"Методичні вказівки щодо порядку проведення документальної перевірки бухгалтерської звітності та розрахунків підприємств з питання правильності обчислення, повноти та своєчасності сплати до бюджету податку на майно підприємств за 1992 рік та 1 квартал...

2. Перевірка достовірності бухгалтерського обліку, правильності відображення в обліку господарських операцій, достовірності обліку основних засобів, товарно- матеріальних цінностей, витрат виробництва та обігу, реалізації, розрахунків, грошових коштів, результатів фінансово- господарської діяльності

Достовірність даних бухгалтерського обліку здійснюється (досягається) шляхом безпосередньої перевірки первинних документів та записів в облікових регістрах бухгалтерського обліку. Вона проводиться суцільним чи вибірковим методом залежно від цілей перевірки.

При суцільному методі перевіряються всі документи та записи в регістрах бухгалтерського обліку за період, що перевіряється. Суцільною перевіркою піддаються операції з постановки на облік (зняття з обліку) придбаних (реалізованих, списаних тощо) основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, у тому числі малоцінних та швидкозношуваних предметів, касові, банківські операції, розрахунки з постачальниками, покупцями, замовниками, дебіторами та кредиторами, бюджетом, а також інші ділянки діяльності підприємства у випадках, зазначених у програмі перевірки.

При вибірковому способі перевіряється частина первинних документів у кожному місяці періоду, що перевіряється, або за кілька місяців.

Якщо вибірковою перевіркою встановлено серйозні порушенняпорядку ведення бухгалтерського обліку або зловживання, перевірка проводиться суцільним способом з обов'язковим вилученням необхідних документів, що свідчать про приховування об'єктів від оподаткування або зловживання, у порядку, передбаченому Інструкцією Мінфіну РРФСР від 26.07.91 N 16/176 "Про порядок вилучення посадовою особою державної податкової інспекції документів, що свідчать про приховування (заниження) прибутку від оподаткування у підприємств, установ, організацій та громадян".

Достовірність фінансово-господарських операцій встановлюється формальною чи арифметичною перевірками документів.

При формальній перевірці встановлюється:

правильність заповнення всіх реквізитів документів;

наявність необумовлених виправлень, підчисток, дописок у тексті та цифр;

справжність підписів посадових та матеріально-відповідальних осіб. У необхідних випадкахпідпис працівника у даному документізіставляється з його підписом в інших документах, а у разі виникнення сумнівів слід отримати особисте підтвердження працівника у формі пояснень за цим фактом господарської операції або направити документи в установленому порядку до органів внутрішніх справ для проведення графологічної експертизи. Порядок взаємодії податкових органів та органів внутрішніх справ визначено листом Мінфіну СРСР та МВС СРСР від 21.07.90 N 82/13 "Про організацію взаємодії державних податкових інспекцій та органів внутрішніх справ".

При арифметичній перевірці визначається правильність підрахунків у документах, наприклад, правильність показаних підсумків у первинних документах, облікових регістрах та звітних формах.

Достовірність господарських операцій, відображених у первинних документах, за потреби може бути встановлена ​​шляхом проведення зустрічних перевірок на підприємствах, з якими підприємство має господарські зв'язки.

При зустрічних перевірках первинні документи та облікові дані перевіряється з відповідними документами та даними, що знаходяться у тих підприємствах, від яких отримані або яким видано кошти або матеріальні цінності, причому дані, зазначені в актах зустрічних перевірок, повинні бути обов'язково підтверджені підписами керівника та головного бухгалтера підприємства, де проводиться зустрічна перевірка.

Безпосередньо на підприємстві підлягають обов'язковій перевірці:

Матеріали інвентаризації майна та фінансових зобов'язань, відповідність її результатів даним бухгалтерського обліку. У разі розбіжностей з'ясувати причини та вжиті заходи;

Результати переоцінки сировини, матеріалів, палива та інших матеріальних цінностей станом на 01.01.92, основних фондів (коштів) та валютних коштів, повнота охоплення переоцінкою цих фондів та коштів та своєчасне відображення результатів переоцінки з бухгалтерського обліку та у звітності;

Зворотна відомість- спосіб узагальнення даних облікової реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку. Вона складається для узагальнення даних синтетичних рахунків та взаємної перевірки правильності записів у них.

Оборотні відомості складаються наприкінці місяця виходячи з даних рахунків про залишки (сальдо) початку і поклала край місяця і оборотах протягом місяця.

Оборотні відомості включають дані всіх синтетичних рахунків, що використовуються організацією в облікової політики. На кожен рахунок відводиться окремий рядок, в якому зазначаються: початкове сальдо, обороти по дебету та кредиту та кінцеве сальдо за цим рахунком.

У оборотній відомості є три пари колонок, у яких показуються сальдо та обороти по дебету та кредиту.

При правильному веденні обліку має бути попарна рівність підсумків (рівність трьох пар підсумків):

Підсумок дебетових початкових сальдо за рахунками повинен дорівнювати підсумку кредитових початкових сальдо;

Підсумок дебетових оборотів за рахунками - результатом кредитових оборотів;

Результат кінцевих дебетових сальдо - результату кредитових кінцевих сальдо.

Оборотна відомість за синтетичними рахунками має наступний вигляд(Рисунок 7.1.):

Малюнок 7.1.Зворотна відомість за синтетичними рахунками

Оборотні відомості з аналітичних рахунках складаються до кожного синтетичного рахунку, якого відкриті аналітичні рахунки. Вони є підсумками оборотів і сальдо за всіма рахунками аналітичного обліку, об'єднаним одним синтетичним. Призначені для перевірки правильності облікових записів та для спостереження та контролю за станом та рухом окремих видівкоштів.

Шахова відомість узагальнює дані щодо оборотів на рахунках і служить для розкриття їх змісту та перевірки правильності кореспонденції рахунків. Сума оборотів за дебетом рахунків повинна завжди дорівнювати сумі оборотів за кредитом рахунків, що з використанням подвійного запису на рахунках.

8.1. Значення та принципи класифікації рахунків

Класифікація рахунків бухгалтерського обліку це об'єднання їх у групи за ознакою однорідності економічного змісту показників майна, зобов'язань і господарських операцій, що відображаються в них.

Головними ознаками, за якими класифікуються всі рахунки бухгалтерського обліку, є:

Економічний зміст рахунка;

Призначення та структура рахунку.

Класифікація є основою побудови плану рахунків бухгалтерського обліку.

Економічний зміст рахунку визначається однорідністю господарських операцій, що враховуються на даному рахунку та групі рахунків, тобто змістом об'єкта, що враховується на ньому.

Призначення рахунку свідчить про зміст дебету і кредиту, характер відображених ними операцій, залишку (сальдо) на рахунку та його відображенні у балансі. Призначення рахунків визначає їхню структуру, тобто. порядок побудови для відображення записів за дебетом та кредитом.

Дані рахунків застосовуються для складання звітності, контролю над виконанням плану та аналізу господарську діяльність підприємства. Складання звітності та проведення контролю за діяльністю підприємства можливі тоді, коли дані обліку будуть достовірними. Для цього потрібна ретельна перевірка облікових даних.

Порядок перевірки записів на рахунках обумовлений характером допущених помилок:

1. відсутність запису даних будь-якого документа на рахунках або вторинний запис його;

2. запис «дебет» і «кредит» зроблено на інших рахунках, ніж зазначено у документах чи пропуск необхідної записи до одного з рахунків;

3. неправильне відображення сум операцій на рахунках аналітичного обліку, або відсутність запису однією чи кількох аналітичних рахунках.

Помилки першого виду можна виявити, звіряючи обороти щодо кожного синтетичного рахунку з підсумками сум документів, що підлягають запису даних рахунках.

Можливість виявлення помилок другого виду випливає із способу подвійного запису, при якому кожна господарська операція записується в дебет одного та кредит іншого рахунку. Рівність підсумків з дебету та кредиту при цьому не повинна бути порушена. Правильність цих записів можна перевірити шляхом підрахунку підсумків та сум виведених на них залишків.

Помилки третього виду виявляються порівнянням підсумків оборотів і залишків за всіма аналітичними рахунками з даними синтетичного рахунки у розвиток якого вони ведуться.

Одним із способів перевірки та узагальнення облікових даних служать оборотні відомості, що складаються за синтетичними та аналітичними рахунками.

Оборотна відомість є таблицею з трьома парами однакових цифр. У першу графу записують найменування синтетичних рахунків, у наступні дві графи – залишки за рахунками початку місяця по дебету і кредиту, потім обороти по дебету і кредиту і залишки перше число наступного місяця по дебету і кредиту. Три пари граф у відомості повинні мати рівні підсумки з дебету та кредиту. Рівність підсумків початку місяця зумовлено тим, що вони відбивають загальні суми майна підприємства та її джерел, які мають бути рівні. Підсумки дебетових і кредитових оборотів рівні, оскільки операції відбиваються способом подвійного запису. Підсумки кінцевих залишків рівні, оскільки відбивають майно підприємства його джерела.

Оборотна відомість за синтетичними рахунками за жовтень 2002р.

Якщо запис операції за будь-яким документом пропущено або неправильно відображено за дебетом або кредитом, то ці помилки призводять до нерівності підсумків. Щоб їх виявити, потрібно порівняти підсумки оборотів за місяць з результатом хронологічного запису. При правильності запису результати мають бути однаковими.

Зворотна відомістьза рахунками синтетичного обліку є звід оборотів і сальдо за всіма синтетичними рахунками, призначений для узагальнення та перевірки облікових записів, складання нового балансу та загального ознайомлення зі станом та змінами коштів.

Кінцеві залишки за всіма рахунками оборотної відомості показують стан майна та її джерел. Ці залишки переносять у баланс: дебетові-в актив, кредитові-в пасив. Рівність підсумків всіх трьох пар колонок оборотної відомості за синтетичними рахунками свідчить про правильне застосування у поточному обліку способу подвійного запису. Однак і в цьому випадку бувають помилки, що укладають у записі окремих сум не на той рахунок, до якого вони належать. Для виявлення таких помилок дані оборотної відомості з синтетичних рахунків звіряються з відповідними даними аналітичного обліку.

Оборотні відомості за рахунками аналітичного обліку складаються за такою самою формою, що й оборотні відомості з синтетичних рахунків. За аналітичними рахунками з обліку матеріальних цінностей поряд із вартісними містяться й натуральні показники.

Оборотні відомостіза рахунками аналітичного обліку являють собою склепіння оборотів і сальдо за всіма рахунками аналітичного обліку, що об'єднується одним синтетичним рахунком, та призначені для перевірки правильності облікових записів за цими рахунками, а також для спостереження за станом та рухом окремих видів майна та його джерел.

Оборотні відомості про рахунки аналітичного обліку рахунків «Матеріали» та «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» представлені нижче.

Оборотна відомість за рахунками аналітичного обліку рахунку "Матеріали" за жовтень 200_ р.

Найменування матеріалів	Одиниці виміру	Ціна	Залишок на 01.10.200_ р.	Обороти за місяць	Залишок на 01.11.200_ р.
Кількість	Сума, тобто.	Парафія	Витрата	Кількість	Сума, тобто.
Кількість	Сума, тобто.	Кількість	Сума, тобто.
А	т		3 000	30 000	1 500	15 000	2 000	20 000	2 500	25 000
Б	кг		5 000	10 000			3 000	6 000	2 000	4 000
У	шт.				1 000	5 000			1 000	5 000
Разом			-	40 000	-	20 000	-	26 000	-	34 000

Оборотна відомість за рахунками аналітичного обліку рахунку "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" за жовтень 200_ р.

Для перевірки правильності та повноти ведення обліку результати аналітичних оборотних відомостей звіряються з даними відповідного синтетичного рахунку в синтетичній оборотній відомості. Залишки та операції записуються на синтетичних та аналітичних рахунках у однакових сумах, тому їх підсумки мають збігатися.

Упорядкування оборотних відомостей пов'язані з великими витратами праці рахункових працівників. На практиці велике поширення набули сальдовівідомості. Використовуються вони на підприємствах, де добре організовано кількісний облік матеріалів та готової продукціїскладі. У цих відомостях відсутні дані про обороти, що полегшує їх складання. У сальдових відомостях містяться кількісні та фінансові показники.

Сальдова відомість за рахунком "Матеріали"

Можливості використання оборотних відомостей із синтетичних рахунків обмежені. За даними відомостей, не можна визначити, звідки цінності надійшли, куди вони спрямовані. Неможливо встановити зміст збільшення та зменшення майна та джерел, необхідне для управління господарською діяльністю підприємства. Їх одержують із шахової оборотної відомості. Записи в шахівці проводяться так, щоб була видна кореспонденція рахунків. Перетин рядків підлягає відомості з колонкою присудка показує кореспонденцію рахунків.

Шахова оборотна відомість

Відомість заповнюється шляхом проставлення підсумків оборотів кожного рахунку з однаковою кореспонденцією на перетині рядка рахунка, що дебетується, з колонкою кредитованого рахунку. По дебету всіх синтетичних рахунків виводиться результат; обороти за кредитом рахунків виявляються автоматично перенесеними у відомість. Таким чином, шахова оборотна відомість– це зведення оборотів по рахунках, службовець для розкриття їх змісту та перевірки правильності кореспонденції рахунків.

У практиці бухгалтерського обліку застосовується кілька методів лічильної перевірки результатів, врахованих на бухгалтерських рахунках. Контроль ґрунтується на системі взаємної (логічної) ув'язки цифрових даних облікових регістрів. Так регістр побудований за шаховим принципом, то загальний результат по вертикалі повинен збігатися з підсумковою сумою по горизонталі.

Для лічильної перевірки відповідності записів необхідно підрахувати підсумкові суми, враховані в тому чи іншому обліковому регістрі, потім зіставити їх із загальною сумою, обчисленою за первинними документами і тим самим переконається в рівності контрольних підсумків або виявити допущені помилки (найчастіше вони трапляються у кореспонденціях бухгалтерських , арифметичні підрахунки, угруповання облікових даних).

Інший спосіб контролю полягає у звірці рівності підсумкових сум в одних бухгалтерських регістрах з аналогічними сумами в інших. Справа в тому, що деякі господарські факти враховуються в облікових регістрах двічі, оскільки один і той самий господарський факт може проходити за двома різними документами, кожен з яких створюється в різних інстанціях. Наприклад, отримання грошових коштів з розрахункового рахунку до каси власника рахунку банк оформляє у виписці з розрахункового рахунку, а підприємство-одержувач - у прибутковому касовому ордері, і обидва документи на той самий господарський факт фіксуються у двох однакових бухгалтерських проводках: дебет рахунка « Каса», кредит рахунка «Розрахункові рахунки». Через війну неминуче з'являється повторний рахунок, тому бухгалтерські проводки у сумі коштів, які у касу з розрахункових (валютних, особливих інших) рахунків банку, складаються і переносяться до Головної книги лише один раз; у разі - за підсумковими даними відомості №1 (машинограми) обліку надходження касової готівки у звітному періоді. Ця ж бухгалтерське проведення, Але складена в регістрах обліку витрачання коштів з рахунком у банку, після звірки тотожності кореспонденцій бухгалтерських рахунків та відповідних їм сум лише «відкривається» (ставиться знак, схожий на англійську букву W) і до Головної книги не заноситься.

Повторний рахунок утворюється також в обліку операцій здачі коштів з каси підприємства на його розрахунковий рахунок (бухгалтерська проводка з кредиту рахунка «Каса» до дебету рахунку «Розрахункові рахунки» складається за касовими видатковими ордерами та відповідними виписками з розрахункового рахунку, однак до Головної книги вона переноситься лише за звітом касира); в обліку операцій з перерахування коштів з розрахункового рахунку на поточні, спеціальні та інші спеціальні рахунки (бухгалтерська проводка з кредиту рахунка «Розрахункові рахунки» у дебеті рахунку «Спеціальні рахунки в банку» складається двічі: за виписками з розрахункового та спеціальних рахунків у банку , а до Головної книги заноситься один раз - за виписками з розрахункового рахунку). Приклади створення повторного рахунку можна продовжити. Обов'язковою є тотожність даних синтетичного та аналітичного обліку.

У міру закінчення контрольних процедур дані переносяться до Головної книги, яка у свою чергу стає інформаційною базою фінансової звітності.

Порядок виправлення помилок у бухгалтерських записах.

Оформляти документи та облікові регістри, як уже було сказано, необхідно акуратно, у них не повинно бути помарок та підчисток. Якщо ж необхідні ті чи інші виправлення, то вони обмовляються згідно існуючим правилам. Нагадаємо, що помилки, виявлені в документах, створених вручну (за винятком касових та банківських), виправляються такими способами:

· У документах - закреслюється неправильний текст і над закресленим написом записується виправлений текст чи сума. Закреслення робиться однією рисою так, щоб можна було прочитати виправлене. Виправлення помилок у документі має бути обумовлено написом «Виправлено», скріпленим підписом працівників, які підписали документ; також має бути поставлена ​​дата виправлення. Такий спосіб виправлення називається коректурним. Наприклад, якщо в обліковому регістрі неправильно було зроблено запис, скажімо, замість 100 рублів помилково було записано 115 рублів, слід акуратно однією рисою закреслити 115 руб., поруч поставити 100 руб., надписати «Виправленому вірити», проставити дату виправлення і скріпити записи підписом відповідального працівника, який вніс виправлення;

· в облікових регістрах - способом «червоного сторно», яка, нагадаємо, у тому, що неправильно складена кореспонденція рахунків чи сума записується чорнилом червоного кольору, але це у бухгалтерському обліку замінює знак мінус, тобто. означає віднімання. Записи червоним чорнилом можна замінити записом звичайним кольором у квадратній рамці, що також означає спосіб «червоного сторно»; цей спосіб застосовується й у записів сум економії коштів.

Усі помилки, виявлені у бухгалтерському обліку, мають бути виправлені у тому звітному періоді, коли їх було виявлено.

ОБЛІКОВІ РЕЄСТРИ, ЇХ РОЛЬ І ЗНАЧЕННЯ

Бухгалтерський облік є найважливішою функцієюуправління та інструментом контролю за вартісними процесами, що відбуваються на підприємстві.

Господарські операції, оформлені відповідними документами, для отримання узагальненої інформації про наявність та зміни майна підприємства, господарські процеси та фінансові результати діяльності підлягають групуванню та відображенню у визначеному порядку в облікових регістрах.

У бухгалтерському обліку господарські операції групуються відповідно до їх економічного змісту та відображаються в облікових регістрах.

Після перевірки, приймання та бухгалтерської обробки всі первинні документи підлягають реєстрації в спеціальних таблицях, званих регістри.

Обліковими регістрами називаються таблиці спеціальної форми, пристосовані для реєстрації первинних документів та узагальнення взятої з цих документів інформації про наявність та рух майна підприємства та його зобов'язань.

У регістри з документів переносять всю інформацію про господарську операцію, що відбулася. Для цього в таблицях для кожного показника приділяється окрема графа – порядковий номер запису, дата, найменування та номер документа, зміст операції, кількість, сума та інші.

Інформація, що міститься в облікових регістрах, використовується для оперативного керівництва, економічного аналізугосподарської діяльності окремих ділянок та підприємств у цілому, а також для складання звітності. Тому своєчасне та правильне відображення господарських операцій в облікових регістрах – одна з обов'язкових умов якості та оперативності обліку.

Відповідно до статті 10 Закону Республіки Білорусь "Про бухгалтерський облік та звітність" регістри бухгалтерського обліку складаються на паперових або машинних носіях інформації по типовим формамрегістрів бухгалтерського обліку. Допускається складання регістрів бухгалтерського обліку за формами, відмінними від типових, якщо вони розроблені організаціями з дотриманням загальних методичних принципів бухгалтерського обліку.

При веденні регістрів бухгалтерського обліку на машинних носіях інформації має бути передбачено можливість їх виведення на паперові носії інформації.

Отже, підприємство може вести регістри для відображення у бухгалтерському обліку диференційованого обліку даних про товари за розробленою ним формою (з дотриманням реквізитів для регістрів, встановлених статтею 10 Закону), в якій буде відображено облік грошових сумкількість проданих товарів, запасів по кожному виду товару. Вищевказані регістри не потрібно щомісяця виводити на паперовий носій, але на вимогу державних органів, що здійснюють контроль відповідно до законодавства, підприємство зобов'язане виготовити власним коштом копії таких регістрів на паперових носіях.

Тому для успішного вивчення та подальшого правильного застосуваннята наступного правильного застосування регістрів виникає потреба в їх класифікації за різним ознакам: призначення, види обліку (ступеня деталізації), за зовнішньому вигляду, Формі графлення, тривалості звітного періоду та іншим.

КЛАСИФІКАЦІЯ ОБЛІКОВИХ РЕЄСТРІВ

Облікові регістри класифікують за різними ознаками.

I. За призначенням та обсягом інформації облікові регістри бувають:

Синтетичні – призначені для записів господарських операцій із синтетичних рахунках; до них відносяться журнали-ордери та головна книга;

Аналітичні – картки з обліку основних засобів, касова книга;

Сумісні синтетичний та аналітичний облік – журнали-ордери № 6, 7.

ІІ. За видами облікових записів:

Хронологічні – для запису господарських операцій на хронологічному порядкуу міру їх здійснення (касова книга, відомість за рахунком 51 "Розрахунковий рахунок");

Систематичні – для систематизації записів на рахунках синтетичного та аналітичного обліку (головна книга, відомість залишків матеріалів складі);

Комбіновані (журнал-ордер №1).

ІІІ. за зовнішній формі:

Відомості (або вільні листи) є окремі листиабо кілька скріплених листів (журнали-ордери, відомості);

Картки (картки складського обліку, інвентарні картки обліку основних засобів);

Книги-листи нумеруються та прошнуровуються (головна книга, касова книга);

Машинограми – регістри, одержувані машинним способом.

IV. За будовою:

Односторонні - графи приходу та витрати розташовані на одній стороні;

Двосторонні – складаються із двох частин: ліва частинапризначена для відображення дебетових оборотів, а права – для кредитових;

Багатографні – для деталізації оборотів за дебетом та кредитом.

V. За матеріальною основою:

Паперові – складені на паперовому носії;

Безпаперові – знаходяться, як правило, на машинному носії.

ПОРЯДОК І ВИДИ ЗАПИСІВ В ОБЛІКОВИХ РЕЄСТРАХ

Усі записи господарських операцій на бухгалтерському обліку виробляються методом подвійний записи (диграфічна запис), тобто. за дебетом одного рахунку та кредитом іншого, за винятком обліку на позабалансових рахунках, де записи ведуться одноразово (уніграфічний запис).

Крім того, за кількістю одночасно одержуваних копій розрізняють прості та копіювальні записи.

Залежно від рівня використання електронної техніки, виділяють безмашинні, тобто. здійснювані вручну, та машинні записи.

За формою регістру записи можуть вестись лінійно-позиційним та шаховим способами. При лінійно-позиційному способі основний показник записується по рядку (лінії), а всі інші показники, що відносяться до нього, записуються в цьому ж рядку за різними графами (позиціями). Шаховий запис ведеться в регістрах, що мають вигляд матриці, де, наприклад, по вертикалі вказуються рахунки, кореспондент по дебету, а по горизонталі – за кредитом. На перетині рядків і стовпців записується сума, що належить до кореспонденції рахунків.

За способом відображення інформації записи можна поділити також на хронологічні, систематичні та змішані.