Penghindaran pajak penghasilan dari pajak berganda. Penggunaan perjanjian pajak berganda oleh perusahaan Rusia. Penerapan perjanjian untuk penghindaran pajak berganda yang dibuat oleh Federasi Rusia

“Pajak dan Perpajakan”, 2006, N 7

Perluasan hubungan ekonomi luar negeri dan berkembangnya kerjasama antar negara dibarengi dengan keterlibatan semakin banyak pembayar pajak Rusia dalam hubungan ekonomi internasional dan munculnya sejumlah permasalahan terkait penerapan undang-undang perpajakan asing dan internasional kepada mereka. Sesuai dengan undang-undang negara asing, pendapatan yang diterima oleh perusahaan Rusia dan warga negara di luar negeri akan dikenakan pajak di negara asing tersebut. Pada gilirannya, undang-undang Federasi Rusia juga mengatur pembayaran ke anggaran federal dari pendapatan perusahaan dan warga negara Rusia. Dalam situasi seperti ini, timbul pajak berganda.

Pajak berganda merupakan fenomena yang sangat negatif yang menimbulkan hambatan bagi perkembangan hubungan ekonomi antar negara, oleh karena itu pencarian mekanisme untuk menghindarinya menjadi prioritas.

Kesadaran akan fakta bahwa tindakan domestik tidak dapat menyelesaikan masalah pajak berganda sejauh yang diperlukan untuk kerjasama ekonomi internasional yang efektif mengharuskan negara-negara untuk bersama-sama mencari solusi di tingkat internasional, oleh karena itu perjanjian internasional menjadi elemen terpenting dari hukum. sistem regulasi. Sebagaimana dicatat oleh E.A. Rovinsky dan A.M. Cherepakhin, “peralihan dari tindakan sepihak masing-masing negara ke hubungan antarnegara berdasarkan kewajiban bersama berarti transformasi pajak berganda dari objek pengaruh hukum domestik menjadi objek hubungan hukum internasional, dan norma-norma yang terkandung dalam undang-undang internasional khusus yang mengaturnya. dibentuk ... sebuah lembaga hukum internasional baru untuk pencegahan pajak berganda"<1>.

<1>Rovinsky E.A., Cherepakhin A.M. Peraturan hukum internasional tentang pajak berganda. // Negara dan hukum Soviet. 1975. N 6. Hal. 93.

Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda adalah tindakan hukum internasional yang kompleks yang mencakup aturan-aturan yang berkaitan dengan perpajakan atas keuntungan (penghasilan) dari kegiatan komersial, transportasi laut, udara, jalan raya internasional, dividen, bunga, pendapatan dari real estat, pekerjaan, remunerasi. dari pemberian jasa profesional, royalti dari pemberian jasa profesional, pensiun, pendapatan yang diterima atlet, jurnalis, guru, ilmuwan, pelajar, peserta pelatihan, dan lain-lain.<2>. Tujuan diadakannya perjanjian-perjanjian tersebut adalah untuk mencari kompromi guna menetapkan ruang lingkup hak dan tanggung jawab masing-masing negara mengenai pemungutan pajak.

<2>Laboskin A.M. Beberapa isu peraturan hukum internasional tentang pajak berganda. // Jurnal Hukum Perdata Internasional. 1997. N 3. Hal. 20.

Perjanjian pajak menghilangkan pajak berganda dalam tiga langkah. Pada tahap pertama dilakukan penghapusan pajak berganda yang timbul dari perbedaan aturan penentuan tempat tinggal dan sumber penghasilan di negara-negara pihak pada perjanjian. Untuk tujuan ini, perjanjian tersebut mencakup ketentuan untuk menghilangkan tempat tinggal ganda seseorang, serta pasal-pasal yang memberikan hak kepada salah satu negara untuk mengenakan pajak atas jenis pendapatan tertentu. Pada tahap kedua, pajak berganda dihilangkan, yang penyebabnya adalah perbedaan definisi laba kena pajak. Tahap ketiga adalah penghapusan pajak berganda yang diakibatkan oleh perbedaan antara aturan penetapan tempat tinggal dan pengenaan pajak atas penghasilan pada sumbernya. Dalam pelaksanaan tahap ini, peran terpenting dimainkan oleh metode penghapusan pajak berganda, yang dapat diabadikan dalam undang-undang domestik suatu negara tertentu, atau ditetapkan dalam perjanjian internasional.

Pada tanggal 1 Januari 2006, Federasi Rusia telah menyelesaikan dan memberlakukan 66 perjanjian di wilayahnya tentang penghindaran pajak berganda atas penghasilan dan properti. Sebagian besar perjanjian yang dibuat dengan partisipasi Federasi Rusia didasarkan pada Model Konvensi tentang Pajak Penghasilan dan Properti yang dikembangkan oleh Komite Urusan Keuangan Organisasi untuk Kerja Sama dan Pembangunan Ekonomi (OECD).

Sistem hukum Federasi Rusia dibangun berdasarkan prinsip yang mengutamakan norma-norma perjanjian internasional di atas norma-norma hukum nasional. Sesuai dengan Bagian 4 Seni. 15 Konstitusi Federasi Rusia, prinsip dan norma hukum internasional dan perjanjian internasional Federasi Rusia yang diakui secara umum merupakan bagian integral dari sistem hukumnya. Jika suatu perjanjian internasional menetapkan aturan-aturan selain yang ditentukan oleh undang-undang, maka aturan-aturan perjanjian internasional itu yang berlaku. Prinsip ini ditegaskan lebih lanjut dalam Art. 5 Undang-Undang Federal “Tentang Perjanjian Internasional Federasi Rusia” dan Art. 7 Kode Pajak Federasi Rusia (selanjutnya disebut Kode Pajak Federasi Rusia).

Di Rusia, dokumen yang menjadi dasar untuk membuat perjanjian internasional adalah Undang-Undang Federal No. 101-FZ tanggal 15 Juli 1995 “Tentang Perjanjian Internasional Federasi Rusia (selanjutnya disebut Undang-Undang Federal No. 101-FZ), yang menentukan prosedur untuk menyimpulkan, melaksanakan dan mengakhiri perjanjian internasional Federasi Rusia. Sesuai dengan ketentuan Pasal 6 dan 15 Undang-Undang Federal N 101-FZ, perjanjian internasional, yang pelaksanaannya memerlukan perubahan yang sudah ada atau penerapan perjanjian baru undang-undang federal, serta menetapkan aturan selain yang ditentukan oleh undang-undang saat ini, tunduk pada ratifikasi wajib.Ratifikasi adalah salah satu bentuk pernyataan persetujuan Federasi Rusia untuk terikat pada perjanjian internasional.

Perjanjian internasional tentang penghindaran pajak berganda atas penghasilan dan properti yang dibuat oleh Federasi Rusia menetapkan prosedur perpajakan penghasilan yang berbeda dari yang diatur oleh undang-undang perpajakan domestik Rusia. Agar perjanjian tersebut dapat diterapkan di wilayah Federasi Rusia, perjanjian tersebut harus diratifikasi. Perjanjian yang secara tegas mengatur persyaratan tersebut juga harus diratifikasi, seperti misalnya dalam Art. 27 Perjanjian antara Pemerintah Federasi Rusia dan Pemerintah Republik Arab Suriah tentang penghindaran pajak berganda atas penghasilan dan properti.

Mengingat kekhasan dan permasalahan penerapan perjanjian internasional, perlu diperhatikan bahwa pelaksanaan hak dan keistimewaan yang diberikannya didasarkan pada norma dan tata cara yang diatur oleh hukum nasional. Tanpa adanya hal tersebut, penerapan perjanjian internasional menjadi mustahil.

Ciri-ciri perjanjian internasional tentang masalah perpajakan adalah perjanjian tersebut dibuat dengan tujuan untuk menghilangkan berbagai situasi konflik antar sistem hukum nasional, oleh karena itu sebagian besar isi perjanjian internasional terdiri dari aturan-aturan konflik. Tujuan utamanya adalah untuk sepenuhnya atau sebagian mengaitkan penyelesaian masalah tertentu dengan undang-undang salah satu pihak dalam perjanjian, sehingga membatasi yurisdiksi perpajakan pihak lainnya. Itulah sebabnya konsolidasi yang rinci dan tepat dari semua konsep, syarat dan prosedur dalam undang-undang domestik negara-negara yang mengadakan kontrak sangatlah penting.

Orang-orang yang menjadi sasaran perjanjian tersebut. Perlu dicatat bahwa pendekatan negara-negara peserta dalam menentukan jumlah orang yang menjadi sasaran perjanjian kini telah agak berubah. Meskipun perjanjian pajak awal berlaku bagi warga negara dari negara yang mengadakan perjanjian, sebagian besar perjanjian kini berlaku bagi penduduk atau penduduk salah satu atau kedua negara yang mengadakan perjanjian, tanpa membedakan kewarganegaraan. Istilah “penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan” berarti setiap orang dan badan yang, berdasarkan perundang-undangan Negara tersebut, dikenakan pajak di Negara tersebut.

Dalam undang-undang Rusia, kriteria tempat tinggal ditetapkan hanya untuk individu. Menurut Seni. 11 Kode Pajak Federasi Rusia, istilah "penduduk pajak" berarti seseorang yang sebenarnya berada di wilayah Federasi Rusia setidaknya selama 183 hari dalam satu tahun kalender. Ini juga berarti bahwa konsep “penduduk” mencirikan tempat tinggal seseorang di Federasi Rusia hanya dalam satu tahun kalender dan tidak dapat diperpanjang untuk jangka waktu yang lebih lama. Dengan kata lain, tempat tinggal di Rusia ditetapkan setiap tahun.

Tidak mungkin untuk tidak memperhatikan sejumlah kekurangan dari kriteria yang digunakan oleh pembuat undang-undang. Berdasarkan interpretasi literal dari norma ini, ternyata dalam 183 hari pertama tidak ada satu pun penduduk di wilayah Federasi Rusia dan semua orang, baik warga negara Rusia maupun asing, serta orang tanpa kewarganegaraan, harus membayar penghasilan. pajak dengan tarif 30%. Dalam hal ini, perubahan harus dilakukan pada undang-undang perpajakan, yang menentukan bahwa penduduk adalah orang pribadi yang sebenarnya berada di wilayah Federasi Rusia setidaknya selama 183 hari selama dua belas bulan berturut-turut.

Kesulitan juga muncul dengan interpretasi konsep “183 hari”. Masalah ini muncul ketika seorang warga negara menghabiskan waktu kurang lebih enam bulan di Rusia dan menghabiskan sisa waktunya di beberapa negara asing. Penting untuk menentukan apakah dia adalah wajib pajak di Federasi Rusia atau tidak.

Kesulitannya terletak pada kenyataan bahwa, tergantung pada satu atau lain cara menafsirkan konsep "183 hari" dan metode penghitungan periode waktu, seseorang dapat dianggap sebagai wajib pajak Federasi Rusia atau tidak. Jadi, jika tinggal di Rusia untuk jangka waktu tertentu dalam waktu 24 jam dihitung sebagai hari tinggal sebenarnya di wilayahnya, maka orang tersebut menjadi wajib pajak Federasi Rusia. Sebaliknya, jika hari tinggal sebenarnya di wilayah Federasi Rusia dianggap sebagai tinggal terus menerus di Rusia selama 24 jam penuh, maka orang tersebut tidak menjadi wajib pajak. Dalam kasus terakhir, ada alternatif lain: di satu sisi, setiap momen di siang hari dapat dianggap sebagai awal dari 24 jam penuh, dan di sisi lain, hanya tengah malam. Jadi, sekilas pertanyaan sederhana menjadi rumit, karena bergantung pada penyelesaiannya, status pajak seseorang berubah.

Tidak ada tindakan normatif yang memuat interpretasi atau klarifikasi apa pun atas ungkapan “183 hari”. Juga tidak ada definisi yang jelas tentang konsep “hari”.

Selain itu, dalam Kode Pajak Federasi Rusia tidak ada aturan umum tentang awal berjalannya tenggat waktu. Upaya untuk menghilangkan kesenjangan dalam undang-undang perpajakan ini belum pernah diterapkan secara praktis.

Untuk menafsirkan konsep “hari” harus mengacu pada perbuatan hukum lainnya. Berdasarkan norma-norma klausul 1 Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 01/08/1992 N 23 “Tentang prosedur penghitungan waktu di wilayah Federasi Rusia”: “waktu dalam sehari dihitung dari 0 hingga 24 jam, menjadikan tengah malam sebagai awal hari.” Meskipun norma ini tidak secara langsung mendefinisikan konsep “hari”, namun dengan jelas dipahami bahwa satu hari dipahami sebagai jangka waktu yang dimulai pada tengah malam dan berlangsung selama 24 jam.

Dengan demikian, kita dapat menyimpulkan bahwa seseorang hanya akan dianggap sebagai wajib pajak Rusia ketika ia berada di wilayahnya setidaknya selama 183 periode waktu penuh, yang masing-masing, sama dengan 24 jam, dimulai pada suatu tengah malam dan berakhir pada tengah malam berikutnya. .

Ketentuan 183 hari ini sangat rentan dan mudah untuk disiasati, terutama dalam kondisi perbatasan terbuka di dalam CIS. Selain itu, aturan tahun kalender memungkinkan adanya situasi di mana suatu subjek, yang telah tinggal di wilayah Rusia selama total satu tahun, bukan merupakan penduduk, karena tahun ini tidak dapat didistribusikan ke dalam tahun-tahun kalender sedemikian rupa sehingga ia hidup. di masing-masingnya tidak lebih dari 183 hari.

Perlu diperhatikan bahwa jika kriteria “183 hari” ditetapkan di tingkat legislatif, maka harus ditetapkan sedemikian rupa sehingga ketentuan undang-undang tersebut tidak menimbulkan kesulitan dalam penerapannya, jika tidak maka akan menimbulkan permasalahan dalam penerapannya. perjanjian internasional.

Itulah sebabnya kriteria seperti “183 hari” tidak begitu sering digunakan dalam praktik di luar negeri.

Undang-undang negara asing mengatur tes kehadiran fisik yang lebih kompleks untuk pengakuan tempat tinggal. Perjanjian-perjanjian tersebut mendefinisikan sebagai kriteria tempat tinggal, tempat tinggal, rumah permanen, pusat kepentingan vital, tetapi bukan jangka waktunya.

Seperti yang kami sebutkan sebelumnya, undang-undang perpajakan Rusia menggunakan konsep tempat tinggal hanya dalam kaitannya dengan individu. Untuk badan hukum, konsep “penduduk” hanya diterapkan dalam undang-undang mata uang. Dalam undang-undang perpajakan Rusia, tidak seperti perjanjian internasional, istilah ini tidak digunakan dalam kaitannya dengan badan hukum, seperti halnya istilah “orang dengan tempat tinggal permanen” tidak digunakan.

Undang-undang perpajakan Rusia hanya menetapkan kategori “organisasi” dan “organisasi asing”, yang jelas-jelas tidak sesuai dengan terminologi perjanjian pajak internasional. Kesenjangan ini menyulitkan penerapan perjanjian internasional. Sebab pelaksanaan ketentuannya didasarkan pada norma peraturan perundang-undangan nasional. Timbul pertanyaan, apa yang harus dilakukan jika suatu konsep digunakan dalam suatu perjanjian internasional, namun tidak diungkapkan dalam peraturan perundang-undangan dalam negeri?

Untuk keperluan penerapan ketentuan-ketentuan suatu perjanjian tertentu, tempat tinggal (tempat tinggal permanen) seseorang yang bermaksud mengambil manfaat dari peraturan-peraturan yang ditetapkan oleh ketentuan-ketentuan yang relevan dari perjanjian-perjanjian itu harus secara resmi dikukuhkan dengan cara yang ditetapkan oleh peraturan-peraturan internal perjanjian. hukum negara pihak pada perjanjian di mana penghasilan orang tersebut dikenakan pajak. Sesuai dengan Perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 08.09.2005 N SAE-3-26/439 “Atas persetujuan Prosedur untuk mengonfirmasi tempat tinggal permanen (tempat tinggal) di Federasi Rusia”, Layanan Pajak Federal berwenang oleh Kementerian Keuangan Federasi Rusia untuk mengkonfirmasi status wajib pajak Federasi Rusia untuk individu (Rusia dan asing), organisasi Rusia dan organisasi internasional yang memiliki status tersebut berdasarkan undang-undang Federasi Rusia untuk tujuan penerapan Perjanjian (Konvensi) untuk penghindaran pajak berganda.

Mengingat semua perjanjian bersifat individual dan ada yang menggunakan konsep “penduduk”, dan ada pula yang menggunakan konsep “orang yang bertempat tinggal tetap”, dan pengertian konsep-konsep tersebut dalam setiap perjanjian mempunyai ciri khasnya masing-masing, maka Kementerian Keuangan. Rusia telah memberi wewenang kepada Layanan Pajak Federal untuk menerbitkan sertifikat status yang tidak ada dalam undang-undang nasional.

Sesuai dengan undang-undang mata uang, suatu badan hukum adalah penduduk jika didirikan di wilayah Federasi Rusia; cabang, kantor perwakilan, dan divisi terpisah lainnya juga merupakan penduduk. Meskipun dalam perjanjian internasional kriteria pendirian badan hukum untuk mendirikan tempat tinggal jarang digunakan, namun tampaknya untuk menghindari konflik dan memenuhi asas hukum sistematika, kriteria pendirian badan hukum juga harus ditetapkan dalam peraturan perundang-undangan perpajakan untuk menentukan status perpajakan suatu badan hukum.

Kesenjangan dalam perundang-undangan nasional ini menjadi sangat penting ketika menentukan entitas-entitas yang termasuk dalam perjanjian, karena identifikasi yang benar atas entitas-entitas tersebut dan penugasan mereka ke salah satu negara yang terikat kontrak sebagai wajib pajak menentukan pajak mana dan kewajiban apa yang termasuk dalam entitas-entitas tersebut. yurisdiksi pajak masing-masing negara pihak dalam kontrak Jadi, paragraf 1 Seni. 4 Konvensi antara Pemerintah Federasi Rusia dan Pemerintah Republik Italia tentang penghindaran pajak berganda sehubungan dengan pajak penghasilan dan modal serta pencegahan penghindaran pajak, yang ditandatangani pada tanggal 9 April 1996, ditetapkan bahwa “istilah “penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan” berarti setiap orang dan badan yang, menjadi subjek pajak di sana berdasarkan perundang-undangan Negara tersebut berdasarkan domisilinya, tempat pendiriannya atau kriteria lain yang sifatnya serupa. setiap orang yang wajib mengenakan pajak di Negara tersebut hanya atas penghasilan yang bersumber di Negara tersebut.” Dalam undang-undang Rusia, tidak satu pun kriteria yang disebutkan di atas menjadi dasar perpajakan.

Sesuai dengan paragraf. 1 sendok teh. 19 Kode Pajak Federasi Rusia, pembayar pajak dan pembayar biaya adalah organisasi dan individu yang, sesuai dengan Kode Pajak, wajib membayar pajak dan biaya. Kewajiban membayar pajak timbul bagi suatu organisasi jika terdapat objek perpajakan yang ditetapkan dalam Art. 38 Kode Pajak Federasi Rusia.

Sebagaimana dicatat oleh V.V. Vitryansky, dalam pengaturan hukum hubungan perpajakan, objek merupakan ciri penentu untuk mengidentifikasi entitas yang memenuhi kewajiban membayar pajak. “Kewajiban membayar pajak timbul bagi seseorang setelah munculnya suatu objek yang dikenakan pajak; untuk keperluan perpajakan, aspek-aspek tertentu yang terkait dengan pendaftaran subjek sebagai badan hukum tidak mempunyai arti yang sama dengan pengakuan pajak tersebut. subjek yang relevan memiliki kapasitas hukum perdata.”<3>.

<3>Vitryansky V.V., Gerasimenko S.A. Otoritas pajak, pembayar pajak dan KUH Perdata: arbitrase dan praktik peradilan. - M., 1995.Hal.120.

Akibatnya, subjek undang-undang perpajakan - pembayar pajak dan agen pajak - didefinisikan dalam bagian umum Kode Pajak Federasi Rusia hanya sebagai pembawa potensial dari seluruh kompleks hak dan kewajiban perpajakan, sedangkan aturan bagian khusus menentukan apa pajak dan kapan suatu organisasi atau individu harus membayar.

Di antara objek perpajakan menurut ayat 1 Seni. 38 meliputi usaha penjualan barang (pekerjaan, jasa), harta benda, laba, penghasilan, harga pokok penjualan (pekerjaan yang dilakukan, jasa yang diberikan) atau benda lain yang mempunyai nilai, sifat kuantitatif atau fisik, yang keberadaannya wajib pajak mempunyai peraturan perundang-undangan mengenai pajak dan retribusi berkaitan dengan terjadinya kewajiban membayar pajak.

Jelaslah bahwa munculnya suatu objek pajak merupakan akibat dari ikut sertanya subjek-subjek dalam peredaran sipil. Tampaknya justru sehubungan dengan fakta inilah definisi konsep “organisasi asing” yang diberikan dalam Art. 11 Kode Pajak Federasi Rusia, telah muncul persyaratan bagi subjek hubungan hukum perpajakan asing untuk memiliki kapasitas hukum perdata. Menurut paragraf 2 Seni. 11 Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi asing untuk tujuan perpajakan dipahami sebagai “badan hukum, perusahaan, dan badan hukum lainnya yang memiliki kapasitas hukum perdata, yang didirikan sesuai dengan undang-undang negara asing.” Dengan demikian, untuk menentukan status seseorang, peraturan perundang-undangan perpajakan Rusia mengacu pada peraturan perundang-undangan perdata suatu negara asing, karena suatu badan hukum asing diberkahi dengan kapasitas hukum yang tepat sesuai dengan peraturan perundang-undangan asing. Pada gilirannya, untuk menetapkan peraturan perpajakan itu sendiri, digunakan peraturan substantif peraturan perundang-undangan nasional, yang di dalamnya terdapat konflik peraturan perundang-undangan.

Kembali ke analisis Perjanjian Rusia dengan Italia, kita dapat melihat bahwa dalam undang-undang kita, tidak ada kriteria yang ditentukan dalam perjanjian tersebut yang menjadi dasar perpajakan. Kewajiban membayar pajak timbul apabila wajib pajak mempunyai objek perpajakan, dan kriteria yang ditentukan tidak sama dengan kriteria yang diberikan dalam teks Konvensi. Dalam hal ini, ketika menentukan tempat tinggal, seseorang harus mengandalkan frase kunci dari definisi “dikenakan pajak”, dan juga harus mengecualikan orang-orang yang tidak dianggap sebagai penduduk berdasarkan Konvensi. Konvensi menentukan bahwa orang-orang yang dikenakan pajak, dalam hal ini, di Rusia hanya sehubungan dengan pendapatan dari sumber-sumber yang berlokasi di Rusia, bukanlah penduduk; oleh karena itu, semua orang yang dikenakan pajak adalah penduduk.

Untuk mengatasi persoalan kapasitas hukum suatu badan hukum asing, dapat juga mengacu pada hukum perdata. Sesuai dengan Bagian 1 Seni. 2 KUH Perdata Federasi Rusia, aturan yang ditetapkan oleh undang-undang perdata berlaku untuk hubungan dengan partisipasi badan hukum asing, kecuali ditentukan lain oleh hukum federal. Pasal 1202 KUH Perdata Federasi Rusia menentukan bahwa hukum pribadi suatu badan hukum adalah hukum negara tempat badan hukum itu didirikan.

Oleh karena itu, contoh salah satu perjanjian menunjukkan bagaimana kesenjangan dalam peraturan perundang-undangan nasional mempersulit penerapan perjanjian internasional dan berubah dari yang murni teoritis menjadi murni praktis. Kesalahan besarnya adalah karya-karya beberapa peneliti mengulangi kesalahpahaman yang dibuat oleh pembuat undang-undang dan menggunakan konsep-konsep yang tidak ada dalam undang-undang dalam karyanya.

Jadi, M.V. Semenova dalam artikelnya “Perpajakan atas laba dan penghasilan suatu bentuk usaha tetap” menulis bahwa perpajakan atas laba dan penghasilan di Federasi Rusia didasarkan pada uji penggabungan, yaitu badan hukum yang dibentuk sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia adalah diakui sebagai penduduk untuk tujuan perpajakan<4>. Seperti yang telah kami katakan, undang-undang Rusia sama sekali tidak menetapkan konsep tempat tinggal sehubungan dengan badan hukum.

<4>Semenova M.V. Perpajakan atas laba dan penghasilan bentuk usaha tetap // Akuntansi, 2003, No.7.

Salah satu tugas pembentuk undang-undang adalah menghilangkan kesenjangan yang ada dan menetapkan kriteria tempat tinggal bagi badan hukum, serta menyempurnakan ketentuan yang mengatur kriteria tempat tinggal bagi perorangan.

Dengan mempertimbangkan praktik yang ada, diusulkan untuk mengabadikannya dalam Art. 11 Kode Pajak Federasi Rusia, konsep tempat tinggal badan hukum berdasarkan tempat pendaftaran sesuai dengan Art. 1202 KUH Perdata Federasi Rusia.

Representasi permanen. Bentuk usaha tetap merupakan istilah kunci dalam perjanjian pajak berganda. Konsep “bentuk usaha tetap” dikembangkan secara khusus untuk menentukan tingkat kehadiran organisasi asing dalam yurisdiksi perpajakan, yang sebagian besar negara bagian mengasosiasikan kewajiban organisasi ini untuk membayar pajak yang ditetapkan. Konsep “bentuk usaha tetap” berarti memberikan hak kepada negara yang wilayahnya menjalankan kegiatan usahanya untuk mengenakan pajak atas seluruh penghasilan suatu badan hukum asing yang berasal dari bentuk usaha tetap tersebut. Kembali pada kenyataan bahwa pelaksanaan hak-hak dan keistimewaan yang diatur dalam perjanjian-perjanjian didasarkan pada norma-norma dan prosedur-prosedur yang diatur dalam undang-undang nasional, kita tidak dapat tidak memperhatikan bahwa terdapat juga banyak kesenjangan dalam peraturan perundang-undangan nasional mengenai pembentukan perwakilan tetap. . Terlepas dari kenyataan bahwa konsep "bentuk usaha tetap" yang ditetapkan dalam Kode Pajak Federasi Rusia berbeda secara signifikan dari norma-norma tindakan hukum yang ada sebelumnya, dapat dikatakan bahwa pembuat undang-undang belum menetapkan definisi lengkap istilah ini, termasuk dalam Kode Pajak Federasi Rusia hanya daftar jenis kegiatan yang mengarah ke atau tidak termasuk pendirian kantor perwakilan permanen.

Sesuai dengan Seni. 306 Kode Pajak Federasi Rusia, kantor perwakilan tetap dipahami sebagai cabang, kantor perwakilan, departemen, biro, kantor, lembaga, divisi terpisah lainnya atau tempat kegiatan lain dari organisasi ini, yang melaluinya organisasi ini menjalankan kegiatannya. kegiatan wirausaha di wilayah Federasi Rusia terkait dengan penggunaan lapisan tanah bawah dan (atau) penggunaan sumber daya alam lainnya; pelaksanaan pekerjaan yang ditentukan dalam kontrak untuk konstruksi, pemasangan, pemasangan, perakitan, commissioning, pemeliharaan dan pengoperasian peralatan, termasuk mesin permainan; penjualan barang dari gudang yang berlokasi di wilayah Federasi Rusia dan dimiliki atau disewa oleh organisasi ini; melakukan pekerjaan lain, memberikan jasa, melakukan kegiatan lain, kecuali yang ditentukan dalam ayat 4 Seni. 306 Kode Pajak Federasi Rusia.

Dengan demikian, kriteria “bentuk usaha tetap” adalah:

ketersediaan tempat usaha;
menjalankan kegiatan usaha;
keteraturan kegiatan tersebut;
melakukan kegiatan di wilayah suatu Negara pihak pada Persetujuan.

Mungkin yang paling sedikit didefinisikan adalah kriteria keteraturan atau keteguhan aktivitas kewirausahaan. Penjelasan tentang kriteria ini tidak terkandung dalam perjanjian internasional atau undang-undang perpajakan Rusia.

Dalam praktik internasional, ada dua metode untuk menentukan kelangsungan suatu kegiatan, yaitu metode menilai niat seseorang dan metode menentukan durasi sebenarnya kegiatan. Tak satu pun dari metode di atas tercermin dalam undang-undang Rusia.

Sesuai dengan klausul 2.1.1 Peraturan tentang kekhasan akuntansi pajak organisasi asing, disetujui oleh Perintah Kementerian Pajak Rusia tanggal 7 April 2000 N AP-3-06/124, “jika organisasi asing membawa keluar atau bermaksud melakukan kegiatan di Federasi Rusia melalui cabang dalam jangka waktu melebihi 30 hari kalender per tahun (terus menerus atau bersama-sama), wajib mendaftar pada otoritas pajak di tempat kegiatan selambat-lambatnya 30 hari sejak tanggal dimulainya.” Ketentuan ini menunjukkan bahwa undang-undang Rusia secara tidak langsung mengacu pada metode menilai niat wajib pajak. Sementara itu, kewajiban untuk mendaftar tidak boleh sepenuhnya dikaitkan dengan terjadinya kewajiban membayar pajak. Tidak dapat dikatakan bahwa Peraturan Kekhasan Akuntansi Perpajakan Badan Asing menetapkan suatu jangka waktu setelah itu kegiatan suatu organisasi asing dianggap sebagai suatu bentuk usaha tetap. Dalam hal ini norma-norma tersebut mempunyai makna hukum yang berbeda-beda. Jika jangka waktu 30 hari ditetapkan sebagai kriteria jangka waktu keteraturan, kita dapat berasumsi bahwa jangka waktu tersebut bertepatan. Apalagi jika jangka waktunya lebih lama, misalnya 6 bulan, maka organisasi harus mendaftar setelah 30 hari, dan kantor perwakilan tetap dibentuk 6 bulan sejak dimulainya kegiatannya. Inilah perbedaan makna hukum dari penetapan tenggat waktu tersebut.

Dapat juga ditambahkan bahwa akuntansi pajak adalah salah satu jenis pendaftaran negara wajib dan fakta pendaftaran tersebut dihubungkan oleh undang-undang perpajakan dengan pemberian tanggung jawab kepada organisasi asing untuk perhitungan independen dan pembayaran pajak serta kontrol atas pelaksanaannya. Dalam hal organisasi asing belum mendaftar dan belum menerima NPWP, organisasi yang terdaftar di pajak wajib memotong pajak atas jumlah uang yang dibayarkan kepadanya. Dengan demikian, fakta pendaftaran tidak mempengaruhi kewajiban membayar pajak, kewajiban timbul terlepas dari pendaftaran pajak organisasi, fakta pendaftaran hanya mempengaruhi entitas mana yang akan mentransfer pajak tertentu, namun kewajiban tetap tidak berubah.

Keraguan tertentu mengenai posisi departemen pajak Rusia juga disebabkan oleh fakta bahwa kriteria keteraturan hanya terkait dengan durasi kegiatan.

Untuk beberapa transaksi, ukuran yang lebih tepat adalah dengan mengkuantifikasi transaksi tersebut selama periode tertentu. Misalnya, transaksi penjualan properti oleh cabang organisasi asing atau aktivitas agen tanggungan lebih logis dicirikan oleh jumlah transaksi yang dilakukan selama periode pelaporan atau pajak daripada durasinya. Dalam hal ini, posisi Rekomendasi Metodologis Kementerian Pajak Rusia masuk akal<5>, menetapkan bahwa fakta terisolasi dari setiap transaksi bisnis di Rusia tidak dapat dianggap sebagai “aktivitas biasa”.

<5>Atas persetujuan Rekomendasi metodologis kepada otoritas pajak tentang penerapan ketentuan tertentu Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia mengenai kekhasan perpajakan atas laba (penghasilan) organisasi asing: Perintah Kementerian Pajak Rusia tanggal 28 Maret , 2003 N BG-3-23/150 // Surat kabar keuangan. 2003. N N 15 - 16.

Mengingat kriteria keteraturan sangat menentukan dalam menetapkan subjek perpajakan, dan juga belum dikembangkannya pendekatan yang seragam dalam hal ini baik oleh pembuat undang-undang maupun praktik peradilan, maka perlu diberikan penjelasan yang jelas mengenai konsep ini. dalam Kode Pajak. Dalam hal ini, Anda dapat memanfaatkan pengalaman asing dan menetapkan jangka waktu tertentu, melebihi yang mengarah pada pembentukan kantor perwakilan permanen.

Perpajakan atas dividen. Sejumlah kesulitan muncul dalam praktiknya ketika menerapkan ketentuan perjanjian internasional yang mengatur perpajakan atas penghasilan yang bersumber, khususnya dividen dan bunga.

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 43 dari Kode Pajak Federasi Rusia, dividen adalah setiap pendapatan yang diterima oleh pemegang saham (peserta) dari suatu organisasi selama pembagian sisa keuntungan setelah pajak (termasuk dalam bentuk bunga atas saham preferen) atas saham (saham) yang dimiliki. oleh pemegang saham (peserta) sebanding dengan saham pemegang saham (peserta) dalam modal dasar (saham) organisasi ini. Berbeda dengan undang-undang perdata, undang-undang perpajakan Rusia mengklasifikasikan sebagai dividen tidak hanya pendapatan dari saham di perusahaan saham gabungan, tetapi juga pendapatan dari penyertaan modal di perusahaan dan kemitraan lain, termasuk kemitraan umum, perseroan terbatas, dll.

Perjanjian pajak berganda mungkin memberikan arti yang berbeda dan lebih luas pada istilah “dividen” dibandingkan dengan undang-undang nasional.

Jadi, misalnya, Konvensi Pajak Berganda antara Pemerintah Uni Soviet dan Pemerintah Jepang mengatur bahwa istilah “dividen” berarti penghasilan dari saham atau hak-hak lain yang bukan merupakan tagihan utang, yang memberikan hak untuk ikut serta dalam laba. sebagai penghasilan dari hak-hak perseroan lainnya, yang tunduk pada rezim perpajakan yang sama dengan penghasilan dari saham-saham berdasarkan undang-undang perpajakan negara di mana badan hukum yang membagikan keuntungan itu berkedudukan.

Sesuai dengan Seni. 10 Perjanjian antara Federasi Rusia dan Republik Federal Jerman tanggal 29 Mei 1996, istilah “dividen” berarti pendapatan dari saham, hak atau sertifikat atas penyertaan laba, saham pendiri atau hak-hak lain untuk ikut serta dalam laba, serta sebagai penghasilan lain-lain yang menurut undang-undang negara bagian, yang berkedudukan di mana perseroan yang membagikan laba itu, dalam istilah perpajakan diperlakukan sebagai penghasilan atas saham.

Secara umum, untuk tujuan perpajakan internasional, dividen mengacu pada pembagian keuntungan kepada pemegang saham perusahaan, kemitraan, perseroan terbatas, atau entitas modal saham lainnya.

Timbul pertanyaan apakah Perjanjian ini, serta ketentuan Kode Pajak Federasi Rusia mengenai perpajakan dividen, berlaku untuk kemitraan.

Perundang-undangan domestik di berbagai negara bagian mengatur status hukum dan pajak kemitraan secara berbeda. Rusia, serta beberapa negara lain, khususnya banyak negara CIS, menganggap kemitraan sebagai entitas pajak perusahaan yang setara dengan perusahaan saham gabungan atau perseroan terbatas.

Negara-negara lain, seperti Inggris, hanya mengenakan pajak kepada masing-masing mitra atas bagian pendapatan mereka dalam kemitraan tersebut.

Faktor-faktor ini mempengaruhi penerapan perjanjian-perjanjian pada persekutuan-persekutuan dalam keadaan dimana salah satu sekutunya adalah bukan penduduk di negara tempat persekutuan itu didaftarkan.

Perlu dicatat bahwa dalam hal suatu persekutuan diperlakukan untuk tujuan perpajakan sebagai suatu perseroan dan merupakan penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan berdasarkan pasal yang mendefinisikan konsep “penduduk” dari perjanjian yang bersangkutan, maka persekutuan tersebut tunduk pada: ruang lingkup perjanjian tersebut dengan hak untuk menikmati manfaat yang ditetapkan di dalamnya. Rusia adalah contoh tipikal dalam hal ini, berdasarkan Art. 11 dari Kode Pajak Federasi Rusia, sehubungan dengan itu adalah adil untuk menerapkan perjanjian tentang penghindaran pajak berganda pada kemitraan.

Berdasarkan hal tersebut di atas, perpajakan atas keuntungan suatu kemitraan, yang pesertanya, bersama dengan organisasi Rusia, juga merupakan organisasi asing, diputuskan sebagai berikut. Sesuai dengan paragraf 6 Seni. 306 Kode Pajak Federasi Rusia, fakta bahwa organisasi asing membuat perjanjian kemitraan sederhana atau perjanjian lain yang melibatkan kegiatan bersama para pihak (peserta), yang dilakukan seluruhnya atau sebagian di wilayah Federasi Rusia, tidak dapat dengan sendirinya dianggap sebagai organisasi yang mengarah pada pembentukan kantor perwakilan permanen di Federasi Rusia. Dengan memperhatikan Surat Kementerian Keuangan tertanggal 07.07.2005 N 03-08-05, ketentuan Kode Pajak Federasi Rusia ini tidak berarti bahwa kegiatan apa pun dalam kerangka perjanjian tersebut tidak dapat menyebabkan timbulnya hal tersebut.

Jadi, jika sebuah organisasi asing, berdasarkan perjanjian kegiatan bersama, tidak melakukan kegiatan usaha mandiri di Federasi Rusia, yang mengarah pada pembentukan kantor perwakilan permanen di Federasi Rusia, tetapi hanya menerima pendapatan sebesar bentuk pembagian keuntungan dari kegiatan bersama, maka pendapatan tersebut diklasifikasikan sebagai pendapatan dari sumber di Federasi Rusia dan dikenakan pajak pada sumber pembayaran sesuai dengan ayat 1 Seni. 309 Kode Pajak Federasi Rusia. Artinya, ketika membayar pendapatan kepada perusahaan asing, organisasi Rusia harus bertindak sebagai agen pajak dan memotong pajak darinya sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh hukum.

Dalam hal pembentukan kantor perwakilan tetap, organisasi asing harus membayar pajak atas keuntungan yang diterima dari melakukan kegiatan di Federasi Rusia dengan cara yang ditentukan oleh Art. Seni. 286 dan 287 Kode Pajak Federasi Rusia.

Apabila suatu organisasi asing merupakan penduduk suatu negara yang telah mengadakan perjanjian penghindaran pajak berganda, maka prinsip-prinsip perjanjian tersebut berlaku.

Perlu dicatat bahwa ketentuan dalam banyak perjanjian mengatur tidak diterapkannya aturan dividen pada pembagian keuntungan kepada kemitraan (misalnya, aturan tersebut terkandung dalam Pasal 10 Perjanjian antara Pemerintah Federasi Rusia dan Pemerintah Federasi Rusia. Pemerintahan Kerajaan Belanda tanggal 16 Desember 1996).

Tarif pajak dividen ditetapkan oleh perjanjian internasional dan dapat bervariasi tergantung pada bagian organisasi asing di modal dasar organisasi Rusia, jumlah kontribusi organisasi asing terhadap modal dasar, atau kondisi lain yang ditentukan dalam perjanjian. Beberapa perjanjian menetapkan tingkat maksimum kemungkinan perpajakan atas dividen di negara bagian - sumber pajak, yang dinyatakan sebagai persentase dari jumlah kotor dividen yang dibayarkan, yang dalam terminologi Kode Pajak Federasi Rusia tidak sepenuhnya tepat disebut a “pengurangan tarif pajak”.

Misalnya, seni. 10 Konvensi antara Pemerintah Federasi Rusia dan Pemerintah Kerajaan Inggris Raya dan Irlandia Utara untuk penghindaran pajak berganda dan pencegahan penghindaran pajak sehubungan dengan pajak atas penghasilan dan keuntungan modal tanggal 15 Februari 1994 , ditetapkan bahwa ketika membayar dividen kepada perusahaan Inggris, pajak yang dikenakan di Federasi Rusia tidak boleh melebihi 10% dari jumlah kotor dividen.

Beberapa perjanjian menetapkan tingkat kemungkinan pengenaan pajak atas dividen di negara sumber tergantung pada tingkat partisipasi organisasi yang menerima dividen dalam modal dasar organisasi yang membayar dividen.

Ketentuan serupa terdapat dalam Perjanjian antara Pemerintah Federasi Rusia dan Pemerintah Republik Siprus tentang penghindaran pajak berganda sehubungan dengan pajak atas penghasilan dan modal tanggal 5 Desember 1998, yang mengatur bahwa dividen dibayarkan oleh a suatu perusahaan yang berkedudukan di suatu Negara terhadap penduduk Negara pihak lainnya pada Persetujuan dapat dikenakan pajak di Negara yang disebutkan pertama, namun pajak yang dikenakan tidak boleh melebihi:

(a) 5% dari jumlah total dividen jika pemilik manfaat telah memberikan kontribusi langsung ke modal perusahaan dengan jumlah yang setara dengan sekurang-kurangnya US$100.000;

(b) 10% dari jumlah total dividen dalam semua kasus lainnya.

Negara-negara pihak pada Persetujuan sepakat bahwa kondisi ini harus dipenuhi pada saat penanaman modal awal dan tidak boleh dihitung ulang setiap tahun pada saat pembayaran dividen.

Dalam menerapkan ketentuan-ketentuan Perjanjian ini, seseorang harus berpedoman pada Surat Kementerian Pajak Rusia tertanggal 12 Februari 2004 N 23-1-10/4-497 “Tentang penerapan Perjanjian antara Pemerintah Federasi Rusia dan Pemerintah Republik Siprus tentang penghindaran pajak berganda sehubungan dengan pajak atas penghasilan dan modal 12-05-1998" dan Surat Menteri Keuangan Rusia tanggal 26 Juni 2003 N 04-06-06.

Besar kecilnya penanaman modal ditentukan oleh jumlah yang sebenarnya dibayarkan pada tanggal perolehan saham atau hak lain atas pembagian keuntungan, dengan memperhatikan prinsip penggunaan harga pasar yang wajar. Disepakati juga bahwa “investasi langsung” mencakup perolehan saham pada penerbitan awal atau selanjutnya, dan pembelian saham di pasar sekuritas atau langsung dari pemilik sebelumnya. Namun, kriteria $100.000 diterapkan langsung pada masing-masing perusahaan tanpa memperhitungkan hubungan antara perusahaan induk dan anak perusahaan.

Namun tampaknya penerapan ketentuan ini dapat menimbulkan sejumlah kesulitan dalam praktiknya. Secara khusus, agen pajak mempunyai kewajiban untuk menilai situasi dan menerapkan prinsip penggunaan harga pasar antara pihak independen dalam transaksi.

Pertanyaan lain yang mungkin timbul ketika menerapkan perjanjian: pada tingkat berapa ukuran bagian peserta asing dalam modal dasar perusahaan Rusia harus dihitung ulang jika bagian dalam perjanjian ini dinyatakan dalam dolar AS, euro, atau ecu, tetapi sebenarnya kontribusinya dilakukan dalam mata uang lain, misalnya dalam rubel Rusia?

Tampaknya untuk tujuan penerapan perjanjian, bagian peserta asing - penerima dividen di modal dasar perusahaan Rusia harus dinilai dengan nilai tukar Bank Sentral Federasi Rusia pada saat itu. investasi sebenarnya. Penilaian rasio mata uang yang berbeda juga harus dilakukan pada tanggal kontribusi aktual uang ke modal dasar perusahaan.

Saat mengkonversi mata uang nasional negara-negara Eropa dan ECU ke euro, seseorang harus berpedoman pada Surat Kementerian Pajak dan Pajak Rusia tertanggal 16 Juni 2003 N RD-6-23/664, yang didasarkan pada informasi dari Kementerian Keuangan Rusia. Nilai tukar mata uang sehubungan dengan mata uang nasional negara-negara UE diberikan dalam Pesan Informasi Bank Rusia N 15/01 “Deskripsi dan karakteristik teknis uang kertas dan koin euro”, bersifat tetap dan merupakan satu-satunya yang resmi nilai tukar baik saat menukar euro dengan uang kertas nasional maupun saat menukar satu mata uang nasional dengan mata uang nasional lainnya. Dengan diperkenalkannya mata uang tunggal Eropa, faktor konversi unit akun ECU yang ada sebelumnya adalah 1:1, dan oleh karena itu, berdasarkan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 17 Desember 1999 N 1399, kata “ECU” dalam teks perjanjian Pemerintah Federasi Rusia diganti dengan kata "euro".

Beberapa perjanjian juga menetapkan jangka waktu di mana persyaratan tertentu harus dipenuhi agar hak untuk menerapkan tarif pajak yang lebih rendah dapat timbul. Ketiadaan jangka waktu tersebut dapat menimbulkan penyalahgunaan di pihak wajib pajak, yang dapat memperoleh saham dalam modal dasar suatu perseroan dengan tujuan semata-mata untuk menghindari perpajakan.

Penjelasan dari perpajakan atau pejabat berwenang lainnya dari Negara-negara pihak pada Persetujuan tidak terdapat dalam setiap perjanjian, yang secara signifikan memperumit penerapannya.

Jadi, sesuai dengan Art. 10 Perjanjian Pajak Berganda dengan Kerajaan Belanda, dividen dapat dikenakan pajak di Negara pihak pada Persetujuan dimana perseroan yang membayar dividen itu berkedudukan dan, apabila penerima mempunyai hak untuk menikmati dividen tersebut, maka pajak yang dikenakan tidak akan melebihi:

5% dari jumlah seluruh dividen, apabila pemilik manfaat dividen adalah suatu perseroan (selain persekutuan) yang penyertaan langsungnya dalam modal perseroan yang membayar dividen itu paling sedikit 25% dan yang melakukan penyertaan di dalamnya paling sedikit 75 ribu ECU atau jumlah yang setara dalam mata uang nasional Negara-negara Peserta;
15% dari jumlah total dividen dalam semua kasus lainnya.

Ketentuan untuk menerapkan tarif pajak yang lebih rendah tidak ditentukan baik oleh Perjanjian maupun Protokol Perjanjian ini. Juga tidak ada jangka waktu tertentu dimana perusahaan penerima dividen seharusnya menerima 25% dari modal dasar.

Undang-undang Rusia juga tidak mengharuskan perusahaan induk untuk memiliki saham di anak perusahaan untuk jangka waktu tertentu sebelum membagikan keuntungannya.

Dalam keadaan demikian, ada kemungkinan perusahaan induk menambah sahamnya sesaat sebelum membayar dividen guna memperoleh tarif pajak yang lebih rendah.

Selain itu, dalam kasus, misalnya, perusahaan Rusia, ketika modal dasar disetor dalam rubel, tidak jelas pada tanggal berapa nilai tukar harus diperhitungkan untuk menentukan bagian penyertaan dalam perusahaan yang membayar dividen: pada tanggal keputusan pendirian perseroan yang di dalamnya ditentukan modal dasar; pada tanggal transfernya oleh pendiri asing atau pada tanggal sebenarnya dikreditkan ke rekening di bank Rusia?

Tampaknya untuk mengatasi masalah ini, otoritas pajak harus menerapkan klarifikasi yang seragam, bukan rekomendasi terpisah untuk setiap perjanjian. Jika tidak, kurangnya peraturan yang jelas akan menimbulkan pelanggaran baik di pihak wajib pajak maupun di pihak otoritas pajak.

Perjanjian internasional untuk penghindaran pajak berganda, sebagai suatu peraturan, menetapkan tarif pajak marjinal atas penghasilan dalam bentuk dividen, yang di atasnya penghasilan tersebut tidak dapat dikenakan pajak penghasilan di Rusia. Sebagian besar perjanjian menetapkan tarif pajak maksimum sebesar 15% (Perjanjian dengan Jepang, Belanda, Prancis, Jerman) atau 10% (Republik Korea, Inggris Raya, Republik Ceko, dll.).

Banyak perjanjian juga menetapkan tarif yang lebih rendah (5%) khusus untuk dividen yang dibayarkan oleh anak perusahaan kepada perusahaan induknya. Misalnya, tarif tersebut diatur dalam Perjanjian dengan Belanda yang kami ulas.

Tarif yang ditentukan berlaku untuk pendapatan dalam bentuk dividen yang diterima oleh organisasi asing yang tidak memiliki bentuk usaha tetap di Federasi Rusia.

Demikian pula, jika dividen yang merupakan bagian dari laba suatu bentuk usaha tetap dikenakan pajak, maka berlaku ketentuan-ketentuan yang ditetapkan dalam pasal “Laba dari kegiatan usaha”, yang menyatakan bahwa laba suatu bentuk usaha tetap dikenakan pajak di negara di mana tempat usaha tetap ini berada, dan sesuai dengan yang ditetapkan dalam peraturan perundang-undangan negara bagian ini.

Jadi, sehubungan dengan jumlah dividen yang diterima dari sumber-sumber Rusia sehubungan dengan bentuk usaha tetap organisasi asing - penduduk negara di mana Federasi Rusia memiliki perjanjian tentang penghindaran pajak berganda, tarif pajak sebesar 9% adalah diterapkan, ditetapkan oleh paragraf. 1 ayat 3 seni. 284 Kode Pajak Federasi Rusia.

Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa semua perjanjian internasional yang ada tentang penghindaran pajak berganda memuat pasal “Non-diskriminasi”, yang mengecualikan pengenaan pajak atas penghasilan dalam bentuk dividen dengan tarif yang berbeda dari tarif pajak serupa yang diterapkan dalam hubungan dengan Rusia. organisasi. Jadi, jika tarif khusus perpajakan atas dividen yang ditetapkan dalam perjanjian internasional Rusia lebih besar dari tarif 9%, maka pendapatan organisasi asing dari sumber di Federasi Rusia dalam bentuk dividen, jika diklasifikasikan sebagai bentuk usaha tetap , dikenakan pajak penghasilan dengan tarif 9%. Dengan tidak adanya perjanjian perpajakan, penghasilan berupa dividen yang diterima organisasi asing dari organisasi Rusia akan dikenakan pajak sebagaimana diatur dalam ayat 3 Seni. 284 Kode Pajak Federasi Rusia dengan tarif 15%.

Praktek menunjukkan bahwa masalah perpajakan dividen di Rusia tidak berakhir di situ.

Pasal 42 Undang-Undang Federasi Rusia “Tentang Perusahaan Saham Gabungan” mengatur kemungkinan pembayaran dividen interim berdasarkan hasil kuartal pertama, enam bulan, sembilan bulan tahun anggaran. Dalam membayar dividen interim, perlu diingat bahwa perusahaan dapat mengalami kerugian berdasarkan hasil tahun buku. Dalam hal ini terdapat risiko fiskus tidak menerapkan ketentuan perjanjian penghapusan pajak berganda dan Ch. 25 Kode Pajak Federasi Rusia tentang perpajakan dividen atas jumlah dividen interim yang dibayarkan. Jumlah tersebut akan dikenakan pajak berdasarkan klausul 10, bagian 1, pasal. 309 dari Kode Pajak Federasi Rusia, yaitu dengan tarif 20%, dan berhubungan dengan “penghasilan serupa lainnya”.

Kelebihan dividen interim yang dibayarkan atas jumlah laba yang diterima akan dikenakan pajak dengan cara yang sama.

Untuk mencapai keseragaman dalam proses penerapan aturan perpajakan, menurut kami, penjelasan mengenai hal ini juga harus disiapkan oleh fiskus.

Mengenai pembagian dividen kepada orang pribadi, perlu diperhatikan bahwa, berbeda dengan konsep pajak berganda yang sah, yang biasanya mempunyai arti lebih tepat, konsep pajak berganda ekonomi belum cukup tercermin. Beberapa negara tidak menerima konsep ini sama sekali, yang lain, termasuk Federasi Rusia, menganggap perlu untuk mengurangi pajak berganda ekonomi di dalam negeri.

Perlu dicatat bahwa ada negara bagian yang mengurangi pajak berganda ekonomi dan menerapkan tarif pajak variabel atas pendapatan perusahaan. Negara-negara bagian ini mengenakan pajak pada perusahaan dengan tarif berbeda tergantung pada apa yang dilakukan perusahaan dengan keuntungannya. Tarif yang lebih tinggi dibebankan pada laba ditahan dan tarif yang lebih rendah dikenakan pada laba yang didistribusikan.

Beberapa negara bagian juga memberikan insentif kepada pemegang saham. Di negara-negara seperti itu, suatu perusahaan dikenakan pajak atas total keuntungannya, baik dibagikan atau tidak, dan dividen dikenakan pajak setelah berada di tangan pemegang saham individu. Yang terakhir ini berhak mendapatkan keringanan, biasanya dalam bentuk kredit pajak terhadap pajak pribadinya, atas dasar bahwa dividen tersebut dikenakan pajak kepada perusahaan sebagai bagian dari laba. Ketentuan ini misalnya terdapat dalam peraturan perundang-undangan domestik Malta<6>.

<6>Petrykin A.A. Komentar praktis tentang perjanjian pajak berganda internasional. M., Vershina. 2005.

Terlepas dari metode yang dipilih, tampaknya pajak berganda ekonomi perlu diperhitungkan dalam undang-undang Rusia. Konsolidasi prinsip-prinsip tersebut ke dalam peraturan perundang-undangan domestik suatu negara akan memungkinkan prinsip-prinsip tersebut untuk disebarluaskan lebih lanjut di tingkat kerja sama internasional dan akan berkontribusi pada perkembangan pergerakan modal internasional.

Minat. Sama seperti dividen, perjanjian internasional dapat memberikan arti bunga yang berbeda dari yang ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia. Definisi “bunga” yang digunakan dalam sebagian besar perjanjian perpajakan serupa dengan definisi yang digunakan dalam undang-undang domestik dan menetapkan bahwa “bunga” berarti pendapatan dari tagihan utang dalam bentuk apa pun, tanpa memandang jaminan hipotek atau hak bagi hasil.

Komentar Organisasi untuk Bantuan Ekonomi dan Pembangunan mengenai Konvensi Model OECD menunjukkan bahwa definisi bunga dalam perjanjian internasional umumnya tidak berlaku untuk pembayaran yang dilakukan berdasarkan jenis instrumen keuangan non-tradisional tertentu berdasarkan kewajiban non-hutang, namun ada kemungkinan agar pembayaran tersebut memenuhi syarat sebagai bunga sesuai dengan doktrin nasional tentang “dominasi substansi atas bentuk”, “penyalahgunaan hak” dan lain-lain.

Di Rusia, terkait dengan hubungan perpajakan, terdapat unsur-unsur doktrin serupa, namun sejauh ini tidak ada alasan untuk membicarakan pembentukannya yang jelas, yang secara langsung mempengaruhi penerapan suatu perjanjian internasional. Meskipun Kode Pajak Federasi Rusia memberikan peluang untuk mengklasifikasikan “pendapatan serupa lainnya” tertentu sebagai pendapatan dari sumber di Rusia, otoritas pajak, sebagaimana disebutkan, belum menggunakan ketentuan ini.

Apabila suatu perjanjian internasional tidak memuat pengertian bunga, maka menurut kaidah penafsiran syarat-syarat perjanjian internasional, ketika memutuskan pengenaan pajak penghasilan di negara pembayaran, pengertian bunga yang digunakan oleh peraturan perundang-undangan perpajakan negara tersebut. negara pembayaran pendapatan harus diterapkan. Perjanjian-perjanjian tersebut mencakup, misalnya, perjanjian dengan Austria.

Sesuai dengan paragraf. 3 hal.1 seni. 309 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pendapatan organisasi asing dari sumber juga mencakup pendapatan bunga dari kewajiban hutang dalam bentuk apa pun, termasuk obligasi dengan hak untuk berpartisipasi dalam keuntungan dan obligasi konversi, termasuk pendapatan yang diterima dari penerbitan negara bagian dan kota. -surat berharga yang syarat penerbitan dan peredarannya diberikan dalam bentuk bunga; pendapatan dari kewajiban hutang lainnya dari organisasi Rusia.

Konsep bunga juga ditetapkan dalam ayat 3 Seni. 43 dari Kode Pajak Federasi Rusia, yang menurutnya bunga diakui sebagai pendapatan yang diumumkan sebelumnya (ditetapkan), termasuk dalam bentuk diskon, yang diterima atas kewajiban utang dalam bentuk apa pun (terlepas dari metode pelaksanaannya ). Dalam hal ini, bunga diakui, khususnya, sebagai pendapatan yang diterima dari simpanan tunai dan kewajiban hutang. Di bawah surat hutang untuk tujuan Sec. 25 Kode Pajak Federasi Rusia sesuai dengan paragraf 1 Seni. 269 Kode Pajak Federasi Rusia mengacu pada kredit, pinjaman komoditas dan komersial, pinjaman, deposito bank, rekening bank atau pinjaman lainnya, apa pun bentuk pelaksanaannya.

Sebelumnya, sesuai dengan Instruksi Pelayanan Pajak Negara Rusia No. 34 tanggal 16 Juni 1995, bunga juga termasuk denda dan denda atas pelanggaran kewajiban kontrak. Saat ini, Kode Pajak Federasi Rusia telah mengalokasikan pendapatan ini ke dalam kategori terpisah, sehingga menghilangkan kontradiksi dalam Art. 43 Kode Pajak Federasi Rusia, serta inkonsistensi dengan sebagian besar perjanjian internasional yang mengalokasikan denda dan penalti ke dalam pasal terpisah.

Dalam praktiknya, pengenaan pajak atas bunga dapat menimbulkan sejumlah kesulitan. Ketika membayar pendapatan bunga oleh organisasi Rusia yang memiliki hutang berdasarkan kewajiban hutang kepada organisasi asing yang secara langsung atau tidak langsung memiliki lebih dari 20% modal dasar (saham) organisasi Rusia ini, mungkin timbul pertanyaan tentang perlunya menerapkan Art . 269 Kode Pajak Federasi Rusia. Pasal ini menetapkan rasio kapitalisasi yang tipis dan aturan yang menyatakan bahwa bunga yang dibayarkan melebihi tingkat maksimum yang dihitung berdasarkan rasio kapitalisasi dan bagian partisipasi perusahaan induk asing dalam organisasi Rusia akan dianggap sebagai pembayaran dividen dan dikenakan pajak dengan tarif pajak yang sesuai. Selain itu, bunga tersebut akan diperhitungkan untuk mengurangi laba kena pajak organisasi Rusia sebagai bagian dari pengurangan pajak, juga dengan mempertimbangkan aturan kapitalisasi.

Misalnya, jika pembayar pajak - organisasi Rusia memiliki hutang yang belum dibayar berdasarkan kewajiban hutang kepada organisasi asing yang secara langsung atau tidak langsung memiliki lebih dari 20 persen modal dasar (saham) organisasi Rusia ini, dan jika jumlah kewajiban hutang yang belum dibayar oleh organisasi Rusia yang disediakan oleh organisasi asing lebih dari tiga kali perbedaan antara jumlah aset dan jumlah kewajiban pada hari terakhir periode pelaporan, ketika menentukan jumlah maksimum bunga yang akan dimasukkan dalam pengeluaran, dengan mempertimbangkan akun ayat 1 Seni. 269 Kode Pajak Federasi Rusia, aturan khusus yang ditetapkan oleh Kode berlaku.

Klausul 4 Seni. 269 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa perbedaan positif antara bunga yang masih harus dibayar, dihitung sesuai dengan aturan yang ditetapkan oleh ayat 2 Seni. 269 Kode Pajak Federasi Rusia, untuk tujuan perpajakan disamakan dengan dividen dan dikenakan pajak sesuai dengan ayat 3 Seni. 284 Kode Pajak Federasi Rusia.

Berbicara tentang mekanisme yang diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia untuk pelaksanaan ketentuan yang ditetapkan di dalamnya, perlu dicatat bahwa Art. 269 Kode Pajak Federasi Rusia mengatur secara rinci mekanisme yang memungkinkan Anda menyesuaikan jumlah yang diterima untuk mengurangi laba kena pajak. Namun demikian, mengenai mekanisme yang memungkinkan penerapan ketentuan Art. 269 dari Kode Pajak Federasi Rusia untuk tujuan pemotongan pajak atas penghasilan organisasi asing di sumber pembayaran, mekanisme seperti itu tidak ditetapkan secara jelas oleh undang-undang.

Pajak atas penghasilan suatu organisasi asing dipotong oleh agen pajak pada saat penghasilan tersebut ditransfer kepadanya, sedangkan rasio kapitalisasi harus ditentukan pada tanggal pelaporan terakhir dari periode pelaporan (pajak) yang bersangkutan untuk menghitung jumlah maksimum bunga yang diakui sebagai beban atas hutang yang dikendalikan.

Seluruh mekanisme Art. 269 Kode Pajak Federasi Rusia difokuskan pada tujuan penghitungan bunga yang diakui sebagai beban ketika membentuk basis pajak Rusia untuk pajak penghasilan. Baik Kode Pajak Federasi Rusia maupun perjanjian internasional tidak memuat aturan untuk penerapan norma-norma ini, sehingga sulit untuk menerapkan ketentuan ini dalam praktik. Nampaknya akan lebih tepat jika menggunakan nilai koefisien pada tanggal pelaporan terakhir dari masa pelaporan atau masa pajak sebelumnya, namun untuk itu aturan tersebut harus dituangkan dalam undang-undang.

Ketentuan-ketentuan yang disebutkan dalam Kode Pajak Federasi Rusia konsisten dengan banyak perjanjian internasional, yang mengatur bahwa jika jumlah bunga yang berkaitan dengan tagihan hutang yang menyebabkan pembayarannya melebihi jumlah yang akan disepakati antara pembayar dan orang yang sebenarnya berhak atasnya, jika tidak ada syarat-syarat khusus dalam transaksinya, kelebihan porsi pembayaran itu tetap dikenakan pajak sesuai dengan peraturan perundang-undangan masing-masing negara bagian.

Ketentuan ini, misalnya, terkandung dalam Art. 11 Perjanjian dengan Republik Finlandia tentang penghindaran pajak berganda. Perlu diketahui bahwa rumusan ketentuan ini tidak sepenuhnya berhasil, karena belum ada mekanisme penerapannya. Perjanjian ini tidak menjelaskan apa yang dimaksud dengan “hubungan istimewa antara orang-orang” dan “tidak adanya hubungan istimewa”, meskipun pada kenyataannya tanggung jawab penerapan hubungan tersebut, sebagaimana akan ditunjukkan di bawah, secara otomatis berada di tangan agen pajak.

Ketika menerapkan ketentuan-ketentuan yang relevan dalam perjanjian internasional, kita harus mempertimbangkan seluruh aturan perjanjian tersebut secara keseluruhan, termasuk aturan yang mengatur definisi istilah “dividen” dan “bunga”.

Jadi, sesuai dengan Bagian 3 Seni. 10 Perjanjian Penghapusan Pajak Berganda yang disepakati antara Pemerintah Federasi Rusia dan Pemerintah Republik Armenia, istilah “dividen” berarti pendapatan dari setiap saham atau hak lain, yang bukan merupakan tagihan utang, yang memberikan hak untuk ikut serta dalam laba, serta penghasilan dari hak-hak lain yang tunduk pada peraturan perpajakan yang sama dengan penghasilan dari saham-saham sesuai dengan peraturan perundang-undangan di negara di mana perusahaan yang membagikan laba itu berkedudukan.

Ketentuan serupa juga dimuat dalam Perjanjian dengan Belgia, Jerman, Kanada dan beberapa negara lainnya.

Dengan demikian, sesuai dengan ketentuan-ketentuan beberapa perjanjian, bunga tidak boleh mencakup kepentingan-kepentingan yang berdasarkan perjanjian memenuhi syarat sebagai dividen. Namun, prosedur ini tidak diterima secara umum.

Tampaknya jika suatu perjanjian internasional memberikan definisi yang tepat mengenai bunga, aturan kapitalisasi tipis tidak boleh diterapkan pada pengenaan pajak atas bunga tersebut kecuali jika perjanjian khusus secara spesifik menentukan lain.

Perlu dicatat bahwa meskipun tarif pajak penghasilan diturunkan menjadi 15% dibandingkan dengan tarif pajak 20% yang dipotong dari pendapatan bunga, secara umum, baik bagi pembayar maupun penerima bunga, rezim ini kurang menarik dibandingkan rezim pajak bunga. . Faktanya adalah bahwa bunga yang direklasifikasi sebagai dividen tidak mengurangi laba kena pajak debitur dan, sebagai suatu peraturan, tidak sepenuhnya dibebaskan dari perpajakan di Rusia berdasarkan perjanjian internasional.

Ketika membandingkan prosedur perpajakan bunga dan memperhitungkannya untuk tujuan pajak penghasilan yang ditetapkan oleh undang-undang dan perjanjian domestik, kita dapat menyimpulkan bahwa perjanjian internasional mungkin mengatur prosedur yang berbeda untuk menghubungkan bunga atas kewajiban hutang dengan biaya.

Dengan demikian, klausul 3 Protokol Perjanjian antara Federasi Rusia dan Pemerintah Jerman tentang penghindaran pajak berganda sehubungan dengan pajak atas penghasilan dan properti tanggal 29 Mei 1996, mengatur bahwa jumlah bunga yang dibayarkan oleh perusahaan yang merupakan penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan dan penduduk negara lain yang turut serta di suatu Negara pihak pada Persetujuan akan dikenakan pengurangan yang tidak terbatas dalam menghitung laba kena pajak perusahaan tersebut di Negara yang disebutkan pertama, tanpa memperhatikan apakah jumlah bunga tersebut dibayarkan. kepada bank atau orang lain dan apapun jangka waktu pinjamannya.

Namun pengurangan tersebut tidak boleh melebihi jumlah “yang akan disepakati oleh perusahaan independen berdasarkan kondisi yang sebanding.”

Ketentuan tertentu dalam perjanjian internasional dan peraturan perundang-undangan domestik dapat dibandingkan dalam dua aspek:

menurut tata cara akuntansi untuk keperluan perpajakan bunga, tergantung pada jenis pinjaman;
menurut tata cara akuntansi untuk keperluan perpajakan bunga, tergantung pada nilainya.

Setelah membandingkan ketentuan-ketentuan Perjanjian dan norma-norma Kode Pajak Federasi Rusia, kita dapat menyimpulkan bahwa, tergantung pada jenis pinjaman, undang-undang nasional tidak menetapkan prosedur untuk menghitung jumlah bunga untuk tujuan perpajakan yang berbeda dari itu. diatur oleh Protokol. Karena beban diakui sebagai bunga yang timbul atas kewajiban utang dalam bentuk apa pun, berbeda dengan undang-undang perpajakan atas laba yang berlaku sebelumnya, organisasi Rusia menerima bunga apa pun sebagai beban, asalkan bunga tersebut dibayar atas kewajiban pinjaman yang digunakan untuk melakukan aktivitas yang bertujuan untuk menghasilkan. pendapatan ( Klausul 1 Pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia), termasuk yang dibayarkan kepada organisasi non-perbankan, serta untuk pinjaman yang digunakan untuk tujuan luar negeri. Pada saat yang sama, tampaknya masih perlu diperhatikan bahwa, berbeda dengan ketentuan-ketentuan Protokol, menurut norma-norma peraturan perundang-undangan dalam negeri, jika pinjaman digunakan untuk tujuan yang tidak berkaitan dengan kegiatan komersial, biaya-biaya tersebut tidak dapat dianggap sebagai penurunan pendapatan.

Adapun norma peraturan perundang-undangan yang menetapkan tata cara penghitungan bunga pajak penghasilan, tergantung besarnya, ditemukan beberapa perbedaan. Sebagaimana dinyatakan sebelumnya, Protokol menetapkan bahwa jumlah bunga yang diterima untuk tujuan perpajakan tidak boleh melebihi jumlah yang akan disepakati oleh perusahaan independen berdasarkan kondisi yang sebanding.

Tujuan dari ketentuan ini adalah sama - untuk menghilangkan kemungkinan pengaruh terhadap kewajiban perpajakan wajib pajak dari faktor ketergantungannya pada orang yang kepadanya ia membayar bunga, atau faktor lain yang mempengaruhi besarnya bunga. Selain itu, jika Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan prosedur rinci untuk menentukan jumlah bunga (Pasal 269 Kode Pajak Federasi Rusia), maka perjanjian tersebut tidak mengatur mekanisme untuk membandingkan jumlah bunga sebenarnya yang dibayarkan dengan jumlah yang dapat diterima untuk keperluan perpajakan, yang secara signifikan mempersulit penerapannya.

Sebuah studi rinci tentang norma-norma Kode Pajak Federasi Rusia memungkinkan kita untuk menyimpulkan bahwa ketentuan Kode Pajak tersebut tidak dapat diterapkan untuk menentukan jumlah bunga maksimum dan kontradiksinya dengan prinsip-prinsip umum undang-undang perpajakan Rusia. Ya, Seni. 269 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan prosedur umum dan khusus untuk mengendalikan jumlah bunga yang dikaitkan dengan pengeluaran. Sebagai aturan umum, beban diakui sebagai bunga yang diperoleh atas kewajiban utang dalam bentuk apa pun, dengan ketentuan bahwa jumlah bunga yang diperoleh wajib pajak atas kewajiban utang tersebut tidak menyimpang secara signifikan dari tingkat rata-rata bunga yang dibebankan atas kewajiban utang yang diterbitkan pada tahun tersebut. kuartal yang sama dengan persyaratan yang sebanding. Kewajiban utang yang diterbitkan dengan persyaratan yang sebanding berarti kewajiban utang yang diterbitkan dalam mata uang yang sama untuk persyaratan yang sama, dalam jumlah yang sebanding, terhadap agunan yang serupa. Dalam hal ini, penyimpangan yang signifikan dalam jumlah bunga yang masih harus dibayar dianggap sebagai penyimpangan lebih dari 20% ke atas atau ke bawah dari tingkat rata-rata bunga yang diperoleh atas kewajiban utang serupa.

Dengan tidak adanya kewajiban utang yang diterbitkan pada kuartal yang sama dengan persyaratan yang sebanding, dan juga atas pilihan wajib pajak, jumlah bunga maksimum yang diakui sebagai beban diambil sama dengan tingkat pembiayaan kembali Bank Sentral Federasi Rusia, meningkat sebesar 1,1 kali - ketika menerbitkan kewajiban utang dalam rubel dan sama dengan 15 % - atas kewajiban utang dalam mata uang asing.

Sesuai dengan prosedur khusus, yaitu jika pembayar pajak - organisasi Rusia memiliki hutang berdasarkan kewajiban hutang kepada organisasi asing yang memiliki lebih dari 20% modal dasar organisasi Rusia ini, di mana jumlah hutangnya utangnya lebih dari tiga kali selisih antara jumlah harta dan Jumlah kewajiban dan pengeluaran dapat berupa bunga, yang besarnya tidak melebihi jumlah bunga maksimum yang dihitung berdasarkan ayat 2 Seni. 269 Kode Pajak Federasi Rusia.

Seperti yang ditunjukkan oleh studi tentang prosedur yang ditetapkan untuk menghitung bunga maksimum, jumlah bunga yang sebenarnya masih harus dibayar dapat diterima untuk tujuan perpajakan jika rasio kapitalisasi sama dengan atau kurang dari satu. Kondisi ini terpenuhi jika jumlah utang yang bersangkutan sama dengan atau kurang dari jumlah modal ekuitas, bagian yang bersangkutan dari penanam modal asing dalam modal dasar organisasi pembayar pajak.<7>.

<7>Perpajakan perusahaan asing di Rusia: Kumpulan materi dari praktik penegakan hukum. Edisi 1. / Komp. EV. Ovcharova. - M.: Statuta, 2004. Hal.47.

Dengan demikian, mekanisme penetapan suku bunga maksimum ternyata tidak bergantung pada faktor ekonomi yang mempengaruhi nilai pasar dana pinjaman.

Tata cara penghitungan bunga maksimum yang ditetapkan oleh pasal yang diteliti bertentangan dengan ayat 1 Seni. 252 Kode Pajak Federasi Rusia, yang menurutnya pengeluaran yang wajar dan dapat dibenarkan secara ekonomi diakui sebagai pengeluaran.

Kondisi serupa yang akan diperhitungkan oleh pihak independen dalam transaksi ketika melakukan transaksi tidak diperhitungkan ketika menentukan jumlah bunga maksimum. Selain itu, prosedur yang ditetapkan untuk mengendalikan jumlah bunga bertentangan dengan ayat 2 dan 3 Seni. 3 dari Kode Pajak Federasi Rusia, yang menyatakan bahwa pajak tidak boleh bersifat diskriminatif dan sewenang-wenang dan harus memiliki pembenaran ekonomi.

Dari uraian di atas, dapat disimpulkan bahwa prosedur khusus yang ditetapkan oleh undang-undang Rusia untuk menghitung pengeluaran untuk tujuan perpajakan bertentangan dengan aturan yang ditetapkan oleh Protokol Perjanjian Pajak Berganda dan tidak boleh diterapkan. Selain itu, prosedur ini juga bertentangan dengan prinsip umum perpajakan yang ditetapkan oleh undang-undang Rusia dan mempersulit kegiatan pembayar pajak. Ternyata karena prosedur khusus untuk menghitung bunga maksimum yang ditetapkan oleh ayat 2 Seni. 269 dari Kode Pajak Federasi Rusia tidak berlaku dalam kasus yang sedang dipertimbangkan; tidak ada kualifikasi ulang atas selisih positif antara biaya yang masih harus dibayar dan biaya marjinal, dan perpajakan atas penghasilan penduduk Jerman, termasuk jumlah kelebihan, harus dilakukan sesuai dengan aturan ayat 1 Seni. 11 Perjanjian - "Bunga".

Konvensi Pajak Berganda antara Pemerintah Federasi Rusia dan Pemerintah Kerajaan Inggris Raya dan Irlandia Utara juga memuat beberapa hal spesifik mengenai perpajakan pendapatan bunga. Jadi, sesuai dengan Bagian 6 Seni. 11 Perjanjian, peraturan mengenai perpajakan bunga yang terkandung dalam perjanjian ini tidak berlaku jika tujuan utama atau salah satu tujuan utama dari setiap orang yang terlibat dalam pembuatan atau pengalihan tagihan utang sehubungan dengan pembayaran bunga adalah keinginan untuk memanfaatkan kontrak tersebut melalui penciptaan atau pengalihan tersebut. Klausul jenis ini tidak ditemukan dalam perjanjian lain dan tampaknya juga menimbulkan kesulitan dalam menerapkan klausul pajak bunga secara keseluruhan. Ternyata agen pajak, yang berkewajiban memotong jumlah pajak dan pada dasarnya bertanggung jawab atas penerapan perjanjian pajak, selain memeriksa dokumen-dokumen yang diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia, ditugaskan untuk menilai peran tersebut. unsur pajak di antara tujuan orang yang menciptakan atau mengalihkan kewajiban utang.

Peraturan perundang-undangan perpajakan tidak memuat kriteria untuk menentukan tujuan pokok atau salah satu tujuan utama seseorang. Akibatnya, kriteria tersebut harus dikembangkan berdasarkan praktik dan dapat menyebabkan penyalahgunaan oleh otoritas pajak. Maksud dari ketentuan tersebut jelas, namun rumusannya nampaknya sangat disayangkan, karena mengandung arti perluasan kewenangan fiskus untuk menentukan dan mengidentifikasi tujuan kegiatan komersial, sehingga membuka jalan bagi kesewenang-wenangan.

Sebagai kesimpulan, perlu dicatat bahwa, meskipun pemungutan pajak berganda tentu saja tidak adil, pertanyaan tentang kelayakan membuat perjanjian pajak juga diangkat dalam karya-karya pengacara modern.<8>. Perjanjian pajak dapat memberikan manfaat tambahan kepada orang asing yang berada di wilayahnya, sehingga menjadi lebih kompetitif dibandingkan produsen lokal. Selain itu, perjanjian tersebut dapat digunakan untuk meringankan beban pajak, yang juga mungkin tidak selalu memberikan dampak yang menguntungkan.

<8>Trofimov V.N. Perjanjian pajak berganda: masalah ratifikasi. // Perundang-undangan. 1998.No.6.

Sebelum membuat perjanjian pajak, setiap negara bagian menilai kegiatan apa dan sejauh mana warga negara atau organisasinya melakukan atau bermaksud melakukan di wilayah negara lain, serta kegiatan apa yang dilakukan oleh warga negara lain secara mandiri. wilayah. Alhasil, menjadi jelas berapa besar pajak yang bisa dipungut. Hanya dalam hal ini perjanjian tersebut menjadi seimbang secara ekonomi dan saling menguntungkan. Tentu saja, dalam perundingan, masing-masing pihak berusaha untuk mencapai ketentuan-ketentuan tersebut agar dapat lebih melindungi kepentingannya, namun hal ini mengarah pada kenyataan bahwa perjanjian tersebut menjadi lebih menguntungkan bagi satu pihak dan kurang menguntungkan bagi pihak lain. Oleh karena itu, untuk menghindari kesalahan tersebut, diperlukan kajian yang lengkap, menyeluruh dan rinci mengenai landasan ekonomi penandatanganan perjanjian yang akan datang. Contoh pekerjaan tersebut ketika membuat suatu perjanjian adalah perjanjian dengan Turki. Para ahli yang mengerjakan perjanjian pajak berganda yang diajukan untuk diratifikasi dengan Turki menarik perhatian pada fakta bahwa perjanjian tersebut memberikan manfaat pajak yang signifikan untuk pekerjaan konstruksi. Tentu saja, hal ini lebih berlaku pada banyaknya pekerja Turki di Rusia dibandingkan dengan pekerja Rusia di Turki. Akibatnya, ratifikasi perjanjian tersebut ditolak<9>.

<9>Trofimov V.N. Disana.

Sangat mungkin bahwa, karena perjanjian yang ada, jumlah pajak yang tidak dipungut dari orang asing di wilayah kita, serta dari orang Rusia di luar negeri, melebihi dampak ekonomi positif bagi Rusia dari aktivitas perusahaan kita di negara lain dan perusahaan asing di negara kita. negara. Kemungkinan besar penilaian yang lebih akurat mengenai situasi ini akan dilakukan seiring berjalannya waktu. Sementara itu, Pemerintah Federasi Rusia sedang berupaya untuk menyelesaikan perjanjian-perjanjian tersebut.

Masalah besar lainnya yang muncul ketika meratifikasi perjanjian semacam itu terkait dengan bahasa yang digunakan dalam perjanjian tersebut. Biasanya ada tiga bahasa seperti itu: Rusia, bahasa rekanan, dan bahasa ketiga adalah bahasa Inggris. Sesuai ketentuan kontrak, jika timbul kontradiksi, standarnya adalah teks bahasa Inggris. Hal ini menimbulkan pertanyaan terkait proses ratifikasi. Akan lebih mudah jika semua perjanjian memiliki kekuatan hukum yang sama, dan jika terjadi perselisihan, interpretasi yang menguntungkan dapat dipertahankan. Namun bila ada bahasa ketiga yang diutamakan, teknik ratifikasi ini tidak mungkin dilakukan.

Misalnya, setelah mempelajari perjanjian dengan Israel dengan cermat, para ahli menemukan bahwa dalam teks Rusia tidak disebutkan salah satu pajak yang ada dalam versi bahasa Inggris.<10>.

<10>Trofimov V.N. Disana.

Karena alasan-alasan di atas, diusulkan untuk mengajukan ratifikasi, selain teks bahasa Rusia, teks bahasa Inggris. Di satu sisi, hal ini dapat dianggap sebagai solusi masalah, di sisi lain, daftar persyaratan yang harus dipenuhi oleh seorang wakil Duma Negara Federasi Rusia tidak termasuk pengetahuan bahasa Inggris.

Untuk menghilangkan kontradiksi yang ada, satu-satunya cara tampaknya adalah dengan memasukkan ke dalam perjanjian suatu ketentuan bahwa tidak ada satu bahasa pun yang memiliki keutamaan. Dalam hal ini, pihak Rusia akan menafsirkan perjanjian tersebut dalam arti yang diberikan kepadanya dalam bahasa Rusia.

Perlu dicatat bahwa Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 28 Mei 1992 N 352 “Tentang kesimpulan perjanjian antar pemerintah tentang penghindaran pajak berganda atas penghasilan dan properti” memberikan kemungkinan untuk membuat perjanjian hanya dalam dua bahasa yang mempunyai validitas yang sama.

Tentu saja, ketika menerapkan perjanjian, muncul masalah dalam penggunaan sejumlah besar istilah yang tidak diketahui oleh undang-undang Rusia. Misalnya, istilah “penduduk”, “tempat tinggal permanen” yang disebutkan sebelumnya, memiliki arti baru dibandingkan dengan undang-undang Rusia, sering kali diberikan pada konsep seperti “real estate”, “dividen”, “royalti”, konsep seperti “layanan profesional” , “anuitas”, “tempat pengelolaan yang efektif”, dll. Namun, kita tidak boleh lupa bahwa perjanjian adalah semacam kompromi antara hukum dua negara bagian dan memberikan konsep alternatif terhadap konsep yang terkandung dalam undang-undang masing-masing negara. Oleh karena itu, kita tidak boleh membicarakan kelemahan-kelemahan perjanjian internasional, namun lebih kepada kesenjangan dan ketidakmampuan undang-undang perpajakan dalam negeri untuk mengakomodasi kelemahan-kelemahan tersebut. Dari penjelasan di atas dapat disimpulkan bahwa dalam peraturan perundang-undangan nasional, perangkat konseptual dan prosedur penerapan perjanjian perpajakan berganda belum cukup berkembang.

SE Neustadt

Pemohon

Institut Manajemen Internasional MGIMO(U)

Masalah pemotongan pajak oleh dua negara sekaligus merupakan topik yang cukup mendesak, karena karena perbedaan prinsip peraturan perpajakan di negara-negara di dunia, banyak individu yang menerima keuntungan di luar tanah airnya dikenakan pemotongan ganda; mereka harus membayar di tempat penerimaan pendapatan dan di tempat kewarganegaraan .

Ini adalah pengurangan pajak dari pendapatan individu di beberapa negara di dunia - di tempat tinggal dan di tempat dihasilkannya pendapatan tersebut.

Pajak dipungut sesuai dengan dua arah di mana layanan fiskal beroperasi:

Menurut prinsip teritorial - di negara-negara seperti itu, pemungutan pajak dilakukan dalam konteks yang lebih setia, karena mereka hanya mengklaim pendapatan yang diterima di dalam negeri;
Menurut prinsip tempat tinggal - di sini pajak dirancang untuk menerima suntikan maksimum ke dalam anggaran, karena pajak dipungut dari penduduk di mana pun di mana pendapatannya diterima.

Keunikan perpajakan semacam itu di Rusia adalah penentuannya menurut divisi khusus dengan adanya karakteristik klasifikasi tertentu.

Cara menghilangkan pajak berganda - tonton video ini:

Varietas utama

Klasifikasi berdasarkan prinsip

Perpajakan tergantung pada skema yang digunakan dan jenisnya sebagai berikut:

Tipe ekonomi ganda internasional - ditarik dari semua subjek pada saat yang sama yang menerima pendapatan dari satu operasi, yaitu pendapatan mereka umum. Ini merupakan pilihan proaktif untuk memungut biaya dari penduduk yang penghasilannya diterima di luar negeri;
Tipe hukum ganda internasional adalah pendapatan yang diterima dari transaksi yang dilakukan oleh satu orang, pajak dipotong dari omzet tersebut oleh beberapa negara bagian sekaligus. Sehubungan dengan jenis ini, telah dibentuk seperangkat aturan khusus, yang menurutnya yurisdiksi 2 negara bagian dibagi untuk melaksanakan operasi, yang berarti perlu dibangun hubungan antara negara-negara yang berkaitan dengan pendapatan dan orang tersebut. siapa yang menerimanya.

Penting: metode penghindaran pajak berganda seperti itu sangat efektif, di mana negara-negara menandatangani perjanjian khusus.

Klasifikasi berdasarkan tingkat

Kriteria klasifikasi juga dipengaruhi oleh tingkat operasi, tergantung padanya jenis berikut dapat dibentuk:

Internal – ketika pentingnya dan tingkat unit administratif-teritorial di mana pendapatan diterima penting, tetapi pada saat yang sama hal itu dilakukan di distrik mana pun.

Pada gilirannya, jenis ini juga dibagi menurut operasi yang dilakukan ke dalam saluran:

Vertikal, yang menurutnya perlu membayar dua jenis pajak - lokal dan negara bagian;
Horisontal - fiturnya adalah pendekatan individual untuk setiap operasi, tergantung pada wilayah pelaksanaannya, yaitu, dimungkinkan untuk hanya membayar pajak yang dilakukan di wilayah kotamadya tertentu, Anda dapat membayar semua pajak yang terkait dengan operasi atau yang nasional.

Eksternal - di luar Federasi Rusia, dalam situasi seperti itu undang-undang perpajakan kedua negara bertabrakan, wajib pajak harus memenuhi persyaratan layanan fiskal di kedua wilayah.

Aspek negatif perpajakan menimbulkan kontradiksi

Pajak berganda menyebabkan banyak kemarahan di pihak warga yang menghasilkan uang di luar negeri. Layanan fiskal, pada gilirannya, meskipun memenuhi anggaran negara, berusaha untuk menyelesaikan masalah ini, karena warga negara merekalah yang paling menderita dari situasi ini.

Pembagian keuntungan Wajib Pajak oleh dua negara sekaligus dalam jangka waktu yang sama, yang akibatnya merupakan suatu jumlah yang cukup besar bagi subjek;
Pemisahan penduduk dan bukan penduduk sangat problematis, untuk itu perlu dibuat klasifikasi pendapatan baru;
Perlunya diciptakan kerangka peraturan perundang-undangan yang jelas yang mengatur secara tegas objek perpajakan untuk kemungkinan pemungutannya.

Penting: interaksi seperti inilah yang akan membantu menyelesaikan masalah dan menemukan kompromi antara kepentingan kedua negara.

Apa itu pajak berganda?

Kesepakatan tentang penghindaran pajak berganda

Ini adalah perjanjian antara dua negara, yang dengan jelas menyatakan aturan pemotongan pajak dalam hal objek keuntungan terletak di wilayah negara di mana entitas tersebut tidak dianggap sebagai penduduk.

Yang perlu dilakukan adalah pembentukan daftar pajak-pajak yang termasuk dalam perjanjian, serta daftar badan-badan yang dikenakan pengurangan pajak berganda.

Selain itu, perjanjian tersebut memuat semua persyaratan penting - masa berlaku, ketentuan perpajakan, prosedur penghentian kerja sama.

Penting: Rusia memiliki 82 perjanjian tentang penghindaran pengurangan pajak berganda dengan negara lain.

Keuntungan dari pengaturan tersebut jelas:

Hal ini untuk mencegah pemotongan pajak yang berganda atau memberatkan;
Sebuah alat yang efektif yang menyediakan penerapan hanya serangkaian undang-undang perpajakan yang positif di kedua negara;
Peluang inovasi perpajakan dengan memperhatikan peraturan perpajakan nasional;
Meminimalkan tarif;
Mencatat tempat tinggal dan lokasi objek pendapatan.

Dalam hal ini, Anda harus memahami apa itu relaksasi:

Tidak akan membiarkan Anda menghindari pembayaran wajib;
Ini memiliki beberapa arah dan pilihan untuk mengumpulkan kontribusi, dan dengan pendekatan yang salah, Anda tidak dapat menguranginya, melainkan meningkatkannya;
Untuk memanfaatkan perjanjian tersebut demi keuntungan Anda, penting untuk mempertimbangkan semua nuansa negara tempat bisnis seharusnya berlokasi dan apakah negara bagian asal telah menandatangani perjanjian dengannya.

Penerapan perjanjian pembentukan kawasan ekonomi khusus:

Pajak atas keuntungan dan modal;
Perorangan dan badan hukum, penduduk dan bukan penduduk.

Berikut ini harus dilampirkan pada sertifikat:

Surat keterangan pembayaran biaya di luar negeri yang harus diterjemahkan ke dalam bahasa negara dan disahkan oleh notaris;
Sebuah dokumen yang mencerminkan jenis pendapatan dan jumlahnya untuk tahun kalender; juga harus menunjukkan tanggal pengumpulan dan jumlahnya.

Pernyataan dan tanda terima pajak juga disertifikasi. Penting: penggunaan sistem perpajakan yang disederhanakan melibatkan pembayaran pajak ganda, karena tidak mungkin memperoleh kredit dari negara lain.

Perpajakan atas penjualan properti asing

Hingga 1 Januari 2016, undang-undang Rusia mengatur pembayaran pajak atas penjualan properti di luar negeri dan di dalam negeri dalam jumlah yang sama; tidak ada pengecualian yang diberikan.

Pemiliknya telah memiliki properti tersebut selama lebih dari 5 tahun;
Diterimanya berdasarkan akta hibah atau dirawat oleh seorang anggota keluarga yang tidak mampu yang menjadi pemilik harta itu, dalam hal itu harta itu harus sudah dimiliki sekurang-kurangnya 3 tahun.
Pada saat yang sama, perumahan tidak ada hubungannya dengan aktivitas bisnis.

Pendaftaran keuntungan dari penjualan properti

Pendaftaran keuntungan dalam hal ini terjadi pada tahapan sebagai berikut:

Perlu diketahui apakah pemilik sebelumnya termasuk dalam kategori yang dibebaskan dari pembayaran biaya;
Jika tidak, Anda harus menyiapkan dan menyerahkan pengembalian selambat-lambatnya tanggal 30 April tahun berikutnya setelah pendapatan diterima. Cara pengisian SPT Wajib Pajak secara umum dapat Anda baca;
Bayar biayanya selambat-lambatnya tanggal 15 Juli tahun yang sama.

Penting: dalam hal ini, pembayaran pajak ganda juga dimungkinkan jika pajak dihitung sebesar 13% dari keuntungan yang diterima.

Perhitungan pajak atas kegiatan pengusaha

Menurut aturan yang ada, dalam hal menerima penghasilan di wilayah suatu negara, biaya pajak harus dibayarkan hanya ke kasnya, tetapi dengan memperhatikan hal-hal berikut:

Keuntungan yang diterima melalui bentuk usaha tetap;
Orang yang menerimanya bukan merupakan penduduk negara lain.

Apalagi jika penghasilan itu diterima melalui kantor perwakilan, maka pajaknya ditarik dari bagian yang diterima oleh kantor perwakilan itu.

Dalam hal ini perlu dipahami dan dipatuhi syarat-syarat representasi:

Representasi hanya dapat dilakukan melalui suatu tempat tetap yang bersifat tetap, tidak dapat berupa tenda portabel;
Kantor perwakilan dapat berbentuk suatu proyek yang tidak terpisahkan apabila direncanakan akan melaksanakan pekerjaan yang memerlukan perpindahan, misalnya konstruksi;
Keterwakilan tidak dapat dinyatakan dalam diri seorang agen yang bertempat tinggal di negara tersebut;

Penting: dalam hal ini perdagangan harus dilakukan seluruhnya atau sebagian melalui lokasi yang ditentukan.

Jika tempat itu dimaksudkan untuk pelaksanaan kegiatan-kegiatan tambahan atau sementara, maka tempat itu tidak dapat dianggap sebagai tempat perwakilan, dalam hal ini tidak ada pertanyaan tentang pembayaran pajak ke kas suatu negara.

Penting: jika pengelolaan bangunan tambahan dilakukan dari kantor utama, maka negara asing tempat lokasinya berada tidak berhak memungut pajak dari organisasi tersebut.

Kesimpulan

Saat menerima penghasilan dari aktivitas apa pun di luar negeri, Anda harus mempertimbangkan semua fitur undang-undang perpajakan suatu negara, tetapi ingat bahwa pembayaran pajak adalah wajib dalam hal apa pun, dan penghindaran prosedur ini dapat dihukum secara pidana. Membayar pajak di luar negeri dengan tarif yang lebih rendah daripada di dalam negeri dan tidak melaporkannya adalah hal yang tidak dapat diterima.

Urutan penerapan Konvensi Penghindaran Pajak Berganda dapat Anda lihat di sini:

Relevansi topik pajak berganda di Rusia dijelaskan oleh fakta bahwa sistem pemungutan di semua negara berbeda. Setiap negara bagian menciptakan sistem pajak dan biaya hanya atas kebijakannya sendiri. Beberapa mengharuskan kontribusi tertentu dari seluruh pendapatan dunia penduduknya, yang lain menganut prinsip teritorial dan membebankan sejumlah tertentu dari transaksi yang dilakukan di negara mereka. Akan ideal jika semua negara menganut satu prinsip. Hal ini akan sangat memudahkan sistem ini di dunia baik bagi otoritas fiskal itu sendiri maupun bagi pembayar. Namun karena perbedaan tingkat perkembangan dan kriteria penentuan sumber pendapatan, hal tersebut tidak mungkin dilakukan. Contoh yang mencolok adalah pajak berganda. Namun saat ini, ada cara untuk menghilangkan momen tidak menyenangkan ini. Artikel ini akan membahas pajak berganda di Rusia dan cara menghilangkannya.

Apa yang termasuk dalam konsep ini?

Sistem perpajakan memungkinkan terjadinya pemungutan ganda. Definisi ini mengandung arti pemungutan pajak dari seseorang secara bersamaan oleh dua negara. Sebagaimana disebutkan di atas, ada dua bidang di mana pekerjaan otoritas fiskal dilakukan:

Prinsip tempat tinggal. Dalam hal ini sistem perpajakan ditujukan untuk memaksimalkan penghimpunan dana. Artinya, negara tidak peduli di mana operasi itu dilakukan, menurut undang-undang, iuran tetap harus masuk anggaran.
Prinsip teritorialitas. Negara-negara bagian yang menganut opsi ini lebih setia pada sistem pajak dan biaya. Sesuai aturan, mereka tidak bisa mengklaim transaksi ekonomi yang terjadi di luar negeri.

Bagaimana fenomena ini diklasifikasikan berdasarkan prinsip pelaksanaannya?

Pajak berganda di Rusia memiliki divisi tersendiri. Itu tidak homogen dan dilakukan menurut beberapa kriteria klasifikasi.

Tergantung pada prinsip pelaksanaan proses ini, jenisnya dapat berupa:

Tipe ekonomi ganda internasional. Esensinya terletak pada kenyataan bahwa biaya dipungut secara bersamaan pada beberapa entitas, namun mereka yang terlibat dalam transaksi ekonomi yang sama. Artinya, orang-orang tersebut mempunyai pendapatan yang sama.
Tipe hukum ganda internasional. Dalam hal ini, satu subjek memiliki operasi apa pun. Pendapatan yang diterima sebagai hasilnya dikenakan pajak oleh layanan fiskal beberapa negara bagian sekaligus.

Pada bagian ini juga dijelaskan cara menghindari pajak berganda. Mengenai jenis yang pertama, kredit diberikan atas dasar inisiatif, yang dilakukan oleh penduduknya atas biaya-biaya yang dibayarkan di luar negeri. Terkait dengan tipe hukum ganda internasional, disarankan untuk merumuskan seperangkat aturan khusus. Hal ini memungkinkan yurisdiksi kedua negara dapat dibagi sehubungan dengan transaksi yang dilakukan. Artinya, untuk itu perlu terjalin hubungan usaha antara negara di mana perusahaan itu bertempat tinggal dan negara yang menjadi sumber penghasilannya. Cara menghilangkan pajak berganda di atas cukup efektif. Pemerintah di banyak negara mengadakan perjanjian khusus untuk menghilangkan masalah ini.

Bagaimana fenomena ini diklasifikasikan berdasarkan levelnya?

Ada satu lagi fitur klasifikasi. Tergantung pada tingkat di mana prosedur ini dilakukan, prosedur ini dapat berupa jenis berikut:

Pedalaman. Pajak berganda di Rusia dan sejumlah negara lain menyiratkan pengumpulan keuangan tergantung pada pentingnya dan tingkat unit administratif-teritorial. Namun pada saat yang sama, proses ini dilakukan pada masing-masingnya. Ia juga memiliki divisi sendiri tergantung pada salurannya. Itu bisa vertikal dan horizontal. Yang pertama mencakup dua jenis pajak. Yang satu harus disetor ke anggaran dinas fiskal daerah, dan yang kedua ke negara. Kekhasan yang kedua adalah sistem penerimaan dan retribusi ditentukan secara mandiri di setiap satuan administrasi-wilayah. Artinya, di beberapa tempat hukuman berlaku untuk semua jenis pendapatan, di tempat lain - hanya diterima di dalam perbatasannya, dan terkadang transaksi yang dilakukan di wilayah seluruh negara bagian diperhitungkan.
Luar. Pajak berganda di Rusia juga dapat bersifat internasional. Artinya, dalam situasi ini terjadi benturan kepentingan nasional dua negara sekaligus. Sanksinya ditentukan oleh peraturan perundang-undangan masing-masing. Kitab undang-undang membedakan objek yang dikenakan pajak dan subjek yang harus memberikan kontribusi. Orang ini juga harus berkewajiban terhadap negara lain.

Kontradiksi apa yang timbul dari fenomena ini?

Penghapusan pajak berganda merupakan prioritas layanan fiskal di berbagai negara bagian. Hal ini membantu menjalin kontak antar pemerintah dan mengurangi jumlah perselisihan. Topik ini sangat relevan saat ini, karena sebenarnya sudah menjadi permasalahan global.

Isi konsep ini sangat tidak jelas dan tidak logis bagi banyak orang. Tentu saja, kita dapat memahami mereka yang berkuasa yang ingin menarik lebih banyak dana ke anggaran, sambil memanfaatkan setiap peluang dan menggunakan segala cara. Tetapi seseorang menderita dalam keadaan ini, karena ia terpaksa memberikan sebagian penghasilannya kepada jasa fiskal dua negara pada waktu yang bersamaan, apalagi dalam jangka waktu yang sama.

Tantangan lainnya adalah menyeimbangkan sistem hukum yang relevan. Itu harus dengan jelas menonjolkan bagian dasar yang akan menjadi objek koleksi. Agak sulit membedakan antara yang disebut penduduk dan bukan penduduk, karena hal ini memerlukan klasifikasi pendapatan itu sendiri. Yang terakhir ini perlu menyimpan catatan dan membedakannya berdasarkan wilayah dan pendaftaran negara.

Kesepakatan penghindaran pajak berganda dengan demikian akan membantu memecahkan masalah perbedaan bentuk proses ini. Bagaimanapun, setiap negara bagian mendefinisikan objek yang akan menjadi sumber pemulihan dengan cara yang sangat berbeda. Pada abad ke-20, Liga Bangsa-Bangsa mempercayakan penyelesaian masalah ini kepada sekelompok ilmuwan yang mengembangkan rekomendasi tertentu. Mereka bertujuan untuk menghilangkan interpretasi yang berbeda terhadap aturan dan elemen prosedur ini.

Apa saja yang termasuk dalam perjanjian untuk menghindari fenomena ini?

Penggunaan perjanjian perpajakan berganda merupakan cara yang sangat efektif untuk mengatasi permasalahan tersebut. Perjanjian ini mewakili konsolidasi aturan-aturan tertentu yang mengatur sistem pajak dan biaya di kedua negara. Perjanjian ini menguraikan klausul-klausul berikut, yang mengidentifikasi entitas-entitas yang wajib membayar iuran. Perjanjian tersebut berlaku baik untuk individu maupun organisasi. Aturan tersendiri mengatur masalah aset yang memberikan pendapatan tertentu, namun secara geografis tidak berlokasi di negara bagian asal penduduk. Perjanjian penghindaran pajak berganda juga mengatur berbagai jenis pajak dan retribusi serta lingkaran orang yang dicakup oleh pembayaran. Hal ini diperlukan untuk menyoroti poin-poin yang relevan dengan perjanjian tersebut. Ketika menyimpulkannya, masa berlaku dokumen ditentukan, serta prosedur pelaksanaan dan penghentiannya. Perjanjian tentang penghindaran pajak berganda yang dibuat oleh Federasi Rusia memungkinkan penyelesaian masalah biaya secara bersamaan dengan delapan puluh dua kekuatan dunia.

Para ahli menilai cara penyelesaian masalah ini sangat bermanfaat bagi warga, karena memungkinkan mereka tidak membayar lebih dua kali. Sedangkan untuk negara-negara lain, situasi yang sangat berbeda muncul sehubungan dengan operasi yang dilakukan. Artinya, jika di negara bagian lain layanan fiskal memungut pajak dari bukan penduduk, maka hal ini sama sekali tidak akan diperhitungkan oleh struktur serupa di Rusia.

Bagaimana pengaruh perjanjian terhadap pengumpulan pendapatan sewa?

Kesimpulan dari perjanjian ini sangat penting bagi mereka yang memiliki atau berencana membeli real estate di luar negeri. Hal ini dijelaskan oleh fakta bahwa dalam hal ini layanan fiskal Rusia akan menghitung pajak atas pendapatan dari sewa atau penjualan properti.

Undang-undang tentang pajak berganda menyiratkan bahwa jika pendapatan diperoleh dari real estat yang terletak di luar wilayah Federasi Rusia, maka pajak atas pendapatan tersebut yang dibayarkan di negara lain dipotong dari pajak Rusia. Untuk menghitung jumlah pembiayaan yang harus dibayarkan ke layanan fiskal dalam negeri, perlu dilakukan tindakan sebaliknya - yaitu, mengurangi tiga belas persen yang ditetapkan oleh undang-undang dari jumlah luar negeri. Oleh karena itu, selisihnya tidak boleh negatif, yaitu pajak luar negeri tidak boleh kurang dari pajak Rusia. Pada akhirnya, ternyata seseorang, bagaimanapun juga, harus melakukan pembayaran secara penuh, tetapi sebagian masuk ke anggaran satu negara, dan sebagian lagi ke anggaran negara lain. Bagaimanapun, ini lebih baik daripada membayar dua kali lipat taruhannya.

Bagaimana cara mendaftarkan pendapatan sewa?

Kerangka hukum Rusia juga menetapkan bahwa keuntungan yang diterima dari real estat yang berlokasi di luar negeri dalam bentuk sewa harus diumumkan secara resmi. Ada formulir khusus 3-NDFL untuk ini. Dengan kata lain, ini adalah apa yang disebut lembar "B". Ini mencatat semua pendapatan yang diterima di luar Federasi Rusia. Sejumlah dokumen lain harus dilampirkan pada dokumen ini, yang menegaskan jumlah keuntungan dan fakta bahwa pajak dibayarkan di wilayah negara lain. Sertifikat ini harus diterjemahkan dan diaktakan. Selain itu, paket dokumen juga mencakup kertas yang mencerminkan jenis pendapatan dan besarannya untuk tahun kalender. Itu harus berisi informasi tentang tanggal dan jumlah pengumpulan. Salinan pengembalian pajak dan dokumen konfirmasi pembayaran harus diaktakan. Pernyataan jenis ini dapat dibuat dalam waktu tiga tahun setelah menerima keuntungan tersebut.

Penting untuk diingat bahwa ketika melalui prosedur perpajakan yang disederhanakan, tidak mungkin menerima kredit dari negara lain. Pembayaran dalam hal ini dilakukan dengan tarif ganda.

Bagaimana pemotongan pajak ketika mendapat keuntungan dari penjualan properti di luar negeri?

Seni. 232 Kode Pajak Federasi Rusia mengatur dan memperhitungkan pajak yang dibayarkan atas penjualan real estat di luar negeri. Surat yang disetujui pada tahun 2012 mencatat fakta bahwa prosedur penjualan rumah di Rusia dan luar negeri tidak berbeda. Aturan tersebut berlaku sama untuk kedua kasus.

Menurut aturan baru, seseorang yang telah menerima kompensasi atas penjualan apartemen tidak diharuskan membayar biaya dalam dua kasus. Pengaturan ini berlaku untuk barang yang menjadi milik pembeli sebelum tanggal 1 Januari 2016. Itu harus dimiliki oleh pemilik sebelumnya setidaknya selama tiga tahun.

Dalam kasus kedua, tidak perlu memberikan kontribusi ke layanan fiskal Rusia jika apartemen dibeli setelah 1 Januari 2016. Namun ada beberapa syarat tertentu. Pertama, harus sudah dimiliki oleh penjual minimal lima tahun. Pengecualian adalah real estat yang diwarisi berdasarkan perjanjian hibah dari kerabat atau berdasarkan perjanjian untuk pemeliharaan seumur hidup anggota keluarga tanggungan. Dalam situasi ini, jangka waktu minimalnya adalah tiga tahun.

Penting juga untuk mengingat fakta bahwa pembebasan biaya tersebut adalah tepat dan sah hanya jika properti tersebut tidak digunakan untuk tujuan bisnis.

Bagaimana cara mendaftarkan keuntungan dari penjualan?

Untuk melaksanakan prosedur ini perlu melalui tahapan sebagai berikut:

Pastikan Anda memenuhi ketentuan di atas.
Mempersiapkan dan menyerahkan pengembalian pajak. Ini harus dilakukan dalam jangka waktu yang ditentukan. Ini adalah tanggal tiga puluh April tahun berikutnya setelah laba.
Setorkan jumlah penagihan ke dinas fiskal sebelum tanggal lima belas Juli tahun berjalan.

Hal yang sama dalam pengenaan pajak atas pendapatan sewa adalah bahwa tarif ganda dimungkinkan. Hal ini dilakukan pada tingkat yang sama dengan tiga belas persen.

Bagaimana kegiatan usaha dikenakan pajak dalam kasus ini?

Kegiatan wirausaha, menurut kesepakatan apa pun, dilakukan menurut satu persyaratan. Dinyatakan bahwa pajak hanya boleh dibayarkan kepada negara yang menjadi sumber penghasilannya, hanya dengan ketentuan sebagai berikut:

orang yang menerima keuntungan bukan merupakan penduduk negara bagian lain;
keuntungan diterima melalui bentuk usaha tetap.

Hanya sebagian penghasilan yang diperoleh sampai ayat terakhir yang dikenakan pajak. Kita dapat membicarakan suatu bentuk usaha tetap hanya jika terdapat sejumlah faktor tertentu. Pertama, kegiatan usaha harus mempunyai lokasi tertentu. Artinya, itu bisa berupa ruangan atau situs. Tempat ini tidak boleh sekali pakai. Tentu saja ada pengecualian dalam bentuk pekerjaan yang memerlukan pergerakan. Dalam situasi seperti ini, integritas ekonomi proyek diperhitungkan.

Syarat kedua, kegiatan komersial berlangsung - sebagian atau seluruhnya - melalui lokasi tersebut. Tempat kegiatan kantor perwakilan dianggap tidak permanen apabila dilakukan melalui agen yang berstatus tanggungan.

Apabila pekerjaan itu bersifat pembantu atau persiapan, maka pekerjaan itu juga tidak dapat digolongkan sebagai suatu bentuk usaha tetap. Jika bangunan tersebut digunakan semata-mata untuk tujuan menyimpan, memajang, membeli atau memasok barang, maka hal ini tidak hanya memberikan hak kepada satu negara untuk membayar pajak. Hal ini berlaku bahkan dalam hal pengelolaan benda-benda tersebut dilakukan melalui kantor tetap. Pendapatan organisasi jenis ini tidak dikenakan pajak luar negeri.

Penghapusan pajak berganda untuk pajak penghasilan pribadi, dengan memperhatikan 376-FZ

Situasi sering muncul ketika penghasilan seorang wajib pajak yang merupakan penduduk Federasi Rusia, yang diterima di luar negeri, dikenakan pajak dua kali - sekali di luar negeri dan kedua kalinya di Federasi Rusia. Situasi serupa dapat terjadi sehubungan dengan pendapatan bukan penduduk Federasi Rusia, serta penduduk Federasi Rusia - warga negara asing.

Pada artikel ini kita akan membahas tata cara penghapusan pajak berganda atas pajak penghasilan orang pribadi.

Kewajiban membayar pajak timbul ketika ada objek pajak.

Untuk pajak penghasilan orang pribadi, objek perpajakannya adalah penghasilan yang diterima oleh wajib pajak orang pribadi (Pasal 209 Kode Pajak Federasi Rusia (selanjutnya disebut Kode Pajak Federasi Rusia)).

Pendapatan sesuai dengan Pasal 41 Kode Pajak Federasi Rusia diakui sebagai manfaat ekonomi dalam bentuk uang atau natura, diperhitungkan jika memungkinkan untuk dievaluasi dan sejauh manfaat tersebut dapat dinilai, dan ditentukan sesuai dengan Bab 23 “Pajak atas penghasilan pribadi” dari Kode Pajak RF.

Penghasilan dapat diterima baik dari sumber di Federasi Rusia maupun dari sumber di luar Federasi Rusia. Selain itu, wajib pajak yang merupakan wajib pajak Federasi Rusia harus membayar pajak penghasilan pribadi atas dua penghasilan tersebut di atas, dan wajib pajak yang bukan wajib pajak Federasi Rusia hanya atas penghasilan yang diterima dari sumber di Federasi Rusia.

Untuk tujuan perpajakan, penentuan status seseorang sebagai wajib pajak Federasi Rusia dilakukan dengan menerapkan ketentuan Pasal 209, ayat 1 Pasal 232 Kode Pajak Federasi Rusia dalam situasi di mana, khususnya, ganda internasional perpajakan dihilangkan.

Berdasarkan paragraf 2 Pasal 207 Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak adalah individu yang benar-benar berada di Federasi Rusia setidaknya selama 183 hari kalender selama 12 bulan berturut-turut berikutnya.

Sebagaimana tercantum dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 14 Agustus 2009 No. 03-08-05, warga negara negara bagian mana pun dapat menjadi wajib pajak Federasi Rusia, serta bukan penduduk. Artinya, warga negara Federasi Rusia yang tinggal di Federasi Rusia kurang dari 183 hari selama 12 bulan berturut-turut berikutnya tidak akan diakui sebagai wajib pajak Federasi Rusia.

Menurut surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 18 April 2007 No. 01-СШ/19, yang dikirimkan ke Layanan Pajak Federal Rusia, penetapan fakta (tempat tinggal) ini dikaitkan dengan kewajiban wajib pajak untuk menghitung dan membayar pajak atas penghasilan yang diterimanya untuk masa pajak yang bersangkutan (tahun kalender).

Pada saat yang sama, konfirmasi status seseorang sebagai wajib pajak Federasi Rusia untuk tujuan penerapan perjanjian internasional tentang penghindaran pajak berganda, yaitu ketika orang tersebut menerima penghasilan dari sumber di negara lain, dilakukan. keluar untuk masa pajak (tahun kalender) yang telah berakhir atau untuk masa tahun pajak berjalan (tetapi tidak lebih awal dari tanggal 3 Juli tahun kalender tersebut).

Selain itu, dari surat No. 01-СШ/19, penghitungan jumlah hari tinggal seseorang di Federasi Rusia selama periode 12 bulan yang dimulai pada satu tahun dan berakhir pada tahun takwim berikutnya dilakukan pada tanggal orang tersebut menerima penghasilan, pajak yang dipotong oleh agen pajak, sebagaimana ditunjukkan dalam surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 12 Februari 2014 No. OA-4-13/2213. Dalam hal ini, salinan dokumen yang mengonfirmasi jumlah hari tinggal seseorang di Federasi Rusia harus diminta langsung dari warga negara.

Masalah penghapusan pajak berganda ketika membayar pajak penghasilan pribadi diatur oleh Pasal 232 Kode Pajak Federasi Rusia, yang telah kami sebutkan di atas.

Jumlah pajak yang sebenarnya dibayar oleh wajib pajak yang merupakan wajib pajak Federasi Rusia di luar Federasi Rusia sesuai dengan undang-undang negara lain atas penghasilan yang diterima di luar Federasi Rusia tidak dihitung ketika membayar pajak di Federasi Rusia, kecuali ditentukan lain oleh perjanjian (perjanjian) yang relevan tentang penghindaran pajak berganda (klausul 1 Pasal 232 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jadi, untuk menghilangkan pajak berganda, negara-negara mengadakan perjanjian (perjanjian) di antara mereka sendiri tentang penghindaran pajak berganda.

Harap dicatat bahwa daftar perjanjian internasional tentang penghindaran pajak berganda antara Federasi Rusia dan negara-negara lain yang berlaku mulai 1 Januari 2013 diberikan dalam Surat Informasi Kementerian Keuangan Rusia.

Penjelasan mengenai penerapan perjanjian (perjanjian) penghindaran pajak berganda diberikan dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Agustus 2010 No. 03-04-08/4-189, tanggal 13 Oktober 2009 No. 03-08-05, tanggal 8 Oktober 2008 No. 03-08-05/5, tanggal 8 Oktober 2008 No. 03-08-05/4 (Republik Federal Jerman), tanggal 21 Agustus 2008 No. 03 -08-05 (Israel), tanggal 12 Agustus 2008 No. 03 -08-05 (Republik Italia), Layanan Pajak Federal Rusia untuk kota Moskow tanggal 4 Maret 2010 No. 20-14/3/022678, tanggal 21 Januari 2010 No. 20-15/3/4613, tanggal 28 April 2009 No. 20-15/3/041871@ (Republik Turki).

Banyak Perjanjian berisi ketentuan non-diskriminasi terhadap warga negara yang mengadakan perjanjian. Pengertian non-diskriminasi yang tercantum dalam perjanjian pajak berganda, dengan memperhatikan praktek internasional, berarti bahwa apabila suatu pajak dipungut terhadap orang asing dan orang dalam negeri dalam keadaan yang sama, maka pajak itu harus dalam bentuk yang sama, baik yang berkenaan dengan perpajakannya. dasar dan metode penilaiannya, yang nilainya harus sama. Formalitas yang berkaitan dengan perpajakan (pernyataan, pembayaran, tenggat waktu yang ditentukan, dll.) tidak boleh lebih memberatkan bagi orang asing dibandingkan bagi warga negaranya sendiri.

Tarif pajak penghasilan orang pribadi yang berbeda diterapkan tergantung pada domisili pajak, dan bukan pada kewarganegaraan orang tersebut, dan tidak bersifat diskriminatif.

Ini berarti bahwa pendapatan warga negara Federasi Rusia dan, misalnya, warga negara Republik Lituania, yang berada di wilayah Federasi Rusia selama kurang dari 183 hari dalam 12 bulan berturut-turut (yaitu, bukan merupakan pajak). penduduk Federasi Rusia), sama-sama dikenakan pajak penghasilan pribadi dengan tarif 30% . Pendapat senada khususnya diungkapkan dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 19 Agustus 2008 No. 03-04-05-01/305.

Sebagaimana tercantum dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 2 November 2011 No. 03-04-05/8-852, seorang wajib pajak yang merupakan wajib pajak Federasi Rusia, apabila menerima penghasilan dari sumber di luar Federasi Rusia , wajib mencantumkan penghasilan tersebut dalam SPT pajak penghasilan orang pribadi, sedangkan jumlah pajak yang dibayarkan di negara bagian lain tidak dihitung ketika membayar pajak di Federasi Rusia.

Dengan demikian, seorang wajib pajak yang merupakan penduduk Federasi Rusia tidak berhak untuk mengimbangi pajak yang dibayarkannya di luar negeri dengan pembayaran pajak penghasilan pribadi di Federasi Rusia.

Namun demikian, apabila ketentuan penggantian kerugian tersebut diatur dalam perjanjian (perjanjian) penghindaran pajak berganda yang bersangkutan, maka penggantian kerugian pajak tersebut masih dapat dilakukan. Dengan demikian, surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 4 Mei 2008 No. 03-04-05-01/145 membahas situasi ketika seorang pengusaha perorangan - penduduk Federasi Rusia menerima pendapatan dari sumber di Republik Belarusia. Menjawab pertanyaan apakah jumlah pajak atas penghasilan yang dibayarkan di Republik Belarus dapat dikompensasikan ketika membayar pajak penghasilan pribadi di Federasi Rusia yang diterima dari sumber di Republik Belarus, Kementerian Keuangan Rusia menjelaskan bahwa Perjanjian antara Pemerintah Republik Belarus Federasi Rusia dan Pemerintah Republik Belarus tanggal 21 April 1995 “Tentang penghindaran pajak berganda dan pencegahan penghindaran pajak sehubungan dengan pajak atas penghasilan dan properti” (selanjutnya disebut Perjanjian antara Federasi Rusia dan Federasi Rusia Republik Belarus) mengatur penggantian pajak yang dibayarkan di negara asing.

Oleh karena itu, jumlah pajak atas penghasilan yang diterima oleh penduduk Federasi Rusia dari sumber di Republik Belarus, yang dibayarkan di Republik Belarus, dapat dikompensasikan ketika membayar pajak di Federasi Rusia sesuai dengan ketentuan Perjanjian tersebut. antara Federasi Rusia dan Republik Belarus dan Kode Pajak Federasi Rusia.

Kesimpulan serupa juga disampaikan dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 21 November 2012 No. 03-04-05/4-1325, tertanggal 16 Oktober 2012 No. 03-08-05, Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal Maret 27 Tahun 2009 No.3-5-04/329@, tanggal 1 Juni 2009 No.3-5-04/721@, Layanan Pajak Federal Rusia untuk kota Moskow tanggal 8 April 2009 No.20-14 /4/033584.

Jika penghasilan dikecualikan dari perpajakan di Rusia, maka tidak ada alasan untuk mengimbangi pajak “asing” yang dibayarkan (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 7 Mei 2010 No. 03-04-06/6-90).

Berdasarkan paragraf 2 Pasal 232 Kode Pajak Federasi Rusia, kecuali ditentukan lain oleh Kode Pajak Federasi Rusia, untuk dibebaskan dari pembayaran pajak, melakukan penggantian kerugian, menerima pengurangan pajak atau hak istimewa pajak lainnya , Wajib Pajak harus menyampaikan kepada fiskus:

– konfirmasi resmi bahwa ia adalah penduduk suatu negara di mana Federasi Rusia telah membuat perjanjian (perjanjian) tentang penghindaran pajak berganda, yang berlaku selama masa pajak yang bersangkutan (atau bagiannya);

– dokumen yang mengkonfirmasi pendapatan yang diterima dan pembayaran pajak di luar Federasi Rusia, dikonfirmasi oleh otoritas pajak negara asing terkait.

Dalam surat tertanggal 29 Agustus 2014 No. 03-04-06/43394, Kementerian Keuangan Rusia menjelaskan bahwa konfirmasi dapat disampaikan baik sebelum pembayaran pajak atau pembayaran di muka, dan dalam waktu satu tahun setelah berakhirnya masa pajak. berdasarkan akibat yang mana Wajib Pajak menyatakan menerima pembebasan pajak, penggantian kerugian, pengurangan pajak, atau keistimewaan perpajakan lainnya.

Konfirmasi ini harus disampaikan kepada otoritas pajak, serta kepada agen pajak, yang untuknya konfirmasi ini menjadi dasar untuk tidak dipotongnya pajak penghasilan orang pribadi ketika membayar penghasilan atau mengenakan pajak dengan tarif yang ditentukan dalam perjanjian terkait.

Jadi, jika seseorang yang merupakan penduduk suatu negara asing yang dengannya Federasi Rusia telah membuat perjanjian tentang penghindaran pajak berganda, telah memberikan konfirmasi kepada agen pajak bahwa ia adalah penduduk negara asing tersebut, dan penghasilannya diterima. berdasarkan perjanjian dengan organisasi - agen pajak, sesuai dengan perjanjian tersebut tidak dikenakan pajak di Federasi Rusia, agen pajak berhak untuk tidak memotong pajak penghasilan pribadi atas penghasilan tersebut.

Karena Kode Pajak Federasi Rusia belum menetapkan prosedur khusus untuk pengembalian jumlah pajak penghasilan pribadi yang dipotong oleh agen pajak dari penghasilan individu yang merupakan penduduk negara asing sebelum mereka menyerahkan konfirmasi yang sesuai, seseorang harus melanjutkan dari ketentuan Pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia, dengan mempertimbangkan batas waktu penyerahan konfirmasi status penduduk yang ditetapkan dalam Pasal 232 Kode Pajak Federasi Rusia.

Jika organisasi mempunyai konfirmasi status seseorang sebagai penduduk negara asing yang bersangkutan, organisasi tidak perlu mengirimkan dokumen ke otoritas pajak di tempat pendaftarannya untuk tidak dipotong pajak atas penghasilan yang dibebaskan dari pajak sesuai dengan dengan perjanjian internasional untuk penghindaran pajak berganda.

Tanggung jawab penyerahan dokumen terkait kepada otoritas pajak berada pada wajib pajak.

Klarifikasi serupa tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 23 Mei 2014 No. 03-04-05/24803, yang juga menyebutkan bahwa penyerahan konfirmasi pembayaran pajak di luar negeri kepada otoritas pajak hanya diperlukan. dalam kasus penggantian kerugian di Federasi Rusia dari jumlah pajak yang dibayarkan di negara asing ini.

Catatan!

Sebagaimana disampaikan fiskus ibu kota dalam suratnya tertanggal 4 Maret 2010 No. 20-14/3/022678, tanggal 21 Januari 2010 No. 20-15/3/4613, selain penegasan, Wajib Pajak juga harus menyampaikan surat keterangan permohonan hak istimewa pajak. Namun, undang-undang perpajakan saat ini tidak memuat persyaratan seperti itu.

Penerbitan dokumen yang mengonfirmasi status wajib pajak Federasi Rusia dilakukan oleh Inspektorat Antar Wilayah Layanan Pajak Federal untuk pemrosesan data terpusat (surat dari Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 13 Maret 2013 No. ED-3 -3/852@, tanggal 24 Agustus 2012 No. OA-3-13 /3067@, Layanan Pajak Federal Rusia untuk kota Moskow tanggal 21 Oktober 2009 No. 13-11/110015).

Pesan Informasi dari Layanan Pajak Federal Rusia “Tentang prosedur untuk mengonfirmasi status wajib pajak Federasi Rusia” (selanjutnya disebut Informasi) menetapkan prosedur untuk mengonfirmasi status wajib pajak Federasi Rusia .

Menurut Informasi, Konfirmasi diterbitkan dalam satu rangkap, kecuali dalam hal-hal sebagai berikut:

– jika, sesuai dengan peraturan perundang-undangan suatu negara asing, diperlukan penyerahan dua atau lebih salinan Konfirmasi secara bersamaan kepada otoritas pajak negara asing, dengan ketentuan bahwa pejabat yang berwenang di negara tersebut dengan cara yang ditentukan diberitahukan Layanan Pajak Federal tentang ketentuan undang-undang ini, jumlah salinan Konfirmasi yang sesuai diterbitkan;

– jika wajib pajak memerlukan dua atau lebih salinan Konfirmasi dalam satu tahun kalender untuk dikirimkan ke beberapa rekanan, jika terdapat paket dokumen yang sesuai untuk masing-masing pihak, maka satu salinan Konfirmasi diterbitkan untuk setiap rekanan.

Konfirmasi dapat diterbitkan tidak hanya untuk tahun kalender berjalan, tetapi juga untuk tahun-tahun sebelumnya, tergantung ketersediaan semua dokumen yang diperlukan sesuai dengan periode yang diminta.

Konfirmasi status wajib pajak Federasi Rusia dilakukan:

– penerbitan sertifikat dalam bentuk yang telah ditetapkan;

– sertifikasi dengan tanda tangan dan stempel bentuk dokumen yang ditetapkan oleh undang-undang negara asing (jika formulir tersebut tersedia dan Layanan Pajak Federal Rusia diberitahu tentang hal ini oleh otoritas yang berwenang di negara bagian terkait).

Jangka waktu pertimbangan permohonan penerbitan Konfirmasi adalah 30 hari kalender sejak tanggal penerimaan semua dokumen yang diperlukan oleh Inspektorat Antar Wilayah dari Layanan Pajak Federal Rusia.

Menurut paragraf 3 Pasal 232 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menghitung jumlah pajak sehubungan dengan pendapatan perusahaan asing yang dikendalikan, prosedur untuk mengimbangi jumlah pajak yang dibayarkan di negara asing, diatur dalam paragraf 11 Pasal 309.1 Kode Pajak Federasi Rusia, diterapkan. Berdasarkan norma ini, jumlah pajak yang dihitung sehubungan dengan laba suatu perusahaan asing yang dikendalikan untuk periode yang bersangkutan dapat dikurangi, khususnya, dengan jumlah pajak yang dihitung sehubungan dengan laba tersebut sesuai dengan peraturan perundang-undangan negara asing. . Untuk melakukan ini, nilai tersebut perlu didokumentasikan. Jika Federasi Rusia tidak memiliki perjanjian internasional Federasi Rusia yang sah yang dibuat dengan negara (wilayah) tentang masalah perpajakan, maka wajib pajak harus memiliki dokumen pendukung yang disahkan oleh pejabat yang berwenang dari negara asing yang berwenang melakukan pengendalian. dan pengawasan di bidang perpajakan.

Sebagai penutup, saya ingin menarik perhatian Anda pada fakta bahwa sejak 1 Januari 2016, Pasal 232 Kode Pajak Federasi Rusia telah diubah oleh Undang-Undang Federal No. 146-FZ tanggal 8 Juni 2015 “Tentang Perubahan pada Bab 23 Bagian Kedua Kode Pajak Federasi Rusia.”

Berdasarkan perubahan ini, jumlah pajak atas penghasilan yang diterima di negara asing yang sebenarnya dibayar oleh orang pribadi yang merupakan wajib pajak Federasi Rusia di luar Federasi Rusia sesuai dengan undang-undang negara lain tidak akan dihitung ketika membayar pajak di negara tersebut. Federasi Rusia, kecuali ditentukan lain oleh perjanjian internasional terkait Federasi Rusia tentang masalah perpajakan.

Jika perjanjian internasional Federasi Rusia tentang masalah perpajakan mengatur kredit di Federasi Rusia untuk jumlah pajak yang dibayarkan oleh seseorang yang merupakan wajib pajak Federasi Rusia di negara asing atas penghasilan yang diterimanya, maka a kredit akan dilakukan oleh otoritas pajak dengan cara yang ditetapkan oleh paragraf 2 - 4 pasal 232 Kode Pajak Federasi Rusia.

Berdasarkan paragraf 2 Pasal 232 Kode Pajak Federasi Rusia yang diperbarui, offset di Federasi Rusia dari jumlah pajak yang dibayarkan oleh seseorang yang merupakan wajib pajak Federasi Rusia di negara asing atas penghasilan yang diterima olehnya akan dilakukan pada akhir masa pajak. Dasar penggantian kerugian adalah Surat Pemberitahuan yang disampaikan oleh orang pribadi tersebut, yang harus menunjukkan jumlah pajak yang dibayarkan di negara asing yang akan dilakukan penggantian kerugian. Harap dicatat bahwa jumlah pajak yang dibayarkan oleh seseorang - wajib pajak Federasi Rusia di negara asing atas penghasilan yang diterimanya, tunduk pada offset di Federasi Rusia, dapat dinyatakan dalam pengembalian pajak yang disampaikan dalam waktu tiga tahun setelah akhir. dari masa pajak dimana penghasilan tersebut diterima.

Untuk keperluan penggantian kerugian, pada Surat Pemberitahuan perlu dilampirkan dokumen-dokumen yang menegaskan jumlah penghasilan yang diterima di negara asing dan pajak yang dibayarkan atas penghasilan tersebut di negara asing, yang diterbitkan (disertifikasi) oleh badan yang berwenang dari negara asing yang bersangkutan. negara bagian, dan terjemahannya yang diaktakan ke dalam bahasa Rusia (klausul 3 pasal 232 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dokumen yang dilampirkan pada Surat Pemberitahuan harus mencerminkan jenis penghasilan, jumlah penghasilan, tahun takwim diterimanya penghasilan itu, serta besarnya pajak dan tanggal pembayarannya oleh Wajib Pajak di luar negeri.

Alih-alih dokumen-dokumen ini, wajib pajak berhak untuk menyerahkan salinan pengembalian pajak yang diserahkan olehnya di luar negeri, dan salinan dokumen pembayaran pembayaran pajak dan terjemahannya yang diaktakan ke dalam bahasa Rusia.

Apabila pajak atas penghasilan yang diterima di luar negeri dipotong pada sumber pembayaran penghasilan, maka informasi yang diperlukan mengenai jumlah penghasilan dan jumlah pajak yang dipotong pada sumber pembayaran penghasilan di luar negeri disampaikan oleh Wajib Pajak. berdasarkan dokumen yang dikeluarkan oleh sumber pembayaran pendapatan, bersama dengan salinan dokumen ini dan terjemahannya yang diaktakan ke dalam bahasa Rusia.

Harap dicatat bahwa jumlah pajak yang akan dikreditkan akan ditentukan dengan mempertimbangkan ketentuan perjanjian pajak internasional Federasi Rusia yang relevan. Saat menghitung jumlah pajak yang dikreditkan di Federasi Rusia, ketentuan Kode Pajak Federasi Rusia akan diterapkan, yang berlaku untuk prosedur penghitungan pajak pada periode pajak di mana pendapatan diterima di negara asing (klausul 4 Pasal 232 Kode Pajak Federasi Rusia).

Menurut paragraf 5 Pasal 232 Kode Pajak Federasi Rusia, jika perjanjian internasional Federasi Rusia tentang masalah perpajakan memberikan pembebasan sebagian atau seluruhnya dari perpajakan di Federasi Rusia atas segala jenis pendapatan individu yang merupakan wajib pajak dari negara asing yang dengannya perjanjian tersebut telah dibuat, pembebasan pembayaran (pemotongan) pajak pada sumber pembayaran pendapatan di Federasi Rusia atau pengembalian pajak yang dipotong sebelumnya di Federasi Rusia akan dilakukan dengan cara yang ditetapkan. berdasarkan paragraf 6 - 9 Pasal 232 Kode Pajak Federasi Rusia.

Jadi, paragraf 6 Pasal 232 Kode Pajak Federasi Rusia menentukan bahwa, kecuali ditentukan lain oleh Kode Pajak Federasi Rusia, agen pajak - sumber pembayaran pendapatan ketika membayar pendapatan tersebut kepada seseorang tidak memotong pajak (atau memotongnya dalam jumlah yang berbeda dari yang ditentukan oleh ketentuan Kode Pajak Federasi Rusia) dalam hal orang tersebut adalah wajib pajak negara asing di mana Federasi Rusia telah membuat perjanjian internasional tentang perpajakan masalah yang memberikan pembebasan penuh atau sebagian dari perpajakan di Federasi Rusia dari jenis pendapatan yang sesuai. Untuk mengkonfirmasi status wajib pajak negara asing tersebut, seseorang berhak untuk menunjukkan kepada agen pajak - sumber pendapatan paspor warga negara asing atau dokumen lain yang ditetapkan oleh undang-undang federal atau diakui sesuai dengan hukum internasional. perjanjian Federasi Rusia sebagai dokumen identifikasi warga negara asing.

Jika dokumen-dokumen yang disebutkan di atas tidak memungkinkan untuk mengkonfirmasikan bahwa warga negara asing mempunyai status wajib pajak suatu negara asing di mana Federasi Rusia telah menandatangani perjanjian pajak internasional, yang menjadi dasar penghasilannya dibebaskan dari pajak di Rusia. Federasi, agen pajak - sumber pembayaran pendapatan atas permintaan individu individu ini, konfirmasi resmi statusnya sebagai wajib pajak suatu negara tempat Federasi Rusia telah menandatangani perjanjian internasional tentang masalah perpajakan.

Harap dicatat bahwa konfirmasi ini harus dikeluarkan oleh otoritas yang berwenang dari negara asing terkait, yang berwenang untuk menerbitkan konfirmasi tersebut berdasarkan perjanjian internasional Federasi Rusia mengenai masalah perpajakan. Jika konfirmasi tersebut dibuat dalam bahasa asing, orang tersebut juga harus menyerahkan terjemahan yang disahkan ke dalam bahasa Rusia.

Apabila penegasan status wajib pajak suatu negara asing disampaikan oleh orang pribadi kepada agen pajak - sumber pembayaran penghasilan setelah tanggal pembayaran penghasilan yang dikenakan pembebasan pajak berdasarkan perjanjian internasional. Federasi Rusia tentang masalah perpajakan, dan pemotongan pajak atas penghasilan tersebut, agen pajak tersebut harus mengembalikan pajak yang dipotong dengan cara yang ditentukan dalam ayat 1 Pasal 231 Kode Pajak Federasi Rusia untuk pengembalian jumlah pajak yang lebih dibayar (klausul 7 Pasal 232 Kode Pajak Federasi Rusia).

Informasi tentang individu asing dan pendapatan yang dibayarkan kepada mereka, yang pajaknya tidak dipotong berdasarkan perjanjian internasional Federasi Rusia tentang masalah perpajakan, tentang jumlah pajak yang dikembalikan oleh agen pajak - sumber pembayaran pendapatan, diserahkan oleh agen pajak tersebut kepada otoritas pajak di tempat pendaftarannya dalam waktu tiga puluh hari sejak tanggal pembayaran pendapatan tersebut (klausul 8 Pasal 232 Kode Pajak Federasi Rusia).

Informasi yang ditentukan harus memungkinkan identifikasi wajib pajak, jenis pendapatan yang dibayarkan, jumlah pendapatan yang dibayarkan dan tanggal pembayarannya. Informasi yang dapat diidentifikasi oleh wajib pajak antara lain data paspor dan indikasi kewarganegaraan.

Jika tidak ada agen pajak pada tanggal seseorang menerima konfirmasi status wajib pajak suatu negara asing, yang memberikan hak pembebasan pajak berdasarkan perjanjian internasional Federasi Rusia tentang masalah perpajakan, seperti: seseorang berhak untuk menyerahkan penegasan status wajib pajak suatu negara asing dan terjemahannya yang diaktakan ke dalam bahasa Rusia, bersama dengan permohonan pengembalian pajak, surat pemberitahuan pajak, dan dokumen-dokumen yang menegaskan pemotongan pajak dan alasan-alasannya. pengembaliannya, kepada otoritas pajak di tempat tinggal (tempat tinggal) seseorang di Federasi Rusia, dan jika tidak ada tempat tinggal (tempat tinggal) orang pribadi di Federasi Rusia, ke pajak otoritas di tempat pendaftaran agen pajak.

Pengembalian jumlah pajak akan dilakukan oleh otoritas pajak dengan cara yang ditentukan oleh Pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia (klausul 9 Pasal 232 Kode Pajak Federasi Rusia).

Seorang warga negara yang tinggal di Rusia selama lebih dari 183 hari dalam setahun diharuskan membayar pajak atas semua pendapatan, terlepas dari negara mana ia menerimanya. Pemilik real estat di luar negeri yang mereka sewa atau jual sering kali menghadapi pajak berganda.

Pajak berganda antara Rusia dan banyak negara diatur oleh perjanjian bilateral, yang membuat hidup lebih mudah bagi pembayar pajak.

Di situs web kami, Anda dapat membiasakan diri dengan.

Pajak berganda mengacu pada pembayaran wajib pajak penghasilan di berbagai negara. Hal ini biasanya berlaku bagi mereka yang merupakan warga negara suatu negara dan menerima penghasilan di negara lain.

Untuk mengoptimalkan proses dan mengurangi biaya pembayaran biaya yang sudah cukup besar, pemerintah Rusia menandatangani perjanjian dengan negara lain. Hal ini membantu menghindari pembayaran pajak berganda.

Alasan Masalah Pajak Berganda

Alasan paling umum untuk biaya ganda:

Tarif pajak di berbagai negara

Untuk menghindari pajak berganda, mitra asing harus menyediakan:

Konfirmasi tempat tinggal permanen penduduk di negara tersebut. Terjemahan dokumen ke dalam bahasa Rusia diperlukan.
Penegasan hak mitra asing untuk menerima penghasilan.

Perpajakan atas keuntungan dari properti sewaan

Jika penduduk Federasi Rusia mendapat keuntungan dari menyewakan suatu objek, yang berlokasi, misalnya, di Jerman, maka semua pajak yang dibayarkan di sana dipotong dari jumlah biaya di Federasi Rusia. Pajak penghasilan untuk penduduk Rusia adalah 13%. Jika jumlah pajak yang dibayarkan di Jerman kurang dari yang dihitung di Federasi Rusia, maka Anda harus membayar selisihnya.

Jika seseorang menyewakan suatu benda di luar negeri dan menerima penghasilan darinya, ia wajib menyatakan fakta ini di Federasi Rusia. Deklarasi disampaikan dalam bentuk 3-NDFL. Selain itu, Anda memerlukan salah satu dokumen berikut:

Konfirmasi jumlah keuntungan dan pajak yang dibayar. Ini menunjukkan jenis dan jumlah pendapatan, tahun penerimaannya, jumlah biaya yang masih harus dibayar dan tanggal pembayarannya.
Pengembalian pajak yang diaktakan dalam bahasa Rusia, yang diajukan di negara lain. Selain itu, Anda memerlukan fotokopi slip pembayaran yang menunjukkan pembayaran biaya.

Pelajari lebih lanjut tentang pajak dalam video di bawah ini.

Pajak yang dibayarkan di luar negeri dikreditkan pada saat pengajuan pengembalian. Diperbolehkan melaporkan laba ke kantor pajak dan menerima penggantian pajak dalam waktu tiga tahun sejak tanggal penerimaan penghasilan.

Seorang warga negara Federasi Rusia memiliki real estat di Jerman dan mendapat untung dari menyewakannya. Tarif pajak sewa di Jerman adalah 23,4%, di Rusia - 13%. Dengan membayar biaya di Jerman, tempat keuntungan diperoleh, penduduk tidak perlu membayar apa pun di Rusia, karena pajak penghasilan di negara tersebut lebih rendah.
Pengurangan yang diberikan kepada penduduk di luar negeri tidak diperhitungkan saat menghitung pajak di Rusia. Misalnya, seorang Rusia memiliki sebuah pondok di Prancis, yang sewanya menghasilkan pendapatan tahunan sebesar 18.000 €. Menurut hukum setempat, pemilik dapat mengklaim setengah dari jumlah kena pajak untuk pemeliharaan propertinya. Alhasil, yang dikenakan pajak bukan 18 ribu, melainkan sembilan. Tarif pajak untuk bukan penduduk adalah 20%, yang berarti €1.800 harus dibayarkan untuk pajak.

Sistem pengurangan tidak berfungsi di Federasi Rusia. Jadi, seorang penduduk harus membayar pajak sebesar €18.000, yaitu €2.340 per tahun (13%). Namun berkat perjanjian yang ditandatangani untuk menghilangkan pajak berganda antar negara, pembayar pajak hanya akan membayar tambahan €540.

Hukum Rusia tidak membedakan aturan penjualan real estat di dalam negeri dan luar negeri. Anda dapat menghindari pembayaran pajak di Rusia dan mengirimkan deklarasi hanya jika:

Properti tersebut dibeli lebih awal pada tanggal 1 Januari 2016 dan dimiliki lebih dari tiga tahun sebelum penjualan.
Properti tersebut dibeli setelah tanggal 1 Januari 2016 dan hingga tanggal penjualan, properti tersebut dimiliki selama lima tahun atau lebih. Dalam hal warisan, hibah, tunjangan hidup dengan tanggungan, jangka waktu kepemilikannya adalah tiga tahun atau lebih.

Pajak tidak dibayar jika harta itu tidak dijadikan sumber keuntungan.

Apabila pemilik barang tidak memenuhi syarat-syarat di atas, maka ia wajib menyampaikan SPT berupa 3-NDFL paling lambat tanggal 30 April tahun berikutnya setelah penjualan barang tersebut. Dan membayar biaya pajak paling lambat tanggal 15 Juli.

Anda akan mempelajari lebih lanjut tentang membayar pajak saat menjual apartemen dari video di bawah ini.

Pajak atas keuntungan dari sewa dan penjualan dapat dikompensasikan di Federasi Rusia, sesuai dengan perjanjian penghapusan pajak berganda. Tarif untuk penduduk adalah 13%.

Contoh. Seorang penduduk Rusia membeli sebuah apartemen di Spanyol seharga 400 ribu euro, dan menjualnya pada tahun 2018 seharga 450 ribu. €50,000 yang diperoleh akan dikenakan pajak (24% di Spanyol, atau €12,000). Jangka waktu antara perolehan dan penjualan suatu benda lebih dari tiga tahun, artinya cukup membayar pajak saja di Spanyol.