Матеріально-виробничі запаси підприємства- Це оборотні активи, задіяні у виробничому та управлінському циклі. Тобто це майно, використовуване для готової продукції.

Облік матеріально-виробничих запасів ПБО 5/01. Становище

Положення про облік матеріально виробничих запасів було затверджено наказом Міністерства фінансів РФ (№44н від 9 червня 2001). Це положення встановлює принципи бухгалтерського обліку (ПБО 5/01) матеріально виробничих запасів для підприємства.

Класифікація матеріально-виробничих запасів підприємства

До матеріально-виробничих запасів відносять такі види активів підприємства:

• сировину та матеріали, що використовуються у виробництві;
• товари, призначені для продажу, надання послуг або задіяні в управлінських потребах;
• готова продукція, що пройшла весь виробничий цикл;
• товари, придбані в інших організацій (юридичних осіб).

Слід зазначити, що положення ПБО 5/01 не застосовується для врахування незавершеного провадження.

Одиниця обліку матеріально-виробничих запасіввстановлюється індивідуально кожному підприємстві. Метою обліку – максимально достовірне відображення інформації про стан матеріально-виробничих запасів підприємства та здійснення контролю за їх переміщенням (придбання/вибуття).

Одиниця обліку матеріально-виробничих запасів

Оцінка матеріально-виробничих запасів

Матеріально-виробничі запаси (МПЗ) необхідно враховувати за їхньою фактичною собівартістю.

Фактична собівартість запасів для придбання МПЗ– розмір витрат підприємства на купівлю МПЗ без урахування ПДВ, мит та зборів, акцизів на окремі види товарів/послуг. У бухгалтерському обліку враховують такі види витрат за придбання матеріально виробничих запасів.

Слід зазначити, що з розрахунку фактичних витрат за придбання матеріально виробничих запасів не враховуються загальногосподарські витрати.

Фактична собівартість запасів під час виготовлення – обсяг витрат підприємства під час виробництва МПЗ.

Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів внесених до статутного капіталу – визначається на основі оцінки власниками підприємства.

p align="justify"> Фактична собівартість матеріально виробничих запасів при даруванні - оцінюється на основі ринкової вартості на дату обліку.

p align="justify"> Фактична собівартість матеріально виробничих запасів за договорами оплати не грошовими коштами - оцінка вартості переданих активів за цінами аналогічних видів активів.

Фактична собівартість придбаних іноземних матеріально виробничих запасів – визначається з розрахунку їх вартості за валютним курсом ЦБ РФ на дату обліку МПЗ.

Методи оцінки матеріально-виробничих запасів з ПБО 5/01

В облік матеріально-виробничих запасів виділяють такі методи оцінки:

• за середньозваженою ціною за одиницю матеріалу;
• за собівартістю кожної одиниці;
• метод ФІФО (за вартістю перших закупівель);

Оцінка середньої собівартості- Розрахунок середньої ціни вартості матеріалів шляхом поділу всієї вартості на кількість. Такий спосіб обліку використовують, коли важко оцінити собівартість окремо взятого запасу.

Оцінка за собівартістю одиниці- Оцінка собівартості кожної одиниці запасів. Цей метод використовується для особливо дорогих матеріалів, наприклад, дорогоцінні метали.

Оцінка методом ФІФО- Облік матеріалів, які були отримані першими для виробництва.

У бухгалтерському балансі наприкінці звітний період матеріально виробничі запаси відбиваються відповідно до прийнятим методом обліку.

Для здійснення безперебійного процесу виробництва організації необхідно мати в достатній кількості різні виробничі запаси, тому у суб'єктів господарювання виникає необхідність у придбанні сировини, матеріалів та ін. Матеріально-виробничі запаси – поняття, невід'ємно властиве економіці загалом і потребує адекватного відображення у бухгалтерському обліку. Під виробничими запасамирозуміють різні речові елементи виробництва, що використовуються як предмети праці у виробничому процесі. Вони цілком споживаються у кожному виробничому циклі і повністю переносять свою вартість вартість виробленої продукції. Матеріально-виробничі запаси – це сукупність матеріального майна, що належить до оборотних активів. Сюди відносяться матеріали, незавершене виробництво, готова продукція, товари. У цьому розділі буде приділено увагу обліку матеріально-виробничих запасів, витрати на придбання яких капіталізуються на основних рахунках: 10 «Матеріали» та 41 «Товари».

Матеріально-виробничі запаси є основним (після коштів) оборотним активом більшості організацій, що належать до торгової та виробничої сфери. Оскільки матеріально-виробничі запаси є основним матеріальним елементом виробничого циклу, їх облік є виключно важливим для всіх його рівнів та користувачів. У більшості галузей матеріальні запаси також становлять основу прямих матеріальних витрат у собівартості продукції чи собівартості продажів.

Будь-яка організація веде свою діяльність з метою отримання матеріальних (або будь-яких інших) вигод. Для визначення вигідності цього виду діяльності насамперед необхідно знати обсяг коштів, витрачених виробництва продукту чи послуги. Також, безсумнівно, важливою є інформація про наявність на складах товарів чи матеріалів, необхідні функціонування організації. Крім коштів товарно-матеріальні цінності – найліквідніші активи організації, отже, реальні залишки цих цінностей та його вартість є ключовими показниками до розрахунку вартості організації загалом.

Найчастіше саме матеріально-виробничі запаси становлять основну частину собівартості продукції, яка показує ефективність цього виду діяльності, а також дієвість управлінських зусиль. Для торгових та виробничих організацій детальний матеріальний облік є найважливішим. В організаціях, які надають консультаційні послуги, важливішим буде облік матеріальних цінностей, що використовуються для підтримки функціонування офісу та консультантів. Дані витрати відносяться до непрямих витрат фірми загалом.

Чіткий облік товарно-матеріальних цінностей також важливий внаслідок суттєвого впливу правильності розрахунку товарних запасів на фінансову звітність та фінансовий результат організації загалом. Існує думка, що основна мета матеріального обліку є саме точне визначення прибутку (і, як наслідок, оцінка власного капіталу), а не фактичної вартості запасів. Більшість інвесторів та кредиторів приймають свої рішення на основі розмірів прибутку, зазначеного у фінансовій звітності, та оцінки запасів.

Принципи обліку запасів встановлено МСФЗ 2 «Запаси».

Запаси– активи, призначені для продажу в ході звичайної діяльності або для виробництва товарів (послуг) з подальшим їх продажем, а також сировина та матеріали, що використовуються в процесі виробництва. Запаси також включають нерухомість, призначену для перепродажу. Відповідно до МСФЗ 2 запаси класифікуються таким чином:

Товари, земля та інше майно, закуплені та зберігаються для перепродажу;

Готова продукція, випущена фірмою;

Незавершена продукція, випущена компанією та включає сировину та матеріали, призначені для подальшого використання у виробничому процесі.

Відповідно до ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів» у російській практиці бухгалтерського обліку як матеріально-виробничі запаси приймаються активи:

Використовувані як сировина, матеріали та інші активи під час виробництва продукції на продаж (виконання робіт, надання послуг);

Призначені для продажу, включаючи готову продукцію та товари;

Використовувані для управлінських потреб організації.

Зауважимо, що відповідно до МСФЗ 2 «Запаси» до матеріально-виробничих запасів належать незавершене виробництво та нерухомість, призначена для перепродажу. У ПБО 5/01 на відміну від МСФЗ 2 не відносять до запасів активи, що використовуються під час виробництва продукції, виконання робіт або надання послуг або для управлінських потреб організації більш ніж 12 місяців або більше звичайного операційного циклу.

5.1. Оцінка вартості матеріально-виробничих запасів та їх документальне оформлення

Залежно від призначення та участі у виробництві матеріальні запаси класифікуються за такими видами:

2) покупні напівфабрикати;

3) паливо;

4) запасні частини;

5) будівельні матеріали;

6) інвентар та господарське приладдя;

7) тара та тарні матеріали;

8) допоміжні матеріали;

9) спеціальний одяг та спеціальне оснащення;

10) інші.

Усередині кожної з перерахованих груп виробничі запаси поділяють на види, сорти, марки, типорозміри. Кожна з цих груп матеріалів відмінна від інших як за своїм фізичним станом, так і за походженням, надходженням в організацію, використанню з метою виробництва, способам зберігання та безлічі інших ознак. Всі ці особливості і диктують завдання та вимоги до обліку матеріально-виробничих запасів.

З метою успішного вирішення цих завдань організації повинні правильно організувати складське господарство, удосконалювати систему документообігу, стежити за підбором та підготовкою кадрів матеріально відповідальних осіб, пов'язаних з урахуванням, забезпечити своєчасне та повне ведення синтетичного та аналітичного обліку матеріальних цінностей. Для цього в організації необхідно:

Мати номенклатуру – цінник;

Встановити чітку систему документації та документообігу;

Проводити в установленому порядку інвентаризацію та контрольні вибіркові перевірки залишків матеріалів, своєчасно відображати в обліку їх результати.

Номенклатура –систематизований перелік найменувань матеріалів, напівфабрикатів, запасних частин, палива та інших матеріальних цінностей, що використовуються в цій організації. Номенклатура матеріальних цінностей має містити такі дані про кожен матеріал: технічно правильне найменування (відповідно до загальносоюзних стандартів – ГОСТ); повну характеристику (марка, сорт, розмір, одиниця виміру та ін); номенклатурний номер – умовне позначення, яке замінює, по суті, перелічені ознаки. Якщо ж у номенклатурі зазначена облікова вартість кожного виду матеріалів, вона називається номенклатурою-ценником.

Згодом при виписці кожного документа щодо руху матеріалів у ньому вказується не тільки найменування матеріалу, а й його номенклатурний номер, що дозволяє уникнути помилок при записах у складському та бухгалтерському обліку матеріалів.

Одиниця бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів вибирається організацією самостійно таким чином, щоб забезпечити формування повної та достовірної інформації про ці запаси, а також належний контроль за їх наявністю та рухом. Залежно від характеру матеріально-виробничих запасів, порядку їх придбання та використання одиницею матеріально-виробничих запасівможе бути номенклатурний номер , партія, однорідна група тощо.

Облік запасів проводиться у двох вимірювачах – грошовому та речовому (кількісному).

Матеріали можуть надходити до організації за договорами купівлі-продажу (договорами постачання та інших.); при внесенні в рахунок вкладу до статутного (складеного) капіталу організації; при отриманні організацією безоплатно (включаючи договір дарування); шляхом виготовлення матеріалів силами організації, а також у результаті вибуття основних засобів чи іншого майна.

Відповідно до ПБО 5/01 матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю. Фактичними витратами на придбання матеріально-виробничих запасів можуть бути:

Суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю);

Суми, які сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів;

Мита та інші платежі;

Податки, що не відшкодовуються у зв'язку з придбанням одиниці матеріально-виробничих запасів;

Винагороди, що сплачуються посередницькою організацією, через яку придбано матеріально-виробничі запаси;

Витрати із заготівлі та доставки матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати на страхування;

Витрати з доведення матеріально-виробничих запасів до стану, у якому вони придатні до використання у запланованих цілях. Дані витрати включають витрати організації з підробітку, сортування, фасування та покращення технічних характеристик отриманих запасів, не пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт та наданням послуг;

Інші витрати безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.

Не включаються до фактичних витрат на придбання матеріально-виробничих запасів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.

Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших податків, що відшкодовуються (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, внесених у рахунок вкладу статутний (складковий) капітал організації, визначається з їхньої грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше передбачено законодавством Російської Федерации.

Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, отриманих організацією за договором дарування чи безоплатно, і навіть залишаються від вибуття основних засобів та іншого майна, визначається з їх поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку. Під поточною ринковою вартістю розуміється сума коштів, яка може бути отримана внаслідок продажу зазначених активів.

p align="justify"> Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів при їх виготовленні силами організації визначається, виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даних запасів. Облік та формування витрат за виробництво матеріально-виробничих запасів здійснюються організацією гаразд, встановленому визначення собівартості відповідних видів продукції.

Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, придбаних за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визначається з вартості товарів (цінностей), переданих чи підлягають передачі організацією. Вартість товарів (цінностей), переданих чи підлягають передачі, встановлюється виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей).

Матеріально-виробничі запаси, що належать організації, але що перебувають у шляху чи передані покупцю під заставу, враховуються у бухгалтерський облік оцінці, передбаченої договорі, з наступним уточненням фактичної собівартості. p align="justify"> Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації і передбачених вищевказаним Положенням.

Матеріально-виробничі запаси, які не належать організації, але перебувають у її користуванні чи розпорядженні відповідно до умов договору, приймаються до обліку в оцінці, передбаченій у договорі.

Фактичну собівартість матеріалів можна розрахувати тільки після закінчення місяця, коли бухгалтерія матиме складові цієї собівартості (платіжні документи постачальників матеріалів або рахунки-фактури за перевезення, вантажно-розвантажувальні роботи та інші витрати). Рух матеріалів відбувається в організаціях щодня, і документи на прихід і витрата матеріалів повинні оформлятися своєчасно, в міру здійснення операцій, і знаходити відображення в обліку. Тому виникає необхідність використовувати в поточному обліку тверді, заздалегідь встановлені ціни, які називаються обліковими (ними можуть бути або договірні, або планові ціни).

При використанні планових цін щомісяця розраховуються суми та відсотки відхилень фактичної собівартості від планової (економія чи перевитрата). Цей показник дає можливість оцінити процес виготовлення матеріалів. Відхилення від планових цін розраховуються не за кожним номенклатурним номером матеріалів, а за групами матеріалів (основні, допоміжні матеріали, паливо тощо). При розрахунку беруться залишки матеріалів початку місяця та його надходження за звітний період.

На матеріали, що надходять від постачальника, організація отримує розрахункові документи (платіжні вимоги, платіжні вимоги-доручення, рахунки, товарно-транспортні накладні тощо) та супровідні документи (специфікації, сертифікати, якісні посвідчення та ін.).

Організація встановлює порядок приймання, реєстрації, перевірки, акцептування та проходження розрахункових документів на вступні матеріали з урахуванням умов постачання, транспортування (доставки до організації), організаційної структури організації та функціональних обов'язків підрозділів (відділів, складів) та посадових осіб. При цьому необхідно:

Зареєструвати документи в журналі обліку вантажів, що надходять;

Перевірити відповідність даних цих документів договорам постачання (іншим аналогічним договорам) за асортиментом, цінами та кількістю матеріалів, способом та строками відвантаження та іншими умовами постачання, передбаченими договором;

Перевірити правильність розрахунків у розрахункових документах;

Акцептувати (сплатити) розрахункові документи повністю чи частково чи мотивовано відмовитися від акцепту (від оплати);

Визначити фактичні розміри відповідальності у разі порушення умов договору;

Передати документи до підрозділів організації (бухгалтерську службу, фінансовий відділ тощо) у строки, передбачені правилами документообігу організації.

Матеріали повинні припадати у відповідних одиницях виміру (вагових, об'ємних, лінійних, у штуках). За цими одиницями виміру встановлюється облікова ціна.

Облік матеріальних ресурсів у будь-якій виробничій організації покладено на матеріально відповідальну особу чи бригаду матеріально відповідальних осіб. Матеріально відповідальною особою може бути як завідувач складом, так і будь-який інший працівник, який досяг 18-річного віку. Якщо чисельність працівників організації невелика і номенклатура виробничих запасів невелика, можна містити штатних складських працівників, які функції приймання і відпуску матеріалів, забезпечення безпеки виробничих запасів покласти працівників, чия діяльність безпосередньо пов'язані з використанням матеріалів, порядку суміщення. Із працівниками необхідно укласти договір про повну матеріальну відповідальність. У міру надходження матеріали закріплюються за матеріально відповідальною особою.

Приймання і оприбуткування матеріалів і тари (під матеріали), що надходять, оформляється відповідними складами, як правило, шляхом складання прибуткових ордерів (ф. № М-4, як і інші форми, про які йдеться далі, затверджено постановою Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 р. № 71а) за відсутності розбіжностей між даними постачальника та фактичними даними (за кількістю та якістю).

На масові однорідні вантажі, які від одного й того постачальника (наприклад, ПММ) кілька разів протягом дня, допускається складання одного прибуткового ордера загалом протягом дня. При цьому на кожне окреме приймання матеріалу протягом дня робляться записи на звороті ордера, які наприкінці дня підраховуються та загальний підсумок записується у прибутковий ордер.

Для отримання матеріалів зі складу постачальника або від транспортної організації уповноваженій особі видаються відповідні документи та доручення на отримання матеріалів. Оформлення довіреностей в організаціях провадиться у порядку, встановленому чинним законодавством.

Матеріали, що надходять на відповідальне зберігання, записуються завідувачем складом (комірником) у спеціальну книгу (картку), зберігаються на складі окремо та не можуть витрачатися.

Матеріали, закуплені підзвітними особами організації, підлягають здачі складу. Оприбуткування матеріалів провадиться у загальновстановленому порядку на підставі виправдувальних документів, що підтверджують купівлю (рахунки та чеки магазинів, квитанція до прибуткового касового ордера – при купівлі в іншої організації за готівку, акт або довідка – про купівлю на ринку або у населення), які прикладаються до авансового звіту підзвітної особи.

До вибуття матеріально-виробничих запасів належить:

Їхня відпустка у виробництво;

Продаж;

Списання;

Безоплатна передача.

Під відпусткою матеріалів виробництво розуміється їх видача зі складу безпосередньо з виробництва продукції (виконання робіт, надання послуг), і навіть відпустку матеріалів управлінських потреб організації. Відпуск матеріалів на склади підрозділів організації та на майданчики будівництва розглядається як внутрішнє переміщення. Порядок відпуску матеріалів зі складу (комори) цеху, підрозділи організації встановлюється керівником підрозділу організації за погодженням з головним бухгалтером організації.

Вартість матеріалів, що відпускаються зі складів організації до підрозділів та з підрозділів на ділянки, до бригад, на робочі місця в аналітичному обліку, як правило, визначається за обліковими цінами. У міру відпуску матеріалів зі складів (комор) підрозділи на ділянки, в бригади, на робочі місця вони списуються з рахунків обліку матеріальних цінностей і зараховуються на відповідні рахунки обліку витрат на виробництво.

Відпуск матеріалів зі складів (комор) організації на виробництво (дільницям, бригадам, на робочі місця), як правило, повинен здійснюватися на основі попередньо встановлених лімітів. Ліміти відпуску матеріалів виробництва встановлюються відділом постачання чи іншими підрозділами (посадовими особами) за рішенням керівника організації. Ліміти на відпуск матеріалів встановлюються на основі розроблених відповідними службами організації норм витрати матеріалів, виробничих програм підрозділів організації, з урахуванням залишків (перехідних запасів) матеріалів на початок та кінець запланованого періоду. Внесення змін до лімітів (у зв'язку з уточненням обсягів незавершеного виробництва та залишків невикористаних матеріалів у підрозділах організації, зміною та (або) перевиконанням виробничої програми, зміною норм витрати, заміною матеріалів, виправленням помилок, допущених при розрахунку ліміту тощо) провадиться з дозволу тих самих осіб, яким надано право їх затвердження.

Відповідно до ПБО 5/01 при відпустці матеріально-виробничих запасів у виробництво та іншому вибутті їх оцінка проводиться організацією (товарів, що враховуються за продажною (роздрібною) вартістю) одним із наступних методів:

- За собівартістю кожної одиниці;

- За середньою собівартістю;

- За собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО).

За кожною групою (видом) матеріально-виробничих запасів протягом звітного року застосовується один спосіб оцінки.

Матеріально-виробничі запаси, що використовуються організацією в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінне каміння тощо), або запаси, які не можуть звичайним чином замінювати один одного, оцінюються за собівартістю кожної одиниці таких запасів.

Матеріально-виробничі запаси можуть оцінюватися організацією за середньою собівартістю, яка визначається за кожним видом (групою) запасів як приватна від поділу загальної собівартості виду (групи) запасів на їх кількість, що відповідно складаються з собівартості та кількості по залишку на початок місяця та за запасами, що надійшли. у цьому місяці. У цій ситуації вартість витрачених матеріалів оцінюється за такою формулою:

Р = Він + П - Ок,

де Р - вартість витрачених матеріалів;

Він та Ок – вартість початкового та кінцевого залишків матеріалів;

П – вартість матеріалів, що надійшли.

При методі ФІФО (від англ. FIFO – first in – first out») застосовується правило, укладене у його англійській назві: перша партія у парафію – перша партія у витрату.

Оцінка запасів методом ФІФО заснована на припущенні, що матеріальні ресурси використовуються протягом місяця та іншого періоду в послідовності їх придбання (надходження), тобто ресурси, що першими надходять у виробництво (у торгівлі – у продаж), повинні бути оцінені за собівартістю перших за часом придбань з урахуванням собівартості запасів, які на початку месяца. При застосуванні цього оцінка матеріальних ресурсів, що у запасі (складі) наприкінці місяця, проводиться у разі фактичної собівартості останніх за часом придбань, а собівартості продажу продукції (робіт, послуг) враховується собівартість ранніх за часом придбань.

Організація може застосовувати протягом звітного року як елемент облікової політики один метод оцінки щодо кожного окремого виду (групи) матеріально-виробничих запасів.

Первинними обліковими документами щодо відпуску матеріалів зі складів організації до підрозділів є:

Лімітно-забірна карта (ф. № М-8) – виписується на одну або кілька позицій (видів матеріалів), що належать до певного коду виробничих витрат (замовлення). Розрахунок потреби необхідного обсягу та виду матеріальних цінностей цеху для виконання виробничої програми здійснює планово-виробничий відділ. Ліміт витрачання та відпустки матеріалів при цьому скорочується на кількість цінностей цього виду, що залишилися в цехах на початок місяця. Виписуються картки у двох примірниках: один – цеху, інший – складу. При відпустці цінностей зі складу комірник розписується у лімітно-забірній карті, а представник одержувача – у лімітно-забірній карті складу. В обох картах після кожної відпустки виводиться залишок невикористаного ліміту. Після використання ліміту та після закінчення місяця лімітно-забірні карти здаються до бухгалтерії організації. Таким чином, на підставі лімітно-забірної картки оформляється відпустка матеріалів та здійснюється поточний контроль за дотриманням встановлених лімітів відпустки матеріалів на виробничі потреби. Крім того, за лімітно-огорожею ведеться облік матеріалів, не використаних у виробництві (повернення). При цьому жодні додаткові документи не складаються;

Вимога-накладна (ф. № М-11) – застосовується для обліку руху матеріальних цінностей усередині організації між структурними підрозділами чи матеріально відповідальними особами;

Накладна на відпустку матеріалів на сторону (ф. № М-15) – застосовується для обліку відпустки матеріальних цінностей підрозділам своєї організації, розташованим за межами її території, або стороннім організаціям на підставі договорів та інших документів. Виписується у двох примірниках виходячи з нарядів, договорів та інших відповідних документів при пред'явленні одержувачем довіреності отримання цінностей. Під час перевезення матеріалів, відпущених набік, автотранспортом виписується товарно-транспортна накладна.

Наприкінці місяця (кварталу) лімітно-забірні карти здаються до бухгалтерської служби організації. У разі відпуску матеріалів понад ліміт у первинних облікових документах (лімітно-забірних картах, вимогах-накладних) проставляється штамп (напис) «Над лімітом». Відпуск матеріалів понад ліміт проводиться за наявності дозволу керівника або осіб, ним на те уповноважених. На документах зазначаються причини надлімітної відпустки матеріалів.

До надлімітної відпустки матеріалів належать додаткова відпустка, пов'язана з виправленням або відшкодуванням шлюбу (на виробництво виробів, продукції замість забракованої) та покриттям перевитрат матеріалів (тобто витрат понад норми).

Для скорочення кількості первинних документів там, де це доцільно, рекомендується оформляти відпустку матеріалів у картках обліку матеріалів (ф. № М-17).

Картка обліку матеріалів (ф. № М-17) застосовується для обліку руху матеріалів на складі за кожним сортом, видом та розміром; заповнюється на кожен номенклатурний номер матеріалу та ведеться матеріально відповідальною особою (комірником, завідувачем складу). Записи у картці ведуть виходячи з первинних прибутково-видаткових документів у день здійснення операції. Ліміт відпустки можна вказати і в самій картці. Представник структурного підрозділу при отриманні матеріалів розписується безпосередньо у картках обліку матеріалів, а в лімітно-забірній карті розписується комірник. Тут же вказується шифр чи найменування замовлення (витрат).

При цій системі відпуску матеріалів зі складу картка складського обліку є регістром аналітичного обліку та одночасно виконує функції первинного облікового документа.

Повернення підрозділами організації складу невикористаних матеріалів оформляється накладними чи лімітно-забірними картами. Здані складу матеріали приходять по складу з одночасним списанням з підзвіту підрозділи організації. Якщо ці матеріали були списані у виробництво, а потім повернуто, їх вартість відноситься на зменшення відповідних витрат.

Порядок відпустки, графік доставки, форми оперативних документів визначаються організацією у наказі (розпорядженні) про документообіг.

Усі первинні документи щодо руху матеріальних цінностей мають бути здані підрозділами організації до бухгалтерії у встановлені організацією терміни.

5.2. Організація обліку матеріально-виробничих запасів

Для обліку матеріально-виробничих запасів призначені синтетичні рахунки 10 «Матеріали», 43 «Готова продукція», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей», 19 «ПДВ з придбаних цінностей». Усі рахунки активні: за дебетом відображаються надходження та оприбуткування запасів, за кредитом – їхнє вибуття.

Основним рахунком, що відбиває рух матеріалів, в організаціях служить рахунок 10 «Матеріали». На рахунку 10 "Матеріали" враховуються лише матеріали, що належать організації на праві власності, повного господарського відання, оперативного управління.

Матеріали, що знаходяться на відповідальному зберіганні, враховуються на позабалансовому рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання», сировину та матеріали замовників, прийняті на переробку, але неоплачувані (давальницька сировина), враховуються на позабалансовому рахунку 003 «Матеріали, переробку».

Облік матеріалів ведеться за субрахунками 10-1 «Сировина та матеріали», 10-2 «Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції, деталі», 10-3 «Паливо», 10-4 «Тара та тарні матеріали», 10-5 « Запасні частини», 10-6 «Інші матеріали», 10-7 «Матеріали, передані в переробку на бік», 10-8 «Будівельні матеріали», 10-9 «Інвентар та господарське приладдя» та інші види матеріалів.

Матеріали враховуються на рахунку 10 "Матеріали" за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі) або обліковими цінами.

Аналітичний бухгалтерський облік руху запасів може вестись як у кількісному та сумовому (вартісному) вираженні ( оборотний метод), і лише у вартісному вираженні ( сальдовий метод).

З використанням оборотного методу застосовують два варіанти обліку матеріалів. При першому варіанті в бухгалтерії відкривають на кожний вид та сорт матеріалів картки аналітичного обліку, в яких на підставі первинних документів записують операції з надходження та витрачання запасів. Ці картки від карток складського обліку тим, що облік запасів ведуть у яких у натуральному, а й у грошах. По закінченні місяця за підсумковими даними всіх карток складають кількісно-сумові оборотні відомості матеріалів щодо кожного складу та підрозділу. У кожній оборотній відомості виводять підсумки сум по кожній сторінці, за групами матеріалів, за субрахунками, синтетичними рахунками та загальний підсумок за складом чи підрозділом. На основі зазначених відомостей складають зведену оборотну відомість, дані якої потім звіряють з даними синтетичного обліку.

При другому варіанті всі прибуткові та видаткові документи групують за номенклатурними номерами і наприкінці місяця підраховані за документами підсумкові дані про надходження та витрачання матеріалів записують в оборотні відомості, що складаються в натуральному та грошовому вираженні по кожному складу окремо в розрізі відповідних синтетичних рахунків та субрахунків. З зазначених відомостей становлять зведені оборотні відомості. При другому варіанті трудомісткість обліку значно зменшується, оскільки відпадає необхідність ведення карток аналітичного обліку. Але й у разі облік залишається громіздким, оскільки у оборотну відомість записують сотні, котрий іноді тисячі номенклатурних одиниць.

Більш прогресивний сальдовий методобліку матеріалів. При цьому методі бухгалтерія не дублює складський сортовий облік ні в окремих картках аналітичного обліку, ні в оборотних відомостях, а використовує як регістри аналітичного обліку картки складського обліку матеріалів, що ведуть на складі. Щодня або в інші встановлені терміни працівник бухгалтерії перевіряє правильність зроблених комірником записів у картках складського обліку та підтверджує їх своїм підписом на картках. Наприкінці місяця завідувач складом, а окремих випадках працівник бухгалтерії переносить кількісні дані про залишки на перше число місяця за кожним номенклатурним номером матеріалів з карток складського обліку в сальдову відомість (без оборотів приходу та витрати). Після перевірки та візування бухгалтером сальдову відомість передають у бухгалтерію, де залишки матеріалів таксують за твердими обліковими цінами та виводять їх підсумки за окремими обліковими групами матеріалів та загалом за складом. З зазначених сальдових відомостей становлять зведену сальдову відомість, у якому переносять підсумки сальдових відомостей складів і підрозділів за групами матеріалів, за субрахунками, синтетичним рахунках, складах, підрозділах.

Сальдові відомості та зведені сальдові відомості щомісяця звіряються з даними синтетичного обліку матеріалів.

Аналітичний облік за рахунком 10 «Матеріали» ведеться за місцями зберігання матеріалів та окремими їх найменуваннями (видами, сортами, розмірами тощо) у грошах за матеріально відповідальними особами (складами) у розрізі балансових рахунків (субрахунків) та груп запасів. Аналітичний облік надходження матеріалів значною мірою залежить вибору облікової ціни. Якщо як тверді застосовують середні покупні ціни, то матеріали, що надійшли, відображають на кожному аналітичному рахунку за середніми цінами. Націнки збутових та постачальних організацій та транспортно-заготівельні витрати за всіма матеріалами, що надійшли, враховують на окремому аналітичному рахунку «Транспортно-заготівельні витрати та націнки постачальницьких та збутових організацій».

Якщо твердою обліковою ціною служить планова собівартість матеріалів, матеріали, що надійшли, відображають на кожному аналітичному рахунку за плановою собівартістю, а різницю між фактичною і плановою собівартістю матеріалів показують на аналітичному рахунку «Відхилення фактичної собівартості від планової».

Відображення операцій із придбання матеріалів у поточному бухгалтерському обліку може здійснюватися двома способами (спосіб має бути зазначений в обліковій політиці організації):

Або на рахунку 10 «Матеріали» (без використання рахунків 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» та 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»);

Або на рахунках 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

При організації обліку матеріально-виробничих запасів без використання рахунків 15, 16 на рахунку 10 на час вступу запасів повинна бути відображена їх фактична собівартість. Транспортно-заготівельні витрати в цьому випадку можуть бути включені у фактичну собівартість або відображені на окремому субрахунку до рахунку 10. Оприбуткування матеріалів відображають записом за дебетом рахунка 10 та кредитом відповідних рахунків (60, 20, 23, 71 тощо).

Фактичні витрати матеріалів на виробництво або для інших господарських цілей враховують за кредитом рахунки 10 «Матеріали» у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво, витрат на продаж та ін.

Рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» призначений для узагальнення інформації про заготівлі та придбання матеріальних цінностей, що належать до коштів у обороті. До дебету рахунки 15 відноситься купівельна вартість матеріальних цінностей, за якими до організації надійшли розрахункові документи постачальників. Записи проводяться у кореспонденції з рахунками 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» тощо. залежності того, звідки надійшли ті чи інші цінності, та від характеру витрат із заготівлі та доставки матеріалів до організації. При цьому записи з дебету рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» та кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» роблять незалежно від того, коли матеріали надійшли до організації – до або після отримання розрахункових документів постачальника.

Оприбуткування матеріалів, які фактично надійшли до організації, відображають записом за дебетом рахунку 10 «Матеріали» та кредитом рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріалів» за обліковими цінами.

В якості облікової ціни можуть бути застосовані:

Вартість придбання (сума, що підлягає сплаті постачальнику);

фактична собівартість попереднього періоду;

Планово-розрахункова вартість організації.

При обліку матеріалів за обліковими цінами різницю між вартістю цінностей за цими цінами та фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі) відображають на рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

Рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» призначений узагальнення інформації про різницях вартості придбаних матеріально-виробничих запасів, обчисленої у фактичної собівартості придбання (заготівлі) і облікові ціни, і навіть даних, що характеризують курсові різниці. Цей рахунок використовується організаціями, які враховують запаси на рахунку 10 "Матеріали" за обліковими цінами.

Сума різниці у вартості придбаних матеріальних цінностей, обчисленої у фактичній собівартості придбання (заготівлі) та облікових цінах, списується в дебет або кредит рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» з рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей».

Накопичені на рахунку 16 різниці у вартості придбаних матеріальних цінностей, обчисленої у фактичній собівартості придбання (заготівлі) та облікових цінах, списуються (сторнуються – при негативній різниці) у дебет рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або інших відповідних рахунків пропорційно вартості за обліковими цінами витрачених у виробництві матеріалів.

Аналітичний облік за рахунком 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» ведеться за групами матеріальних цінностей з приблизно однаковим рівнем цих відхилень.

Продаж матеріалів на сторону, безоплатну передачу проводять за кредитом рахунку 10 «Матеріали» та дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати» з одночасним відображенням за кредитом рахунку 91 «Інші доходи та витрати» сум, належних організації за ці матеріали з покупців у кореспонденції зі рахунком 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» (табл. 5.1).

Таблиця 5.1Типова кореспонденція рахунків з обліку матеріальних цінностей

При організації обліку матеріально-виробничих запасів особлива увага приділяється відображенню у бухгалтерському обліку транспортно-заготівельних витрат.

Транспортно-заготівельні витрати (ТЗР) організації можуть братися до обліку шляхом:

Віднесення ТЗР на окремий рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» згідно з розрахунковими документами постачальника;

Віднесення ТЗР на окремий субрахунок до рахунку 10 "Матеріали";

Безпосереднє (пряме) включення ТЗР у фактичну собівартість матеріалу (приєднання до договірної ціни матеріалу).

Перший спосіб відображення ТЗР можуть застосовувати ті організації, які надходять матеріали за обліковими цінами, встановленим організацією самостійно.

При обліку ТЗР за другим способом необхідно спочатку визначити відсоток ТЗР, що підлягають списанню, а потім суму ТЗР, яка має бути списана. Відсоток, який слід використовувати при списанні таких витрат (ТЗР %) на збільшення (подорожчання) облікової вартості витрачених матеріалів, розраховується так:

ТЗР % = [(ТЗР поч + ТЗР міс) / (М поч + М міс)]? 100%,

де ТЗР поч – залишок ТЗР початку місяця (звітного періоду);

ТЗР міс - загальна сума ТЗР за минулий місяць (звітний період);

М поч – вартість матеріалів початку місяця (звітного періоду);

М міс - вартість матеріалів, що надійшли протягом місяця (звітного періоду).

Сума ТЗР, що підлягає списанню на збільшення (подорожчання) облікової вартості витрачених матеріалів, визначається за формулою

ТЗР спис = М пр? ТЗР%,

де М пр - вартість матеріалів, відпущених у виробництво.

Безпосереднє (пряме) включення ТЗР до фактичної собівартості матеріалу (третій спосіб) доцільно в організаціях з невеликою номенклатурою матеріалів, а також у випадках суттєвої значущості окремих видів та груп матеріалів.

Конкретний варіант обліку ТЗР встановлюється організацією самостійно і відображається в обліковій політиці.

5.3. Інвентаризація матеріально-виробничих запасів

Основним напрямом підвищення ефективності використання матеріально-виробничих запасів є наявність технічно оснащених складських приміщень сучасними ваговимірювальними приладами та пристроями, що дозволяють механізувати та автоматизувати складські операції та складський облік.

Важлива умова раціонального використання запасів – посилення особистої та колективної відповідальності та матеріальна зацікавленість працівників структурних підрозділів. Зокрема, для забезпечення контролю за збереженням матеріально-виробничих запасів організація повинна укладати з працівниками договори про повну матеріальну відповідальність, своєчасно проводити інвентаризацію та перевірку.

Інвентаризація є важливим прийомом контролю за збереженням матеріально-виробничих запасів. Вона дозволяє контролювати правильність ведення бухгалтерського обліку, його достовірність та збереження запасів.

Інвентаризація матеріально-виробничих запасів повинна проводитися не рідше ніж один раз на рік і не раніше 1 жовтня. Строки проведення інвентаризації визначає безпосередньо керівник організації.

Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» зобов'язує проводити інвентаризацію сировини, матеріалів під час складання річний бухгалтерської звітності, у всіх інших випадках – у період найменших залишків цінностей на рахунках.

Відповідно до Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації інвентаризації матеріально-виробничих запасів обов'язкові:

Перед складанням річної бухгалтерської звітності;

При передачі майна організації у найм, викупі, продажу;

При зміні матеріально відповідальної особи;

При виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;

У разі надзвичайних ситуацій;

При реорганізації чи ліквідації організації;

При бригадній матеріальній відповідальності за зміну бригадира, вибуття з бригади понад 50 % її членів, і навіть на вимогу однієї чи кількох членів бригади.

Інвентаризація проводиться комісією, яка призначається наказом керівника організації, у присутності матеріально відповідальної особи, від якої отримано розписку в тому, що до початку інвентаризації всі цінності їм оприбутковані, всі видаткові та прибуткові документи здані в бухгалтерію або передані інвентаризаційній комісії.

При інвентаризації запасів перевіряють наявність продукції, матеріалів на певну дату шляхом перерахунку, зважування, визначення їх обсягу та зіставлення фактичних даних із даними бухгалтерського обліку. Інвентаризація матеріальних запасів повинна проводитися, як правило, у порядку розташування цінностей у цьому приміщенні.

У процесі інвентаризації ретельній перевірці піддаються всі первинні бухгалтерські документи, правильність прийнятих рішень щодо пересортиці матеріальних цінностей, недоліків та надлишків. Також при ревізії використання та збереження матеріально-виробничих запасів в організації слід перевіряти:

Стан складського господарства;

Збереження матеріально-виробничих запасів, дотримання порядку обліку матеріалів;

Роботу щодо нормування витрат матеріально-виробничих запасів;

Своєчасність та правильність проведення інвентаризацій запасів, обґрунтованість списання втрат за нормами природних втрат;

Дотримання та правильність встановлення норми безкоштовної видачі спецодягу, спецвзуття та спецхарчування.

Виявлені при інвентаризації цінності заносять до інвентаризаційного опису, за даними якого потім становлять порівнювальну відомість. Товарно-матеріальні цінності заносяться до опису за кожним окремим найменуванням із зазначенням виду, групи, кількості та інших необхідних даних (артикула, сорти та ін.).

Описи складаються окремо на товарно-матеріальні цінності, що у дорозі, відвантажені, не оплачені вчасно покупцями і що перебувають у складах інших організацій.

Внаслідок інвентаризації можуть бути виявлені:

Відповідність фактичної наявності матеріально-виробничих запасів даним обліку;

Надлишки цінностей, що підлягають оприбуткуванню та включенню до складу доходу організації;

Нестача матеріально-виробничих запасів;

Пересортиця.

Нестача та втрати від псування матеріальних цінностей враховуються на рахунку 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей».

Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю запасів та даними бухгалтерського обліку позначаються на рахунках в обліку у такому порядку:

Аналітичний облік нестач, розкрадань та псування матеріально-виробничих запасів ведуть за рахунком 94 по кожному виду матеріально-виробничих запасів. При цьому за цінностями, які перебувають у нестачі і на які встановлені норми природних втрат, розраховується нестача в межах норм природних втрат.

У разі недостачі, псування або розкрадання матеріальних ресурсів до моменту відпустки їх у виробництво (експлуатацію) та моменту оплати сума зазначеного у первинних документах при їх придбанні податку на додану вартість, що не підлягає відповідно до податкового законодавства відшкодуванню, записується наступним проведенням на рахунках бухгалтерського обліку :

У разі виявлення недостачі, псування або розкрадання матеріальних ресурсів до моменту відпустки їх у виробництво (експлуатацію), але після їх оплати сума податку на додану вартість, що не підлягає відповідно до податкового законодавства заліку, але вже відшкодована бюджету, відновлюється за кредитом рахунки 68 «Розрахунки з податків та зборів». При цьому оформлюються такі записи на рахунках бухгалтерського обліку:

Нестача в межах норм природних втрат списується на витрати виробництва, а понад встановлені норми ставляться, як правило, на матеріально відповідальну особу наказом керівника організації.

У цих випадках у бухгалтерському обліку здійснюються такі записи:

Істотно покращити облік матеріально-виробничих запасів можна, удосконалюючи застосовувані документи та облікові регістри, тобто ширше використовуючи накопичувальні документи (лімітно-огорожі, відомості та ін.), попередній виписку документів на обчислювальних машинах, картки складського обліку як видатковий документ за відпущеними матеріалами та ін.

5.4. Врахування формування резервів під зниження вартості матеріальних цінностей

Пунктом 25 ПБО 5/01 встановлено, що матеріально-виробничі запаси відображаються у бухгалтерському балансі на кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей, якщо:

Матеріально-виробничі запаси застаріли;

Матеріально-виробничі запаси повністю або частково втратили свою початкову якість;

Ринкова вартість матеріально-виробничих запасів протягом звітного року знизилася.

Резерв під зниження вартості матеріалів утворюється на різницю між поточною ринковою вартістю матеріально-виробничих запасів та їхньою фактичною собівартістю.

У Плані рахунків бухгалтерського обліку для відображення сум даного резерву виділяється спеціальний синтетичний рахунок 14 з однойменною назвою. Резерв створюється в тих випадках, коли ринкова (продажна) ціна опускається нижче за ціну покупної (собівартості).

Рахунок 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей" призначений для узагальнення інформації про резерви під відхилення вартості сировини, матеріалів, палива та інших цінностей, що визначилася на рахунках бухгалтерського обліку, від ринкової вартості. Освіта резерву відображається за кредитом рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» та дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати». На початку періоду, наступного за періодом, у якому згідно з чинним Планом рахунків бухгалтерського обліку здійснено цей запис, зарезервована сума відновлюється: дебет рахунка 14 та кредит рахунка 91.

Резерв, утворений під зниження вартості матеріальних цінностей, у балансі не відбивається, оскільки матеріальні цінності, котрим створювалися такі резерви, виявляються у балансі в уточненій оцінці з відрахуванням суми резерву.

Слід зазначити, що рахунок 14 застосовується для узагальнення інформації про резерви під відхилення вартості не лише за рахунком 10 «Матеріали», а й за іншими засобами в обороті – незавершеним виробництвом, готовою продукцією, товарами тощо. Тому при складанні бухгалтерського балансу за рік сума резерву під зниження вартості матеріальних цінностей (сальдо за рахунком 14) зіставляється із сальдо за рахунками 10 «Матеріали», 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 43 «Готова продукція», 41 «Товари». Після такого зіставлення матеріальні цінності відображають у балансі в нетто-оцінці – за аналогією з необоротними активами, вкладеннями в акції інших організацій, котируються на фондовій біржі, дебіторською заборгованістю, під яку створюються резерви сумнівних боргів.

Аналітичний облік за рахунком 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей" ведеться за кожним резервом.

приклад

Сальдо рахунки 10 «Матеріали» наприкінці звітний період становить 100 000 крб. Ринкова вартість залишку матеріалів складі організації дорівнює 90 000 крб.

На кінець звітного періоду складаються такі записи:

У бухгалтерському балансі статтю активу «Матеріали» оцінять 90 000 крб.

На початку наступного звітного періоду сформована сума резерву під зниження вартості матеріальних цінностей буде анульована записом:

Дт рахунки 14, Кт рахунки 91-10 000 руб.

Розрахунок поточної ринкової ціни матеріально-виробничих запасів провадиться на основі інформації, отриманої до дати підписання бухгалтерської звітності. Утворені оціночні резерви перевіряються до складання річної звітності під час інвентаризації. При необхідності сума резерву коригується у бік збільшення чи зменшення.

Інформація про величину та рух резервів під зниження вартості матеріальних цінностей підлягає розкриттю з урахуванням суттєвості у бухгалтерській звітності організації (п. 27 ПБО 5/01).

5.5. Облік товарів

Товари – це частина матеріально-виробничих запасів організації, придбана або отримана від інших юридичних та фізичних осіб та призначена для продажу чи перепродажу без додаткової обробки.

Товарно-матеріальні цінності, придбані на продаж, враховуються на активному рахунку 41 «Товари». В даний час торгові організації можуть вести облік товарів за покупними цінами (при оптовій торгівлі) та за продажними цінами (у роздрібній торгівлі та громадському харчуванні). Саме тому організація обліку товарів на підприємствах роздрібної торгівлі та оптової торгівлі може дещо різнитися.

Організації оптової торгівлі відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку результат від продажу товарів визначають на рахунку 90 «Продажі» як різницю між продажною та покупною цінами товару та витратами обігу. Організації роздрібної торгівлі, крім рахунку 41 «Товари», використовують рахунок 42 «Торгова націнка» для доведення покупної ціни товарів до продажної.

Рахунок 41 «Товари» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух товарно-матеріальних цінностей, придбаних як товари для продажу. Цей рахунок використовується в основному постачальницькими, збутовими та торговими організаціями, а також організаціями громадського харчування.

У промислових та інших виробничих організаціях рахунок 41 «Товари» застосовується у випадках, коли будь-які вироби, матеріали, продукти купуються спеціально для продажу або коли вартість готових виробів, що купуються для комплектації на промислових підприємствах, не включається до собівартості продукції, а підлягає відшкодування покупцями окремо.

Важливим критерієм організації обліку товарів на рахунку 41 «Товари» є фактичне перебування їх у складі організації, т. е. фактичне перебування під контролем її матеріально відповідальних осіб. Звідси передача товарів стороннім особам із збереженням у своїй права власності ними вимагає, з одного боку, відображення їх у балансі, з другого – списання з рахунку 41 «Товари». Планом рахунків бухгалтерського обліку для відображення товарів, переданих стороннім особам на виконання договору поставки або на реалізацію за договорами комісії, доручення або агентським договором, виділяється спеціальний рахунок 45 «Товари відвантажені».

Товари, передані для переробки іншим організаціям, не списуються з рахунку 41 «Товари», а враховуються окремо.

Товари, прийняті відповідальне зберігання, враховуються на позабалансовому рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті відповідальне зберігання». Товари, прийняті на комісію, враховуються на позабалансовому рахунку 004 "Товари, прийняті на комісію".

До рахунку 41 «Товари» можуть бути відкриті субрахунки:

41-1 «Товари на складах» – враховується наявність та рух товарних запасів, що знаходяться на оптових та розподільчих базах, складах, у коморах організацій, що надають послуги громадського харчування тощо;

41-2 «Товари в роздрібній торгівлі» – враховується наявність та рух товарів, що знаходяться в організаціях, зайнятих роздрібною торгівлею (у магазинах, наметах, кіосках тощо) та в буфетах організацій, зайнятих громадським харчуванням. На цьому ж субрахунку враховується наявність та рух скляного посуду (пляшок, банок та ін.) в організаціях, зайнятих роздрібною торгівлею, та у буфетах організацій, що надають послуги громадського харчування;

41-3 «Тара під товаром та порожня» – враховується наявність та рух тари під товарами та тари порожньої (крім скляного посуду в роздрібних організаціях та в буфетах організацій, що надають послуги громадського харчування);

41-4 «Покупні вироби» – організації, які здійснюють промислову та іншу виробничу діяльність, що користуються рахунком 41 «Товари», враховують наявність та рух товарів (стосовно порядку, передбаченого для обліку виробничих запасів).

Товари можуть надходити від постачальників, комітентів, спонсорів, засновників як внесок у статутний капітал. Оприбуткування товарів і тари, що прибули на склад, відображається за дебетом рахунку 41 у кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» за вартістю їх придбання (табл. 5.2). Організація, зайнята роздрібною торгівлею товарів за продажними цінами, одночасно із цим записом робить запис за дебетом рахунку 41 та кредитом рахунку 42 «Торгова націнка» на різницю між вартістю придбання та вартістю за продажними цінами (знижки, націнки).

Таблиця 5.2Типова кореспонденція рахунків щодо надходження товарів

Аналітичний облік за рахунком 41 «Товари» ведеться за відповідальними особами, найменуваннями (сортами, партіями, стосами), а в необхідних випадках і за місцями зберігання товарів.

Товари, що є власністю організації, згідно з п. 5 ПБО 5/01, приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю. У розділі II цього ПБО докладно викладається порядок визначення фактичної собівартості товарів:

Отриманих за плату;

Внесених у рахунок внеску до статутного (складеного) матеріалу;

Отриманих безоплатно;

Придбаних за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами.

Оцінка вартості товарів полягає у виборі облікової ціни, тобто ціни, за якою приходять та списують товари. Виходячи з розпоряджень ПБО 5/01 можливі два варіанти облікових цін на товари:

1) вартість придбання: повна (з урахуванням усіх витрат); неповна (без витрат на заготівлю та доставку);

2) продажна: повна вартість придбання плюс націнка; неповна вартість придбання плюс націнка. Цей варіант можливий лише в організацій роздрібної торгівлі.

Продаж товарів регулюється різними видами договорів: постачання, роздрібної купівлі-продажу, комісії, міни та ін.

Для правильного визначення виторгу від продажу велике значення має визначення моменту реалізації товарів, тобто моменту, з якого товари, відвантажені або відпущені покупцю, вважаються проданими. З точки зору бухгалтерського обліку момент реалізації також можна визначити як час, коли організація має право (і має) кредитувати рахунок 90-1 «Виручка».

Для цілей бухгалтерського обліку момент реалізації товарів збігається з моментом переходу прав власності на товари від продавця до покупця.

Для цілей оподаткування ПДВ моментом визначення податкової бази є рання з дат:

День відвантаження (передачі) товарів покупцю;

День оплати товарів (за безготівкових розрахунків) – надходження коштів за товари на рахунки в банках, а при розрахунку готівкою – надходження грошей до каси.

З метою оподаткування прибуток відповідно до ст. 271 НК РФ моментом реалізації товарів визнається день відвантаження товарів покупцю за умови переходу щодо нього права власності на ці товари.

Але як виняток із цього правила ст. 273 НК РФ встановлює, що з організацій, які мають у середньому попередні чотири місяці сума чистої виручки від товарів (без ПДВ) вбирається у мільйон рублів за кожен квартал, момент реалізації товарів визначається за касовим методом.

Організації роздрібної торгівлі, як було зазначено вище, можуть вести облік товарів за покупними або за продажними цінами. Вибір методу слід закріпити у наказі про облікову політику. У першому випадку за загальним правилом товари враховуються в сумі так званих фактичних витрат на їх придбання, у другому – товари оцінюються в обліку у цінах їхнього гаданого продажу.

Більшість організацій вважають за краще організовувати облік товарів за другим методом. При цьому покупна вартість товарів відображається на рахунку 41 «Товари», а різниця між покупною ціною товарів (за мінусом ПДВ) та їхньою продажною ціною з ПДВ враховується на рахунку 42 «Торгова націнка».

Рахунок 42 «Торгова націнка» пасивний, має кредитове сальдо, яке показує суму торгової націнки, що припадає на залишок товарів, і призначений для узагальнення інформації про торгові націнки (знижки, накидки) на товари в організаціях роздрібної торгівлі, якщо їх облік ведеться за продажними цінами .

В організаціях громадського харчування на цьому рахунку враховуються суми торгових знижок та накидок на продукти харчування та товари, що знаходяться в коморах, буфетах, на кухні, а також суми націнок, що додаються у встановленому розмірі до вартості кухонної та буфетної продукції за продажними цінами.

Суми знижок (накидок) у частині, що відноситься до реалізованих товарів, сторнуються за кредитом рахунку 42 та дебетом рахунку 90 «Продажі», субрахунок 2 «Собівартість продажів» (табл. 5.3).

Таблиця 5.3

Суми знижок (накидок) у частині, що відноситься до реалізованих та відпущених товарів зі складів та баз, визначаються згідно з виписаними рахунками-фактурами та списуються (сторнуються) в аналогічному порядку. Суми знижок (накидок), що належать до нереалізованих товарів, уточнюються на підставі інвентаризаційних описів шляхом визначення знижки (накидки), що належить, на товари відповідно до встановлених розмірів.

Надалі при реалізації та списанні товару сума торгових націнок (знижок) за реалізованими товарами обчислюється за середнім відсотком.

Середній відсоток обчислюється щомісяця так:

1) сальдо початку місяця за рахунком 42 з відрахуванням обороту по дебету рахунки 42 складається із сумою націнки, виробленої за поточний период;

2) сальдо товарів початку місяця складається з продажною ціною реалізованих за звітний період товарів;

3) відношення показника, отриманого в п. 1, до показника, отриманого в п. 2, множиться на 100%.

Сума торгової націнки, що припадає на реалізовані товари, визначається множенням продажної ціни реалізованих товарів на середній відсоток торгової націнки (знижки).

При списанні вартості відсутніх і викрадених товарно-матеріальних цінностей суми знижок (накидок), що належать до цих цінностей, відображаються записами за дебетом рахунку 42 та кредитом рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» (субрахунок 4 «Роздріб між сумою, що підлягає стягненню та балансовою вартістю за нестачею цінностей»).

Відображення товарів за цінами продажу, як правило, передбачає лише їхній вартісний облік. Метод обліку товарів за продажними цінами дозволяє легко визначити суму реалізованих товарів. Вона повністю відповідатиме сумі виручки, що надійшла до каси та зафіксована лічильниками контрольно-касових машин під час друкування чеків. Так само нескладно визначити обліковий залишок товарів на будь-який момент часу, що важливо для організації контролю за їх збереженням.

Аналітичний облік за рахунком 42 повинен забезпечувати роздільне відображення сум знижок (накидок) та різниць у цінах, що належать до товарів на складах та базах, в організаціях роздрібної торгівлі та товарів відвантажених.

Таким чином, якщо в Головній книзі організації роздрібної торгівлі є залишок за рахунком 41, то йому обов'язково має відповідати та бути присутнім залишок на рахунку 42.

Для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з продажем товарів, тобто витрат обігу, в організаціях торгівлі та громадського харчування використовують окремий спеціальний рахунок 44 "Витрати на продаж". Облік витрат звернення з метою бухгалтерського обліку регламентований ПБУ 10/99 «Витрати організації».

Рахунок 44 «Витрати продаж» активний, по дебету цього рахунки враховують витрати на продаж із кредиту відповідних матеріальних, розрахункових і фінансових рахунків; за кредитом рахунки ці витрати списуються на реалізований товар. Зазначені витрати оформляються такими бухгалтерськими записами (табл. 5.4).

Таблиця 5.4Типова кореспонденція рахунків з реалізації товарів та обліку торгової націнки

Аналітичний облік за рахунком 44 ведуть у відомості обліку загальногосподарських витрат, витрат майбутніх періодів та витрат на продаж за зазначеними вище статтями витрат.

Після кожного місяця витрати на продаж списують на собівартість проданої продукції. На окремі види продукції витрати відносяться прямим шляхом, а за неможливості їх прямого списання вони розподіляються пропорційно до виробничої собівартості продукції, обсягу проданої продукції за оптовими цінами організації або іншим способом.

Якщо у звітному місяці продається лише частина випущеної продукції, то суму витрат із продажу розподіляють між проданою та непроданою продукцією.

Відповідно до ПБО 10/99 організації торгівлі мають право обрати один із варіантів списання витрат з продажу:

– повністю у поточному звітному періоді;

- Пропорційно вартості проданих товарів.

Тут слід враховувати, що розподілу підлягають транспортні витрати. Решта всіх витрат, пов'язаних з продажем продукції, товарів, робіт, послуг, щомісяця списують на вартість проданої продукції (товарів, робіт, послуг).

У торгових організаціях сума витрат обігу та виробництва, що відноситься до залишку товарів на кінець місяця, обчислюється за середнім відсотком витрат обігу та виробництва за звітний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця у наступному порядку:

1) підсумовуються транспортні витрати на залишок товарів на початок місяця та вироблені у звітному місяці;

2) визначається сума товарів, реалізованих у звітному місяці, та сума залишку товарів на кінець місяця;

3) ставленням визначеної у п. 1 суми витрат обігу та виробництва до суми реалізованих та товарів, що залишилися (п. 2) визначається середній відсоток витрат обігу та виробництва за загальною вартістю товарів;

4) множенням суми залишку товарів на кінець місяця на середній відсоток зазначених витрат визначається їхня сума, що відноситься до залишку нереалізованих товарів на кінець місяця.

На кінець звітного періоду відповідно до п. 22 ПБО 5/01 товари відображаються у бухгалтерському балансі за вартістю, яка визначається виходячи з використовуваних способів оцінки товарів при їх вибутті (за собівартістю одиниці, середньою собівартістю, способом ФІФО). Винятком із цього правила є товари, що враховуються за продажною вартістю.

У бухгалтерській звітності щодо обліку матеріально-виробничих запасів підлягає розкриттю як мінімум така інформація:

способи оцінки товарів;

Наслідки зміни способів оцінки товарів;

Вартість товарів, переданих у заставу;

Величина та рух резервів під зниження вартості матеріальних запасів.

Товари, які морально застаріли, повністю або частково втратили свої початкові якісні характеристики, внаслідок чого знизилася їхня ринкова вартість, повинні відображатися в бухгалтерському балансі за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей, що утворюється за рахунок фінансових результатів організації.

Запитання та завдання

1. Дайте визначення матеріально-виробничих запасів.

2. Як оцінюються матеріально-виробничі запаси?

3. Які ознаки покладено основою класифікації матеріально-виробничих запасів?

4. У чому полягає сутність обігового методу обліку матеріалів?

5. Який документ встановлює правила формування у бухгалтерському обліку інформації про матеріали?

6. Які існують первинні облікові документи щодо руху матеріально-виробничих запасів?

7. З якою метою використовується рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»?

8. Що може змінитись у звітності організації, якщо замість методу ФІФО почнуть використовувати метод середньої собівартості?

9. У розрізі яких субрахунків ведеться облік за рахунком 10 «Матеріали»?

10. У чому суть оперативно-бухгалтерського (сальдового) методу обліку матеріалів?

11. У яких вимірниках провадиться облік матеріалів?

12. У яких випадках відбувається вибуття матеріально-виробничих запасів?

13. Які облікові ціни застосовуються під час обліку матеріалів?

14. Що відображається у бухгалтерському обліку на рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»?

15. У чому економічне призначення рахунка 14 «Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей»?

16. Які особливості обліку товарів?

17. Як організується облік торгової націнки?

Тести

1. Матеріально-виробничі запаси, які не належать організації, але перебувають у її користуванні або розпорядженні відповідно до договору, приймаються до обліку на позабалансові рахунки у такій оцінці:

a) за фактичною собівартістю;

b) методом оцінки, закріпленим в обліковій політиці організації;

c) за вартістю, зазначеною у товаросупровідному документі;

d) за вартістю, зазначеною у договорі.

2. Матеріали, витрачені на ліквідацію наслідків стихійного лиха, списують на рахунок:

a) 26 «Загальногосподарські витрати»;

b) 91 «Інші доходи та витрати»;

c) 99 «Прибутки та збитки».

3. Вартість матеріалів, витрачених для будівництва нового цеху, списується на рахунки обліку:

a) витрат на основну діяльність;

b) вкладень у необоротні активи;

c) операційні витрати;

d) чистий прибуток організації.

4. За якою вартістю повинен оприбутковувати бухгалтер матеріально-виробничі запаси, отримані організацією безоплатно:

a) за договірною ціною;

b) за ринковою вартістю на дату оприбуткування;

c) за обліковою ціною;

d) за фактичною собівартістю?

5. Якщо в обліковій політиці організації закріплено метод обліку придбання товарно-матеріальних цінностей за фактичною вартістю, їх надходження відбивається на рахунку:

a) 10 "Матеріали";

b) 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»;

c) 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

6. Матеріально-виробничі запаси – це виробничі запаси:

a) використовувані у виробничому процесі як засоби праці;

b) різні речові елементи основного виробництва, що споживаються у кожному виробничому циклі;

c) використовувані як сировина, матеріали під час виробництва продукції, призначеної для продажу та в управлінських цілях.

7. Товари, передані для переробки іншим організаціям, списуються з обліку бухгалтерським проведенням:

a) Дт рахунку 60, Кт рахунка 41;

b) Дт рахунку 43, Кт рахунка 41;

c) з балансу не списуються, але враховуються окремо.

8. Якщо в ході проведення інвентаризації виявлено розбіжності між даними бухгалтерського обліку та фактичною наявністю запасів, складаються:

a) звірювальні відомості;

b) інвентаризаційні описи;

c) відомості розбіжностей.

9. У результаті інвентаризації виявлено недостача матеріалів на 2000 крб., їх у межах природних втрат – 800 крб., а понад норму – 1200 крб. На витрати виробництва може бути списана сума:

10. Організацією було придбано обладнання з метою подальшого продажу. Яку бухгалтерську проводку має зробити бухгалтер:

a) Дт рахунку 01,19 Кт рахунка 60;

b) Дт рахунку 08,19 Кт рахунка 60;

c) Дт рахунку 41,19 Кт рахунка 60?

11. Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей створюється в організації у випадках, коли:

a) ринкова ціна матеріалів вище за їх балансову вартість;

b) ринкова ціна матеріалів нижче їх балансової вартості;

c) ринкова ціна матеріалів нижче їх планової вартості.

12. Якщо синтетичний облік матеріалів здійснюється за обліковими цінами, надходження матеріалів оформляється бухгалтерським записом:

a) Дт рахунку 15, Кт рахунка 60;

b) Дт рахунку 10, Кт рахунка 15;

c) Дт рахунку 10, Кт рахунка 16.

13. Одним із основних документів на вибуття матеріальних запасів виступає:

a) відомість витрати запасів;

b) інвентаризаційний опис;

c) лімітно-огорожі.

14. Одиницею бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів є:

a) інвентарний об'єкт;

b) номенклатурний номер;

c) картку складського обліку.

15. У торгових організаціях, що враховують товари за продажними цінами, списання товарів здійснюється бухгалтерськими проводками:

a) Дт рахунку 90-2, Кт рахунка 41 і Дп рахунка 42, Кт рахунка 90;

b) Дт рахунку 90-2, Кт рахунка 41 і Дт рахунку 90-2, Кт рахунка 42 (сторно);

c) Дт рахунку 90-2, Кт рахунка 41 та Дт рахунку 42, Кт рахунка 91;

d) Дт рахунку 90-2, Кт рахунка 41 і Дт рахунку 91, Кт рахунка 42 (сторно).

16. Фактична собівартість матеріалів, придбаних за плату, включає витрати:

a) планову вартість матеріалів, що купуються;

b) витрати на канцелярські потреби;

c) транспортно-заготівельні витрати.

17. Внаслідок стихійних лих виявлено зіпсовані матеріали. На який рахунок списуються втрати:

a) Дт рахунку 99 «Прибутки та збитки»;

b) Дт рахунку 91/2 «Інші витрати»;

c) Дт рахунку 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей»?

18. Комісіонер враховує товари, прийняті на комісію, бухгалтерським записом:

a) Дт рахунку 41, Кт рахунка 60;

b) Дт рахунку 004;

c) Дт рахунку 43, Кт рахунка 60.

Матеріально-виробничі запаси -цеекономічний термін, що застосовується у бухобліку. Що під ним розуміється? Відповімо на це запитання у статті. Розберемо також, що зараховується до матеріально-виробничих запасів, розглянемо, як класифікують матеріально-виробничі запаси, що розуміють під МПЗ в бухгалтерському обліку.

Що стосується матеріально-виробничих запасів

Матеріально-виробничі запаси (МПЗ) — загальноекономічний термін, що об'єднує у своїй назві активи організації, які під час обробки за участю людської праці та за сприяння засобів праці перетворюються на кінцевий продукт, а також активи, придбані з метою реалізації або для власних організаційних потреб.

Відмінна риса матеріально-виробничих запасів-цеїх витрачання в будь-якому виробничому циклі та включення власної ціни повною мірою у ціну кінцевого продукту.

Що включають виробничі запаси — класифікація

Існує безліч класифікацій МПЗ. Наприклад, по стадіях виробництва їх можна поділити:

• на промислові запаси;
• незакінчене виробництво;
• кінцевий продукт.

З погляду участі у виробничому дії речові запаси поділяються на групи, наведені ниже:

1. Сировина та основні матеріали. Сировинний та основний матеріал утворює основу продукту. Сировиною називаються вироби видобувних галузей та сільського господарства. Матеріали – продукт обробних сфер.
2. Допоміжні матеріали - речовини, які використовуються як помічники з метою надання кінцевому продукту уготовлених якостей, для вдосконалення технологічного руху або для підтримки робочого стану знарядь праці.
3. Купівлі напівфабрикати та комплектуючі. Це придбані вироби, які пройшли певні етапи виробництва, необхідні створення кінцевого продукту.
4. Поворотні відходи виробництва.

Дізнатися, що таке зворотні та безповоротні відходи, специфіку їхнього бухгалтерського та податкового обліку можна у статті .

5. Паливо. Його поділяють на технологічне (для технічних цілей), моторне (паливо) та господарське (на топку).
6. Будматеріали, що використовуються під час будівельних та монтажних робіт.
7. Тара та тарні матеріали. Тара та тарні субстанції - речі, що застосовуються для пакування, транспортування, заощадження різних речей та продуктів (мішки, ящики, коробки).
8. Запасні частини. Допоміжні частини застосовують для налагодження і зміни компонентів машин, що зносилися, і обладнання.
9. Інвентар та господарське приладдя. Це інструментарій, що використовується як знаряддя праці протягом не більше 12 місяців або простого операційного циклу, якщо він перевершує цей час.

Структура виробничих запасів визначається галузевою приналежністю організації. Наприклад, у сільгосппідприємствах виробничі запаси-цеактиви, що включають: насіння, посадковий матеріал, корми, мінеральні добрива, тварин на вирощуванні та відгодівлі тощо.

Отже, коло матеріально-виробничих запасів визначається специфікою конкретної організації, її цільовим призначенням, галуззю, де вона занята. В силу цього організація застосовує різні МПЗ, серед яких виділяються основні (сировинні та основні матеріали, комплектуючі, пальне та резервні частини, хозінвентар) та інші.

Докладніше про те, що зараховується до інших матеріалів, як вони відображаються у бухгалтерському обліку, — у статті .

По приналежності можна назвати МПЗ, які стосуються власності цієї організації (облік ведеться на балансових рахунках) і є її власністю (облік ведеться на позабалансових рахунках).

У будь-якій групі матеріальні запаси відокремлюються за видами, сортами, марками, їм надається номенклатурне значення та номер.

Дізнатися про класифікацію товарно-матеріальних запасів за різноманітними показниками можна у матеріалі.

Матеріальні запаси у бухгалтерському обліку

Бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів регламентований ПБУ 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів» (наказ Мінфіну РФ від 09.06.2001 № 44н), згідно з яким до МПЗ належать:

• сировинний та основний матеріал, що застосовується у виробництві виробу, для виконання робіт або послуг;
• товари та закінчені вироби;
• матеріали, які застосовуються в управлінських цілях.

Слід зазначити незастосування ПБО 5/01 до обліку незавершеного виробництва.

Відмінність з урахуванням основних засобів – норми ПБО 5/01 не ставлять вартісні кордони з метою віднесення активів до МПЗ. Так, готова продукція та товари, сировина та матеріали включаються до складу МПЗ незалежно від своєї вартості. Пункт 5 ПБУ 6/01 «Облік основних засобів» (наказ Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 26н) дозволяє віднести до МПЗ та придбані кошти з цінністю до 40 тис. руб. В організації вартісний поріг зарахування активів з терміном користування понад 12 місяців до МПЗ може бути і нижчим, він має бути зазначений в обліковій політиці (п. 5 ПБО 6/01).

Дізнатися, якими документами оформляється надходження МПЗ, переміщення та витрата, можна у статті .

Для обліку кожного виду МПЗ передбачено свій бухрахунок:

• рах. 10 "Матеріали" з відповідними субрахунками;
• рах. 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»;
• рах. 41 "Товари";
• рах. 43 "Готова продукція".
• Залежно від обраного способу обліку можливе застосування рах. 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» та рах. 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

Для обліку МПЗ, які не належать організації, передбачено рахунки за балансом:

• рах. 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання";
• рах. 003 "Матеріали, прийняті в переробку";
• рах. 004 "Товари, прийняті на комісію".

Детальніше дізнатися про організацію обліку МПЗ згідно з ПБО 5/01, ознайомитися з порядком їх оцінки та веденням звітності, а також дізнатися про норми МСФЗ для обліку запасів можна у статті .

Підсумки

Для безперебійної та ефективної роботи у фірмі створюються запаси сировини, матеріалів, пального, товарів та інших цінностей. Матеріально-виробничі запаси систематизують з різних підстав. Для цілей бухгалтерського обліку склад МПЗ та порядок їх прийняття, переміщення та списання визначено ПБО 5/01.

МПЗ – деяка частина майнаа, яка використовується:

• у виробництві всіх видів продукції, при наданні різних послуг та виконанні робіт, призначених для подальшої реалізації;
• для управлінських основних потреб компанії.

До виробничих матеріалів відносяться саме ті активи, термін служби яких менший за рік.

Оборотні активи:

• Готова продукція- Це кінцевий основний результат процесу виробництва, що пройшов обробку, наділений якісними та технічними характеристиками, що відповідають умовам договору та призначений для подальшої реалізації.
• Матеріали- МПЗ, повністю та без залишку споживані при виробництві, що повністю переносять свою вартість на вартість послуг, робіт, готової продукції.
• Товари – МПЗ, які купують інші компаніїабо фізичних осіб для подальшого продажу.

Вести облік матеріально-виробничих запасів необхідно для:

• систематичного контролю за цілісністю матеріальних активіву місцях їхнього складування протягом усього виробничого процесу;
• своєчасного відображення операцій у звітності підприємства,безпосередньо пов'язаних з рухом певних матеріальних цінностей, виявлення та відображення витрат, безпосередньо пов'язаних з їх виробництвом, визначення фактичної собівартості використовуваних матеріалівта залишків у місцях складування та за статтями балансу;
• постійного контролю за дотриманням встановлених на конкретному підприємстві норм запасів;
• здійснення необхідних розрахунків із постачальниками, повного контролю над матеріалами, які ще в дорозі.

Під час ведення обліку дуже важливо, щоб документи утримувалися гаразд. До Як правильно зшивати документи, ви можете дізнатися з цієї .

Як класифікується цей запас?

За видом власності:

• цінні активи, що знаходяться в особистому володінні підприємства;
• цінні активи, що зберігаються в організації, але не належать їй, що враховуються за балансом.

Залежно від місця, яке вони займаютьу виробничому процесі:

• матеріали допоміжні;
• паливо;
• різні матеріали та сировина;
• тара;
• запчастини;
• придбані різні напівфабрикати.

По порядку застосування:

• цінні активи, задіяні у виробництві;
• цінні активи, призначені для реалізації ( товари, готова продукція);
• цінні активи як кошти праці.

МПЗ у бухгалтерському обліку оцінюються виходячи з фактичної собівартості.

Собівартість фактична визначається шляхом підсумовування двох елементів:

• вартості, за яку було придбано МПЗ;
• витрати на заготівлюта транспортування (ТЗР).

До ТЗР відносяться витрати на перевезення,доставку матеріалів до місця зберігання, виплати відсотків фірмам-постачальникамза комерційні позики та винагороди посередникам компанії.
Реальна собівартість залежить від цього, як МПЗ надійшли до організації.

Думаєте, як саме оформити бізнес? Прочитайте посилання.

Надходження МПЗ

• Придбання згідно з договором купівлі/продажу. При такому варіанті собівартість включає ТЗР і вартість згідно з договором.
• Внесення до статутного капіталу компанії. В цьому випадку собівартість МПЗ визначається засновниками підприємства.
• Передача у безоплатне користування.

Об'єктивна собівартість визначається згідно з ринковими розцінками на дату надходження активів.

• Виготовлення у самій компанії. Об'єктивна собівартість у разі розраховується шляхом підсумовування всіх витрат, витрачених у процесі виробництва.

До фактичної собівартості ПДВ не входить.

МПЗ: облік на рахунках балансу підприємства

Для обліку МПЗ використовуються синтетичні рахунки, такі як:

• Матеріали – 10 та субрахунки;
• Тварини, що перебувають у відгодівлі – 11;
• Придбання активів та їх заготівля – 15;
• Відхилення у цінності активів – 16;
• Товари – 41;
• Готова продукція – 43.

Рахунки за балансом:

• МПЗ, прийняті на зберігання – 002;
• Матеріали на переробку – 003;
• Товари на комісії – 004.

При виході ринку будь-якої компанії дуже важливий товарний знак. Як зареєструвати товарний знак – читайте.

Види первинної звітності

Облік МПЗ здійснюється на підставі первинної документації, До якої відносяться:

• довіреності;
• прибуткові ордери;
• акти приймання-передачі;
• вимоги;
• накладні на переміщення всередині підприємства та відпустку;
• картки облікуна складі;
• облікові відомості.

Прийняття МПЗ на баланс підприємства

ПБО 5/01 – виробничі запаси завжди зараховуються на баланс підприємства за собівартістю фактичною.

Об'єктивною собівартістю МПЗ, придбаних за гроші, визнається величина фактичних витрат підприємства на придбання без урахування ПДВ та інших податків.

Фактичними Витратами на закупівлю МПЗ можуть бути:

• суми, що сплачуються на підставі угодина поставку;
• витрати, спрямовані на оплату консультаційних та необхідних інформаційних послуг,пов'язаних із закупівлею МПЗ;
• митні внески та інші платежі;
• невідшкодовані податкові виплати, що сплачуються у зв'язку з купівлею одиниціМПЗ;
• винагороди посередникам;
• витрати на своєчасну заготівлю та надійну доставкузапасів до місця їх застосування та страховку;
• інші витрати, пов'язані з покупкою МПЗ

Як відображаються у балансі підприємства дані про МПЗ?

Коли складається проведення, відомості про виробничі основні запаси(Залишок активів на кінець звітного періоду) у балансі організації відображаються у відповідній статті – Запаси.

Приклад бухгалтерських проводок

Матеріали надійшли на склад підприємства від компанії-постачальника:
За дебетом – 10, за Кредитом – 60, сума 200.000

За Дебетом – 19, за Кредитом – 60, сума 36.00

Було враховано витрати транспортної компаніїна перевезення виробничих матеріалів.

За Дебетом – 10, за Кредитом – 60, сума 4.000

З розрахункового рахунку здійснили оплату постачальникам за матеріали.

За Дебетом – 60, за Кредитом – 51, сума 236.000

Собівартість матеріалу - 204.000 ( враховуємо на рахунку Матеріали – 10).

Матеріали – 10. Активний рахунок. По Д - надходження матеріалів. По К – їхнє писання.

Грамотний облік МПЗ дозволить контролювати витрати підприємства, пов'язані з їх придбанням, а також розрахунок із постачальниками та організаціями-посередниками.

Своєчасне виявлення недостачіабо перевитрати - запорука успішного бізнесу.

При складанні бухгалтерських звітів потрібно знати багато речей. Щоб дізнатися, що таке первинна документація в бухгалтерії – натисніть на .

Щоб дізнатися більше про облік матеріально-виробничих запасів, дивіться запис вебінару:

До матеріально-виробничих запасів належать такі активи:

Використовувані як сировина, матеріали тощо. при виробництві продукції, призначеної на продаж (виконання робіт, надання послуг);

Призначені на продаж (у т.ч. готова продукція; товари, придбані для перепродажу);

Використовувані для управлінських потреб організації.

У бухгалтерському облікуматеріально-виробничі запаси відбиваються на наступних рахунках та субрахунках:

1) матеріали (балансовий рахунок 10), у т.ч.:

Сировина та матеріали (субрахунок 10/1);

Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі (субрахунок 10/2);

Паливо (субрахунок 10/3);

Тара та тарні матеріали (субрахунок 10/4);

Запасні частини (субрахунок 10/5);

Інші матеріали - відходи виробництва (обрубки, обрізки, стружка і т.п.), невиправний шлюб, матеріальні цінності, отримані від вибуття основних засобів та непридатні для подальшого використання (металобрухт, утильсировина тощо), зношені шини, утильна гума (Субрахунок 10/6);

Матеріали, передані у переробку убік (субрахунок 10/7);

Будівельні матеріали замовників-забудовників (субрахунок 10/8);

Інвентар та господарське приладдя (субрахунок 10/9);

2) товари, що купуються для подальшого перепродажу (балансовий рахунок 41), у т.ч.:

Товари на складах (субрахунок 41/1);

Товари у роздрібній торгівлі (субрахунок 41/2);

Тара під товаром та порожня (субрахунок 41/3);

Покупні вироби (субрахунок 41/4) – для неторгових організацій;

3) готова продукція (балансовий рахунок 43).

Одиниці бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (за видами, групами, призначенням) організація вибирає самостійно та закріплює у . Це може бути номенклатурний номер, партія, однорідна група тощо.

Формування фактичної собівартості матеріально-виробничих запасів

Приймаються до бухгалтерського обліку з фактичної собівартості.

Фактичною собівартістю МПЗ, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком ПДВ та інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

До фактичних витратна придбання МПЗ належать:

1) суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю);

2) суми, що сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням МПЗ;

3) мита;

4) податки, що не відшкодовуються, сплачувані у зв'язку з придбанням одиниці МПЗ;

5) винагороди, що сплачуються посередницькою організацією, через яку придбано МПЗ;

6) витрати на заготівлю та доставку МПЗ до місця їх використання:

на заготівлю та доставку матеріально-виробничих запасів;

на послуги транспорту з доставки МПЗ до місця їх використання, якщо вони не включені до ціни, встановленої договором;

нараховані відсотки за кредитами, наданими постачальниками (комерційний кредит);

Витрати на страхування;

7) витрати на доведення МПЗ до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. Сюди входять витрати організації на підробіток, сортування, фасування та покращення технічних характеристик отриманих запасів, не пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт та наданням послуг;

8) загальногосподарські та інші аналогічні витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням МПЗ;

9) інші витрати, що безпосередньо пов'язані з придбанням МПЗ.

Транспортно-заготівельні витрати можна враховувати на спеціальному субрахунку до рахунку 10 та розподіляти наприкінці місяця між запасами, списаними у виробництво, та залишками запасів на складах.

приклад . Вхідне сальдо по субрахунку 10/1 "Матеріали за договірними цінами" - 3800 руб., За субрахунком 10/11 "Транспортно-заготівельні витрати" - 2700 руб.

У звітному періоді:

Отримано матеріали у сумі 60 000 крб. (ПДВ не враховується);

Сплачені послуги, надані транспортною організацією з доставки матеріалів складу організації, - 1180 крб., зокрема. ПДВ – 18%;

Сплачені послуги посередників із закупівлі матеріалів – 4720 руб., У т.ч. ПДВ – 18%;

Відпущено у виробництво матеріальні цінності за договірними цінами у сумі 55 000 крб.

Визначимо фактичну собівартість заготовлених матеріальних цінностей за звітний період та розрахуємо частку транспортно-заготівельних витрат, що належать до відпущених у виробництво матеріалів, а також складемо бухгалтерські записи за даними господарських операцій (табл. 14 та 15).

Таблиця 14

Фактична собівартість матеріальних цінностей за звітний період

Показники	Матеріали, руб. (субрахунок 10/1)	Транспортно- заготівельні Витрати, руб. (субрахунок 10/11)
Залишок на початок місяця
Надійшло за місяць		1 000 4 000
Разом надходження з урахуванням залишку
Відсоток ТЗР від вартості матеріалів	(7700: 63800) x 100 = 12,07%
Відпущено у виробництво
Залишок на кінець місяця

Таблиця 15

Бухгалтерські записи з виконаних операцій

Операція			Сума, руб.
Надійшли матеріали
Надано послуги транспортною організацією
Транспортною організацією пред'явлено ПДВ
Послуги посередників із придбання матеріалів
ПДВ, пред'явлений посередниками
Відпущено у виробництво матеріали
Списано ТЗР, що припадають на матеріали, використані у виробництві
Оплачено послуги транспортної організації
Оплачено послуги посередників

Торгові організації можуть не включати у фактичну собівартість придбаного товару витрати на заготівлю та доставку товарів, які виробляються до моменту передачі товарів у продаж. Ці витрати торгове підприємство може включати до складу витрат на продаж (п. 13 ПБО 5/01).

При придбанні матеріально-виробничих запасів за плату витрати, пов'язані з цим, відображаються безпосередньо за дебетом рахунків обліку запасів: 10 "Матеріали", 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", 41 "Товари".

Рахунок 15 використовується у випадках, коли організації застосовують планово-розрахункові (облікові) ціни, які розробляються та затверджуються організацією та призначені для використання лише всередині організації. По дебету балансового рахунки 15 відображають фактичну собівартість запасів, що надійшли (Д-т 15 К-т 60, 76, 71), а за кредитом - вартість запасів у планово-розрахункових цінах (Д-т 10 К-т 15). Відхилення планово-розрахункових цін від фактичної собівартості запасів списують до дебету або кредиту балансового рахунку 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей":

Д-т 15 К-т 16 – списано перевищення облікової ціни над фактичною собівартістю запасів

або Д-т 16 К-т 15 – списано перевищення фактичної собівартості запасів над обліковою ціною.

На кінець місяця загальна сума відхилень, що накопичилася на рахунку 16, розподіляється між вартістю списаних (вибули) запасів та вартістю їх залишку на складах. Приклади розрахунку розподілу відхилень (звичайний та спрощений) наведено у Додатку N 3 до Методичних вказівок N 119н.

Фактична собівартість МПЗпри їх виготовленні організацією визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даних запасів. Облік та формування витрат за виробництво МПЗ здійснюються організацією гаразд, встановленому визначення собівартості відповідних видів продукції.

приклад . Основною продукцією цукрового заводу, що виготовляється для відпустки набік, є цукор. Цукровий завод має у своєму складі кондитерський цех. Цукор власного виробництва є сировиною для цього цеху. Готова продукція у частині, призначеної для власного споживання, приймається до бухгалтерського обліку за рахунком 43 "Готова продукція" за фактичною собівартістю, що дорівнює сумі фактичних витрат на її виробництво.

У березні фактична виробнича собівартість цукру становила 10 руб. на 1 кг готової продукції. Загалом у березні вироблено 150 000 кг цукру. З продукції, виготовленої у березні, до кондитерського цеху передано 900 кг цукру.

У бухгалтерському обліку цукрового заводу у березні зроблено такі записи:

Д-т 20 К-т 02, 10, 70, 69, 60, 76 та ін - 1500000 руб. - Відбито фактичні витрати на виготовлення цукру в березні;

Д-т 43 К-т 20 – 1 500 000 руб. - Відображено фактичну собівартість виробленого цукру;

Д-т 10 К-т 43 – 9000 руб. - Відбито вартість готової продукції, переданої кондитерському цеху для використання в якості сировини (900 кг x 10 руб.).

Облік товарних запасів

Товари для перепродажу, відображаються у бухгалтерському обліку та звітності:

за покупними цінами в організаціях оптової торгівлі (дебетове сальдо за балансовим рахунком 41);

За фактичною собівартістю готової продукції - у неторговельних організаціях, які продають через власні торгові точки готову продукцію (дебетове сальдо за рахунком 41);

За покупними або продажними цінами в організаціях роздрібної торгівлі. Якщо організація враховує товар за покупними цінами, при складанні бухгалтерської звітності у балансі відображають дебетове сальдо за балансовим рахунком 41, а якщо у продажних (роздрібних) цінах, у бухгалтерському балансі відображають дебетове сальдо за рахунком 41 за мінусом кредитового сальдо за рахунком 42. Це пов'язано про те, що при застосуванні продажних цін торгову націнку відображають за кредитом балансового рахунку 42 "Торгова націнка":

Д-т 41 К-т 60 - оприбутковано товар у цінах постачальника;

Д-т 41 К-т 42 - відбито торгову націнку;

За собівартістю придбання, куди включають покупні ціни та транспортні витрати з доставки товарів;

За собівартістю придбання, включаючи покупні ціни, транспортні витрати на доставку товарів та інші витрати, пов'язані з придбанням товарів.

Вибраний спосіб визначення собівартості товаріворганізація закріплює у бухгалтерській обліковій політиці.

Якщо транспортні витрати на доставці організація не відображає у собівартості придбаних товарів, для зближення бухгалтерського та податкового обліків зазначені витрати можна списувати за правилами, встановленими ст. 320 НК РФ, тобто. включати витрати звернення звітного місяця на частці, що припадає на реалізовані цього місяця товари. У такому разі розрахунок транспортних витрат на залишок товарів виробляють за такою формулою:

ТР = З x (ТРн + ТРт) / (Сп + З),

де ТР – транспортні витрати на залишок товару на кінець звітного місяця;

ТРн - сума транспортних витрат на залишок товару на початок звітного місяця (транспортні витрати, які не списані на собівартість продажів у попередньому звітному періоді);

ТРт – транспортні витрати поточного звітного місяця;

З - вартість залишку товарних запасів на кінець звітного місяця в облікових цінах;

Сп – собівартість проданих за звітний місяць товарів (вартість проданих товарів в облікових цінах).

приклад . Розберемо приклад відображення товарних запасів у організації. Зверніть увагу на те, як визначаються транспортні витрати.

Таблиця 16

Операції організації щодо відображення товарних запасів

	Товар, руб. (балансовий рахунок 41)	Транспортні витрати на доставці, руб. (балансовий рахунок 44)
1. Залишок початку місяця
2. Надійшло протягом місяця
3. Продано товарів за місяць
4. Залишок товарів на кінець місяця
5. Показник до розрахунку пропорції	2 000 000 (П. 3 + П. 4)	220 000 (п. 1 + п. 2)
6. Відсоток транспортних витрат на залишок товарів: (220 000: 2 000 000) x 100 = 11%
7. Транспортні витрати на залишок товарів (п. 4 x п. 6)
8. Транспортні витрати, що підлягають списанню у поточному місяці (п. п. 5 – 7)

Облік готової продукції

Готова продукціявраховується за найменуваннями з окремим обліком за відмітними ознаками (марки, артикули, типорозміри, моделі, фасони тощо). Готова продукція враховується за фактичною виробничою собівартістю. Собівартість продукції - виражені у грошовій формі витрати на її виробництво та реалізацію.

Витрати виробництва готової продукції групують:

За місцем виникнення - за виробничими цехами, дільницями, іншими структурними підрозділами;

За видами продукції (робіт, послуг) - визначення собівартості конкретних видів продукції (робіт, послуг);

За видами витрат - за елементами витрат та статтями калькуляції. Елементи виробничих витрат - матеріальні витрати (за вирахуванням зворотних відходів), витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація основних засобів, інші витрати (поштові, телефонні, відрядження тощо). Об'єктами калькуляції є окремі вироби, групи, напівфабрикати, собівартість яких визначається. Типове угруповання витрат за статтями калькуляції наведено у табл. 17.

Таблиця 17

Типове угруповання витрат за статтями калькуляції

	Найменування статті
	Сировина і матеріали
	Поворотні відходи (віднімаються)
	Покупні вироби, напівфабрикати та послуги виробничого характеру сторонніх організацій
	Паливо та енергія на технологічні потреби
	Заробітна плата виробничих робітників
	Відрахування на соціальні потреби
	Витрати на підготовку та освоєння виробництва
	загальновиробничі витрати
	Загальногосподарські витрати
	Втрати від шлюбу
	Інші виробничі витрати
	Виробнича собівартість продукції (сума стор 1 - 11)
	Комерційні витрати
	Повна собівартість продукції (сума стор 1 - 12)

Для обліку готової продукції (ДП) застосовуються облікові ціни. Як облікова ціна ДП можуть застосовуватися:

Фактична виробнича собівартість;

Нормативна собівартість;

Договірні ціни;

Інші види цін.

Вибір облікової ціни закріплюється у бухгалтерській обліковій політиці.

При використанні нормативної собівартості чи договірних цін організація враховує відхилення нормативної собівартості від фактичної на спеціальному субрахунку до балансового рахунку 43 "Готова продукція". Відхилення враховуються в розрізі номенклатури або окремих груп готової продукції або організації в цілому. Перевищення фактичної собівартості відображається за дебетом субрахунку відхилень до рахунку 43 та кредитом рахунка обліку витрат (20, 23 або 29). Якщо фактична собівартість нижча за облікову вартість, різниця відображається сторнувальним записом.

Якщо списання готової продукції на момент відвантаження (відпустки тощо.) провадиться за обліковими цінами, відхилення списуються на рахунки обліку продажів пропорційно вартості проданої продукції облікових цінах. За будь-якого варіанта використання облікових цін завжди виконується таке співвідношення:

Вартість готової продукції в облікових цінах + Відхилення = Фактична виробнича собівартість готової продукції.

При обліку готової продукції за нормативною (плановою) собівартістю можна використовувати балансовий рахунок 40 "Випуск готової продукції". І тут по дебету відбивається фактична собівартість готової продукції, а, по кредиту - нормативна собівартість виробленої продукції. Перевищення нормативної собівартості над фактичною (економія) відображається сторнувальним записом: Д-т 90/2 К-т 40. Перевищення фактичної собівартості над нормативною (перевитрата) відображається проводкою Д-т 90/2 К-т 40. Зверніть увагу: балансовий рахунок 40 на кінець місяця сальдо немає.

приклад . Відповідно до бухгалтерської облікової політики організації:

Облік готової продукції ведеться за нормативною собівартістю без використання балансового рахунку 40;

Фактичні витрати на виготовлення одиниці виробленої продукції визначаються після закінчення місяця;

Облік готової продукції ведеться на субрахунку 43/1;

Відхилення у собівартості продукції відбиваються на субрахунку 43/2;

Відхилення враховуються по підприємству загалом.

Таблиця 18

Вихідні дані

Показник	На початок місяця		На кінець місяця
Незавершене виробництво
Готова продукція
Реалізація
Ціна реалізації з ПДВ
Сума відхилень у залишку готової продукції
Нормативна собівартість одиниці продукції
Фактична собівартість одиниці продукції

Завдання: відобразити у бухгалтерському обліку виготовлення та реалізацію продукції. У бухгалтерському обліку буде зроблено такі записи:

Д-т 43/1 К-т 20 – 3 000 000 руб. - Прийнята до обліку готова продукція з нормативної собівартості (3000 од. x 1000 руб.);

Д-т 90/2 К-т 43/1 - 2700000 руб. - Списано нормативна собівартість реалізованої готової продукції (2700 од. x 1000 руб.);

Д-т 43/2 К-т 20 - (30 000 руб.) - сторно відхилень у собівартості продукції ((990 - 1000) руб. x 3000 од.).

У табл. 19 показано розподіл відхилень.

Таблиця 19

Розподіл відхилень

	Показник	Облікові ціни, руб.	Фактична собівартість, руб.	Відхилення, руб.
	Залишок готової продукції на початок місяця
	Надійшло з виробництва
	Відношення відхилень, % ((-20 000: 3 200 000) x 100)
	Відвантажено товарів		2 683 125 (2 700 000 - 16 875)	16 875 -(2 700 000 x 0,625%)
	Залишок готової продукції на кінець місяця		496 875 (500 000 - 3125)	3 125 -(500 000 x 0,625%)

У бухгалтерському обліку буде зроблено запис:

Д-т 90/2 К-т 43/2 - (16 875 руб.) - сторно відхилень, що припадають на реалізовану продукцію.

приклад . Змінимо умови попереднього прикладу щодо облікової політики: організація враховує готову продукцію з нормативної собівартості з використанням балансового рахунку 40. У бухгалтерському обліку слід відобразити такі проводки:

Д-т 43 К-т 40 – 3 000 000 руб. - Прийнята до обліку готова продукція з нормативної собівартості (3000 од. x 1000 руб.);

Д-т 62 К-т 90/1 - 4779000 руб. - Відбито реалізація готової продукції (2700 од. x 1770 руб.);

Д-т 90/3 К-т 68 – 729 000 руб. - обчислений ПДВ з реалізованої продукції (4779000 руб. x 18 / 118);

Д-т 90/2 К-т 43 - 2700000 руб. - Списано нормативна собівартість реалізованої готової продукції (2700 од. x 1000 руб.);

Д-т 40 К-т 20 - 2970000 руб. - Відбито фактична собівартість виготовленої за місяць продукції (3000 од. x 990 руб.);

Д-т 90/2 К-т 40 - (30 000 руб.) - сторно перевищення нормативної собівартості над фактичною (2 970 000 - 3 000 000).

Списання матеріально-виробничих запасів

У бухгалтерському обліку та звітності наступна вартість матеріально-виробничих запасів формується залежно від прийнятого в організації способу оцінки запасів, що вибувають: за собівартістю кожної одиниці, за середньою вартістю або за собівартістю перших за часом придбання МПЗ (ФІФЗ). Організація може застосовувати різні способи списання запасів за їх групами (видами).

приклад . Основною сировиною для хлібозаводу є борошно. У табл. 20 наведено витяг з оборотно-сальдової відомості обліку руху борошна за грудень.

Таблиця 20

Витяг з оборотно-сальдової відомості хлібозаводу

						Залишок, кг
	Кількість, кг	Ціна, руб.	Вартість, руб., Коп.		Кількість, кг
Залишок на 01.12.2010

Розглянемо можливі способи оцінки запасів, що списуються у виробництво, отже, та їх залишків на кінець місяця.

Варіант 1. Спосіб середньої собівартості (зважена оцінка):

1) визначимо середню ціну борошна, що надійшло за грудень (з урахуванням залишку борошна на початок грудня):

921600 руб. : 84 000 кг = 10,97 руб.;

2) визначимо вартість борошна, відпущеного у грудні у виробництво:

78000 кг x 10,97 руб. = 855660 руб.;

3) визначимо вартість борошна у залишку:

921600 - 855660 = 65940 руб.

У бухгалтерському балансі на кінець року (31 грудня 2010 р.) вартість борошна, відображена за дебетом балансового рахунку 10, становитиме 65940 руб.

Варіант 2. Спосіб середньої вартості (ковзна оцінка). Вартість запасів, що вибувають, визначається на кожну дату їх відпустки у виробництво. Розрахунок вартості списаного у виробництво борошна представлений у табл. 21.

Таблиця 21

Розрахунок вартості списаного у виробництво борошна

	Кількість, кг	Ціна, руб., коп.	Вартість, руб.	Кількість, кг	Ціна, руб., Коп.	Вартість, руб.
Залишок на 01.12.2010
Залишок на 02.12.2010					(10 000 + 51 500) : (1000 + 5000) = 10,25
Залишок на 06.12.2010					(10 250 + 105 000) : (1000 + 10 000) = 10,48
Залишок на 09.12.2010			10 250 + 105 000 - 52 400 - 41 920 = 20 930		(20 930 + 66 000) : (2000 + 6000) = 10,87
Залишок на 15.12.2010			20 930 + 66 000 - 54 350 - 21 740 = 10 840		(10 840 + 134 400) : (1000 + 12 000) = 11,17
Залишок на 20.12.2010			10 840 + 134 400 - 67 020 - 55 850 = 22 370		(22 370 + 222 000) : (2000 + 20 000) = 11,11
Залишок на 25.12.2010			22 370 + 222 000 - 66 660 - 99 990 - 66 660 = 11 060		(11 060 + 200 700) : (1000 + 18 000) = 11,15
Залишок на 31.12.2010			11 060 + 200 700 - 111 500 - 55 750 = 44 510		(44 510 + 112 000) : (4000 + 10 000) = 11,18
Залишок на 01.01.2011			44 510 + 112 000 - 89 440 = 67 070

При застосуванні ковзної оцінки собівартість списаної у виробництво борошна у грудні становила 854 530 крб., а собівартість запасів борошна наприкінці року - 67 070 крб.

Варіант 3. Спосіб ФІФО.

При цьому способі спочатку списуються запаси, які були в залишку початку місяця, далі - в послідовності надходження запасів: з першої партії, потім - з другої партії і т.д.