ikke betales, har ikke eksportfirmaet krav på refusjon av skatt.

Eget momsregnskap for eksporttransaksjoner

Regnskapsførere har ofte et spørsmål om hvordan merverdiavgift skal tas i betraktning hvis en virksomhet selger varer ikke bare for eksport, men også innenfor landet. La oss forstå denne situasjonen ved å bruke et eksempel.

La oss si at JSC "Labyrinth" er engasjert i produksjon og salg av innerdører.

På slutten av 3. kvartal 2016 solgte "Labyrinth" 75 dører til kunder fra Rostov og Voronezh, og 25 enheter med produkter ble sendt til Polen som eksportforsyninger:

prisen på kontrakter med innenlandske kjøpere er 134 800 rubler, moms er 20 562 rubler;
kostnad for eksportlevering til Polen - 51 600 rubler, mva 0,00 rubler;
inngående merverdiavgift på kostnadene for varer, materialer og tjenester brukt i produksjon av solgte dører er 94 300 rubler.

For å beregne mengden inngående merverdiavgift, allokerer Labyrinth-regnskapsføreren andelen av inntektene fra eksportsalg fra totalbeløpet:

(51 600 rubler / (134 800 rubler - 20 562 rubler)) = 0,45.

For å bestemme indikatoren for inngående merverdiavgift for fradrag på eksportsalg, gjør "Labyrinth" følgende beregning:

94.300 rubler. * 0,45 = 42,435 gni.

Etterforsker, beløpet for merverdiavgift fradragsberettiget fra innenlandsk salg vil være:

94.300 rubler. – 42.435 gni. = 51.865 gni.

Momsrefusjon ved eksport. Eksempel på kompensasjon, beregninger og konteringer

23. mai 2016 signerte Uyut Plus JSC og det ungarske selskapet Slava en avtale om levering av lenestoler og sofaer. Møblene selges til en pris på 18.740 euro per lot. 12. mai 2016 kjøpte Uyut Plus sofaer og lenestoler fra Mebelshchik LLC til en pris av 1 211 800 rubler, mva 184 850 rubler. for påfølgende eksportsalg av Slava.

Møbelpartiet ble solgt av Slava under følgende betingelser:

forsendelsen ble gjort 25. mai 2016;
betaling fra Slava ble mottatt 28. mai 2016;
"Uyut Plus" betalte transportselskapet beløpet på 7400 rubler. for levering av møbler.

La oss anta at eurokursen (betinget) når du utfører disse operasjonene var:

fra 25. mai 2016 – 74,18 rubler/euro;
per 28. mai 2016 – 75,41 rubler/euro.

Ved innlevering av selvangivelse anga Uyut Plus-regnskapsføreren mengden eksportinntekter fra salg av møbler som 1 390 133 rubler (18 740 rubler * 74,18). "Uyut Plus" ble også forsynt med dokumenter som bekrefter eksporten, på grunnlag av disse ble skatterefusjonsbeløpet overført til organisasjonens konto 24. juli 2016.

Momsrefusjon for eksport: regnskapsføring

La oss se på ledningene:

Dato for operasjon	Dt	CT	Beskrivelse	Sum	En dokumentbase
12.05.2016	41	60	Uyut Plus-lageret mottok et parti med lenestoler og sofaer kjøpt fra Mebelshchik LLC (1 211 800 RUB – 184 850 RUB)	1 026 950 RUB	Pakkeliste
12.05.2016	19	60	Inngående mva på innkjøpte møbler er bokført	RUR 184.850	Faktura
12.05.2016	60	51	LLC "Mebelshchik" betalte for de medfølgende stolene og sofaene	1 211 800 gni.	Betalingsordre
25.05.2016	62	90/1	Inntektsbeløpet fra salg av møbler til Slava ble tatt i betraktning (18 740 RUB * 74,18)	RUB 1.390.133
25.05.2016	90/2	41	Det tas hensyn til kostnadene til sofaer og lenestoler	1 026 950 RUB	Pakkeliste
25.05.2016	90/2	44	Det er tatt hensyn til kostnader for transporttjenester	7.400 gni.	Ferdigattest
28.05.2016	52 Betalinger i euro	62	"Uyut Plus"-valutakontoen har blitt kreditert med betalingsbeløpet fra Slava-selskapet for møblene som ble levert (RUB 18 740 * 75,41)	RUB 1 413 183	kontoutskrift
28.05.2016	62	91/1	Valutakursforskjellen ble gjort mellom betalingsbeløpet mottatt fra Slava og den reflekterte inntekten (18 740 RUB * (75,41 – 74,18)	23.050 rubler.	Regnskapsattest-beregning
28.05.2016	68 mva	19	Beløpet for eksportmva som godtas for fradrag reflekteres	RUR 184.850	Leveringskontrakt, tolldeklarasjon
24.07.2016	51	68 mva	Beløpet for eksportmva-refusjon er mottatt	RUR 184.850	kontoutskrift

Eksport av varer og egne produkter utenfor Russland er en økonomisk lønnsom operasjon for skattebetalerne. Lovgivningen gir en spesiell prosedyre for beregning og tilbakebetaling av merverdiavgift (MVA) for foretak som er involvert i eksportvirksomhet:

merverdiavgiftssatsen på varer/tjenester som sendes for eksport er satt til 0 %;
avgift som betales ved kjøp av produkter beregnet på eksport til utlandet er gjenstand for refusjon over statsbudsjettet.

På grunn av behovet for å returnere fra budsjettet moms betalt på russisk territorium, betaler skattemyndighetene spesiell oppmerksomhet til foretak som bruker eksportvirksomhet. En urimelig påstått merverdiavgiftsrefusjon eller manglende overholdelse av regelverket for bekreftelse av retten til å bruke en fortrinnsrettslig skattesats er full av betydelige tilleggsbetalinger til budsjettet og bøter.

Spesifikasjoner for eksportmva

Ved kjøp av varer eller produksjon av egne produkter/arbeid inkluderer kostnaden for en vareenhet i utgangspunktet mva betalt til leverandøren. Ved videresalg av et slikt produkt på russisk territorium, vil selskapet bli tvunget til å betale 10% eller 18% av salgsbeløpet til budsjettet.

Hvis dette produktet selges til et utenlandsk foretak, forsvinner eksportørens plikt til å betale merverdiavgift, siden det for slike transaksjoner er gitt en merverdiavgiftssats på 0 %.

Eksempel

Selskapet A. kjøpte varer for salg for 118 000 rubler, og betalte leverandøren moms i mengden 18 000 rubler. For salg har selskapet to alternativer - selge varene til et russisk selskap, eller transportere dem til en motpart i Hviterussland. Lønnsomheten til begge transaksjonene bør bestemmes.
Ved salg i Russland:
Salgssummen vil være 150 000 rubler, hvorav moms er 22 881 rubler. Med tanke på "inngående" skatt, er selskap A. forpliktet til å betale moms til staten i mengden (22881 - 18000) = 4881 rubler. Overskuddet fra operasjonen vil være 32 000 rubler, inkludert betalbar moms på 4 881 rubler. Netto fortjeneste - 27119 rubler.
Når du eksporterer til Hviterussland:
Salget vil være de samme 150 000 rubler, men ved å bruke en 0%-sats, belaster ikke selskapet merverdiavgift for betaling. I tillegg har A. rett til å returnere fra budsjettet beløpet som tidligere er betalt til leverandøren på 18 000 rubler. Fortjenesten vil være 32 000 rubler, pluss tilbakebetalt moms, for en total nettofortjeneste på 50 000 rubler.

Som det fremgår av eksemplet, kan eksportoperasjoner nesten doble fortjenesten, noe som utvilsomt er gunstig for et russisk selskap. Å oppnå økte inntekter er imidlertid forbundet med behovet for å bekrefte overfor skattemyndighetene anvendelsen av en nullmomssats.

Slik bekrefter du nullsatsen for en eksporttransaksjon

Listen over tolldokumentasjon som er knyttet til merverdiavgiftsmeldingen og som begrunner den lovlige anvendelsen av nullavgiftssatsen, avhenger av retningen for eksportoperasjoner:

eksport av varer til landene i den eurasiske økonomiske unionen (tidligere republikker i USSR);
forsendelse til andre land utenfor EAEU.

Eksport til EAEU-land

Når du flytter varer til den eurasiske økonomiske unionen (EAEU) - Hviterussland, Armenia, Kasakhstan eller Kirgisistan - brukes forenklede tollregler, så listen over dokumenter som kreves for å rettferdiggjøre anvendelsen av en 0%-sats er ganske begrenset. Selger må fremlegge følgende dokumenter til skatteetaten:

transport- og fraktdokumenter for eksportlast;
søknadsdokumenter for import av varer og bekreftelse på betaling av indirekte skatt fra kjøperen;
en kontrakt mellom en russisk selger og en kjøper fra EAEU-landene.

Siden det er etablert toveis elektronisk utveksling av data om import/eksport av varer mellom toll- og skatteetaten, er det ikke nødvendig med fremleggelse av papirdokumenter. Det er nok for et eksporterende selskap å opprette et register over nødvendig dokumentasjon i elektronisk form og sende det til skattekontoret.

Eksport til andre utlandet

Når du eksporterer varer til land utenfor EAEU, kan du bekrefte bruken av en 0% momssats med de riktige dokumentene:

en kopi av utenrikshandelskontrakten eller, i fravær, en aksept eller tilbud;
avtale om levering av mellomleddstjenester - hvis eksporten utføres gjennom en tredjepart (advokat, agent, mellommann);
tolldeklarasjon (kopi eller register i elektronisk form);
vare- og transportdokumenter (konnossement, CMR-fraktbrev, luft- eller kombinerte fraktbrev).

Alle dokumenter som presenteres må ha offisielle merker fra tollvesenet, som indikerer den faktiske eksporten av varer fra Russlands territorium.

Ved en skrivebordsrevisjon kan skattemyndighetene be om kontoutskrifter eller fakturaer for en eksporttransaksjon, så det anbefales at selger utarbeider kopier av dokumenter som skal legges ved mva-meldingen.

Frist for å bekrefte lovligheten av å anvende nullsatsen og skrivebordsrevisjon

Skattelovgivningen krever at den eksporterende selgeren genererer og sender inn en pakke med nødvendige dokumenter til skattetjenesten innen 180 kalenderdager etter at lasten forlater Russland.

Etter vellykket bekreftelse fra skattyter om retten til å bruke 0% momssats, starter Federal Tax Service en skrivebordsrevisjon. Det bør tas i betraktning at skattemyndigheten ikke kontrollerer riktigheten av en separat eksporttransaksjon - hele avgiftsperioden som transaksjonen ble fullført er gjenstand for verifisering.

Under skrivebordsrevisjonen er følgende gjenstand for analyse:

eksportøren har ressursene som er nødvendige for internasjonal handel - kontor, lager, ansatte;
tilstedeværelse av lisensierings- og tillatelsesdokumentasjon;
rettidig inngåelse av avtaler med transport- og logistikkselskaper som frakter eksportlast.

Skattekontrollører vil mest sannsynlig gjennomføre motrevisjoner ved å be om fakturaer og fakturaer fra leverandører av varer som eksporteres til utlandet.

Hvis det eksporterende selskapet har gjennomgått omorganiseringsendringer (sammenslåing eller tiltredelsesprosedyrer) i løpet av de siste 6 månedene, vil skattetilsynets oppmerksomhet på utenrikshandelsaktiviteter være spesielt nær.

Konsekvenser av at eksportøren ikke overholder de foreskrevne forskriftene

Fravær av en fullstendig pakke med dokumenter eller manglende innsending til skattemyndigheten resulterer i følgende sanksjoner for eksportøren:

tilleggsmva med en sats på 18 % (10 % ved eksport av varer fra den aktuelle listen);
bestemt av det øyeblikket lasten faktisk krysser grensen til den russiske føderasjonen;
beregning av straff fra datoen for forsendelse av varer.

Dersom eksportøren kommer for sent med å levere dokumenter, kan han regne med tilbakebetaling av merverdiavgift i neste avgiftsperiode. Etter at den fullstendige listen over dokumenter er sendt inn til Federal Tax Service, bestemmer tilsynsmyndigheten seg for å gjennomføre en skrivebordsrevisjon. Imidlertid vil denne prosedyren begynne først fra begynnelsen av neste kvartal og vil vare i tre måneder.

Frivillighet ved å anvende null mva-sats

Bruken av eventuelle fordeler for skattyter er helt frivillig. Ganske ofte utnytter ikke organisasjoner de nødvendige konsesjonene hvis de ikke er sikre på at de pålitelig og rimelig kan bekrefte sin rett til fordelen.

I motsetning til skatteprivilegier som er fastsatt ved lov, er bruk av en nullmomssats for eksporttransaksjoner et obligatorisk vilkår. Skattyter er ikke fritatt for å betale skatt, han skal som hovedregel føre regnskap over avgiftspliktige transaksjoner og levere merverdiavgiftsmelding til skattemyndigheten.

I tillegg skal skattyter skille regnskapsføring av transaksjoner til standardsatser (10 % og 18 %) og til nullsats. "Inngående" merverdiavgift på varer/tjenester som senere benyttes i eksporttransaksjoner skal regnskapsføres separat. Dette inkluderer kostnader til kjøp av materialer og råvarer, varer for salg, transporttjenester til tredjepartsselskaper, leie av lager mv. Hele skattebeløpet på kjøpte ressurser som brukes for å sikre eksport, er gjenstand for refusjon fra budsjettet, og derfor er streng regnskapsføring nødvendig for å unngå skattetvister.

Huske: Eksporttransaksjoner er ledsaget av obligatorisk utstedelse av en faktura med en dedikert nullsats. Dokumentet skal utstedes senest fem dager etter at forsendelsen er fullført.

Når kan en eksportør motta budsjettpenger?

Etter gjennomføring av en tremåneders desk-revisjon, tar skatteetaten en beslutning der den pålegger eksportselskapet å refundere betalt «inngående» merverdiavgift helt eller delvis. Loven tildeler tilsynsmyndigheten ikke mer enn 7 kalenderdager til å fatte vedtak.

Skattyter kan erklære sin intensjon om å bruke refusjonsbeløpet til å dekke eksisterende restanse på pliktige betalinger. Hvis en slik søknad ikke mottas av Federal Tax Service, må kompensasjonsbeløpet være mottatt på eksportørens brukskonto innen fem bankdager.

Avslag på skatterefusjon

I noen tilfeller kan skatteetaten nekte eksportøren tilbakebetaling av merverdiavgift. En negativ avgjørelse fra Federal Tax Service kan være forårsaket av følgende årsaker:

tilstedeværelsen av åpenbare feil ved registrering av eksporttransaksjoner og utarbeidelse av primærdokumenter;
transaksjoner ble gjort av relaterte selskaper;
urimelig, fra synspunktet til Federal Tax Service, registrering av varer.

Hvis et avslag mottas, kan skattyteren utfordre avgjørelsen fra Federal Tax Service-inspektøren i en høyere inspeksjon eller i retten.

Hva er momskompensasjon ved frakt av varer til utlandet? Dette kalles ofte en momsrefusjon ved eksport fra Russland.

MVA, eller merverdiavgift, er indirekte og satsen avhenger av type produkt. Dette kan være både for vitale produkter og 18 % for alle andre varegrupper.

Eksportmoms er en avgift som beregnes på varer som selges til utlandet. Når du kjøper et produkt i Russland, har du allerede betalt skatt på det.

Deretter selger du den for eksport, følgelig er momsen på eksport 0%. I dette tilfellet oppstår det en situasjon når det er betalt merverdiavgift, men det er ingen innbetaling til budsjettet. Det vil si at ved eksport av varer er det overbetaling av moms til budsjettet.

Lovmessig setter skattetilsynet et punkt hvor du kan tilbakeføre penger til kontoen din. Dette kalles en nullsats momsrefusjon på eksport.

Hvordan gjøre det? Til å begynne med vil din bedrift måtte gjennomgå en desk-revisjon og levere nødvendig dokumentasjon for hele rapporteringskvartalet.

Et eksempel på eksporthandel – hvorfor er det lønnsomt?

Ved å bruke et eksempel kan vi vurdere hvor lønnsomt det er for et selskap å handle utenfor den russiske føderasjonen.

Først et eksempel på innenlandsk handel:

Selskapet Iceberg LLC kjøpte varer for 100 000 rubler. MVA (18%) er 18 000 rubler. Hvis du selger dette produktet i Russland, for eksempel for 120 000, er momsen 18 305 rubler. (120*18%/118%). Marginen din er 120 000 - 100 000 = 20 000 rubler. Du må betale moms på dette beløpet. Staten vil motta 20 000 – 18 000 = 2 000 rubler. Dette er en skatt som betales til statsbudsjettet. Følgelig er nettofortjenesten din 18 000 rubler.

Tenk nå om dette produktet ble solgt i utlandet:

Et produkt med en original kostnad på 100 000 rubler. MVA for den er 18 000. Dette produktet selges for eksport for 120 000. I dette tilfellet er MVA 0 %. I henhold til skatteloven er eksportsatsen 0 %. Netto fortjeneste er 20 000 rubler. Men din bedrift har allerede betalt 18 % skatt, som utgjorde 18 000. Statsbudsjettet må nå tilbakeføre dette beløpet til kontoen din. Som et resultat av eksporttransaksjonen kan du tjene 20 000 + 18 000 = 38 000 i stedet for 18 000 rubler.

Du kan tenke deg hvilke beløp det vil være snakk om dersom varene som selges utgjør millioner. Selskapet kan bli rik på marginer alene.

Det er ikke engang nødvendig å selge varer til EU-land, for eksempel ved å selge varer til Kasakhstan eller Hviterussland, kan du øke inntekten ganske enkelt gjennom marginen og bli rik.

0%-satsen for eksport bestemmes av skatteloven. Eksport av varer er regulert av tollloven. Nullsatsen gjelder for alle tilfeller av eksport av varer utenfor den russiske føderasjonen. Satsen kan også brukes på transittland. Dette inkluderer:

Kasakhstan;
Armenia;
Hviterussland.

For å selge til eksport må bedriften være i det generelle skattesystemet (OSNO). Ellers vil ikke selgeren kunne benytte seg av 0%-satsen.

Dokumenter som kreves for nulltakst

For at din bedrift skal kunne handle for eksport, må du utarbeide en pakke med dokumenter.

Leveringskontrakt (kopi av kontrakt) eller, som det heter, avtale med utenlandsk kjøper.
Dokument fra tollen. For eksempel en tolldeklarasjon. Papirene indikerer at varene krysset grensen til den russiske føderasjonen.
Eventuelle medfølgende papirer eller elektroniske registre med merker fra russiske tollere.
En kopi av avtalen for formidlingstjenester.

Kontraktsforpliktelser er personlig signert av alle parter i kontraktene.

For å bekrefte nullmomssatsen for eksport, må selger levere den til skattekontoret innen seks måneder.

Deretter gjør skattemyndighetene en skrivebordsrevisjon, som varer i tre måneder. Under kontrollen blir alle dokumenter og data fra tollvesenet verifisert. Hvis det oppdages unøyaktigheter, vil skattemyndighetene kreve ytterligere data. Hvis du ikke fremlegger bevis på avvik, kan skattemyndigheten kansellere 0%-satsen for organisasjonen din.

I praksis har det vist seg at skattetilsynet ikke er fornøyd med dokumentene du har fremlagt.

Skattemyndighetene krever:

Verifikasjon av hele rapporteringskvartalet, og ikke bare den individuelle innleveringen.
Gjennomfør en motsjekk med leverandøren din for å finne ut hvordan betalingen utføres for varer for eksport.
Når du utfører kontroll, må det være overholdelse av loven: en full stab av ansatte, tilstedeværelsen av et kontor, lisenser til å selge disse produktene, tilgjengeligheten av lagerplass.

Eksportselgere som endrer navn og juridisk adresse innen seks måneder fra oppstart av eksporthandel blir nøye kontrollert.

Som allerede nevnt er eksporthandel en svært lønnsom virksomhet for bedrifter og gründere. Hvis de har alle dokumenter og bekreftelse på en null eksportrate, kan bedrifter enkelt tjene store inntekter på marginen selv.

I samsvar med skatteloven, hvis et selskap under en skrivebordsrevisjon ikke gir ytterligere dokumenter på forespørsel fra skattemyndighetene, er bruken av en nullsats ikke tillatt, og følgelig er det ingen refusjon forfall.

Dette påvirker imidlertid ikke videre kompensasjon med 0 %-satsen. Så selskaper som ønsker å drive eksporthandel må være forberedt på mange nyanser og «avhør» fra skattemyndighetene.

For detaljer om eksportoperasjoner og moms, se denne videoen:

Fylle ut pkt. 4 i nullsatserklæringen

Seksjon for kode 010. Denne seksjonen reflekterer transaksjonskoder utført i perioden.
§ 020. Skattesatser for siste periode og for hver transaksjon reflekteres der.
§ 030. Skattefradrag reflekteres for hver fullført transaksjon som ble utstedt ved mottak av varer.

Deklarasjonens § 4 fyller nå ut alle transaksjoner som ble utført av skattyter. Dessuten gjentas mengden så mange ganger som nødvendig i henhold til antall operasjoner. Nye koder er også lagt til.

Koder 060-080, som reflekterer retur av varer.
Ved justering av avgiftsbeløpet. Denne justeringen foretas dersom det er gjort endringer i prisen. Koder 090-110.

Med ovennevnte endringer ble det innført nye seksjoner - 120, 130. Disse linjene inneholder data om beløpet, hvis beløp ble reflektert i seksjon nr. 4.

Det vil si at vi kan si at seksjon 4 fylles ut av opplysningspliktig først når han har all dokumentasjon som bekrefter lovligheten av nullsatsen.

Linjekode 060 gjenspeiles av operasjonen som ble gitt i vedlegg 1 til mva-meldingen.
Reguleringsbeløp og skattefradrag føres på linje 070 og 080. Disse fradragene er knyttet til drift av retur av varer eller avslag på arbeid.
Linje 090 gjenspeiler operasjonen under kode 1010448.
På linje 100 fyller du inn beløpet som går til å øke avgiftssatsen på arbeid eller varer som allerede er solgt.
Linje 110 i seksjon nr. 4 - føres beløpet som går til å redusere skattesatsen.
Skattebeløpet er angitt i linje 120.

"1. Beskatning foretas med en skattesats på 0 prosent ved salg av:

1) varer eksportert under tolleksportregimet, med forbehold om innsending til skattemyndighetene av dokumentene fastsatt i artikkel 165 i denne koden;

2) arbeider (tjenester) direkte knyttet til produksjon og salg av varer spesifisert i første ledd i denne paragraf.

Bestemmelsene i dette avsnittet gjelder arbeid (tjenester) for eskortering, transport, lasting og omlasting av varer eksportert utenfor Den russiske føderasjonens territorium og importert til den russiske føderasjonen, utført av russiske transportører, og annet lignende arbeid (tjenester), som samt arbeid (tjenester) for behandling av varer plassert under tollregimer for behandling av varer på tollterritorium og under tollkontroll."

I følge denne artikkelen belaster eksportorganisasjoner derfor merverdiavgift med en skattesats på 0 % på alle typer varer beregnet på eksport.

Artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode krever, for å bekrefte retten til å bruke 0%-satsen, obligatorisk innsending av dokumenter til skattemyndighetene i samsvar med kravene i den russiske føderasjonens skattekode.

I tillegg har skattyter rett til å anvende nullsats i forhold til arbeid og tjenester direkte knyttet til produksjon og omsetning av eksportvarer. Disse inkluderer tjenester for eskortering, transport, lasting og omlasting av varer beregnet for eksport, utført av russiske transportører, og annet lignende arbeid (tjenester), samt arbeid (tjenester) for behandling av varer plassert under tollregimet for behandling av varer i tollområde under tollkontroll.

Hvis eksportorganisasjonen bruker tjenestene til utenlandske transportører, må den i dette tilfellet styres av kravene i den russiske føderasjonens skattekode. Denne artikkelen forplikter skattytere som er registrert hos skattemyndighetene og som bruker tjenestene til skattebetalere - utenlandske personer som ikke er registrert hos skattemyndighetene som skattebetalere, men som yter tjenester på den russiske føderasjonens territorium, til å beregne, holde tilbake og betale det passende beløpet mva til budsjettet. Det vil si at i dette tilfellet vil eksportorganisasjonen måtte fungere som skatteagent for merverdiavgift. Dessuten vil skattesatsen som eksportorganisasjonen må holde tilbake skattebeløpet fra inntekten til en utenlandsk person med 18 %. Denne konklusjonen følger direkte av den russiske føderasjonens skattekode, ifølge hvilken 0%-satsen bare gjelder transporttjenester levert av russiske transportører.

Faktisk innebærer en nullskattesats følgende: operasjonen er gjenstand for beskatning, skattesatsen er 0 %, og alle merverdiavgiftsbeløp betalt av eksportøren til sine leverandører og direkte relatert til kostnadene ved produksjon og salg av eksporterte produkter (arbeider, tjenester) kan kreves refusjon over budsjettet.

Men som nevnt ovenfor, for at en skattyter skal ha rett til å bruke en 0%-sats, må han gi skattemyndighetene dokumenter i samsvar med kravene i den russiske føderasjonens skattekode:

1. Ved salg av varer fastsatt i underavsnitt 1 og (eller) underavsnitt 8 i paragraf 1 i artikkel 164 i denne koden, for å bekrefte gyldigheten av å anvende 0 prosent skattesats (eller skattetrekk) og skattefradrag til skattemyndighetene, med mindre annet er bestemt i paragraf 2 og 3 i denne artikkelen, sendes følgende dokumenter:

1) en kontrakt (kopi av en kontrakt) av en skattyter med en utenlandsk person for levering av varer (forsyninger) utenfor tollområdet til Den russiske føderasjonen. Hvis kontrakter inneholder informasjon som utgjør en statshemmelighet, i stedet for kopier av den fullstendige teksten til kontrakten, sendes et utdrag fra den som inneholder informasjon som er nødvendig for skattekontroll (spesielt informasjon om leveringsbetingelser, vilkår, pris, type produkt);

2) en kontoutskrift (kopi av erklæringen) som bekrefter den faktiske mottakelsen av inntektene fra en utenlandsk enhet - kjøperen av de spesifiserte varene (forsyningene) til skattebetalerens konto i en russisk bank.

Hvis kontrakten åpner for kontantoppgjør, sender skattyter til skattemyndighetene en kontoutskrift (en kopi av erklæringen) som bekrefter at skattyter har satt inn beløpene mottatt på sin konto i en russisk bank, samt kopier av kontantkvitteringsordre bekrefter faktisk mottak av inntekter fra en utenlandsk enhet - kjøper av de spesifiserte varene (rekvisita).

I tilfelle av utveksling av varer (bytte) transaksjoner med utenrikshandel, sender skattyteren til skattemyndighetene dokumenter som bekrefter importen av varer (arbeidsutførelse, levering av tjenester) mottatt under disse transaksjonene til den russiske føderasjonens territorium og deres mottak;

3) en lasttolldeklarasjon (dens kopi) med merker fra den russiske tollmyndigheten som frigjorde varene under eksportregimet, og den russiske tollmyndigheten i regionen hvis aktivitet det er et kontrollpunkt gjennom hvilket varene ble eksportert utenfor tollområdet fra den russiske føderasjonen (heretter referert til som grensekontrollpunktet) tollavdelingen).

Ved eksport av varer under tollregimet for eksport med rørledningstransport eller via kraftledninger, sendes en fullstendig lasttolldeklarasjon (dens kopi) med merkene til den russiske tollmyndigheten som utførte fortolling av den spesifiserte eksporten av varer.

Ved eksport av varer under tolleksportregimet over grensen til Den russiske føderasjonen med et medlemsland i tollunionen, der tollkontrollen er opphevet, sendes en lasttolldeklarasjon (dens kopi) med merker fra tollmyndighetene i den russiske Føderasjon som utførte fortolling av spesifisert eksport av varer.

I tilfeller og på måten bestemt av finansdepartementet i Den russiske føderasjonen i avtale med det føderale utøvende organet som er autorisert innen økonomisk utvikling og handel, ved eksport av visse typer varer, har eksportører lov til å sende inn en lasttolldeklarasjon ( dens kopi) med merker fra tollmyndighetene som utførte fortolling av de eksporterte varene, varer, og et spesielt register over faktisk eksporterte varer med merker fra grensetollmyndigheten i Den Russiske Føderasjon.

Ved eksport av forsyninger fra den russiske føderasjonens territorium i samsvar med tollregimet for flytting av forsyninger, er en tollerklæring for forsyninger (dens kopi) utstyrt med merker fra tollmyndigheten i regionen hvis aktivitet havnen (flyplassen) har. åpen for internasjonal trafikk er lokalisert ved eksport av forsyninger fra tollområdet til Den russiske føderasjonen;

4) kopier av transport, frakt og (eller) andre dokumenter med merker fra grensetollmyndighetene som bekrefter eksport av varer utenfor den russiske føderasjonens territorium. Skattyteren kan sende inn hvilke som helst av de oppførte dokumentene, under hensyntagen til følgende funksjoner.

Ved eksport av varer under tolleksportregimet med skip gjennom havner, for å bekrefte eksport av varer utenfor tollområdet til Den russiske føderasjonen, sender skattyter følgende dokumenter til skattemyndighetene:

en kopi av bestillingen for forsendelse av eksporterte varer som angir lossehavnen med merket "Lasting tillatt" fra grensetollen til Den russiske føderasjonen;

en kopi av konnossementet for transport av de eksporterte varene, der i kolonnen "Lossehavn" er angitt et sted utenfor den russiske føderasjonens tollområde.

Ved eksport av varer under tolleksportregimet over grensen til den russiske føderasjonen med et medlemsland i tollunionen, der tollkontrollen er opphevet, kopier av transport- og fraktdokumenter med merker fra tollmyndighetene i den russiske føderasjonen som utførte fortolling av den spesifiserte eksporten av varer fremlegges.

Ved eksport av varer under eksportregimet med fly, for å bekrefte eksport av varer utenfor tollområdet til Den russiske føderasjonen, sender skattyteren til skattemyndighetene en kopi av det internasjonale luftfraktfraktbrevet som angir losseflyplassen som ligger utenfor tollområdet til den russiske føderasjonen.

Kopier av transport, frakt og (eller) andre dokumenter som bekrefter eksporten av varer utenfor tollområdet til Den russiske føderasjonen kan ikke leveres ved eksport av varer under tolleksportregimet ved rørtransport eller via kraftledninger.

Ved eksport av forsyninger fra den russiske føderasjonens territorium i samsvar med tollregimet for flytting av forsyninger, kopier av transport, frakt eller andre dokumenter som bekrefter eksport av forsyninger fra den russiske føderasjonens tollområde med fly, sjøfartøy og blandede (elv-sjø) navigasjonsfartøy er tilgjengelig.

2. Ved salg av varer fastsatt i underavsnitt 1 eller 8 i paragraf 1 i artikkel 164 i denne kode, gjennom en kommisjonær, advokat eller agent under en kommisjonsavtale, agentavtale eller agentavtale for å bekrefte gyldigheten av anvendelsen av 0 prosent skattesats (eller skattetrekk) og skattefradrag i Følgende dokumenter sendes til skattemyndighetene:

1) provisjonsavtale, agentavtale eller (kopier av avtaler) av skattyter med kommisjonæren, advokaten eller agenten;

2) en kontrakt (kopi av kontrakten) av en person som leverer varer for eksport eller leverer forsyninger på vegne av en skattyter (i samsvar med en provisjonsavtale, agentavtale eller agentavtale) med en utenlandsk person for levering av varer (forsyninger ) utenfor den russiske føderasjonens tollområde;

3) en kontoutskrift (dets kopi) som bekrefter den faktiske mottakelsen av inntektene fra en utenlandsk person - kjøper av varer (forsyninger) til kontoen til skattebetaleren eller kommisjonæren (advokat, agent) i en russisk bank.

Hvis kontrakten sørger for oppgjør i kontanter, en kontoutskrift (en kopi av den) som bekrefter innskuddet av beløpene mottatt av skattebetaleren eller kommisjonæren (advokat, agent) på hans konto i en russisk bank, samt kopier av kontantkvittering bestillinger som bekrefter faktisk mottak av inntekter fra en utenlandsk enhet - kjøper av varer (forsyninger).

Hvis valutainntekter fra salg av varer (verk, tjenester) på den russiske føderasjonens territorium ikke krediteres i samsvar med prosedyren fastsatt i lovgivningen i Den russiske føderasjonen om valutaregulering og valutakontroll, underkaster skattyter seg til skattemyndighetenes dokumenter (kopier derav) som bekrefter retten til ikke-kreditering av utenlandsk valutainntekter på den russiske føderasjonens territorium.

I tilfelle av utveksling av varer (bytte) transaksjoner for utenrikshandel, sender skattyteren til skattemyndighetene dokumenter (kopier av disse) som bekrefter importen av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester) mottatt under disse transaksjonene til den russiske føderasjonens territorium og deres kvittering;

4) dokumenter fastsatt i underavsnitt 3 og 4 i paragraf 1 i denne artikkelen."

I tillegg, i samsvar med den russiske føderasjonens skattekode, kan skattemyndighetene kreve at skattyter gir et komplett sett med dokumenter som bekrefter de faktiske kostnadene som kan tilskrives kostnadene for eksporterte produkter, som organisasjonen krever moms for refusjon fra budsjettet. .

Pakken med støttedokumenter må sendes inn innen 180 dager, regnet fra datoen for å plassere varene under tolleksportregimet. La oss minne deg på at en slik dato anses å være dagen da tollvesenet setter «Utgivelse tillatt»-merket på tolldeklarasjonen.

"9. Dokumentene (deres kopier) spesifisert i paragraf 1 - 4 i denne artikkelen sendes inn av skattytere for å bekrefte gyldigheten av anvendelsen av 0 prosent skattesats ved salg av varer (arbeid, tjenester) spesifisert i paragrafene 1 - 3 og 8 i paragraf. 1 i artikkel 164 i denne kode, i en periode senest 180 dager, regnet fra datoen for registrering av regionale tollmyndigheter av en lasttolldeklarasjon for eksport av varer i tollregimet for eksport eller transitt (tolldeklarasjon for eksport av forsyninger i tollregimet for flytting av forsyninger).

I tillegg til disse dokumentene, i samsvar med den russiske føderasjonens skattekode, må skattyter sende inn en selvangivelse til skattekontoret med en sats på 0%.

Tilbakebetaling av "inngående" merverdiavgiftsbeløp fra eksportbudsjettet gjøres senest tre måneder, regnet fra datoen for innlevering av erklæringen til en 0% skattesats og de nødvendige dokumenter. Dette er nedfelt i den russiske føderasjonens skattekode:

"4. Beløp fastsatt i artikkel 171 i denne koden i forhold til operasjoner for salg av varer (arbeid, tjenester) fastsatt i avsnitt 1 - 6 og 8 i paragraf 1 i artikkel 164 i denne koden, samt skattebeløp beregnet og betalt i samsvar med paragraf 6 i artikkel 166 i denne kodekoden, er gjenstand for kompensasjon ved motregning (refusjon) på grunnlag av en separat selvangivelse spesifisert i paragraf 6 i artikkel 164 i denne kode, og dokumentene fastsatt i artikkel 165 i denne koden.

Tilbakebetaling skjer senest tre måneder, regnet fra den dagen skattyter sender inn selvangivelsen spesifisert i paragraf 6 i artikkel 164 i denne koden, og dokumentene fastsatt i artikkel 165 i denne koden."

Innenfor perioden fastsatt av skattelovgivningen, kontrollerer skattemyndigheten gyldigheten av å anvende 0 prosent skattesats og skattefradrag og tar en avgjørelse:

ü eller om kompensasjon ved hjelp av motregning eller tilbakeføring av tilsvarende beløp;

ü eller avslag (helt eller delvis) av erstatning.

Skattyter som søker om fradrag skal underrettes om skattemyndighetens vedtak innen ti dager.

Dersom skattemyndigheten ikke treffer vedtak om avslag innen fastsatt frist og (eller) den angitte konklusjonen ikke legges frem for skattyter, plikter skattemyndigheten å fatte vedtak om kompensasjon for det beløpet vedtaket om avslag var for. ikke truffet, og underrette skattyter om vedtaket innen ti dager.

Dersom skattyter har restanser og straff for merverdiavgift, restanser og straff for andre skatter og avgifter, samt gjeld for tilkjente skattesanksjoner som er gjenstand for godskriving til samme budsjett som tilbakebetalingen skjer fra, er de gjenstand for motregning i prioritet. påleggsvedtak fra skattemyndigheten.

Skattemyndighetene utfører denne motregningen uavhengig og informerer skattyter om det innen 10 dager.

Dersom skattemyndigheten treffer vedtak om kompensasjon dersom det er en skatterestans som har oppstått i perioden mellom datoen for innlevering av erklæringen og datoen for tilbakebetaling av tilsvarende beløp og ikke overstiger beløpet som er gjenstand for tilbakebetaling etter vedtak i skattemyndighet, ilegges det ikke mulkt på restansebeløpet.

Dersom skattyter ikke har skyldige beløp til budsjettet som refusjon skjer fra, kan refusjonspliktige beløp enten motregnes mot løpende innbetalinger for skatt og (eller) andre skatter og avgifter som skal betales til samme budsjett, samt for skatter betalt i forbindelse med bevegelse av varer over tollgrensen til Den russiske føderasjonen og i forbindelse med gjennomføring av arbeid (tjenester) direkte knyttet til produksjon og salg av slike varer, i avtale med tollmyndighetene, eller er underlagt tilbake til skattyter etter søknad.

Senest tre måneder senere tar skattemyndigheten en beslutning om refusjon av skattebeløp fra det relevante budsjettet og sender innen samme periode denne beslutningen for utførelse til det relevante organet i det føderale statskassen.

Refusjon gjøres av de føderale finansmyndighetene innen to uker etter mottatt avgjørelsen fra skattemyndigheten. Hvis en slik avgjørelse ikke er mottatt av det relevante føderale finansorganet etter syv dager, regnet fra datoen for sending av skattemyndigheten, blir datoen for mottak av en slik avgjørelse anerkjent som den åttende dagen, regnet fra dagen for sending av en slik avgjørelse. vedtak fra skattemyndigheten.

Hvis fristene fastsatt ved lov brytes, påløper det renter på beløpet som skal returneres til skattebetaleren basert på refinansieringsrenten til sentralbanken i Den russiske føderasjonen.

Oppmerksomhet bør rettes mot det faktum at selv om skattelovgivningen åpner for en prosedyre for å kompensere skattyter i tilfelle brudd på returfristene, har det imidlertid en rekke kontroversielle spørsmål å motta disse interessene. Dette på grunn av fristen, brudd på denne gir skattyter rett til å motta dem.

"9. Ved salg av varer (arbeid, tjenester) fastsatt i avsnitt 1 - 3 og 8 i paragraf 1 i artikkel 164 i denne koden, er tidspunktet for fastsettelse av avgiftsgrunnlaget for disse varene (arbeid, tjenester) den siste dagen i måneden i hvor hele pakken med dokumenter fastsatt i artikkel 165 er samlet i denne koden.

Hvis hele pakken med dokumenter fastsatt i artikkel 165 i denne koden ikke samles inn på den 181. dagen regnet fra datoen for plassering av varer under tollregimene for eksport, transitt, bevegelse av forsyninger, tidspunktet for fastsettelse av avgiftsgrunnlaget for disse varer (verk, tjenester) bestemmes i samsvar med første ledd i paragraf 1 i denne artikkelen, med mindre annet er bestemt av dette avsnittet. Hvis hele pakken med dokumenter fastsatt i paragraf 5 i artikkel 165 i denne koden ikke samles inn på den 181. dagen fra datoen for det senere merket fra tollmyndighetene på transportdokumentene, tidspunktet for å bestemme skattegrunnlaget for det spesifiserte arbeid og tjenester fastsettes i samsvar med første ledd i paragraf 1 i denne artikkelen."

Eksportøren har med andre ord plikt til å betale merverdiavgift «med tilbakevirkende kraft» for perioden han har sendt varene til en utenlandsk kjøper.

For det andre må du overføre straffer for sen betaling av skatter til budsjettet. Dette kreves av paragraf 41.5 i de metodologiske anbefalingene for anvendelsen av kapittel 21 "Merverdiavgift" i den russiske føderasjonens skattekode, godkjent etter ordre fra departementet for skatter og skatter i den russiske føderasjonen datert 20. desember 2000 nr. BG-3-03/447 "Ved godkjenning av metodiske anbefalinger for anvendelse av kapittel 21 "Verditilleggsavgift"-kostnaden i den russiske føderasjonens skattekode (heretter metodologiske anbefalinger nr. BG-3-03/447).

Spørsmålet om å betale bøter er ganske kontroversielt, og om ønskelig kan skattyter prøve å bevise at dette kravet er ulovlig. Følgende kan være argumenter til fordel for skattyter:

"...Hvis skattyter etter 180 dager, regnet fra datoen for frigjøring av varer av regionale tollmyndigheter i eksport- eller transittregimet, ikke har sendt inn de spesifiserte dokumentene (kopier av dem), de spesifiserte transaksjonene for salg av varer ( utførelse av arbeid, levering av tjenester) er gjenstand for beskatning med satser på henholdsvis 10 prosent eller 18 prosent. Hvis skattyter deretter sender til skattemyndighetene dokumenter (kopier av disse) som begrunner anvendelsen av en skattesats på 0 prosent, skal de innbetalte skattebeløpene refunderes til skattyter på den måten og på betingelsene fastsatt i artikkel 176 i denne. Kode."

Samtidig er det i skattemeldingen pkt. 2 for merverdiavgift til nullsats, som skal fylles ut av skattyter ved ubekreftet utførsel, angitt estimerte satser 10/110 og 18/118. Derfor må skattyter i denne seksjonen angi skattegrunnlaget i beløpet til kostnaden for den ubekreftede eksportleveransen, økt med merverdiavgiftssatsen. Oppgjørssatsen 10/110 og 18/118 legges til mottatt beløp. Det fremsettes særskilt krav om ubekreftet eksportlevering for avgiftsperioden varene ble sendt for eksport. Dette er kravene i paragraf 41.5 i metodologiske anbefalinger nr. BG-3-03/447.

La oss se på denne situasjonen ved å bruke et spesifikt eksempel.

Eksempel 1.

LLC "Vesna" inngikk en kontrakt for levering av et parti varer - trebearbeidingsmaskiner til Canada med en total verdi på 5.000.000 rubler. Vesna LLC kjøpte disse maskinene fra sin leverandør til en pris av 3 540 000 rubler (inkludert mva - 540 000 rubler). Distribusjonskostnadene for salg av dette partiet med maskiner utgjorde 1 200 000 rubler. Av disse er 1 000 000 rubler kostnader underlagt merverdiavgift med en sats på 0 prosent i henhold til den russiske føderasjonens skattekode, det vil si arbeid med lasting, omlasting, transport og tilhørende varer sendt til eksport, utført av russiske transportører. 200 000 rubler – overheadkostnader knyttet til lager- og administrasjonsaktiviteter til Vesna LLC. Moms på overheadkostnader utgjorde 36 000 rubler. Vesna LLC har fullt ut betalt sine leverandører, organisasjonen har alle fakturaer og sertifikater for utført arbeid.

For å forenkle eksemplet gjøres betalinger mellom Vesna LLC og en utenlandsk kjøper i rubler.

21. januar - varene ble sendt for eksport (tollmyndigheten merket "Utgivelse tillatt" på tolldeklarasjonen);

29. januar - sendingen av varer krysset grensen til Den russiske føderasjonen (tolldeklarasjonen er merket "Eksporterte varer", som i henhold til kontrakten betyr overføring av eierskap til dem);

19. juli - perioden på 180 dager utløp, hvor Vesna LLC måtte samle inn en full pakke med dokumenter som bekreftet eksporten. Organisasjonen har ikke samlet inn et komplett sett med dokumenter.

Disse transaksjonene gjenspeiles i regnskapet til Vesna LLC som følger:

Senest 20. februar skal Vesna LLC levere mva-melding til skattemyndighetene for transaksjoner beskattet med 0 % sats for januar. Kostnaden for eksportleveransen (5 000 000 rubler) og beløpet for merverdiavgift betalt på kjøpte varer (arbeid, tjenester) brukt til produksjon og salg av varer (arbeid, tjenester), for hvilke en skattesats på 0 prosent forventes å være brukt (576 000 rubler), må gjenspeiles i seksjon 3 "Kostnader for varer som en 0% avgiftssats forventes å bli brukt på."

Siden 180-dagersperioden utløp i juli, må det belastes merverdiavgift på kostnadene for sendte varer, så i august må Vesna LLC gjøre følgende postering:

I tillegg må det ilegges bøter. Straffer vil bli påløpt fra 21. februar - det faktiske tidspunktet for betaling av skatten til budsjettet. Vesna LLC betalte avgiften på ubekreftet eksport til budsjettet 21. august. La oss anta at refinansieringsrenten til den russiske føderasjonens sentralbank i perioden 21. februar til 21. august (182 dager) er 14% per år. Da vil mengden av bøter som Vesna LLC må betale være: 900 000 x 14% / 300 x 182 = 76 440 rubler.

I dette tilfellet må regnskapsføreren gjøre følgende oppføring:

Siden eksporten ikke er bekreftet, må Vesna LLC levere en erklæring for januar til skattekontoret. Kostnaden for en ubekreftet eksportlevering på 5 000 000 rubler, økt med merverdiavgiftsbeløpet, er vist i seksjon 2 i erklæringen.

Seksjon 2. Beregning av avgiftsbeløpet på transaksjoner ved salg av varer (verk, tjenester), anvendelse av en avgiftssats på 0 prosent, som det ikke er bekreftet for.

Skattepliktig gjenstander	linjer	Skattegrunnlaget	Bud	Sum

Salg av varer, Arbeider, tjenester – totalt:
gjelder også:

gjelder også:
Til utlandet

Den samme delen av erklæringen angir også beløpet for skattefradrag:

SKATTEFRADRAG for transaksjoner ved salg av varer (verk, tjenester), bruk av en skattesats på 0 prosent som ikke er bekreftet	Linjekode	momsbeløp

Skattebeløpet presentert for skattyter og betalt av ham ved kjøp av varer (arbeid, tjenester) brukt til produksjon av eksportvarer, samt varer kjøpt for videresalg for eksport, hvis eksport ikke er dokumentert
gjelder også:
Til utlandet

Forskjellen mellom det påløpte skattebeløpet og skattefradragsbeløpet på 324 000 rubler må reflekteres av regnskapsføreren til Vesna LLC på siste linje 650 i avsnitt 2I i en separat selvangivelse. Fra denne linjen overføres den til linje 410 i "vanlig" mva-melding.

Eksempelet ovenfor viser tydelig hvilke handlinger en regnskapsfører bør ta dersom en eksportleveranse ikke bekreftes.

La oss nå vurdere alternativet når Vesna LLC etter en viss tid klarte å samle inn hele den nødvendige pakken med dokumenter.

Dette betyr at det vil være mulig å tilbakebetale merverdiavgift fra budsjettet på grunnlag av den russiske føderasjonens skattekode.

For å motta skattefradrag, må regnskapsføreren til Vesna LLC sende inn en egen selvangivelse og alle nødvendige dokumenter på nytt til skattekontoret i samsvar med den russiske føderasjonens skattekode.

For å tydelig vise hva som må gjøres, vil vi bruke betingelsene i eksemplet ovenfor, og legge til dataene som organisasjonen vil samle inn det nødvendige settet med dokumenter, for eksempel i oktober.

Senest 20. november skal Vesna LLC levere egen selvangivelse til skattekontoret for oktober. Kostnaden for en bekreftet eksportlevering på 5 000 000 rubler reflekteres i seksjon 1 i erklæringen.

Seksjon 1. Beregning av avgiftsbeløpet på transaksjoner ved salg av varer (verk, tjenester), hvor anvendelsen av en skattesats på 0 prosent er bekreftet

	Avgiftspliktige gjenstander		Skattegrunnlaget

	Salg av varer, arbeider, tjenester – alt:
	gjelder også:
	Salg av varer eksportert under tollutførselsregimet
	gjelder også:
	Til utlandet

Også i denne delen er følgende mva-beløp angitt:

Overført til leverandører av materielle ressurser, verk og tjenester brukt i produksjon og salg av eksporterte varer (576 000 rubler);

Betalt fra kostnadene for eksportlevering (900 000 rubler);

Betalt til leverandører og tidligere akseptert for fradrag (576 000 rubler). Samlet skattefradrag reduseres med dette beløpet.

Til utlandet

Beløpet for skatt som tidligere er betalt på varer (verk, tjenester) som det ikke tidligere er dokumentert bruk av en 0 prosent skattesats for

Skattebeløp som tidligere er akseptert for fradrag på varer (verk, tjenester) for hvilke anvendelsen av en skattesats på 0 prosent ikke tidligere var dokumentert og gjenstand for gjenoppretting

Etter avgjørelsen fra skattemyndigheten om tilbakebetaling av merverdiavgift, må regnskapsføreren til Vesna LLC gjøre følgende oppføring:

900 000 rubler - beløpet for merverdiavgift betalt tidligere på kostnadene for en ubekreftet eksportforsyning refunderes.

Så vi har sett på hvordan merverdiavgift beregnes av en eksportorganisasjon ved salg av varer for eksport.

Slutt på eksempelet.

Når man vurderer merverdiavgiftsspørsmål knyttet til eksporttransaksjoner, er det nødvendig å dvele ved prosedyren for regnskapsføring og beskatning av forskuddsbetalinger for eksporttransaksjoner.

I samsvar med kravene i skattelovgivningen, i henhold til den russiske føderasjonens skattekode, øker skattegrunnlaget for merverdiavgift med beløpet for forskudd og andre betalinger mottatt for kommende levering av varer, utførelse av arbeid eller levering av tjenester . Denne bestemmelsen gjelder ikke for forskudd og andre betalinger mottatt for kommende levering av varer, utførelse av arbeid, levering av tjenester, beskattet med en skattesats på 0 prosent i samsvar med underavsnitt 1 og 5 i den russiske føderasjonens skattekode, varigheten av produksjonssyklusen er mer enn 6 måneder.

Denne bestemmelsen gjelder også for forskuddsbetalinger knyttet til eksportleveranser. Unntaket er forskuddsbetalinger for eksporterte varer som har en produksjonssyklus over seks måneder. Listen over slike varer er lukket og bestemmes av dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 21. august 2001 nr. 602 "Ved godkjenning av prosedyren for å bestemme skattegrunnlaget ved beregning av merverdiavgift på forskudd eller andre betalinger mottatt av eksportorganisasjoner på grunn av fremtidige leveranser av varer som er underlagt en avgiftssats på 0 prosent, varigheten av produksjonssyklusen er mer enn 6 måneder, og listen over varer, varigheten av produksjonssyklusen er mer enn 6 måneder ."

Dersom varer som ikke er oppført i denne listen eksporteres, må det derfor belastes merverdiavgift på forskuddsbetalingen mottatt fra en utenlandsk partner. I dette tilfellet brukes den beregnede satsen i samsvar med den russiske føderasjonens skattekode:

"4. Ved mottak av midler knyttet til betaling for varer (arbeid, tjenester) fastsatt i artikkel 162 i denne koden, når skatt holdes tilbake av skatteagenter i samsvar med artikkel 161 i denne koden, ved salg av eiendom anskaffet eksternt og regnskapsført skatt iht. nr. 3 Artikkel 154 i denne koden, ved salg av landbruksprodukter og bearbeidede produkter i samsvar med artikkel 154 nr. 4 i denne koden, samt i andre tilfeller når avgiftsbeløpet i samsvar med denne koden må bestemmes ved beregningsmetode, fastsettes skattesatsen som en prosentandel av skattesatsen fastsatt i paragraf 2 eller nr. 3 i denne artikkelen, til skattegrunnlaget tatt til 100 og økt med den tilsvarende skattesatsen.»

Størrelsen på disse betalingene og det estimerte merverdiavgiftsbeløpet må gjenspeiles i deklarasjonen til en nullsats. Skatten betales til budsjettet på den generelle måten, det vil si før den 20. dagen i måneden etter måneden der midler mottas på driftskontoen til eksportorganisasjonen.

Eksempel 2.

Vesna LLC mottok en forskuddsbetaling fra en utenlandsk motpart på 354 000 rubler i henhold til en kontrakt for levering av et vareparti. Den totale kostnaden for kontrakten er 500 000 rubler. Deretter ble varene betalt i sin helhet, retten til å bruke 0% avgiftssats ble bekreftet. For å forenkle eksemplet gjøres betalinger mellom organisasjoner i rubler.

Når du mottar et forskudd, må regnskapsføreren til Vesna LLC gjøre følgende oppføringer:

Slutt på eksempelet.

Etter å ha lest det forrige materialet, er det lett å se kompleksiteten i prosedyren for å bruke skattefradrag når du utfører eksportoperasjoner. Faktisk regulerer ikke den russiske føderasjonens skattekode prosedyren for å bruke skattefradrag ved registrering av varer (arbeid, tjenester) beregnet (helt eller delvis) for produksjon og salg av eksportprodukter. Skattebetalere må derfor gå ut fra de generelle reglene knyttet til spørsmål om merverdiavgiftskompensasjon, i samsvar med artiklene og skattekoden til Den russiske føderasjonen. Dette gjelder også de øyeblikkene hvor det ikke er kjent på forhånd hvordan produktet vil bli solgt: vil det bli eksportert eller vil det bli solgt på hjemmemarkedet.

"3. Fradrag av skattebeløp fastsatt i artikkel 171 i denne koden i forhold til transaksjoner for salg av varer (verk, tjenester) spesifisert i paragraf 1 i artikkel 164 i denne koden, foretas bare ved innsending til skattemyndighetene av de relevante dokumentene som er levert. for i artikkel 165 i denne koden.

Fradrag av skattebeløp fastsatt i denne paragrafen foretas på grunnlag av en separat selvangivelse spesifisert i paragraf 7 i artikkel 164 i denne kode."

Prosedyren for å bruke skattefradrag av en skattyter er regulert av den russiske føderasjonens skattekode. Denne artikkelen fastslår at hvis en skattyter utfører operasjoner som er gjenstand for beskatning, så har han rett til å trekke "inngående skatt" for materielle og produksjonsressurser som brukes til å utføre slike aktiviteter. Det vil si at normene i den russiske føderasjonens skattekode forplikter skattyteren til å trekke fra skatten betalt til leverandører på varer (arbeid, tjenester) som brukes i fremtiden for eksport.

Du kan finne ut mer om spørsmål knyttet til utenrikshandelsaktiviteter i boken til JSC "BKR-Intercom-Audit" "Utenrikshandelsaktiviteter".

Momsrefusjon for eksport er en standardalgoritme, nesten fullstendig konvertert til elektronisk form. Skattebetalere trenger ikke å sende inn papirkopier av en rekke dokumenter for å få skatterefusjon. Det er nok å gi elektroniske erklæringer og registre. De som ønsker det kan generelt nekte å anvende nullsatsen, men ikke alltid.

merverdiavgift for eksport av varer

Merverdiavgiftens særegenheter ved eksport av produkter er omtalt i paragraf 2 i art. 151, første ledd, art. 164, første ledd, art. 165, paragraf 9 i art. 167 i Russlands skattelov. Begrepene "ikke betalt skatt" og "0% rate" brukes synonymt. Listene over dokumenter for merverdiavgift ved eksport av varer som skal sendes til skattekontoret er spesifisert i avtalen om den eurasiske økonomiske union datert 29. mai 2014 (vedlegg nr. 18) og i den russiske føderasjonens skattekode (artikkel 165) ). Støttedokumenter leveres i elektronisk format, gyldigheten av bestemmelsene er nedfelt i rekkefølgen fra Federal Tax Service datert 30. september 2015 nr. ММВ-7-15/427.

I skatteregnskapet registreres operasjoner for eksport av varer separat fra resten ved bruk av spesielle registre. Punktene 4-6 fylles ut i selvangivelsen: dersom nullsatsen bekreftes, utformes ark 4 i erklæringen, ellers - erklæringens ark 6; ark 5 brukes sjelden. Erklæringsskjemaet identifiserer flere typer eksporttransaksjoner enn skatteloven - et individuelt regnskapsregister er gitt for hver av dem.

Ellers bekreftes momssatsen 0 for eksport til Kasakhstan, Hviterussland og Armenia. Vurder beregninger for slike operasjoner separat. Kanskje i fremtiden vil beskatningen bli enklere på grunn av elektronisk samhandling mellom skatte- og tollmyndighetene i EAEU-statene. I mellomtiden må du be om en momsoppgave fra kjøpere. I dens fravær er det umulig å anvende en nullsats.

Skattesats for eksportører

Skattesatsen for eksport av varer fra Russland er 0 % (avsnitt 1, klausul 1, artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode). Eksportører er med andre ord ikke fritatt for merverdiavgift: de er deres betalere, må levere erklæringer og har rett til å kreve fradrag for inngående beløp. For å dra nytte av preferansene må du bekrefte eksporttransaksjonene dine. De må bekreftes av dokumenter fastsatt i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode.

La oss angi listen over dokumenter for å bekrefte nullmomssatsen for eksport i 2020:

original eller kopi av en utenrikshandelskontrakt;
tolldeklarasjon;
kopier av transport- og fraktsertifikater.

I tillegg gjelder nullsatsen for tollregimene oppført i paragraf 2 i art. 151 Skattekode for den russiske føderasjonen:

eksport;
tolllager for eksport;
gratis tollsone;
re-eksport;
fjerning av forsyninger.

Siden 2018 har nullsatsen for merverdiavgift på eksport ikke blitt en forpliktelse, men en rettighet for betalere. De fikk muligheten til å ikke offisielt anvende unntaket på eksporterte varer. Avslag er mulig for alle eksporttransaksjoner som helhet, forutsatt at søknad sendes skatteetaten senest 1. dag i kvartalet skattyter planlegger å betale skatt til ordinær sats.

Du kan ikke nekte nullsatsen når du eksporterer til EAEU. Bestemmelsene i traktaten om EAEU angående begrunnelsen av klausul 3 i protokollen gir ikke en slik mulighet for skattebetalere (klausul 1 i artikkel 7 i den russiske føderasjonens skattekode).

Den totale avslagsperioden er ikke mindre enn ett år. Betalere trenger dette hvis de ønsker å godta skattefradrag med satser på 20 % eller 10 % fra leverandører som, med rett til nullsats, ikke ønsker å bekrefte det, og fremhever den vanlige avgiften på fakturaene. For å bruke denne fordelen, må selskapet samle inn dokumenter for å bekrefte 0-satsen for eksport og sende dem til Federal Tax Service.

I tidligere perioder har skattemyndighetene fulgt nøye med på de som regelmessig "glemmer" å samle inn de nødvendige dokumentene. Organisasjoner var utspekulerte, prøvde å kjøpe dokumenter for merverdiavgift, utførte noen transaksjoner til vanlig sats på 10 % eller 20 % (18 % frem til 2020), men behandlet noe til 0 %. Nå er det ikke nødvendig å ty til slike vanskeligheter.

Avgiftsgrunnlag for merverdiavgift ved eksport

Skattegrunnlaget for merverdiavgift ved salg av varer for eksport fra Den russiske føderasjonen bestemmes som varekostnaden i henhold til vilkårene i inngåtte avtaler (klausul 1 i artikkel 154 i den russiske føderasjonens skattekode).

Vær oppmerksom på at skattegrunnlaget utelukkende skal bestemmes i russiske rubler. Hvis kontrakten er inngått i en utenlandsk valuta, beregne på nytt til den offisielle rubelkursen i henhold til Russlands sentralbank på datoen for forsendelse av varene.

Men tidspunktet for å bestemme skattegrunnlaget for en eksporttransaksjon avhenger direkte av når du samlet inn pakken med dokumenter. Vær oppmerksom på at ved eksport av varer til EAEU, bestemmes avgiftsgrunnlaget i følgende rekkefølge:

Hvis dokumenter og bekreftelser er utarbeidet innen 180 dager fra det øyeblikket varene er fastslått å være gjenstand for tollutførselsprosedyren, fastsettes avgiftsgrunnlaget som den siste dagen i rapporteringskvartalet der dokumentene ble samlet inn og inkludere opplysningene i erklæring.
Hvis dokumenter og bekreftelser ble samlet inn etter 180 dager, bestemmer du skattegrunnlaget på forsendelsestidspunktet.

For transaksjoner med partnere i EAEU, husk at øyeblikket for å bestemme kontanter. Grunnlaget avhenger av tidspunktet for bekreftelse av nullmva-satsen for eksport. Imidlertid bør 180-dagers perioden bestemmes fra forsendelsesøyeblikket. Men merverdiavgift med en sats på 0 % på forskuddsbetalingen kreves ikke beregnet og betalt, etter de alminnelige reglene.

Skattyter plikter i sitt arbeid å organisere særskilt regnskap ved registrering av transaksjoner av annen karakter. For eksempel når du eksporterer råvarer og ikke-råvarer og når du produserer produkter for salg i Den russiske føderasjonen. Metoder for å opprettholde separat regnskap bør finne en plass i foretakets regnskapsprinsipper.

Refusjon, refusjon eller fradrag av merverdiavgift ved eksport

Alle tre begrepene som betyr reduksjon eller fritak for skattebetalinger finnes ofte på Internett, og de er lette å forveksle:

fradraget refererer til beregningen av skattebeløpet (artikkel 171), bestemt av foretaket selv ved innlevering av en erklæring;
refusjon eller retur av merverdiavgift ved eksport fra Russland er et generelt konsept for motregning og retur (artikkel 176), spørsmålet avgjøres av Federal Tax Service på grunnlag av innsendte dokumenter: erklæringer og søknader.

Å betale skatt fører ofte til en situasjon hvor skattebeløpet på grunn av fradrag blir negativt. Ytterligere trinn for tilbakebetaling av skatt:

Bedriften leverer erklæring og søknad om kreditering eller refusjon av merverdiavgift. Motregning på erklæringen - beløpet går til bøter, restskatt eller fremtidige betalinger; Dersom dokumentene indikerer retur, overføres beløpet til bankkonto.
Skattekontoret kontrollerer opplysningene i rapporteringserklæringene innen tre måneder (artikkel 88). Hun har fullmakt til å be om tilleggsdokumenter, som kopi av fakturaer, reskontro eller avklarende erklæringer.
Hun tar deretter en avgjørelse innen syv dager om full, delvis eller avslag på refusjon. Formen for kompensasjon - motregning eller refusjon - bestemmes enten av Federal Tax Service for å dekke restanse på budsjettet, eller i henhold til søknaden.
Federal Inspectorate sender betalingsdokumenter til statskassen dagen etter at beslutningen om retur er tatt. Pengene overføres av statskassen innen fem dager.

Bekreftelse på null mva-sats for eksport

Ved eksport til Hviterussland, Kasakhstan, Armenia bekreftes null moms:

En avtale der en kjøper fra et EAEU-land importerer produkter.
Søknad om innførsel av varer og betaling av indirekte avgifter fra kjøper.
Transport- eller fraktdokumenter (fraktbrev TTN anbefales).

Ved eksport til andre land utføres bekreftelse av 0 mva-satsen for eksport:

En avtale eller andre transaksjonsdokumenter, hvis det ikke er noen avtale (for eksempel et tilbud og aksept).
En kopi av tolldeklarasjonen eller et elektronisk register; Et eget register er gitt for hver type transaksjon.
Kopier av transport- eller forsendelsesdokumenter med tollmerker eller deres elektroniske register.

De resterende dokumentene (kontoutskrifter, fakturaer) trenger ikke vedlegges erklæringen, men bør oppbevares i tilfelle skattekontoret krever bekreftelse av opplysningene spesifisert i erklæringen.

Dersom skattyter ikke har fremlagt dokumenter som bekrefter nullskattesatsen, skal merverdiavgift beregnes etter alminnelige prinsipper, og alle beregninger skal oppgis i erklæringen. For eksempel med en rate på 10 % eller 20 %.

Eksempel på moms ved eksport til EAEU

La oss se på et spesifikt eksempel på eksport til Kasakhstan: MVA og regnskap 2020 vil bli reflektert på følgende forhold.

Russian Vesna LLC kjøpte varer til en verdi av 2 400 000 RUB, inkludert mva 20 % - RUB 400 000. Merverdiavgift var ikke fradragsberettiget ved kjøp av produkter.

Vesna LLC videreselger disse varene under en eksportavtale til Kasakhstan. Levering til utenlandsk motpart utføres på forhåndsbetalingsbasis, transaksjonsbeløpet er RUB 2.850.000. Selskapet bekreftet nullmomssatsen for eksport i tide. Dette gjenspeiles i regnskapet som følger:

			Beløp i rubler
Mottak av hovedpartiet med kommersielle produkter for påfølgende videresalg til Kasakhstan gjenspeiles
Regnskapet reflekterer inngående avgift ved kjøp av varer
Mottak av 100 % forskuddsbetaling fra den kasakhstanske partneren reflekteres
Regnskapet reflekterer inntektene fra transaksjonen
Råvareprodukter ble sendt for eksport til en utenlandsk kjøper
Kostnaden for varer solgt til en utenlandsk kjøper avskrives
Merverdiavgift på varer kjøpt for eksport godtas for fradrag.	68, MVA underkonto

Vær oppmerksom på at moms skal trekkes fra i denne situasjonen først etter at produktene er eksportert til Kasakhstan og nullavgiftssatsen er dokumentert.