Як оплачують відрядження. Що виплачують відрядженим працівникам? Підрахунок загального заробітку за встановлений період

Оплата відрядження у вихідний день - одна з можливих статейвитрат підприємства. Про те, якими нормативними документами керуватися, як розрахувати та сплатити відрядження за вихідний день, якими документами їх оформити та як відобразити в обліку, дізнайтесь з нашої статті.

Як оплачується відрядження у вихідний день: правові норми

Направляючи працівника у службове відрядження, роботодавець повинен керуватися головним законодавчим актом в області трудових відносин — Трудовим кодексом. У гол. 24 ТК РФ наведено основні поняття, а також гарантії працівника та умови відшкодування витрат, пов'язаних з відрядженням. Про це йдеться і в листі Мінпраці Росії «Про оплату праці працівників» від 25.12.2013 № 14-2-337.

Крім того, направлення працівників у службові відрядження та їх оплата регламентуються та іншими нормативними документами:

• Постановою Уряду РФ «Про особливості направлення працівників у службові відрядження» від 13.10.2008 № 749. Детальніше див. .
• Постановою Уряду РФ «Про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати» від 24.12.2007 № 922.

Про розрахунок середнього заробітку для відрядження дізнайтесь у цій публікації.

Крім того, у ст. 139 ТК РФ встановлено деякі правила розрахунку середнього заробітку працівника для різних цілей, включаючи оплату відрядження у вихідний день. У цьому ст. 167 ТК РФ гарантує працівнику при направленні у службове відрядження збереження за ним посади, а також середнього заробітку, про що сказано в п. 9 положення №749.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Середній заробіток зберігається за працівником тільки в ті дні, які офіційно затверджені у графіку підприємства, що відряджає, а також дні перебування в дорозі (у тому числі під час вимушених зупинок).

Відрядження у вихідний день: правила оплати

У ст. 153 ТК РФ йдеться про те, що працівник, який здійснює трудову діяльністьу вихідні чи неробочі святкові дніотримує оплату не менше ніж у подвійному розмірі. Альтернативою подвійної оплати може стати день відпочинку замість відпрацьованого вихідного за бажанням самого працівника. Ця норма поширюється і на співробітників, які перебувають у службове відрядження.

Однак для того, щоб бухгалтерська служба підприємства могла нарахувати оплату за такі періоди у подвійному розмірі, мають бути відповідним чином оформлені документи, що підтверджують, що у зазначені дні працівник справді працював. Таким документом є табель обліку робочого часу, який відповідно до ст. 91 ТК РФ має вести кожен роботодавець. При цьому він може використати перелік кодів, наведених в уніфікованій формі або розробити їх сам, що дозволено п. 6 ст. 9 закону "Про бухгалтерський облік" від 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Про позначення, що використовуються в табелі обліку робочого часу, розповість ця публікація.

Одним із нюансів оплати відрядження у вихідний день є те, що роботодавець не може точно знати, скільки часу працівник витратив на виконання службового завдання, а позначка у табелі підтверджує лише причину його відсутності на постійному робочому місці.

Правильне оформлення табеля та наказів допоможе сплатити справді відпрацьовані вихідні чи неробочі святкові дні, якщо вони не входять до робочого графіка.

Докладніше про причини відсутності працівника на робочому місці див. "Які причини відсутності на роботі є поважними?" .

Якщо працівника навмисно відправлено роботодавцем у відрядження у вихідний день або на це число куплено квиток, то у наказі та службовому завданні необхідно зробити відповідну позначку. У цьому випадку в табелі замість коду К (відрядження) проставляється код РВ, спеціально передбачений для позначення роботи у вихідні та неробочі святкові дні.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! При використанні коду РВ у табелі стає можливим проставити і години роботи, якщо у наказі чи іншому документі підприємства міститься вказівка ​​про тривалість роботи у вихідний день. Застосування цього правила роз'яснюється у листі Мінпраці Росії «Про направлення працівників у відрядження» від 14.02.2013 № 14-2-291.

Для бухгалтера код РВ є прямою підставою для нарахування заробітної плати (середнього заробітку) у подвійному розмірі згідно з нормами трудового законодавства.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Як оплачувати час у дорозі у вихідні дні в період відрядження - ще один важливе питання. У листі Мінпраці Росії від 13.10.2017 № 14-2/В-921 йдеться, що дні від'їзду, приїзду, а також фактичний час перебування у дорозі, який мав місце у вихідний чи неробочий святковий день, згідно зі ст. 153 ТК РФ оплачується у подвійному розмірі. Вказівка ​​цього міститься й у п. 5 постанови № 749.

Як розрахувати добові у вихідні дні у відрядженні

Добові нараховуються працівникові за кожен день його перебування у відрядженні, у тому числі вихідні дні та дні перебування у дорозі. Кількість днів, за які слід виплатити добові, визначається на підставі наступних документів:

• проїзних квитків до місця виконання службового завдання та назад;
• службової записки.

Службова записка є первинним документом і складається працівником:

• При використанні ним особистого чи службового автомобіля для проїзду до місця відрядження з додатком до нього підтверджуючих документів: дорожнього листа, маршрутного листа, касових чеків та квитанцій із АЗС.
• За відсутності документів, що підтверджують проїзд (наприклад, їх втрату). У цьому випадку у службовій записці повинні бути проставлені позначки сторони, що приймає, про прибуття та вибуття.

Слід зазначити, що службова записка замінила собою інший первинний документ — посвідчення про відрядження, яке раніше обов'язково оформляли відрядженому співробітнику. Проте багато установ, користуючись тим, що оформлення посвідчень про відрядження не заборонено, продовжують використовувати їх у роботі, доповнивши відповідним пунктом статут підприємства. Багато в чому відмова від оформлення службових записок, складених працівниками, продиктована тим, що вони викликають багато питань під час перевірки ФНП.

Докладніше про складання службової записки див. у статті «Як правильно написати службову записку – зразок?» .

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Підтвердити термін перебування у відрядженні без проїзних документів можна за допомогою квитанцій про найм житла. Однак це не завжди актуально, оскільки значну частину часу відрядження може тривати час у дорозі до місця виконання службового завдання.

Розмір добових встановлюється нормативним актом підприємства, що відряджає, наприклад наказом або положенням про відрядження.

Зразок положення про відрядження ви можете побачити.

Крім того, для залучення працівника до виконання службових обов'язків у вихідний день потрібна його згода (ст. 113 ТК РФ). Згода оформляється у довільній формі, або на наказі про відрядження робиться відмітка: «Згоден на залучення до роботи у вихідний день».

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Підприємство може встановлювати більший розмірдобових, ніж зазначено в НК РФ, тоді сума перевищення оподатковуватиметься ПДФО та страховими внесками.

Для цілей обчислення ПДФО та внесків діє неоподатковуваний ліміт за витратами на відрядження:

• для відряджень на території РФ - 700 руб.;
• закордонних відряджень - 2500 руб.

Добові за закордонними відрядженнями розраховуються таким чином:

• день виїзду межі РФ оплачується за нормативами закордонного відрядження;
• день в'їзду назад — за нормами відряджень усередині РФ.

Іноді на виконання службового завдання працівникові вистачить 1 дня. Таке одноденне відрядження не передбачає виплату добових, якщо завдання виконується у Росії (п. 11 положення № 749).

Для одноденного закордонного відрядження оплата добових становитиме 50% нормативу для повноцінного закордонного відрядження (п. 20 положення № 749).

Оплата вихідних у відрядженні: облік витрат на відрядження

Крім середнього заробітку та добових, згідно зі ст. 168 ТК РФ працівник має право на відшкодування витрат на проїзд до місця відрядження, найм житла та деяких інших витрат. Всі ці витрати враховуються при розрахунку прибуток. Датою їхнього визнання в обліку є дата затвердження авансового звіту.

Також може бути прийнятий до відрахування ПДВ, якщо оплату здійснив роботодавець або працівник та при цьому отримано рахунок-фактура. За окремими документами ПДВ можна прийняти до відрахування та без рахунку-фактури. Це бланки суворої звітності (при оплаті за найм житла та проїзні квитки), де ПДВ виділено окремим рядком (див., наприклад, лист Мінфіну РФ від 11.08.2016 № 03-07-11/47114).

Для відображення у бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних із відрядженнями, робляться такі проводки:

• Дт 71 Кт 50 (51) - працівнику видано аванс на відрядження.
• Дп 26 (08, 20, 23, 44) Кт 71 - враховані витрати на відрядження.
• Дп 26 (08,20, 23, 44) Кт 70 - Проведення на середній заробіток за період відрядження.

Докладніше про порядок обліку витрат на відрядження дізнайтеся з цього матеріалу.

Підсумки

Оплата відрядження у вихідний день за умови правильного оформлення документів провадиться не менше ніж у подвійному розмірі. Для відшкодування витрат на відрядження співробітнику необхідно зібрати всі документи про оплату: чеки, квитанції, платіжні доручення, і тоді всі його витрати будуть компенсовані.

А також у Постанові Уряду (Положення за номером 749). При відправленні співробітника у службову поїздку оформляється наказ, посвідчення про відрядження (тимчасово скасовано) та службове завдання. За працівником на час перебування у відрядженні зберігається середній розмірйого заробітку. Додатково сплачуються добові. Ця сума є відшкодуванням усіх витрат, пов'язаних з тим, що співробітник проживає тимчасово не за своїм основним місцем проживання.

Як оплачується відрядження?

У питанні оплати відрядження необхідно розділити на три частини:

• середній заробіток;
• добові;
• компенсація видатків.

Під час розрахунку середнього заробітку в облік береться останній робочий рік. Якщо деякі місяці були відпрацьовані не повністю (через лікарняні, відпустки або з інших причин), то розрахунок цих днів ведеться відповідним чином. Якщо працівник ще не встиг відпрацювати 12 місяців. в компанії, то враховується тільки той період, протягом якого він значиться на цьому робочому місці.

При розрахунку добових компанія спирається на внутрішні положення. У багатьох організаціях використовуються такі суми: 2500 грн. - для поїздок за кордон, 700 грн. - Для поїздок всередині Росії. Ці суми встановлені в загальноросійському Положенні, де сказано, що вони не оподатковуються ПДФО.

Під компенсацією витрат, передусім, мають на увазі проїзд та проживання. Сюди зараховують і додаткові витрати, які витрачаються працівником під час виконання службового завдання. За встановленими правилами, із цих сум прибуткові податки не сплачуються.

Оплата за середнім заробітком працівника відрядження

За кожний робочий день перебування у від'їзді виконується оплата середнього заробітку. Оплата за окладом у деяких випадках наводиться для порівняння.

Роботодавцем провадиться підрахунок середньоденного заробітку за період тривалістю в один рік. При щомісячному окладі 10 тис. крб. (120 тис. руб. за рік) розрахунок виглядатиме таким чином: 120 тис.: 12: 29,4 (середньомісячна кількість днів) = 340 руб. Однак ця формула актуальна лише для тих працівників, які повністю відпрацювали розрахунковий період. Якщо були місяці, коли людина відпрацювала не всі дні, то розрахунок буде виконуватися по-іншому.

Коли можлива доплата до відрядження?

Середній заробіток може бути меншим за оклад, а тому працівникам невигідно їздити в таких випадках у відрядження. Тому за внутрішніми правилами деяких організацій передбачається доплата. Розрахунок доплати визначається дуже просто – з розміру самого окладу. Таким чином, у формулу розрахунку підставляється не середньомісячний заробітокпрацівника, яке поточний оклад.

Інші доплати пов'язані з витратами, які стосуються відрядження. Усі ці витрати мають бути підтверджені документально працівниками. Деякі роботодавці встановлюють доплату за харчування і навіть культурні розваги співробітника під час поїздки. Однак це має бути прописано у локальній документації.

Як відбувається оплата відрядження у вихідний день?

Цікавим для працівників та наймачів є питання про те, як оплачується відрядження у вихідні дні за Трудовим Кодексом. Так як по ТК РФ вихідний є таким днем, коли співробітник може розпоряджатися часом на свій розсуд, то при попаданні відрядження на цей день роботодавцю доведеться дотримуватися норм 113 статті.

Якщо працівник у вихідний день був у дорозі, це теж враховується. Таким чином, при перебуванні у відрядження у вихідні працівникам гарантується підвищена оплата. У цьому контексті під підвищеною оплатою мається на увазі як мінімум подвійний розмір (153 ст.). Якщо співробітник забажає, то замість подвійної оплати йому можуть надати додатковий день відпочинку.

Оплата відрядження у святкові дні

По відношенню до святкових днів встановлені абсолютно ті ж правила, що стосуються вихідних. Якщо конкретний день вважатиметься святковим, а співробітник перебуватиме у відрядженні у цей час, то йому роботодавець компенсує це подвійною оплатою – це правило стосується як годинної ставки, так і денної.

За певних обставин є можливою оплатою в одноразовому розмірі за святковий день відрядження. Це можливо якщо співробітник отримає день відпочинку в майбутньому. Однак актуальною така ситуація може стати виключно за згодою працівника.

Вирушають до іншої місцевість до виконання певного завдання, керівник вступає із нею у особливий вид трудових відносин. При цьому роботи роз'їзного характеру та відрядження – різні речі.

Відрядження регламентуються цілим набором нормативних документів, серед яких:

• Інструкції Мінфіну разом із Постановами Уряду
• Податковий кодекс
• Трудовий кодекс

У кожному із цих документів роз'яснюються ті чи інші питання щодо відряджень.

З чого складаються виплати?

Найважливіша стаття, що має відношення до даному випадку- Група витрат, необхідна для виконання співробітником доручень:

• На те, щоб проїхати до місця відрядження
• У зв'язку з оформленням оренди за житловими приміщеннями
• Добового характеру
• Будь-яка інша група витрат, якщо вона заздалегідь узгоджена з керівництвом підприємства

Розраховувати залежно від окладу чи середнього заробітку?

У місцевих локальних актах також прописуються всі суми, які виплачуються понад необхідний мінімум.

Є багато питань, які мають бути присутніми в локальних Положеннях про відрядження:

1. Додаткові нормативи, якщо їх прийняття не погіршить становище співробітників відрядження в порівнянні з чинними нормативами.
2. Інформація з правилами поведінки індивідуальна для тих, хто вирушає у відрядження.
3. Необхідні , які надаються після відрядження.
4. Алгоритм взаємодії між співробітником та його керівниками.
5. Величина належних виплат, Порядок їх перерахування.

Трудовий та колективний договір можуть містити додаткові положення щодо відряджень.

Загальна схема оплати відрядження

Підстава для отримання додаткових виплат – перерахунок сум, виділених раніше.

Про конкретні дні, їх оплату

Час оплати добових розраховують, спираючись на документи разом з авансовим звітом. У рахунку готелю легко знайти інформацію про дати приїзду та від'їзду, період проживання. Таку саму функцію виконують проїзні документи.

Добових відбувається за окремими днями відрядження. Це означає, що в розрахунок беруться лише дні, фактично проведені на місці перебування.

Щодо оплати на середньому рівні, то вона вважається за графіком часу роботи. Заповнює такий графік лише сторона, що приймає.

Розраховуємо середній заробіток

В даному випадку дії виконуються у послідовності, визначеній нормативними актами:

• Підсумкова величина розраховується за попередніми 12 місяцями, що передують відрядженню.
• Якщо є відрахування, що не входять до заробітної плати – їх виключають із формули. Це стосується лікарняних листів, відпустки.
• За останні 12 місяців визначають дні, які були відпрацьовані фактично. За винятком неявок на робоче місце.
• Заробітна плата середньої величини - результат розподілу показника підсумкового заробітку за один рік на дні, відпрацьовані за той же період часу.

Про добові. Облік робочого часу

Коли співробітник прибуває у місце відрядження, він підпорядковується правилам внутрішнього розпорядку, які у приймаючої сторони.

Коли співробітник повертається, він здає табель обліку робочого дня. Документ заповнюється за місцем відрядження.

При цьому враховується індивідуальний графік роботи, складений для працівника на основному місці.

Фіксовані суми перераховуються таким працівникам за кожен день. Це одна із обов'язкових гарантій.

Для підсумку за кількістю днів включають таку інформацію:

1. Щодня, поки працівник перебував на робочому місці. Не виключаючи вихідні та свята.
2. Усі дні, які працівник був у місці прибуття.

Законодавство встановлює мінімально необхідний розмірдобових виплат - він дорівнює 700 рублів. При закордонних відрядженнях виплати збільшуються до 2500 рублів.

Керівництво для підприємства може виплатити добові вище, ніж встановлено за нормами. Головне – щоби розміри доплат були закріплені в локальних актах. За використаними добовими співробітниками відрядження не звітують.

Витрати. Як правильно відшкодовувати?

Грошова передбачається лише витратам у розумних межах, за наявності документального підтвердження. Крім того, відшкодування виплачується і на витрати, які заздалегідь не розписані. У такому випадку важливо підтвердити необхідність, що виникла в них.

Касові листи та чеки АЗС пред'являються у ситуації з використанням особистого транспорту. Якщо в подорожах співробітник відрядження користувався іншими засобами пересування, пред'являються відповідні квитки.

Окремої статті на оплату харчування у переліках витрат немає. Подібні витрати належать до групи про «добових».

Немає встановлених нормативів щодо житла, яке знімається під час відрядження. Але є одна умова, важлива для цієї групи витрат – економічна вигода. Навіть страховий збір може бути прийнятий до сплати. Хоча його немає в обов'язкових витрат, але це вкладення враховується під час розрахунку податкових зборів. Що стосується відшкодування вартості багажу – це питання суто індивідуального характеру.

Кожен випадок розглядається індивідуально, з урахуванням виробничої необхідності, економічної вигодирішення.

Для більшості працівників службове відрядження - чудова можливість поєднати приємне з корисним: ударно попрацювати (і заробити), а після трудового дняотримати враження від нового міста чи навіть іншої країни. І все завдяки фірмі. Проте роботодавець командує співробітників не оглядати пам'ятки, а працювати, виконуючи доручення керівництва. Відрядженням може вважатися будь-яка робота поза організацією, якщо характер діяльності працівника передбачає постійних роз'їздів. Тобто виїзд у робочих справах у межах свого міста, оформлений належним чином – теж відрядження. У той час як працівник виконує своє службове завдання, роботодавець зберігає за ним робоче місце, заробітну плату та гарантує оплату відрядження (стаття 167 Трудового Кодексу РФ).

Що входить у витрати на відрядження

Роботодавець, який відправляє співробітника працювати за межі організації, зобов'язаний компенсувати йому пов'язані з цим витрати:

• виплатити зарплату за весь час відсутності на робочому місці у зв'язку з від'їздом (за всі робітники, за графіком основного місця діяльності, дні, поки співробітник перебуває у відрядженні та в дорозі);
• сплатити дорогу до місця перебування та назад (проїзд на всіх видах транспорту, за винятком таксі, комісію за бронювання квитків, страхову премію за страхування пасажирів, постільну білизну);
• сплатити готель або орендоване житло (вартість готельного номера або найму квартири, харчування та додаткових послуг, якщо вони включені до загального рахунку за проживання без винесення окремим рядком);
• перерахувати добові (з розрахунку за кожен день відрядження та час у дорозі, виняток — одноденні відрядження або наявна у працівника можливість повертатися додому щодня);
• компенсувати додаткові витрати, які відряджений поніс за погодженням з керівництвом (оплата участі у ділових заходах, послуг перекладача та інші витрати).

Відрядження документи

Оплата витрат на відрядження проводиться на підставі повного, коректно оформленого комплекту документів. До виїзду працівника роботодавець зі свого боку формує:

• службове завдання;
• наказ про організацію відрядження працівника на виконання завдання керівництва;
• посвідчення про відрядження із записом про час від'їзду працівника.

Співробітник, який повернувся зі службової поїздки, зобов'язаний надати до бухгалтерії у триденний термін:

• посвідчення про відрядження з відмітками про прибуття/вибуття за місцем відрядження та про час повернення на роботу;
• авансовий звіт з переліком понесених витрат та сумою, що належить до виплати працівнику або утримання з його заробітної плати (якщо не витрачено весь аванс);
• документи, що підтверджують витрати (квитки на транспорт, квитанції, рахунки), які підклеюються на аркуші формату А4 та додаються до авансового звіту;
• звіт про виконання службового завдання у відрядженні, підписаний безпосереднім начальством.

Розрахунок відрядження

При визначенні суми виплат провадиться розрахунок часу перебування співробітника у відрядженні. Днем початку відрядження вважається доба відправлення з місця знаходження, включаючи час, необхідний щоб дістатися до аеропорту, вокзалу, станції (якщо вони розташовані поза населеного пункту). Відповідно, день закінчення – доба, в яку відряджений прибув до місця основної роботи. З огляду на тривалість поїздки розраховується кількість днів, які відряджений мав відпрацювати за цей час на постійному робочому місці.

Трудовим законодавством передбачається оплата відрядження за середнім заробітком. Оскільки розрахунок середньої зарплати відбувається, виходячи з фактичної оплати праці за попередні 12 календарних місяців, може виявитися, що середній заробіток значно менший, ніж поточний, у такому разі працівник втрачає гроші. Роботодавець має право компенсувати співробітнику цю різницю, ґрунтуючись на внутрішніх документах організації та колективній угоді. Таким чином, законодавчо працівнику гарантується виплата обов'язкового мінімумуу розмірі середнього заробітку, а доплати рівня діючого – відповідно до локальними актами фірми. Як правило, роботодавці виплачують максимально можливу суму, оскільки погіршення фінансового станучерез відрядження обмежує права працівника.

Якщо з робочими днями все зрозуміло, що робити з вихідними, які припадають на час відрядження? Тут порядок оплати такий: якщо у відрядженні працівник у вихідні та свята відпочиває, середній заробіток за ним не зберігається. Якщо співробітнику, відповідно до наказу, доводиться виходити працювати, то оплата відрядження у вихідні дні виробляється у дворазовому розмірі, з окладу працівника, чи одноразово, але з наданням відгулу. Відмова в оплаті вихідних днів, якщо співробітник перебуває в дорозі з відрядження, на підставі того, що в цей час він не виконував трудових обов'язків, неправомірний. Час у дорозі також оплачується за подвійною годинною ставкою за фактичний витрачений на проїзд годинник.

Що ж до добових, їх розмір роботодавець визначає самостійно своїми локальними актами. Добові, що перевищують норматив, встановлений Податковим Кодексом(700 рублів на добу по Росії та 2500 рублів у закордонних відрядженнях), оподатковуються на доходи фізосіб (на суму перевищення).

Документально підтверджені витрати на проїзд та житло компенсуються в повному обсязі, за ненадання документів на витрати — відшкодовуються за мінімальною або нормативною вартістю. Також працівник отримує відшкодування додаткових витрат, пов'язаних із виконанням службового завдання: представницьких витрат, вхідних квитків на заходи та інші. Компенсація всіх цих витрат не є доходом працівника, тому податок на прибутокз неї не сплачується. Харчування та особисті витрати у транспорті та готелі, якщо вони йдуть окремими рахунками (не входять у вартість проїзду та проживання) оплачуються із добових працівника. Роботодавець може добровільно відшкодувати працівникові такі витрати, але тоді з них утримуватиметься ПДФО.

Відшкодування витрат на відрядження, за винятком окремих випадків, передбачених законом, не оподатковуються ЄСП та пенсійними відрахуваннями. Роботодавець має право цю суму відняти від свого оподатковуваного прибутку.

Закордонне відрядження

Особливості оплати відрядження за кордон пов'язані з розрахунком добових та витрат, вироблених у валюті. Виплата добових провадиться за нормами, встановленими урядовими постановами № 93 від 08.02.2002 з наступними змінами та № 812 від 26.12.2005 (для бюджетних організацій).

Перед відправленням співробітник отримує аванс, розрахований по кошторису, у вигляді готівкової валюти або перерахуванням на пластикову картку, або іншими способами, в тому числі і рублями. З моменту виїзду з Росії добові нараховуються за нормами країни прибуття, при в'їзді на територію Росії – аналогічно до зворотному порядку. День зміни суми добових визначається за штампом перетину кордону. Якщо відряджений переїжджає з однієї країни до іншої, добові розраховуються за нормами кожної країни окремо. Коли штампи в паспорті відсутні (як при поїздках шенгенськими країнами) факт перетину кордону підтверджують іншими документами, наприклад квитками.

Комерційні організації можуть визначати власні розміри добових для закордонних відряджень, але вони повинні бути не меншими за законодавчо встановлені норми. Ці норми фіксуються у внутрішніх положеннях фірми.

Добові понад 2500 рублів на день підлягають прибутковому оподаткуванню, а з відшкодування витрат на відрядження податки не утримуються. Проїзд та проживання за кордоном оплачуються за фактично понесені витрати відповідно до наданих підтверджуючих документів. Додатково роботодавець відшкодовує працівникові такі витрати, як:

• оформлення закордонного паспорта та візи;
• страхування тих, хто виїжджає за кордон;
• телефонні переговори;
• комісії за обмін валюти та переведення в готівку чеків;
• провезення багажу трохи більше 30 кг;
• інші узгоджені з керівництвом витрати.

Авансовий звіт надається працівником, який повернувся з-за кордону, у десятиденний термін. До нього додаються:

• документи щодо витрат;
• копії сторінок закордонного паспорта з митними відмітками;
• докладний звіт про відрядження.

Невитрачений залишок підзвітної валюти повертається до каси підприємства чи перевитрата авансу будь-яким зручним способомвідшкодовується співробітнику.

Практично жодна організація у своїй підприємницької діяльностіне обходиться без направлення співробітників у відрядження. - поїздка працівника за розпорядженням роботодавця на визначений термін для виконання службового доручення поза місцем постійної роботи(Ст. 166 ТК РФ). Нагадаємо, що місцем постійної роботи слід вважати місце розташування організації (відокремленого структурного підрозділу організації), робота в якій обумовлена ​​трудовим договором (п. 3 Положення про особливості направлення працівників у службові відрядження, утв. Постановою Уряду РФ від 13.10.2008 N 749 (далі - Положення про службові відрядження)).

Примітка. Середній заробіток за період перебування працівника у відрядженні, а також за дні перебування в дорозі, у тому числі за час вимушеної зупинки, зберігається за всі дні роботи за графіком, встановленим у організації, що відряджає (п. 9 Положення про службові відрядження).

Зазначимо, що в даний час зберігає силу також Інструкція Мінфіну СРСР, Держкомпраці СРСР і ВЦРПС від 07.04.1988 N 62 "Про службові відрядження в межах СРСР" (далі - Інструкція), яка діє в частині, що не суперечить Трудовому кодексу РФ та Положенню про службових відрядженнях.
При направленні працівника у службове відрядження йому гарантуються(Ст. 167 ТК РФ):
- Збереження місця роботи (посади);
- виплата середнього заробітку за час перебування у відрядженні;
- Відшкодування витрат, пов'язаних з відрядженням.

Середній заробіток

Середня заробітна плата (середній заробіток)для всіх випадків визначення її розміру, передбачених Трудовим кодексом РФ, розраховується відповідно до Положення про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати (утв. Постановою Уряду РФ від 24.12.2007 N 922, далі - Положення N 922).
При розрахунку середньої заробітної плати враховуються всі включені до системи оплати праці види виплат, що застосовуються у роботодавця, незалежно від того, з яких джерел вони виробляються. До таких виплат, зокрема, належать:
- заробітна плата, нарахована працівнику:
- за тарифними ставками, окладами (посадовими окладами) за відпрацьований час;
- за виконану роботу за відрядними розцінками;
- за виконану роботу у відсотках від виручки від реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг) (або комісійну винагороду);
- заробітна плата, видана у негрошової формі;
- надбавки та доплати до тарифних ставок, окладів (посадових окладів) за професійну майстерність, класність, вислугу років (стаж роботи) тощо;
- Виплати, пов'язані з умовами праці, у тому числі:
- обумовлені районним регулюванням оплати праці (у вигляді коефіцієнтів та відсоткових надбавок до заробітної плати);
- Підвищена оплата праці на важких роботах, роботах зі шкідливими та (або) небезпечними та іншими особливими умовамипраці, за роботу у нічний час, у вихідні та неробочі святкові дні, понаднормово;
- премії та винагороди, передбачені системою оплати праці;
- Інші види виплат заробітної плати, що застосовуються роботодавцем.
За будь-якого режиму роботи розрахунок середньої заробітної плати працівника здійснюється виходячи з фактично нарахованої йому заробітної плати та фактично відпрацьованого ним часу за 12 календарних місяців, що передують періоду, протягом якого за працівником зберігається середня заробітна плата. При цьому в колективному договорі, локальному нормативному актіможуть бути передбачені та інші періоди для розрахунку середньої заробітної плати, якщо це не погіршує становище працівників (абз. 6 ст. 139 ТК РФ).

Примітка. Порядок розрахунку середнього заробітку однаковий всім працівників організації, зокрема які працюють на умовах сумісництва (п. 19 Положення N 922).

Використання можливості встановлення іншого (свого) розрахункового періоду, відмінного від 12 календарних місяців, зобов'язує роботодавця двічі розраховувати середній заробіток - за своїм розрахунковим періодом і за 12 календарних місяців. Для непогіршення становища працівника потрібно зіставлення отриманих сум, їх у своїй слід вибрати більше значення.
Таким чином, для визначення середнього заробітку необхідно визначити:
- розрахунковий період, фактична кількість відпрацьованих днів (або годин), виключивши при цьому періоди, що не беруть участь у розрахунку;
- Розмір фактичної заробітної плати, що використовується в розрахунку.
Для визначення фактичної заробітної плати потрібно виключити виплати, що не віднесені до виплат за виконання трудових функцій, а також врахувати особливості перерахунків або включень виплат відповідно до п. п. 3, 6 – 8, 12, 15 – 18 Положення N 922.
Нагадаємо, що при обчисленні середнього заробітку з розрахункового періоду виключається час, а також нараховані за цей час суми, якщо працівник:
- отримував допомогу з тимчасової непрацездатності або допомогу з вагітності та пологів;
- не працював у зв'язку з простоєм з вини роботодавця або з причин, які не залежать від роботодавця та працівника;
- не брав участі у страйку, але у зв'язку з цим страйком не мав можливості виконувати свою роботу;
- звільнявся з інших випадках з повним чи частковим збереженням заробітної плати чи без оплати відповідно до законодавства РФ;
- йому надавалися додаткові оплачувані вихідні дні для догляду за дітьми-інвалідами та інвалідами з дитинства, -
а також за ним зберігався середній заробіток відповідно до законодавства РФ (п. 5 Положення N 922).
Не надто рідко роботодавці надають працівникам відпустки без оплати. Така відпустка може бути надана працівникові за сімейними обставинами та іншими поважних причинза його письмовою заявою (ст. 128 ТК РФ). При цьому його тривалість визначається за згодою між працівником та роботодавцем. Оскільки звільнення з роботи у разі відбувається відповідно до законодавством РФ про працю, цей час має виключатися з розрахункового періоду.
Порядок обліку преміальних виплат працівникам роз'яснюється у Листі Роструда від 23.10.2007 N 4319-6-1. Чиновники підрозділили премії на систему оплати праці, що входять до системи, і не входять до неї.
Перші виплачуються за умови досягнення результатів, що надає працівникам декларація про отримання премії. Усі нараховані у розрахунковому періоді премії, передбачені системою оплати праці та закріплені у положенні про оплату праці або положення про преміювання, враховуються при обчисленні середньої заробітної плати.
Премії ж, не передбачені системою оплати праці, мають характер разового заохочення та виплачуються на односторонній розсуд роботодавця. Заохочувальне преміювання є правом, а не обов'язком роботодавця, тому його умови визначаються ним самостійно та не вимагають наявності заздалегідь формалізованої підстави. Такі премії на відміну передбачених системою оплати праці враховуються у середньому заробітку працівника.
При визначенні середнього заробітку премії та винагородиобліковуються у такому порядку (п. 15 Положення):
- щомісячні премії та винагороди - у фактично нарахованих у розрахунковому періоді сумах, але не більше однієї виплати за кожний показник за кожний місяць розрахункового періоду;
- премії та винагороди за період роботи, що перевищує один місяць:
- у фактично нарахованих у розрахунковому періоді сумах за кожен показник, якщо тривалість періоду, за який вони нараховані, не перевищує тривалості розрахункового періоду, або
- у розмірі місячної частини за кожний місяць розрахункового періоду, якщо тривалість періоду, протягом якого вони нараховані, перевищує тривалість розрахункового періоду.

Приклад 1 . Працівник направляється у відрядження з 15 по 18 лютого 2011 р. У 2010 р. працівнику після закінчення кожного кварталу нараховувалися премії – у квітні, липні, жовтні, премія за IV квартал – у січні поточного року.
Розрахунковим періодом для обчислення середнього заробітку є період з лютого 2010 р. по січень 2011 р. У цьому випадку при розрахунку середнього заробітку премія за I квартал 2010 р., нарахована у квітні, може бути врахована лише у розмірі 2/3, що припадають на лютий та березень цього року, премії ж за II, III та IV квартали враховуються повністю.

Крім премій працівникам виплачуються винагороди за підсумками роботи протягом року, одноразове винагороду за вислугу років (стаж роботи), і навіть інші винагороди за підсумками роботи протягом року. Їх включення до середнього заробітку слід враховувати незалежно від часу нарахування, навіть якщо воно зроблено після закінчення розрахункового періоду.
Вищеперелічені ситуації із включенням премій та винагород у середній заробіток стосуються випадків, коли працівник повністю відпрацював розрахунковий період. Проте такі ситуації трапляються досить рідко. У разі якщо час, що припадає на розрахунковий період, відпрацьовано не повністю або до нього включаються періоди, що не входять до розрахунку середнього заробітку згідно з п. 5 Положення, то премії та винагороди враховуються пропорційно до часу, відпрацьованого у розрахунковому періоді (абз. 5 п. 15 Положення).

Приклад 2 . Доповнимо умову прикладу 1: у грудні 2010 р. працівнику виплачено винагороду за підсумками роботи у сумі 27 500 руб. Працівник у розрахунковому періоді перебував на лікарняному 9 робочих днів, у службовому відрядженні – 16 робочих днів, у черговій відпустці – 20 робочих днів. В організації встановлено п'ятиденний робочий тиждень.
За розрахунковий період співробітник відпрацював на робочому місці 204 робочих дні (249 - (9 - 16 - 20), де 249 (19 + 22 + 22 + 19 + 21 + 22 + 22 + 22 +21 + 21 + 23 + 15) - кількість робочих днів у розрахунковому періоді за нормою). Відповідно, при розрахунку середнього заробітку винагороду за підсумками року буде враховано у сумі 22 530,12 руб. (27500 руб. / 249 дн. x 204 дн.).

Якщо ж працівник пропрацював неповний робочий період, за який нараховуються премії та винагороди, і вони були нараховані пропорційно до відпрацьованого часу, то при визначенні середнього заробітку їх слід враховувати виходячи з фактично нарахованих сум у порядку, встановленому п. 15 Положення (абз. 6 п. 15 Положення).
При підвищенні в організації (філії, структурному підрозділі) тарифних ставок, окладів (посадових окладів), грошової винагороди середній заробіток працівників підвищується у порядку.
Якщо підвищення відбулося у розрахунковий період, то виплати, що враховуються при визначенні середнього заробітку та нараховані у розрахунковому періоді за попередній підвищення періоду часу, підвищуються на коефіцієнти, що розраховуються шляхом поділу тарифної ставки, окладу (посадового окладу), грошової винагороди, встановлених у місяці останнього підвищення тарифних ставок, окладів (посадових окладів), грошової винагороди, на тарифні ставки, оклади (посадові оклади), грошову винагороду, встановлені у кожному з місяців розрахункового періоду.

Приклад 3 . Доповнимо умову прикладу 1: в організації протягом 2010 р. тричі проводилося підвищення окладів працівникам – з 1 березня, з 1 серпня та з 1 грудня. Посадовий оклад працівника до першого підвищення становив 15 000 руб., З 1 березня - 18 750 руб., З 1 серпня - 22 500 руб., З 1 грудня - 25 000 руб. Усі місяці розрахункового періоду працівником відпрацьовано повністю.
p align="justify"> Коефіцієнт підвищення визначається шляхом поділу величини посадового окладу, встановленого в місяці останнього підвищення окладів, на значення окладу, встановленого в кожному з місяців розрахункового періоду. Виходячи з цього, коефіцієнти індексації становитимуть:
- 1,667 (25 000: 15 000) - за доходами, отриманими до першого підвищення;
- 1,333 (25 000: 18 750) - за доходами, отриманими в період між першим та другим підвищенням;
- 1,111 (25 000: 22 500) - за доходами, отриманими у період між другим та третім підвищенням.
Таким чином, перший коефіцієнт застосовується до виплати за лютий, другий – до виплат за березень – липень включно, третій – до виплат за серпень – листопад включно.
Виходячи з цього, фактичний заробіток з урахуванням підвищення окладу для розрахунку середнього заробітку становитиме 299 963,75 руб. (15 000 руб/міс. x 1,667 x 1 міс. + 18 750 руб/міс. x 1,333 x 5 міс. + 22 500 руб. x 1,111 x 4 міс. + 25 000 руб/міс. x 2 міс.).
Оскільки в розрахунковому періоді співробітник відпрацював 249 робочих днів, то його середнього денного заробітку складе 1204,67 руб/дн. (299963,75 руб. / 249 дн.).
Середній заробіток працівника з відрядження визначається шляхом множення середнього денного заробітку на кількість робочих днів (за графіком організації), знаходження його у відрядженні – 4818,68 руб. (1204,67 руб/дн. x 4 дн.).

Якщо підвищення відбулося після розрахункового періодудо настання випадку, з яким пов'язане збереження середнього заробітку, підвищується середній заробіток, обчислений за розрахунковий період.

Приклад 4 . Доповнимо умову прикладу 3: з 1 лютого 2011 р. в організації проведено чергове підвищення окладів, посадовий оклад працівника, що відряджається, став 27 500 руб.
Підвищення окладів відбулося після розрахункового періоду, але до дати направлення працівника у відрядження. Тому обчислений за розрахунковий період середній заробіток 481868 руб. необхідно збільшити на коефіцієнт підвищення 1,1 (27500: 25000). Отже, працівникові дні відрядження належить 5300,55 крб. (4818,68 руб. x 1,1).

Якщо підвищення відбулося у період збереження середнього заробітку, то підвищується частина середнього заробітку з дати підвищення тарифної ставки, окладу (посадового окладу), грошової винагороди до закінчення зазначеного періоду.

Приклад 5 . Дещо змінимо умову прикладу 4: підвищення окладів здійснено з 17 лютого 2011 р.
Оскільки підвищення окладів відбулося під час перебування працівника у відрядженні, то величину середнього заробітку з дати підвищення окладу (тобто за 17 та 18 лютого) слід збільшити на коефіцієнт підвищення 1,1. З урахуванням цього працівникові за дні відрядження належить нарахувати 5059,61 руб. (1204,67 руб/дн. x 2 дн. + 1204,67 руб/дн. x 1,1 x 2 дн.).

У разі якщо при підвищеннів організації (філії, структурному підрозділі) тарифних ставок, окладів(посадових окладів), грошової винагороди змінюються перелік щомісячних виплат до тарифних ставок, окладів (посадових окладів), грошової винагороди та (або) їх розміри, то середній заробіток підвищується на коефіцієнт, рівний приватному від поділу нововстановлених тарифних ставок, оклад ), грошової винагороди та щомісячних виплат на раніше встановлені тарифні ставки, оклади (посадові оклади), грошову винагороду та щомісячні виплати.
При підвищенні середнього заробітку враховуються тарифні ставки, оклади (посадові оклади), грошову винагороду та виплати, встановлені до тарифних ставок, окладів (посадових окладів), грошову винагороду у фіксованому розмірі (відсотки, кратність). Встановлені ж до тарифних ставок, окладів (посадових окладів), грошової винагороди виплати, що визначаються діапазоном значень (у відсотковому співвідношенні, кратністю), при цьому не враховуються.
Виплати, встановлені в абсолютному розмірі, при розрахунку середнього заробітку не індексуються (абз. 4, 5 та 6 п. 16 Положення).

Приклад 6 . Доповнимо умову прикладу 1: в організації з 1 лютого 2011 р. було змінено систему оплати праці, внаслідок чого підвищилися посадові оклади працівників та щомісячні виплати, встановлені у фіксованих відсотках від посадових окладів. До переходу на нову системуоплати праці працівник мав посадовий оклад 25 000 руб. та щомісячні виплати до посадових окладів у розмірі 10%. Після підвищення його посадовий оклад став 27500 руб., Розмір щомісячних виплат підвищився до 12,0%, крім того, введені додаткові щомісячні виплати за ще один показник у розмірі 4,0% величини посадового окладу.
Відповідно до нової системи оплати праці, запровадженої з лютого, загальна сума оплати праці працівника на місяць стала становити 31 900 крб. (27500 + 3300 + 1100), де 27 500 руб. - Посадовий оклад, 3300 руб. (27500 руб. x 12,0%) - щомісячні виплати, 1100 руб. (27500 руб. x 4,0%) - додаткові щомісячні виплати.
До початку нову систему оплати праці працівник мав посадовий оклад 25 000 крб. і щомісячні виплати до посадових окладів у вигляді 10%, тобто його дохід був 27 500 крб. (25 000 руб. + 25 000 руб. x 10%).
Виходячи з цього, розмір коефіцієнта індексації – 1,16 (31 900: 27 500).
Підвищення окладів відбулося після розрахункового періоду, але до дати направлення працівника у відрядження. Тому обчислений за розрахунковий період середній заробіток необхідно збільшити коефіцієнт підвищення 1,16.

Ймовірно, що обсяг підвищення окладів у створенні перестав бути однаковим всім працівників, а відрізняється. Наприклад, підвищення відбувається залежно від структурного підрозділу, до якого належить той чи інший працівник. І тут кожному за працівника окремо необхідно розрахувати коефіцієнти індексації.
Як бачимо, літочислення середнього заробітку пов'язане з трудомісткістю самого розрахунку. Розрахунок, відповідно до Положення N 922, дещо складний (автори положення при його розробці, швидше за все, намагалися врахувати якнайбільше показників, щоб не постраждали інтереси працівника) і потребує великих тимчасових витрат. Невеликі підприємства, які мають штат лічильних працівників - одиниці і які обходяться без автоматизованих програм, особливо це відчувають.

Розрахунок із окладу

Щоб полегшити розрахунок, деякі роботодавці вирішують платити співробітникам, які направляються у відрядження, суми, розраховані на основі їх посадових окладів. При цьому ця умовавони включають у трудовий договір і (або) колективний договір або локальний нормативний акт.
Проте колективні договори, угоди, трудові договори що неспроможні містити умов, які знижують рівень гарантій працівників проти встановленими трудовим законодавствомта іншими нормативними правовими актами, що містять норми трудового права. Норми локальних нормативних актів, що погіршують становище працівників проти встановленим трудовим законодавством та інші нормативними правовими актами, містять норми трудового права, не підлягають застосуванню (ст. ст. 8, 9 ТК РФ).
Трудовим договором можуть визначатися додаткові умови. Але вони знову ж таки не повинні погіршувати становище працівника в порівнянні з встановленим трудовим законодавством та іншими нормативними правовими актами, що містять норми трудового права, колективним договором, угодами, локальними нормативними актами (ст. 57 ТК РФ).
Як бачимо, трудове законодавство закріплює гарантований мінімальний розмір виплат працівникові, який перебуває у відрядженні, тоді як роботодавець у свою чергу може передбачити у локальному нормативному акті обов'язок виплачувати працівникові за час знаходження у відрядженні середній заробіток, а у разі, коли сума середнього заробітку нижча за заробітну плату працівника за той же період, виробляти йому доплату до поточної заробітної плати або виплачувати безпосередньо заробітну плату.
У цьому випадку роботодавець повною мірою дотримується інтересів працівника, оскільки в період знаходження у відрядженні працівник продовжує виконувати трудову функцію і має виплачуватись заробітна плата, проте з урахуванням вимоги ст. 167 ТК РФ її сума може бути нижче середнього заробітку, обчисленого у порядку.
А якщо ні, то виплата поточної заробітної плати замість середнього заробітку є порушенням трудового законодавства. І трудова інспекція під час перевірки може оштрафувати (п. 1 ст. 5.27 КпАП РФ):
- Організацію - на суму від 30 000 до 50 000 руб.;
- керівника організації та роботодавця - індивідуального підприємця- На суму від 1000 до 5000 руб.
Здавалося б, величина середнього заробітку завжди буде більшою за суму, обчислену виходячи з окладу. Адже при розрахунку середньої заробітної плати, як було наведено вище, враховуються зокрема премії та винагороди, передбачені системою оплати праці. І їхня сукупність завжди перевершить оклад.
Знову ж таки у разі підвищення в організації (філії, структурному підрозділі) тарифних ставок, окладів середній заробіток працівників збільшується залежно від того, коли сталося це підвищення- у розрахунковий період, після розрахункового періоду до настання випадку, з яким пов'язане збереження середнього заробітку, або період збереження середнього заробітку. Не підвищуються лише виплати, встановлені в абсолютних розмірах, та виплати, встановлені до тарифних ставок, окладів (посадових окладів), грошової винагороди, які обчислюються виходячи з діапазону значень.
Навіть у разі, коли протягом усього розрахункового періоду нарахування працівнику дорівнювали його посадовому окладу (тобто не було жодних доплат, премій тощо), середній заробіток буде більшим за суму, розраховану виходячи з окладу.

Приклад 7 . Працівник направлений у відрядження з 18 по 21 квітня поточного року, решту 17 робочих днів цього місяця він відпрацював повністю на робочому місці. Оклад працівника становить 27 500 руб. Він був встановлений у жовтні 2008 р. Організація працює за п'ятиденною робочому тижні. У квітні 2011 р. за виробничим календарем 21 робочий день. Положення про оплату праці в організації передбачено можливість оплати днів відрядження виходячи з окладу, якщо середній заробіток менший за поточну заробітну плату.
У розрахунковому періоді (квітень 2010 р. – березень 2011 р.) працівник був у відпустці з 1 по 29 листопада, тому йому було нараховано 303 809,52 руб. (27 500 руб/міс. x 11 міс. + 27 500 руб.: 21 дн. x 1 дн.), де 21 - кількість робочих днів у листопаді. Відпрацював він у цьому періоді 229 днів (22 + 19 + 21 + 22 + 22 + 22 + 21 + 1 + 23 + 15 + 19 + 22), де 22, 19... 19, 22 - кількість відпрацьованих днів у кожному календарний місяць розрахункового періоду.
Середній денний заробіток працівника за розрахунковий період становитиме 1326,68 руб/дн. (303 809 руб.: 229 дн.). Денна частина окладу працівника у квітні дорівнює 1309,52 руб/дн. (27500 руб. / 21 дн.).
Оскільки денна частина окладу менша, ніж середній денний заробіток (1309,52< 1326,68), то рабочие дни командировки, в соответствии с ТК РФ, надлежит оплачивать исходя из среднего дневного заработка. Следовательно, работнику за дни командировки необходимо начислить 5306,72 руб. (1326,68 руб/дн. x 4 дн.).
За 17 днів, відпрацьованих у квітні робочому місці, працівникові покладається 22 261,90 крб. (27 500 руб.: 21 дн. x 17 дн.).
Усього ж у квітні співробітнику буде нараховано 27 568,62 руб. (22261,90 + 5306,72). І це сума перевищує його місячний оклад (27 568,62 > 27 500).

Проте є й винятки. І припадають вони на місяці, у яких робочих днів 20 і менше, оскільки у 2011 р. середньомісячна кількість робочих днів, з урахуванням якої розраховується середній заробіток, становить 20,67 дн/міс. (248 дн.: 12 міс.), де 248 - кількість робочих днів у 2011 р. А отже, вартість робочого дня, розрахованого виходячи з окладу, у таких місяцях буде більшою. Цього року це січень (15 робочих днів), лютий (19) та травень (20). (У 2010 р. середньомісячне число днів - 20,75 дн/міс. (249 дн. / 12 міс.), менше ж 20 робочих днів було в тих же місяцях - січні, лютому та травні.)

Приклад 8 . Дещо змінимо умову прикладу 7: працівника було направлено у відрядження з 15 по 18 лютого поточного року, решту 15 робочих днів він відпрацював повністю на робочому місці. У лютому 2011 р. за виробничим календарем 19 робочих днів. У розрахунковому періоді (лютий 2010 р. - січень 2011 р.) йому було нараховано ті самі 303 809,52 руб. (27 500 руб/міс. x 11 міс. + 27 500 руб./21). Відпрацював він у цьому періоді також 229 дн. (19+22+22+19+21+22+22+22+21+1+23+15).
Середній денний заробіток працівника за розрахунковий період – 1326,68 руб/дн. (303 809 руб.: 249 дн.). Денна частина окладу працівника у лютому поточного року дорівнює 1447,37 руб/дн. (27500 руб. / 19 дн.).
Оскільки денна частина окладу більше, ніж середній денний заробіток (1447,37 > 1326,68), відповідно до положення про оплату праці робочі дні відрядження оплачуються виходячи з окладу. Отже, працівникові за дні відрядження слід нарахувати 5789,47 руб. (1447,37 руб/дн. x 4 дн.).
За 15 днів, відпрацьованих у лютому робочому місці, працівникові належить 21 710,53 крб. (27 500 руб.: 19 дн. x 15 дн.).
Таким чином, у лютому співробітнику буде нараховано оклад цілком – 27 500 руб. (21710,53 + 5789,47).
Якби працівникові дні відрядження оплачувались у розмірі середнього заробітку, то цього місяця його нарахування склали б лише 27 018,05 руб. (21 710,53 руб. + 5307,52 руб. (1326,68 руб/дн. x 4 дн.)). Як бачимо, спостерігається "економія" – 418,95 руб. (27500 - 27018,05).

Таким чином, якщо організація виробляє доплату до окладуЩоб працівники не втрачали у зарплаті, то доплачувати необхідно буде лише за відрядженнями, які оформлені у зазначених місяцях.
Не виключена ймовірність, що сума, розрахована з окладу, буде більшою за середній заробіток і при індивідуальному підвищенні зарплати працівника.

Приклад 9 . Доповнимо умова прикладу 7: з 1 квітня працівнику підвищено посадовий оклад до 30 000 руб.
Величина денної частини окладу працівника у квітні – 1428,57 руб/дн. (30 000 руб.: 21 дн.) - Перевищує його середній денний заробіток за розрахунковий період (1428,57> 1326,68). З положення прийнятого локального акта дні відрядження співробітнику оплачуються з його нового окладу. Отже, протягом днів відрядження працівнику підлягає нарахуванню 5714,28 крб. (1428,57 руб/дн. x 4 дн.).

Наявність у локальному нормативному акті, прийнятому в організації (про оплату праці, про відрядження), та у трудовому договорі положення про оплату часу перебування у відрядженні виходячи з розміру окладу відрядженого за наявності застереження, що це положення використовується у разі, якщо сума середнього заробітку працівника , розрахована виходячи з розрахункового періоду 12 календарних місяців, буде меншою, що дозволяє роботодавцю здійснювати доплату середнього заробітку до окладу працівника.
Роструд, погоджуючись з тим, що в окремих випадках поточна заробітна плата може бути вищою від середнього заробітку, обчисленого в установленому порядку, все ж таки наполягає на необхідності виплати за дні перебування працівника у службовому відрядженні середнього заробітку, що визначається в установленому законодавством порядку (Лист Роструда від 05.02 .2007 N 275-6-0).
Фахівці ж Мінздоровсоцрозвитку Росії більш лояльні до працівника. Якщо середній заробіток співробітника за час відрядження виявиться нижчим за його поточну заробітну плату, то, на їхню думку, можна передбачити виплату працівникові доплати до фактичного заробітку. Але такий порядок оплати необхідно визначити у локальному нормативному акті організації (наприклад, у положенні про оплату праці) чи колективному договорі, оскільки він прямо не передбачено трудовим законодавством РФ.

Обкладення доплати

З метою гол. 25 НК РФ у витрати платника податків на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій та (або) натуральній формах, що стимулюють нарахування та надбавки. Також до витрат на оплату праці відносяться компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії та одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані зі змістом цих працівників, передбачені нормами законодавства РФ, трудовими договорами (контрактами) та (або) колективними договорами(Ст. 255 НК РФ).
Якщо доплати до окладу співробітникам, які у відрядженні виробничого характеру, передбачені локальному нормативному акті, то витрати на нарахування подібних виплат, на думку фінансистів, платник податків вправі враховувати у витратах оплату праці з оподаткування прибутку організацій (Листи Мінфіну Росії від 08.11. N 03-03-06/1/638, від 26.09.2008 (N 03-03-06/1/548, від 26.05.2008 N 03-03-06/1/335).
При здійсненні організацією доплати працівникам за час перебування у відрядженні до поточного окладу (у разі якщо він перевищує розмір середнього заробітку) сума цієї доплати як виплата, що нараховується фізичній особіпо трудового договору, є об'єктом оподаткування страховими внесками з п. 1 ст. 7 Федерального законувід 24.07.2009 N 212-ФЗ "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування та територіальні фонди обов'язкового медичного страхування". Отже, із загальної суми виплати за дні відрядження нараховуються страхові внески до державних позабюджетних фондів.
З 1 січня 2011 р. об'єктом оподаткування внесками на виробничий травматизм є виплати та інші винагороди, нараховані на користь застрахованих осіб у рамках трудових відносин та за цивільно-правовими договорами, якщо умови договору зобов'язують страхувальника сплачувати страхові внески (ст. 20.1 Федерального закону від 24.07) .1998 N 125-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань"). Оскільки доплата, що розглядається, є такою виплатою, то з неї необхідно нарахувати страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

Закінчення прикладу 8. Доповнимо умову прикладу : організація сплачує страхові внески до державних позабюджетних фондів у загальному порядку, тариф внесків на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві для організації - 0,5%.
Працівнику у лютому з урахуванням оплати за дні відрядження, в якій враховано та доплату до посадового окладу (481,95 руб.), було нараховано 27 500 руб. На цю суму було нараховано страхові внески на обов'язкове:
- Пенсійне, медичне та соціальне страхування - 9350 руб. (27500 руб. x (26% + 2,9% + 3,1% + 2,0%));
- Страхування від нещасних випадків - 137,50 руб. (27500 руб. x 0,5%).
При обчисленні податку на прибуток за І квартал 2011 р. у витрати на оплату праці увійшла сума доплати до посадового окладу.
Ця доплата визнається доходом працівника, який оподатковується ПДФО.