Як оплачується компенсація за невикористану відпустку. Компенсація за невикористану відпустку. Чи важливий стаж

Розірвання трудового договору при певних умовозначає виплату вихідної допомоги та інших компенсаційних сум, що обкладаються податком та страховими внесками.

Розірвання трудового договору

Припинення трудових відносинпередбачає виконання деяких обов'язків керівництва стосовно звільненого співробітника. Випадки, настання яких викликає звільнення, різноманітні. У деяких ситуаціях ініціатива розірвання контракту походить від працівника, за інших обставин звільнення відбувається з вини співробітника чи з урахуванням сукупних зовнішніх чинників.

Після завершення робіт працівникам необхідно виплатити зароблені суми. Також належить розрахунок, що носить компенсаційний характер. Обсяг виплат залежить від умов звільнення, укладеного трудового договору та чинного у роботодавця внутрішнього становища оплати праці.

Підстави для звільнення

Процедурі звільнення передує настання певних обставин. Серед них такі бажання сторін продовжувати трудові відносини, характер укладеного договору, наявність інших обставин. Звільнення відбувається через:

Ініціатива працівника. Як правило, звільнення за цією статтею проводиться з формулюванням власним бажанням», що виходить від працівника.
З ініціативи керівництва. Відбувається по різних причин. Деякі з них відбуваються з урахуванням ступеня вини працівника: недотримання працівником трудової дисципліни, невідповідність займаної посади, грубе порушеннятрудових обов'язків, непокора трудовому розпорядку. Припинення робочих відносин відбувається у зв'язку з відмовою керівництва продовжувати договір після закінчення терміну, зокрема і випробувального.
Звільнення співробітників керівної ланки (директорів, головних бухгалтерів) за зміни власника.
Завершення трудових відносин внаслідок ліквідації підприємства, за необхідності скорочення штатів.
Звільнення як переведення працівника на інше місце служби.
Відмова співробітників від подальшого виконання своїх обов'язків за умов праці, що змінилися.

Порядок розірвання трудового договору

Для розірвання трудового договору стороні-ініціатору потрібно письмово підтвердити свої наміри. Працівник складає заяву на ім'я керівництва, роботодавець зобов'язаний надіслати співробітникові, що звільняється, завчасно повідомлення.

При звільненні за власним бажанням пишеться відповідна заява не менш як за 2 тижні до зазначеного терміну. Протягом цього часу працівник має право відкликати заяву, продовживши працювати далі.

Звільнення може настати і раніше за обумовлений термін за згодою сторін. Якщо роботодавець помічений у порушенні трудового законодавства (затримка заробітної плати) задовольнити прохання працівника про завершення трудових відносин необхідно негайно, без 2-тижневого відпрацювання.

При наявності випробувального термінузаява про звільнення подається за 3 дні до закінчення періоду випробування.

Роботодавець також має право розірвати договір із співробітником під час дії випробувального терміну, повідомивши про це за 3 дні до закінчення періоду дії. В інших випадках звільнити небажаного працівника дещо складніше.

Якщо причина розірвання договору ― недотримання дисципліни та правил внутрішнього розпорядку, цей факт потрібно довести письмово. Перш ніж звільнити зі скорочення, потрібно запропонувати працівникові іншу альтернативну посаду за її наявності.

Майже завжди розірвання трудових відносин потрібно зробити повний розрахунок з працівником.

Виплати працівникам під час звільнення

Існує кілька видів виплат, на які можуть претендувати працівники, що звільняються. Серед них виділяють такі:

Розрахунок за відпрацьований час. Виплачується залишок заробітної плати, що становить заборгованість роботодавця. Перерахування необхідно здійснити у день звільнення.
Компенсація за невикористану відпустку. Враховуються всі невідгуляні відпустки, які покладено співробітнику. За наявності відпустки, використаної авансом, із співробітника утримується раніше виплачена йому сума. Якщо коштів розрахунку цього мало, звільняється працівник погашає заборгованість лише у добровільному порядку. У разі відмови роботодавець має право звернутися до суду за відшкодуванням збитків.
Вихідна допомогапри звільненні. Виплачується, якщо припинення договору відбулося з ініціативи роботодавця. Компенсаційні виплати у розмірі 2-тижневого, 2-х чи 3-місячного заробітку здійснюються при скороченні чи ліквідації.

Виплати, що не оподатковуються, при розірванні трудового договору

Із суми розрахунку при звільненні працівника потрібно утримати відповідну суму ПДФО. Правило стосується як виплат, що припадають на заробітну плату, так і компенсаційних нарахувань. Але в деяких випадках отримані суми не оподатковуються.

Якщо співробітнику під час припинення трудових відносин виплачується вихідну допомогу, то з його суми, що перевищує 3-місячний заробіток, податок не утримується. Для працівників Крайньої Півночі ПДФО не утримується з виплачених сум, рівних 6-кратному заробітку. При цьому компенсація за невикористану відпустку не береться. З цього розміру нарахувань ПДФО утримується у повному обсязі.

Види виплат працівникам при звільненні

Підстави для звільнення	Розрахунок оплати праці	Компенсація за невикористану відпустку	Вихідна допомога
За власним бажанням	Виплачується	Виплачується	За умовами внутрішнього положення про оплату праці
За скорочення	Виплачується	Виплачується	В межах 1 середнього заробітку
При ліквідації	Виплачується	Виплачується	У межах 2-3 середніх заробітків

1. Здрастуйте. Я пропрацювала бухгалтером у приватній будівельній фірмі протягом 6 років. У зв'язку зі зміною власника нове керівництво ухвалило рішення про звільнення бухгалтерського відділу. Чи правомірні їхні дії?

Зміна власника організації є підставою лише припинення трудових відносин із керівним складом, зокрема і з головним бухгалтером. Щодо інших працівників обліку зміна засновників не є причиною звільнення.

Для працівників, які уклали раніше терміновий договір, після закінчення його дії покладено такі виплати: оплата праці, компенсація за невикористану відпустку, інші виплати, якщо вони передбачені внутрішнім положенням про оплату праці. Усі нараховані суми підлягають оподаткуванню, крім вихідної допомоги, що перевищує 3-кратний розмір середнього заробітку.

3. Здрастуйте. Як вчинити у наступній ситуації? Звільняється працівник, який відпрацював в організації лише 6 місяців. Раніше за домовленістю з роботодавцем йому було надано повноцінну відпустку на 28 календарних днів. Як розрахувати виплати під час звільнення?

Якщо відпустку на момент розірвання трудового договору було використано заздалегідь, необхідно зробити розрахунок та утримати раніше видані кошти. Співробітник може повернути різницю за нарахованою сумою у добровільному порядку. ПДФО у цьому випадку також необхідно перерахувати.

На практиці нерідкі ситуації, коли роботодавець виплачує працівникові компенсацію за невикористану відпустку. У яких випадках допускається заміна відпустки грошовою компенсацією? Які особливості розрахунку цього виду виплат? Чи включається до складу витрат на оплату праці грошова компенсація за частину відпустки, яка перевищує 28 календарних днів? Чи підлягає оподаткуванню ЄСП грошова компенсація за невикористані днівідпустки? На ці питання ми намагатимемося дати відповіді у запропонованій статті.

Вимоги Трудового кодексу
щодо надання відпусток працівникам

Статтею 122 ТК РФвизначено обов'язок роботодавця щодо щорічного надання працівнику оплачуваної відпустки тривалість 28 календарних днів ( ст. 115 ТК РФ). Перенесення відпустки на наступний рік допускається (за згодою сторін) лише у виняткових випадках(зокрема, коли відхід працівника у відпустку цього року може негативно позначитися на діяльності організації). При цьому дні перенесеної відпустки працівник повинен використовувати не пізніше 12 місяців після закінчення того робочого року, за який надається відпустка.

Роботодавцю заборонено не надавати працівникові щорічну оплачувану відпустку протягом двох років поспіль ( ст. 124 НК РФ). При цьому працівникам віком до 18 років, а також тим, хто зайнятий на роботах із шкідливими та (або) небезпечними умовами праці, він зобов'язаний надавати відпустку щороку.

Таким чином, законодавством встановлено суворі обмеженнядля роботодавців щодо надання відпусток працівникам. Проте на практиці у працівників нерідко накопичуються невикористані відпустки за попередні роки. І тут за роботодавцем зберігається обов'язок надати співробітнику ці відпустки чи виплатити йому грошову компенсацію їх невикористані дні.

У яких випадках виплачується
грошова компенсація за невикористану відпустку?

Грошова компенсація за невикористану відпустку виплачується при звільненні ( ст. 127 ТК РФ), а також за письмовою заявою працівника за частину відпустки, що перевищує 28 календарних днів ( ст. 126 ТК РФ).

Слід також враховувати, що заміна відпустки грошовою компенсацією не допускається:

вагітним жінкам;

працівникам віком до вісімнадцяти років;

працівникам, зайнятим на важких роботахта роботах зі шкідливими та (або) небезпечними умовами праці.

Розрахунок компенсації за невикористану відпустку

Сума компенсації за невикористану відпустку при звільненні (у тому числі для організацій, що застосовують підсумований облік робочого часу), розраховується таким чином:

Розрахунок середнього денного (годинного) заробітку для виплати компенсації за невикористану відпустку провадиться за правилами, встановленими ст. 139 ТК РФі Положення про обчислення середньої заробітної плати, та обчислюється за останні три календарні місяці (якщо інший розрахунковий період не передбачено колективним договором) шляхом розподілу суми фактично нарахованої заробітної плати на розрахункову кількість днів (фактично відпрацьованих годин) за розрахунковий період.

При звільненні...

Найпоширеніший випадок, коли за невикористану відпустку видається грошова компенсація - це звільнення працівника. Зазначимо, що при звільненні працівнику за його заявою можуть бути надані всі не використані ним відпустки (і основна, і додаткова), за винятком випадку, якщо його звільнення пов'язане з винними діями. Днем звільнення працівника вважатиметься останній день його відпустки. У цьому випадку оплачується надана працівникові відпустка, і, відповідно, компенсація за невикористану відпустку при звільненні не виплачується.

Зверніть увагу: компенсація за невикористану відпустку виплачують також працівникам, які звільняються з організації у порядку переказу (на підставі, передбаченій п. 5 ст. 77 ТК РФ).

Насправді щодо кількості днів відпустки, на які має право працівник за час роботи в організації, виникають певні труднощі. Справа в тому, що ТК РФ передбачає конкретний порядок підрахунку днів невикористаної відпустки тільки для працівників, які уклали трудовий договір терміном до двох місяців, - в силу ст. 291 ТК РФкомпенсація їм виплачується з розрахунку два робочі дні протягом місяця роботи. Для інших категорій працівників механізм такого розрахунку у ТК РФ не прописано.

Загальновизнаним є варіант розрахунку. Якщо працівник пропрацював в організації 12 місяців, до яких входить і сама відпустка ( ст. 121 ТК РФ), то йому належить щорічну відпусткутривалістю 28 календарних днів. Іншими словами, повна компенсація виплачується працівникові, який пропрацював у роботодавця 11 місяців ( п. 28 Правил про чергові та додаткові відпустки, далі - Правила). Якщо працівник, що звільняється, не відпрацював період, який дає право на повну компенсацію невикористаної відпустки, компенсація виплачується пропорційно дням відпустки за відпрацьовані місяці ( п. 29 Правил).

При обчисленні строків роботи, що дають право на компенсацію за відпустку при звільненні, надлишки, що становлять менше половини місяця, виключаються з розрахунку, а надлишки, що становлять більше половини місяця, округляються до повного місяця ( п. 35 Правил).

Компенсація виплачується у розмірі середнього заробітку за 2,33 дні (28 дн./12 міс.) за кожний місяць роботи.

Приклад 1.

Співробітник пропрацював в організації 10 місяців. При звільненні йому належить компенсація за 23,3 дні (2,33 дні х 10 міс.). Якби він пропрацював 11 місяців, то отримав би компенсацію за повний місяць – 28 календарних днів.

Таким чином, 11-й місяць роботи дає право на отримання компенсації за 4,7 дня (28 - 23,3).

Зверніть увагу: зазначені норми при виплаті компенсацій погіршують становище працівників, що звільняються, які пропрацювали менше 11 місяців, порівняно з особами, які звільняються після закінчення 11 місяців роботи. Проте спроба оскаржити положення п. 29 Правилв Верховний судРФ не увінчалася успіхом ( Рішення ЗС РФ від 01.12.04 № ДКПІ04-1294, Визначення ЗС РФ від 15.02.05 № КАС05-14), оскільки, на думку суддів, принцип пропорційного розрахунку компенсацій повністю відповідає аналогічному принципу, що міститься в ст. 291 ТК РФ. Сама обставина, що пункт 28 Правил передбачає право працівника, який пропрацював не менше 11 місяців при його звільненні на отримання повної компенсації за невикористану відпустку, сама по собі не може свідчити про наявність будь-яких протиріч між пунктом 29 Правил та положеннями статей 3, 114 та 127 ТК РФ.

Деякі організації використовують інший спосіб розрахунку, який відображають у колективному договорі (або положення про оплату праці). Так як робочий рік ділиться приблизно на 11 місяців роботи та 1 місяць відпустки, щомісяця працівник заробляє право на відпустку у розмірі 2,55 дня (28 дн./11 міс.). З точки зору математики, такий спосіб розрахунку є правильнішим і не погіршує умови виплати компенсацій за невикористану відпустку при звільненні працівників. Однак його застосування призведе до збільшення витрат на оплату праці, а це, швидше за все, буде розцінено органами, що перевіряють, як заниження податкової бази з податку на прибуток. Якщо виникнуть розбіжності із податковими органами, то відстоювати свою позицію доведеться лише у суді.

Приклад 2.

І. І. Іванова надійшла на роботу 02.08.03. У 2004 р. вона перебувала у черговій щорічній відпустці з 1 по 28 червня (28 календарних днів). У 2005 р. І. І. Іванова у відпустці не була. У квітні 2006 р. вона написала заяву про звільнення за власним бажанням (з 24.04.06).

Оклад робітниці становить 10 000 руб. в місяць. Крім цього, їй було нараховано:

у січні 2006 р. - премія за підсумками роботи за 2005 р. у розмірі 3000 руб. та місячна премія за виконання виробничих показників у грудні 2005 р. – 500 руб.;

у лютому – премія за виконання виробничих показників у січні 2006 р. – 600 руб.;

у березні – премія за виконання виробничих показників у лютому 2006 р. – 700 руб.;

у квітні – премія за виконання виробничих показників у березні 2006 р. – 800 руб. та премія за підсумками роботи заIквартал 2006 р. у розмірі 2000 руб.

Тривалість розрахункового періоду організації становить 3 місяці. Розрахунковий період відпрацьовано повністю.

Нагадаємо, що при звільненні працівника розрахунок належних йому виплат (у тому числі і компенсації за невикористану відпустку) провадиться в уніфікованій формі № Т-61 «Записка-розрахунок під час припинення (розірвання) трудового договору з працівником (звільнення)». Отже, наведемо поетапний розрахунок компенсації за невикористану відпустку І. І. Іванової.

1) Визначимо суму фактично нарахованої заробітної плати за розрахунковий період (січень – березень 2006 року). До неї включаються:

посадовий оклад робітниці за три місяці у сумі 30 000 руб. (10 000 руб. х 3 міс.);

премія за підсумками роботи за 2005 рік у сумі 750 руб. (3000 руб. / 12 міс. х 3 міс.);

премії виконання виробничих показників у сумі 1 800 крб., зокрема: 500 крб. (оскільки вона нарахована в місяці, що припадає на розрахунковий період), 600 і 700 руб.

Зверніть увагу: місячна премія за виконання виробничих показників у березні 2006 року (800 руб.), а також квартальна премія за підсумками роботи за I квартал 2006 року (2 000 руб.) не враховуються, оскільки вони були нараховані в місяці, що виходить за межі розрахункового. період (у квітні).

Таким чином, сума фактично нарахованої заробітної плати в розрахунковому періоді становитиме 32550 руб. (30000 + 750 + 1800).

2) Розрахуємо середній денний заробіток за розрахунковий період: (32550 руб. / 3 міс. / 29,6 дня) = 366,55 руб.

3) Визначимо кількість днів відпустки, що залишилися невикористаними. Нагадаємо, що відпустка працівникові надається за відпрацьований ним час, а не календарний рік. Інакше кажучи, обчислення терміну право отримання відпустки починається з дати, коли працівник розпочав роботу, а чи не з початку календарного року.

Перший робочий рік І. І. Іванової закінчився 01.08.04, другий – 01.08.05. За цей час робітниці належить 56 днів відпустки (28 дн. х 2 р.).

З 2 серпня 2005 року по 24 квітня 2006 року тривав третій робочий рік, що включає 7 повних місяців та один неповний (з 02.04.06 до 24.04.06). Причому останній прирівнюється до повного робочого місяця, оскільки включає більше 15 календарних днів. Таким чином, І. І. Іванова за третій рік роботи в організації заробила відпустку за 8 повних місяців, тобто мала право на 19 днів оплачуваної відпустки (2,33 дні х 8 міс. = 18,64 дні).

Загальна кількість днів відпустки, зароблених І. І. Івановою, – 75 (56 + 19). Отже, при звільненні їй належить компенсація за 47 днів (75 - 28).

4) Отже, розрахуємо компенсацію за невикористану відпустку: 366,55 руб. х 47 дн. = 17227,85 руб.

Зверніть увагу: бувають випадки, коли при розрахунку компенсації бухгалтери визначають кількість днів невикористаної відпустки в останньому робочому місяці у спрощеному варіанті На їхню думку, якщо працівник звільняється до 15 числа, він не має права на дні відпустки за останній місяць, якщо після зазначеної дати - відповідно, таке право є. Однак цей підхід є невірним і може призвести до помилок при обчисленні компенсаційної виплати. Тому розрахунок слід проводити за встановленими правилами: враховувати, скільки днів у сумі пропрацював співробітник у першому та останньому місяцях роботи в організації, а також обов'язково обчислювати стаж роботи, що дає право на щорічну оплачувану основну відпустку ( ст. 121 ТК РФ).

Якщо працівник продовжує працювати в організації...

Стаття 126 ТК Українидозволяє роботодавцю ( Увага!Це його право, а не обов'язок) за згодою з працівником замінити останньому частину відпустки, що перевищує 28 календарних днів, грошовою компенсацією. При цьому компенсувати грошима основну відпустку за поточний рік не можна ( Лист МФ РФ від 08.02.06 № 03-05-02-04/13).

На жаль, зазначена стаття нечітко визначає ситуацію і може бути прочитана подвійно. З одного боку, можна припустити, що з наявної кількості днів невикористаної відпустки (наприклад, працівник не був у відпустці 3 роки, значить, у нього накопичилося 84 дні відпустки) 28 днів він повинен відгуляти в будь-якому випадку, а 56 днів, що залишилися (84 - 28) попросити замінити грошовою компенсацією.

З іншого боку, ст. 126 ТК РФможе бути розцінена в такий спосіб. Припустимо, що працівнику належить основна відпустка - 28 днів і додаткова - тривалістю 3 дні, яка приєднується до основного. Два роки він їх не отримував. В результаті 56 днів основної відпустки йому треба надати днями відпочинку, і лише додаткові 6 днів, що накопичилися, можуть бути компенсовані в грошовій формі.

Ця двоїстість зберігатиметься до того часу, доки внесуть поправки до ТК РФ. Відповідно, діятимуть роз'яснення, дані в Листа Мінпраці від 25.04.02 № 966-10, згідно з якими через невизначеність законодавчого формулювання можливі два варіанти виплати грошової компенсації. Вибір робиться за згодою сторін. Тобто роботодавець та працівник мають самі домовитися, скільки днів невикористаних відпусток за минулі роки замінити грошовою компенсацією.

Обчислення податків із компенсації за невикористану відпустку

Податок на доходи фізичних осіб

При виплаті компенсації за невикористану відпустку роботодавець зобов'язаний обчислити та сплатити ПДФО з цієї суми ( п. 3 ст. 217 НК РФ). Оскільки компенсація за невикористану відпустку при звільненні має бути виплачена працівникові у день звільнення ( ст. 140 ТК РФ), то утриманий з неї податок має бути перерахований до бюджету за її фактичної виплати ( п. 4 ст. 226 НК РФ), зокрема, не пізніше дняфактичного отримання в банку готівки грошових коштівна виплату компенсації або у день перерахування цієї суми на рахунок працівника або за його дорученням на рахунки третіх осіб ( п. 6 ст. 226 НК РФ).

Грошова компенсація замість відпустки, що перевищує 28 календарних днів, що виплачується за заявою працівника і не пов'язана із звільненням, як правило, виплачується разом із зарплатою за відповідний місяць ( п. 3 ст. 226 НК РФ).

ЄСП, внески до ПФР та обов'язкове соціальне страхування
від нещасних випадків на виробництві

Підпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФвизначено, що компенсація за невикористану відпустку, що виплачується працівникові, що звільняється, не оподатковується ЄСП ( листи МФ РФ від 17.09.03 № 04-04-04/103, УМНС по м. Москві від 29.03.04 № 28-11/21211), а також внесками на обов'язкове пенсійне страхування ( п. 2 ст. 10 Федерального закону від 15.12.01 № 167-ФЗ) та внесками на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (п. 1 Переліку виплат, на які не нараховуються страхові внески до ФСС РФ, далі - Список,п. 3 Правил нарахування, обліку та витрачання коштів на здійснення обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань).

Для компенсацій, які виплачуються за письмовою заявою працівників, які продовжують працювати в організації, встановлені інші правила оподаткування. На думку Мінфіну, такі виплати підлягають оподаткуванню ЄСП на загальних підставах ( листи МФ РФ від 08.02.06 № 03-05-02-04/13,від 16.01.06 № 03-03-04/1/24,УФНС по м. Москві від 15.08.05 № 21-11/57993). Крім того, бухгалтер не повинен забувати і про внески до ФСС.

Зверніть увагу: Інформаційним листом Президії ВАС РФ від 14.03.06 № 106роз'яснено, що пункт 3 статті 236 НК РФ не представляє платнику податків права вибору, з якого податку (єдиного соціального або податку на прибуток) зменшувати податкову базу з податку на суму відповідних виплат.Іншими словами, якщо платник податків має право віднести на витрати, що зменшують базу оподаткування з податку на прибуток, компенсаційні виплати за невикористану відпустку, то на них він повинен нарахувати ЄСП.

приклад 3.

Відповідно до ст. 119 ТК РФ організація надає працівникові з ненормованим робочим днем щорічну додаткову оплачувану відпустку, тривалість якої визначена колективним договором і становить 3 календарні дні.

За бажанням працівника (за погодженням з адміністрацією) частина невикористаної відпустки, що перевищує 28 календарних днів, йому замінена грошовою компенсацією .

У зв'язку з тим, що зазначена компенсаційна виплата враховується для цілей оподаткування прибутку на підставі п. 8 ст. 255 НК РФ, вона повинна оподатковуватись ЄСП.

Зверніть увагу: бувають випадки, коли податкові органи на місцях наполягають на оподаткуванні ЄСП компенсації за невикористану відпустку, не пов'язану зі звільненням, якщо ця виплата не була врахована у складі витрат з метою оподаткування прибутку. Слід зазначити, що суди з цього питання займають сторону платників податків (див., наприклад, постанови ФАС УО від 21.12.05 № Ф09-5669/05-С2, ЦО від 15.12.05 № А64-1991/05-10, СЗО від 28.01.05 № А66-6613/2004).

Наведемо ще одну думку щодо цього питання. Але одразу зауважимо, що воно досить ризиковане та неминуче призведе до суперечок із податковими органами. Суть даного підходу полягає в наступному: на підставі пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФвід оподаткування ЄСП звільняються всі види встановлених законодавством Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат, пов'язаних з виконанням фізичною особоютрудових обов'язків у межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації.Заміну частини щорічної оплачуваної відпустки компенсацією передбачено ст. 126 ТК РФ. У податковому законодавстві поняття компенсації не встановлено, тому його слід застосовувати у тому значенні, в якому воно використовується у ТК РФ ( п. 1 ст. 11 НК РФ). Отже, дотримано всіх вимог, встановлених ст. 238 НК РФі нараховувати ЄСП на суму компенсацій, виплачених за письмовими заявами працівників, не потрібно (незалежно від того, чи враховано такі виплати з метою оподаткування прибутку).

Оскільки грошова компенсація замість частини відпустки, що перевищує 28 календарних днів, передбачена ст. 126 ТК РФ, а Податковий кодекс не встановлює інших правил, то в силу п. 1 ст. 11 НК РФЗастосування підлягають норми Трудового кодексу РФ. Таким чином, у даному випадкудотримано всіх вимог, встановлених ст. 238 НК РФ. Отже, нараховувати ЄСП на суму компенсацій, що виплачуються за письмовою заявою працівників, які продовжують працювати в організації, не потрібно (незалежно від того, враховано або не враховано такі виплати з метою оподаткування прибутку). Є позитивна арбітражна практика з розглянутого випадку (див. наприклад, постановиФАС СЗО від 04.02.05 № А26-8327/04-21, від 07.11.05№ А05-7210/05-33). Платник податків, який прийняв рішення про заміну частини відпустки, що перевищує 28 календарних днів, грошовою компенсацією, має право врахувати зазначену виплату у витратах на оплату праці згідно п. 8 ст. 255 НК РФ. При цьому ЄСП на цю виплату нараховувати не потрібно.

Скажімо кілька слів про внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві: на суму компенсації за невикористану відпустку вони не нараховуються ( п. 1 Переліку).

Податок на прибуток

При обчисленні податку на прибуток організацій сума грошової компенсації за невикористану основну відпустку, не пов'язану зі звільненням, виплачену відповідно до трудовим законодавством, приймається до зменшення податкової бази. Підставою є п. 8 ст. 255 НК РФ(Див., листи МФ РФвід 16.01.06 № 03-03-04/1/24, УФНС по м. Москві від 16.08.05 № 20-08/58249). При цьому, якщо роботодавець та працівники досягли угоди здійснювати виплату грошової компенсації за всі дні невикористаних відпусток, то невикористані відпустки поєднуються, у тому числі за ті періоди, коли діяв Кодекс законів про працю Російської Федерації, що не дозволяв здійснювати таку компенсацію, окрім при звільненні співробітника.

Що стосується грошових компенсацій замість додатково наданих за колективним договором відпусток (тобто з власної ініціативи роботодавця), такі витрати не враховуються з метою оподаткування. Така думка, зокрема, представлена в Листа МФ РФ від 18.09.05 № 03-03-04/1/284.

Слід звернути увагу, що не всі фахівці згодні з нею. Справа в тому, що мінфінівці, посилаючись на п. 24 ст. 270 НК РФ, прирівняли витрати на виплату компенсацій до витрат на оплату відпусток Але в Податковий кодексРФ ці поняття рознесені: сума компенсації за невикористану відпустку включається до складу витрат на оплату праці на підставі п. 8 ст. 255 НК РФ, а відпускні - згідно п. 7 ст. 255 НК РФ. Хоча тому між ними не можна ставити знак рівності. У той же час у ст. 270 НК РФйдеться лише про витрати на оплату додаткових відпусток (а не компенсації за невикористану відпустку).

З викладеного можна дійти невтішного висновку, що НК РФ не забороняє враховувати при розрахунку прибуток витрати на виплату компенсацій замість додаткових відпусток (незалежно від цього, передбачено таку відпустку трудовим законодавством чи колективним і (чи) трудовим договорами). Зрозуміло, що така думка навряд чи буде прийнята контролюючими органами, тому відстоювати свою правоту, швидше за все, доведеться в судовому порядку.

Існують категорії працівників, яким відповідно до Трудового кодексу та інших федеральними законаминадається подовжена основна відпустка, але в рамках цієї статті вони не розглядаються.

Положення про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати, утв. Постановою Уряду РФ від 11.04.03 №213.

Колективним договором може бути встановлений інший розрахунковий період для виплати компенсації за невикористану відпустку (наприклад, 6 місяців, рік), якщо це не погіршуватиме положення працівників (ст. 139 ТК РФ).

Пункт 28 Правил про чергові та додаткові відпустки, затв. Народним комісаріатомПраці СРСР 30.04.30 (діють у частині, що не суперечить Трудовому кодексу РФ).

Постанова Держкомстату РФ від 05.01.04 №1.

Якби робітниця звільнилася, наприклад, 10.04.06, то компенсація за останній неповний робочий місяць їй не належала б, оскільки вона перебувала на робочому місці менше 15 календарних днів.

Найчастіше вихідною допомогою люди називають всі гроші, які вони отримують при звільненні. Хвилююча ситуація зміни роботи завжди загрожує купою питань працівників, що звільняються. Тому в цій статті я максимально докладно відповім на важливе питання –що виплатять працівникові під час звільнення?Як розраховуються виплати, чим загрожує роботодавцю невиплата або прострочення в такому разі, та інші суміжні питання.

Вихідна допомога при звільненні обумовлюється статтею 178 Трудового кодексу Російської Федерації, яка називається "Вихідна допомога" і відноситься до глави 27 "Гарантії та компенсації працівникам, пов'язані з розірванням трудового договору".

○ Вихідна допомога при звільненні.

Вихідна допомога – це грошова сума, що виплачується одноразово при звільненні з певних підстав.

Якщо відбувається малоприємне для працюючих – ліквідація організації чи масове скороченнячисельності (штату) співробітників, у разі працівникові зобов'язані виплатити вихідна допомога у розмірі середнього місячного заробітку. Крім цього, за ним збережеться середній місячний заробіток на період працевлаштування, але не довше за два місяці з дня звільнення (із заліком вихідної допомоги).

ПРИКЛАД!Якщо у працівника Василини Прекрасної заробітня платав середньому на місяць становить 18200 рублів, а у працівника Змія Горинича 22660 рублів, обидва отримають саме ці суми як вихідну допомогу при скороченні.

Однак якщо на підприємстві або в організації є колективний договір, що обумовлює, що звільняючи співробітників при ліквідації або скороченні штату, кожному виплачується вихідна допомога в 30 000 руб., То саме така сума буде заплачена кожному.

ВАЖЛИВО!У трудове правопоряд із Трудовим кодексом на рівних діють інші акти, якщо вони покращують становище працівника.

Якщо скорочений працівник звернувся до органу служби зайнятості, але у двотижневий термін не був працевлаштований (про що йому було видано відповідне рішення цього органу), то, надавши свою трудову книжку і це рішення на своїй старій роботі, може розраховувати на середній місячний заробіток протягом третього місяця з дня звільнення. Але цей випадок винятковий.

Вихідна допомога у розмірі двотижневого середнього заробіткувиплачується при розірванні трудового договору у наведених нижче випадках.

Якщо працівнику було видано медичне заключення, що не дозволяє йому працювати на умовах, за якими він приймався колись на цю роботу, при цьому роботодавець запропонував роботу з іншої посади, а працівник відмовився (або роботодавець не має відповідної вакансії). У разі працівник звільняється за пунктом 8 частини першої статті 77 ТК РФ.
Ситуація може скластися гірше – і працівникові через якісь серйозних причинзі здоров'ям Медико-санітарною експертизою встановлюється група інвалідності, що «не працює». Виходить, що він повністю не здатний до трудової діяльностіі має бути звільнений одночасно в день видачі висновку з незалежних від волі сторін обставин, пункт 5 частини першої статті 83 ТК РФ.
Працівника призвали на термінову військову службу(закон прирівнює у разі і альтернативну цю службу цивільну).
ПРИКЛАД!Якщо працівникові Івану Жукову прийшов повістка, і він чесно пішов до армії, а до цього його середній щомісячний заробіток становив 22 500, то при розрахунку йому виплатять вихідну допомогу в сумі 11 250. Крім того, йому виплатять відпрацьовану заробітну плату і компенсацію . Буде, на що відгуляти дроти!
Практика трудових відносин досить велика, а наші суди дотримуються процесуальних термінів, і можуть досить довго виносити своє остаточне рішення. Таким чином, може скластися ситуація, що ви прийняті на роботу на місце людини, яка подала до суду на незаконне звільнення та відновлення на своєму колишньому робочому місці у тому самому статусі.
І ось цей громадянин поновлено судом на своє колишнє робоче місце. На жаль для вас, як для працюючого на цьому місці сьогодні, роботодавець змушений вас звільнити (підстава – пункт 2 частини першої статті 83 Трудового КодексуРФ). Слабким виглядомкомпенсації ваших страждань у разі послужить виплата вихідної допомоги.
Може вийти так, що роботодавець із низки причин змушений переїхати в іншу місцевість. Якщо працівник не згоден на переведення на роботу в іншу місцевість разом із роботодавцем, відмовляється переїжджати, то, згідно з пунктом 9 частини першої статті 77 ТК РФ, він звільняється, і йому виплачується вихідна допомога у розмірі двотижневого середнього заробітку.

○ Виплати при звільненні за згодою сторін.

Виплати при звільненні за згодою сторін не є обов'язковими згідно із законом. Тим не менш, на підставі трудового чи колективного договору можуть бути обумовлені виплати та суми вихідних посібників. Крім того, виплата може бути обумовлена у самій угоді про розірвання трудового договору.

ПРИКЛАД!Написавши заяву про звільнення за згодою сторін з ТОВ «Поле чудес», Кіт Базіліо обмовив (і це було внесено письмово до угоди), що його вихідна допомога становитиме 5 000 рублів. Цю суму йому додали до заробітної плати та компенсації за невикористану відпустку.

○ Крайні терміни виплат вихідної допомоги при звільненні.

Термін виплат вихідної допомоги при звільненні – останній робочий день працівника, коли йому видадуть:

Заробітну плату.
Компенсацію за невикористану відпустку.
Вихідна допомога, якщо вона обумовлена законом або іншим актом (колективним договором, трудовим договором, угодою сторін).

ВАЖЛИВО! Грошові суми, які мають бути виплачені працівникові, який звільняється у зв'язку з ліквідацією організації або у зв'язку зі скороченням чисельності або штату, за другий та, у виняткових випадках, за третій місяць періоду працевлаштування, вихідною допомогою не вважаються! Відповідно їх терміни виплати визначаються на місцях.

У разі звільнення роботодавець зобов'язаний виплатити працівникові компенсацію за всі невикористані ним відпустки. При цьому компенсація виплачується за відпустки, накопичені за період роботи у конкретного роботодавця. Для її визначення важливо знати кількість днів відпустки, на які працівник отримав право на момент звільнення, та його середній заробіток. Порядок виплати компенсації встановлено пунктом 28 Правил про чергові та додаткові відпустки, затверджені НКТ СРСР від 30.04.30 № 169.

Якщо незадовго до звільнення співробітник використав відпустку за невідпрацьований до кінця робочий рік, то при звільненні з зарплати необхідно утримати зайво виплачені відпускні. У деяких випадках таке утримання немає, наприклад, при ліквідації організації (частина 2 статті 137 ТК РФ).

Щоб повністю розібратися з розрахунками з працівниками, наприклад, як правильно рахувати та виплачувати зарплату, середній заробіток у різних випадках, посібники, відрядження та ін., рекомендуємо навчання на онлайн-курсі Контур.Школи « ». За підсумками навчання ви також отримаєте посвідчення про підвищення кваліфікації 136 ак.

Як розрахувати компенсацію за невикористану відпустку?

Якщо працівник пропрацював в організації 12 місяців, в які входить і сама відпустка (стаття 121 ТК РФ), то йому належить щорічна відпустка тривалістю 28 календарних днів. Іншими словами, повна компенсація виплачується працівникові, який пропрацював у роботодавця не менше 11 місяців (пункт 28 Правил про чергові та додаткові відпустки). Якщо працівник, що звільняється, не відпрацював період, який дає право на повну компенсацію невикористаної відпустки, компенсація виплачується пропорційно дням відпустки за відпрацьовані місяці (пункт 29 Правил).

При обчисленні строків роботи, що дають право на компенсацію при звільненні, надлишки, що становлять менше половини місяця, виключаються з розрахунку, а надлишки, що становлять понад половину місяця, округляються до повного місяця. Компенсація виплачується у розмірі середнього заробітку за 2,33 дні (28 дн./12 міс.) за кожний місяць роботи.

Приклад розрахунку компенсації за невикористану відпустку під час звільнення

Павло Крайнов працював із компанії з 1 по 18 липня 2015 року. Його зарплата за фактично відпрацьований у липні час – 15 600 руб. Чи може Крайнов розраховувати на компенсацію за невикористану відпустку? Якщо так, то за яку кількість днів і в якому розмірі?

Щорічна основна оплачувана відпустка становить 28 календарних днів.

Працівник відпрацював більше половини місяця, відповідно на компенсацію за невикористану відпустку може розраховувати.
Відпрацьовано понад половину місяця, відповідно компенсацію слід виплатити за один місяць. Визначаємо дні, за які слід нарахувати компенсацію. 28 днів / 12 місяців = 2,33 дні.
Визначаємо середній денний заробіток. У загальному випадку, визначення компенсації за невикористану відпустку розрахунковий період становить 12 календарних місяців. Але зазначений працівник розрахунковий період не відпрацював, відповідно середній денний заробіток розраховується за нормами п.7 Постанови Уряду РФ від 24.12.2007 №922.
29,3/31*18 = 17,01 дня,
де 29,3 – середньомісячна кількість днів, 31 – кількість календарних днів у липні, 18 – кількість днів, які припадають на період роботи Крайнова.
Визначаємо компенсацію за невикористану відпустку.
917,08 * 2,33 = 2 136,86 руб.

Компенсація за невикористану відпустку: ПДФО та внески

Коментує Олексій Бондаренко, юрист, податковий консультант: «Незалежно від системи оподаткування, яку застосовує організація, з компенсації за невикористану відпустку, пов'язану із звільненням, утримайте ПДФО (абз. 6 п. 3 ст. 217 НК РФ). Так як компенсація не є оплатою за виконані трудові обов'язки, то датою отримання співробітником доходу буде не останній день місяця або останній день роботи співробітника (як при оплаті праці п. 2 ст. 223 НК РФ), а момент фактичної виплати доходу (п. 1 ст.223 НК РФ). Також не забудьте, що з компенсації за невикористану відпустку, пов'язану зі звільненням, потрібно нарахувати внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та на страхування від нещасних випадків та профзахворювань внесками у звичайному порядку» .

Компенсація за невикористану частину відпустки під час роботи

Іноді роботодавець може виплатити працівникові компенсацію, не чекаючи на звільнення. В даному випадку мова піде про додаткову оплачувану відпустку, частина якої, за письмовою заявою працівника, може бути замінена грошовою компенсацією і під час роботи у конкретного роботодавця. Однак не допускається заміна грошової компенсації щорічних додаткових оплачуваних відпусток вагітним жінкам та працівникам віком до 18 років, а також працівникам, зайнятим на роботах зі шкідливими та (або) небезпечними умовами праці, за роботу у відповідних умовах (за винятком виплати грошової компенсації за невикористаний) відпустка при звільненні).

Існують відпустки, що перевищують 28 днів, але не підлягають компенсації у період роботи, так звані подовжені відпустки.

Як відобразити нарахування за невикористаний відпочинок у 6-ПДФО

При звільненні роботодавець має сплатити податку з нарахованої суми відшкодування (ст. 217 НК РФ). Відомості про суму ПДФО підлягають занесенню наростаючим підсумком до розділів 1 і 2 форми 6 ПДФО. Утриманий податок може бути перерахований до бюджету (ст. 226 НК РФ).

Для працівників за сумісництвом порядок розрахунку такий самий.

Кожен працівник має право на щорічну оплачувану відпустку тривалістю 28 календарних днів. Таке право у нього виникає після півроку роботи в одного роботодавця.
Відпустка надається згідно з графіком, який має бути затверджений не пізніше 15 грудня поточного рокуна наступний рік. Право використання залежить немає від календарного року, як від робочого року, тобто із прийому співробітника працювати. Про це йдеться у листі Роструда від 18.12.2012 № 1519-6-1.

Якщо його було прийнято на роботу 15.11.2017 року, то право на використання повної відпустки у нього виникає через півроку, тобто з 15.05.2018 року. У цьому випадку працівник може «гуляти» 28 календарних днів, але «Відпускні» він отримає пропорційно до відпрацьованого часу.
Право на повну відпустку та на повні «відпускні» у нього виникне лише через 11 місяців роботи, тобто з 14.10.2018 року.

Окрім основної відпустки, є ще й додаткова. Він надається деяким категоріям працівників. Наприклад:

працівникам Крайньої Півночі та територій, які мають аналогічний статус;
працівникам, які працюють у шкідливі умовипраці;
працівникам із небезпечними умовами праці;
іншим категоріям працівників, перерахованим у ст. 116 ТК України.

І основний і додаткова відпусткаоплачуються. Сума відпускних залежить від середнього заробітку працівника за останній рік. Відповідно до ст. 139 ТК РФ, для розрахунку середньої заробітної плати враховуються всі трудові виплати співробітнику за останній календарний рік.

Працівник має право отримати компенсацію за невикористану відпустку лише у двох випадках:

у разі звільнення за всі невикористані дні відпустки;
без звільнення за дні відпустки, що перевищує 28 календарних днів. Про це йдеться у ст. 127 ТК РФ.

Сума компенсації за невикористану відпустку залежить від кількості днів та від середнього заробітку працівника за останній рік. Середня заробітна плата співробітника за рік розраховується як розподіл фактичної заробітної плати за рік на 12 місяців та на постійне число 29,3 - це середня кількість днів на місяць.

Наприклад, працівник має у 2018 році 6 днів невикористаної відпустки. За останній рік його сумарна вести була 420 000 рублів.
Середня щоденна заробітна плата цього співробітника дорівнює (420 000/12)/29,3 = 1 194,5 рублів на день
За 6 днів невикористаної відпустки він отримає 1194,5*6 = 7167,2 рубля.

Чи можна отримати компенсацію за відпустку та продовжувати працювати Працівник може отримати компенсацію лише за невикористану додаткову відпустку. Для цього він має написати заяву на ім'я роботодавця або особи, яка уповноважена роботодавцем підписувати такі заяви.

Заява пишеться у вільній формі. Якщо на підприємстві розроблено бланк для заяв, необхідно використовувати його. У заяві має бути така інформація:

У правому верхньому куткунеобхідно вказати інформацію про роботодавця та заявника:
- посада представника роботодавця, який має право підписувати такі заяви, та його ПІБ. Наприклад: "Генеральному директору ТОВ "Петарда" Сільянову К.П.";<\li>
- посаду та ПІБ заявника. Наприклад: "Від програміста Уварова М.Е.";
Далі центром необхідно написати слово «Заява»;
Потім "тіло" заяви. Тут потрібно вказати основний текст, тобто прохання замінити невикористані дні відпустки грошовою компенсацією. Також тут потрібно вказати причину, через яку виникла додаткова відпустка, її тривалість та період. Також слід зазначити ст. 126 ТК РФ, на підставі якої і виникає таке право у співробітника;
Потім дата подання заяви та підпис самого працівника.

На підставі заяви кадровик видає наказ і направляє до бухгалтерії розпорядження про виплату компенсації. Працівник повинен ознайомитися з наказом та поставити на ньому свій підпис.

Виплата компенсації провадиться протягом 10 днів після прийняття заяви або ж у день виплати чергової заробітної плати.

Заміна грошовою компенсацією відпустки, яка не перевищує 28 календарних днів, заборонена законом. Але деякі роботодавець йдуть назустріч працівникам і виплачують їм таку компенсацію за ті відпустки, які працівники «не відгуляли» за минулі роки.
Оскільки це заборонено законом, то при першій же перевірці трудовою інспекцією на роботодавця, як на юридична особа, буде накладено штраф відповідно до ч. 1 ст. 5. 27 КпАП РФ у вигляді від 30 тисяч рублів, але в генерального директораЯк на посадову особу - штраф буде від 1 000 до 5 000 рублів.

Рішення про виплату компенсації ухвалює роботодавець. Це його право, а чи не обов'язок. Про це йдеться у ст. 126 ТК РФ, а також у листі Роструда від 1 березня 2007 р. № 473-6-0.