Ведення та облік банківських операцій. Облік активних операцій. при надходженні помилково списаних сум на розрахунковий рахунок

Бухгалтерський облік у кредитних організаціяхрегламентується Центробанком РФ у Положенні за № 385-П від 16 липня 2012 р. Законодавчий документ затверджує робочий План рахунків для банків, включаючи позабалансові; містить порядок організації обліку та документообігу; уточнює вимоги щодо обов'язкових контрольних заходів. Основний спосіб – подвійна запис , але рахунки та проводки не схожі з застосовуваними у стандартних комерційних підприємствах.

Чим відрізняється бухоблік у кредитних організаціях

Основна особливість бухобліку у банківських установах – застосування меморіально-ордерних форм. Значно відрізняється трирівнева структура Плану рахунків за кількістю знаків, призначенням та групуванням за субрахунками. Окремий розділ відведено операціям з різних цінних паперів, у тому числі акцій; дорогоцінних металів; фінансових інструментів. Клієнтські рахунки виділені у спеціальну групу.

Правила ведення бухобліку в кредитних організаціях:

1. Трирівневий План рахунків представлений фіксованими значеннями. Перший та другий затверджені Положенням 385-П, третій є індивідуальним лицьовим рахунком із 20 зн. У свою чергу, 20-значний рахунок визначає тип рахунку, код валюти, значення контрольного ключа.
2. Своєчасне відображення операцій «день на день» – не допускається змінювати проводки за попередні операційні дні. Для цього існують коригування, що проводяться вже у поточному періоді. Баланс може формуватися за будь-який період – день, декаду, місяць тощо.
3. Роздільна оцінка та відображення активних та пасивних рахунків та використання єдиної тимчасової градації за строками при відображенні на рахунках 2 рівня.
4. Облік ПДВ будується з можливістю включення сум сплачених вхідних податків у витрати (а чи не в відрахування), прийняті щодо податку прибуток. При цьому ПДВ у частині ТМЦ береться до витрат лише у сумі списаних зі складів цінностей.
5. Облік основних засобів ведеться з відкриттям особових рахунків за амортизаційними аналітичними групами ОС.
6. Список звітних форм, а також правила складання та здавання регламентуються ЦП в Указівці № 2332-У від 12 листопада 2009 р.

Бухгалтерський облік у кредитних організаціях – типові проводки

	Рахунок за дебетом	Рахунок за кредитом
Введено основний засіб в експлуатацію
Нараховано амортизацію за ОС
Перераховано аванс за МПЗ
Внесено ОЗ як вклад у статутний капітал
Прийнято МПЗ на баланс банку
Вибули МПЗ		61002 (61008-61010, 61013, 61014)
Виявлено недостачу за МПЗ		61002 (61008-61010, 61013, 61014) 61002 (61008-61010, 61013, 61014)
Видано зарплату співробітникам банку
Нараховано «зарплатні» податки
Перераховані «зарплатні» податки
Сплачені % за міжбанківськими кредитними зобов'язаннями		30102, 30110, 20202
Нараховано % за клієнтськими депозитами
Відображено витрати на відрядження співробітника банку
Видано кредит банком клієнту-НКО
Нараховано % за кредитом
Сплачено клієнтом банку %
Погашений клієнтом-НКО банку кредит у строк

Облік банківських витрат залежить від цього, яку систему оподаткування використовує та чи інша організація. У сьогоднішній статті ми поговоримо про специфіку відображення банківських витрат у розрізі податкових режимів, а також на прикладах розглянемо типові операції з бухгалтерського обліку витрат на банківські послуги.

Послуги банку: види, документальне оформлення

Підставою для отримання організацією банківських послуг є договір, укладений із кредитною установою. В рамках угоди з банком Ваша фірма може:

• Отримувати послуги відкриття та супроводу банківських рахунків;
• Здійснювати різні видиплатежів за дорученням підприємства (розрахунково-касове обслуговування);
• Оформляти кредити;
• Отримувати у користування сейфи та депозитні осередки (на умовах лізингу);
• Передавати власне майноу довірче управління;
• Здійснювати валютні операції;
• Отримувати послуги інкасації готівки;
• Здійснювати інші операції, передбачені банківською угодою.

Отримання фірмою банківських послуг передбачає оформлення наступних документів:

• Акт виконаних робіт (послуги інкасації, супроводу рахунку тощо);
• акт приймання-передачі майна (послуги лізингу, довірчого управління власністю);
• Банківська виписка (здійснення платежів, переказів). Також читайте статтю: → “ ».
• Звіт про суму банківських операцій (у разі, якщо вартість РКО не є фіксованою, а залежить від щомісячного обігу платежів).

Вище зазначені основні документи, передбачені для підтвердження витрат на банківські послуги. Ви маєте право оформляти додаткові документи за операціями, що здійснюються у разі, якщо це передбачено укладеним договором.

Бухоблік банківських операцій

У разі відображення в бухобліку витрат на послуги банку використовуйте рахунок 91.2. Залежно від виду наданих послуг витрати списуйте за Кт 76 або Кт 60. Оплату послуг банку відображайте наступним записом:

Дт 76/60 Кт 51.

Податковий режим ОСНО

Якщо Ви використовуєте загальний режим оподаткування, суму витрат на банківське обслуговування Ви можете врахувати у складі витрат, що зменшують базу оподаткування. При врахуванні ПДВ від вартості банківських послуг суму податку відображайте проводкою:

Дт 19 Кт 60.

Податок, прийнятий до вирахування, оформіть записом:

Дт 68-ПДВ Кт 19.

Приклад №1.АТ «Стамбул» займається реалізацією керамічного посуду, використовує ОСНО. У жовтні 2016 року АТ «Стамбул» уклав договір з банком «Східний», згідно з яким кредитна організація:

• здійснює інкасацію готівки у касі «Стамбула»;
• проводить встановлення та обслуговування системи «Клієнт-Банк»;
• надає послуги розрахунково-касового обслуговування.

За підсумками жовтня 2016 року послуги банку «Східний» склали:

• інкасація готівки 7.104 руб., ПДВ 1.084 руб.;
• послуги РКО - 1.205 руб.;
• технічний супровід ВО "Клієнт-Банк" - 807 руб.;
• установка ПЗ «Клієнт-Банк» (період використання 01.10.16 – 01.10.17) – 5.980 руб.

Оплату за РКО та інкасацію здійснено «Стамбулом» 31.10.16, оплату за встановлення та супровід ВО «Клієнт-Банк» – 30.11.16. В обліку «Стамбула» бухгалтер зробив такі записи:

Дата	Дебет	Кредит	Опис	Сума
31.10.16	91.2	60	Відображено витрати «Стамбула» на РКО	1205 руб.
31.10.16	91.2	60	Відбито витрати «Стамбула» на інкасацію готівки (7.104 руб. – 1.084 руб.)	6020 руб.
31.10.16	19	60	Відображено суму ПДВ від інкасаційних послуг	1084 руб.
31.10.16	68-ПДВ	19	ПДВ від послуг інкасації прийнято до відрахування	1084 руб.
31.10.16	91.2	60	Враховано витрати на техсупровід ПЗ «Клієнт-Банк»	807 руб.
31.10.16	91.2	60	Враховано витрати на встановлення ПЗ «Клієнт-Банк»	5.980 руб.
31.10.16	60	51	Відображено списання коштів на оплату послуг банку «Східний» (7.104 руб. +1.205 руб.)	8309 руб.
31.10.16	09	68-ПДВ	Нарахований ВОНА (відкладений податковий актив) 8309 руб. * 20%	1662 руб.
30.11.16	60	51	Відображено списання коштів на оплату послуг банку «Східний» – встановлення та техсупровід «Клієнт-Банк» за жовтень 2016 року (807 руб. + 5.980 руб.)	6.787 руб.
30.11.16	68-ПДВ	09	Відображено списання ВОНА	1662 руб.
30.11.16	91.2	60	Враховано витрати на техсупровід «Клієнт-Банку» за листопад 2016 року	807 руб.
30.11.16	60	51	Відображено списання коштів на оплату за супровід «Клієнт-Банку» за листопад 2016	807 руб.

Податковий режим УСН

Приклад №2.ТОВ «Чемпіон» займається реалізацією спортивного харчування, використовує УСН У вересні 2016 року «Чемпіон» уклав договір з банком «Вектор», згідно з яким кредитна організація:

• здійснює ремонт та обслуговування касової техніки- 1.740 руб. щомісяця
• проводить розрахунково-касове обслуговування співробітників "Чемпіона" - 1.540 руб. щомісяця;
• інкасує виручки з каси «Чемпіона» - 8650 руб., ПДВ 1319 руб. щомісяця.

12.09.16 "Вектор" встановив "Чемпіону" систему "Клієнт-Банк" (оплата 8.220 руб. одноразово). Плата за техсупроводу ПЗ становить 1.004 руб. щомісяця. 30.09.16 «Чемпіон» сплатив «Вектору» послуги інкасації, РКО та ремонту касової техніки. Оплату за встановлення та техпідтримку «Клієнт-Банк» здійснено «Чемпіоном» 17.11.16. Бухгалтер «Чемпіона» зробив у обліку такі записи:

Дата	Дебет	Кредит	Опис	Сума
30.09.16	91.2	60	Враховано витрати на ремонт та обслуговування касової техніки	1740 руб.
30.09.16	91.2	60	Відображено витрати на РКО	1540 руб.
30.09.16	91.2	60	Проведено витрати на інкасацію (8.650 руб. - 1.319 руб.)	7.331 руб.
30.09.16	91.2	60	ПДВ з інкасації враховано у витратах	1319 руб.
30.09.16	91.2	60	Враховано у витратах вартість техсупроводу «Клієнт-Банку» за жовтень 2016 року.	1.004 руб
30.09.16	60	51	Списано суму оплати за послуги банку «Вектор» (1.740 руб. + 1.540 руб. + 8.650 руб.)	11.930 руб.
17.11.16	60	51	Списано суму оплати за встановлення та техпідтримку «Клієнт-Банку» у жовтні 2016 (8.220 руб. + 1.004 руб.)	9.224 руб.
17.11.16	91.2	60	Проведено витрати на техпідтримку «Клієнт-Банку» у листопаді 2016 року.	1004 руб.
17.11.16	60	51	Списано суму оплати за техпідтримку «Клієнт-Банку» у листопаді 2016	1004 руб.

Податковий режим ЕНВД

У такому разі зменшити базу оподаткування можна при розрахунку податку на ОСНО

Приклад №3.ТОВ «Арт Декор» займається виробництвом та реалізацією кондитерських виробів. Дохід від продажу кондитерських виробів оптом обкладається ОСНО. Крім того, Арт Декор реалізує торти через мережу кафе. Ця діяльність оподатковується поставленим податком.

"Арт Декор" уклав договір з банком "Атлантика", згідно з яким "Арт Декор" оплачує послуги РКО в сумі 1.840 руб. щомісяця. За підсумками травня 2016 року дохід «Арт Декор» склав:

• від оптового продажу кондитерських виробів - 214.400 руб.;
• від реалізації тортів через мережу кафе – 487 200 руб.

Таким чином, частка доходу ОСНО склала:

214 400 руб. / (214.400 руб. + 487.200 руб.) * 100% = 31%

Частка витрат за послуги банку, які можна врахувати під час розрахунку податку ОСНО, становить:

1840 руб. * 31% = 571 руб.

Частка банківських витрат, що належать до ЕНВД, становить:

1840 руб. - 571 руб. = 1269 руб.

При розрахунку прибуток ОСНО бухгалтером «Арт Декор» враховані Витрати РКО у сумі 571 крб. В обліку «Арт Декор» зроблено такі записи:

Дата	Дебет	Кредит	Опис	Сума
31.05.16	91-Витрати для розподілу	60	Відображено суму банківських витрат до розподілу (за травень 2016)	1840 руб.
31.05.16	91-Витрати ЕНВД	91-Витрати для розподілу	Враховано суму банківських витрат (частка ЕНВД)	1269 руб.
31.05.16	91-Витрати ОСНО	91-Витрати для розподілу	Враховано суму банківських витрат (частка ОСНО)	571 руб.

Рубрика “Питання – відповідь”

Запитання №1.АТ «Бриз» є новоствореною організацією, використовує ОСНО. "Бриз" зареєстрований 12.07.16. Станом на 31.07.16 Бриз не отримує доходи. При цьому компанія зазнала витрат на банківське обслуговування в сумі 7.104 руб. Чи має право "Бриз" врахувати дані витрати при розрахунку податку на прибуток?

У разі, якщо банківські витрати були понесені «Бризом» з метою отримання прибутку, їх можна врахувати при розрахунку податку.

Запитання №2.АТ «КранБуд» оформило кредит у банку «Західний». «КранБуд» використовує ОСНО. У рамках договору з банком, «КранБуд» щомісяця виплачує відсотки за кредитом. Чи може компанія врахувати ці суми у складі витрат?

Відсотки користування кредитом «КранСтрой» вправі відбивати у складі позареалізаційних витрат. При цьому слід розуміти, що сума таких витрат може бути відображена лише в межах установлених норм.

Запитання №3.В рамках укладеного договору з банком "Північ", АТ "Олівець" щомісяця оплачує вартість послуг інкасації. 04.08.16 «Олівець» сплатив банку послуги за липень 2016. У якому періоді «Олівець» має право врахувати витрати на банківські послуги? Акт виконаних робіт, отриманий «Олівцем», датований 31.07.16.

Незважаючи на те, що послуги сплачені у серпні, їх вартість необхідно відобразити у витратах липня. Пов'язано це з тим, що згідно з актом послуги вважаються фактично наданими 31.07.16

Повернутись назад на

Касові операції виконуються банком виходячи з прибуткових і видаткових касових документів.

До видаткових касових документів відносяться грошовий чек та видатковий касовий ордер.

За грошовими чеками банк здійснює видачу готівки з допомогою коштів, наявних на розрахунковий рахунок юридичної особи. Спочатку чек надходить до відповідального виконавця банку, який перевіряє правильність його оформлення, звіряє суму, зазначену у чеку із залишком коштів на розрахунковому рахунку клієнта. За можливості виконання операції чек передається до каси, він також перевіряється касиром банку. Усі касові документи записуються до касового журналу, який служить для звіряння операцій, виконаних касами банку, які будуть відображені на балансовому рахунку 20202 «Каса банку» наприкінці робочого дня. Касовий журнал ведеться автоматизовано контролером банку.

Банк має право відмовити у прийомі чека, якщо підписи на чеку, відбиток печатки чи написи визнані сумнівними. Збитки у разі оплати чека з підробленим підписом зазнає власник рахунку, якщо не буде доведено провину банку.

Бухгалтерські проведення зі списання коштів із рахунку клієнта виконуються банком до видачі коштів касою.

На підставі чека банк виконує проведення:

Д розрахункового рахунку клієнта До 20202 «Каса»

Видаткові касові ордери застосовуються банками у таких випадках:

При видачі готівки касиру банку виплату зарплати персоналу;
- при видачі готівки співробітникам банку у підзвіт (на купівлю господарських товарів, на витрати на відрядження);
- при видачі готівки з рахунку за вкладом фізичної особи;
- при здачі готівки до установ Банку РФ.

При видачі готівки працівникам банку у підзвіт виконується проведення:

Д 60308 «Розрахунки з працівниками за підзвітними сумами» До 20202

При видачі готівки з рахунку за вкладом фізичної особи виконується проведення:

Д 42302 «Депозити фізичних осіб терміном до 30 днів (42602)» До 20202

При здачі готівки до установи Банку РФ виконується проведення:

Д 20209 «Кошти в дорозі» До 20202

Наприкінці робочого дня касир видаткової каси звіряє суму готівки, отриману під розписку на початку операційного дня у завідувача касою, із сумою видаткових касових документів та із залишком готівки.

Після цього касир заповнює видаткову довідку, у якій зазначаються виконані видаткові операції, крім касира довідку підписує контролер банку, а касир підписує виконані ним операції у касовому журналі. Таким чином, здійснюється звіряння операцій для відображення їх у бухгалтерському обліку.

Прибуткові касові операції також виконуються банком та відображаються у касовому журналі. Прибуткові касові операції виконуються банком на підставі прибуткових касових документів: оголошення на внесок готівки та прибуткового касового ордера.

Оголошення про внесок готівки використовується при здачі готівки клієнтами – юридичними особами.

Операції з приходу виконуються тільки після готівки касою банку:

Д 20202 До розрахункового рахунку клієнта

Прибутковий касовий ордер застосовується:

При здачі готівки співробітниками банку (при поверненні підзвітних сум, погашенні нестач, погашенні кредитів та сплаті відсотків за кредитами);
- При прийомі готівки у вклади фізичних осіб;
- на час вступу підкріплень готівкою з інших банків.

При здачі готівки працівниками банку після оприбуткування готівки до каси банку виконуються проведення: Д 20202 К 60308 «Розрахунки з працівниками за підзвітними сумами»

При погашенні недостач винною особою виконується проведення: Д 20202 К 60308

При погашенні кредиту виконується проведення:

Д 20202 К 45502 «Кредити, надані фізичним особам терміном до 30 днів»

При погашенні відсотків за кредитами виконується проведення:

Д 20202 До 47427 «Вимоги щодо сплати відсотків»

При прийомі готівки у вклади фізичних осіб виконується проведення:

Д 20202 К 42302 (42602)

Вкладниками можуть бути як російські, так і Іностранні громадяни.

При надходженні підкріплень готівкою з інших банків виконується проводка:

Д 20202 До 31302 «Кредити, отримані з інших банків терміном 1 день»

Якщо готівка надходить від клієнта банку в інкасаторських сумках, то до перерахування коштів виконується проведення:

Д 20209 «Кошти в дорозі» До 40906 «Інкасована грошова виручка»

Після перерахунку виручки касою банку виконується проведення із зарахування коштів на розрахунковий рахунок клієнта, який здав виручку, та до каси банку: Д 20202 До 20209

Закривається рахунок «Інкасований грошовий виторг»:

Д 40906 «Інкасований грошовий виторг» До розрахунковий рахунок клієнта, який здав виручку.

Безготівкові розрахунки на підприємстві ТОВ «Єдина Торгова Система» регулюються Положенням Центрального банку "Про безготівкові розрахунки в Російської Федерації(Утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П) (ред. Від 11.05.2008).

ТОВ «Єдина Торгова Система» має розрахунковий рахунок № 40702810700000002408 у ВАТ КБ «СДМ-Банк», кор. рахунок 30101810600000000685, БІК 044583685.

Синтетичний облік операцій на розрахунковому рахунку бухгалтерія підприємства ТОВ «Єдина Торгова Система» веде відповідно до плану рахунків на активному рахунку 51 «Розрахунковий рахунок».

Дебет рахунки 51 «Розрахунковий рахунок» відображає залишок коштів на початок місяця та надходження коштів протягом місяця, а за кредитом - витрачання коштів з розрахункового рахунку.

Для обліку операцій із рахунком 51 «Розрахунковий рахунок» призначено журнал-ордер № 2 «Розрахунковий рахунок», який відбиває обороти за кредитом рахунки протягом місяця. За дебетом рахунки ведеться записи у відомості №2. Усі записи в журналі-ордері № 2 ведуться на підставі виписок з банку з розрахункового рахунку та доданих до них документів, отриманих від інших підприємств, на підставі яких списано чи зараховано кошти, а також документи, виписані підприємством ТОВ «Єдина Торгова Система».

Витяг з розрахункового рахунку – це копія особового рахунку підприємства, відкритого йому банком. Вона відбиває рух коштів у розрахунковий рахунок підприємства.

У виписці вказується:

• - Номер розрахункового рахунку клієнта;
• - дата попередньої виписки та її вихідний залишок (він же є) вхідним залишком для наступної виписки);
• - номери документів, на підставі яких зараховані або списані грошові кошти;
• - Кореспондуючий рахунок – шифр бухгалтерії банку, яким закодовані фінансові операціїпідприємства;
• - суми за дебетом та кредитом;
• - Залишок наявності коштів на дату виписки.

Витяг із додатком виправдувальних документів передається підприємству ТОВ «Єдина Торгова Система» щодня.

У бухгалтерському обліку платника суми, списані з розрахункового рахунку за даними операціями, відображаються проводками:

якщо здійснюється попередня оплата:

дебет рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", субрахунок "Розрахунки з авансів виданих" кредит рахунка 51 "Розрахунковий рахунок";

у разі, коли використовується наступна оплата:

дебет рахунка 60 (або 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами") кредит рахунка 51.

У бухгалтерському обліку одержувача коштів отримані суми попередньої оплати відображаються проводкою:

дебет рахунка 51 кредит рахунка 62, субрахунок "Розрахунки за авансами отриманими". Одночасно має бути зроблено проведення, що збільшує заборгованість організації перед бюджетом з податку на додану вартість (незалежно від обраного методу визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг):

дебет рахунки 62 кредит рахунки 68 "Розрахунки з податків і зборів" - під час використання методу нарахування.

Суми наступної оплати, раніше відвантаженої продукції, виконаних та прийнятих замовником робіт або наданих послуг надходять з обліку одержувача проводкою:

дебет рахунки 51 кредит рахунки 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

При цьому передбачається, що раніше на рахунку 62 було утворено дебетове сальдо (проводка: дебет рахунка 62 кредит рахунка 90 "Продажі");

2) перерахування коштів у бюджети всіх рівнів та позабюджетні фонди.

У бухгалтерському обліку такі операції оформлюються проводками:

дебет рахунка 68 кредит рахунка 51 - під час перерахування податкових платежів;

дебет рахунка 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення" кредит рахунка 51 - при перерахуванні внесків до державних позабюджетних фондів;

3) перерахування коштів з метою повернення або розміщення кредитів (позик), депозитів та сплати відсотків за ними.

У бухгалтерському обліку перелічені операції оформлюються проводками:

дебет рахунка 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" (67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками") кредит рахунку 51 - при поверненні кредитів банків або позик інших організацій або сплаті відсотків за ними. Зауважимо, що договором банківського вкладу може бути передбачено списання сум кредитів, що повертаються, і без оформлення платіжних доручень;

дебет рахунка 58 ("Фінансові вкладення") кредит рахунка 51 - при розміщенні відповідно до довгострокових або короткострокових позик. При поверненні позик робиться зворотне проведення. При отриманні відсотків кредитуються рахунки обліку заборгованості позичальника (зазвичай, рахунок 76) і дебетується рахунок 51. Суми відсотків, належні для отримання, ставляться до дебету рахунку обліку боргу й кредит рахунки обліку прибутків і збитків на момент виникнення права таке отримання;

4) перерахування за розпорядженнями фізичних осіб чи на користь фізичних осіб. Оскільки Планом рахунків фінансово-господарську діяльність підприємств і закупівельних організацій не передбачено окремий рахунок таких розрахунків, доцільно й у тому іншому разі використовувати рахунок 76.

5) перерахування коштів у інших цілях, передбачених законодавством чи договором.

Підставою для оформлення бухгалтерських проводокза розрахунковим рахунком та спеціальними рахунками в банках є виписка кредитної установи. Як первинні документи виступають платіжні документи, оформлені за формами і в порядку, що затверджується Центробанком РФ (Положенням про безготівкові розрахунки).

Організацією ТОВ «Єдина Торгова Система» у квітні 2008 р. реалізовано товари, фактична собівартість яких склала 80 тис. руб. за відпускною ціною – 120 тис. руб. (включаючи ПДВ). Вся сума оплати надійшла на розрахунковий рахунок цього ж місяця. Сальдо за рахунком 19 початку місяця - 9,5 тис. крб.

У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі проводки:

дебет рахунки 90, субрахунок "Собівартість продажів" кредит рахунка 41 - 80 тис. руб.;

дебет рахунки 90, субрахунок "ПДВ" кредит рахунки 68 - 18,3 тис. руб. - у сумі ПДВ за вартістю, реалізованої продукції;

дебет рахунки 62 кредит рахунки 90, субрахунок "Виручка" - 120 тис. руб.; - на суму, що підлягає отриманню від покупця;

дебет рахунки 51 кредит рахунки 62 – 120 тис. руб. - на суму оплати, що надійшла на розрахунковий рахунок;

дебет рахунки 68 кредит рахунки 19 – 9,5 тис. руб. - на суму податкового відрахуванняза вартістю матеріально-виробничих запасів, оплачених робіт та послуг сторонніх організацій, використаних під час виробництва продукції;

дебет рахунки 69 кредит рахунки 51 - 10,5 тис. руб. - на суму сплаченого ПДВ;

дебет рахунки 90, субрахунок "Прибуток/збиток від продажу" кредит рахунки 99 "Прибутки та збитки" - 20 тис. руб. - у сумі фінансового результату від;

дебет рахунки 99 кредит рахунки 68 – 4,8 тис. руб. (20 тис. руб. х 24%) - на суму податку, на прибуток;

дебет рахунки 68 кредит рахунки 51 - 4,8 тис. руб. - у сумі перерахованого до бюджету прибуток.

За заявою працівника організації ТОВ «Єдина Торгова Система» із суми оплати праці утримано 2000 руб. для перерахування на оплату вартості послуг освітньої установи, у якому навчається його дитина.

У бухгалтерському обліку будуть оформлені проводки:

дебет рахунки 70 "Розрахунки з персоналом з праці" кредит рахунки 76 - 2 000 крб. - утримані кошти з працівника;

дебет рахунки 76 кредит рахунки 51 - 2000 руб. - Перераховані кошти.

10 жовтня 2008 р. до банку надійшла платіжна вимога на списання з організації ТОВ «Єдина Торгова Система» за оплату завантаженого товару 120 тис. руб. Документи надійшли у операційний час. Договором банківського рахунку передбачено подання документів на нареченим у день надходження. Термін акцепту не вказано. Фактично банк подав платіжну вимогу для акцепту 12 жовтня, а 13 жовтня – повністю списав суму, зазначену у вимогі. 14 жовтня організацією було представлено повна відмовавід акцепту через те, що товари не поставлялися і договір постачання з одержувачем коштів не укладався. Банком було відмовлено у прийнятті заяви про відмову від акцепту через те, що термін акцепту минув.

І тут платник зобов'язаний звернутися до суду, за рішенням якого неправомірно списані суми може бути стягнуто з установи банку. Банк ж, своєю чергою може відновити ці кошти лише порядку регресного позову до одержувачу коштів.

У бухгалтерському обліку платника описана операція буде оформлена таким чином:

дебет рахунки 76 кредит рахунки 51 – 120 тис. руб. - у сумі, списану банком з розрахункового рахунки;

після визнання судом позову платника:

дебет рахунки 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями" кредит рахунки 76 - 120 тис. руб. - на суму, враховану як претензія;

при надходженні помилково списаних сум на розрахунковий рахунок:

дебет рахунки 51 кредит рахунки 76 – 120 тис. руб. - на суму коштів, що надійшли.

Якщо при цьому ніякі додаткові суми (штрафи, відсотки, неустойки тощо) не стягуються, то в проводках рахунок не бере участі в обліку прибутків і збитків.

Якщо ж у порушенні термінів подання заяви у відмові від акцепту винен працівник організації платника та судом визнано частково стягнути збитки за його рахунок, то схема проведення буде іншою.

З працівника підлягає стягненню 10 тис. крб., а решта суми стягнення не підлягає через відсутність відповідача:

дебет рахунки 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" кредит рахунка 51 - 120 тис. руб. - на суму матеріальних збитків завданих неправомірним списанням коштів;

після винесення рішення судом:

дебет рахунки 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків" кредит рахунка 94 - 10 тис. руб. - на суму матеріальних збитків, які підлягають стягненню з працівника;

дебет рахунка 91, субрахунок "Інші витрати" кредит рахунка 94 - 110 тис. руб. - на суму збитків, що підлягають включенню до складу інших витрат.

Зрозуміло, в даному випадкуостання проводка не зменшує оподатковуваний прибуток. Якщо ж у подальшому зайво списані гроші будуть повернуті, то до податкової бази з податку на прибуток підлягає включенню лише 10 тис. руб. (Різниця між сумою, що надійшла, і сумою, яка раніше була фактично обкладена податком). Повернення утриманих сум працівникові, зазвичай, немає, оскільки стягнення є, сутнісно, ​​покаранням за допущене порушення.

Щодо вдосконалення операцій з розрахункового рахунку, серйозні зміниповинні торкнутися організації механізму безготівкових платежів. Всім відомо, що чим оборотність коштів, тим більше прибутку отримує підприємство за короткий проміжок часу у конкурентній боротьбі за клієнтів. Одним з можливих варіантівоптимізації обліку банківських операцій є встановлення терміналу прийому пластикових карток.

Однак у ТОВ «Єдина Торгова Система» відсутній термінал прийому пластикових карток. Якщо фірма укласти договір з банком і встановить термінал, це полегшить роботу і зменшить документообіг.

Чеки є бланками суворої звітності та враховуються за балансом на рахунку 006 «Бланки суворої звітності» в умовній оцінці. У міру використання чеки списуються з рахунку 006 (п. 22 вказівок, затверджених протоколом ДМЕК від 29 червня 2001 р. № 4/63-2001).

У бухобліку надходження чекових книжок відобразіть проводкою:

Дебет 006 субрахунок «Чекові книжки»
- прийнято до обліку чекові книжки.

Комісію банку за оформлення чекової книжки відобразите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 60 (76)
- Відбито комісію банку за оформлення чекової книжки;

Дебет 60 (76) Кредит 51
- списано банком комісію за оформлення чекової книжки.

У міру використання чеків списуйте їх проводкою:

Кредит 006
- Списано використані чеки.

У банківській практиці зустрічаються два види чеків: грошові та розрахункові. Такий висновок дозволяють зробити абзац 2 пункту 5.2 положення Банку Росії від 24 квітня 2008 р. № 318-П, пункти 8.1-8.4 положення Банку Росії від 19 червня 2012 р. № 383-П.

Грошові чеки застосовуються для зняття готівки з розрахункового рахунку на поточні потреби організації (на видачу зарплати, господарські потреби та інші цілі, узгоджені з банком). Для фінансових чеків передбачені нелімітовані чекові книжки (сума видачі готівки за такими книжками банками не обмежується).

Щоб зняти готівку з розрахункового рахунку, організація заповнює чек, засвідчує його підписами уповноважених осіб та печаткою організації та подає до банку.

У бухобліку отримання готівки з розрахункового рахунку відобразіть проводкою:

Дебет 50 Кредит 51
- Отримані гроші з банку за чеком.

Розрахункові чеки застосовуються для безготівкових розрахунків із контрагентами.

Якщо за товари (роботи, послуги) організація вирішила розраховуватися чеками, вона повинна депонувати (зарезервувати) необхідні для цього кошти на спеціальному рахунку в банку. Для цього одночасно із заявою на видачу чеків потрібно подати до банку платіжне дорученняна перерахування необхідної суми з розрахункового на особливий рахунок.

Для розрахункових чеків передбачено лімітовані чекові книжки. Сума розрахунків з таких книжок обмежена загальною сумою, зарахованої на спеціальний рахунок. При цьому сума розрахунків за одним чеком не обмежується.

Розрахунковий чек є письмове доручення банку про перерахування певної суми грошей з рахунку платника на рахунок одержувача коштів. Розрахунковий чек, як і платіжне доручення, оформляється покупцем (замовником), але на відміну платіжного доручення чек передається не банку, а продавцю (виконавцю) в останній момент скоєння господарську операцію. Після цього продавець (виконавець) пред'являє чек у свій банк та отримує за ним кошти зі спеціального рахунку з банку платника. Такий порядок випливає з пунктів 8.1-8.4 Положення, затвердженого Банком Росії 19 червня 2012 р. № 383-П.

У бухобліку рух коштів, що у розрахункових чеках, відбивайте на рахунку 55-2 «Чекові книжки».

У бухобліку рух грошей у чекових книжках відбивається проводками:

Дебет 55-2 Кредит 51 (52)
- депоновані кошти на розрахунки чеками;

Дебет 60 (76) Кредит 55-2
- Списані кошти за чеками, пред'явленими до оплати.

У деяких випадках частина розрахункових чеків організації може залишитись невикористаною. Наприклад, це можливо, якщо організація відмовилася від розрахунків чеками, якщо минув термін чекової книжки, а також при закритті банківського рахунку або зміні найменування організації. Невикористані чеки потрібно повернути до банку, після чого він зарахує залишок депонованих коштів на розрахунковий (валютний) рахунок організації. У бухобліку ці операції відобразіть записами:

Дебет 51 (52) Кредит 55-2
- зараховані на розрахунковий (валютний) рахунок невикористані кошти, раніше депоновані на оплату чеков.

Аналітично й облік за рахунком 55-2 ведуть за кожною отриманою чековою книжкою.

Приклад відображення у бухобліку операцій, пов'язаних з відкриттям та використанням лімітованої чекової книжки в рублях

Для розрахунків за чеками ЗАТ «Альфа» отримало банку лімітовану чекову книжку зі 100 чеками і перерахувало спеціальний рахунок кошти у вигляді 300 000 крб. У бухобліку чекові книжки відбиваються на рахунку 006 в умовній оцінці, що дорівнює 1 руб. за чек.

Комісія банку оформлення чекової книжки становила 150 крб. (Списано з розрахункового рахунку організації).

Сума 250 000 руб. було виплачено за п'ятьма чеками постачальникам «Альфи». Невикористана сума 50 000 руб. було повернуто на розрахунковий рахунок організації, а невикористані чеки у кількості 95 штук повернуто до банку.

Бухгалтер "Альфи" зробив в обліку такі записи:

Дебет 91-2 Кредит 76
- 150 руб. - Відбито комісію банку за оформлення чекової книжки;

Дебет 76 Кредит 51
- 150 руб. - списано банком комісію за оформлення чекової книжки;

Дебет 55-2 Кредит 51
- 300 000 руб. - депоновані кошти на розрахунки чеками;

Дебет 006
- 100 руб. (100 чеків × 1 руб. / Чек) - прийнята на позабалансовий облік лімітована чекова книжка;

Дебет 60 Кредит 55-2
- 250 000 руб. - Списані кошти за чеками, пред'явленими до оплати;

Кредит 006
- 5 руб. (5 чеків × 1 руб./чек) – списані використані чеки;

Дебет 51 Кредит 55-2
- 50 000 руб. - зараховані на розрахунковий рахунок невикористані кошти, раніше депоновані на оплату чеков;

Кредит 006
- 95 руб. - Списано невикористані чеки.

Депозитний рахунок

Якщо організація має вільні кошти і має намір отримувати дохід від їхнього розміщення в банку, то їй відкривають спеціальний депозитний рахунок, за яким банк щомісячно нараховуватиме відсотки. Такий рахунок банк відкриває виходячи з договору банківського вкладу (ст. 834, 835 ДК РФ), у якому обумовлюються:

• вид вкладу;

• сума, що вноситься чи перераховується на депозит;

• розмір плати за обслуговування депозитного рахунку;

• термін зберігання;

• відповідальність сторін;

• умови розірвання договору;

• інші умови щодо погодження сторін.

Після того, як термін зберігання коштів на депозиті закінчиться, гроші зі спеціального рахунку банк поверне на розрахунковий рахунок організації.

У бухобліку рух грошей у вкладах (депозитах) відображають на рахунку 55-3 «Депозитні рахунки у банках».

Перерахування коштів у внесок відобразіть проводкою:

Дебет 55-3 Кредит 51 (52)
- Перераховані кошти на спеціальний депозитний рахунок.

При поверненні банком суми вкладу зробіть зворотне проведення.

При нарахуванні та виплаті відсотків за вкладом зробіть у бухобліку такі записи:

Дебет 76 Кредит 91-1
- нараховано відсотки за вкладом;

Дебет 51 Кредит 76
- Зараховані на розрахунковий рахунок відсотки за вкладом.

Договором банківського вкладу може бути передбачена виплата усієї суми відсотків за вкладом після закінчення терміну зберігання коштів на депозиті. У такому разі відсотки накопичуються на депозитному рахунку протягом усього терміну зберігання грошей, а потім банк перераховує їх на розрахунковий (валютний) рахунок організації. Такі операції відобразіть у бухобліку проводками:

Дебет 55-3 Кредит 76
- зараховані на депозитний рахунок відсотки за вкладом;

Дебет 51 (52) Кредит 55-3
- Зараховані на розрахунковий (валютний) рахунок відсотки за вкладом.

Аналітичний облік за рахунком 55-3 Депозитні рахунки ведеться по кожному вкладу окремо.

Оскільки депозитні вклади визнають фінансовими вкладеннями (п. 3 ПБО 19/02) їх облік можна вести на рахунку 58 «Фінансові вкладення». Спосіб обліку руху грошей на депозиті організація закріплює в обліковій політиці.

Розрахунки банківськими картками

Організація може відкрити у банку спеціальний рахунок для розрахунків банківськими картками. Такий рахунок відкривається на підставі договору між банком та організацією, в якому обумовлюються конкретні умови надання коштів та використання банківських карток(П. 1.8 Положення Банку Росії від 24 грудня 2004 р. № 266-П).

Для організацій випускаються банківські картки двох видів:

• розрахункові (дебетові);

• кредитні.

Такий порядок передбачено пунктом 1.5 Положення Банку Росії від 24 грудня 2004 р. № 266-П.

Розрахункові та кредитні банківські картки можна використовувати:

• для отримання готівки та оплати господарських витрат (у т. ч. для оплати витрат на відрядження та представницьких витрат) у рублях та в іноземній валюті на території Росії та за її межами;

• для інших операцій на рублях, дозволених законодавством біля Росії;

• для інших операцій на іноземній валюті з дотриманням вимог валютного законодавства России.

Про це йдеться у пункті 2.5 Положення Банку Росії від 24 грудня 2004 р. № 266-П.

Для оплати витрат організація видає співробітнику банківську картку. Карта повинна відноситися до однієї з платіжних систем (VISA, Eurokard/Mastercard тощо).

Банківські картки оформляють на конкретних співробітників (власників карток). Тому до договору з банком прикладіть список співробітників та вкажіть (за потреби) ліміт витрат у рублях або іноземній валюті. За одним банківським рахунком може бути видано кілька карток (на різних співробітників). У той самий час однією карткою можна розплачуватися з кількох рахунків організації.

Про це сказано у пунктах 2.1 та 2.2 Положення ЦБ РФ від 24 грудня 2004 р. № 266-П.

Видані банківські картки враховуйте за балансом на рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" в оцінці, передбаченій у договорі банківського рахунку. Якщо договором ціни не встановлено, банківські картки можна враховувати за умовною оцінкою (п. 18 Методичних вказівок, Затверджених наказом Мінфіну Росії від 28 грудня 2001 р. № 119н).

У бухобліку кошти, зараховані на корпоративну картку, відобразіть на рахунку 55 «Спеціальні рахунки банку». Картковий рахунок може бути рублевим чи валютним. При цьому наявність та рух іноземної валютинеобхідно враховувати окремо (Інструкція до плану рахунків). Тому, якщо в організації два карткові рахунки (валютний та рублевий), до рахунку 55 повинні бути відкриті відповідні субрахунки. Наприклад, субрахунки «Спеціальний картковий рахунок у валюті» та «Спеціальний картковий рахунок у рублях».

При відкритті рублевого корпоративного рахунку зробіть проведення:

При відкритті валютного корпоративного рахунку зробіть проведення:

Дебет 55 субрахунок «Спеціальний картковий рахунок у валюті» Кредит 52
- перераховано гроші на корпоративну пластикову картку.

У міру того як співробітник зніматиме з картки гроші, на підставі банківських виписок в обліку робіть записи:

- видано рублевий аванс на оплату витрат;

Дебет 71 Кредит 55 субрахунок «Спеціальний картковий рахунок у валюті»
- Виданий валютний аванс на оплату витрат.

Підставою для списання заборгованості з підзвітної особи - власника картки є його авансовий звіт за формою № АТ-1, до якого додано документи, що підтверджують надходження товарів (робіт, послуг), та сліпи (квитанції електронних терміналів або банкоматів), що свідчать про їх оплату з корпоративного рахунку.

Приклад відображення у бухобліку операцій з оформлення та використання розрахункової (дебетової) банківської картки

ЗАТ "Альфа" перевело зі свого розрахункового рахунку на спеціальний картковий рахунок у рублях 50 000 руб.

Розрахункова (дебетова) банківська картка оформлена на генерального директораорганізації А.В. Львів. У січні Львів був у відрядженні у м. Челябінську. За допомогою картки він сплатив рахунок за проживання у готелі на суму 15 000 руб.

Дебет 55 субрахунок «Спеціальний картковий рахунок у рублях» Кредит 51
- 50 000 руб. - Перераховані гроші на корпоративний банківський рахунок;

Дебет 71 Кредит 55 субрахунок «Спеціальний картковий рахунок у рублях»
- 15 000 руб. - видано аванс на оплату витрат на відрядження;

Дебет 26 Кредит 71
- 15 000 руб. - відображені витрати на відрядження (на підставі первинних облікових документів та авансового звіту).

Операції з використання кредитної корпоративної картки відображайте у бухобліку з використанням рахунків 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками» або 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками». При зарахуванні коштів на кредитну картку зробіть проведення:

Дебет 55 субрахунок «Спеціальний картковий рахунок у рублях» Кредит 66 (67)
- Відбито сума кредиту, що надійшла на рублевий картковий рахунок;

Дебет 55 субрахунок «Спеціальний картковий рахунок у валюті» Кредит 66 (67)
- Відбито сума кредиту, що надійшла на валютний картковий рахунок.

Видачу авансу при використанні кредитної картки в бухобліку відобразіть у міру того, як співробітник зніматиме з неї гроші.

Приклад відображення у бухобліку операцій з оформлення та використання кредитної банківської картки

ЗАТ «Альфа» уклало договір із банком на отримання та обслуговування рублевої кредитної корпоративної картки. Банк відкрив кредитну лінію у сумі 200 000 крб. строком на 12 місяців під 12 відсотків річних. За договором відсотки нараховуються щомісяця на фактично витрачену суму кредиту.

Генеральний директор "Альфи" А.В. Львів був у відрядженні у м. Ростові. Сума витрат на відрядження, оплачених за допомогою кредитної картки, склала 38 000 руб.

Бухгалтер організації зробив у обліку такі записи:

Дебет 55 субрахунок «Спеціальний картковий рахунок у рублях» Кредит 66
- 38 000 руб. - Відбито сума кредиту, що надійшла на рублевий картковий рахунок (на дату зняття грошей з картки);

Дебет 71 Кредит 55 субрахунок «Спеціальний картковий рахунок у рублях»
- 38 000 руб. - видано аванс на оплату витрат на відрядження (на підставі банківської виписки);

Дебет 26 Кредит 71
- 38 000 руб. - відображені витрати на відрядження (на підставі первинних облікових документів та авансового звіту);

Дебет 91-2 Кредит 66
- 380 руб. (38 000 руб. × 12%: 12 міс.) - Нараховано відсотки за кредитом;

Дебет 66 Кредит 51
- 380 руб. - Заплачені відсотки за кредитом.

За відкриття та обслуговування пластикових карток банк, як правило, стягує комісію. У бухобліку ці витрати відобразите проводкою:

Дебет 91-2 Кредит 51 (55)
- перераховано комісію банку за відкриття та обслуговування спеціального карткового рахунку.

Суми, зняті співробітником із пластикової картки у валюті, відмінної від валюти картки, відобразіть у рублях за офіційним курсом Банку Росії на день списання зі спеціального карткового рахунку (п. 4-6 ПБО 3/2006). Наприклад, так треба вчинити, якщо з карбованцевої пластикової картки співробітник зняв готівку в доларах (або навпаки). Різницю між офіційним курсом валюти та курсом банку, за яким він списав гроші з пластикової картки, увімкніть до складу інших витрат (п. 11 ПБО 10/99) або доходів (п. 7 ПБУ 9/99):

Дебет 91-2 Кредит 55 субрахунок «Спеціальний картковий рахунок у валюті»
- Відбито негативна різниця між офіційним і комерційним курсами валюти;

Дебет 55 субрахунок «Спеціальний картковий рахунок у валюті» Кредит 91-1
- Відбито позитивна різниця між офіційним та комерційним курсами валюти.

Ситуація: чи може індивідуальний підприємецьотримувати оплату від клієнтів на банківську картку?

Да може.

Банківські картки призначені для операцій із спеціального банківського рахунку. Такий рахунок відкривається на підставі договору банківського рахунку (п. 1.12 Положення Банку Росії від 24 грудня 2004 № 266-П).

Глава 45 Цивільного кодексу РФ, як і нормативні актиБанку Росії, не поділяє банківські рахунки на «основні» та «карткові». Тому на банківські рахунки, відкриті для операцій із використанням банківських карток, повною мірою поширюються норми глави 45 Цивільного кодексу РФ. Зокрема, статтею 845 Цивільного кодексу РФ передбачено обов'язок кредитної установи зараховувати на банківський рахунок кошти, що надходять клієнту.

Таким чином, на рахунок, відкритий для операцій з використанням банківських карток, крім грошей клієнта можуть зараховуватися кошти третіх осіб, якщо договором банківського рахунку не передбачено інше. Аналогічна думка викладена у листі ЦБ РФ від 30 січня 2009 р. № 08-31-1/478.