Дедалі більше компаній купують товари там і надалі реалізують їх у ринку РФ. Тому питання бухгалтерського та податкового обліку імпорту товарів не втрачають своєї актуальності. Основні питання імпорту товарів у 2018/2019 pp. розглянемо у нашій статті.

Як формується собівартість імпортних товарів?

Як відомо, товари приймаються до обліку за фактичною собівартістю (п. 5 ПБО 5/01). Важливо звернути увагу, що з імпорті товарів, зазвичай, з'являються додаткові витрати як митних зборів, зборів, і навіть інших платежів, сплачуваних посередникам за митне оформлення товарів. Усі ці витрати також включаються до собівартості імпортних товарів (п. 6 ПБО 5/01).

Не менш важливим є і правильне визначенняоблікової вартості товару за договором з іноземним постачальником, тобто перерахунок у рублі вартості товарів, що виражена в іноземній валюті. Нагадаємо, що вартість товарів відображається в рублях за курсом, який діє на дату їх прийняття до обліку (п. 6, п. 9 ПБО 3/2006). У разі придбання товарів у рахунок перерахованої раніше передоплати постачальнику вартість товарів фіксується за курсом, що діє на дату передоплату, а в частині, не покритою передоплатою, — за курсом прийняття товарів на облік. Читайте окремий матеріал про особливості формування рублевої оцінки цінностей, що купуються за договорами у валюті, в тому числі в рахунок .

Податковий облік імпорту товарів

Порядок формування фактичної собівартості імпортних товарів у податковому обліку аналогічний до розглянутого вище. При цьому конкретний склад витрат, що враховуються у вартості товарів, що купуються, організації доцільно закріпити в облікової політикиз метою оподаткування (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Бухгалтерський облік імпорту товарів: приклад у проводках

05.12.2018 організація придбала партію товарів вартістю за договором 10 000 дол. США. Право власності на товари перейшло цього ж дня. Митний збір становить 15 000 руб. Мито - 15%. Обчислений ПДВ на митниці за курсом на 05.12.2018 становив 137 545 руб. (10 000*66,4467*1,15*0,18). Послуги посередника за митне оформлення 141600 руб. в т.ч. ПДВ – 18%. Оплату за товар здійснено у повному розмірі 11.12.2018. Курс дол. США на 05.12.2018 – 66,4467, на 11.12.2018 – 66,2416.

Операція	Дебет рахунки	Кредит рахунки	сума, руб.
05.12.2018 оприбутковано імпортні товари (10 000 * 66,4467)	41 «Товари»	60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»	664 467
Обчислено митний ПДВ	19 «ПДВ з придбаних цінностей»	76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»	137 545
Відображено митний збір з імпортних товарів	41	76	15 000
Відображено мито з імпортних товарів (10 000 * 66,4467 * 0,15)	41	76	99 670
Відображено послуги посередника з митного оформлення імпортного товару	41	60	120 000
Враховано ПДВ з послуг посередника	19	60	21 600
ПДВ прийнято до відрахування (137 545 + 21 600)	68 «Розрахунки з податків та зборів»	19	159 145
11.12.2018 сплачено заборгованість за імпортний товар (10 000 * 66,2416)	60	52 «Валютні рахунки»	662 416
Відображено курсову різницю за розрахунками з іноземним постачальником (10 000 * (66,2416 — 66,4467))	60	91 «Інші доходи та витрати», субрахунок «Інші доходи»	2 051

ПДВ, сплачений на митниці, приймається до вирахування після прийняття на облік імпортних товарів (

Ідемо в довідник Контрагенти та створюємо нового постачальника:

Заповнюємо найменування постачальника. Оскільки постачальник закордонний, то для нас важливо зазначити, що він:

нерезидент
постачальник

Решта інформації в картці з погляду обліку імпортних операцій буде несуттєвою, тому Ви можете заповнювати її на свій розсуд.

Переходимо на закладку Рахунки та договори:

Банківський рахунок іноземного банкуми заповнити у 1С покоління 8.2 не можемо. Заповнювати банківські реквізити одержувача необхідно буде у Банк-клієнті.

Перейдемо до договору. 1С створила договір із постачальником автоматично. До нього слід зайти та змінити за необхідності найменування та валюту договору. Валюту вказуйте ту, в якій повинні проводитись розрахунки за договором:

Важливо!Валюта банківського рахунку, з якого виконується платіж, повинна співпадати з валютою договору. Інакше платіжне дорученняу 1С не проведеться.

Нині часто буває, що з іноземними постачальниками договору укладаються у рублях. У цьому випадку слід вказати рублі.

Зазвичай, все досить очевидно: оплата виконується у валюті договору. Купуємо цю валюту на відповідний валютний рахунок та з нього платимо.

Бувають неоднозначні ситуації. Наприклад: у Вас договір у валюті, але з оплатою в рублях за обумовленим курсом. І тут договір слід оформляти в умовних одиницях (виділено бліді малюнку) і платити з карбованцевого рахунки.

Усі – можна оформлювати документи.

2. Вводимо в 1С аванс іноземному постачальнику

Ми з Вами введемо часткову передоплату, оскільки це ситуація, що часто зустрічається. Сума поставки буде 40 000 дол, а сплатимо ми 20 000 дол, тобто. 50% передоплата.

Як я вже говорила, саму платіжку оформляємо у Банк-Клієнті. Якщо при оплаті іноземному постачальнику Ви купуєте валюту, подивіться докладний описяк оформити купівлю валюти в 1С. І повертайтесь.

Але ось, валюта куплена і платіж постачальнику пройшов банком - на підставі банківської виписки вводимо Платіжне доручення вихідне (Документи - Управління грошима-Платіжне доручення (вхідне) з видом операції Оплата постачальнику:

Звернімо увагу на наступні моменти:

. Прапорець сплачено поряд з датою надходження на рахунок має бути

встановлений,
. Банківський рахунок та договір контрагента в одній валюті,
. Курс валюти 1С за промовчанням пропонує на дату платежу,
. Ставка ПДВ - Без ПДВ,
. Рахунки обліку розрахунків та авансів встановлюються 1С з регістру

Контрагенти організацій (рахунки обліку контрагентів). Якщо регістр не

заповнений, слід вказати вручну. Заповнення регістру описано в

окремої статті.
Проводимо документ. Отримуємо проводки:

Важливо!Автоматичне визначення авансу, як на картинці відбудеться, якщо у Вас в обліковій політиці програми налаштований залік авансів при проведенні документів.

Тепер чекаємо на товар.

3. Надходження імпортного товару на склад

Надходження імпортного товару відображаємо у документі Надходження товарів та послуг.

Реєструємо інвойс нашого постачальника в сумі 40000 дол.

Звертаємо увагу, що для вступу від іноземного постачальника з ВМД, необхідно вводити ВМД у серію. Дивимося як вказати серію для імпортного товару під час вступу та навіщо.

Ставку ПДВ слід обирати Без ПДВ. Митний ПДВ запроваджується окремим документом ВМД щодо імпорту.

На закладці Ціни та Валюта можна змінити курс розрахунків. За замовчуванням 1С поставить курс на дату у шапці Надходження.

Вибираємо курс на дату авансу. При зміні курсу взаєморозрахунків зміниться собівартість на 41 рахунку та сума заліку на ВАЛ.60 до розрахунку курсових різниць.

Сума списання авансу в бухгалтерському обліку залишиться незмінною. Дивимося проводки:

4. Вводимо в 1С оплату залишку боргу іноземному постачальнику

Тепер нам потрібно сплатити залишок заборгованості за документом. Вводимо друге Платіжне доручення, що входить на суму, що залишилася. Зручно вводити платіжне доручення на підставі надходження товарів та послуг. Тільки будьте уважні – частина реквізитів заповнюється не з Надходження, а за замовчуванням:

Проведення за платіжним дорученням закривають заборгованість на 60.21:

Усі ми оприбуткували та сплатили імпортний товар.

Вчіться нового щодня і змінюйте своє життя на краще!

По імпорту товарів. Найбільш поширена помилка у бухгалтерському обліку таких компаній полягає у неправильному визначенні курсу іноземної валюти з метою обчислення вартості імпортованих товарів, а також у неправильному визначенні дати їх прийняття до бухгалтерського обліку.

У ситуації бухгалтери використовують різні курси іноземної валюти: на дату оформлення вантажної митної декларації, на дату проставлення на митниці штампу «Випуск дозволено», на дату оприбуткування товарів, на дату переходу ризиків по Інкотермс і т.д. Водночас курс іноземної валюти для обчислення карбованцевої облікової вартості імпортних товарів має визначатися у порядку, встановленому п. п. 9 та 10 ПБО 3/2006. Тобто якщо товари купувалися за умов передоплати, то курс береться на дату перерахування передоплати (у частині суми передоплати). Якщо аванс не сплачувався, то курс іноземної валюти визначається на дату переходу права власності на товари, що купуються. На цю дату відбивається прийняття названих товарів до обліку незалежно від способу оплати.

При оплаті товару після відвантаження в організацій часто виникає питання: яку дату брати курс іноземної валюти при перерахунку вартості товару в рублі для відображення в бухобліку, якщо в договорі момент переходу права власності не зазначений? Зауважимо, практично організації часто не прописують це важливе становище у договорі, вважаючи, що, відобразивши у ньому умови Інкотермс, вони цим визначають і порядок переходу права власності. Але це не так наступною причиною. Метою Інкотермс є забезпечення комплекту міжнародних правил тлумачення торгових термінів, що найчастіше використовуються в зовнішньої торгівлі, та цими міжнародними правилами не регулюється порядок переходу права власності(П. 1 Введення в Інкотермс). Якщо у договорі момент переходу права власності не прописано, необхідно визначити його відповідно до законодавства тієї країни, право якої застосовується до відносин між покупцем і продавцем. При цьому згідно з п. п. 1 та 2 ст. 1206 ЦК України дане право має бути чітко зазначено у зовнішньоторговельному контракті. Припустимо, згідно з контрактом застосовується законодавство РФ, тоді право власності на товар переходить у наступному порядку (п. 1 ст. 223, п. п. 1 та 3 ст. 224, а також ст. 458 ЦК України):

- у момент надання товару(Отримання від продавця повідомлення про готовність товару), якщо організація самостійно забирає товар у іноземного продавця;

- момент вручення товару, Якщо продавець зобов'язаний доставити товар;

-момент здачі товару продавцем перевізникуякщо покупець уклав договір на доставку товару з третьою організацією;

- момент передачі коносаментуабо іншого товаророзпорядчого документана товар, якщо покупець забирає товар у третьої особи.

Примітка. З 2011 р. набули чинності нові міжнародні правила тлумачення торгових термінів – Інкотермс 2010.

Примітка. Інкотермс – це міжнародні правила тлумачення торгових термінів. Вони застосовуються при зовнішньоторговельних угодах та регулюють питання, пов'язані з правами та обов'язками сторін договору купівлі-продажу.

Якщо договорі не зазначено застосовне право і встановлено момент переходу права власності, зазначений момент визначається виходячи з права країни продавця (експортера). Це випливає з п. п. 1, 2 та пп. 1 п. 3 ст. 1211, п. 1 ст. 1206 та п. 3 ст. 1215 ЦК України.

Нерідко організації зазначають у контрактах, що перехід права власності на товар відповідає даті переходу ризику випадкової загибелі товару відповідно до Інкотермсу. Внаслідок цього організації-імпортери зможуть уникнути відмінностей у зазначених датах.

Зверніть увагу: оскільки момент переходу права власності на товар не завжди збігається з моментом його отримання, у організації може виникнути ситуація, коли товар ще фактично не ввезений на територію Росії, а вона вже має відобразити цей товар у бухобліку. Так виходить тому, що датою прийняття товару до обліку є дата переходу права власності на нього.

приклад. ТОВ «Нептун» уклало договір постачання морепродуктів із норвезькою компанією SeaFood Ltd на суму 300 000 дол. США. За умовами договору перехід права власності відповідає моменту переходу ризиків відповідно до Інкотермсу. При цьому перехід ризиків визначений як CIP («Перевезення та страхування сплачено до…») Осло (місце передачі товару перевізнику). Тобто продавець оплачує перевезення товару, а також забезпечує транспортне страхування від ризику загибелі або пошкодження товару під час перевезення до Осло.

ТОВ «Нептун» перерахувало постачальнику аванс за товари в сумі 100 000 дол. США 15 червня 2011 р. Курс валюти Банку Росії на цю дату становив 28,6640 руб/дол. США (умовно). Товар передано перевізнику в Осло 29 червня 2011 р., і на цю дату було оформлено коносамент (умовний курс валюти - 28,4110 руб/дол. США). Товар, пройшовши митне очищення, доставлений на склад ТОВ «Нептун» 6 липня 2011 р. Курс валюти на 30 червня 2011 р. (станом на звітну дату) – 28,4290 руб/дол. США.

У бухгалтерському обліку ТОВ «Нептун» необхідно зробити такі записи:

Дебет 60-2 Кредит 52

2866400 руб. (100 000 дол. США x 28,6640 руб/дол. США) - перераховано передоплату за товар іноземному постачальнику;

Дебет 60-1 Кредит 60-2

2866400 руб. - зараховано суму передоплати;

Дебет 41, субрахунок «Товари в дорозі», Кредит 60-1

8548600 руб. (100 000 дол. США x 28,6640 руб/дол. США + 200 000 дол. США x 28,4110 руб/дол. США) - відображені в обліку товари, що перебувають у дорозі;

Дебет 91-1 Кредит 60-1

3600 руб. - відбито курсову відмінність від переоцінки заборгованості перед продавцем на звітну дату;

8548600 руб. - Фактично надійшли товари оприбутковані складу.

Примітка. Організація може вказати у контракті, що перехід права власності на товар відповідає даті переходу ризику випадкової загибелі товару згідно з правилами Інкотермс. Таке положення у контракті дозволить організації уникнути відмінностей у датах переходу права власності та ризиків.

"Російський податковий кур'єр", 2011, N 12 "Типові

Особливість торгівлі із закордонними постачальниками виявляється у тому, купівлю товарів розглядають на дату виникнення права власності. Від цього залежить, за якою вартістю буде прийнято майно на баланс російської організації, оскільки курс валют постійно змінюється. Уникнути суперечок із податковими перевіряльниками допоможе чітке позначення у контрактах моменту переходу майна до російського покупця, якщо у вас відбувається імпорт товарів.

Бухгалтерський та податковий облік 2017 р.

Складність обліку імпортної продукції полягає в різниці включення транспортних та інших супутніх доставки витрат. Бухгалтерський облік під час імпорту прямо диктує відносити їх у собівартість продукції (ПБУ 5/01). Податковий кодекс передбачає вибір – на фактичну вартість продукції чи непрямі витрати. Однаковий порядок фіксування операцій документується в обліковій політиці, усуваючи складнощі з виникненням відстрочених податкових активів та зобов'язань.

Оприбуткування товарів, що ввозяться в бухгалтерському обліку, здійснюється за правилами ПБО 5/01, тобто в підсумкову суму повинні входити за мінусом податку на додану вартість (п. 5, 6):

Вартість постачальника;
Транспортно-заготівельні витрати;
Мита, збори;
Послуги посередників.

приклад

Компанія уклала угоду на 10 000 євро за умови передоплати та подальшої оплати протягом 3-х днів. Якщо дату остаточних розрахунків встановлено у договорі тривалу чи часткову, то на кінець звітного періоду бухгалтерія повинна перерахувати зобов'язання за валютним курсом. Переоцінка у бухгалтерському обліку проводиться в останній день місяця, а текст ПК містить поняття «звітний період» (ст. 271, 272). Вказавши в обліковій політиці, що звітним періодом є місяць, компанія уникне обов'язкового виникнення тимчасових різниць щодо ПБО 18/02.

Опис

Авансовий платіж 20.05.2017р. складає 50% - 371377,50 руб. (5000 х 74,2755).

Надійшов товар 20.06.2017 р.

Нараховано мито 15%

Сплачено ПДВ на митниці

Відображено митний збір

Послуги митного брокера

ПДВ митного брокера

Транспортно-складські витрати

ПДВ із доставки

Супутні витрати включені до собівартості

ПДВ поставлено до вирахування

Доплата постачальнику

Сторновано авансовий платіж постачальнику

Відображено курсову різницю

Відповідно до ПБУ 3/2006 і ПК РФ (ст. 272 п. 10) не передбачається перерахунок авансів, перерахованих постачальнику. Коли відбувається імпорт товарів, бухгалтерський та податковий облік 2017 року, а точніше, включення до позареалізаційних витрат негативних та позитивних курсових різниць проводиться однаково (НК РФ ст. 271 п. 4 та ст. 272 п. 7, ПБО 3/2006 п. 13) .

Увага. У собівартість транзитних товарів транспортно-заготівельні витрати імпортера до складу кінцевого покупця не включаються, ставляться інші витрати.Це мотивується тим, що доставка до одержувача є продажними витратами. Тобто фактичну вартість продукції формує лише трансфер до митниці.

Імпортний ПДВ

Податок на додану вартість сплачується на момент митного оформлення товарів. Для пред'явлення до вирахування у книзі покупок фіксуються:

Митна декларація;
Платіжне доручення щодо сплати ПДВ.

Замінюватиме реквізити рахунка-фактури номер декларації та дата випуску з терміналу. Платіжні відомості заносяться із доручення.

Облік імпортних товарів

Бухгалтерський та податковий облік імпортних товарів. Розрахунок митного ПДВ під час ввезення цінностей. Документи для вирахування ввізного ПДВ.

Податковий облік імпортних товарів

Ваша компанія починає ввозити товари з-за кордону? Тоді у вас, напевно, виникло багато питань, з якими ви раніше не стикалися. Наприклад, як і в якому періоді прийняти до відрахування ПДВ, який сплатили під час імпорту? За якою вартістю відобразити товари у податковому обліку? Ці та інші важливі аспекти, пов'язані з урахуванням імпортних товарів, ми розглянемо у цій статті. Крім того, зорієнтуватись у порядку розрахунку податків імпортерами вам допоможе схема нижче.

Які документи імпортери подають до банку для валютного контролю

Вам, напевно, доведеться оформити в банку паспорт угоди. Які документи при цьому потрібно здати до банку, ви дізнаєтесь із таблиці нижче.


Документ, який потрібно здати до банку	Заснування
Паспорт імпортної угоди у двох примірниках разом із зовнішньоторговельним контрактом. Паспорт угоди необхідно оформити, якщо сума договору перевищує в еквіваленті 50 000 дол. США. Щоб перевірити, чи угода підпадає під цей ліміт, використовуйте курс Банку Росії на дату укладення договору	Інструкція Банку Росії від 15 червня 2004 р. № 117-І, форма довідки про валютні операції наведена у додатку № 1 до Інструкції Банку Росії від 15 червня 2004 р. № 117-І
Довідка про валютні операції, яку потрібно подати до банку разом із платіжним дорученням на списання грошей в оплату товарів, що купуються
Митна декларація та два екземпляри довідки про підтверджуючі документи*. Їх необхідно передати до банку не пізніше 15 календарних дніввід дня, наступного за датою випуску товарів митниками	Додаток 1 до Положення Банку Росії від 1 червня 2004 р. № 258-П

* Ці документи потрібно здавати до банку, лише якщо компанія оформляла паспорт імпортної угоди.

Як розрахувати ПДВ при ввезенні товарів

Зазвичай компанії поміщають товари, що ввозяться з-за кордону, під так звану митну процедуру «випуск для внутрішнього споживання». У цьому випадку ПДВ потрібно сплачувати у повному обсязі. Це зазначено у підпункті 1 пункту 1 статті 151 Податкового кодексуРФ. Причому це стосується навіть тих організацій, які застосовують спрощену систему оподаткування чи «змінний» режим. Щоправда, при цьому сплачений «ввізний» податок ці компанії до вирахування поставити не можуть. Виняток становлять лише деякі товари, що імпортуються, перелік яких міститься у статті 150 кодексу. Вони звільнені від «ввізного» податку. До таких відноситься, наприклад, певне технологічне обладнання, аналоги якого в Росії не виробляються. У тому числі комплектуючі та запчастини до нього.

Зверніть увагу: ПДВ з імпортних товарів ви платитимете митникам. Тобто такий податок ви перерахуєте у складі загальних митних платежів.

Тепер побачимо, як розрахувати суму ПДВ. При цьому орієнтуватимемося на загальні правила, які діють на імпорт. Але майте на увазі, що для розрахунку ПДВ при ввезенні товарів з Митного союзу(тобто з Республіки Білорусь та Казахстану) передбачено окремий порядок до розрахунку ПДВ, і навіть відрахувань цього податку. Основні його особливості наведені у таблиці нижче.

Які особливості щодо сплати та відрахування ПДВ передбачені для імпорту товарів з Митного союзу


Основні правила для розрахунку ПДВ під час ввезення товарів з Митного союзу	Де про це сказано
Сплату «ввізного» ПДВ контролюють податківці, а не митники (як це відбувається за загального порядку)	Стаття 3 Угоди між Урядом РФ, Урядом Республіки Білорусь та Урядом Республіки Казахстан від 25 січня 2008 р., пункт 1 статті 2 Протоколу від 11 грудня 2009 р. «Про порядок стягування непрямих податків та механізм контролю за їх сплатою при експорті та імпорті товарів до Митному союзі» (далі — Протокол)
Податкова база з ПДВ - це вартість товарів за договором та сума акцизів. При цьому вартість товарів перераховують у рублі за курсом на дату прийняття на облік. Включати до податкової бази якісь додаткові витрати компанії-імпортера, які не входять до ціни постачання, не потрібно	Пункт 2 статті 2 Протоколу, лист Мінфіну Росії від 9 квітня 2012 р. № 03-07-14/42
Податок треба сплатити не пізніше 20 числа наступного місяця після того, як компанія прийняла ввезені товари на облік	Пункт 7 статті 2 Протоколу
У податкову інспекцію необхідно подати спеціальну декларацію з непрямих податків при імпорті товарів на територію РФ з території держав — учасниць Митного союзу. Не пізніше 20 числа наступного місяця після прийняття товарів на облік. Причому таку декларацію подають також і «спецрежимники»	Пункт 8 статті 2 Протоколу, наказ Мінфіну Росії від 7 липня 2010 р. № 69н
Разом зі спеціальною декларацією до інспекції треба подати заяву про ввезення товарів та сплату непрямих податків. Крім того, докласти витяг банку, що підтверджує сплату податку, договір на придбання товарів, транспортні (товаросупровідні) та інші документи, зазначені у пункті 8 статті 2 Протоколу	Пункт 8 статті 2 Протоколу, форму заяви про ввезення товарів та сплату непрямих податків затверджено у додатку № 1 до Протоколу «Про обмін інформацією в електронному вигляді між податковими органами держав — членів Митного союзу…»
Щоб ухвалити сплачений податок до вирахування, у книзі покупок потрібно зареєструвати заяву про ввезення товарів з відмітками інспекторів про сплату ПДВ. Крім того, у книзі покупок необхідно вказати реквізити документів, що підтверджують фактичну сплату «ввізного» податку	Пункт 17 Правил ведення книги покупок, затверджених постановою Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137

Важливо!

Для відрахування ПДВ, сплаченого під час ввезення товарів з Митного союзу, діє спеціальний порядок. І ще. Трапляються ситуації, коли товар, закуплений за межами Митного союзу, транзитом перетинає територію Білорусії чи Казахстану. У цьому випадку податок сплачуйте як за звичайного імпорту товарів. Тобто спеціальний порядок, який діє для товарів із Митного союзу, використовувати не потрібно. На це вказали чиновники з Мінфіну Росії у листі від 7 липня 2011 р. № 03-07-13/01-24.

Отже, спочатку визначимося зі ставкою податку. Це 18 або 10 відсотків, залежно від виду товару, який ваша компанія ввозить. Це випливає із пункту 5 статті 164 кодексу. Які товари оподатковуються за ставкою 10%, ми перерахували нижче.

За якими товарами діє ставка «ввізного» ПДВ у розмірі 10 відсотків

1. Продовольчі товари, що входять до переліку, встановлений постановою Уряду РФ від 31 грудня 2004 № 908.

2. Товари для дітей, Перелічені в переліку, затвердженому постановою Уряду РФ від 31 грудня 2004 № 908.

3. Періодичні друковані видання та книжкова продукція, Вказані в переліку, який встановлений постановою Уряду РФ від 23 січня 2003 № 41.

4. Медичні товари, Список яких затверджений постановою Уряду РФ від 15 вересня 2008 р. № 688.

Після того, як ви визначилися зі ставкою податку, його розмір ви можете розрахувати за такою формулою:

А як визначити митну вартість імпортованих товарів? Тут діють правила, встановлені Угодою від 25 січня 2008 р. «Про визначення митної вартості товарів, що переміщуються через митний кордон Митного союзу». Відповідно до цієї Угоди при розрахунку митної вартості товарів за основу, як правило, беруть ціну зовнішньоторговельної угоди. Зауважте, названий документ застосовується за будь-якого (!) імпорту товарів, а не лише ввезених з Митного союзу.

Ставки мита наведено в Єдиному митному тарифі Митного союзу Республіки Білорусь, Республіки Казахстан та Російської Федерації, затвердженому рішенням Комісії Митного союзу від 18 листопада 2011 р. № 850

Суму ПДВ сплачують у рублях. Перерахувати податок необхідно до випуску товарів митницею (підп. 1 п. 3 ст. 211 Митного кодексу Митного союзу).

Як прийняти до вирахування «ввізний» ПДВ

ПДВ, сплачений під час імпорту, ви можете прийняти до відрахування. І тому перевірте, щоб виконувались такі умови, прописані у статтях 171 і 172 Податкового кодексу РФ:

ваша компанія придбала товар для операцій, що оподатковуються ПДВ;
товар ви прийняли до обліку;
Ви маєте документи, що підтверджують сплату податку.

Щоб податківці не засумнівалися у праві на відрахування, краще запастись підтвердженням від митників, що ваша компанія сплатила ПДВ (лист Мінфіну Росії від 5 серпня 2011 р. № 03-07-08/252). Форму цього документа встановлено наказом ФМС Росії від 23 грудня 2010 р. № 2554. А видають його митники на прохання організації. Про це йдеться у пункті 4 статті 117 Федерального законувід 27 листопада 2010 р. № 311-ФЗ.

Відрахування «ввізного» податку відобразіть за рядком 180 розділу 3 у звичайній декларації з ПДВ, форму якої затверджено наказом Мінфіну Росії від 15 жовтня 2009 р. № 104н.

Щоб прийняти «ввізний» податок до вирахування, вам потрібно зареєструвати в книзі покупок такі документи: митну декларацію на товари, що ввозяться, і платіжні документи, що підтверджують сплату ПДВ.Це зазначено в пункті 17 Правил ведення книги покупок, затверджених постановою Уряду РФ від 26 грудня 2011 № 1137.

Щоправда, як відобразити ці документи у книзі покупок, у правилах не йдеться. Але ви можете скористатися рекомендаціями, які дали податківці УФНС Росії по м. Москві в листі від 5 липня 2010 № 16-15/070201. Хоча цей лист відноситься до періоду дії старих правил, по суті, їх можна використовувати і зараз. Отже, у графі 2 «Дата та номер рахунку-фактури» книги покупок наведіть номер митної декларації та дату, вказану на штампі «Випуск дозволено». А номер та дату платіжного доручення на сплату ПДВ зазначте у графі 3 «Дата оплати рахунку-фактури продавця».

Зверніть увагу, що у журналі обліку реєструвати митну декларацію та податкові платіжки не потрібно. Це прописано у пункті 15 Правил ведення журналу обліку рахунків-фактур.

Скажімо і про ситуацію, коли податок замість компанії сплачує митний брокер. Які документи в даному випадкупотрібно зареєструвати в книзі покупок, ви можете дізнатись з коментаря нижче. Само собою, у вас має бути договір з митним брокером та акти на надані ним послуги.

Якщо імпортер користується послугами митного брокера, у книзі покупок потрібно зареєструвати платіжку на відшкодування сплаченого йому ПДВ

Коментує Ганна Лозова, провідний радник відділу непрямих податків Департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

- Імпортер, який застосовує загальну системуоподаткування, вправі прийняти до відрахування ПДВ, сплачений під час ввезення товарів. Для цього він має зареєструвати у книзі покупок митну декларацію на товари та платіжне доручення на ПДВ. Крім того, бажано мати на руках підтвердження про перерахування такого податку та від митників. Його форму встановлено наказом ФМС Росії від 23 грудня 2010 р. № 2554.

Якщо організація користується послугами митного брокера, який відповідно до договору перераховує «ввізний» ПДВ, у книзі покупок імпортеру потрібно вказати реквізити митної декларації та доручення на сплату податку брокером. Копії цих документів потрібно отримати від брокера. Також у книзі покупок треба відобразити платіжне доручення, яким організація-імпортер відшкодувала брокеру витрати з ПДВ.

В якому порядку врахувати імпортні товари при розрахунку податку на прибуток

Перейдемо до податковому облікудля компаній, які використовують загальну систему. А про те, як визначають вартість товарів та враховують витрати компанії на «спрощенці», ви можете прочитати у коментарі нижче.

Компанії на «спрощенці» визначають вартість імпортних товарів за курсом на дату їхнього обліку у витратах

Роз'яснює Олександр Косолапов, начальник відділу спеціальних податкових режимів департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

- Якщо ваша компанія застосовує спрощену систему з об'єктом "доходи мінус витрати", у податковому обліку вартість імпортних товарів визначайте за курсом Банку Росії на дату, коли компанія реалізує їх покупцям. Про це сказано у листі Мінфіну Росії від 10 червня 2011 р. № 03-11-06/2/93. Такий порядок потрібно використовувати незалежно від того, перерахувала компанія передоплату іноземному постачальнику або оплатила товар після його відвантаження.

Суми «ввізного» ПДВ ви маєте право включити до витрат у міру їхньої сплати на підставі підпункту 22 пункту 1 статті 346.16 НК РФ. Що стосується мит та зборів, дані витрати також можна списати в міру оплати. Це передбачено підпунктом 11 пункту 1 статті 346.16 НК.

Як перерахувати вартість товарів

Вартість товарів, яка виражена в іноземній валюті, потрібно перерахувати у рублі за курсом Банку Росії на дату, коли право власності перейшло до вашої компанії.Тому момент переходу права власності краще завжди чітко прописувати у договорах із іноземними контрагентами.

Інший порядок діє ситуацій, коли покупець оплачує товари авансом. Тоді для розрахунку вартості товарів вам потрібно взяти курс на день, коли ваша компанія перерахувала передплату продавцю. Щоправда, покупці часто перераховують постачальникам частковий аванс. Отже, вартість товарів складатиметься із двох частин. Першу ви визначите за курсом на дату передоплати. Другу – за курсом на дату переходу права власності до вашої компанії. Про це сказано у листі Мінфіну Росії від 13 травня 2010 р. № 03-03-06/1/328.

Списувати вартість імпортних товарів на витрати ви, як завжди, у міру їх реалізації.

Що робити з митами та зборами

Тепер про те, як вчинити зі сплаченими митами та зборами. Тут вам потрібно виходити з того порядку, що прописаний в обліковій політиці компанії. Справа в тому, що Податковий кодекс РФ дозволяє включати такі платежі у вартість товарів, так і списувати їх окремо. Це зазначено у статті 320 та підпункті 1 пункту 1 статті 264.

Важливо!

У податковому обліку мита та збори можна включити у вартість товарів або списувати окремо залежно від того, який порядок передбачено в обліковій політиці вашої компанії.

Те саме можна сказати і про інші витрати, які пов'язані з купівлею імпортних товарів. Наприклад, про витрати на їхнє перевезення та зберігання.

Ваша компанія усі витрати, пов'язані з придбанням товарів, враховує окремо? Тоді витрати на доставку товарів до складу компанії відносите до прямих, а решта витрат — до непрямих.

Як рахувати курсові різниці

На щастя, видані постачальнику аванси переоцінювати вам не доведеться. Це передбачено у пункті 11 статті 250 та підпункті 5 пункту 1 статті 265 Податкового кодексу РФ.

Інша справа, якщо ваша компанія оплачує товари після їхнього відвантаження. Тоді заборгованість перед продавцем потрібно перераховувати на останнє число кожного місяця.

При цьому у вас виникне позитивна чи негативна курсова різниця, яку ви включите у позареалізаційні доходи чи витрати. Такий порядок встановлено у підпункті 7 пункту 4 статті 271 та підпункті 6 пункту 7 статті 272 кодексу.

Як спростити роботу

Щоб не довелося відображати тимчасові різниці щодо ПБО 18/02, краще і в бухгалтерському, і в податковому обліку переоцінювати зобов'язання у валюті на кінець місяця.

Зауважимо, що норми Податкового кодексу РФ з моменту переоцінки зобов'язань у валюті не цілком однозначні. Так, у пункті 8 статті 271 та пункті 10 статті 272 кодексу сказано, що курсові різниці слід вважати на кінець звітного періоду, яким може бути і квартал.

Проте у бухгалтерському обліку переоцінку роблять на кінець місяця. Тому зручніше також вважати курсові різниці і з податку на прибуток, щоб не доводилося відображати тимчасові різниці з ПБО 18/02.

У будь-якому разі порядок обліку курсових різниць радимо прописати в обліковій політиці компанії. Щоб підстрахуватися, ви також можете дізнатися про позицію вашої податкової інспекції з цього питання.

Крім того, курсову різницю не забудьте врахувати і дату оплати товару.

Бухгалтерський облік імпортних товарів

Бухгалтерський облік імпортних товарів загалом він схожий із податковим. Але є й відмінності.

Так, у бухобліку вартість товарів зазвичай входять всі витрати, пов'язані з їх придбанням. У тому числі сплачені мита та збори. Це зазначено у пункті 6 ПБО 5/01. Втім, торгові компанії можуть витрати на заготівлю та доставку товарів відносити до витрат на продаж та враховувати на рахунку 44 (п. 13 ПБО 5/01).

У той самий час при розрахунку прибуток, як ми бачили, будь-які витрати, пов'язані з купівлею товарів, компанія може на власний розсуд списувати окремо.