ПДВ під час здійснення експортних операцій. Як прискорити відшкодування ПДВ під час експорту? Коли застосовується нульова ставка? Перелік документів, що підтверджують експорт

Податкові органи приділяють особливу увагу перевірці сум ПДВ під час експорту. Оскільки операції з реалізації товарів там оподатковуються ПДВ у іншому порядку. Податок розраховується двічі: країни призначення й у країні походження. У Росії її здійснюється при експорті. Що це таке читайте далі.

Принципи оподаткування

У країні призначення податок стягується з усіх товарів, що ввозяться. Його оплачує кінцевий споживач. У країні походження ПДВ оподатковуються усі місцеві товари, незалежно від місця, де вони будуть спожиті. Відсутність експортного мита свідчить про ознаки вільної торгівлі. Хоча Росія до СОТ не вступила, все ж таки доводиться враховувати ці принципи оподаткування зовнішньоекономічних операцій. У всі експортні операції оподатковуються нульової ставкою.

Відшкодування ПДВ під час експорту: відхилення від загального порядку

По-перше, для підтвердження факту здійснення експортних операцій платник податків має надати декларацію до ФНП. У ній подано розрахунок надлишку суми податку, що підлягає поверненню.

По-друге, після надання документів проводиться детальна перевірка організації на відповідність заявленим вимогам протягом трьох місяців після збирання документів. За наслідками перевірки виноситься остаточне рішення.

По-третє, повернення ПДВ під час експорту з Росії здійснюється шляхом переказу суми з цього приводу платника податків чи зарахуванням сплачених сум у рахунок майбутніх платежів.

Застосування ставки

Перелік товарів, яких застосовується нульову ставку, подано у ст. 164 НК РФ. Використовувати цю ставку можна лише якщо перед відвантаженням товар перебуває біля РФ. Щоб скористатися пільговою схемою, потрібно надати до податкової пакети документів протягом 180 днів після перетину кордону. Ще 20 днів наступного податкового періоду виділяються на те, щоб подати «нульову» декларацію.

приклад

ТОВ уклало контракт на постачання обладнання до Ірану. Організація підготувала документи 24 серпня 2014 року. Граничний термін спливає 27 серпня 2014 року. Експортер має надати документи з 1 по 20 вересня.

Застосування нульової ставки - це обов'язок, а чи не право платника податків. Якщо документи не будуть зібрані вчасно, то платити податок організації доведеться власним коштом.

Розрахунок бази

Визначення податкової бази здійснюється на момент реалізації товарів в останній день місяця збору документів. Виручка перераховується у рублі за курсом ЦП на дату оплати відвантаження. з експортних поставок, не включаються до бази.

Перелік документів, що підтверджують право отримати повернення ПДВ під час експорту з Росії, наведено у ст. 165 НК РФ. До них відносяться:

• контракт із іноземною компанією;
• витяг з банку, що підтверджує надходження виручки;
• з відмітками митних органів.

Контракти

Експортні операції здійснюються на підставі договору купівлі-продажу, постачання чи міни. У будь-який із документів не можна включати будь-які податкові застереження. Законодавчо дозволяється укладати контракти з філіями іноземних компаній, що знаходяться на території РФ. Якщо угода проходить через комісіонера, додатково потрібно надати копію договору з агентом.

Виписка з банку

Банківська виписка хоч і є підтверджуючим документом, але всю інформацію щодо угоди не містить. До неї додатково потрібно прикріпити або свіфт-послання. ФНП вимагає виписку тільки при здійсненні товарообмінних операцій.

Якщо виручка надійшла від третьої особи, то необхідно подати договір доручення між іноземною компанією та платником. До речі. З 2006 року всі експортні операції мають оплачуватись покупцем з розрахункового рахунку.

Митна декларація

Цей документ має містити позначки митних органів, які здійснили випуск товарів. У разі втрати документів, експортер може отримати письмове підтвердження факту вивезення товарів.

Товаросупровідні документи

Міжнародне перевезення може бути здійснено різним видом транспорту. На кожну з них оформляється накладна:

• bill of lading регулюється Конвенцією про морське перевезення вантажів;
• air waybill була розроблена Конвенцією щодо уніфікації правил повітряних перевезень;
• CMR оформляється на кожну автопостачання;
• frachtbrief original складається за правилами ФЗ № 18 «Статут залізничного транспорту».

Копії товаросупровідних документів мають містити позначки митного органу.

Величина відрахувань

Повернення ПДВ при експорті з Росії складає суму відрахувань. Оскільки ставка за такими операціями становить 0%, то вся сума «вхідного» ПДВ підлягає відшкодуванню.

Поверненню підлягають суми податку, сплачені за куплені товари біля РФ. При цьому експортер повинен вести роздільний облік ПДВ. Зазвичай з цією метою відкриваються субрахунки до рахунку 90 «Продажі» і 19 «ПДВ». Розподіл загальногосподарських витрат здійснюється пропорційно до експортної виручки або її собівартості в загальному обсязі.

приклад

У серпні 2013 року ТОВ придбало товари на суму 200 млн. руб. з ПДВ. Усі умови, якими здійснюється повернення ПДВ під час експорту з Росії, було виконано. Організація подала «нульову» декларацію та зробила в БО такі записи:

ДТ68 КТ19 – 30,508 тис. руб. - Податок прийнято до відрахування.

У вересні 2013 року ТОВ уклало міжнародний контракт, а вже 6 вересня отримало передоплату у сумі 50 тис. дол. Перша партія товару пройшла митницю 26 вересня. Цього ж дня організація розпочала збирання документів.

На куплені товари бухгалтер підготувала рахунки фактури на суми 327,778 тис. руб. (ПДВ 50 тис. руб.), 131,111 тис. руб. (ПДВ 20 тис. руб.) у серпні та 655,556 тис. руб. (ПДВ 100 тис. руб.) у вересні. У податковій декларації суму ПДВ необхідно зменшити на 70 тис. руб. податок, сплачений за вересневим рахунком, у поточний звітний період не попадає.

Якби первинну декларацію вже було подано, то довелося б складати коригування. Для цього в СУ робиться запис ДТ19 КТ68 - 70 тис. руб. Суму ПДВ за вересневим рахунком слід перекинути на субрахунок «вхідного» ПДВ: ДТ19 КТ19 – 170 тис. руб. Ось так коротко виглядає порядок відшкодування ПДВ при експорті товарів.

Експорт не підтверджено

Якщо на 181-й день з дати відвантаження організація не зібрала пакета документів, вона повинна обчислити податок з експортної виручки за ставкою 18 або 10%. При цьому виторг перераховується в рублі за офіційним курсом. Оплата повинна була надійти до бюджету 20 числа наступного після реалізації місяця. За минулі періоди у ФНП подається «уточненя» з 0% ставкою. Якщо на внутрішньому рахунку необхідна сума ПДВ відсутня, то організації потрібно буде ще й пеню заплатити. Вона нараховується з 21-го дня наступного місяця за відвантаженням. Усі збори мають бути сплачені за рахунок прибутку організації.

У БУ роблять такі проводки:

ДТ91 КТ68 - нарахування ПДВ.

ДТ68 КТ51 – перерахування податку до бюджету.

Додатково доведеться перекинути «вхідний» ПДВ між субрахунками.

Завищення вартості

Щоб оформити повернення ПДВ під час експорту автомобіля з Росії, використовується схема завищення вартості. Чим вище буде вказано ціну в документах, тим більше складатиме ПДВ, що підлягає відшкодуванню. При цьому є одна обов'язкова умова – валютний виторг повинен надійти саме на рахунок експортера. У такому разі з'явиться додаткова стаття витрат. Прийде обов'язково заплатити відсоток від валютної виручки державі. Ось так здійснюється повернення ПДВ під час експорту авто з Росії.

Експорт інтелектуальної власності

Експорт робіт декларуванню не підлягає. Виняток становлять випадки, коли потрібно повернути перерахований аванс від покупця. В таких випадках:

• укладається договір на надання маркетингових послуг,
• отримані результати записуються на диск, який потрібно провести через митницю;
• у декларації фіксується факт наявності одного диска.

У декларації потім зазначаються суми у кілька тисяч доларів на повернення ПДВ під час експорту з Росії. Схема ця застосовується також за імпорті товарів.

Наслідки використання таких схем – посилення вимог у законодавстві. Щоб уникнути відмивання грошей, запроваджуються нові правила обліку зворотного податку. Нещодавно з'явилося правило, яким повернення податку може бути здійснено кожному експортеру за умови, що раніше сплачена сума ПДВ має за фактом надійти до бюджету.

Розглядається також варіант відкриття спецрахунків, на які перераховуватиметься повернення ПДВ під час експорту з Росії.

Розрахунок та оплата ПДВ при експорті у 2018 році практично повністю переведено в електронну форму. Платникам податків не потрібно складати паперові копії численних документів, достатньо надати електронні реєстри. Але, головне, охочі взагалі можуть відмовитись від застосування нульової ставки.

ПДВ під час експорту товарів

Особливостям податку додану вартість при вивезенні продукції присвячені п. 2 ст. 151, п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 165, п. 9 ст. 167 таки Податкового Кодексу Росії. При цьому як синоніми використовуються терміни «податок не сплачується» і «ставка 0%». Переліки документів, які слід надавати до податкової, зазначені у Договорі про Євразійський економічний союз від 29.05.2014 (додаток № 18) та до ПК РФ (ст. 165). Підтверджуючі документи під час експорту для ПДВ можуть бути надані в електронному форматі згідно з наказом ФНП від 30.09.2015 № ММВ-7-15/427.

У податковому обліку операції з вивезення товарів фіксуються окремо від інших, використовуються спеціальні регістри. У податковій декларації заповнюються розділи 4-6: якщо нульову ставку підтверджено, то оформляється лист 4, інакше – лист 6; аркуш 5 використовується рідко. При цьому у бланку декларації виділено більше видів експортних операцій, ніж у ПК, - по кожному з них має бути свій регістр обліку.

Експорт до Казахстану, Білорусії та Вірменії враховується окремо; податок 0% підтверджується негаразд, як у інші країни. Можливо, у майбутньому оподаткування стане простішим за рахунок електронної взаємодії податкових та митних органів держав ЄАЕС. Поки що необхідно запитувати заяву про сплату ПДВ від покупців. За його відсутності застосувати нульову ставку неможливо.

Ставка ПДВ під час експорту

Податкова ставка при вивезенні товарів із Росії становить 0% (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Інакше кажучи, експортери не звільнені від податку на додану вартість: є його платниками, мають складати декларації, мають право на відрахування вхідних сум. Щоб скористатися преференціями, слід підтвердити експортні операції. Підтверджувати їх потрібно документами, передбаченими статтею 165 НК РФ:

• оригіналом або копією зовнішньоторговельного контракту,
• митною декларацією,
• копіями транспортних та товаросупровідних довідок.

Крім того, нульова ставка поширюється на митні режими, перелічені у п. 2 ст. 151 НК РФ:

• експорт;
• митний склад для вивезення;
• вільну митну зону;
• реекспорт;
• вивіз запасів.

З 2018 року нульова ставка податку на додану вартість під час експорту стала не обов'язком, а правом платників. Вони отримали можливість офіційно не застосовувати пільгу під час експорту. Така відмова можлива за всіма експортними угодами в комплексі за умови подання до податкової служби заяви в строк не пізніше 1-го числа кварталу, з якого платник податків планує розраховуватися з ПДВ за звичайною ставкою. Загальний термін відмови – не менше, ніж на рік. Платникам це право необхідно, якщо вони хочуть приймати до відрахування ПДВ, виставлений за ставками 18% або 10% тими постачальниками, які, маючи право на нульову ставку, не хочуть підтверджувати її, виділяючи в результаті в рахунках-фактурах звичайний податок. Адже для застосування цієї пільги фірма має збирати документи для її підтвердження та надавати до ФНП. У минулі періоди податківці звертали увагу на тих, хто регулярно «забуває» зібрати потрібні документи. Тому організації хитрували та проводили частину операцій за звичайною ставкою 10% або 18%, і хоча б щось оформляли під 0%. Тепер вдаватися до таких складнощів не потрібно.

Вирахування, повернення чи відшкодування ПДВ під час експорту

В інтернеті часто зустрічаються всі три терміни, що означають зменшення податкових платежів, та їх легко сплутати:

• відрахування належить до обчислення суми податку (ст. 171), визначається самим підприємством під час подання декларації;
• Відшкодування - загальне поняття для заліку та повернення (ст. 176), питання про нього вирішує ФНП.

Сплата податків цілком може призвести до ситуації, коли через вирахування сума податку стане негативною. Подальші дії щодо відшкодування податку:

1. Підприємство подає декларацію та заяву про залік чи повернення ПДВ. Залік – сума йде на штрафи, недоїмки чи майбутні платежі; повернення – сума перераховується на банківський рахунок.
2. Податкова перевіряє відомості у звітності протягом трьох місяців (ст. 88), може запросити додаткові документи.
3. Потім вона ж протягом семи днів приймає рішення про повне, часткове відшкодування або відмову в ньому. Форма відшкодування – залік чи повернення – визначається або ФНП для покриття недоїмок до бюджету, або згідно з заявою.
4. Податкова відправляє платіжне доручення до казначейства наступного дня після ухвалення рішення про повернення. Гроші перераховуються казначейством упродовж п'яти днів.

Підтвердження 0-ї ставки ПДВ під час експорту

При експорті до Білорусії, Казахстану, Вірменії нульовий ПДВ підтверджується:

1. Договором, згідно з яким покупець із країни ЄАЕС імпортує продукцію.
2. Заявою про ввезення товарів та сплату непрямих податків від покупця.
3. Транспортними чи товаросупровідними документами (рекомендовано товарно-транспортну накладну ТТН).

При експорті до інших держав нульовий ПДВ підтверджується:

1. Договором чи іншими документами по угоді, якщо договору немає (наприклад, офертою та акцептом).
2. Копією митної декларації чи електронним реєстром; за кожним видом операцій представляється окремий реєстр.
3. Копіями транспортних чи товаросупровідних документів з відмітками митниці або їх електронним реєстром.

Інші документи (банківські виписки, рахунки-фактури) не потрібно прикладати до декларації, але варто зберігати на випадок, якщо податкова їх вимагатиме.

Повернення ПДВ під час експорту

Давайте поговоримо, що це таке повернення ПДВ при експорті товарів за межі Росії.

Іноді це називається відшкодування ПДВ під час експорту. Правда мені більше подобається коли цю процедуру називають «повернення ПДВ», т.к. ПДВ можна повертати у вигляді живих грошейна свій розрахунковий рахунок із бюджету.

Звідки береться повернення ПДВ під час експорту?

Напевно, Ви знаєте природу ПДВ і як цим податком оподатковуються товари, роботи та послуги. Далі для простоти, я все це називатиму одним словом «товари».

Якщо не пам'ятаєте, то коротко нагадаю: ставка 10% або 18%.

Сплачується він із різниці між «сплаченим ПДВ» при купівлі товару та «ПДВ до сплати» під час продажу товару.

При експорті ситуація трохи інша. Ви придбали товар усередині Росії і тим самим сплатили суму ПДВ.

А це означає, що при експорті виникає переплата ПДВ до бюджету. І відповідно до Податкового кодексу ПДВ при експорті можна повернути на свій розрахунковий рахунок, тобто можна отримати повернення ПДВ у вигляді «живих грошей».

Як отримати повернення ПДВ під час експорту?

Тут у нас починається найцікавіше, потрібновсе лише пройти камеральну податкову перевіркуусієї діяльності компанії за квартал, у якому Ваша компанія заявляє відшкодування ПДВ із бюджету.

Які ризики несе повернення ПДВ при експорті?

Давайте покажу на прикладі:

Ви купили чи виробили товар усередині Росії.

Допустимо його собівартість 118 руб. та ПДВ сплачений до бюджету становить 18 руб.

У Росії Ви його продавали з рентабельністю 10%, тобто. за 128 руб.

При продажу експорту ПДВ становить 0% і Ви 18 крб. сплаченого ПДВ прибираєте із ціни товару.

Таким чином, Ви продаєте товар за 110 руб.

з яких 100 руб - собівартість,

а 10 руб. Ваша маржа (валовий прибуток).

Після вивезення товару за кордон, за результатами податкової перевірки, Вам бюджет повинен був повернути ПДВ 18 руб.

І у Вас вийшло б:

110 руб. Вам заплатив клієнт

18 руб. Вам повернули бюджет.

Ви отримали 128 руб.

З них витрати: собівартість товару 100 руб.

Ви заробили 28 руб.

А якщо Ви не пройшли перевірку та ПДВ Вам не повернувся?

Тоді виходить так:

110 руб. Вам заплатив клієнт.

Ваші витрати:

Собівартість товару 100 руб.

Після того, як Ви не підтвердили експорт і не повернули ПДВ, за Податковим кодексом Ви зобов'язані сплатити до бюджету 18%від суми продажу, тобто. 110 руб. х 18% = 19,8 руб.

Разом Ваші витрати: 100 руб. + 19,8 руб. = 119,8 руб.

Разом по угоді: 110 – 119,8 руб. = -9,8 руб.

Отримайте прибуток або збиток від продажу на експорт залежить від того:

• як у Вас поставлено бухоблік,
• як збудовано роботу з постачальниками
• та багатьох інших бухгалтерських моментів.

Ви можете самі з усім розібратися і побудувати бухоблік так, як потрібно, в тому числі на основі статей на нашому сайті, а можете звернутися до нашої компанії.

Ми з 2010 року професійно займаємось поверненням ПДВ.

Докладніше про податкові перевірки можна прочитати у статті: Податкові перевірки при поверненні ПДВ

Повернення ПДВ | ПДВ під час експорту товарів | Повернення ПДВ під час експорту

Повернення ПДВ під час експорту

Ви російський постачальник, і Вашою метою є продаж товару на експорт. Як відомо, товар за кордон продається за нульовою ставкою ПДВ, причому незалежно від того, чи прибираєте ви фізично 18% зі свого рахунку для Вашого закордонного клієнта чи ні, у рахунку-фактурі Ви в будь-якому випадку повинні вказати ставку ПДВ 0%.

Також Ви маєте право на відшкодування 18% з бюджету, безумовно за дотримання певних вимог, таких як збирання необхідних документів для податкової, підтвердження нульової ставки ПДВ тощо. Ваше завдання довести податкову, що Ви правомірно подаєте документи на відрахування ПДВ з бюджету. І процедура ця непроста, м'яко кажучи. Для будь-якого бухгалтера та його керівника, чия діяльність ніяк не пов'язана із зовнішньоторговельною діяльністю, завдання щодо відшкодування цього ПДВ з бюджету часом є нездійсненним.

Якщо у Вас з'явився закордонний клієнт і Ви не знаєте, як організувати продаж свого товару за кордон, ми допоможемо Вам у цьому питанні. Ідеальним рішенням для Вас стане продаж даного товару нашої компанії, а ми вже відправляємо товар Вашому клієнту під свій контракт. Дана схема роботи повністю позбавляє Вас необхідності вирішення питань податкового, митного та валютного законодавства. Усі ці питання автоматично переходять на нашу організацію.

Із запропонованої нами схеми зрозуміло, що вирішення питань щодо відшкодування ПДВ ми також беремо на себе і ми готові повернути Вам до 60% ПДВ одразу ж , у момент відвантаження.

Немає потреби чекати до 6 місяців, коли повернеться ПДВ (саме такі терміни передбачені законодавством). Також немає необхідності збирати докази правомірності застосування нульової ставки ПДВ, збирати купу документів та відповідати на вимоги та запити Вашої податкової інспекції. Вирішення цих питань ми беремо на себе.

Сконцентруйтеся на основному вигляді Вашого бізнесу, і довірте рішення Вашого експорту компанії Реалеспорт, яка вже понад 9 років займається зовнішньоторговельною діяльністю та знає всі тонкощі цього напряму бізнесу.

Також хочеться відзначити, що нам абсолютно не важливо, де знаходиться Ваша компанія постачальник. Вона може бути як у Москві, Челябінську, Новосибірську, Санкт-Петербурзі, і у будь-якому іншому місті Росії, де немає наших представництв.

www.realexport.ru

Відшкодування ПДВ при експорті: податкові переваги та особливості документального підтвердження

Ведучий юрист
Дорофєєв С.Б.

Відшкодування ПДВ під час експорту: що потрібно підтвердити насамперед?

Ситуації, що призводять до виникнення права на відшкодування ПДВ, можна розділити на дві великі групи: здійснення експортних операцій та всі інші (наприклад, реалізація за ставкою ПДВ 10%). Правила повернення податку з бюджету у зазначених випадках суттєво відрізняються, насамперед тим, що для отримання відшкодування ПДВ під час експорту встановлено додаткові вимоги.

Повернення ПДВ при експорті складається, по суті, із двох етапів: підтвердження ставки ПДВ 0% для вироблених експортних операцій і, власне, відшкодування ПДВ, що полягає переважно у підтвердженні платником податків податковому органу правомірності застосовуваних відрахувань та правильності здійснених розрахунків.

Підтвердити знижену ставку податку 0% щодо експортних операцій платник податків зобов'язаний протягом 180 календарних днів, починаючи з дати поміщення товарів під митну процедуру експорту, для чого необхідно зібрати комплект документів, передбачений ст. 165 НК РФ. В іншому випадку платник податків зобов'язаний буде обчислити ПДВ з експортних операцій за загальним ставкам (10 або 18%) і сплатити його за той податковий період, в якому відбулося відвантаження шляхом подання уточненої податкової декларації, а також заплатити пені за прострочення сплати податку.

Дані несприятливі наслідки покладаються на платника податків у зв'язку з тим, що з експортних операціях до закінчення 181 дня, платник податків не враховує у основі розрахунку вихідного податку суми експортних операцій (при цьому, що з формального боку реалізація товарів експорту розглядається НК РФ як реалізація на території РФ).

У разі, якщо необхідний комплект документів не зібрано в 181-денний термін НК РФ вимагає, щоб податкові наслідки такої діяльності нічим не відрізнялися від нормальної реалізації на ринку РФ. Тому платник податків має сплатити податок за період відвантаження та пені за його несвоєчасну сплату.

Повернення ПДВ під час експорту: які документи необхідно обов'язково подати до ІФНС РФ?

Конкретний перелік документів, що подаються до податкових органів для підтвердження нульової ставки ПДВ та отримання ПДВ під час експорту, залежить від умов експортного контракту, виду товарів, що експортуються (робіт, послуг) та ін. Зазначені документи наведені у ст. 165 НК РФ.

Так, за «звичайного» експорту за межі Митного союзу надаються:

• контракт (його копія) з іноземною особою на постачання товару за межі Митного союзу;
• митна декларація (її копія) з відповідними відмітками митних органів;
• копії транспортних, товаросупровідних та (або) інших документів з відповідними відмітками митних органів.

Слід зазначити, що цей перелік документів є найзагальнішим, у своїй ст. 165 НК РФ для підтвердження зниженої ставки податку в розмірі 0% щодо тих чи інших певних експортних операцій (певних видів товарів або послуг або способу їх експорту) встановлює досить різні вимоги.

На цьому етапі повернення ПДВ при експорті найважливішим моментом для платника податків є отримання та надання податковому органу копій митних декларацій, транспортних та товаросупровідних документів, які містять необхідні позначки митних органів. Буквально на кожному документі (на кожній сторінці) повинен бути проставлений відповідний штамп.

За відсутності таких позначок митних органів підтвердити правомірність застосування нульової ставки буде неможливо, навіть якщо можливість її застосування може бути встановлена ​​на підставі інших документів, поданих до інспекції у порядку ст. 165 НК РФ. Цей підхід випливає, зокрема, з арбітражної практики (Постанова Президії ВАС РФ від 23.12.2008 N 10280/08).

Отримати такі позначки платник податків може самостійно звернувшись відповідний митний орган, і з допомогою митного представника.

Також слід звернути увагу на те, що перелік документів, що підтверджують застосування ставки 0%, є вичерпним, тому вимоги податкових органів щодо подання інших документів, не зазначених у ст. 165 НК РФ є неправомірними, а рішення про відмову в відшкодуванні ПДВ — незаконним. При розгляді таких спорів арбітражні суди, як правило, постають на бік платника податків (наприклад, Постанови ФАС Московського округу від 03.08.2009 N КА-А40/7259-09, ФАС Поволзького округу від 26.06.2009 N А12038

Необхідно пам'ятати, що подання повного пакета документів, які відповідають вимогам ст. 165 НК РФ, не тягне автоматичного застосування податкової ставки 0% та отримання відшкодування ПДВ при експорті. Це лише умовою, що підтверджує факт реального експорту та сплату ПДВ. Тому при вирішенні питання щодо застосування ставки 0% та податкових відрахувань податковими органами враховуються результати перевірок достовірності, комплектності та несуперечності поданих документів, а також дані про реальне провадження діяльності. Крім того, беруться до уваги результати перевірки виконання постачальниками платникам податків обов'язків щодо сплати ПДВ до бюджету.

Стосовно конкретних вимог оформлення документів, необхідні підтвердження ставки 0%, відзначимо, що ці документи повинні відповідати вимогам законодавства РФ чи міжнародного законодавства. При цьому наразі є така кількість спорів платників податків з податковими органами щодо цих вимог, що описати всі можливі нюанси в цілому, не стосовно конкретних документів, неможливо.

У будь-якому випадку платникам податків, які починають здійснювати експортні операції, настійно рекомендується заздалегідь вивчити можливі вимоги податкових органів до документів, що оформлюються під час проведення їх конкретних операцій, а також практику спорів щодо них.

Після того, як документи за відповідним переліком будуть зібрані, необхідно обчислити податок, заповнити розд. 4 податкової декларації, а також подати її до податкового органу.

Як прискорити відшкодування ПДВ під час експорту?

Щоб повернення ПДВ під час експорту відбулося швидше платник податків має право заявити відрахування, що стосуються експортної діяльності, одночасно з наданням документів, що підтверджують ставку ПДВ на 0%. У цьому випадку податковий орган у межах однієї камеральної перевірки перевірятиме обґрунтованість застосування даної ставки та правомірність застосування податкових відрахувань.

Якщо все було зроблено правильно, через 3 із невеликим місяці платник податків отримає на свій рахунок суму відшкодування ПДВ при експорті.

Вказані вище рекомендації є загальними, конкретний порядок дій платника податків для отримання відшкодування ПДВ під час експорту залежить від типу господарських операцій, що призводять до відшкодування ПДВ, а також конкретних обставин його діяльності.

www.calangium.com

Повернення ПДВ під час експорту з Росії

Що ж є компенсацією ПДВ при відвантаженні товарів за кордон? Часто це називається поверненням ПДВ під час експорту з Росії.

ПДВ, чи податку додану вартість, є непрямим, та її ставка залежить від виду товару. Це може бути як 10% для життєво необхідних продуктів, так і 18% для всіх інших груп товарів.

Що таке експортний ПДВ

Експортний ПДВ - це податок, що визначається для товарів, що продаються за кордон. Купуючи товар у Росії, ви вже заплатили податок на нього.

Потім ви продаєте його на експорт, відповідно ПДВ на експорт становить 0%. У разі виникає ситуація, коли є ПДВ сплачений, але немає оплати до бюджету. Тобто під час експорту товарів виникає переплата ПДВ до бюджету.

Законодавчо податковою інспекцією прописано пункт, у якому можна повернути на свій рахунок гроші. Це називається поверненням ПДВ за нульовою ставкою під час експорту.

Як це зробити? Для початку вашій компанії доведеться пройти камеральну перевірку та надати необхідну документацію за весь звітний квартал.

Приклад експортної торгівлі – чому це вигідно?

На прикладі можна розглянути, наскільки вигідно компанії торгувати за межами Російської Федерації.

Спочатку приклад торгівлі всередині країни:

Компанія ТОВ «Айсберг» придбала товар у сумі 100 000 рублів. ПДВ (18%) становить 18 000 рублів. Якщо цей товар ви продаєте у Росії, наприклад, за 120 000, ПДВ – 18 305 рублів. (120 * 18% / 118%). Ваша маржа становить 120 000 – 100 000 = 20 000 рублів. З цієї суми ви маєте сплатити ПДВ. Державі відійде 20 000 - 18 000 = 2 000 рублів. Це і є податок, сплачений до бюджету державі. Відповідно, ваш чистий прибуток – 18 000 рублів.

Тепер розглянемо, якби цей товар було продано за кордон:

Товар із первісною вартістю 100 000 рублів. ПДВ йому - 18 000. Цей товар продається експорту за 120 000. У разі ПДВ становить 0%. За податковим кодексом експортна ставка становить 0%. Чистий прибуток становить 20 000 рублів. Але вашою компанією вже було сплачено податок 18%, який становив 18 000. Державний бюджет тепер повинен цю суму повернути на ваш рахунок. Через війну угоди експорті можна заробити 20 000 + 18 000 =38 000 замість 18 000 рублів.

Можна уявити, які суми фігуруватимуть, якщо товар, що продається, обчислюватиметься мільйонами. Компанія зможе розбагатіти лише на одній маржі.

Навіть не обов'язково продавати товар до країн ЄС, наприклад, продаючи товар до Казахстану чи Білорусі, можна збільшити свої доходи просто за рахунок маржі та розбагатіти.

Ставку 0% при експорті визначено ПК. Експорт товарів регламентовано митним кодексом. Ставка нуль застосовна всім випадків вивезення товару межі Російської Федерації. А також ставка може застосовуватись і для країн-транзитерів. Сюди входять:

Для продажу експорту підприємство має перебувати загальній системі оподаткування (ОСНО). Інакше продавець не зможе скористатися ставкою 0%.

Документи, необхідні для нульової ставки

Для того, щоб ваша компанія змогла торгувати на експорт, необхідно підготувати пакет документів.

• Договір постачання (копія договору) або, як його називають, угода з іноземним покупцем.
• Документ із митниці. Наприклад, митна декларація. На паперах позначається, що перетинали кордон РФ.
• Будь-які супровідні папери чи електронні реєстри з відмітками російських митників.
• Копія договору на посередницькі послуги.

Договірні зобов'язання власноручно підписуються всіма учасниками контрактів.

Для підтвердження нульової ставки ПДВ під час експорту продавець має протягом півроку подати податкову декларацію до податкової інспекції.

Потім податківці роблять камеральну перевірку, яка триває три місяці. У ході перевірки звіряються всі документи та дані з митних служб. Якщо виявляться неточності, податківці вимагатимуть надання додаткових даних. При ненаданні доказів розбіжностей податковий орган може скасувати ставку 0% для вашої організації.

Насправді показано, що податкова інспекція не заспокоюється наданими з вашого боку документами.

• Перевірку повного звітного кварталу, а не лише за окремою поданою декларацією.
• Провести зустрічну перевірку у вашого постачальника, як здійснюється оплата товару на експорт.
• При проведенні контролю обов'язково має бути відповідність до законодавства: повний штат працівників, наявність офісу, ліцензії на торгівлю даною продукцією, наявність складських приміщень.

Ретельно перевіряються продавці на експорт, які змінюють назву та юридичну адресу протягом півроку від початку експортної торгівлі.

Як уже говорилося, торгівля на експорт є дуже прибутковою справою для компаній та підприємців. За наявності всіх документів і підтвердження нульової ставки експорту компанії можуть отримувати великий дохід на самій маржі.

Відповідно до ПК, якщо компанія в ході камеральної перевірки не надала на вимогу податківців додаткових документів, то застосування нульової ставки не дозволяється, і, відповідно, відшкодування не належить.

Однак це не впливає на подальші компенсації за ставкою 0%. Тож компанії, які хочуть займатися торгівлею на експорт, мають бути готовими до безлічі нюансів та «допитів» податкових органів.

Особливості експортних операцій та ПДВ дивіться у цьому відео:

Заповнення розділу 4 декларації з нульової ставки

• Розділ за кодом 010. У цьому розділі відображають коди операцій, здійснені за період.
• Розділ 020. Там відображаються податкові ставки за минулий період та за кожною операцією.
• Розділ 030. Відображаються податкові відрахування щодо кожної здійсненої операції, які були оформлені при отриманні товарів.

У розділі 4 декларації наразі заповнюються всі операції, які були здійснені платником податків. Причому сума повторюється стільки разів, скільки потрібно за кількістю операцій. Також були додані нові коди.

• Коди 060-080, що відбивають повернення товару.
• Під час коригування суми податку. Це коригування проводиться, якщо внесено зміни на ціну. Коди 090-110.

При перерахованих вище змінах були внесені нові розділи - 120, 130. У цих рядках вносяться дані про суму податку до відшкодування, сума якого була відображена в розділі № 4.

Тобто можна сказати, що розділ 4 заповнюється декларантом лише тоді, коли він має всю документацію, що підтверджує законність нульової ставки.

• Рядок за кодом 060 відображається операцією, що наводилася у додатку 1 до декларації з ПДВ.
• У рядки 070 і 080 вносяться коригувальні суми та податкові відрахування. Ці відрахування пов'язані з операцією щодо повернення товару або відмовою від робіт.
• Рядок 090 відображає операцію за кодом 1010448.
• У рядку 100 заповнюється сума, яка йде на збільшення ставки податку на роботи або товар, які вже були реалізовані.
• Рядок 110 розділу № 4 - заноситься сума, що йде зменшення ставки податку.
• Сума податку зазначається у рядку 120.

Комерційна діяльність організацій безпосередньо пов'язана із здійсненням зовнішньоекономічної діяльності, зокрема – експортних операцій, а це загалом приносить користь державі, адже бюджет наповнюється валютою, відбувається зростання платіжного балансу.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

З цієї причини держава й надалі підтримуватиме проведення експортної політики, заохочуватиме компанії, які зайняті постачанням товарів та послуг за кордон.

Оподаткування операцій

p align="justify"> Одним з найбільш проблемних моментів, які зустрічаються при здійсненні господарської діяльності в Росії, є повернення суми ПДВ. Головний принцип повернення прописаний у статті 176 ч.2 таки Податкового кодексу Російської Федерації.

На підставі п. 1 ч. 2 статті 176 НК РФ, платник податків у праві вимагати повернення ПДВ тоді, коли за підсумками податкового періоду, сума податкових відрахувань більша, ніж загальна сума податку за операціями, визнаними об'єктом оподаткування. Отриману різницю та відшкодовує держава.

Коли можливе повернення

Податковим законодавством РФ передбачена важлива пільга під час здійснення зовнішньоекономічної діяльності – нульова ставка ПДВ, що дозволяє вигідно проводити операції експорту.

Право на податок у розмірі 0% мають лише експортні операції, підтверджені безпосередньо фактом експорту та дійсним перетином цими товарами кордону РФ. Лише цієї категорії платників податків покладено повернення.

Безпосередньо факт вивезення із Росії запевняє митна служба, ставлячи відмітку на копії митної декларації.

Нульове оподаткування активно у разі реалізації:

• товарів, що експортують на територію СНД. У цьому випадку процедура має бути оформлена експортним митним режимом, а документи, про які йдеться у статті 165 ПК, слід передати до податкової інспекції. За винятком нафти, природного газу та газового конденсату – реалізація цих товар не дає можливості відшкодування;
• робіт та послуг, безпосередньо пов'язаних з процесом виготовлення та реалізації.

Тобто підприємства можуть застосувати 0% податку на додану вартість для будь-яких товарів, які вони надсилають на експорт. Винятки із цього правила прописано вище.

Якщо розглядати послуги та роботи, які підпадають під описану ставку, то вони включають процес супроводу, транспортування, навантаження, перевантаження товарів, що вивозяться за кордон. Обов'язкова вимога – надання послуг, робіт повинні здійснювати робітники та службовці із Росії.

Порядок відшкодування ПДВ під час експорту

Порядок відшкодування ПДВ включає проведення таких основних заходів:

1. платник податків подає до податкової інспекції декларацію чи заяву на повернення ПДВ під час експорту. У разі, коли сума, яка прописана у документі, перевищує ліміт встановленої, то податкові органи, виходячи з чинного законодавства РФ, відшкодовують лише надлишок;
2. після того, як податковою службою буде ухвалено заяву, проведуть камеральну перевірку роботи компанії. На підставі законодавчої бази проведення камеральної перевірки зобов'язані здійснити протягом 3 місяців після подання декларації. У рамках перевірки встановлюють, чи відповідають вимоги реальної інформації. Після того, як камеральну перевірку закінчено, податкові органи винесуть офіційну заяву – експортний ПДВ буде компенсований у повному обсязі, частково або у виплаті буде відмовлено;
3. повертають кошти шляхом переказу потрібної суми з цього приводу організації, який зазначений у документах, або гроші можуть бути перенесені в рахунок майбутніх оплат з податків і зборів.

Нафта

Починаючи з 1 січня 2011 року, до змісту статті 164 Податкового кодексу внесли низку змін, а саме нові підпункти 2.1 – 2.8. У них міститься перелік робіт, який спрямований на виробництво та реалізацію товарів, що експортуються.

На підставі пункту 2.2 статті 164 під нульову ставку оподаткування потрапляють роботи, послуги, які виконують або надають компанії трубопровідного транспорту нафти та нафтопереробки, здійснюючи:

• транспортування нафти, нафтопродуктів, не звертаючи уваги те що, коли було проведено митна процедура з РФ до кордону з іншою державою;
• перевалку, перевантаження нафти, нафтопродуктів, які вивозять межі РФ, незалежно від цього, коли було поміщено під конкретну митну процедуру.

Тобто застосовувати нульову ставку можна тільки з боку російських платників податків, при провадженні діяльності в галузі транспортування нафти та нафтопродуктів магістральними трубопроводами, ґрунтуючись на певних договорах з конкретними особами.

Зерна

З статті 164 пункту 2 Податкового кодексу РФ, під час експорту зерна застосовується ставка ПДВ 10%.

Відео: Схема оптимізації

Як можна повернути

Російські компанії та організації мають у своєму розпорядженні два способи відшкодування ПДВ при експорті з бюджету, зокрема:

• надходження коштів на розрахунковий рахунок організації;
• зарахування суми податку обов'язкові платежі майбутніх періодів.

Кожна компанія в індивідуальному порядку вибирає той варіант, що підійде їй, спираючись на становище на ринку, інші обставини. Деколи, для повернення податку, компанії подають позови до суду і вже в судовому порядку вирішують питання щодо повернення коштів.

Як зробити розрахунок

Звернімо увагу, які переваги у продажу товарів та послуг за кордон.Наприклад, купили чи виготовили товар, собівартість якого дорівнює 100 рублів. До бюджету необхідно сплатити ПДВ у розмірі 15,25 рублів.

Якщо реалізовувати його на території РФ, наприклад, за 150 рублів, коли податок на додану вартість дорівнюватиме 22,89 рублів, маржа складе близько 7 рублів. З них 1,07 необхідно перерахувати до бюджету, залишиться 5,93 рубля прибутку.

А якщо продавати аналогічний товар на експорт, ситуація буде докорінно інша.Компанія бере такий самий товар, ціна якого 100 рублів, податок 15,25 рублів. Відправляє його на експорт за ціною 150 рублів, тоді ставка податку дорівнює 0%. Як результат – маржа дорівнюватиме 7 рублям.

Тобто, до бюджету буде сплачено 15,25 рублів податку, однак, реальний показник дорівнює 0, тобто, бюджет буде вам винен 15,25 рублів. Як наслідок, загальна маржа – 22,25 рублів, замість 5,93, під час реалізації товарів у країні.

Які потрібні документи

Щоб ПДВ при проведенні експортних операцій дорівнював 0%, до податкової інспекції подають пакет документів.

Варто зазначити, що деякі компанії здійснюють експортні операції, вдаючись до послуг агентів, повірених або особи, яка бере комісію за свою участь в угоді.

Розглянемо, які документи у цих двох випадках.

Необхідний пакет документів під час самостійного проведення угоди:	Необхідний пакет документів при проведенні правочину через агента, повіреного або людину, яка працює за % своєї комісії:
Підписаний договір з іноземним підприємством, де вказано організацію товарної поставки за кордон.	Договір комісії, доручення чи агента платника податків із уповноваженою особою.
Витяг з банку, де є інформація про надходження коштів на розрахунковий рахунок із банку іншої країни.	Контракт, де зазначено, що товар відправляють експорту. Сторони контракту – особа-експортер та іноземна компанія-покупець.
	Витяг з банку, де показано, що на розрахунковий рахунок надійшли кошти з банку іншої країни.
	Вантажна митна декларація, де є позначка митниці.
	Транспортна, супровідна документація, що відноситься до вантажу, де зазначено прикордонною службою, що підтверджується транспортуванням товару за кордон.

Тобто для того, щоб вдалося застосувати податкову ставку ПДВ у розмірі 0%, необхідне документальне підтвердження таких фактів:

• договір про постачання товарів чи послуг за межі країни;
• надходження коштів на рахунок платника податків;
• факт вивезення товару межі країни.

Терміни

Після надання до податкової інспекції всіх документів, необхідних для повернення податку на додану вартість, після проведення камеральної перевірки, протягом 90 днів повинні повернути ПДВ за експортовані товари або відмовити у проведенні цієї процедури.

Якщо було ухвалено позитивне рішення, то протягом 14 днів гроші надходять на рахунок компанії.

Щоб прискорити повернення податку при експорті, платник податків може одночасно з наданням пакету документів, що підтверджують ставку 0%, заявити про відрахування, що стосуються проведення експортної діяльності.

Тоді податкові інспектори, у рамках однієї перевірки, зможуть перевірити, чи обґрунтовано застосовується дана довідка та чи правомірні податкові розрахунки.

Умови та схема

Схема отримання компенсації при експортних операціях задоволена проста.На підставі законодавчої бази, експортуючи товари, не нараховують та не сплачують ПДВ, а експортер може отримати компенсацію тієї суми податку, яка була сплачена у процесі придбання товару, сировини чи комплектуючих.

Однією з особливостей схеми є те, що на законодавчому рівні, як умова для повернення коштів експортеру, не визначено обов'язок перерахувати отриману суму ПДВ до бюджету.

Застосовуючи схеми повернень, власники компаній створюють посередницькі фірми, куди фіктивно перепродують товари, завищуючи їхню реальну вартість. Вони потрібні для того, щоб провести кілька операцій перепродажу, таким чином, вкрай складно визначити, з чого почався рух продажу товару і коли, на якому етапі були отримані гроші.

Працюють такі компанії не більше 3-6 місяців, причому на момент здачі звітів вони ліквідуються. Схеми щодо повернення прості і примітивні, звернемо увагу на основні з них.

Помилковий експорт

Суть представленої схеми така– оформляють необхідну документацію для експорту товару, до податкової інспекції, щоб повернути витрачений ПДВ, пред'являють фіктивні документи про факт вивезення товару, або документи справжні, проте товар не надсилають за кордон. У результаті податок відшкодовується компанії-експортеру, а товар реалізовують усередині країни.

Ця схема стала активно поширюватися, коли у ній почали брати участь працівники митної служби. Розглянемо приклад – товар оформляють на відправку на експорт, але митники роблять заміну в документах — зазначений цей же товар, проте ціна в рази вища за реальну.

І коли згодом експортер чи представник податкової інспекції подає запит до митниці на підтвердження факту вивезення, то інший співробітник митниці, не обізнаний із підміною документів, підтверджує це вивезення.

Завищення митної вартості

Основа формування митної вартості залежить від реальної вартості товару. Тобто чим вища ціна, тим більший податок, який відшкодовують. Розглянемо приклад - компанія М купує в компанії Р партію товару, вартість якого 50 руб.

Після того, як товар побував у кількох посередників, вартість цієї партії зростає до 15 тис. руб., Після чого її реалізують за кордон. Насправді, оскільки фірми підставні, розрахунки між ними не здійснюють, податки вони також не платять, а державні органи пред'являють документацію, що потрібно повернути 2 тис. руб. Їх одержує компанія експортер товару.

Однак, зверніть увагу, що обов'язкова умова відшкодування ПДВ – надходження на рахунок компанії-експортера коштів за відвантажений товар.

Однак це питання вирішується легко - банківські документи про те, що надійшла валютна виручка, підробляють, або ж проводять розрахунки в рублях біля Росії або через банки інших країн, які працюють з рублями.

Повернення сплаченого ПДВ під час проведення експортних операцій – складна процедура, яка потребує особливого підходу та застосування основ податкового законодавства.

Тільки в тому випадку, якщо податковим органам буде надано повну та достовірну інформацію про досконалі перевезення товарів через кордон, можна розраховувати на те, що вдасться отримати кошти з державного бюджету.

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Відшкодування ПДВ при експорті — це стандартний алгоритм, який практично повністю переведений в електронну форму. Платникам податків не потрібно складати паперові копії численних документів, щоб відшкодувати податок. Достатньо надати електронні декларації та реєстри. Охочі взагалі можуть відмовитися від застосування нульової ставки, але не завжди.

ПДВ на експорт товарів

Особливостям податку додану вартість при вивезенні продукції присвячені п. 2 ст. 151, п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 165, п. 9 ст. 167 Податкового кодексу Росії. Як синонімів використовуються терміни «податок не сплачується» та «ставка 0%». Переліки документів для ПДВ при експорті товарів, які слід надавати до податкової, зазначені у договорі про Євразійський економічний союз від 29.05.2014 (додаток № 18) та до ПК РФ (ст. 165). Підтверджуючі документи надають в електронному форматі, обґрунтованість положень закріплена у наказі ФНП від 30.09.2015 № ММВ-7-15/427.

У податковому обліку операції з вивезення товарів фіксуються окремо від інших, використовуються спеціальні регістри. У податковій декларації заповнюються розділи 4-6: якщо нульову ставку підтверджено, то оформляється лист 4 декларації, інакше — лист 6 декларації; аркуш 5 використовується рідко. У бланку декларації виділено більше видів експортних операцій, ніж у ПК — по кожному з них передбачено індивідуальний регістр обліку.

Інакше підтверджується 0 ставка ПДВ при експорті до Казахстану, Білорусії та Вірменії. Розрахунки за такими операціями враховуйте окремо. Можливо, у майбутньому оподаткування стане простішим за рахунок електронної взаємодії податкових та митних органів держав ЄАЕС. А поки що необхідно запитувати заяву про сплату ПДВ від покупців. За його відсутності застосувати нульову ставку неможливо.

Ставка податку для експортерів

Податкова ставка при вивезенні товарів із Росії становить 0% (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Інакше кажучи, експортери не звільнені від податку на додану вартість: є його платниками, мають здавати декларації, мають право претендувати на відрахування вхідних сум. Щоб скористатися преференціями, слід підтвердити експортні операції. Підтверджувати їх необхідно документами, передбаченими статтею 165 НК РФ.

Позначимо список документів для підтвердження нульової ставки ПДВ під час експорту у 2020 році:

• оригінал чи копія зовнішньоторговельного контракту;
• митна декларація;
• копії транспортних та товаросупровідних довідок.

Крім того, нульова ставка поширюється на митні режими, перелічені у п. 2 ст. 151 НК РФ:

• експорт;
• митний склад для вивезення;
• вільну митну зону;
• реекспорт;
• вивіз запасів.

З 2018 року нульова ставка податку на додану вартість під час експорту стала не обов'язком, а правом платників. Вони отримали можливість офіційно не застосовувати пільгу на товари, що експортуються. Відмова можлива за всіма експортними угодами в комплексі за умови подання до податкової служби заяви в строк не пізніше 1-го числа кварталу, з якого платник податків планує розраховуватися з податку за звичайною ставкою.

Відмовитись від нульової ставки при експорті до ЄАЕС ви не можете. Положення договору про ЄАЕС у частині обґрунтування п. 3 протоколу не передбачають такої повноваження для платників податків (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Загальний термін відмови – не менше ніж на рік. Платникам це необхідно, якщо вони хочуть приймати податок до відрахування, виставлений за ставками 20% або 10% тими постачальниками, які, маючи право на нульову ставку, не хочуть підтверджувати її, виділяючи в результаті в рахунках-фактурах звичайний податок. Для застосування цієї пільги фірмі доведеться збирати документи для підтвердження 0 ставки при експорті та надавати їх у ФНП.

У минулі періоди податківці звертали увагу на тих, хто регулярно «забуває» зібрати потрібні документи. Організації хитрували, намагалися купити документи з ПДВ, проводили частину операцій зі звичайної ставки 10% або 20% (18% до 2020 р.), але щось оформляли під 0%. Тепер вдаватися до таких складнощів не потрібно.

Податкова база ПДВ під час експорту

Податкова база з податку додану вартість при реалізації товарів на вивезення з РФ визначається як вартість товарів за умовами укладених договорів (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Зверніть увагу, що податкову базу слід визначати виключно у російських рублях. Якщо договір укладено в іноземній валюті, то зробіть перерахунок за офіційним курсом рубля за даними Центробанку Росії на дату відвантаження товару.

А ось момент визначення податкової бази щодо експортної операції безпосередньо залежить від того, коли ви зібрали пакет документів. Зазначимо, що при вивезенні товарів до ЄАЕС визначення податкової бази проводиться у такому порядку:

1. Якщо документи та підтвердження підготовлені протягом 180 днів з моменту визначення товару під митну процедуру експорту, то податкову базу визначте останнім днем ​​звітного кварталу, в якому було зібрано документи, та включіть відомості до декларації.
2. Якщо документи та підтвердження було зібрано після 180 днів, то податкову базу визначте на момент відвантаження.

Для операцій із компаньйонами в ЄАЕС враховуйте, що момент визначення готівки. Основи залежить від часу підтвердження нульової ставки ПДВ під час експорту. Натомість 180-денний термін слід визначати з моменту здійснення відвантаження. А ось ПДВ за ставкою 0% з авансу нараховувати та сплачувати не потрібно, за загальними правилами.

Платник податків у роботі зобов'язаний організувати роздільний облік під час реєстрації операцій різного характеру. Наприклад, при експорті сировинних товарів та несировинних товарів та при випуску продукції для продажу на території РФ. Способи ведення роздільного обліку повинні знайти місце в обліковій політиці суб'єкта.

Відшкодування, повернення чи відрахування ПДВ під час експорту

В інтернеті часто зустрічаються всі три терміни, що означають зменшення чи звільнення від податкових платежів, та їх легко сплутати:

• відрахування належить до обчислення суми податку (ст. 171), визначається самим підприємством під час подання декларації;
• відшкодування чи повернення ПДВ при експорті з Росії - загальне поняття для заліку та повернення (ст. 176), питання про нього вирішує ФНП на підставі поданих документів: декларацій та заяв.

Сплата податків найчастіше призводить до ситуації, коли через вирахування сума податку стане негативною. Подальші дії щодо відшкодування податку:

1. Підприємство подає декларацію та заяву про залік чи повернення ПДВ. Залік за декларацією - сума йде на штрафи, недоїмки чи майбутні платежі; якщо за документами повернення сума перераховується на банківський рахунок.
2. Податкова перевіряє відомості у звітних деклараціях протягом трьох місяців (ст. 88). Вона уповноважена запросити додаткові документи, наприклад копії рахунків-фактур, книгу продажів або уточнюючі декларації.
3. Потім вона протягом семи днів приймає рішення про повне, часткове відшкодування або відмову в ньому. Форма відшкодування - залік чи повернення - визначається або ФНП для покриття недоїмок до бюджету, або згідно з заявою.
4. Федеральна інспекція надсилає платіжні документи до Казначейства наступного дня після ухвалення рішення про повернення. Гроші перераховуються Казначейством упродовж п'яти днів.

Підтвердження нульової ставки ПДВ під час експорту

При експорті до Білорусії, Казахстану, Вірменії нульовий ПДВ підтверджується:

1. Договором, яким покупець із країни ЄАЕС імпортує продукцію.
2. Заявою про ввезення товарів та сплату непрямих податків від покупця.
3. Транспортними чи товаросупровідними документами (рекомендовано товарно-транспортну накладну ТТН).

При експорті в інші держави підтвердження ставки ПДВ під час експорту здійснюється:

1. Договором чи іншими документами по угоді, якщо договору немає (наприклад, офертою та акцептом).
2. Копією митної декларації чи електронним реєстром; за кожним видом операцій надається окремий реєстр.
3. Копіями транспортних чи товаросупровідних документів з відмітками митниці або їх електронним реєстром.

Інші документи (банківські виписки, рахунки-фактури) не обов'язково прикладати до декларації, але варто зберігати на випадок, якщо податкова вимагатиме підтвердити інформацію, зазначену у декларації.

Якщо платник податків не надав документи на підтвердження нульової ставки податку, необхідно нарахувати ПДВ із загальних підстав, і всі розрахунки розкрити в декларації. Наприклад, за ставкою 10% чи 20%.

Приклад ПДВ під час експорту до ЄАЕС

Розберемо конкретний приклад експорту до Казахстану: ПДВ та бухгалтерський облік 2020 року відобразимо на наступних умовах.

Російське ТОВ «Весна» придбало товари у сумі 2 400 000 крб., включаючи ПДВ 20% — 400 000 крб. ПДВ до вирахування при купівлі продукції не приймався.

Ці товари ТОВ «Весна» перепродує за договором експорту до Казахстану. Постачання іноземному контрагенту виконується на умовах передоплати, сума угоди - 2 850 000 руб. Нульова ставка з ПДВ під час експорту компанія підтвердила вчасно. В обліку це відображено так:

			Сума у ​​рублях
Відображено надходження основної партії товарної продукції для подальшого перепродажу до Казахстану
В обліку відображено вхідний податок з придбання товарів
Відображено надходження 100% передоплати від казахстанського партнера
В обліку відображено виторг по угоді
Здійснено відвантаження товарної продукції на експорт іноземному покупцю
Списано собівартість товарів, реалізованих іноземному покупцю
Податок на додану вартість за товарами, придбаними для вивезення, прийнято до вирахування.	68, субрахунок ПДВ

Зверніть увагу, що прийняти до відрахування ПДВ у цій ситуації слід лише після того, як здійснено вивезення продукції до Казахстану, і нульову ставку податку підтверджено документально.

Стаття висвітлює всі основні принципи організації системи оплати ПДВ під час експортних/імпортних операцій. У додатку наведено приклади, що відображають практичні аспекти обчислення та сплати ПДВ під час експорту.

1. Особливості обчислення та сплати ПДВ під час експорту

Відповідно до підпунктом 1 пункту 1 статті 164Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) при реалізації товарів (за винятком нафти, включаючи стабільний газовий конденсат природного газу, що експортуються на території держав - учасниць Співдружності Незалежних Держав), вивезених у митному режим експорту, застосовується податкова ставка 0 відсотків

Сказане фактично означає, що за операціями, що оподатковуються за нульовою ставкою, як і за операціями, що звільняються від оподаткування, ПДВ не сплачується. Разом з тим між зазначеними операціями є суттєві відмінності. За операціями, що оподатковуються за нульовою ставкою, формується податкова база, при складанні рахунків-фактур у графі "ставка ПДВ" зазначається "0%", суми (вхідного) ПДВ, сплачені за товарами (роботами, послугами), підлягають відрахуванню. За операціями, що звільняються від оподаткування, податкова база не формується, суми (вхідного) ПДВ, сплачені за товарами (роботами, послугами), не віднімаються, а в установленому порядку відносяться на собівартість.

Відповідно до статтею 164НК РФ необхідною умовою застосування податкової ставки 0 відсотків є:

• фактичний вивіз товару межі митної території РФ;
• подання до податкового органу документів, передбачених статтею 165НК РФ.

Так у постановіПрезидії ВАС РФ від 18 лютого 1997 р. N 3620/96 міститься висновок у тому, що застосування права відшкодування ПДВ найчастіше ставиться у залежність від цього, чи фактично здійснено вивезення товару і пов'язується з умовами поставки, діями і намірами поставщика. Насправді експортеру не обов'язково самому вивозити продукцію за кордон, як іноді вважають податкові органи, вивозити експортну продукцію може і комісіонер чи іноземний покупець, коли контракт укладено за умов самовивозу.

Вимоги до експортерів, встановлені ТК РФ, полягають у наступному:

• сплата вивізних мит та внесення інших митних платежів;
• дотримання заходів економічної політики;
• вивезення товарів, випущених у режимі експорту, за межі російської митної території у тому ж стані, в якому вони були на день прийняття митної декларації, крім змін їх стану внаслідок зношування або втрат за нормальних умов транспортування та зберігання;
• виконання інших вимог, передбачених ТК РФ та іншими актами російського митного законодавства.

Відповідно до статтею 165НК РФ для обґрунтованого застосування нульової ставки ПДВ необхідно, щоб як покупець товарів, що експортуються, виступала іноземна особа.

2. Експорт до країн-учасниць Співдружності Незалежних Держав

Відповідно до статті 13 Федерального закону від 5 серпня 2000 р. N 118-Ф3 "Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки" (далі - Закон N 118-ФЗ) товарів (робіт, послуг) у держави - учасники СНД до 1 липня 2001 року прирівнювалася до реалізації на території РФ. Тому до 1 липня 2001 року застосування нульової ставки ПДВ було обґрунтовано лише у разі вивезення товару за межі держав - учасниць СНД. При ввезенні товарів, що виробляються та ввозяться з територій учасників СНД, митні органи податку на додану вартість також не стягували. Реалізація зазначених товарів біля Росії обкладалася ПДВ гаразд і за ставками, передбачених товарів, вироблених біля РФ. При цьому суми ПДВ, сплачені суб'єктам господарювання держав - учасниць СНД підлягали відрахуванню в порядку, що діяв до введення в дію другої частини НК РФ.

З 1 липня 2001 року порядок стягування ПДВ у взаємній торгівлі з державами - учасницями СНД зазнав істотних змін. Замість принципу "країни походження" тепер застосовується принцип "країни призначення", тобто ніякої різниці між експортом товарів до країн далекого зарубіжжя та країн СНД немає. Експортуючи товари (роботи, послуги) до країн СНД слід застосовувати нульову ставку податку, а, імпортуючи товари з країн СНД, при перетині митної території РФ платник податків зобов'язаний заплатити ПДВ на митниці. Принцип "країни призначення" застосовується з 1 січня 2001 року лише у відносинах з Республікою Казахстан, Киргизькою Республікою та Республікою Вірменія, а з 1 квітня також у відносинах з Азербайджанською Республікою. Повторимо, що відносини з рештою країн - учасниць СНД за принципом "країни призначення" застосовуються з 1 липня 2001 року.

Єдиний виняток, що стосується обчислення та сплати ПДВ при експорті товарів (робіт, послуг) до країн - учасниць СНД діє щодо Республіки Білорусь. МНС Росії листом від 29 червня 2001 р. NВГ-6-03/502@ з посиланням на Федеральний закон РФ від 22 травня 2001 р. N 55-Ф3 "Про ратифікацію Договору про Митний союз та Єдиний економічний простір" повідомило, що перехід на стягнення непрямих податків за принципом держави призначення поширюється Республіку Білорусь. Це означає, що реалізація товарів (робіт, послуг) до Республіки Білорусь прирівнюється до реалізації товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації. При цьому при ввезенні товарів, що виробляються та ввозяться з території Республіки Білорусь, податок на додану вартість митними органами Російської Федерації не стягується. Тобто порядок розрахунків з ПДВ із суб'єктами господарювання Республіки Білорусь у та з податковими органами щодо таких операцій із першого липня 2001 року змінився.

3. Документи, що підтверджують реальний експорт

Право на застосування нульової ставки ПДВ та право на відшкодування "вхідного" ПДВ має бути документально підтверджено платником податків. Стаття 165НК РФ визначає перелік документів, які мають бути подані платником податків у кожному з випадків застосування нульової ставки ПДВ. Для підтвердження обґрунтованості застосування нульової ставки щодо експортованих товарів платник податків має безпосередньо подати до податкових органів такі документи:

1. Договір (копію договору) з іноземною особою на постачання товару за межі митної території РФ ( підп.1 п.1 ст.165НК РФ).
2. Витяг банку (її копія), що підтверджує фактичне надходження виручки від іноземної особи - покупця зазначеного товару на рахунок платника податків у російському банку ( підп.2 п.1 ст.165НК РФ).
3. Вантажна митна декларація(її копія) ( підп.3 п.1 ст.165НК РФ). На вантажній митній декларації мають бути дві позначки:
   1. Російського митного органу, який здійснив випуск товарів у режимі експорту.
   2. Російського прикордонного митного органу, у регіоні діяльності якого перебуває пункт пропуску, яким товар було вивезено межі митної території РФ.
   Підтвердження фактичного вивезення товарів з митної території Росії здійснюється на підставі звернень, що безпосередньо подаються або направляються поштою до митниці, в регіоні діяльності якої розташований пункт пропуску через державний кордон Російської Федерації наступних осіб (далі - заявники):
   1. декларантів товарів, що вивозяться з митної території Російської Федерації, відповідно до митного режиму експорту;
   2. російських перевізників, які виконують роботи (послуги) з супроводу, транспортування, навантаження та перевантаження товарів, поміщених під митний режим експорту, та інші подібні роботи (послуги);
   3. осіб, які виконують роботи (послуги) з переробки товарів, поміщених під митні режими переробки товарів на митній території та переробки товарів під митним контролем;
   4. осіб, які виконують роботи (послуги), безпосередньо пов'язані з перевезенням (транспортуванням) через митну територію Російської Федерації товарів, поміщених під митний режим транзиту.
   Підтвердження провадиться при поданні заявником наступних документів:
   1. письмової заяви, підписаної керівником організації заявника, її головним бухгалтером та завіреної печаткою організації (якщо заявником є ​​індивідуальний підприємець, заява підписує зазначену особу та вказує реквізити свідоцтва про державну реєстрацію індивідуального підприємця), з проханням про підтвердження вивезення товарів та з обов'язковою вказівкою:
      • найменування митного органу, у якому проводилося митне оформлення товарів;
      • найменування та кількості товарів;
      • номери вантажної митної деклараціїабо іншого документа, що використовується відповідно до нормативних правових актів ГТК Росії як митна декларація, що містить відомості про товари та дату закінчення його митного оформлення;
      • найменування пункту пропуску товарів через державний кордон Російської Федерації (морський (річковий), повітряний порт, залізнична станція, автомобільний перехід);
      • місяця та року фактичного вивезення товару з митної території Російської Федерації;
      • відомостей про транспортні засоби (реєстраційний номер автотранспортного засобу, назву морського (річкового) судна, бортовий номер та номер рейсу повітряного судна, номер вагона, номер контейнера тощо), на яких товар доставлено до пункту пропуску через державний кордон Російської Федерації дерації, а також на яких він фактично переміщався через митний кордон Російської Федерації;
   2. примірника митної декларації, поверненої декларанту після митного оформлення товарів, або її копії, підписаної керівником та головним бухгалтером заявника та завіреною печаткою організації-платника податків (підписаної індивідуальним підприємцем із зазначенням реквізитів свідоцтва про державну реєстрацію індивідуального підприємця);
   3. копії договору заявника на надання робіт (послуг), завіреної печаткою організації – платника податків (підписаного індивідуальним підприємцем) (для заявників, які реалізують роботи (послуги));
   4. примірника транспортного та/або товаросупровідного документа (або його копії, підписаної керівником та головним бухгалтером заявника та завіреною печаткою організації-платника податків (підписаної індивідуальним підприємцем із зазначенням реквізитів свідоцтва про державну реєстрацію індивідуального підприємця), на підставі якого товар переміщався через митний кордон Російської Федерації ( додається за бажанням заявника);
   5. поштового конверта з державними знаками оплати послуг поштового зв'язку та надписаною адресою заявника (у разі звернення поштою).
4. Копії транспортних, товаросупровідних, митних та/або інших документів з відмітками прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення товарів за межі території РФ ( підп.4 п.1 ст.165НК РФ). До транспортних документів належать транспортна накладна, коносамент або інші документи на вантаж, що підтверджують факт укладання договору перевезення або іншого договору, відповідно до якого здійснюється міжнародне перевезення товарів. Аналіз складу названих документів свідчить про те, що їх подання покликане вирішити два завдання:
   1. підтвердити факт вивезення товару на умовах експорту згідно з умовами чинного контракту ( ВМД, Транспортні документи).
   2. підтвердити факт надходження валютної виручки за експортовані товари (витяг банку).
   У разі здійснення зовнішньоторговельних товарообмінних (бартерних) операцій платник податків подає до податкових органів документи (їх копії), що підтверджують ввезення товарів (виконання робіт, надання послуг), отриманих за вказаними операціями, на територію РФ та їх оприбуткування.
5. Копії транспортних, товаросупровідних та (або) інших документів з відмітками прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення запасів за межі території Російської Федерації. (Підп.4 п.2 ст.165 НК РФ).

При укладанні експортних контрактів через посередника рекомендується додатково встановлювати його обов'язки щодо надання вищезгаданого пакета документів.

При реалізації робіт (послуг), що безпосередньо пов'язані з виробництвом та реалізацією товарів на експорт, для підтвердження обґрунтованості застосування податкової ставки 0 відсотків (або особливостей оподаткування) та податкових відрахувань до податкових органів, якщо інше не передбачено пунктом 5 статті 165НК РФ, надаються такі документи:

1. контракт (копія контракту) платника податків з іноземною або російською особою на виконання зазначених робіт (надання зазначених послуг);
2. виписка банку, що підтверджує фактичне надходження виручки від іноземної чи російської особи - покупця зазначених робіт (послуг) з цього приводу платника податків у російському банку.
3. митна декларація (її копія) з відмітками російського митного органу, який здійснив випуск товарів у митному режимі експорту або транзиту, та прикордонного митного органу, через який товар був вивезений за межі митної території Російської Федерації (ввезений на митну територію Російської Федерації відповідно до підпунктів 2 та 3 пункти 1 статті 164 НК РФ).
4. копії транспортних, товаросупровідних та/або інших документів, що підтверджують вивезення товарів за межі митної території Російської Федерації (ввезення товарів на митну територію Російської Федерації відповідно до підпунктів 2 та 3 пункту 1 статті 164 ПК РФ).

4. Порядок відшкодування податку на додану вартість

Протягом трьох місяців після подання декларації податковий орган проводить перевірку обґрунтованості застосування податкової ставки 0 відсотків, податкових відрахувань та приймає рішення про відшкодування шляхом зарахування або повернення відповідних сум або про відмову (повністю або частково) у відшкодуванні. У цей період податковий орган проводить перевірку поданих документів, а також правильності обчислення відрахувань і приймає мотивоване рішення про відшкодування податку шляхом зарахування або повернення відповідних сум або про відмову у відшкодуванні.

У разі, якщо податковим органом прийнято рішення про відмову (повністю або частково) у відшкодуванні, він зобов'язаний надати платнику податків мотивований висновок не пізніше 10 днів після винесення зазначеного рішення. Якщо податковим органом протягом встановленого строку не винесено рішення про відмову та зазначений висновок не надано платнику податків, податковий орган зобов'язаний прийняти рішення про відшкодування на суму, за якою не винесено рішення про відмову, та повідомити платника податків про ухвалене рішення протягом десяти днів.

У разі наявності у платника податків недоїмки та пені з ПДВ, недоїмки та пені з інших податків, а також заборгованості за присудженими штрафами, що підлягають зарахуванню до того ж бюджету, з якого провадиться повернення, вони підлягають заліку в першочерговому порядку за рішенням податкового органу. Податкові органи проводять зазначений залік самостійно та протягом 10 днів повідомляють про нього платнику податків. Зазначимо, що цей порядок суперечить загальному порядку заліку сплаченої суми податку, передбаченого статтею 78НК РФ. Так, відповідно до пунктом 4 статті 78НК РФ залік здійснюється на підставі письмової заяви платника податків за рішенням податкового органу.

Якщо недоїмка менше суми, що повертається, то пені за прострочення на неї не нараховуються.

Методика заповнення декларації дозволяє вивести низку правил, виконання яких МНС Росії вимагає від платників податків:

1. Податкові відрахування по товарах, оподатковуваних за нульовою ставкою, не провадяться досі реалізації цих товарів.
2. Якщо 181-й день з моменту випуску товарів у митному режимі експорту регіональними митними органами та день отримання останнього документа з комплекту документації, що підтверджує експорт, припадають на один податковий період, відшкодування ПДВ провадиться в режимі, встановленому для товарів, що оподатковуються за нульовою ставкою, то є податкові відрахування щодо таких товарів не зменшують суму податку, обчислену за іншими Епераціями.
3. Із суми авансів, отриманих у рахунок майбутнього експорту, слід сплатити ПДВ, незважаючи на те, що дата реалізації товарів, що експортуються, не настала. При настанні дати реалізації товарів, що експортуються, сума податку, раніше обчислена з авансу, приймається до відрахування.
4. Підтвердження права на застосування нульової ставки не тягне за собою коригування раніше зданих декларацій щодо суми податку, нарахованого раніше не за нульовою ставкою із суми отриманого авансу та вартості реалізованих товарів. Коригування раніше відображених у деклараціях даних про податкові відрахування також не проводиться.

Тож платники податків – експортери, які у зазначеній вище ситуації застосовують відрахування з ПДВ при оприбуткуванні товарів (робіт, послуг) мають бути готові до спору з податковими органами. Вважаємо, що в ситуації, коли вони впевнені в тому, що їм вдасться довести реальність експорту та подати всі необхідні документи, передбачені статтею 165НК РФ, такі дії платника податків доцільні, оскільки платник податків зрештою нічого не втрачає, а навпаки набуває дуже істотних вигод.

Перед тим, як подавати окрему податкову декларацію разом із пакетом документів, передбачених статтею 165НК РФ необхідно перевірити:

• чи має організація право на здійснення зовнішньоекономічної діяльності, а також (у необхідних випадках) ліцензію та квоту на експорт товарів та послуг;
• чи всі необхідні документи є в наявності;
• чи правильно оформлені всі документи щодо проведення експортних операцій;
• чи відповідають відомості, зазначені у паспорті угоди, умовам контракту, чи правильно заповнено вантажна митна декларація;
• повноту надходження валютної виручки та своєчасність оформлення доручень на перерахування обов'язкового продажу частини виручки державі;
• правильність оформлення операції з експорту товарів (робіт, послуг);
• правильність оформлення операцій із експорту товарів через посередника;
• правильність визначення податкової бази з ПДВ.

Платникам податків - експортеѕам також слід звернути увагу на наказ МНС Росії від 27 грудня 2000 р. N БГ-3-03/461, відповідно до якого територіальні податкові інспекції можуть повернути ПДВ лише традиційним експортерам або організаціям, у яких щомісячний обсяг відшкодування не перевищує 5 000000 руб. Інші платники податків повинні звертатися до управління МНС Росії з суб'єкту РФ.

Критерії, яким мають відповідати організації, які претендують на статус традиційного експортера, наведені у листіМНС Росії від 17 липня 2000 р. N ФС-6-29/534@.

Відповідно до пунктом 2зазначеного листа до традиційних експортерів відносяться підприємства, які виробляють власну продукцію та закуповують продукцію безпосередньо у підприємств - виробників, що задовольняють наступним умовам:

1. підприємства, які виробляють власну продукцію:
   • поставляють до країн далекого зарубіжжя (зокрема за договорами комісії, доручення) продукцію власного виробництва (традиційні енергоносії, метал, ліс, папір, і навіть продукцію, вироблену військово-промисловими і авіаційно-промисловими підприємствами);
   • працюють щонайменше 3-х років зовнішньоекономічному ринку;
   • не мають суттєвих зауважень з боку податкових та правоохоронних органів;
   • дотримуються стабільності номенклатури продукції, що експортується;
   • мають власні кошти виробничого призначення;
   • працюють із постійними іноземними покупцями та російськими постачальниками.
2. Крім того, до традиційних експертів можуть бути віднесені підприємства, які закуповують продукцію у виробників. При цьому вони мають:
   • мати обсяги експортних поставок у розмірі не менше ніж 100 000 доларів США на місяць;
   • працювати на зовнішньоекономічному ринку щонайменше 5 років;
   • не мати суттєвих зауважень з боку податкових та правоохоронних органів;
   • дотримуватися стабільності номенклатури продукції, що поставляється на експорт;
   • закуповувати продукцію для подальшої реалізації на експорт у постійних російських постачальників;
   • постачати продукцію постійним іноземним покупцям;
   • не використовувати як оплату постачальникам кредити іноземних банків.

5. Можлива зміна порядку відшкодування ПДВ

Останнім часом темпи зростання сум відшкодованого ПДВ набувають просто катастрофічних розмірів. Це насамперед пов'язано з появою такої тенденції, як поступова відмова платників податків від практики ухилення від сплати податків та переходу до практики розкрадання коштів бюджету шляхом використання податкових механізмів.

Однією з таких схем є схема, пов'язана із відшкодуванням з бюджету платниками податків – експортерами грошових сум ПДВ. Суть схеми полягає в тому, що організація отримує з бюджету відшкодування сум ПДВ, сплачених постачальникам, але не надійшли до бюджету. Найчастіше таке ненадходження пов'язане зі свідомим небажанням низки осіб дотримуватися обов'язків платника податків. З цією метою, створюються фірми-одноденки, які, продавши товар підприємству - експортеру за максимальною ціною та отримавши від нього кошти, благополучно розчиняються на просторах нашої країни, не сплативши належних податків (насамперед ПДВ). Підприємство - експортер, що надалі реалізує куплений товар на експорт і, представивши всі необхідні документи, отримує формальне право на відшкодування сум ПДВ, які фактично не надійшли до бюджету. При цьому апелювання податкових органів на протиправність такого відшкодування не знаходить розуміння в судових органах, оскільки порядок відшкодування сум ПДВ повністю дотримано, а факт не сплати сум ПДВ попереднім власником товару не є умовою, яка перешкоджає відшкодуванню ПДВ.

Інша схема використання механізмів експортного ПДВ полягає в тому, що ціна товару, реально експортованого за межі Росії, а також всі супутні витрати (на перевезення тощо) істотно завищуються. Це збільшує суми ПДВ, сплачені постачальнику та заявлені до відшкодування з бюджету. Іншими словами, до відшкодування пред'являється сума підвищеного податку, яка часто значно перевищує реальну суму податку, яку платник податків - експортер міг би відшкодувати.

Нерідко в податкові органи подаються фальсифіковані документи, що підтверджують реалізацію товарів (робіт, послуг) на експорт.

Однак, за наявності документів, що підтверджують факт реального експорту, податкові органи не мають формальних підстав для відмови у відшкодуванні податку, навіть якщо всі матеріали вказують на шахрайський характер операції. Законодавство не передбачає продовження термінів прийняття рішень щодо відшкодування ПДВ навіть за порушення кримінальних справ.

У цьому МНС Росії, Мінфін Росії та ФСНП РФ пропонують низку заходів, вкладених у корінний перелом ситуації, що склалася. Одним із варіантів є збільшення терміну перевірки документів, що підтверджують правомірність застосування ставки 0 відсотків та відшкодування ПДВ з трьох до шести місяців.

Інші варіанти пов'язані з внесенням змін до розділ 21Податкового кодексу РФ. Наприклад, пропонується доповнити статтю 176НК РФ пунктом 5 такого змісту:

"Відшкодування (залік, повернення) сум податку, сплачених платником податків при придбанні товарів (робіт, послуг), використаних для виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг), передбачених підпунктами 1-5 пункту 1 статті 164цього Кодексу, провадиться після подання платниками податків документів, що підтверджують сплату до бюджету сум податку постачальниками".

Відповідно пропонується доповнити і пункт 1 статті 165НК РФ (встановлює перелік документів, необхідних для відшкодування ПДВ) підпунктом 5 такого змісту:

"5) довідки з податкових органів за місцем реєстрації осіб, чия продукція (роботи, послуги) використані при виробництві або реалізації товарів, що експортуються, про сплату зазначеними особами отриманої за рахунок платника податків суми податку до бюджету. Податкові органи за місцем реєстрації зазначених осіб зобов'язані протягом місяця від дня отримання відповідної заяви експортера видати йому довідку про суми сплаченого цими особами податку".

У разі внесення цих норм до Податковий кодексРФ (до речі, що порушують низку інших норм, - наприклад про податкову таємницю) в експортерів з'являться нові проблеми.

6. Проблеми повернення ПДВ експортерам у Росії

Як відомо, в Російській Федерації прийнято нульову ставку оподаткування на додану вартість для підприємств, що експортують свою продукцію: відповідно до ст.164Податкового кодексу РФ податку додану вартість під час експорту товарів, робіт і надання послуг, вироблених біля Росії, не стягується. Точніше, він стягується, але держава зобов'язується у визначений термін відшкодувати експортерам раніше сплачені суми ПДВ. Проте помилкове адміністрування, неправильне прогнозування обсягів повернення ПДВ експортерам, відсутність ефективного контролю з боку Міністерства з податків і зборів та Міністерства фінансів Російської Федерації за відповідністю сум сплачених ПДВ сумам, заявленим до повернення з цього виду податку, - всі ці обставини породили серйозну проблему повернення ПДВ експортерам. Заборгованість держави перед постачальниками щодо повернення експортного ПДВ зростає, вона стала важким тягарем для федерального бюджету.

Експортери мають законне право на отримання зазначених сум, але через складності адміністративного порядку домогтися відшкодування дуже нелегко, а судові позови з податковими інспекціями тягнуться роками. Це призводить до фактичного кредитування бюджету експортерами та зростання їхньої заборгованості перед кредитними установами, до яких вони змушені звертатися для поповнення власних оборотних коштів. Водночас держава, у свою чергу, зазнає збитків від численних податкових махінацій. Згадана недосконалість системи контролю за рухом платежів із ПДВ призводить до того, що за підробленими документами з бюджету нерідко відшкодовуються суми податку, який ніхто ніколи не сплачував. Щорічно держава втрачає на подібних операціях дедалі більше, водночас нарощуючи борг перед експортерами.

Пропонуються різні шляхи вирішення цієї проблеми. Наприклад, робляться спроби обґрунтувати суттєве зниження ПДВ, яке дозволить уряду зменшити наявну суму заборгованості (очевидно, передбачається повернення боргів виходячи з нової, меншої ставки). Цей захід повинен підкріплюватися жорсткішою системою контролю, що запобігає зловживанню при поверненні експортного ПДВ.

Сповільнення темпів податкової реформи, що намітилося у призупиненні зниження податків, вимагає від уряду не тільки посилення податкового адміністрування, а й гнучкої законодавчої та оперативної політики стосовно найбільших експортерів - постачальників до бюджету. Необхідно створити як адміністративні, а й ринкові механізми контролю за сплатою і відшкодуванням ПДВ чи негайно скасувати його, замінивши іншим оборотним податком *(1) .

Звісно ж, що ПДВ може бути справді переглянутий лише у двох випадках: якщо в економіці спостерігатиметься відчутний підйом (у що віриться важко) або, навпаки, різкий занепад (у що не хочеться вірити).

Здавалося б, особливих проблем із поверненням експортерам сум ПДВ виникати не повинно. Адже витрати на відшкодування цих коштів обов'язково закладаються до бюджету, і передбачається, що ці гроші у вигляді ПДВ буде зібрано на всіх етапах виробництва товарів, робіт та послуг. Але, на жаль, ланцюжкам виробництва товарів, що експортуються, насправді не завжди відповідають такі ж безперервні ланцюжки своєчасної сплати відповідних податкових платежів, і насамперед це стосується ПДВ. Нерідко громадяни взагалі уникають сплати податків, використовуючи різні схеми.

Бувають ситуації ще складніші - коли товар перед тим, як вирушити на експорт, проходить через значну кількість виробників. Відстежити всі подібні маршрути податкової інспекції поки що не вдається. Це означає, що кошти від надходження ПДВ, закладені до бюджету, насправді ніколи туди не надходять, а заявки на їх відшкодування пред'являються.

Проблема становить і облік надходження таких коштів. Тут немає точних даних, але можна з упевненістю припустити, що різниця між реально сплаченими та необхідними для відшкодування сумами становить понад 50%. Оскільки бюджет нашої країни формується за принципом загальної єдиної каси, вичленувати справді отримані кошти на цьому етапі вже неможливо. Тому Міністерство фінансів має із загальної суми доходів взяти закладені у бюджеті кошти та виплатити їх експортерам. До того ж у Мінфіну відсутній інструмент для того, щоб відрізнити уявного експортера від реального, а серед реальних експортерів, який перерахував ПДВ до бюджету, який не виплатив його з тих чи інших причин.

Ситуація посилюється ще й тим, що останніми роками бюджет накопичив перед експортерами борг, розміри якого відкрито не називаються. За деякими оцінками, він становить 200-250 млрд. руб. Державні органи, відчуваючи нестачу грошей, намагаються будь-якими способами уникнути платежу або зменшити його розмір. Незважаючи на те, що закон зобов'язує бюджет повернути експортеру сплачений ПДВ, насправді ця процедура затягується на місяці та роки. Дуже часто експортерам, щоб повернути належні їм гроші, доводиться довго позиватися до держави. Багато підприємців одночасно з поданням вимоги до Міністерства з податків та зборів одразу подають заяву до суду.

З іншого боку, повернення ПДВ експортеру конкретної податкової інспекцією пов'язане з так званим фінансовим планом - планом оподаткування, тобто. якщо податкова інспекція не може зібрати достатньо інших податків, то вона не має ні коштів, ні права відшкодовувати ПДВ *(2) .

Якщо скласти суму заборгованості держави щодо повернення ПДВ за попередній період і ті фінансові зобов'язання, які мають виникнути у бюджету наступного року, то виходить, що Міністерство фінансів РФ має виплатити експортерам приблизно 450 млрд руб. Навряд чи це реально здійсненно. Більше того, спостерігається тенденція до зростання заборгованості держави щодо повернення ПДВ експортерам. Таке становище знижує експортні перспективи та економічний потенціал Росії. В Уряді РФ, Міністерстві фінансів РФ та Державній Думі РФ протягом останніх двох років постійно обговорюються питання про те, як, з одного боку, перекрити шляхи "псевдоекспорту", а з іншого - сприяти своєчасній сплаті податку на всіх етапах виробництва товарів та вчасно враховувати у бюджеті необхідні суми для повернення ПДВ експортерам.

додаток

Приклади з розглянутої теми

Приклад 1

ВАТ "Виробник" уклало договір з ТОВ "Замовник" на виготовлення продукції для подальшого її постачання до Німеччини. Оскільки договір укладено між російськими юридичними особами, то, незважаючи на те, що фактично продукцію було поставлено на експорт, ВАТ "Виробник" не має права застосовувати нульову ставку ПДВ.

Приклад 2

Російська організація поставила на експорт продукцію на суму 1 000 000 доларів США. Оскільки поставлена ​​продукція за якістю не відповідала умовам контракту, сторони домовилися про зменшення вартості продукції на 300 000 доларів США. Як документи, що підтверджують незарахування 300 000 доларів США на рахунок російської організації, останньою в податкові органи було подано угоду про зменшення договірної ціни, письмово підтверджену МЗЕЗ РФ.

Приклад 3

ТОВ "Світло" у січні 2002 року отримало звільнення від виконання обов'язків платника податків за статтею 145 НК РФ. У березні 2002 року ТОВ "Світло" звернулося до податкового органу із проханням відшкодувати ПДВ, сплачений постачальникам товарів, реалізованих на експорт. При цьому всі документи, що підтверджують право на відшкодування ПДВ, були своєчасно подані. Однак, податковий орган відмовив у відшкодуванні ПДВ, вказавши на ту обставину, що ТОВ "Світло" раніше отримало звільнення від виконання обов'язків платника податків відповідно до статті 145 ПК РФ.

Що стосується експортованих товарів (робіт, послуг) визначено спеціальний порядок встановлення дати реалізації. Залежно від цієї дати у платників податків виникає обов'язок щодо обчислення та сплати ПДВ.

Відповідно до пунктом 9 статті 167НК РФ під час реалізації товарів (робіт, послуг) на експорт датою реалізації товарів (робіт, послуг) є останній день місяця, в якому зібрано повний пакет документів, що підтверджують реальний експорт.

У разі, якщо повний пакет документів, передбачених статтею 165НК РФ, не зібраний на 181-й день рахуючи з дати приміщення товарів під митні режими експорту, транзиту, моментом визначення податкової бази за зазначеними товарами (роботами, послугами) визнається день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг).

До настання однієї із зазначених дат платник податків - експортер не враховує з метою оподаткування скоєні ним операції з реалізації товарів (робіт, послуг) незалежно від встановленої їм облікової політики.

Приклад 4

ТОВ "Світло" уклало експортний договір із зарубіжною фірмою на постачання власної продукції. ТОВ "Світло" сплачує ПДВ щомісяця. ВМД на вивезення вантажу було оформлено 15 січня 2002 року. Експортний виторг надійшов на розрахунковий рахунок ТОВ "Світло" 20 лютого 2002 року. До настання терміну сплати ПДВ за лютий (20 березня 2002 року) ТОВ "Світло" не змогло подати до податкових органів копії транспортних документів з відмітками прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення товарів за межі території Росії. З метою обчислення ПДВ зазначені товари не визнаватимуться реалізованими у лютому 2002 року, оскільки не дотримано жодної з умов, передбачених пунктом 9 статті 167НК РФ.

Приклад 5

ТОВ "Експортер" отримало право на відшкодування з бюджету ПДВ у розмірі 100 000 руб. Декларацію, на підставі якої податок має бути повернено, організація подала 15 лютого 2002 року.

Однак 22 лютого 2002 року у ТОВ "Експортер" утворилася недоїмка з податку на прибуток у розмірі 25 000 руб. У березні 2002 року податковий орган ухвалив рішення зарахувати зазначену недоїмку в рахунок суми ПДВ, що підлягає відшкодуванню.

Незважаючи на наявність недоїмки з податку на прибуток, пені за прострочення сплати податку на прибуток не сплачуються.

Податкові органи здійснюють залік самостійно, а суми податків, що сплачуються під час експорту - імпорту товарів, вони узгоджують із митними органами. Протягом 10 днів після проведення заліку податкові органи повідомляють про це платника податків.

Приклад 6

ТОВ "Експортер" має право на відшкодування ПДВ у розмірі 100 000 руб. Декларація