Створено резервний капітал проведення. Резервний капітал: як створити та на що використовувати

Резервний капітал є страховичним фінансовим джерелом, що використовується найчастіше для покриття збитків, що утворилися. Слід пам'ятати, що з зверненні до різних законодавчих актів зустрічаються різні назви: резервний фонд і резервний капітал, що у межах досліджуваної теми означає одне й те. Про джерела формування даного фонду ви дізнаєтесь із нашої статті.

Резервний капітал у балансі – це…

Величина резервного капіталувідображається у рядку 1360 балансу, що свідчить про те, що Резервний капіталє складовою загального капіталу організації, що відображається у підсумковому рядку 1300.

Про те, що Резервний капіталвходить до складу власного капіталу компанії, вказується і в п. 66 Положення щодо ведення бухобліку та бухобліку, затвердженого наказом Мінфіну від 29.07.1998 № 34н (далі — ПВБУ).

Резервний капітал - актив чи пасив?

Капітал та резерви компанії відносяться до її пасивів, тому цілком логічно, що Резервний капіталяк складова власного капіталу є, звичайно, пасивом.

Крім того, у бухобліку інформація про стан та переміщення резервного капіталуузагальнюється на рахунку 82, який також пасивним.

Резервний капіталпризначений для накопичення частини чистого нерозподіленого прибутку, який згодом витрачатиметься переважно на покриття збитків.

Більше інформації про пасиви та активи ви отримаєте при вивченні статті.

Резервний капітал у АТ та ТОВ — у чому відмінності?

На відміну від ТОВ акціонерні товариства зобов'язані накопичувати Резервний капітал. Для ТОВ створення резервного фонду є правом компанії відповідно до п. 1 ст. 30 закону від 08.02.1998 № 228-ФЗ, а чи не обов'язком. При цьому розмір та цільовий характер такого фонду для ТОВ не регламентовані законодавством, а прописуються у статуті.

Розмір резервного капіталув акціонерних товариств може бути менше 5% від статутного капіталу, у своїй засновники можуть встановити більший розмір цього фонду (п. 1 ст. 35 закону від 26.12.1995 № 208-ФЗ). У цьому ж законодавчому акті прописано цільове використання фонду та порядок його формування.

За рахунок чого відбувається формування резервного капіталу?

1. Відповідно до чинного законодавства основним джерелом формування резервного капіталує відрахування із чистого прибутку.

В акціонерних товариствах резервний капітал формується за рахуноквідрахувань із чистого прибутку, при цьому розмір щорічного поповнення резервного капіталуне має бути менше 5% від чистого нерозподіленого за звітний період прибутку (абз. 2 п. 1 ст. 35 закону № 208-ФЗ). Відрахування з чистого прибутку на користь резервного фонду проводяться до того моменту, поки не буде досягнуто встановленої у статуті межі.

Приклад:

Статутом АТ "Колос-інфо" передбачено створення резервного фонду у розмірі 6% від статутного капіталу. Статутний капітал на момент засідання ради директорів (20.02.2015) становив 90 000 000 рублів, Резервний капіталбув сформований лише на рівні 5 200 000 рублів. Чистий прибуток АТ «Колос-інфо» за 2014 рік склав 6000000 рублів.

Відповідно до статуту АТ «Колос-інфо» має сформувати Резервний капіталу розмірі 5400000 рублів (90000000× 6%). Для завершення формування резервного капіталу залишилося внести ще 200 000 рублів (5400000 - 5200000). На зборах, що відбулися 20.02.2015, було прийнято рішення направити на поповнення резервного фонду з чистого прибутку 2014 року 200 000 рублів.

Якщо компанії довелося звернутись до джерела резервного капіталудля покриття збитків, що утворилися за підсумками звітного періоду, то наступного періоду доведеться знову робити відрахування з чистого прибутку до досягнення статутного значення.

1. Крім зазначеного вище способу поповнення резервного капіталуза рахунок частини нерозподіленого прибутку існує також можливість у окремих випадках сформувати Резервний капіталза рахунок майнових внесків засновників.

Вкладені акціонерами вклади, що передаються товариству у вигляді майна, згідно з п. 2 ПБО 9/99, не визнаються доходами компанії. А в підп. 3.4 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу йдеться, що до доходів, що визнані з метою оподаткування, не належать вклади акціонерів майном, зроблені з метою збільшення чистих активів та фондів. Це означає, що вони можуть бути спрямовані в тому числі на формування резервного капіталу.

Виходячи з вищевикладеного, можна зробити висновок, що акціонери з метою збільшення чистих активів можуть робити внески майном (немайновими та майновими правами) також шляхом формування резервного капіталу.

Більше інформації про чисті активи ви отримаєте під час вивчення наших статей:

Так, наприклад, багато некомерційних організацій створюють резервні фонди за рахунок пайових внесків учасників (підп. 16 п. 3 ст. 1, підп. 1 п. 4 ст. 6 закону від 18.07.2009 № 190-ФЗ, п. 7 ст. 34 закону від 08.12.1995 № 193-ФЗ). А планом рахунків для підприємств агропрому, затвердженим наказом Міністерства сільського господарства від 13.06.2001 № 654, прямо передбачено можливість формування резервного фонду за рахунок внесків учасників.

Приклад 1:

З метою збільшення розміру чистих активів акціонери агрокомпанії вирішили зробити внесок у Резервний капітал(Далі - РК) у вигляді матеріалів на суму 100 000 рублів.

• Дп 10 Кт 75 у сумі 100 000 рублів — на час вступу матеріалів від акціонерів з озвучених вище цілях;
• Дп 75 Кт 82 у сумі 100 000 рублів — формування РК.

Приклад 2:

На раді акціонерів ухвалили рішення про збільшення чистих активів шляхом здійснення внеску 2000000 рублів в РК АТ. Акціонери зробили внески в загальному обсязі 2000000 рублів.

У зв'язку з цим у бухобліку будуть зроблені 2 проводки:

• Дп 51 Кт 75.3 у сумі 2 000 000 рублів — надходження коштів від акціонерів поповнення РК;
• Дп 75.3 Кт 82 у сумі 2 000 000 рублів — формування РК із внесених акціонерами внесків.

Як відбувається збільшення/зменшення резервного капіталу?

У ситуації, коли рада директорів ухвалила рішення про збільшення статутного капіталу, що входить до його компетенції згідно зі ст. 65 закону № 208-ФЗ, і в результаті цього виявилося, що розмір резервного фонду став меншим за обов'язкові 5% від КК, виникає необхідність у збільшенні резервного капіталу.

Рішення про збільшення статутного капіталу за рахунок збільшення номіналу акцій приймається загальними зборами акціонерів (п. 2 ст. 28 закону № 208-ФЗ).

Приклад:

На зборах акціонерів було ухвалено рішення збільшити КК з 200 000 000 рублів до 300 000 000 рублів. При цьому у АТ на момент ухвалення цього рішення вже було сформовано Резервний капіталу розмірі 10000000 рублів. Відповідно, АТ після збільшення розміру КК до 300000000 рублів доведеться наростити резервний капітал на 5000000 рублів (300000000 рублів× 5% - 10000000 рублів).

Якщо ж було ухвалено рішення зменшити розмір КК, то з'являється підстава для зменшення РК. Цю зміну правомірно здійснити лише після держреєстрації змін до статуту щодо зменшення розміру КК. Зменшення РК у бухобліку оформляється проводкою Дт 82 Кт 84.

Підсумки

Для акціонерних товариств Резервний капіталдля певного цільового використання є обов'язковою складовою власного капіталу. Його розмір строго визначено на законодавчому рівні і не може бути меншим, ніж 5% від КК. Склад КК АТ встановлено нормами ст. 99 ГК РФ та ст. 25 закону №208-ФЗ.

При зміні КК товариства також необхідно переглянути розмір резервного капіталу. Якщо було зроблено збільшення КК, а розмір сформованого РК став меншим за граничний, тоді його слід почати наповнювати за рахунок чистого прибутку або у встановлених законом випадках — за рахунок майнових внесків акціонерів, спрямованих на збільшення чистих активів (або пайових внесків).

Рахунок 82 "Резервний капітал" призначений для узагальнення інформації про стан та рух резервного капіталу.

Відрахування в резервний капітал із прибутку відображаються за кредитом рахунка 82 "Резервний капітал" у кореспонденції з рахунком "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Використання коштів резервного капіталу обліковується за дебетом рахунку 82 "Резервний капітал" у кореспонденції з рахунками: "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - у частині сум резервного фонду, що спрямовуються на покриття збитку організації за звітний рік; "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" або "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" - у частині сум, що спрямовуються на погашення облігацій акціонерного товариства.

Рахунок 82 "Резервний капітал"
кореспондує з рахунками

Застосування плану рахунків: рахунок 82

• Програма аудиторської перевірки

  рахунок вкладу в статутний капітал; -журнали-ордери та відомості за рахунками 75 ... «Розрахунки з засновниками», 80 «Статутний капітал», 81 «Власні... акції (долі)», 83 «Додатковий капітал», 82 «Резервний капітал», головна книга ; -бухгалтерська звітність. РД...

• Порядок заповнення бухгалтерського балансу за загальною формою. приклад

  Яку враховують на рахунку 83 "Додатковий капітал". Додатковий капітал (без переоцінки... бути відображені рядком вище. Резервний капітал. Залишок резервного фонду вказують за рядком 1360 активів). Рядок 1360 "Резервний капітал" = Кт 82. Рядок 1370 "Нерозподілена... ;Статутний капітал (складковий капітал, статутний фонд, вклади товаришів)" дорівнює кредитовому сальдо рахунку... . Рядок 1360 "Резервний капітал" - кредитове сальдо рахунку 82. У нашому випадку це...

• Порядок заповнення бухгалтерського балансу за спрощеною формою. приклад

  Рядок. У першому рядку "Капітал і резерви" вказують сукупні... відображаються в розд. III "Капітал та резерви" звичайної форми... виплати дивідендів, вклади у статутний капітал тощо. Зверніть... Дв 50 15 000 Кт 82 10 000 Дт 51 250 ... тепер пасив балансу. Статутний та резервний капітал, а також нерозподілений прибуток відображаються... за одним рядком "Капітал та резерви". Сума... кредитове сальдо рахунка 60 + кредитове сальдо рахунка 62 + кредитове сальдо рахунка 69 + кредитове...

• Аудит річної бухгалтерської звітності організацій за 2018 рік

  16 лютого 2005 р. № 82. Виходячи з Федеральних законів «Про... мережевих ресурсів як службу резервного копіювання, мережеві політики та... коштів, звіту про зміни капіталу, звіту про рух грошових... перерахунку, підлягає зарахуванню до додатковий капітал організації. Розкриття даних про... уточнено найменування та характеристику балансового рахунку № 40824 «Рахунки ескроу фізичних осіб, фізичних... акціонерами, учасниками на збільшення статутного капіталу кредитної організації. Суми вказаного...

Банки рахунок 51 "Розрахункові рахунки" (замість рахунків 51 "Розрахункові рахунки" ... капіталу рахунок 80 "Статутний капітал" (замість рахунків 80 "Статутний капітал", 82 "Резервний капітал...", 83 "Додатковий капітал" ... ; ), для обліку фінансових результатів рахунок...

• Найближчі перспективи рубля стали більше залежати від потоків капіталу

  Рахунки платіжного балансу - приплив прямих інвестицій та ввезення капіталу... дедалі більше залежним від потоків капіталу - його ослаблення тепер... барель). Традиційне погіршення стану рахунку поточних операцій у другому кварталі... до $83,4 млрд із $82,4 млрд у першому кварталі... продажу валюти з Резервного фонду, зменшення відтоку капіталу з банківського сектора... шоків та різкого зростання відтоку капіталу. «Платіжний баланс все... чим вищий профіцит поточного рахунку, тим вищий відтік капіталу), ми ставимо на...

Освіта резервного капіталу є обов'язковою для акціонерних товариств. Про це йдеться у ст. 35 Закону № 208-ФЗ, датованому 26.12.1995 р. У правових актах, що регулюють роботу ТОВ, державних установ та кооперативів створення таких резервів передбачено на добровільній основі. Для накопичення цього різновиду капіталу потрібна наявність рішення засновників, прописане в установчій документації.

Як і для яких цілей створюється резервний капітал

При згадці про необхідність створення резервних фондів в організації їх обсяг нарощується із коштів, які залишаються вільними за підсумками року. Основне джерело їх надходження – прибуток підприємства. Кошти резервного капіталу призначені для того, щоб оперативно перекривати понесені організацією збитки, погашати вартість облігацій та реалізації заходів щодо викупу акцій. Така цільова зумовленість й у акціонерних товариств. У випадку з ТОВ резервний капітал підприємства може бути використаний для:

• покриття суми збитків, якщо за підсумками звітного періоду не вдалося досягти точки беззбитковості;
• погашення облігаційних паперів;
• викупу окремих часток;
• інших цілей, передбачених Статутом (для АТ такої можливості немає).

Резервний капітал входить до складу власного капіталу установ. Він має відповідати законодавчо встановленим обсягом. Його сума вказується у статутній документації. Резервний капітал створюється через щорічні відрахування, які мають обов'язковий характер. Закон № 208-ФЗ обумовлює, що сума регулярних відрахувань не може бути меншою за встановлений законодавцем ліміт. Для акціонерних товариств діє правило про мінімальну ставку внесків, що дорівнює 5% від значення чистого прибутку. Норма залишається актуальною досі досягнень прописаної у Статуті загальної суми капіталу.

Освіта резервного капіталу має відбуватися після того, як буде затверджено комплекс бухгалтерської звітності. Дотримуватися цієї установки необхідно для виведення значення нерозподіленого прибутку та опрацювання схеми його спрямування на різні сектори діяльності. Розмір резервного капіталу не може бути меншим за законодавчо затверджений ліміт. Для АТ діє обмеження як зіставлення суми статутного капіталу з резервним. Останній необхідно виводити до рівня 5% від обсягу статутного капіталу (чи більше).

Облік резервного капіталу: проведення

Наказ Мінфіну, датований 31.10.2000 р., за № 94н встановлює, що облік резервного капіталу організаціях всіх типів відбивається через рахунок 82. Рахунку притаманні ознаки пасивного бухгалтерського елемента. Накопичення коштів у ньому відбувається шляхом кредитування. Створення резервного капіталу показується у кореспонденції з 84 рахунком. Зв'язка між цими рахунками актуальна і випадків використання частини коштів, зарезервованих покриття збитків. Якщо за результатами року на рахунку 82 залишилися невикористані суми, їх переносять у повному обсязі на наступний період. Основні бухгалтерські записи представлені двома проводками:

1. Зроблено відрахування на резервний капітал – дебетується 84 рахунок, а кредитові обороти записуються у 82 рахунок.
2. Використання резервного капіталу – на витрачену суму дебетують 82 рахунок зменшення вартості раніше створених резервів, а 84 рахунок кредитують.

Коли для наповнення створених резервів використовуються кошти пайовиків та учасників агропідприємств, то в обліку застосовують 82 рахунок за кредитом у кореспонденції з 75 рахунком за дебетом. Якщо резервний капітал передбачається направити на:

• погашення облігаційних документів, формується проведення Д82 – К66 або 67 (залежно від терміну дії облігацій);
• процедура викупу акцій з допомогою резервів (якщо можливості отримання коштів із інших джерел вичерпані, а фактично понесені витрати перевищили номінальну вартість цінних паперів) відбивається через Д82 і К81.

Щоб відобразити зміну резервних фондів, необхідно резервний капітал ТОВ у новій сумі зафіксувати у статутній документації. Бухгалтерські проведення з нарощування резервів після досягнення початкового ліміту формуватимуться лише після затвердження у статуті оновленого показника лімітної суми.

Як формується резервний капітал організації з прикладу:

• статутний капітал АТ дорівнює 19,3 млн. руб.;
• накопичений резервний капітал АТ становить 732 000 руб.;
• за підсумками 2017 р. отримано чистий прибуток у сумі 4132502 руб.;
• за статутом щорічні відрахування прийнято лише на рівні 5%.

Ліміт для резервного фонду дорівнює 965 000 руб. (19,3 млн х 5%).

Збільшення резервного капіталу після закінчення 2017 має відповідати 206 625 руб. (4132502 х 5%).

Проведення Д84 - К82 у ​​сумі 206 625 руб. Підсумок за обсягом резервів дорівнюватиме 938 625 руб. (732000 + 206625). У наступні роки потрібно буде внести 26375 руб.

Резервний капітал: актив чи пасив у балансі

Форму балансу закріплено у наказі № 66н, виданому Мінфіном 2 липня 2010 р. Звіт складається з двох частин, підсумки за якими мають бути рівними між собою. Резервний капітал у балансі – це пасивний його блок. Він показується у складі комплексу показників пасиву третьому розділі. Його сума збільшує значення капіталів та резервів організації, що фіксується у рядку 1300. Рядок балансу «Резервний капітал» відповідає графі 1360.

В організаціях прийнято створювати різні види резервів із власних коштів. Фінансові резерви відіграють особливу роль. Серед них особливо вирізняють:

• Оцінювальні.
• За майбутніми витратами.
• Статутні.

Вітчизняна система обліку намагається дедалі більше орієнтуватися на стандарти міжнародного рівня у питанні. Через це виникає потреба змінювати фінансову інформацію, яка формується на підприємствах нашої країни.

У нових правилах обліку резервів передбачили наявність п'яти рахунків.

Для статутних:

1. 82 Присвячений капіталу з резервами.

Витрати, які тільки чекають:

1. 96 Позначення резервів витрат на найближче майбутнє.

Для групи резервів оцінного типу:

1. 63. Присвячений резервам, які виникають через сумнівні борги.
2. 59. На випадок, якщо вкладення цінних паперів знецінюватимуться.
3. 14. На випадок, коли знижується вартість будь-яких цінностей матеріального характеру.

У поясненнях до балансу та звітності вказується вся інформація, яка потрібна для уточнення даних. Про те, як правильно складати консолідовану звітність можна прочитати в цій статті.

Резервний капітал - це майно на підприємствах, в якому розміщують нерозподілений прибуток.

Цей же капітал необхідний, коли потрібно викупити акції, що належать керівництву, погасити облігації, покрити збитки, що виникли. Іншими словами, це сума покриття збитків у тих ситуаціях, коли інші джерела вичерпали себе.Резервний капітал організації формується відповідно до законодавства.

Призначення та розмір резервного капіталу організації

Резервний капітал використовується у таких напрямках:

• Щоб викупити акції, або погасити облігації, що купуються.
• Для перерахування грошей на рахунки кредиторів з інвесторами, коли основний прибуток є недостатнім.
• Щоб покривати втрати, які були передбачені.
• Платежі капітальної групи.
• Виплати, пов'язані із відсотками.
• Щоб сплачувати податки. Актуально, якщо грошей нема, але термін уже наблизився.
• Для того щоб списувати збитки.
• У разі списання заборгованостей, визнаних безнадійними.

Є ще кілька правил, пов'язаних із цим поняттям. Тільки власники компанії мають право встановлення терміну накопичення та мінімального розміру для резервного капіталу.

Найкраще починати формування резервного капіталу у період, коли в компанії з'явився нерозподілений прибуток. Наявність резервного капіталу стане гарантом того, що підприємство безперебійно працюватиме в будь-якій ситуації. І що інтереси третіх осіб завжди дотримуватимуться.

Резервний капітал організації стає важливим механізмом для стабілізації діяльності компанії. Адже цей напрямок завжди пов'язаний з певними ризиками. Відрахування на резерви коштів можливе лише під час підтвердженого відсутності збитку.

Як формується та враховується резервний капітал?

Такий вид капіталів повинен мати розмір, що становить не менше ніж п'ять відсотків від загальних заощаджень підприємства. Резервний капітал формується за рахунок щорічних відрахувань доти, доки не буде накопичено суму, передбачену статутом. Статут цього ж суспільства визначає, яку саме частину прибутку щороку треба спрямовувати формування резервів.

Акціонери на загальних зборах приймають рішення – це основний документ, яким бухгалтера ведуть формування та облік резервного капіталу. Але організацією таких зборів зазвичай займаються вже після закінчення року у фінансовому значенні.

Дати після звітних періодів відображаються у звичайному порядку. Це означає, що у дату прийняття акціонерами певного рішення відбиваються будь-які операції, які передбачають, що прибуток лише розподіляється.

Як використовувати рахунок статутного резервного капіталу, якщо треба покрити збитки?

Застосування резервного капіталу з цією метою можливе лише у разі збитків, офіційно підтверджених.На покриття витрат спрямовується лише його частина, що дорівнює збиткам.

Наведемо як приклад кілька ситуацій:

Проведено реформацію на підприємства, після якої виявилося, що на рахунку 84 є дебетове сальдо, що становить 100 тисяч рублів. 350 тисяч рублів дорівнював розмір резервного капіталу, сформованого до звітної дати.

На покриття збитків треба спрямувати лише 100 тисяч рублів.

• Сальдо за рахунком 84 стає нульовим, коли проводка у бухгалтерії оформлена повністю.
• 250 тисяч рублів становить обсяг резервного капіталу. Його можна використовувати для виплати дивідендів тим, хто має акції привілейованого типу.
• Кошти з цих груп неприпустимо виплачувати суми тим, хто придбав звичайні акції.

Правом, яке не виникає лише через самий факт наявності на рахунку 84 кредитного залишку, стають виплати за дивідендами. Окремі статті у правилах про АТ кажуть, що дивіденди не можуть виплачуватись, або оголошуватися у таких випадках:

1. У разі коли прийняття такого рішення сприятиме зменшенню капіталу, його невідповідності резервним фондам, статутним показникам.
2. За наявності чистих резервів, яких не вистачає вирішення питань.
3. При розміщенні акцій із привілеями, коли вартість за номіналом перевищує показники у статуті.

Складання резервного фонду – обов'язок керівництва будь-якому підприємстві. Зате керівництво має право на регулювання формування, застосування коштів з інших фондів, залежно від бажаної політики.

Приклад розрахунку резервного капіталу організації

200 тисяч - загальний прибуток за звітний період. 500 тисяч рублів перебуває у спеціальному фонді. Нарешті, 350 тисяч рублів рівні зобов'язання суспільства, пов'язані з обов'язками з виплати дивідендів тим, хто має акції з привілеями.

При нарахуванні дивідендів та складанні звіту в бухгалтерії подібні операції відображаються з дотриманням таких правил:

1. Дебет 84. Кредит 75.

200 тисяч рублів – для позначення чистого прибутку, який і прямує на отримання дивідендів власниками акцій з привілеями.

2. Дебет 82. Кредит 75.

150 тисяч рублів – сума, з якої формують спеціальний фонд, спрямовується також на виплату тим, хто придбав цей вид акцій.

Але є й інша схема, яка прямо не заборонена у чинному законодавстві:

3. За рахунок коштів у спеціальному фонді можна виплатити всі дивіденди, пов'язані з тими, хто має певну кількість акцій привілейованої групи. У тому ж прикладі – списуємо всю суму в 350 тисяч, вона списується з дебету рахунку 82. На інші цілі виплати за звичайними акціями спрямовуємо чистий прибуток, отриманий за певний період.

Облігації співтовариства при формуванні статутного капіталу та правила погашення

Облігації ставляться до групи цінних паперів, відповідно до тексту 143 статті Цивільного Кодексу РФ.

Тут потрібно зробити доповнення. З резервного капіталу облігації виплачуються лише тоді, коли інших джерел виплат відсутні. До складу інших витрат зазвичай відносять суму, що становить різницю між вартістю викупу та ціною за номіналом, у більшу сторону.

Така ситуація може виникнути лише тоді, коли інші інші витрати формуватися припиняють. Це потребує повної відсутності будь-яких дій, пов'язаних із веденням діяльності підприємців.

1. Суми, якими гасять облігації та операції з них, відображаються у Дебеті 82 та Кредиті 66, або 67. Але такий варіант не всі визнають коректним.З розміщенням облігацій пов'язано формування кредитового сальдо за рахунками обліку позик із кредитами. Через оформлення, описане вище, заборгованість може збільшитися.
2. Зворотне проведення також стає неможливим. Наприклад, Дебет 66 (67) та Кредит 82. Погашення заборгованості через позикові кошти не може стати причиною, з якої збільшують резервний капітал.

Як викупити акції, якщо вони входять до статутного резервного капіталу?

Зменшення основного капіталу – основна мета, з якою можуть викуповуватися акції.

Але необов'язково анулювати їх після завершення процедури. І не обов'язково робити так, щоби статутний капітал зменшився. Можна реалізувати цінні папери третім особам або учасникам спільноти, якщо організатори на загальних зборах ухвалять відповідне рішення.

У рахунок 83 субрахунок «Емісійний Дохід» необхідно віднести тоді різницю між такими показниками, як викупна ціна та номінальна вартість паперу. Але за цим рахунком можна лише зменшувати кредитне сальдо, згідно із поточним законодавством.

І невеликий висновок. На рахунку 82 акумулюються лише кошти, які можна направити на витрати, фінансування яких відшкодовується чистим прибутком. На рахунку 96 враховуються інші різновиди фінансових коштів, які є резервними фондами.

Якщо сума врахована, її обов'язково ставити в останній момент, коли формують собівартість продукції, будь-яких її різновидів. З метою оподаткування, обліку використовують порядок, викладений у статті 25 НК РФ. Під застосування прибуток не потрапляють суми, які зараховують рахунок 82.

У законодавстві застосовуються поняття як резервних фондів, і капіталів. При цьому вони означають те саме. Було розглянуто саме капітал, оскільки його ставлять у Плані уряду, який спрямований на регулювання цього питання.

Як здійснюється формування та облік резервного капіталу дивіться у цьому відео:

Порядок створення

Відповідно до ст. 35 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» (далі — Закон про АТ) у суспільстві створюється резервний фонд у розмірі, передбаченому статутом товариства, але не менше 5% від його статутного капіталу. Резервний фонд товариства формується шляхом обов'язкових щорічних відрахувань до досягнення ним розміру встановленого статутом товариства. Розмір щорічних відрахувань передбачається статутом товариства, але не може бути меншим за 5% від чистого прибутку до досягнення розміру, встановленого статутом товариства. Резервний фонд товариства призначений для покриття його збитків, а також для погашення облігацій товариства та викупу акцій товариства у разі відсутності інших коштів. Резервний фонд не може бути використаний для інших цілей.

Відповідно до ст. 30 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» (далі - Закон про ТОВ) суспільство може створювати резервний фонд та інші фонди у порядку та розмірах, передбачених статутом товариства.

Перелік створюваних фондів, порядок формування та використання Закону про ТОВ не регулює.

Відповідно до ст. 11 Федерального закону від 08.05.96 № 41-ФЗ «Про виробничі кооперативи» статутом кооперативу може бути встановлено, що певна частина майна, що належить кооперативу, становить неподільний фонд кооперативу, що використовується в цілях, що визначаються статутом кооперативу. Рішення про утворення неподільного фонду кооперативу приймається за одноголосним рішенням членів кооперативу, якщо статутом кооперативу не передбачено інше. Майно, що становить неподільний фонд кооперативу, не включається до паї членів кооперативу. На зазначене майно може бути звернено стягнення по особистих боргах члена кооперативу.

Статутом кооперативу може бути передбачені інші утворені кооперативом фонди.

Відповідно до ст. 16 Федерального закону від 14.11.2002 № 161-ФЗ «Про державні та муніципальні унітарні підприємства» унітарне підприємство за рахунок що залишається в його розпорядженні чистого прибутку створює резервний фонд у порядку та в розмірах, які передбачені статутом унітарного підприємства. Кошти резервного фонду використовуються виключно для покриття збитків унітарного підприємства.

Унітарне підприємство за рахунок чистого прибутку створює також інші фонди відповідно до їх переліку та в порядку, передбачених статутом унітарного підприємства. Кошти, зараховані до таких фондів, можна використовувати унітарним підприємством лише з мети, визначені федеральними законами, іншими нормативними правовими актами і статутом унітарного підприємства. Нині законів, які б встановлювали необхідність створення унітарними підприємствами інших фондів, немає.

Таким чином, резервний капітал має обов'язково створюватися в акціонерних товариствах. У товариствах з обмеженою відповідальністю та виробничих кооперативах створення резервних фондів необов'язкове, але може бути закріплене статутом відповідної організації. В унітарних підприємствах резервний фонд, на нашу думку, може створюватись за рішенням власника майна.

Загальна схема бухгалтерських проводок з обліку руху коштів резервного капіталу є такою.

При створенні резервного капіталу проводиться проводка:

Дебет 84 Кредит 82

на суму зроблених відрахувань.

Використання резервного капіталу відбивається проводками:

Дебет 82 Кредит 84

на суми, спрямовані на погашення збитку

Дебет 82 Кредит 75 (70)

на суми, спрямовані на виплату дивідендів за привілейованими акціями (тільки в акціонерних товариствах).

Неважко переконатися, що порядок використання коштів резервного капіталу повністю аналогічний порядку використання коштів чистого (нерозподіленого) прибутку. Оскільки відповідні резерви можуть бути створені лише після визначення кінцевого фінансового результату та сплати податків, то потреба в організації та веденні податкового обліку операцій із резервного капіталу не виникає.

Розглянемо особливості використання коштів резервного капіталу в окремих напрямах з прикладу акціонерних товариств.

Покриттязбитків суспільства

У разі необхідною умовою використання резервного капіталу є отримання організацією збитку.

З буквального прочитання норм Закону про АТ можна дійти невтішного висновку, що у покриття збитку то, можливо направлена ​​лише частина резервного капіталу, відповідна розміру збитку.

ПРИКЛАД 1

Після реформації балансу на рахунку 84 утворилося дебетове сальдо у вигляді 100 тис. крб. Обсяг резервного капіталу, сформованого на звітну дату, становив 350 тис. руб.

На покриття збитку може бути використано 100 тис. руб.

Дебет 82 Кредит 84

100 тис. руб.

Після оформлення цієї бухгалтерської проводки сальдо за рахунком 84 стане нульовим. А залишок коштів резервного капіталу – 250 тис. руб. - Суспільство може використовувати для виплати дивідендів за привілейованими акціями - безпосередньо з рахунку 82 (не зараховуючи джерела виплати дивідендів на рахунок обліку нерозподіленого прибутку). Для виплати дивідендів за звичайними (голосуючими) акціями кошти резервного капіталу використані не можуть.

Нагадаємо, що сама собою наявність кредитового залишку на рахунку 84 ще не дає абсолютного права на виплату дивідендів. Окремими статтями Закону про АТ встановлено, що дивіденди не можуть ні оголошуватися, ні виплачуватись, якщо станом на дату прийняття відповідного рішення вартість чистих активів товариства менша від його статутного капіталу та резервного фонду та перевищення над номінальною вартістю визначеної статутом ліквідаційної вартості розміщених привілейованих акцій або стане менше їх розміру внаслідок прийняття такого рішення.

Виплата дивідендів за привілейованими акціями

Як зазначалося, вичерпний перелік напрямів використання коштів резервного капіталу визначено ст. 35 Закону про АТ. Цим переліком використання коштів резервного фонду на виплату дивідендів не передбачено. Більше того, у згаданій статті є пряма заборона використання резервного фонду на інші цілі.

Проте п. 2 ст. 42 Закону про АТ встановлено, що дивіденди за привілейованими акціями певних типів також можуть виплачуватись за рахунок раніше сформованих для цих цілей спеціальних фондів товариства.

З процитованої норми очевидно, що резервний капітал суспільства може бути сукупністю кількох фондів, формованих рахунок коштів чистий прибуток. Якщо створення резервного фонду є обов'язковим, то формування та використання інших фондів (у тому числі спеціального фонду для виплати дивідендів за привілейованими акціями) може бути передбачено установчими документами.

Дивіденди за привілейованими акціями відрізняються від дивідендів за звичайними акціями тим, що їх розмір встановлений у твердій сумі і не залежить від результатів діяльності товариства. Насправді можуть виникати ситуації, коли суми отриманого прибутку недостатньо для виплати дивідендів з усіх акцій. З вимог законодавства про акціонерні товариства випливає, що в подібній ситуації спочатку мають бути використані кошти нерозподіленого прибутку, а потім кошти спеціального фонду.

ПРИКЛАД 2

Загальний обсяг прибутку за звітний період становив 200 тис. крб., розмір спеціального фонду - 500 тис. крб. Зобов'язання товариства з виплати дивідендів за привілейованими акціями склали 350 тис. руб.

У бухгалтерському обліку нарахування дивідендів буде відображено так:

Дебет 84 Кредит 75

200 тис. руб. - на суму чистого прибутку, спрямованого на виплату дивідендів за привілейованими акціями

Дебет 82 Кредит 75

150 тис. руб. - у сумі коштів спеціального фонду, вкладених у виплату дивідендів по привілейованим акціям.

Разом з тим, на нашу думку, чинне законодавство не забороняє й іншої схеми - всі дивіденди з привілейованих акцій виплачуються за рахунок коштів спеціального фонду (для умов прикладу - всі 350 тис. руб. списуються з дебету рахунка 82), а кошти чистого прибутку спрямовуються на виплату дивідендів за звичайними акціями або на інші цілі.

Погашення облігацій товариства

Відповідно до ст. 143 Цивільного кодексу РФ облігації відносяться до цінних паперів.

Визначення облігації наведено у ст. 2 Федерального закону від 22.04.96 № 39-ФЗ «Про ринок цінних паперів»:

Облігація - емісійний цінний папір, що закріплює право її власника на отримання від емітента облігації у передбачений нею строк її номінальної вартості та зафіксованого у ньому відсотка від цієї вартості чи іншого майнового еквівалента. Облігація може передбачати інші майнові права її власника, якщо це суперечить законодавству Російської Федерації.

Порядок розміщення облігацій акціонерними товариствами та товариствами з обмеженою відповідальністю встановлено відповідно до ст. 33 Закону про АТ та ст. 31 Закону про ТОВ.

ДОВІДКА

Загальні вимоги до випуску та розміщення облігацій зводяться до наступного.

У рішенні про випуск облігацій має бути визначено форму, терміни та інші умови погашення облігацій.

Облігація повинна мати номінальну вартість. Номінальна вартість всіх випущених суспільством облігацій має перевищувати розмір статутного капіталу суспільства чи величину забезпечення, наданого суспільству третіми особами з метою випуску облігацій. Випуск облігацій товариством допускається після сплати статутного капіталу товариства.

Суспільство може випускати облігації з одноразовим терміном погашення або облігації з терміном погашення серіями у визначені терміни.

Погашення облігацій може здійснюватися грошима чи іншим майном відповідно до рішення про їх випуск.

Суспільство вправі випускати облігації, забезпечені запорукою певного майна товариства, або облігації під забезпечення, надане товариству з метою випуску облігацій третіми особами, та облігації без забезпечення.

Випуск облігацій без забезпечення допускається не раніше третього року існування товариства та за умови належного затвердження до цього часу двох річних балансів товариства.

Облігації можуть бути іменними або на пред'явника. При випуску іменних облігацій суспільство має вести реєстр власників. Втрачена іменна облігація відновлюється суспільством за розумну плату. Права власника втраченої облігації на пред'явника відновлюються судом у порядку, встановленому процесуальним законодавством РФ.

Для погашення облігацій товариства у разі відсутності інших коштів у суспільстві може бути створений резервний фонд, причому в акціонерних товариствах він створюється в обов'язковому порядку, а в товариствах з обмеженою відповідальністю – якщо це передбачено статутом товариства.

Відповідно до ст. 92 Закону про АТ та ст. 49 Закону про ТОВ товариство у разі громадського розміщення їм облігацій чи інших цінних паперів має опубліковувати інформацію обсягом і порядку, встановленими ФСФР РФ.

Для позик, залучених у вигляді випуску та розміщення облігацій, Інструкцією із застосування Плану рахунків встановлено особливий порядок відображення у бухгалтерському обліку. Такі позики враховуються на рахунках 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками» та 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками» відокремлено. При цьому якщо облігації розміщуються за ціною, що перевищує їхню номінальну вартість, робляться записи по дебету рахунку 51 «Розрахункові рахунки» та ін. у кореспонденції з рахунками 66 (за номінальною вартістю облігацій) та 98 «Доходи майбутніх періодів» (на суму перевищення ціни розміщення облігацій над їхньою номінальною вартістю).

Сума, віднесена з цього приводу 98, списується рівномірно протягом терміну звернення облігацій з цього приводу 91 «Інші доходи та витрати». Якщо облігації розміщуються за ціною нижчою від їх номінальної вартості, то різниця між ціною розміщення та номінальною вартістю облігацій донараховується рівномірно протягом терміну звернення облігацій.

Так як використання коштів резервного капіталу передбачає списання джерел фінансування відповідних витрат, то в даному випадку йдеться про відшкодування різниці між ціною, за якою облігація викуплена, та ціною розміщення.

ПРИКЛАД 3

Організацією у липні випущені облігації на загальну суму (за номіналом) 1 млн руб. із строком погашення 5 місяців. Облігації розміщені за номіналом. Після закінчення зазначеного терміну облігації викуплено за 1100 тис. руб.

У бухгалтерському обліку будуть оформлені проводки:

У липні:

Дебет 51 Кредит 66

1000 тис. руб. - на суму номінальної вартості проданих облігацій;

в грудні:

Дебет 66 Кредит 51

1100 тис. руб. - на суму коштів, витрачених на оплату викуплених облігацій

Дебет 82 Кредит 66

100 тис. руб. - у сумі збитку, отриманого при викупі облігацій.

Необхідно наголосити, що використання коштів резервного капіталу для викупу облігацій допускається лише за відсутності інших джерел. У загальному випадку сума перевищення витрат на викуп облігацій над їхньою номінальною вартістю (або ціною розміщення) відноситься до складу інших витрат. Отже, ситуація, коли допускається використання коштів резервного капіталу, може виникнути лише тоді, коли суспільство немає можливості формувати інші витрати - тобто за повної відсутності підприємницької діяльності.

Інструкція із застосування Плану рахунків містить вказівку на можливість оформлення проводки: Дебет 82 Кредит 66 (67) – на суми, спрямовані на погашення облігацій.

На нашу думку, таке проведення є некоректним. Кредитове сальдо за рахунками обліку позик і кредитів формується під час розміщення облігацій - у сумі, рівну сумі коштів, отриманих на розрахунковий рахунок. Проведення ж за дебетом рахунка 82 і кредитом рахунка 66 (67) збільшує (фактично подвоює) розмір заборгованості за залученими коштами.

Неможливе і зворотне проведення - Дебет 66 (67) Кредит 82, - оскільки погашення заборгованості по позикових коштах не може збільшувати розмір резервного капіталу.

Таким чином використання коштів резервного капіталу при викупі облігацій можливе тільки в ситуації, описаній вище.

Викуп акційтовариства

Акції акціонерних товариств (так само як частки та паї ТОВ та виробничих кооперативів) викуповуються, як правило, з метою зменшення статутного капіталу (пайового фонду).

Акції, викуплені акціонерними товариствами (частки, викуплені ТОВ), необов'язково мають бути анульовані, а статутний капітал при цьому необов'язково підлягає зменшенню. За рішенням загальних зборів акції та частки можуть бути реалізовані учасникам товариства чи третім особам.

Акції, викуплені суспільством у разі його реорганізації, мають бути погашені при їх викупі. Акції, викуплені суспільством інших випадках, вступають у розпорядження суспільства. Вони не надають права голосу, не враховуються під час підрахунку голосів, за ними не нараховуються дивіденди. Такі акції мають бути реалізовані не пізніше 1 року з моменту їх викупу, інакше загальні збори акціонерів мають ухвалити рішення про зменшення статутного капіталу товариства шляхом погашення зазначених акцій.

Слід також на увазі, що зменшення статутного капіталу товариства шляхом придбання та погашення частини акцій допускається, якщо така можливість передбачена у статуті товариства. Суспільство не має права зменшувати статутний капітал, якщо в результаті цього його розмір стане меншим від мінімального статутного капіталу товариства, що визначається на дату реєстрації даного зменшення у статуті товариства (тисячократного розміру мінімальної місячної оплати праці для відкритих товариств та стократного - для закритих).

При викупі акцій в акціонерів у встановлених випадках слід мати на увазі, що можливе перевищення викупної ціни над номінальною вартістю акцій та навпаки. Останнє може мати місце у разі, коли ринкова вартість акцій на момент, що передував прийняттю рішення про викуп, вже може бути нижчою за номінальну (особливо це стосується акцій, що котируються). Крім того, при викупі акцій на вимогу акціонерів запроваджується обмеження на використання коштів, що не перевищують 10% статутного капіталу. Отже, якщо сума вимог (за номінальною вартістю) перевищує цю суму, акції будуть викуповуватися за меншою ціною. У будь-якому разі різниця між номінальною вартістю та викупною ціною має бути віднесена на рахунок 83 субрахунок «Емісійний дохід».

Однак необхідно враховувати, що чинним законодавством передбачено лише можливість зменшення кредитового сальдо за цим субрахунком. Тобто за відсутності коштів на рахунку 83 позитивна різниця між викупною ціною та номінальною вартістю акцій має бути віднесена на інші рахунки обліку власного капіталу. У загальному випадку це рахунок 84. Але за відсутності коштів чистого (нерозподіленого) прибутку можуть використовуватись і кошти резервного капіталу.

Таким чином, проведення за дебетом рахунку 82 та кредитом рахунку 81 «Власні акції (частки)» можливе в одному випадку: якщо акції викуповуються за ціною, вищою від номіналу, та відсутні засоби чистого прибутку для відшкодування різниці.

ПРИКЛАД 4

Суспільством прийнято рішення про зменшення статутного капіталу на 100 тис. руб. і викуп за готівку акцій номінальною вартістю 100 тис. руб. Фактичні витрати з викупу акцій становили 120 тис. крб. На погашення збитків спрямовано кошти резервного фонду.

У бухгалтерському обліку операції будуть відображені таким чином:

Дебет 81 Кредит 50

120 тис. руб. - у сумі коштів, використаних викуп акцій

Дебет 82 Кредит 81

20 тис. руб. - на суму позитивної різниці між фактичними витратами на викуп акцій та їх номінальною вартістю

Дебет 80 Кредит 81

100 тис. руб. - Відбито анулювання викуплених акцій (з одночасним зменшенням статутного капіталу).

Статутом акціонерного товариства може бути передбачено формування із чистого прибутку спеціального фонду акціонування працівників товариства. Його кошти витрачаються виключно на придбання акцій товариства, які продають акціонери цього товариства, для подальшого розміщення серед його працівників. При возмездной реалізації акцій, придбаних рахунок коштів фонду акціонування працівників товариства, виручені кошти скеровуються формування зазначеного фонду.

Звертаємо увагу на те, що при розміщенні придбаних акцій між працівниками товариства виникає податкова база з ПДФО: відповідно до п. 19 ст. 217 НК РФ не підлягають оподаткуванню лише доходи, отримані від акціонерних товариств акціонерами цих акціонерних товариств або учасниками інших організацій внаслідок переоцінки основних фондів (коштів), а також при реорганізації, що передбачає розподіл акцій створюваних організацій серед акціонерів.

Ліквідація товариства

У випадку ліквідації товариства всі суми, що числяться на рахунках обліку власного капіталу організації, збираються на рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» для розподілу та проведення подальших розрахунків з акціонерами, учасниками товариства. Однак у своїй слід враховувати особливості розрахунків, встановлені ст. 23 Закону про АТ. Даною статтею встановлено наступну черговість розподілу майна товариства, що ліквідується (після завершення розрахунків з кредиторами):

lв першу чергу здійснюються виплати за акціями, які мають бути викуплені;

l у другу чергу здійснюються виплати нарахованих, але не виплачених дивідендів за привілейованими акціями та визначеною статутом товариства ліквідаційної вартості за привілейованими акціями;

l у третю чергу здійснюється розподіл майна ліквідованого товариства між акціонерами - власниками звичайних акцій та всіх типів привілейованих акцій.

Таким чином, у тому випадку, коли в організації створювався спеціальний фонд для виплати дивідендів за привілейованими акціями, закриття рахунку 82 можливе лише після завершення розрахунків другої черги.

ПРИКЛАД 5

Після завершення розрахунків із кредиторами залишки на рахунках обліку власного капіталу склали:

lна рахунку 84 - 100 тис. руб.;

lна рахунку 82 - 400 тис. руб.

Нараховано, але не виплачено дивіденди за привілейованими акціями на суму 330 тис. руб. Акцій, що підлягають викупу, немає.

У бухгалтерському обліку будуть оформлені бухгалтерські проведення:

Дебет 84 Кредит 75

100 тис. руб. - на суму дивідендів за привілейованими акціями, що підлягають виплаті за рахунок коштів нерозподіленого прибутку

Дебет 82 Кредит 75

230 тис. руб. (330 тис. крб. - 100 тис. крб.) - у сумі дивідендів по привілейованим акціям, підлягають виплаті рахунок коштів спеціального фонду

Дебет 82 Кредит 84

170 тис. руб. (400 тис. руб. - 230 тис. руб.) - На суму залишку резервного капіталу (спеціального фонду для виплати дивідендів за привілейованими акціями), приєднаного до чистого прибутку товариства

Дебет 84 Кредит 75

170 тис. руб. - у сумі вартості майна, підлягає розподілу між акціонерами.

Реорганізація суспільства

Правила формування в бухгалтерській звітності (а отже, і в бухгалтерському обліку) інформації про здійснення реорганізації організацій встановлені Методичними вказівками щодо формування бухгалтерської звітності при здійсненні реорганізації організацій, затвердженими Наказом Мінфіну РФ від 20.05.2003 № 44н.

Реорганізація організацій може здійснюватися у формі поділу, виділення, злиття, приєднання та перетворення.

Найбільш складною, на нашу думку, з погляду відображення результатів у бухгалтерському обліку та звітності є реорганізація у формі поділу (ніж злиття, приєднання чи перетворення). Це зумовлено тим, що при поділі виникають 2 або більше (залежно від кількості новостворених організацій) правонаступників, у період між складанням передавального акта і внесенням до Реєстру записів про новостворені організації склад і структура активів і зобов'язань організації, що поділяється, можуть змінитися дуже істотно, і, отже, можуть виникнути розбіжності щодо конкретних активів та зобов'язань, отриманих окремими правонаступниками внаслідок реорганізації.

Відповідно до п. 26 згаданих Методичних вказівок при реорганізації організації у формі поділу для складання роздільного балансу, що містить положення про правонаступництво майна та зобов'язань організації, що реорганізується, на підставі рішення засновників, проводиться поділ числових показників бухгалтерської звітності реорганізованої організації. При цьому жодних записів у бухгалтерському обліку немає.

Проте деякі операції з рахунках обліку власного капіталу організації мають бути відбиті.

Власний капітал організації, що поділяється, розподіляється виключно відповідно до рішення загальних зборів. При цьому можуть бути використані різні підходи – пропорційно до обсягу зобов'язань, чисельності персоналу тощо. Зазначимо, що при поділі сум статутного капіталу мають бути враховані вимоги цивільного законодавства, що обмежує мінімальний розмір для відповідних організаційно-правових форм суб'єктів господарювання. Суми резервного капіталу може бути розподілені залежно від цілей, котрим створено відповідні фонди. В акціонерних товариствах резервний капітал, створюваний для виплати дивідендів за привілейованими акціями, повинен розподілятися пропорційно до кількості акцій (з урахуванням їх можливої ​​конвертації), що належать акціонерам новостворених організацій. Резервний капітал товариств, створений на оплату випущених облігацій, розподіляється відповідно до розподілом зобов'язань у частині позикових коштів, отриманих під ці облігації, тощо.

На практиці більш раціональною може бути інша схема, відповідно до якої реорганізована організація закриває рахунки обліку власного капіталу, крім рахунку 84 (за кредитом якого відображаються суми резервного та додаткового капіталу), поділ стосується лише коштів нерозподіленого прибутку, зі складу якого новостворені товариства формують фонди, що становлять резервний капітал.

Аналогічним порядком може бути оформлено перерозподіл сум резервного капіталу при злитті, виділенні чи приєднанні організацій.

Що ж до перетворення, то тут на перший план можуть вийти загальні вимоги цивільного законодавства, що регулюють створення та використання коштів резервного капіталу. Перетворення найчастіше передбачає зміну організаційно-правової форми, і, отже, склад і обсяг зобов'язань перед акціонерами та учасниками можуть змінитися кардинально. Наприклад, при перетворенні акціонерного товариства на ТОВ чи виробничий кооператив зникає необхідність резервувати кошти для виплати дивідендів за привілейованими акціями або для викупу акцій. З іншого боку, може виникнути необхідність резервування коштів для викупу часток (розрахунків з учасником ТОВ, що вибув) або створення неподільного фонду.

Якщо ж у результаті реорганізації ТОВ чи виробничий кооператив перетворюється на акціонерне товариство, змінюється як структура зобов'язань (розрахунки якими можуть резервуватися), а й правова база до створення резервних фондів.

Тому при перетворенні найбільш доцільним також є приєднання залишку резервного фонду до чистого прибутку. Особливістю є те, що при цьому необхідна суттєва зміна установчих документів (порівняно з чинними раніше).

На закінчення необхідно ще раз наголосити - кошти, що аккумулюються на рахунку 82, можуть використовуватися тільки для фінансування витрат, що підлягають відшкодуванню за рахунок коштів чистого прибутку. Інші види резервних фондів (наприклад, ремонтний фонд) у бухгалтерському обліку враховуються на рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат», враховані суми беруть участь у формуванні собівартості продукції (робіт, послуг), а з оподаткування враховуються порядком, встановленим гол. 25 НК РФ. Суми, що зараховуються на рахунок 82, під оподаткування податком з прибутку не підпадають.