Багато торгових компаній купують товари там. Оскільки покупка імпортної продукції, як правило, супроводжується тривалими процедурамитранспортування та митного оформлення, на практиці досить часто виникає питання: як коректно сформувати в обліку собівартість цього товару? Відповідь це питання знайшла Яна Лазарєва.
Для правильної організації обліку імпортних товарів, зокрема прийняття до відрахування ПДВ, сплаченого на митниці, ключове значення має момент переходу права власності.
На жаль, під час підписання зовнішньоторговельних контрактів сторони іноді залишають поза увагою цей пункт договору, обмежуючись визначенням базисних умов постачання Інкотермс (зведення міжнародних правил, визнаних у світі як тлумачення найбільш застосовних у міжнародній торгівлі термінів).
Базисні умови постачання- це спеціальні умови, що поширюються на права та обов'язки сторін за договором купівлі-продажу в частині постачання товарів, серед іншого вони визначають момент переходу ризиків випадкової загибелі та пошкодження товарів, розподіл витрат, прийняття товарів, зобов'язання зі страхування під час перевезення.
Насправді для зближення бухгалтерського і податкового обліку транспортно-заготівельні витрати зазвичай входять у фактичну собівартість товарів, оскільки Податковий кодекс відносить ці витрати до прямих.
Водночас перехід права власності на товар не врегульований ні правилами тлумачення торгових термінів Інкотермс, ні положеннями міжнародного права, а саме Конвенцією Організації Об'єднаних Націй про договори міжнародної купівлі-продажу товарів (укладено у Відні 11.04.1980 р.). Для вирішення цього питання стаття 7 Конвенції надсилає нас до норм національного права, яке, у свою чергу, надає сторонам можливість самостійно закріпити у договорі - правом якої країни (постачальника чи покупця) регулюватиметься угода (). У разі відсутності цієї умови до договору застосовується право країни постачальника (). За такого підходу до прийняття товару до обліку російському покупцю належить ознайомитися із законодавством країни, у якій товар замовлено. Варто зазначити, що такий підхід може призвести до суперечок з ревізорами, які, найімовірніше, воліють керуватися російським законодавством під час перевірки правомірності відрахування «ввізного».
Виходить, що краще все ж таки заздалегідь визначити умову про перехід права власності, зробити це можна трьома способами.
По-перше, за допомогою прямої вказівки місця та часу переходу відповідного права.
По-друге, через норми права, які регулюють відносини між сторонами угоди.
І, по-третє, вказавши в угоді, що момент переходу права власності на товар дорівнює моменту переходу ризику випадкової загибелі товару, згідно з правилами Інкотермс.
На практиці «облікові проблеми» у бухгалтера зазвичай виникають у випадках, коли право власності на товар переходить до російського покупця задовго до фактичного надходження продукції на його склад, наприклад, у момент відвантаження іноземним постачальником перевізнику. Виходить, що компанія стає власником товару, який поки що перебуває в дорозі. У цьому фірма продовжує нести витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням цієї продукції, до її доставки складу. Як правильно сформувати собівартість імпортного товаруу бухобліку та величину прямих витрат у податковому обліку
Собівартість у бухобліку
В результаті зовнішньоторговельної угоди, російська компанія понесе низку витрат, які потрібно коректно відобразити в обліку. Серед найпоширеніших витрат можна назвати: контрактну вартість самого товару, накладні витрати, які не включені в контрактну вартість, мита та інші витрати.
Правила відображення в бухобліку даних про матеріально-виробничі запаси, до яких належать і товари, встановлені (утв. наказом Мінфіну РФ від 09.06.2001 р. № 44н), а також Методичними вказівкамиз бухгалтерського обліку МПЗ (утв. наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 р. № 119н).
Продукція, право власності на яку перейшло до організації-покупця, приймаються нею до бухобліку за фактичною собівартістю, якою при придбанні за плату визнається сума фактичних витрат на купівлю, за винятком ПДВ (п. 2, 5, 6 ПБО 5/01).
У свою чергу, до фактичних витрат відносяться, зокрема: суми, що сплачуються відповідно до зовнішньоторговельного контракту іноземному постачальнику, мита, транспортно-заготівельні витрати (ТЗР) - витрати на заготівлю та доставку товарів до місця їх використання, включаючи витрати на страхування ( за умови, що ці витрати не включені до ціни товару) та інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням товару (зокрема винагорода митному представнику за митне оформлення).
А до складу ТЗР, перелік яких є відкритим, входять серед іншого такі витрати як: витрати на завантаження товарів в автомобіль та їх транспортування, що підлягають оплаті покупцем понад ціни цих товарів згідно з договором та плата за зберігання продукції в місцях придбання, залізничних станціях, порти, пристані (п. 70 Методичних вказівок).
"Облікові проблеми" у бухгалтера зазвичай виникають у випадках, коли право власності на товар переходить до російського покупця задовго до фактичного надходження продукції на його склад, наприклад, у момент відвантаження іноземним постачальником перевізнику.
Зауважу, що порядок обліку ТЗР є елементом облікової політики (», затв. наказом Мінфіну РФ від 06.10.2008 р. № 106н). Фірма має право самостійно вибрати, яким чином враховувати такі витрати: включати до фактичної собівартості або відображати у складі витрат на продаж поточного місяця (п. 13 ПБО 5/01).
Насправді для зближення бухгалтерського і податкового обліку ТЗР зазвичай входять у фактичну собівартість товарів, оскільки Податковий кодекс відносить ці витрати до прямих.
Господарські кошти визнаються активами підприємства (п. 7.2 Концепції бухгалтерського обліку у ринковій економіці РФ, схваленої Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Мінфіні РФ, Президентською радоюІПБ РФ 29.12.1997). А суми, сплачені за товари, що перебувають у дорозі, мають бути відображені у бухобліку на рахунках розрахунків як дебіторська заборгованість (п. 10 Методичних вказівок).
Виходить, що імпортний товар необхідно прийняти до обліку в момент, коли до російського покупця перейшли пов'язані з ним ризики та вигоди, що зазвичай відбувається одночасно з переходом права власності.
На власний розсуд фірма може відображати надходження продукції з використанням рахунку 41 «Товари» або рахунків 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» та 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». Вибраний метод організація закріплює у своїй обліковій політиці (п. 7 ПБО 1/2008, Інструкція із застосування Плану рахунків).
Як правило, бухгалтери відмовляються від застосування рахунків 15 та 16, організовуючи на рахунку 41 аналітику, що дозволяє отримувати всю необхідну інформацію про пересування товару з моменту переходу права власності та до моменту надходження товару на склад.
Правила та винятки
Загальне правило свідчить: фактична собівартість товарів, у якій їх прийнято до бухобліку, не підлягає зміні (п. 12 ПБО 5/01). Однак із будь-якого правила є виняток. Так, згідно з пунктом 26 ПБО 5/01, товари, що належать організації, але перебувають у дорозі, враховуються в бухобліку в оцінці, передбаченій у договорі, з подальшим уточненням фактичної собівартості (Лист Мінфіну РФ від 26.12.2011 р. № 07-02- 06/256).
Отже, собівартість імпортної продукції може уточнюватися до фактичного надходження товару складу компанії чи відвантаження їх покупцю, минаючи склад фірми.
Разом з тим, не можна виключити ситуацію, за якої документи щодо витрат, що підлягають включенню до собівартості (на практиці це стосується переважно ТЗР), надійдуть до організації після оприбуткування товару на склад, а то й зовсім після його реалізації. Допустимо, всі описані дії відбулися протягом календарного року. У цьому випадку більшість бухгалтерів віднесуть витрати, що «запізнилися», на рахунок 44 «Витрати на продаж» з подальшим розкриттям їх за рядком «Комерційні витрати» Звіту про фінансові результати.
Загальне правило свідчить: фактична собівартість товарів, у якій прийнято до бухобліку, не підлягає зміні. Однак із будь-якого правила є виняток...
Якщо за умовами облікової політики організація формує фактичну собівартість з урахуванням ТЗР, то, на мою думку, необхідно зробити коригування фактичної собівартості товару та собівартості продажів, якщо продукцію було реалізовано. Так можна забезпечити застосування вказаного вище обліку.
Крім того, віднесення витрат, що «запізнилися», на рахунок 44 з подальшим розкриттям їх за рядком «Комерційні витрати» Звіт про фінансові результати може призвести до спотворень показників бухгалтерської звітності. Адже фактична собівартість визнається витратою за звичайними видами діяльності та формує собівартість продажів (Дебет 90, субрахунок 90-2 Кредит 41; , утв. наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 р. № 33н). Отже, підлягає розкриттю за рядком «Собівартість продажів» Звіту про фінансові результати.
Для відображення в бухобліку витрат, що «запізнилися», допустимо застосовувати рахунок 44, якщо інформація про такі витрати буде розкрита у звітності відповідно до вимог чинного законодавства (тобто, за рядком «Собівартість продажів»). Для цього доцільно організувати відокремлене ведення обліку таких витрат, наприклад, на окремому субрахунку або шляхом проведення відповідної аналітики за рахунком 44. Спосіб обліку цих витрат можна розкрити в обліковій політиці організації.
І у податковому обліку
Порядок визначення витрат за торговими операціями регламентований, згідно з якою до прямих витрат належать: вартість придбання товарів, реалізованих у даному звітному періоді, та витрати на доставку купленої продукції до складу замовника.
До непрямих відносяться всі інші витрати, здійснені цього місяця.
На жаль, законодавець не розкрив конкретний перелік робіт та послуг, що включаються до . Тому звернемося до інститутів, понять та термінів інших галузей права ().
Судова практикадопускає визначення складу транспортних витрат виходячи з розшифровки видів послуг з КВЕД (див. Постанову ФАС Далекосхідного округувід 30.12.2004 р. № Ф03-А51/04-2/3629). У свою чергу, розділ «Транспорт та зв'язок» КВЕД (ОК 029-2001, затв. Постановою Держстандарту РФ від 06.11.2001 р. № 454-ст), включає підрозділ 63 «Допоміжна та додаткова транспортна діяльність», в якому виділені наступні видипослуг, як-от, наприклад, «Транспортна обробка вантажів та зберігання (у тому числі навантаження та розвантаження вантажів незалежно від виду транспорту, що використовується для перевезення)» та інші.
Судова практика допускає визначення складу транспортних витрат виходячи з розшифровки видів послуг з КВЕД.
Таким чином, організація зможе віднести до прямих витрат не лише оплату транспортних послугза перевезення товарів, а й оплату послуг контрагентів з навантаження та розвантаження продукції, а також оплату за тимчасове зберігання вантажу. Правомірність такого підходу підтверджують служителі Феміди (див. Постанову ФАС Далекосхідного округу від 30.12.2004 р. № Ф03-А51/04-2/3629). Згодні із цим і чиновники. Так, фінансисти вважають, що до транспортних витрат відносяться, зокрема, витрати на зберігання товарів під час митного оформлення, за користування вагонами у період транспортування та в період митного оформлення, витрати на оплату вимушеного простою вагонів у період митного оформлення, комісійну винагороду експедиторам, що здійснює доставку товарів. (П. 5 Листи Мінфіну РФ від 11.11.2004 р. № 03-03-01-04/1/105).
Фінансове відомство допускає і включення до складу прямих витрат за торговельними операціями суми сплачених ввізних мит та зборів за умови, якщо такий порядок формування вартості передбачено обліковою політикою(Лист Мінфіну РФ від 29.05.2007 р. № 03-03-06/1/335).
При цьому витрати на страхування не беруть участь у формуванні вартості товарів, а враховуються у складі непрямих витрат поточного звітного періоду ( , ). До непрямих витрат також відносяться витрати на послуги з передпродажної підготовки товару, наприклад витрати на упаковку, наклейку радіозахисних етикеток (Лист Мінфіну РФ від 04.09.2012 № 03-03-06/1/465).
Транзитна торгівля
На окрему увагу заслуговує питання про податковий облік витрат на доставку імпортного товару при транзитній торгівлі. Повернемося до норм, де прямо передбачено віднесення до прямих витрат витрат на транспортування покупних товарів до складу покупця. Проте за транзитної торгівлі товар надходить складу кінцевого споживача, минаючи склад самого покупця. Усе сказане дозволяє припустити, що витрати на доставку при транзитному постачанні організація має право визнати одноразово у складі непрямих витрат. Проте таке вільнодумство може призвести до податкових суперечок, підтвердженням чого є арбітражна практика.
Так, у Постанові ФАС Московського округу від 12 квітня 2011 року у справі № КА-А40/2563-11 предметом судового розглядуміж інспекцією та організацією стали витрати на доставку автомобілів складу дилера. Контролери віднесли ці витрати до прямих і наполягали, що відповідно до статті 320 НК РФ, ці витрати підлягали обліку виходячи із середнього відсотка за поточний місяць з урахуванням перехідного залишку початку місяця. Організація врахувала спірні витрати у складі непрямих. Матеріалами справи встановлено, що товари купувалися організацією на умовах CIF Ханко (Фінляндія) та CIF Палдіскі (Естонія). А відповідно до договорів, укладених організацією, постачання здійснювалося до складу дилера. При цьому доставка здійснювалася з митного складу Ханко у Фінляндії чи Палдіскі в Естонії без відвантаження на склади організації. Суд зазначив, що у цій ситуації до прямих витрат не належать транспортні витрати, пов'язані з реалізацією товару, понесені у зв'язку з доставкою товару до складу дилера. Тому позицію податківців визнано неправомірною.
Також примітною є суперечка, яку розглядав ФАС Західно-Сибірського округу у Постанові від 26 жовтня 2012 року у справі № А27-1294/2012. Підставою для донарахування прибуток з'явився висновок інспекції про неправомірне включення фірмою у витрати, що зменшують базу по , прямих витрат у підвищеному розмірі з допомогою включення до розрахунку середнього відсотка вартості реалізованих транзитних товарів. Проаналізувавши положення статей 268, 320 ПК, суди виходили речей, що транспортні витрати транзитного товару що неспроможні ставитися до прямих, як пов'язані з доставкою їх у склад фірми. Такі транспортні витрати враховуються як непрямі витрати і в повному обсязі відносяться до витрат поточного звітного періоду.
Післямова
Підводячи межу під вищевикладеним, виділимо основні моменти, які необхідно брати до уваги бухгалтеру торгової компанії (імпортера):
1) погодження з іноземним постачальником та внесення до зовнішньоторговельного контракту умови про перехід права власності на товар;
2) встановлення в обліковій політиці з метою бухгалтерського обліку:
- способу обліку транспортно-заготівельних витрат (для зближення з податковим обліком доцільно включати дані витрати на фактичну собівартість товарів);
- способу обліку надходження товарів (у разі застосування з цією метою рахунки 41 доцільно розкрити аналітику або субрахунки, які будуть використані для організації обліку);
3) встановлення в обліковій політиці з метою податкового обліку (для зближення бухгалтерського та податкового обліку):
- переліку прямих витрат, пов'язаних із придбанням товарів (у частині витрат, що належать до транспортних витрат). Серед таких витрат можна зазначити, наприклад, витрати на навантаження та розвантаження товарів, винагороду митних представників за послуги з митного оформлення. Інші види витрат визначаються з урахуванням особливостей організації транспортування товару;
- способу обліку ввізного мита і зборів шляхом їх включення до складу прямих витрат.
Ну і, нарешті, оскільки нормативно-правові актиз бухобліку та НК РФ передбачають різні способиобліку щодо окремих витрат (наприклад, витрат на страхування), можливо, не вдасться уникнути виникнення різниць між бухгалтерським та податковим обліком. Як наслідок, стане неминучим застосування.
Яна Лазарєва, для журналу «Розрахунок»
Посібник з ПДВ для експортерів та імпортерів
Як заплатити експортний та імпортний ПДВ на митниці. Чим підтвердити експорт та як відшкодувати сплачений ПДВ. У чому відмінність експорту робіт чи послуг експорту товарів. Експортні та імпортні операції з країнами Митного союзу.
Ідемо в довідник Контрагенти та створюємо нового постачальника:
Заповнюємо найменування постачальника. Оскільки постачальник закордонний, то для нас важливо зазначити, що він:
- нерезидент
- постачальник
Решта інформації в картці з погляду обліку імпортних операцій буде несуттєвою, тому Ви можете заповнювати її на свій розсуд.
Переходимо на закладку Рахунки та договори:
Банківський рахунок іноземного банкуми заповнити у 1С покоління 8.2 не можемо. Заповнювати банківські реквізити одержувача необхідно буде у Банк-клієнті.
Перейдемо до договору. 1С створила договір із постачальником автоматично. До нього слід зайти та змінити за необхідності найменування та валюту договору. Валюту вказуйте ту, в якій повинні проводитись розрахунки за договором:
Важливо!Валюта банківського рахунку, з якого виконується платіж, повинна співпадати з валютою договору. Інакше платіжне дорученняу 1С не проведеться.
Нині часто буває, що з іноземними постачальниками договору укладаються у рублях. У цьому випадку слід вказати рублі.
Зазвичай, все досить очевидно: оплата виконується у валюті договору. Купуємо цю валюту на відповідний валютний рахунок та з нього платимо.
Бувають неоднозначні ситуації. Наприклад: у Вас договір у валюті, але з оплатою в рублях за обумовленим курсом. І тут договір слід оформляти в умовних одиницях (виділено бліді малюнку) і платити з карбованцевого рахунки.
Усі – можна оформлювати документи.
2. Вводимо в 1С аванс іноземному постачальнику
Ми з Вами введемо часткову передоплату, оскільки це ситуація, що часто зустрічається. Сума поставки буде 40 000 дол, а сплатимо ми 20 000 дол, тобто. 50% передоплата.
Як я вже говорила, саму платіжку оформляємо у Банк-Клієнті. Якщо при оплаті іноземному постачальнику Ви купуєте валюту, подивіться докладний описяк оформити купівлю валюти в 1С. І повертайтесь.
Але ось, валюта куплена і платіж постачальнику пройшов банком - на підставі банківської виписки вводимо Платіжне доручення вихідне (Документи - Управління грошима-Платіжне доручення (вхідне) з видом операції Оплата постачальнику:
Звернімо увагу на наступні моменти: 
. Прапорець сплачено поряд з датою надходження на рахунок має бутивстановлений,
. Банківський рахунок та договір контрагента в одній валюті,
. Курс валюти 1С за промовчанням пропонує на дату платежу,
. Ставка ПДВ - Без ПДВ,
. Рахунки обліку розрахунків та авансів встановлюються 1С з регіструКонтрагенти організацій (рахунки обліку контрагентів). Якщо регістр незаповнений, слід вказати вручну. Заповнення регістру описано вокремої статті.
Проводимо документ. Отримуємо проводки:
Важливо!Автоматичне визначення авансу, як на картинці відбудеться, якщо у Вас в обліковій політиці програми налаштований залік авансів при проведенні документів.
Тепер чекаємо на товар.
3. Надходження імпортного товару на склад
Надходження імпортного товару відображаємо у документі Надходження товарів та послуг.
Реєструємо інвойс нашого постачальника в сумі 40000 дол.
Звертаємо увагу, що для вступу від іноземного постачальника з ВМД, необхідно вводити ВМД у серію. Дивимося як вказати серію для імпортного товару під час вступу та навіщо.
Ставку ПДВ слід обирати Без ПДВ. Митний ПДВ запроваджується окремим документом ВМД щодо імпорту.
На закладці Ціни та Валюта можна змінити курс розрахунків. За замовчуванням 1С поставить курс на дату у шапці Надходження.
Вибираємо курс на дату авансу. При зміні курсу взаєморозрахунків зміниться собівартість на 41 рахунку та сума заліку на ВАЛ.60 до розрахунку курсових різниць.
Сума списання авансу в бухгалтерському обліку залишиться незмінною. Дивимося проводки:
4. Вводимо в 1С оплату залишку боргу іноземному постачальнику
Тепер нам потрібно сплатити залишок заборгованості за документом. Вводимо друге Платіжне доручення, що входить на суму, що залишилася. Зручно вводити платіжне доручення на підставі надходження товарів та послуг. Тільки будьте уважні – частина реквізитів заповнюється не з Надходження, а за замовчуванням:
Проведення за платіжним дорученням закривають заборгованість на 60.21:
Усі ми оприбуткували та сплатили імпортний товар.
Вчіться нового щодня і змінюйте своє життя на краще!
Перераховуємо вартість імпортного товару в рублі
При імпорті розрахунки з постачальником зазвичай проводяться в іноземній валюті. Розрахунки в рублях є скоріше винятком.
Якщо отримання товару передує його оплаті, вартість товарів, виражена в іноземній валюті, перераховується в рублі за курсом ЦБ РФ на дату переходу права власності до імпортера<1>.
Умови переходу права власності визначаються за зовнішньоторговельним контрактом. У ньому може бути:
<или>прямо зазначено місце та час переходу права власності на імпортний товар до покупця;
<или>зазначено, що момент переходу права власності на товар дорівнює моменту переходу ризику випадкової загибелі товару згідно з правилами "Інкотермс 2010";
<или>зазначено, правом якої держави (Росії чи держави контрагента) регулюється угода загалом. Якщо цієї вказівки немає, то слід керуватися правом країни продавця<2>.
Якщо оплата товару передує його одержанню, то вартість товару визначається так<3>:
Вартість товарів у частині авансових платежів розраховується за курсом ЦБ РФ на дату оплати;
Решта вартості формується за курсом ЦБ РФ на дату переходу права власності.
Бухгалтерський облік імпортного товару
Товар потрібно відобразити в бухобліку, коли до організації перейшли пов'язані з ним ризики та вигоди. Зазвичай це відбувається одночасно із переходом права власності на товар. Саме тоді і потрібно відобразити товари на рахунку. До рахунку "Товари" можна відкрити наступні субрахунки:
- "Імпортні товари в дорозі за кордоном", якщо товар відвантажений, але не прибув до пункту призначення до кінця звітного періоду. Товар припадає виходячи з повідомлень іноземних постачальників про відвантаження товару;
- "Імпортні товари в портах та на складах РФ", якщо товар прибув на митницю;
- "Імпортні товари за прямими постачаннями", якщо товари відправлені залізничними, авто- та авіанакладними міжнародного прямого сполучення;
- "Імпортні товари в дорозі до", якщо товари перетнули митний кордон.
Крім договірної (контрактної) ціни, вартість товарів також потрібно включити супутні витрати:
Транспортні витрати;
Митні платежі та збори;
Інші витрати, пов'язані з придбанням та доставкою товарів (страхування, послуги митного брокера).
Для збору інформації про вартість товару можна використовувати рахунок "Заготівля та придбання матеріальних цінностей". У цьому випадку всі супутні витрати збираються на цьому рахунку. А після переходу права власності на товар його вартість з урахуванням супутніх витрат списується до дебету рахунку "Товари".
Транспортні витрати можна враховувати і окремо на рахунку "Витрати на продаж", якщо закріпити цей варіант в обліковій політиці<4>. Наприклад, коли асортимент досить широкий і включати транспортні витрати у вартість кожного виду товару проблематично.
Організації, які звичайний ПДВ не сплачують (спецрежимники або звільнені від ПДВ), у вартість товарів включають суму митного ПДВ, сплаченого при його ввезенні.
Курсові різниці, що утворюються при перерахунку зобов'язання перед постачальником, відображаються як інші доходи або витрати та у формуванні вартості імпортного товару не беруть участь<5>. Кредиторська заборгованість перед постачальником переоцінюється<6>:
на кінець кожного місяця;
на дату погашення ( часткового погашення) заборгованості.
Податковий облік імпортного товару
У загальному випадкуу вартість придбання товарів включається лише їхня контрактна ціна. Однак у своїй обліковій політиці з метою оподаткування можна закріпити, що у вартість товарів також буде включено й інші витрати, пов'язані з придбанням товарів.
При цьому вартість придбання товарів та витрати на їх доставку (якщо вони не включені у вартість) враховуються як прямі витрати, а решта витрат - як непрямі. Прямі витрати на транспортування товару підлягають обов'язковому розподілу між реалізованими товарами та залишками нереалізованих товарів<7>.
Курсові різниці, що виникають при перерахунку кредиторки, відображаються у складі позареалізаційних доходів та витрат<8>. Сума перерахованої передоплати не переоцінюється<9>.
приклад. Облік імпортних товарів, частково сплачених авансом
Умова
Організація уклала контракт із італійською фірмою на постачання товарів на суму 45 000 євро. Відповідно до умов контракту право власності на товар переходить до покупця після митного оформлення. Товар оплачується так:
Авансовий платіж – 34% вартості товару;
Сума, що залишилася, виплачується протягом місяця з моменту приймання товарів.
21.06.2012 перераховано аванс у сумі 15 300 євро (45 000 євро х 34%). Курс ЦБ РФ – 41,2441 руб. за євро.
13.07.2012 (курс ЦБ РФ – 40,0072 руб. за євро):
Сплачено мито у сумі 180 032,40 руб. та митний збір у сумі 5500 руб.;
Сплачено ввізний ПДВ у сумі 356 464,15 руб.;
Товар пройшов митне оформлення.
13.08.2012 перераховано плату за обладнання, що залишилася, - 29 700 євро (45 000 євро - 15 300 євро). Курс ЦБ РФ – 39,1923 руб. за євро.
Курс ЦБ РФ на 31.07.2012 – 39,5527 руб. за євро.
сума, руб. |
|||
На дату перерахування передоплати (21.06.2012) |
|||
Перераховано передоплату |
60 "Розрахунки |
52 |
|
На дату переходу права власності на товар (дата митного |
|||
Сплачено митну |
76 "Розрахунки |
51 |
|
Сплачено митний збір |
76 "Розрахунки |
51 |
|
Сплачено ввізний ПДВ |
68 "Розрахунки |
51 |
|
Відображено сплачений ПДВ |
19 "ПДВ з |
68 "Розрахунки |
|
Відображено вартість |
41 "Товари" |
60 "Розрахунки |
|
Прийнятий до відрахування |
68 "Розрахунки |
19 "ПДВ з |
|
На кінець місяця (31.07.2012) |
|||
Відображено позитивну |
60 "Розрахунки |
91-1 |
|
На дату перерахування оплати, що залишилася, за товар (13.08.2012) |
|||
Оплачено постачальнику |
60 "Розрахунки |
52 |
|
Відображено позитивну |
60 "Розрахунки |
91-1 |
|
Крім обліку імпортного товару, на бухгалтера можуть бути покладені й обов'язки щодо оформлення імпортної операції у банку (наприклад, оформлення паспорта угоди). Про це – в одному з наступних номерів.
<1>п. 10 ст. 272 НК РФ
<2>ст. 1211 ЦК України
<3>п. 10 ст. 272 НК РФ; Листи Мінфіну від 28.10.2010 N 03-03-05/239, від 02.06.2010 N 03-03-06/1/369, від 13.05.2010 N 03-03-06/1-328
Для того, щоб правильно відобразити в обліку операції з імпорту, необхідно відповісти на такі питання:
- З якою метою купувалися матеріально-виробничі запаси в іноземного постачальника (перепродаж чи внутрішнє споживання);
- Чи здійснювалася реалізація товару біля Росії
При реалізації товарів (робіт, послуг) ПДВ треба сплачувати, лише якщо реалізація відбулася біля Росії. При реалізації товарів (робіт, послуг) за межами Росії (на території іноземної держави) податку не сплачуйте. Це випливає із підпункту 1 пункту 1 статті 146 Податкового кодексуРФ; 3. Чи здійснювалося ввезення товарів на територію Росії із держав – членів Митного союзу. ДОВІДКОВО: На Наразіучасниками Митного союзу є такі держави: Вірменія; Казахстан; Киргизстан; Росія; Білорусь.
Облік імпортного товару з ГТД в 1с бухгалтерія 8.3
Увага
Відображення ПДВ до відрахування Для прийняття ПДВ до відрахування необхідно запровадити регламентний документ "Формування записів Книги покупок" (Меню "Операції" - Регламентні операції ПДВ) (Рис. 32) Рис. 32 Під час проведення документа буде сформовано проводки (Рис. 33): Рис.33 Інформація з ПДВ, прийнятому до відрахування, відбивається у Книзі покупок. (Мал. 34) Мал. 34 Сума ПДВ, сплачена до бюджету як покупець-податковий агент, відображається в декларації в стор. 180 розділу 3. (Рис. 35) Рис. 35 3. Товари, що ввозяться з країн митного союзу Раніше ми вже опублікували статтю щодо відображення придбання товарів у країн-учасниць Митного союзу.
Важливо
На той час дані операції у програмних продуктах фірми 1С були автоматизовані. Нині ж у ПП «1С: Бухгалтерія 8» ред. 3.0 дані операції автоматизовані та успішно використовуються на підприємствах, що займаються імпортом.
Митні декларації (їх копії, засвідчені керівником організації або головним бухгалтером) та платіжні документи, що підтверджують сплату ПДВ, необхідно зберігати протягом чотирьох років (абз. 5 п. 13 та абз. 3 підп. «а» п. 15 додатка 3 до постанови Уряди РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137). Поряд із платіжними документами, що свідчать про сплату ПДВ на митниці, можна використовувати підтвердження за формою, затвердженою наказом ФМС Росії від 23 грудня 2010 року.
№ 2554. Цей документ підтверджує сплату ПДВ при імпорті товарів та видається митницею на вимогу організації. Аналогічні роз'яснення містяться у листі Мінфіну Росії від 5 серпня 2011 р.
№ 03-07-08/252. 2.
Мал. 24 Під час проведення документа буде сформовано проводки (Рис. 25): Рис. 25 Також під час проведення цього документаформується запис у Книгу продажів. (Мал. 26 -27) Мал. 26 Мал. 27 Заповнення декларації з ПДВ Сума ПДВ, що підлягає сплаті за даними податкового агента, відображається у рядку 060 розділу 2 декларації. (Мал. 28) Мал. 28 Перерахування ПДВ до бюджету (Рис. 29) Мал. 29 При реєстрації документа, яким відображається сплата ПДВ до податкового органу як аналітика до рахунку 68.32 ОБОВ'ЯЗКОВО необхідно вказати іноземного постачальника, договір та документ оплати постачальнику. (Мал. 30) Мал. 30 При неправильному заповненні аналітики, ПДВ не буде прийнято до відрахування на автоматичному режимі. Під час проведення документа буде сформовано проводки (Мал.
31): Мал.
Облік імпортних операцій на "1с:підприємстві"
Знайти його можна в розділі купівлі, але в рамках цього прикладу доцільніше створити його безпосередньо з документа надходження. Для цього ми скористаємося меню «Створити на підставі».
У полі «Митниця» зазначимо, що оформлення нашої партії телефонів проходитиме на Внуківській митниці. Саме їй ми заплатимо збір у розмірі 5000 рублів. На цій закладці документа нам залишилося заповнити лише поле «Депозит», значення якого вибирається із довідника договорів.
Далі перейдемо на наступну закладку документа - "Розділи ВМД". У зв'язку з тим, що цей документ ми створили на підставі надходження товарів деякі дані в табличній частині «Товари по розділу» вже заповнилися.
Оформлення надходження імпортного товару у програмі 1с: бухгалтерія 8
Ця стаття присвячена тому, як у програмі «1С: Бухгалтерія 8» редакція 3.0 відобразити господарські операції з обліку імпорту, правильно сформувати звітність з ПДВ, залежно від умов операції з іноземним постачальником. З погляду особливостей обліку в програмному продуктіможна виділити такі категорії товарів, що імпортуються:
- Товари для споживання;
- Товари для подальшої реалізації біля РФ;
- Товари, що ввозяться з країн митного союзу.
Примітка: Особливості відображення імпортних операцій стосуються насамперед ПДВ.
Зверніть увагу: Усі приклади реалізовані на релізі 3.0.44.124.
ПДВ до відрахування), можна встановити безпосередньо у первинному документі прапорець «Відобразити відрахування ПДВ у книзі покупок». Закладка «Розділи ВМД» (Рис. 7) Митна вартість товарів зазначається у тій самій валюті, як і сам документ оприбуткування товарів.
Вручну необхідно вказати суму мита (у руб.) Мал. 7 Сума ПДВ до сплати розраховується за формулою = Митна вартість товарів * курс ЦП на дату оформлення документа + мито) * ставку ПДВ (18%) При проведенні документа будуть сформовані проводки (Рис. 8): Рис. 8 Прийняття ПДВ до відрахування ПДВ, сплачений під час імпорту у складі авансового платежу організація вправі прийняти до відрахування в останній момент постановки на облік.
Гтд з імпорту 1с. оприбуткування імпортного товару та його продаж
Курси 1С 8.3 та 8.2 » Навчання 1С Бухгалтерія 3.0 (8.3) » Продажі та купівлі, складський облік » Облік імпортного товару за ВМД в 1С Бухгалтерія 8.3 Розглянемо дії в програмі 1С 8.3 Бухгалтерія 3.0 для обліку імпортних товарів у тому числі вивчимо як відобразити надходження імпортного товару до 1С 8.3 та заповнення документа ВМД щодо імпорту. Зміст
Особливості обліку імпортних операцій на "1с: бухгалтерія 8" (ред. 3.0)
Крім цього, в організації мають бути:
- зовнішньоекономічний договір (договор);
- інвойс (рахунок);
- митна декларація;
- платіжні документи.
У програмі для відображення ПДВ до відрахування необхідно ввести документ «Формування записів книги покупок» (якщо ПДВ було прийнято до відрахування на момент оформлення документа «ВМД з імпорту», дана діяможна пропустити). (Мал. 9) Дані для відображення ПДВ до відрахування автоматично заповняться на закладці «Придбані цінності». Мал. 9 Зверніть увагу: код операції має бути «20» (заповнюється автоматично), вид цінності – Мита, мають бути зазначені реквізити документа фактичного перерахування платежу. Під час проведення документа буде сформовано проводки (Рис. 10): Рис.
При цьому запис за дебетом рахунку 15.02 та кредитом рахунку 60 здійснюється незалежно від того, коли товари надійшли до організації — до або після отримання розрахункових документів постачальника. Оприбуткування товарів, що фактично надійшли в організацію, відображається записом за дебетом обліку 41 «Товари» та кредитом рахунку 15.02.
Якщо ж обліковою політикою не передбачено використання 15-го рахунку або перехід права власності відбувається у момент надходження товару безпосередньо на склад покупця, то має бути використаний рахунок 41.01. Розглянемо випадок, коли організація використовує для обліку товарів рахунок 15.02 та перехід права власності на товар відбувається в момент оформлення його на митниці, то в документі надходження вказується як рахунок обліку рахунок 15.02, а надходження оформляється на фіктивний склад, наприклад «Митниця».
Імпортери перераховують на рахунок митниці аванс, з якого у разі виникнення обов'язку зі сплати податку митниця списує необхідну суму на митні збори, платежі та ПДВ (ст. 73 Митного кодексу Митного союзу). При цьому підприємство у даному випадкуне буде податковим агентом іноземної фірми. ПДВ як податкового агента сплачується лише тому випадку, якщо реалізація товару відбулася біля Росії, а іноземний постачальник не зареєстрований як платника податків. Це випливає із пункту 2 статті 161 Податкового кодексу РФ. Товари вважаються реалізованими в Росії, якщо виконано хоча б одну з умов:
- товар перебуває у Росії (на територіях під її юрисдикцією) і за реалізації не переміщається (подп. 1 п. 1 ст. 147 НК РФ);
- у момент відвантаження та транспортування товар знаходиться в Росії (на територіях під її юрисдикцією) (підп. 2 п.
Для прийняття ПДВ до вирахування виконаємо у програмі наступні дії: 1. Щоб підтвердити сплату податку, на підставі п.2 запроваджуємо документ «Підтвердження оплати ПДВ до бюджету» (запроваджується лише після отримання позначки податкового органу на заяві про ввезення). (Мал. 41-42) Мал. 41 Мал. 42 2. Відобразимо ПДВ до відрахування, заповнивши регламентний документ «Формування записів книжки покупок» (Рис. 43) Рис. 43 Під час проведення документа буде сформовано проведення з прийняття ПДВ до відрахування. (Мал. 44) Мал. 44 Відображення ПДВ у Декларації У Декларації суми відрахування з ПДВ під час ввезення товарів із території держав – членів Митного союзу відбивається у стор. 160 розділу 3. (Рис. 45) Рис.
Ця інформація буде корисна організаціям, які здійснюють імпорт товарів на територію Російської Федерації. У статті розповімо бухгалтерський облік імпортних операцій, дамо доступне роз'яснення особливостей бухгалтерського, податкового обліку, формування собівартості імпортних товарів, підкріплених нормативною базою.
Бухгалтерський облік імпортних операцій
Відповідно до Федерального закону від 8 грудня 2003 р. № 164-ФЗ «Про основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності»(Зі змінами та доповненнями) (п.10 ст.2) імпорт товару – ввезення товару до Російської Федерації без зобов'язання про зворотне вивезення.
Щоб уникнути проблем із законодавством, необхідно дуже скрупульозно вести як бухгалтерський, так і податковий облік імпортних операцій.
Бухгалтерський облік імпортних операцій багато в чому схожий податковим обліком, але є низка відмінних рис:
Бухгалтерські проводки з обліку імпортних операцій
Детально про бухгалтерський та податковий облік імпортних операцій буде дано роз'яснення далі:
| Бухгалтерська проводка | Пояснення | Документ, що підтверджує операцію | |
| Д 60 | До 52 | Перерахування авансу постачальнику за імпортований товар | Виписка банку, платіжне доручення |
| Д 76 | До 51 | Сплата митних зборів | ДП, виписка банку, платіжне доручення |
| Д 07 | До 60 |
| Форма № ОС-14 «Акт про прийом (надходження) обладнання» Форма № МХ-1 «Акт про прийом-передачу товарно-матеріальних цінностей на зберігання» Форма ТОРГ-1 «Акт про прийом товару» |
| Д 19 | До 76 | Відображено ввізний ПДВ | ДП, виписка банку, бухгалтерська довідка |
| Д 07 | До 60 | Бухгалтерська довідка | |
| Д 19 | До 60 | Рахунки-фактури, бухгалтерська довідка | |
| Д 01 | До 08-4 | Форма № ОС-1 «Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд)» | |
| Д 68 | До 19 | Пред'явлення до відрахування ввізного ПДВ | Рахунок-фактура, бухгалтерська довідка |
| Д 60 | До 91-1 | Бухгалтерська довідка | |
| Д 91-2 | До 60 | Нарахування негативних курсових різниць за розрахунками з постачальниками у валюті | Бухгалтерська довідка |
| Д 60 | До 52 | Виписка з банку | |
Податковий облік імпортних операцій
Відповідно до пп.3 п.1 ст.268 НК РФ під час реалізації майна або майнових правплатник податків має право зменшити доходи від таких операцій на суму витрат, що безпосередньо пов'язані з такою реалізацією. До обліку приймаються витрати:
- за оцінкою;
- зберігання;
- обслуговування;
- транспортування.
Відповідно до ст.320 НК РФ визначено порядок визначення витрат за торговими операціями. Відповідно до цього нормативного актуу суму витрат звернення включаються витрати на:
- доставку товарів;
- складські витрати;
- інші витрати, пов'язані з придбанням товару.
Платник податків має право формувати вартість товару з урахуванням витрат звернення. Детально про формування собівартості товару роз'яснено розділ «Як формується собівартість імпортних товарів?».
Приклад обліку імпортних операцій
ТОВ «АБВ» придбало товар в Іспанії на суму 8 000 € 11.07.2017 р. Майнові права на товар ТОВ «АБВ» отримало 11.07.2017 р.
- Митний збір – 12 000 рублів.
- Мито – 15%.
- Обчислений ПДВ: 8000 * 68,77 * 1,15 * 0,18 = 113883,12 рублів.
- Витрати на доставку майна на територію РФ 34650,00 (в т.ч. ПДВ 6237,00)
16.07.2017 р. здійснено остаточний розрахунокза товар. Курс €: 11.07.2017 р. - 68,77 руб., 16.07.2017 р. - 68,36 руб.
| Бухгалтерська проводка | Пояснення | Сума (руб.) | |
| Д 76 | До 51 | Сплата митних зборів | 12 000,00 |
| Д 76 | До 51 | Сплата мита | 82 524,00 (8000*68,77*0,15) |
| Д 07 | До 60 | Права власності на товар як:
Власник приймає самостійне рішення, керуючись нормативними актами | 550 160,00 (8000*68,77) |
| Д 19 | До 76 | Відображено ввізний ПДВ | 113 883,12 |
| Д 07 | До 60 | Витрати на доставку майна на територію Російської Федерації | 34 650,00 |
| Д 19 | До 60 | ПДВ під час транспортування майна | 6 237,00 |
| Д 01 | До 08-4 | Оприбуткування майна, що надійшло | 550 160,00 |
| Д 68 | До 19 | Пред'явлення до відрахування ПДВ | 120 120,12 (113 883,12+6237) |
| Д 60 | До 91-1 | Нарахування позитивних курсових різниць за розрахунками з постачальниками у валюті | 3 280,00 (8000*(68,77-68,36)) |
| Д 60 | До 52 | Остаточний розрахунок із постачальником за імпортований товар | 546 880,00 (8 000*68,36) |
Помилки обліку імпортних операцій
При врахуванні імпортних операцій необхідно бути дуже уважним, щоб уникнути помилок, які нерідко виявляються під час аудиторської перевірки:
- неправильний перерахунок іноземної валюти у рублі під час проведення валютної операції;
- відсутній переклад на російську мову тексту документа, на підставі якого провадиться оплата з валютного рахунку;
- недотримання термінів виконання зобов'язань за контрактами, які передбачають авансові платежі;
- неправильна кореспонденція рахунків обліку імпортних операцій.
Як формується собівартість імпортних товарів?
Відповідно до п.6 Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБО 5/01» фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодованих податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації). Для визначення фактичної собівартості можна використовувати таку формулу:
Фактичні витрати:
- суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю);
- суми, які сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів;
- митні збори;
- податки, що не відшкодовуються, у зв'язку з придбанням одиниці матеріально-виробничих запасів;
- винагороди, що сплачуються посередницькою організацією, через яку придбано матеріально-виробничі запаси;
- витрати на заготівлю та доставку матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати на страхування. Дані витрати включають, зокрема, витрати на заготівлю та доставку матеріально-виробничих запасів;
- витрати на утримання заготівельно-складського підрозділу організації, витрати на послуги транспорту з доставки матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, якщо вони не включені в ціну матеріально-виробничих запасів, встановлену договором; нараховані відсотки за кредитами, наданими постачальниками (комерційний кредит); нараховані до прийняття до бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені на придбання цих запасів;
- витрати на доведення матеріально-виробничих запасів до стану, у якому вони придатні до використання у запланованих цілях. Дані витрати включають витрати організації з підробітку, сортування, фасування та поліпшення технічних характеристикодержаних запасів, не пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт та наданням послуг;
- інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.
Не включаються до фактичних витрат на придбання матеріально-виробничих запасів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.
У п.6 сказано про те, що перерахунок у рублі проводиться за курсом, що діє на дату здійснення операції в іноземній валюті. Відповідно до п.9 ПБО 3/2006 у разі внесення передоплати за придбаний товар валютний курс фіксується на дату внесення передоплати із встановленням відповідної собівартості товару. Решта товару буде прийнято до бухгалтерського обліку з урахуванням зміни курсу валюти (якщо таке явище відбудеться).
Документи, необхідні для обліку імпортних товарів
Згідно Федеральному законувід 06.12.2011 р. № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (ст.9) кожний факт господарської діяльностіповинен підлягати оформленню первинним обліковим документом. Для обліку імпортних операцій первинними обліковими документами, наявність яких необхідна при бухгалтерському та податковому обліку імпортних товарів є:
- зовнішньоторговельний договір з імпортером товару;
- рахунок, виставлений продавцем;
- транспортні, експедиторські документи;
- страхові документи;
- декларація на товари (ДП);
- банківські довідки, що підтверджують сплату митного збору та мита;
- накладні, акти приймання товарно-матеріальних цінностей;
- технічна документація. Також читайте статтю: → « ».
Законодавчі акти, що регулюють імпорт товарів:
| Нормативний акт | Область регулювання |
| Наказ Мінфіну РФ від 9 червня 2001 р. № 44н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБО 5/01» (із змінами та доповненнями) | Формування собівартості імпортних товарів |
| Наказ Мінфіну РФ від 27 листопада 2006 р. № 154н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів та зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБО 3/2006)» (із змінами та доповненнями) | Визначення собівартості товарів залежно від курсу валюти |
| пп.3 п.1 ст.268 Податкового кодексу РФ | Податковий облік імпортних товарів |
| ст.320 Податкового кодексу РФ | Порядок визначення витрат за торговими операціями |
| Відповідно до Федерального закону від 06.12.2011 р. № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (ст.9) | Первинні облікові документи |
| Федеральний закон від 8 грудня 2003 р. № 164-ФЗ «Про основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності» (п.10 ст.2) | Визначення імпорту товарів |
Рубрика “Питання та відповіді”
Запитання №1.Чи зобов'язані ми провадити сплату авансових платежів іноземному продавцю при придбанні імпортних товарів?
Зобов'язання щодо сплати авансового платежу виникає за умови, що це зобов'язання фігурує у контракті, який Ви уклали з іноземним постачальником. У разі, якщо в контракті авансовий платіж при купівлі імпортного товару не передбачено – провадити його сплату Ви не зобов'язані.
Запитання №2.Чи правильно я розумію, що бухгалтерський облік товару починається в день передачі на нього майнових прав навіть якщо товар ще не отримано та не сплачено?
Так, відповідно до законодавства РФ покупець імпортного товару приймає товар на кошти або матеріальні запасиу момент передачі майнових прав від продавця.
Loading...