Чи обкладається експорт пдв. Відшкодування ндс під час експорту. Порядок відшкодування ПДВ під час експорту

Для компаній, які здійснюють реалізацію товарів на експорт, законодавство дає право на відшкодування суми ПДВ, врахованої під час виробництва або придбання продукції, що експортується. У статті ми поговоримо про те, як здійснити повернення ПДВ при експорті (експортного ПДВ), а також на прикладах розглянемо розрахунок суми відшкодування та його відображення в обліку.

Повернення ПДВ під час експорту: умови, документи, терміни

Товари (роботи, послуги), які підприємство реалізує на експорт іноземним компаніям, оподатковується ПДВ за ставкою 0%, тобто, по суті, звільнено від сплати податку. Це дозволяє вітчизняним організаціям-експортерам зменшувати власні витрати на виробництво (придбання) товару на суму ПДВ, сплаченого постачальникам та підрядникам.

Основна умова отримання – підтвердження того, що куплені товари (матеріали, послуги) дійсно реалізовані на експорт або використані при виробництві товару, який проданий іноземному покупцю.

Повернення ПДВ здійснюється на підставі документів, що підтверджують експорт (договір постачання, товарна накладна, рахунки-фактури тощо), а також за фактом подання податкової декларації із внесеною до неї інформації щодо операцій експорту.

Якщо говорити про терміни, що дають змогу підтвердити експортну реалізацію, то вони обмежені 180 днями. Відраховувати слід з моменту розміщення товарів, що вивозяться, під митну процедуру.

Існує два способи повернути сплачений ПДВ. Перший – одержати кошти з бюджету безпосередньо на розрахунковий рахунок, другий – оформити залік сплаченої суми у рахунок майбутніх платежів. У першому випадку передбачається, що у звітному кварталі підприємство реалізовувало товари виключно на експорт, причому у нього відсутні борги перед бюджетами. В іншому випадку податковою службою буде оформлено залік існуючої заборгованості.

Слід зазначити, що експортер може отримати відшкодування ПДВ лише у тому випадку, якщо постачальник товарів, у якого придбано товар для експортної реалізації, сплатив ПДВ до бюджету. Якщо постачальником виставлено рахунок-фактура, а ПДВ не сплачено, то компанія-експортер не має права на повернення податку.

Роздільний облік ПДВ при експортних операціях

Часто у бухгалтерів виникає питання, як слід враховувати ПДВ у разі, якщо підприємство реалізує товари не лише на експорт, а й усередині країни. Розберемося з цією ситуацією з прикладу.

Припустимо, АТ "Лабіринт" займається виготовленням та реалізацією міжкімнатних дверей.

За підсумками 3 кварталу 2016 року “Лабіринт” реалізував 75 дверей покупцям з Ростова та Воронежа, а 25 одиниць продукції відправлено до Польщі як експортне постачання:

ціна договорів із вітчизняними покупцями 134.800 руб., ПДВ 20.562 руб.;
вартість експортної поставки до Польщі – 51.600 руб., ПДВ 0,00 руб.;
вхідний ПДВ вартості товарів, матеріалів і послуг, витрачених під час виробництва реалізованих дверей, дорівнює 94.300 крб.

Для обчислення суми вхідного ПДВ бухгалтер "Лабіринту" виділяє із загальної суми частку виручки від експортної реалізації:

(51.600 руб. / (134.800 руб. - 20.562 руб.)) = 0,45.

Щоб визначити показник вхідного ПДВ до відрахування з експортної реалізації, “Лабіринт” робить розрахунок:

94.300 руб. * 0,45 = 42.435 руб.

Слідчий, сума ПДВ до відрахування від вітчизняної реалізації складатиме:

94.300 руб. - 42.435 руб. = 51.865 руб.

Повернення ПДВ під час експорту. Приклад відшкодування, розрахунки та проведення

23 травня 2016 року між АТ “Уют Плюс” та угорською компанією Slava укладено договір на постачання крісел та диванів. Меблі реалізуються за ціною 18740 євро за партію. 12 травня 2016 "Затишок Плюс" придбав у ТОВ "Меблі" дивани та крісла за ціною 1.211.800 руб., ПДВ 184.850 руб. для подальшого експортного продажу Slava.

Партія меблів реалізована Slava за таких умов:

відвантаження здійснено 25 травня 2016 року;
оплата від Slava надійшла 28 травня 2016 року;
"Затишок Плюс" сплатив транспортній компанії суму 7.400 руб. за доставку меблів

Припустимо, що курс євро (умовний) під час здійснення цих операцій становив:

на 25.05.2016 – 74,18 руб./євро;
на 28.05.2016 - 75,41 руб. / Євро.

При поданні податкової декларації бухгалтер "Затишок Плюс" вказав суму експортного виторгу від продажу меблів 1.390.133 руб. (18.740 руб. * 74,18). Також “Затишок Плюс” були надані документи, що підтверджують експорт, на підставі яких 24 липня 2016 року на рахунок організації надійшла сума відшкодування податку.

Повернення ПДВ під час експорту: операції з обліку

Розглянемо проводки:

дата операції	Дт	Кт	Опис	Сума	Документ-основа
12.05.2016	41	60	На склад "Затишок Плюс" надійшла партія крісел і диванів, придбаних у ТОВ "Меблі" (1.211.800 руб. - 184.850 руб.)	1.026.950 руб.	Товарна накладна
12.05.2016	19	60	Проведено суму вхідного ПДВ за придбаними меблями	184 850 руб.	Рахунок-фактура
12.05.2016	60	51	ТОВ “Меблі” оплачені кошти за поставлені крісла та дивани	1.211.800 руб.	Платіжне доручення
25.05.2016	62	90/1	Враховано суму виручки від продажу меблів компанії Slava (18.740 руб. * 74,18)	1.390.133 руб.
25.05.2016	90/2	41	Враховано витрати собівартості диванів та крісел	1.026.950 руб.	Товарна накладна
25.05.2016	90/2	44	Враховано витрати на оплату транспортних послуг	7400 руб.	Акт виконаних робіт
28.05.2016	52 Розрахунки в євро	62	На валютний рахунок "Затишок Плюс" зараховано суму оплати від компанії Slava за поставлені меблі (18.740 руб. * 75,41)	1.413.183 руб.	Банківська виписка
28.05.2016	62	91/1	Проведено курсову різницю між сумою оплати, що надійшла від компанії Slava, і відбитою виручкою (18.740 руб. * (75,41 – 74,18)	23.050 руб.	Бухгалтерська довідка-розрахунок
28.05.2016	68 ПДВ	19	Відображено суму експортного ПДВ, прийнятого до відрахування	184 850 руб.	Договір постачання, митна декларація
24.07.2016	51	68 ПДВ	Надійшла сума повернення експортного ПДВ	184 850 руб.	Банківська виписка

Вивезення товарів та власної продукції за межі Росії – фінансово вигідна операція для платників податків. Законодавство передбачає особливий порядок нарахування та відшкодування податку на додану вартість (ПДВ) для підприємств, що беруть участь у експортній діяльності:

ставка ПДВ по відвантаженим на експорт товарам/послугам встановлено у розмірі 0%;
податок, сплачений при покупці призначених для вивезення за кордон виробів, підлягає відшкодуванню з державного бюджету.

Зважаючи на необхідність повернення з бюджету сплаченого на російській території ПДВ фіскальні органи з особливою увагою відносяться до підприємств, що застосовують експортні операції. Необґрунтовано заявлене відшкодування ПДВ або недотримання регламенту підтвердження права на застосування пільгової ставки податку може призвести до солідних донарахувань платежів до бюджету та штрафних санкцій.

Специфіка експортного ПДВ

При придбанні товарів чи виробництві власної продукції/робіт у вартість одиниці товару спочатку закладено ПДВ, сплачений постачальнику. При перепродажі такого виробу на російській території компанія буде змушена 10% чи 18% від суми реалізації заплатити до бюджету.

Якщо цей товар продати іноземному підприємству, то обов'язок сплачувати ПДВ у експортера відпадає, оскільки таких операцій передбачено використання ставки ПДВ 0%.

приклад

Компанія А. придбала для реалізації товари на суму 118 000 рублів, сплативши постачальнику ПДВ у розмірі 18000 рублів. Для реалізації компанія має два варіанти – продати товар російської компанії, або переправити контрагенту до Білорусії. Слід визначити рентабельність обох угод.
При продажу в Росії:
Сума реалізації становитиме 150000 рублів, у тому числі ПДВ – 22881 крб. З урахуванням «вхідного» податку компанія А. зобов'язана сплатити державі ПДВ у сумі (22881 - 18000) = 4881 руб. Прибуток операції складе 32000 крб., включаючи ПДВ до сплати 4881 крб. Чистий прибуток - 27119 руб.
При експорті до Білорусії:
Реалізація становитиме ті ж 150000 рублів, проте, застосовуючи ставку 0%, компанія не нараховує ПДВ до сплати. Крім цього, А. має право повернути з бюджету раніше сплачену постачальнику суму у розмірі 18 000 рублів. Прибуток складе 32000 руб., Плюсом до неї піде відшкодований ПДВ, разом чистий прибуток складе 50000 рублів.

Як бачимо з прикладу, експортні операції здатні практично вдвічі збільшити прибуток, що, безсумнівно, є вигідним для російської компанії. Однак отримання підвищеного доходу пов'язане з необхідністю підтвердження податковим структурам застосування нульової ставки з ПДВ.

Як підтвердити нульову ставку під час експортної операції

Перелік митної документації, що додається до декларації з ПДВ та обґрунтовує правомірне застосування нульової податкової ставки, залежить від напряму експортних операцій:

вивезення товарів до країн Євразійського економічного союзу (колишні республіки СРСР);
відвантаження до інших країн, що знаходяться за межами ЄАЕС.

Експорт до країн ЄАЕС

При переміщенні товарів до Євразійського економічного союзу (ЄАЕС) – Білорусії, Вірменії, Казахстану чи Киргизії – застосовується спрощений митний регламент, тому перелік документів, необхідних для обґрунтування застосування ставки в 0%, досить обмежений. Продавець має пред'явити до податкової служби такі папери:

транспортні та товарні документи на експортний вантаж;
заявні документи на ввезення товарів та підтвердження сплати покупцем непрямих податкових платежів;
контракт між російським продавцем та покупцем із країн ЄАЕС.

Оскільки між митною та податковою службами налагоджено двосторонній електронний обмін даними про ввезення/вивезення товарів, пред'явлення документів у паперовому варіанті не обов'язкове. Фірмі-експортеру достатньо сформувати реєстр необхідної документації в електронному вигляді та передати його до податкової інспекції.

Експорт до інших іноземних держав

При експорті товарів до країн, що не входять до ЄАЕС, підтвердити застосування 0% ставки ПДВ можна відповідними документами:

копія зовнішньоторговельного контракту або, за його відсутності, акцепт чи оферта;
договір надання посередницьких послуг – якщо експорт здійснюється через третю особу (повіреного, агента, посередника);
митна декларація (копія чи реєстр у електронному вигляді);
товарні та транспортні документи (коносамент, вантажна накладна CMR, авіа- або комбіновані накладні).

Усі документи повинні мати офіційні позначки митних служб, що свідчать про фактичне вивезення товару з території Росії.

Податкові органи під час камеральної перевірки можуть вимагати банківські витяги або рахунки-фактури щодо експортної угоди, тому продавцю доцільно підготувати копії документів для додатку до декларації з ПДВ.

Термін підтвердження правомірності застосування нульової ставки та камеральна перевірка

Податкове законодавство наказує продавцю-експортеру протягом 180 календарних днів після того, як вантаж покине межі Росії, сформувати та пред'явити до податкової служби пакет необхідних документів.

Після успішного підтвердження платником податків права на застосування ставки ПДВ 0% ФНП приступає до камеральної перевірки. У цьому слід пам'ятати, що фіскальний орган не контролює правильність здійснення окремої експортної операції – перевірці підлягає весь податковий період, коли вчинено угоду.

У ході здійснення камеральної перевірки підлягає аналізу:

наявність в експортера ресурсів, необхідні міжнародної торгівлі – офісу, складів, укомплектованого штату співробітників;
наявність ліцензійної та дозвільної документації;
своєчасне укладання угод з транспортними та логістичними компаніями, що здійснюють перевезення експортного вантажу.

Податкові інспектори, швидше за все, проведуть зустрічні перевірки, запросивши накладні та рахунки-фактури у постачальників товару, вивезеного за кордон.

Якщо фірма, що експортує, протягом останніх 6 місяців зазнала реорганізаційних змін ( , процедури злиття або приєднання), то увага податкової інспекції до її зовнішньоторговельної діяльності буде особливо пильною.

Наслідки недотримання експортером запропонованого регламенту

Відсутність повного пакета документів чи порушення терміну подання в податковий орган обертається для експортера такими санкциями:

донарахування ПДВ за ставкою 18% (10% – під час експорту товарів із відповідного переліку);
визначається з моменту фактичного перетину вантажем кордону РФ;
обчислення пені з дати відвантаження товару.

Якщо експортер запізнився за часом із наданням документів, він може розраховувати на відшкодування ПДВ у наступному податковому періоді. Після того, як повний перелік документів буде передано до ФНП, контролюючий орган приймає рішення про проведення камеральної перевірки. Однак ця процедура розпочнеться лише з початку наступного кварталу та триватиме три місяці.

Добровільність при застосуванні нульової ставки ПДВ

Застосування будь-яких пільг для платника податків має виключно добровільний порядок. Досить часто організації не користуються послабленнями, якщо не впевнені, що можуть достовірно і аргументовано підтвердити своє право на пільгу.

На відміну від встановлених законом податкових привілеїв використання при експортних операціях нульової ставки ПДВ – обов'язкова умова. Платник податків не звільняється від сплати податку, він має на загальних правах вести облік оподатковуваних операцій та подавати до податкового органу декларацію з ПДВ.

Крім цього, платнику податків обов'язково слід розділяти облік операцій за стандартними ставками (10% та 18%) та за нульовою ставкою. «Вхідний» ПДВ за товарами/послугами, які згодом використовуються під час експортних операцій, повинен враховуватися окремо. Сюди входять витрати на придбання матеріалів та сировини, товарів для продажу, транспортні послуги сторонніх компаній, оренда складів тощо. Вся сума податку за придбаними ресурсами, що йдуть на забезпечення експорту, підлягає відшкодуванню з бюджету, тому, щоб уникнути податкових спорів, потрібне суворе ведення обліку.

Пам'ятайте:експортні угоди супроводжуються обов'язковим виставленням рахунки-фактури з виділеною нульовою ставкою. Документ має бути виписаний не пізніше п'яти днівпісля здійснення відвантаження.

Коли експортер може отримати бюджетні гроші

По завершенні тримісячної камеральної перевірки податкова служба виносить рішення, в якому наказує повністю або частково відшкодувати компанії-експортеру сплачений «вхідний» ПДВ. На ухвалення рішення закон виділяє контролюючого органу не більше 7 календарних днів.

Платник податків може заявити про намір направити суму відшкодування на покриття наявної недоїмки за обов'язковими платежами. Якщо така заява не надійшла до ФНП, протягом п'яти банківських днів на розрахунковий рахунок експортера має надійти сума відшкодування.

Відмова у відшкодуванні податку

У деяких випадках податкова служба може відмовити експортеру у відшкодуванні ПДВ. Негативне рішення ФНП може бути викликане такими причинами:

наявність явних помилок при обліку експортних операцій та складанні первинних документів;
угоди вчинено взаємопов'язаними компаніями;
необґрунтована, з погляду ФНП, постановка товарів на облік.

При отриманні відмови платник податків може оскаржити рішення інспектора ФНП у вищій інспекції чи суді.

Що ж є компенсацією ПДВ при відвантаженні товарів за кордон? Часто це називається поверненням ПДВ під час експорту з Росії.

ПДВ, чи податку додану вартість, є непрямим, та її ставка залежить від виду товару. Це може бути як для життєво необхідних продуктів, так і 18% для всіх інших груп товарів.

Експортний ПДВ - це такий податок, що визначається для товарів, що продаються за кордон. Купуючи товар у Росії, ви вже заплатили податок на нього.

Потім ви продаєте його на експорт, відповідно ПДВ на експорт становить 0%. У разі виникає ситуація, коли є ПДВ сплачений, але немає оплати до бюджету. Тобто під час експорту товарів виникає переплата ПДВ до бюджету.

Законодавчо податковою інспекцією прописано пункт, у якому можна повернути на свій рахунок гроші. Це називається поверненням ПДВ за нульовою ставкою під час експорту.

Як це зробити? Для початку вашій компанії доведеться пройти камеральну перевірку та надати необхідну документацію за весь звітний квартал.

Приклад експортної торгівлі – чому це вигідно?

На прикладі можна розглянути, наскільки вигідно компанії торгувати за межами Російської Федерації.

Спочатку приклад торгівлі всередині країни:

Компанія ТОВ «Айсберг» придбала товар у сумі 100 000 рублів. ПДВ (18%) становить 18 000 рублів. Якщо цей товар ви продаєте у Росії, наприклад, за 120 000, ПДВ – 18 305 рублів. (120 * 18% / 118%). Ваша маржа становить 120 000 - 100 000 = 20 000 рублів. З цієї суми ви маєте сплатити ПДВ. Державі відійде 20 000 - 18 000 = 2 000 рублів. Це і є податок, сплачений до бюджету державі. Відповідно, ваш чистий прибуток - 18 000 рублів.

Тепер розглянемо, якби цей товар було продано за кордон:

Товар із первісною вартістю 100 000 рублів. ПДВ йому — 18 000. Цей товар продається експорту за 120 000. У разі ПДВ становить 0%. За податковим кодексом експортна ставка становить 0%. Чистий прибуток становить 20 000 рублів. Але вашою компанією вже було сплачено податок 18%, який становив 18 000. Державний бюджет тепер повинен цю суму повернути на ваш рахунок. Через війну угоди експорті можна заробити 20 000 + 18 000 =38 000 замість 18 000 рублів.

Можна уявити, які суми фігуруватимуть, якщо товар, що продається, обчислюватиметься мільйонами. Компанія зможе розбагатіти лише на одній маржі.

Навіть не обов'язково продавати товар до країн ЄС, наприклад, продаючи товар до Казахстану чи Білорусі, можна збільшити свої доходи просто за рахунок маржі та розбагатіти.

Ставку 0% при експорті визначено ПК. Експорт товарів регламентовано митним кодексом. Ставка нуль застосовна всім випадків вивезення товару межі Російської Федерації. А також ставка може застосовуватись і для країн-транзитерів. Сюди входять:

Казахстан;
Вірменія;
Білорусь.

Для продажу експорту підприємство має перебувати загальній системі оподаткування (ОСНО). Інакше продавець не зможе скористатися ставкою 0%.

Документи, необхідні для нульової ставки

Для того, щоб ваша компанія змогла торгувати на експорт, необхідно підготувати пакет документів.

Договір постачання (копія договору) або, як його називають, угода з іноземним покупцем.
Документ із митниці. Наприклад, митна декларація. На паперах позначається, що перетинали кордон РФ.
Будь-які супровідні папери чи електронні реєстри з відмітками російських митників.
Копія договору на посередницькі послуги.

Договірні зобов'язання власноручно підписуються всіма учасниками контрактів.

Для підтвердження нульової ставки ПДВ під час експорту продавець має протягом півроку подати до податкової інспекції.

Потім податківці роблять камеральну перевірку, яка триває три місяці. У ході перевірки звіряються всі документи та дані з митних служб. Якщо виявляться неточності, податківці вимагатимуть надання додаткових даних. При ненаданні доказів розбіжностей податковий орган може скасувати ставку 0% для вашої організації.

Насправді показано, що податкова інспекція не заспокоюється наданими з вашого боку документами.

Податківці вимагають:

Перевірку повного звітного кварталу, а не лише за окремою поданою декларацією.
Провести зустрічну перевірку у вашого постачальника, як здійснюється оплата товару на експорт.
При проведенні контролю обов'язково має бути відповідність до законодавства: повний штат працівників, наявність офісу, ліцензії на торгівлю даною продукцією, наявність складських приміщень.

Ретельно перевіряються продавці на експорт, які змінюють назву та юридичну адресу протягом півроку від початку експортної торгівлі.

Як уже говорилося, торгівля на експорт є дуже прибутковою справою для компаній та підприємців. За наявності всіх документів і підтвердження нульової ставки експорту компанії можуть отримувати великий дохід на самій маржі.

Відповідно до ПК, якщо компанія в ході камеральної перевірки не надала на вимогу податківців додаткових документів, то застосування нульової ставки не дозволяється, і, відповідно, відшкодування не належить.

Однак це не впливає на подальші компенсації за ставкою 0%. Тож компанії, які хочуть займатися торгівлею на експорт, мають бути готовими до безлічі нюансів та «допитів» податкових органів.

Особливості експортних операцій та ПДВ дивіться у цьому відео:

Заповнення розділу 4 декларації з нульової ставки

Розділ за кодом 010. У цьому розділі відображають коди операцій, здійснені за період.
Розділ 020. Там відображаються податкові ставки за минулий період та за кожною операцією.
Розділ 030. Відображаються податкові відрахування щодо кожної здійсненої операції, які були оформлені при отриманні товарів.

У розділі 4 декларації наразі заповнюються всі операції, які були здійснені платником податків. Причому сума повторюється стільки разів, скільки потрібно за кількістю операцій. Також були додані нові коди.

Коди 060-080, що відбивають повернення товару.
Під час коригування суми податку. Це коригування проводиться, якщо внесено зміни на ціну. Коди 090-110.

При перерахованих вище змінах були внесені нові розділи — 120, 130. У цих рядках вносяться дані про суму , суму якої було відображено в розділі № 4.

Тобто можна сказати, що розділ 4 заповнюється декларантом лише тоді, коли він має всю документацію, що підтверджує законність нульової ставки.

Рядок за кодом 060 відображається операцією, що наводилася у додатку 1 до декларації з ПДВ.
У рядки 070 і 080 вносяться коригувальні суми та податкові відрахування. Ці відрахування пов'язані з операцією щодо повернення товару або відмовою від робіт.
Рядок 090 відображає операцію за кодом 1010448.
У рядку 100 заповнюється сума, яка йде на збільшення ставки податку на роботи або товар, які вже були реалізовані.
Рядок 110 розділу № 4 — заноситься сума, яка йде зменшення ставки податку.
Сума податку зазначається у рядку 120.

«1. Оподаткування провадиться за податковою ставкою 0 відсотків при реалізації:

1) товарів, вивезених у митному режимі експорту за умови подання до податкових органів документів, передбачених статтею 165 цього Кодексу;

2) робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних із виробництвом та реалізацією товарів, зазначених у підпункті 1 цього пункту.

Положення цього підпункту поширюється на роботи (послуги) з супроводу, транспортування, навантаження та перевантаження товарів, що експортуються за межі Російської Федерації, та імпортованих в Російську Федерацію, що виконуються російськими перевізниками, та інші подібні роботи (послуги), а також роботи (послуги) з переробки товарів, поміщених під митні режими переробки товарів на митній території та під митним контролем».

Таким чином, згідно з цією статтею організації-експортери нараховують ПДВ за податковою ставкою 0% за всіма видами товарів, призначеними на експорт.

Стаття 164 НК РФ вимагає на підтвердження права використання ставки 0%, обов'язкового подання до податкових органів документів відповідно до вимог НК РФ.

Крім цього, нульову ставку платник податків має право застосовувати і щодо робіт та послуг, безпосередньо пов'язаних із виробництвом та реалізацією експортних товарів. До них відносяться послуги з супроводу, транспортування, навантаження та перевантаження товарів, призначених на експорт, що виконуються російськими перевізниками, та інші подібні роботи (послуги), а також роботи (послуги) з переробки товарів, поміщених під митні режими переробки товарів на митній території під митним контролем

Якщо ж організація-експортер користується послугами іноземних перевізників, то цьому випадку вона повинна керуватися вимогами НК РФ. Ця стаття зобов'язує платників податків, які перебувають обліку в податкових органах і користуються послугами платників податків - іноземних осіб, які перебувають обліку в податкових органах як платників податків, але надають послуги біля Російської Федерації, обчислити, утримати і сплатити до бюджету відповідну суму ПДВ. Тобто в даному випадку організація-експортер повинна буде виступати як податковий агент з податку на додану вартість. Причому ставка податку, за якою організація-експортер має утримати суму податку з доходу іноземної особи, буде 18%. Такий висновок прямо випливає з НК РФ, згідно з яким ставка 0% застосовується тільки з транспортних послуг, які надаються російськими перевізниками.

Фактично нульова ставка з податку має на увазі наступне: операція є об'єктом оподаткування, ставка податку – 0%, а всі суми ПДВ, сплачені експортером своїм постачальникам і безпосередньо відносяться до витрат на виробництво та реалізацію продукції, що експортується (робіт, послуг), можуть бути пред'явлені до відшкодування із бюджету.

Однак, як уже було зазначено вище, для того, щоб у платника податків виникло право на застосування ставки 0%, він повинен надати до податкового органу документи відповідно до вимог НК РФ:

1. При реалізації товарів, передбачених підпунктом 1 та (або) підпунктом 8 пункту 1 статті 164 цього Кодексу, для підтвердження обґрунтованості застосування податкової ставки 0 відсотків (або особливостей оподаткування) та податкових відрахувань до податкових органів, якщо інше не передбачено пунктами 2 та 3 цієї статті, подаються такі документи:

1) Договір (копія Договору) платника податків з іноземною особою на постачання товару (припасів) за межі митної території Російської Федерації. Якщо контракти містять відомості, що становлять державну таємницю, замість копій повного тексту контракту подається витяг з нього, що містить інформацію, необхідну для проведення податкового контролю (зокрема, інформацію про умови постачання, про строки, ціну, вид продукції);

2) витяг банку (копія виписки), що підтверджує фактичне надходження виручки від іноземної особи - покупця зазначеного товару (припасів) на рахунок платника податків у російському банку.

У разі, якщо контрактом передбачено розрахунок готівкою, платник податків подає до податкових органів витяг банку (копію виписки), що підтверджує внесення платником податків отриманих сум на його рахунок у російському банку, а також копії прибуткових касових ордерів, що підтверджують фактичне надходження покупця вказаних товарів (припасів).

У разі здійснення зовнішньоторговельних товарообмінних (бартерних) операцій платник податків подає до податкових органів документи, що підтверджують ввезення товарів (виконання робіт, надання послуг), отриманих за вказаними операціями, на територію Російської Федерації та їх оприбуткування;

3) вантажна митна декларація (її копія) з відмітками російського митного органу, що здійснив випуск товарів у режимі експорту, та російського митного органу, в регіоні діяльності якого знаходиться пункт пропуску, через який товар був вивезений за межі митної території Російської Федерації (далі - прикордонний митний орган).

При вивезенні товарів у митному режимі експорту трубопровідним транспортом або лініями електропередачі подається повна вантажна митна декларація (її копія) з відмітками російського митного органу, який виробляв митне оформлення зазначеного вивезення товарів.

При вивезенні товарів у митному режимі експорту через кордон Російської Федерації з державою - учасницею Митного союзу, на якій митний контроль скасовано, подається вантажна митна декларація (її копія) з відмітками митного органу Російської Федерації, який здійснював митне оформлення вказаного вивезення товарів.

У випадках та порядку, визначених Міністерством фінансів Російської Федерації за погодженням з федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим у сфері економічного розвитку та торгівлі, при вивезенні окремих видів товарів допускається подання експортерами вантажної митної декларації (її копії) з відмітками митного органу, який виробляв митне оформлення експортованих товарів та спеціального реєстру фактично вивезених товарів з відмітками прикордонного митного органу Російської Федерації.

При вивезенні з території Російської Федерації запасів відповідно до митного режиму переміщення запасів надається митна декларація на запаси (її копія) з відмітками митного органу, в регіоні діяльності якого розташований порт (аеропорт), відкритий для міжнародного сполучення, про вивезення запасів з митної території Російської Федерації Федерації;

4) копії транспортних, товаросупровідних та (або) інших документів з відмітками прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення товарів за межі території Російської Федерації. Платник податків може представляти будь-який із перерахованих документів з урахуванням таких особливостей.

При вивезенні товарів у митному режимі експорту суднами через морські порти для підтвердження вивезення товарів за межі митної території Російської Федерації платником податків до податкових органів надаються такі документи:

копія доручення на відвантаження експортованих вантажів із зазначенням порту розвантаження з позначкою «Навантаження дозволено» прикордонній митниці Російської Федерації;

копія коносаменту на перевезення експортованого товару, в якому у графі «Порт розвантаження» зазначено місце, що знаходиться за межами митної території Російської Федерації.

При вивезенні товарів у митному режимі експорту через кордон Російської Федерації з державою - учасницею Митного союзу, на якій митний контроль скасовано, надаються копії транспортних та товаросупровідних документів з відмітками митного органу Російської Федерації, який провадив митне оформлення зазначеного вивезення товарів.

При вивезенні товарів у режимі експорту повітряним транспортом для підтвердження вивезення товарів за межі митної території Російської Федерації до податкових органів платником податків представляється копія міжнародної авіаційної вантажної накладної із зазначенням аеропорту розвантаження, що знаходиться за межами митної території Російської Федерації.

Копії транспортних, товаросупровідних та (або) інших документів, що підтверджують вивезення товарів за межі митної території Російської Федерації, можуть не подаватися у разі вивезення товарів у митному режимі експорту трубопровідним транспортом або лініями електропередачі.

При вивезенні з території Російської Федерації запасів відповідно до митного режиму переміщення запасів надаються копії транспортних, товаросупровідних або інших документів, що підтверджують вивезення запасів з митної території Російської Федерації повітряними і морськими суднами, судами змішаного (річка-море) плавання.

2. При реалізації товарів, передбачених підпунктом 1 або 8 пункту 1 статті 164 цього Кодексу, через комісіонера, повіреного або агента за договором комісії, договором доручення або агентським договором для підтвердження обґрунтованості застосування податкової ставки 0 відсотків (або особливостей оподаткування) та податкових відрахувань податкові органи подаються такі документи:

1) договір комісії, договір доручення або (копії договорів) платника податків із комісіонером, повіреним чи агентом;

2) договір (копія договору) особи, здійснює постачання товарів експорту чи постачання запасів за дорученням платника податків (відповідно до договору комісії, договором доручення чи агентським договором), з іноземною особою постачання товарів (припасів) межі митної території Російської Федерации;

3) витяг банку (її копія), що підтверджує фактичне надходження виручки від іноземної особи - покупця товарів (припасів) на рахунок платника податків або комісіонера (повіреного, агента) у російському банку.

У разі, якщо контрактом передбачено розрахунок готівкою, до податкового органу подаються виписка банку (її копія), що підтверджує внесення отриманих платником податків або комісіонером (повіреним, агентом) сум на його рахунок у російському банку, а також копії прибуткових касових ордерів, підтверджених надходження виручки від іноземної особи – покупця товарів (припасів).

У разі, якщо незарахування валютної виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації здійснюється відповідно до порядку, передбаченого законодавством Російської Федерації про валютне регулювання та валютний контроль, платник податків подає до податкових органів документи (їх копії), що підтверджують право на незарахування валютної виручки біля Російської Федерації.

У разі здійснення зовнішньоторговельних товарообмінних (бартерних) операцій платник податків подає до податкових органів документи (їх копії), що підтверджують ввезення товарів (виконання робіт, надання послуг), отриманих за вказаними операціями, на територію Російської Федерації та їх оприбуткування;

4) документи, передбачені підпунктами 3 та 4 пункту 1 цієї статті».

Крім того, відповідно до НК РФ податкові органи можуть вимагати від платника податків надати повний комплект документів, що підтверджують фактичні витрати, що відносяться на собівартість продукції, що експортується, ПДВ за якими організація пред'являє до відшкодування з бюджету.

Пакет підтверджуючих документів слід здати протягом 180 днів, рахуючи з дати приміщення товарів під митний режим експорту. Нагадаємо, що такою датою вважається день, коли митниця поставила на ВМД позначку "Випуск дозволено".

«9. Документи (їх копії), зазначені у пунктах 1 - 4 цієї статті, надаються платниками податків для підтвердження обґрунтованості застосування податкової ставки 0 відсотків при реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у підпунктах 1 - 3 та 8 пункту 1 статті 164 цього Кодексу, термін не пізніше 180 днів, рахуючи з дати оформлення регіональними митними органами вантажної митної декларації на вивезення товарів у митному режимі експорту або транзиту (митної декларації на вивезення припасів у митному режимі переміщення припасів»).

Крім зазначених документів, відповідно до НК РФ, платник податків має подати до податкової інспекції та податкової декларації за ставкою 0%.

Відшкодування сум «вхідного» ПДВ з бюджету з експорту провадиться не пізніше ніж через три місяці, рахуючи з дня подання декларації з податкової ставки 0% та необхідних документів. Це закріплено у НК РФ:

«4. Суми, передбачені статтею 171 цього Кодексу, щодо операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), передбачених підпунктами 1 - 6 та 8 пункту 1 статті 164 цього Кодексу, а також суми податку, обчислені та сплачені відповідно до пункту 6 статті 166 цього Кодексу Кодексу, що підлягають відшкодуванню шляхом заліку (повернення) на підставі окремої податкової декларації, зазначеної у пункті 6 статті 164 цього Кодексу, та документів, передбачених статтею 165 цього Кодексу.

Відшкодування провадиться не пізніше трьох місяців, рахуючи з дня подання платником податків податкової декларації, зазначеної у пункті 6 статті 164 цього Кодексу, та документів, передбачених статтею 165 цього Кодексу».

Протягом терміну, визначеного податковим законодавством, податковий орган проводить перевірку обґрунтованості застосування податкової ставки 0 відсотків та податкових відрахувань та приймає рішення:

або про відшкодування шляхом зарахування або повернення відповідних сум;

ü або про відмову (повністю або частково) у відшкодуванні.

Платник податків, що претендує на отримання відрахувань, у десятиденний термін повинен бути повідомлений про прийняте рішення податкового органу.

У разі якщо податковим органом протягом встановленого строку не винесено рішення про відмову та (або) зазначений висновок не подано платнику податків, податковий орган зобов'язаний прийняти рішення про відшкодування на суму, за якою не винесено рішення про відмову, та повідомити платника податків про прийняте рішення протягом десяти днів.

У тому випадку, якщо платник податків має недоїмки та пені з ПДВ, недоїмки та пені з інших податків і зборів, а також заборгованості за присудженими податковими санкціями, що підлягають зарахуванню до того ж бюджету, з якого здійснюється повернення, вони підлягають заліку в першочерговому порядку за рішенню податкового органу.

Податкові органи проводять зазначений залік самостійно та протягом 10 днів повідомляють про нього платнику податків.

Якщо податковим органом прийнято рішення про відшкодування за наявності недоїмки з податку, що утворилася в період між датою подання декларації та датою відшкодування відповідних сум та не перевищує суму, що підлягає відшкодуванню за рішенням податкового органу, пеня на суму недоїмки не нараховується.

Якщо платник податків не має сум заборгованості до бюджету, з якого провадиться повернення, суми, що підлягають відшкодуванню, можуть бути або зараховані в рахунок поточних платежів з податку та (або) інших податків і зборів, що підлягають сплаті до того ж бюджету, а також з податків, сплачуваним у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації та у зв'язку з реалізацією робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з виробництвом та реалізацією таких товарів, за погодженням з митними органами або підлягають поверненню платнику податків за його заявою.

Не пізніше ніж за три місяці податковий орган приймає рішення про повернення сум податку з відповідного бюджету і в той же термін спрямовує це рішення на виконання відповідного органу федерального казначейства.

Повернення сум здійснюється органами федерального казначейства протягом двох тижнів після отримання рішення податкового органу. У разі коли таке рішення не отримано відповідним органом федерального казначейства після закінчення семи днів, рахуючи з дня направлення податковим органом, датою отримання такого рішення визнається восьмий день, рахуючи з дня направлення такого рішення податковим органом.

За порушення термінів, встановлених законодавством, у сумі, що підлягає поверненню платнику податків, нараховуються відсотки з ставки рефінансування ЦБ РФ.

Слід звернути увагу на той факт, що хоча податковим законодавством і передбачено порядок компенсації платнику податків при порушенні термінів повернення, проте отримання даних відсотків має низку спірних моментів. Пов'язано це з терміном, порушення якого дає платнику податків право їх отримання.

«9. При реалізації товарів (робіт, послуг), передбачених підпунктами 1 - 3 та 8 пункту 1 статті 164 цього Кодексу, моментом визначення податкової бази за вказаними товарами (роботами, послугами) є останній день місяця, у якому зібрано повний пакет документів, передбачених статтею 165 цього Кодексу.

У разі, якщо повний пакет документів, передбачених статтею 165 цього Кодексу, не зібраний на 181-й день враховуючи з дати приміщення товарів під митні режими експорту, транзиту, переміщення запасів, момент визначення податкової бази за зазначеними товарами (роботами, послугами) визначається відповідно до підпункту 1 пункту 1 цієї статті, якщо інше не передбачено цим пунктом. У разі, якщо повний пакет документів, передбачених пунктом 5 статті 165 цього Кодексу, не зібрано на 181-й день з дня пізнішої позначки митних органів на перевізних документах, момент визначення податкової бази щодо зазначених робіт, послуг визначається відповідно до підпункту 1 пункту 1 цієї статті».

Іншими словами, у експортера з'являється обов'язок сплатити ПДВ «заднім числом» за той період, коли він відвантажив товари іноземному покупцю.

По-друге, доведеться перерахувати до бюджету пені за прострочення сплати податку. Цього вимагає пункт 41.5 Методичних рекомендацій щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість» НК РФ, затверджених Наказом МНС Російської Федерації від 20 грудня 2000 року №БГ-3-03/447 «Про затвердження методичних рекомендацій щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість вартість "Податкового кодексу Російської Федерації" (далі Методичні рекомендації № БГ-3-03/447).

Питання щодо сплати пені досить спірне, і за бажання платник податків може спробувати довести, що ця вимога є незаконною. Аргументами на користь платника податків може бути таке:

«…Якщо після закінчення 180 днів, рахуючи з дати випуску товарів регіональними митними органами в режимі експорту або транзиту платник податків не подав зазначені документи (їх копії), зазначені операції з реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) підлягають оподаткуванню за ставками відповідно 10 відсотків чи 18 відсотків. Якщо згодом платник податків подає до податкових органів документи (їх копії), що обґрунтовують застосування податкової ставки у розмірі 0 відсотків, сплачені суми податку підлягають поверненню платнику податків у порядку та на умовах, передбачених статтею 176 цього Кодексу».

Водночас у 2 розділі податкової декларації з ПДВ за нульовою ставкою, який має заповнити платник податків з непідтвердженого експорту, зазначено розрахункові ставки 10/110 та 18/118. Тому в цей розділ платник податків має вписати податкову базу у розмірі вартості непідтвердженого експортного постачання, збільшеного на ставку ПДВ. До отриманої суми застосовується розрахункова ставка 10/110 та 18/118. Окрема за непідтвердженою експортною поставкою подається за той податковий період, у якому відбулося відвантаження товарів на експорт. Такими є вимоги пункту 41.5 Методичних рекомендацій №БГ-3-03/447.

Розглянемо цю ситуацію конкретному прикладі.

приклад 1.

ТОВ «Весна» уклало договір поставку партії товару – деревообробних верстатів у Канаду загальною вартістю 5 000 000 рублів. ТОВ «Весна» придбало дані верстати у свого постачальника за вартістю 3540000 рублів (у тому числі ПДВ - 540000 рублів). Недоліки звернення щодо реалізації цієї партії верстатів склали 1 200 000 рублів. З них 1 000 000 рублів - це витрати, оподатковувані ПДВ за ставкою 0 відсотків відповідно до НК РФ, тобто роботи з навантаження, перевантаження, транспортування, супроводу товару, що спрямовується на експорт, що виконується російськими перевізниками. 200 000 рублів - накладні витрати, пов'язані зі складуванням та управлінською діяльністю ТОВ «Весна». ПДВ за накладними витратами становив 36 000 рублів. ТОВ «Весна» повністю розрахувалося зі своїми постачальниками, в організації в наявності всі рахунки-фактури та акти виконаних робіт.

Для спрощення прикладу розрахунки між ТОВ «Весна» та іноземним покупцем виробляються у рублях.

21 січня – товар відвантажений на експорт (на ВМД поставлено позначку митного органу «Випуск дозволено»);

29 січня – партія товару перетнула кордон Російської Федерації (на ВМД поставлено відмітку «Товар вивезений», що згідно з контрактом означає перехід право власності на них);

19 липня – минув 180-денний термін, протягом якого ТОВ «Весна» мало зібрати повний пакет документів, що підтверджують факт експорту. Організація не зібрала повного набору документів.

Дані операції відображаються в обліку ТОВ «Весна» таким чином:

Не пізніше 20 лютого ТОВ «Весна» має подати до податкових органів декларацію з ПДВ, за операціями, які оподатковуються за ставкою 0% за січень. Вартість здійсненої експортної поставки (5000000 рублів) та сума ПДВ, сплачена за придбаними товарами (роботами, послугами), використаними для виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг), за якими передбачається застосування податкової ставки 0 відсотків (576 000 рублів), повинні бути відбито у розділі 3 «Вартість товарів, якими передбачається застосування податкової ставки 0%.

Так як у липні минув 180-денний термін, на вартість відвантажених товарів потрібно нарахувати ПДВ, тому в серпні ТОВ «Весна» має зробити таке проведення:

Крім того, потрібно нарахувати пені. Пені нараховуватиметься з 21 лютого - фактичного моменту сплати податку до бюджету. Податок на непідтверджений експорт ТОВ «Весна» сплатило до бюджету 21 серпня. Припустимо, що ставка рефінансування ЦБ РФ у період із 21 лютого до 21 серпня (182 дня) становить 14% річних. Тоді сума пені, яку має заплатити ТОВ «Весна» складе: 900 000 х 14%/300 х 182 = 76 440 рублів.

При цьому бухгалтер має зробити таке проведення:

Оскільки факт експорту не підтвердився, ТОВ «Весна» має подати до податкової інспекції декларацію за січень. Вартість непідтвердженої експортної поставки 5000000 рублів, збільшеної у сумі ПДВ, вказується у розділі 2 декларації.

Розділ 2. Розрахунок суми податку за операціями під час реалізації товарів (робіт, послуг), застосування податкової ставки 0 відсотків, за якими не підтверджено.

Оподатковувані об'єкти	рядки	Податкова база	Ставка	Сума

Реалізація товарів, Робот, послуг – всього:
в тому числі:

в тому числі:
У країни далекого зарубіжжя

У цьому розділі декларації вказується і сума податкових відрахувань:

ПОДАТКОВІ ВІДЛІКИ за операціями при реалізації товарів (робіт, послуг), застосування податкової ставки 0 відсотків за якими не підтверджено	Код рядка	Сума ПДВ

Сума податку, пред'явлена платнику податків та сплачена ним при придбанні товарів (робіт, послуг) використаних під час виробництва експортних товарів, а також товарів, придбаних для перепродажу на експорт, експорт яких документально не підтверджений
в тому числі:
У країни далекого зарубіжжя

Різниця між нарахованою сумою податку та величиною податкових відрахувань 324 000 рублів повинна бути відображена бухгалтером ТОВ «Весна» за підсумковим рядком 650 розділу 2I окремої податкової декларації. З цього рядка вона переноситься до рядка 410 «звичайної» декларації з ПДВ.

Наведений приклад наочно показує, які дії має зробити бухгалтер у тому випадку, якщо експортне постачання не підтвердилося.

Тепер розглянемо варіант, коли після певної кількості часу, ТОВ «Весна» все-таки вдалося зібрати весь необхідний пакет документів.

Це означає, що на підставі НК РФ можна буде відшкодувати бюджет ПДВ.

Щоб отримати відрахування з податку бухгалтеру ТОВ «Весна» необхідно буде знову подати до податкової інспекції окрему податкову декларацію та всі необхідні документи відповідно до НК РФ.

Щоб наочно показати, що необхідно зробити, скористаємося умовами наведеного вище прикладу, додавши в нього дані про те, що необхідний комплект документів організація збере, наприклад, у жовтні.

Не пізніше 20 листопада ТОВ «Весна» має подати окрему податкову декларацію до податкової інспекції за жовтень. Вартість підтвердженої експортної поставки 5000000 рублів відбивається у розділі 1 декларації.

Розділ 1. Розрахунок суми податку за операціями під час реалізації товарів (робіт, послуг), застосування податкової ставки 0 відсотків за якими підтверджено

	Оподатковані об'єкти		Податкова база

	Реалізація товарів, робіт, послуг – всього:
	в тому числі:
	Реалізація товарів, вивезених у митному режимі експорту
	в тому числі:
	У країни далекого зарубіжжя

Також у цьому розділі зазначаються такі суми ПДВ:

Перелічені постачальникам матеріальних ресурсів, робіт і надання послуг, використаних під час виробництва та реалізації експортованих товарів (576 000 рублів);

Сплачена з вартості експортного постачання (900 000 рублів);

Сплачена постачальникам і вже прийнята до відрахування (576 000 рублів). Цю суму зменшується загальна величина податкових відрахувань.

У країни далекого зарубіжжя

Сума податку, раніше сплачена за товарами (роботами, послугами), за якими застосування податкової ставки 0 відсотків раніше не було документально підтверджено

Суми податку, раніше прийняті до відрахування за товарами (роботами, послугами), за якими застосування податкової ставки 0 відсотків раніше не було документально підтверджено, та які підлягають відновленню

Після рішення податкового органу про відшкодування ПДВ бухгалтер ТОВ «Весна» має зробити таке проведення:

900 000 рублів - відшкодовано суму ПДВ, сплачену раніше з вартості непідтвердженої експортної поставки.

Отже, ми розглянули, як відбувається нарахування податку додану вартість організацією-експортером, під час здійснення реалізації товарів експорту.

Закінчення прикладу.

Розглядаючи питання ПДВ, пов'язані з експортними операціями, необхідно зупинитись і на порядку обліку та оподаткування авансових платежів за експортними операціями.

Відповідно до вимог податкового законодавства, згідно з НК РФ, база оподаткування з податку на додану вартість збільшується на суми авансових та інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт або надання послуг. Дане положення не застосовуються щодо авансових та інших платежів, отриманих у рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт, надання послуг, оподатковуваних за податковою ставкою 0 відсотків відповідно до підпунктів 1 та 5 НК РФ, тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад 6 місяців.

Це становище поширюється і авансові платежі, пов'язані з експортними поставками. Виняток становлять авансові платежі за товарами, що експортуються, тривалість виробничого циклу яких перевищує шість місяців. Перелік таких товарів закритий і визначається Постановою Уряду Російської Федерації від 21 серпня 2001 року №602 «Про затвердження порядку визначення податкової бази при обчисленні податку на додану вартість за авансовими або іншими платежами, отриманими організаціями-експортерами в рахунок майбутніх поставок товарів, оподатковуваних за податковою ставці 0 відсотків, тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад 6 місяців, та переліку товарів, тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад 6 місяців».

Таким чином, якщо здійснюється експортне постачання товарів, що не входять до цього переліку, з авансового платежу, отриманого від іноземного партнера, необхідно нарахувати ПДВ. При цьому використовується розрахункова ставка відповідно до НК РФ:

«4. При отриманні коштів, пов'язаних з оплатою товарів (робіт, послуг), передбачених статтею 162 цього Кодексу, при утриманні податку податковими агентами відповідно до статті 161 цього Кодексу, при реалізації майна, придбаного на стороні та облікового податку відповідно до пункту 3 статті 154 цього Кодексу, при реалізації сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки відповідно до пункту 4 статті 154 цього Кодексу, а також в інших випадках, коли відповідно до цього Кодексу сума податку повинна визначатися розрахунковим методом, податкова ставка визначається як процентне відношення податкової ставки , передбаченої пунктом 2 або пунктом 3 цієї статті, до податкової бази, прийнятої за 100 та збільшеної на відповідний розмір податкової ставки».

Сума цих платежів та розрахункова сума ПДВ мають бути відображені у декларації за нульовою ставкою. Податок вноситься до бюджету у загальному порядку, тобто до 20 числа місяця, наступного за місяцем надходження коштів на розрахунковий рахунок організації-експортера.

приклад 2.

ТОВ «Весна» отримало за контрактом постачання партії товару авансовий платіж від іноземного контрагента у сумі 354 000 рублів. Загальна ціна договору становить 500 000 рублів. Згодом товар було сплачено повністю, декларація про застосування ставки податку 0% було підтверджено. Для спрощення прикладу розрахунки між організаціями виробляються рублях.

При отриманні авансу бухгалтер ТОВ «Весна» має зробити такі проводки:

Закінчення прикладу.

Прочитавши попередній матеріал, неважко переконатися у складності порядку застосування податкових відрахувань під час здійснення експортних операцій. Фактично в НК РФ порядок застосування податкових відрахувань при прийнятті до обліку товарів (робіт, послуг), призначених (у повному обсязі або частково) для виробництва та реалізації експортної продукції, не врегульовано. Таким чином, платники податків повинні виходити із загальних правил, пов'язаних із питаннями заліку ПДВ, відповідно до статей та ПК РФ. Це стосується й тих моментів, коли заздалегідь не відомо, як буде реалізовано товар: буде спрямовано на експорт чи реалізовано на внутрішньому ринку.

«3. Відрахування сум податку, передбачених статтею 171 цього Кодексу, щодо операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у пункті 1 статті 164 цього Кодексу, провадяться лише при поданні до податкових органів відповідних документів, передбачених статтею 165 цього Кодексу.

Відрахування сум податку, передбачені цим пунктом, провадяться на підставі окремої податкової декларації, зазначеної у пункті 7 статті 164 цього Кодексу».

Порядок застосування податкових відрахувань платником податків регулюються НК РФ. Даною статтею встановлено, що якщо платник податків здійснює операції, які є об'єктом оподаткування, то за матеріально-виробничими ресурсами, використаними для здійснення такої діяльності, він має право на відрахування «вхідного податку». Тобто норми НК РФ зобов'язують платника податків прийняти до відрахування податок, сплачений постачальникам по товарах (роботах, послуг), які у подальшому експорту.

Докладніше з питаннями щодо зовнішньоторговельної діяльності Ви можете ознайомитись у книзі ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» «Зовнішньоторговельна діяльність».

Відшкодування ПДВ при експорті — це стандартний алгоритм, який практично повністю переведений в електронну форму. Платникам податків не потрібно складати паперові копії численних документів, щоб відшкодувати податок. Достатньо надати електронні декларації та реєстри. Охочі взагалі можуть відмовитися від застосування нульової ставки, але не завжди.

ПДВ на експорт товарів

Особливостям податку додану вартість при вивезенні продукції присвячені п. 2 ст. 151, п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 165, п. 9 ст. 167 Податкового кодексу Росії. Як синонімів використовуються терміни «податок не сплачується» та «ставка 0%». Переліки документів для ПДВ при експорті товарів, які слід надавати до податкової, зазначені у договорі про Євразійський економічний союз від 29.05.2014 (додаток № 18) та до ПК РФ (ст. 165). Підтверджуючі документи надають в електронному форматі, обґрунтованість положень закріплена у наказі ФНП від 30.09.2015 № ММВ-7-15/427.

У податковому обліку операції з вивезення товарів фіксуються окремо від інших, використовуються спеціальні регістри. У податковій декларації заповнюються розділи 4-6: якщо нульову ставку підтверджено, то оформляється лист 4 декларації, інакше — лист 6 декларації; аркуш 5 використовується рідко. У бланку декларації виділено більше видів експортних операцій, ніж у ПК — по кожному з них передбачено індивідуальний регістр обліку.

Інакше підтверджується 0 ставка ПДВ при експорті до Казахстану, Білорусії та Вірменії. Розрахунки за такими операціями враховуйте окремо. Можливо, у майбутньому оподаткування стане простішим за рахунок електронної взаємодії податкових та митних органів держав ЄАЕС. А поки що необхідно запитувати заяву про сплату ПДВ від покупців. За його відсутності застосувати нульову ставку неможливо.

Ставка податку для експортерів

Податкова ставка при вивезенні товарів із Росії становить 0% (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Інакше кажучи, експортери не звільнені від податку на додану вартість: є його платниками, мають здавати декларації, мають право претендувати на відрахування вхідних сум. Щоб скористатися преференціями, слід підтвердити експортні операції. Підтверджувати їх необхідно документами, передбаченими статтею 165 НК РФ.

Позначимо список документів для підтвердження нульової ставки ПДВ під час експорту у 2020 році:

оригінал чи копія зовнішньоторговельного контракту;
митна декларація;
копії транспортних та товаросупровідних довідок.

Крім того, нульова ставка поширюється на митні режими, перелічені у п. 2 ст. 151 НК РФ:

експорт;
митний склад для вивезення;
вільну митну зону;
реекспорт;
вивіз запасів.

З 2018 року нульова ставка податку на додану вартість під час експорту стала не обов'язком, а правом платників. Вони отримали можливість офіційно не застосовувати пільгу на товари, що експортуються. Відмова можлива за всіма експортними угодами в комплексі за умови подання до податкової служби заяви в строк не пізніше 1-го числа кварталу, з якого платник податків планує розраховуватися з податку за звичайною ставкою.

Відмовитись від нульової ставки при експорті до ЄАЕС ви не можете. Положення договору про ЄАЕС у частині обґрунтування п. 3 протоколу не передбачають такої повноваження для платників податків (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Загальний термін відмови – не менше ніж на рік. Платникам це необхідно, якщо вони хочуть приймати податок до відрахування, виставлений за ставками 20% або 10% тими постачальниками, які, маючи право на нульову ставку, не хочуть підтверджувати її, виділяючи в результаті в рахунках-фактурах звичайний податок. Для застосування цієї пільги фірмі доведеться збирати документи для підтвердження 0 ставки при експорті та надавати їх у ФНП.

У минулі періоди податківці звертали увагу на тих, хто регулярно «забуває» зібрати потрібні документи. Організації хитрували, намагалися купити документи з ПДВ, проводили частину операцій зі звичайної ставки 10% або 20% (18% до 2020 р.), але щось оформляли під 0%. Тепер вдаватися до таких складнощів не потрібно.

Податкова база ПДВ під час експорту

Податкова база з податку додану вартість при реалізації товарів на вивезення з РФ визначається як вартість товарів за умовами укладених договорів (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Зверніть увагу, що податкову базу слід визначати виключно у російських рублях. Якщо договір укладено в іноземній валюті, то зробіть перерахунок за офіційним курсом рубля за даними Центробанку Росії на дату відвантаження товару.

А ось момент визначення податкової бази щодо експортної операції безпосередньо залежить від того, коли ви зібрали пакет документів. Зазначимо, що при вивезенні товарів до ЄАЕС визначення податкової бази проводиться у такому порядку:

Якщо документи та підтвердження підготовлені протягом 180 днів з моменту визначення товару під митну процедуру експорту, то податкову базу визначте останнім днем звітного кварталу, в якому було зібрано документи, та включіть відомості до декларації.
Якщо документи та підтвердження було зібрано після 180 днів, то податкову базу визначте на момент відвантаження.

Для операцій із компаньйонами в ЄАЕС враховуйте, що момент визначення готівки. Основи залежить від часу підтвердження нульової ставки ПДВ під час експорту. Натомість 180-денний термін слід визначати з моменту здійснення відвантаження. А ось ПДВ за ставкою 0% з авансу нараховувати та сплачувати не потрібно, за загальними правилами.

Платник податків у роботі зобов'язаний організувати роздільний облік під час реєстрації операцій різного характеру. Наприклад, при експорті сировинних товарів та несировинних товарів та при випуску продукції для продажу на території РФ. Способи ведення роздільного обліку повинні знайти місце в обліковій політиці суб'єкта.

Відшкодування, повернення чи відрахування ПДВ під час експорту

В інтернеті часто зустрічаються всі три терміни, що означають зменшення чи звільнення від податкових платежів, та їх легко сплутати:

відрахування належить до обчислення суми податку (ст. 171), визначається самим підприємством під час подання декларації;
відшкодування чи повернення ПДВ при експорті з Росії - загальне поняття для заліку та повернення (ст. 176), питання про нього вирішує ФНП на підставі поданих документів: декларацій та заяв.

Сплата податків найчастіше призводить до ситуації, коли через вирахування сума податку стане негативною. Подальші дії щодо відшкодування податку:

Підприємство подає декларацію та заяву про залік чи повернення ПДВ. Залік за декларацією - сума йде на штрафи, недоїмки чи майбутні платежі; якщо за документами повернення сума перераховується на банківський рахунок.
Податкова перевіряє відомості у звітних деклараціях протягом трьох місяців (ст. 88). Вона уповноважена запросити додаткові документи, наприклад копії рахунків-фактур, книгу продажів або уточнюючі декларації.
Потім вона протягом семи днів приймає рішення про повне, часткове відшкодування або відмову в ньому. Форма відшкодування - залік чи повернення - визначається або ФНП для покриття недоїмок до бюджету, або згідно з заявою.
Федеральна інспекція надсилає платіжні документи до Казначейства наступного дня після ухвалення рішення про повернення. Гроші перераховуються Казначейством упродовж п'яти днів.

Підтвердження нульової ставки ПДВ під час експорту

При експорті до Білорусії, Казахстану, Вірменії нульовий ПДВ підтверджується:

Договором, яким покупець із країни ЄАЕС імпортує продукцію.
Заявою про ввезення товарів та сплату непрямих податків від покупця.
Транспортними чи товаросупровідними документами (рекомендовано товарно-транспортну накладну ТТН).

При експорті в інші держави підтвердження ставки ПДВ під час експорту здійснюється:

Договором чи іншими документами по угоді, якщо договору немає (наприклад, офертою та акцептом).
Копією митної декларації чи електронним реєстром; за кожним видом операцій надається окремий реєстр.
Копіями транспортних чи товаросупровідних документів з відмітками митниці або їх електронним реєстром.

Інші документи (банківські виписки, рахунки-фактури) не обов'язково прикладати до декларації, але варто зберігати на випадок, якщо податкова вимагатиме підтвердити інформацію, зазначену у декларації.

Якщо платник податків не надав документи на підтвердження нульової ставки податку, необхідно нарахувати ПДВ із загальних підстав, і всі розрахунки розкрити в декларації. Наприклад, за ставкою 10% чи 20%.

Приклад ПДВ під час експорту до ЄАЕС

Розберемо конкретний приклад експорту до Казахстану: ПДВ та бухгалтерський облік 2020 року відобразимо на наступних умовах.

Російське ТОВ «Весна» придбало товари у сумі 2 400 000 крб., включаючи ПДВ 20% — 400 000 крб. ПДВ до вирахування при купівлі продукції не приймався.

Ці товари ТОВ «Весна» перепродує за договором експорту до Казахстану. Постачання іноземному контрагенту виконується на умовах передоплати, сума угоди - 2 850 000 руб. Нульова ставка з ПДВ під час експорту компанія підтвердила вчасно. В обліку це відображено так:

			Сума у рублях
Відображено надходження основної партії товарної продукції для подальшого перепродажу до Казахстану
В обліку відображено вхідний податок з придбання товарів
Відображено надходження 100% передоплати від казахстанського партнера
В обліку відображено виторг по угоді
Здійснено відвантаження товарної продукції на експорт іноземному покупцю
Списано собівартість товарів, реалізованих іноземному покупцю
Податок на додану вартість за товарами, придбаними для вивезення, прийнято до вирахування.	68, субрахунок ПДВ

Зверніть увагу, що прийняти до відрахування ПДВ у цій ситуації слід лише після того, як здійснено вивезення продукції до Казахстану, і нульову ставку податку підтверджено документально.