Overskuddet som gjenstår etter å ha betalt skatt og som ennå ikke er brukt på å betale utbytte til aksjonærene, ikke har blitt delt ut for å fylle opp den autoriserte kapitalen eller ikke har blitt brukt som midler til å betale utdekket tap kalles - udistribuert (NRP).
Et udekket tap er et økonomisk tap for en organisasjon av negativ karakter påført i løpet av rapporteringsåret eller tidligere år.
Liste over underkontoer og funksjoner
Telling 84 gjelder for viser de økonomiske resultatene av selskapets aktiviteter fra tidspunktet for opprettelsen til tidspunktet for avvikling. Det fylles på i perioden balansen endres - ved utgangen av rapporteringsåret.
Beslutningen om disponering av midler kan bare tas av eierne av foretaket, oftest gjennom et møte og avstemning, hvoretter alt attesteres av en spesielt utarbeidet protokoll og attesteres av hver aksjonær eller deltaker.
Mengden av mottatt netto overskudd vises som en kreditt, og beløpet for udekket tap vises som en debet. Antall 84 er aktiv passiv.
Liste over underkontoer:
- 84.01 – overskudd som skal deles ut;
- 84.02 – hvor mye tap som må dekkes;
- 84.03 – profitt av ufordelt type, som er i omløp;
- 84.04 - viser mengden brukt tilbakeholdt inntekt som har gått gjennom prosessen med å bli konvertert til varer eller omvendt gjennom avskrivningsfradrag.
Midler som overføres til spesielle fond og brukes på utgifter som privilegerte utgifter, selskapsdannelse, betalinger og andre materielle insentiver for ansatte - de må vises og regnskapsføres i balansen i beløpet til den autoriserte kapitalen.
Regnskap for konto 84 er nødvendig for å kombinere data om mottatt overskudd som ennå ikke er balanseført og tap som ikke er mottatt.
Samling:
Oppslag
Visning av NRP etter reserver og midler på gården:
- D 80 Kt 84– en reduksjon i volumet av den autoriserte kapitalen (AC) til mengden av netto eiendeler vises.
- D 84 Kt 80– den omvendte prosessen – en økning i mengden av midler til forvaltningsselskapet.
- D 82 Kt 84– reduksjon eller full dekning av tap gjennom trekk i kapitalen.
- D 83 Kt 84– avskrivning av tapsbeløpet ved bruk av tilleggskapital (AC).
- D 75 Kt 84– tilbakebetaling av økonomiske tap til organisasjonen gjennom bidrag samlet inn fra aksjonærer eller eiere av foretaket.
- D 84 Kt 83– bruk av forsknings- og utviklingsmidler for å øke volumet av tilleggskapital.
- D 84 Kt 84– bevegelse av midler på kontoen – reservere økonomi for et kommende kjøp eller organisere et fond for akkumulering.
I analytisk regnskap er konto 84 utformet på en slik måte at den vil sikre organisering av data i samsvar med formålet med å bruke ressursene. Også ved visning av informasjon om bruk av tilbakeholdt overskudd som et finansielt instrument for anskaffelse av nye verktøy og andre midler for produksjonsutvikling av selskapet, kan disse dataene være underlagt differensiering.
Hvordan lukke
Hvis en organisasjon opererer etter det forenklede skattesystemet, skjer det på samme måte som med andre virksomheter - ved utgangen av rapporteringsåret. Det er imidlertid særegenheter ved stenging. I begynnelsen av prosessen stenges underkontoene til konto 90. Etter dette kan selskapet begynne å nullstille kontoen. 90 og 99.
Dette vises skriftlig på følgende måte:
- D 90, 91 Kt 99 eller D 99 Kt 90, 91- dette betyr at inntektskontoer er stengt.
- D 99 Kt 84 eller D 84 Kt 99– det tas hensyn til nedskrevet nettoresultat eller påløpt tap.
Ved utgangen av rapporteringsåret
Hver måned genererer regnskapsføreren de nødvendige oppføringene for å avskrive resultatene av selskapets aktiviteter. Dette gjøres slik:
- D 90,9 Kt 99 eller D 99 Kt 90,9– data om inntekt eller tap fra hovedaktivitetene til organisasjonen genereres.
- D 99 Kt 84– avskrivningen av netto overskudd (NP) vises hvis den i postering 84 er dannet ved debet, betyr dette en avskrivning av selskapets tap.
På slutten av året arrangeres det balansereform. Under denne prosessen tilbakestilles de tilsvarende kontoene. Innlegg kompileres avhengig av formålet:
- D 84 Kt 75– inneholder opplysninger om opptjening av midler til oppgjør basert på årets resultater.
- D 84 Kt 80– fradrag for å øke volumet av kapitalen.
- D 84 Kt 82– utarbeide en reservekapitalgrunnlag.
- D 84,3 Kt 84,2– bruk av deler av NRP for å dekke tapene akkumulert i løpet av rapporteringsåret.
Debet og kreditt
Konto 84 tilsvarer både debet og kredit.
Ved belastning:
- - brukskonto. Dens funksjon er å vise informasjon om bevegelsen av midler på en brukskonto åpnet hos en bankorganisasjon.
- 52 – kontoer i utenlandsk valuta. Inneholder informasjon om eksisterende kontoer hvor midler i utenlandsk ekvivalent er lagret.
- 55 – kontoer i spesialbanker. Nødvendig for å vise data om kontoer som eies av selskapet, midlene som er i rubler eller andre valutaer i den russiske føderasjonen eller andre land. Grunnlaget kan være sjekkhefte, betalingsdokumentasjon, med unntak av veksler, spesial- og spesialkonti
- 70 - godtgjørelse til ansatte. Alle betalinger mellom den ansatte og bedriften vises her.
- 75 – oppgjør med gründerne. Alle betalinger foretatt av grunnleggerne av selskapet er tatt i betraktning.
- 79 – beregninger av intra-farm type.
- 80 – autorisert kapital (AC)
- 82 – inneholder informasjon om størrelse og endringer i selskapets reservefond (RC).
- 83 – kapital av tilleggstype. Ved å bruke den kan du finne ut volumet av total tilleggskapital (AC).
- 84 – overskudd som ennå ikke er utdelt.
- 99 - profitt og tap.
Ved lån:
- – oppgjørshandlinger overfor ansatte i selskapet som ikke er relatert til lønn;
- 75 – oppgjør med grunnleggere;
- 79 – beregninger på gården;
- 80 – Storbritannia;
- 82 – RK;
- 83 – DK;
- 84 – udekket tap eller tilbakeholdt inntekt;
- 99 – inntekt mottatt fra virksomheten til organisasjonen og tap som oppstår under driften.
Balansere
Saldoen på konto 84 kan dannes enten som en debet eller som en kreditt. Dessuten viser kreditten nettoinntekten mottatt, og debet viser tapet, økonomiske tap.
Enkelte underkontoer opprettes for kontoen. Først - IURP som må være gjenstand for distribusjonsprosedyre. I samsvar med beslutningen som ble tatt på møtet med grunnleggerne, vises beløpet av private equity mottatt for året, som må aktiveres.
Saldoen på underkontoen gjenspeiler størrelsen på NRP, som forblir uendret til grunnleggerne tar en ny beslutning. Beløpet overføres til kredittkolonnen.
Sekund - UUU-fiske i omløp. Denne inneholder informasjon om den totale mengden midler i omløp. Balansen gjenspeiler mengden økonomiske ressurser som er akkumulert for å skape ny eiendom i form av anleggsmidler til foretaket, samt materialene som er nødvendige for dette.
Oppføringen for forrige underkonto gjøres i denne - NRP brukt. Den er dannet av midler som allerede er brukt på etablering av ny eiendom. Etter å ha regnskapsført midlene som er brukt, vil saldoen til NRP i omløp være verdien av fritypebalansen.
Ved slutten av hver rapporteringsmåned utarbeider regnskapsfører oppslag:
- D 90,9 Kt 99– mengden inntekt mottatt fra solgte varer, tjenester osv.;
- D 99 Kt 90,9– ved skader forårsaket.
Også gjenstand for stenging er konto 91 – andre inntekter og utgifter:
- D 91,9 Kt 99– mottak av økonomiske ressurser fra virksomhet som ikke er relatert til salg og markedsføring av virksomhetens produkter.
- D 99 Kt 91,9– det er påført skade knyttet til selskapets hovedvirksomhet i annen virksomhet.
Konto 90.9 og 91.9 ikke har en saldo ved slutten av rapporteringsmåneden. Midlene overføres og regnskapsføres på konto 99. Resultatene for hver periode genereres og oppsummeres ved årets slutt. Konto 99 har saldo hele året. I kreditt - fortjeneste, i debet - økonomiske tap.
Fra den første dagen i det nye året blir tallet 99 ren (tilbakestilles til null). Den avsluttes med konto 84 - denne prosessen kalles balansereformering.
Følgende innlegg:
- D 99 Kt 84– det tas hensyn til inntekter mottatt i løpet av året fra virksomheten til organisasjonen.
- D 84 Kt 99– selskapets årlige tap vises.
I henhold til lovgivningen til den russiske føderasjonen, konto 84, som inneholder informasjon om mengden av tilbakeholdt inntekt, tar ikke hensyn til transaksjonsbeløp, som viser dekning for skader forårsaket av tyveri. Avskrivning av slike transaksjoner skjer i henhold til en annen ordning i løpet av lagerperioden, som avslørte mangelen.
Ytterligere informasjon om kontoen presenteres i denne videoen.
For aksjeselskaper, andre selskaper og andre organisasjoner dekkes ikke beløpet på den måten loven foreskriver fra egne kilder.
Det udekkede tapet fastsettes under hensyntagen til innbetalinger til budsjettet og andre utgifter som er tilbakebetalt på bekostning av, og viser størrelsen på det udekkede tapet på rapporteringsdatoen, uavhengig av tidspunktet for dannelsen.
Et tap kan skyldes:
- overskudd av utgifter over inntekt for finansielle og økonomiske aktiviteter og ikke-driftsoperasjoner;
- identifisering av vesentlige feil fra tidligere år i rapporteringsåret;
- Endringer .
Årsaker til å motta et udekket tap:
- motta faktiske negative resultater fra selskapets aktiviteter på grunn av overskuddskostnader over inntekt;
- endringer i regnskapsprinsipper som hadde innvirkning på selskapets finansielle stilling;
- feil funnet i inneværende år som ble gjort i tidligere år som påvirket det økonomiske resultatet.
I regnskapsføringen reflekteres et udekket tap på en egen konto "Tilbakeholdt inntekt (udekket tap)" (se), bokføres som debet, og beløp som brukes til å dekke tapet, bokføres som en kreditt. Kontoens debetsaldo kan vises enten i eiendelen i balansen (valutaen øker med dette beløpet), eller i balansens forpliktelse med en reduksjon i størrelsen på det udekkede tapet i balansevalutaen.
Tapet (både tidligere år og inneværende år) kan dekkes av (fondet) og målrettede bidrag fra eierne av selskapet. Hvis de tilgjengelige kildene for å tilbakebetale rapporteringsårets udekkede tap ikke er nok, blir det udekkede tapet stående i balansen. Hvis organisasjonen ikke har kilder til å tilbakebetale tap, kan grunnleggerne av selskapet bestemme seg for å dekke dem gjennom ytterligere bidrag.
Avskrivningen av rapporteringsårets tap fra balansen gjenspeiles i krediteringen av kontoen "Oppholdt fortjeneste (udekket tap)" i samsvar med regnskapet: "Autorisert kapital" - når beløpet på den autoriserte kapitalen er bringes til verdien av organisasjonens netto eiendeler; "Reservekapital" - når midler fra reservekapital brukes til å betale ned tap; "Oppgjør med grunnleggere" - når du tilbakebetaler tapet av et enkelt partnerskap på bekostning av målrettede bidrag fra deltakerne, etc.
Kontoen «Tilbakeholdt inntekt (udekket tap)» er organisert på en slik måte at det sikres dannelse av informasjon om midlenes bruksområde.
Udekket tap er det endelige økonomiske resultatet som er oppnådd basert på resultatene av organisasjonens aktiviteter for rapporteringsåret; karakteriserer nedgangen i kapitalen. Skille avdekket tap uten å ta hensyn til beslutningen om å dekke tapet helt eller delvis på bekostning av relevante kilder (fordeling av tap mellom deltakere) og udekket tap under hensyntagen til beslutningen om å dekke tapet(fordeling av tap mellom deltakere) - det første vises som et netto tap, det andre - i (avsnittet "Kapital og reserver").
Tilbakeholdt overskudd representerer den delen av et selskaps inntekt som ikke utbetales til aksjonærene som utbytte. Disse pengene reinvesteres vanligvis i utviklingen av selskapet eller brukes av det til å betale ned gjeld. Vanligvis bestemmes tilbakeholdt overskudd for en gitt regnskapsperiode ved å trekke utbytte utbetalt til aksjonærene fra selskapets nettoinntekt. Regnskapsførere beregner tilbakeholdt overskudd (og det er en viktig del av jobben deres), men hvis du kan de grunnleggende prinsippene, kan du gjøre det selv!
Trinn
Hva er opptjent overskudd
- Når vi kjenner til tilbakeholdte inntekter som er akkumulert av et foretak siden dets registrering, kan vi bestemme balansen av tilbakeholdt fortjeneste etter neste rapporteringsperiode. For eksempel, hvis selskapets kumulative tilbakeholdte inntekter er 12 millioner rubler, og du setter inn 6 millioner rubler i løpet av gjeldende rapporteringsperiode på denne kontoen, vil den nye verdien av akkumulert tilbakeholdt inntekt være 18 millioner rubler. I neste periode, hvis beholdt inntekt utgjør 15 millioner rubler, vil denne kontoen allerede ha 33 millioner rubler. Med andre ord, fra det øyeblikket selskapet ble opprettet, var du i stand til å gjøre nok slik at etter å ha betalt lønn, driftsutgifter, utbytte til aksjonærene, forble ytterligere 33 millioner rubler "sparet" for selskapet.
-
Prøv å forstå forholdet mellom et selskaps tilbakeholdte inntekter og retningslinjene til investorene. På den ene siden forventer investorer i et lønnsomt selskap god avkastning på investeringen. På den annen side er de interessert i utviklingen av selskapet, fordi det i dette tilfellet vil generere mer overskudd, noe som betyr at utbyttet deres vil øke. For at et selskap skal vokse og utvikle seg, må det investere den opptjente inntekten i seg selv, forbedre effektiviteten og/eller utvide virksomheten. Hvis det lykkes, vil en slik reinvestering øke selskapets lønnsomhet og aksjekurs på lang sikt, noe som betyr at investorer vil tjene mer penger enn om de opprinnelig hadde krevd større utbytte.
-
Det er nødvendig å vite hvilke faktorer som påvirker mengden av tilbakeholdt inntekt. Opptjent overskudd kan variere fra regnskapsperiode til regnskapsperiode, men dette er ikke alltid et resultat av endring i et selskaps inntjening. Følgende er faktorer som kan påvirke balansen av tilbakeholdt inntekt:
- Endring i netto overskudd
- Endring i mengden kontanter utbetalt som utbytte til investorer
- Endring i kostnad for solgte varer
- Endring i administrative utgifter
- Skatteendringer
- Endring av selskapets forretningsstrategi
Finn ut hvor selskapets tilbakeholdte inntekter er registrert. Faktisk er dette kontoen som vises på selskapets balanse under overskriften "Aksjonærandel i selskapets midler." Midlene som er lagret på denne kontoen er det totale overskuddet til selskapet siden dannelsen, som ikke ble fordelt mellom aksjonærene i form av utbytte. Hvis denne kontoen blir negativ, kalles denne situasjonen et «akkumulert underskudd».
Beregning av et selskaps tilbakeholdte overskudd
-
Samle nødvendige data fra selskapets regnskap. Selskaper er pålagt å formelt dokumentere sin økonomiske historie. Vanligvis er den enkleste måten å beregne nåværende tilbakeholdt inntekt ikke for hånd, men ved å bruke disse offisielle dataene om tilbakeholdt inntekt akkumulert til dags dato, nettoinntekt og utbetalt utbytte. Et selskaps kapital og dets tilbakeholdte overskudd før siste oppføringsperiode skal vises i gjeldende balanse, mens nettoinntekt vises i løpende resultatregnskap.
- Hvis du kan få all denne informasjonen, er alt du trenger å gjøre å beregne tilbakeholdt overskudd ved å bruke formelen: "Nettoinntekt – utbetalt utbytte = tilbakeholdt overskudd."
- For å finne et selskaps kumulative tilbakeholdte inntekter, legg til gjeldende periodes tilbakeholdte inntekter til beløpet på kontoen ved slutten av siste rapporteringsperiode.
- For eksempel: la oss si at ved utgangen av 2011 hadde bedriften din 150 millioner rubler av total tilbakeholdt inntekt på kontoen sin. I 2012 tjente selskapet 15 millioner rubler i nettoresultat og betalte 5,5 millioner rubler i utbytte. I dette tilfellet:
- 15 – 5,5 = 9,5 – opptjent resultat for denne rapporteringsperioden
- 150 + 9,5 = 159,5 – samlet opptjent inntekt
- Hvis du kan få all denne informasjonen, er alt du trenger å gjøre å beregne tilbakeholdt overskudd ved å bruke formelen: "Nettoinntekt – utbetalt utbytte = tilbakeholdt overskudd."
-
Hvis du ikke har tilgang til nettoinntektsinformasjon, kan du beregne opptjent egenkapital manuelt, selv om prosessen er mer arbeidskrevende. Start med å slå opp selskapets brutto fortjenestemargin. Bruttofortjeneste vises på en flertrinns resultatregnskap. Det bestemmes ved å trekke fra varekostnadene som selges av selskapet fra inntektene mottatt fra disse salgene.
- Anta at selskapet tjente 1 500 000 rubler på salg i løpet av ett kvartal, men det måtte bruke 900 000 rubler på kjøp av varer som er nødvendige for å generere 1 500 000 rubler. Bruttoresultatet for dette kvartalet var 1.500.000 – 900.000 = 600.000.
-
Beregn driftsinntekter. Dette er en bedrifts inntekt etter å ha dekket alle salgsutgifter og drifts(løpende) utgifter som lønn. For å beregne dette tallet, trekk fra alle driftsutgifter (annet enn varekostnaden) fra bruttofortjenesten.
- La oss si at med en bruttofortjeneste på 600 000 rubler brukte selskapet 150 000 rubler på administrative utgifter og lønn til ansatte. Selskapets driftsinntekter for dette kvartalet er 600 000 – 150 000 = 450 000 rubler.
-
Beregn nettoinntekt før skatt. For å gjøre dette trekker du fra rentekostnader, avskrivninger og amortiseringer. Avskrivninger, som er nedgangen i verdien av eiendeler (materielle og immaterielle) over utnyttbar levetid, kostnadsføres i resultatregnskapet. Hvis et selskap bruker 100 tusen rubler på utstyr med 10 års levetid, vil den årlige avskrivningskostnaden være 10 000 rubler, basert på antakelsen om at utstyret avskrives med en konstant hastighet.
- La oss anta at selskapet vårt tapte 12 000 rubler i rentekostnader og 40 000 i avskrivningskostnader. Netto resultat før skatt vil i dette tilfellet være 450 000 – 12 000 – 40 000 = 398 000.
-
Beregn nettoresultatet etter skatt. Skatter er den siste utgiften vi må vurdere. For å gjøre dette må du først bruke selskapets skattesats på nettoinntekten før skatt (ved å multiplisere dem sammen), og deretter trekke det resulterende beløpet fra selskapets nettoinntekt før skatt.
- La oss anta at i vårt eksempel beskattes selskapet med en flat sats på 34 %. Skattekostnaden vår vil være 0,34 × 398 000 = 135 320.
- Netto resultat etter skatt: 398.000 – 135.320 = 262.680.
-
Til slutt trekker du fra utbetalt utbytte. Som et resultat av alle tidligere manipulasjoner, beregnet vi selskapets nettoresultat under hensyntagen til alle utgifter. For å bestemme tilbakeholdt overskudd for inneværende periode, er det nødvendig å trekke utbytte utbetalt til aksjonærene fra nettoresultatet etter skatt.
- La oss anta at i vårt eksempel betalte vi 100 tusen rubler til våre investorer dette kvartalet. Opptjent overskudd for inneværende periode utgjorde 262.680 – 100.000 = 162.680.
Udekket tap eller tilbakeholdt fortjeneste i balansen er en indikator som viser selskapets prestasjoner over hele eksistensperioden. Den beregnes på periodiseringsbasis ved slutten av hver spesifikke rapporteringsperiode. Hvordan dannes tilbakeholdt overskudd? , hvor det gjenspeiles i balansen og hvilke mekanismer som er involvert i beregningen er tema for denne publikasjonen.
Tilbakeholdt inntekt: eiendel eller forpliktelse?
Opptjent overskudd (udekket tap) på balansen er selvfølgelig en forpliktelse, siden det representerer en andel av eiernes kapital - overskudd generert og ennå ikke rettet mot ulike behov. Som en intern finansieringskilde, er selskapets overskudd i form av økonomisk innhold knyttet til en gratis reserve, som deles ut etter skjønn fra grunnleggerne og aksjonærene. Dette er hva opptjent inntekt (RE) betyr. Tradisjonelt er det rettet mot:
- Investering i produksjonsutvikling;
- Erverv av eiendeler;
- Utbetaling av utbytte;
- Oppretting (påfylling) av reserver.
Selskapet kan disponere over dette ansvaret først etter at vedtak om tildeling av midler er fattet på en generalforsamling, ført i protokollen. Tilbakeholdte inntekter reflekteres i balansen på linje 1370 i avsnittet "Kapital". Det udekkede tapet bokføres også der (hvis kostnadene er høyere enn inntektene), ved å sette det i parentes, og det samlede resultatet for seksjonen reduseres med tapsbeløpet.
Så NP er andelen av overskuddet som gjenstår til disposisjon for selskapet etter å ha utført alle nødvendige betalinger. Dette konseptet er svært nær definisjonen av netto overskudd (NP). Det er slik dersom selskapet ikke har utsatt skatteforpliktelse og ikke har opptjent utbytte i løpet av året.
Forskjellen mellom dem er at NP er det samlede resultatet av arbeidet for rapporteringsåret og driftsperioden til selskapet, og PE er kun for rapporteringsperioden. Derfor tolker en regnskapsfører og en økonom dem på forskjellige måter. Regnskapsmessig er NP resultat av arbeid som er registrert i rapporteringen på konto 84. Overskuddet på tidspunktet for utarbeidelse av rapporten er imidlertid ennå ikke utdelt, siden beslutningen om dens retning tas av eierne i perioden fra mars 1 til 30. juni neste år. Som et resultat av dette vurderer og analyserer økonomen resultatet for det siste året etter rapporteringsdatoen, det vil si når regnskapsføreren har utført alle operasjonene som tilsvarer vedtaket.
Hvordan beregnes tilbakeholdt overskudd i balansen?
Tilbakeholdt overskudd øker forpliktelsene i balansen, og følgelig foretakets egenkapital. La oss se på hvordan du beregner tilbakeholdt inntekt (RP) ved å bruke et eksempel:
Stroika LLC opererte i 2017 med et overskudd på 1 million rubler, inntektsskatt (PIT) utgjorde 200 tusen rubler. Etter å ha betalt inntektsskatten utgjorde overskuddet 800 tusen rubler. Det er dette beløpet som reflekteres som tilbakeholdt overskudd V linje 1370 i balansen for 2017. Hvis NP-verdien allerede dukket opp i balansen i begynnelsen av året, vil den på slutten av året økes med 800 tusen rubler.
Indikatoren på side 1370 i balansen vil tilsvare verdien på side 2400 i rapport nr. 2 «Om økonomiske resultater» dersom selskapet ikke hadde NP ved årets begynnelse, og deretter ikke betalte mellomliggende (f.eks. for eksempel kvartalsvis) utbytte.
Hva som inngår i opptjent overskudd i balansen: beregning ved hjelp av formelen
Så, ved å oppsummere regnskapsdataene, beregner regnskapsføreren mengden av tilbakeholdt inntekt i balansen (linje 1370), som eierne av selskapet har rett til å distribuere. Tatt i betraktning de tidligere verdiene til denne indikatoren, som allerede vises i balansen, kan den beregnes ved hjelp av formelen:
- NP k = NP n + PP – D, hvor:
- NP n og NP k – NP ved begynnelsen og slutten av rapporteringsperioden;
- PE – netto overskudd, ;
- D – utbytte til eiere, utbetalt fra NP fra tidligere perioder i rapporteringsåret.
Utekket tap: definisjon og årsaker til dets forekomst
Hvis det er tap for inneværende år, vil beregningsformelen se slik ut:
- NP k = NP n – U – D, hvor
- Y – tap for inneværende år.
NP-indikatoren k kan være negativ hvis det resulterende strømtapet overstiger NP-verdien ved begynnelsen av året. Det er i dette tilfellet at tapet blir avdekket. De. udekket betyr et tap som oppstår når foretaket mottar et faktisk tap og ikke er i stand til å dekke det med reservemidler (inkludert når finansieringsreserver ikke ble opprettet). Hovedårsakene til PE anses å være:
- Overskudd av selskapets kostnader over inntekt på grunn av ulike årsaker;
- Radikale endringer i regnskapsprinsipper som i betydelig grad påvirket selskapets finansielle stilling;
- Feil oppdaget i rapporteringsperioden fra tidligere år mv.
Hvis det er tap, analyserer selskapet nøye årsakene til fenomenet, siden det kan være en konsekvens av et fall i konkurranseevnen til produktene som produseres, noe som vil kreve en endring i salgsstrategien eller omprofilering av produksjonen, eller kan være et midlertidig fenomen med tilførsel av imponerende, men sakte gjenvinnende investeringer i produksjon.
La oss se på det med et eksempel.
La oss si at inntektene fra selskapets kjerneaktiviteter utgjorde 500 tusen rubler, ikke-driftsinntekter - 60 tusen rubler. Produksjonskostnader - 490 tusen rubler, andre ikke-skattepliktige kostnader - 85 tusen rubler. NNP - 14 tusen rubler. Selskapet opprettet ikke et reservefond.
Etter å ha beregnet NU, vil tapsbeløpet på 29 tusen rubler vises i balansen. ((500 + 60) – 490 – 85 – 14).
Hvis en positiv mengde NP vises på side 1370 ved begynnelsen av året, vil det resulterende tapet redusere det. Hvis det er et eksisterende negativt resultat, vil tapsbeløpet øke NL.
Refleksjon i regnskap
Tilbakeholdt overskudd (eller udekket tap), som representerer en andel av selskapets kapital, angis i årsrapporter under hensyntagen til veiledende beslutninger, d.v.s. minus fjorårets tap, påløpt utbytte, påfyllingsreserver og andre kostnadsposter. Inntil rapporteringsskjemaene er godkjent av eierne av selskapet, kan de endelige resultatene endres.
Opptjent resultat fra tidligere år i balansen
NP fra tidligere perioder akkumuleres også på kontoen. 84. Kontokredittsaldoen overføres periodisk til linje 1370, akkumulert fra begynnelsen av selskapets drift. Beløpene for det resulterende løpende tapet overlapper med resultatet fra tidligere år. Som regel er det ingen bevegelse i belastningen av kontoen gjennom året, siden overskuddet vanligvis fordeles på grunnlag av årets resultater etter generalforsamlingen.
Opptjent resultat for rapporteringsåret
Kredittsaldokonto 99 ved utgangen av inneværende år er netto overskudd. Ved reformering av saldoen (dvs. avslutning av konto 90 og 91), overføres den til kontoen. 84 og utgjør opptjent overskudd for inneværende år.
Noen ganger øver bedrifter på å skille IR-indikatorene for inneværende år og tidligere år, og legger til en linje i balansen (for eksempel 1371) for å registrere denne indikatoren i henhold til midlertidige egenskaper.
I dette materialet, som fortsetter publikasjonsrekken viet den nye kontoplanen, er det gjennomført en analyse av konto 84 «Oppholdt overskudd (udekket tap)» av den nye kontoplanen. Denne kommentaren ble utarbeidet av Y.V. Sokolov, doktor i økonomi, stedfortreder. Leder av den interdepartementale kommisjonen for reformering av regnskap og rapportering, medlem av Metodologisk råd for regnskap under Russlands finansdepartement, første president for Institute of Professional Accountants of Russia, V.V. Patrov, professor ved St. Petersburg State University og N.N. Karzaeva, Ph.D., stedfortreder. Direktør for revisjonstjenesten til Balt-Audit-Expert LLC.
|
For øyeblikket gjenspeiler konto 84 "Tilbakeholdt inntekt (udekket tap)" en velkjent prosedyre i innenlandsk regnskap kalt balansereformering. Siden den sovjetiske balansen viste alt overskuddet mottatt i løpet av rapporteringsperioden, ble en slik balanse presentert for eieren for godkjenning og fordeling av overskuddet mottatt og angitt i balansen. Å fatte vedtak om fordelingen forutsatte en reformering av balansen, d.v.s. på regnskapsspråk, avslutte resultatregnskapet. Nå utføres denne prosedyren annerledes. En del av overskuddet som er brukt i rapporteringsperioden avskrives ved bruken, og den del av overskuddet som eierne kan disponere, avsettes til reformering. Som en konsekvens av denne rent amerikanske tilnærmingen til regnskapsmetodikk, viser ikke lenger vår balanse hovedresultatet av økonomisk aktivitet - all fortjeneste (tap) mottatt for hele rapporteringsperioden. Og som et resultat sluttet Pisanis postulat om like størrelse på balansen og balansen på resultatregnskapet å gjelde eksplisitt. Dette er også en av manifestasjonene av trenden knyttet til overgangen fra teorien om dynamisk balanse (hjørnesteinen i innenlandsk metodikk) til teorien om statisk balanse, når brukere er mer interessert i likviditeten til en bedrift enn i suksessen til dets økonomiske aktiviteter; en potensiell investor er mer opptatt av hvor mye fortjeneste han kan tjene på foretaket enn hva fortjenesten denne foretaket ga eierne i siste rapporteringsperiode.
Så, la oss gå direkte tilbake til formen for reformasjon som følger av gjeldende kontoplan.
På konto 99 «Gevinst og tap» viser regnskapsføreren enten en kreditt (overskudd) eller debet (tap) saldo. Denne saldoen skal, selv før godkjenning fra eieren, overføres til konto 84 «Oppholdt fortjeneste (udekket tap)». Dette skal være siste oppføring i hovedboken for rapporteringsåret.
Hvis det ble oppnådd overskudd, registrerer regnskapsføreren:
Debet 99 "Fortjeneste og tap"
Dersom det oppsto tap, skriver regnskapsføreren:
Debet 84 "Tilbakeholdt inntekt (udekket tap)"
Kreditt 99 "Fortjeneste og tap"
Først i året etter rapporteringsåret, etter at eieren (for eksempel generalforsamlingen) godkjenner overskuddsdisponeringen, først da gjennomfører regnskapsfører en balansereform etter god praksis. Og i henhold til hovedbokregnskapet, basert på eiers beslutning, begynner regnskapsføreren å reformere balansen, hvis essens nå kommer ned til å avskrive målbeløp fra konto 84 "Tilbakeholdt inntekt (udekket tap)" for de formål som er bestemt av eieren.
Det resterende overskuddet etter dette er beregnet til egenfinansiering av foretaket. Den presenteres i form av en kredittsaldo på konto 84 "Oppholdt fortjeneste (udekket tap)".
I henhold til punkt 51 i de metodiske anbefalingene om prosedyren for å danne indikatorer for organisasjoners regnskap når man vurderer resultatene av rapporteringsårets aktiviteter og bestemmer kildene til dekning av tap (både rapporteringsåret og tidligere år), gjenstår overskuddet. til disposisjon for organisasjonen (med unntak av tatt i betraktning som en kilde til dekning av kapitalinvesteringer), i rekkefølgen av distribusjonen; reservefond dannet i samsvar med loven; tilleggskapital (bortsett fra økningen i verdien av eiendom på grunn av omvurdering), samt bringe beløpet til den autoriserte kapitalen til verdien av organisasjonens netto eiendeler. Derfor, i samsvar med kilden til dekning av tap, vil posteringer bli foretatt i regnskapsregnskapet:
a) når det gjelder dekningen fra tidligere påløpte mengder reservekapital:
Debet 82 "Reservekapital"
Kreditt 84 "Tilbakeholdt inntekt (udekket tap)"
b) på grunn av tilbakeholdt overskudd fra tidligere år
Debet 84 "Oppholdt overskudd fra tidligere år"
Kreditt 84 "Udekket tap for rapporteringsåret"
c) i tilfelle reduksjon av den autoriserte kapitalen når den bringes til verdien av netto eiendeler*
Debet 80 "Autorisert kapital"
Kreditt 84 "Tilbakeholdt inntekt (udekket tap)"
*Merk: I den gamle instruksen var det ingen slik kilde til tapsavskrivning.
d) hvis eierne bestemte seg for å betale ned tapet for egen regning, foretas en oppføring:
Debet 75 "Oppgjør med grunnleggere"
Kreditt 84 "Tilbakeholdt inntekt (udekket tap)"
Før overgangen til den nye kontoplanen ble noen utgifter til organisasjonen avskrevet til debet av konto 84 «Tilbakeholdt inntekt (udekket tap).» Dette gjaldt de utgiftene som ifølge forskriftsdokumenter skulle vært avskrevet fra egne kilder (materiell bistand til ansatte, kjøp av bilag til fritidsboliger og sanatorier, veldedige aktiviteter, etc.). Denne prosedyren førte til at overskuddet for rapporteringsåret ble overvurdert med mengden av disse utgiftene, og eierne kunne ikke beregne den reelle avkastningen på investeringen i organisasjonen. I tillegg, ved å avskrive en rekke utgifter på bekostning av netto overskudd, krenket organisasjonens administrasjon de juridiske rettighetene til eierne: bare de har rett til å distribuere netto overskudd til visse formål.
I henhold til den nye kontoplanen er det ikke tillatt å henføre eventuelle utgifter (unntatt de som er bestemt av eierne). Alle utgifter til organisasjonen må enten aktiveres (inkludert i verdien av eiendeler) eller avskrives til konto 80 «Fortjeneste og tap»*.
*Merk: For mer informasjon om den nye kostnadsregnskapsprosedyren, se avsnitt VIII "Økonomiske resultater"
I denne forbindelse gir den nye kontoplanen en litt annen fremgangsmåte for regnskapsføring av netto overskudd reflektert i konto 84 "Tilbakeholdt inntekt (udekket tap)." For å gjøre dette foreslår vi å åpne følgende underkontoer for denne kontoen: 84.1 "Motatt overskudd", 84.2 "Tilbakeholdt overskudd", 84.3 "Brukt overskudd" og 84.4 "Tap mottatt". Behovet for å åpne dem skyldes følgende avsnitt fra forklaringene til konto 84 «Oppholdt fortjeneste (udekket tap)» i instruksjonene for bruk av kontoplanen: «Analytisk regnskap for konto 84 «Oppholdt overskudd (udekket tap)» er organisert på en slik måte at det sikres dannelse av informasjon i områdene bruk av midler. Samtidig, i analytisk regnskap, brukes midler av tilbakeholdt overskudd som økonomisk støtte til produksjonsutvikling av organisasjonen og andre lignende aktiviteter for oppkjøpet. (oppretting) av ny eiendom og de som ennå ikke er i bruk kan deles.»
Vi viser deg metoden for regnskapsføring av netto overskudd.
I året etter rapporteringsåret, basert på vedtak fra generalforsamlingen av eiere i organisasjonens virksomhet, foretas fordeling av mottatt overskudd for rapporteringsåret etter allment akseptert regel. Følgende oppføringer gjøres:
1. Periodisering av inntekt (utbytte) til deltakere:
Lån 75.2 "Beregninger for utbetaling av inntekt"
Kreditt 70 "Oppgjør med personell for lønn"
Bidrag til reservekapital:
Debet 84.1 "Fortjeneste mottatt"
Kreditt 82 "Reservekapital"
2. Dekning av tap fra tidligere år:
Debet 84.1 "Fortjeneste mottatt"
Kreditt 84.4 "mottatt tap"
Det skal bemerkes at den allment aksepterte praksisen med å reformere balansen, beregne utbytte, reflektere aksjonærenes beslutninger om bruk av overskudd, dekke tap osv. skiller seg fra bestemmelsene i forskriftene som regulerer prosedyren for å reflektere i regnskapsføringen av beslutningene til aksjonærene tatt av dem når de godkjenner regnskapet.
I henhold til punkt 51 i de metodiske anbefalingene om prosedyren for dannelse av finansiell rapporteringsindikatorer for organisasjoner, "i den årlige balansen, data om gruppene av postene "Reservekapital", "Tilbakeholdt inntekt fra tidligere år", "Udekket tap". tidligere år», «Referanseårets tilbakeholdte overskudd», «Udekket tapsrapporteringsår» vises under hensyntagen til resultatene av organisasjonens aktiviteter for rapporteringsåret, beslutninger om tapsdekning, utbetaling av utbytte mv.»
Godkjenning av årsrapporter, årsregnskap, inkludert resultatregnskap (resultatregnskap) for selskapet, samt fordeling av overskudd, inkludert utbetaling (erklæring) av utbytte, og tap av selskapet basert på resultatene av regnskapsåret faller innenfor kompetansen til generalforsamlingsaksjonærene (artikkel 48 i den russiske føderasjonens føderale lov datert 26. desember 1995 nr. 208-FZ). Årsregnskap kan bare presenteres for brukere etter deres godkjenning på den måten som er fastsatt av organisasjonens konstituerende dokumenter (klausul 2, artikkel 15 i den føderale loven av 21. november 1996 nr. 129-FZ "Om regnskap").
Derfor bør aksjonærenes beslutning om å betale utbytte, i samsvar med lover og forskrifter, reflekteres i de endelige oppføringene i årsregnskapet, og ikke i neste rapporteringsperiode. Denne prosedyren for regnskapsføring av opptjening av utbytte er i samsvar med normene i artikkel 42 i den russiske føderasjonens føderale lov datert 26. desember 1995 nr. 208-FZ: "utbytte betales fra selskapets nettooverskudd."
Derfor, i den analytiske regnskapsføringen av tilbakeholdt overskudd, er det nødvendig å gi underkontoer for opptjent overskudd for rapporteringsåret og opptjent fortjeneste fra tidligere år eller "Motatt overskudd" og "Tilbakeholdt fortjeneste". «Mottatt overskudd», i likhet med tilbakeholdt overskudd for rapporteringsåret, reflektert på konto 88.1 i den gamle kontoplanen, eksisterer eller «lever» en nyttårsaften. Og denne kvelden må det gjøres oppføringer som gjenspeiler beslutningen til aksjonærene om å bruke dette overskuddet eller dekke rapporteringsårets tap.
Beslutningen om utbetaling av årlig utbytte, størrelsen på utbyttet og formen for utbetalingen for aksjer av hver kategori (type) tas av generalforsamlingen etter anbefaling fra styret (representantskapet) i selskap. Størrelsen på årlig utbytte kan ikke være mer enn anbefalt av styret (representantskapet) i selskapet. Generalforsamlingen har rett til å beslutte om manglende utbetaling av utbytte på aksjer av visse kategorier (typer), samt om delvis utbetaling av utbytte på preferanseaksjer, hvis utbyttebeløp er fastsatt i charteret.
Selskapet har ikke rett til å fatte vedtak om utbetaling (erklæring) av utbytte på aksjer:
- inntil full betaling av hele selskapets autoriserte kapital;
- før tilbakekjøp av alle aksjer som må kjøpes tilbake i samsvar med bestemmelsene i føderal lov nr. 208-FZ datert 26. desember 1995;
- hvis den dagen en slik avgjørelse tas, oppfyller selskapet tegnene på insolvens (konkurs) i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen om insolvens (konkurs) eller de spesifiserte tegnene vises i selskapet som et resultat av utbetaling av utbytte;
- dersom den dagen en slik beslutning fattes, verdien av selskapets netto eiendeler er mindre enn dets autoriserte kapital, og reservefondet, og overskuddet av likvidasjonsverdien av de plasserte preferanseaksjene over pålydende verdi fastsatt i charteret, eller blir mindre enn deres størrelse som følge av en slik beslutning.
Når det påløper utbytte til aksjonærene, blir foretaket forpliktet til å påløpe og betale inntektsskatt i samsvar med første ledd i artikkel 250 og 275 i den russiske føderasjonens skattekode. Når du bestemmer inntekt fra deltakelse i andre organisasjoner i henhold til første ledd i artikkel 250 i den russiske føderasjonens skattekode, er det nødvendig å forstå at skattegrunnlaget er dannet av tre komponenter:
- utbytte mottatt fra et utenlandsk selskap,
- utbytte tilfalt et utenlandsk selskap,
- mengden utbytte som er påløpt til hjemmehørende foretak i Den russiske føderasjonen, redusert med mengden utbytte mottatt fra hjemmehørende foretak i Den russiske føderasjonen.
I henhold til paragraf 2 i artikkel 275 i den russiske føderasjonens skattekode, anerkjennes et foretak som opptjener utbytte til aksjonærer som er bosatt i den russiske føderasjonen som skatteagent. Skattegrunnlaget for beløpet for påløpt utbytte fastsettes under hensyntagen til mottatt utbytte i rapporteringsperioden (skatteperioden).
For å generere informasjon om retningene for overskuddsdistribusjon til konto 84.1 "Motatt overskudd", anbefales det å bruke mer detaljerte analyser ved å åpne underkontoer: 84.11 "Oppbygging av inntekt fra deltakelse i en organisasjon", 84.12 "fradrag til reservekapital" , 84,13 «Dekning av tidligere års tap» osv. .P.
Etter disse oppføringene vil saldoen på konto 84.1 "Motatt overskudd" vise beløpet for tilbakeholdt inntekt, som overføres til konto 84.2 "Oppholdt fortjeneste" ved å bokføre:
Debet 84.1 "Fortjeneste mottatt"
Kreditt 84.2 "Beholdt inntekt"
Deretter vil konto 84.1 "Motatt overskudd" bli stengt, og saldoen på konto 84.2 "Tilbakeholdt inntekt" vil vise beløpet akkumulert av organisasjonen.
Kostnadsbeløpet for anskaffelse (oppretting) av ny eiendom samles på debitering av konto 08 "Investeringer i anleggsmidler" med påfølgende avskrivning av disse kostnadene på denne kontoen til debitering av konto 01 "Anleggsmidler" " og/eller 04 "Immaterielle eiendeler". Samtidig bør det gjøres en oppføring for beløpet for kostnadene ovenfor:
Debet 84.2 "Tilbakeholdt inntekt"
Kreditt 84.3 "Bruk av fortjeneste"
Som et resultat av dette vil saldoen på konto 84.3 «Brukt fortjeneste» vise beløpet av tilbakeholdt overskudd som er brukt til anskaffelse (oppretting) av ny eiendom, og saldoen på konto 84.2 «Oppholdt overskudd» vil vise beløpet av tilbakeholdt overskudd. ennå ikke brukt til disse formålene.
Saldoen på konto 84.2 "Oppholdt overskudd" og 84.3 "Brukt overskudd" kan kun godskrives og forblir til sammen uendret.
Systematisk refleksjon av bruken av netto overskudd til anskaffelse (oppretting) av ny eiendom innenfor samme konto 84 "Tilbakeholdt fortjeneste (udekket tap)" lar deg ikke bare se hvor mye av dette overskuddet som ble brukt til disse formålene, men forenkler også kommunikasjon med medlemmer av organisasjonen når du løser problemet om hvor mye inntekt som er planlagt for betaling fra deltakelse i bedriften.
Ved å bruke analytisk regnskap for konto 84.2 "Oppholdt inntekt" og 84.3 "Brukt inntekt", kan du organisere kontroll over status og bevegelse av tilbakeholdt inntekt. De blir ikke brukt ugjenkallelig, de sirkulerer konstant i bedriften og endrer form (fra monetær til vare og fra vare til monetær).
Samtidig endres ikke den totale mengden av eiendeler. Den totale saldoen på kontoene 84.2 "Tilbakeholdt inntekt" og 84.3 "Brukt inntjening" øker stadig, noe som indikerer en økning i organisasjonens eiendeler sammenlignet med mengden av eiernes opprinnelige investeringer.
Laster inn...