Kuepuka kodi ya mapato ya ushuru mara mbili. Matumizi ya mikataba ya ushuru mara mbili na makampuni ya Kirusi. Maombi ya makubaliano ya kuzuia ushuru mara mbili yaliyohitimishwa na Shirikisho la Urusi

"Ushuru na Ushuru", 2006, N 7

Upanuzi wa uhusiano wa kiuchumi wa kigeni na maendeleo ya ushirikiano kati ya majimbo unaambatana na ushiriki wa kuongezeka kwa walipa kodi wa Urusi katika uhusiano wa kiuchumi wa kimataifa na kuibuka kwa shida kadhaa zinazohusiana na utumiaji wa sheria ya ushuru ya nje na ya kimataifa kwao. Kwa mujibu wa sheria za nchi za kigeni, mapato yaliyopokelewa na makampuni ya Kirusi na raia nje ya nchi yanakabiliwa na kodi katika nchi hizi za kigeni. Kwa upande wake, sheria ya Shirikisho la Urusi pia hutoa malipo kwa bajeti ya shirikisho kutoka kwa mapato ya makampuni ya Kirusi na wananchi. Katika hali kama hiyo, ushuru mara mbili hutokea.

Ushuru mara mbili ni jambo hasi sana ambalo huzua vizuizi kwa maendeleo ya uhusiano wa kiuchumi kati ya majimbo, na kwa hivyo utaftaji wa njia ya kuuepuka unakuwa kipaumbele.

Utambuzi wa ukweli kwamba hatua za ndani haziwezi kutatua shida za ushuru mara mbili kwa kiwango kinachohitajika kwa ushirikiano mzuri wa kiuchumi wa kimataifa ulihitaji mataifa kutafuta kwa pamoja suluhisho katika kiwango cha kimataifa, kwa sababu ambayo Mkataba wa Kimataifa ukawa kipengele muhimu zaidi cha sheria. mfumo wa udhibiti. Kama ilivyobainishwa na E.A. Rovinsky na A.M. Cherepakhin, "mabadiliko kutoka kwa vitendo vya nchi moja hadi moja kwenda kwa uhusiano wa kati kwa msingi wa majukumu ya pande zote yalimaanisha mabadiliko ya ushuru mara mbili kutoka kwa kitu cha ushawishi wa sheria ya ndani kuwa kitu cha uhusiano wa kisheria wa kimataifa, na kanuni zilizomo katika vitendo maalum vya kimataifa vinavyodhibiti. iliunda ... taasisi mpya ya kimataifa ya kisheria ya kuzuia ushuru mara mbili"<1>.

<1>Rovinsky E.A., Cherepakhin A.M. Udhibiti wa kisheria wa kimataifa wa ushuru mara mbili. // Jimbo la Soviet na sheria. 1975. N 6. P. 93.

Mkataba wa Kuepuka Ushuru Mara mbili ni kitendo cha kisheria cha kimataifa kinachojumuisha sheria zinazohusiana na ushuru wa faida (mapato) kutoka kwa shughuli za kibiashara, bahari ya kimataifa, anga, usafiri wa barabara, gawio, riba, mapato kutoka kwa mali isiyohamishika, ajira, malipo. kutokana na utoaji wa huduma za kitaaluma, mrahaba kutokana na utoaji wa huduma za kitaaluma, pensheni, mapato yanayopokelewa na wanariadha, waandishi wa habari, walimu, wanasayansi, wanafunzi, wafunzwa n.k.<2>. Madhumuni ya kuhitimisha mikataba hiyo ni kutafuta maelewano ili kuweka wigo wa haki na wajibu wa kila jimbo kuhusu ukusanyaji wa kodi.

<2>Laboskin A.M. Baadhi ya masuala ya udhibiti wa kisheria wa kimataifa wa ushuru maradufu. // Jarida la Sheria ya Kimataifa ya Kibinafsi. 1997. N 3. P. 20.

Mikataba ya ushuru huondoa ushuru mara mbili katika hatua tatu. Katika hatua ya kwanza, uondoaji wa ushuru mara mbili unaotokana na tofauti kati ya sheria za kuamua makazi na chanzo cha mapato katika nchi zinazohusika na makubaliano hufanywa. Kwa madhumuni haya, mkataba huo unajumuisha kipengele cha kuondoa ukaaji wa watu wawili, pamoja na vifungu vinavyoipa mojawapo ya nchi haki ya kutoza aina fulani ya mapato. Katika hatua ya pili, ushuru mara mbili huondolewa, sababu ambayo ni tofauti katika ufafanuzi wa faida inayopaswa kulipwa. Hatua ya tatu ni kuondolewa kwa ushuru mara mbili unaotokana na tofauti kati ya sheria za kuanzisha makazi na ushuru wa mapato kwenye chanzo. Wakati wa kutekeleza hatua hii, jukumu muhimu zaidi linachezwa na njia za kuondoa ushuru mara mbili, ambayo inaweza kuwekwa katika sheria ya ndani ya nchi fulani, au kuanzishwa katika mikataba ya kimataifa.

Kuanzia Januari 1, 2006, Shirikisho la Urusi limehitimisha na linatumika katika eneo lake makubaliano 66 juu ya kuzuia ushuru mara mbili wa mapato na mali. Mikataba mingi iliyohitimishwa kwa ushiriki wa Shirikisho la Urusi inategemea Mkataba wa Mfano wa Ushuru wa Mapato na Mali ulioandaliwa na Kamati ya Masuala ya Kifedha ya Shirika la Ushirikiano wa Kiuchumi na Maendeleo (OECD).

Mfumo wa kisheria wa Shirikisho la Urusi umejengwa juu ya kanuni ambayo inatoa kipaumbele kwa kanuni za mikataba ya kimataifa juu ya kanuni za sheria za kitaifa. Kwa mujibu wa Sehemu ya 4 ya Sanaa. 15 ya Katiba ya Shirikisho la Urusi, kanuni na kanuni zinazotambuliwa kwa ujumla za sheria za kimataifa na mikataba ya kimataifa ya Shirikisho la Urusi ni sehemu muhimu ya mfumo wake wa kisheria. Iwapo mkataba wa kimataifa utaweka kanuni mbali na zile zinazotolewa na sheria, basi kanuni za mkataba wa kimataifa zitatumika. Kanuni hii inathibitishwa zaidi katika Sanaa. 5 ya Sheria ya Shirikisho "Juu ya Mikataba ya Kimataifa ya Shirikisho la Urusi" na Sanaa. 7 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi (hapa inajulikana kama Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi).

Nchini Urusi, hati ambayo ni msingi wa kuhitimisha mkataba wa kimataifa ni Sheria ya Shirikisho Na. 101-FZ ya Julai 15, 1995 "Katika Mikataba ya Kimataifa ya Shirikisho la Urusi (ambayo baadaye inajulikana kama Sheria ya Shirikisho Na. 101-FZ), ambayo huamua utaratibu wa kuhitimisha, kutekeleza na kukomesha mikataba ya kimataifa ya Shirikisho la Urusi. Kwa mujibu wa masharti ya Kifungu cha 6 na 15 cha Sheria ya Shirikisho N 101-FZ, mikataba ya kimataifa, ambayo utekelezaji wake unahitaji mabadiliko katika zilizopo au kupitishwa kwa mpya. sheria za shirikisho, pamoja na kuanzisha kanuni mbali na zile zinazotolewa na sheria ya sasa, ziko chini ya uidhinishaji wa lazima.Kuidhinishwa ni mojawapo ya aina za kuonyesha ridhaa ya Shirikisho la Urusi kuwa imefungwa na mkataba wa kimataifa.

Mikataba ya kimataifa juu ya kuzuia kutoza ushuru mara mbili ya mapato na mali iliyohitimishwa na Shirikisho la Urusi huanzisha utaratibu tofauti wa ushuru wa mapato kuliko ule uliowekwa na sheria ya ushuru ya ndani ya Urusi. Ili mikataba hiyo itumike kwenye eneo la Shirikisho la Urusi, lazima iidhinishwe. Makubaliano ambayo yanaweka wazi hitaji kama hilo pia yana uthibitisho, kama vile, kwa mfano, katika Sanaa. 27 ya Mkataba kati ya Serikali ya Shirikisho la Urusi na Serikali ya Jamhuri ya Kiarabu ya Syria juu ya kuepusha kutoza ushuru mara mbili ya mapato na mali.

Kwa kuzingatia vipengele na matatizo ya kutumia mikataba ya kimataifa, ni lazima ieleweke kwamba utekelezaji wa haki na marupurupu yaliyotolewa na wao ni msingi wa kanuni na taratibu zinazotolewa na sheria ya kitaifa. Kwa kukosekana kwa vile, matumizi ya mkataba wa kimataifa inakuwa haiwezekani.

Kipengele cha makubaliano ya kimataifa juu ya maswala ya ushuru ni ukweli kwamba huhitimishwa kwa lengo la kuondoa hali mbalimbali za migogoro kati ya mifumo ya kisheria ya kitaifa, kwa hiyo sehemu kubwa ya maudhui ya mikataba ya kimataifa ina sheria za migogoro. Kusudi lao kuu ni kuhusisha kikamilifu au sehemu utatuzi wa masuala fulani kwa sheria ya mmoja wa wahusika kwenye makubaliano, na hivyo kupunguza mamlaka ya ushuru ya upande mwingine. Ndiyo maana ujumuishaji wa kina na sahihi wa dhana, masharti na taratibu zote katika sheria ya ndani ya nchi zinazoingia ni muhimu sana.

Watu ambao mikataba inatumika. Ikumbukwe kwamba mbinu ya mataifa ya kuambukizwa ili kuamua mzunguko wa watu ambao mikataba inatumika sasa imebadilika kwa kiasi fulani. Ingawa mikataba ya mapema ya kodi inatumika kwa raia wa nchi zilizo na kandarasi, mikataba mingi sasa inatumika kwa wakaazi au wakaazi wa jimbo moja au zote mbili za kandarasi, bila kutofautisha utaifa. Maneno "mkazi wa Nchi Mkataba" inamaanisha mtu yeyote ambaye, chini ya sheria za Jimbo hilo, atatozwa ushuru humo.

Katika sheria ya Kirusi, kigezo cha makazi kinaanzishwa tu kwa watu binafsi. Kulingana na Sanaa. 11 ya Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi, neno "mkazi wa ushuru" linamaanisha mtu ambaye yuko kwenye eneo la Shirikisho la Urusi kwa angalau siku 183 katika mwaka wa kalenda. Hii pia ina maana kwamba dhana ya "mkazi" ina sifa ya makazi ya mtu katika Shirikisho la Urusi madhubuti ndani ya mwaka mmoja wa kalenda na haiwezi kupanuliwa kwa muda mrefu. Kwa maneno mengine, makazi nchini Urusi huanzishwa kila mwaka.

Haiwezekani kutozingatia idadi ya mapungufu ya kigezo kinachotumiwa na mbunge. Kulingana na tafsiri halisi ya kawaida hii, zinageuka kuwa katika siku 183 za kwanza hakuna mkazi mmoja katika eneo la Shirikisho la Urusi na watu wote, raia wa Urusi na wa kigeni, pamoja na watu wasio na uraia, lazima walipe mapato. ushuru kwa kiwango cha 30%. Katika suala hili, mabadiliko yanapaswa kufanywa kwa sheria ya ushuru, na kuamua kwamba mkazi ni mtu ambaye kwa kweli iko kwenye eneo la Shirikisho la Urusi kwa angalau siku 183 katika kipindi sawa na miezi kumi na mbili mfululizo.

Ugumu pia hutokea kwa tafsiri ya dhana ya "siku 183". Tatizo hili hutokea wakati raia alitumia takriban miezi sita nchini Urusi na alitumia muda uliobaki katika nchi kadhaa za kigeni. Inahitajika kuamua ikiwa yeye ni mkazi wa ushuru katika Shirikisho la Urusi au la.

Ugumu upo katika ukweli kwamba, kulingana na njia moja au nyingine ya kutafsiri wazo la "siku 183" na njia ya kuhesabu kipindi cha wakati, mtu anaweza au asifikiriwe kuwa mkazi wa ushuru wa Shirikisho la Urusi. Kwa hivyo, ikiwa kukaa nchini Urusi kwa muda wowote ndani ya masaa 24 inahesabiwa kuwa siku ya kukaa halisi kwenye eneo lake, basi mtu huyo hapo juu anakuwa mkazi wa ushuru wa Shirikisho la Urusi. Kinyume chake, ikiwa siku ya kukaa halisi katika eneo la Shirikisho la Urusi inachukuliwa kuwa kuendelea kukaa nchini Urusi kwa masaa 24 kamili, basi mtu huyo hafanyi mkazi wa kodi. Katika kesi ya mwisho, kuna njia mbadala: kwa upande mmoja, wakati wowote wakati wa mchana unaweza kuzingatiwa kama mwanzo wa masaa 24 kamili, na kwa upande mwingine, usiku wa manane tu. Kwa hivyo, kwa mtazamo wa kwanza, swali rahisi huwa ngumu, kwani kulingana na suluhisho lake, hali ya ushuru ya mtu binafsi inabadilika.

Hakuna kitendo cha kawaida kilicho na tafsiri au ufafanuzi wowote wa usemi "siku 183". Pia hakuna ufafanuzi wazi wa dhana "siku".

Aidha, katika Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi hakuna sheria za jumla juu ya mwanzo wa uendeshaji wa tarehe za mwisho. Majaribio ya kuondoa pengo hili katika sheria ya kodi haijawahi kupata utekelezaji wa vitendo.

Ili kutafsiri dhana ya "siku", mtu anapaswa kurejelea vitendo vingine vya kisheria. Kulingana na kanuni za kifungu cha 1 cha Amri ya Serikali ya Shirikisho la Urusi la 01/08/1992 N 23 "Katika utaratibu wa kuhesabu wakati katika eneo la Shirikisho la Urusi": "muda wakati wa mchana unahesabiwa kutoka 0. hadi saa 24, ikichukua usiku wa manane kama mwanzo wa siku.” Ingawa kawaida hii haifafanui moja kwa moja dhana ya "siku," inafuata wazi kwamba siku inaeleweka kama kipindi cha muda kinachoanza usiku wa manane na kudumu saa 24.

Kwa hivyo, tunaweza kuhitimisha kwamba mtu atazingatiwa tu mkazi wa ushuru wa Urusi wakati alikuwa kwenye eneo lake kwa angalau vipindi 183 vya wakati kamili, ambavyo kila moja, sawa na masaa 24, ilianza saa sita usiku na kumalizika saa sita ya usiku iliyofuata. .

Utoaji wa siku 183 ni hatari sana, ni rahisi kuzunguka, hasa katika hali ya mipaka ya wazi ndani ya CIS. Kwa kuongezea, sheria ya mwaka wa kalenda inaruhusu hali ambapo somo, akiwa ameishi katika eneo la Urusi kwa jumla ya mwaka mmoja, sio mkazi, kwani mwaka huu hauwezi kusambazwa kati ya miaka ya kalenda kwa njia ambayo anaishi. katika kila moja yao si zaidi ya siku 183.

Ikumbukwe kwamba ikiwa kigezo cha "siku 183" kitawekwa katika ngazi ya kutunga sheria, lazima ianzishwe kwa njia ambayo kifungu hiki cha sheria hakisababishi ugumu katika matumizi, vinginevyo hii itasababisha shida katika utumiaji wa sheria. mikataba ya kimataifa.

Ndio maana kigezo kama "siku 183" haitumiwi mara nyingi katika mazoezi ya kigeni.

Sheria ya nchi za kigeni hutoa mtihani changamano zaidi wa uwepo wa kimwili kwa ajili ya utambuzi wa makazi. Makubaliano yanafafanua kama kigezo cha ukaaji mahali pa kuishi, makazi ya kudumu, kituo cha masilahi muhimu, lakini sio wakati.

Kama tulivyosema hapo awali, sheria ya ushuru ya Kirusi hutumia dhana ya makazi tu kuhusiana na watu binafsi. Kwa vyombo vya kisheria, dhana ya "mkazi" inatumika tu katika sheria ya sarafu. Katika sheria ya ushuru ya Kirusi, tofauti na makubaliano ya kimataifa, neno hili halitumiwi kuhusiana na vyombo vya kisheria, kama vile neno "mtu mwenye makazi ya kudumu" halijatumiwa.

Sheria ya ushuru ya Urusi huanzisha tu kategoria za "shirika" na "shirika la kigeni," ambayo hailingani na istilahi ya mikataba ya kimataifa ya ushuru. Pengo hili hufanya iwe vigumu kutekeleza mikataba ya kimataifa. Kwa sababu utekelezaji wa masharti yao unatokana na kanuni za sheria za kitaifa. Swali linatokea, nini kifanyike ikiwa dhana inatumiwa katika mkataba wa kimataifa, lakini haijafichuliwa katika sheria za ndani?

Kwa madhumuni ya kutumia vifungu vya makubaliano fulani, makazi (makazi ya kudumu) ya mtu anayekusudia kufaidika na sheria na kanuni zilizowekwa na vifungu husika vya makubaliano lazima idhibitishwe rasmi kwa njia iliyoanzishwa na sheria za ndani. sheria ya hali ya kuambukizwa ambayo mapato ya mtu huyu yanatozwa ushuru. Kwa mujibu wa Agizo la Huduma ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi la tarehe 09/08/2005 N SAE-3-26/439 "Kwa idhini ya Utaratibu wa kuthibitisha makazi ya kudumu (makazi) katika Shirikisho la Urusi", Huduma ya Ushuru ya Shirikisho imeidhinishwa. na Wizara ya Fedha ya Shirikisho la Urusi ili kudhibitisha hali ya mkazi wa ushuru wa Shirikisho la Urusi kwa watu binafsi (Urusi na nje), mashirika ya Urusi na mashirika ya kimataifa ambayo yana hadhi kama hiyo chini ya sheria ya Shirikisho la Urusi kwa madhumuni ya kutumia Makubaliano. (Makubaliano) kwa ajili ya kuepusha kutozwa ushuru maradufu.

Kwa kuzingatia ukweli kwamba mikataba yote ni ya mtu binafsi na wengine hutumia dhana ya "mkazi", na wengine "mtu mwenye makazi ya kudumu", na ufafanuzi wa dhana hizi katika kila mkataba una sifa zake, inafuata kwamba Wizara ya Fedha. ya Urusi imeidhinisha Huduma ya Ushuru ya Shirikisho kutoa vyeti vya hali ambayo haipo katika sheria za kitaifa.

Kwa mujibu wa sheria ya sarafu, chombo cha kisheria ni mkazi ikiwa imeundwa kwenye eneo la Shirikisho la Urusi; matawi yake, ofisi za mwakilishi na mgawanyiko mwingine tofauti pia ni wakazi. Ingawa katika mikataba ya kimataifa kigezo cha ujumuishaji cha kuanzisha makazi hakitumiki sana, inaonekana kuwa ili kuepusha mizozo na kuzingatia kanuni ya sheria ya utaratibu, kigezo cha ujumuishaji kinapaswa pia kuanzishwa katika sheria ya ushuru ili kubaini hali ya ushuru ya vyombo vya kisheria.

Pengo hili katika sheria za kitaifa hupata umuhimu hasa wakati wa kubainisha huluki ambazo ziko chini ya mikataba, kwa sababu utambulisho sahihi wa huluki na mgawo wao kwa mojawapo ya majimbo ya kandarasi kama mkazi wake wa kodi huamua ni kodi zipi na ni wajibu gani wa taasisi hizi unaangukia mamlaka ya kodi ya kila moja ya mataifa ya vyama vya kandarasi Kwa hiyo, aya ya 1 ya Sanaa. 4 ya Mkataba kati ya Serikali ya Shirikisho la Urusi na Serikali ya Jamhuri ya Italia kwa kuzuia kutoza ushuru mara mbili kwa heshima na ushuru wa mapato na mtaji na kuzuia ukwepaji wa ushuru, iliyotiwa saini mnamo Aprili 9, 1996. "neno "mkazi wa Nchi Inayoingia Mkataba" maana yake ni mtu yeyote ambaye, kwa kuzingatia kodi ndani yake chini ya sheria za Nchi hiyo kwa sababu ya makazi yake, mahali pa kuandikishwa au kigezo kingine chochote cha aina kama hiyo. Hata hivyo, neno hili halijumuishi mtu yeyote ambaye anawajibika kutoza ushuru katika Jimbo hilo tu kuhusu mapato kutoka vyanzo vya ndani ya Jimbo hilo." Katika sheria za Kirusi, hakuna vigezo vilivyotajwa hapo juu ni msingi wa ushuru.

Kwa mujibu wa aya. 1 tbsp. 19 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, walipa kodi na walipaji ada ni mashirika na watu binafsi ambao, kwa mujibu wa Kanuni ya Ushuru, wanalazimika kulipa kodi na ada. Wajibu wa kulipa kodi hutokea kwa shirika ikiwa kuna kitu cha ushuru kilichoanzishwa katika Sanaa. Nambari ya Ushuru ya 38 ya Shirikisho la Urusi.

Kama ilivyoonyeshwa na V.V. Vitryansky, katika udhibiti wa kisheria wa mahusiano ya kodi, kitu ni sifa ya kubainisha chombo ambacho kinatimiza wajibu wa kulipa kodi. "Wajibu wa kulipa ushuru hutokea kwa mtu baada ya kuonekana kwa kitu kinacholingana chini ya kodi; kwa madhumuni ya kodi, vipengele fulani vinavyohusishwa na usajili wa somo kama chombo cha kisheria havina umuhimu sawa na wao kwa kutambua mada muhimu kama kuwa na uwezo wa kisheria wa kiraia."<3>.

<3>Vitryansky V.V., Gerasimenko S.A. Mamlaka ya kodi, walipa kodi na Kanuni ya Kiraia: usuluhishi na mazoezi ya mahakama. - M., 1995. P. 120.

Kwa hivyo, mada ya sheria ya ushuru - walipa kodi na mawakala wa ushuru - hufafanuliwa katika sehemu ya jumla ya Nambari ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi tu kama wabebaji wanaowezekana wa tata nzima ya haki na majukumu ya ushuru, wakati sheria za sehemu maalum huamua nini. kodi na wakati shirika au mtu binafsi lazima alipe.

Miongoni mwa vitu vya ushuru kulingana na aya ya 1 ya Sanaa. 38 inajumuisha shughuli za uuzaji wa bidhaa (kazi, huduma), mali, faida, mapato, gharama ya bidhaa zinazouzwa (kazi iliyofanywa, huduma zinazotolewa) au kitu kingine ambacho kina gharama, kiasi au tabia ya kimwili, uwepo wa mlipa kodi. ina sheria kuhusu kodi na ada inahusiana na kutokea kwa wajibu wa kulipa kodi.

Ni dhahiri kwamba kuibuka kwa kitu cha ushuru ni matokeo ya ushiriki wa masomo katika mzunguko wa raia. Inaonekana kwamba ni kwa usahihi kuhusiana na ukweli huu kwamba katika ufafanuzi wa dhana ya "shirika la kigeni" iliyotolewa katika Sanaa. 11 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, hitaji limeonekana kwa masomo ya kigeni ya mahusiano ya kisheria ya kodi kuwa na uwezo wa kisheria wa kiraia. Kulingana na aya ya 2 ya Sanaa. 11 ya Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi, mashirika ya kigeni kwa madhumuni ya ushuru yanaeleweka kujumuisha "vyombo vya kisheria, kampuni na taasisi zingine za ushirika zilizo na uwezo wa kisheria wa kiraia, iliyoundwa kwa mujibu wa sheria ya nchi za kigeni." Kwa hivyo, ili kuamua hali ya mtu, sheria ya ushuru ya Kirusi inahusu sheria ya kiraia ya nchi ya kigeni, kwa sababu chombo cha kisheria cha kigeni kinapewa uwezo wa kisheria kwa usahihi kulingana na sheria za sheria za kigeni. Kwa upande wake, kuanzisha sheria za ushuru zenyewe, sheria kuu za sheria za kitaifa hutumiwa, ambayo mgongano wa sheria kanuni za makubaliano hurejelea.

Kurudi kwenye uchambuzi wa Mkataba wa Urusi na Italia, tunaweza kuona kwamba katika sheria zetu, hakuna vigezo vilivyoainishwa katika makubaliano ambayo ni sababu za ushuru. Wajibu wa kulipa ushuru hutokea ikiwa walipa kodi ana kitu cha kutozwa ushuru, na kigezo kilichobainishwa si sawa na vigezo vilivyotolewa katika maandishi ya Mkataba. Katika suala hili, wakati wa kuamua makazi, mtu anapaswa kutegemea maneno muhimu ya ufafanuzi "chini ya kodi", na lazima pia kuwatenga watu ambao hawazingatiwi wakazi chini ya Mkataba. Mkataba huamua kwamba watu wanaotozwa ushuru, katika kesi hii, nchini Urusi tu kuhusiana na mapato kutoka kwa vyanzo vilivyoko nchini Urusi, sio wakaazi; kwa hivyo, watu wengine wote wanaotozwa ushuru ni wakaazi.

Ili kutatua suala la uwezo wa kisheria wa taasisi ya kisheria ya kigeni, inawezekana pia kugeuka kwa sheria ya kiraia. Kwa mujibu wa Sehemu ya 1 ya Sanaa. 2 ya Kanuni ya Kiraia ya Shirikisho la Urusi, sheria zilizowekwa na sheria za kiraia zinatumika kwa mahusiano na ushiriki wa vyombo vya kisheria vya kigeni, isipokuwa vinginevyo hutolewa na sheria ya shirikisho. Kifungu cha 1202 cha Kanuni ya Kiraia ya Shirikisho la Urusi huamua kuwa sheria ya kibinafsi ya taasisi ya kisheria ni sheria ya nchi ambapo taasisi ya kisheria imeanzishwa.

Kwa hivyo, mfano wa moja ya mikataba unaonyesha jinsi mapungufu katika sheria za kitaifa yanavyotatiza utekelezaji wa mikataba ya kimataifa na kugeuka kutoka kwa nadharia tu hadi kwa vitendo. Kosa kubwa ni kwamba kazi za baadhi ya watafiti zinarudia dhana potofu iliyotolewa na mbunge na kutumia katika kazi zao dhana ambazo hazipo kwenye sheria.

Kwa hivyo, M.V. Semenova katika nakala yake "Ushuru wa faida na mapato ya shirika la kudumu" anaandika kwamba ushuru wa faida na mapato katika Shirikisho la Urusi unategemea mtihani wa kuingizwa, ambayo ni, vyombo vya kisheria vilivyoundwa kwa mujibu wa sheria ya Shirikisho la Urusi. kutambuliwa kama wakazi kwa madhumuni ya kodi<4>. Kama tulivyokwisha sema, sheria za Urusi hazianzilishi wazo la makazi kuhusiana na vyombo vya kisheria hata kidogo.

<4>Semenova M.V. Ushuru wa faida na mapato ya uanzishwaji wa kudumu // Uhasibu, 2003, No. 7.

Moja ya kazi za mbunge ni kuondoa pengo lililopo na kutunga sheria ya vigezo vya ukaaji wa vyombo vya kisheria, pamoja na kuboresha vifungu vinavyoainisha kigezo cha ukaazi kwa watu binafsi.

Kwa kuzingatia mazoezi ya sasa, inapendekezwa kuingizwa katika Sanaa. 11 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, dhana ya makazi kwa vyombo vya kisheria kulingana na mahali pa usajili kwa mujibu wa Sanaa. 1202 ya Kanuni ya Kiraia ya Shirikisho la Urusi.

Uwakilishi wa kudumu. Uanzishwaji wa kudumu ni muda muhimu katika mikataba ya kodi mbili. Dhana ya "uanzishwaji wa kudumu" ilitengenezwa mahususi ili kubainisha kiwango cha uwepo wa shirika la kigeni katika eneo la mamlaka ya kodi, ambalo mataifa mengi yanahusisha wajibu wa shirika hili kulipa kodi zilizowekwa. Wazo la "biashara ya kudumu" inahusisha kuipa serikali ambayo inaendesha shughuli zake katika eneo lake haki ya kutoza mapato yote ya taasisi ya kisheria ya kigeni inayotokana na uanzishwaji huo wa kudumu. Tukirejea kwenye ukweli kwamba utekelezaji wa haki na upendeleo unaotolewa katika mikataba unatokana na kanuni na taratibu zilizowekwa na sheria ya taifa, mtu hawezi kujizuia kuona kwamba pia kuna mapungufu mengi katika sheria za kitaifa kuhusu uanzishwaji wa uwakilishi wa kudumu. . Licha ya ukweli kwamba dhana ya "kuanzishwa kwa kudumu" iliyoanzishwa katika Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi inatofautiana kwa kiasi kikubwa na kanuni za vitendo vya kisheria vilivyokuwepo hapo awali, inaweza kusemwa kuwa mbunge hajaweka ufafanuzi kamili wa neno hili, akiwa amejumuisha. katika Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi orodha tu ya aina za shughuli zinazoongoza au bila kujumuisha uanzishwaji wa ofisi ya mwakilishi wa kudumu.

Kwa mujibu wa Sanaa. 306 ya Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi, ofisi ya mwakilishi wa kudumu inaeleweka kama tawi, ofisi ya mwakilishi, idara, ofisi, ofisi, wakala, mgawanyiko mwingine wowote au sehemu nyingine ya shughuli ya shirika hili, ambayo shirika hili linafanya kazi. shughuli za biashara kwenye eneo la Shirikisho la Urusi kuhusiana na matumizi ya chini ya ardhi na (au) matumizi ya rasilimali nyingine za asili; kufanya kazi iliyoainishwa na mikataba ya ujenzi, ufungaji, ufungaji, mkusanyiko, kuwaagiza, matengenezo na uendeshaji wa vifaa, pamoja na mashine za michezo ya kubahatisha; uuzaji wa bidhaa kutoka kwa maghala yaliyo kwenye eneo la Shirikisho la Urusi na inayomilikiwa au iliyokodishwa na shirika hili; kutekeleza kazi nyingine, kutoa huduma, kufanya shughuli nyingine, isipokuwa yale yaliyotolewa katika aya ya 4 ya Sanaa. 306 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi.

Kwa hivyo, vigezo vya "uanzishwaji wa kudumu" ni:

upatikanaji wa mahali pa biashara;
kufanya shughuli za biashara;
utaratibu wa shughuli hizo;
kutekeleza shughuli katika eneo la Jimbo la Mkataba.

Kinachobainishwa kwa uchache zaidi, pengine, ni kigezo cha ukawaida au uthabiti wa shughuli za ujasiriamali. Ufafanuzi wa kigezo hiki haumo katika mikataba ya kimataifa au katika sheria ya ushuru ya Urusi.

Katika mazoezi ya kimataifa, kuna njia mbili za kuamua mwendelezo wa shughuli - njia ya kutathmini nia ya mtu na njia ya kuamua muda halisi wa shughuli. Hakuna njia yoyote hapo juu inayoonyeshwa katika sheria za Urusi.

Kwa mujibu wa kifungu cha 2.1.1 cha Kanuni juu ya upekee wa uhasibu wa ushuru wa mashirika ya kigeni, iliyoidhinishwa na Agizo la Wizara ya Ushuru ya Urusi ya Aprili 7, 2000 N AP-3-06/124, "ikiwa shirika la kigeni litabeba. nje au inakusudia kufanya shughuli katika Shirikisho la Urusi kupitia tawi kwa muda unaozidi siku 30 za kalenda kwa mwaka (kuendelea au kwa jumla), inalazimika kujiandikisha na mamlaka ya ushuru mahali pa shughuli kabla ya siku 30. kuanzia tarehe ya kuanza kwake.” Kifungu hiki kinaonyesha kuwa sheria ya Urusi inarejelea kwa njia isiyo ya moja kwa moja njia ya kutathmini nia ya walipa kodi. Wakati huo huo, wajibu wa kujiandikisha haupaswi kuhusishwa kabisa na tukio la wajibu wa kulipa kodi. Haiwezi kusema kuwa Kanuni za Upekee wa Uhasibu wa Ushuru kwa Mashirika ya Kigeni huanzisha kipindi ambacho shughuli za shirika la kigeni huzingatiwa kuwa shirika la kudumu. Katika kesi hii, kanuni hizi zina maana tofauti za kisheria. Ikiwa muda wa siku 30 umewekwa kama kigezo cha muda wa utaratibu, tunaweza kudhani kuwa vipindi hivi vinalingana. Aidha, ikiwa muda ni mrefu, kwa mfano miezi 6, basi shirika lazima lijiandikishe baada ya siku 30, na ofisi ya mwakilishi wa kudumu huundwa miezi 6 tangu kuanza kwa shughuli zake. Hii ndio tofauti ya maana ya kisheria ya kuweka tarehe za mwisho.

Inaweza pia kuongezwa kuwa uhasibu wa kodi ni aina ya usajili wa hali ya lazima na ukweli wa usajili huo unahusishwa na sheria ya kodi kwa ugawaji wa majukumu kwa shirika la kigeni kwa hesabu ya kujitegemea na malipo ya kodi na udhibiti wa utekelezaji wao. Iwapo shirika la kigeni halijasajiliwa na halijapokea TIN, mashirika yaliyosajiliwa kodi yana wajibu wa kuzuia ushuru kutoka kwa kiasi cha pesa kinacholipwa kwake. Kwa hivyo, ukweli wa usajili hauathiri jukumu la kulipa ushuru, jukumu linatokea bila kujali usajili wa ushuru wa shirika, ukweli wa usajili unaathiri tu ni chombo gani kitahamisha ushuru fulani, lakini jukumu bado halijabadilika.

Mashaka fulani kuhusu nafasi ya idara ya ushuru ya Kirusi pia yanafufuliwa na ukweli kwamba kigezo cha kawaida kimefungwa pekee kwa muda wa shughuli.

Kwa baadhi ya miamala, hatua ifaayo zaidi itakuwa kuzihesabu kwa muda uliobainishwa. Kwa mfano, shughuli za uuzaji wa mali na tawi la shirika la kigeni au shughuli za wakala tegemezi zinaainishwa zaidi kimantiki na idadi ya miamala iliyofanywa wakati wa kuripoti au kipindi cha ushuru kuliko kwa muda wao. Katika kesi hii, msimamo wa Mapendekezo ya Methodological ya Wizara ya Ushuru ya Urusi ina mantiki.<5>, kuthibitisha kwamba ukweli pekee wa shughuli yoyote ya biashara nchini Urusi hauwezi kuchukuliwa kuwa "shughuli za kawaida".

<5>Kwa idhini ya mapendekezo ya kitabibu kwa mamlaka ya ushuru juu ya matumizi ya vifungu fulani vya Sura ya 25 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi kuhusu upekee wa ushuru wa faida (mapato) ya mashirika ya kigeni: Agizo la Wizara ya Ushuru ya Urusi ya Machi 28. , 2003 N BG-3-23/150 // Gazeti la fedha. 2003. N N 15 - 16.

Kwa kuzingatia ukweli kwamba kigezo cha utaratibu ni uamuzi wa kuanzisha mada ya ushuru, na pia kwamba mbinu sare katika suala hili haijatengenezwa na mbunge au kwa mazoezi ya mahakama, maelezo ya wazi ya dhana hii inapaswa kujumuishwa. katika Kanuni ya Kodi. Katika kesi hii, unaweza kuchukua fursa ya uzoefu wa kigeni na kurekebisha muda maalum, unaozidi ambayo husababisha kuundwa kwa ofisi ya mwakilishi wa kudumu.

Ushuru wa gawio. Shida kadhaa huibuka kivitendo wakati wa kutumia vifungu vya mikataba ya kimataifa inayosimamia ushuru wa mapato kutoka kwa vyanzo, haswa gawio na riba.

Kwa mujibu wa aya ya 1 ya Sanaa. 43 ya Nambari ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, gawio ni mapato yoyote yanayopokelewa na mbia (mshiriki) kutoka kwa shirika wakati wa usambazaji wa faida iliyobaki baada ya ushuru (pamoja na mfumo wa riba kwa hisa zinazopendelea) kwa hisa (hisa) zinazomilikiwa. na mbia (mshiriki) kwa uwiano wa hisa za wanahisa (washiriki) katika mji mkuu ulioidhinishwa (kushiriki) wa shirika hili. Tofauti na sheria za kiraia, sheria ya ushuru ya Urusi inaainisha kama gawio sio tu mapato kutoka kwa hisa katika kampuni za hisa, lakini pia mapato kutoka kwa ushiriki wa usawa katika kampuni zingine na ubia, pamoja na ubia wa jumla, kampuni za dhima ndogo, n.k.

Mikataba ya kodi mara mbili inaweza kutoa neno "gawio" maana tofauti, pana ikilinganishwa na sheria za kitaifa.

Kwa hivyo, kwa mfano, Mkataba wa Ushuru wa Mara mbili kati ya Serikali ya USSR na Serikali ya Japan hutoa kwamba neno "gawio" linamaanisha mapato kutoka kwa hisa au haki zingine, sio madai ya deni, kutoa haki ya kushiriki katika faida, na vile vile. kama mapato kutoka kwa haki zingine za shirika, ambayo inategemea utaratibu wa ushuru sawa na mapato kutoka kwa hisa chini ya sheria ya ushuru ya serikali ambayo huluki ya kisheria inayosambaza faida ni mkazi.

Kwa mujibu wa Sanaa. 10 ya Makubaliano kati ya Shirikisho la Urusi na Jamhuri ya Shirikisho la Ujerumani la Mei 29, 1996, neno "gawio" linamaanisha mapato kutoka kwa hisa, haki au cheti cha kushiriki katika faida, hisa za mwanzilishi au haki zingine za kushiriki katika faida, vile vile. kama mapato mengine ambayo, kwa mujibu wa sheria ya serikali, mkazi ambaye ni kampuni inayosambaza faida, yanachukuliwa kwa masharti ya kodi kama mapato ya hisa.

Kwa ujumla, kwa madhumuni ya kodi ya kimataifa, gawio hurejelea mgawanyo wa faida kwa wanahisa wa makampuni, ubia, makampuni yenye dhima ndogo au taasisi nyingine za mtaji.

Swali linatokea ikiwa Mikataba hii, pamoja na masharti ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi kuhusu ushuru wa gawio, inatumika kwa ushirikiano.

Sheria za ndani za majimbo tofauti hudhibiti hali ya kisheria na ya ushuru ya ushirika kwa njia tofauti. Urusi, pamoja na baadhi ya nchi nyingine, hasa nchi nyingi za CIS, huchukulia ushirikiano kama mashirika ya kodi ya kampuni kwa usawa na makampuni ya hisa au makampuni yenye dhima ndogo.

Nchi nyingine, kama vile Uingereza, hutoza tu washirika binafsi kwenye hisa zao za mapato katika ushirikiano huo.

Sababu hizi huathiri utumiaji wa makubaliano kwa ubia katika hali ambapo mmoja wa washirika sio mkazi kuhusiana na hali ambayo ushirika umesajiliwa.

Ikumbukwe kwamba katika hali ambapo ushirikiano unachukuliwa kwa madhumuni ya kodi kama kampuni na ni mkazi wa Jimbo la Mkataba kwa misingi ya kifungu kinachofafanua dhana ya "mkazi" wa makubaliano husika, ubia unategemea upeo wa makubaliano hayo na haki ya kufurahia manufaa yaliyowekwa humo. Urusi ni mfano wa kawaida katika kesi hii, kulingana na Sanaa. 11 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, kuhusiana na ambayo ni haki ya kutumia makubaliano juu ya kuepuka kodi mbili kwa ushirikiano.

Kulingana na hapo juu, ushuru wa faida ya ushirika, washiriki ambao, pamoja na wale wa Urusi, pia ni mashirika ya kigeni, huamuliwa kama ifuatavyo. Kwa mujibu wa aya ya 6 ya Sanaa. 306 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, ukweli wa shirika la kigeni kuhitimisha makubaliano rahisi ya ushirikiano au makubaliano mengine yanayohusisha shughuli za pamoja za vyama vyake (washiriki), uliofanywa kwa ujumla au sehemu katika eneo la Shirikisho la Urusi, haiwezi. yenyewe inazingatiwa kwa shirika hili kama inayoongoza kwa uundaji wa ofisi ya mwakilishi wa kudumu katika Shirikisho la Urusi. Kwa kuzingatia Barua ya Wizara ya Fedha ya tarehe 07.07.2005 N 03-08-05, utoaji huu wa Kanuni ya Ushuru wa Shirikisho la Urusi haimaanishi kwamba hakuna shughuli ndani ya mfumo wa makubaliano hayo inaweza kusababisha kuibuka kwake.

Kwa hivyo, ikiwa shirika la kigeni, ndani ya mfumo wa makubaliano juu ya shughuli za pamoja, halijishughulishi na shughuli za biashara huru katika Shirikisho la Urusi, na kusababisha uundaji wa ofisi ya mwakilishi wa kudumu katika Shirikisho la Urusi, lakini inapokea mapato tu. aina ya usambazaji wa faida kutoka kwa shughuli za pamoja, basi mapato kama hayo yanaainishwa kama mapato kutoka kwa vyanzo vya Shirikisho la Urusi na yanatozwa ushuru kwa chanzo cha malipo kulingana na aya ya 1 ya Sanaa. 309 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi. Hiyo ni, wakati wa kulipa mapato kwa kampuni ya kigeni, shirika la Kirusi lazima lifanye kama wakala wa ushuru na lizuie ushuru kutoka kwake kwa mujibu wa utaratibu uliowekwa na sheria.

Katika tukio la kuundwa kwa ofisi ya mwakilishi wa kudumu, shirika la kigeni lazima lilipe kodi kwa faida iliyopokelewa kutokana na kufanya shughuli katika Shirikisho la Urusi kwa njia iliyowekwa na Sanaa. Sanaa. 286 na 287 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi.

Ikiwa shirika la kigeni ni mkazi wa hali ambayo makubaliano juu ya kuzuia ushuru mara mbili yamehitimishwa, basi kanuni za makubaliano kama haya zinatumika.

Ikumbukwe kwamba masharti ya mikataba mingi hutoa kutotumia sheria za gawio kwa usambazaji wa faida kwa ubia (kwa mfano, sheria kama hiyo iko katika Kifungu cha 10 cha Mkataba kati ya Serikali ya Shirikisho la Urusi na Shirikisho la Urusi. Serikali ya Ufalme wa Uholanzi ya Desemba 16, 1996).

Viwango vya ushuru wa gawio huanzishwa na makubaliano ya kimataifa na vinaweza kutofautiana kulingana na sehemu ya shirika la kigeni katika mji mkuu ulioidhinishwa wa shirika la Urusi, kiasi cha mchango wa shirika la kigeni kwa mji mkuu ulioidhinishwa au masharti mengine yaliyotolewa na makubaliano. Mikataba mingine huanzisha kiwango cha juu cha ushuru unaowezekana wa gawio katika serikali - chanzo cha ushuru, kilichoonyeshwa kama asilimia ya jumla ya gawio lililolipwa, ambalo katika istilahi ya Nambari ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi haijaitwa kwa usahihi kabisa. "Kiwango cha ushuru kilichopunguzwa".

Kwa mfano, sanaa. 10 ya Mkataba kati ya Serikali ya Shirikisho la Urusi na Serikali ya Uingereza ya Uingereza na Ireland Kaskazini kwa ajili ya kuzuia kutoza ushuru mara mbili na kuzuia ukwepaji wa ushuru kwa heshima ya ushuru wa mapato na faida ya mtaji wa Februari 15, 1994. , imeanzishwa kuwa wakati wa kulipa gawio kwa kampuni ya Kiingereza, kodi inayotozwa katika Shirikisho la Urusi kodi haipaswi kuzidi 10% ya kiasi cha jumla cha gawio.

Mikataba mingine huanzisha kiwango cha ushuru unaowezekana wa gawio katika hali ya chanzo kulingana na kiwango cha ushiriki wa shirika linalopokea gawio katika mji mkuu ulioidhinishwa wa shirika linalolipa gawio.

Kifungu kama hicho kimo katika Mkataba kati ya Serikali ya Shirikisho la Urusi na Serikali ya Jamhuri ya Kupro kwa kuzuia ushuru mara mbili kwa heshima na ushuru wa mapato na mtaji wa Desemba 5, 1998, ambayo hutoa kwamba gawio kulipwa na kampuni ambayo ni mkazi wa Jimbo moja kwa mkazi wa Jimbo lingine la Mkataba inaweza kutozwa ushuru katika Jimbo lililotajwa kwanza, lakini ushuru unaotozwa hivyo hauwezi kuzidi:

(a) 5% ya jumla ya kiasi cha gawio ikiwa mmiliki anayenufaika amechangia moja kwa moja kwenye mtaji wa kampuni kiasi ambacho ni sawa na angalau Dola za Marekani 100,000;

(b) 10% ya jumla ya kiasi cha gawio katika visa vingine vyote.

Inakubaliwa na Nchi Zinazoingia kwenye Mkataba kwamba sharti hili lazima litimizwe wakati wa uwekezaji wa awali na halitakuwa chini ya kukokotoa upya kila mwaka wakati wa malipo ya gawio.

Wakati wa kutumia vifungu vya Mkataba huu, mtu anapaswa kuongozwa na Barua ya Wizara ya Ushuru ya Urusi ya Februari 12, 2004 N 23-1-10/4-497 "Juu ya matumizi ya Mkataba kati ya Serikali ya Shirikisho la Urusi. na Serikali ya Jamhuri ya Kupro juu ya kuepusha kutoza ushuru mara mbili kuhusiana na ushuru wa mapato na mtaji 05.12 .1998" na Barua ya Wizara ya Fedha ya Urusi ya Juni 26, 2003 N 04-06-06.

Ukubwa wa uwekezaji huamuliwa na kiasi halisi kilicholipwa tarehe ya kupata hisa au haki nyingine za kushiriki katika faida, kwa kuzingatia kanuni ya kutumia bei za soko za urefu wa soko. Pia inakubaliwa kuwa "uwekezaji wa moja kwa moja" unajumuisha upatikanaji wa hisa wakati wa toleo la awali au linalofuata, na ununuzi wa hisa kwenye soko la dhamana au moja kwa moja kutoka kwa mmiliki wao wa awali. Hata hivyo, kigezo cha $100,000 kinatumika moja kwa moja kwa kila kampuni bila kuzingatia uhusiano kati ya mzazi na kampuni tanzu.

Hata hivyo, inaonekana kwamba matumizi ya masharti haya yanaweza kusababisha matatizo kadhaa kiutendaji. Hasa, wakala wa ushuru ana wajibu wa kutathmini hali na kutumia kanuni ya kutumia bei za soko kati ya wahusika huru kwenye shughuli hiyo.

Swali lingine ambalo linaweza kutokea wakati wa kutumia makubaliano: ni kwa kiwango gani ukubwa wa sehemu ya mshiriki wa kigeni katika mji mkuu ulioidhinishwa wa biashara ya Kirusi inapaswa kuhesabiwa tena katika kesi wakati sehemu hii katika makubaliano inaonyeshwa kwa dola za Marekani, euro au ecus, lakini. kwa kweli mchango ulifanywa kwa sarafu nyingine, kwa mfano katika rubles Kirusi?

Inaonekana kwamba kwa madhumuni ya kutumia mikataba, sehemu ya mshiriki wa kigeni - mpokeaji wa gawio katika mji mkuu ulioidhinishwa wa kampuni ya Kirusi inapaswa kuthaminiwa kwa kiwango cha ubadilishaji wa Benki Kuu ya Shirikisho la Urusi wakati wa uwekezaji halisi. Tathmini ya uwiano wa sarafu tofauti inapaswa pia kufanywa kwa tarehe ya mchango halisi wa fedha kwa mji mkuu ulioidhinishwa wa kampuni.

Wakati wa kubadilisha fedha za kitaifa za nchi za Ulaya na ECU kuwa euro, mtu anapaswa kuongozwa na Barua ya Wizara ya Ushuru na Ushuru ya Urusi ya Juni 16, 2003 N RD-6-23/664, ambayo inategemea habari kutoka Wizara ya Fedha ya Urusi. Kiwango cha ubadilishaji wa sarafu kuhusiana na sarafu za kitaifa za nchi za EU kimetolewa katika Ujumbe wa Habari wa Benki ya Urusi N 15/01 "Maelezo na sifa za kiufundi za noti na sarafu za euro", ni fasta na ndiye rasmi pekee. kiwango wakati wa kubadilisha euro kwa noti za kitaifa na wakati wa kubadilishana sarafu moja ya kitaifa hadi nyingine. Kwa kuanzishwa kwa sarafu moja ya Uropa, sababu ya ubadilishaji wa kitengo cha ECU kilichokuwepo hapo awali kilikuwa 1: 1, na kwa hivyo, kwa Amri ya Serikali ya Shirikisho la Urusi la Desemba 17, 1999 N 1399, neno "ECU" katika maandishi ya makubaliano ya Serikali ya Shirikisho la Urusi ilibadilishwa na neno "euro".

Mikataba mingine pia huweka kipindi ambacho sharti lililobainishwa litimizwe ili haki ya kutumia kiwango cha chini cha kodi kutokea. Kutokuwepo kwa kipindi kama hicho kunaweza kusababisha unyanyasaji kwa walipa kodi, ambao wataweza kupata hisa katika mji mkuu ulioidhinishwa wa kampuni kwa madhumuni pekee ya kuzuia ushuru.

Ufafanuzi kama huo kutoka kwa ushuru au mamlaka zingine zinazofaa za Nchi zinazoingia kwenye Mkataba haumo katika kila makubaliano, ambayo yanatatiza maombi yao kwa kiasi kikubwa.

Kwa hiyo, kwa mujibu wa Sanaa. 10 ya Mkataba wa Ushuru Maradufu na Ufalme wa Uholanzi, mgao wa faida unaweza kutozwa ushuru katika Jimbo la Mkataba ambalo kampuni inayolipa gawio hilo ni mkazi na, ikiwa mpokeaji ana haki ya kupata gawio hilo, kodi inayotozwa haitazidi:

5% ya jumla ya kiasi cha gawio, ikiwa mmiliki wa faida wa gawio ni kampuni (isipokuwa ubia) ambayo ushiriki wake wa moja kwa moja katika mtaji wa kampuni inayolipa gawio ni angalau 25% na ambayo imewekeza ndani yake angalau. 75,000 ECU au kiasi sawa katika sarafu ya kitaifa ya Mataifa ya Kukandarasi;
15% ya jumla ya kiasi cha gawio katika visa vingine vyote.

Masharti ya kutumia kiwango cha chini cha kodi hayafafanuliwa na Makubaliano au Itifaki ya Makubaliano haya. Pia hakuna muda uliowekwa ambao kampuni inayopokea gawio inapaswa kupokea 25% ya mtaji ulioidhinishwa.

Sheria ya Urusi pia haihitaji kampuni mama kushikilia hisa katika kampuni tanzu kwa muda fulani kabla ya kusambaza faida.

Katika hali kama hiyo, inawezekana kwamba kampuni mama ikaongeza sehemu yake muda mfupi kabla ya kulipa gawio ili kupata kiwango cha chini cha ushuru.

Kwa kuongezea, katika kesi ya, kwa mfano, kampuni ya Urusi, wakati mtaji ulioidhinishwa unalipwa kwa rubles, haijulikani wazi ni tarehe gani kiwango cha ubadilishaji kinapaswa kuzingatiwa ili kuamua sehemu ya ushiriki katika kampuni inayolipa gawio: tarehe ya uamuzi wa kuunda kampuni, ambayo imedhamiriwa mtaji ulioidhinishwa; kwa tarehe ya uhamisho wake na mwanzilishi wa kigeni au tarehe ya mikopo yake halisi kwa akaunti katika benki ya Kirusi?

Inaonekana kwamba ili kutatua suala hili, mamlaka ya kodi inapaswa kupitisha ufafanuzi sawa, badala ya mapendekezo tofauti kwa kila makubaliano ya mtu binafsi. Vinginevyo, ukosefu wa sheria zilizo wazi husababisha unyanyasaji kwa walipa kodi na kwa upande wa mamlaka ya ushuru.

Mikataba ya kimataifa ya kuzuia kutoza ushuru mara mbili, kama sheria, hurekebisha viwango vya ushuru wa mapato kwa njia ya gawio, ambayo mapato maalum hayawezi kutozwa ushuru wa mapato nchini Urusi. Mikataba mingi huweka kiwango cha juu cha ushuru cha 15% (Makubaliano na Japan, Uholanzi, Ufaransa, Ujerumani) au 10% (Jamhuri ya Korea, Uingereza, Jamhuri ya Czech, n.k.).

Mikataba mingi pia huanzisha kiwango cha chini (5%) mahususi kwa gawio linalolipwa na kampuni tanzu kwa kampuni mama. Kwa mfano, kiwango kama hicho kimetolewa katika Makubaliano na Uholanzi ambayo tulipitia.

Viwango vilivyoainishwa vinatumika kwa mapato kwa namna ya gawio lililopokelewa na mashirika ya kigeni ambayo hayana uanzishwaji wa kudumu katika Shirikisho la Urusi.

Katika kesi hiyo hiyo, ikiwa gawio linatozwa ushuru kama sehemu ya faida ya uanzishwaji wa kudumu, basi sheria zilizowekwa na kifungu "Faida kutoka kwa shughuli za biashara" zinatumika, ambayo hutoa kwamba faida za shirika la kudumu hutozwa ushuru katika jimbo ambalo uanzishwaji huu wa kudumu iko, na kwa mujibu wa imara katika sheria ya jimbo hili.

Kwa hivyo, kuhusiana na kiasi cha gawio lililopokelewa kutoka kwa vyanzo vya Urusi vinavyohusiana na uanzishwaji wa kudumu wa shirika la kigeni - mkazi wa jimbo ambalo Shirikisho la Urusi lina makubaliano juu ya kuzuia ushuru mara mbili, kiwango cha ushuru cha 9% ni. kutumika, imara na aya. 1 kifungu cha 3 Sanaa. Nambari ya Ushuru ya 284 ya Shirikisho la Urusi.

Hii ni kwa sababu ya ukweli kwamba mikataba yote iliyopo ya kimataifa juu ya kuzuia ushuru mara mbili ina kifungu cha "Kutobagua", ambacho hakijumuishi ushuru wa mapato kwa njia ya gawio kwa viwango tofauti na kiwango sawa cha ushuru kinachotumika katika uhusiano na Urusi. mashirika. Kwa hivyo, ikiwa viwango maalum vya ushuru wa gawio vilivyowekwa katika mikataba ya kimataifa ya Urusi ni kubwa kuliko kiwango cha 9%, basi mapato ya shirika la kigeni kutoka kwa vyanzo vya Shirikisho la Urusi kwa njia ya gawio, ikiwa imeainishwa kama shirika la kudumu. , inatozwa ushuru wa mapato kwa kiwango cha 9%. Kwa kukosekana kwa makubaliano ya ushuru, mapato kwa njia ya gawio lililopokelewa na mashirika ya kigeni kutoka kwa mashirika ya Urusi yanatozwa ushuru kama ilivyoainishwa katika aya ya 3 ya Sanaa. 284 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi kwa kiwango cha 15%.

Mazoezi yanaonyesha kuwa shida za ushuru wa gawio nchini Urusi haziishii hapo.

Kifungu cha 42 cha Sheria ya Shirikisho la Urusi "Kwenye Makampuni ya Pamoja ya Hisa" hutoa uwezekano wa kulipa gawio la muda kulingana na matokeo ya robo ya kwanza, miezi sita, miezi tisa ya mwaka wa fedha. Wakati wa kulipa gawio la muda, ni muhimu kukumbuka kuwa kampuni inaweza kupata hasara kulingana na matokeo ya mwaka wa fedha. Katika kesi hii, kuna hatari kwamba mamlaka ya ushuru haitatumia vifungu vya makubaliano juu ya kuondoa ushuru mara mbili na Ch. 25 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi kuhusu ushuru wa gawio kwa kiasi cha gawio la muda lililolipwa. Kiasi kama hicho kitatozwa ushuru kwa msingi wa kifungu cha 10, sehemu ya 1, sanaa. 309 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, yaani, kwa kiwango cha 20%, na inahusiana na "mapato mengine sawa".

Ziada ya gawio la muda lililolipwa juu ya kiasi cha faida iliyopokelewa inategemea ushuru kwa njia ile ile.

Ili kufikia usawa katika mchakato wa kutumia sheria za ushuru, kwa maoni yetu, maelezo juu ya suala hili inapaswa pia kutayarishwa na mamlaka ya ushuru.

Kuhusiana na mgawanyo wa gawio kwa watu binafsi, ikumbukwe kwamba, tofauti na dhana ya utozaji ushuru wa kisheria maradufu, ambayo kwa kawaida huwa na maana sahihi zaidi, dhana ya kutoza kodi maradufu kiuchumi haijaonyeshwa ipasavyo. Baadhi ya majimbo hayakubali dhana hii hata kidogo, wengine, ikiwa ni pamoja na Shirikisho la Urusi, wanaona kuwa ni muhimu kupunguza ushuru wa mara mbili wa kiuchumi ndani ya nchi.

Ikumbukwe kwamba kuna majimbo ambayo hupunguza ushuru maradufu wa kiuchumi na kutumia kiwango cha ushuru tofauti kwenye mapato ya kampuni. Mataifa haya hutoza kampuni kodi kwa viwango tofauti kulingana na kile ambacho kampuni hufanya na faida zake. Kiwango cha juu kinatozwa kwa mapato yanayobakia na kiwango cha chini kwenye mapato yanayosambazwa.

Baadhi ya majimbo pia hutoa motisha kwa wanahisa. Katika majimbo kama haya, kampuni hutozwa ushuru kwa faida yake yote, iwe imesambazwa au la, na gawio hutozwa ushuru pindi tu zinapokuwa mikononi mwa mbia binafsi. Mwisho ana haki ya kupata unafuu, kwa kawaida katika mfumo wa mkopo wa ushuru dhidi ya ushuru wake wa kibinafsi, kwa msingi kwamba gawio lilitozwa ushuru kwa kampuni kama sehemu ya faida. Kifungu hiki kimo, kwa mfano, katika sheria ya ndani ya Malta<6>.

<6>Petrykin A.A. Ufafanuzi wa vitendo juu ya mikataba ya kimataifa ya ushuru mara mbili. M., Vershina. 2005.

Bila kujali njia iliyochaguliwa, inaonekana kwamba ni muhimu kuzingatia kodi ya kiuchumi mara mbili katika sheria za Kirusi. Kuunganishwa kwa kanuni kama hizo katika sheria za ndani za majimbo kutaruhusu kusambazwa zaidi katika kiwango cha kimataifa cha ushirikiano na kuchangia maendeleo ya harakati za mitaji ya kimataifa.

Hamu. Kama vile gawio, mikataba ya kimataifa inaweza kutoa maana tofauti kwa riba kuliko ile iliyoanzishwa na Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi. Ufafanuzi wa "riba" unaotumiwa katika mikataba mingi ya kodi ni sawa na ule unaotumika katika sheria za nchi na hutoa kwamba "riba" inamaanisha mapato kutoka kwa madai ya madeni ya aina yoyote, bila kujali usalama wa rehani au haki za kugawana faida.

Ufafanuzi wa Shirika la Usaidizi wa Kiuchumi na Maendeleo kuhusu Mkataba wa Mfano wa OECD unapendekeza kwamba ufafanuzi wa maslahi katika mikataba ya kimataifa hautumiki kwa ujumla kwa malipo yanayofanywa chini ya aina fulani za vyombo vya kifedha visivyo vya kawaida kulingana na dhima isiyo ya deni, lakini inawezekana. ili malipo kama hayo yatimizwe kama riba ndani ya mafundisho ya kitaifa ya "utawala wa dutu juu ya fomu", "matumizi mabaya ya haki" na mengine.

Katika Urusi, kuhusiana na mahusiano ya kodi, kuna mambo ya mafundisho sawa, lakini hadi sasa hakuna sababu ya kuzungumza juu ya malezi yao wazi, kuathiri moja kwa moja maombi ya mkataba wa kimataifa. Ingawa Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi hutoa fursa ya kuainisha "mapato mengine kama hayo" kama mapato kutoka kwa vyanzo nchini Urusi, mamlaka ya ushuru, kama ilivyoonyeshwa, bado haijatumia kifungu hiki.

Ikiwa makubaliano ya kimataifa hayana ufafanuzi wa riba, basi kulingana na sheria za tafsiri ya masharti ya mikataba ya kimataifa, wakati wa kuamua juu ya ushuru wa mapato katika nchi ya malipo, ufafanuzi wa riba unaotumiwa na sheria ya ushuru. nchi ya malipo ya mapato lazima kutumika. Mikataba hiyo ni pamoja na, kwa mfano, makubaliano na Austria.

Kwa mujibu wa aya. 3 uk 1 sanaa. 309 ya Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi, mapato ya shirika la kigeni kutoka kwa vyanzo pia ni pamoja na mapato ya riba kutoka kwa majukumu ya deni ya aina yoyote, pamoja na dhamana na haki ya kushiriki katika faida na vifungo vinavyoweza kubadilishwa, pamoja na mapato yaliyopokelewa kwa suala la serikali na manispaa. dhamana ya daraja, masharti ya suala na mzunguko ambayo hutolewa kwa namna ya riba; mapato kutoka kwa majukumu mengine ya deni ya mashirika ya Urusi.

Dhana ya maslahi pia imeanzishwa katika aya ya 3 ya Sanaa. 43 ya Nambari ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, kulingana na ambayo riba inatambuliwa kama mapato yoyote yaliyotangazwa (iliyoanzishwa), pamoja na katika mfumo wa punguzo, iliyopokelewa kwa deni la aina yoyote (bila kujali njia ya utekelezaji wake). ) Katika kesi hii, riba inatambuliwa, haswa, kama mapato yaliyopokelewa kutoka kwa amana za pesa taslimu na majukumu ya deni. Chini ya hati fungani kwa madhumuni ya Sec. 25 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi kwa mujibu wa aya ya 1 ya Sanaa. 269 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi inahusu mikopo, bidhaa na mikopo ya kibiashara, mikopo, amana za benki, akaunti za benki au mikopo nyingine, bila kujali aina ya utekelezaji wao.

Hapo awali, kwa mujibu wa Maagizo ya Huduma ya Ushuru ya Serikali ya Urusi No. 34 ya Juni 16, 1995, riba pia ilijumuisha faini na adhabu kwa ukiukaji wa majukumu ya mkataba. Kwa sasa, Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi imetenga mapato haya kwa jamii tofauti, na hivyo kuondoa utata katika Sanaa. 43 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, pamoja na kutokubaliana na mikataba mingi ya kimataifa ambayo hutoa faini na adhabu kwa kifungu tofauti.

Katika mazoezi, kodi ya riba inaweza kutoa idadi ya matatizo. Wakati wa kulipa mapato ya riba na mashirika ya Kirusi ambayo yana deni iliyobaki chini ya jukumu la deni kwa shirika la kigeni ambalo linamiliki moja kwa moja au kwa njia isiyo ya moja kwa moja zaidi ya 20% ya mtaji ulioidhinishwa (kushiriki) wa shirika hili la Urusi, maswali yanaweza kutokea juu ya hitaji la kutumia Sanaa. . 269 ya Nambari ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi. Kifungu hiki kinaweka uwiano mwembamba wa mtaji na sheria kulingana na ambayo riba iliyolipwa zaidi ya kiwango cha juu kinachohesabiwa kwa msingi wa uwiano wa mtaji na sehemu ya kampuni ya mzazi wa kigeni ya ushiriki katika shirika la Kirusi itazingatiwa kama malipo ya gawio. kutozwa ushuru kwa kiwango kinachofaa. Kwa kuongezea, riba kama hiyo itazingatiwa ili kupunguza faida inayotozwa ushuru ya shirika la Urusi kama sehemu ya makato ya ushuru, pia kwa kuzingatia sheria ya mtaji.

Kwa mfano, ikiwa walipa kodi - shirika la Kirusi lina deni lililobaki chini ya jukumu la deni kwa shirika la kigeni ambalo linamiliki moja kwa moja au kwa njia isiyo ya moja kwa moja zaidi ya asilimia 20 ya mji mkuu ulioidhinishwa (kushiriki) wa shirika hili la Urusi, na ikiwa kiasi cha majukumu ya deni shirika la Urusi lililotolewa na shirika la kigeni ni zaidi ya mara tatu tofauti kati ya kiasi cha mali yake na kiasi cha dhima katika siku ya mwisho ya kipindi cha kuripoti, wakati wa kuamua kiwango cha juu cha riba cha kujumuishwa katika gharama. kifungu cha akaunti 1 cha Sanaa. 269 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, sheria maalum zilizowekwa na Kanuni zinatumika.

Kifungu cha 4 cha Sanaa. 269 ya Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi hutoa tofauti nzuri kati ya riba iliyopatikana iliyohesabiwa kwa mujibu wa sheria zilizowekwa na kifungu cha 2 cha Sanaa. 269 ya Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi, ni sawa kwa madhumuni ya ushuru kwa gawio na inatozwa ushuru kwa mujibu wa kifungu cha 3 cha Sanaa. Nambari ya Ushuru ya 284 ya Shirikisho la Urusi.

Akizungumzia kuhusu taratibu zinazotolewa na Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi kwa ajili ya utekelezaji wa masharti yaliyowekwa ndani yake, ni lazima ieleweke kwamba Sanaa. 269 ya Nambari ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi inadhibiti kwa undani utaratibu unaokuruhusu kurekebisha kiasi kinachokubalika ili kupunguza faida inayotozwa ushuru. Hata hivyo, kuhusu utaratibu wa kuruhusu matumizi ya masharti ya Sanaa. 269 ya Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi kwa madhumuni ya kuzuia ushuru kwa mapato ya shirika la kigeni kwenye chanzo cha malipo, utaratibu kama huo haujaanzishwa wazi na sheria.

Ushuru wa mapato ya shirika la kigeni huzuiliwa na wakala wa ushuru wakati mapato yanahamishiwa kwake, wakati uwiano wa mtaji lazima ubainishwe kama tarehe ya mwisho ya kuripoti ya kipindi cha kuripoti (kodi) inayolingana ili kukokotoa kiwango cha juu cha riba kinachotambuliwa kama gharama kwenye deni lililodhibitiwa.

Utaratibu mzima wa Sanaa. 269 ya Nambari ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi inazingatia madhumuni ya kuhesabu riba inayotambuliwa kama gharama wakati wa kuunda msingi wa ushuru wa Urusi kwa ushuru wa mapato. Wala Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi wala mikataba ya kimataifa haina sheria za utekelezaji wa kanuni hizi, ambayo inafanya kuwa vigumu kutumia utoaji huu katika mazoezi. Inaonekana kuwa itakuwa sahihi zaidi kutumia thamani ya mgawo kuanzia tarehe ya mwisho ya kuripoti ya kipindi cha awali cha kuripoti au kodi, hata hivyo, kwa hili, sheria kama hiyo lazima iingizwe kisheria.

Masharti yaliyotajwa ya Nambari ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi yanaambatana na mikataba mingi ya kimataifa, ambayo hutoa kwamba ikiwa kiasi cha riba inayohusiana na madai ya deni ambayo wanalipwa inazidi kiwango ambacho kingekubaliwa kati ya mlipaji na mlipaji. mtu anayestahili kwao, kwa kukosekana kwa masharti maalum ya manunuzi, sehemu ya ziada ya malipo bado iko chini ya ushuru kwa mujibu wa sheria za kila jimbo.

Utoaji huu, kwa mfano, unapatikana katika Sanaa. 11 Makubaliano na Jamhuri ya Ufini kuhusu kuepusha kutozwa ushuru mara mbili. Ikumbukwe kwamba uundaji wa utoaji huu haufanikiwa kabisa, kwa sababu hakuna utaratibu wa matumizi yake. Mkataba haufafanui kile kinachopaswa kueleweka na "mahusiano maalum kati ya watu" na "kutokuwepo kwa mahusiano maalum", licha ya ukweli kwamba jukumu la matumizi ya mahusiano kama hayo, kama itaonyeshwa hapa chini, ni moja kwa moja ya wakala wa kodi.

Wakati wa kutumia masharti husika ya mikataba ya kimataifa, mtu anapaswa kuzingatia sheria zote za mikataba hiyo kwa ukamilifu, ikiwa ni pamoja na wale ambao huweka ufafanuzi wa maneno "gawio" na "riba".

Kwa hiyo, kwa mujibu wa Sehemu ya 3 ya Sanaa. 10 ya Mkataba wa Kuondoa Ushuru Mara mbili uliohitimishwa kati ya Serikali ya Shirikisho la Urusi na Serikali ya Jamhuri ya Armenia, neno "gawio" linamaanisha mapato kutoka kwa hisa au haki zingine, sio madai ya deni, kutoa haki ya kushiriki katika faida, na vile vile mapato kutoka kwa haki zingine ambazo ziko chini ya kanuni sawa ya ushuru na mapato kutoka kwa hisa kwa mujibu wa sheria ya hali ambayo biashara inayosambaza faida ni mkazi.

Masharti sawa pia yanajumuishwa katika Makubaliano na Ubelgiji, Ujerumani, Kanada na zingine.

Kwa hivyo, kwa mujibu wa masharti ya mikataba kadhaa, riba haiwezi kujumuisha maslahi ambayo, kwa mujibu wa makubaliano, yanastahili kuwa gawio. Hata hivyo, utaratibu huu haukubaliki kwa ujumla.

Inaonekana kwamba ikiwa makubaliano ya kimataifa yatatoa ufafanuzi sahihi wa riba, sheria za mtaji hafifu hazipaswi kutumika kwa ushuru wa riba kama hiyo isipokuwa makubaliano mahususi yatatoa vinginevyo.

Ikumbukwe kwamba ingawa kiwango cha ushuru wa mapato kimepunguzwa hadi 15% ikilinganishwa na kiwango cha ushuru cha 20% kilichozuiliwa kutoka kwa mapato ya riba, kwa ujumla, kwa mlipaji na mpokeaji wa riba kama hiyo, mfumo huu hauvutii zaidi kuliko utaratibu wa ushuru wa riba. . Ukweli ni kwamba riba iliyoainishwa tena kama gawio haipunguzi faida inayotozwa ushuru ya mdaiwa na, kama sheria, haiko chini ya msamaha kamili wa ushuru nchini Urusi kwa msingi wa mikataba ya kimataifa.

Tunapolinganisha utaratibu wa kutoza riba na uhasibu kwa madhumuni ya kodi ya mapato iliyoanzishwa na sheria na makubaliano ya nchi, tunaweza kuhitimisha kuwa mikataba ya kimataifa inaweza kutoa utaratibu tofauti wa kuhusisha riba kwa wajibu wa deni kwa gharama.

Kwa hivyo, kifungu cha 3 cha Itifaki ya Mkataba kati ya Shirikisho la Urusi na Serikali ya Ujerumani juu ya kuepusha kutoza ushuru mara mbili kwa heshima na ushuru wa mapato na mali ya Mei 29, 1996, kinatoa kwamba kiasi cha riba kinacholipwa na kampuni ambayo ni mkazi wa Jimbo moja la Mkataba na ambapo mkazi wa nchi nyingine anashiriki katika Jimbo la Mkataba atakatwa bila kikomo katika kukokotoa faida zinazotozwa ushuru za kampuni hiyo katika Jimbo lililotajwa kwanza, bila kujali kama kiasi hicho cha riba kinalipwa. kwa benki au kwa mtu mwingine na bila kujali muda wa mkopo.

Makato kama hayo, hata hivyo, hayawezi kuzidi kiasi "ambacho kingekubaliwa na makampuni huru chini ya hali zinazolingana."

Inawezekana kulinganisha utoaji maalum wa mkataba wa kimataifa na sheria za ndani katika vipengele viwili:

kulingana na utaratibu wa uhasibu kwa madhumuni ya ushuru wa riba, kulingana na aina ya mkopo;
kulingana na utaratibu wa uhasibu kwa madhumuni ya kodi ya riba, kulingana na thamani yao.

Baada ya kulinganisha masharti ya Mkataba na kanuni za Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, tunaweza kuhitimisha kwamba, kulingana na aina ya mkopo, sheria ya kitaifa haitoi utaratibu wa uhasibu wa kiasi cha riba kwa madhumuni ya ushuru ambayo ni tofauti na hiyo. zinazotolewa na Itifaki. Kwa sababu gharama zinatambuliwa kama riba inayotokana na wajibu wa deni la aina yoyote, tofauti na sheria madhubuti ya awali ya ushuru wa faida, mashirika ya Urusi hukubali kama gharama riba yoyote, mradi yanalipwa kwa majukumu yaliyokopwa yanayotumika kufanya shughuli zinazolenga kutoa. mapato ( Kifungu cha 1 cha Kifungu cha 252 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi), ikiwa ni pamoja na yale yanayolipwa kwa mashirika yasiyo ya benki, pamoja na mikopo inayotumiwa kwa madhumuni ya kigeni. Wakati huo huo, inaonekana kwamba bado ni muhimu kuzingatia kwamba, tofauti na masharti ya Itifaki, kwa mujibu wa kanuni za sheria za ndani, ikiwa mkopo unatumiwa kwa madhumuni yasiyohusiana na shughuli za kibiashara, gharama hizo. haiwezi kuchukuliwa kama kupungua kwa mapato.

Kuhusu kanuni za kisheria zinazoanzisha utaratibu wa uhasibu wa riba kwa kodi ya mapato kulingana na ukubwa wao, tofauti fulani hupatikana. Kama ilivyoelezwa hapo awali, Itifaki inabainisha kuwa kiasi cha riba kinachokubaliwa kwa madhumuni ya kodi hakipaswi kuzidi kiasi ambacho kingekubaliwa na makampuni huru chini ya masharti yanayolingana.

Madhumuni ya vifungu hivi ni sawa - kuondoa ushawishi unaowezekana kwa majukumu ya ushuru ya walipa kodi ya sababu ya utegemezi wake kwa mtu ambaye hulipa riba kwa niaba yake, au mambo mengine yanayoathiri kiwango cha riba. Kwa kuongezea, ikiwa Nambari ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi itaweka utaratibu wa kina wa kuamua kiasi cha riba (Kifungu cha 269 cha Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi), basi makubaliano hayadhibiti utaratibu wa kulinganisha kiasi halisi cha riba inayolipwa na. kiasi ambacho kinaweza kukubaliwa kwa madhumuni ya ushuru, ambayo inachanganya sana utumiaji wake.

Utafiti wa kina wa kanuni za Kanuni ya Ushuru wa Shirikisho la Urusi huturuhusu kuhitimisha kuwa utoaji unaohusika na Kanuni ya Ushuru hautumiki kwa kuamua kiwango cha juu cha riba na kupingana kwake na kanuni za jumla za sheria ya kodi ya Kirusi. Ndiyo, Sanaa. 269 ya Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi huweka utaratibu wa jumla na maalum wa kudhibiti kiasi cha riba kinachohusishwa na gharama. Kama kanuni ya jumla, gharama zinatambuliwa kama riba inayotokana na wajibu wa deni la aina yoyote, mradi tu kiasi cha riba kinachopatikana na mlipa kodi kwa wajibu wa deni hakiondoki kwa kiasi kikubwa kutoka kwa kiwango cha wastani cha riba kinachotozwa kwa majukumu ya deni iliyotolewa katika robo hiyo hiyo kwa masharti kulinganishwa. Majukumu ya deni yanayotolewa kwa masharti yanayolingana yanamaanisha majukumu ya deni yanayotolewa kwa sarafu moja kwa masharti sawa, kwa viwango vinavyolinganishwa, dhidi ya dhamana sawa. Katika hali hii, kupotoka kwa kiasi kikubwa kwa kiasi cha riba iliyokusanywa inachukuliwa kuwa kupotoka kwa zaidi ya 20% kwenda juu au chini kutoka kwa kiwango cha wastani cha riba inayotokana na majukumu sawa ya deni.

Kwa kukosekana kwa majukumu ya deni yaliyotolewa katika robo hiyo hiyo kwa masharti kulinganishwa, na pia kwa chaguo la walipa kodi, kiwango cha juu cha riba kinachotambuliwa kama gharama kinachukuliwa sawa na kiwango cha ufadhili wa Benki Kuu ya Shirikisho la Urusi. kwa mara 1.1 - wakati wa kutoa wajibu wa deni katika rubles na sawa na 15% - juu ya majukumu ya deni kwa fedha za kigeni.

Kwa mujibu wa utaratibu maalum, yaani, ikiwa walipa kodi - shirika la Kirusi lina deni bora chini ya wajibu wa deni kwa shirika la kigeni ambalo linamiliki zaidi ya 20% ya mji mkuu ulioidhinishwa wa shirika hili la Kirusi, ambapo kiasi cha malipo bora. deni ni zaidi ya mara tatu tofauti kati ya kiasi cha mali na Kiasi cha majukumu na gharama inaweza kuwa na riba, kiasi ambacho hakizidi kiasi cha riba ya juu iliyohesabiwa kwa misingi ya kifungu cha 2 cha Sanaa. 269 ya Nambari ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi.

Kama tafiti za utaratibu uliowekwa wa kukokotoa kiwango cha juu cha riba zinavyoonyesha, viwango halisi vya riba vilivyokusanywa vinaweza kukubaliwa kwa madhumuni ya kodi ikiwa uwiano wa mtaji ni sawa na au chini ya moja. Hali hii inafikiwa ikiwa kiasi cha deni husika ni sawa au chini ya kiasi cha mtaji wa usawa, sehemu inayolingana ya mwekezaji wa kigeni katika mji mkuu ulioidhinishwa wa shirika la walipa kodi.<7>.

<7>Ushuru wa makampuni ya kigeni nchini Urusi: Mkusanyiko wa vifaa kutoka kwa mazoezi ya utekelezaji wa sheria. Toleo la 1. / Comp. E.V. Ovcharova. - M.: Sheria, 2004. P. 47.

Kwa hivyo, zinageuka kuwa taratibu za kuamua viwango vya juu vya riba hazitegemei mambo ya kiuchumi yanayoathiri thamani ya soko ya fedha zilizokopwa.

Utaratibu wa kuhesabu riba ya juu iliyoanzishwa na makala chini ya utafiti inapingana na aya ya 1 ya Sanaa. 252 ya Nambari ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, kulingana na ambayo gharama zinazofaa na za kiuchumi zinatambuliwa kama gharama.

Masharti ya kulinganishwa ambayo wahusika huru kwenye shughuli hiyo wangezingatia wakati wa kuingia katika shughuli hiyo hayazingatiwi wakati wa kuamua kiwango cha juu cha riba. Aidha, utaratibu uliowekwa wa kudhibiti kiasi cha riba unapingana na aya ya 2 na 3 ya Sanaa. 3 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, kulingana na ambayo kodi haiwezi kuwa ya kibaguzi na ya kiholela na lazima iwe na haki ya kiuchumi.

Kutoka hapo juu, inafuata kwamba utaratibu maalum ulioanzishwa na sheria ya Kirusi kwa uhasibu wa gharama kwa madhumuni ya kodi unapingana na sheria zilizowekwa na Itifaki ya Mkataba wa Ushuru wa Mara mbili na haipaswi kutumiwa. Kwa kuongezea, utaratibu huu pia unapingana na kanuni za jumla za ushuru zilizowekwa na sheria ya Urusi na inachanganya shughuli za walipa kodi. Inabadilika kuwa, kwa kuwa utaratibu maalum wa kuhesabu riba ya juu iliyoanzishwa na kifungu cha 2 cha Sanaa. 269 ya Nambari ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi haitumiki katika kesi inayozingatiwa; hakuna kufuzu tena kwa tofauti nzuri kati ya gharama zilizopatikana na za chini, na ushuru wa mapato ya mkazi wa Ujerumani, pamoja na viwango vya ziada; lazima ifanyike kulingana na sheria za aya ya 1 ya Sanaa. 11 Mikataba - "Riba".

Makubaliano ya Ushuru Maradufu kati ya Serikali ya Shirikisho la Urusi na Serikali ya Uingereza ya Uingereza na Ireland Kaskazini pia yana maelezo mahususi kuhusu kutoza ushuru wa mapato ya riba. Kwa hiyo, kwa mujibu wa Sehemu ya 6 ya Sanaa. 11 ya Mkataba, kanuni kuhusu ushuru wa riba zilizomo katika mkataba huu hazitumiki ikiwa lengo kuu au mojawapo ya madhumuni makuu ya mtu yeyote anayehusika katika kuunda au kuhamisha madai ya deni kuhusiana na ambayo riba inalipwa. hamu ya kuchukua faida ya mkataba kama huo kupitia uundaji au uhamisho kama huo. Aina hii ya kifungu haipatikani katika mikataba mingine na pia inaweza kuonekana kusababisha matatizo katika kutumia kifungu cha kodi ya riba kwa ujumla. Inabadilika kuwa wakala wa ushuru, anayelazimika kushikilia kiasi cha ushuru na kimsingi anajibika kwa matumizi ya makubaliano ya ushuru, pamoja na kuangalia hati zinazotolewa na Nambari ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, anashtakiwa kwa kutathmini jukumu la kipengele cha kodi kati ya malengo ya mtu kuunda au kuhamisha wajibu wa deni.

Sheria ya kodi haina vigezo vya kubainisha madhumuni makuu au mojawapo ya madhumuni makuu ya mtu. Kwa hivyo, vigezo kama hivyo lazima viendelezwe kwa vitendo na vinaweza kusababisha matumizi mabaya ya mamlaka ya kodi. Madhumuni ya masharti kama haya ni dhahiri, lakini uundaji wao unaonekana kuwa mbaya sana, kwani inachukua upanuzi wa uwezo wa mamlaka ya ushuru kuamua na kutambua madhumuni ya shughuli za kibiashara, ambayo hufungua njia ya jeuri.

Kwa kumalizia, ni lazima ieleweke kwamba, pamoja na ukweli kwamba ukusanyaji wa kodi mara mbili kwa hakika sio haki, swali la ushauri wa kuhitimisha mikataba ya kodi pia linafufuliwa katika kazi za wanasheria wa kisasa.<8>. Mkataba wa kodi unaweza kutoa manufaa ya ziada kwa wageni katika eneo lake, ambao matokeo yake wanakuwa washindani zaidi ikilinganishwa na wazalishaji wa ndani. Kwa kuongezea, makubaliano yanaweza kutumika kupunguza mzigo wa ushuru, ambao pia hauwezi kuwa na athari nzuri kila wakati.

<8>Trofimov V.N. Mikataba ya ushuru mara mbili: shida za uidhinishaji. // Sheria. 1998. N 6.

Kabla ya kuhitimisha mkataba wa ushuru, kila jimbo hutathmini ni shughuli gani na kwa kiwango gani raia au mashirika yake wanafanya au wanakusudia kutekeleza katika eneo la jimbo lingine, na vile vile ni shughuli gani zinazofanywa na raia wa jimbo lingine peke yake. eneo. Kama matokeo, inakuwa wazi ni kiasi gani cha ushuru kinaweza kukusanywa. Tu katika kesi hii makubaliano inakuwa ya usawa wa kiuchumi na ya manufaa kwa pande zote. Bila shaka, wakati wa mazungumzo, kila upande unajitahidi kufikia masharti hayo ili kulinda vyema maslahi yake, lakini hii inasababisha ukweli kwamba makubaliano yanakuwa ya manufaa zaidi kwa upande mmoja na chini ya manufaa kwa upande mwingine. Ndiyo maana, ili kuepuka makosa hayo, utafiti kamili, wa kina na wa kina wa msingi wa kiuchumi wa kusainiwa ujao wa makubaliano ni muhimu. Mfano wa kazi hiyo wakati wa kuhitimisha makubaliano ni makubaliano na Uturuki. Wataalamu walioshughulikia mkataba wa kodi maradufu uliowasilishwa ili kuidhinishwa na Uturuki walisisitiza ukweli kwamba ulitoa manufaa makubwa ya kodi kwa kazi ya ujenzi. Kwa kweli, hii inatumika zaidi kwa wafanyikazi wengi wa Kituruki nchini Urusi kuliko wafanyikazi wa Urusi nchini Uturuki. Matokeo yake, uidhinishaji wa mkataba ulikataliwa<9>.

<9>Trofimov V.N. Papo hapo.

Inawezekana kwamba, kwa sababu ya makubaliano yaliyopo, kiasi cha ushuru ambao haujakusanywa kutoka kwa wageni kwenye eneo letu, na vile vile kutoka kwa Warusi nje ya nchi, huzidi athari chanya ya kiuchumi kwa Urusi kutoka kwa shughuli za kampuni zetu katika nchi zingine na zile za nje katika nchi yetu. nchi. Kuna uwezekano kwamba tathmini sahihi zaidi ya hali hii itafanywa kwa muda. Wakati huo huo, Serikali ya Shirikisho la Urusi inaelekea kuhitimisha mikataba hiyo.

Tatizo jingine kubwa linalojitokeza wakati wa kuidhinisha mikataba hiyo ni kuhusiana na lugha ambayo inahitimishwa. Kawaida kuna lugha tatu kama hizo: Kirusi, lugha ya mshirika, na ya tatu ni Kiingereza. Kulingana na masharti ya mkataba, ikiwa utata unatokea, kiwango ni maandishi ya Kiingereza. Hii inazua maswali yanayohusiana na mchakato wa uidhinishaji. Ingekuwa rahisi ikiwa makubaliano yote yangekuwa na nguvu sawa ya kisheria, na katika kesi ya mzozo ingewezekana kutetea tafsiri nzuri. Hata hivyo, kunapokuwa na lugha ya tatu ambayo huchukua nafasi ya kwanza, mbinu hii ya uidhinishaji haiwezekani.

Kwa mfano, juu ya uchunguzi wa makini wa mkataba na Israeli, wataalam waligundua kwamba katika maandishi ya Kirusi hakuna kutajwa kwa moja ya kodi ambayo iko katika toleo la Kiingereza.<10>.

<10>Trofimov V.N. Papo hapo.

Kwa sababu zilizo hapo juu, inapendekezwa kuwasilisha kwa kuridhiwa, pamoja na Kirusi, maandishi ya Kiingereza. Kwa upande mmoja, hii inaweza kuchukuliwa kuwa suluhisho la tatizo, kwa upande mwingine, orodha ya mahitaji ambayo naibu wa Jimbo la Duma la Shirikisho la Urusi lazima kukutana haijumuishi ujuzi wa Kiingereza.

Ili kuondoa mkanganyiko uliopo, njia pekee inaonekana kujumuisha katika mikataba kifungu ambacho hakuna lugha moja iliyo na ukuu. Katika kesi hii, upande wa Kirusi utatafsiri makubaliano kwa maana ambayo hutolewa kwa lugha ya Kirusi.

Ikumbukwe kwamba Amri ya Serikali ya Shirikisho la Urusi ya Mei 28, 1992 N 352 "Katika hitimisho la makubaliano ya serikali juu ya kuzuia ushuru mara mbili wa mapato na mali" hutoa uwezekano wa kuhitimisha makubaliano katika lugha mbili tu. ambazo zina uhalali sawa.

Kwa kweli, wakati wa kutumia mikataba, shida ya kutumia idadi kubwa ya maneno ambayo haijulikani kwa sheria za Urusi hutokea. Kwa mfano, maneno yaliyotajwa hapo awali "mkazi", "makazi ya kudumu", maana mpya kwa kulinganisha na sheria ya Kirusi mara nyingi hupewa dhana kama "mali isiyohamishika", "gawio", "mirahaba", dhana kama vile "huduma za kitaaluma" , "annuity", "mahali pa usimamizi bora", nk. Hata hivyo, hatupaswi kusahau kwamba makubaliano ni aina fulani ya maelewano kati ya sheria za nchi mbili na kutoa dhana mbadala kwa wale walio katika sheria ya kila mmoja wao. Kwa hivyo, hatupaswi kuzungumza juu ya mapungufu ya mikataba ya kimataifa, lakini juu ya mapungufu na kutoweza kwa sheria ya kodi ya ndani kuyashughulikia. Kutoka hapo juu inafuata kwamba katika sheria ya kitaifa vifaa vya dhana na taratibu za utumiaji wa makubaliano ya ushuru mara mbili hazijatengenezwa vya kutosha.

S.E. Neustadt

Mwombaji

Taasisi ya Kimataifa ya Usimamizi MGIMO(U)

Shida ya kukatwa ushuru na majimbo mawili mara moja ni mada yenye nguvu, kwani kwa sababu ya kanuni tofauti za sheria ya ushuru katika nchi kote ulimwenguni, watu wengi wanaopokea faida nje ya nchi yao wanakabiliwa na kupunguzwa mara mbili kutoka kwao; lazima walipe. mahali pa kupokea mapato na mahali pa uraia.

Huu ni uondoaji wa ushuru kutoka kwa mapato ya watu binafsi katika nchi kadhaa za ulimwengu - mahali pa kuishi na mahali pa uzalishaji wa mapato haya.

Ushuru hukusanywa kwa mujibu wa maelekezo mawili ambayo huduma ya fedha hufanya kazi:

Kulingana na kanuni ya eneo - katika nchi kama hizo, ukusanyaji wa ushuru hufanyika katika muktadha wa uaminifu zaidi, kwani wanadai tu mapato yaliyopokelewa ndani ya nchi;
Kwa mujibu wa kanuni ya makazi - hapa kodi imeundwa kupokea sindano za juu katika bajeti, kwani kodi inakusanywa kutoka kwa mkazi bila kujali mahali ambapo mapato yake yanapokelewa.

Upekee wa ushuru kama huo nchini Urusi ni uamuzi wake kulingana na mgawanyiko maalum na uwepo wa sifa fulani za uainishaji.

Jinsi ya kuondoa ushuru mara mbili - tazama video hii:

Aina kuu

Uainishaji kwa kanuni

Ushuru hutegemea mpango uliotumika na ni wa aina zifuatazo:

Aina ya kimataifa ya kiuchumi mara mbili - hutolewa kutoka kwa masomo yote kwa wakati mmoja ambao walipata mapato kutoka kwa operesheni moja, ambayo ni, mapato yao ni ya kawaida. Hili ni chaguo makini la kukusanya ada kutoka kwa mkazi ambaye mapato yake yalipokelewa nje ya nchi;
Aina mbili za kimataifa za kisheria ni mapato yanayopokelewa kutoka kwa shughuli iliyofanywa na mtu mmoja; ushuru hukatwa kutoka kwa mauzo kama hayo na majimbo kadhaa mara moja. Kuhusiana na aina hii, seti ya sheria maalum imeundwa, kulingana na ambayo mamlaka ya majimbo 2 imegawanywa kutekeleza operesheni, ambayo ina maana kwamba ni muhimu kuanzisha mahusiano kati ya majimbo yanayohusiana na mapato na mtu. aliyeipokea.

Muhimu: njia kama hizo za kuzuia ushuru mara mbili ni nzuri sana, ambayo majimbo husaini makubaliano maalum.

Uainishaji kwa ngazi

Kigezo cha uainishaji pia huathiriwa na kiwango cha operesheni, kulingana na hayo, aina zifuatazo zinaweza kuunda:

Ndani - wakati umuhimu na kiwango cha kitengo cha utawala-eneo ambacho mapato yalipokelewa ni mambo, lakini wakati huo huo hufanyika katika wilaya yoyote.

Kwa upande wake, aina hii pia imegawanywa kulingana na shughuli zinazofanywa katika chaneli:

Wima, kulingana na ambayo ni muhimu kulipa aina mbili za kodi - za mitaa na serikali;
Mlalo - hulka yake ni njia ya mtu binafsi kwa kila operesheni, kulingana na eneo la utekelezaji wake, ambayo ni kwamba, inawezekana kulipa ushuru tu unaofanywa katika eneo la manispaa fulani, unaweza kulipa ushuru wote unaohusiana na operesheni au za kitaifa.

Nje - nje ya Shirikisho la Urusi, katika hali kama hiyo sheria ya ushuru ya majimbo mawili inagongana, walipa kodi watalazimika kukidhi mahitaji ya huduma za kifedha katika maeneo yote mawili.

Vipengele hasi vya ushuru vinavyosababisha mkanganyiko

Ushuru mara mbili husababisha hasira nyingi kwa raia wanaopata pesa nje ya nchi. Huduma za kifedha, kwa upande wake, licha ya kujaza bajeti ya serikali, hujitahidi kutatua tatizo, kwa kuwa wananchi wa jimbo lao kimsingi wanakabiliwa na nafasi hiyo.

Mgawanyiko wa faida ya walipa kodi na majimbo mawili mara moja katika kipindi hicho hicho, ambayo kama matokeo ni kiasi kikubwa kwa somo;
Mgawanyiko wa wakaazi na wasio wakaazi ni shida sana; kwa hili ni muhimu kuunda uainishaji mpya wa mapato;
Haja ya kuunda mfumo wazi wa sheria ambao unasimamia madhubuti kitu cha ushuru kwa uwezekano wa ukusanyaji.

Muhimu: ni aina hii ya mwingiliano ambayo itasaidia kutatua suala hilo na kupata maelewano kati ya maslahi ya mataifa hayo mawili.

Ushuru mara mbili ni nini?

Makubaliano ya kuzuia kutoza ushuru mara mbili

Huu ni mkataba kati ya majimbo mawili, ambayo inasema wazi sheria za kutoa ushuru katika hali ambapo kitu cha faida kiko katika eneo la nchi ambayo huluki haizingatiwi kuwa mkazi.

Haja yake ni kuunda orodha ya ushuru ambayo iko chini ya makubaliano, na pia orodha ya vyombo ambavyo vinakabiliwa na kupunguzwa kwa ushuru mara mbili.

Pia, makubaliano hayo yana masharti yote muhimu - kipindi cha uhalali, masharti ya kodi, utaratibu wa kukomesha ushirikiano.

Muhimu: Urusi ina makubaliano 82 juu ya kuzuia kupunguzwa kwa ushuru mara mbili na nchi zingine.

Faida za utaratibu kama huu ni wazi:

Hii ni kuzuia punguzo la ushuru mara mbili au mzigo mzito;
Chombo madhubuti ambacho hutoa matumizi ya seti chanya tu za sheria za ushuru za nchi hizo mbili;
Fursa za uvumbuzi wa ushuru kwa kuzingatia sheria za kitaifa za ushuru;
Kupunguza viwango;
Kurekodi makazi na eneo la kitu cha mapato.

Katika kesi hii, unapaswa kuelewa ni nini kupumzika:

Haitakuwezesha kuepuka kufanya malipo ya lazima;
Ina maelekezo kadhaa na chaguzi za kukusanya michango, na kwa mbinu mbaya, huwezi kuzipunguza, lakini badala ya kuziongeza;
Ili kutumia makubaliano kwa faida yako, ni muhimu kuzingatia nuances yote ya nchi ambapo biashara inapaswa kuwa iko na ikiwa hali ya nyumbani imesaini makubaliano nayo.

Utumiaji wa makubaliano juu ya uundaji wa maeneo maalum ya kiuchumi:

Ushuru wa faida na mtaji;
Watu binafsi na vyombo vya kisheria, wakazi na wasio wakazi.

Ifuatayo inapaswa kuambatanishwa na cheti:

Hati ya malipo ya ada nje ya nchi, ambayo inapaswa kutafsiriwa kwa lugha ya serikali na kuthibitishwa na mthibitishaji;
Hati inayoonyesha aina ya mapato na kiasi chake kwa mwaka wa kalenda; inapaswa pia kuonyesha tarehe ya ukusanyaji na kiasi chake.

Tamko la ushuru na risiti pia imethibitishwa. Muhimu: utumiaji wa mfumo rahisi wa ushuru unajumuisha malipo ya ushuru mara mbili, kwani haiwezekani kupata mkopo kutoka nchi nyingine.

Ushuru wa mauzo ya mali ya kigeni

Hadi Januari 1, 2016, sheria ya Urusi ilitoa malipo ya ushuru kwa uuzaji wa mali nje ya nchi na ndani ya nchi kwa viwango sawa; hakuna ubaguzi uliotolewa.

Mmiliki amemiliki mali hiyo kwa zaidi ya miaka 5;
Iliipokea kulingana na hati ya zawadi au kutunzwa kwa mwanafamilia asiye na uwezo ambaye alikuwa mmiliki wa mali hiyo, katika hali kama hizo mali hiyo lazima iwe inamilikiwa kwa angalau miaka 3.
Wakati huo huo, makazi hayakuwa na uhusiano wowote na shughuli za biashara.

Usajili wa faida kutokana na mauzo ya mali

Usajili wa faida katika kesi hii hufanyika katika hatua zifuatazo:

Inahitajika kujua ikiwa mmiliki wa zamani anahusiana na kategoria ambazo haziruhusiwi kulipa ada;
Ikiwa sivyo, ni lazima utayarishe na uwasilishe malipo kabla ya tarehe 30 Aprili ya mwaka unaofuata upokeaji wa mapato. Unaweza kusoma jinsi ya kujaza marejesho ya ushuru ya walipa kodi kwa njia ya jumla;
Lipa ada ifikapo Julai 15 ya mwaka huo huo.

Muhimu: katika kesi hii, malipo ya ushuru mara mbili pia yanawezekana ikiwa ushuru ulihesabiwa kwa 13% ya faida iliyopokelewa.

Kuhesabu ushuru kwa shughuli za mjasiriamali

Kulingana na sheria zilizopo, katika kesi ya kupokea mapato katika eneo la nchi yoyote, ada ya ushuru inapaswa kulipwa tu kwa hazina yake, lakini kwa kuzingatia mambo yafuatayo:

Faida iliyopatikana kupitia uanzishwaji wa kudumu;
Aliyeipokea si mkazi wa nchi nyingine.

Kwa kuongezea, ikiwa mapato yanapokelewa kupitia ofisi ya mwakilishi, basi ushuru hutolewa kutoka kwa sehemu ambayo ilipokelewa na ofisi ya mwakilishi.

Katika kesi hii, ni muhimu kuelewa na kuzingatia masharti ya uwakilishi:

Uwakilishi unaweza tu kufanywa kupitia eneo la kudumu, ambalo ni la kudumu, haliwezi kuwa hema linalobebeka;
Ofisi ya mwakilishi inaweza kuchukua fomu ya mradi muhimu ikiwa imepangwa kufanya kazi ambayo inahitaji harakati, kwa mfano, ujenzi;
Uwakilishi hauwezi kuonyeshwa kwa mtu wa wakala ambaye ana makazi nchini;

Muhimu: katika kesi hii, biashara lazima ifanyike kwa ukamilifu au kwa sehemu kupitia eneo maalum.

Ikiwa majengo yanalenga kwa ajili ya utendaji wa shughuli za msaidizi au za muda, basi haiwezi kuchukuliwa kuwa mahali pa uwakilishi, katika hali ambayo hawezi kuwa na swali la kulipa kodi kwa hazina ya serikali moja.

Muhimu: ikiwa usimamizi wa majengo ya msaidizi unafanywa kutoka kwa ofisi kuu, basi nchi ya kigeni ambako iko haina haki ya kukusanya kodi kutoka kwa shirika.

Hitimisho

Wakati wa kupokea mapato kutoka kwa shughuli yoyote nje ya nchi, unapaswa kuzingatia vipengele vyote vya sheria za kodi za nchi fulani, lakini kumbuka kwamba malipo ya kodi ni ya lazima kwa hali yoyote, na kuepuka utaratibu huu ni adhabu ya jinai. Kulipa ushuru nje ya nchi kwa kiwango cha chini kuliko nyumbani na kutowasilisha ripoti kwa hiyo ni jambo lisilokubalika.

Unaweza kuona jinsi Mkataba wa Ushuru Maradufu unatumika hapa:

Umuhimu wa mada ya ushuru mara mbili nchini Urusi inaelezewa na ukweli kwamba mfumo wa ukusanyaji katika nchi zote ni tofauti. Kila jimbo linaunda mfumo wa ushuru na ada kwa hiari yake. Baadhi zinahitaji michango fulani kutoka kwa mapato ya dunia nzima ya wakazi wao, wengine hufuata kanuni ya eneo na kutoza kiasi fulani kutokana na shughuli inayofanywa ndani ya jimbo lao. Ingekuwa bora ikiwa nchi zote zingefuata kanuni moja. Hili lingerahisisha sana mfumo huu duniani kwa mamlaka za fedha zenyewe na kwa walipaji. Lakini kutokana na viwango tofauti vya maendeleo na vigezo vya kuamua vyanzo vya mapato, hii haiwezekani kufanya. Mfano wa kushangaza ni ushuru mara mbili. Kwa sasa, hata hivyo, kuna njia za kuondokana na wakati huu usio na furaha. Nakala hii itaangalia ushuru mara mbili nchini Urusi na jinsi inavyoondolewa.

Ni nini kinachojumuishwa katika dhana hii?

Mfumo wa ushuru unaruhusu kukusanya mara mbili. Ufafanuzi huu unamaanisha ukusanyaji wa ushuru kutoka kwa mtu kwa wakati mmoja na majimbo mawili. Kama ilivyoelezwa hapo juu, kuna mwelekeo mbili ambao kazi ya mamlaka ya fedha inafanywa:

Kanuni ya makazi. Katika kesi hiyo, mfumo wa ushuru unalenga kuongeza ukusanyaji wa fedha. Hiyo ni, serikali haijali ni wapi operesheni yoyote ilifanywa; kwa mujibu wa sheria, michango lazima iende kwenye bajeti.
Kanuni ya eneo. Majimbo hayo ambayo yanafuata chaguo hili ni mwaminifu zaidi kwa mfumo wa ushuru na ada. Kwa mujibu wa kanuni, hawawezi kudai shughuli za kiuchumi zilizofanyika nje ya nchi.

Je, jambo hili linaainishwaje kulingana na kanuni ya utekelezaji?

Ushuru mara mbili nchini Urusi ina mgawanyiko wake mwenyewe. Sio homogeneous na inafanywa kulingana na vigezo kadhaa vya uainishaji.

Kulingana na kanuni ya utekelezaji wa mchakato huu, inaweza kuwa ya aina zifuatazo:

Aina ya kimataifa ya uchumi mara mbili. Kiini chake kiko katika ukweli kwamba ada zinatozwa wakati huo huo kwa vyombo kadhaa, lakini wale ambao wanahusika katika shughuli hiyo ya kiuchumi. Hiyo ni, watu hawa wana mapato ya kawaida.
Aina mbili za kisheria za kimataifa. Katika kesi hii, somo moja linamiliki operesheni yoyote. Mapato yaliyopokelewa kama matokeo yanatozwa ushuru na huduma za kifedha za majimbo kadhaa mara moja.

Mgawanyiko huu pia unaelezea jinsi ya kuzuia ushuru mara mbili. Kuhusu aina ya kwanza, mkopo hutumiwa kwa msingi wa mpango, ambao unafanywa na mkazi wake kwa ada zinazolipwa nje ya nchi. Kuhusiana na aina mbili za kisheria za kimataifa, inashauriwa kuunda seti ya sheria maalum. Hii inaruhusu mamlaka ya nchi hizo mbili kushirikiwa kuhusiana na shughuli iliyofanywa. Hiyo ni, kwa hili ni muhimu kuanzisha uhusiano wa biashara kati ya hali ambayo kampuni ni mkazi na nchi ambayo ni chanzo cha mapato. Mbinu hizi hapo juu za kuondoa ushuru mara mbili ni nzuri sana. Serikali za nchi nyingi huingia katika mikataba maalumu ili kuondoa tatizo hili.

Je, jambo hili linaainishwaje kulingana na kiwango?

Kuna kipengele kimoja zaidi cha uainishaji. Kulingana na kiwango ambacho utaratibu huu unafanywa, inaweza kuwa ya aina zifuatazo:

Mambo ya Ndani. Ushuru mara mbili nchini Urusi na idadi ya nchi zingine unamaanisha ukusanyaji wa fedha kulingana na umuhimu na kiwango cha kitengo cha utawala-eneo. Lakini wakati huo huo, mchakato huu unafanywa kwa kila mmoja wao. Pia ina mgawanyiko wake kulingana na chaneli. Inaweza kuwa wima na usawa. Ya kwanza ni pamoja na aina mbili za ushuru. Mtu lazima alipwe kwa bajeti ya huduma ya ndani ya fedha, na ya pili kwa serikali. Upekee wa pili ni kwamba mfumo wa mapato na ada umedhamiriwa kwa kujitegemea katika kila kitengo cha utawala-eneo. Hiyo ni, katika baadhi ya maeneo adhabu hutumika kwa kila aina ya mapato, kwa wengine - kupokea tu ndani ya mipaka yake, na wakati mwingine shughuli zinazofanyika katika eneo la hali nzima zinazingatiwa.
Ya nje. Ushuru mara mbili nchini Urusi pia unaweza kuwa na tabia ya kimataifa. Hiyo ni, katika hali hii kuna mgongano wa maslahi ya kitaifa ya nchi mbili kwa wakati mmoja. Adhabu imedhamiriwa na sheria ya kila mmoja. Kanuni za kanuni hutofautisha kitu ambacho kinatozwa ushuru na somo ambalo lazima litoe mchango. Mtu huyu lazima awe na wajibu kwa nchi nyingine pia.

Je, ni utata gani unaotokana na jambo hili?

Kuondoa ushuru mara mbili ni kipaumbele kwa huduma za kifedha za majimbo anuwai. Hii husaidia kuanzisha mawasiliano kati ya serikali na kupunguza idadi ya mizozo. Mada hii ni muhimu sana kwa sasa, kwani imekuwa shida ya kimataifa.

Yaliyomo katika dhana hii si wazi sana na haina mantiki kwa watu wengi. Bila shaka, mtu anaweza kuelewa wale walio na mamlaka ambao wanataka kuvutia fedha zaidi kwa bajeti, huku wakishika fursa yoyote na kutumia njia yoyote. Lakini mtu anaumia katika hali hii, kwa sababu analazimika kutoa sehemu ya mapato yake kwa huduma za kifedha za majimbo mawili kwa wakati mmoja, zaidi ya hayo, katika kipindi hicho cha wakati.

Changamoto nyingine ni kusawazisha mfumo husika wa sheria. Lazima iangazie wazi msingi ambao utakuwa kitu cha mkusanyiko. Ni ngumu sana kutofautisha kati ya wanaoitwa wakaazi na wasio wakaazi, kwani hii inahitaji uainishaji wa mapato yenyewe. Mwisho wanahitaji kuweka rekodi na kuzitofautisha kulingana na eneo na usajili wa nchi.

Makubaliano juu ya kuzuia ushuru mara mbili kwa hivyo itasaidia kutatua shida ya tofauti katika aina za mchakato huu. Baada ya yote, kila hali inafafanua kitu ambacho kitakuwa chanzo cha kupona kwa njia tofauti kabisa. Huko nyuma katika karne ya ishirini, Ushirika wa Mataifa ulikabidhi suluhisho la suala hili kwa kikundi cha wanasayansi ambao walitokeza mapendekezo fulani. Wao ni lengo la kuondoa tafsiri tofauti za sheria na vipengele vya utaratibu huu.

Makubaliano yanajumuisha nini ili kuepuka jambo hili?

Utumiaji wa makubaliano ya ushuru mara mbili ni njia nzuri sana ya kutatua shida hii. Mkataba huu unawakilisha ujumuishaji wa sheria fulani kulingana na ambayo mifumo ya ushuru na ada ya nchi zote mbili hufanya kazi. Mkataba huu unaelezea vifungu vifuatavyo, vinavyobainisha mashirika ambayo yanalazimika kulipa michango. Mkataba huo unatumika kwa watu binafsi na mashirika. Sheria tofauti hurekebisha suala la mali ambayo hutoa mapato fulani, lakini haipo kijiografia katika hali ya makazi ya mkazi. Makubaliano ya kuzuia ushuru mara mbili pia hutoa aina mbalimbali za ushuru na ada na mzunguko wa watu wanaolipwa na malipo. Hii ni muhimu ili kuangazia mambo ambayo makubaliano yanafaa. Wakati wa kuhitimisha, muda wa uhalali wa hati umewekwa, pamoja na utaratibu wa utekelezaji wake na kukomesha. Makubaliano ya kuzuia ushuru mara mbili ambayo Shirikisho la Urusi lilihitimisha ilifanya iwezekane kutatua shida ya ada wakati huo huo na mamlaka themanini na mbili za ulimwengu.

Wataalamu wanaona njia hii ya kutatua tatizo kuwa ya manufaa sana kwa wakazi, kwa sababu inawawezesha kutolipa mara mbili zaidi. Kama kwa nchi zingine, hali tofauti kabisa inatokea kuhusu shughuli zilizofanywa. Hiyo ni, ikiwa katika hali nyingine huduma ya fedha inakusanya kodi kutoka kwa asiye mkazi, basi hii haitazingatiwa kwa njia yoyote na muundo sawa nchini Urusi.

Mkataba unaathiri vipi makusanyo ya mapato ya kukodisha?

Hitimisho la makubaliano haya ni muhimu sana kwa wale ambao wana au wanapanga kununua mali isiyohamishika nje ya nchi. Hii inafafanuliwa na ukweli kwamba katika kesi hii huduma ya fedha ya Kirusi itahesabu kodi kwa mapato kutoka kwa kukodisha au kuuza mali.

Sheria juu ya ushuru mara mbili inamaanisha kwamba ikiwa mapato yanatokana na mali isiyohamishika iko nje ya eneo la Shirikisho la Urusi, basi ushuru unaolipwa katika nchi nyingine hutolewa kutoka kwa ushuru wa Urusi. Ili kuhesabu kiasi cha fedha ambacho kinahitajika kulipwa kwa huduma ya fedha ya ndani, ni muhimu kufanya hatua kinyume - yaani, kuondoa asilimia kumi na tatu iliyoanzishwa na sheria kutoka kwa kiasi cha kigeni. Inafuata kutoka kwa hili kwamba tofauti haiwezi kuwa mbaya, yaani, kodi ya kigeni haiwezi kuwa chini ya Kirusi. Hatimaye, zinageuka kuwa mtu, kwa hali yoyote, lazima afanye malipo kwa ukamilifu, lakini sehemu inakwenda kwenye bajeti ya nchi moja, na sehemu hadi nyingine. Hii kwa hali yoyote ni bora kuliko kulipa dau mara mbili.

Jinsi ya kusajili mapato ya kukodisha?

Mfumo wa kisheria wa Kirusi pia unasema kwamba faida zilizopokelewa kutoka kwa mali isiyohamishika ziko nje ya nchi kwa njia ya kodi lazima zitangazwe rasmi. Kuna fomu maalum 3-NDFL kwa hili. Kwa njia nyingine, ni karatasi inayoitwa "B". Inarekodi mapato yote yaliyopokelewa nje ya Shirikisho la Urusi. Hati zingine kadhaa lazima ziambatanishwe na hati hii, ambayo inathibitisha kiasi cha faida na ukweli kwamba ushuru ulilipwa katika eneo la nchi nyingine. Cheti hiki lazima kitafsiriwe na kuthibitishwa. Kwa kuongezea, kifurushi cha hati pia ni pamoja na karatasi inayoonyesha aina ya mapato na kiasi chake kwa mwaka wa kalenda. Lazima iwe na habari kuhusu tarehe na kiasi cha mkusanyiko. Ni muhimu kujulisha nakala zote za kurudi kwa kodi na hati inayothibitisha malipo. Taarifa ya aina hii inaweza kutolewa ndani ya miaka mitatu baada ya kupokea faida hii.

Ni muhimu kukumbuka kwamba wakati wa kupitia utaratibu rahisi wa ushuru, haiwezekani kupokea mkopo kutoka nchi nyingine. Malipo katika kesi hii yanafanywa kwa kiwango cha mara mbili.

Je, kodi inakatwa vipi unapopata faida kutokana na mauzo ya mali nje ya nchi?

Sanaa. 232 ya Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi hutoa na kuzingatia ushuru ambao ulilipwa kwa uuzaji wa mali isiyohamishika nje ya nchi. Barua iliyoidhinishwa mwaka 2012 iliandika ukweli kwamba utaratibu wa kuuza nyumba nchini Urusi na nje ya nchi sio tofauti. Sheria zinatumika sawa kwa kesi zote mbili.

Kwa mujibu wa sheria mpya, mtu ambaye amepokea fidia kwa ajili ya uuzaji wa ghorofa hatakiwi kulipa ada katika kesi mbili. Mipangilio hii inatumika kwa vitu ambavyo vilikuja mikononi mwa mnunuzi kabla ya tarehe 1 Januari 2016. Lazima imilikiwe na mmiliki wa zamani kwa angalau miaka mitatu.

Katika kesi ya pili, hakuna haja ya kutoa michango kwa huduma ya fedha ya Kirusi ikiwa ghorofa ilinunuliwa baada ya Januari 1, 2016. Lakini kuna idadi ya masharti fulani. Kwanza, lazima iwe inamilikiwa na muuzaji kwa angalau miaka mitano. Isipokuwa ni mali isiyohamishika ambayo ilirithiwa chini ya makubaliano ya zawadi kutoka kwa jamaa au wakati wa makubaliano ya matengenezo ya maisha yote ya mwanafamilia anayemtegemea. Katika hali hii, muda wa chini ni miaka mitatu.

Pia ni muhimu kukumbuka ukweli kwamba msamaha huo wa kulipa ada ni sahihi na wa kisheria tu ikiwa mali haikutumiwa kwa madhumuni ya biashara.

Jinsi ya kusajili faida kutoka kwa mauzo?

Ili kutekeleza utaratibu huu, ni muhimu kupitia hatua zifuatazo:

Hakikisha unakidhi masharti yaliyo hapo juu.
Tayarisha na uwasilishe marejesho ya kodi. Hii lazima ifanyike ndani ya muda uliowekwa. Hii ni tarehe thelathini ya Aprili ya mwaka kufuatia faida.
Weka kiasi cha mkusanyo kwenye huduma ya fedha kabla ya tarehe kumi na tano Julai ya mwaka huu.

Jambo la kawaida na ushuru wa mapato ya kukodisha ni kwamba ushuru mara mbili unawezekana. Inafanywa kwa kiwango sawa na asilimia kumi na tatu.

Je, shughuli za biashara hutozwaje ushuru katika kesi hii?

Shughuli ya ujasiriamali, kulingana na makubaliano yoyote, inafanywa kulingana na mahitaji moja. Inasema kwamba ushuru lazima ulipwe kwa nchi ambayo ni chanzo cha mapato tu, chini ya masharti yafuatayo:

mtu aliyepokea faida si mkazi katika jimbo lingine;
faida ilipatikana kupitia taasisi ya kudumu.

Ni sehemu hiyo tu ya mapato ambayo hupatikana kupitia aya ya mwisho ndiyo inayotozwa ushuru. Tunaweza kuzungumza juu ya uanzishwaji wa kudumu tu ikiwa kuna sababu kadhaa. Kwanza, shughuli za biashara lazima ziwe na eneo maalum. Hiyo ni, inaweza kuwa aina fulani ya chumba au tovuti. Mahali hapa hapapaswi kutupwa. Kwa kweli, kuna tofauti katika mfumo wa kazi ambayo inahitaji harakati. Katika hali hiyo, uadilifu wa kiuchumi wa mradi huzingatiwa.

Sharti la pili ni kwamba shughuli za kibiashara hufanyika - kwa sehemu au kamili - kupitia eneo hili. Mahali pa shughuli ya ofisi ya mwakilishi haizingatiwi kuwa ya kudumu ikiwa inafanywa kupitia wakala ambaye ana hali ya kutegemea.

Ikiwa kazi ni ya usaidizi au asili ya maandalizi, basi hii pia haiwezi kuainishwa kama uanzishwaji wa kudumu. Inachukuliwa kuwa ikiwa majengo yanatumiwa kwa madhumuni ya kuhifadhi, kuonyesha, kununua au kusambaza bidhaa, basi hii haitoi nchi moja tu ya malipo ya ushuru. Hii inatumika hata kwa kesi hizo ambapo usimamizi wa vitu hivi unafanywa kupitia ofisi ya kudumu. Mapato ya aina hii ya shirika sio chini ya ushuru wa kigeni.

Kuondoa ushuru mara mbili kwa ushuru wa mapato ya kibinafsi, kwa kuzingatia 376-FZ

Mara nyingi hali hutokea wakati mapato ya walipa kodi ambaye ni mkazi wa Shirikisho la Urusi, kupokea nje ya nchi, ni kodi mara mbili - mara moja nje ya nchi na mara ya pili katika Shirikisho la Urusi. Hali kama hiyo inaweza kutokea kuhusiana na mapato ya wasio wakaaji wa Shirikisho la Urusi, pamoja na wakaazi wa Shirikisho la Urusi - raia wa kigeni.

Katika nakala hii tutazingatia utaratibu wa kuondoa ushuru mara mbili kwa ushuru wa mapato ya kibinafsi.

Wajibu wa kulipa ushuru hutokea wakati kuna kitu cha ushuru.

Kwa ushuru wa mapato ya kibinafsi, kitu cha ushuru ni mapato yanayopokelewa na mlipa kodi binafsi (Kifungu cha 209 cha Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi (hapa inajulikana kama Nambari ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi)).

Mapato kwa mujibu wa Kifungu cha 41 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi inatambuliwa kama faida ya kiuchumi katika fomu ya fedha au ya aina, ikizingatiwa ikiwa inawezekana kutathmini na kwa kiwango ambacho faida hiyo inaweza kutathminiwa, na. imedhamiriwa kwa mujibu wa Sura ya 23 "Kodi ya mapato ya kibinafsi" ya Kanuni ya Ushuru RF.

Mapato yanaweza kupokelewa kutoka kwa vyanzo vya Shirikisho la Urusi na kutoka kwa vyanzo vya nje ya Shirikisho la Urusi. Kwa kuongezea, walipa kodi ambao ni wakaazi wa ushuru wa Shirikisho la Urusi lazima walipe ushuru wa mapato ya kibinafsi kwa mapato mawili yaliyotajwa hapo juu, na walipa kodi ambao sio wakaaji wa ushuru wa Shirikisho la Urusi tu kwa mapato yaliyopokelewa kutoka kwa vyanzo vya Shirikisho la Urusi.

Kwa madhumuni ya ushuru, kuamua hali ya mtu binafsi kama mkazi wa ushuru wa Shirikisho la Urusi inafanywa kutumia masharti ya Ibara ya 209, aya ya 1 ya Kifungu cha 232 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi katika hali ambapo, haswa, mara mbili ya kimataifa. ushuru umeondolewa.

Kulingana na aya ya 2 ya Kifungu cha 207 cha Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi, wakaazi wa ushuru wanatambuliwa kama watu ambao wako katika Shirikisho la Urusi kwa angalau siku 183 za kalenda katika miezi 12 ijayo.

Kama ilivyoelezwa katika barua ya Wizara ya Fedha ya Urusi ya Agosti 14, 2009 No. Hiyo ni, raia wa Shirikisho la Urusi ambao hukaa katika Shirikisho la Urusi kwa chini ya siku 183 kwa miezi 12 mfululizo ijayo hawatatambuliwa kama wakaazi wa ushuru wa Shirikisho la Urusi.

Kulingana na barua ya Wizara ya Fedha ya Urusi ya Aprili 18, 2007 No. 01-СШ/19, iliyotumwa kwa Huduma ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, uanzishwaji wa ukweli huu (makazi) unahusishwa na wajibu wa walipa kodi kuhesabu na kulipa ushuru kwa mapato aliyopokea kwa kipindi husika cha ushuru (mwaka wa kalenda).

Wakati huo huo, uthibitisho wa hali ya mtu binafsi kama mkazi wa ushuru wa Shirikisho la Urusi kwa madhumuni ya kutumia mikataba ya kimataifa juu ya kuzuia ushuru mara mbili, ambayo ni, wakati mtu kama huyo anapokea mapato kutoka kwa vyanzo katika jimbo lingine, hufanywa. nje kwa kipindi chochote cha kodi ambacho muda wake umeisha (mwaka wa kalenda) au kwa kipindi cha sasa cha mwaka wa kodi (lakini si mapema zaidi ya Julai 3 ya mwaka wa kalenda kama hiyo).

Kwa kuongeza, kutoka kwa barua Na. 01-СШ/19 inafuata kwamba uhasibu wa idadi ya siku za kukaa kwa mtu binafsi katika Shirikisho la Urusi wakati wa kipindi cha miezi 12 kuanzia mwaka mmoja na kumalizika kwa mwaka ujao wa kalenda unafanywa. tarehe mtu huyo anapokea mapato, kodi ambayo ni chini ya zuio na wakala wa kodi, kama ilivyoonyeshwa katika barua ya Huduma ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi tarehe 12 Februari 2014 No. OA-4-13/2213. Katika kesi hiyo, nakala za nyaraka zinazothibitisha idadi ya siku za kukaa kwa mtu binafsi katika Shirikisho la Urusi lazima ziombwe moja kwa moja kutoka kwa wananchi.

Masuala ya kuondoa ushuru mara mbili wakati wa kulipa ushuru wa mapato ya kibinafsi yanadhibitiwa na Kifungu cha 232 cha Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi, ambalo tumetaja hapo juu.

Kiasi cha ushuru kinacholipwa na walipa kodi ambaye ni mkazi wa Shirikisho la Urusi nje ya Shirikisho la Urusi kwa mujibu wa sheria za majimbo mengine juu ya mapato yaliyopokelewa nje ya Shirikisho la Urusi hazihesabiwi wakati wa kulipa ushuru katika Shirikisho la Urusi, isipokuwa kama itatolewa na Mkataba husika (makubaliano) juu ya kuzuia ushuru mara mbili (kifungu cha 1 cha Kifungu cha 232 cha Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi).

Kwa hivyo, ili kuondoa ushuru mara mbili, majimbo yanaingia katika mikataba (makubaliano) kati yao juu ya kuepusha ushuru mara mbili.

Tafadhali kumbuka kuwa orodha ya mikataba ya kimataifa juu ya kuzuia kutoza ushuru mara mbili kati ya Shirikisho la Urusi na majimbo mengine yanayotumika kuanzia Januari 1, 2013 imetolewa katika Barua ya Habari ya Wizara ya Fedha ya Urusi.

Ufafanuzi juu ya matumizi ya mikataba (makubaliano) juu ya kuepuka ushuru mara mbili hutolewa katika barua za Wizara ya Fedha ya Urusi ya Agosti 31, 2010 No. 03-04-08/4-189, tarehe 13 Oktoba 2009 No. 03-08-05, tarehe 8 Oktoba 2008 No. 03-08-05/5, tarehe 8 Oktoba 2008 No. 03-08-05/4 (Jamhuri ya Shirikisho la Ujerumani), tarehe 21 Agosti 2008 No. 03 -08-05 (Israel), tarehe 12 Agosti 2008 No. 03 -08-05 (Jamhuri ya Italia), Huduma ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi kwa jiji la Moscow la tarehe 4 Machi 2010 No. 20-14/3/022678, tarehe 21 Januari 2010 No. 20-15/3/4613, tarehe 28 Aprili 2009 No. 20- 15/3/041871@ (Jamhuri ya Uturuki).

Mikataba mingi ina vifungu vya kutobagua raia wa nchi zinazoingia kandarasi. Ufafanuzi wa kutobagua ulioainishwa katika mikataba ya kodi maradufu, kwa kuzingatia mazoea ya kimataifa, inamaanisha kwamba ikiwa ushuru unatozwa kwa wageni na watu wa ndani katika hali sawa, lazima iwe katika hali sawa, kwa kuzingatia ushuru. msingi na njia ya tathmini yake, kiwango ambacho kinapaswa kuwa sawa. Taratibu zinazohusiana na ushuru (tamko, malipo, tarehe za mwisho zilizowekwa, n.k.) hazipaswi kuwa mzigo kwa wageni kuliko raia wao wenyewe.

Viwango tofauti vya ushuru wa mapato ya kibinafsi vinatumika kulingana na makazi ya ushuru, na sio uraia wa mtu huyo, na sio ubaguzi.

Hii ina maana kwamba mapato ya raia wa Shirikisho la Urusi na, kwa mfano, raia wa Jamhuri ya Lithuania, ambao ni katika eneo la Shirikisho la Urusi kwa chini ya siku 183 ndani ya miezi 12 mfululizo (yaani, si kodi. wakazi wa Shirikisho la Urusi), wanatozwa ushuru sawa na ushuru wa mapato ya kibinafsi kwa kiwango cha 30%. Maoni sawa yalionyeshwa, hasa, katika barua ya Wizara ya Fedha ya Urusi ya Agosti 19, 2008 No. 03-04-05-01/305.

Kama ilivyoelezwa katika barua ya Wizara ya Fedha ya Urusi ya Novemba 2, 2011 No. , inalazimika kujumuisha mapato kama hayo katika kurudi kwa ushuru kwa watu wa ushuru wa mapato ya kibinafsi, wakati kiasi cha ushuru kinacholipwa katika jimbo lingine hakihesabiwi wakati wa kulipa ushuru katika Shirikisho la Urusi.

Kwa hivyo, mlipa kodi ambaye ni mkazi wa Shirikisho la Urusi hana haki ya kukomesha ushuru aliolipa nje ya nchi dhidi ya malipo ya ushuru wa mapato ya kibinafsi katika Shirikisho la Urusi.

Hata hivyo, ikiwa utoaji wa kukabiliana na hali hiyo hutolewa na mkataba husika (makubaliano) juu ya kuepuka ushuru mara mbili, basi bado inawezekana kukabiliana na kodi. Kwa hivyo, barua ya Wizara ya Fedha ya Urusi ya Mei 4, 2008 No. 03-04-05-01/145 inajadili hali wakati mjasiriamali binafsi - mkazi wa Shirikisho la Urusi anapokea mapato kutoka kwa chanzo katika Jamhuri ya Belarus. Kujibu swali ikiwa viwango vya ushuru kwenye mapato haya yanayolipwa katika Jamhuri ya Belarusi vinaweza kukomeshwa wakati wa kulipa ushuru wa mapato ya kibinafsi katika Shirikisho la Urusi lililopokelewa kutoka kwa vyanzo vya Jamhuri ya Belarusi, Wizara ya Fedha ya Urusi inaelezea kuwa Mkataba kati ya Serikali ya Shirikisho la Urusi. Shirikisho la Urusi na Serikali ya Jamhuri ya Belarus ya tarehe 21 Aprili 1995 "Katika kuzuia ushuru mara mbili na kuzuia ukwepaji wa ushuru kuhusiana na ushuru wa mapato na mali" (hapa inajulikana kama Mkataba kati ya Shirikisho la Urusi na Shirikisho la Urusi). Jamhuri ya Belarusi) hutoa malipo ya ushuru unaolipwa katika nchi ya kigeni.

Kwa hivyo, kiasi cha ushuru kwa mapato yaliyopokelewa na mkazi wa Shirikisho la Urusi kutoka kwa chanzo katika Jamhuri ya Belarusi, iliyolipwa katika Jamhuri ya Belarusi, inaweza kukomeshwa wakati wa kulipa ushuru katika Shirikisho la Urusi kwa mujibu wa masharti ya Mkataba huo. kati ya Shirikisho la Urusi na Jamhuri ya Belarusi na Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi.

Hitimisho kama hilo lilifanywa katika barua za Wizara ya Fedha ya Urusi ya Novemba 21, 2012 No. 03-04-05/4-1325, ya Oktoba 16, 2012 No. 27, 2009 No. 3-5-04/329 @, tarehe 1 Juni 2009 No. 3-5-04/721@, Huduma ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi kwa jiji la Moscow la Aprili 8, 2009 No. 20-14 /4/033584.

Ikiwa mapato hayahusiani na ushuru nchini Urusi, basi hakuna sababu za kukomesha ushuru uliolipwa wa "kigeni" (barua ya Wizara ya Fedha ya Urusi ya Mei 7, 2010 No. 03-04-06/6-90).

Kwa mujibu wa aya ya 2 ya Kifungu cha 232 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, isipokuwa imeanzishwa vinginevyo na Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, ili kuachiliwa kutoka kwa kulipa kodi, kutekeleza malipo, kupokea makato ya kodi au marupurupu mengine ya kodi. , mlipa kodi lazima awasilishe kwa mamlaka ya ushuru:

- uthibitisho rasmi kwamba yeye ni mkazi wa jimbo ambalo Shirikisho la Urusi limehitimisha mkataba (makubaliano) juu ya kuzuia ushuru mara mbili, halali wakati wa kipindi cha ushuru husika (au sehemu yake);

- hati inayothibitisha mapato yaliyopokelewa na malipo ya ushuru nje ya Shirikisho la Urusi, iliyothibitishwa na mamlaka ya ushuru ya serikali ya kigeni inayohusika.

Katika barua ya Agosti 29, 2014 No. kulingana na matokeo ambayo mlipakodi anadai kupokea msamaha wa ushuru, malipo, makato ya ushuru au marupurupu mengine ya ushuru.

Uthibitisho huu lazima uwasilishwe kwa mamlaka ya ushuru, na pia kwa wakala wa ushuru, ambaye uthibitisho huu hutumika kama msingi wa kutozuia ushuru wa mapato ya kibinafsi wakati wa kulipa mapato au ushuru kwa viwango vilivyowekwa katika makubaliano husika.

Kwa hivyo, ikiwa mtu ambaye ni mkazi wa nchi ya kigeni ambayo Shirikisho la Urusi limehitimisha makubaliano juu ya kuzuia ushuru mara mbili, amempa wakala wa ushuru uthibitisho kwamba yeye ni mkazi wa nchi hii ya kigeni, na mapato yake yamepokelewa. chini ya makubaliano na shirika - wakala wa ushuru, kwa mujibu wa makubaliano hayo sio chini ya ushuru katika Shirikisho la Urusi, wakala wa ushuru ana haki ya kutozuia ushuru wa mapato ya kibinafsi kutoka kwa mapato kama hayo.

Kwa kuwa Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi haujaweka utaratibu maalum wa kurejesha kiasi cha kodi ya mapato ya kibinafsi iliyozuiliwa na mawakala wa ushuru kutoka kwa mapato ya watu ambao ni wakaazi wa nchi za kigeni kabla ya kuwasilisha uthibitisho unaofaa, mtu anapaswa kuendelea kutoka. masharti ya Kifungu cha 78 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, kwa kuzingatia tarehe ya mwisho ya kuwasilisha uthibitisho wa hali ya mkazi iliyoanzishwa katika Kifungu cha 232 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi.

Ikiwa shirika lina uthibitisho wa hali ya mtu binafsi kama mkazi wa nchi husika ya kigeni, shirika halihitaji kutuma hati kwa mamlaka ya ushuru mahali pa usajili wake kwa ushuru usio wa zuio kwa mapato yanayosamehewa ushuru kwa mujibu wa sheria. na mkataba wa kimataifa wa kuzuia kutoza kodi maradufu.

Jukumu la kuwasilisha hati husika kwa mamlaka ya ushuru ni la mlipa kodi.

Ufafanuzi kama huo uko katika barua ya Wizara ya Fedha ya Urusi ya Mei 23, 2014 No. 03-04-05/24803, ambayo pia inabainisha kuwa kuwasilisha kwa mamlaka ya kodi ya uthibitisho wa malipo ya kodi katika nchi ya kigeni inahitajika tu. katika kesi ya kukabiliana katika Shirikisho la Urusi ya kiasi cha kodi kulipwa katika nchi hii ya kigeni.

Kumbuka!

Kama mamlaka ya ushuru ya mji mkuu inavyoonyesha katika barua zao za Machi 4, 2010 Na. 20-14/3/022678, Januari 21, 2010 No. maombi ya marupurupu ya kodi. Walakini, sheria ya sasa ya ushuru haina hitaji kama hilo.

Utoaji wa nyaraka zinazothibitisha hali ya mkazi wa kodi wa Shirikisho la Urusi unafanywa na Ukaguzi wa Interregional wa Huduma ya Ushuru ya Shirikisho kwa usindikaji wa data ya kati (barua za Huduma ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi ya Machi 13, 2013 No. ED-3 No. -3/852@, tarehe 24 Agosti 2012 No. OA-3-13 /3067@, Huduma ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi kwa jiji la Moscow la tarehe 21 Oktoba 2009 No. 13-11/110015).

Ujumbe wa Habari wa Huduma ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi "Katika utaratibu wa kudhibitisha hali ya mkazi wa ushuru wa Shirikisho la Urusi" (hapa inajulikana kama Habari) huweka utaratibu wa kudhibitisha hali ya mkazi wa ushuru wa Shirikisho la Urusi. .

Kulingana na Habari, Uthibitisho hutolewa kwa nakala moja, isipokuwa kwa kesi zifuatazo:

- ikiwa, kwa mujibu wa sheria ya nchi ya kigeni, uwasilishaji wa wakati huo huo wa nakala mbili au zaidi za Uthibitishaji kwa mamlaka ya ushuru ya nchi ya kigeni inahitajika, basi ikiwa mamlaka husika ya nchi iliyoainishwa itaarifiwa kwa njia iliyowekwa. Huduma ya Ushuru ya Shirikisho kuhusu vifungu maalum vya sheria, nambari inayolingana ya nakala za Uthibitisho hutolewa;

- ikiwa mlipakodi anahitaji nakala mbili au zaidi za Uthibitishaji kwa mwaka mmoja wa kalenda ili kutumwa kwa washirika kadhaa, ikiwa kuna kifurushi kinachofaa cha hati kwa kila mshirika, nakala moja ya Uthibitishaji hutolewa kwa kila mshirika.

Uthibitisho unaweza kutolewa sio tu kwa mwaka wa sasa wa kalenda, lakini pia kwa miaka iliyopita, kulingana na upatikanaji wa nyaraka zote muhimu zinazofanana na kipindi kilichoombwa.

Uthibitisho wa hali ya mkazi wa ushuru wa Shirikisho la Urusi hufanywa:

- kutoa cheti cha fomu iliyoanzishwa;

- uthibitisho kwa saini na muhuri wa fomu ya hati iliyoanzishwa na sheria ya nchi ya kigeni (ikiwa fomu kama hizo zinapatikana na Huduma ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi inaarifiwa juu ya hili na mamlaka husika ya serikali husika).

Kipindi cha kuzingatia maombi ya utoaji wa Uthibitishaji ni siku 30 za kalenda kutoka tarehe ya kupokea hati zote muhimu na Ukaguzi wa Mikoa wa Huduma ya Shirikisho ya Ushuru wa Urusi.

Kulingana na aya ya 3 ya Kifungu cha 232 cha Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi, wakati wa kuhesabu kiasi cha ushuru kuhusiana na mapato ya kampuni ya kigeni inayodhibitiwa, utaratibu wa kukomesha kiasi cha ushuru unaolipwa katika nchi ya kigeni, iliyotolewa kwa aya ya 11 ya Kifungu cha 309.1 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, inatumika. Kulingana na kanuni hii, kiasi cha kodi iliyohesabiwa kuhusiana na faida ya kampuni ya kigeni inayodhibitiwa kwa kipindi husika inaweza kupunguzwa, hasa, na kiasi cha kodi iliyohesabiwa kuhusiana na faida hii kwa mujibu wa sheria za nchi za kigeni. . Ili kufanya hivyo, ni muhimu kwamba thamani hiyo imeandikwa. Ikiwa Shirikisho la Urusi halina mkataba halali wa kimataifa wa Shirikisho la Urusi uliohitimishwa na serikali (wilaya) juu ya maswala ya ushuru, basi mlipa ushuru lazima awe na hati zinazounga mkono zilizothibitishwa na mamlaka husika ya serikali ya kigeni, ambayo imeidhinishwa kudhibiti. na usimamizi katika uwanja wa kodi.

Kwa kumalizia, ningependa kuteka mawazo yako kwa ukweli kwamba tangu Januari 1, 2016, Kifungu cha 232 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi kimerekebishwa na Sheria ya Shirikisho Nambari 146-FZ ya Juni 8, 2015 "Katika Marekebisho ya Sura ya 23 ya Sehemu ya Pili ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi.

Kulingana na mabadiliko haya, kiasi cha ushuru kwa mapato yaliyopokelewa katika nchi ya kigeni ambayo kwa kweli hulipwa na mtu ambaye ni mkazi wa ushuru wa Shirikisho la Urusi nje ya Shirikisho la Urusi kwa mujibu wa sheria za majimbo mengine haitahesabiwa wakati wa kulipa ushuru katika Shirikisho la Urusi. Shirikisho la Urusi, isipokuwa kama imetolewa na Mkataba wa Kimataifa wa Shirikisho la Urusi juu ya maswala ya ushuru.

Ikiwa Mkataba wa Kimataifa wa Shirikisho la Urusi juu ya maswala ya ushuru hutoa deni katika Shirikisho la Urusi kwa kiasi cha ushuru kinacholipwa na mtu ambaye ni mkazi wa ushuru wa Shirikisho la Urusi katika nchi ya kigeni kutoka kwa mapato aliyopokea. mkopo utafanywa na mamlaka ya kodi kwa namna iliyoanzishwa na aya ya 2 - 4 ya kifungu cha 232 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi.

Kulingana na aya iliyosasishwa ya 2 ya Kifungu cha 232 cha Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi, fidia katika Shirikisho la Urusi ya kiasi cha ushuru kinacholipwa na mtu ambaye ni mkazi wa ushuru wa Shirikisho la Urusi katika nchi ya kigeni juu ya mapato yaliyopokelewa. na yeye itafanywa mwishoni mwa kipindi cha kodi. Msingi wa suluhu itakuwa marejesho ya ushuru yaliyowasilishwa na mtu kama huyo, ambayo lazima ionyeshe kiasi cha ushuru kinacholipwa katika nchi ya kigeni ili kulipwa. Tafadhali kumbuka kuwa kiasi cha kodi kinacholipwa na mtu binafsi - mkazi wa kodi wa Shirikisho la Urusi katika hali ya kigeni juu ya mapato aliyopokea, kulingana na kukabiliana na Shirikisho la Urusi, inaweza kutangazwa katika mapato ya kodi yaliyowasilishwa ndani ya miaka mitatu baada ya mwisho. ya muda wa kodi ambapo mapato hayo yalipokelewa.

Kwa madhumuni ya kukomesha, inahitajika kushikamana na hati za kurudi kwa ushuru zinazothibitisha kiasi cha mapato yaliyopokelewa katika nchi ya kigeni na ushuru unaolipwa kwa mapato haya katika nchi ya kigeni, iliyotolewa (iliyoidhinishwa) na shirika lililoidhinishwa la mgeni husika. serikali, na tafsiri yao ya notarized kwa Kirusi (kifungu cha 3 cha Kanuni ya Ushuru ya 232 ya Shirikisho la Urusi).

Nyaraka zilizoambatanishwa na marejesho ya kodi lazima zionyeshe aina ya mapato, kiasi cha mapato, mwaka wa kalenda ambapo mapato yalipokelewa, pamoja na kiasi cha kodi na tarehe ya malipo yake na walipa kodi katika nchi ya kigeni.

Badala ya hati hizi, walipa kodi ana haki ya kuwasilisha nakala ya kurudi kwa kodi iliyowasilishwa na yeye katika nchi ya kigeni, na nakala ya hati ya malipo ya malipo ya kodi na tafsiri yao ya notarized kwa Kirusi.

Ikiwa ushuru wa mapato yaliyopokelewa katika nchi ya kigeni ulizuiliwa kwa chanzo cha malipo ya mapato, habari muhimu kuhusu kiasi cha mapato na kiasi cha kodi iliyolipwa iliyozuiliwa kwa chanzo cha malipo ya mapato katika nchi ya kigeni inawasilishwa na walipa kodi. kwa misingi ya hati iliyotolewa na chanzo cha malipo ya mapato, pamoja na nakala ya hati hii na tafsiri yake notarized katika Kirusi.

Tafadhali kumbuka kuwa kiasi cha kodi kitakachowekwa kitaamuliwa kwa kuzingatia masharti ya mkataba wa kimataifa wa kodi husika wa Shirikisho la Urusi. Wakati wa kuhesabu kiasi cha ushuru uliowekwa katika Shirikisho la Urusi, vifungu vya Nambari ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi vitatumika, kwa nguvu kuhusu utaratibu wa kuhesabu ushuru katika kipindi cha ushuru ambacho mapato yalipokelewa katika hali ya kigeni (kifungu 4 ya Kifungu cha 232 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi).

Kulingana na aya ya 5 ya Kifungu cha 232 cha Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi, ikiwa mkataba wa kimataifa wa Shirikisho la Urusi juu ya maswala ya ushuru hutoa msamaha kamili au sehemu kutoka kwa ushuru katika Shirikisho la Urusi kwa aina yoyote ya mapato ya watu ambao ni wakaazi wa ushuru. ya nchi ya kigeni ambayo makubaliano kama hayo yamehitimishwa, msamaha kutoka kwa malipo (kuzuia) ushuru kwa chanzo cha malipo ya mapato katika Shirikisho la Urusi au urejeshaji wa ushuru uliozuiliwa hapo awali katika Shirikisho la Urusi utafanywa kwa njia iliyoanzishwa. kwa aya ya 6 - 9 ya Kifungu cha 232 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi.

Kwa hivyo, aya ya 6 ya Kifungu cha 232 cha Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi huamua kwamba, isipokuwa kama imetolewa vinginevyo na Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, wakala wa ushuru - chanzo cha malipo ya mapato wakati wa kulipa mapato hayo kwa mtu binafsi haizuii. kodi (au inaizuia kwa kiasi tofauti kuliko ilivyoainishwa na masharti ya Nambari ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi) katika kesi ikiwa mtu huyu ni mkazi wa ushuru wa nchi ya kigeni ambayo Shirikisho la Urusi limehitimisha makubaliano ya kimataifa juu ya ushuru. masuala, kutoa msamaha kamili au sehemu kutoka kwa ushuru katika Shirikisho la Urusi la aina inayolingana ya mapato. Ili kudhibitisha hali ya mkazi wa ushuru wa nchi kama hiyo ya kigeni, mtu ana haki ya kuwasilisha kwa wakala wa ushuru - chanzo cha mapato pasipoti ya raia wa kigeni au hati nyingine iliyoanzishwa na sheria ya shirikisho au kutambuliwa kwa mujibu wa kimataifa. Mkataba wa Shirikisho la Urusi kama hati ya kitambulisho cha raia wa kigeni.

Ikiwa hati zilizotajwa hapo juu haziruhusu uthibitisho kwamba raia wa kigeni ana hadhi ya mkazi wa ushuru wa nchi ya kigeni ambayo Shirikisho la Urusi limehitimisha mkataba wa ushuru wa kimataifa, kwa msingi ambao mapato hayahusiani na ushuru katika Urusi. Shirikisho, wakala wa ushuru - chanzo cha malipo ya mapato kwa maombi ya mtu binafsi ya mtu huyu, uthibitisho rasmi wa hali yake kama mkazi wa ushuru wa jimbo ambalo Shirikisho la Urusi limehitimisha makubaliano ya kimataifa juu ya maswala ya ushuru.

Tafadhali kumbuka kuwa uthibitisho huu lazima utolewe na mamlaka husika ya serikali ya kigeni inayohusika, iliyoidhinishwa kutoa uthibitisho huo kwa misingi ya mkataba wa kimataifa wa Shirikisho la Urusi juu ya masuala ya kodi. Ikiwa uthibitisho kama huo umeundwa kwa lugha ya kigeni, mtu huyo lazima pia awasilishe tafsiri iliyothibitishwa kwa Kirusi.

Ikiwa uthibitisho wa hali ya mkazi wa ushuru wa nchi ya kigeni unawasilishwa na mtu binafsi kwa wakala wa ushuru - chanzo cha malipo ya mapato baada ya tarehe ya malipo ya mapato chini ya msamaha wa ushuru kwa msingi wa makubaliano ya kimataifa ya ushuru. Shirikisho la Urusi juu ya maswala ya ushuru, na kodi ya zuio kwa mapato kama hayo, wakala kama huyo wa ushuru atarejesha ushuru uliozuiliwa kwa utaratibu uliowekwa katika kifungu cha 1 cha Kifungu cha 231 cha Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi kwa kurejesha kiasi cha ushuru uliolipwa zaidi (kifungu cha 231). 7 ya Kifungu cha 232 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi).

Habari juu ya watu wa kigeni na juu ya mapato yaliyolipwa kwao, ambayo ushuru haukuzuiliwa kwa msingi wa makubaliano ya kimataifa ya Shirikisho la Urusi juu ya maswala ya ushuru, juu ya kiasi cha ushuru uliorejeshwa na wakala wa ushuru - chanzo cha malipo ya mapato; Inawasilishwa na wakala kama huyo wa ushuru kwa mamlaka ya ushuru mahali pa usajili wake ndani ya siku thelathini kutoka tarehe ya malipo ya mapato kama hayo (kifungu cha 8 cha Kifungu cha 232 cha Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi).

Taarifa iliyoainishwa lazima iruhusu utambulisho wa walipa kodi, aina ya mapato yanayolipwa, kiasi cha mapato yaliyolipwa na tarehe ya malipo yao. Taarifa zinazoruhusu mlipakodi kutambuliwa ni pamoja na, miongoni mwa mambo mengine, data ya pasipoti na dalili ya uraia.

Ikiwa hakuna wakala wa ushuru siku ambayo mtu anapokea uthibitisho wa hali ya mkaazi wa ushuru wa nchi ya kigeni, akitoa haki ya kusamehewa kulipa ushuru kwa msingi wa Mkataba wa Kimataifa wa Shirikisho la Urusi juu ya maswala ya ushuru. mtu binafsi ana haki ya kuwasilisha uthibitisho wa hali ya mkazi wa ushuru wa nchi ya kigeni na tafsiri yake iliyothibitishwa kwa lugha ya Kirusi, pamoja na maombi ya kurejeshewa ushuru, kurudi kwa ushuru na hati zinazothibitisha kuzuiliwa kwa ushuru na misingi ya ushuru. marejesho yake, kwa mamlaka ya ushuru mahali pa kuishi (mahali pa kukaa) ya mtu binafsi katika Shirikisho la Urusi, na kwa kukosekana kwa mahali pa kuishi (mahali pa kukaa) kwa watu binafsi katika Shirikisho la Urusi kwa ushuru. mamlaka mahali pa usajili wa wakala wa ushuru.

Marejesho ya kiasi cha kodi yatafanywa na mamlaka ya kodi kwa njia iliyowekwa na Kifungu cha 78 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi (kifungu cha 9 cha Kifungu cha 232 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi).

Raia anayeishi Urusi kwa zaidi ya siku 183 wakati wa mwaka anahitajika kulipa ushuru kwa mapato yote, bila kujali ni nchi gani ulimwenguni anapokea. Wamiliki wa mali isiyohamishika nje ya nchi wanayokodisha au kuuza mara nyingi wanakabiliwa na ushuru mara mbili.

Ushuru mara mbili kati ya Urusi na nchi nyingi hudhibitiwa na mikataba ya nchi mbili, ambayo hurahisisha maisha kwa walipa kodi.

Kwenye tovuti yetu unaweza kujijulisha na.

Ushuru mara mbili hurejelea malipo ya lazima ya ushuru wa mapato katika nchi tofauti. Hii kwa kawaida inawahusu wale ambao ni raia wa nchi moja na wanapokea mapato katika nchi nyingine.

Ili kuboresha mchakato na kupunguza gharama kubwa tayari za kulipa ada, serikali ya Urusi inasaini makubaliano na majimbo mengine. Hii husaidia kuepuka kulipa kodi mara mbili.

Sababu za Maswali ya Ushuru Mara Mbili

Sababu za kawaida za ada mara mbili:

Viwango vya ushuru katika nchi tofauti

Ili kuepuka kutozwa ushuru mara mbili, mshirika wa kigeni lazima atoe:

Uthibitisho wa makazi ya kudumu ya mkazi nchini. Tafsiri ya hati kwa Kirusi inahitajika.
Uthibitisho wa haki ya mshirika wa kigeni kupokea mapato.

Ushuru wa faida kutoka kwa mali ya kukodisha

Ikiwa mkazi wa Shirikisho la Urusi anapata faida kutokana na kukodisha kitu, ambacho kiko, kwa mfano, nchini Ujerumani, basi kodi yote inayolipwa huko inatolewa kutoka kwa kiasi cha ada katika Shirikisho la Urusi. Ushuru wa mapato kwa wakaazi wa Urusi ni 13%. Ikiwa kiasi cha kodi kilicholipwa nchini Ujerumani ni chini ya kile kilichohesabiwa katika Shirikisho la Urusi, basi lazima ulipe tofauti.

Ikiwa mtu hukodisha kitu nje ya nchi na kupokea mapato kutoka kwake, analazimika kutangaza ukweli huu katika Shirikisho la Urusi. Tamko linawasilishwa kwa njia ya 3-NDFL. Kwa kuongeza, utahitaji moja ya hati zifuatazo:

Uthibitishaji wa kiasi cha faida na kodi iliyolipwa. Inaonyesha aina na kiasi cha mapato, mwaka uliopokelewa, kiasi cha ada iliyokusanywa na tarehe ya malipo yake.
Marejesho ya ushuru yaliyothibitishwa kwa Kirusi, ambayo yaliwasilishwa katika nchi nyingine. Zaidi ya hayo, utahitaji nakala ya hati ya malipo inayoonyesha malipo ya ada.

Pata maelezo zaidi kuhusu kodi katika video hapa chini.

Ushuru unaolipwa nje ya nchi huwekwa wakati wa kuwasilisha rejesho. Inaruhusiwa kuripoti faida kwa ofisi ya ushuru na kupokea punguzo la ushuru ndani ya miaka mitatu tangu tarehe ya kupokea mapato.

Raia wa Shirikisho la Urusi anamiliki mali isiyohamishika nchini Ujerumani na anapata faida kutokana na kukodisha. Kiwango cha kodi ya kukodisha nchini Ujerumani ni 23.4%, nchini Urusi - 13%. Kwa kulipa ada nchini Ujerumani, ambapo faida ilifanywa, mkazi hatalazimika kulipa chochote nchini Urusi, kwani kodi ya mapato nchini ni ya chini.
Makato yaliyotolewa kwa mkazi wa nje ya nchi hayazingatiwi wakati wa kuhesabu ushuru nchini Urusi. Kwa mfano, Kirusi ana nyumba ndogo huko Ufaransa, kutoka kwa kukodisha ambayo mapato yake ya kila mwaka ni 18,000 €. Kulingana na sheria za mitaa, mmiliki anaweza kudai nusu ya kiasi kinachopaswa kulipwa kwa matengenezo ya mali yake. Kwa hivyo, sio elfu 18 watatozwa ushuru, lakini tisa. Kiwango cha ushuru kwa wasio wakaaji ni 20%, kumaanisha €1,800 itahitaji kulipwa kwa ushuru.

Mfumo wa kupunguzwa haufanyi kazi katika Shirikisho la Urusi. Kwa hivyo, mkazi atalazimika kulipa ushuru kwa €18,000, ambayo ni €2,340 kwa mwaka (13%). Lakini kutokana na makubaliano yaliyotiwa saini ya kuondoa ushuru maradufu kati ya nchi, walipa kodi atalipa tu 540 € ya ziada.

Sheria ya Kirusi haina tofauti kati ya sheria za uuzaji wa mali isiyohamishika ndani ya nchi na nje ya nchi. Unaweza kuzuia kulipa ushuru nchini Urusi na kuwasilisha tamko tu katika hali ambapo:

Mali hiyo ilinunuliwa mapema Januari 1, 2016 na ilimilikiwa kwa zaidi ya miaka mitatu kabla ya kuuzwa.
Mali hiyo ilinunuliwa baada ya Januari 1, 2016 na hadi tarehe ya kuuza mali hiyo ilimilikiwa kwa miaka mitano au zaidi. Katika kesi ya urithi, zawadi, msaada wa maisha na mtegemezi, muda wa umiliki ni miaka mitatu au zaidi.

Kodi hailipwi ikiwa mali hiyo haikutumiwa kama chanzo cha faida.

Ikiwa mmiliki wa mali hafikii mahitaji yaliyo hapo juu, anatakiwa kuwasilisha kurudi kwa kodi kwa njia ya 3-NDFL ifikapo Aprili 30 ya mwaka unaofuata baada ya mauzo ya mali. Na ulipe ada ya ushuru ifikapo tarehe 15 Julai.

Utajifunza zaidi kuhusu kulipa kodi wakati wa kuuza nyumba kutoka kwenye video hapa chini.

Ushuru wa faida kutoka kwa kukodisha na mauzo inaweza kulipwa katika Shirikisho la Urusi, kulingana na makubaliano ya kuondoa ushuru mara mbili. Kiwango cha wakazi ni 13%.

Mfano. Mkazi wa Urusi alinunua ghorofa nchini Uhispania kwa euro elfu 400, na akaiuza mnamo 2018 kwa elfu 450. €50,000 itakayopatikana itatozwa ushuru (24% nchini Uhispania, au €12,000). Kipindi kati ya upatikanaji na uuzaji wa kitu ni zaidi ya miaka mitatu, ambayo ina maana kwamba ni ya kutosha kulipa kodi tu nchini Hispania.