Стаття розповість про те, як правильно використовувати типову конфігураціюз метою обліку товару, який закуповується біля іноземних держав. Методика однакова легка у застосуванні як фахівцями з автоматизації торгівлі, і звичайними користувачами.
Розглянемо докладно відображення операції імпорту товарів у програмі «1С: Управління торгівлею, ред. 10.3».
Створення іноземного постачальника в 1С
При покупці товарів у іноземних постачальників існують деякі особливості під час створення контрагента та договору. Створимо у довіднику «Контрагенти» постачальника «Іноземний постачальник».
Меню: Довідники – Контрагенти (покупці та постачальники) – Контрагенти
Додамо контрагента, вкажемо його найменування та поставимо прапор «Постачальник». Крім прапора «Постачальник», бажано поставити ще й прапор «Нерезидент». У цьому випадку програма автоматично оформлятиме документи від постачальника за ставкою ПДВ «Без ПДВ»:
Збережемо контрагента за кнопкою «Записати».
У момент запису контрагента автоматично створився договір. У договорі потрібно встановити валюту, наприклад Євро. Перейдемо на закладку «Рахунки та договори», подвійним кліком відкриємо основний договір та поміняємо валюту:
За кнопкою «ОК» збережемо та закриємо договір.
Валютний банківський рахунок
Для розрахунків з іноземним постачальником, швидше за все, використовуватиметься валюта, відмінна від рубля (у прикладі – Євро). Робити платежі з карбованцевого рахунку у валюті у програмі заборонено, тому для оплати має бути окремий валютний рахунок. Якщо він ще відсутній у програмі, то треба додати його до довідника «Банківські рахунки».
Найзручніше відкрити список банківських рахунків із форми списку організацій, натиснувши на:
Пункт меню: Перейти – Банківські рахунки
Оформлення замовлення іноземному постачальнику
Працюючи з іноземним постачальником можна оформляти замовлення, а можна працювати без замовлення. У цьому імпорт не відрізняється від покупки російського постачальника. Оформимо замовлення постачальнику на товари.
Меню: Документи – Закупівлі – Замовлення постачальникам
У документі вкажемо постачальника, склад, товари та їх вартість. Зверніть увагу, що документ оформляється у валюті Євро та ставка ПДВ за всіма товарами встановлюється «Без ПДВ».
Приклад оформленого замовлення:
Важливо:всі імпортні товари повинні мати прапор "Вісті облік по серіях". В іншому випадку неможливо буде правильно оформити надходження товару на склад.
Надходження товарів на склад
У момент надходження товарів складу створюється документ «Надходження товарів та послуг».
Меню: Документи – Закупівлі – Надходження товарів та послуг
Оформити документ можна вручну або на підставі замовлення. Зробимо надходження товарів на підставі замовлення постачальнику. Документ буде заповнено: вказано постачальника, товарів, вартості.
Додатково в документі потрібно вказати номер ВМД товару, що надійшов у поле серія. Кожна серія товару – комбінація номера ВМД та країни походження.
Щоб заповнити серію товару, натисніть на кнопку вибору в полі «Номенклатура» і в довіднику «Серії», що відкрився, додайте новий елемент. У серії номенклатури виберемо країну походження товару та номер ВМД:
Примітка:номери ВМД зберігаються у довіднику. Не вводьте новий номер ВМД у найменування серії з клавіатури – це спричинить помилку. Потрібно перейти до довідника номерів ВМД, за кнопкою вибору в реквізиті «Номер ВМД», і створити там новий номер або вибрати один із існуючих зі списку.
Найменування у серії сформувалося автоматично, можна зберегти серію та вибрати її в документ для товару:
Серії товарів можна заповнити одразу по всіх товарах із документа. Для цього натисніть кнопку "Змінити" над таблицею товари. У вікні «Обробка табличної частини» виберіть дію «Встановити серію з ВМД», вкажіть номер ВМД та країну походження:
Тепер документ повністю заповнений, можна провести його та закрити.
Вводити рахунок-фактуру в даному випадкуне вимагається.
Оформлення ВМД щодо імпорту
Для імпортних товарів потрібне проходження митниці та оформлення ВМД щодо імпорту. У основі є відповідний документ, який відбиває наявність ВМД.
Меню: Документи – Закупівлі – ВМД з імпорту
Вводити документ найзручніше на підставі надходження товарів та послуг, щоб не заповнювати наново постачальника, склад та список товарів.
Створимо на підставі надходження товарів документ «ВМД з імпорту». У документі потрібно вказати контрагента-митню та два договори з митницею: один у рублях, а другий у валюті надходження товарів.
У контрагенті не потрібно проставляти прапори «Покупець» чи «Постачальник», з митницею здійснюються інші взаєморозрахунки:
Договори з митницею:
ВМД з імпорту:
На закладці «Розділи ВМД» вказується інформація про товари та мито.
Для зручності введення, суми можуть відображатися у валюті та в рублях – це регулюється прапорами «Митна вартість у рублях», «Мит у валюті» та «ПДВ у валюті».
Вкажемо ставку мита – 10%, програма автоматично розраховує суму мита та суму ПДВ виходячи з митної вартості:
Після підрахунку загального мита та суми ПДВ потрібно розподілити їх по товарах за допомогою кнопки «Розподілити»:
Документ повністю заповнений, його можна провести та закрити.
Найчастіше при роботі з імпортним товаром потрібна наявність сертифікатів відповідності. Додатковий модуль друку реєстру сертифікатів відповідності допоможе вам організувати зручне зберігання та звернення до друкованих форм документів у будь-який момент часу, коли це знадобиться, не перебираючи стос документів у вас на полицях.
Оформлення додаткових витрат на товар
Собівартість імпортних товарів
Собівартість імпортних товарів складається з ціни постачальника, витрат на митниці та додаткових витрат. Оцінити собівартість товарів можна у звіті «Відомість щодо партій товарів на складах».
Меню: Звіти – Запаси (склад) – Відомість щодо партій товарів на складах
Щоб дізнатися, із чого складається собівартість товару, можна налаштувати звіт – додати до угруповання рядків «Документ руху (реєстратор)».
Приклад сформованого звіту:
Ми бачимо, що суми мит та зборів також включені в собівартість товарів.
Оформлення ВМД щодо імпорту до надходження товарів
Іноді складається ситуація, коли ВМД щодо імпорту вже отримано, а товар ще не надійшов на склад. У цьому випадку документи вводяться в зворотному порядку: спочатку ВМД з імпорту, потім надходження товарів
Такий варіант у програмі не дуже зручний, тому що вводити та заповнювати ВМД по імпорту доводиться повністю вручну.
Крім того, в даній ситуації, в момент оформлення ВМД щодо імпорту, не вказується документ партії – надходження товарів та послуг (він ще не існує), тому суми мита та збору не лягають у собівартість товарів.
Для коригування собівартості продажу товарів використовується спеціальний документ «Коригування вартості списання товарів».
Меню: Документи – Запаси (склад) – Коригування вартості списання товарів
Документ оформляється раз на місяць.
Замовлення покупця на імпортні товари
Замовлення покупця на імпортні товари нічим не відрізняється від замовлення інших товарів та робиться за допомогою документа «Замовлення покупця».
Меню: Документи – Продаж – Замовлення покупців
Оформимо замовлення контрагента «Мобіл» на 30 телефонів за ціною 5000 руб.
Реалізація імпортних товарів
У реалізації імпортних товарів є невелика особливість – у документах продажу мають бути зазначені номер ВМД та країна походження. Для того, щоб ця інформація відображалася в друкованих формах у документі реалізації, має бути заповнена серія товару.
На підставі замовлення покупця зробимо документ «Реалізація товарів та послуг»:
У деяких випадках програма заповнює серію товару автоматично. Наприклад, якщо це єдина серія товару. Тому серія у нашому документі вже заповнена.
Якщо автоматичне заповнення не відбулося, то скористайтесь кнопкою «Заповнити та провести» - програма заповнить серії товарів та проведе документ:
Проведемо рахунок-фактуру за кнопкою «Провести» та відкриємо друковану форму за кнопкою «Рахунок-фактура»:
У друкованій формі автоматично показуються номер ВМД та країна походження товару, що були вказані у серії товару у реалізації.
Як отримати відрахування з ПДВ, сплаченого на митниці під час імпорту, яку дату слід зазначити ВМД під час надходження імпортного товару розповість стаття.
Запитання:Якою датою провести ВМД, якщо дата випуску відрізняється від дати у декларації на товар. Дата надходження імпортного товару це дата випуску по ТД, тому що в контракті з іноземним постачальником прописано, що перехід права власності на товар переходить з моменту випуску товару у вільне обіг на території РФ, визначеного датою у позначці митниці "Випуск дозволено", але ДП складено іншою датою і курс $ різний. Виходить, приходжу за датою штампу "Випуск дозволено", а ГДТ якою датою проводити? Датою оприбуткування чи датою ДП, курс $ на кожну дату різний?
Відповідь:Вам не потрібно взагалі проводити ВМД в обліку.
Ви зобов'язані оприбуткувати товар за умовами договору – на дату позначки митниці «Випуск дозволено». Дата складання ВМД жодної ролі для облікових цілей не грає.
Як отримати відрахування з ПДВ, сплаченого на митниці при імпорті
Ситуація: у який момент виникає право на відрахування ПДВ, сплаченого на митниці під час імпорту
Право на відрахування ПДВ, сплаченого на митниці, виникає у тому кварталі, коли імпортовані товари були прийняті на облік, та зберігається за імпортером протягом трьох років з цього моменту. Наприклад, якщо товари були прийняті до обліку 30 червня 2016 року, то право на відрахування ПДВ, сплаченого на митниці під час ввезення цих товарів, зберігається за покупцем до 30 червня 2019 року (п. 3 ст. 6.1 ПК РФ).
Сплачений на митниці ПДВ можна прийняти до відрахування за дотримання таких умов:
- товар придбано для операцій, що оподатковуються ПДВ, або для перепродажу;
- товар оприбутковано на баланс організації;
- факт сплати ПДВ підтверджено.
ПДВ приймається до вирахування, якщо ввезений товар було поміщено під одну з чотирьох митних процедур:
- випуск внутрішнього споживання;
- переробка для внутрішнього споживання;
- тимчасове ввезення;
- переробка поза митною територією.
Такий порядок застосування відрахування випливає з положень пунктів, статті 171 та пунктів, 1.1 статті 172 Податкового кодексуРФ.
Власне майно організації та всі скоєні нею господарські операції відображаються на відповідних рахунках бухобліку ( , п. 3 ст. 10 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ). Таким чином, прийняття до обліку – це відображення вартості майна на рахунках бухобліку, які для цього призначені.
Якщо йдеться про товарно-матеріальні цінності, прийняття на облік - це момент, коли їхня вартість відображена на рахунку 10 «Матеріали» або рахунку 41 «Товари» з оформленням відповідних первинних документів (наприклад, прибуткового ордера за формою № М-4 , товарної накладний формою № ТОРГ-12). Підтверджує такий висновок Мінфін Росії у листі від 30 липня 2009 р. № 03-07-11/188.
Відрахування сум ПДВ, сплачених при ввезенні основних засобів, обладнання до встановлення та (або) нематеріальних активів, провадиться в повному обсязі після їх прийняття на облік (п. 1 ст. 172 НК РФ).
При оприбуткуванні імпортних товарів необхідно враховувати особливості, пов'язані з визначенням моменту переходу права власності на товари від продавця до покупця. Цей момент (наприклад, відвантаження товарів перевізнику, оплата товарів покупцем, перетинання товарами кордону Росії тощо) має бути зафіксований у зовнішньоторговельному контракті. Якщо такого застереження немає, датою переходу права власності слід вважати момент виконання продавцем свого зобов'язання щодо постачання товару. Зазвичай цей момент пов'язують із переходом ризиків від продавця до покупця, який, у свою чергу, визначається за положеннями Міжнародних правил тлумачення торгових термінів «ІНКОТЕРМС 2010».
Якщо імпортні товари розмитнено, але право власності на них ще не перейшло до покупця, вони можуть бути прийняті до обліку за балансом. Наприклад, на рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання". І тут покупець теж має право відрахування ПДВ, сплаченого на митниці. Такий висновок можна зробити з листів
У 3 кварталі наша організація починає працювати з іноземними постачальниками безпосередньо у валюті (відкрили валютний рахунок, здійснили оплати). Нам необхідна інформація, покрокова інструкція з оплати та обліку імпортних товарів з видами документів, рахунками розрахунків, налаштування договорів у 1С8.
У 1С: Бухгалтерія 8 необхідно визначити умови договору у довіднику «Договори». У полі "Вид договору" слід вказати "з постачальником" та вибрати валюту.
Для перерахування оплати іноземному контрагенту використовується документ « Платіжне дорученнявихідне». Операція – «оплата постачальнику», рахунок обліку 52. Рахунки за розрахунками з постачальником та авансами – 60.21 та 60.22 відповідно.
Зверніть увагу: необхідно своєчасно заповнювати довідник «Валюти» для того, щоб програма коректно розраховувала карбованцеві суми та курсові різниці.
Надходження товару оформляється документом «Надходження товарів та послуг». Операція – «Купівля, комісія». На кнопці «Ціна та валюта» необхідно зняти прапорець «Враховувати ПДВ», т.к. вартість товару не включає суму податку. При заповненні табличної частини закладки «Товари» необхідно вказати країну походження та номер ВМД.
Під час проведення повинні сформуватися проводки:
Дебет 41.01 Кредит 60.21
Оприбутковано товар за контрактною вартістю
Дебет 60.21 Кредит 60.22
Зараховано аванс (якщо був)
Крім того, без кореспонденції за рахунками бухгалтерського обліку на Дебет ВМД буде віднесено відповідну кількість товару (тільки кількісний облік).
Відображення витрат на сплату митних зборів і мит, зазначених у ВМД, здійснюється у документі «ВМД з імпорту» (головне меню – Основна діяльність – Купівля). На закладці «Основна» вказується номер ВМД та суми митних зборів, на закладці «Розділи ВМД» - інформація про матеріальні цінності та суми митних платежів.
Дебет 41.01 Кредит 76.05
Сума мита та митного збору;
Дебет 19.05 Кредит 76.05
Митний ПДВ.
Інші витрати (наприклад послуги митних брокерів) відображаються документом «Надходження додаткових витрат».
Під час проведення формуються проводки:
Дебет 41.01 Кредит 60.21
Сума видатків;
Дебет 19.04 Кредит 60.21
Сума нарахованого ПДВ.
Витрати, пов'язані з придбанням, але не включаються до вартості товарів, враховуються на рахунках 44, 91 проведенням документа «Надходження товарів та послуг».
Обґрунтування
на конкретному прикладі. Які проведення зробити і як порахувати податки при імпорті
Умови прикладу: ТОВ «Прогрес» уклало імпортний контракт
Якщо ваша компанія на «спрощенці»
Компанії на «спрощенці» сплачують «ввізний» ПДВ у тому порядку, як і організації у загальному режимі. Але прийняти податок до вирахування вони не можуть.
ТОВ «Прогрес» уклало зовнішньоторговельний контракт. За цим договором компанія закуповує у італійського постачальника партію товарів вартістю 61 000 євро. Відповідно до умов договору право власності на товари переходить до покупця після митного оформлення. У липні ТОВ «Прогрес» має сплатити 30 відсотків вартості товарів як аванс. Решту вартості товарів ТОВ перерахує протягом десяти днів після їхнього митного оформлення.
У липні 2012 року відображають аванс, сплачений постачальнику
ТОВ «Прогрес» перерахувало передоплату іноземному постачальнику 16 липня у розмірі 18 300 євро (61 000 EUR – 30%). Курс Банку Росії на цю дату складає (умовно) 40,5112 руб/EUR. Бухгалтер ТОВ відобразив сплату авансу наступним проведенням:
ДЕБЕТ 60 субрахунок «Розрахунки з авансів виданих» КРЕДИТ 52
- 741 354,96 руб. (18 300 EUR ? 40,5112 руб/EUR) - перерахована передоплата продавцю.
У серпні 2012 року враховують товар, що надійшов
Декларацію на ввезені товари зареєстровано митниками 2 серпня 2012 року. Митна вартість товарів дорівнює ціні угоди – 61 000 євро. Курс Банку Росії на дату митного оформлення (умовно) – 40,6200 руб/EUR.
При ввезенні товарів ТОВ сплатило мито у вигляді 5 відсотків їх митної вартості, тобто 123 891 крб. (61 000 EUR ? ? 0,6200 руб/EUR) ? 5%). А також митний збір – 5500 руб.
Сума ПДВ, сплаченого при ввезенні, становила 468 307,98 руб. ((61 000 EUR ? 40,6200 руб/EUR + 123 891 руб.) ? 18%).
Важлива деталь
Податкова база з ПДВ при імпорті включає митну вартість товарів та ввізне мито.
Крім того, ТОВ сплатило зберігання товарів, їх доставку та навантаження-розвантаження. Усього 75 000 руб. Згідно облікової політикиТОВ «Прогрес» бухгалтер відносить дані витрати на вартість товарів як у бухобліку, так і при розрахунку податку на прибуток. У разі компанія частково оплатила імпортні товари. Тому бухгалтер сформував вартість товарів виходячи із суми, сплаченої постачальнику як аванс. До неї він додав решту 70 відсотків договірної вартості товарів за курсом на момент переходу права власності.
Отже, бухгалтер відбив надходження товарів, сплату митних платежів та інші витрати такими проводками:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
-123891 руб. - оплачено ввізне мито;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
-5500 руб. - Перераховано митний збір;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 51
-468307,98 руб. - сплачено «ввізний» ПДВ;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
-468307,98 руб. - Відображено сплачений ПДВ;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
-75000 руб. - перераховано оплату за зберігання, доставку, навантаження-розвантаження товарів;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субрахунок «Розрахунки за товари»
-2475 828,96 руб. (741 354,96 руб. + (61 000 EUR ? 70% ? ? 40,6200 руб/EUR)) - враховані товари, що надійшли;
ДЕБЕТ 60 субрахунок «Розрахунки за товари» КРЕДИТ 60 субрахунок «Розрахунки за авансами виданими»
-741354,96 руб. - зараховано аванс, сплачений постачальнику;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 76
-204391 руб. (123 891 + 5500 + 75 000) - у вартість товарів включено мито та митний збір, витрати на зберігання, доставку та навантаження-розвантаження;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 19
-468307,98 руб. - прийнято до вирахування сплачений «ввізний» ПДВ.
На дату оплати товарів визначають курсову різницю
ТОВ «Прогрес» перерахувало постачальнику оплату у розмірі 70 відсотків вартості товарів 7 серпня 2012 року. Курс на цю дату (умовно) – 41,7235 руб/EUR. Бухгалтер визначив курсову різницю та склав бухгалтерську довідку (див. нижче).
В обліку бухгалтер зробив такі проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
-1781 593,45 руб. (61 000 EUR ? 70% ? 41,7235 руб/EUR) - перерахована решта оплати за товари;
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 60
-47 119,45 руб. (61 000 EUR ? 70% ? (41,7235 руб/EUR – – 40,6200 руб/EUR)) - врахована негативна курсова різниця.
У податковому обліку бухгалтер включив цю курсову різницю до позареалізаційних витрат.
Крок 1. Налаштування для обліку імпортних товарів за ВМД
Необхідно налаштувати функціональність 1С 8.3 через меню: Головна-Налаштування – Функціональність:
Перейдемо на закладку Запасиі встановимо прапорець Імпортні товари . Після встановлення в 1С 8.3 з'явиться можливість вести облік партій імпортних товарів за номерами митних декларацій. У документах надходження та реалізації будуть доступні реквізити ВМД та країна походження:
Для проведення розрахунків у валюті на закладці Розрахунки встановимо прапорець Розрахунки у валюті та у.о.:
Крок 2. Як оприбуткувати імпортний товар у 1С 8.3 Бухгалтерія
Введемо документ Надходження товарів у 1С 8.3 із зазначенням номера ВМД та країни походження:
Рух документа надходження буде таким:
За дебетом допоміжного позабалансового рахунку ВМДвідобразяться відомості про кількість імпортного товару, що надійшов, із зазначенням країни походження та номером митної декларації. Оборотно-сальдова відомість з цього рахунку покаже залишки та рух товару у розрізі ВМД.
При реалізації імпортного товару є можливість контролю наявності товару, переміщеного з кожної ВМД:
У програмі 1С 8.3 Бухгалтерія на інтерфейсі Таксі для обліку імпорту із країн-членів Митного союзувнесено зміни до плану рахунків та з'явилися нові документи. Докладніше про це дивіться у нашому відео:
Крок 3. Як враховувати імпортні товари як матеріальні цінності, що перебувають у дорозі
Якщо в період доставки необхідно враховувати імпортні товари як матеріальних цінностей, що знаходяться в дорозі, можна створити додатковий склад для обліку таких товарів як склад Товари в дорозі:
Аналітика рахунку 41 може налаштовуватися за місцями зберігання:
Для цього в 1С 8.3 необхідно зробити налаштування:
Перейдемо за посиланням Облік запасів та поставимо прапорець За складами (місцями зберігання).Це налаштування в 1С 8.3 дає можливість включити аналітику місця зберігання та визначати як вестиметься облік: тільки кількісний або кількісно-сумовий:
При фактичному надходженні товарів для зміни місця зберігання використовуємо документ:
Заповнимо документ:
Оборотно-сальдова відомість за рахунком 41 показує рухи на складах:
Крок 4. Заповнення документа ВМД щодо імпорту в 1С 8.3
Підприємствам, які здійснюють прямі поставки імпортного товару, необхідно відобразити мита за товар, що надійшов. Документ ВМД з імпорту в 1С 8.3можна ввести на підставі документа надходження:
або з меню Покупки:
Заповнимо документ ВМД з імпорту в 1С 8.3 Бухгалтерія.
На закладці Головне вкажемо:
- Митний орган, якому оплачуємо мита та договір, відповідно;
- За яким номером ВМД прийшов товар;
- сума митного збору;
- суму штрафів, якщо вони є;
- Поставимо прапор Відобразити відрахування у книзі покупок, якщо потрібно відобразити його в Книзі покупок і автоматично прийняти ПДВ до відрахування:
На вкладці Розділи ВМД вводимо розмір мита. Оскільки документ сформовано на підставі, то 1С 8.3 вже заповнила певні поля: митна вартість, кількість, документ партії та фактурна вартість. Введемо суму мита або ставку % мита, після чого 1С 8.3 розподілить суми автоматично:
Проведемо документ. Бачимо, що мита віднесені на собівартість товару:
Докладніше вивчити особливості оприбуткування товарів у разі, якщо в УФ постачальника зазначено ВМД, перевірити реєстрацію такого УФ у Книзі покупок, вивчити програму 1С 8.3 на професійному рівні з усіма нюансами податкового та бухгалтерського обліку, від правильного введення документів до формування всіх основних форм звітності – ми запрошуємо на наш. Детальніше про курс дивіться у нашому відео:
Олександр МАТИТАШВІЛІ
Провідний консультант Департаменту аудиторських послуг
ЗАТ "БДО Юнікон"
Розвиток зовнішньоторговельних зв'язків Росії, інтеграція у світову економіку та лібералізація законодавства в галузі державного регулюванняЗовнішньоторговельна діяльність дозволила багатьом фірмам брати участь у міжнародному економічному співробітництві. Бухгалтерам таких фірм доводиться вирішувати не лише питання бухгалтерського обліку зовнішньоторговельних операцій, а й питання, пов'язані з митним оформленням імпортних товарів.
Як формується вартість імпортного товару у бухгалтерському та податковому обліку? Який вплив мають формування вартості товарів умови зовнішньоторговельного контракту? Яка роль торгових термінів ІНКОТЕРМС у бухгалтерській обліку товарів, що закуповуються за імпортом?
Щоб правильно орієнтуватися у ситуаціях, пов'язаних із придбанням та реалізацією імпортних товарів, необхідно знати відповіді на ці та інші актуальні питаннязовнішньоторговельної діяльності.
Формування вартості у бухгалтерському обліку
Товари є частиною матеріально-виробничих запасів (МПЗ), придбаних чи отриманих з інших юридичних чи фізичних осібта призначених для продажу (п. 2 ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів»; затв. наказом Мінфіну Росії від 09.06.01 № 44н).
Імпортом товарівназивається їх ввезення на митну територію Росії з-за кордону без зобов'язання про зворотне вивезення. Таке визначення дано у статті 2 Федерального закону від 13.10.95 № 157-ФЗ "Про державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності". Аналогічне визначення поняття «імпорт товарів» міститься й у новому Федеральний законвід 08.12.03 № 164-ФЗ «Про основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності», який набуде чинності 18 травня 2004 року (за шість місяців з дня офіційного опублікування).
Як правило, у зовнішньоторговельних контрактах вартість товарів вказується в іноземній валюті. Тому для цілей бухгалтерського обліку вартість товарів, виражена в іноземній валюті, перераховується в рублі за курсом Банку Росії на дату здійснення операції в іноземній валюті.
Датою здійснення операції, пов'язаної з імпортом товару, є дата переходу права власності на нього від продавця до покупця (імпортера). Перелік дат скоєння окремих операцій на іноземній валюті наведено у додатку до ПБУ 3/2000 «Облік активів та зобов'язань, вартість яких виражена іноземній валюті» (утв. наказом Мінфіну Росії від 10.01.2000 № 2н).
На підставі ПБО 3/2000 імпортер у момент переходу до нього права власності на товар ставить його на облік. за загальному правилуправо власності у набувача речі виникає з її передачі. До передачі речі дорівнює передача коносаменту чи іншого товаророзпорядчого документа неї.
Коносамент– це міжнародний транспортний документ, який використовується для оформлення перевезення товарів морським транспортом (п. 7 ст. 1 Конвенції ООН про морське перевезеннявантажів).
За міжнародною практиці, що склалася, момент переходу права власності на товар пов'язують з переходом ризиків випадкової загибелі або пошкодження товару від продавця до покупця. Тому якщо момент переходу права власності на товари, що купуються у зовнішньоторговельному контракті не зазначений, то таким моментом вважається момент переходу ризиків на покупця, який можна визначити за допомогою положень ІНКОТЕРМС.
ІНКОТЕРМС– це міжнародні правила тлумачення торгових термінів. У цих правилах сформульовані базисні умови поставок, у тому числі визначальні моменти переходу з продавця на покупця ризику випадкової загибелі товару.
Згідно з ІНКОТЕРМС, всі терміни, що визначають базисні умови поставок поділені на чотири групи таким чином, що кожна наступна, загальному випадку, передбачає зменшення обов'язків покупця - імпортера
Перша група Е представлена одним терміном –EXW(із заводу), згідно з яким покупець купує товар зі складу продавця. Митне очищення товару як у країні продавця, так і у своїй країні бере на себе покупець. Він укладає договір перевезення і страхує вантаж.
Згідно термінамдругої групиF – FCA, FAS, FOB, - Продавець виконує свій обов'язок шляхом передачі товару перевізнику, зазначеному покупцем. Покупець не бере на себе митне очищення товару у країні продавця (за винятком FAS). Російський покупець сповіщає іноземного продавця, кому має бути передано товар для транспортування. Покупець укладає договір перевезення, він може застрахувати вантаж. Митне очищення при ввезенні імпортного товару на територію РФ здійснює покупець.
Терміни третьої групиC – CFR, CIF, CPT, CIP – позначають, що продавець оплачує перевезення товарів до пункту призначення, але не приймає він ризик випадкової загибелі товарів під час їх перебування у дорозі. Покупець страхує вантаж (за винятком CIF, CIP). Також покупець здійснює митне очищення товару при ввезенні його на територію РФ.
Четверта групаDпредставлена термінамиDAF, DES, DEQ, DDU, DDP, згідно з якими продавець відповідає за прибуття товарів до узгодженого пункту чи порту призначення. Продавець несе ризик випадкової загибелі товарів у дорозі та оплачує всі витрати на їх доставку до обумовленого сторонами пункту. Що стосується покупця, то він бере на себе лише митну очистку товару при його ввезенні на митну територію РФ (за винятком використання умов постачання DEQ, DDP).
Вартість товарів, придбаних за плату, визнає суму фактичних витрат організації на їх придбання. У ці витрати не включаються ПДВ та інші податки, що відшкодовуються (крім випадків, передбачених податковим законодавством, коли вони включаються до первісної вартості товарів).
Відповідно до пункту 6 ПБО 5/01, до первісної вартості товарів включаються:
суми, що сплачуються відповідно до контракту продавцю;
- суми, що сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням товарів;
винагороду посередницької організації, через яку купується товар;
винагороду банку за купівлю іноземної валюти для оплати імпортованого товару;
Податки, що не відшкодовуються, сплачуються у зв'язку з придбанням товарів;
загальногосподарські та інші аналогічні витрати, якщо вони безпосередньо пов'язані з придбанням товарів, наприклад витрати на відрядження з придбання товарів;
інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням товарів, зокрема витрати на страхування, а також нараховані до прийняття товарів до бухгалтерського обліку відсотки за позиковими коштами, якщо ці кошти залучені для придбання цих товарів.
Пунктом 6 ПБО 5/01 також визначено, що фактичні витрати на придбання товарів визначаються (зменшуються чи збільшуються) з урахуванням сумових різниць. Сумові різниці виникають, якщо оплата провадиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях). Таким чином, у формуванні первісної вартості товарів беруть участь сумові різниці, що виникли досі прийняття товарів до обліку.
В організаціях, які здійснюють торгову діяльність, транспортні витрати на доставку товарів може бути враховані з рахунку 44 «Витрати продаж». Про це йдеться в інструкції із застосування Плану рахунків.
Таким чином, організації торгівлі у своїй обліковій політиці необхідно вибрати порядок формування покупної вартості товарів: або враховувати витрати на доставку товарів у вартості придбання товарів, або включати ці витрати до складу витрат на продаж.
У бухгалтерському обліку імпортера товари враховуються на рахунку 41 «Товари». При цьому, як визначено інструкцією щодо застосування Плану рахунків, надходження товарів може бути відображене як з використанням рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», так і без використання цього рахунку.
При визнанні у бухгалтерському обліку виручки від продажу товарів їх вартість списується з рахунку 41 до дебету рахунку 90 «Продажі» субрахунок 2 «Собівартість продажів». Виручка від продажу імпортних товарів відображається за дебетом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" у кореспонденції з кредитом рахунку 90 субрахунок 1 "Виручка".
Формування вартості у податковому обліку
Відповідно до вимог глави 25 НК РФ вартість майна, виражена в іноземній валюті, підлягає перерахунку в рублі за офіційним курсом Банку Росії на дату переходу права власності на це майно. Надалі сформована вартість майна, незважаючи на зміну курсу іноземної валюти, залишається незмінною.
Тому в податковому обліку імпортера первісна вартість імпортного товару формується за тими самими правилами і в той же час, як і в бухгалтерському обліку: на дату переходу права власності на товар і за курсом Банку Росії на цю дату.
У платників податків, які здійснюють торговельну діяльність, витрати поточного місяця поділяються на прямі та непрямі.
Відповідно до статті 320 НК РФ, до прямих витрат відносяться вартість покупних товарів, реалізованих у даному звітному (податковому) періоді, та суми витрат на доставку (транспортні витрати) покупних товарів до складу платника податків-покупця у разі, якщо ці витрати не включені в ціну придбання цих товарів.
Усі інші витрати, крім позареалізаційних витрат, визначених відповідно до статтею 265 НК РФ, здійснені цього місяця, визнаються непрямими витратами і зменшують доходи від цього місяця.
Іншими словами, у податковому обліку покупна вартість товарів – це контрактна ціна, що сплачується постачальнику. Витрати по доставці товарів до складу платника податків - покупця у разі, якщо ці витрати не включені в ціну придбання товарів, є прямими витратами, що підлягають розподілу у порядку, викладеному в останніх чотирьох абзацах статті 320 НК РФ. Відповідно до цього порядку, сума прямих (транспортних) витрат, що відноситься до залишків товарів на складі, розподіляється за середнім відсотком за поточний місяць з урахуванням перехідного залишку товарів на початок місяця.
Таким чином, на відміну від правил бухгалтерського обліку до первісної вартості імпортних товарів для цілей оподаткування не включаютьсятакож:
- витрати на страхування товарів (вантажів);
- митні платежі, сплачувані під час ввезення імпортних товарів на митну територію РФ.
Також до первісної вартості імпортних товарів до податкового обліку не включаються, наприклад:
відсотки за кредитами чи позиками, оскільки сума відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду з оподаткування включається до складу позареалізаційних витрат (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- сумові різниці, оскільки вони визнаються позареалізаційними доходами (п. 11.1 ст. 250 НК РФ) чи витратами (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Це у свою чергу свідчить про наявність у бухгалтерському обліку організації імпортера тимчасової різниці, що оподатковується.
Оподаткована тимчасова різниця має місце тоді, коли у звітному періоді за якоюсь операцією оподатковуваний прибуток виявляється тимчасово меншим за бухгалтерський (п. 12 ПБО 18/02). Відповідно організація сплачує до бюджету суму податку, меншу, ніж величина цього податку, розрахована за даними бухгалтерського обліку. І в організації з'являється зобов'язання сплатити податок у більшій сумі у наступних звітних періодах, коли сума податку в податковому обліку на цю величину перевищить податок, розрахований виходячи з бухгалтерського прибутку.
Таким чином, витрати, що враховуються в податковому обліку у звітному (податковому) періоді повністю, а в бухгалтерському, що включаються до первісної вартості імпортного товару, призводять до появи оподатковуваної тимчасової різниці.
Якщо оподатковувану тимчасову різницю помножити на ставку прибуток, отримаємо відкладене податкове зобов'язання (ВОНО) (п. 15 ПБУ 18/02).
Згідно з Планом рахунків, в обліку організації - імпортера ВНО відображається за дебетом рахунка 68 «Розрахунки з податків та зборів» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» у кореспонденції з рахунком 77 «Відстрочені податкові зобов'язання».
Приклад 1 Для покупки імпортного товару ТОВ «Альфа» 6 січня 2004 отримало кредит у сумі 5 000 000 крб. Цього ж дня, конвертувавши рублі у валюту, суспільство зробило 100-відсотковий авансовий платіж іноземному постачальнику.
Процентна ставка за кредитом, отриманим на два місяці, становить 1,5% на місяць. Кредитним договором визначено, що відсотки сплачуються щомісяця. Контрактна вартість товару, що купується за імпортом, – 150 000 євро. Постачання здійснюється на умовах ІНКОТЕРМС DDU Москва. Момент переходу права власності у контракті не обумовлено. Припустимо, товар доставлено до Москви 28 лютого 2004 року. Ця дата проставлена у CMR (товарно-транспортній накладній, що використовується при міжнародних перевезеннях товарів автомобільним транспортом). Цього ж дня імпортером буде оформлено ВМД.
Мито складе 10% від митної вартості товару. Збори за митне оформлення складуть відповідно у рублях 0,1%, у валюті – 0,05% від митної вартості.
Припустимо, курс євро на 28 лютого 2004 року дорівнює 36,4669 руб. (Для спрощення прикладу курси валют взято умовно). Вважаємо, що товар буде продано 10 березня 2004 року за 7670000 руб. (у тому числі ПДВ (18%) - 1170000 руб.).
Відповідно до облікової політики моментом визначення податкової бази з ПДВ є день відвантаження товарів.
У бухгалтерському обліку ТОВ «Альфа» формування первісної вартості товарів буде відображено такими проводками.
62 903,22 руб. (5 000 000 руб.: 31 дн. х 26 дн. х 1,5%) - нараховані відсотки за кредитом за січень.
Дебет 60 субрахунок «Відсотки за кредитами, нарахованими при попередній оплаті» Кредит 66 субрахунок «Відсотки за кредитом, отриманим для придбання імпортного товару»
75 000 руб. (5000000 руб. Х 1,5%) - нараховані відсотки за кредитом за лютий 2004 року.
При придбанні товару на умовах DDU (пункт призначення) відповідно до ІНКОТЕРМС перехід ризиків втрати чи пошкодження товару відбувається у момент його доставки до узгодженого сторонами пункту призначення. Отже, 28 лютого 2004 року – день, коли імпортеру переходить право власності на товар. Цю дату бухгалтер ТОВ «Альфа» може визначити за CMR та при розрахунку вартості товару застосувати курс Банку Росії на 28 лютого 2004 року. У бухгалтерському обліку вартість товару на дату переходу права власності буде відображена такими проводками:
Дебет 41 Кредит 60
5470035 руб. (150 000 євро х 36,4669 руб/євро) - відображена вартість товару на дату, вказану в CMR;
Дебет 41 Кредит 60 субрахунок «Відсотки за кредитами, нарахованими при попередній оплаті»
137 903,22 руб. (62 903,22 + 75 000) – враховано у первісній вартості товарів суму процентів за кредитом, нарахованих за січень–лютий 2004 року;
Дебет 41 Кредит 76
547 003,5 руб. (150 000 євро х 36,4669 руб/євро х 10%) - враховано суму мита;
Дебет 41 Кредит 76
5470,03 руб. (150 000 євро х 36,4669 руб/євро х 0,1%) - враховано суму збору за митне оформлення, що підлягає оплаті в рублях;
Дебет 41 Кредит 76
2735,02 руб. (150 000 євро х 36,4669 руб/євро х 0,05%) - враховано суму додаткового збору в іноземній валюті за митне оформлення.
Ця сума підлягає оплаті в іноземній валюті за курсом, який діяв дату прийняття ВМД до оформлення.
Вартість імпортного товару в бухгалтерському обліку складе 6163146,77 руб. (5470035 + 62 903,22 + 75 000 + 547 003,5 + 5470,03 + 2735,02). Вартість імпортного товару в податковому обліку дорівнює контрактній вартості товару - 5470035 руб.
Таким чином, вартість товару в бухгалтерському обліку більша, ніж у податковому, на 693 111,77 руб. (6163146,77 - 5470035). Ця різниця є:
- суму сплачених відсотків за отриманим кредитом, що у податковому обліку імпортера враховується у складі позареалізаційних витрат;
- суму митних платежів (мито, збір за митне оформлення, що підлягає сплаті в рублях, сума додаткового збору в іноземній валюті за митне оформлення), які у податковому обліку включені до складу непрямих витрат.
Тому прибуток у податковому обліку буде менше, ніж у бухгалтерському, на суму, що дорівнює 693 111,77 руб. Зазначена різниця є оподатковуваною тимчасовою різницею (п. 12 ПБО 18/02), що призводить до виникнення ВОНО:
166 346,82 руб. (693 111,77 руб. х 24%) - Відбито сума ВНО.
Дебет 62 Кредит 90-1
7670000 руб. - Відображено суму виручки від продажу товарів;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
1170000 руб. – обчислено ПДВ, що належить до сплати до бюджету;
Дебет 90-2 Кредит 41
6163 146,77 руб. – списано вартість проданого імпортного товару.
Оскільки у березні товар буде реалізовано повністю, то податковому обліку у складі витрат буде врахована первісна вартість товарів, рівна 5 470 035 крб., а бухгалтерському обліку - 6 163 146,77 крб. Тому у березні у податковому обліку прибуток буде на 693 111,77 руб. (6 1163 146,77 - 5 470 035) більше, ніж у бухгалтерській. Це означає, що вона буде повністю погашена.
Погашення ВНО у бухгалтерському обліку буде відображено таким записом:
Дебет 77 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
166 346,82 руб. - Погашено ВОНО.
Кінець прикладу
Митна вартість товару
Відповідно до статті 318 Митного кодексу РФ, введеного в дію з 1 січня 2004 року, при ввезенні товару на митну територію РФ сплачуються різні митні платежі, зокрема:
ввізне мито;
| ПДВ та акцизи;
митні збори.
Митні платежі стягуються, якщо вони встановлені відповідно до російського законодавства (п. 2 ст. 318 ТК РФ).
Митні платежі сплачуються як і рублях, і у іноземній валюті. У цьому перерахунок іноземної валюти на рублі проводиться у разі курсу Банку Росії, чинному на день прийняття вантажний митної декларації митним органом (ст. 326 ТК РФ). Усі ці витрати можуть бути включені до первісної вартості імпортного товару у бухгалтерському обліку (п. 6 ПБО 5/01).
Основою для обчислення мита та митних зборів є митна вартість товарів(Ст. 323 ТК РФ). Митна вартість визначається відповідно до Закону РФ від 21.05.93 № 5003-1 "Про митний тариф" (далі - закон про митний тариф). Вона може збігатися або не збігатися з контрактною вартістю товару, що імпортується.
Статтею 18 закону про митний тариф встановлено такі методи визначення митної вартості товарів, що ввозяться на митну територію РФ:
- за ціною угоди з товарами, що ввозяться;
- за ціною правочину з ідентичними товарами;
- за ціною правочину з однорідними товарами;
- шляхом віднімання вартості;
- шляхом складання вартості;
- резервний метод.
Якщо основний метод не може бути використаний, митниця застосовує послідовно кожен із наведених вище методів. При цьому кожен наступний метод застосовуєтьсяякщо митна вартість не може бути визначена шляхом використання попереднього методу.
Бухгалтеру організації-імпортера слід враховувати такі моменти. Якщо митниця визнає, що сторони занизили в контракті вартість імпортного товару, то вона може її скоригувати. Це право надано митному органу статтею 16 закону про митний тариф та статтею 323 ТК РФ. Трапляється, що декларант не може подати дані, що підтверджують правильність визначення заявленої ним митної вартості. Або митниця має підстави вважати, що подані декларантом відомості є недостовірними або недостатніми. У цих випадках митниця може самостійно визначити митну вартість товару, що декларується.
При визначенні митної вартості в ціну правочину включаються (якщо вони не були раніше до неї включені) такі витрати:
- щодо доставки товару до місця його ввезення на митну територію РФ;
- з навантаження;
- з розвантаження, перевантаження;
- страховка;
- інші витрати, перелічені у статті 19 закону про митний тариф.
Фактурна вартість - це ціна товару, визначена у зовнішньоекономічному контракті. Вона лежить в основі формування первісної вартості товару, що імпортується. Поняття фактурної вартості товарів наведено у правилах заповнення ВМД, викладених в інструкції, затвердженій наказом ГТК Росії від 21.08.03 № 915. Цей документ набрав чинності 1 січня 2004 року.
Митна вартість необхідна розрахунку митних платежів.
Приклад 2ЗАТ «Бета», що здійснює діяльність у Москві, набуває імпортного товару, контрактна вартість якого 200 000 євро.
Постачання здійснюється на умовах ІНКОТЕРМС FOB Амстердам. Момент переходу права власності у контракті не обумовлено. Товар доставлено на борт судна в порту Амстердама 31 січня 2004 року, на коносаменті проставлено таку саму дату.
Вартість доставки товару морським судном у Санкт-Петербург дорівнює 10 000 євро, витрати на страхування - 2000 євро. Послуги з доставки товару та страхування надано 10 лютого 2004 року. Цього ж дня подано митну декларацію.
Митниця, виходячи з митної вартості товару, що дорівнює 220 000 євро, нарахувала мито за ставкою 10%; збори за митне оформлення у рублях - 0,1%, у валюті - 0,05% від митної вартості товару.
Витрати з доставки товару з Санкт-Петербурга до Москви склали 100 300 руб. (У тому числі ПДВ (18%) - 15 300 руб.). З метою спрощення будемо вважати, що організація - імпортер не має залишків товарів, крім тих, які вона набуває в прикладі.
Товар продано за 5900000 руб. (у тому числі ПДВ – 900 000 руб.), причому половина товару продана покупцям 28 лютого, частина – 31 березня 2004 року.
Відповідно до облікової політики витрати на доставку товарів включаються до їх первісної вартості. Моментом визначення податкової бази з ПДВ є день відвантаження товарів.
У бухгалтерському обліку ЗАТ «Бета» формування первісної вартості товарів буде відображено в такий спосіб.
Дебет 41 Кредит 60
7293380 руб. (200 000 євро х 36,4669 руб/євро) – відображена вартість товару за датою коносаменту.
При придбанні товару на умовах FOB (порт відвантаження) відповідно до ІНКОТЕРМС перехід ризиків втрати чи пошкодження товару відбувається у момент фактичного переходу товару через поручні судна у зазначеному порту відвантаження. Тому моментом переходу права власності на товар до імпортера є 31 січня – день навантаження товару на борт судна. Цю дату бухгалтер ЗАТ "Бета" визначає за датою коносаменту і при розрахунку вартості товару застосовує курс Банку Росії на цю ж дату.
Включення до первісної вартості товарів витрат на доставку, страховку та митних платежів буде відображено такими записами.
Дебет 41 Кредит 76
355971 руб. (10 000 євро х 35,5971 руб/євро) - відображено суму доставки товару до Санкт-Петербурга;
Дебет 41 Кредит 76
71 194,20 руб. (2000 євро х 35,5971 руб/євро) – відображено суму страховки товару;
Дебет 41 Кредит 76
783 136,20 руб. (220 000 євро х 35,5971 руб/євро х 10%) - відображена сума мита;
Дебет 41 Кредит 76
7831,36 руб. (220 000 євро х 35,5971 руб/євро х 0,1%) – відображено суму збору за митне оформлення, що підлягає оплаті в рублях;
Дебет 41 Кредит 76
3915,68 руб. (220 000 євро х 35,5971 руб/євро х 0,05%) – відображено суму додаткового збору в іноземній валюті за митне оформлення, що підлягає оплаті в іноземній валюті;
Дебет 41 Кредит 76
85 000 руб. (100 300 - 15 300) – відображено суму доставки товару складу імпортера.
Вартість імпортного товару: у бухгалтерському обліку складе 8600428,44 руб. (7293380 + 355971 + 71194,20 + 783 136,20 + 7831,36 + 3915,68 + 85000). У податковому обліку прямими витратами є: контрактна вартість товару - 7293380 руб.; транспортні витрати – 440 971 руб. (355 971 + 85 000). Непрямими витратами у податковому обліку є: Витрати страхування, мито, збори за митне оформлення товару, лише у сумі 866 077,44 крб. (71 194,20 + 783 136,20 + 7831,36 + 3915,68).
У бухгалтерському обліку при розрахунку прибутку буде врахована половина первісної вартості товару - 4300214,22 руб. (8600 428,44 руб.: 2). У податковому обліку при розрахунку оподатковуваного прибутку враховується половина вартості товару за даними податкового обліку та половина транспортних витрат, всього на суму 3867175,50 руб. (7293380 руб.: 2 + 440971 руб.: 2). Також у податковому обліку враховуються повністю непрямі витрати у сумі 866 077,44 крб. Таким чином, всього в податковому обліку визнається витратами сума, що дорівнює 4733252,94 руб. (3867175,50 + 866077,44).
Витрати у податковому обліку більше, ніж у бухгалтерському, на 433 038,72 руб. (4733 252,94 - 4 300 214,22). Отже, прибуток у податковому обліку менший, ніж у бухгалтерському, на цю ж суму, яка є оподатковуваною тимчасовою різницею. Добуток цієї суми на ставку податку на прибуток – відкладене податкове зобов'язання.
У бухгалтерському обліку ЗАТ «Бета» відстрочене податкове зобов'язання відображається таким проведенням:
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 77
103 929,29 руб. (433 038,72 руб. х 24%) - визнано в обліку відкладене податкове зобов'язання.
У березні при реалізації частини товару, що залишилася, його вартість у бухгалтерському обліку складе 4 300 214,22 руб.
У податковому обліку залишилися лише прямі витрати: частина вартості товару - 3646690 руб. (7293380 руб.: 2); транспортні витрати, що належать до залишку товару, - 220485,50 руб. (440 971 руб.: 2). Загальна сума прямих витрат дорівнюватиме 3 867 175,50 руб. (3646690 + 220485,5)
Витрати, що враховуються при розрахунку прибуток, у податковому обліку менше, ніж у бухгалтерському, на 433 038,72 руб. (4300 214,22 - 3 867 175,50). Отже, прибуток у податковому обліку більший, ніж у бухгалтерському, на цю ж суму. Таким чином, у березні відбувається погашення відкладеного податкового зобов'язання, яке відображається у бухгалтерському обліку таким записом:
Споживання електроенергії без договору як уникнути негативних правових наслідків. Організатор: Вища школа держаудиту МДУ
Loading...