Розрахунок заробітної плати у відрядженні. Як оплачуються відрядження: розрахунок авансу. Як оплачується час відрядження

Витрати відрядження співробітників є вагомою частиною витрат фірми, які впливають підсумки роботи підприємства у целом. Тому дуже важливо грамотно оформити всі необхідні виправдувальні документи щодо ділової поїздки, і не менш важливо врахувати всі витрати при сплаті відрядження, правильно відобразивши їх на відповідних статтях витрат. Дізнаємося, як оплачується відрядження у 2017 році.

Оплата відрядження

Розглянемо, які витрати відносять до розряду відрядження. У п. 1 ст. 264 НК РФ представлений перелік витрат, визнаних витратами при розрахунку прибуток (ННП). Співробітнику, направленому у відрядження, оплачують:

Добові, які є компенсацією за незручності, пов'язані з проживанням поза домом, за календарний день. Розмір добових компанія встановлює самостійно та закріплює внутрішньофірмовими локальними актами або колдоговором. Законодавчо передбачені граничні норми добових, не оподатковуваних ПДФО (аб.12 п. 3 ст. 217 НК РФ) - при поїздках країною вони становлять 700 руб., За кордон -2500 руб. Наприклад, якщо підприємством визначено норми добових по РФ 1200 руб., то з різниці 500 руб. доведеться утримувати ПДФО;
Витрати на проїзд в обидві сторони, у тому числі на таксі, службовому чи власному автотранспорті. Приймається до обліку вартість проїзду у повному обсязі, включаючи сервісні збори перевізників, плату за ліжко тощо;
Витрати на проживання, у т. ч. на оренду квартири у місці відрядження. Включаються витрати за найм житла, оплату готелів та додаткові послуги, передбачені прейскурантом;
Інші витрати, які враховуються розпорядженням роботодавця. Приміром, вартість оформлення поліса ДМС на час відрядження, користування орендованим авто, таксі або аероекспресом, послуг vip-залів в аеропортах та вокзалах, витрати на відправку багажу та ін. податку.

Як оплачуються витрати на відрядження, і які документи є підставою для цього

З можливістю не оформляти ще недавно обов'язкове посвідчення про відрядження і службове завдання, процес документального оформлення відрядження значно спростився. Сьогодні для відправлення співробітника у службове відрядження потрібно лише письмове розпорядження керівництва фірми. Форму наказу можна розробити всередині фірми або застосувати типову Т-9. У цьому документі прописується мета та термін поїздки, вказуються необхідні нюанси, наприклад, якщо відрядження планується з виїздом на особистому чи службовому транспорті.

Оплата витрат на відрядження в 2017 році проводиться в два етапи:

Перед поїздкою видається аванс із позначкою в авансовому звіті уніфікованої форми 0504505, затвердженої наказом МФ РФ 30.03.2015 № 52н;
По приїзду співробітник заносить всі витрати до авансового звіту, додає виправдувальні документи, здає документ до бухгалтерії.

Як оплачуються відрядження: розрахунок авансу

Отже, перед направленням працівника до службової поїздки йому необхідно виплатити аванс. Його розмір складається з приблизної вартостіпроїзду, витрат на найм житла та суми добових за відрядження. Аванс видають готівкою з каси фірми або перераховують на банківську карткуспеціаліста. Компанія може безготівково оплатити витрати (наприклад, вартість проїзду чи готельного номера). У разі величина авансу зменшиться у сумі вже вироблених витрат.

Оплата витрат на відрядження авансовою виплатою, приклад:

Фахівець ТОВ «Гірки» (м. Тверь) Рощин Р.Т. направлений у відрядження у м. Пермь на 5 календарних днівз 14 по 18 серпня 2017 року.

Компанією перерахуванням з розрахункового рахунку сплачено проїзд залізничного транспорту в обидві сторони і заброньовано, але не сплачено готельний номер на 3 доби по 3300 руб. в день. Колдоговором фірми встановлено розмір добових - 700 руб. в день. Розмір авансу складається:

із добових 3500 руб. (700 х 5 дн.);

витрат за проживання 9900 крб. (3300 х 3 дн.)

Разом сума авансу становитиме 13 400 руб. На цю суму бухгалтер робить проведення:

Д/т 71 К/т 50

Прийняття до обліку витрат на відрядження

Після приїзду з відрядження співробітник зобов'язаний у триденний термін звітувати про понесені витрати і підтвердити їх документами. Дні знаходження у відрядженні підтверджуються пред'явленням проїзних документів. Якщо використовувався особистий автомобіль, то співробітник повинен додати до звіту службову записку з документами, що підтверджують витрати – автозаправними чеками тощо.

Витрати по найму житла підтверджуються наданням квитанцій готелю, договору оренди квартири та ін. Інші витрати також мають бути забезпечені документальним підтвердженням.

Розглянемо приклад на основі вихідних даних попереднього: як оплачуються дні відрядження, якщо працівником понесені витрати, що перевищують отриманий аванс. Фахівець ТОВ «Гірки» повернувся з відрядження та 21 серпня представив заповнений авансовий звіт. Було понесено витрати:

добові у сумі 3500 руб.;

проживання у готелі 9900 руб.;

квитанція на упаковку багажу у сумі 1000 руб.;

квитанція перевезення багажу – 1900 крб.;

квитанція на проїзд у вантажному таксі (через об'ємний багаж, придбаний для потреб підприємства) - 600 руб.

Усього витрати на відрядженні склали 16 900 руб. Зразок заповненого авансового звіту:

На підставі цього документа, затвердженого керівником, витрати на відрядження приймаються до обліку та бухгалтером заповнюються такі поля:

Витрати з відрядження списуються з цього приводу виробництва (Д/т 20 К/т 71 у сумі 16900 крб.), а перевитрата видається фахівця з каси у сумі 3500 крб. (Д/т 71 К/т 50). Таким чином, оплата відрядження здійснена, а витрати прийняті до обліку.

Розрахунковий період - 12 календарних місяців, що передують місяцю початку відрядження, або менше, якщо співробітник відпрацював у компанії менше року.

Для розрахунку на відрядження враховуються тільки робочі дні, а не календарні, як для розрахунку відпускних.

З розрахункового періоду виключаються лікарняні, відпустки, у тому числі без утримання, відрядження, час простою і т.д. (див. ст. ТК РФ і п. 5 Положення про особливості порядку обчислення середньої заробітної платиПіст. Уряди РФ).

Приклад:

Петрова А. А. працює з 10.02.2006, 25.02.2014 направлена у відрядження на 5 днів.
Загалом у розрахунковому періоді (з лютого 2013 року — по січень 2014 року) 247 робочих днів. Були періоди, що виключаються: у серпні на період лікарняного довелося 8 робочих днів, а у вересні на період щорічної оплачуваної відпустки — 14 робочих днів.
Тоді 247 – 8 – 14 = 225 фактично відпрацьованих днів.

2. Визначаємо заробіток за розрахунковий період

До розрахунку середнього заробітку включаються всі виплати, які передбачені системою оплати праці, крім лікарняних, відпускних, матеріальної допомоги та інших виплат соціального характеру (див. 2 і 3 Положення про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати Пост. Уряду РФ). Про особливості обліку різних премій дивіться там же у п. 15.

Якщо перед або під час відрядження співробітника на підприємстві було підвищення окладів (тарифних ставок) в цілому по організації (підрозділу) необхідно індексувати середній заробіток для розрахунку відрядження (див. п. 16 Положення про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати Пост. Уряду РФ).

Приклад:

Нарахування Попової А. А. за всі місяці, крім серпня та вересня, - 40 000, у серпні - 26 086,96 рубля, у вересні - 12 000 рублів. Разом за розрахунковий період: (40 000 рублів × 10 місяців) + 26 086,96 рубля + 12 000 рублів = 438 086,96 рубля.

3. Обчислюємо середньоденний заробіток і суму відрядження

Заробіток за розрахунковий період ділимо на кількість фактично відпрацьованих у розрахунковому періоді днів. Потім отриману кількість множимо на кількість днів, проведених у відрядженні. Відрядження оподатковуються ПДФО.

Приклад:

(438 086,96 / 225) × 5 = 9 735,27 рубля відрядження потрібно виплатити Поповій А. А. На цю суму працівнику буде нараховано ПДФО.

Доплата до окладу

Якщо оплата відрядження по середньому заробітку істотно менше, ніж зарплата, яку отримав працівник, якби його не відправили у відрядження, можна здійснити доплату до фактичного заробітку.

Якщо така доплата передбачена трудовим чи колективним договором чи локальним нормативним актом, неї можна зменшити податкову базу з податку прибуток (див. п. 25 ст. НК РФ і листи Мінфіну і ).

Однак розраховувати відрядження потрібно завжди виходячи із середнього заробітку, а потім порівнювати їх з окладом, щоб не погіршити становище працівника, якщо йому вигідніше отримувати середній заробіток.

Відрядження у вихідні

Якщо дні відрядження співпали з днями, коли у працівника за графіком вихідні, і він у ці дні не працював, оплата здійснюється не за середнім заробітком, а за правилами оплати у вихідний день. Якщо цими днями співробітник до роботи не залучався, вони не оплачуються. А якщо співробітник залучався до роботи у відрядженні у вихідний день або перебував у дорозі, середній заробіток за такі дні не зберігається. Вихідні оплачуються щонайменше, ніж у подвійному розмірі чи одинарному розмірі, але з правом «відгуляти» вихідний згодом (див. ст. і ТК РФ).

При розрахунку сплати у подвійному розмірі необхідно орієнтуватися на систему оплати праці працівника (див. листи Мінфіну і ).

Розрахунок добових

За кожен день перебування у відрядженні, включаючи вихідні та неробочі святкові дні, а також за дні перебування в дорозі, в тому числі за час вимушеної зупинки в дорозі, працівнику виплачуються добові (п. 1. Стать. про особливості направлення працівників у службові відрядження, утв. Постановою Уряду РФ

Нерідко трапляється, що працівники виїжджають у відрядження або повертаються з нього у вихідний день. Як сплатити ці дні: за середнім заробітком або в подвійному розмірі, як робота у вихідний день? Розберемо питання з позиції рекомендацій фінансових відомств та судової практики.

Запис вебінару про документальне оформлення та оплату відрядження; середній заробіток при відрядженні; відрядження у вихідний, одноденне відрядження; добові при відрядженнях. Звернемося до думки контролюючих органів, викладених у листах.

Як оплачуються вихідні у відрядженні: позиція Мінпраці Росії

У листі Міністерства праці та соціального захистуРФ від 25.12.2013 № 14-2-337 сказано: «…дні від'їзду, приїзду, а також дні перебування в дорозі в період відрядження, що припадають на вихідні або неробочі святкові дні, підлягають оплаті згідно зі статтею 153 ТК РФ не менше, ніж подвійному розмірі, конкретний порядок обчислення якого залежить від застосовуваної системи оплати праці працівника, або за бажанням працівника оплата за зазначені вихідні дні відрядження здійснюється в одинарному розмірі і одночасно цьому працівнику у зручний для нього час надається один день відпочинку за кожен вихідний день без утримання». Цей порядок підтверджується судовою практикою.

Позиція Мінпраці Росії: день відправлення у відрядження та день повернення з неї у вихідний день слід сплатити за нормами статті 153 ТК РФ, в якій йдеться: робота у вихідний або неробочий святковий день оплачується не менш ніж у подвійному розмірі.

За бажанням працівника, який працював у вихідний чи неробочий святковий день, йому може бути надано інший день відпочинку. У цьому випадку робота у вихідний або неробочий святковий день оплачується в одинарному розмірі, а день відпочинку не підлягає оплаті.

Оплата вихідних у відрядженні: судова практика

Звернемося до Рішення Верховного СудуРФ від 20.06.2002 № ДКПІ 2002-663. Декілька слів про історію справи.

Громадянин звернувся до суду з позовом про визнання недійсними абзаців 1 та 3 пункту 8 Інструкції від 07.04.1988 № 62 «Про службових відрядженняху межах СРСР». Заявник зазначив, що оскаржувані положення нормативного правового актане відповідають Трудовому кодексу РФ та обмежують права працівників.

Представники зацікавлених осіб Мінфіну та Мінпраці Росії заперечували проти задоволення заявлених громадянином вимог. У суді вони пояснили, що положення нормативного правового акта, що оскаржується, не суперечать чинному законодавству. Російської Федераціїі не порушують права працівників, які направляються у службові відрядження.

Коли за розпорядженням адміністрації працівник виїжджає у відрядження у вихідний день, йому після повернення з відрядження надається інший день відпочинку в установленому порядку. Якщо працівник не бажає скористатися іншим днем відпочинку, йому провадиться оплата праці як за роботу у вихідні та неробочі святкові дні. Трудовий кодексРФ у статті 153 передбачає оплату праці у вихідні та неробочі святкові дні. За бажанням працівника, який працював у вихідний чи неробочий святковий день, йому може бути надано інший день відпочинку. У цьому випадку робота в неробочий святковий день оплачується в одинарному розмірі, а день відпочинку не підлягає оплаті.

Верховний суд виніс рішення відмовити громадянину в заявленому позові та зазначив, що при відправленні працівника у відрядження або поверненні з неї у вихідний день слід керуватися нормами статті 153 ТК РФ.

Виходить, ситуація не зовсім зрозуміла. Робимо висновки:

Виплати, здійснені згідно зі ст. 153 ТК РФ, належать до компенсаційним виплатам, що входять до складу заробітної плати Заробітна плата є винагородою за працю. І ключове словотут саме «праця». Поїздка в поїзді або переліт літаком навряд чи можна вважати часом, коли працівник виконує роботу.
Заробітну плату виплачується виходячи з документів, підтверджують кількість відпрацьованого працівником часу. Виникає питання: як визначити кількість годин, яку слід сплатити у подвійному розмірі, та на підставі якого документа?

Не менше важливе питання: чи можливо включити виплати, зроблені за нормами ст. 153 ТК РФ за дні виїзду у відрядження у вихідний день, у витрати з податку на прибуток? Для відповіді на це запитання звернемося до листа Мінфіну Росії від 18.04.2014 № 03-03-06/2/17862.

Вихідні у відрядженні: як врахувати при розрахунку прибуток?

Мінфін рекомендує наступне: якщо правила внутрішнього розпорядку, затверджені керівником організації, передбачають режим роботи у вихідні та святкові дні, витрати, пов'язані з виплатою компенсації працівникам за дні від'їзду у відрядження та дні прибуття з відрядження, що припадають на вихідні, можуть бути враховані у складі Витрат на оплату праці на підставі п. 3 статті 255 НК РФ за умови їх відповідності критеріям, встановленим п. 1 статті 252 НК РФ.

Аналогічне роз'яснення дано і у листі ФНП від 20.08.2014 № СА-4-3/16564. Цей лист випущено спільно з листом Мінфіну РФ від 11.08.2014 № 03-03-10/39800. Зверніть увагу, що цей лист розміщено на офіційному сайті ФНП Росії в розділі "Роз'яснення ФНП, обов'язкові для застосування податковими органами".

Чи можна оплатити дні відправлення працівника у відрядження чи повернення з нього у вихідні із середнього заробітку?

На цей рахунок є позиції окремих фахівців та постанови судів, що так, можна сплатити такі дні виходячи із середнього заробітку. Наприклад, згідно з Постановою ФАС Далекосхідного округувід 22.09.2010 у справі № А59-183/2010, за час відрядження зберігається середній заробіток, а не провадиться оплата за фактично відпрацьований час.

Оплата даних днів виходячи із середнього заробітку також викликає питання. Звернемося до п. 9 Постанови Уряду РФ від 13.10.2008 № 749. Тут говориться, що середній заробіток за період перебування працівника у відрядженні, а також за дні перебування в дорозі, у тому числі за час вимушеної зупинки в дорозі, зберігається за всі дні роботи за графіком, встановленим у командуючій організації.

Ключовими словами тут є слова "за всі дні роботи за графіком". Тобто, якщо за графіком у працівника вихідний день, то чи є можливість виплачувати за вихідні дні середній заробіток?

Як же відшкодувати працівникові втрачений вихідний день?

Працівник, виїжджаючи у відрядження у вихідний день або повертаючись із нього, втрачає свій вихідний день. І цей час, звичайно, якимось чином слід працівникові відшкодувати.

Якщо організація ухвалює рішення відшкодовувати ці дні за нормами ст. 153 ТК РФ(не менше, ніж у подвійному розмірі), слід враховувати, що у витрати з податку на прибуток такі виплати можна включити лише у разі:

якщо правилами внутрішнього розпорядку передбачено режим роботи у вихідні та святкові дні. В іншому випадку, включити до витрат ці виплати не вийде;
якщо зазначені виплати відповідають критеріям, встановленим п. 1 статті 252 НК РФ. Дана думка висловлена у листі ФНП від 20.08.2014 № СА-4-3/16564.

Нагадаю, згідно з п. 1 ст. 252 ТК РФ, у витрати з податку на прибуток можливо включити виплати, які одночасно відповідатимуть наступним критеріям: виплати пов'язані зі здійсненням діяльності, спрямованої на отримання доходу, і є економічно обґрунтованими.

Якщо організація приймає рішення відшкодовувати ці дні шляхом їх оплати виходячи з середнього заробітку, то можливі суперечки з контролюючими органами, навіть якщо організація зазначені виплати закріпить у своїх локальних нормативних актах.

Приймаючи рішення про відшкодування працівнику зазначених вихідних днів, роботодавцю слід пам'ятати:

У локальних нормативних актах дозволено закріплювати лише умови, що не суперечать чинному законодавству.
Зарплата виплачується лише за фактично відпрацьований час та на підставі документа, в якому ведеться облік робочого часу. Відповідно до ст. 139 ТК РФ, заробітна плата (оплата праці) - винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи, а також компенсаційні виплати (доплати, надбавки та інші виплати) та стимулюючі виплати. До компенсаційних виплат відносяться, у тому числі й виплати за роботу у вихідні та святкові дні.
Середній заробіток виплачується за всі дні роботи за графіком. Підставою є п. 9 Постанови Уряду РФ від 13.10.2008 № 749.

Систематизуйте або оновіть знання, отримайте практичні навички та знайдіть відповіді на свої запитання на у Школі бухгалтера. Курси розроблені з урахуванням профстандарту "Бухгалтер".

За час відрядження працівнику нараховується оплата за середнім заробітком. Але якщо він повертається з поїздки, наприклад, у суботу, то за час, проведений у дорозі, він має отримати подвійну оплату. Так вважає Мінпраці.

Оплата праці за час відрядження

Період відрядження оплачується не так, як звичайна робота, а, по середньому заробітку (ст. 167 ТК РФ). Сам розрахунок середнього заробітку наведено у статті 139 ТК РФ, а також у Положенні про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати, утв. Постановою Уряду РФ від 24.12.07 № 922. А особливості направлення працівників у службові відрядження встановлюються Положенням, утв. Постановою Уряду РФ від 13.10.2008 № 749 (далі - Положення про службові відрядження).

Пункт 9 Положення про службових відрядженнях свідчить, що середній заробіток за період перебування працівника у відрядженні та за дні перебування в дорозі, у тому числі за час вимушеної зупинки в дорозі, зберігається за всі дні роботи за графіком, визначеним у командируючій організації. Зверніть увагу, що оплаті по середньому заробітку підлягає час перебування співробітника в дорозі.

Виїжджає та приїжджає у вихідні

Нерідко дні від'їзду працівників у відрядження та дні прибуття з неї припадають на вихідні чи неробочі святкові дні. Наприклад, співробітник їде у відрядження у неділю, щоб із понеділка приступити до роботи. Або повертається зі службової проїздки у суботу. Постає питання: як оплачувати час, проведений у дорозі? І чи потрібно його взагалі оплачувати?

Відразу зазначимо, що думки чиновників із різних відомств розділилися. Так, фахівці Роструда вважають, що якщо співробітник повертається з відрядження у вихідний день, цей день не повинен оплачуватись зовсім. Таку позицію наведено у Листі від 20.06.2013 № ПГ/5136-6-3. Посилаються при цьому на вищенаведений пункт 9 Положення про середній заробіток, додаючи, що збереження середнього заробітку за дні перебування в дорозі на вихідні дні Положенням не передбачено. А стаття 153 ТК РФ, яка регулює порядок оплати праці вихідний день, на думку Роструда, застосовується лише тому випадку, коли відряджений працівник залучається до роботи у вихідний день.

Є судові рішення, які погоджуються з цим висновком. Прикладом цього є Апеляційна ухвала Суду Ханти-Мансійського автономного округу– Югри від 14.06.2012 у справі № 33-2379/2012. Суд визнав, що підстав виплачувати зарплату у подвійному розмірі за час, проведений у дорозі у вихідний день, не було, оскільки був відсутній факт залучення працівника до роботи у вихідні дні.

Однак у чиновників із Мінпраці протилежна позиція. Вони вважають, що час у дорозі, що припадає на вихідний день, має оплачуватись згідно зі статтею 153 ТК РФ за «подвійним тарифом». Замість подвійної оплати працівник може взяти відгул (без утримання), тоді дорога у вихідний день оплачуватиметься за «одинарним тарифом». Дана позиція наведена у Листах від 05.09.2013 № 14-2/3044898-4415 та від 25.12.2013 № 14-2-337.

Думки розділилися, а ми в даному випадкузгодні з Мінпрацею. Наведемо аргументи. Час відпочинку - це час, протягом якого працівник вільний від виконання трудових обов'язків і який він може використати на власний розсуд (ст. 106 ТК РФ). Очевидно, що якщо день від'їзду або приїзду з відрядження припадає на вихідний день, то співробітник не може використовувати свій вихідний повноцінного відпочинку. У такому разі вихідний день прирівнюється до робітника, а працівник вважається залученим до роботи у вихідний день. Слід зазначити, що в більшості випадків суди поділяють таку позицію. 24.07.2014 у справі № 33-2335/2014, Самарського обласного суду від 11.08.2014 у справі № 33-7832, Московського міського суду від 28.08.2012 у справі № 11-142400 7. 2011 року у справі № 33-3776/11).

У свою чергу виникає таке запитання: якщо працівник отримує оплату відповідно до окладу, то що подвоювати? Чи потрібно сплатити у розмірі подвійної годинної ставки всі години перебування в дорозі у вихідний день чи слід видати працівникові подвійну денну ставку за весь день від'їзду/приїзду незалежно від кількості проведених у дорозі годин? Знову ж таки, час шляху може припадати і на нічний час доби. Чи означає це, що в подвійному розмірі потрібно оплачувати і нічний час у дорозі?

На жаль, нормативні документицей момент не регулюють, а офіційних роз'яснень з цього питання досі немає. Є лише позиції деяких судів, згідно з якою час шляху, що припадає на два вихідні дні, потрібно оплачувати подвійним денномуокладу за кожен вихідний (незалежно від фактичної кількості проведених у дорозі годин). Вона виражена в Апеляційному ухвалі Самарського обласного суду від 11.08.2014 у справі № 33-7832, Касаційній ухвалі Саратівського обласного суду від 14.07.2011 у справі № 33-3776/11. Ця позиція здається нам не зовсім справедливою, адже тоді виходить, що два співробітники отримають однакову оплату, але один із них при цьому виїхав у відрядження, припустимо, вранці в неділю, а інший - пізно ввечері неділі. Перший співробітник фактично «витратив» на службові цілі весь день, а другий, провівши весь вихідний на свій розсуд, «витратив» на службові цілі лише ніч.

А Тюменський обласний суд в Апеляційному ухвалі від 18.04.2012 у справі № 33-1500/2012 взагалі заявив, що праця відрядженого працівника у вихідний або неробочий святковий день оплачується за правилами ст. 153 ТК РФ, але оплата у своїй виробляється у подвійному розмірі з середнього заробітку. Але такі висновки серед судів рідкість.

Як бачимо, точного порядку немає, отже компанія може скористатися правом, встановленим частиною другою статті 153 ТК РФ. Відповідно до неї конкретні розміри оплати за роботу у вихідний або неробочий святковий день можуть встановлюватися колективним договором, локальним нормативним актом, який приймається з урахуванням думки представницького органу працівників, трудовим договором. Вважаємо, що компанія може сама визначити порядок розрахунку оплати за час у дорозі на вихідний або святковий день. Вибраний порядок слід закріпити у своєму локальному нормативному акті.

Чи дозволять віднести на витрати?

Враховуючи суперечливість позицій чиновників щодо оплати часу в дорозі, що припадає на вихідний день, виникають побоювання щодо включення «подвійної оплати» до витрат при оподаткуванні прибутку.

Однак побоюватися не варто. Чиновники дозволяють враховувати при оподаткуванні прибутку витрати, пов'язані з виплатою компенсації працівникам за дні від'їзду у відрядження та дні прибуття з відрядження, що припадають на вихідні. Щоправда, за умови, що правила внутрішнього розпорядку, затверджені керівником організації, передбачають режим роботи у вихідні та святкові дні. Таку позицію можна побачити у Листах Мінфіну РФ від 11.08.2014 № 03-03-10/39800, від 18.04.2014 № 03-03-06/2/17862, ФНП від 20.08.2014 № СА-4-3/1.

Вихідні у місці відрядження

Буває так, що після закінчення робочого тижняпрацівник залишається на вихідні, бо з понеділка він продовжуватиме виконувати доручене йому службове завдання. Чи оплачується час, який припадає на такі вихідні?

Ні, якщо цими днями він не залучався до роботи. Такий висновок випливає з пункту 5 Положення про відрядження, згідно з яким оплата праці працівника у разі залучення його до роботи у вихідні або неробочі святкові дні провадиться відповідно до трудовим законодавствомРосійської Федерації. Відповідно до статті 153 ТК РФ у подвійному розмірі оплачується безпосередньо робота у вихідний день.

Можливо, у когось виникне питання: чому стаття 153 ТК РФ в даному випадку не застосовується, тоді як час у дорозі, що припадає на вихідний день, оплачується за цією статтею? Справа в тому, що вихідні співробітник може використовувати в особистих інтересах (піти в театр, до родичів чи друзів, якщо вони там є тощо), а перебування в поїзді, літаку чи автобусі не дає йому вибору у проведенні часу.

У судовій практиціє рішення, що підтверджують цей висновок. Наприклад, з Апеляційного ухвали Омського обласного суду від 24.06.2015 у справі № 33-3937/15 випливає, що для оплати праці за вихідні дні, включені в період відрядження, необхідний факт залучення працівника у ці дні до виконання роботи.

Зате за вихідні, що припадають на період відрядження, співробітнику покладено добові, які, сподіваємося, влада не скасує.

Оплата не за середнім заробітком, а за окладом

Деякі компанії за дні відрядження нараховують оплату не за середнім, а за фактичним заробітком. Або здійснює доплату до окладу працівника. Такий варіант хоч і не цілком коректний, але допустимо. Головне, щоб фактичний заробіток за період відрядження не виявився меншим за середній заробіток, адже інакше права працівника виявляться порушеними. Щоб цього не сталося, краще за кожного відрядження порівняти два значення зарплати: перше — за середнім заробітком, друге — за фактичним. І якщо перше значення не більше за друге, можна оплачувати відрядження виходячи з окладу.

Причому всю суму фактичного заробітку компанія зможе врахувати у витратах за оподаткування прибутку. Чиновники нічого не мають проти цього. №20-12/009705). Щоправда, такий порядок має бути передбачений у локальному нормативному акті, у трудовому чи колективному договорі.

Як оплачуються дні відрядження працівника: із середнього заробітку чи просто видається зарплата? Як говорить ст. 167 ТК РФ, при направленні співробітника на поїздку йому гарантується збереження робочого місця та середнього заробітку (п. 9 Положення № 749 від 13.10.2008), а також відшкодування витрат. Тому за час знаходження у відрядженні йому слід виплатити такий заробіток.

Оплата відрядження, як правило, провадиться в день зарплати. Бухгалтерія розраховує середню суму, яку співробітник міг би отримати на своєму трудовому місці, а потім видає її разом із авансом чи оплатою за місяць.

Що таке середній заробіток

Середній заробіток (СЗ) - це середня сума виплачених роботодавцем на користь працівника у розрахунковому періоді заробітної плати, інших виплат та винагород.

Порядок розрахунку СЗ позначено ст. 139 ТК РФта Постановою Уряду від 24.12.2007 № 922. За будь-якого режиму праці розрахунок такої заробітної плати співробітнику провадиться виходячи з фактично нарахованої йому зарплати та фактично відпрацьованого ним часу за 12 календарних місяців, що передують періоду, протягом якого за трудящим зберігається середня зарплата. Середній денний заробіток визначається за такою формулою:

Середня зарплата для відрядження розраховується за допомогою простої формули: середня денна заробітна плата множиться на кількість днів роботи поза основним місцем:

Приклад розрахунку

Наведемо приклад: інженер Петров Семен Миколайович щомісяця отримує зарплатню у вигляді 30 000 рублів. Його річний дохід становить 360 000. Середня кількість робочих днів становить 191 день на рік. Відрядження тривало 4 робочі дні. Середньоденний дохід працівника у разі: 360 000 / 191 = 1884 крб. За поїздку Семен Миколайович отримає 1884 4 = 7536 руб.

Оскільки всі дні були трудовими, він нічого не втратить у доході.

Також, крім робочого часу, керівник підприємства повинен сплатити витрати працівника під час ділової поїздки (наприклад, витрати на проїзні квитки, оренду готельного номера, харчування). Оплата відрядження провадиться тільки в тому випадку, якщо у працівника є на руках виправдувальні документи, що підтверджують витрати.

Період роботи для розрахунку

Який період роботи слід врахувати для розрахунку СЗ під час відрядження?

Розрахунок виконується виходячи з 12 попередніх місяців та зарплати, виплаченої в цей період. Важливо пам'ятати, що обліковуються виключно робочі дні, а не календарні.

Якщо трудящий іде завдання у перший місяць роботи для підприємства, то йому СЗ розрахується за період із першого робочого дня фірмі до першого дня поїздки (п. 7 Положення, утв. Постановою Уряди РФ від 24.12.2007 № 922).

До підрахунку включаються виплати, передбачені чинною системоюоплати праці

Виняткові дні

У період розрахунку робочих днів для визначення СЗ не входять:

дні відпустки;
дні хвороби, підтверджені листком непрацездатності;
вихідні та святкові дні;
час відпустки для догляду за дитиною;
час простою з вини наймача;
відпустка за власний рахунок";
час минулих відряджень;
додаткові оплачувані дні для догляду за дітьми з інвалідністю.

Розрахунок СЗ без урахування перерахованих вище періодів називається з виключеними днями.

Приклад розрахунку для виключених днів

У цьому прикладі розглянуто розрахунок відрядження з виключеними днями, якими послужили дні щорічної чергової відпустки.

Відрядження триває з 1 по 3 липня 2019 року, робочих днів – 3. Для розрахунку треба взяти суму виплат із 01.07.2018 по 30.06.2019. Щомісячна заробітна плата складає 15 000 рублів:

за період з 01.07.2018 до 31.03.2019 співробітнику нараховано 135 000 рублів;
з 1 по 30 квітня співробітник був у відпустці, відпускні становили 15 358 руб. 36 коп.;
з 1 травня до 30 червня він отримав 30 000 рублів;
Всього сума виплат за 12 місяців складе 180 358 руб. 36 коп.

Фактично одержана заробітна плата:

180358 руб. 36 коп. - 15358 руб. 36 коп. = 165 000 рублів.

Оскільки час відпустки до уваги не входить. За період з 01.07.2018 до 30.06.2019 за виробничим календарем 247 робочих днів. 22 з них припали на час відпустки. Їх у розрахунок брати не треба. Усі інші дні працівником відпрацьовано повністю. СЗ буде обчислено наступним чином:

165 000/225 робочих днів = 733,33;
733,33 × 3 робочих дні відрядження = 2199,99 рублів.

Оплата відрядження у вихідний день

Середній заробіток під час відрядження виплачується за робочі дні згідно з графіком організації. Якщо навіть відрядження тривале, то за вихідний виплачуються лише добові. Середній заробіток у разі не покладено. Адже працівник не працює у вихідні дні, а відпочиває (пункт 9 Положення про відрядження).

З цього правила є виняток. Якщо співробітник таки у вихідний чи святковий день перебуваючи у відрядженні працював чи був у дорозі, то за цей час потрібно зробити оплату як за роботу у вихідний день. передбачає два порядки оплати за роботу у вихідні та святкові дні:

у одинарному розмірі тарифної ставки, якщо працівник бере додатковий вихідний (відгул);
у подвійному розмірі, якщо працівник відгул не братиме.

Як здійснюється оплата, якщо співробітник у відрядженні захворів

Оплата лікарняного листане залежить від того, був у відрядженні співробітник чи ні. Сплатити потрібно усі дні непрацездатності. При цьому слід врахувати, що:

добові та витрати на найм житла потрібно сплатити за всі дні відрядження. Вартість житла не оплачується, лише якщо працівник перебував у стаціонарі;
За час непрацездатності середній заробіток не виплачується, але за інші дні за числом початку непрацездатності його потрібно оплатити.

Доплата до середнього заробітку

Трапляється, що СЗ, розрахований за представленим вище алгоритмом, нижче фактичної зарплати, яку отримав співробітник, якби не був направлений у поїздку. Організація має право встановити інші способи оплати праці співробітника у відрядженні. Наприклад, можна встановити, що у разі якщо розрахований середній заробіток виявився меншим за оклад, то працівникові проводиться доплата до звичайного рівня оплати праці. Цей порядок слід відобразити у локальному нормативному акті. Тоді витрати на доплату до окладу можна буде врахувати у складі витрат підприємства.

При встановленні іншого порядку обчислення оплати часу перебування у відрядженні слід пам'ятати, що забороняє наймачам погіршувати становище працівника ( ст. 8і 9 ТК РФ). Бухгалтеру після розрахунку оплати праці з відрядження належить порівняти отриманий результат із величиною СЗ, обчисленого за правилами, встановленими в . Адже може скластися ситуація, коли сума, розрахована за внутрішнім порядком, виявиться меншою від СЗ, визначеного за вищеописаними правилами.

У такому разі співробітнику слід компенсувати різницю між середнім заробітком, що належить у період відрядження за правилами, і оплатою праці, визначеною відповідно до внутрішнього порядку оплати часу відрядження. Необхідно прописати цей пункт у трудовому (колективному) договорі або іншому локальному акті, наприклад, у Положенні про оплату праці співробітників організації.

Які ще відрядження викладені співробітнику

Окрім середнього заробітку, роботодавець повинен відшкодувати витрати працівника на проїзд та проживання у місці відрядження. Відшкодування витрат провадиться на підставі наданих документів, що підтверджують:

авіа та залізничних квитків;
квитанцій таксі (при проїзді від аеропорту до місця призначення, наприклад);
чеків на купівлю ПММ (якщо співробітник за погодженням з роботодавцем їде на особистому транспорті);
рахунки готелів;
договори оренди інших видів житла.

Також кожний день відрядження роботодавець зобов'язаний виплачувати добові. Розмір добових установлює комерційна організаціясамостійно. Їх розмір потрібно затвердити в локальному нормативному акті (наказі керівника, положенні про відрядження).

Особливості оплати одноденного відрядження

Співробітник може бути направлений у відрядження на один день. Таке відрядження має одну особливість. За її час не провадиться оплата добових по території Росії. При закордонному відрядженні добові виплачуються у вигляді 50 % встановленої організації норми.

Всі інші виплати здійснюються в аналогічному порядку: виплачується середній заробіток, а також відшкодовуються витрати на проїзд та найм житла.

Бухоблік виплат на відрядження

Облік розрахунків із відрядженими співробітниками ведеться на рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» (План рахунків бухобліку, затверджений Наказом Мінфіну від 31.10.2000 № 94н). Документально підтверджені витрати на відрядження враховуються у складі витрат поточного періоду на витратних рахунках.

Проведення з відображення витрат на відрядження

зміст операції	Дебет	Кредит
Видано аванс на відрядження	71	50, 51
Витрати на відрядження відображені у складі витрат	25, 26, 44	71
Повернено невитрачені підзвітні суми	50, 51	71

Які податки потрібно сплатити з оплати відрядження

Середній заробіток, що виплачується за час відрядження, оподатковується ПДФО та страховими внесками аналогічно до звичайної заробітної плати. А от із відшкодованих витрат за проїзд та проживання ні ПДФО, ні страхові внески не сплачують.

Особливий порядок оподаткування встановлено для добових. Так, добові у межах нормативів не обкладаються ні ПДФО, ні страховими внесками. Нормативи встановлені пунктом 3:

700 рублів - за кожен день відрядження на території Росії;
2500 рублів - за кожен день відрядження за кордон.

Суми добових понад нормативи оподатковуються ПДФО та страховими внесками.

Щоб визнати оплату відрядження у складі витрат, що враховуються при розрахунку податку на прибуток, необхідно, щоб вони були обґрунтовані та документально підтверджені. Якщо у вас є всі документи, що підтверджують оплату проїзду та проживання, а розміри добових встановлені в ЛНА, то перешкод до визнання у податкових витратах немає.