Який ПДВ відшкодовується при експорті. Відшкодування ндс під час експорту. Відео: Схема оптимізації

Експорт у Російській Федерації – це митний режим, у якому виробляється вивезення товарів межі держави без зобов'язань про ввезення їх назад.

Повернення ПДВ при експорті є досить складною процедурою, оскільки більшість правових норм Податкового Кодексу, що діють у 2014 році, не дають однозначних відповідей на питання, що виникають у процесі повернення ПДВ при експорті товарів. Цей фактор і спричиняє те, що податковий орган може прийняти необґрунтоване рішення про категоричну відмову у відшкодуванні ПДВ, тому нерідко подібні суперечки закінчуються в арбітражному суді.

Відповідно до ст. 164 НК РФ у 2014 році експортні операції оподатковуються ПДВ за нульовою податковою ставкою, що не лише звільняє підприємство від сплати податку при експорті товарів, а й передбачає відшкодування ПДВ, що було сплачено постачальником.

Коли застосовується нульова ставка? Перелік документів, що підтверджують експорт

Нульова податкова ставка під час експорту товарів застосовується під час здійснення таких операцій:

Реалізація продукції, що була вивезена у митному режимі експорту.
Реалізація товарів у сфері космічної діяльності.
Реалізація запасів (маються на увазі паливно-мастильні матеріали, необхідні для нормального функціонування повітряних і морських суден), що були вивезені з території Російської держави в режимі переміщення запасів.
Реалізація продукції для користування зарубіжними дипломатичними (або прирівняними до них) представництвами, або ж для особистого користування персоналу таких представництв та членів їх сімей, які проживають спільно.

Однак для застосування ставки 0% при експорті у 2014 році має бути дотримана обов'язкова умова: до податкового органу слід подати документацію, що підтверджує експорт та передбачену ст. 165 НК РФ:

контракт із закордонним фізичним чи юридичним партнером на експорт товарів за державні межі Росії;
банківські витяги, що підтверджують оплату продукції покупцем;
вантажну митну декларацію (оригінал чи копію), у якій є митна відмітка;
товаросупровідну та транспортну документацію (копію) з підтверджуючими експорт відмітками митного органу.
У тих випадках, коли експорт товарів здійснюється через посередника (агента, комісіонера чи повіреного), до податкового органу необхідно надати:
договір платника податків із посередником про експорт продукції;
договір (або його копію) особи, що здійснює експорт за дорученням платника податку на додану вартість, який був укладений з іноземним покупцем на постачання продукції за межі РФ;
оригінал чи копію вантажної митної декларації;
копії товаросупровідних та транспортних документів з передбаченою під час експорту митною відміткою.

Цей перелік документації є достатньо вичерпним, тому платник податків не зобов'язаний подавати іншу документацію для підтвердження факту здійсненого експорту у 2014 році до податкового органу.

Усі перелічені документи слід обов'язково подати до податкового органу пізніше, як за 180 днів із моменту, як здійснилося переміщення товарів під експортний митний режим (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). Також потрібно знати, що у 2014 році вся документація, що підтверджує експорт, має подаватися спільно з декларацією.

У разі, коли необхідні документи у визначений термін не були надані, податкова інспекція має законні підстави донарахувати податок на додану вартість за ставкою 10 або 18 відсотків. Також нараховуються пені (одна триста ставки рефінансування Банку Росії, яка діяла в період прострочення).

Відновлення податку на додану вартість при експорті у 2014 році

З 01.10.2011 р. Для всіх платників податків є обов'язковим відновлення прийнятого до вирахування ПДВ, якщо й надалі планується провадження діяльності, що оподатковується нульовою ставкою.

Відновлення суми ПДВ здійснюють у тому податковому періоді, коли фактично було здійснено відвантаження на експорт

(Лист Мінфіну Росії від 05.05.2011 № 03-07-13/01-15). У Листі Мінфіну РФ від 01.06.2012 № 03-07-15/56 говориться, що відновлення сум податку здійснюється пропорційно долі використаних основних засобів в операціях, що оподатковуються нульовою ставкою в тому періоді, коли здійснювалися відвантаження на експорт.

Розраховувати цю суму можна будь-яким обґрунтованим методом:

пропорційно частини виручки від експортних операцій на суму всіх відвантажених товарів;
пропорційно кількісній частці експортованої продукції у загальній кількості реалізованих товарів;
пропорційно собівартості тієї частки продукції, що була реалізована на експорт у загальному обсязі собівартості відвантажених товарів.

Але який із раніше перерахованих способів не обрало підприємство, головне, щоб він був закріплений у внутрішній обліковій політиці цієї установи.

У цьому ж Листі вказується, що відновлювати податок слід у частці, яка пропорційна використанню основних засобів при виробництві або реалізації товарів, що оподатковуються за ставкою 0%, а також пропорційно до балансової вартості основних засобів, не враховуючи їх переоцінки.

Щоб відновити податок на додану вартість під час експорту, потрібно зробити такі дії:

Розрахувати частку основних засобів, використаних в експортних операціях.
Розрахувати обсяг ПДВ, що припадає на залишкову (балансову) вартість цих основних засобів на перше число кварталу, в якому відбувалося відвантаження продукції на експорт.
Отриманий результат помножити на частку основних засобів, що була використана при експорті.
У книзі продаж зареєструвати рахунок-фактуру на суму відновленого податку.
Заповнити декларацію, де сума ПДВ, що підлягає відновленню, буде відображена в гр.5 стор.100 третього розділу.

Відновлений при відвантаженні податок на додану вартість приймають до відрахування таким чином:

якщо експорт було підтверджено, то суми до вирахування приймаються в останній день кварталу, в якому і було зібрано весь пакет документації, що підтверджує обґрунтованість нульової ставки;
якщо факт експорту не підтверджено, то суми податку до вирахування приймаються на дату відвантаження. Якщо після закінчення ста вісімдесяти днів документи, що підтверджують, будуть відсутні, але ставка 0% застосовуватися не буде.

У декларації обсяги відновленого податку при прийнятті їх до вирахування мають бути відображені як звичайні відрахування при експорті.

Роздільний облік податку на додану вартість при здійсненні експортних операцій у 2014 році

У п. 6 ст. 166 НК РФ говориться, що сума податку на додану вартість обчислюється окремо щодо операції, що оподатковується нульовою ставкою, тобто підприємство має вести роздільний облік обсягу ПДВ за всіма товарами, що були використані під час виробництва цієї продукції.

Крім того, в інших операціях також необхідно застосовувати роздільний облік за сумами вхідного податку за товарами, роботами та послугами, які використовувалися в операціях, що оподатковуються нульовою ставкою. Проте правил ведення такого обліку у 2014 році Податковим Кодексом так і не встановлено. На підставі п. 10 ст. 165 НК РФ, організація самостійно визначає, як їй вести роздільний облік та відображає це у наказі про внутрішню облікову політику підприємства. Організовувати цей облік слід те щоб була можливість правильно визначити частку ПДВ ті товари (роботи та послуги), що були у процесі виробництва та продажу експортної продукции.

В ідеалі методикою ведення роздільного обліку понесених витрат мають бути передбачені такі напрямки:

за місцем продажу продукції;
матеріальні ресурси, призначені виготовлення продукції експорту;
матеріальні ресурси, призначені для виготовлення продукції для реалізації на внутрішньому ринку держави;
факт підтвердження експорту.

Найлегше вести такий облік витрат пропорційно вартості вироблених самостійно товарів. Але в цьому методі є одна досить суттєва складність – необхідно знати заздалегідь, що виробляється на експорт, а для продажу на внутрішньому ринку держави.

Можна виділити ще один метод, як можна вести роздільний облік із ПДВ у 2014 році – за обсягами реалізації. Протягом усього податкового періоду вхідний податок на додану вартість накопичують на дев'ятнадцятий бухгалтерський рахунок «Податок на додану вартість за придбаними цінностями», а коли податковий період закінчується, визначають частину доходу від реалізації товарів при експорті та отриману суму множать на обсяг ПДВ, що зазначено у дев'ятнадцятому рахунку.

Тим самим розраховується експортний податок на додану вартість, який необхідно розподілити на бухгалтерський субрахунок «ПДВ за операціями в РФ» та субрахунок «ПДВ з експортних операцій».

Аналітичний бухгалтерський облік податку на додану вартість при експорті товарів у 2014 році

Лист Департаменту методології бухгалтерського обліку та звітності Мінфіну
від 27.05.2003 № 16 00 14/177 дає єдине роз'яснення, як вести бухгалтерський облік, якщо здійснювався експорт товарів:

після закінчення 180 днів на суму ПДВ, що була обчислена, провадиться запис на 68 дебетовий рахунок «Розрахунки з бюджетом» та кредитовий 68 рахунок «Розрахунки з бюджетом»;
при перерахуванні податку до бюджету Дт-68 «Розрахунки з бюджетом» (за субрахунком «ПДВ до відшкодування»), Кт-51 «Розрахункові рахунки»;
проведенням Дт-51 "Розрахункові рахунки", Кт-68 "Розрахунки з бюджетом" (субрахунок "ПДВ до відшкодування") бухгалтерський облік відображає суму податку, що підлягає поверненню;

Якщо обґрунтованість застосування нульової ставки під час експорту не була підтверджена, то облік передбачає такі проводки у 2014 році:

Дт-68 - субрахунок "ПДВ з експорту до відшкодування", Кт-68 - нарахування ПДВ при непідтвердженому експорті;
Дт-68, субрахунок "Розрахунки з бюджетом з ПДВ", Кт-19 - облік вхідного ПДВ, що прийнятий до відрахування;
Дт-68, субрахунок "Розрахунки з бюджетом з ПДВ", Кт-51 "Розрахункові рахунки" - сплата податку, якщо експорт не підтверджений;
Дт-99 «Прибутки та збитки», Кт-68 – облік нарахованих сум пені;
Дт-68, субрахунок «Розрахунки з бюджетом за пені, штрафи», Кт-51 – сплата нарахованих сум пені.

Відображення експортного ПДВ у податковій декларації

Для відображення експортних операцій у декларації передбачено три розділи:

розділ 4 — заповнюється у тому випадку, коли підприємство укладається у строки збору (не більше ста вісімдесяти днів) усієї необхідної документації, передбаченої Податковим Кодексом та перерахованої вище
розділ 5 - заповнюється, якщо обґрунтованість застосування нульової ставки підтверджена або не підтверджена документально;
розділ 6, куди вносяться дані, якщо підприємство встигло зібрати всю необхідну документацію у встановлені терміни. Тоді обсяг податку обчислюється за ставкою десять чи вісімнадцять відсотків та подається уточнена декларація, у якій заповнено цей розділ.

Відшкодування податку на додану вартість при експорті у 2014 році

Відшкодування ПДВ передбачено ст. 176 НК РФ. Протягом дев'яноста днів після надання платником податків усієї вищезгаданої документації, після проведення такої стандартної процедури, як камеральна перевірка, податковий орган приймає рішення про повернення ПДВ або відмову в такому.

За наявності заяви платника податків та своєчасного подання необхідної документації, податкова інспекція здійснює залік сум, що підлягають поверненню, в рахунок погашення заборгованостей та недоїмок за штрафами та пенями. Якщо підприємства такі відсутні, то дана сума повертається на розрахунковий рахунок підприємства, зазначений у заяві. Терміни повернення обчислюються з того моменту, коли було завершено камеральну перевірку.

У разі, коли не було виявлено жодних правопорушень, податковою інспекцією приймається рішення про повернення та це рішення надсилається до казначейського органу для виконання. Органи федерального казначейства мають у двотижневий термін здійснити повернення зазначених сум. Якщо з якихось причин ці терміни порушуються, то, виходячи зі ставок рефінансування ЦБ РФ, на суму, що підлягає поверненню, нараховуються додаткові відсотки.

Такий захід є компенсаційним інструментом державного бюджету перед платником податку за ті кошти, які повернуто невчасно, а також за понесені ним фінансові втрати. У разі, якщо платник податків має якісь недоїмки з податків і зборів, об'єктивних підстав для виплати таких відсотків відсутні.

Практика показує, що платнику податків досить складно претендувати на повернення податку на додану вартість із держбюджету, навіть у тих випадках, коли його заява на відшкодування цілком обґрунтована. Адже в ході проведення обов'язкової камеральної перевірки можуть бути виявлені порушення, а приводом для відмови у поверненні можуть стати навіть незначні помилки в оформленні документації і в тому, як у цій організації ведеться бухгалтерський облік.

У разі законодавством дозволено оскаржити рішення податкової інспекції у вищих органах і навіть у арбітражному суді.

Для підприємств, що реалізують товари (послуги, роботи) на експорт, законодавство дає право на відшкодування суми ПДВ, врахованих під час виробництва товарів. Далі розглянемо порядок оподаткування та відшкодування ПДВ під час експортних операцій.

Порядок відшкодування ПДВ щодо експортних операцій

Товари (послуги, роботи), що реалізуються на експорт іноземним компаніям, оподатковуються ПДВ за ставкою 0%, отже, звільнено від сплати податку бюджет.

Умовою відшкодування експортного ПДВ є підтвердження, що придбані матеріали (послуги) були використані під час виробництва товару чи куплені товари продано іноземним компаніям.

Відшкодувати сплачену суму ПДВ організація може двома способами:

отримати суму ПДВ з бюджету на розрахунковий рахунок, при цьому організація не повинна мати борги перед бюджетом;
Оформлення заліку сплаченої суми ПДВ у рахунок майбутніх платежів до бюджету.

Організація-експортер може отримати відшкодування експортного ПДВ, якщо постачальник матеріалів (послуг) та товарів для експортної реалізації сплатив ПДВ до бюджету, інакше організація-експортер не має права на відшкодування експортного ПДВ.

Для відшкодування сплаченої суми ПДВ після продажу товару експорту, потрібно підтвердити факт реалізації експорту документами. Список необхідних документів наведено пунктом 1 статті 165 НК РФ. Термін підтвердження експортної реалізації дорівнює 180 дням від дня позначки митної служби, згідно з пунктами 9 та 10 статті 165 НК РФ. Пакет документів надсилають до податкової за місцем реєстрації. З дати ухвалення документів податкова служба звіряє подані документи з документами, які перебувають у митних органах, час перевірки не більше трьох місяців. За позитивного рішення сплачена сума ПДВ повертається компанії протягом 14 днів з дати прийняття рішення.

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

Важливо відзначити, що порядок заяви податкових відрахувань під час експортної реалізації товару наступний:

Відрахування пред'явленої суми ПДВ складає момент визначення податкової бази (пункт 3 статті 172 НК РФ);
Вирахування суми податку, обчислений на 181 календарний день у разі відсутності підтверджуючих документів, здійснюється в день, що відповідає моменту подальшого обчислення ПДВ за ставкою 0% (пункт 10 статті 171, пункт 3 статті 172 НК РФ).

Розглянемо умови повернення експортного ПДВ:

Укладання договору з іноземним покупцем, де зазначено порядок оплати: передоплата чи фактична під час відвантаження товару;
Оформлення паспорта угоди у банку. При відвантаженні товару на всю суму контракту (договору) необхідно закрити паспорт угоди;
Надходження передоплати на розрахунковий рахунок. Протягом 14 днів необхідно скласти Довідку про валютні операції, в якій вказати мету отримання коштів;
Формуємо відвантаження, ставка ПДВ 0%;
Складання щомісячного звіту до статистичного відділу Митного управління. У звіті необхідно вказати код ТНЗЕД на реалізований товар;
Формуємо заяву на підтвердження ПДВ за ставкою 0%. Перелік документів зазначено у статті 165 НК РФ;
Заповнюємо декларацію з ПДВ. У розділі 4 та розділі 6 необхідно вказати код експортних операцій;
Дані вносяться до програми ПІК-ПДВ. Дані формуються в електронному вигляді та відправляються до ІФНС;
Надходження з ІФНС Вимоги щодо надання документації для камеральної перевірки.

Відшкодування експортного ПДВ на прикладі

Розглянемо як відобразити відшкодування ПДВ під час експорту на прикладі:

Організація ТОВ «ВЕСНА» 15 березня 2016 року придбала у постачальника товар у кількості 20 штук на загальну суму 826 000,00 руб., у тому числі 18% - 126 000,00 руб. ТОВ "ВЕСНА" застосовує загальну систему оподаткування.
17 березня 2016 року укладено експортний контракт із покупцем.
20 березня 2016 року згідно з умовами експортного контракту на розрахунковий рахунок ТОВ «ВЕСНА» надійшла повна оплата у розмірі 12 000,00 Євро.
26 березня 2016 року відвантажено товар у кількості 20 штук.
01 червня 2016 року організація ТОВ «ВЕСНА» зібрала пакет документів для обґрунтування застосування ставки ПДВ 0% щодо експортної оерації.

Бухгалтер ТОВ «ВЕСНА» сформував такі проводки щодо відшкодування ПДВ при експорті:

Рахунок Дебету	Рахунок Кредиту	Сума проводки, руб.	Опис проводки	Документ-основа
41	60	700 000,00	Відображено загальну суму придбаного товару	Товарна накладна
19	60	126 000,00	Сума вхідного ПДВ за купленими товарами	Рахунок фактура отриманий
60	51	826 000,00	Оплата постачальнику за товар	Банківська виписка
62	90.01	945 000,00	Відображено виторг від продажу товару (12 000,00 * 78,75)
90.02	41	700 000,00	Відображено витрати собівартості	Товарна накладна
52	62	926 400,00	На валютний рахунок ТОВ «ВЕСНА» надійшла сума оплати за товар від покупця (12 000,00*77,20)	Банківська виписка
62	91.01	-18 600,00	Відображено курсову різницю (12 000 * (78,75 – 77,20))	Бухгалтерська довідка
68.02	19	126 000,00	Відображено суму експортного ПДВ, прийняту до відрахування	Експортний договір. Митна декларація.
—	—	—	Підтвердження нульової ставки ПДВ під час експорту	Товарна накладна. Транспортні. Митна декларація. Рахунок фактура виданий. Книжка продажів. (документи мають бути з позначкою митного органу)
51	68.02	126 000,00	На розрахунковий рахунок ТОВ «ВЕСНА» зараховано суму зворотного експортного ПДВ	Банківська виписка

Стаття висвітлює всі основні принципи організації системи оплати ПДВ під час експортних/імпортних операцій. У додатку наведено приклади, що відображають практичні аспекти обчислення та сплати ПДВ під час експорту.

1. Особливості обчислення та сплати ПДВ під час експорту

Відповідно до підпунктом 1 пункту 1 статті 164Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) при реалізації товарів (за винятком нафти, включаючи стабільний газовий конденсат природного газу, що експортуються на території держав - учасниць Співдружності Незалежних Держав), вивезених у митному режим експорту, застосовується податкова ставка 0 відсотків

Сказане фактично означає, що за операціями, що оподатковуються за нульовою ставкою, як і за операціями, що звільняються від оподаткування, ПДВ не сплачується. Разом з тим між зазначеними операціями є суттєві відмінності. За операціями, що оподатковуються за нульовою ставкою, формується податкова база, при складанні рахунків-фактур у графі "ставка ПДВ" зазначається "0%", суми (вхідного) ПДВ, сплачені за товарами (роботами, послугами), підлягають відрахуванню. За операціями, що звільняються від оподаткування, податкова база не формується, суми (вхідного) ПДВ, сплачені за товарами (роботами, послугами), не віднімаються, а в установленому порядку відносяться на собівартість.

Відповідно до статтею 164НК РФ необхідною умовою застосування податкової ставки 0 відсотків є:

фактичний вивіз товару межі митної території РФ;
подання до податкового органу документів, передбачених статтею 165НК РФ.

Так у постановіПрезидії ВАС РФ від 18 лютого 1997 р. N 3620/96 міститься висновок у тому, що застосування права відшкодування ПДВ найчастіше ставиться у залежність від цього, чи фактично здійснено вивезення товару і пов'язується з умовами поставки, діями і намірами поставщика. Насправді експортеру не обов'язково самому вивозити продукцію за кордон, як іноді вважають податкові органи, вивозити експортну продукцію може і комісіонер чи іноземний покупець, коли контракт укладено за умов самовивозу.

Вимоги до експортерів, встановлені ТК РФ, полягають у наступному:

сплата вивізних мит та внесення інших митних платежів;
дотримання заходів економічної політики;
вивезення товарів, випущених у режимі експорту, за межі російської митної території у тому ж стані, в якому вони були на день прийняття митної декларації, крім змін їх стану внаслідок зношування або втрат за нормальних умов транспортування та зберігання;
виконання інших вимог, передбачених ТК РФ та іншими актами російського митного законодавства.

Відповідно до статтею 165НК РФ для обґрунтованого застосування нульової ставки ПДВ необхідно, щоб як покупець товарів, що експортуються, виступала іноземна особа.

2. Експорт до країн-учасниць Співдружності Незалежних Держав

Відповідно до статті 13 Федерального закону від 5 серпня 2000 р. N 118-Ф3 "Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки" (далі - Закон N 118-ФЗ) товарів (робіт, послуг) у держави - учасники СНД до 1 липня 2001 року прирівнювалася до реалізації на території РФ. Тому до 1 липня 2001 року застосування нульової ставки ПДВ було обґрунтовано лише у разі вивезення товару за межі держав - учасниць СНД. При ввезенні товарів, що виробляються та ввозяться з територій учасників СНД, митні органи податку на додану вартість також не стягували. Реалізація зазначених товарів біля Росії обкладалася ПДВ гаразд і за ставками, передбачених товарів, вироблених біля РФ. При цьому суми ПДВ, сплачені суб'єктам господарювання держав - учасниць СНД підлягали відрахуванню в порядку, що діяв до введення в дію другої частини НК РФ.

З 1 липня 2001 року порядок стягування ПДВ у взаємній торгівлі з державами - учасницями СНД зазнав істотних змін. Замість принципу "країни походження" тепер застосовується принцип "країни призначення", тобто ніякої різниці між експортом товарів до країн далекого зарубіжжя та країн СНД немає. Експортуючи товари (роботи, послуги) до країн СНД слід застосовувати нульову ставку податку, а, імпортуючи товари з країн СНД, при перетині митної території РФ платник податків зобов'язаний заплатити ПДВ на митниці. Принцип "країни призначення" застосовується з 1 січня 2001 року лише у відносинах з Республікою Казахстан, Киргизькою Республікою та Республікою Вірменія, а з 1 квітня також у відносинах з Азербайджанською Республікою. Повторимо, що відносини з рештою країн - учасниць СНД за принципом "країни призначення" застосовуються з 1 липня 2001 року.

Єдиний виняток, що стосується обчислення та сплати ПДВ при експорті товарів (робіт, послуг) до країн - учасниць СНД діє щодо Республіки Білорусь. МНС Росії листом від 29 червня 2001 р. NВГ-6-03/502@ з посиланням на Федеральний закон РФ від 22 травня 2001 р. N 55-Ф3 "Про ратифікацію Договору про Митний союз та Єдиний економічний простір" повідомило, що перехід на стягнення непрямих податків за принципом держави призначення поширюється Республіку Білорусь. Це означає, що реалізація товарів (робіт, послуг) до Республіки Білорусь прирівнюється до реалізації товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації. При цьому при ввезенні товарів, що виробляються та ввозяться з території Республіки Білорусь, податок на додану вартість митними органами Російської Федерації не стягується. Тобто порядок розрахунків з ПДВ із суб'єктами господарювання Республіки Білорусь у та з податковими органами щодо таких операцій із першого липня 2001 року змінився.

3. Документи, що підтверджують реальний експорт

Право на застосування нульової ставки ПДВ та право на відшкодування "вхідного" ПДВ має бути документально підтверджено платником податків. Стаття 165НК РФ визначає перелік документів, які мають бути подані платником податків у кожному з випадків застосування нульової ставки ПДВ. Для підтвердження обґрунтованості застосування нульової ставки щодо експортованих товарів платник податків має безпосередньо подати до податкових органів такі документи:

Договір (копію договору) з іноземною особою на постачання товару за межі митної території РФ ( підп.1 п.1 ст.165НК РФ).
Витяг банку (її копія), що підтверджує фактичне надходження виручки від іноземної особи - покупця зазначеного товару на рахунок платника податків у російському банку ( підп.2 п.1 ст.165НК РФ).
Вантажна митна декларація(її копія) ( підп.3 п.1 ст.165НК РФ). На вантажній митній декларації мають бути дві позначки:
1. Російського митного органу, який здійснив випуск товарів у режимі експорту.
2. Російського прикордонного митного органу, у регіоні діяльності якого перебуває пункт пропуску, яким товар було вивезено межі митної території РФ.
Підтвердження фактичного вивезення товарів з митної території Росії здійснюється на підставі звернень, що безпосередньо подаються або направляються поштою до митниці, в регіоні діяльності якої розташований пункт пропуску через державний кордон Російської Федерації наступних осіб (далі - заявники):
1. декларантів товарів, що вивозяться з митної території Російської Федерації, відповідно до митного режиму експорту;
2. російських перевізників, які виконують роботи (послуги) з супроводу, транспортування, навантаження та перевантаження товарів, поміщених під митний режим експорту, та інші подібні роботи (послуги);
3. осіб, які виконують роботи (послуги) з переробки товарів, поміщених під митні режими переробки товарів на митній території та переробки товарів під митним контролем;
4. осіб, які виконують роботи (послуги), безпосередньо пов'язані з перевезенням (транспортуванням) через митну територію Російської Федерації товарів, поміщених під митний режим транзиту.
Підтвердження провадиться при поданні заявником наступних документів:
1. письмової заяви, підписаної керівником організації заявника, її головним бухгалтером та завіреної печаткою організації (якщо заявником є індивідуальний підприємець, заява підписує зазначену особу та вказує реквізити свідоцтва про державну реєстрацію індивідуального підприємця), з проханням про підтвердження вивезення товарів та з обов'язковою вказівкою:
  - найменування митного органу, у якому проводилося митне оформлення товарів;
  - найменування та кількості товарів;
  - номери вантажної митної деклараціїабо іншого документа, що використовується відповідно до нормативних правових актів ГТК Росії як митна декларація, що містить відомості про товари та дату закінчення його митного оформлення;
  - найменування пункту пропуску товарів через державний кордон Російської Федерації (морський (річковий), повітряний порт, залізнична станція, автомобільний перехід);
  - місяця та року фактичного вивезення товару з митної території Російської Федерації;
  - відомостей про транспортні засоби (реєстраційний номер автотранспортного засобу, назву морського (річкового) судна, бортовий номер та номер рейсу повітряного судна, номер вагона, номер контейнера тощо), на яких товар доставлено до пункту пропуску через державний кордон Російської Федерації дерації, а також на яких він фактично переміщався через митний кордон Російської Федерації;
2. примірника митної декларації, поверненої декларанту після митного оформлення товарів, або її копії, підписаної керівником та головним бухгалтером заявника та завіреною печаткою організації-платника податків (підписаної індивідуальним підприємцем із зазначенням реквізитів свідоцтва про державну реєстрацію індивідуального підприємця);
3. копії договору заявника на надання робіт (послуг), завіреної печаткою організації – платника податків (підписаного індивідуальним підприємцем) (для заявників, які реалізують роботи (послуги));
4. примірника транспортного та/або товаросупровідного документа (або його копії, підписаної керівником та головним бухгалтером заявника та завіреною печаткою організації-платника податків (підписаної індивідуальним підприємцем із зазначенням реквізитів свідоцтва про державну реєстрацію індивідуального підприємця), на підставі якого товар переміщався через митний кордон Російської Федерації ( додається за бажанням заявника);
5. поштового конверта з державними знаками оплати послуг поштового зв'язку та надписаною адресою заявника (у разі звернення поштою).
Копії транспортних, товаросупровідних, митних та/або інших документів з відмітками прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення товарів за межі території РФ ( підп.4 п.1 ст.165НК РФ). До транспортних документів належать транспортна накладна, коносамент або інші документи на вантаж, що підтверджують факт укладання договору перевезення або іншого договору, відповідно до якого здійснюється міжнародне перевезення товарів. Аналіз складу названих документів свідчить про те, що їх подання покликане вирішити два завдання:
1. підтвердити факт вивезення товару на умовах експорту згідно з умовами чинного контракту ( ВМД, Транспортні документи).
2. підтвердити факт надходження валютної виручки за експортовані товари (витяг банку).
У разі здійснення зовнішньоторговельних товарообмінних (бартерних) операцій платник податків подає до податкових органів документи (їх копії), що підтверджують ввезення товарів (виконання робіт, надання послуг), отриманих за вказаними операціями, на територію РФ та їх оприбуткування.
Копії транспортних, товаросупровідних та (або) інших документів з відмітками прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення запасів за межі території Російської Федерації. (Підп.4 п.2 ст.165 НК РФ).

При укладанні експортних контрактів через посередника рекомендується додатково встановлювати його обов'язки щодо надання вищезгаданого пакета документів.

При реалізації робіт (послуг), що безпосередньо пов'язані з виробництвом та реалізацією товарів на експорт, для підтвердження обґрунтованості застосування податкової ставки 0 відсотків (або особливостей оподаткування) та податкових відрахувань до податкових органів, якщо інше не передбачено пунктом 5 статті 165НК РФ, надаються такі документи:

контракт (копія контракту) платника податків з іноземною або російською особою на виконання зазначених робіт (надання зазначених послуг);
виписка банку, що підтверджує фактичне надходження виручки від іноземної чи російської особи - покупця зазначених робіт (послуг) з цього приводу платника податків у російському банку.
митна декларація (її копія) з відмітками російського митного органу, який здійснив випуск товарів у митному режимі експорту або транзиту, та прикордонного митного органу, через який товар був вивезений за межі митної території Російської Федерації (ввезений на митну територію Російської Федерації відповідно до підпунктів 2 та 3 пункти 1 статті 164 НК РФ).
копії транспортних, товаросупровідних та/або інших документів, що підтверджують вивезення товарів за межі митної території Російської Федерації (ввезення товарів на митну територію Російської Федерації відповідно до підпунктів 2 та 3 пункту 1 статті 164 ПК РФ).

4. Порядок відшкодування податку на додану вартість

Протягом трьох місяців після подання декларації податковий орган проводить перевірку обґрунтованості застосування податкової ставки 0 відсотків, податкових відрахувань та приймає рішення про відшкодування шляхом зарахування або повернення відповідних сум або про відмову (повністю або частково) у відшкодуванні. У цей період податковий орган проводить перевірку поданих документів, а також правильності обчислення відрахувань і приймає мотивоване рішення про відшкодування податку шляхом зарахування або повернення відповідних сум або про відмову у відшкодуванні.

У разі, якщо податковим органом прийнято рішення про відмову (повністю або частково) у відшкодуванні, він зобов'язаний надати платнику податків мотивований висновок не пізніше 10 днів після винесення зазначеного рішення. Якщо податковим органом протягом встановленого строку не винесено рішення про відмову та зазначений висновок не надано платнику податків, податковий орган зобов'язаний прийняти рішення про відшкодування на суму, за якою не винесено рішення про відмову, та повідомити платника податків про ухвалене рішення протягом десяти днів.

У разі наявності у платника податків недоїмки та пені з ПДВ, недоїмки та пені з інших податків, а також заборгованості за присудженими штрафами, що підлягають зарахуванню до того ж бюджету, з якого провадиться повернення, вони підлягають заліку в першочерговому порядку за рішенням податкового органу. Податкові органи проводять зазначений залік самостійно та протягом 10 днів повідомляють про нього платнику податків. Зазначимо, що цей порядок суперечить загальному порядку заліку сплаченої суми податку, передбаченого статтею 78НК РФ. Так, відповідно до пунктом 4 статті 78НК РФ залік здійснюється на підставі письмової заяви платника податків за рішенням податкового органу.

Якщо недоїмка менше суми, що повертається, то пені за прострочення на неї не нараховуються.

Методика заповнення декларації дозволяє вивести низку правил, виконання яких МНС Росії вимагає від платників податків:

Податкові відрахування по товарах, оподатковуваних за нульовою ставкою, не провадяться досі реалізації цих товарів.
Якщо 181-й день з моменту випуску товарів у митному режимі експорту регіональними митними органами та день отримання останнього документа з комплекту документації, що підтверджує експорт, припадають на один податковий період, відшкодування ПДВ провадиться в режимі, встановленому для товарів, що оподатковуються за нульовою ставкою, то є податкові відрахування щодо таких товарів не зменшують суму податку, обчислену за іншими Епераціями.
Із суми авансів, отриманих у рахунок майбутнього експорту, слід сплатити ПДВ, незважаючи на те, що дата реалізації товарів, що експортуються, не настала. При настанні дати реалізації товарів, що експортуються, сума податку, раніше обчислена з авансу, приймається до відрахування.
Підтвердження права на застосування нульової ставки не тягне за собою коригування раніше зданих декларацій щодо суми податку, нарахованого раніше не за нульовою ставкою із суми отриманого авансу та вартості реалізованих товарів. Коригування раніше відображених у деклараціях даних про податкові відрахування також не проводиться.

Тож платники податків – експортери, які у зазначеній вище ситуації застосовують відрахування з ПДВ при оприбуткуванні товарів (робіт, послуг) мають бути готові до спору з податковими органами. Вважаємо, що в ситуації, коли вони впевнені в тому, що їм вдасться довести реальність експорту та подати всі необхідні документи, передбачені статтею 165НК РФ, такі дії платника податків доцільні, оскільки платник податків зрештою нічого не втрачає, а навпаки набуває дуже істотних вигод.

Перед тим, як подавати окрему податкову декларацію разом із пакетом документів, передбачених статтею 165НК РФ необхідно перевірити:

чи має організація право на здійснення зовнішньоекономічної діяльності, а також (у необхідних випадках) ліцензію та квоту на експорт товарів та послуг;
чи всі необхідні документи є в наявності;
чи правильно оформлені всі документи щодо проведення експортних операцій;
чи відповідають відомості, зазначені у паспорті угоди, умовам контракту, чи правильно заповнено вантажна митна декларація;
повноту надходження валютної виручки та своєчасність оформлення доручень на перерахування обов'язкового продажу частини виручки державі;
правильність оформлення операції з експорту товарів (робіт, послуг);
правильність оформлення операцій із експорту товарів через посередника;
правильність визначення податкової бази з ПДВ.

Платникам податків - експортеѕам також слід звернути увагу на наказ МНС Росії від 27 грудня 2000 р. N БГ-3-03/461, відповідно до якого територіальні податкові інспекції можуть повернути ПДВ лише традиційним експортерам або організаціям, у яких щомісячний обсяг відшкодування не перевищує 5 000000 руб. Інші платники податків повинні звертатися до управління МНС Росії з суб'єкту РФ.

Критерії, яким мають відповідати організації, які претендують на статус традиційного експортера, наведені у листіМНС Росії від 17 липня 2000 р. N ФС-6-29/534@.

Відповідно до пунктом 2зазначеного листа до традиційних експортерів відносяться підприємства, які виробляють власну продукцію та закуповують продукцію безпосередньо у підприємств - виробників, що задовольняють наступним умовам:

підприємства, які виробляють власну продукцію:
- поставляють до країн далекого зарубіжжя (зокрема за договорами комісії, доручення) продукцію власного виробництва (традиційні енергоносії, метал, ліс, папір, і навіть продукцію, вироблену військово-промисловими і авіаційно-промисловими підприємствами);
- працюють щонайменше 3-х років зовнішньоекономічному ринку;
- не мають суттєвих зауважень з боку податкових та правоохоронних органів;
- дотримуються стабільності номенклатури продукції, що експортується;
- мають власні кошти виробничого призначення;
- працюють із постійними іноземними покупцями та російськими постачальниками.
Крім того, до традиційних експертів можуть бути віднесені підприємства, які закуповують продукцію у виробників. При цьому вони мають:
- мати обсяги експортних поставок у розмірі не менше ніж 100 000 доларів США на місяць;
- працювати на зовнішньоекономічному ринку щонайменше 5 років;
- не мати суттєвих зауважень з боку податкових та правоохоронних органів;
- дотримуватися стабільності номенклатури продукції, що поставляється на експорт;
- закуповувати продукцію для подальшої реалізації на експорт у постійних російських постачальників;
- постачати продукцію постійним іноземним покупцям;
- не використовувати як оплату постачальникам кредити іноземних банків.

5. Можлива зміна порядку відшкодування ПДВ

Останнім часом темпи зростання сум відшкодованого ПДВ набувають просто катастрофічних розмірів. Це насамперед пов'язано з появою такої тенденції, як поступова відмова платників податків від практики ухилення від сплати податків та переходу до практики розкрадання коштів бюджету шляхом використання податкових механізмів.

Однією з таких схем є схема, пов'язана із відшкодуванням з бюджету платниками податків – експортерами грошових сум ПДВ. Суть схеми полягає в тому, що організація отримує з бюджету відшкодування сум ПДВ, сплачених постачальникам, але не надійшли до бюджету. Найчастіше таке ненадходження пов'язане зі свідомим небажанням низки осіб дотримуватися обов'язків платника податків. З цією метою, створюються фірми-одноденки, які, продавши товар підприємству - експортеру за максимальною ціною та отримавши від нього кошти, благополучно розчиняються на просторах нашої країни, не сплативши належних податків (насамперед ПДВ). Підприємство - експортер, що надалі реалізує куплений товар на експорт і, представивши всі необхідні документи, отримує формальне право на відшкодування сум ПДВ, які фактично не надійшли до бюджету. При цьому апелювання податкових органів на протиправність такого відшкодування не знаходить розуміння в судових органах, оскільки порядок відшкодування сум ПДВ повністю дотримано, а факт не сплати сум ПДВ попереднім власником товару не є умовою, яка перешкоджає відшкодуванню ПДВ.

Інша схема використання механізмів експортного ПДВ полягає в тому, що ціна товару, реально експортованого за межі Росії, а також всі супутні витрати (на перевезення тощо) істотно завищуються. Це збільшує суми ПДВ, сплачені постачальнику та заявлені до відшкодування з бюджету. Іншими словами, до відшкодування пред'являється сума підвищеного податку, яка часто значно перевищує реальну суму податку, яку платник податків - експортер міг би відшкодувати.

Нерідко в податкові органи подаються фальсифіковані документи, що підтверджують реалізацію товарів (робіт, послуг) на експорт.

Однак, за наявності документів, що підтверджують факт реального експорту, податкові органи не мають формальних підстав для відмови у відшкодуванні податку, навіть якщо всі матеріали вказують на шахрайський характер операції. Законодавство не передбачає продовження термінів прийняття рішень щодо відшкодування ПДВ навіть за порушення кримінальних справ.

У цьому МНС Росії, Мінфін Росії та ФСНП РФ пропонують низку заходів, вкладених у корінний перелом ситуації, що склалася. Одним із варіантів є збільшення терміну перевірки документів, що підтверджують правомірність застосування ставки 0 відсотків та відшкодування ПДВ з трьох до шести місяців.

Інші варіанти пов'язані з внесенням змін до розділ 21Податкового кодексу РФ. Наприклад, пропонується доповнити статтю 176НК РФ пунктом 5 такого змісту:

"Відшкодування (залік, повернення) сум податку, сплачених платником податків при придбанні товарів (робіт, послуг), використаних для виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг), передбачених підпунктами 1-5 пункту 1 статті 164цього Кодексу, провадиться після подання платниками податків документів, що підтверджують сплату до бюджету сум податку постачальниками".

Відповідно пропонується доповнити і пункт 1 статті 165НК РФ (встановлює перелік документів, необхідних для відшкодування ПДВ) підпунктом 5 такого змісту:

"5) довідки з податкових органів за місцем реєстрації осіб, чия продукція (роботи, послуги) використані при виробництві або реалізації товарів, що експортуються, про сплату зазначеними особами отриманої за рахунок платника податків суми податку до бюджету. Податкові органи за місцем реєстрації зазначених осіб зобов'язані протягом місяця від дня отримання відповідної заяви експортера видати йому довідку про суми сплаченого цими особами податку".

У разі внесення цих норм до Податковий кодексРФ (до речі, що порушують низку інших норм, - наприклад про податкову таємницю) в експортерів з'являться нові проблеми.

6. Проблеми повернення ПДВ експортерам у Росії

Як відомо, в Російській Федерації прийнято нульову ставку оподаткування на додану вартість для підприємств, що експортують свою продукцію: відповідно до ст.164Податкового кодексу РФ податку додану вартість під час експорту товарів, робіт і надання послуг, вироблених біля Росії, не стягується. Точніше, він стягується, але держава зобов'язується у визначений термін відшкодувати експортерам раніше сплачені суми ПДВ. Проте помилкове адміністрування, неправильне прогнозування обсягів повернення ПДВ експортерам, відсутність ефективного контролю з боку Міністерства з податків і зборів та Міністерства фінансів Російської Федерації за відповідністю сум сплачених ПДВ сумам, заявленим до повернення з цього виду податку, - всі ці обставини породили серйозну проблему повернення ПДВ експортерам. Заборгованість держави перед постачальниками щодо повернення експортного ПДВ зростає, вона стала важким тягарем для федерального бюджету.

Експортери мають законне право на отримання зазначених сум, але через складності адміністративного порядку домогтися відшкодування дуже нелегко, а судові позови з податковими інспекціями тягнуться роками. Це призводить до фактичного кредитування бюджету експортерами та зростання їхньої заборгованості перед кредитними установами, до яких вони змушені звертатися для поповнення власних оборотних коштів. Водночас держава, у свою чергу, зазнає збитків від численних податкових махінацій. Згадана недосконалість системи контролю за рухом платежів із ПДВ призводить до того, що за підробленими документами з бюджету нерідко відшкодовуються суми податку, який ніхто ніколи не сплачував. Щорічно держава втрачає на подібних операціях дедалі більше, водночас нарощуючи борг перед експортерами.

Пропонуються різні шляхи вирішення цієї проблеми. Наприклад, робляться спроби обґрунтувати суттєве зниження ПДВ, яке дозволить уряду зменшити наявну суму заборгованості (очевидно, передбачається повернення боргів виходячи з нової, меншої ставки). Цей захід повинен підкріплюватися жорсткішою системою контролю, що запобігає зловживанню при поверненні експортного ПДВ.

Сповільнення темпів податкової реформи, що намітилося у призупиненні зниження податків, вимагає від уряду не тільки посилення податкового адміністрування, а й гнучкої законодавчої та оперативної політики стосовно найбільших експортерів - постачальників до бюджету. Необхідно створити як адміністративні, а й ринкові механізми контролю за сплатою і відшкодуванням ПДВ чи негайно скасувати його, замінивши іншим оборотним податком *(1) .

Звісно ж, що ПДВ може бути справді переглянутий лише у двох випадках: якщо в економіці спостерігатиметься відчутний підйом (у що віриться важко) або, навпаки, різкий занепад (у що не хочеться вірити).

Здавалося б, особливих проблем із поверненням експортерам сум ПДВ виникати не повинно. Адже витрати на відшкодування цих коштів обов'язково закладаються до бюджету, і передбачається, що ці гроші у вигляді ПДВ буде зібрано на всіх етапах виробництва товарів, робіт та послуг. Але, на жаль, ланцюжкам виробництва товарів, що експортуються, насправді не завжди відповідають такі ж безперервні ланцюжки своєчасної сплати відповідних податкових платежів, і насамперед це стосується ПДВ. Нерідко громадяни взагалі уникають сплати податків, використовуючи різні схеми.

Бувають ситуації ще складніші - коли товар перед тим, як вирушити на експорт, проходить через значну кількість виробників. Відстежити всі подібні маршрути податкової інспекції поки що не вдається. Це означає, що кошти від надходження ПДВ, закладені до бюджету, насправді ніколи туди не надходять, а заявки на їх відшкодування пред'являються.

Проблема становить і облік надходження таких коштів. Тут немає точних даних, але можна з упевненістю припустити, що різниця між реально сплаченими та необхідними для відшкодування сумами становить понад 50%. Оскільки бюджет нашої країни формується за принципом загальної єдиної каси, вичленувати справді отримані кошти на цьому етапі вже неможливо. Тому Міністерство фінансів має із загальної суми доходів взяти закладені у бюджеті кошти та виплатити їх експортерам. До того ж у Мінфіну відсутній інструмент для того, щоб відрізнити уявного експортера від реального, а серед реальних експортерів, який перерахував ПДВ до бюджету, який не виплатив його з тих чи інших причин.

Ситуація посилюється ще й тим, що останніми роками бюджет накопичив перед експортерами борг, розміри якого відкрито не називаються. За деякими оцінками, він становить 200-250 млрд. руб. Державні органи, відчуваючи нестачу грошей, намагаються будь-якими способами уникнути платежу або зменшити його розмір. Незважаючи на те, що закон зобов'язує бюджет повернути експортеру сплачений ПДВ, насправді ця процедура затягується на місяці та роки. Дуже часто експортерам, щоб повернути належні їм гроші, доводиться довго позиватися до держави. Багато підприємців одночасно з поданням вимоги до Міністерства з податків та зборів одразу подають заяву до суду.

З іншого боку, повернення ПДВ експортеру конкретної податкової інспекцією пов'язане з так званим фінансовим планом - планом оподаткування, тобто. якщо податкова інспекція не може зібрати достатньо інших податків, то вона не має ні коштів, ні права відшкодовувати ПДВ *(2) .

Якщо скласти суму заборгованості держави щодо повернення ПДВ за попередній період і ті фінансові зобов'язання, які мають виникнути у бюджету наступного року, то виходить, що Міністерство фінансів РФ має виплатити експортерам приблизно 450 млрд руб. Навряд чи це реально здійсненно. Більше того, спостерігається тенденція до зростання заборгованості держави щодо повернення ПДВ експортерам. Таке становище знижує експортні перспективи та економічний потенціал Росії. В Уряді РФ, Міністерстві фінансів РФ та Державній Думі РФ протягом останніх двох років постійно обговорюються питання про те, як, з одного боку, перекрити шляхи "псевдоекспорту", а з іншого - сприяти своєчасній сплаті податку на всіх етапах виробництва товарів та вчасно враховувати у бюджеті необхідні суми для повернення ПДВ експортерам.

додаток

Приклади з розглянутої теми

Приклад 1

ВАТ "Виробник" уклало договір з ТОВ "Замовник" на виготовлення продукції для подальшого її постачання до Німеччини. Оскільки договір укладено між російськими юридичними особами, то, незважаючи на те, що фактично продукцію було поставлено на експорт, ВАТ "Виробник" не має права застосовувати нульову ставку ПДВ.

Приклад 2

Російська організація поставила на експорт продукцію на суму 1 000 000 доларів США. Оскільки поставлена продукція за якістю не відповідала умовам контракту, сторони домовилися про зменшення вартості продукції на 300 000 доларів США. Як документи, що підтверджують незарахування 300 000 доларів США на рахунок російської організації, останньою в податкові органи було подано угоду про зменшення договірної ціни, письмово підтверджену МЗЕЗ РФ.

Приклад 3

ТОВ "Світло" у січні 2002 року отримало звільнення від виконання обов'язків платника податків за статтею 145 НК РФ. У березні 2002 року ТОВ "Світло" звернулося до податкового органу із проханням відшкодувати ПДВ, сплачений постачальникам товарів, реалізованих на експорт. При цьому всі документи, що підтверджують право на відшкодування ПДВ, були своєчасно подані. Однак, податковий орган відмовив у відшкодуванні ПДВ, вказавши на ту обставину, що ТОВ "Світло" раніше отримало звільнення від виконання обов'язків платника податків відповідно до статті 145 ПК РФ.

Що стосується експортованих товарів (робіт, послуг) визначено спеціальний порядок встановлення дати реалізації. Залежно від цієї дати у платників податків виникає обов'язок щодо обчислення та сплати ПДВ.

Відповідно до пунктом 9 статті 167НК РФ під час реалізації товарів (робіт, послуг) на експорт датою реалізації товарів (робіт, послуг) є останній день місяця, в якому зібрано повний пакет документів, що підтверджують реальний експорт.

У разі, якщо повний пакет документів, передбачених статтею 165НК РФ, не зібраний на 181-й день рахуючи з дати приміщення товарів під митні режими експорту, транзиту, моментом визначення податкової бази за зазначеними товарами (роботами, послугами) визнається день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг).

До настання однієї із зазначених дат платник податків - експортер не враховує з метою оподаткування скоєні ним операції з реалізації товарів (робіт, послуг) незалежно від встановленої їм облікової політики.

Приклад 4

ТОВ "Світло" уклало експортний договір із зарубіжною фірмою на постачання власної продукції. ТОВ "Світло" сплачує ПДВ щомісяця. ВМД на вивезення вантажу було оформлено 15 січня 2002 року. Експортний виторг надійшов на розрахунковий рахунок ТОВ "Світло" 20 лютого 2002 року. До настання терміну сплати ПДВ за лютий (20 березня 2002 року) ТОВ "Світло" не змогло подати до податкових органів копії транспортних документів з відмітками прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення товарів за межі території Росії. З метою обчислення ПДВ зазначені товари не визнаватимуться реалізованими у лютому 2002 року, оскільки не дотримано жодної з умов, передбачених пунктом 9 статті 167НК РФ.

Приклад 5

ТОВ "Експортер" отримало право на відшкодування з бюджету ПДВ у розмірі 100 000 руб. Декларацію, на підставі якої податок має бути повернено, організація подала 15 лютого 2002 року.

Однак 22 лютого 2002 року у ТОВ "Експортер" утворилася недоїмка з податку на прибуток у розмірі 25 000 руб. У березні 2002 року податковий орган ухвалив рішення зарахувати зазначену недоїмку в рахунок суми ПДВ, що підлягає відшкодуванню.

Незважаючи на наявність недоїмки з податку на прибуток, пені за прострочення сплати податку на прибуток не сплачуються.

Податкові органи здійснюють залік самостійно, а суми податків, що сплачуються під час експорту - імпорту товарів, вони узгоджують із митними органами. Протягом 10 днів після проведення заліку податкові органи повідомляють про це платника податків.

Приклад 6

ТОВ "Експортер" має право на відшкодування ПДВ у розмірі 100 000 руб. Декларація

Повернення ПДВ під час експорту з Росії

Відшкодовуємо частину ПДВ під час експорту з Росії вже в день відвантаження

Чому повернення ПДВ вигідно здійснювати через вебекспорт?

Ви отримуєте ПДВ одразу не треба чекати 7-8 місяців
Не буде камеральних перевірок з боку податкової
Шанс повернення ПДВ 100%
Правильне та своєчасне відправлення документів
Підтримка фахівця з будь-яких питань

Які можливі ризики при поверненні ПДВ самостійно чи скориставшись послугами приватних спеціалістів?

Ви можете не отримати повернення експортного ПДВ із бюджету приклад

Камеральна перевірка

Термін очікування значно зросте

Серйозні штрафи в десятки тисяч рублів та співи за неправильне оформлення та прострочення здачі документів

Ви витратите багато часу щоб розібратися у всіх тонкощах ЗЕД

Відшкодування ПДВ під час експорту приклад

Як відбувається повернення ПДВ розберемо на простому прикладі:

Допустимо, ви російський продавець і до вас звернулася іноземна фірма з пропозицією придбати товар на 500 000 руб.

Вебекспорт та російський постачальник укладають договір купівлі-продажу на 500 000 рублів, у тому числі ПДВ 20%
Вебекспорт укладає експортний договір з іноземним клієнтом на 500 000 руб. зокрема ПДВ 0%
Отримавши гроші від іноземного покупця 1000000 руб. ми виплачуємо постачальнику 500 000 руб. в тому числі ПДВ.

Приклад 500 000 крб. (У т.ч. ПДВ 20% 76271 руб.). Ми можемо зробити знижку на ваш розсуд Вам або Вашому покупцю у розмірі 50% від суми ПДВ. У разі знижка складе 76 271 / 2= 38 135 крб. Якщо ми робимо знижку Вам, то Ви нам виставляєте рахунок 538 135 руб, а покупцям ми продаємо за 500 000 руб. Якщо робимо знижку покупцям, то Ви виставляєте нам рахунок 500 000 руб., А покупцям ми продаємо за 461 865 руб.

Все прозоро та просто, за фактом у Вас відбувається звичайна угода купівлі-продажу.

Ведучий юрист
Дорофєєв С.Б.

Відшкодування ПДВ під час експорту: що потрібно підтвердити насамперед?

Ситуації, що призводять до виникнення права на відшкодування ПДВ, можна розділити на дві великі групи: здійснення експортних операцій та всі інші (наприклад, реалізація за ставкою ПДВ 10%). Правила повернення податку з бюджету у зазначених випадках суттєво відрізняються, насамперед тим, що для отримання відшкодування ПДВ під час експорту встановлено додаткові вимоги.

Повернення ПДВ при експорті складається, по суті, із двох етапів: підтвердження ставки ПДВ 0% для вироблених експортних операцій і, власне, відшкодування ПДВ, що полягає переважно у підтвердженні платником податків податковому органу правомірності застосовуваних відрахувань та правильності здійснених розрахунків.

Підтвердити знижену ставку податку 0% щодо експортних операцій платник податків зобов'язаний протягом 180 календарних днів, починаючи з дати поміщення товарів під митну процедуру експорту, для чого необхідно зібрати комплект документів, передбачений ст. 165 НК РФ. В іншому випадку платник податків зобов'язаний буде обчислити ПДВ з експортних операцій за загальним ставкам (10 або 18%) і сплатити його за той податковий період, в якому відбулося відвантаження шляхом подання уточненої податкової декларації, а також заплатити пені за прострочення сплати податку.

Дані несприятливі наслідки покладаються на платника податків у зв'язку з тим, що з експортних операціях до закінчення 181 дня, платник податків не враховує у основі розрахунку вихідного податку суми експортних операцій (при цьому, що з формального боку реалізація товарів експорту розглядається НК РФ як реалізація на території РФ).

У разі, якщо необхідний комплект документів не зібрано в 181-денний термін НК РФ вимагає, щоб податкові наслідки такої діяльності нічим не відрізнялися від нормальної реалізації на ринку РФ. Тому платник податків має сплатити податок за період відвантаження та пені за його несвоєчасну сплату.

Повернення ПДВ під час експорту: які документи необхідно обов'язково подати до ІФНС РФ?

Конкретний перелік документів, що подаються до податкових органів для підтвердження нульової ставки ПДВ та отримання ПДВ під час експорту, залежить від умов експортного контракту, виду товарів, що експортуються (робіт, послуг) та ін. Зазначені документи наведені у ст. 165 НК РФ.

Так, за «звичайного» експорту за межі Митного союзу надаються:

контракт (його копія) з іноземною особою на постачання товару за межі Митного союзу;
митна декларація (її копія) з відповідними відмітками митних органів;
копії транспортних, товаросупровідних та (або) інших документів з відповідними відмітками митних органів.

Слід зазначити, що цей перелік документів є найзагальнішим, у своїй ст. 165 НК РФ для підтвердження зниженої ставки податку в розмірі 0% щодо тих чи інших певних експортних операцій (певних видів товарів або послуг або способу їх експорту) встановлює досить різні вимоги.

На цьому етапі повернення ПДВ при експорті найважливішим моментом для платника податків є отримання та надання податковому органу копій митних декларацій, транспортних та товаросупровідних документів, які містять необхідні позначки митних органів. Буквально на кожному документі (на кожній сторінці) повинен бути проставлений відповідний штамп.

За відсутності таких позначок митних органів підтвердити правомірність застосування нульової ставки буде неможливо, навіть якщо можливість її застосування може бути встановлена на підставі інших документів, поданих до інспекції у порядку ст. 165 НК РФ. Цей підхід випливає, зокрема, з арбітражної практики (Постанова Президії ВАС РФ від 23.12.2008 N 10280/08).

Отримати такі позначки платник податків може самостійно звернувшись відповідний митний орган, і з допомогою митного представника.

Також слід звернути увагу на те, що перелік документів, що підтверджують застосування ставки 0%, є вичерпним, тому вимоги податкових органів щодо подання інших документів, не зазначених у ст. 165 НК РФ, є неправомірними, а рішення про відмову у відшкодуванні ПДВ – незаконним. При розгляді таких спорів арбітражні суди, як правило, постають на бік платника податків (наприклад, Постанови ФАС Московського округу від 03.08.2009 N КА-А40/7259-09, ФАС Поволзького округу від 26.06.2009 N А12038

Необхідно пам'ятати, що подання повного пакета документів, які відповідають вимогам ст. 165 НК РФ, не тягне автоматичного застосування податкової ставки 0% та отримання відшкодування ПДВ при експорті. Це лише умовою, що підтверджує факт реального експорту та сплату ПДВ. Тому при вирішенні питання щодо застосування ставки 0% та податкових відрахувань податковими органами враховуються результати перевірок достовірності, комплектності та несуперечності поданих документів, а також дані про реальне провадження діяльності. Крім того, беруться до уваги результати перевірки виконання постачальниками платникам податків обов'язків щодо сплати ПДВ до бюджету.

Стосовно конкретних вимог оформлення документів, необхідні підтвердження ставки 0%, відзначимо, що ці документи повинні відповідати вимогам законодавства РФ чи міжнародного законодавства. При цьому наразі є така кількість спорів платників податків з податковими органами щодо цих вимог, що описати всі можливі нюанси в цілому, не стосовно конкретних документів, неможливо.

У будь-якому випадку платникам податків, які починають здійснювати експортні операції, настійно рекомендується заздалегідь вивчити можливі вимоги податкових органів до документів, що оформлюються під час проведення їх конкретних операцій, а також практику спорів щодо них.

Після того, як документи за відповідним переліком будуть зібрані, необхідно обчислити податок, заповнити розд. 4 податкової декларації, а також подати її до податкового органу.

Як прискорити відшкодування ПДВ під час експорту?

Щоб повернення ПДВ під час експорту відбулося швидше платник податків має право заявити відрахування, що стосуються експортної діяльності, одночасно з наданням документів, що підтверджують ставку ПДВ на 0%. У цьому випадку податковий орган у межах однієї камеральної перевірки перевірятиме обґрунтованість застосування даної ставки та правомірність застосування податкових відрахувань.

Якщо все було зроблено правильно, через 3 з невеликим місяць платник податків отримає на свій рахунок суму відшкодування ПДВ при експорті.

Вказані вище рекомендації є загальними, конкретний порядок дій платника податків для отримання відшкодування ПДВ під час експорту залежить від типу господарських операцій, що призводять до відшкодування ПДВ, а також конкретних обставин його діяльності.