Оприбутковано нематеріальні активи на баланс організації. Врахування нематеріальних активів у бухгалтерському обліку. Приклади бухгалтерських проводок

У «1С:Бухгалтерії 8» (ред. 3.0) підтримуються всі основні операції з обліку нематеріальних активів. Про методологію визнання нематеріальних активів у бухгалтерському обліку читайте у матеріалі к.е.н. В.В. Приображенській (Мінфін Росії), опублікованому в «БУХ.1С» № 11 на стор. 31. У цій статті ми розповімо про те, як у програмі враховуються об'єкти НМА, придбані за плату, та об'єкти, створені власними силами, а також про те , як враховувати витрати на модифікацію НМА

Нематеріальними активами з метою обліку з податку на прибуток визнаються придбані та створені платником податків результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), що використовуються у виробництві продукції (виконання робіт, надання послуг) або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу, тобто понад 12 місяців.

Початкова вартість нематеріальних активів, що амортизуються, визначається як сума витрат на їх придбання або створення і доведення до стану, в якому вони придатні для використання, за винятком ПДВ і акцизів (п. 3 ст. 257 НК РФ). Амортизованим визнається майно (зокрема і НМА) зі строком корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю понад 40 000 руб. (П. 1 ст. 256 НК РФ).

З 1 січня 2016 року до майна, що амортизується, належать (при дотриманні інших передбачених главою 25 НК РФ умов) об'єкти, первісна вартість яких перевищує 100 000 руб. (Зміни внесені до п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ Федеральним законом від 08.06.2015 № 150-ФЗ). Нові вимоги будуть застосовуватися до об'єктів майна, що амортизується, введених в експлуатацію починаючи з 1 січня 2016 року.

Таким чином, НМА, вартість яких менша за вартість, встановлену пунктом 1 статті 256 НК РФ, амортизації не підлягають, а враховуються у витратах одноразово (листи Мінфіну Росії від 31.08.2012 № 03-03-06/1/450, ФНП Росії від 24.11 .2011 № ОД-4-3/19695@).

Щоб усі операції з нематеріальними активами були доступні користувачеві «1С:Бухгалтерії 8» (ред. 3.0), необхідно переконатися, що відповідна функціональність програми включена. Функціональність налаштовується за однойменним гіперпосиланням з розділу Головне. На закладці ОС та НМАнеобхідно встановити прапор Нематеріальні активи.

Відображення операцій з придбання та прийняття до обліку НМА

Розглянемо приклад, у якому організація набуває виняткових прав на товарний знак і приймає об'єкт НМА до обліку.

Приклад 1

Організація ТОВ «Андромеда» застосовує загальну систему оподаткування, положення ПБУ18/02, не звільнено від сплати ПДВ. У січні 2015 року ТОВ «Андромеда» набуло виняткових прав на товарний знак «Планета» у сторонньої організації. Відповідно до умов договору про відчуження виняткових прав вартість виняткових прав товарний знак становить 300 000 крб. (з урахуванням ПДВ – 18 %). У січні 2015 року організацією було сплачено мито у розмірі 13 500 руб. за державну реєстрацію переходу виключного права за зазначеним договором та подано пакет документів на реєстрацію права до Роспатенту. Реєстрація переходу виключного права відбулася у лютому 2015 року. Термін дії виключного права на товарний знак, що залишився, дорівнює 60 місяцям. У бухгалтерському та податковому обліку амортизація за нематеріальними активами нараховується лінійним способом.

Відповідно до Цивільного кодексу РФ товарний знак - це позначення, що служить для індивідуалізації товарів юридичних осіб або індивідуальних підприємців, і що засвідчується у свідоцтві на товарний знак (п. 1 ст. 1477 ЦК України). Товарному знаку надається правова охорона (п. 1 ст. 1225 ЦК України). До моменту реєстрації фірмове позначення товарним знаком, що охороняється, не є. На зареєстрований товарний знак виникає виняткове право, яке діє протягом десяти років від дня подання заявки до патентного відомства. Допускається необмежену кількість подовження терміну. Після закінчення терміну дії виключного права (за відсутності заяви про його продовження) правова охорона припиняється (п. 1 ст. 1514 ЦК України).

Виключне право на товарний знак можна передати іншому економічному суб'єкту за договором відчуження виключного права на товарний знак. Такий договір також підлягає обов'язковій державній реєстрації (ст. 1232, 1234, 1490 ЦК України).

Виняткове декларація про товарний знак Податковий кодекс РФ відносить до нематеріальних активів (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Нагадуємо, що для цілей податкового обліку метод нарахування амортизації для всіх об'єктів, що амортизуються, встановлюється на закладці Податок на прибутокрегістру відомостей Облікова політика(розділ Головне).

Придбання НМА у програмі реєструється документом Надходження НМА, доступ до якого здійснюється з розділу ОС та НМА(Рис. 1).

Сформуються такі бухгалтерські проводки:

Дебет 08.05 Кредит 60.01 - на вартість виняткового права, що купується, на товарний знак без ПДВ; Дебет 19.02 Кредит 60.01 - у сумі ПДВ, пред'явленого продавцем.

З метою обліку з податку на прибуток відповідні суми фіксуються також у ресурсах Сума НУ Дті Сума НУ Кт

Для реєстрації рахунку-фактури, отриманого від продавця, необхідно заповнити поля Рахунок-фактура №і від, потім натиснути на кнопку Зареєструвати. При цьому автоматично створюється документ Рахунок-фактура отриманий, а формі документа-основы з'являється гіперпосилання створений рахунок-фактуру.

Поля документа Рахунок-фактура отриманийбудуть автоматично заповнені даними з документа Надходження НМА(Рис. 2).

Встановлений за промовчанням прапор Відобразити відрахування ПДВ у книзі покупок датоюотримання в даному випадку не впливатиме на відрахування з ПДВ, оскільки сума податку буде включена до складу податкових відрахувань ПДВ лише після прийняття необоротного активу до обліку як нематеріальний актив (п. 1 ст. 172 НК РФ). Для відображення наданої суми ПДВ до відрахування необхідно сформувати регламентний документ Формування записів книги покупок(розділ Операції -> Регламентні операції ПДВ).

На дату подання до Роспатенту документів, необхідних для державної реєстрації переходу виняткових прав, сума сплаченого мита включається до первісної вартості НМА. Щоб відобразити цю операцію, доцільно скористатися стандартним документом облікової системи Вступ (акт, накладна)з виглядом операції Послуги(Рис. 3). Документ доступний із розділу Покупки.

Як рахунок обліку розрахунків з контрагентом можна залишити пропонований за замовчуванням рахунок 60.01 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», а можна вказати рахунок 76.09 «Інші розрахунки з різними дебіторами та кредиторами».

При заповненні поля Рахунки облікуслід перейти за гіперпосиланням у однойменну форму та вказати (для цілей бухгалтерського та податкового обліків) рахунок витрат (08.05 «Придбання нематеріальних активів»), найменування нематеріального активу та рахунок обліку ПДВ.

Для автоматичного заповнення даного поля під час введення елемента довідника НоменклатураНеобхідно налаштувати рахунки обліку номенклатури в однойменному регістрі відомостей.

Внаслідок проведення документа Вступ (акт, накладна)з виглядом операції Послугисформуються бухгалтерські проводки та записи у спеціальних ресурсах для цілей податкового обліку:

Дебет 08.05 Кредит 76.09 - на суму сплаченого мита, що включається до вартості НМА.

Таким чином, на рахунку 08.05 будуть зібрані всі витрати, що формують первісну вартість НМА (267737 руб. 29 коп.).

Після реєстрації переходу виключного права на товарний знак у лютому 2015 року об'єкт можна приймати до обліку.

Ухвалення до обліку товарного знака відображається документом Прийняття до обліку НМА(розділ ОС та НМА). Цей документ реєструє остаточно сформовану первісну вартість нематеріального активу та прийняття його до бухгалтерського та податкового обліку. Документ складається із трьох закладок - Необоротний актив, Бухгалтерський облікі Податковий облік.

Закладка Необоротний активзаповнюється так:

• в полі Вид об'єкта облікуперемикач має бути встановлений у положенні Нематеріальний актив;
• в полі Нематеріальний активнеобхідно вказати найменування НМА, який приймається до обліку, - Товарний знак «Планета»(Вибирається з довідника Нематеріальні активи та витрати на НДДКР);
• поле Рахунок обліку необоротного активубуде заповнено автоматично (08.05);
• в полі Спосіб відображення витрат на амортизаціювказується рахунок витрат та аналітика, які вибираються із довідника Способи відображення витрат. Відповідно до зазначеного способу надалі формуватимуться бухгалтерські проводки з нарахування амортизації.

На закладці Бухгалтерський облікмають бути заповнені такі реквізити:

• в полі Рахунок облікуза умовчанням встановлюється рахунок 04.01 "Нематеріальні активи організації";
  поле Початкова вартість (БО)заповнюється автоматично за кнопкою Розрахувати;
• в полі Спосіб надходження до організаціїнеобхідно вибрати зі списку та вказати значення Придбання за плату;
• в полі Нараховувати амортизаціюмає бути встановлений прапор;
• в полі Строк корисного використаннявказується термін у місяцях з метою бухгалтерського обліку (60 місяців);
• в полі Спосіб нарахування амортизаціївибирається зі списку та вказується спосіб Лінійний;
• в полі Рахунок нарахування амортизаціїза умовчанням встановлюється рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів".

Аналогічно заповнюється закладка Податковий облік:

• реквізити Початкова вартість (НУ), Початкова вартість (ПР)і Початкова вартість (ВР)заповнюються автоматично за кнопкою Розрахувати(У нашому прикладі первісна вартість у бухгалтерському та податковому обліку збігаються);
• в полі Нараховувати амортизацію (НУ)має бути встановлений прапор;
• в полі Термін корисного використання (НУ)вказується термін у місяцях з метою податкового обліку (60 місяців);
• в полі Знижувальний коефіцієнтпотрібно залишити значення за промовчанням (1.00).

Внаслідок проведення документа Прийняття до обліку НМА

Дебет 04.01 Кредит 08.05 – на вартість виняткового права на товарний знак.

Документ Прийняття до обліку НМА, крім рухів з бухгалтерського та податкового обліку, також формує записи в періодичні регістри відомостей, що відображають інформацію про нематеріальний актив.

З березня 2015 року товарний знак починає амортизуватися у бухгалтерському та податковому обліку. За виконання регламентної операції формуються бухгалтерські проводки та записи у спеціальні ресурси регістру бухгалтерії з метою податкового обліку:

Дебет 44.01 Кредит 05 - у сумі амортизації товарного знака.

Після закінчення терміну корисного використання, тобто через 60 місяців, вартість товарного знака буде повністю врахована у витратах, а його залишкова вартість дорівнюватиме нулю. Якщо організація захоче продовжити дію виключного права, то товарний знак списувати в бухобліку не потрібно. При цьому держмито, сплачене у зв'язку з продовженням терміну використання товарного знака, можна віднести до поточних витрат (лист Мінфіну Росії від 12.08.2011 № 03-03-06/1/481).

Створення об'єкта НМА власними силами

Вартість нематеріальних активів, створених самою організацією, визначається як сума фактичних витрат на їх створення, виготовлення (у тому числі матеріальних витрат, витрат на оплату праці, витрат на послуги сторонніх організацій, мита, пов'язані з отриманням патентів, свідоцтв), за винятком сум податків, що враховуються у складі витрат відповідно до глави 25 НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Страхові внески, нараховані на зарплату працівників, які створюють нематеріальний актив, не відносяться до податків, тому їх потрібно враховувати у первісній вартості такого активу та списувати через механізм амортизації (лист Мінфіну Росії від 25.03.2011 № 03-03-06/1/173) .

Звертаємо увагу,що Цивільний кодекс не містить вимог щодо обов'язкової реєстрації авторських прав на програми для ЕОМ.

Правовласник протягом терміну дії виключного права на програму для ЕОМ або на базу даних може за своїм бажанням зареєструвати таку програму або таку базу даних у федеральному органі виконавчої влади з інтелектуальної власності (ст. 1262 ЦК України).

Приклад 2

У травні 2015 року ТОВ «Андромеда» уклало зі сторонньою організацією договір на надання інформаційних послуг щодо програмного продукту, що створюється. Вартість послуг становила 67 024,00 руб. (У т. ч. ПДВ - 18%). У червні 2015 року на підставі наказу керівника програмний продукт було прийнято до обліку як НМА. Програмне забезпечення планується використати у виробничій діяльності.

У плані рахунків програми «1С:Бухгалтерія 8» (ред. 3.0) субрахунок до створення об'єкта НМА власними силами не передбачено.

При необхідності користувач може самостійно створювати додаткові субрахунки та розрізи аналітичного обліку.

Для акумулювання витрат на створення об'єктів інтелектуальної діяльності (підрядним чи господарським способом) бажано створити окремий субрахунок, наприклад, 08.13 «Створення об'єктів НМА», де передбачити аналітичний облік:

• по об'єктах НМА – субконто «Нематеріальні активи»;
• за видами витрат на створення НМА – субконто «Статті витрат»;
• за способами будівництва – субконто «Способи будівництва».

Для того, щоб суми нарахованої заробітної плати та страхових внесків по співробітнику, що розробляє програмне забезпечення, включалася до первісної вартості об'єкта НМА та відображалися за дебетом рахунку 08.13, необхідно провести налаштування способів обліку зарплати для бухгалтерського та податкового обліку.

Створення нового способу відображення зарплати у бухгалтерському та податковому обліку виконується у формі Способи обліку зарплати, доступ до якої здійснюється за однойменною гіперпосиланням з розділу Зарплата та кадри (Довідники та налаштування).

За кнопкою Створитивідкривається форма, де необхідно вказати: найменування способу обліку зарплати для працівників, які створюють об'єкт НМА; рахунок обліку (08.13) та аналітику - найменування НМА, статтю витрат та спосіб будівництва (рис. 4).

Створений спосіб обліку зарплати слід використовувати в документі облікової системи Нарахування зарплатні(розділ Зарплата та кадри).

Внаслідок проведення документа за квітень 2015 року за співробітником С.В. Кошкіної сформуються такі бухгалтерські проводки:

Дебет 08.13 Кредит 70 - у сумі нарахованого окладу програміста, зайнятого у створенні об'єкта НМА; Дебет 70 Кредит 68.01 - у сумі утриманого ПДФО; Дебет 08.13 Кредит 69.01 – на суму внесків до ФСС на соціальне страхування; Дебет 08.13 Кредит 69.02.7 - у сумі страхових внесків до ПФР на обов'язкове пенсійне страхування; Дебет 08.13 Кредит 69.03.1 - у розмірі страхових внесків у ФФОМС; Дебет 08.13 Кредит 69.11 - на суму страхових внесків до ФСС на обов'язкове страхування від СР та ПЗ.

Для цілей податкового обліку з податку на прибуток відповідні суми фіксуються також у ресурсах Сума НУ Дті Сума НУ Ктдля рахунків із ознакою податкового обліку (НУ).

За умовами прикладу термін виконання службового завдання становить три календарні місяці, тому необхідно нарахувати заробітну плату аналогічним чином за травень та червень 2015 року.

Включення інформаційних послуг, наданих у травні 2015р. сторонньою організацією, в первісну вартість об'єкта НМА здійснюється за допомогою документа облікової системи Вступ (акт, накладна)з виглядом операції Послуги. Документ заповнюється аналогічно до того, як це було розглянуто в прикладі 1. При заповненні поля Рахунки обліку

• рахунок витрат (08.13 "Створення об'єктів НМА");
• найменування нематеріального активу - Програмне забезпечення «Туманність Андромеди»;
• статтю витрат - Матеріальні витрати;
• спосіб будівництва - Підрядний;
• рахунок урахування ПДВ.

Сума НУ Дті Сума НУ Кт):

Дебет 08.13 Кредит 60.01 - на вартість інформаційних послуг без ПДВ, що включаються у вартість програмного продукту, що створюється; Дебет 19.02 Кредит 60.01 - у сумі ПДВ з придбаних послуг.

Після реєстрації рахунку-фактури, одержаного від продавця, у формі документа Рахунок-фактура отриманийпотрібно зняти встановлений за промовчанням прапор Відобразити відрахування ПДВ у книзі покупок датою отримання, Щоб дотриматись обмеження, встановлені пунктом 1 статті 172 НК РФ. Після того, як програмне забезпечення буде прийнято до обліку, відрахування ПДВ можна буде відобразити регламентним документом Формування записів книги покупок.

До кінця червня 2015 року на рахунку 08.13 буде зібрано всі витрати, що формують первісну вартість програмного забезпечення (рис. 5), та об'єкт НМА можна приймати до обліку.

При ухваленні об'єкта НМА до бухгалтерського обліку організація самостійно визначає термін його корисного використання, який не може перевищувати терміну діяльності організації (п. 25, п. 26 ПБО 14/2007). Нематеріальні активи, якими неможливо надійно визначити термін корисного використання, вважаються нематеріальними активами з невизначеним терміном корисного використання. Припустимо, за умовами прикладу 2 організація не спромоглася достовірно визначити термін корисного використання програмного забезпечення «Туманність Андромеди», тому воно було прийнято до обліку як НМА з невизначеним терміном корисного використання. Амортизація за такими об'єктами НМА не нараховується (п. 25, п. 23 ПБО 14/2007).

Для цілей податку на прибуток за винятковим правом автора та іншого правовласника на використання програми для ЕОМ, за яким неможливо визначити термін корисного використання, платник податків має право самостійно визначити термін корисного використання, який не може бути меншим за два роки (п. 3 ст. 257, п 2 ст.258 НК РФ).

Таким чином, заповнюючи документ Прийняття до обліку НМА, необхідно мати на увазі, що параметри амортизації, що вказуються на закладках Бухгалтерський облікі Податковий облік, Розрізнятимуться (рис. 6).

Внаслідок проведення документа Прийняття до обліку НМАсформуються бухгалтерські проводки та записи у спеціальні ресурси регістру бухгалтерії з метою податкового обліку:

Дебет 04.01 Кредит 08.13 – на вартість програмного забезпечення.

Документ Прийняття до обліку НМАтакож вносить записи в періодичні регістри відомостей, що відображають інформацію про нематеріальний актив.

З липня 2015 року програмне забезпечення починає амортизуватися лише у податковому обліку. За виконання регламентної операції Амортизація НМА та списання витрат з НДДКРформуються записи у спеціальні ресурси регістра бухгалтерії з метою податкового обліку з податку на прибуток:

• Сума НУ Дт 20.01і Сума НУ Кт 05- на суму амортизації програмного забезпечення;
• Сума ВР Дт 20.01і Сума ВР Кт 05- Відбито тимчасові різниці між даними бухгалтерського та податкового обліків на суму амортизації програмного забезпечення.

Починаючи з липня 2015 року щомісяця після виконання регламентної операції Розрахунок податку на прибутоквизнаватиметься відкладене податкове зобов'язання.

Щодо НМА з невизначеним терміном корисного використання організація щорічно повинна перевіряти наявність обставин, які свідчать про те, що термін корисного використання цього активу достовірно визначити неможливо. Якщо таких обставин більше немає, організація визначає термін корисного використання даного нематеріального активу та спосіб його амортизації. Коригування, що виникли у зв'язку з цим, відображаються в бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності як зміни в оціночних значеннях (п. 27 ПБО 14/2007). Таким чином, ймовірність погашення відстрочених податкових зобов'язань щодо програмного забезпечення «Туманність Андромеди» існує.

Доопрацювання та удосконалення об'єктів НМА

Для нематеріальних активів, на відміну основних засобів, поняття «модернізація» відсутня. Як у цьому випадку враховувати витрати, наприклад, на оновлення (переробку) програмного забезпечення, яке є нематеріальним активом?

У бухгалтерському обліку згідно з п. 16 ПБО 14/2007 зміна фактичної (первісної) вартості НМА, за якою його прийнято до бухгалтерського обліку, допускається лише у випадках переоцінки та знецінення. Таким чином, витрати, пов'язані з модернізацією (модифікацією, доопрацюванням, удосконаленням) нематеріального активу, не збільшують його первісної вартості. Такі витрати потрібно враховувати у складі витрат за звичайними видами діяльності (п.п. 5, 7, 19 ПБО 10/99. Згідно з позицією Мінфіну Росії, витрати, що належать до наступних звітних періодів, відображаються у бухгалтерському балансі як витрати майбутніх періодів та підлягають списанню шляхом їхнього обґрунтованого розподілу між звітними періодами у порядку, встановленому організацією, протягом періоду, до якого вони належать (лист від 12.01.2012 № 07-02-06/5).

У податковому обліку також не передбачається збільшення первісної вартості нематеріальних активів у зв'язку з покращенням (зміною) їх якостей (не передбачається і переоцінка (уцінка) вартості НМА до ринкової вартості). Витрати на удосконалення НМА можна врахувати як інші витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією відповідно до пп. 26 чи пп.49 пункту 1 статті 264 НК РФ. У деяких рекомендаціях Мінфін Росії висловлює думку, що зазначені витрати платнику податків слід розподіляти відповідно до принципу рівномірності визнання доходів і витрат, при цьому організація має право самостійно визначити період, протягом якого визнаватиме такі витрати (лист від 06.11.2012 № 03- 03-06/1/572).

Приклад 3

Для рівномірного розподілу витрат на доопрацювання НМА відповідно до позиції Мінфіну у програмі доступний механізм витрат майбутніх періодів з метою бухгалтерського та податкового обліку.

Надходження робіт з модифікації реєструється документом Вступ (акт, накладна)з виглядом операції Послуги(Мал. 7).

При заповненні поля Рахунки облікуслід перейти за гіперпосиланням у однойменну форму та вказати (для цілей бухгалтерського та податкового обліків):

• рахунок витрат (97.21 «Інші витрати майбутніх періодів»);
• найменування витрати майбутніх періодів - Модифікація ПЗ «Туманність Андромеди»(Вибирається з довідника Витрати майбутніх періодів);
• підрозділ витрат;
• рахунок урахування ПДВ.

У формі елемента довідника Витрати майбутніх періодів, крім найменування, необхідно заповнити такі реквізити (рис. 8):

• вид витрати з оподаткування;
• вид активу у балансі;
• суму РБП (довідково);
• порядок визнання витрат;
• дати початку та закінчення списання;
• рахунок витрат та аналітику списання витрат.

Що стосується вхідного ПДВ, то його можна прийняти до відрахування одноразово в повній сумі в момент прийняття до обліку витрат на модифікацію НМА, оскільки НК РФ не містить вказівок на необхідність прийняття ПДВ до відрахування рівними частками.

У результаті проведення документа сформуються такі бухгалтерські проводки (зокрема записи у ресурсах) Сума НУ Дті Сума НУ Кт):

Дебет 97.21 Кредит 60.01 – на вартість робіт з модифікації програмного забезпечення без ПДВ; Дебет 19.04 Кредит 60.01 - у сумі ПДВ з придбаних робіт.

Починаючи з жовтня 2015 року після виконання регламентної операції Списання витрат майбутніх періодіввартість робіт з модифікації НМА щомісячно включатиметься до складу витрат рівними частками.

ІС 1С:ІТС

Докладніше про відображення в обліку операцій з нематеріальними активами див. у «Довіднику господарських операцій» у розділі «Бухгалтерський та податковий облік» на

НМА чи нематеріальні активи — це будь-які цінності, які належать юридичним особам, які не маю фізичної форми, але за своїм статусом мають цінову характеристику. Нематеріальні активи обліковуються у проводках на бухгалтерському рахунку обліку 04.

НМА мають можливість бути оціненими у грошовій розмірності, а також використовуватись для отримання прибутку від доходу. Крім того, вартість нематеріальних активів є показником репутації та оцінки роботи підприємства.

Як правило до нематеріальних активів організації відносять різноманітні патенти, технологічні розробки, програмне забезпечення, ліцензії на продукти та іншу інтелектуальну власність. Крім того, слід враховувати, що до НМА зараховують також товарні знаки та привілеї будь-якого власника.

p align="justify"> При роботі з нематеріальними активами слід особливу увагу приділити ознакам, за якими вони виділяються в свою групу, а саме:

1. Відсутність фізичної складової;
2. Обов'язкова можливість експлуатації для отримання зиску підприємством у майбутньому;
3. Здатність відокремлення від іншого майна організації;
4. Можливість використання тривалого періоду часу (більше року);
5. Наявність документів, що підтверджують існування цього нематеріального активу;
6. відсутність планів на перепродаж активів;

Субрахунки бухгалтерського рахунку 04

Основні операції з НМА

Створення нематеріального активу

НМА визнаються створеними, якщо дотримано двох правил:

1. Якщо їх отримано внаслідок виконання службових обов'язків або за індивідуальним дорученням підприємця.
2. Якщо були отримані від інших осіб, у результаті укладення договору створення НМА.
3. Якщо на ім'я організації були видані свідоцтва на товарний знак, що використовується, або ж на право використання назви місця, де виробляється необхідний товар.

Проведення при купівлі нематеріального активу

Дебет	Кредит	Назва операції	Сума операції	Документ - підстава
60.01 (76.05)	51	Сплачено вартість НМА	З урахуванням ПДВ	Картка обліку НМА-1
	60.01 (76.05)	Враховано вартість купленого НМА	З урахуванням ПДВ	Картка обліку НМА-1
19.02	60.01 (76.05)	Виділено ПДВ	ПДВ	Картка обліку НМА-1

Амортизація HMA

Ціну HMA можна компенсувати шляхом обчислення амортизації. Ця операція над НМА дозволить перенести ціну активів на собівартість продукції.

Амортизація відбувається щомісяця, і всі відрахування припадають на витрати підприємства.

Проведення при амортизації нематеріального активу

Списання НМА

Цей процес багато в чому аналогічний з вибуттям основних засобів. Так само доходи і витрати, отримані від списання НМА, потрібно віднести до інших доходів і витрат. Єдиною відмінністю від ОС і те, що з нематеріальних активів немає необхідності відкривати персональний субрахунок на 04 рахунку.

Проведення за рахунком 04 при списанні нематеріального активу

Дебет	Кредит	Назва операції	Сума операції	Документ - підстава
05	04.01	Списано амортизацію НМА	З урахуванням ПДВ	Картка обліку НМА-1
91.02	04.01	Списано залишкову вартість	З урахуванням ПДВ	Картка обліку НМА-1
99.01.1	91.09	Відбито збиток	З урахуванням ПДВ	Картка обліку НМА-1

Продаж НМА

Підприємство має право відмовитися від нематеріального активу, якщо було скоєно:

1. Поступки прав;
2. Списання активу;
3. Перенесення його до інших організацій;
4. Безоплатна передача.

Проведення під час продажу нематеріального активу

Дебет	Кредит	Назва операції	Документ - підстава	Сума операції
62.01	91.01	Відображено заборгованість покупця за об'єкт НМА, проданий за вартістю, зазначеною у договорі.	Договір купівлі-продажу, Відвантажувальні документи постачальника.	З ПДВ
05	04.01	Списано нараховану амортизацію проданого об'єкта НМА.	Бухгалтерська довідка-розрахунок, Акт списання НМА	З ПДВ
91.02	68.02	Нараховано ПДВ від продажної вартості об'єкта НМА.	Рахунок-фактура	ПДВ
51	62.01	Надійшли кошти від покупця.	Виписка банку за розрахунковим рахунком	З ПДВ

Детальне відео про облік НМА у бухгалтерському обліку:

У статті я розповім, як відбувається облік нематеріальних активів під час їх надходження та вибуття на підприємство. Які при цьому складаються проводки? А також розглянемо деякі приклади, що полегшують розуміння матеріалу.

Що таке нематеріальні активи?

Нематеріальні активи ставляться до необоротним активом, на відміну вони мають фізичної форми і є результатом інтелектуальної діяльності.

У бухобліку поняття нематеріальних активів докладно розглянуте у ПБО 14/2007, це положення регламентує всю діяльність, пов'язану з НМА.

До нематеріальних активів належить:

1. Виняткове декларація про винахід, промисловий зразок, корисну модель.
2. Виняткове авторське право на програми ЕОМ, бази даних.
3. Майнове декларація про топології інтегральних мікросхем.
4. Виняткове декларація про товарний знак, фірмове найменування, комерційні позначення.
5. Виняткове декларація про селекційні досягнення.
6. Ділова репутація організації (Цивільний кодекс).
7. Ноу-хау (Податковий кодекс).

Облік нематеріальних активів (списання)

Первинний документ, на підставі якого відбувається списання нематеріальних активів – це акт на списання, також робиться відповідна позначка у картці обліку НМА.

Якщо амортизація нараховувалася на рахунку 05, проводки при списанні нематеріальних активів такі:

Д05 К04- списано суму нарахованої амортизації,

Д91/2 К04- Списано залишкову вартість у витрати.

Якщо амортизація нараховувалася без використання рахунку 05, то залишкова вартість нематеріального активу списується проводкою Д91/2 К04.

Облік надходження та вибуття нематеріальних активів складає балансовому сч. 04 "НМА". Розглянемо, як відображаються в обліку операції з придбання активу, його використання та вибуття.

Документальне оформлення надходження та вибуття нематеріальних активів

Документованим доказом надходження майна у виробничий процес підприємства є акт приймання-передачі ф. № ОС-1. Оприбуткування НМА супроводжується оформленням аналітичної облікової картки ф. № НМА-1, де фіксуються відомості про кожен об'єкт окремо, а також причини його ліквідації чи вибуття.

Офіційні рекомендації щодо оформлення руху НМА поки не визначені, тому компанії мають право розробляти необхідні форми самостійно, спираючись на вказівки чинних НПА, наприклад, закону «Про бухоблік», що диктує наявність у документі обов'язкових реквізитів, що відображають період використання активу, його вартість, норми зносу, дати прийому та виведення з процесу експлуатації та ін.

Саме на їх основі здійснюється облік надходження амортизації та вибуття нематеріальних активів.

Особлива увага потрібна при оформленні передачі права володіння активом, оскільки придбання прав на розпорядження майном, яке підпадає під охорону патентним правом (наприклад, винаходу), слід підтверджувати ліцензійними угодами з відповідною реєстрацією в Патентному відділі. Найчастіше облік придбання та створення нематеріальних активів передбачає оформлення спеціальних форм захисту, що визначають внутрішні правила експлуатації та охорони такого майна з метою припинення розголошення виробничої таємниці.

Облік надходження нематеріальних активів

Надходженням НМА вважаються:

• покупка;
• обмін;
• безоплатна передача;
• створення активу власними силами чи сторонніми виконавцями;
• вклад у КК компанії.

Витрати створення нематеріального активу відбиваються на сч. 08-5 "Придбання НМА". На ньому акумулюються всі витрати, понесені компанією для формування первісної вартості цього активу. Введення НМА в експлуатацію НМА фіксується у дебеті рах. 04.

Прийняття до обліку НМА: проводки

Спільними всім видів придбання НМА є такі бухгалтерські записи:

• Д/т 08-5 К/т 60, 70, 75-1, 76, 98-2 – сукупність витрат, пов'язаних із придбанням чи виготовленням НМА
• Д/т 04 К/т 08-5 – актив прийнято до обліку.

У разі створення НМА надходження нематеріальних активів оформляється проводками:

• Д/т 08 К/т рахунків, що у формуванні вартості НМА – зарплата персоналу, відрахування до ФСС, вартість матеріалів, енергоносіїв та інших. (70, 69, 76, 10 та інших.). Після створення активу його вартість перетворюється на дебет сч. 04.

Облік надходження нематеріальних активів, як частки статутний фонд компанії знаходить свій відбиток у записах:

• Д/т 75 К/т 80 -заборгованість засновника в КК;
• Д/т 08 К/т 75 – надходження активу на підприємство;
• Д/т 04 К/т 08 - введення НМА в експлуатацію;
• При купівлі активу виділяють ПДВ, що враховується на рах. 19 «ПДВ з придбаних цінностей».

приклад

Компанія набула права на програмне забезпечення. Ціна за договором склала 472 000 руб., У т.ч. ПДВ 72000 руб. Консультації фахівця обійшлися підприємству 29500 руб. (З урахуванням ПДВ 4500 руб.) У цьому випадку надходження нематеріальних активів від постачальників відображається записами:

Операція			Сума
Акцепт рахунку постачальника
Оплата рахунку на придбання програми
Вартість послуг консультанта
Оплата рахунку за консультаціями
ПДВ зараховано (72000 р. + 4500 р.)
Введення в експлуатацію (400000 р. + 25000 р.)

Надходження НМА на безоплатній основі залучає рахунок 98 «Доходи буд. періодів» із субрахунком безоплатних надходжень. Безоплатне надходження НМА у фірму відображається:

• Д/т 08 К/т 98

Принаймні нарахування зносу, суми амортизації, знижуючи вартість об'єкта по дебету сч. 98, перетворюється на кредит сч. 91, що означає визнання прибутку за статтею інших доходів:

• Д/т 98 К/т 91

Облік вибуття нематеріальних активів

Вартість НМА, використання якого стало недоцільним з різних причин (відсутність доходу, повне зношування або необхідність реалізації), повинна бути списана. Операція вибуття супроводжується відповідним розпорядженням керівництва компанії. Якщо причиною вибуття стає моральне зношування активу, то створеною на підприємстві комісією аналізується ситуація і складається акт на списання НМА.

При ліквідації активу з залишковою вартістю, різниця між нею та обліковою ціною активу списується на рах. 91, визначаючи збитки. Повністю амортизований об'єкт у разі ліквідації збитку не створює.

приклад

Морально застарів і має бути ліквідований об'єкт НМА первісною вартістю 100000 руб. Сума нарахованого зносу до дати ліквідації становила 85 000 руб. Вибуття нематеріальних активів оформляється проводками:

НМА можуть бути реалізовані, поступлені, передані безоплатно або до статутних фондів інших компаній. Доходи від продажу матеріальних та нематеріальних активів відбиваються на результативних рахунках 91 та 99.

приклад

Фірма продає право користування на актив первісною вартістю 150 000 руб., Що належить їй. Нараховано амортизацію - 100 000 руб. Вартість покупки за договором - 295 000 руб. (У т.ч. ПДВ - 45 000 руб.). Оформляється продаж НМА, проводки:

У цьому випадку проводки з нарахуванням амортизації нематеріальних активів будуть виглядати так: Д20 (44) К05.

• Шляхом зменшення первісної вартості, коли амортизаційні відрахування списуються безпосередньо з рахунку 04, проведення Д20 (44) К04.
Докладніше про особливості нарахування амортизації НМА читайте у цій статті. Періодично можна проводити переоцінку нематеріальних активів, щоб їхня облікова вартість відповідала поточній дійсності. Детально про переоцінку НМА читайте тут. Облік нематеріальних активів (списання) Первинний документ, виходячи з якого відбувається списання нематеріальних активів - це акт списання, також робиться відповідна позначка у картці обліку НМА.

Облік нематеріальних активів (проводки)

Якщо амортизація нараховувалася на рахунку 05, то проводки при списанні нематеріальних активів такі: Д05 К04 - списано суму нарахованої амортизації, Д91/2 К04 - списано залишкову вартість витрати. Якщо амортизація нараховувалася без використання рахунку 05, залишкова вартість нематеріального активу списується проводкою Д91/2 К04.

Нематеріальні активи: проведення

Бухгалтерський рахунок 04 «Нематеріальні активи» містить у собі інформацію про стан та рух нематеріальних активів організації. Нематеріальні активи (НМА) – це виняткові права на об'єкти інтелектуальної власності, ділову репутацію організації та інші організаційні витрати.

Увага

Виняткові права – найчастіше, це ліцензії, патенти та ін. Ділова репутація розглядається як актив у вигляді цілої організації, вартість якого визначається як різниця між ціною купівлі організації та вартістю її активів та зобов'язань.

НМА припадає за дебетом рахунку 04 «Нематеріальні активи» та кредитом рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». Ціна придбання формує первісну вартість НМА.
Д-т 04 К-т 08 Амортизація НМА відбивається на рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів».

Проведення по нма

Інфо

Відображено невідшкодовані податки, збори, платежі, сплачені під час придбання нематеріальних активів. Витяг банку за розрахунковим рахунком 04 08-5 Прийнято до обліку основні засоби.

№ НМА-1 «Картка обліку нематеріальних активів» 19-2 60, 76 Відбито ПДВ відповідно до рахунків-фактур постачальників: - за придбаними нематеріальними активами; - за іншими витратами, пов'язаними з придбанням нематеріальних активів; - за винагородами посередницьких організацій , через які придбано про Рахунки-фактури 19-1 68 Відображено суми ПДВ, сплачені на митниці при ввезенні основних засобів Вантажна митна декларація, Виписка банку за розрахунковим рахунком 68 19-2 Пред'явлені до вирахування суми ПДВ: - сплачені постачальникам основних засобів; на митниці під час ввезення основних засобів. Рахунок-фактура, Бухгалтерська довідка-розрахунок.

Облік нематеріальних активів: проведення при надходженні, амортизації, вибутті

Д-т 05 К-т 04 Під час вибуття НМА рахунок 05 закривається зворотними записами Д-т 04 К-т 05 При реалізації НМА Рахунок 04 закривається у кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи та витрати». Д-т 91 К-т 04 Типові проводки з дебету рахунки 04 «Нематеріальні активи».
Д-т 04 К-т 08 Ввели в експлуатацію НМАД-т 04 К-т 76 Збільшено первісну вартість НМА в результаті перерахунку через помилкуД-т 04 К-т 79 Отримано нематеріальний актив з головного відділення (НМА враховується у філії)Д -т 04 К-т 80 Отримано внесок за договором про спільну діяльність у вигляді НМА Типові проведення за кредитом рахунки 04 «Нематеріальні активи» Д-т 05 К-т 04 Нарахування амортизації за НМАД-т 79 К-т 04 Передано нематеріальний актив філії -т 80 К-т 04 При закінченні дії договору простого товариства НМА передано його учаснику Д-т 91 К-т 04 Списання НМА в результаті продажу Як розрахувати відпускні правильно та встигнути відпочити.

Prednalog.ru

Безоплатна передача НМА відображається у складі інших витрат також за залишковою вартістю: Дебет рахунку 91, субрахунок «Інші витрати» - Кредит рахунка 04 Передачу НМА як вклад у Статутний капітал ТОВ також покажемо на прикладі. Припустимо, організація-засновник вносить до Статутного капіталу товарний знак.
Ціна внесення узгоджена засновниками у розмірі ринкової ціни та становить 325 000 рублів. Початкова вартість об'єкта становила 116 000 рублів.

Об'єкт раніше не амортизувався. Бухгалтерські записи з вибуття будуть такі: Операція Дебет рахунки Кредит рахунки Сума, руб.

Бухгалтерські проводки з обліку нематеріальних активів

Початкова вартість встановлюється в момент прийняття НМА до обліку та залишається незмінною протягом усього терміну служби об'єкта, за винятком випадків переоцінки чи знецінення активу. Зауважте, в облік беруться лише суми за вирахуванням ПДВ.

Цікавий факт, що з 2008 року операції з нематеріальними активами звільнені від оподаткування з ПДВ. При постановці на облік нематеріального активу складається акт-прийом передачі, який є підставою для відкриття картки обліку НМА-1.
Вибуття НМА може оформлятися актом про списання формою ОС-4 або актом про прийом-передачу формою ОС-1.
Нематеріальні активи – це ще одна категорія необоротних активів, яка має матеріальної форми, оскільки є кінцевим продуктом інтелектуальної діяльності. Розглянемо бухгалтерські проводки з обліку нематеріальних активів під час вступу, амортизації та вибуття.

Нематеріальні активи: що це та як їх враховувати? Сутність поняття «нематеріальні активи» та порядок їх обліку регламентується Положенням з бухгалтерського обліку №14. Саме тут роз'яснено, що можна зарахувати до нематеріальних об'єктів.

Таким чином, до НМА можна віднести: Для обліку нематеріальних активів використовують активний рахунок 04, на якому об'єкти відображаються за первісною вартістю. Щодо первісної вартості нематеріальних активів, то вона складається із суми витрат пов'язаних з їх покупкою, встановленням та налаштуванням (оплата мит, інформаційних та консультаційних послуг).

Облік нематеріальних активів під час їх вибуття з організації

Дебет Кредит Зміст господарських операцій Первинні документи 08-5 75-1 Відображено вартість нематеріальних активів, внесених до статутного капіталу, у грошовій оцінці, погодженій засновниками (учасниками) організації. Установчі документи 04 08-5 Враховано нематеріальні активи.
№

НМА-1 «Картка обліку нематеріальних активів» Дебет Кредит Зміст господарських операцій Первинні документи 08-5 60, 69, 70, 76 та інших. Відбито фактичні витрати на створення об'єкта нематеріальних активів власними силами та за договорами з іншими організаціями.

Договори на надання послуг, Акт приймання-здачі виконаних робіт, Бухгалтерська довідка-розрахунок 19-2 60, 76 Виділено ПДВ відповідно до рахунків-фактур постачальників. Рахунок-фактура 04 08-5 Враховано об'єкт нематеріальних активів.