Gelir vergisinde çifte vergilendirmenin önlenmesi. Rus şirketleri tarafından çifte vergilendirme anlaşmalarının kullanılması. Rusya Federasyonu tarafından imzalanan çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarının uygulamaları

"Vergiler ve Vergilendirme", 2006, N 7

Dış ekonomik ilişkilerin genişlemesi ve devletler arasındaki işbirliğinin gelişmesine, artan sayıda Rus vergi mükellefinin uluslararası ekonomik ilişkilere dahil olması ve onlara yabancı ve uluslararası vergi hukukunun uygulanmasıyla ilgili bir takım sorunların ortaya çıkması eşlik ediyor. Yabancı ülke mevzuatına uygun olarak, Rus işletmelerinin ve yurtdışındaki vatandaşların elde ettiği gelirler bu yabancı ülkelerde vergiye tabidir. Buna karşılık, Rusya Federasyonu mevzuatı aynı zamanda Rus işletmelerinin ve vatandaşlarının gelirlerinden federal bütçeye ödeme yapılmasını da sağlıyor. Böyle bir durumda çifte vergilendirme ortaya çıkmaktadır.

Çifte vergilendirme, devletler arasındaki ekonomik ilişkilerin gelişmesine engel oluşturan son derece olumsuz bir olgudur ve bu nedenle bunu önleyecek mekanizmanın araştırılması öncelik haline gelmektedir.

Ulusal tedbirlerin çifte vergilendirme sorununu etkili bir uluslararası ekonomik işbirliği için gerekli ölçüde çözemeyeceğinin anlaşılması, devletlerin uluslararası düzeyde ortak çözüm aramalarını gerektirmiş, bu nedenle uluslararası bir anlaşma hukuki düzenlemenin en önemli unsuru haline gelmiştir. düzenleme sistemi. E.A.'nın belirttiği gibi. Rovinsky ve A.M. Cherepakhin, “bireysel ülkelerin tek taraflı eylemlerinden karşılıklı yükümlülüklere dayalı devletlerarası ilişkilere geçiş, çifte vergilendirmenin iç hukukun etki nesnesinden uluslararası hukuki ilişkilerin bir nesnesine ve bunları düzenleyen özel uluslararası düzenlemelerde yer alan normlara dönüştürülmesi anlamına geliyordu. çifte vergilendirmenin önlenmesi için yeni bir uluslararası hukuk enstitüsü kurdu"<1>.

<1>Rovinsky E.A., Cherepakhin A.M. Çifte vergilendirmenin uluslararası yasal düzenlemesi. // Sovyet devleti ve hukuku. 1975. N 6. S. 93.

Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi Anlaşması, ticari faaliyetlerden, uluslararası deniz, hava, karayolu taşımacılığı, temettüler, faiz, gayrimenkulden elde edilen gelir, istihdam, ücretlerden elde edilen kazançların (gelirlerin) vergilendirilmesine ilişkin kuralları içeren karmaşık bir uluslararası hukuki düzenlemedir. profesyonel hizmetlerin sağlanmasından, profesyonel hizmetlerin sağlanmasından elde edilen telif ücretlerinden, emekli aylıklarından, sporcular, gazeteciler, öğretmenler, bilim adamları, öğrenciler, stajyerler vb. tarafından elde edilen gelirler.<2>. Bu tür anlaşmaların yapılmasının amacı, her devletin vergilerin toplanmasına ilişkin hak ve sorumluluklarının kapsamını belirlemek için uzlaşma bulmaktır.

<2>Laboskin A.M. Çifte vergilendirmeye ilişkin uluslararası hukuki düzenlemenin bazı konuları. // Uluslararası Özel Hukuk Dergisi. 1997. N 3. S. 20.

Vergi anlaşmaları çifte vergilendirmeyi üç adımda ortadan kaldırır. İlk aşamada, anlaşmaya taraf devletlerde ikamet yeri ve gelir kaynağının belirlenmesine ilişkin kurallar arasındaki farklılıklardan kaynaklanan çifte vergilendirmenin ortadan kaldırılması gerçekleştiriliyor. Bu amaçlar doğrultusunda anlaşma, bir kişinin çifte ikametgahını ortadan kaldıran bir hükmün yanı sıra, ülkelerden birine belirli bir gelir türünü vergilendirme hakkı tanıyan maddeler içermektedir. İkinci aşamada ise vergilendirilebilir kârın tanımındaki farklılıklardan kaynaklanan çifte vergilendirme ortadan kaldırılmaktadır. Üçüncü aşama, ikametgah kurma kuralları ile gelirin kaynakta vergilendirilmesi kuralları arasındaki farklılıklardan kaynaklanan çifte vergilendirmenin ortadan kaldırılmasıdır. Bu aşamanın uygulanmasında en önemli rol, belirli bir ülkenin iç mevzuatında yer alan veya uluslararası anlaşmalarda yer alan çifte vergilendirmeyi ortadan kaldırma yöntemleri tarafından oynanır.

1 Ocak 2006 tarihi itibariyle, Rusya Federasyonu kendi topraklarında gelir ve mülkiyette çifte vergilendirmenin önlenmesine ilişkin 66 anlaşma imzalamış ve yürürlüktedir. Rusya Federasyonu'nun katılımıyla imzalanan anlaşmaların çoğu, Ekonomik İşbirliği ve Kalkınma Örgütü'nün (OECD) Mali İşler Komitesi tarafından geliştirilen Gelir ve Emlak Vergilerine İlişkin Model Sözleşmeye dayanmaktadır.

Rusya Federasyonu'nun hukuk sistemi, uluslararası anlaşma normlarının ulusal hukuk normlarına göre önceliklendirilmesi ilkesi üzerine kurulmuştur. Sanatın 4. Bölümüne göre. Rusya Federasyonu Anayasasının 15'i, uluslararası hukukun genel kabul görmüş ilke ve normları ve Rusya Federasyonu'nun uluslararası anlaşmaları hukuk sisteminin ayrılmaz bir parçasıdır. Uluslararası bir antlaşma kanunun öngördüğü kuralların dışında kurallar koyarsa, o zaman uluslararası antlaşmanın kuralları uygulanır. Bu ilke Sanatta daha da doğrulanmıştır. “Rusya Federasyonu'nun Uluslararası Anlaşmalarına İlişkin” Federal Kanunun 5'i ve Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 7'si (bundan sonra Rusya Federasyonu Vergi Kanunu olarak anılacaktır).

Rusya'da, uluslararası bir anlaşmanın imzalanmasının temelini oluşturan belge, 15 Temmuz 1995 tarihli ve 101-FZ sayılı “Rusya Federasyonu'nun Uluslararası Antlaşmaları Hakkında (bundan sonra 101-FZ sayılı Federal Kanun olarak anılacaktır) Federal Kanundur. Rusya Federasyonu'nun uluslararası anlaşmalarının imzalanması, uygulanması ve feshedilmesine ilişkin prosedürü belirler.N 101-FZ Federal Kanununun 6. ve 15. Maddeleri hükümlerine uygun olarak, uygulanması mevcut değişiklikler veya yenilerinin kabul edilmesini gerektiren uluslararası anlaşmalar federal yasalar ve mevcut yasanın öngördüğü kuralların dışındaki kuralların belirlenmesi zorunlu onaya tabidir Onaylama, Rusya Federasyonu'nun uluslararası bir anlaşmaya bağlı olma rızasını ifade etmenin biçimlerinden biridir.

Rusya Federasyonu tarafından imzalanan, gelir ve mülkiyette çifte vergilendirmenin önlenmesine ilişkin uluslararası anlaşmalar, gelirin vergilendirilmesine ilişkin Rusya'nın yerel vergi mevzuatında öngörülenden farklı bir prosedür oluşturmaktadır. Bu tür anlaşmaların Rusya Federasyonu topraklarında uygulanabilmesi için onaylanması gerekmektedir. Böyle bir gerekliliği açıkça öngören anlaşmalar da örneğin Sanatta olduğu gibi onaya tabidir. Rusya Federasyonu Hükümeti ile Suriye Arap Cumhuriyeti Hükümeti arasında Gelir ve Mülkiyette Çifte Vergilendirmenin Önlenmesine İlişkin Anlaşmanın 27. maddesi.

Uluslararası anlaşmaların uygulanmasının özellikleri ve sorunları dikkate alındığında, bunların sağladığı hak ve ayrıcalıkların uygulanmasının ulusal hukukun öngördüğü norm ve prosedürlere dayandığını belirtmek gerekir. Böyle bir durumun yokluğunda uluslararası bir anlaşmanın uygulanması pratikte imkansız hale gelir.

Vergi konularına ilişkin uluslararası anlaşmaların bir özelliği de, ulusal hukuk sistemleri arasındaki çeşitli uyuşmazlık durumlarını ortadan kaldırmak amacıyla akdedilmeleridir, dolayısıyla uluslararası anlaşmaların içeriğinin önemli bir kısmı uyuşmazlık kurallarından oluşmaktadır. Temel amaçları, belirli konuların çözümünü tamamen veya kısmen anlaşmanın taraflarından birinin mevzuatına bağlamak, böylece diğer tarafın vergi yargı yetkisini sınırlamaktır. Bu nedenle, sözleşmeci devletlerin iç mevzuatlarındaki tüm kavram, şart ve prosedürlerin ayrıntılı ve kesin bir şekilde birleştirilmesi büyük önem taşımaktadır.

Anlaşmaların geçerli olduğu kişiler. Sözleşmeci devletlerin, anlaşmaların uygulanacağı kişilerin çevresini belirlemeye yönelik yaklaşımının artık bir miktar değiştiğine dikkat edilmelidir. İlk vergi anlaşmaları taraf devletlerin vatandaşlarına uygulanırken, çoğu anlaşma artık milliyet ayrımı yapılmaksızın bir veya her iki taraf devletin mukimleri veya mukimleri için de geçerlidir. "Bir Akit Devletin mukimi" ifadesi, o Devletin mevzuatı uyarınca o Devlette vergilendirmeye tabi olan herhangi bir kişi anlamına gelir.

Rusya mevzuatında ikamet kriteri yalnızca bireyler için oluşturulmuştur. Sanat'a göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'inde "vergi mukimi" terimi, bir takvim yılında en az 183 gün boyunca Rusya Federasyonu topraklarında fiilen bulunan kişi anlamına gelir. Bu aynı zamanda “ikamet eden” kavramının, bir kişinin Rusya Federasyonu'ndaki ikametini kesin olarak bir takvim yılı içinde nitelendirdiği ve daha uzun sürelere uzatılamayacağı anlamına gelir. Başka bir deyişle, Rusya'da ikamet yıllık olarak kurulmaktadır.

Kanun koyucunun kullandığı kriterin bir takım eksikliklerine dikkat etmemek mümkün değil. Bu normun tam anlamıyla yorumlanmasına dayanarak, ilk 183 gün içinde Rusya Federasyonu topraklarında tek bir mukimin bulunmadığı ve hem Rus hem de yabancı vatandaşların yanı sıra vatansız kişiler de dahil olmak üzere tüm kişilerin gelir ödemesi gerektiği ortaya çıktı. %30 oranında vergi. Bu bağlamda, vergi kanununda, mukimin birbirini takip eden on iki ay boyunca en az 183 gün boyunca fiilen Rusya Federasyonu topraklarında bulunan bir birey olduğunu belirleyerek değişiklik yapılması gerekmektedir.

“183 gün” kavramının yorumlanmasında da zorluklar ortaya çıkıyor. Bu sorun, bir vatandaşın yaklaşık altı ayını Rusya'da geçirmesi ve geri kalan süreyi birçok yabancı ülkede geçirmesi durumunda ortaya çıkıyor. Rusya Federasyonu'nda vergi mukimi olup olmadığının belirlenmesi gerekmektedir.

Zorluk, “183 gün” kavramını yorumlamanın şu veya bu yoluna ve süreyi hesaplama yöntemine bağlı olarak, bir kişinin Rusya Federasyonu'nun vergi mukimi olarak kabul edilebileceği veya edilemeyeceği gerçeğinde yatmaktadır. Bu nedenle, Rusya'da 24 saat içinde herhangi bir süre kalmak, Rusya Federasyonu topraklarında fiili kalış günü olarak sayılırsa, bu durumda yukarıdaki kişi Rusya Federasyonu'nun vergi mukimi olur. Aksine, Rusya Federasyonu topraklarında fiilen kalınan gün, Rusya'da tam 24 saat boyunca sürekli olarak kalınması olarak kabul edilirse, kişi vergi mukimi olmaz. İkinci durumda ise bir alternatif var: Bir yandan günün herhangi bir anı, tam 24 saatin başlangıcı olarak kabul edilebilirken, diğer yandan yalnızca gece yarısı sayılabilir. Böylece ilk bakışta basit bir soru karmaşık hale geliyor, çünkü çözümüne bağlı olarak bireyin vergi durumu değişiyor.

Hiçbir normatif düzenleme “183 gün” ifadesine ilişkin herhangi bir yorum veya açıklama içermemektedir. “Gün” kavramının da net bir tanımı yoktur.

Ayrıca, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda son teslim tarihlerinin başlamasına ilişkin genel kurallar bulunmamaktadır. Vergi mevzuatındaki bu boşluğu gidermeye yönelik girişimler hiçbir zaman pratik uygulama bulamadı.

“Gün” kavramını yorumlamak için diğer yasal düzenlemelere başvurmak gerekir. 01/08/1992 N 23 tarihli Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi'nin 1. maddesinin normlarına dayanarak “Rusya Federasyonu topraklarında zamanın hesaplanması prosedürü hakkında”: “gün içindeki zaman 0'dan sayılır Gece yarısını günün başlangıcı kabul ederek 24 saate çıkarıyoruz.” Her ne kadar bu norm “gün” kavramını doğrudan tanımlamasa da, bir günün gece yarısından başlayarak 24 saat süren bir zaman dilimi olarak anlaşıldığı açıkça anlaşılmaktadır.

Dolayısıyla, bir bireyin yalnızca her biri 24 saate eşit olan, bir gece yarısında başlayıp bir sonraki gece yarısında sona eren en az 183 tam zamanlı dönem boyunca Rusya topraklarında bulunduğunda Rusya'nın vergi mukimi olarak kabul edileceği sonucuna varabiliriz. .

183 günlük hüküm çok savunmasızdır, özellikle BDT içindeki sınırların açık olduğu koşullarda bunun üstesinden gelmek kolaydır. Ek olarak, takvim yılı kuralı, Rusya topraklarında toplam bir yıl yaşayan bir kişinin ikamet etmediği bir duruma izin verir, çünkü bu yıl, yaşadığı şekilde takvim yılları arasında dağıtılamaz. her birinde 183 günden fazla değil.

Belirtmek gerekir ki, “183 gün” kriteri yasama düzeyinde sabitlenmişse, kanunun bu hükmünün uygulamada zorluk yaratmayacak şekilde oluşturulması gerekmektedir, aksi takdirde bu durumun uygulamada sorunlara yol açacağı unutulmamalıdır. uluslararası anlaşmalar.

Bu nedenle yabancı uygulamalarda “183 gün” gibi bir kriter çok sık kullanılmıyor.

Yabancı ülkelerin mevzuatı, ikametin tanınması için daha karmaşık bir fiziksel varlık testi öngörmektedir. Anlaşmalarda ikamet kriteri olarak ikamet yeri, daimi ikamet yeri, hayati çıkarların merkezi belirleniyor, ancak süre tanımlanmıyor.

Daha önce de belirttiğimiz gibi, Rus vergi mevzuatı ikamet kavramını yalnızca bireylerle ilgili olarak kullanmaktadır. Tüzel kişiler için “yerleşik” kavramı yalnızca para mevzuatında uygulanır. Rus vergi mevzuatında, uluslararası anlaşmalardan farklı olarak, bu terim tüzel kişiler için kullanılmadığı gibi, “daimi ikamet sahibi kişi” terimi de kullanılmamaktadır.

Rus vergi mevzuatı, yalnızca uluslararası vergi anlaşmalarının terminolojisine açıkça uymayan “kuruluş” ve “yabancı kuruluş” kategorilerini belirlemektedir. Bu boşluk uluslararası anlaşmaların uygulanmasını zorlaştırmaktadır. Çünkü hükümlerinin uygulanması ulusal mevzuat normlarına dayanmaktadır. Şu soru ortaya çıkıyor: Bir kavram uluslararası bir anlaşmada kullanılıyor ancak iç mevzuatta açıklanmıyorsa ne yapılması gerekir?

Belirli bir anlaşma hükümlerinin uygulanması amacıyla, anlaşmaların ilgili hükümleri tarafından belirlenen kural ve düzenlemelerden yararlanmak isteyen bir kişinin ikametgahı (sürekli ikametgahı), iç kurallarda belirlenen şekilde resmi olarak onaylanmalıdır. bu kişinin gelirinin vergilendirildiği akit devletin hukuku. Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 09/08/2005 N SAE-3-26/439 tarihli Kararı uyarınca "Rusya Federasyonu'nda daimi ikamet (ikamet) onayına ilişkin Prosedürün onaylanması üzerine" Federal Vergi Dairesi yetkilidir Anlaşmaların uygulanması amacıyla Rusya Federasyonu mevzuatı uyarınca bu statüye sahip bireyler (Rus ve yabancı), Rus kuruluşları ve uluslararası kuruluşlar için Rusya Federasyonu'nda vergi mukimi statüsünün onaylanması için Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı tarafından Çifte vergilendirmenin önlenmesine yönelik (Sözleşmeler)

Tüm sözleşmelerin bireysel olduğu, bazılarında “yerleşik”, bazılarında ise “sürekli ikamet sahibi kişi” kavramının kullanıldığı ve bu kavramların her sözleşmedeki tanımının kendine has özellikleri olduğu dikkate alındığında Maliye Bakanlığı'nın; Rusya Federal Vergi Servisi'ne ulusal mevzuatta bulunmayan statü sertifikaları verme yetkisi verdi.

Para mevzuatına uygun olarak, Rusya Federasyonu topraklarında oluşturulmuşsa tüzel kişilik mukimdir; şubeleri, temsilcilikleri ve diğer ayrı bölümleri de mukimdir. Her ne kadar uluslararası anlaşmalarda mukimlik kurulmasına ilişkin kuruluş kriteri nadiren kullanılsa da, uyuşmazlıkların önlenmesi ve sistematik hukuk ilkesine uyum sağlanması açısından tüzel kişilerin vergi statülerinin belirlenmesi amacıyla vergi mevzuatında da kuruluş kriterinin oluşturulması gerektiği görülmektedir.

Ulusal mevzuattaki bu boşluk, anlaşmaların kapsamına giren kuruluşların belirlenmesinde özel bir önem kazanmaktadır; çünkü kuruluşların doğru şekilde tanımlanması ve bunların vergi mukimi olarak sözleşmeci devletlerden birine atanması, bu kuruluşların hangi vergilerin ve hangi yükümlülüklerin anlaşma kapsamına gireceğini belirlemektedir. Akit taraf devletlerin her birinin vergi yargı yetkisi Yani, Sanatın 1. paragrafı. Rusya Federasyonu Hükümeti ile İtalya Cumhuriyeti Hükümeti arasında 9 Nisan 1996 tarihinde imzalanan, Gelir ve Sermaye Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi ve Vergi Kaçakçılığının Önlenmesine İlişkin Anlaşmanın 4. Maddesi şöyledir: ""Bir Akit Devletin mukimi" terimi, ikametgahı, kurulduğu yer veya benzer yapıdaki diğer herhangi bir kriter nedeniyle o Devletin mevzuatı uyarınca vergiye tabi olan herhangi bir kişi anlamına gelir. Bununla birlikte, bu terim, yalnızca o Devlet içindeki kaynaklardan elde edilen gelirler nedeniyle söz konusu Devlette vergiye tabi olan herhangi bir kişi." Rusya mevzuatında yukarıda belirtilen kriterlerin hiçbiri vergilendirmeye esas teşkil etmemektedir.

Paragraf uyarınca. 1 yemek kaşığı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 19'u, vergi mükellefleri ve harç ödeyenler, Vergi Kanunu uyarınca vergi ve harç ödemekle yükümlü olan kuruluşlar ve bireylerdir. Sanatta belirlenen bir vergilendirme nesnesi varsa, bir kuruluş için vergi ödeme yükümlülüğü doğar. 38 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

V.V.'nin belirttiği gibi. Vitryansky'ye göre vergi ilişkilerinin yasal düzenlemesinde nesne, vergi ödeme yükümlülüğünü yerine getiren varlığın tanımlanmasına yönelik tanımlayıcı özelliktir. “Vergi ödeme yükümlülüğü, vergiye tabi ilgili bir nesnenin ortaya çıkmasından sonra bir kişi için ortaya çıkar; vergi açısından, konunun bir tüzel kişilik olarak tescili ile ilgili belirli hususlar, bu nesnenin tanınmasıyla aynı öneme sahip değildir. İlgili konu, medeni hukuk ehliyetine sahip olmaktır.”<3>.

<3>Vitryansky V.V., Gerasimenko S.A. Vergi makamları, vergi mükellefleri ve Medeni Kanun: tahkim ve adli uygulama. - M., 1995. S. 120.

Sonuç olarak, vergi hukuku konuları - vergi mükellefleri ve vergi acenteleri - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun genel bölümünde yalnızca tüm vergi hakları ve yükümlülükleri kompleksinin potansiyel taşıyıcıları olarak tanımlanırken, özel bölümün kuralları neyin ne olduğunu belirler. vergiler ve bir kuruluşun veya bireyin ne zaman ödeme yapması gerektiği.

Sanatın 1. paragrafına göre vergilendirme nesneleri arasında. 38, malların (iş, hizmetler), mülkün, kârın, gelirin, satılan malların maliyetinin (yapılan iş, verilen hizmetler) veya vergi mükellefinin varlığına ilişkin bir maliyeti, niceliksel veya fiziksel özelliği olan başka bir nesnenin satışına ilişkin işlemleri içerir. Vergi ödeme yükümlülüğünün ortaya çıkışıyla ilgili vergi ve harçlara ilişkin mevzuatı bulunmaktadır.

Bir vergilendirme nesnesinin ortaya çıkmasının, konuların sivil dolaşıma katılımının bir sonucu olduğu açıktır. Maddede verilen “yabancı örgüt” kavramının tanımında da tam olarak bu olguyla bağlantılı olduğu görülmektedir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'i, vergi hukuku ilişkilerinin yabancı konularının medeni hukuk ehliyetine sahip olması için bir gereklilik ortaya çıkmıştır. Sanatın 2. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'inde vergi amaçlı yabancı kuruluşların "yabancı devletlerin mevzuatına uygun olarak oluşturulmuş tüzel kişileri, şirketleri ve sivil hukuki ehliyete sahip diğer tüzel kişileri" kapsadığı anlaşılmaktadır. Bu nedenle, bir kişinin statüsünü belirlemek için Rus vergi mevzuatı, yabancı bir devletin medeni mevzuatına atıfta bulunur, çünkü yabancı bir tüzel kişi, tam olarak yabancı mevzuat kurallarına uygun olarak hukuki kapasiteye sahiptir. Buna karşılık, vergi kurallarını oluşturmak için, kanunlar ihtilafı anlaşmalarına ilişkin kuralların atıfta bulunduğu ulusal mevzuatın maddi kuralları kullanılır.

Rusya'nın İtalya ile yaptığı anlaşmanın analizine dönersek, mevzuatımızda anlaşmada belirtilen kriterlerin hiçbirinin vergilendirmeye esas teşkil etmediğini görüyoruz. Vergi ödeme yükümlülüğü, vergi mükellefinin vergilendirilecek bir nesnesinin bulunması ve belirtilen kriterin Sözleşme metninde belirtilen kriterlere benzememesi durumunda ortaya çıkar. Bu bakımdan ikamet yerini belirlerken “vergiye tabi” tanımındaki anahtar ifadeye dayanılmalı, ayrıca Sözleşme uyarınca mukim sayılmayan kişiler hariç tutulmalıdır. Sözleşme, Rusya'da yalnızca Rusya'da bulunan kaynaklardan elde edilen gelirlerle ilgili olarak vergiye tabi kişilerin mukim olmadığını, dolayısıyla vergiye tabi diğer tüm kişilerin mukim olduğunu belirlemektedir.

Yabancı bir tüzel kişiliğin hukuki ehliyeti sorununu çözmek için medeni hukuka başvurmak da mümkündür. Sanatın 1. Bölümüne uygun olarak. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 2'sinde, federal yasalar tarafından aksi belirtilmedikçe, yabancı tüzel kişilerin katılımıyla ilişkiler için medeni mevzuatla belirlenen kurallar geçerlidir. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1202. maddesi, tüzel kişiliğin kişisel hukukunun, tüzel kişiliğin kurulduğu ülkenin hukuku olduğunu belirlemektedir.

Dolayısıyla, anlaşmalardan birinin örneği, ulusal mevzuattaki boşlukların uluslararası anlaşmaların uygulanmasını nasıl zorlaştırdığını ve tamamen teorikten tamamen uygulamaya dönüştüğünü göstermektedir. Bazı araştırmacıların çalışmalarında kanun koyucunun yaptığı yanlış anlaşılmayı tekrarlaması ve mevzuatta yer almayan kavramları eserlerinde kullanması büyük bir hatadır.

Yani, M.V. Semenova, "İşyerinin kâr ve gelirinin vergilendirilmesi" başlıklı makalesinde, Rusya Federasyonu'nda kâr ve gelirin vergilendirilmesinin kuruluş testine dayandığını, yani Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak oluşturulmuş tüzel kişilerin vergi açısından mukim olarak kabul ediliyor<4>. Daha önce de söylediğimiz gibi, Rus mevzuatı tüzel kişilerle ilgili olarak ikamet kavramını hiçbir şekilde oluşturmamaktadır.

<4>Semenova M.V. İşyerlerinin kar ve gelirlerinin vergilendirilmesi // Muhasebe, 2003, No. 7.

Kanun koyucunun görevlerinden biri de mevcut boşluğu gidermek ve tüzel kişiler için ikamet kriterlerini düzenlemek, ayrıca gerçek kişiler için ikamet kriterini belirleyen hükümleri iyileştirmektir.

Mevcut uygulama dikkate alınarak, Sanatta yer alması önerilmektedir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'i, Sanat uyarınca tescil yerine göre tüzel kişiler için ikamet kavramı. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1202'si.

Daimi temsil. Daimi işyeri çifte vergilendirme anlaşmalarında anahtar bir terimdir. “İşyeri” kavramı, özellikle yabancı bir kuruluşun, çoğu devletin bu kuruluşun belirlenen vergileri ödeme yükümlülüğünü ilişkilendirdiği bir vergi yargı bölgesinde bulunma derecesini belirlemek için geliştirilmiştir. “İşyeri” kavramı, topraklarında faaliyet gösterdiği devlete, yabancı bir tüzel kişiliğin bu tür bir işyerine atfedilebilen tüm gelirlerini vergilendirme hakkının tanınmasını içerir. Anlaşmalarda sağlanan hak ve ayrıcalıkların uygulanmasının ulusal kanunların öngördüğü norm ve prosedürlere dayandığı gerçeğine dönecek olursak, daimi temsilciliğin kurulmasına ilişkin ulusal mevzuatta da pek çok boşluğun bulunduğunu fark etmeden duramayız. . Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda belirlenen “işyeri” kavramının daha önce var olan yasal düzenlemelerin normlarından önemli ölçüde farklı olmasına rağmen, yasa koyucunun bu terimin tam bir tanımını oluşturmadığı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda yalnızca daimi temsilcilik ofisinin kurulmasına yol açan veya hariç tutan faaliyet türlerinin bir listesi.

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 306'sı, daimi temsilcilik ofisi, bu kuruluşun yürüttüğü bir şube, temsilcilik ofisi, departman, büro, ofis, acente, diğer herhangi bir ayrı bölüm veya başka bir faaliyet yeri olarak anlaşılmaktadır. Rusya Federasyonu topraklarında toprak altı kullanımı ve (veya) diğer doğal kaynakların kullanımı ile ilgili ticari faaliyetler; oyun makineleri de dahil olmak üzere ekipmanların yapımı, kurulumu, kurulumu, montajı, işletmeye alınması, bakımı ve işletilmesine ilişkin sözleşmelerin öngördüğü işleri yapmak; Rusya Federasyonu topraklarında bulunan ve bu kuruluşun sahip olduğu veya kiraladığı depolardan mal satışı; Sanatın 4. paragrafında belirtilenler dışında, diğer işleri yapmak, hizmet sağlamak, diğer faaliyetleri yürütmek. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 306'sı.

Dolayısıyla “işyeri”nin kriterleri şunlardır:

iş yerinin mevcudiyeti;
ticari faaliyetlerin yürütülmesi;
bu tür faaliyetlerin düzenliliği;
Bir Akit Devletin topraklarında faaliyet yürütmek.

Belki de en az tanımlanan, girişimci faaliyetin düzenliliği veya sürekliliği kriteridir. Bu kriterin açıklaması ne uluslararası anlaşmalarda ne de Rus vergi mevzuatında yer almamaktadır.

Uluslararası uygulamada, faaliyetin sürekliliğini belirlemenin iki yöntemi vardır: bir kişinin niyetini değerlendirme yöntemi ve faaliyetin gerçek süresini belirleme yöntemi. Yukarıdaki yöntemlerin hiçbiri Rus mevzuatına yansıtılmamaktadır.

Rusya Vergi Bakanlığı'nın 7 Nisan 2000 N AP-3-06/124 sayılı Emri ile onaylanan, yabancı kuruluşların vergi muhasebesinin özelliklerine ilişkin Yönetmeliğin 2.1.1 maddesi uyarınca, “yabancı bir kuruluş şunları taşıyorsa: Yılda 30 takvim gününü aşan bir süre boyunca (sürekli veya toplu olarak) Rusya Federasyonu'nda bir şube aracılığıyla faaliyet gösteriyor veya yürütmeyi planlıyorsa, en geç 30 gün içinde faaliyet yerindeki vergi dairesine kayıt yaptırmak zorundadır. başladığı tarihten itibaren." Bu hüküm, Rus mevzuatının dolaylı olarak vergi mükellefinin niyetini değerlendirme yöntemine atıfta bulunduğunu göstermektedir. Aynı zamanda kayıt yükümlülüğünün vergi ödeme yükümlülüğünün ortaya çıkmasıyla tamamen bağlantılı olmaması gerekmektedir. Yabancı Kuruluşların Vergi Muhasebesinin Özelliklerine İlişkin Yönetmelik'te, yabancı bir kuruluşun faaliyetlerinin sonrasında işyeri sayılacağı bir süre belirlediği söylenemez. Bu durumda bu normların farklı hukuki anlamları vardır. Düzenlilik süresi için 30 günlük bir süre kriter olarak belirlenirse, bu sürelerin çakıştığını varsayabiliriz. Ayrıca sürenin daha uzun olması, örneğin 6 ay olması durumunda kuruluşun 30 gün sonra kayıt yaptırması gerekir ve faaliyete başlamasından 6 ay sonra daimi temsilcilik oluşturulur. Bu son teslim tarihlerini belirlemenin hukuki anlamındaki fark budur.

Vergi muhasebesinin bir tür zorunlu devlet kaydı olduğu ve vergi mevzuatının, bu tür bir kayıt olgusunu, vergilerin bağımsız olarak hesaplanması ve ödenmesi ve bunların uygulanması üzerindeki kontrol için yabancı bir kuruluşa sorumlulukların atanması ile ilişkilendirdiği de eklenebilir. Yabancı bir kuruluşun kayıtlı olmaması ve bir VKN almaması durumunda, vergiye kayıtlı kuruluşlar, kendilerine ödenen para tutarlarından vergi kesintisi yapmakla yükümlüdür. Dolayısıyla, tescil gerçeği vergi ödeme yükümlülüğünü etkilemez, yükümlülük kuruluşun vergi tesciline bakılmaksızın doğar, tescil gerçeği yalnızca hangi kurumun belirli bir vergiyi devredeceğini etkiler, ancak yükümlülük değişmeden kalır.

Düzenlilik kriterinin yalnızca faaliyetin süresine bağlı olması da Rusya vergi dairesinin konumuna ilişkin bazı şüpheleri artırmaktadır.

Bazı işlemler için, bunların belirli bir süre boyunca sayısallaştırılması daha uygun bir önlem olacaktır. Örneğin yabancı bir kuruluşun bir şubesi tarafından mülk satışına ilişkin işlemler veya bağımlı bir acentenin faaliyetleri, süreleri yerine raporlama veya vergi dönemi boyunca gerçekleştirilen işlemlerin sayısı ile daha mantıksal olarak karakterize edilir. Bu durumda, Rusya Vergi Bakanlığı'nın Metodolojik Tavsiyelerinin konumu anlamlıdır<5>Rusya'daki herhangi bir ticari işlemin izole gerçeklerinin "düzenli faaliyet" olarak kabul edilemeyeceğini ortaya koyuyor.

<5>Yabancı kuruluşların karlarının (gelirlerinin) vergilendirilmesinin özelliklerine ilişkin Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün belirli hükümlerinin uygulanmasına ilişkin vergi makamlarına sunulan metodolojik tavsiyelerin onaylanması üzerine: 28 Mart Rusya Vergi Bakanlığı Emri , 2003 N BG-3-23/150 // Finans gazetesi. 2003. N N 15 - 16.

Vergilendirme konusunun belirlenmesinde düzenlilik kriterinin belirleyici olduğu ve bu konuda ne kanun koyucu ne de yargı uygulaması tarafından yeknesak bir yaklaşımın geliştirilmediği dikkate alındığında, bu kavrama ilişkin net bir açıklamaya yer verilmesi gerekmektedir. Vergi Kanunu'nda. Bu durumda, dış deneyimden faydalanabilir ve belirli bir süreyi belirleyebilirsiniz; bu sürenin aşılması, daimi temsilciliğin oluşmasına yol açar.

Temettülerin vergilendirilmesi. Başta temettü ve faiz olmak üzere kaynaklardan elde edilen gelirlerin vergilendirilmesini düzenleyen uluslararası anlaşmaların hükümlerinin uygulanmasında uygulamada bir takım zorluklar ortaya çıkmaktadır.

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 43'ü, temettü, bir hissedarın (katılımcının) sahip olduğu hisseler (hisseler) üzerindeki vergilendirmeden sonra kalan karların dağıtımı sırasında (imtiyazlı hisse senetlerine faiz dahil) bir kuruluştan aldığı herhangi bir gelirdir. hissedar (katılımcı) tarafından, hissedarların (katılımcıların) bu kuruluşun kayıtlı (hisse) sermayesindeki payları oranında. Medeni mevzuattan farklı olarak, Rus vergi kanunu, yalnızca anonim şirketlerdeki hisselerden elde edilen gelirleri değil, aynı zamanda genel ortaklıklar, limited şirketler vb. dahil olmak üzere diğer şirketlere ve ortaklıklara sermaye katılımından elde edilen gelirleri de temettü olarak sınıflandırır.

Çifte vergilendirme anlaşmaları, “temettüler” terimine ulusal mevzuatla karşılaştırıldığında farklı ve daha geniş bir anlam verebilir.

Bu nedenle, örneğin, SSCB Hükümeti ile Japonya Hükümeti arasındaki Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması, "temettüler" teriminin, hisse senetlerinden veya diğer haklardan elde edilen, borç iddiası olmayan, aynı zamanda kara katılma hakkı veren gelir anlamına geldiğini öngörmektedir. kârı dağıtan tüzel kişinin mukim olduğu devletin vergi mevzuatı kapsamında hisse senetlerinden elde edilen gelirlerle aynı vergi rejimine tabi olan diğer şirket haklarından elde edilen gelirler olarak.

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu ile Federal Almanya Cumhuriyeti arasında 29 Mayıs 1996 tarihli Anlaşmanın 10'uncu maddesinde "temettü" terimi, hisselerden, haklardan veya kara katılma sertifikalarından, kurucu paylarından veya kara katılmaya ilişkin diğer haklardan elde edilen gelirler anlamına gelir. Eyalet kanunlarına göre mukimi kârı dağıtan şirket olan diğer gelirler, vergi açısından hisse geliri olarak kabul edilir.

Genel olarak, uluslararası vergi açısından temettüler, kârların şirketlerin, ortaklıkların, limited şirketlerin veya diğer hisseli sermaye kuruluşlarının hissedarlarına dağıtılmasını ifade eder.

Bu Anlaşmaların yanı sıra Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun temettülerin vergilendirilmesine ilişkin hükümlerinin ortaklıklar için geçerli olup olmadığı sorusu ortaya çıkmaktadır.

Farklı eyaletlerin iç mevzuatları, ortaklıkların hukuki ve vergi durumunu farklı şekilde düzenlemektedir. Rusya ve diğer bazı ülkeler, özellikle de birçok BDT ülkesi, ortaklıkları anonim şirketler veya limited şirketlerle aynı düzeyde kurumlar vergisi kuruluşları olarak değerlendirmektedir.

Birleşik Krallık gibi diğer ülkeler, bu tür ortaklıklardaki gelir payları üzerinden yalnızca bireysel ortakları vergilendirmektedir.

Bu faktörler, ortaklardan birinin ortaklığın kayıtlı olduğu devlette yerleşik olmaması durumunda, anlaşmaların ortaklıklara uygulanmasını etkiler.

Bir ortaklığın vergisel açıdan şirket muamelesi görmesi ve ilgili anlaşmanın "mukim" kavramını tanımlayan maddesi uyarınca bir Akit Devletin mukimi olması durumunda, ortaklığın aşağıdaki hükümlere tabi olduğu belirtilmelidir: bu tür bir anlaşmanın kapsamı ile burada belirlenen avantajlardan yararlanma hakkı. Rusya, Sanat'a göre bu durumda tipik bir örnektir. Ortaklıklara çifte vergilendirmenin önlenmesine ilişkin anlaşmaların uygulanmasının adil olduğu Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'i.

Yukarıdakilere dayanarak, katılımcıları Rusların yanı sıra yabancı kuruluşlar da olan bir ortaklığın kârlarının vergilendirilmesine aşağıdaki şekilde karar verilmektedir. Sanatın 6. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 306'sı, yabancı bir kuruluşun basit bir ortaklık anlaşması veya taraflarının (katılımcıların) tamamen veya kısmen Rusya Federasyonu topraklarında gerçekleştirdiği ortak faaliyetlerini içeren başka bir anlaşma imzalaması gerçeği, Bu örgütün Rusya Federasyonu'nda daimi bir temsilciliğin oluşmasına öncülük ettiği düşünülebilir. Maliye Bakanlığı'nın 07.07.2005 N 03-08-05 tarihli Mektubu dikkate alındığında, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun bu hükmü, böyle bir anlaşma çerçevesinde herhangi bir faaliyetin böyle bir anlaşmanın ortaya çıkmasına yol açamayacağı anlamına gelmemektedir.

Bu nedenle, eğer yabancı bir kuruluş, ortak faaliyetlere ilişkin bir anlaşma çerçevesinde, Rusya Federasyonu'nda bağımsız ticari faaliyetlerde bulunmuyorsa, bu da Rusya Federasyonu'nda daimi bir temsilciliğin kurulmasına yol açıyorsa, ancak yalnızca şu şekilde gelir elde ediyorsa: Ortak faaliyetlerden elde edilen karların dağıtım şekli, bu tür gelirler Rusya Federasyonu'ndaki kaynaklardan elde edilen gelir olarak sınıflandırılır ve Sanatın 1. paragrafı uyarınca ödeme kaynağında vergiye tabidir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 309'u. Yani, yabancı bir şirkete gelir öderken, bir Rus kuruluşunun vergi acentesi olarak hareket etmesi ve kanunla belirlenen prosedüre uygun olarak ondan vergi kesmesi gerekir.

Daimi temsilciliğin kurulması durumunda, yabancı kuruluş, Rusya Federasyonu'ndaki faaliyetlerin yürütülmesinden elde edilen karlar üzerinden Sanatta öngörülen şekilde vergi ödemek zorundadır. Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 286 ve 287'si.

Yabancı kuruluşun çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması yapılan bir devletin mukimi olması durumunda, bu tür bir anlaşmanın esasları uygulanır.

Birçok anlaşmanın hükümlerinin, kârların ortaklıklara dağıtılmasında temettü kurallarının uygulanmamasını öngördüğüne dikkat edilmelidir (örneğin, böyle bir kural, Rusya Federasyonu Hükümeti ile Rusya Federasyonu Hükümeti arasındaki Anlaşmanın 10. Maddesinde yer almaktadır). 16 Aralık 1996 tarihli Hollanda Krallığı Hükümeti).

Temettü vergisi oranları uluslararası anlaşmalarla belirlenir ve yabancı kuruluşun bir Rus kuruluşunun kayıtlı sermayesindeki payına, yabancı kuruluşun kayıtlı sermayeye katkısının miktarına veya anlaşmada öngörülen diğer koşullara bağlı olarak değişebilir. Bazı anlaşmalar, devlette mümkün olan maksimum temettü vergilendirmesini belirler - vergilerin kaynağı, ödenen brüt temettü tutarının yüzdesi olarak ifade edilir ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu terminolojisinde tamamen doğru bir şekilde adlandırılmaz. “indirimli vergi oranı”.

Örneğin, sanat. Rusya Federasyonu Hükümeti ile Büyük Britanya ve Kuzey İrlanda Birleşik Krallığı Hükümeti arasında gelir ve sermaye kazançlarına ilişkin vergilerde çifte vergilendirmenin önlenmesi ve vergi kaçakçılığının önlenmesine ilişkin 15 Şubat 1994 tarihli Anlaşmanın 10'u Bir İngiliz şirketine temettü öderken, Rusya Federasyonu'nda uygulanan verginin brüt temettü tutarının %10'unu aşmaması gerektiği tespit edilmiştir.

Bazı anlaşmalar, temettüyü alan kuruluşun temettü ödeyen kuruluşun kayıtlı sermayesine katılım derecesine bağlı olarak kaynak devletteki temettülerin olası vergilendirme düzeyini belirler.

Benzer bir hüküm, Rusya Federasyonu Hükümeti ile Kıbrıs Cumhuriyeti Hükümeti arasında gelir ve servet üzerinden alınan vergilerde çifte vergilendirmenin önlenmesine ilişkin 5 Aralık 1998 tarihli Anlaşmada da yer almaktadır; Bir Devletin mukimi olan bir şirket ile diğer Akit Devletin bir mukimi, ilk bahsedilen Devlette vergilendirilebilir, ancak bu şekilde alınacak vergi aşağıdaki değerleri aşamaz:

(a) İntifa hakkı sahibinin şirketin sermayesine en az 100.000 ABD Doları tutarında doğrudan katkıda bulunması durumunda toplam temettü tutarının %5'i;

(b) Diğer tüm durumlarda toplam temettü tutarının %10'u.

Akit Devletler, bu şartın ilk yatırım sırasında yerine getirilmesi gerektiği ve temettülerin ödenmesi sırasında yıllık yeniden hesaplamaya tabi tutulmayacağı konusunda mutabakata varmışlardır.

Bu Anlaşmanın hükümlerini uygularken, Rusya Vergi Bakanlığı'nın 12 Şubat 2004 N 23-1-10/4-497 tarihli “Rusya Federasyonu Hükümeti Arasındaki Anlaşmanın Uygulanmasına İlişkin Mektubu” yönlendirilmelidir. ve Kıbrıs Cumhuriyeti Hükümeti'nin gelir ve servet üzerinden alınan vergilerde çifte vergilendirmenin önlenmesine ilişkin 05.12.1998" ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın 26 Haziran 2003 N 04-06-06 tarihli Mektubu.

Yatırımın büyüklüğü, emsallere uygun piyasa fiyatlarının kullanılması ilkesine tabi olarak, hisselerin veya kara katılmaya ilişkin diğer hakların iktisap edildiği tarihte fiilen ödenen tutara göre belirlenir. Ayrıca, “doğrudan yatırımın” hem hisselerin ilk veya sonraki ihraç sırasında edinilmesini hem de hisselerin menkul kıymetler piyasasında veya doğrudan önceki sahibinden satın alınmasını kapsadığı kabul edilmiştir. Ancak 100.000 ABD Doları kriteri, ana ve bağlı şirketler arasındaki ilişki dikkate alınmaksızın her bir şirkete doğrudan uygulanır.

Ancak bu hükümlerin uygulanmasının uygulamada bir takım zorluklara yol açabileceği görülmektedir. Özellikle vergi temsilcisinin durumu değerlendirme ve işleme bağımsız taraflar arasında piyasa fiyatlarının kullanılması ilkesini uygulama yükümlülüğü bulunmaktadır.

Anlaşmaları uygularken ortaya çıkabilecek bir başka soru: Anlaşmadaki bu payın ABD doları, euro veya eküs cinsinden ifade edilmesi durumunda yabancı katılımcının bir Rus girişiminin kayıtlı sermayesindeki payının büyüklüğü ne oranda yeniden hesaplanmalıdır, ancak aslında katkı başka bir para birimine, örneğin Rus rublesine mi yapıldı?

Anlaşmaların uygulanması amacıyla, yabancı bir katılımcının (temettü alıcısı) bir Rus şirketinin kayıtlı sermayesindeki payının, anlaşmanın imzalandığı tarihteki Rusya Federasyonu Merkez Bankası döviz kuru üzerinden değerlendirilmesi gerektiği görülmektedir. gerçek yatırım. Farklı para birimlerinin oranının değerlendirilmesi, paranın şirketin kayıtlı sermayesine fiili katkı yapıldığı tarihte de yapılmalıdır.

Avrupa ülkelerinin ulusal para birimlerini ve ECU'ları avroya dönüştürürken, Rusya Vergi ve Vergi Bakanlığı'nın 16 Haziran 2003 N RD-6-23/664 tarihli ve Rusya Federasyonu Vergi ve Vergi Bakanlığı Mektubu'na göre hareket edilmelidir. Rusya'nın maliyesi. AB ülkelerinin ulusal para birimlerine göre para birimlerinin döviz kuru, Rusya Bankası'nın N 15/01 “Euro banknot ve madeni paralarının tanımı ve teknik özellikleri” Bilgi mesajında verilmiştir, sabittir ve tek resmidir Hem avroyu ulusal banknotlarla değiştirirken hem de bir ulusal para birimini diğeriyle değiştirirken oran. Tek Avrupa para biriminin kullanılmaya başlanmasıyla birlikte, daha önce mevcut olan hesap birimi ECU'nun dönüşüm faktörü 1:1 oldu ve bu nedenle, 17 Aralık 1999 N 1399 tarihli Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile "ECU" kelimesi eklendi. Rusya Federasyonu Hükümeti'nin anlaşma metinlerinde "euro" kelimesi değiştirildi.

Bazı anlaşmalar ayrıca daha düşük bir vergi oranı uygulama hakkının ortaya çıkması için belirtilen şartın karşılanması gereken bir süre de belirler. Böyle bir sürenin bulunmaması, yalnızca vergiden kaçınmak amacıyla bir şirketin kayıtlı sermayesinde pay satın alabilecek olan vergi mükellefleri açısından suiistimallere yol açabilir.

Akit Devletlerin vergi veya diğer yetkili makamlarından gelen bu tür bir açıklamanın her anlaşmada yer almaması, bunların uygulanmasını önemli ölçüde zorlaştırmaktadır.

Yani, Sanat uyarınca. Hollanda Krallığı ile Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması'nın 10. maddesine göre, temettüler, temettüyü ödeyen şirketin mukim olduğu Akit Devlette vergilendirilebilir ve alıcının temettü üzerinde gerçek anlamda hak sahibi olması durumunda, alınacak vergi aşağıdakileri aşmayacaktır:

Temettüden intifa hakkı sahibinin, temettü ödeyen şirketin sermayesine doğrudan katılımı en az %25 olan ve kendisine en az yatırım yapmış bir şirket (ortaklık dışında) olması durumunda, toplam temettü tutarının %5'i. 75 bin ECU veya Akit Devletlerin ulusal para birimi cinsinden eşdeğeri miktar;
Diğer tüm durumlarda toplam temettü tutarının %15'i.

Daha düşük bir vergi oranının uygulanmasına ilişkin koşullar ne Anlaşmada ne de bu Anlaşmanın Protokolünde tanımlanmamıştır. Ayrıca temettü alan şirketin kayıtlı sermayenin %25'ini almış olması gereken belirlenmiş bir süre de yoktur.

Rus mevzuatı aynı zamanda ana şirketin kâr dağıtmadan önce belirli bir süre boyunca bağlı ortaklıkta hisse sahibi olmasını gerektirmemektedir.

Böyle bir durumda ana şirketin, daha düşük bir vergi oranı elde etmek amacıyla temettü ödemesinden kısa bir süre önce payını artırması mümkündür.

Ayrıca, örneğin bir Rus şirketi durumunda, kayıtlı sermayenin ruble cinsinden ödenmesi durumunda, temettü ödeyen şirkete katılım payını belirlemek için döviz kurunun hangi tarihte dikkate alınması gerektiği açık değildir: kayıtlı sermayesinin belirlendiği şirketin kurulmasına karar verildiği tarihte; yabancı kurucu tarafından devredildiği tarihte mi yoksa bir Rus bankasındaki hesaba fiilen yatırıldığı tarihte mi?

Öyle görünüyor ki, bu sorunu çözmek için vergi otoritelerinin her bir anlaşma için ayrı tavsiyeler yerine tek tip açıklamalar benimsemesi gerekiyor. Aksi takdirde, açık kuralların bulunmaması hem vergi mükellefleri hem de vergi otoriteleri açısından suiistimallere yol açmaktadır.

Çifte vergilendirmenin önlenmesine yönelik uluslararası anlaşmalar, kural olarak, temettü biçimindeki gelirlere ilişkin marjinal vergi oranlarını belirler; bunun üzerinde belirtilen gelir, Rusya'da gelir vergisine tabi olamaz. Çoğu anlaşmada maksimum vergi oranı %15 (Japonya, Hollanda, Fransa, Almanya ile yapılan anlaşmalar) veya %10 (Kore Cumhuriyeti, Büyük Britanya, Çek Cumhuriyeti vb. ile yapılan anlaşmalar) olarak belirlenmiştir.

Pek çok anlaşma, bir bağlı ortaklığın ana şirketine ödediği temettüler için özel olarak daha düşük bir oran (%5) belirlemektedir. Örneğin Hollanda ile incelediğimiz anlaşmada böyle bir oran öngörülüyor.

Belirtilen oranlar, Rusya Federasyonu'nda daimi işyeri bulunmayan yabancı kuruluşlar tarafından alınan temettü şeklindeki gelirlere uygulanır.

Aynı durumda, eğer temettüler bir işyerinin kazancının bir parçası olarak vergilendiriliyorsa, o zaman bir işyerinin kazançlarının bulunduğu devlette vergilendirilmesini öngören "Ticari faaliyetlerden elde edilen kazançlar" maddesinde belirlenen kurallar uygulanır. bu işyerinin bulunduğu ve bu eyaletin mevzuatında belirlenenlere uygun olduğu.

Bu nedenle, Rusya Federasyonu'nun çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması olan bir devletin mukimi olan yabancı bir kuruluşun daimi kuruluşuna ilişkin olarak Rus kaynaklarından alınan temettü miktarları ile ilgili olarak, % 9'luk bir vergi oranı uygulanır. paragraflarla belirlenen şekilde uygulanır. 1 fıkra 3 md. Rusya Federasyonu'nun 284 Vergi Kanunu.

Bunun nedeni, çifte vergilendirmenin önlenmesine ilişkin mevcut tüm uluslararası anlaşmaların, Rusya ile ilişkilerde uygulanan benzer vergi oranından farklı oranlarda temettü şeklinde gelirin vergilendirilmesini hariç tutan bir “Ayrımcılık Yapmama” maddesi içermesidir. kuruluşlar. Bu nedenle, Rusya'nın uluslararası anlaşmalarında yer alan temettülerin vergilendirilmesine ilişkin özel oranlar% 9 oranından büyükse, o zaman yabancı bir kuruluşun Rusya Federasyonu'ndaki kaynaklardan temettü şeklinde elde ettiği gelir, eğer işyeri olarak sınıflandırılırsa , %9 oranında gelir vergisine tabidir. Vergi anlaşmasının bulunmaması durumunda, yabancı kuruluşların Rus kuruluşlarından aldıkları temettü şeklindeki gelir, Sanatın 3. paragrafında belirtildiği şekilde vergiye tabidir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284'ü% 15 oranında.

Uygulama, Rusya'da temettü vergilendirmesi sorunlarının burada bitmediğini gösteriyor.

Rusya Federasyonu “Anonim Şirketlere İlişkin” Kanununun 42. Maddesi, mali yılın ilk çeyreği, altı ayı ve dokuz ayı sonuçlarına göre ara temettü ödemesi imkanını öngörmektedir. Ara dönem temettü ödemesi yaparken şirketin mali yıl sonuçlarına göre zarara uğrayabileceğini unutmamak gerekir. Bu durumda vergi makamlarının çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarının ve Ch. Ödenen ara temettü tutarlarına temettülerin vergilendirilmesine ilişkin Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i. Bu tutarlar, 10, bölüm 1, md. 10 bendi uyarınca vergiye tabi olacaktır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 309'u, yani% 20 oranında ve “diğer benzer gelirler” ile ilgilidir.

Ödenen ara temettülerin elde edilen kar miktarını aşan kısmı da aynı şekilde vergiye tabidir.

Vergi kurallarının uygulanması sürecinde yeknesaklığın sağlanabilmesi için vergi otoriteleri tarafından da bu konuda bir açıklama hazırlanması gerektiği kanaatindeyiz.

Kâr paylarının bireylere dağıtımı konusunda, genellikle daha kesin bir anlam taşıyan yasal çifte vergilendirme kavramının aksine, ekonomik çifte vergilendirme kavramının yeterince yansıtılmadığını belirtmek gerekir. Bazı eyaletler bu kavramı hiç kabul etmiyor, Rusya Federasyonu da dahil olmak üzere diğerleri ülke içindeki ekonomik çifte vergilendirmenin azaltılmasının gerekli olduğunu düşünüyor.

Ekonomik çifte vergilendirmeyi azaltan ve şirket gelirlerine değişken vergi oranı uygulayan devletlerin bulunduğunu da belirtmek gerekir. Bu eyaletler, şirketin kârıyla ne yaptığına bağlı olarak bir şirkete farklı oranlarda vergi verir. Dağıtılmamış karlar üzerinden daha yüksek bir oran, dağıtılan karlar için ise daha düşük bir oran uygulanır.

Bazı eyaletlerde hissedarlara teşvikler de sağlanmaktadır. Bu tür eyaletlerde bir şirket, dağıtılsa da dağıtılmasa da toplam kârı üzerinden vergilendirilir ve temettüler, bireysel hissedarın eline geçtikten sonra vergilendirilir. İkincisi, temettülerin şirkete kârın bir parçası olarak vergilendirilmesi temelinde, genellikle kendi kişisel vergisine karşılık vergi indirimi şeklinde indirim alma hakkına sahiptir. Bu hüküm, örneğin Malta'nın iç mevzuatında yer almaktadır.<6>.

<6>Petrykin A.A. Uluslararası çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarına ilişkin pratik yorumlar. M., Verşina. 2005.

Seçilen yöntem ne olursa olsun, Rusya mevzuatında ekonomik çifte vergilendirmenin dikkate alınmasının gerekli olduğu görülmektedir. Bu ilkelerin devletlerin iç mevzuatlarında pekiştirilmesi, bunların uluslararası düzeyde iş birliğiyle daha da yaygınlaştırılmasına olanak tanıyacak ve uluslararası sermaye hareketlerinin gelişmesine katkı sağlayacaktır.

Faiz. Tıpkı temettüler gibi, uluslararası anlaşmalar da faize Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda belirlenenden farklı bir anlam verebilir. Çoğu vergi anlaşmasında kullanılan "faiz" tanımı, iç hukukta kullanılan tanımla aynıdır ve "faiz"in, ipotek teminatı veya kar paylaşımı haklarına bakılmaksızın her türlü borç talebinden elde edilen gelir anlamına geldiğini öngörmektedir.

Ekonomik Yardım ve Kalkınma Örgütü'nün OECD Model Sözleşmesine ilişkin yorumu, uluslararası anlaşmalardaki faiz tanımının genellikle borç dışı bir yükümlülüğe dayalı olarak belirli geleneksel olmayan mali araç türleri kapsamında yapılan ödemeler için geçerli olmadığını, ancak faizin mümkün olduğunu öne sürmektedir. Bu tür ödemelerin “maddenin biçime üstünlüğü”, “hakların kötüye kullanılması” ve diğer ulusal doktrinler kapsamında faiz olarak nitelendirilmesi.

Rusya'da vergi ilişkilerine ilişkin olarak benzer doktrinlerin unsurları vardır, ancak şu ana kadar uluslararası bir anlaşmanın uygulanmasını doğrudan etkileyen bunların net oluşumundan bahsetmek için hiçbir neden yoktur. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, belirli “diğer benzer gelirleri” Rusya'daki kaynaklardan elde edilen gelir olarak sınıflandırma fırsatı sunmasına rağmen, belirtildiği gibi vergi makamları bu hükmü henüz kullanmamıştır.

Uluslararası bir anlaşmanın faiz tanımı içermemesi halinde, uluslararası anlaşma hükümlerinin yorum kurallarına göre, ödemenin yapıldığı ülkede gelirin vergilendirilmesine karar verirken, o ülkenin vergi mevzuatında kullanılan faiz tanımı dikkate alınır. Gelirin ödendiği ülke uygulanmalıdır. Bu tür anlaşmalar arasında örneğin Avusturya ile yapılan anlaşma yer almaktadır.

Paragraflara uygun olarak. 3 s.1 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 309'u, yabancı bir kuruluşun kaynaklardan elde ettiği gelir aynı zamanda devlet ve belediye ihraçlarından elde edilen gelirler de dahil olmak üzere kara katılma hakkına sahip tahviller ve dönüştürülebilir tahviller de dahil olmak üzere her türlü borç yükümlülüğünden elde edilen faiz gelirini de içerir. - ihraç ve dolaşım koşulları faiz şeklinde sağlanan dereceli menkul kıymetler; Rus kuruluşlarının diğer borç yükümlülüklerinden elde edilen gelirler.

Faiz kavramı aynı zamanda Sanatın 3. paragrafında da düzenlenmiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 43'ü, buna göre faiz, herhangi bir tür borç yükümlülüğünden (icra yöntemine bakılmaksızın) alınan indirim de dahil olmak üzere önceden beyan edilmiş (oluşturulmuş) herhangi bir gelir olarak tanınır. ). Bu durumda faiz, özellikle nakit mevduatlardan ve borç yükümlülüklerinden elde edilen gelir olarak muhasebeleştirilir. Bölüm amaçları doğrultusunda borçlanmalar kapsamında. Sanatın 1. paragrafı uyarınca Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269'u, icra şekline bakılmaksızın krediler, emtia ve ticari krediler, krediler, banka mevduatları, banka hesapları veya diğer borçlanmaları ifade eder.

Daha önce, Rusya Devlet Vergi Dairesi'nin 16 Haziran 1995 tarih ve 34 sayılı Talimatı uyarınca faiz, sözleşmeden doğan yükümlülüklerin ihlali nedeniyle para cezalarını ve cezaları da içeriyordu. Şu anda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu bu geliri ayrı bir kategoriye ayırarak Sanattaki çelişkileri ortadan kaldırmıştır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 43'ünün yanı sıra para cezalarını ve cezaları ayrı bir maddeye tahsis eden uluslararası anlaşmaların çoğuyla tutarsızlıklar.

Uygulamada faizin vergilendirilmesi bir takım zorluklar ortaya çıkarabilmektedir. Doğrudan veya dolaylı olarak bu Rus kuruluşunun kayıtlı (hisse) sermayesinin% 20'sinden fazlasına sahip olan yabancı bir kuruluşa borç yükümlülüğü kapsamında ödenmemiş borcu olan Rus kuruluşları tarafından faiz geliri ödenirken, Art. . Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269'u. Bu madde, ince bir kapitalizasyon oranı ve kapitalizasyon oranı esas alınarak hesaplanan azami seviyeyi aşan ödenen faizin ve yabancı ana şirketin Rus organizasyonuna katılım payının temettü ödemesi olarak kabul edileceğine dair bir kural belirler ve uygun vergi oranı üzerinden vergilendirilir. Ek olarak, vergi indirimlerinin bir parçası olarak bir Rus kuruluşunun vergiye tabi kârını azaltmak için bu faiz, aynı zamanda kapitalizasyon kuralı da dikkate alınarak dikkate alınacaktır.

Örneğin vergi mükellefinin - bir Rus kuruluşunun, doğrudan veya dolaylı olarak bu Rus kuruluşunun yetkili (hisse) sermayesinin yüzde 20'sinden fazlasına sahip olan yabancı bir kuruluşa borç yükümlülüğü altında ödenmemiş bir borcu varsa ve ödenmemiş borç yükümlülüklerinin miktarı giderlere dahil edilecek azami faiz tutarının belirlenmesinde, yabancı kuruluş tarafından sağlanan Rus kuruluşunun raporlama döneminin son günündeki varlık tutarı ile yükümlülük tutarı arasındaki farkın üç katından fazla olması, Sanatın hesap maddesi 1. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269'u, Kanunun belirlediği özel kurallar geçerlidir.

Madde 4 Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269'u, Sanatın 2. fıkrasında belirlenen kurallara uygun olarak hesaplanan tahakkuk eden faiz arasındaki pozitif farkın sağlanmasını öngörmektedir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269'u, vergi amaçlı olarak temettülere eşitlenir ve Sanatın 3. fıkrası uyarınca vergilendirilir. Rusya Federasyonu'nun 284 Vergi Kanunu.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun burada belirlenen hükümlerin uygulanmasına yönelik sağladığı mekanizmalardan bahsederken, Sanat'ın not edilmesi gerekir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269'u, vergiye tabi karı azaltmak için kabul edilen tutarı ayarlamanıza izin veren mekanizmayı ayrıntılı olarak düzenlemektedir. Ancak Madde hükümlerinin uygulanmasına olanak sağlayan mekanizmaya ilişkin olarak. Ödeme kaynağında yabancı bir kuruluşun geliri üzerinden vergi stopajı amacıyla Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269'u, böyle bir mekanizma kanunla açıkça oluşturulmamıştır.

Yabancı bir kuruluşun gelirine ilişkin vergi, gelir kendisine aktarıldığı anda vergi acentesi tarafından kesilirken, kapitalizasyon oranının hesaplanması için ilgili raporlama (vergi) döneminin son raporlama tarihi itibarıyla belirlenmesi gerekir. Kontrollü borç üzerinden gider olarak muhasebeleştirilen azami faiz tutarı.

Sanatın tüm mekanizması. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269'u, gelir vergisi için Rusya vergi matrahını oluştururken gider olarak muhasebeleştirilen faizin hesaplanmasına odaklanmıştır. Ne Rusya Federasyonu Vergi Kanunu ne de uluslararası anlaşmalar bu normların uygulanmasına ilişkin kurallar içermemektedir, bu da bu hükmün pratikte uygulanmasını zorlaştırmaktadır. Katsayı değerinin bir önceki raporlama veya vergi döneminin son raporlama tarihi itibarıyla kullanılması daha doğru gibi görünmektedir ancak bunun için böyle bir kuralın kanunda yer alması gerekmektedir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun belirtilen hükümleri, kendilerine ödenen borç talebiyle ilgili faiz miktarının, ödeyici ve arasında kararlaştırılacak tutarı aşması durumunda, birçok uluslararası anlaşmayla tutarlıdır. İşlemin özel koşullarının bulunmaması durumunda, fiilen hak sahibi olan kişi için, ödemenin aşan kısmı her eyaletin kanunlarına uygun olarak yine de vergiye tabidir.

Örneğin bu hüküm Sanatta yer almaktadır. 11 Finlandiya Cumhuriyeti ile çifte vergilendirmenin önlenmesine ilişkin anlaşma. Bu hükmün formülasyonunun tamamen başarılı olmadığını, çünkü uygulanmasına yönelik bir mekanizmanın bulunmadığını belirtmek gerekir. Aşağıda gösterileceği gibi bu tür ilişkilerin uygulanmasına ilişkin sorumluluk otomatik olarak vergi acentesine ait olmasına rağmen, Anlaşma "kişiler arasındaki özel ilişkiler" ve "özel ilişkilerin yokluğu" ifadelerinden ne anlaşılması gerektiğini açıklığa kavuşturmamaktadır.

Uluslararası anlaşmaların ilgili hükümleri uygulanırken, “temettü” ve “faiz” terimlerinin tanımlarını belirleyen kurallar da dahil olmak üzere, bu tür anlaşmaların tüm kuralları bir bütün olarak dikkate alınmalıdır.

Yani, Sanatın 3. Bölümüne göre. Rusya Federasyonu Hükümeti ile Ermenistan Cumhuriyeti Hükümeti arasında imzalanan Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının 10'uncu maddesinde, "temettü" terimi, herhangi bir hisse veya diğer haklardan elde edilen, borç iddiası olmayan, hak veren gelir anlamına gelir. kâra katılmanın yanı sıra, kârı dağıtan teşebbüsün mukim olduğu devletin mevzuatına göre hisse senetlerinden elde edilen gelirlerle aynı vergi düzenlemesine tabi olan diğer haklardan elde edilen gelirler.

Benzer hükümler Belçika, Almanya, Kanada ve diğer bazı ülkelerle yapılan anlaşmalarda da yer almaktadır.

Dolayısıyla, bazı anlaşmaların hükümlerine uygun olarak faiz, anlaşmalar gereği temettü olarak nitelendirilen faizleri içermeyebilir. Ancak bu prosedür genel olarak kabul edilmemektedir.

Öyle görünüyor ki, uluslararası bir anlaşma faizin kesin bir tanımını sağlıyorsa, spesifik anlaşma aksini açıkça belirtmediği sürece, bu faizin vergilendirilmesinde ince kapitalizasyon kurallarının uygulanmaması gerekir.

Faiz gelirinden kesilen %20'lik vergi oranına kıyasla gelir vergisi oranı %15'e düşürülse de genel olarak hem faiz ödeyen hem de alan açısından bu rejimin faiz vergisi rejiminden daha az çekici olduğunu belirtmek gerekir. . Gerçek şu ki, temettü olarak yeniden sınıflandırılan faiz, borçlunun vergiye tabi kârını azaltmaz ve kural olarak, uluslararası anlaşmalar temelinde Rusya'da vergiden tamamen muafiyete tabi değildir.

Ulusal mevzuat ve anlaşmalarla belirlenen faizin vergilendirilmesi ve gelir vergisi amacıyla muhasebeleştirilmesi prosedürünü karşılaştırırken, uluslararası anlaşmaların borç yükümlülüklerine ilişkin faizin giderlere atfedilmesi için farklı bir prosedür sağlayabileceği sonucuna varabiliriz.

Dolayısıyla, Rusya Federasyonu ile Almanya Hükümeti arasında Gelir ve Mülkiyet Vergilerinde Çifte Vergilendirmenin Önlenmesine İlişkin 29 Mayıs 1996 tarihli Anlaşma Protokolünün 3. maddesi, bir şirket tarafından ödenen faiz miktarını öngörmektedir: Bir Akit Devletin mukimi olan ve başka bir Akit Devletin mukiminin iştirak ettiği bir kişi, söz konusu faiz tutarlarının ödenip ödenmediğine bakılmaksızın, söz konusu şirketin ilk bahsedilen Devlette vergiye tabi kazancının hesaplanmasında sınırsız bir indirime tabi olacaktır. bankaya veya başka bir kişiye ve kredinin süresine bakılmaksızın.

Ancak bu tür bir kesinti, "bağımsız işletmelerin karşılaştırılabilir koşullar altında üzerinde anlaşmaya varacağı" tutarları aşamaz.

Uluslararası bir antlaşmanın belirtilen hükmünü iç mevzuatla iki açıdan karşılaştırmak mümkündür:

kredi türüne bağlı olarak faiz vergisi amaçlı muhasebe prosedürüne göre;
değerlerine bağlı olarak vergi amaçlı faiz muhasebesi prosedürüne göre.

Anlaşma hükümlerini ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu normlarını karşılaştırdıktan sonra, kredi türüne bağlı olarak, ulusal mevzuatın, vergi amaçlı faiz tutarlarının muhasebeleştirilmesine ilişkin bundan farklı bir prosedür oluşturmadığı sonucuna varabiliriz. Protokol tarafından sağlanmıştır. Giderler, kârların vergilendirilmesine ilişkin daha önce yürürlükte olan mevzuatın aksine, her türlü borç yükümlülüğüne tahakkuk eden faiz olarak kabul edildiğinden, Rus kuruluşları, gelir elde etmeyi amaçlayan faaliyetleri yürütmek için kullanılan ödünç alınan yükümlülükler üzerinden ödenmesi koşuluyla her türlü faizi gider olarak kabul etmektedir. gelir ( Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. Maddesinin 1. Maddesi), bankacılık dışı kuruluşlara ödenenlerin yanı sıra dış amaçlarla kullanılan krediler de dahil. Aynı zamanda, Protokol hükümlerinin aksine, iç mevzuat normlarına göre kredinin ticari faaliyetlerle ilgili olmayan amaçlarla kullanılması halinde bu tür harcamaların yine de dikkate alınması gerektiği görülmektedir. Gelirin azalması olarak kabul edilemez.

Büyüklüklerine bağlı olarak gelir vergilerinin faizinin muhasebeleştirilmesi prosedürünü belirleyen yasal normlara gelince, bazı farklılıklar bulunmaktadır. Daha önce de belirtildiği gibi Protokol, vergi amaçlı olarak kabul edilen faiz tutarlarının, bağımsız işletmelerin karşılaştırılabilir koşullar altında üzerinde anlaşmaya varacakları tutarları aşmaması gerektiğini öngörmektedir.

Bu hükümlerin amacı aynıdır - lehine faiz ödediği kişiye bağımlılığı faktörünün veya faiz miktarını etkileyen diğer faktörlerin vergi mükellefinin vergi yükümlülükleri üzerindeki olası etkisini ortadan kaldırmak. Ayrıca, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, faiz miktarını belirlemek için ayrıntılı bir prosedür oluşturuyorsa (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269. Maddesi), o zaman anlaşma, ödenen gerçek faiz miktarını karşılaştırma mekanizmasını düzenlemez. vergi amaçlı olarak kabul edilebilecek miktar, bu da uygulamasını önemli ölçüde zorlaştırmaktadır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu normlarının ayrıntılı bir incelemesi, Vergi Kanunu'nun söz konusu hükmünün azami faiz miktarının belirlenmesinde uygulanamayacağı ve bunun Rus vergi mevzuatının genel ilkelerine aykırı olduğu sonucuna varmamızı sağlar. Evet Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269'u, giderlere atfedilen faiz miktarının kontrol edilmesi için genel ve özel bir prosedür oluşturmaktadır. Genel bir kural olarak, vergi mükellefinin borç yükümlülüğüne tahakkuk ettirdiği faiz tutarının, Düzenlemeler'de ihraç edilen borç yükümlülüklerine tahakkuk eden ortalama faiz seviyesinden önemli ölçüde sapmaması koşuluyla, giderler, her türlü borç yükümlülüğüne tahakkuk eden faiz olarak muhasebeleştirilir. karşılaştırılabilir şartlarda aynı çeyrekte. Karşılaştırılabilir şartlarda ihraç edilen borç yükümlülükleri, benzer teminat karşılığında, aynı para biriminde, aynı koşullar altında, karşılaştırılabilir tutarlarda ihraç edilen borç yükümlülükleri anlamına gelir. Bu durumda, tahakkuk eden faiz tutarındaki önemli bir sapma, benzer borç yükümlülüklerine tahakkuk eden ortalama faiz seviyesinden %20'den fazla yukarı veya aşağı doğru bir sapma olarak kabul edilir.

Aynı çeyrekte karşılaştırılabilir şartlarda ihraç edilen borç yükümlülüklerinin bulunmaması durumunda ve ayrıca vergi mükellefinin seçimine göre, gider olarak muhasebeleştirilen azami faiz tutarı, artırılan Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın yeniden finansman oranına eşit olarak alınır. 1,1 kat - ruble cinsinden ve % 15'e eşit bir borç yükümlülüğü verirken - yabancı para cinsinden borç yükümlülüklerinde.

Özel prosedür uyarınca, yani, bir Rus kuruluşunun vergi mükellefinin, bu Rus kuruluşunun kayıtlı sermayesinin% 20'sinden fazlasına sahip olan yabancı bir kuruluşa borç yükümlülüğü altında ödenmemiş bir borcu varsa, ödenmemiş borcun miktarı borç, varlıkların tutarı ile borçların ve giderlerin tutarı arasındaki farkın üç katından fazla ise, tutarı Sanatın 2. fıkrası esas alınarak hesaplanan azami faiz tutarını aşmayan faiz olabilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269'u.

Azami faizin hesaplanmasına ilişkin belirlenen prosedüre ilişkin çalışmaların gösterdiği gibi, kapitalizasyon oranının bire eşit veya birden az olması durumunda tahakkuk eden fiili faiz tutarları vergi amaçlı olarak kabul edilebilir. Bu koşul, ilgili ödenmemiş borcun tutarının özsermaye tutarına eşit veya bundan az olması durumunda, yabancı yatırımcının vergi mükellefi kuruluşun kayıtlı sermayesindeki buna karşılık gelen payı karşılanır.<7>.

<7>Rusya'da yabancı şirketlerin vergilendirilmesi: Kolluk kuvvetleri uygulamalarından materyallerin toplanması. Sayı 1. / Bil. E.V. Ovcharova. - M.: Tüzük, 2004. S. 47.

Böylece maksimum faiz oranlarını belirleme mekanizmalarının, ödünç alınan fonların piyasa değerini etkileyen ekonomik faktörlere bağlı olmadığı ortaya çıkıyor.

İncelenen makale tarafından belirlenen azami faizi hesaplama prosedürü, Sanatın 1. paragrafıyla çelişmektedir. Makul ve ekonomik olarak haklı harcamaların gider olarak muhasebeleştirildiği Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si.

Azami faiz tutarının belirlenmesinde, işlemin bağımsız taraflarının işleme girerken dikkate alacakları karşılaştırılabilir koşullar dikkate alınmaz. Ayrıca, faiz miktarını kontrol etmek için belirlenen prosedür Sanatın 2 ve 3. paragraflarıyla çelişmektedir. Vergilerin ayrımcı ve keyfi olamayacağı ve ekonomik bir gerekçeye sahip olması gerektiğine göre Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3'ü.

Yukarıdakilerden, Rus mevzuatı tarafından vergi amaçlı harcamaların muhasebeleştirilmesine ilişkin oluşturulan özel prosedürün, Çifte Vergilendirme Anlaşması Protokolü tarafından belirlenen kurallara aykırı olduğu ve uygulanmaması gerektiği anlaşılmaktadır. Üstelik bu prosedür aynı zamanda Rus mevzuatının belirlediği genel vergilendirme ilkelerine de aykırıdır ve vergi mükelleflerinin faaliyetlerini zorlaştırmaktadır. Azami faizin hesaplanmasına ilişkin özel prosedürün Sanatın 2. fıkrası ile tesis edildiği ortaya çıktı. Söz konusu davada Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269'u geçerli değildir; tahakkuk eden ve marjinal giderler arasındaki pozitif farkın yeniden değerlendirilmesi ve fazla tutarlar da dahil olmak üzere bir Alman mukiminin gelirinin vergilendirilmesi yoktur, Sanatın 1. paragrafındaki kurallara göre yapılmalıdır. 11 Anlaşmalar - "Faiz".

Rusya Federasyonu Hükümeti ile Büyük Britanya ve Kuzey İrlanda Birleşik Krallığı Hükümeti arasındaki Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması da faiz gelirlerinin vergilendirilmesine ilişkin bazı ayrıntılar içermektedir. Yani, Sanatın 6. Bölümüne göre. Anlaşmanın 11. maddesine göre, faizin ödendiği bir alacak talebinin yaratılması veya devredilmesiyle uğraşan herhangi bir kişinin asıl amacı veya ana amaçlarından biri, bu sözleşmede yer alan faizin vergilendirilmesine ilişkin kurallar geçerli değildir. bu tür bir sözleşmenin yaratılması veya devredilmesi yoluyla bu tür bir sözleşmeden yararlanma arzusu. Bu tür bir madde diğer anlaşmalarda bulunmamaktadır ve aynı zamanda faiz vergisi hükmünün bir bütün olarak uygulanmasında zorluklara neden olduğu görülmektedir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından sağlanan belgeleri kontrol etmenin yanı sıra, vergi tutarını kesmekle yükümlü ve esas olarak vergi sözleşmesinin uygulanmasından sorumlu olan vergi acentesinin, rolünü değerlendirmekle görevlendirildiği ortaya çıktı. Borç yükümlülüğünü yaratan veya devreden kişinin amaçları arasında vergi unsuru da bulunmaktadır.

Vergi mevzuatı, kişinin asıl amacını ya da temel amaçlarından birini belirlemeye yönelik kriterler içermemektedir. Sonuç olarak, bu tür kriterlerin uygulama yoluyla geliştirilmesi gerekir ve vergi makamlarının suistimal etmesine yol açabilir. Bu tür hükümlerin amacı açıktır, ancak formülasyonları oldukça talihsiz görünmektedir, çünkü vergi makamlarının ticari faaliyetin amaçlarını belirleme ve belirleme yetkisinin genişletildiğini varsaymakta ve bu da keyfiliğe yol açmaktadır.

Sonuç olarak, çifte vergilerin toplanmasının kesinlikle adil olmadığı gerçeğine rağmen, vergi anlaşmaları yapmanın tavsiye edilebilirliği sorununun modern hukukçuların çalışmalarında da gündeme geldiği belirtilmelidir.<8>. Bir vergi anlaşması, kendi topraklarındaki yabancılara ek faydalar sağlayabilir ve bunun sonucunda yerel üreticilerle karşılaştırıldığında daha rekabetçi hale gelirler. Ayrıca anlaşma vergi yükünü hafifletmek için de kullanılabilir ve bu da her zaman olumlu bir etki yaratmayabilir.

<8>Trofimov V.N. Çifte vergilendirme anlaşmaları: onaylama sorunları. // Mevzuat. 1998. N 6.

Bir vergi anlaşması imzalamadan önce her eyalet, vatandaşlarının veya kuruluşlarının başka bir devletin topraklarında hangi faaliyetleri ve ne ölçüde yürüttüğünü veya yürütmeyi planladığını ve ayrıca başka bir devletin vatandaşlarının kendi başına hangi faaliyetleri yürüttüğünü değerlendirir. bölge. Sonuçta ne kadar vergi toplanabileceği ortaya çıkıyor. Ancak bu durumda anlaşma ekonomik açıdan dengeli ve karşılıklı olarak faydalı hale gelir. Elbette müzakereler sırasında her bir taraf kendi çıkarlarını daha iyi korumak için bu tür hükümleri hayata geçirmeye çabalıyor ancak bu, anlaşmanın bir taraf için daha faydalı, diğer taraf için daha az faydalı olmasına yol açıyor. Bu nedenle, bu tür hatalardan kaçınmak için, yakında imzalanacak anlaşmanın ekonomik temellerinin eksiksiz, kapsamlı ve ayrıntılı bir şekilde incelenmesi gerekiyor. Bir anlaşma yapılırken bu tür çalışmalara bir örnek, Türkiye ile yapılan anlaşmadır. Türkiye ile onaylanmak üzere sunulan çifte vergilendirme anlaşması üzerinde çalışan uzmanlar, anlaşmanın inşaat işlerinde önemli vergi avantajları sağladığına dikkat çekti. Elbette bu durum Türkiye'deki Rus işçilerden ziyade Rusya'daki çok sayıda Türk işçi için geçerlidir. Sonuç olarak anlaşmanın onaylanması reddedildi<9>.

<9>Trofimov V.N. Tam orada.

Mevcut anlaşmalar nedeniyle, bölgemizdeki yabancılardan ve yurtdışındaki Ruslardan tahsil edilmeyen vergi miktarının, şirketlerimizin diğer ülkelerdeki ve yabancı şirketlerin faaliyetlerinden Rusya için olumlu ekonomik etkiyi aşması oldukça olasıdır. ülke. Bu duruma ilişkin daha doğru bir değerlendirmenin zamanla yapılması muhtemeldir. Bu arada, Rusya Federasyonu Hükümeti bu tür anlaşmaları sonuçlandırma yolunda ilerliyor.

Bu tür anlaşmaların onaylanması sırasında ortaya çıkan bir diğer önemli sorun da anlaşmaların yapıldığı dil ile ilgilidir. Genellikle bu tür üç dil vardır: Karşı tarafın dili Rusça ve üçüncüsü İngilizce'dir. Sözleşme şartlarına göre bir çelişki ortaya çıkması durumunda standart İngilizce metindir. Bu durum onay süreciyle ilgili soruları gündeme getiriyor. Tüm anlaşmaların aynı hukuki güce sahip olması daha kolay olurdu ve bir anlaşmazlık durumunda lehte bir yorumun savunulması mümkün olurdu. Ancak üçüncü bir dilin öncelik taşıdığı durumlarda bu onay tekniği mümkün olmamaktadır.

Örneğin Uzmanlar, İsrail ile yapılan anlaşmayı dikkatli bir şekilde inceledikten sonra, Rusça metinde, İngilizce versiyondaki vergilerden herhangi birinden bahsedilmediğini keşfettiler.<10>.

<10>Trofimov V.N. Tam orada.

Yukarıdaki nedenlerden dolayı, Rusça metnin yanı sıra İngilizce metnin de onaya sunulması önerilmektedir. Bu bir yandan soruna bir çözüm sayılabilir, diğer yandan Rusya Federasyonu Devlet Duması milletvekilinin karşılaması gereken şartlar listesinde İngilizce bilgisi yer almıyor.

Mevcut çelişkiyi ortadan kaldırmanın tek yolu, anlaşmalara hiçbir dilin öncelikli olmadığı hükmünün dahil edilmesi gibi görünüyor. Bu durumda Rus tarafı anlaşmayı Rus dilinde kendisine verilen anlamda yorumlayacaktır.

28 Mayıs 1992 tarihli Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi N 352 “Gelir ve mülkte çifte vergilendirmenin önlenmesine ilişkin hükümetlerarası anlaşmaların imzalanması hakkında” sadece iki dilde anlaşma yapma imkanı sağladığını belirtmekte fayda var. eşit geçerliliğe sahip olanlardır.

Tabii ki, anlaşmaları uygularken, Rus mevzuatında bilinmeyen çok sayıda terimin kullanılması sorunu ortaya çıkıyor. Örneğin, daha önce bahsedilen "ikamet eden", "sürekli ikamet" terimleri, Rus mevzuatıyla karşılaştırıldığında genellikle "gayrimenkul", "temettüler", "telif hakları", "profesyonel hizmetler" gibi kavramlara yeni anlamlar verilmektedir. , "yıllık gelir", "etkili yönetim yeri" vb. Ancak, anlaşmaların iki devletin kanunları arasında bir tür uzlaşma olduğunu ve her birinin mevzuatında yer alan konseptlere alternatif bir kavram sağladığını unutmamalıyız. Bu nedenle, uluslararası anlaşmaların eksikliklerinden değil, iç vergi kanunlarının boşluklarından ve bunları karşılayamamasından bahsetmemiz gerekiyor. Yukarıdakilerden, ulusal mevzuatta çifte vergilendirme anlaşmalarının uygulanmasına ilişkin kavramsal aygıt ve prosedürlerin yeterince gelişmediği anlaşılmaktadır.

SE Neustadt

Başvuru sahibi

Uluslararası Yönetim Enstitüsü MGIMO(U)

İki devlet tarafından aynı anda vergi kesintisi sorunu oldukça acil bir konudur, çünkü dünya çapındaki ülkelerdeki farklı vergi mevzuatı ilkeleri nedeniyle, anavatanları dışında kâr elde eden birçok kişi onlardan çifte kesintiye tabidir; ödemek zorundalar gelirin alındığı yerde ve vatandaşlık yerinde .

Bu, dünyanın çeşitli ülkelerindeki bireylerin gelirlerinden - ikamet yerinde ve bu gelirin elde edildiği yerde - vergilerin çıkarılmasıdır.

Vergiler, mali hizmetin işlediği iki yöne göre toplanır:

Bölgesellik ilkesine göre, bu tür ülkelerde, yalnızca ülke içinde elde edilen geliri talep ettikleri için vergi tahsilatı daha sadık bir bağlamda gerçekleşir;
İkamet ilkesine göre - burada vergi, gelirinin alındığı yerden bağımsız olarak mukimden toplandığı için bütçeye maksimum katkı sağlayacak şekilde tasarlanmıştır.

Rusya'da bu tür vergilendirmenin bir özelliği, belirli sınıflandırma özelliklerinin varlığıyla özel bölümlere göre belirlenmesidir.

Çifte vergilendirme nasıl önlenir - şu videoyu izleyin:

Ana çeşitler

Prensiplere göre sınıflandırma

Vergilendirme, kullanılan şemaya bağlıdır ve aşağıdaki türlerdedir:

Uluslararası çifte ekonomik tip - tek bir operasyondan gelir elde eden tüm deneklerden aynı anda çekilir, yani gelirleri ortaktır. Bu, geliri yurt dışından elde edilen bir mukimden ücret tahsil etmek için proaktif bir seçenektir;
Uluslararası çifte yasal tür, bir kişi tarafından gerçekleştirilen bir işlemden elde edilen gelirdir; bu tür cirodan birden fazla devlet tarafından aynı anda vergi kesilir. Bu türle ilgili olarak, operasyonun yürütülmesi için 2 devletin yargı yetkisinin bölündüğü bir dizi özel kural oluşturulmuştur; bu, gelirle ilgili devletler ile kişi arasında ilişkiler kurulmasının gerekli olduğu anlamına gelir. kim aldı?

Önemli: Çifte vergilendirmeyi önlemenin bu tür yöntemleri çok etkilidir ve devletler bunun için özel anlaşmalar imzalar.

Seviyeye göre sınıflandırma

Sınıflandırma kriteri aynı zamanda operasyonun seviyesinden de etkilenir, buna bağlı olarak aşağıdaki türler oluşturulabilir:

Dahili - gelirin elde edildiği idari-bölgesel birimin önemi ve düzeyi önemli olduğunda, ancak aynı zamanda herhangi bir ilçede de yürütüldüğünde.

Bu tür de gerçekleştirilen işlemlere göre kanallara ayrılır:

Dikey, buna göre iki tür vergi ödemeniz gerekiyor - yerel ve eyalet;
Yatay - özelliği, uygulama bölgesine bağlı olarak her operasyona bireysel bir yaklaşımdır, yani yalnızca belirli bir belediyenin topraklarında gerçekleştirilen vergileri ödemek mümkündür, operasyonla ilgili tüm vergileri ödeyebilirsiniz veya ulusal olanlar.

Dış - Rusya Federasyonu dışında, böyle bir durumda iki devletin vergi mevzuatı çatışır, vergi mükellefinin her iki bölgedeki mali hizmetlerin gerekliliklerini yerine getirmesi gerekecektir.

Vergilemenin çelişkiye yol açan olumsuz yönleri

Çifte vergilendirme, yurt dışında para kazanan vatandaşların büyük öfkesine neden oluyor. Mali hizmetler ise devlet bütçesini doldurmasına rağmen sorunu çözmeye çalışıyor çünkü öncelikle kendi eyaletlerinin vatandaşları böyle bir durumdan muzdarip.

Vergi mükellefinin kazancının aynı dönemde iki devlet tarafından birden paylaşılmasının konu açısından oldukça büyük bir rakama ulaşması;
Yerleşik ve yerleşik olmayanların ayrımı son derece sorunlu, bunun için yeni bir gelir sınıflandırması oluşturmak gerekiyor;
Tahsilat olasılığı için vergilendirme nesnesini sıkı bir şekilde düzenleyen açık bir yasal çerçeve oluşturma ihtiyacı.

Önemli: Sorunun çözülmesine ve iki devletin çıkarları arasında bir uzlaşma bulunmasına yardımcı olacak olan tam da bu tür bir etkileşimdir.

Çifte vergilendirme nedir?

Çifte vergilendirmenin önlenmesine ilişkin anlaşma

Bu, iki devlet arasında yapılan ve kâr amacının kuruluşun mukim olarak kabul edilmediği bir ülkenin topraklarında bulunması durumunda vergi kesintisine ilişkin kuralları açıkça belirten bir anlaşmadır.

Buna duyulan ihtiyaç, anlaşma kapsamına giren vergilerin bir listesinin yanı sıra çifte vergi indirimine tabi olan kuruluşların bir listesinin oluşturulmasıdır.

Ayrıca böyle bir anlaşma, geçerlilik süresi, vergi koşulları, işbirliğini sonlandırma prosedürü gibi tüm temel koşulları içerir.

Önemli: Rusya'nın diğer ülkelerle çifte vergi indiriminin önlenmesine ilişkin 82 anlaşması bulunmaktadır.

Bu tür düzenlemelerin avantajları açıktır:

Bunun amacı çifte veya külfetli vergi kesintilerini önlemektir;
İki ülkenin yalnızca pozitif vergi kanunlarının uygulanmasını sağlayan etkili bir araç;
Ulusal vergi yasalarını dikkate alan vergi yenilikleri fırsatları;
Oranların en aza indirilmesi;
Gelir nesnesinin ikamet yerinin ve konumunun kaydedilmesi.

Bu durumda rahatlamanın ne olduğunu anlamalısınız:

Zorunlu ödeme yapmaktan kaçınmanıza izin vermeyecektir;
Katkı toplamak için çeşitli yönler ve seçenekler vardır ve yanlış yaklaşımla bunları azaltamazsınız, aksine artırabilirsiniz;
Anlaşmayı kendi avantajınıza kullanmak için, işletmenin kurulacağı ülkenin tüm nüanslarını ve ana devletin bu ülkeyle bir anlaşma imzalayıp imzalamadığını hesaba katmak gerekir.

Özel ekonomik bölgelerin oluşturulmasına ilişkin anlaşmanın uygulanması:

Kâr ve sermaye vergileri;
Gerçek kişiler ve tüzel kişiler, yerleşik kişiler ve yerleşik olmayanlar.

Sertifikaya aşağıdakiler eklenmelidir:

Devlet diline çevrilmesi ve noter tarafından tasdik edilmesi gereken, yurtdışındaki ücretin ödendiğine dair belge;
Gelirin türünü ve takvim yılı tutarını gösteren belge, aynı zamanda tahsilat tarihini ve tutarını da belirtmelidir.

Vergi beyanı ve makbuzu da onaylıdır. Önemli: Basitleştirilmiş bir vergilendirme sisteminin kullanılması, başka bir ülkeden kredi almak imkansız olduğundan çifte vergi ödemesini gerektirir.

Yabancı mülk satışında vergi

1 Ocak 2016 tarihine kadar Rus mevzuatı, yurt dışında ve yurt içinde mülk satışına ilişkin verginin aynı miktarlarda ödenmesini öngörmüş, herhangi bir istisna sağlanmamıştır.

Sahibi 5 yılı aşkın bir süredir mülkün sahibidir;
Bir senetle hediye olarak almış veya mülk sahibi olan engelli bir aile üyesine bakmışsa, bu gibi durumlarda mülkün en az 3 yıldır mülkiyetinde olması gerekir.
Aynı zamanda konutun ticari faaliyetle hiçbir ilgisi yoktu.

Gayrimenkul satışından elde edilen kârın kaydı

Bu durumda kârın kaydedilmesi aşağıdaki aşamalarda gerçekleşir:

Ücret ödemekten muaf olan kategorilerden eski sahibinin akraba olup olmadığının öğrenilmesi gerekmektedir;
Aksi takdirde, gelirin alındığını takip eden yılın 30 Nisan tarihine kadar bir beyanname hazırlamalı ve sunmalısınız. Vergi mükellefi beyannamesinin nasıl doldurulacağını genel hatlarıyla okuyabilirsiniz;
Ücreti aynı yılın 15 Temmuz tarihine kadar ödeyin.

Önemli: Bu durumda, verginin elde edilen kârın %13'ü oranında hesaplanması durumunda çifte vergi ödenmesi de mümkündür.

Bir girişimcinin faaliyetlerine ilişkin verginin hesaplanması

Mevcut kurallara göre, herhangi bir ülkenin topraklarında gelir elde edilmesi durumunda, vergi ücretinin yalnızca o ülkenin hazinesine ödenmesi ve aşağıdaki hususların dikkate alınması gerekmektedir:

Daimi kuruluştan elde edilen kar;
Bunu alan kişi başka bir ülkenin vatandaşı değil.

Ayrıca gelirin temsilcilik aracılığıyla elde edilmesi halinde vergi temsilciliğin aldığı kısımdan kesilir.

Bu durumda temsil şartlarını anlamak ve bunlara uymak gerekir:

Temsil ancak kalıcı nitelikteki daimi bir mekân aracılığıyla yapılabilir, taşınabilir bir çadır olamaz;
Temsilcilik ofisi, örneğin inşaat gibi hareket gerektiren işlerin yapılması planlanıyorsa, entegre bir proje şeklini alabilir;
Temsil, ülkede ikamet eden acentenin şahsında ifade edilemez;

Önemli: Bu durumda ticaretin tamamen veya kısmen belirtilen lokasyon üzerinden yapılması gerekmektedir.

Tesisin yardımcı veya geçici faaliyetlerin gerçekleştirilmesi amaçlanıyorsa, temsil yeri olarak kabul edilemez, bu durumda bir devletin hazinesine vergi ödenmesi söz konusu olamaz.

Önemli: Yardımcı binaların yönetimi ana ofisten yapılıyorsa, bulundukları yabancı ülkenin kuruluştan vergi toplama hakkı yoktur.

Çözüm

Yurtdışındaki herhangi bir faaliyetten gelir elde ederken, ilgili ülkenin vergi yasalarının tüm özelliklerini dikkate almalısınız, ancak vergi ödemelerinin her durumda zorunlu olduğunu ve bu prosedürden kaçınmanın cezai yaptırıma tabi olduğunu unutmayın. Yurt dışında yurt içinde olduğundan daha düşük oranda vergi ödemek ve bunun için rapor vermemek kabul edilemez.

Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının uygulanma sırasını burada görebilirsiniz:

Rusya'da çifte vergilendirme konusunun önemi, tüm ülkelerdeki tahsilat sisteminin farklı olmasıyla açıklanmaktadır. Her eyalet yalnızca kendi takdirine bağlı olarak bir vergi ve harç sistemi oluşturur. Bazıları sakinlerinin tüm dünya gelirinden belirli katkılar talep ederken, diğerleri bölgesellik ilkesine bağlı kalıyor ve kendi eyaletlerinde gerçekleştirilen bir işlemden belirli bir miktar ücret alıyor. Bütün ülkelerin tek bir prensibe bağlı kalması ideal olurdu. Bu, dünyadaki bu sistemi hem mali otoriteler hem de ödeme yapanlar açısından büyük ölçüde kolaylaştıracaktır. Ancak farklı gelişme düzeyleri ve gelir kaynaklarını belirleme kriterleri nedeniyle bunu yapmak imkansızdır. Çarpıcı bir örnek çifte vergilendirmedir. Ancak şu anda bu hoş olmayan anı ortadan kaldırmanın yolları var. Bu makale Rusya'da çifte vergilendirmeyi ve bunun nasıl ortadan kaldırıldığını ele alacak.

Bu konsepte neler dahil?

Vergi sistemi çifte tahsilata izin vermektedir. Bu tanım, bir kişiden vergilerin iki devlet tarafından aynı anda toplanmasını ifade etmektedir. Yukarıda bahsedildiği gibi mali otoritelerin çalışmalarının yürütüldüğü iki yön vardır:

İkamet ilkesi. Bu durumda vergilendirme sistemi fon tahsilatının maksimum düzeye çıkarılmasını amaçlamaktadır. Yani devletin herhangi bir operasyonun nerede yapıldığı umrunda değil, yasaya göre katkıların yine de bütçeye gitmesi gerekiyor.
Bölgesellik ilkesi. Bu seçeneğe bağlı kalan eyaletler vergi ve harç sistemine daha sadıktır. Yönetmeliklere göre ülke dışında gerçekleşen ekonomik işlemlerden hak iddia edemezler.

Bu olgu uygulama ilkesine göre nasıl sınıflandırılır?

Rusya'da çifte vergilendirmenin kendi bölümü vardır. Homojen değildir ve çeşitli sınıflandırma kriterlerine göre gerçekleştirilir.

Bu sürecin uygulanma prensibine bağlı olarak aşağıdaki türlerde olabilir:

Uluslararası çifte ekonomik tip. Bunun özü, ücretlerin aynı ekonomik işlemde yer alan birden fazla kuruluştan aynı anda alınması gerçeğinde yatmaktadır. Yani bu bireylerin ortak bir geliri vardır.
Uluslararası çifte hukuk türü. Bu durumda, bir denek herhangi bir operasyonun sahibidir. Sonuç olarak elde edilen gelir, aynı anda birkaç eyaletin mali hizmetleri tarafından vergilendiriliyor.

Bu bölüm aynı zamanda çifte vergilendirmenin nasıl önleneceğini de açıklamaktadır. Birinci türde, yurt dışında ödenen ücretler karşılığında yerleşik kişi tarafından gerçekleştirilen inisiyatif esasına göre kredi uygulanır. Uluslararası ikili hukuk türüne ilişkin olarak bir dizi özel kuralın formüle edilmesi tavsiye edilmektedir. Bu, gerçekleştirilen işlemle ilgili olarak iki ülkenin yargı yetkisinin paylaşılmasına olanak tanıyor. Yani bunun için şirketin mukim olduğu devlet ile gelir kaynağı olan ülke arasında iş ilişkisinin kurulması gerekmektedir. Çifte vergilendirmeyi ortadan kaldırmaya yönelik yukarıdaki yöntemler oldukça etkilidir. Birçok ülkenin hükümetleri bu sorunu ortadan kaldırmak için özel anlaşmalar yapmaktadır.

Bu fenomen seviyeye bağlı olarak nasıl sınıflandırılır?

Bir sınıflandırma özelliği daha var. Bu prosedürün gerçekleştirildiği seviyeye bağlı olarak aşağıdaki türlerde olabilir:

İç mekan. Rusya'da ve diğer bazı ülkelerde çifte vergilendirme, idari-bölgesel birimin önemine ve düzeyine bağlı olarak maliyenin toplanmasını ifade etmektedir. Ancak aynı zamanda her biri üzerinde bu işlem gerçekleştirilir. Ayrıca kanala bağlı olarak kendi bölümü vardır. Dikey ve yatay olabilir. Birincisi iki tür vergiyi içermektedir. Biri yerel mali hizmetin bütçesine, ikincisi ise devlete ödenmelidir. İkincisinin özelliği, gelir ve ücret sisteminin her idari-bölge biriminde bağımsız olarak belirlenmesidir. Yani, bazı yerlerde cezalar her türlü gelire uygulanır, diğerlerinde ise yalnızca kendi sınırları içinde alınır ve bazen tüm devletin topraklarında yapılan işlemler dikkate alınır.
Harici. Rusya'da çifte vergilendirme uluslararası nitelikte de olabilir. Yani bu durumda iki ülkenin ulusal çıkarları aynı anda çatışıyor. Cezalar her birinin mevzuatına göre belirlenir. Yönetmelik kuralları vergilendirilen nesne ile katkıda bulunması gereken nesneyi birbirinden ayırmaktadır. Bu kişinin diğer ülkeye karşı da yükümlü olması gerekir.

Bu olgudan hangi çelişkiler ortaya çıkıyor?

Çifte vergilendirmenin ortadan kaldırılması çeşitli eyaletlerin mali hizmetleri için bir önceliktir. Bu, hükümetler arasında temas kurulmasına ve anlaşmazlıkların sayısının azaltılmasına yardımcı olur. Bu konu şu anda oldukça güncel, çünkü aslında küresel bir sorun haline geldi.

Bu kavramın içeriği birçok kişi için oldukça belirsiz ve mantıksızdır. İktidarın her fırsatı değerlendirerek, her yolu kullanarak bütçeye daha fazla fon çekmek istemesini elbette anlamak mümkündür. Ancak kişi bu durumdan zarar görüyor çünkü gelirinin bir kısmını aynı anda, üstelik aynı süre içinde iki devletin mali hizmetlerine vermek zorunda kalıyor.

Bir diğer zorluk ise ilgili hukuk sisteminin dengelenmesidir. Koleksiyonun nesnesi olacak temeli açıkça vurgulamalıdır. Gelirin kendisinin sınıflandırılmasını gerektirdiğinden yerleşik kişiler ile yerleşik olmayanlar arasında ayrım yapmak oldukça zordur. İkincisinin kayıt tutması ve bunları bölgesellik ve ülke kaydına göre farklılaştırması gerekir.

Çifte vergilendirmenin önlenmesine ilişkin anlaşma, bu sürecin biçimlerindeki farklılık sorununun çözülmesine yardımcı olacaktır. Sonuçta her durum, iyileşme kaynağı olacak nesneyi tamamen farklı şekillerde tanımlar. Yirminci yüzyılda Milletler Cemiyeti bu sorunun çözümünü belirli öneriler geliştiren bir grup bilim adamına emanet etti. Bu prosedürün kurallarının ve unsurlarının farklı yorumlarını ortadan kaldırmayı amaçlamaktadırlar.

Bu durumun önlenmesi için anlaşma neler içeriyor?

Çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmasının kullanılması bu sorunu çözmenin çok etkili bir yoludur. Bu anlaşma, her iki ülkenin vergi ve harç sistemlerinin işlediği belirli kuralların konsolidasyonunu temsil ediyor. Bu anlaşmada katkı ödemekle yükümlü olan kuruluşları tanımlayan aşağıdaki maddeler açıklanmaktadır. Anlaşma hem bireyler hem de kuruluşlar için geçerlidir. Ayrı bir kural, belirli bir gelir sağlayan ancak coğrafi olarak mukimin kendi ülkesinde bulunmayan varlıklar sorununu çözmektedir. Çifte vergilendirmenin önlenmesine ilişkin anlaşma aynı zamanda çeşitli vergi ve harç türlerini ve ödemelerin kapsamına giren kişileri de öngörmektedir. Anlaşmanın ilgili olduğu noktaları vurgulamak için bu gereklidir. Sonuçlandırırken, belgenin geçerlilik süresinin yanı sıra uygulanması ve feshedilmesine ilişkin prosedür de belirlenir. Rusya Federasyonu'nun imzaladığı çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları, ücret sorununun seksen iki dünya gücüyle aynı anda çözülmesini mümkün kıldı.

Uzmanlar, sorunu çözmenin bu yolunun bölge sakinleri için çok faydalı olduğunu düşünüyor çünkü bu onların iki kez fazla ödeme yapmamalarına olanak tanıyor. Diğer ülkelerde ise yapılan operasyonlarda bambaşka bir durum ortaya çıkıyor. Yani, başka bir eyalette mali hizmet yerleşik olmayan bir kişiden vergi alıyorsa, bu durum Rusya'daki benzer yapı tarafından hiçbir şekilde dikkate alınmayacaktır.

Sözleşme kira geliri tahsilatlarını nasıl etkiliyor?

Yurt dışında gayrimenkul sahibi olan veya satın almayı planlayanlar için bu sözleşmenin imzalanması oldukça önemlidir. Bu, bu durumda Rus mali hizmetinin mülkün kiralanmasından veya satışından elde edilen gelirlere ilişkin vergileri sayacağı gerçeğiyle açıklanmaktadır.

Çifte vergilendirme yasası, gelirin Rusya Federasyonu toprakları dışında bulunan gayrimenkullerden elde edilmesi durumunda, başka bir ülkede ödenen verginin Rusya vergisinden düşüleceğini ima etmektedir. Yurtiçi mali hizmete ödenmesi gereken finansman miktarını hesaplamak için, tam tersi işlemin yapılması gerekir - yani, yasayla belirlenen yüzde on üçü yabancı miktardan çıkarmak gerekir. Bundan, farkın negatif olamayacağı, yani yabancı verginin Rus vergisinden daha az olamayacağı sonucu çıkıyor. Sonuçta, bir kişinin her halükarda ödemelerin tamamını yapması gerektiği, ancak bir kısmının bir ülkenin bütçesine, bir kısmının da diğerine gittiği ortaya çıktı. Bu her halükarda bahislerin iki katını ödemekten daha iyidir.

Kira geliri nasıl kaydedilir?

Rusya'nın yasal çerçevesi ayrıca yurt dışında bulunan gayrimenkullerden kira şeklinde elde edilen kazançların resmi olarak beyan edilmesi gerektiğini de şart koşuyor. Bunun için özel bir 3-NDFL formu vardır. Başka bir deyişle, sözde "B" sayfasıdır. Rusya Federasyonu dışında alınan tüm gelirleri kaydeder. Bu belgeye, kâr miktarını ve verginin başka bir ülkenin topraklarında ödendiğini doğrulayan bir dizi başka belgenin eklenmesi gerekmektedir. Bu sertifikanın tercüme edilmesi ve noter tasdikli olması gerekmektedir. Buna ek olarak, belge paketinde gelirin türünü ve takvim yılı tutarını gösteren kağıt da bulunmaktadır. Tahsilat tarihi ve tutarı hakkında bilgi içermelidir. Hem vergi beyannamesinin kopyasının hem de ödemeyi onaylayan belgenin noter tasdikli olması gerekmektedir. Bu tür beyanname, bu kârın alınmasından itibaren üç yıl içinde yapılabilir.

Basitleştirilmiş vergilendirme sürecinden geçerken başka bir ülkeden kredi almanın mümkün olmadığını unutmamak gerekir. Bu durumda ödemeler iki kat oranında yapılır.

Yurt dışına gayrimenkul satışından kazanç elde edilirken vergi nasıl kesilir?

Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 232'si, ülke dışında gayrimenkul satışı üzerine ödenen vergileri öngörmekte ve dikkate almaktadır. 2012 yılında onaylanan mektupta, Rusya'da ve yurtdışında ev satma prosedürünün farklı olmadığı kaydedildi. Kurallar her iki durumda da eşit olarak geçerlidir.

Yeni kurallara göre, daire satışı karşılığında tazminat alan kişiden iki durumda harç ödemesi gerekmiyor. Bu ayar, 1 Ocak 2016'dan önce alıcının eline geçen nesneler için geçerlidir. En az üç yıl süreyle önceki sahibine ait olmalıdır.

İkinci durumda, dairenin 1 Ocak 2016'dan sonra satın alınması durumunda Rusya mali hizmetine katkı yapılmasına gerek yoktur. Ancak bir takım belirli koşullar var. Öncelikle en az beş yıldır satıcıya ait olması gerekiyor. Bunun bir istisnası, bir akrabadan hediye anlaşması kapsamında veya bakmakla yükümlü olunan bir aile üyesinin ömür boyu bakımına ilişkin bir anlaşma sırasında miras kalan gayrimenkullerdir. Bu durumda asgari süre üç yıldır.

Ücret ödemekten bu tür bir muafiyetin, yalnızca mülkün ticari amaçlarla kullanılmaması durumunda uygun ve yasal olduğu gerçeğinin de unutulmaması önemlidir.

Satışlardan elde edilen kar nasıl kaydedilir?

Bu işlemi gerçekleştirmek için aşağıdaki aşamalardan geçmek gerekir:

Yukarıdaki şartları yerine getirdiğinizden emin olun.
Vergi beyannamesini hazırlayın ve gönderin. Bu, belirtilen zaman dilimi içerisinde yapılmalıdır. Bu, kârdan sonraki yılın Nisan ayının otuzuncu günüdür.
Tahsilat tutarını cari yılın on beş Temmuz'undan önce mali hizmete yatırın.

Kira gelirlerinin vergilendirilmesinde ortak nokta çifte tarifenin mümkün olmasıdır. Yüzde on üçe eşit bir oranda gerçekleştirilir.

Bu durumda ticari faaliyet nasıl vergilendirilir?

Herhangi bir anlaşmaya göre girişimcilik faaliyeti tek bir gereksinime göre gerçekleştirilir. Vergilerin yalnızca gelirin kaynağı olan ülkeye ödenmesi gerektiğini ve yalnızca aşağıdaki koşullar altında ödenmesi gerektiğini belirtiyor:

kârı alan kişinin başka bir eyalette ikamet etmemesi;
kâr bir işyeri aracılığıyla elde ediliyordu.

Son fıkra uyarınca elde edilen gelirin yalnızca o kısmı vergiye tabidir. Ancak bir takım belirli faktörlerin mevcut olması durumunda bir işyerinden bahsedebiliriz. Öncelikle ticari faaliyetin belirli bir lokasyona sahip olması gerekir. Yani bir tür oda veya site olabilir. Burası tek kullanımlık olmamalıdır. Elbette hareket gerektiren iş biçiminde istisnalar vardır. Böyle bir durumda projenin ekonomik bütünlüğü dikkate alınır.

İkinci şart ise ticari faaliyetin kısmen veya tamamen bu lokasyon üzerinden gerçekleşmesidir. Temsilciliğin faaliyet yeri, bağımlı statüye sahip bir acente aracılığıyla gerçekleştiriliyorsa sürekli sayılmaz.

İşin yardımcı veya hazırlık niteliğinde olması halinde bu da işyeri olarak sınıflandırılamaz. Binaların yalnızca depolama, sergileme, satın alma veya mal tedariki amacıyla kullanılması halinde bu durumun yalnızca bir ülkeye vergi ödeme hakkı kazandırmayacağı değerlendirilmektedir. Bu, bu nesnelerin yönetiminin daimi bir ofis aracılığıyla gerçekleştirildiği durumlar için bile geçerlidir. Bu tür kuruluşların gelirleri yabancı vergilere tabi değildir.

376-FZ dikkate alınarak kişisel gelir vergisinde çifte vergilendirmenin ortadan kaldırılması

Rusya Federasyonu'nda ikamet eden bir vergi mükellefinin yurt dışından elde ettiği gelirin, biri yurtdışında ve ikinci kez Rusya Federasyonu'nda olmak üzere iki kez vergilendirildiği durumlar sıklıkla ortaya çıkar. Benzer bir durum, Rusya Federasyonu'nda yerleşik olmayanların yanı sıra Rusya Federasyonu'nda ikamet eden yabancı vatandaşların gelirleri için de ortaya çıkabilir.

Bu yazıda kişisel gelir vergisinde çifte vergilendirmeyi ortadan kaldırma prosedürünü ele alacağız.

Vergi ödeme yükümlülüğü, vergilendirilecek bir nesnenin varlığı halinde ortaya çıkar.

Kişisel gelir vergisi için, vergilendirmenin amacı bireysel vergi mükellefi tarafından elde edilen gelirdir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 209. Maddesi (bundan sonra Rusya Federasyonu Vergi Kanunu olarak anılacaktır)).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 41. maddesi uyarınca gelir, değerlendirilmesi mümkün olup olmadığı ve bu faydanın değerlendirilebildiği ölçüde dikkate alınarak, parasal veya ayni biçimde ekonomik fayda olarak tanınır ve RF Vergi Kanunu'nun 23. "Kişisel gelir vergisi" Bölümüne göre belirlenir.

Gelir hem Rusya Federasyonu'ndaki kaynaklardan hem de Rusya Federasyonu dışındaki kaynaklardan alınabilir. Ayrıca, Rusya Federasyonu vergi mukimi olan vergi mükellefleri, yukarıda belirtilen iki gelir üzerinden kişisel gelir vergisi ödemek zorundadır ve Rusya Federasyonu vergi mukimi olmayan vergi mükellefleri, yalnızca Rusya Federasyonu'ndaki kaynaklardan elde edilen gelirler üzerinden ödemek zorundadır.

Vergi amaçları doğrultusunda, bir bireyin Rusya Federasyonu'nda vergi mukimi olarak statüsünün belirlenmesi, özellikle uluslararası çifte vergilendirmenin olduğu durumlarda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 232. maddesinin 209. maddesinin 1. paragrafının hükümlerinin uygulanmasıyla yapılır. vergilendirme ortadan kalkıyor.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 207. maddesinin 2. paragrafına göre vergi mukimleri, birbirini takip eden 12 ay boyunca en az 183 takvim günü boyunca fiilen Rusya Federasyonu'nda bulunan kişiler olarak kabul edilmektedir.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 14 Ağustos 2009 tarih ve 03-08-05 sayılı mektubunda belirtildiği gibi, herhangi bir devletin vatandaşları Rusya Federasyonu'nun vergi mukimleri olabileceği gibi yerleşik olmayanlar da olabilir. Yani, önümüzdeki 12 ay boyunca Rusya Federasyonu'nda 183 günden az kalan Rusya Federasyonu vatandaşları, Rusya Federasyonu'nun vergi mukimi olarak kabul edilmeyecektir.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın Rusya Federal Vergi Dairesi'ne gönderilen 18 Nisan 2007 tarih ve 01-СШ/19 sayılı mektubuna göre, bu gerçeğin (ikamet) kurulması, vergi mükellefinin hesaplama ve hesaplama yükümlülüğü ile ilişkilidir. ilgili vergi dönemi (takvim yılı) için elde ettiği gelir üzerinden vergi öder.

Aynı zamanda, bir bireyin Rusya Federasyonu vergi mukimi statüsünün, çifte vergilendirmenin önlenmesine ilişkin uluslararası anlaşmaların uygulanması amacıyla, yani bu kişinin başka bir devletteki kaynaklardan gelir elde etmesi durumunda teyit edilmesi yapılır. geçmiş herhangi bir vergi dönemi (takvim yılı) veya cari vergi yılı dönemi için (ancak söz konusu takvim yılının 3 Temmuz'undan önce olmamak üzere).

Ek olarak, 01-СШ/19 sayılı mektuptan, bir takvim yılında başlayıp bir sonraki takvim yılında sona eren 12 aylık bir süre boyunca bir bireyin Rusya Federasyonu'nda kaldığı gün sayısının muhasebesinin 1 takvim yılında yapıldığı anlaşılmaktadır. Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 12 Şubat 2014 tarihli OA-4-13/2213 tarihli mektubunda belirtildiği gibi, bu kişinin gelir elde ettiği tarih, vergi acentesi tarafından stopaja tabi olan vergi. Bu durumda, bireyin Rusya Federasyonu'nda kaldığı gün sayısını doğrulayan belgelerin kopyaları doğrudan vatandaşlardan talep edilmelidir.

Kişisel gelir vergisi ödenirken çifte vergilendirmeyi ortadan kaldırma konuları, yukarıda belirttiğimiz Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 232. Maddesi ile düzenlenmektedir.

Rusya Federasyonu dışında Rusya Federasyonu vergi mukimi olan bir vergi mükellefinin, diğer devletlerin mevzuatına uygun olarak Rusya Federasyonu dışında elde edilen gelirler üzerinden fiilen ödediği vergi tutarları, aksi belirtilmedikçe, Rusya Federasyonu'nda vergi ödemesi sırasında sayılmaz. Çifte vergilendirmenin önlenmesine ilişkin ilgili anlaşma (anlaşma) (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 232. maddesinin 1. fıkrası).

Böylece çifte vergilendirmeyi ortadan kaldırmak için devletler kendi aralarında çifte vergilendirmeyi önleme konusunda anlaşmalar (anlaşmalar) yaparlar.

Rusya Federasyonu ile diğer devletler arasında çifte vergilendirmenin önlenmesine ilişkin 1 Ocak 2013 tarihi itibariyle yürürlükte olan uluslararası anlaşmaların listesinin Rusya Maliye Bakanlığı Bilgi Mektubu'nda verildiğini lütfen unutmayın.

Çifte vergilendirmenin önlenmesine ilişkin anlaşmaların (anlaşmaların) uygulanmasına ilişkin açıklamalar, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31 Ağustos 2010 tarih ve 03-04-08/4-189, 13 Ekim 2009 tarih ve 13-04-08/4-189 yazılarında verilmektedir. 03-08-05, tarih 8 Ekim 2008 Sayı. 03-08-05/5, tarih ve 8 Ekim 2008 Sayı. 03-08-05/4 (Federal Almanya Cumhuriyeti), tarih 21 Ağustos 2008 Sayı. 03 -08-05 (İsrail), 12 Ağustos 2008 tarih ve 03 -08-05 (İtalya Cumhuriyeti), Moskova şehri için Rusya Federal Vergi Dairesi, 4 Mart 2010 tarih ve 20-14/3/022678, 21 Ocak 2010 tarih ve 20-15/3/4613, 28 Nisan 2009 tarih ve 20-15/3/041871@ (Türkiye Cumhuriyeti).

Birçok Anlaşma, taraf devletlerin vatandaşlarına karşı ayrımcılık yapılmamasına ilişkin hükümler içermektedir. Çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarında belirtilen ayrımcılık yasağı tanımı, uluslararası uygulama dikkate alınarak, bir verginin aynı koşullar altında yerli ve yabancı kişilerden alınması durumunda, verginin her iki vergi açısından da aynı biçimde olması gerektiği anlamına gelmektedir. tabanı ve değerlendirme yöntemi, oranı aynı olmalıdır. Vergilendirmeyle ilgili formaliteler (beyanname, ödemeler, öngörülen süreler vb.) yabancılar için kendi vatandaşlarına göre daha külfetli olmamalıdır.

Kişinin vatandaşlığına değil, vergi mukimliğine bağlı olarak farklı kişisel gelir vergisi oranları uygulanır ve ayrımcı değildir.

Bu, Rusya Federasyonu topraklarında birbirini izleyen 12 ay içinde 183 günden az bir süre boyunca bulunan Rusya Federasyonu vatandaşının ve örneğin Litvanya Cumhuriyeti vatandaşının gelirinin (yani vergi olmadığı anlamına gelir) Rusya Federasyonu sakinleri), %30 oranında kişisel gelir vergisiyle eşit olarak vergilendirilmektedir. Benzer bir görüş özellikle Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Ağustos 2008 tarih ve 03-04-05-01/305 sayılı mektubunda ifade edilmiştir.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 2 Kasım 2011 tarih ve 03-04-05/8-852 sayılı mektubunda belirtildiği gibi, Rusya Federasyonu dışındaki kaynaklardan gelir elde ederken Rusya Federasyonu vergi mukimi olan vergi mükellefi , bu tür geliri kişisel gelir vergisi mükellefleri için vergi beyannamesine dahil etmekle yükümlüdür, Rusya Federasyonu'nda vergi ödenirken başka bir eyalette ödenen vergi miktarı sayılmaz.

Dolayısıyla, Rusya Federasyonu mukimi olan bir vergi mükellefinin, yurtdışında ödediği vergiyi, Rusya Federasyonu'ndaki kişisel gelir vergisi ödemesinden mahsup etme hakkı yoktur.

Ancak, çifte vergilendirmenin önlenmesine ilişkin ilgili anlaşma (anlaşma) tarafından böyle bir mahsup hükmü öngörülmüşse, o zaman verginin mahsup edilmesi yine de mümkündür. Bu nedenle, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 4 Mayıs 2008 tarih ve 03-04-05-01/145 sayılı mektubunda, bireysel bir girişimcinin (Rusya Federasyonu mukimi) Cumhuriyeti'ndeki bir kaynaktan gelir elde etmesi durumu tartışılmaktadır. Belarus. Belarus Cumhuriyeti'nde ödenen bu gelire ilişkin vergi tutarlarının, Rusya Federasyonu'nda Belarus Cumhuriyeti'ndeki kaynaklardan alınan kişisel gelir vergisinin ödenmesi sırasında mahsup edilip edilemeyeceği sorusuna yanıt veren Rusya Maliye Bakanlığı, Belarus Hükümeti arasındaki Anlaşmanın şu şekilde olduğunu açıklıyor: Rusya Federasyonu ve Belarus Cumhuriyeti Hükümeti arasında 21 Nisan 1995 tarihli "Gelir ve Mülkiyet Vergilerinde Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi ve Vergi Kaçakçılığının Önlenmesi Hakkında Anlaşma" (bundan böyle Rusya Federasyonu ile Rusya Federasyonu arasında Anlaşma olarak anılacaktır) Belarus Cumhuriyeti), yabancı bir ülkede ödenen verginin mahsup edilmesini sağlar.

Bu nedenle, Rusya Federasyonu mukimi tarafından Belarus Cumhuriyeti'ndeki bir kaynaktan elde edilen ve Belarus Cumhuriyeti'nde ödenen gelir vergisi tutarları, söz konusu Anlaşma hükümlerine uygun olarak Rusya Federasyonu'nda vergi ödenirken mahsup edilebilir. Rusya Federasyonu ile Belarus Cumhuriyeti arasında ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 21 Kasım 2012 tarih ve 03-04-05/4-1325, 16 Ekim 2012 tarih ve 03-08-05, Rusya Federal Vergi Dairesi'nin Mart tarihli mektuplarında da benzer sonuçlar yapılmıştır. 27, 2009 No. 3-5-04/329 @, 1 Haziran 2009 tarihli, No. 3-5-04/721@, Moskova şehri için Rusya Federal Vergi Dairesi, 8 Nisan 2009 tarihli, No. 20-14 /4/033584.

Rusya'da gelir vergiden muaf ise, ödenen “yabancı” verginin mahsup edilmesi için hiçbir gerekçe yoktur (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 7 Mayıs 2010 tarih ve 03-04-06/6-90 tarihli mektubu).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 232. maddesinin 2. fıkrası uyarınca, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda aksi belirtilmedikçe, vergi ödemekten muaf olmak, mahsup yapmak, vergi indirimleri veya diğer vergi ayrıcalıkları almak için , vergi mükellefi vergi makamlarına şunları sunmalıdır:

- ilgili vergi dönemi (veya bu dönemin bir kısmı) boyunca geçerli olan, Rusya Federasyonu'nun çifte vergilendirmeyi önleme konusunda bir anlaşma (anlaşma) imzaladığı bir devletin mukimi olduğuna dair resmi onay;

– Rusya Federasyonu dışında elde edilen geliri ve verginin ödendiğini teyit eden, ilgili yabancı devletin vergi dairesi tarafından onaylanan bir belge.

Rusya Maliye Bakanlığı, 29 Ağustos 2014 tarih ve 03-04-06/43394 sayılı yazısında, vergi veya avans ödemelerinin ödenmesinden önce ve vergi döneminin bitiminden sonraki bir yıl içinde onay verilebileceğini açıkladı. vergi mükellefinin vergi muafiyeti, mahsup, vergi indirimi veya diğer vergi ayrıcalıklarından faydalanmayı talep ettiği sonuçlara dayalı olarak.

Bu onay, gelir öderken veya ilgili anlaşmada belirtilen oranlarda vergilendirirken kişisel gelir vergisinin stopaj yapılmaması için temel teşkil eden vergi dairesine ve vergi acentesine ibraz edilmelidir.

Bu nedenle, Rusya Federasyonu'nun çifte vergilendirmeyi önleme konusunda anlaşma imzaladığı yabancı bir devletin mukimi olan bir kişi, vergi dairesine bu yabancı devletin mukimi olduğuna dair bir teyit sunmuşsa ve geliri alınmışsa kuruluş - vergi acentesi ile yapılan bir anlaşma uyarınca, söz konusu anlaşma uyarınca Rusya Federasyonu'nda vergiye tabi değildir, vergi acentesi bu tür gelirlerden kişisel gelir vergisini kesmeme hakkına sahiptir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, vergi acenteleri tarafından yabancı devletlerde ikamet eden bireylerin gelirlerinden kesilen kişisel gelir vergisi tutarlarının, uygun onayı sunmadan önce iade edilmesi için özel bir prosedür oluşturmadığından, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 232. Maddesinde belirlenen mukimlik statüsü onayının sunulması için son tarih dikkate alınarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 78. Maddesi hükümleri.

Kuruluşun, ilgili yabancı devletin mukimi olarak bir bireyin statüsünün teyidi varsa, kuruluşun, vergiden muaf gelir üzerinden stopajsız vergi için tescil edildiği yerdeki vergi dairesine belge göndermesine gerek yoktur. Çifte vergilendirmenin önlenmesine ilişkin uluslararası anlaşma ile.

İlgili belgelerin vergi dairesine ibraz edilmesi sorumluluğu vergi mükellefine aittir.

Benzer açıklamalar, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 23 Mayıs 2014 tarih ve 03-04-05/24803 sayılı mektubunda da yer almakta olup, bu yazıda ayrıca yabancı bir ülkede vergi ödemesinin onayının vergi makamına sunulmasının yalnızca gerekli olduğu belirtilmektedir. Rusya Federasyonu'nda bu yabancı ülkede ödenen vergi tutarlarının mahsup edilmesi durumunda.

Not!

Başkentin vergi makamlarının 4 Mart 2010 tarih ve 20-14/3/022678, 21 Ocak 2010 tarih ve 20-15/3/4613 sayılı yazılarında belirttiği gibi, onayın yanı sıra vergi mükellefinin ayrıca bir vergi ibraz etmesi gerekmektedir. Vergi ayrıcalıkları için başvuru. Ancak mevcut vergi mevzuatında böyle bir zorunluluk bulunmamaktadır.

Rusya Federasyonu'nda vergi mukimi statüsünü doğrulayan belgelerin düzenlenmesi, merkezi veri işleme için Federal Vergi Hizmetinin Bölgelerarası Müfettişliği tarafından gerçekleştirilir (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 13 Mart 2013 tarihli ve ED-3 tarihli mektupları). -3/852@, tarih 24 Ağustos 2012 No. OA-3-13 /3067@, Moskova şehri için Rusya Federal Vergi Dairesi, tarih 21 Ekim 2009 No. 13-11/110015).

Rusya Federal Vergi Servisi'nin “Rusya Federasyonu vergi mukiminin statüsünü teyit etme prosedürü hakkında” Bilgi Mesajı (bundan sonra Bilgi olarak anılacaktır), Rusya Federasyonu vergi mukiminin statüsünü teyit etme prosedürünü oluşturur. .

Bilgilere göre, aşağıdaki durumlar haricinde Onay tek nüsha olarak düzenlenir:

- yabancı bir devletin mevzuatı uyarınca, Onayın iki veya daha fazla kopyasının yabancı bir devletin vergi dairesine aynı anda sunulması gerekiyorsa, o zaman belirtilen devletin yetkili makamlarına öngörülen şekilde bildirimde bulunulması şartıyla Federal Vergi Servisi, mevzuatın belirtilen hükümlerine ilişkin olarak, Onayın karşılık gelen sayıda kopyası verilir;

– vergi mükellefinin bir takvim yılı için birden fazla karşı tarafa gönderilmek üzere Onayın iki veya daha fazla nüshasına ihtiyacı varsa, karşı tarafların her biri için uygun bir belge paketi mevcutsa, her karşı taraf için Onayın bir kopyası düzenlenir.

Onay, yalnızca içinde bulunulan takvim yılı için değil, talep edilen döneme ilişkin gerekli tüm belgelerin mevcudiyetine bağlı olarak önceki yıllar için de verilebilir.

Rusya Federasyonu vergi mukimi statüsünün teyidi gerçekleştirilir:

- yerleşik formun bir sertifikasını vermek;

- yabancı devletin mevzuatı tarafından oluşturulan belgenin formunun imza ve mühür ile tasdiki (bu tür formların mevcut olması ve Rusya Federal Vergi Dairesi'nin bu konuda ilgili devletin yetkili makamları tarafından bilgilendirilmesi durumunda).

Onay verilmesine yönelik başvuruların değerlendirilme süresi, gerekli tüm belgelerin Rusya Federal Vergi Dairesi Bölgelerarası Müfettişliği tarafından alındığı tarihten itibaren 30 takvim günüdür.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 232. maddesinin 3. paragrafına göre, kontrol edilen bir yabancı şirketin gelirine ilişkin vergi miktarının hesaplanmasında, yabancı bir devlette ödenen vergi miktarını mahsup etme prosedürü, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 309.1 maddesinin 11. paragrafı uygulanır. Bu norma dayanarak, kontrol edilen bir yabancı şirketin ilgili döneme ilişkin kârıyla ilgili olarak hesaplanan vergi miktarı, özellikle yabancı ülkelerin mevzuatına uygun olarak bu kârla ilgili olarak hesaplanan vergi miktarı kadar azaltılabilir. . Bunun için böyle bir değerin belgelenmesi gerekir. Rusya Federasyonu'nun, Rusya Federasyonu'nun vergilendirme konularında devlet (bölge) ile imzaladığı geçerli bir uluslararası anlaşması yoksa, vergi mükellefinin, kontrolü uygulamaya yetkili yabancı devletin yetkili makamı tarafından onaylanmış destekleyici belgelere sahip olması gerekir. ve vergi alanında denetim.

Sonuç olarak, 1 Ocak 2016 tarihinden itibaren Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 232. Maddesinin 8 Haziran 2015 tarihli 146-FZ sayılı Federal Kanun ile değiştirildiğine dikkatinizi çekmek isterim. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun İkinci Kısmının 23. Bölümü.”

Bu değişikliklere göre, Rusya Federasyonu dışında Rusya Federasyonu vergi mukimi olan bir kişi tarafından diğer devletlerin mevzuatına göre fiilen ödenen, yabancı bir devlette elde edilen gelir üzerinden alınan vergi tutarları, Rusya Federasyonu'nda vergi ödemesinde dikkate alınmayacaktır. Rusya Federasyonu, Rusya Federasyonu'nun vergilendirme konularına ilişkin uluslararası anlaşmasında aksi belirtilmediği sürece.

Rusya Federasyonu'nun vergilendirme konularına ilişkin uluslararası bir anlaşması, Rusya Federasyonu'nun yabancı bir devlette vergi mukimi olan bir kişinin kendisi tarafından elde edilen gelirden ödediği vergi miktarı için Rusya Federasyonu'nda bir kredi sağlıyorsa, böyle bir kredi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 232. maddesinin 2 - 4. paragraflarında belirlenen şekilde vergi dairesi tarafından yapılacaktır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 232. Maddesinin güncellenmiş 2. paragrafına dayanarak, Rusya Federasyonu'nda yabancı bir devlette vergi mukimi olan bir kişinin elde ettiği gelir üzerinden ödediği vergi tutarının Rusya Federasyonu'nda mahsup edilmesi kendisi tarafından vergi dönemi sonunda yapılacaktır. Mahsup işleminin temeli, bu tür bir kişi tarafından sunulan ve mahsup edilecek yabancı bir ülkede ödenen vergi miktarını göstermesi gereken vergi beyannamesi olacaktır. Rusya Federasyonu'nda yabancı bir ülkede vergi mukimi olan bir şahıs tarafından, Rusya Federasyonu'nda mahsup edilmek üzere elde ettiği gelir üzerinden ödediği vergi tutarlarının, verginin bitiminden sonraki üç yıl içinde sunulan vergi beyannamelerinde beyan edilebileceğini lütfen unutmayın. söz konusu gelirin elde edildiği vergi döneminin geliri.

Mahsup amacıyla, yabancı bir devlette elde edilen gelir tutarını ve bu gelir üzerinden yabancı bir devlette ödenen vergiyi, ilgili yabancı devletin yetkili organı tarafından verilmiş (onaylanmış) teyit eden belgelerin vergi beyannamesine eklenmesi gerekmektedir. devlet ve bunların noter tasdikli Rusça tercümesi (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 232. Maddesinin 3. fıkrası).

Vergi beyannamesine eklenen belgeler, gelirin türünü, gelir miktarını, gelirin alındığı takvim yılını, vergi tutarını ve vergi mükellefi tarafından yabancı bir ülkede ödendiği tarihi yansıtmalıdır.

Vergi mükellefi, bu belgeler yerine, yabancı bir ülkede sunduğu vergi beyannamesinin bir kopyasını ve verginin ödenmesine ilişkin ödeme belgesinin bir kopyasını ve bunların noter tasdikli Rusça tercümesini sunma hakkına sahiptir.

Yabancı bir ülkede alınan gelir vergisi, gelirin ödendiği yerde tevkif edilmişse, yabancı bir ülkede gelirin ödendiği yerde gelir tutarları ve ödenen verginin miktarı hakkında gerekli bilgiler vergi mükellefi tarafından sunulur. gelir ödeme kaynağı tarafından verilen bir belgeye dayanarak, bu belgenin bir kopyası ve noter tasdikli Rusça tercümesi ile birlikte.

Kredilendirilecek vergi miktarının, Rusya Federasyonu'nun ilgili uluslararası vergi anlaşmasının hükümleri dikkate alınarak belirleneceğini lütfen unutmayın. Rusya Federasyonu'nda alacaklandırılan vergi miktarını hesaplarken, gelirin yabancı bir devlette alındığı vergi döneminde vergi hesaplama prosedürüne uygulanan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu hükümleri uygulanacaktır (madde) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 232. Maddesinin 4'ü).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 232. maddesinin 5. paragrafına göre, Rusya Federasyonu'nun vergilendirme konularına ilişkin uluslararası bir anlaşması, Rusya Federasyonu'nda vergi mukimi olan bireylerin her türlü gelirinin vergiden tamamen veya kısmen muaf tutulmasını sağlıyorsa böyle bir anlaşmanın imzalandığı yabancı bir devletin Rusya Federasyonu'ndaki gelir ödeme kaynağında vergi ödemesinden (stopaj) muafiyeti veya Rusya Federasyonu'nda daha önce kesilen verginin iadesi, belirlenen şekilde yapılacaktır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 232. Maddesinin 6 - 9. paragraflarına göre.

Bu nedenle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 232. Maddesinin 6. paragrafı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından aksi belirtilmedikçe, gelir ödeme kaynağı olan vergi acentesinin, bu tür bir geliri bir bireye öderken stopaj yapmadığını belirler. bu kişinin Rusya Federasyonu'nun vergilendirme konusunda uluslararası bir anlaşma imzaladığı yabancı bir devletin vergi mukimi olması durumunda vergi (veya Rusya Federasyonu Vergi Kanunu hükümleri tarafından öngörülenden farklı bir miktarda kesinti yapar) Rusya Federasyonu'nda ilgili gelir türünün vergisinden tam veya kısmi muafiyet sağlayan konular. Böyle bir yabancı devletin vergi mukimi statüsünü doğrulamak için, bireyin vergi acentesine - gelir kaynağı - yabancı bir vatandaşın pasaportunu veya federal yasayla belirlenen veya uluslararası bir yasaya göre tanınan başka bir belgeyi sunma hakkı vardır. Rusya Federasyonu'nun yabancı bir vatandaşın kimlik belgesi olarak anlaşması.

Yukarıda belirtilen belgeler, yabancı bir vatandaşın, Rusya Federasyonu'nun gelirinin Rusya'da vergiden muaf olduğu uluslararası bir vergi anlaşması imzaladığı yabancı bir devletin vergi mukimi statüsüne sahip olduğunun doğrulanmasına izin vermiyorsa Federasyon, vergi acentesi - bu bireyin bireysel taleplerine yönelik gelir ödemesinin kaynağı, Rusya Federasyonu'nun vergilendirme konularında uluslararası bir anlaşma imzaladığı bir devletin vergi mukimi statüsünün resmi olarak onaylanması.

Bu onayın, Rusya Federasyonu'nun vergi konularına ilişkin uluslararası bir anlaşmasına dayanarak bu tür onayları vermeye yetkili olan ilgili yabancı devletin yetkili makamı tarafından verilmesi gerektiğini lütfen unutmayın. Böyle bir onayın yabancı dilde düzenlenmesi durumunda, kişinin ayrıca noter tasdikli Rusça tercümesini de sunması gerekir.

Yabancı bir devletin vergi mukimi statüsünün teyidi, bir kişi tarafından bir vergi acentesine sunulursa - gelirin ödendiği tarihten sonraki gelir ödeme kaynağı, uluslararası bir anlaşma uyarınca vergiden muafiyete tabidir. Rusya Federasyonu'nun vergilendirme sorunları ve bu tür gelirler üzerinden stopaj vergisi konusunda, bu vergi temsilcisi, fazla ödenen vergi tutarlarının iadesi için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 231. maddesinin 1. fıkrasında öngörülen şekilde stopaj vergisini iade edecektir (madde) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 232. Maddesinin 7'si).

Rusya Federasyonu'nun vergilendirme konularında uluslararası bir anlaşması uyarınca verginin kesilmediği yabancı kişiler ve onlara ödenen gelirler hakkında, gelir ödeme kaynağı olan vergi acentesi tarafından iade edilen vergi miktarları hakkında bilgi, söz konusu vergi acentesi tarafından, söz konusu gelirin ödendiği tarihten itibaren otuz gün içinde tescil yerindeki vergi dairesine sunulur (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 232. maddesinin 8. fıkrası).

Belirtilen bilgiler vergi mükellefinin, ödenen gelirin türünün, ödenen gelirin miktarının ve ödeme tarihinin belirlenmesine olanak sağlamalıdır. Vergi mükellefinin kimliğinin belirlenmesine olanak sağlayan bilgiler arasında diğerlerinin yanı sıra pasaport verileri ve vatandaşlık göstergesi de yer alıyor.

Bir kişinin yabancı bir devletin vergi mukimi statüsünün onayını aldığı tarihte vergi temsilcisi yoksa, Rusya Federasyonu'nun vergilendirme konularına ilişkin uluslararası bir anlaşmasına dayanarak vergi ödemekten muafiyet hakkı verir; birey, yabancı bir devletin vergi mukimi statüsünün teyidini ve bunun Rusça diline noter tasdikli tercümesini, vergi iadesi başvurusu, vergi beyannamesi ve verginin stopajını teyit eden belgeler ve gerekçeleri ile birlikte sunma hakkına sahiptir. bireyin Rusya Federasyonu'ndaki ikamet yerindeki (kalış yeri) vergi dairesine iadesi ve Rusya Federasyonu'ndaki bireysel kişilerin ikamet yerinin (kalış yeri) bulunmaması durumunda vergiye tabi olması vergi acentesinin tescil edildiği yerdeki makam.

Vergi tutarlarının iadesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 78. maddesinde (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 232. maddesinin 9. fıkrası) öngörülen şekilde vergi makamı tarafından yapılacaktır.

Rusya'da yıl içinde 183 günden fazla yaşayan bir vatandaşın, dünyanın hangi ülkesinden elde edildiğine bakılmaksızın tüm gelirleri üzerinden vergi ödemesi gerekmektedir. Yurt dışında kiraladıkları veya sattıkları gayrimenkul sahipleri sıklıkla çifte vergiyle karşı karşıya kalıyor.

Rusya ile birçok ülke arasındaki çifte vergilendirme ikili anlaşmalarla düzenleniyor ve bu da vergi mükelleflerinin hayatını büyük ölçüde kolaylaştırıyor.

Web sitemizde kendinizi tanıyabilirsiniz.

Çifte vergilendirme, farklı ülkelerde gelir vergisinin zorunlu olarak ödenmesini ifade eder. Bu genellikle bir ülkenin vatandaşı olan ve başka bir ülkede gelir elde eden kişileri ilgilendirir.

Süreci optimize etmek ve zaten önemli olan ücret ödeme maliyetlerini azaltmak için Rus hükümeti diğer devletlerle anlaşmalar imzalıyor. Bu, çifte vergi ödemekten kaçınmaya yardımcı olur.

Çifte Vergilendirme Sorularının Nedenleri

Çift ücretlerin en yaygın nedenleri:

Farklı ülkelerdeki vergi oranları

Çifte vergilendirmeyi önlemek için yabancı ortak şunları sağlamalıdır:

Mukimin ülkede daimi ikametinin teyidi. Belgenin Rusçaya çevrilmesi gerekmektedir.
Yabancı ortağın gelir elde etme hakkının teyidi.

Kiralık mülklerden elde edilen kazançların vergilendirilmesi

Rusya Federasyonu mukimi, örneğin Almanya'da bulunan bir nesneyi kiralayarak kar elde ederse, orada ödenen tüm vergiler, Rusya Federasyonu'ndaki ücret tutarından düşülür. Rusya'da ikamet edenler için gelir vergisi %13'tür. Almanya'da ödenen vergi miktarı Rusya Federasyonu'nda hesaplanandan azsa aradaki farkı ödemeniz gerekir.

Bir kişi yurtdışında bir nesneyi kiralayıp bundan gelir elde ediyorsa, bunu Rusya Federasyonu'nda beyan etmek zorundadır. 3-NDFL şeklinde bir beyan sunulur. Ek olarak aşağıdaki belgelerden birine ihtiyacınız olacak:

Kâr miktarının ve ödenen verginin teyidi. Gelirin türünü ve tutarını, alındığı yılı, tahakkuk eden ücret tutarını ve ödeme tarihini gösterir.
Başka bir ülkede verilmiş, Rusça noter tasdikli vergi beyannamesi. Ayrıca ücretin ödendiğini gösteren ödeme makbuzunun fotokopisi de gerekmektedir.

Aşağıdaki videoda vergiler hakkında daha fazla bilgi edinin.

Yurt dışında ödenen vergi, beyanname verilirken hesaba yansıtılır. Gelirin alındığı tarihten itibaren üç yıl içinde kârın vergi dairesine bildirilmesine ve vergi mahsupunun alınmasına izin verilmektedir.

Rusya Federasyonu vatandaşı, Almanya'da gayrimenkul sahibidir ve onu kiralayarak kar elde eder. Kira vergisi oranı Almanya'da %23,4, Rusya'da ise %13'tür. Kârın elde edildiği Almanya'da harç ödeyen kişi, Rusya'da gelir vergisinin daha düşük olması nedeniyle herhangi bir ödeme yapmak zorunda kalmayacak.
Rusya'da vergi hesaplanırken yurtdışında mukime sağlanan kesintiler dikkate alınmaz. Örneğin, bir Rus'un Fransa'da kirasından yıllık geliri 18.000 € olan bir kır evi var. Yerel yasalara göre mülk sahibi, mülkünün bakımı için vergiye tabi tutarın yarısını talep edebilir. Sonuç olarak 18 bin değil dokuz bin vergi alınacak. Yerleşik olmayanlar için vergi oranı %20'dir, bu da vergi olarak 1.800 Euro ödenmesi gerektiği anlamına gelir.

Kesinti sistemi Rusya Federasyonu'nda çalışmıyor. Bu nedenle, bir mukimin 18.000 Avro tutarında vergi ödemesi gerekecek, bu da yıllık 2.340 Avro (%13) anlamına geliyor. Ancak ülkeler arasında çifte verginin ortadan kaldırılmasına yönelik imzalanan anlaşma sayesinde vergi mükellefi yalnızca ek 540 € ödeyecek.

Rus hukuku, ülke içinde ve yurt dışında gayrimenkul satışına ilişkin kurallar arasında ayrım yapmamaktadır. Rusya'da vergi ödemekten kaçınabilir ve yalnızca aşağıdaki durumlarda beyanda bulunabilirsiniz:

Mülk, 1 Ocak 2016'da daha önce satın alınmış ve satıştan önce üç yıldan fazla bir süre sahip olunmuştu.
Gayrimenkul 1 Ocak 2016 tarihinden sonra satın alınmış ve satış tarihine kadar mülke beş veya daha fazla yıl süreyle sahip olunmuştur. Miras, hediye, bakmakla yükümlü olunan kişiye hayat nafakası halinde mülkiyet süresi üç yıl veya daha fazladır.

Mülkün kâr kaynağı olarak kullanılmaması durumunda vergi ödenmez.

Mülk sahibi yukarıdaki şartları karşılamıyorsa, mülkün satışını takip eden yılın 30 Nisan tarihine kadar 3-NDFL şeklinde vergi beyannamesi vermesi gerekmektedir. Ve vergi ücretini 15 Temmuz'a kadar ödeyin.

Aşağıdaki videodan bir daire satarken vergi ödeme hakkında daha fazla bilgi edineceksiniz.

Çifte verginin ortadan kaldırılmasına ilişkin anlaşmaya göre, Rusya Federasyonu'nda kiralama ve satışlardan elde edilen karlara ilişkin vergiler mahsup edilebilir. Konut sakinlerinde bu oran %13'tür.

Örnek. Rusya'da yaşayan bir kişi, İspanya'da 400 bin euroya bir daire satın aldı ve 2018'de 450 bin euroya sattı. Kazanılan 50.000 Avro vergiye tabi olacaktır (İspanya'da %24 veya 12.000 Avro). Bir nesnenin edinimi ile satışı arasındaki süre üç yıldan fazladır, bu da yalnızca İspanya'da vergi ödemenin yeterli olduğu anlamına gelir.