Рахунок 25 (загальновиробничі витрати)

Про особливості та склад загальновиробничих витрат ми розповідали в . Про те, як ведеться бухгалтерський облік загальновиробничих витрат і як розподіл загальновиробничих витрат, розповімо в цьому матеріалі.

Сч 25 «Загальновиробничі витрати»

Нагадаємо, що загальновиробничі витрати - це витрати на обслуговування основних та допоміжних виробництв організації.

Облік загальновиробничих витрат ведеться на рахунку 25 "Загальновиробничі витрати" (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н).

Загальновиробничі витрати збираються за дебетом рахунки 25 з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків із працівниками з праці та інших. Власне, облік загальновиробничих і загальногосподарських витрат у частині відображення по дебету рахунків 25 і 26 «Загальногосподарські витрати» аналогічний. Відмінність лише у складі витрат, які можна зарахувати до складу загальновиробничих чи загальногосподарських витрат організації.

Найбільш типовий приклад загальновиробничих витрат - витрати цеху, у якому виробляється кілька видів продукції.

Наведемо по загальновиробничих витратах проводки, які найбільш типові:

Операція	Дебет рахунки	Кредит рахунки
Нараховано амортизацію загальновиробничого обладнання	25	02 «Амортизація основних засобів»
Списано матеріали на загальновиробничі цілі	25	10 «Матеріали»
Нараховано заробітну плату працівникам загальновиробничого характеру	25	70 «Розрахунки з персоналом з праці»
Нараховано страхові внески на заробітну плату працівників загальновиробничого характеру.	25	69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення»
Відображено витрати на страхування загальновиробничого майна	25	76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»
Надано сторонні послуги загальновиробничого характеру	25	60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

Списання загальновиробничих витрат

Оскільки на кінець місяця залишку на рахунку 25 не повинно бути, наприкінці місяця загальновиробничі витрати списуються проводкою:

Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» - Кредит рахунку 25

Аналогічно, загальновиробничі витрати можуть бути списані до складу витрат допоміжних виробництв або обслуговуючих виробництв та господарств.

Так, при списанні загальновиробничих витрат проведення може бути таке:

Дебет рахунка 23 «Допоміжні виробництва» — Кредит рахунка 25

А якщо на витрати обслуговуючих господарств списано загальновиробничі витрати, проведення буде таке:

Дебет рахунка 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» — Кредит рахунка 25

Як розподіляються загальновиробничі витрати

Методи розподілу загальновиробничих та загальногосподарських витрат організація визначає самостійно виходячи з особливостей своєї діяльності та порядку, закріпленого у .

У загальному вигляді визначення коефіцієнта розподілу загальновиробничих витрат формулу можна так:

К ОПР = ОПР / Б,

де К ОПР – коефіцієнт розподілу загальновиробничих витрат;

ОПР - величина загальновиробничих витрат протягом місяця;

Б - основа розподілу загальновиробничих витрат.

Зазначений коефіцієнт може показувати скільки рублів загальновиробничих витрат посідає 1 карбованець бази розподілу. Даний коефіцієнт можна уявити і як %, помноживши отриманий показник на 100.

Ми наводили приклад розподілу непрямих витрат, відображених на рахунку 25, .

Однак база розподілу загальновиробничих витрат може бути й іншою. Наприклад, вартість основної сировини та матеріалів, чисельність працівників, вартість основних засобів та інші показники.

База щодо того чи іншого методу розподілу загальновиробничих витрат вибирається така, яка найбільш тісно показує взаємозв'язок витрат загальновиробничого характеру з собівартістю кінцевого продукту.

Виробництво продукції завжди пов'язане з певними витратами, які надалі формують величину собівартості. Загальновиробничі витрати поєднують у собі суми, необхідні змісту цехів основного і допоміжного виробництва. Витрати, які безпосередньо не пов'язані з виготовленням продукції, відносять до загальногосподарських витрат і враховують окремо.

Визначення

Загальновиробничі витрати - це витрати, безпосередньо пов'язані з виробничою діяльністю. Головною відмінністю від прямих витрат на виготовлення продукції є те, що суми не можна віднести на конкретний вид виробів. До складу загальновиробничих витрат можуть бути включені витрати на:

амортизаційні відрахування;
утримання обладнання;
оплату послуг комунальних служб;
орендну плату виробничих приміщень;
заробітну плату робітникам, залученим до процесу обслуговування;
Інші витрати.

Хоча витрати і не ставляться безпосередньо до виду продукції, вони мають бути враховані при розрахунку виробничої собівартості.

Поняття загальногосподарських витрат

Діяльність будь-якого підприємства обов'язково пов'язані з функціонуванням різних його відділів. Виробничий цех не може працювати сам собою без співробітників управління та контролю. Продукцію надалі необхідно зберігати та реалізовувати, що залучає інші кадри та приміщення. Усе це призводить до утворення, начебто, далеких від виробничого процесу витрат, які об'єднують у групу загальногосподарських витрат.

У їхньому складі можуть враховувати суми, необхідні для:

покриття адміністративно-управлінських витрат;
оплати праці працівникам, зайнятим поза виробництвом;
амортизаційних відрахувань та ремонту ОЗ загальногосподарського призначення;
оплати оренди невиробничих приміщень;
покриття інших витрат такого характеру.

Загальногосподарські витрати також списуються у собівартість виготовленої продукції згідно з правилами облікової політики підприємства.

Характеристика накладних витрат

Загальновиробничі та загальногосподарські витрати поєднують у групу непрямих витрат, що виникають у процесі діяльності підприємства. Співвідношення їх суми до видів продукції і на час виготовлення простежити складно, тому списуються вони методом розподілу витрат пропорційно заданому показнику.

Загальновиробничі та загальногосподарські витрати приймають на облік, виділяючи окремі статті витрат та відділи (цехи). Це дозволяє контролювати розподіл коштів та виявляти найдорожчі у змісті та виготовленні об'єкти.

Накладні витрати на дані бухгалтерського обліку

Загальногосподарські та загальновиробничі витрати в сумарному вираженні відбиваються на синтетичних рахунках 25 і 26. Обидва рахунки сальдо на кінець місяця не мають, тому що служать для збирання та розподілу витрат основного виробництва. Суми списують на рахунок 20, здійснюючи проведення Дт 20 Кт 25/26. Деякі підприємства (наприклад, що надають посередницькі послуги), всі адміністративні та загальногосподарські витрати враховують на рахунку 26, не використовуючи при цьому рахунок 20.

За рахунками 25, 26 ведуть також аналітичний облік. Субрахунки відкривають для кожного цеху, а також за окремими статтями загальногосподарських витрат. При заповненні бухгалтер ґрунтується на даних первинної документації та інших розроблених підприємством форм облікових регістрів. Додатково ведуть відомості № 12 та 15 для обліку загальновиробничих та загальногосподарських витрат.

Типові проводки по дебету рахунків 25, 26

Облік загальновиробничих витрат включає збирання інформації про статті витрат на утримання, обслуговування та виконання потреб основного та допоміжного виробництва. Використання 26 рахунку має ті ж цілі, тільки фіксуються суми адміністративно-управлінських витрат. Протягом певного періоду збирається у дебеті рахунків 25 та 26 необхідна інформація.

При цьому можуть бути здійснені такі проводки Дт 25/26:

Кт 02, 05 – нараховано амортизацію ОЗ та НМА;
Кт 70 – нараховано заробітну плату загальновиробничому (адміністративному) персоналу;
Кт 69 - нараховано соц. виплати працівникам, зайнятим обслуговуванням цехів (працівникам управління);
Кт 76 – до загальновиробничих (загальногосподарських) витрат включено оплату рахунків за комунальні послуги;
Кт 10 – надіслані матеріали утримання виробничих (адміністративних) об'єктів.

Крім розглянутих контировок можуть бути застосовані інші. Головне, не порушувати принцип подвійного запису та дотримуватися правила активного рахунку: зарахування у дебеті, списання – у кредиті.

Операції по кредиту: списання загальновиробничих витрат

В інструкції з використання типового плану рахунків сказано, що збиральні синтетичні рахунки 25 та 26 обов'язково мають бути закриті на кінець місяця. Ця вимога означає, що всі дебетові суми відносять на рахунок 20 (або 90 загальногосподарських витрат). Бухгалтер запише проводки на кшталт:

Дт «Основне виробництво» Кт «Витрати загальновиробничі» – списано суми загальновиробничих витрат, здійснених на потреби цехів основного виробництва;
Дт "Обслуговуюче виробництво" Кт "Витрати загальновиробничі" - віднесені суми накладних витрат на оплату праці персоналу обслуговуючого виробництва;

Дт «Допоміжне виробництво» Кт «Витрати загальновиробничі» – списані витрати на комунальні платежі об'єктів допоміжного виробництва;
Дт «Основне виробництво» Кт «Витрати загальногосподарські» – до складу фактичної виробничої собівартості включено загальногосподарські витрати;
Дт «Собовартість продукції» Кт «Витрати загальногосподарські» – суми витрат адміністративно-управлінського характеру списані собівартість продукції.

Залежно від цього, у кредит якого рахунки відносять дані дебетових оборотів загальногосподарських витрат, формується повна чи виробнича собівартість виробів.

Виробнича собівартість

Витрати, які у зв'язку з обслуговуванням чи змістом виробничих об'єктів, може бути віднесено на кінцевий результат пропорційно заданої облікової політикою величині. Розподіл загальновиробничих витрат має на меті обчислити собівартість одиниці виробленої продукції на виході з цеху з урахуванням усіх витрат промислового циклу.

Розподіл загальновиробничих та загальногосподарських витрат при застосуванні даного способу відбувається по-різному: з 25 рахунки суми списують у 20-й рахунок, а з 26 – у 90. Таким чином, адміністративно-управлінські та інші накладні витрати в частині загальногосподарських не входять до складу виробничої собівартості, а відносяться безпосередньо до фінансового результату.

Це один із методів, який може бути застосований на підприємстві. Показники виробничої собівартості дозволяють аналізувати рентабельність того чи іншого цеху та регулювати величину витрат на випуск окремих видів продукції.

Собівартість та оподаткування

Щоб не створювати додаткові регістри для податкового обліку, накладні витрати краще враховувати за повною виробничою собівартістю. Спосіб передбачає списання до дебету рахунки 20 як загальновиробничих, так і загальногосподарських витрат. Вибір бухгалтером способу віднесення непрямих витрат за собівартість виробів має грунтуватися насамперед на положеннях облікової політики підприємства.

Загальновиробничі витрати (рахунок 25) та витрати на загальногосподарські потреби в сукупності з даними рахунка 20 становлять основну частину розміру собівартості продукції, що виготовляється. Дані використовують як з метою обліку та аналізу фінансової діяльності підприємства, так і для даних податкової служби.

Кожне підприємство, яке здійснює виробничу діяльність, стикається з необхідністю додаткових витрат, спрямованих на підвищення ефективності процесу. Підтримка обладнання, машин, приміщень у стані, придатному для експлуатації - це необхідність. Чим більший масштаб підприємства, тим вищі його накладні (непрямі) витрати. Для отримання чіткого розуміння суми таких витрат необхідно вести їх облік окремо від основного виробничого.

Бухгалтерський облік

Рахунок 25 «Загальновиробничі витрати», як правило, ведеться на підприємствах виробничого характеру, але по відношенню до балансу він активний, призначений для узагальнення та розподілу інформації, що закривається кожен календарний місяць. По дебету відбиваються все загальновиробничого характеру. призначений для списання розрахованої суми собівартість продукції. 25 рахунок не має залишків на початок періоду та його закінчення, не відображається у підсумковому балансі, обороти рахунку повинні дорівнювати на кінець кожного звітного періоду. Аналітика ведеться з кожного виду витрат окремо.

Статті витрат

Залежно від положень, затверджених у та відповідно до ПБО, кожна компанія виділяє витрати, які не можуть бути включені до складу конкретного виду продукції повністю. Такі витрати відносять на 25 рахунок, підсумовують і розподіляють за видами виготовлених виробів пропорційно до обраного показника (собівартість, ФОП, витрата оборотних активів тощо). ОПР структурою аналогічні виробничим, та його окремий облік і контроль дають можливість глибшого аналізу витрат і виявлення проблемних ділянок основного процесу. 25 рахунок узагальнює такі види витрат:

Матеріали, сировина, запасні частини, видаткові деталі.
Позаоборотні фонди підприємства.
Амортизація обладнання та машин.
Нематеріальні активи.
Оплата праці працівників, зайнятих у цехах загальновиробничого призначення.
Відрахування від з/п.
Витрати ремонт машин, устаткування.
Утримання, обслуговування, ремонт власних та орендованих приміщень господарського та виробничого характеру.
Комунальні витрати.
Модернізація ОС.
Виробничий інструмент, інвентар, прилади, МШП.
Зміст охорони.
Обслуговування процесу провадження.
Охорона праці.
Очисні споруди, охорона довкілля.
Податки до бюджетів різних рівнів.
Інші витрати.

Відображення суми витрат

25 рахунок по дебету підсумовує всі списані ОПР, протягом місяця оборот накопичується, і в результаті показує загальне грошове значення витрат. При цьому складаються бухгалтерські записи наступного плану:

Дт 25 Кт 02, 05. Нараховано амортизаційні відрахування НМА та ОЗ.
Дт 25 Кт 10, 16. Списано матеріали, використані для загальновиробничих (ОПР) потреб.
Дп 25 Кт 69, 70. З/п співробітникам ОПР нараховано, зроблено відрахування на фонди.
Дт 25 Кт 60, 76. Списано на витрати ОПР послуги, надані сторонніми організаціями.

Перенесення витрат за вартість продукції

Наприкінці кожного відпрацьованого місяця має відбуватися закриття рахунку 25. Сума витрат за дебетом рахунку підраховується та списується на т. е. включається до собівартості виготовленої продукції. При виробництві кількох загальновиробничі витрати діляться з-поміж них пропорційно обраному коефіцієнту. Складаються бухгалтерська (запис) проводка (Дебет 20 – Кредит 25). Сума дебетового обороту повинна дорівнювати сумі списання за кредитом, залишок на рахунку 25 не допускається. При автоматизованій системі обліку процес закриття 25 та 26 рахунків відбувається автоматично під час запуску функції «закриття періоду». На підготовчому етапі нараховується амортизація обладнання та машин, зайнятих в ОПР, ОХР, допоміжному виробництві та основному циклі. Далі програма відповідно до налаштувань здійснює списання витрат рахунку. Після процедури закриття необхідно перевірити та зробити аналіз рахунку на наявність залишків.

Бухгалтерський рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» використовується для формування витрат, що включаються до собівартості продукції/послуг не безпосередньо, а непрямим способом. Які витрати відбиваються на цьому рахунку? Як відбувається закриття 25 рахунки? Розберемо проведення на типових прикладах.

Характеристика рахунку 25

Рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» призначений для акумулювання та подальшого списання витрат на обслуговування основного та допоміжного виробництв підприємства. Узагальнення даних виконується за звітний період із розподілом випуск продукції на кінцеву дату. Які витрати можна зарахувати на 25 рахунок бухгалтерського обліку? Перелік витрат визначається кожної організації самостійно залежно від специфіки господарську діяльність.

На рах. 25 можна враховувати такі види витрат:

Заробітна плата співробітників допоміжних служб.
Амортизаційні нарахування та витрати на ремонт основних засобів та інших об'єктів, що використовуються у виробничому процесі.
З експлуатації та обслуговування робочого обладнання та машин.
Зі страхування виробничого обладнання.
Комунальні витрати за опалення, електроенергію та інші види витрат на утримання виробничих приміщень.
Страхові внески із зарплати працівників допоміжного виробництва.
Витрати на транспортне обслуговування.
Інші аналогічні витрати.

Аналітичний облік можливий за підрозділами (відділами, цехами) організації, видами та статтями витрат. Витрати, зібрані на 25 рахунку, не списуються на собівартість виробів безпосередньо, лише через 20 рахунок або , і навіть 29.

25 рахунок у бухгалтерії – це…

Збірно-розподільний рахунок бухгалтерського обліку доцільно застосовувати в тих виробничих підприємствах, діяльність яких пов'язаний з випуском великої номенклатури виробів. У таких організаціях розподіл рахунку 25 здійснюється пропорційно до величини базового показника за звітний період. При цьому обраний метод списання слід затвердити в обліковій політиці підприємства з урахуванням вимог, встановлених у методичних рекомендаціях для різних галузей – будівельної, нафтохімічної, хімічного комплексу та ін.

Якщо обсяг продукції невеликий і, відповідно, об'єктів калькулювання мало, дозволяється не застосовувати сч. 25, а одночасно списувати витрати на 20 рахунок або 23. Однак такий метод не завжди є достовірним для визначення точної собівартості продукції та контролю кошторису витрат. Тому рекомендується виконувати традиційно прийняте закриття 25 рахунки - проводки наведені нижче.

Субрахунки до рахунку 25:

25.1 «Зміст, а також експлуатація машин/устаткування» – призначається для узагальнення даних про витрати на підтримку працездатності виробничого обладнання.
25.2 «Загальноцехові витрати» – використовується для формування відомостей про обслуговування та управління підрозділів основного та допоміжного виробництва.

Розглянутий бухгалтерський рахунок відноситься до активних, так як дебет рахунки 25 збільшується на фактично понесені витрати з кореспонденції з - , 05, 04, , 21, 19, 16, 23, , 29, 69, 70, , 71, 79, 76, , , 96 рахунками. А списання виконується за кредитом рах. 25 у кореспонденції із витратними рахунками – 20, 28, 29, 23, 79, 76, 99, 97.

Як закривається 25 рахунок

Закриття 25 рахунки (проводки у прикладі) найчастіше проводиться пропорційно прямим витратам зарплату працівників, зайнятих переважно виробництві. Крім того, можливе використання як базовий показник величини виручки або прямих матеріальних витрат. Вибір раціонального методу здійснюється підприємством самостійно, обов'язково закріплення методики в обліковій політиці.

Проведення за рахунком 25: приклад

Припустимо, що за травень бухгалтер організації віднесла на 25 рахунок такі види витрат:

Д 25 До 70 - 200 000 руб. на з/плату персоналу.
Д 25 До 69 - 61600 руб. на страхові внески.
Д 25 До 02 - 50 000 руб. на амортизацію ОС.
Д 25 До 60 - 70 000 руб. на комунальні витрати.

Разом: 381600 руб.

При цьому в організації 2 виробничі цехи. Як закрити 25 рахунок? За основу береться величина зарплати основних робітників у розмірі 700 000 руб., де

Цех 1 - 330 000 руб.
Цех 2 - 370 000 руб.

Розподіл рах. 25 виконано так:

Цех 1 - 179897 руб. = 381600 / 700000 х 330000 руб.
Цех 2 - 201703 руб. = 381600 / 700000 х 370000 руб.

Висновок – у цій статті ми познайомилися з тим, як закривається рахунок і чи можна вести бухоблік без його застосування. При виборі базового показника пам'ятайте, що загалом слід орієнтуватися на галузеву специфіку вітчизняних підприємств та облікову політику кожної компанії окремо.

У процесі виробництва на підприємстві виникають витрати, які не відносять безпосередньо на конкретний об'єкт витрат. Їх відносять на загальновиробничі витрати. Крім витрат на управління цехами (підрозділами, ділянками) основних та допоміжних виробництв, вони включають такі на експлуатацію та утримання машин та обладнання загальновиробничого призначення.

Загальновиробничі витрати включають:

1. Витрати, призначені для управління виробництвом:

Зарплата апарату управління дільницями, цехами, ;

Відрахування на медичне страхування; соціальні заходи;

На оплату службових відряджень працівників дільниць та цехів.

2. Амортизацію основних засобів та нематеріальних активів дільничного та цехового призначення.

3. Витрати обслуговування активів загальновиробничого призначення:

Ремонт та експлуатацію;

Операційну оренду;

Страхування.

4. Витрати на організацію виробництва та вдосконалення технології виробництва:

Заробітна плата працівників;

Відрахування до соціальних фондів;

Витрати, призначені для вдосконалення продукції, підвищення її надійності та інших експлуатаційних характеристик;

Оплату послуг та робіт сторонніх організацій.

5. Витрати, призначені для утримання виробничих приміщень (освітлення, опалення, водовідведення та водопостачання, інші комунальні витрати) та виробничого процесу (заробітна плата загальновиробничого персоналу, відрахування на медичне страхування та соціальні заходи).

6. Витрати на техніку безпеки, технологічний контроль, охорону навколишнього середовища та праці.

7. Інші витрати:

Нестачі від псування і втрат матеріальних цінностей;

Витрати на переміщення матеріалів, сировини усередині підприємства;

Оплати простоїв.

Розподіл загальновиробничих витрат має деякі особливості. Оскільки ці витрати відносять до непрямих витрат, економічно доцільно їх розподіляти та прив'язуючись до такого поняття, як нормальна потужність. Під цим поняттям мається на увазі очікуваний усереднений обсяг виробничої діяльності, що досягається за умови звичайної діяльності протягом кількох років. При цьому враховується запланований обсяг обслуговування виробництва. Нормальна потужність визначається організацією самостійно. Загальновиробничі витрати розраховуються, виходячи саме з нормативної потужності. Їх поділяють на змінні та постійні. Склад та перелік цих показників підприємство встановлює самостійно.

Змінні витрати - це витрати на управління та обслуговування виробництва, що змінюються пропорційно до коригування в обсягах виробництва. Вони розподіляються на всі об'єкти витрат за допомогою обраної бази розподілу (обсяги виробництва, заробітна плата, години роботи) виходячи з отриманої фактичної потужності підприємства. Таким чином, вони повністю входять у собівартість виробленої продукції.

Постійні витрати - це витрати на управління та обслуговування виробництва, які є досить стабільними (попри зміни обсягів виробництва). Вони розподіляються на об'єкти витрат із застосуванням спеціальної бази (обсяги виробництва, заробітна плата, години роботи), виходячи з розрахованої нормальної потужності підприємства. Нерозподілені постійні витрати входять у собівартість вироблену продукцію у період, що вони виникли. У реалізованій включається різниця між фактичними постійними витратами та їх сумою, розрахованою за нормальною. За наявності кількох цехів або підрозділів на підприємстві загальновиробничі витрати розподіляють у їхньому розрізі.

Облік загальновиробничих витрат ґрунтується на:

Вибраної бази розподілу витрат;

Розрахованої нормальної потужності;

Загальною плановою величиною загальновиробничих витрат із їх розбивкою на постійні та змінні.

Облік їх складає бухгалтерський рахунок 25 «Загальновиробничі витрати».