Otoritas pajak memberikan perhatian khusus untuk memverifikasi jumlah PPN saat mengekspor. Karena transaksi penjualan barang di luar negeri dikenakan PPN dengan cara yang berbeda-beda. Pajak dihitung dua kali: di negara tujuan dan di negara asal. Di Rusia itu dilakukan selama ekspor. Baca terus untuk mengetahui apa itu.
Prinsip perpajakan
Negara tujuan mengenakan pajak atas semua barang impor. Itu dibayar oleh konsumen akhir. Di negara asal, PPN dikenakan atas semua barang lokal, di mana pun barang tersebut dikonsumsi. Tidak adanya bea ekspor menunjukkan tanda-tanda perdagangan bebas. Meski Rusia belum bergabung dengan WTO, prinsip perpajakan atas transaksi ekonomi luar negeri tetap perlu diperhatikan. Di Federasi Rusia, semua transaksi ekspor dikenakan tarif nol.
Pengembalian PPN untuk ekspor: perbedaan dari prosedur umum
Pertama, untuk mengkonfirmasi fakta operasi ekspor, wajib pajak harus menyerahkan deklarasi ke Layanan Pajak Federal. Ini memberikan perhitungan kelebihan jumlah pajak yang harus dikembalikan.
Kedua, setelah penyerahan dokumen, pemeriksaan rinci terhadap organisasi dilakukan untuk memenuhi persyaratan yang dinyatakan dalam waktu tiga bulan setelah pengumpulan dokumen. Berdasarkan hasil pemeriksaan, diambil keputusan akhir.
Ketiga, pengembalian PPN ketika mengekspor dari Rusia dilakukan dengan mentransfer jumlah tersebut ke rekening wajib pajak atau dengan mengkreditkan jumlah yang dibayarkan ke pembayaran di masa depan.
Penerapan tarif
Daftar barang yang menerapkan tarif nol disajikan dalam Art. 164 Kode Pajak Federasi Rusia. Tarif ini hanya dapat digunakan jika barang berada di Federasi Rusia sebelum pengiriman. Untuk memanfaatkan skema preferensial, Anda perlu memberikan paket dokumen kepada otoritas pajak dalam waktu 180 hari setelah melintasi perbatasan. 20 hari lagi dari masa pajak berikutnya dialokasikan untuk memberikan pernyataan “nol”.
Contoh
LLC menandatangani kontrak untuk penyediaan peralatan ke Iran. Organisasi menyiapkan dokumen pada 24 Agustus 2014. Batas waktu berakhir pada 27 Agustus 2014. Eksportir harus memberikan dokumen mulai 1 September hingga 20 September.
Penerapan tarif nol merupakan kewajiban, bukan hak wajib pajak. Jika dokumen tidak dikumpulkan tepat waktu, organisasi harus membayar pajak atas biayanya sendiri.
Perhitungan dasar
Dasar pengenaan pajak ditentukan pada saat penjualan barang pada hari terakhir bulan pengambilan dokumen. Pendapatan dikonversi menjadi rubel dengan nilai tukar Bank Sentral pada tanggal pembayaran pengiriman. untuk perbekalan ekspor tidak dimasukkan dalam database.
Daftar dokumen yang menegaskan hak untuk menerima pengembalian PPN saat mengekspor dari Rusia disajikan dalam Art. 165 Kode Pajak Federasi Rusia. Ini termasuk:
- kontrak dengan perusahaan asing;
- laporan bank yang mengkonfirmasi penerimaan pendapatan;
- dengan tanda dari otoritas bea cukai.
Kontrak
Kegiatan ekspor dilakukan berdasarkan perjanjian jual beli, penyerahan atau penukaran. Tidak ada klausul pajak dalam bentuk apa pun yang boleh dimasukkan dalam dokumen apa pun. Diizinkan secara hukum untuk membuat kontrak dengan cabang perusahaan asing yang berlokasi di wilayah Federasi Rusia. Jika transaksi melalui agen komisi, maka Anda juga harus memberikan salinan perjanjian dengan agen tersebut.
Pernyataan dari bank
Meskipun laporan bank merupakan dokumen pendukung, namun tidak memuat seluruh informasi transaksi. Anda juga perlu melampirkan pesan Swift ke dalamnya. Layanan Pajak Federal memerlukan ekstrak hanya ketika melakukan transaksi pertukaran barang.
Jika pendapatannya berasal dari pihak ketiga, maka perlu diadakan kontrak keagenan antara perusahaan asing dan pembayar. Omong-omong. Sejak tahun 2006, seluruh transaksi ekspor harus dibayar oleh pembeli melalui rekening bank.
Deklarasi bea cukai
Dokumen ini harus memuat tanda dari pihak pabean yang mengeluarkan barang. Jika dokumen hilang, eksportir dapat menerima konfirmasi tertulis tentang fakta ekspor barang.
Dokumen pengiriman
Transportasi internasional dapat dilakukan dengan berbagai jenis transportasi. Untuk masing-masing dari mereka, faktur yang sesuai dikeluarkan:
- bill of lading diatur oleh Konvensi Pengangkutan Barang melalui Laut;
- air waybill dikembangkan oleh Konvensi Unifikasi Aturan Transportasi Udara;
- CMR dikeluarkan untuk setiap pengiriman otomatis;
- Frachtbrief asli dibuat sesuai dengan aturan Undang-Undang Federal No. 18 “Piagam Transportasi Kereta Api”.
Salinan dokumen pelayaran harus memuat tanda dari pihak pabean.
Jumlah potongan
Pengembalian PPN atas ekspor dari Rusia dilakukan sebesar potongan. Karena tarif transaksi tersebut adalah 0%, maka seluruh jumlah PPN “masukan” dapat dikembalikan.
Jumlah pajak yang dibayarkan untuk barang yang dibeli di Federasi Rusia dapat dikembalikan. Dalam hal ini, eksportir harus menyimpan catatan tersendiri mengenai PPN “masukan”. Biasanya, untuk tujuan ini, sub-akun dibuka ke akun 90 “Penjualan” dan 19 “PPN”. Pembagian beban usaha umum dilakukan secara proporsional dengan pendapatan ekspor atau biayanya dalam total volume.
Contoh
Pada bulan Agustus 2013, LLC membeli barang senilai RUB 200 juta. Termasuk VAT. Semua kondisi di mana pengembalian PPN dilakukan saat mengekspor dari Rusia telah terpenuhi. Organisasi mengajukan deklarasi “nol” dan membuat entri berikut di departemen akuntansi:
DT68 KT19 - 30,508 ribu rubel. - pajak diterima untuk dipotong.
Pada bulan September 2013, LLC menandatangani kontrak internasional, dan pada tanggal 6 September menerima pembayaran di muka sebesar $50 ribu.Barang batch pertama melewati bea cukai pada tanggal 26 September. Pada hari yang sama, organisasi mulai mengumpulkan dokumen.
Akuntan menyiapkan faktur untuk barang yang dibeli sejumlah 327,778 ribu rubel. (PPN 50 ribu rubel), 131.111 ribu rubel. (PPN 20 ribu rubel) pada bulan Agustus dan 655.556 ribu rubel. (PPN 100 ribu rubel) pada bulan September. Dalam pengembalian pajak, jumlah PPN harus dikurangi 70 ribu rubel. pajak yang dibayarkan pada faktur bulan September tidak termasuk dalam periode pelaporan berjalan.
Jika pengembalian awal sudah diajukan, maka harus dilakukan penyesuaian. Untuk melakukan ini, entri dibuat di unit kontrol DT19 KT68 - 70 ribu rubel. Jumlah PPN pada faktur bulan September harus ditransfer ke subakun PPN “masukan”: DT19 KT19 - 170 ribu rubel. Demikianlah rangkuman singkat tata cara pengembalian PPN pada saat ekspor barang.
Ekspor tidak dikonfirmasi
Jika pada hari ke 181 sejak tanggal pengiriman organisasi belum mengumpulkan paket dokumen, maka organisasi tersebut harus menghitung pajak atas hasil ekspor dengan tarif 18 atau 10%. Dalam hal ini, pendapatan diubah menjadi rubel dengan nilai tukar resmi. Pembayaran seharusnya masuk ke anggaran pada tanggal 20 bulan setelah pelaksanaan. Untuk periode yang lalu, “klarifikasi” dengan tarif 0% diserahkan ke Layanan Pajak Federal. Jika jumlah PPN yang diperlukan tidak tersedia di rekening “internal”, maka organisasi juga perlu membayar denda. Itu dihitung mulai tanggal 21 bulan berikutnya setelah pengiriman. Semua biaya harus dibayar dari keuntungan organisasi.
Transaksi berikut dilakukan di unit kontrol:
DT91 KT68 - Perhitungan PPN.
DT68 KT51 - transfer pajak ke anggaran.
Selain itu, Anda harus mentransfer PPN “masukan” antar sub-akun.
Terlalu mahal
Untuk mendapatkan pengembalian PPN saat mengekspor mobil dari Rusia digunakan skema overvaluation. Semakin tinggi harga yang tertera dalam dokumen, semakin banyak PPN yang dapat dikembalikan. Pada saat yang sama, ada satu syarat wajib - pendapatan devisa harus langsung masuk ke rekening eksportir. Dalam hal ini, item pengeluaran tambahan akan muncul. Anda harus membayar persentase pendapatan devisa kepada negara. Beginilah cara pengembalian PPN saat mengekspor mobil dari Rusia.
Ekspor kekayaan intelektual
Ekspor karya tidak tunduk pada deklarasi. Pengecualian adalah ketika diperlukan pengembalian uang muka yang ditransfer dari pembeli. Dalam beberapa kasus:
- kontrak untuk penyediaan layanan pemasaran disimpulkan,
- hasil yang diperoleh dicatat dalam piringan hitam, yang harus melewati bea cukai;
- deklarasi mencatat fakta keberadaan satu disk.
Deklarasi tersebut kemudian menunjukkan jumlah beberapa ribu dolar untuk pengembalian PPN atas ekspor dari Rusia. Skema ini juga diterapkan saat melakukan impor barang.
Konsekuensi dari penggunaan skema tersebut adalah persyaratan hukum yang lebih ketat. Untuk mencegah pencucian uang, aturan baru untuk akuntansi pajak yang dapat dikembalikan sedang diperkenalkan. Belum lama ini, muncul aturan yang menyatakan pengembalian pajak dapat dilakukan kepada setiap eksportir, dengan syarat jumlah PPN yang dibayarkan sebelumnya memang harus masuk ke anggaran.
Kami juga mempertimbangkan opsi untuk membuka rekening khusus tempat pengembalian PPN akan ditransfer saat mengekspor dari Rusia.
Penghitungan dan pembayaran PPN ekspor tahun 2018 hampir seluruhnya dialihkan ke bentuk elektronik. Wajib Pajak tidak perlu menyerahkan banyak dokumen dalam bentuk salinan kertas, cukup dengan menyediakan register elektronik. Namun yang terpenting, mereka yang berkeinginan bisa menolak penerapan tarif nol sama sekali.
PPN atas ekspor barang
Keunikan pajak pertambahan nilai pada saat mengekspor produk dibahas dalam ayat 2 Seni. 151, paragraf 1, pasal. 164, paragraf 1, pasal. 165, paragraf 9 Seni. 167 Kode Pajak Rusia. Dalam hal ini, istilah “tidak ada pajak yang dibayar” dan “tarif 0%” digunakan sebagai sinonim. Daftar dokumen yang harus diserahkan ke kantor pajak ditentukan dalam Perjanjian Uni Ekonomi Eurasia tanggal 29 Mei 2014 (Lampiran No. 18) dan dalam Kode Pajak Federasi Rusia (Pasal 165). Dokumen pendukung ekspor PPN dapat diberikan dalam format elektronik sesuai dengan perintah Layanan Pajak Federal tanggal 30 September 2015 No. -7-15/427.
Dalam akuntansi perpajakan, transaksi ekspor barang dicatat secara terpisah dari yang lain, menggunakan register khusus. Bagian 4-6 diisi dalam SPT: jika tarif nol dikonfirmasi, maka lembar 4 dibuat, jika tidak - lembar 6; lembar 5 jarang digunakan. Pada saat yang sama, lebih banyak jenis transaksi ekspor yang disorot dalam formulir deklarasi daripada dalam Kode Pajak - masing-masing transaksi harus memiliki daftar akuntansi sendiri.
Ekspor ke Kazakhstan, Belarus dan Armenia dicatat secara terpisah; Pajak 0% dikonfirmasi berbeda dibandingkan di negara lain. Mungkin di masa depan, perpajakan akan menjadi lebih sederhana karena interaksi elektronik antara otoritas pajak dan bea cukai negara-negara EAEU. Sementara itu, perlu meminta permohonan PPN kepada pembeli. Jika tidak ada, tidak mungkin menerapkan tarif nol.
Tarif PPN untuk ekspor
Tarif pajak untuk ekspor barang dari Rusia adalah 0% (ayat 1, ayat 1, pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia). Dengan kata lain, eksportir tidak dibebaskan dari pajak pertambahan nilai: mereka adalah pembayarnya, harus menyerahkan deklarasi, dan berhak memotong jumlah yang masuk. Untuk memanfaatkan preferensi, transaksi ekspor harus dikonfirmasi. Mereka harus dikonfirmasi oleh dokumen yang diatur dalam Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia:
- asli atau salinan kontrak perdagangan luar negeri,
- deklarasi bea cukai,
- salinan sertifikat pengangkutan dan pelayaran.
Selain itu, tarif nol berlaku untuk rezim pabean yang tercantum dalam paragraf 2 Seni. 151 Kode Pajak Federasi Rusia:
- ekspor;
- gudang pabean untuk ekspor;
- kawasan pabean bebas;
- mengekspor kembali;
- penghapusan perbekalan.
Sejak tahun 2018, tarif pajak pertambahan nilai ekspor nol bukan menjadi kewajiban, melainkan hak pembayar. Mereka diberi kesempatan untuk tidak menerapkan pengecualian ekspor secara resmi. Penolakan tersebut dimungkinkan untuk semua transaksi ekspor secara keseluruhan, dengan ketentuan permohonan diajukan ke kantor pajak selambat-lambatnya pada hari pertama triwulan dimana wajib pajak berencana membayar PPN dengan tarif biasa. Total jangka waktu penolakan tidak kurang dari satu tahun. Pembayar memerlukan hak ini jika mereka ingin memotong PPN yang dibebankan sebesar 18% atau 10% oleh pemasok yang, memiliki hak atas tarif nol, tidak ingin mengonfirmasinya, dengan menyoroti pajak biasa dalam faktur mereka. Memang, untuk menerapkan manfaat ini, perusahaan harus mengumpulkan dokumen untuk mengonfirmasinya dan menyerahkannya ke Layanan Pajak Federal. Di masa lalu, otoritas pajak sangat memperhatikan mereka yang sering “lupa” mengumpulkan dokumen yang diperlukan. Oleh karena itu, organisasi menipu dan melakukan beberapa transaksi pada tingkat biasa 10% atau 18%, dan setidaknya mendaftarkan sesuatu pada 0%. Sekarang tidak perlu lagi menghadapi kesulitan seperti itu.
Pemotongan, pengembalian atau pengembalian PPN ekspor
Ketiga istilah yang berarti pengurangan pembayaran pajak sering ditemukan di Internet dan mudah membingungkan:
- pemotongan mengacu pada penghitungan besarnya pajak (Pasal 171), yang ditentukan oleh perusahaan itu sendiri pada saat mengajukan pernyataan;
- kompensasi adalah konsep umum untuk penggantian kerugian dan pengembalian (Pasal 176), masalahnya diputuskan oleh Layanan Pajak Federal.
Membayar pajak mungkin mengarah pada situasi di mana, karena pemotongan, jumlah pajak menjadi negatif. Langkah selanjutnya untuk pengembalian pajak:
- Perusahaan mengajukan pernyataan dan permohonan kredit atau pengembalian PPN. Offset - jumlah tersebut digunakan untuk denda, tunggakan atau pembayaran di masa depan; pengembalian dana – jumlah ditransfer ke rekening bank.
- Kantor Pajak memeriksa informasi dalam pelaporan dalam waktu tiga bulan (Pasal 88), dan dapat meminta dokumen tambahan.
- Kemudian, dalam waktu tujuh hari, dia membuat keputusan tentang kompensasi penuh atau sebagian. Bentuk kompensasi - offset atau pengembalian dana - ditentukan oleh Layanan Pajak Federal untuk menutupi tunggakan anggaran, atau sesuai dengan aplikasi.
- Kantor pajak mengirimkan perintah pembayaran ke bendahara keesokan harinya setelah keputusan pengembalian dana dibuat. Uang itu ditransfer oleh bendahara dalam waktu lima hari.
Konfirmasi tarif PPN 0 untuk ekspor
Saat mengekspor ke Belarus, Kazakhstan, Armenia, nol PPN dikonfirmasi:
- Perjanjian di mana pembeli dari negara EAEU mengimpor produk.
- Permohonan impor barang dan pembayaran pajak tidak langsung dari pembeli.
- Dokumen transportasi atau pengiriman (disarankan nota konsinyasi TTN).
Saat mengekspor ke negara lain, nol PPN dikonfirmasi:
- Perjanjian atau dokumen transaksi lainnya, jika tidak ada kesepakatan (misalnya penawaran dan penerimaan).
- Salinan pemberitahuan pabean atau daftar elektronik; Register terpisah disediakan untuk setiap jenis transaksi.
- Salinan dokumen pengangkutan atau pengapalan dengan tanda pabean atau daftar elektroniknya.
Dokumen lain (laporan bank, faktur) tidak perlu dilampirkan pada pernyataan, tetapi harus disimpan jika diperlukan oleh kantor pajak.
Pengembalian PPN atas ekspor
Mari kita bicara tentang apa itu pengembalian PPN saat mengekspor barang ke luar Rusia.
Hal ini terkadang disebut pengembalian PPN ekspor. Benar, saya lebih suka jika prosedur ini disebut “pengembalian PPN”, karena... PPN dapat dikembalikan dalam bentuk tunai ke akun Anda saat ini dari anggaran.
Dari mana asal pengembalian PPN saat ekspor?
Pasti Anda mengetahui sifat PPN dan bagaimana barang, pekerjaan dan jasa dipungut pajak ini. Selanjutnya, untuk mempermudah, saya akan menyebut semua ini dalam satu kata “barang”.
Jika Anda tidak ingat, izinkan saya mengingatkan Anda secara singkat: tarifnya 10% atau 18%.
Dibayar dari selisih antara “PPN yang dibayar” pada saat pembelian barang dan “Utang PPN” pada saat penjualan barang.
Saat mengekspor, situasinya sedikit berbeda. Anda membeli barang di Rusia dan dengan demikian membayar sejumlah PPN.
Artinya pada saat ekspor terjadi kelebihan pembayaran PPN ke anggaran. Dan sesuai dengan Kode Pajak, PPN atas ekspor dapat dikembalikan ke rekening Anda saat ini, yaitu Anda dapat menerima pengembalian PPN dalam bentuk “uang nyata”.
Bagaimana cara mendapatkan pengembalian PPN saat mengekspor?
Di sinilah kesenangan dimulai, perlu semuanya adil menjalani pemeriksaan pajak meja dari semua aktivitas perusahaan untuk kuartal di mana perusahaan Anda mengklaim pengembalian PPN dari anggaran.
Risiko apa yang ditimbulkan oleh pengembalian PPN saat mengekspor?
Mari saya tunjukkan dengan sebuah contoh:
Anda membeli atau memproduksi barang di Rusia.
Katakanlah biayanya 118 rubel. dan PPN yang dibayarkan ke anggaran adalah 18 rubel.
Di Rusia Anda akan menjualnya dengan margin keuntungan 10%, mis. untuk 128 gosok.
Saat menjual untuk ekspor, PPN adalah 0% dan Anda membayar 18 rubel. PPN yang dibayarkan dihapuskan dari harga produk.
Jadi, Anda menjual produk seharga 110 rubel,
dimana 100 rubel adalah harga biaya,
dan 10 gosok. Margin Anda (laba kotor).
Setelah barang diekspor ke luar negeri, berdasarkan hasil pemeriksaan pajak, anggaran seharusnya mengembalikan PPN 18 rubel kepada Anda.
Dan Anda akan mendapatkan:
110 gosok. Klien membayar Anda
18 gosok. Anggaran telah dikembalikan kepada Anda.
Anda menerima 128 rubel.
Dari jumlah tersebut, biaya: harga pokok barang 100 rubel.
Anda mendapat 28 rubel.
Bagaimana jika Anda tidak lulus audit dan PPN tidak dikembalikan kepada Anda?
Lalu ternyata seperti ini:
110 gosok. Klien membayar Anda.
Pengeluaran Anda:
Biaya produk adalah 100 rubel.
Setelah Anda belum mengkonfirmasi ekspor dan belum mengembalikan PPN sesuai Kode Pajak Anda diharuskan membayar 18% dari anggaran dari jumlah penjualan, mis. 110 gosok. x 18% = 19,8 gosok.
Total biaya Anda: 100 gosok. + 19,8 gosok. = 119,8 gosok.
Total transaksi: 110 - 119,8 rubel. = -9,8 gosok.
Apakah Anda mendapat untung atau rugi dari penjualan ekspor bergantung pada:
- Bagaimana Anda melakukan akuntansi Anda?
- Bagaimana struktur kerja sama dengan pemasok?
- dan banyak masalah akuntansi lainnya.
Anda dapat memikirkan semuanya sendiri dan membangun akuntansi Anda sesuai kebutuhan, termasuk berdasarkan artikel di website kami, atau Anda dapat menghubungi perusahaan kami.
Kami telah menangani pengembalian PPN secara profesional sejak 2010.
Anda dapat membaca lebih lanjut mengenai pemeriksaan pajak pada artikel: Pemeriksaan pajak restitusi PPN
Pengembalian PPN | PPN atas ekspor barang | Pengembalian PPN atas ekspor
Pengembalian PPN atas ekspor
Anda adalah pemasok Rusia, dan tujuan Anda adalah menjual barang untuk ekspor. Seperti yang Anda ketahui, barang yang dijual di luar negeri dijual dengan tarif PPN nol, dan terlepas dari apakah Anda secara fisik menghapus 18% dari faktur untuk klien asing Anda atau tidak, Anda tetap harus menunjukkan tarif PPN 0% pada faktur.
Anda juga berhak mendapatkan pengembalian dana sebesar 18% dari anggaran, tentunya dengan syarat tertentu, seperti pengumpulan dokumen yang diperlukan untuk kantor pajak, konfirmasi tarif PPN nol, dll. Tugas Anda adalah membuktikan kepada otoritas pajak bahwa Anda secara sah menyerahkan dokumen untuk memotong PPN dari anggaran. Dan prosedur ini, secara halus, tidak sepenuhnya sederhana. Untuk setiap akuntan dan manajernya, yang aktivitasnya sama sekali tidak terkait dengan aktivitas perdagangan luar negeri, tugas memulihkan PPN ini dari anggaran terkadang mustahil.
Jika Anda memiliki klien asing dan Anda tidak tahu bagaimana mengatur penjualan barang Anda di luar negeri, kami akan membantu Anda dalam hal ini. Solusi ideal bagi Anda adalah menjual produk ini ke perusahaan Rusia kami, dan kami akan mengirimkan produk tersebut ke klien Anda berdasarkan kontrak kami. Skema kerja ini sepenuhnya membebaskan Anda dari kebutuhan untuk menyelesaikan masalah perpajakan, bea cukai, dan undang-undang mata uang. Semua masalah ini secara otomatis ditransfer ke organisasi kami.
Dari skema yang kami usulkan, terlihat jelas bahwa kami juga mengambil alih penyelesaian permasalahan pengembalian PPN dan siap mengembalikannya kepada Anda. hingga 60% PPN segera , pada saat pengiriman.
Tidak perlu menunggu sampai 6 bulan untuk mengembalikan PPN (jangka waktu yang ditentukan undang-undang). Selain itu, tidak perlu mengumpulkan bukti legalitas penerapan tarif nol PPN, mengumpulkan banyak dokumen, dan menanggapi tuntutan dan permintaan kantor pajak Anda. Kami mengambil tindakan sendiri untuk menyelesaikan permasalahan ini.
Berkonsentrasilah pada jenis utama bisnis Anda, dan percayakan keputusan ekspor Anda kepada perusahaan Realexport yang telah berkecimpung dalam kegiatan perdagangan luar negeri selama lebih dari 9 tahun dan mengetahui semua seluk-beluk lini bisnis ini.
Saya juga ingin mencatat bahwa tidak masalah bagi kami di mana perusahaan pemasok Anda berada. Bisa di Moskow, Chelyabinsk, Novosibirsk, St. Petersburg, atau di kota lain mana pun di Rusia di mana kami tidak memiliki kantor perwakilan.
www.realexport.ru
Pengembalian PPN untuk ekspor: keuntungan pajak dan fitur bukti dokumenter
Pengacara Terkemuka
Dorofeev S.B.
Pengembalian PPN ekspor: apa yang perlu dikonfirmasi terlebih dahulu?
Situasi yang mengarah pada munculnya hak atas pengembalian PPN dapat dibagi menjadi dua kelompok besar: operasi ekspor dan lainnya (misalnya, penjualan dengan tarif PPN 10%). Aturan pengembalian pajak dari anggaran dalam kasus ini berbeda secara signifikan, terutama karena persyaratan tambahan ditetapkan untuk menerima pengembalian PPN saat mengekspor.
Pengembalian PPN untuk ekspor sebenarnya terdiri dari dua tahap: konfirmasi tarif PPN 0% untuk transaksi ekspor dan, pada kenyataannya, pengembalian PPN, yang sebagian besar terdiri dari konfirmasi oleh wajib pajak kepada otoritas pajak tentang keabsahan pemotongan yang diterapkan. dan kebenaran perhitungan yang dilakukan.
Wajib Pajak wajib mengkonfirmasi pengurangan tarif pajak sebesar 0% sehubungan dengan transaksi ekspor dalam waktu 180 hari kalender terhitung sejak tanggal penempatan barang di bawah tata cara pabean ekspor, untuk itu perlu dikumpulkan seperangkat dokumen yang diatur dalam. Seni. 165 Kode Pajak Federasi Rusia. Jika tidak, wajib pajak akan diminta untuk menghitung PPN atas transaksi ekspor dengan tarif umum (10 atau 18%) dan membayarnya untuk masa pajak di mana pengiriman terjadi dengan menyampaikan pengembalian pajak yang diperbarui, serta membayar denda atas keterlambatan pembayaran. pajak.
Akibat buruk tersebut dikenakan kepada Wajib Pajak karena pada saat pelaksanaan ekspor sebelum lewat waktu 181 hari, Wajib Pajak tidak memperhitungkan jumlah kegiatan ekspor sebagai dasar penghitungan pajak keluaran (padahal, dari dari sudut pandang formal, penjualan barang untuk ekspor dianggap oleh Kode Pajak Federasi Rusia sebagai penjualan di wilayah Federasi Rusia).
Jika kumpulan dokumen yang diperlukan tidak dikumpulkan dalam waktu 181 hari, Kode Pajak Federasi Rusia mensyaratkan bahwa konsekuensi pajak dari kegiatan tersebut tidak berbeda dengan penjualan biasa di pasar domestik Federasi Rusia. Oleh karena itu, wajib pajak harus membayar pajak selama jangka waktu pengiriman dan denda atas keterlambatan pembayaran.
Pengembalian PPN untuk ekspor: dokumen apa yang harus diserahkan ke Layanan Pajak Federal Federasi Rusia?
Daftar spesifik dokumen yang diserahkan kepada otoritas pajak untuk mengonfirmasi tarif PPN nol dan menerima pengembalian PPN pada saat ekspor bergantung pada ketentuan kontrak ekspor, jenis barang (pekerjaan, jasa) yang diekspor, dll. Dokumen-dokumen ini diberikan dalam seni. 165 Kode Pajak Federasi Rusia.
Jadi, untuk ekspor “reguler” di luar Serikat Pabean, disediakan hal-hal berikut:
- kontrak (salinannya) dengan orang asing untuk penyediaan barang di luar Serikat Pabean;
- deklarasi pabean (salinannya) dengan tanda yang sesuai dari otoritas pabean;
- salinan pengangkutan, pengapalan dan (atau) dokumen lain dengan tanda yang sesuai dari otoritas pabean.
Perlu dicatat bahwa daftar dokumen ini adalah yang paling umum, sedangkan Art. 165 dari Kode Pajak Federasi Rusia, untuk mengkonfirmasi pengurangan tarif pajak sebesar 0% sehubungan dengan transaksi ekspor tertentu (jenis barang atau jasa tertentu atau metode ekspornya), menetapkan persyaratan yang agak berbeda.
Pada tahap pengembalian PPN ekspor ini, hal terpenting bagi wajib pajak adalah memperoleh dan memberikan salinan pemberitahuan pabean, dokumen pengangkutan dan pengapalan kepada otoritas pajak yang berisi tanda-tanda yang diperlukan dari otoritas pabean. Secara harfiah, setiap dokumen tersebut (di setiap halaman) harus memiliki stempel yang sesuai.
Dengan tidak adanya tanda tersebut dari otoritas pabean, tidak mungkin untuk memastikan keabsahan penerapan tarif nol, meskipun kemungkinan penerapannya dapat ditentukan berdasarkan dokumen lain yang diserahkan untuk pemeriksaan sesuai dengan Art. 165 Kode Pajak Federasi Rusia. Pendekatan ini antara lain mengikuti praktik arbitrase (Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 23 Desember 2008 N 10280/08).
Wajib pajak dapat memperoleh tanda tersebut baik dengan menghubungi otoritas pabean terkait secara mandiri atau dengan bantuan perwakilan pabean.
Perlu juga dicatat bahwa daftar dokumen yang mengkonfirmasi penerapan tarif 0% sangat lengkap, oleh karena itu persyaratan otoritas pajak untuk menyerahkan dokumen lain yang tidak ditentukan dalam Art. 165 Kode Pajak Federasi Rusia melanggar hukum, dan keputusan untuk menolak pengembalian PPN adalah ilegal. Ketika mempertimbangkan perselisihan semacam itu, pengadilan arbitrase, pada umumnya, berpihak pada wajib pajak (misalnya, Resolusi FAS Distrik Moskow tertanggal 03.08.2009 N KA-A40/7259-09, FAS Distrik Volga tertanggal 26.06.2009 N A12-3559 /2008).
Harus diingat bahwa penyerahan paket dokumen lengkap yang memenuhi persyaratan Art. 165 Kode Pajak Federasi Rusia tidak memerlukan penerapan otomatis tarif pajak 0% dan penerimaan pengembalian PPN pada saat ekspor. Ini hanyalah syarat yang menegaskan fakta ekspor riil dan pembayaran PPN. Oleh karena itu, dalam memutuskan penerapan tarif 0% dan pengurangan pajak, fiskus mempertimbangkan hasil pemeriksaan keakuratan, kelengkapan dan konsistensi dokumen yang diserahkan, serta data pelaksanaan kegiatan yang sebenarnya. Selain itu, hasil verifikasi pemenuhan kewajiban wajib pajak membayar PPN ke anggaran juga diperhitungkan.
Berkenaan dengan persyaratan khusus untuk persiapan dokumen yang diperlukan untuk mengonfirmasi tarif 0%, kami mencatat bahwa dokumen-dokumen ini harus mematuhi persyaratan undang-undang Federasi Rusia atau undang-undang internasional. Pada saat yang sama, saat ini terdapat begitu banyak perselisihan antara wajib pajak dan otoritas pajak mengenai persyaratan ini sehingga tidak mungkin untuk menjelaskan semua kemungkinan perbedaan secara umum, tidak dalam kaitannya dengan dokumen tertentu.
Bagaimanapun, wajib pajak yang mulai melakukan operasi ekspor sangat disarankan untuk mempelajari terlebih dahulu kemungkinan persyaratan otoritas pajak untuk dokumen yang dibuat selama operasi khusus mereka, serta praktik perselisihan mengenai dokumen tersebut.
Setelah dokumen-dokumen sesuai dengan daftar yang bersangkutan dikumpulkan, maka perlu dilakukan perhitungan pajak dan pengisian bagian. 4 SPT, dan juga menyampaikannya kepada otoritas pajak.
Bagaimana cara mempercepat pengembalian PPN saat mengekspor?
Agar restitusi PPN ekspor lebih cepat terjadi, Wajib Pajak berhak meminta pengurangan terkait kegiatan ekspor, bersamaan dengan penyerahan dokumen yang menegaskan tarif PPN sebesar 0%. Dalam hal ini, fiskus dalam rangka one desk audit akan memeriksa keabsahan penerapan tarif tersebut dan keabsahan penerapan pemotongan pajak.
Jika semuanya dilakukan dengan benar, setelah lebih dari 3 bulan wajib pajak akan menerima pengembalian PPN ekspor ke rekeningnya.
Rekomendasi di atas bersifat umum, tata cara khusus bagi wajib pajak untuk memperoleh pengembalian PPN pada saat mengekspor bergantung pada jenis transaksi bisnis yang menghasilkan pengembalian PPN, serta keadaan khusus dari kegiatannya.
www.calangium.com
Pengembalian PPN saat mengekspor dari Rusia
Apa kompensasi PPN saat mengirimkan barang ke luar negeri? Hal ini sering disebut pengembalian PPN saat mengekspor dari Rusia.
PPN, atau pajak pertambahan nilai, bersifat tidak langsung dan tarifnya bergantung pada jenis produk. Ini bisa berupa 10% untuk produk-produk penting atau 18% untuk semua kelompok barang lainnya.
Apa itu PPN ekspor?
PPN Ekspor merupakan pajak yang ditetapkan atas barang yang dijual ke luar negeri. Saat membeli produk di Rusia, Anda telah membayar pajaknya.
Kemudian Anda menjualnya untuk ekspor, sehingga PPN ekspor adalah 0%. Dalam hal ini timbul situasi ketika PPN sudah dibayar, tetapi tidak ada pembayaran ke anggaran. Artinya, pada saat mengekspor barang, terjadi kelebihan pembayaran PPN ke anggaran.
Secara hukum, inspektorat pajak menetapkan titik di mana Anda dapat mengembalikan uang ke rekening Anda. Hal ini disebut pengembalian PPN tarif nol atas ekspor.
Bagaimana cara melakukannya? Untuk memulainya, perusahaan Anda harus menjalani audit meja dan menyediakan dokumentasi yang diperlukan untuk seluruh kuartal pelaporan.
Contoh perdagangan ekspor – mengapa menguntungkan?
Dengan menggunakan contoh, kita dapat mempertimbangkan betapa menguntungkannya suatu perusahaan untuk berdagang di luar Federasi Rusia.
Pertama, contoh perdagangan dalam negeri:
Perusahaan Iceberg LLC membeli barang senilai 100.000 rubel. PPN (18%) adalah 18.000 rubel. Jika Anda menjual produk ini di Rusia, misalnya, seharga 120.000, PPN adalah 18.305 rubel. (120*18%/118%). Margin Anda adalah 120.000 - 100.000 =20.000 rubel. Anda harus membayar PPN atas jumlah ini. Negara akan menerima 20.000 – 18.000 = 2.000 rubel. Ini adalah pajak yang dibayarkan ke anggaran negara. Dengan demikian, laba bersih Anda adalah 18.000 rubel.
Sekarang pertimbangkan apakah produk ini dijual di luar negeri:
Produk dengan biaya awal 100.000 rubel. PPN nya 18.000. Produk ini dijual ekspor 120.000. Dalam hal ini PPN 0%. Menurut kode pajak, tarif ekspor adalah 0%. Laba bersih adalah 20.000 rubel. Tapi perusahaan Anda sudah membayar pajak 18% yang berjumlah 18.000. APBN sekarang harus mengembalikan jumlah tersebut ke rekening Anda. Sebagai hasil dari transaksi ekspor, Anda bisa mendapatkan 20.000 + 18.000 =38.000, bukan 18.000 rubel.
Bisa dibayangkan berapa jumlah yang harus dikeluarkan jika barang yang terjual berjumlah jutaan. Perusahaan bisa menjadi kaya hanya dengan margin.
Bahkan tidak perlu menjual barang ke negara-negara UE, misalnya dengan menjual barang ke Kazakhstan atau Belarus, Anda dapat meningkatkan pendapatan hanya melalui margin dan menjadi kaya.
Tarif 0% untuk ekspor ditentukan oleh Kode Pajak. Ekspor barang diatur oleh kode bea cukai. Tarif nol berlaku untuk semua kasus ekspor barang ke luar Federasi Rusia. Tarif ini juga dapat diterapkan di negara-negara transit. Ini termasuk:
Untuk menjual untuk ekspor, perusahaan harus menggunakan sistem perpajakan umum (OSNO). Jika tidak, penjual tidak akan dapat memanfaatkan tarif 0%.
Dokumen yang diperlukan untuk tarif nol
Agar perusahaan Anda dapat melakukan perdagangan ekspor, Anda perlu menyiapkan paket dokumen.
- Kontrak pemasokan (salinan kontrak) atau biasa disebut perjanjian dengan pembeli asing.
- Dokumen dari bea cukai. Misalnya, deklarasi bea cukai. Surat-surat tersebut menunjukkan bahwa barang tersebut melintasi perbatasan Federasi Rusia.
- Segala kertas atau register elektronik yang menyertainya dengan tanda dari petugas bea cukai Rusia.
- Salinan perjanjian layanan perantara.
Kewajiban kontrak ditandatangani secara pribadi oleh semua pihak dalam kontrak.
Untuk memastikan tarif nol PPN untuk ekspor, penjual harus menyerahkan pengembalian pajak ke kantor pajak dalam waktu enam bulan.
Kemudian fiskus melakukan desk audit yang berlangsung selama tiga bulan. Selama pemeriksaan, semua dokumen dan data dari layanan bea cukai diverifikasi. Jika ditemukan ketidakakuratan, otoritas pajak akan meminta data tambahan. Jika Anda tidak memberikan bukti perbedaan, otoritas pajak dapat membatalkan tarif 0% untuk organisasi Anda.
Dalam praktiknya, inspektorat pajak terbukti tidak puas dengan dokumen yang Anda berikan.
- Verifikasi seluruh kuartal pelaporan, dan bukan hanya laporan individu yang diajukan.
- Lakukan pemeriksaan balik dengan pemasok Anda untuk menentukan bagaimana pembayaran dilakukan atas barang yang akan diekspor.
- Dalam melakukan pengendalian, harus ada kepatuhan terhadap hukum: staf yang lengkap, keberadaan kantor, izin untuk menjual produk tersebut, ketersediaan ruang gudang.
Penjual ekspor yang mengubah nama dan alamat resminya dalam waktu enam bulan sejak dimulainya perdagangan ekspor akan diperiksa secara cermat.
Seperti yang telah disebutkan, perdagangan ekspor merupakan bisnis yang sangat menguntungkan bagi perusahaan dan pengusaha. Jika mereka memiliki semua dokumen dan konfirmasi tingkat ekspor nol, perusahaan dapat dengan mudah memperoleh pendapatan besar dari margin itu sendiri.
Sesuai dengan Kode Pajak, jika suatu perusahaan, selama audit meja, tidak memberikan dokumen tambahan atas permintaan otoritas pajak, maka penggunaan tarif nol tidak diperbolehkan, dan oleh karena itu, tidak ada pengembalian dana yang harus dibayar.
Namun hal ini tidak mempengaruhi kompensasi lebih lanjut pada tarif 0%. Jadi perusahaan yang ingin melakukan perdagangan ekspor harus siap menghadapi banyak nuansa dan “interogasi” dari otoritas pajak.
Untuk detail operasi ekspor dan PPN, tonton video ini:
Mengisi bagian 4 deklarasi tarif nol
- Bagian demi kode 010. Bagian ini mencerminkan kode transaksi yang dilakukan selama periode tersebut.
- Bagian 020. Tarif pajak untuk periode yang lalu dan untuk setiap transaksi tercermin di sana.
- Pasal 030. Pengurangan pajak tercermin untuk setiap transaksi selesai yang dikeluarkan pada saat penerimaan barang.
Bagian 4 dari deklarasi sekarang mengisi semua transaksi yang dilakukan oleh wajib pajak. Selain itu, jumlah tersebut diulangi sebanyak yang diperlukan sesuai dengan jumlah operasi. Kode baru juga telah ditambahkan.
- Kode 060-080 yang mencerminkan pengembalian barang.
- Saat menyesuaikan jumlah pajak. Penyesuaian ini dilakukan jika terjadi perubahan harga. Kode 090-110.
Dengan perubahan di atas, bagian baru diperkenalkan - 120, 130. Baris ini berisi data jumlah pajak yang harus diganti, yang besarnya tercermin pada bagian No.
Artinya, kita dapat mengatakan bahwa bagian 4 diisi oleh pemberi pernyataan hanya jika ia memiliki semua dokumentasi yang menegaskan keabsahan tarif nol.
- Kode baris 060 tercermin dari operasi yang diberikan dalam Lampiran 1 SPT.
- Jumlah penyesuaian dan pengurangan pajak dimasukkan pada baris 070 dan 080. Pemotongan ini terkait dengan pengoperasian pengembalian barang atau penolakan pekerjaan.
- Baris 090 mencerminkan operasi dengan kode 1010448.
- Pada baris 100, isikan jumlah yang digunakan untuk menaikkan tarif pajak atas pekerjaan atau barang yang telah terjual.
- Baris 110 bagian No. 4 - jumlah yang digunakan untuk mengurangi tarif pajak dimasukkan.
- Jumlah pajak ditunjukkan pada baris 120.
Kegiatan komersial organisasi berkaitan langsung dengan pelaksanaan kegiatan ekonomi luar negeri, khususnya kegiatan ekspor, dan hal ini pada umumnya menguntungkan negara, karena anggaran diisi dengan mata uang asing dan neraca pembayaran bertambah.
Pembaca yang budiman! Artikel tersebut membahas tentang cara-cara umum untuk menyelesaikan masalah hukum, tetapi setiap kasus bersifat individual. Jika Anda ingin tahu caranya selesaikan masalah Anda dengan tepat- hubungi konsultan:
Ini cepat dan GRATIS!
Untuk itu, negara akan terus mendukung pelaksanaan kebijakan ekspor dan mendorong perusahaan-perusahaan yang bergerak di bidang penyediaan barang dan jasa ke luar negeri.
Perpajakan atas transaksi
Salah satu permasalahan paling problematis yang dihadapi saat menjalankan aktivitas bisnis di Rusia adalah pengembalian PPN. Prinsip utama pengembalian dinyatakan dalam Pasal 176, Bagian 2 Kode Pajak Federasi Rusia.
Berdasarkan klausul 1, bagian 2, pasal 176 Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak berhak meminta pengembalian PPN bila, pada akhir masa pajak, jumlah pengurangan pajak lebih besar dari jumlah totalnya. pajak atas transaksi yang diakui sebagai objek pajak. Selisih yang dihasilkan diganti oleh negara.
Kapan pengembalian bisa dilakukan?
Undang-undang perpajakan Federasi Rusia memberikan manfaat penting ketika melakukan kegiatan ekonomi asing - tarif PPN nol, yang memungkinkan dilakukannya operasi ekspor secara menguntungkan.
Hanya transaksi ekspor yang dikonfirmasi secara langsung oleh fakta ekspor dan melintasi perbatasan Federasi Rusia dengan barang-barang ini yang berhak atas pajak 0%. Hanya wajib pajak kategori ini yang berhak mendapatkan pengembalian dana.
Fakta ekspor dari Rusia disertifikasi langsung oleh layanan bea cukai dengan memberi tanda pada salinan pemberitahuan pabean.
Tanpa pajak aktif jika terjadi penjualan:
- barang yang diekspor ke CIS. Dalam hal ini, prosedurnya harus diformalkan oleh rezim bea cukai ekspor, dan dokumen-dokumen sebagaimana dimaksud dalam Pasal 165 Kode Pajak harus diserahkan ke kantor pajak. Dengan pengecualian minyak, gas alam dan kondensat gas - penjualan barang-barang ini tidak memberikan kemungkinan penggantian;
- pekerjaan dan jasa yang berhubungan langsung dengan proses produksi dan penjualan.
Artinya, pelaku usaha bisa menerapkan pajak pertambahan nilai sebesar 0% pada setiap barang yang diekspornya. Pengecualian terhadap aturan ini disebutkan di atas.
Jika kita memperhitungkan jasa dan pekerjaan yang termasuk dalam tarif yang dijelaskan, maka itu termasuk proses pendampingan, pengangkutan, pemuatan, dan pemindahan barang yang diekspor ke luar negeri. Persyaratan wajibnya adalah pemberian jasa dan pekerjaan harus dilakukan oleh pekerja dan karyawan dari Rusia.
Tata cara pengembalian PPN pada saat ekspor
Tata cara pengembalian PPN meliputi kegiatan utama sebagai berikut:
- wajib pajak menyampaikan pernyataan atau permohonan pengembalian PPN pada saat ekspor ke kantor pajak. Jika jumlah yang ditentukan dalam dokumen melebihi batas yang ditetapkan, maka otoritas pajak, berdasarkan undang-undang Federasi Rusia saat ini, hanya mengganti kelebihannya;
- Setelah dinas pajak menerima permohonan tersebut, mereka akan melakukan desk audit terhadap pekerjaan perusahaan tersebut. Berdasarkan kerangka peraturan perundang-undangan, desk audit wajib dilakukan dalam waktu 3 bulan setelah pengajuan deklarasi. Sebagai bagian dari verifikasi, ditentukan apakah persyaratan yang disebutkan sesuai dengan informasi sebenarnya. Setelah desk audit selesai, otoritas pajak akan mengeluarkan pernyataan resmi - PPN ekspor akan dikompensasikan seluruhnya, sebagian, atau pembayaran akan ditolak;
- mengembalikan dana dengan mentransfer jumlah yang diperlukan ke rekening organisasi, yang ditunjukkan dalam dokumen, atau uang tersebut dapat ditransfer ke rekening untuk pembayaran pajak dan biaya di masa depan.
Minyak
Mulai tanggal 1 Januari 2011, dilakukan beberapa perubahan terhadap isi Pasal 164 KUHP, yaitu subayat 2.1 - 2.8 yang baru. Mereka berisi daftar pekerjaan yang ditujukan untuk produksi dan penjualan barang ekspor.
Berdasarkan ayat 2.2 Pasal 164, tarif pajak nol meliputi pekerjaan dan jasa yang dilakukan atau disediakan oleh perusahaan pengangkutan pipa minyak dan penyulingan minyak, yang melaksanakan:
- pengangkutan minyak dan produk minyak bumi, tanpa memperhatikan kapan prosedur kepabeanan dilakukan dari Federasi Rusia ke perbatasan dengan negara lain;
- transshipment, pemuatan ulang minyak dan produk minyak bumi yang diekspor ke luar Federasi Rusia, terlepas dari kapan produk tersebut ditempatkan di bawah prosedur pabean tertentu.
Artinya, tarif nol hanya dapat diterapkan oleh pembayar pajak Rusia ketika melakukan kegiatan di industri pengangkutan minyak dan produk minyak bumi melalui pipa utama, berdasarkan perjanjian tertentu dengan orang tertentu.
Biji-bijian
Berdasarkan Pasal 164, paragraf 2 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika mengekspor gandum, tarif PPN sebesar 10% diterapkan.
Video: Skema optimasi
Bagaimana saya bisa kembali
Perusahaan dan organisasi Rusia memiliki dua cara untuk memulihkan PPN saat mengekspor dari anggaran, khususnya:
- penerimaan dana ke rekening giro organisasi;
- mengkreditkan jumlah pajak ke pembayaran wajib periode mendatang.
Setiap perusahaan secara individual memilih opsi yang sesuai, berdasarkan posisi pasar dan keadaan lainnya. Terkadang, untuk mendapatkan pengembalian pajak, perusahaan mengajukan tuntutan hukum ke pengadilan dan menyelesaikan masalah pengembalian dana melalui pengadilan.
Cara membuat perhitungan
Mari kita perhatikan keuntungan menjual barang dan jasa di luar negeri. Misalnya, kami membeli atau memproduksi produk yang biayanya 100 rubel. Anda harus membayar PPN sebesar 15,25 rubel ke anggaran.
Jika Anda menjualnya di wilayah Federasi Rusia, misalnya, seharga 150 rubel, ketika pajak pertambahan nilai adalah 22,89 rubel, marginnya akan menjadi sekitar 7 rubel. Dari jumlah tersebut, 1,07 harus ditransfer ke anggaran, menyisakan 5,93 rubel keuntungan.
Tetapi jika Anda menjual produk serupa untuk ekspor, situasinya akan sangat berbeda. Perusahaan mengambil produk yang sama, yang harganya 100 rubel, pajaknya 15,25 rubel. Mengirimkannya untuk ekspor dengan harga 150 rubel, maka tarif pajaknya adalah 0%. Hasilnya, marginnya akan sama dengan 7 rubel.
Artinya, 15,25 rubel pajak akan dibayarkan ke anggaran, namun indikator sebenarnya adalah 0, yaitu anggaran akan berhutang kepada Anda 15,25 rubel. Hasilnya, total margin adalah 22,25 rubel, bukan 5,93 saat menjual barang di dalam negeri.
Dokumen apa saja yang dibutuhkan
Agar PPN menjadi 0% pada saat pelaksanaan ekspor, paket dokumen diserahkan ke kantor pajak.
Perlu diketahui bahwa beberapa perusahaan melakukan transaksi ekspor dengan menggunakan jasa agen, pengacara, atau orang yang memungut komisi atas keikutsertaannya dalam transaksi tersebut.
Mari kita pertimbangkan dokumen apa saja yang diperlukan dalam dua kasus ini.
| Paket dokumen yang diperlukan saat melakukan transaksi mandiri: | Paket dokumen yang diperlukan saat melakukan transaksi melalui agen, pengacara, atau orang yang bekerja berdasarkan persentase komisinya: |
| Perjanjian yang ditandatangani dengan perusahaan asing, yang mengatur organisasi pengiriman barang ke luar negeri. | Perjanjian komisi, penugasan atau keagenan Wajib Pajak dengan orang yang berwenang. |
| Laporan bank yang berisi informasi penerimaan dana ke rekening giro dari bank di negara lain. | Kontrak yang menyatakan bahwa barang akan dikirim untuk ekspor. Para pihak dalam kontrak adalah eksportir dan pembeli perusahaan asing. |
| Laporan bank yang menunjukkan bahwa dana telah ditransfer ke rekening giro dari bank di negara lain. | |
| Pemberitahuan pabean kargo, dimana terdapat tanda pabean. | |
| Dokumentasi pengangkutan dan penyertaannya yang berkaitan dengan muatan, dimana dicatat oleh dinas perbatasan bahwa pengangkutan barang ke luar negeri telah dipastikan. |
Artinya, untuk dapat menerapkan tarif pajak PPN sebesar 0%, diperlukan bukti dokumenter mengenai fakta-fakta berikut:
- perjanjian penyediaan barang atau jasa ke luar negeri;
- penerimaan dana ke rekening Wajib Pajak;
- fakta ekspor barang ke luar negeri.
Tenggat waktu
Setelah menyerahkan ke kantor pajak semua dokumen yang diperlukan untuk pengembalian pajak pertambahan nilai, setelah melakukan desk audit, dalam waktu 90 hari mereka harus mengembalikan PPN atas barang ekspor atau menolak untuk melakukan prosedur ini.
Jika keputusan positif diambil, maka dalam waktu 14 hari uang tersebut dikreditkan ke rekening perusahaan.
Untuk mempercepat pengembalian pajak pada saat ekspor, wajib pajak dapat, bersamaan dengan memberikan paket dokumen yang menegaskan tarif 0%, menyatakan pemotongan terkait kegiatan ekspor.
Kemudian pemeriksa pajak dalam satu kali pemeriksaan akan dapat memeriksa apakah surat keterangan ini sah dan sahkah perhitungan pajaknya.
Kondisi dan skema
Skema memperoleh kompensasi atas operasi ekspor cukup sederhana. Berdasarkan kerangka peraturan perundang-undangan, ketika mengekspor barang, PPN tidak dipungut atau dibayar, dan eksportir dapat menerima kompensasi sejumlah pajak yang dibayarkan dalam proses pembelian barang, bahan baku atau komponen.
Salah satu ciri skema ini adalah di tingkat legislatif, sebagai syarat pengembalian dana kepada eksportir, tidak ditetapkan kewajiban untuk mentransfer jumlah PPN yang diterima ke anggaran.
Dengan menggunakan skema pengembalian, pemilik perusahaan menciptakan perusahaan perantara di mana mereka secara fiktif menjual kembali barang, sehingga meningkatkan nilai sebenarnya. Mereka diperlukan untuk melakukan beberapa operasi penjualan kembali, sehingga akan sangat sulit untuk menentukan di mana pergerakan penjualan barang dimulai dan kapan, pada tahap apa uang itu diterima.
Perusahaan-perusahaan tersebut beroperasi tidak lebih dari 3-6 bulan, dan pada saat laporan diserahkan, mereka dilikuidasi. Skema pengembaliannya sederhana dan primitif, mari kita perhatikan yang utama.
Ekspor palsu
Inti dari skema yang disajikan adalah sebagai berikut– mereka mengisi dokumentasi yang diperlukan untuk ekspor barang ke kantor pajak untuk mengembalikan PPN yang dikeluarkan, menunjukkan dokumen fiktif tentang fakta ekspor barang, atau dokumen nyata, namun barang tersebut tidak dikirim ke luar negeri. Akibatnya, pajak dikembalikan ke perusahaan pengekspor, dan barangnya dijual di dalam negeri.
Skema ini mulai menyebar secara aktif ketika petugas bea cukai mulai mengambil bagian di dalamnya. Mari kita lihat contohnya: suatu produk terdaftar untuk ekspor, tetapi petugas bea cukai melakukan penggantian dalam dokumen - produk yang sama terdaftar, namun harganya beberapa kali lebih tinggi dari harga aslinya.
Dan apabila, setelah beberapa waktu, eksportir atau perwakilan kantor pajak mengajukan permintaan kepada bea cukai untuk mengkonfirmasi fakta ekspor, maka petugas bea cukai lain, yang tidak mengetahui adanya penggantian dokumen, mengkonfirmasi ekspor tersebut.
Melebih-lebihkan nilai pabean
Dasar pembentukan nilai pabean secara langsung tergantung pada nilai sebenarnya barang tersebut. Artinya, semakin tinggi harganya maka semakin besar pula pajak yang dikembalikan. Mari kita perhatikan sebuah contoh - perusahaan M membeli sejumlah barang dari perusahaan P, yang biayanya 50 rubel.
Setelah barang mengunjungi beberapa perantara, biaya batch tertentu meningkat menjadi 15 ribu rubel, setelah itu dijual ke luar negeri. Faktanya, karena perusahaan tersebut adalah perusahaan depan, mereka tidak melakukan pembayaran di antara mereka, mereka juga tidak membayar pajak, dan mereka memberikan dokumentasi kepada instansi pemerintah bahwa mereka perlu mengembalikan 2 ribu rubel. Mereka diterima oleh perusahaan pengekspor barang.
Namun perlu diketahui bahwa prasyarat penggantian PPN adalah diterimanya dana atas barang yang dikirim ke rekening perusahaan pengekspor.
Namun, masalah ini mudah diselesaikan - dokumen bank yang menunjukkan bahwa pendapatan mata uang asing telah diterima dipalsukan, atau pembayaran dilakukan dalam rubel di Rusia atau melalui bank di negara lain yang bekerja dengan rubel.
Pengembalian PPN yang telah dibayar selama operasi ekspor merupakan prosedur kompleks yang memerlukan pendekatan khusus dan penerapan dasar-dasar peraturan perpajakan.
Hanya jika otoritas pajak diberikan informasi yang lengkap dan dapat diandalkan tentang penyelesaian pengangkutan barang melintasi perbatasan, kita dapat berharap untuk dapat menerima dana dari anggaran negara.
APLIKASI DAN PANGGILAN DITERIMA 24/7 dan 7 hari seminggu.
Pengembalian PPN untuk ekspor merupakan algoritma standar, hampir seluruhnya diubah menjadi bentuk elektronik. Wajib Pajak tidak perlu menyerahkan salinan kertas dari berbagai dokumen untuk mendapatkan pengembalian pajak. Cukup dengan memberikan deklarasi dan register elektronik. Mereka yang berkeinginan umumnya dapat menolak penerapan tarif nol, tetapi tidak selalu.
PPN atas ekspor barang
Keunikan pajak pertambahan nilai pada saat mengekspor produk dibahas dalam ayat 2 Seni. 151, paragraf 1, pasal. 164, paragraf 1, pasal. 165, paragraf 9 Seni. 167 Kode Pajak Rusia. Istilah “tidak ada pajak yang dibayar” dan “tarif 0%” digunakan secara sinonim. Daftar dokumen PPN atas ekspor barang yang harus diserahkan ke kantor pajak diatur dalam perjanjian Uni Ekonomi Eurasia tanggal 29 Mei 2014 (Lampiran No. 18) dan dalam Kode Pajak Federasi Rusia (Pasal 165 ). Dokumen pendukung disediakan dalam format elektronik, keabsahan ketentuan tersebut tertuang dalam perintah Layanan Pajak Federal tertanggal 30 September 2015 No.
Dalam akuntansi perpajakan, transaksi ekspor barang dicatat secara terpisah dari yang lain, menggunakan register khusus. Bagian 4-6 diisi dalam pengembalian pajak: jika tarif nol dikonfirmasi, maka lembar 4 deklarasi dibuat, jika tidak - lembar 6 deklarasi; lembar 5 jarang digunakan. Formulir deklarasi mengidentifikasi lebih banyak jenis transaksi ekspor daripada Kode Pajak - daftar akuntansi individual disediakan untuk masing-masing transaksi tersebut.
Jika tidak, tarif PPN 0 dikonfirmasi untuk ekspor ke Kazakhstan, Belarus, dan Armenia. Pertimbangkan perhitungan untuk operasi tersebut secara terpisah. Mungkin di masa depan, perpajakan akan menjadi lebih sederhana karena interaksi elektronik antara otoritas pajak dan bea cukai negara-negara EAEU. Sementara itu, Anda perlu meminta surat keterangan PPN kepada pembeli. Jika tidak ada, tidak mungkin menerapkan tarif nol.
Tarif pajak untuk eksportir
Tarif pajak untuk ekspor barang dari Rusia adalah 0% (ayat 1, ayat 1, pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia). Dengan kata lain, eksportir tidak dibebaskan dari pajak pertambahan nilai: mereka adalah pembayarnya, harus menyerahkan deklarasi, dan berhak meminta pengurangan atas jumlah yang masuk. Untuk memanfaatkan preferensi, Anda harus mengonfirmasi transaksi ekspor Anda. Mereka harus dikonfirmasi oleh dokumen yang diatur dalam Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia.
Mari kita tentukan daftar dokumen untuk mengonfirmasi tarif nol PPN untuk ekspor pada tahun 2020:
- asli atau salinan kontrak perdagangan luar negeri;
- deklarasi pabean;
- salinan sertifikat pengangkutan dan pelayaran.
Selain itu, tarif nol berlaku untuk rezim pabean yang tercantum dalam paragraf 2 Seni. 151 Kode Pajak Federasi Rusia:
- ekspor;
- gudang pabean untuk ekspor;
- kawasan pabean bebas;
- mengekspor kembali;
- penghapusan perbekalan.
Sejak tahun 2018, tarif pajak pertambahan nilai ekspor nol bukan menjadi kewajiban, melainkan hak pembayar. Mereka diberi kesempatan untuk tidak secara resmi menerapkan pengecualian terhadap barang ekspor. Penolakan dimungkinkan untuk semua transaksi ekspor secara keseluruhan, dengan ketentuan permohonan diajukan ke kantor pajak selambat-lambatnya pada hari pertama triwulan dimana wajib pajak berencana membayar pajak dengan tarif biasa.
Anda tidak dapat menolak tarif nol saat mengekspor ke EAEU. Ketentuan Perjanjian EAEU mengenai pembenaran ayat 3 protokol tidak memberikan kesempatan seperti itu bagi pembayar pajak (klausul 1 Pasal 7 Kode Pajak Federasi Rusia).
Total jangka waktu penolakan tidak kurang dari satu tahun. Pembayar memerlukan ini jika mereka ingin menerima pengurangan pajak sebesar 20% atau 10% dari pemasok yang, berhak atas tarif nol, tidak ingin mengonfirmasinya, dengan menyoroti pajak reguler dalam faktur mereka. Untuk menerapkan manfaat ini, perusahaan harus mengumpulkan dokumen untuk mengonfirmasi tarif ekspor 0 dan menyerahkannya ke Layanan Pajak Federal.
Di masa lalu, otoritas pajak sangat memperhatikan mereka yang sering “lupa” mengumpulkan dokumen yang diperlukan. Organisasi licik, mencoba membeli dokumen untuk PPN, melakukan beberapa transaksi dengan tarif biasa 10% atau 20% (18% hingga 2020), tetapi memproses sesuatu dengan tarif 0%. Sekarang tidak perlu lagi menghadapi kesulitan seperti itu.
Dasar pengenaan pajak PPN ekspor
Basis pajak untuk pajak pertambahan nilai ketika menjual barang untuk ekspor dari Federasi Rusia ditentukan sebagai harga pokok barang berdasarkan ketentuan perjanjian yang disepakati (klausul 1 Pasal 154 Kode Pajak Federasi Rusia).
Harap dicatat bahwa basis pajak harus ditentukan secara eksklusif dalam rubel Rusia. Jika kontrak dibuat dalam mata uang asing, maka hitung ulang dengan nilai tukar rubel resmi menurut Bank Sentral Rusia pada tanggal pengiriman barang.
Namun momen penentuan dasar pengenaan pajak untuk suatu transaksi ekspor secara langsung tergantung pada saat Anda mengambil paket dokumen tersebut. Harap dicatat bahwa ketika mengekspor barang ke EAEU, basis pajak ditentukan dengan urutan sebagai berikut:
- Jika dokumen dan konfirmasi dibuat dalam waktu 180 hari sejak barang tersebut ditetapkan untuk dikenakan tata cara pabean ekspor, maka tentukan dasar pengenaan pajak pada hari terakhir triwulan laporan di mana dokumen tersebut dikumpulkan dan sertakan informasinya dalam pernyataan.
- Jika dokumen dan konfirmasi dikumpulkan setelah 180 hari, maka tentukan dasar pengenaan pajak pada saat pengiriman.
Untuk transaksi dengan mitra di EAEU, perlu diingat momen penentuan uang tunai. Basisnya tergantung pada waktu konfirmasi tarif PPN nol untuk ekspor. Namun, jangka waktu 180 hari harus ditentukan sejak pengiriman. Namun PPN dengan tarif 0% atas uang muka tidak perlu dihitung dan dibayar, menurut aturan umum.
Dalam pekerjaannya, Wajib Pajak wajib menyelenggarakan pembukuan tersendiri pada saat mencatat transaksi-transaksi yang sifatnya berbeda. Misalnya, ketika mengekspor bahan mentah dan barang non-komoditas dan ketika memproduksi produk untuk dijual di Federasi Rusia. Metode pemeliharaan akuntansi terpisah harus mendapat tempat dalam kebijakan akuntansi entitas.
Pengembalian dana, pengembalian dana atau pengurangan PPN ekspor
Ketiga istilah yang berarti pengurangan atau pembebasan pembayaran pajak sering ditemukan di Internet dan mudah membingungkan:
- pemotongan mengacu pada penghitungan besarnya pajak (Pasal 171), yang ditentukan oleh perusahaan itu sendiri pada saat mengajukan pernyataan;
- pengembalian atau pengembalian PPN ketika mengekspor dari Rusia adalah konsep umum penggantian kerugian dan pengembalian (Pasal 176), masalah ini diselesaikan oleh Layanan Pajak Federal berdasarkan dokumen yang diserahkan: deklarasi dan aplikasi.
Membayar pajak sering kali mengarah pada situasi di mana, karena pemotongan, jumlah pajak menjadi negatif. Langkah selanjutnya untuk pengembalian pajak:
- Perusahaan mengajukan pernyataan dan permohonan kredit atau pengembalian PPN. Offset pada deklarasi - jumlahnya digunakan untuk denda, tunggakan atau pembayaran di masa depan; Jika dokumen menunjukkan pengembalian, jumlah tersebut ditransfer ke rekening bank.
- Kantor pajak memeriksa informasi dalam pernyataan pelaporan dalam waktu tiga bulan (Pasal 88). Dia berwenang untuk meminta dokumen tambahan, seperti salinan faktur, buku besar penjualan, atau pernyataan klarifikasi.
- Dia kemudian membuat keputusan dalam waktu tujuh hari tentang penggantian biaya penuh, sebagian, atau penolakan. Bentuk kompensasi - offset atau pengembalian dana - ditentukan oleh Layanan Pajak Federal untuk menutupi tunggakan anggaran, atau sesuai dengan aplikasi.
- Inspektorat Federal mengirimkan dokumen pembayaran ke Departemen Keuangan pada hari berikutnya setelah keputusan pengembalian dibuat. Uang tersebut ditransfer oleh Departemen Keuangan dalam waktu lima hari.
Konfirmasi tarif nol PPN untuk ekspor
Saat mengekspor ke Belarus, Kazakhstan, Armenia, nol PPN dikonfirmasi:
- Perjanjian di mana pembeli dari negara EAEU mengimpor produk.
- Permohonan impor barang dan pembayaran pajak tidak langsung dari pembeli.
- Dokumen transportasi atau pengiriman (disarankan nota konsinyasi TTN).
Saat mengekspor ke negara lain, konfirmasi tarif PPN ekspor 0 dilakukan:
- Perjanjian atau dokumen transaksi lainnya, jika tidak ada kesepakatan (misalnya penawaran dan penerimaan).
- Salinan pemberitahuan pabean atau daftar elektronik; Register terpisah disediakan untuk setiap jenis transaksi.
- Salinan dokumen pengangkutan atau pengapalan dengan tanda pabean atau daftar elektroniknya.
Dokumen lainnya (laporan bank, faktur) tidak perlu dilampirkan pada deklarasi, tetapi harus disimpan jika kantor pajak memerlukan konfirmasi atas informasi yang ditentukan dalam deklarasi.
Jika wajib pajak belum memberikan dokumen yang menegaskan tarif pajak nol, maka PPN harus dihitung menurut prinsip umum, dan semua perhitungan harus diungkapkan dalam pernyataan. Misalnya dengan tarif 10% atau 20%.
Contoh PPN saat mengekspor ke EAEU
Mari kita lihat contoh spesifik ekspor ke Kazakhstan: PPN dan akuntansi tahun 2020 akan tercermin dalam kondisi berikut.
Russian Vesna LLC membeli barang senilai RUB 2.400.000, termasuk PPN 20% - RUB 400.000. PPN tidak dapat dikurangkan saat membeli produk.
Vesna LLC menjual kembali barang-barang ini berdasarkan perjanjian ekspor ke Kazakhstan. Pengiriman ke rekanan asing dilakukan dengan pembayaran di muka, jumlah transaksi adalah RUB 2.850.000. Perusahaan mengkonfirmasi tarif nol PPN untuk ekspor tepat waktu. Hal ini tercermin dalam akuntansi sebagai berikut:
|
Jumlah dalam rubel |
|||
|---|---|---|---|
|
Penerimaan sejumlah besar produk komersial untuk dijual kembali selanjutnya ke Kazakhstan tercermin |
|||
|
Akuntansi mencerminkan pajak masukan atas pembelian barang |
|||
|
Penerimaan pembayaran di muka 100% dari mitra Kazakstan tercermin |
|||
|
Akuntansi mencerminkan hasil transaksi |
|||
|
Produk komoditas dikirim untuk diekspor ke pembeli asing |
|||
|
Harga pokok penjualan kepada pembeli asing dihapuskan |
|||
|
Pajak pertambahan nilai atas barang yang dibeli untuk ekspor diterima untuk dipotong. |
68, subrekening PPN |
Harap dicatat bahwa PPN harus dipotong dalam situasi ini hanya setelah produk diekspor ke Kazakhstan dan tarif pajak nol telah didokumentasikan.
Pasal tersebut mencakup seluruh prinsip dasar penyelenggaraan sistem pembayaran PPN atas transaksi ekspor/impor. Lampiran memberikan contoh-contoh yang mencerminkan aspek praktis penghitungan dan pembayaran PPN ekspor.
1. Kekhasan penghitungan dan pembayaran PPN pada saat ekspor
Menurut huruf 1 ayat 1 Pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia (TC RF) untuk penjualan barang (kecuali minyak, termasuk kondensat gas stabil dari gas alam, yang diekspor ke wilayah negara-negara anggota Persemakmuran Negara-Negara Merdeka) yang diekspor melalui bea cukai modus ekspor, berlaku tarif pajak 0 persen.
Hal tersebut sebenarnya berarti bahwa PPN tidak dibayarkan atas transaksi yang dikenakan pajak dengan tarif nol, maupun atas transaksi yang dibebaskan dari pengenaan pajak. Namun, terdapat perbedaan yang signifikan antara operasi ini. Untuk transaksi yang dikenakan pajak dengan tarif nol, basis pajak dibentuk; ketika membuat faktur, "0%" ditunjukkan di kolom "tarif PPN"; jumlah (masukan) PPN yang dibayarkan atas barang (pekerjaan, jasa) dikenakan untuk pengurangan. Untuk transaksi-transaksi yang dibebaskan dari pengenaan pajak, dasar pengenaan pajak tidak dibentuk, jumlah PPN (masukan) yang dibayarkan atas barang (pekerjaan, jasa) tidak dipotong, tetapi dibebankan pada harga pokok sesuai dengan tata cara yang ditetapkan.
Berdasarkan Pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia mensyaratkan hal berikut untuk menerapkan tarif pajak 0 persen:
- ekspor barang yang sebenarnya ke luar wilayah pabean Federasi Rusia;
- penyerahan kepada otoritas pajak dokumen yang disediakan Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia.
Jadi masuk resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 18 Februari 1997 N 3620/96 menyimpulkan bahwa penerapan hak pengembalian PPN sering kali dilakukan tergantung pada apakah barang tersebut benar-benar diekspor dan tidak terkait dengan syarat penyerahannya. , tindakan dan niat pemasok. Faktanya, eksportir tidak harus mengekspor sendiri produknya ke luar negeri, seperti yang diyakini oleh otoritas pajak; agen komisi atau pembeli asing juga dapat mengekspor produk ekspor ketika kontrak dibuat berdasarkan ekspor mandiri.
Persyaratan bagi eksportir yang ditetapkan oleh Kode Perburuhan Federasi Rusia adalah sebagai berikut:
- pembayaran bea masuk ekspor dan pembayaran pabean lainnya;
- kepatuhan terhadap langkah-langkah kebijakan ekonomi;
- ekspor barang-barang yang dikeluarkan berdasarkan rezim ekspor ke luar wilayah pabean Rusia dalam kondisi yang sama seperti pada hari penerimaan pemberitahuan pabean, kecuali untuk perubahan kondisinya karena keausan atau kehilangan dalam kondisi transportasi dan penyimpanan normal ;
- pemenuhan persyaratan lain yang ditentukan oleh Kode Perburuhan Federasi Rusia dan tindakan lain dari undang-undang bea cukai Rusia.
Berdasarkan Pasal 165 Agar Kode Pajak Federasi Rusia dapat menerapkan tarif PPN nol secara sah, orang asing harus bertindak sebagai pembeli barang ekspor.
2. Ekspor ke negara-negara anggota Persemakmuran Negara-Negara Merdeka
Sesuai dengan Pasal 13 Undang-Undang Federal 5 Agustus 2000 N 118-F3 "Tentang pemberlakuan bagian kedua Kode Pajak Federasi Rusia dan amandemen tindakan legislatif tertentu dari Federasi Rusia tentang pajak" (selanjutnya disebut - UU N 118-FZ) penjualan barang (pekerjaan, jasa) ke negara-negara anggota CIS sampai dengan 1 Juli 2001 sama dengan penjualan di wilayah Federasi Rusia. Oleh karena itu, hingga tanggal 1 Juli 2001, penerapan tarif PPN nol hanya dibenarkan dalam hal ekspor barang ke luar negara anggota CIS. Ketika mengimpor barang yang diproduksi dan diimpor dari wilayah anggota CIS, otoritas bea cukai juga tidak memungut pajak pertambahan nilai. Penjualan barang-barang ini di wilayah Rusia dikenakan PPN dengan cara dan tarif yang ditentukan untuk barang-barang yang diproduksi di wilayah Federasi Rusia. Pada saat yang sama, jumlah PPN yang dibayarkan kepada badan usaha negara-negara anggota CIS akan dipotong dengan cara yang berlaku sebelum berlakunya bagian kedua Kode Pajak Federasi Rusia.
Sejak 1 Juli 2001, tata cara pemungutan PPN dalam perdagangan timbal balik dengan negara anggota CIS telah mengalami perubahan signifikan. Alih-alih prinsip “negara asal”, yang diterapkan adalah prinsip “negara tujuan”, yaitu tidak ada perbedaan antara ekspor barang ke negara non-CIS dan negara CIS. Ketika mengekspor barang (pekerjaan, jasa) ke negara-negara CIS, tarif pajak nol harus diterapkan, dan ketika mengimpor barang dari negara-negara CIS, ketika melintasi wilayah pabean Federasi Rusia, wajib pajak diharuskan membayar PPN di bea cukai. Prinsip “negara tujuan” berlaku mulai tanggal 1 Januari 2001 hanya dalam hubungan dengan Republik Kazakhstan, Republik Kyrgyzstan dan Republik Armenia, dan mulai tanggal 1 April juga dalam hubungan dengan Republik Azerbaijan. Mari kita ulangi bahwa hubungan dengan negara anggota CIS lainnya berdasarkan prinsip “negara tujuan” telah diterapkan sejak 1 Juli 2001.
Satu-satunya pengecualian mengenai penghitungan dan pembayaran PPN saat mengekspor barang (pekerjaan, jasa) ke negara anggota CIS berlaku di Republik Belarus. Kementerian Pajak dan Pajak Rusia, dalam surat tertanggal 29 Juni 2001 NВG-6-03/502@ dengan mengacu pada Hukum Federal Federasi Rusia tanggal 22 Mei 2001 N 55-F3 "Tentang Ratifikasi Perjanjian on the Customs Union and the Common Economic Space" melaporkan bahwa transisi ke pemungutan pajak tidak langsung berdasarkan negara tujuan tidak berlaku di Republik Belarus. Artinya penjualan barang (pekerjaan, jasa) ke Republik Belarus setara dengan penjualan barang (pekerjaan, jasa) di wilayah Federasi Rusia. Pada saat yang sama, ketika mengimpor barang yang diproduksi dan diimpor dari wilayah Republik Belarus, pajak pertambahan nilai tidak dipungut oleh otoritas pabean Federasi Rusia. Artinya, tata cara penyelesaian PPN dengan badan usaha Republik Belarus dan otoritas pajak terkait transaksi tersebut tidak berubah sejak 1 Juli 2001.
3. Dokumen yang mengkonfirmasi ekspor sebenarnya
Hak untuk menerapkan tarif PPN nol dan hak untuk mengembalikan PPN “masukan” harus didokumentasikan oleh wajib pajak. Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia menentukan daftar dokumen yang harus diserahkan oleh wajib pajak dalam setiap kasus penerapan tarif PPN nol. Untuk memastikan keabsahan penerapan tarif nol terhadap barang ekspor, Wajib Pajak harus menyerahkan langsung kepada fiskus dokumen-dokumen sebagai berikut:
- Kontrak (salinan kontrak) dengan orang asing untuk penyediaan barang di luar wilayah pabean Federasi Rusia ( Ayat 1 Ayat 1 Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia).
- Pernyataan bank (salinannya) yang mengkonfirmasikan penerimaan aktual hasil dari entitas asing - pembeli barang tertentu - ke rekening pembayar pajak di bank Rusia ( Ayat 2 Ayat 1 Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia).
- Deklarasi bea cukai kargo(salinannya) ( Ayat 3 Ayat 1 Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia). Harus ada dua tanda pada pemberitahuan pabean kargo:
- Otoritas bea cukai Rusia yang mengeluarkan barang di bawah rezim ekspor.
- Otoritas pabean perbatasan Rusia, di wilayah aktivitasnya terdapat pos pemeriksaan di mana barang-barang diekspor ke luar wilayah pabean Federasi Rusia.
- pemberi pernyataan barang yang diekspor dari wilayah pabean Federasi Rusia sesuai dengan rezim pabean ekspor;
- Pengangkut Rusia yang melakukan pekerjaan (layanan) untuk mengawal, mengangkut, memuat dan memindahkan barang-barang yang ditempatkan di bawah rezim pabean untuk ekspor, dan pekerjaan (layanan serupa lainnya);
- orang yang melakukan pekerjaan (jasa) untuk mengolah barang yang ditempatkan di bawah rezim pabean untuk mengolah barang di daerah pabean dan mengolah barang di bawah pengawasan pabean;
- orang yang melakukan pekerjaan (layanan) yang berhubungan langsung dengan pengangkutan (transportasi) melalui wilayah pabean Federasi Rusia barang-barang yang ditempatkan di bawah rezim transit pabean.
- permohonan tertulis yang ditandatangani oleh pimpinan organisasi pemohon, kepala akuntannya dan disertifikasi dengan stempel organisasi (jika pemohon adalah pengusaha perorangan, permohonan ditandatangani oleh orang yang ditentukan dan menunjukkan rincian sertifikat pendaftaran negara dari pengusaha perorangan), dengan permintaan konfirmasi ekspor barang dan dengan indikasi wajib:
- nama otoritas pabean tempat dilakukannya pengurusan pabean barang;
- nama dan jumlah barang;
- angka deklarasi bea cukai kargo atau dokumen lain yang digunakan sesuai dengan peraturan perundang-undangan Komite Pabean Negara Rusia sebagai pemberitahuan pabean yang memuat informasi tentang barang dan tanggal berakhirnya pengurusan pabean;
- nama titik masuk barang melintasi perbatasan negara Federasi Rusia (laut (sungai), pelabuhan udara, stasiun kereta api, persimpangan jalan);
- bulan dan tahun sebenarnya ekspor barang dari wilayah pabean Federasi Rusia;
- keterangan tentang kendaraan (nomor registrasi kendaraan, nama kapal laut (sungai), nomor ekor dan nomor penerbangan pesawat udara, nomor gerbong, nomor peti kemas, dan lain-lain) yang menjadi tujuan penyerahan barang ke pos pemeriksaan melintasi perbatasan negara dari pelanggaran Federasi Rusia, serta di mana ia sebenarnya bergerak melintasi perbatasan pabean Federasi Rusia;
- salinan pemberitahuan pabean yang dikembalikan kepada pemberi pernyataan setelah bea cukai barang, atau salinannya, ditandatangani oleh kepala dan kepala akuntan pemohon dan disertifikasi dengan stempel organisasi pembayar pajak (ditandatangani oleh pengusaha perorangan yang menunjukkan rinciannya) sertifikat pendaftaran negara dari pengusaha perorangan);
- salinan kontrak pemohon untuk penyediaan pekerjaan (layanan), disertifikasi oleh stempel organisasi - wajib pajak (ditandatangani oleh pengusaha perorangan) (untuk pelamar yang melaksanakan pekerjaan (layanan);
- salinan dokumen pengangkutan dan/atau pelayaran (atau salinannya, ditandatangani oleh kepala dan kepala akuntan pemohon dan dibubuhi stempel organisasi pembayar pajak (ditandatangani oleh pengusaha perorangan yang menunjukkan rincian sertifikat pendaftaran negara dari pengusaha perorangan), yang menjadi dasar barang dipindahkan melintasi perbatasan pabean Federasi Rusia ( terlampir atas permintaan pemohon);
- amplop pos dengan tanda pembayaran negara untuk layanan pos dan alamat pemohon yang tertulis (jika melamar melalui pos).
- Salinan pengangkutan, pelayaran, bea cukai dan/atau dokumen lain dengan tanda dari otoritas pabean perbatasan yang mengonfirmasi ekspor barang ke luar wilayah Federasi Rusia ( ayat 4 ayat 1 pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia). Dokumen pengangkutan termasuk waybill, bill of lading atau dokumen kargo lainnya yang menegaskan fakta telah dibuatnya kontrak pengangkutan atau perjanjian lain yang sesuai dengan mana pengangkutan barang internasional dilakukan. Analisis terhadap komposisi dokumen-dokumen ini menunjukkan bahwa penyajiannya dimaksudkan untuk memecahkan dua masalah:
- mengkonfirmasi fakta ekspor barang dengan persyaratan ekspor sesuai dengan ketentuan kontrak saat ini ( mesin turbin gas, dokumen pengangkutan).
- konfirmasi penerimaan penerimaan devisa atas barang ekspor (bank statement).
- Salinan pengangkutan, pelayaran dan (atau) dokumen lain dengan tanda dari otoritas pabean perbatasan yang mengonfirmasi ekspor pasokan ke luar wilayah Federasi Rusia. (Subklausul 4, Klausul 2, Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia).
Ketika menyelesaikan kontrak ekspor melalui perantara, disarankan untuk menetapkan tanggung jawab tambahannya untuk menyediakan paket dokumen yang disebutkan di atas.
Ketika melakukan pekerjaan (jasa) yang berhubungan langsung dengan produksi dan penjualan barang untuk ekspor, untuk mengkonfirmasi keabsahan penerapan tarif pajak 0 persen (atau fitur perpajakan) dan pengurangan pajak kepada otoritas pajak, kecuali ditentukan lain paragraf 5 pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia, dokumen-dokumen berikut diserahkan:
- kontrak (salinan kontrak) antara wajib pajak dengan orang asing atau Rusia untuk pelaksanaan pekerjaan tertentu (penyediaan layanan tertentu);
- pernyataan bank yang mengkonfirmasikan penerimaan aktual hasil dari orang asing atau Rusia - pembeli karya (layanan) tertentu ke rekening pembayar pajak di bank Rusia.
- deklarasi pabean (salinannya) dengan tanda otoritas pabean Rusia yang mengeluarkan barang di bawah rezim pabean ekspor atau transit, dan otoritas pabean perbatasan tempat barang diekspor ke luar wilayah pabean Federasi Rusia (diimpor ke bea cukai wilayah Federasi Rusia sesuai dengan sub-ayat 2 dan 3 ayat 1 Pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia).
- salinan pengangkutan, pengapalan dan/atau dokumen lain yang mengkonfirmasi ekspor barang ke luar wilayah pabean Federasi Rusia (impor barang ke dalam wilayah pabean Federasi Rusia sesuai dengan sub-ayat 2 dan 3 ayat 1 Pasal 164 UU Kode Pajak Federasi Rusia).
4. Tata cara pengembalian pajak pertambahan nilai
Dalam waktu tiga bulan setelah pengajuan deklarasi, otoritas pajak memeriksa keabsahan penerapan tarif pajak 0 persen, pengurangan pajak dan membuat keputusan tentang kompensasi dengan mengimbangi atau mengembalikan jumlah yang sesuai atau menolak (seluruhnya atau sebagian) pengembalian dana. . Selama periode ini, otoritas pajak memeriksa dokumen yang diserahkan, serta kebenaran perhitungan pengurangan, dan membuat keputusan yang masuk akal mengenai pengembalian pajak dengan mengimbangi atau mengembalikan jumlah yang sesuai, atau dengan menolak pengembalian dana.
Apabila fiskus mengambil keputusan untuk menolak pengembalian (seluruhnya atau sebagian), fiskus wajib memberikan kesimpulan yang masuk akal kepada wajib pajak selambat-lambatnya 10 hari setelah keputusan tersebut diambil. Jika fiskus tidak mengambil keputusan penolakan dalam jangka waktu yang ditentukan dan kesimpulan yang ditentukan tidak diberikan kepada wajib pajak, maka fiskus wajib mengambil keputusan tentang kompensasi sebesar jumlah keputusan penolakan yang tidak dibuat. dan memberitahukan keputusan tersebut kepada wajib pajak dalam waktu sepuluh hari.
Jika wajib pajak mempunyai tunggakan dan denda PPN, tunggakan dan denda pajak lainnya, serta hutang atas denda yang diberikan yang harus dikreditkan ke anggaran yang sama dari mana pengembalian dilakukan, maka hal tersebut akan dikompensasikan sebagai prioritas. dengan keputusan otoritas pajak. Otoritas pajak melakukan penggantian kerugian ini secara mandiri dan memberi tahu wajib pajak tentang hal ini dalam waktu 10 hari. Harap dicatat bahwa prosedur ini bertentangan dengan prosedur umum untuk mengkreditkan jumlah pajak yang dibayarkan Pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia. Jadi, sesuai dengan ayat 4 pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia, offset dilakukan berdasarkan permohonan tertulis dari wajib pajak dengan keputusan otoritas pajak.
Jika tunggakan kurang dari jumlah yang dikembalikan, maka tidak dikenakan biaya keterlambatan.
Metodologi pengisian deklarasi memungkinkan kita memperoleh sejumlah aturan yang wajib dipatuhi oleh Kementerian Pajak Rusia dari pembayar pajak:
- Pemotongan pajak atas barang-barang yang dikenakan pajak dengan tarif nol tidak dilakukan sampai barang-barang tersebut dijual.
- Jika hari ke-181 sejak tanggal pengeluaran barang-barang di bawah rezim pabean ekspor oleh otoritas pabean daerah dan hari penerimaan dokumen terakhir dari kumpulan dokumentasi yang mengkonfirmasi ekspor termasuk dalam masa pajak yang sama, pengembalian PPN dilakukan di rezim yang ditetapkan untuk barang-barang yang dikenakan pajak dengan tarif nol, maka Ada pengurangan pajak untuk barang-barang tersebut dan tidak mengurangi jumlah pajak yang dihitung untuk transaksi lainnya.
- PPN harus dibayar atas jumlah uang muka yang diterima untuk ekspor yang akan datang, meskipun tanggal penjualan barang ekspor tersebut belum tiba. Ketika tanggal penjualan barang ekspor tiba, jumlah pajak yang telah dihitung sebelumnya dari uang muka diambil untuk dipotong.
- Penegasan hak untuk menerapkan tarif nol tidak berarti penyesuaian terhadap pernyataan yang diajukan sebelumnya sehubungan dengan jumlah pajak yang diperoleh sebelumnya dengan tarif bukan nol atas jumlah uang muka yang diterima dan harga pokok penjualan. Juga tidak ada penyesuaian data pengurangan pajak yang sebelumnya tercermin dalam deklarasi.
Jadi wajib pajak - eksportir, yang dalam situasi di atas menerapkan pengurangan PPN ketika memposting barang (pekerjaan, jasa) harus bersiap untuk perselisihan dengan otoritas pajak. Kami percaya bahwa dalam situasi di mana mereka yakin bahwa mereka akan dapat membuktikan realitas ekspor dan menyerahkan semua dokumen yang diperlukan yang disediakan Pasal 165 Menurut Kode Pajak Federasi Rusia, tindakan wajib pajak seperti itu adalah tepat, karena wajib pajak pada akhirnya tidak kehilangan apa pun, tetapi sebaliknya, memperoleh manfaat yang sangat signifikan.
Sebelum menyampaikan SPT tersendiri beserta paket dokumen yang diperlukan Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia harus diperiksa:
- apakah organisasi mempunyai hak untuk melakukan kegiatan ekonomi asing, serta (jika perlu) izin dan kuota untuk ekspor barang dan jasa;
- apakah semua dokumen yang diperlukan tersedia;
- apakah semua dokumen yang berkaitan dengan operasi ekspor telah dilengkapi dengan benar;
- apakah informasi yang tertera di paspor transaksi sesuai dengan ketentuan kontrak, apakah diisi dengan benar? deklarasi bea cukai kargo;
- kelengkapan penerimaan penerimaan devisa dan ketepatan waktu pelaksanaan perintah pemindahtanganan wajib penjualan sebagian hasil kepada negara;
- kebenaran pendaftaran operasi ekspor barang (pekerjaan, jasa);
- kebenaran pencatatan penyelenggaraan ekspor barang melalui perantara;
- kebenaran penetapan dasar pengenaan PPN.
Wajib Pajak - eksportir juga harus memperhatikan perintah Kementerian Pajak Rusia tanggal 27 Desember 2000 N BG-3-03/461, yang menurutnya inspektorat pajak teritorial hanya dapat mengembalikan PPN kepada eksportir tradisional atau organisasi yang pengembalian bulanannya tidak tidak melebihi 5.000.000 gosok. Pembayar pajak lainnya harus menghubungi departemen Kementerian Pajak Rusia untuk entitas konstituen Federasi Rusia.
Kriteria yang harus dipenuhi oleh organisasi yang mengajukan status eksportir tradisional diberikan dalam surat Kementerian Pajak Rusia tanggal 17 Juli 2000 N FS-6-29/534@.
Menurut paragraf 2 Menurut surat ini, eksportir tradisional meliputi perusahaan yang memproduksi produknya sendiri dan membeli produk langsung dari perusahaan manufaktur yang memenuhi ketentuan sebagai berikut:
- perusahaan yang memproduksi produk mereka sendiri:
- pasokan ke luar negeri (termasuk berdasarkan perjanjian komisi dan komisi) produk produksi mereka sendiri (sumber daya energi tradisional, logam, kayu, kertas, serta produk yang dihasilkan oleh perusahaan industri militer dan industri penerbangan);
- telah bekerja minimal 3 tahun di pasar ekonomi luar negeri;
- tidak mendapat komentar signifikan dari otoritas pajak dan penegak hukum;
- menjaga stabilitas ragam produk ekspor;
- mempunyai harta tetap sendiri untuk keperluan produksi;
- bekerja dengan pembeli tetap asing dan pemasok Rusia.
- Selain itu, pakar tradisional dapat mencakup perusahaan yang membeli produk langsung dari produsen. Dalam melakukannya, mereka harus:
- memiliki volume ekspor paling sedikit 100.000 dollar Amerika per bulan;
- bekerja di pasar ekonomi luar negeri selama minimal 5 tahun;
- tidak mendapat komentar signifikan dari otoritas pajak dan penegak hukum;
- menjaga stabilitas ragam produk yang dipasok untuk ekspor;
- membeli produk untuk penjualan ekspor berikutnya dari pemasok reguler Rusia;
- memasok produk ke pembeli tetap asing;
- tidak menggunakan pinjaman dari bank asing sebagai pembayaran kepada pemasok.
5. Kemungkinan perubahan tata cara pengembalian PPN
Baru-baru ini, tingkat pertumbuhan jumlah restitusi PPN menjadi sebuah bencana besar. Hal ini terutama disebabkan oleh munculnya kecenderungan hilangnya wajib pajak secara bertahap dari praktik penghindaran pajak dan beralihnya praktik penggelapan dana anggaran melalui penggunaan mekanisme perpajakan.
Salah satu skema tersebut adalah skema terkait penggantian PPN dari anggaran oleh wajib pajak – pengekspor uang. Inti dari skema ini adalah bahwa organisasi menerima pengembalian dana dari anggaran sejumlah PPN yang dibayarkan kepada pemasok, tetapi tidak diterima oleh anggaran. Seringkali, tidak adanya penerimaan tersebut dikaitkan dengan keengganan sadar sejumlah orang untuk memenuhi kewajiban wajib pajak. Untuk tujuan ini, diciptakanlah perusahaan-perusahaan penerbangan malam, yang, setelah menjual barang-barangnya kepada perusahaan pengekspor dengan harga maksimum dan menerima dana darinya, dengan senang hati membubarkan diri di luasnya negara kita tanpa membayar pajak yang harus dibayar (terutama PPN) . Perusahaan pengekspor kemudian menjual barang yang dibeli untuk ekspor dan, setelah menyerahkan semua dokumen yang diperlukan, menerima hak formal untuk penggantian jumlah PPN yang sebenarnya tidak masuk ke anggaran. Pada saat yang sama, banding otoritas pajak terhadap ilegalitas kompensasi tersebut tidak dipahami oleh otoritas kehakiman, karena prosedur pengembalian jumlah PPN sepenuhnya dipatuhi, dan fakta bahwa pemilik barang sebelumnya tidak membayar. Jumlah PPN bukan merupakan suatu kondisi yang menghalangi pengembalian PPN.
Skema lain dalam menggunakan mekanisme PPN ekspor adalah bahwa harga barang yang sebenarnya diekspor ke luar Rusia, serta semua biaya terkait (untuk transportasi, dll.), meningkat secara signifikan. Hal ini meningkatkan jumlah PPN yang dibayarkan kepada pemasok dan diklaim untuk penggantian dari anggaran. Dengan kata lain, jumlah pajak yang meningkat disajikan untuk penggantian, yang seringkali jauh melebihi jumlah pajak sebenarnya yang dapat diganti oleh wajib pajak pengekspor.
Seringkali, dokumen palsu diserahkan kepada otoritas pajak yang mengkonfirmasi penjualan barang (pekerjaan, jasa) untuk ekspor.
Namun, jika terdapat dokumen yang mengonfirmasi fakta ekspor sebenarnya, otoritas pajak tidak memiliki alasan formal untuk menolak pengembalian pajak, meskipun semua materi menunjukkan sifat penipuan dari transaksi tersebut. Undang-undang tidak mengatur perpanjangan jangka waktu pengambilan keputusan pengembalian PPN, meskipun kasus pidana telah dimulai.
Dalam hal ini, Kementerian Perpajakan Rusia, Kementerian Keuangan Rusia dan Layanan Pajak Federal Federasi Rusia mengusulkan sejumlah langkah yang bertujuan untuk mengubah situasi saat ini secara radikal. Salah satu opsinya adalah menambah jangka waktu pemeriksaan dokumen legalitas penerapan tarif 0 persen dan pengembalian PPN dari tiga bulan menjadi enam bulan.
Pilihan lain melibatkan membuat perubahan bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia. Misalnya diusulkan untuk ditambahkan pasal 176 Kode Pajak Federasi Rusia dengan paragraf 5 berbunyi sebagai berikut:
“Penggantian (offset, refund) sejumlah pajak yang dibayarkan oleh wajib pajak pada saat pembelian barang (pekerjaan, jasa) yang digunakan untuk produksi dan penjualan barang (pekerjaan, jasa) yang disediakan untuk huruf 1 - 5 ayat 1 Pasal 164 Kode ini, dilakukan setelah wajib pajak menyerahkan dokumen yang mengkonfirmasi pembayaran jumlah pajak ke anggaran oleh pemasok."
Oleh karena itu, diusulkan untuk melengkapi dan ayat 1 pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia (menetapkan daftar dokumen yang diperlukan untuk pengembalian PPN) dengan sub-ayat 5 sebagai berikut:
"5) surat keterangan dari otoritas pajak di tempat pendaftaran orang-orang yang produknya (pekerjaan, jasa) digunakan dalam produksi atau penjualan barang-barang ekspor, tentang pembayaran oleh orang-orang tersebut sejumlah pajak yang diterima atas beban pajak. wajib pajak ke anggaran. Otoritas pajak di tempat pendaftaran orang-orang ini berkewajiban, dalam waktu satu bulan sejak tanggal diterimanya permohonan terkait dari eksportir, untuk menerbitkan kepadanya sertifikat jumlah pajak yang dibayarkan oleh orang-orang ini.”
Jika standar ini diterapkan Kode pajak Federasi Rusia (yang juga melanggar sejumlah norma lain, misalnya tentang kerahasiaan pajak), eksportir akan mendapat masalah baru.
6. Masalah pengembalian PPN kepada eksportir di Rusia
Seperti diketahui, Federasi Rusia telah menerapkan tarif pajak pertambahan nilai nol untuk perusahaan yang mengekspor produknya: sesuai dengan Pasal 164 Menurut Kode Pajak Federasi Rusia, tidak ada pajak pertambahan nilai yang dikenakan atas ekspor barang, pekerjaan dan jasa yang diproduksi di Rusia. Lebih tepatnya, itu dibebankan, tetapi negara berjanji untuk mengganti jumlah PPN yang dibayarkan sebelumnya kepada eksportir dalam jangka waktu tertentu. Namun, administrasi yang salah, perkiraan yang salah tentang volume pengembalian PPN kepada eksportir, kurangnya kontrol efektif dari Kementerian Pajak dan Bea Masuk dan Kementerian Keuangan Federasi Rusia atas kepatuhan jumlah PPN yang dibayarkan dengan jumlah yang dinyatakan untuk pengembalian dana berdasarkan jenis pajak ini - semua keadaan ini telah menimbulkan masalah serius dalam pengembalian PPN kepada eksportir. Utang negara kepada pemasok untuk pengembalian PPN ekspor semakin meningkat dan hal ini menjadi beban berat bagi anggaran federal.
Eksportir mempunyai hak hukum untuk menerima jumlah tersebut, namun karena kerumitan administrasi, sangat sulit untuk mendapatkan penggantian, dan litigasi dengan pemeriksa pajak berlarut-larut selama bertahun-tahun. Hal ini menyebabkan pinjaman anggaran aktual oleh eksportir dan peningkatan utang mereka kepada lembaga kredit, yang terpaksa mereka gunakan untuk mengisi kembali modal kerja mereka sendiri. Pada saat yang sama, negara juga menderita kerugian akibat berbagai penggelapan pajak. Ketidaksempurnaan sistem pemantauan pergerakan pembayaran PPN tersebut menyebabkan fakta bahwa jumlah pajak yang belum pernah dibayarkan oleh siapa pun seringkali diganti dari anggaran dengan menggunakan dokumen palsu. Setiap tahun negara semakin banyak mengalami kerugian akibat operasi tersebut, sekaligus meningkatkan utangnya kepada eksportir.
Berbagai cara untuk mengatasi masalah ini diusulkan. Misalnya, upaya sedang dilakukan untuk membenarkan pengurangan PPN yang signifikan, yang akan memungkinkan pemerintah mengurangi jumlah utang yang ada (tentu saja, hal ini berarti pengembalian utang berdasarkan tarif baru yang lebih rendah). Langkah ini harus didukung dengan sistem pengendalian yang lebih ketat agar tidak terjadi penyelewengan dalam pengembalian PPN ekspor.
Perlambatan yang muncul dalam laju reformasi perpajakan, yang tercermin dalam penangguhan pemotongan pajak, mengharuskan pemerintah tidak hanya memperketat administrasi perpajakan, tetapi juga memiliki kebijakan legislatif dan operasional yang fleksibel sehubungan dengan eksportir terbesar - pemasok anggaran. Penting untuk menciptakan tidak hanya mekanisme kontrol administratif, tetapi juga pasar atas pembayaran dan pengembalian PPN atau segera menghapuskannya, menggantinya dengan pajak omset lainnya. *(1) .
Tampaknya PPN dapat direvisi hanya dalam dua kasus: jika perekonomian mengalami peningkatan yang nyata (yang sulit dipercaya) atau, sebaliknya, penurunan tajam (yang sulit dipercaya).
Tampaknya tidak ada masalah khusus dengan pengembalian PPN kepada eksportir. Lagi pula, biaya penggantian dana tersebut harus dimasukkan dalam anggaran, dan diasumsikan bahwa uang dalam bentuk PPN ini akan dipungut pada semua tahap produksi barang, pekerjaan dan jasa. Namun sayangnya, rantai produksi barang ekspor pada kenyataannya tidak selalu sesuai dengan rantai pembayaran pajak terkait yang berkelanjutan dan berkelanjutan, dan ini terutama menyangkut PPN. Seringkali warga menghindari pembayaran pajak dengan menggunakan berbagai skema.
Ada situasi yang lebih kompleks lagi - ketika suatu produk melewati sejumlah besar produsen sebelum diekspor. Semua rute tersebut belum dapat dilacak oleh inspektorat pajak. Artinya, dana dari penerimaan PPN yang dimasukkan dalam anggaran tidak pernah benar-benar sampai ke sana secara penuh, dan permohonan penggantiannya pun diajukan.
Sulit juga mempertanggungjawabkan penerimaan dana tersebut. Tidak ada data pasti di sini, namun dapat diasumsikan bahwa perbedaan antara jumlah sebenarnya yang dibayarkan dan jumlah yang diperlukan untuk penggantian lebih dari 50%. Karena anggaran negara kita dibentuk berdasarkan prinsip mesin kasir terpadu, tidak mungkin lagi mengisolasi dana yang sebenarnya diterima pada tahap ini. Oleh karena itu, Kementerian Keuangan harus mengambil dana yang dianggarkan dari total pendapatan dan membayarkannya kepada eksportir. Selain itu, Kementerian Keuangan tidak memiliki alat untuk membedakan eksportir imajiner dari eksportir nyata, dan di antara eksportir riil, mereka yang mentransfer PPN ke anggaran dari mereka yang tidak membayarnya karena satu dan lain hal.
Situasi ini semakin diperparah dengan fakta bahwa dalam beberapa tahun terakhir anggaran telah menumpuk utang kepada eksportir, yang besarnya tidak diungkapkan secara terbuka. Menurut beberapa perkiraan, jumlahnya mencapai 200-250 miliar rubel. Badan-badan pemerintah, yang mengalami kekurangan uang, berusaha dengan cara apa pun untuk menghindari pembayaran atau mengurangi ukurannya. Meski undang-undang mewajibkan anggaran mengembalikan PPN yang dibayarkan kepada eksportir, nyatanya prosedur ini berlarut-larut berbulan-bulan bahkan bertahun-tahun. Seringkali eksportir harus menempuh perjalanan panjang ke pengadilan dengan negara untuk mendapatkan kembali uang utangnya. Banyak pengusaha, bersamaan dengan mengajukan tuntutan ke Kementerian Pajak dan Bea Cukai, langsung mengajukan permohonan ke pengadilan.
Selain itu, pengembalian PPN kepada eksportir oleh kantor pajak tertentu terkait dengan apa yang disebut rencana keuangan - rencana pemungutan pajak, yaitu. jika kantor pajak tidak dapat memungut pajak-pajak lain dalam jumlah yang cukup, maka kantor pajak tidak mempunyai sarana atau hak untuk mengembalikan PPN *(2) .
Jika kita menjumlahkan jumlah utang negara untuk pengembalian PPN periode sebelumnya dan kewajiban keuangan yang harus ditanggung anggaran tahun depan, ternyata Kementerian Keuangan Federasi Rusia harus membayar sekitar 450 miliar rubel untuk eksportir. Hal ini sepertinya tidak mungkin dilakukan secara realistis. Apalagi, terdapat kecenderungan peningkatan utang negara untuk restitusi PPN kepada eksportir. Situasi ini mengurangi prospek ekspor dan potensi ekonomi Rusia. Selama dua tahun terakhir, Pemerintah Federasi Rusia, Kementerian Keuangan Federasi Rusia dan Duma Negara Federasi Rusia terus-menerus membahas isu-isu tentang bagaimana, di satu sisi, memblokir jalan menuju “ekspor semu ”, dan di sisi lain, untuk memfasilitasi pembayaran pajak tepat waktu di semua tahap produksi barang dan memperhitungkan tepat waktu dalam anggaran jumlah yang diperlukan untuk pengembalian PPN kepada eksportir.
Aplikasi
Contoh topik yang dibahas
Contoh 1
OJSC "Produsen" mengadakan perjanjian dengan LLC "Pelanggan" untuk pembuatan produk untuk pengiriman lebih lanjut ke Jerman. Sejak perjanjian dibuat antara badan hukum Rusia, meskipun produknya benar-benar diekspor, Produsen OJSC tidak berhak menerapkan tarif PPN nol.
Contoh 2
Organisasi Rusia mengekspor produk senilai $1.000.000. Karena kualitas produk yang dikirim tidak memenuhi ketentuan kontrak, para pihak sepakat untuk mengurangi biaya produk sebesar $300.000. Sebagai dokumen yang mengonfirmasi tidak adanya pengkreditan 300.000 dolar AS ke rekening organisasi Rusia, organisasi Rusia tersebut menyerahkan kepada otoritas pajak perjanjian untuk mengurangi harga kontrak, yang dikonfirmasi secara tertulis oleh Kementerian Hubungan Ekonomi Luar Negeri Federasi Rusia.
Contoh 3
Pada bulan Januari 2002, Svet LLC menerima pengecualian dari memenuhi tugasnya sebagai wajib pajak berdasarkan Pasal 145 Kode Pajak Federasi Rusia. Pada bulan Maret 2002, Svet LLC mengajukan permohonan kepada otoritas pajak dengan permintaan untuk mengganti PPN yang dibayarkan kepada pemasok barang yang dijual untuk ekspor. Selain itu, semua dokumen yang menegaskan hak pengembalian PPN telah diserahkan tepat waktu. Namun, otoritas pajak menolak untuk mengembalikan PPN, dengan alasan bahwa Svet LLC sebelumnya telah menerima pembebasan dari memenuhi tugasnya sebagai wajib pajak sesuai dengan Pasal 145 Kode Pajak Federasi Rusia.
Sehubungan dengan barang ekspor (pekerjaan, jasa), telah ditetapkan prosedur khusus untuk menetapkan tanggal penjualannya. Tergantung pada tanggal tersebut, wajib pajak mempunyai kewajiban untuk menghitung dan membayar PPN.
Menurut paragraf 9 pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menjual barang (pekerjaan, jasa) untuk ekspor, tanggal penjualan barang (pekerjaan, jasa) adalah hari terakhir bulan di mana paket lengkap dokumen yang mengkonfirmasi ekspor aktual dikumpulkan.
Jika paket dokumen lengkap disediakan Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia tidak dipungut pada hari ke-181 terhitung sejak tanggal penempatan barang di bawah rezim pabean ekspor, transit, saat penentuan basis pajak untuk barang-barang ini (pekerjaan, jasa) diakui sebagai hari pengiriman (transfer) barang (pekerjaan, jasa).
Sebelum salah satu tanggal yang ditentukan, wajib pajak-eksportir tidak memperhitungkan untuk tujuan perpajakan transaksi yang dilakukannya untuk penjualan barang (pekerjaan, jasa), terlepas dari kebijakan akuntansi yang ditetapkan olehnya.
Contoh 4
Svet LLC menandatangani kontrak ekspor dengan perusahaan asing untuk penyediaan produknya sendiri. Svet LLC membayar PPN setiap bulan. Pemberitahuan pabean untuk ekspor kargo dikeluarkan pada tanggal 15 Januari 2002. Hasil ekspor ditransfer ke rekening bank Svet LLC pada tanggal 20 Februari 2002. Sebelum batas waktu pembayaran PPN pada bulan Februari (20 Maret 2002), Svet LLC tidak dapat menyerahkan kepada otoritas pajak salinan dokumen transportasi dengan tanda dari otoritas pabean perbatasan yang mengonfirmasi ekspor barang ke luar wilayah Rusia. Untuk keperluan penghitungan PPN, barang-barang tersebut tidak akan diakui sebagai penjualan pada bulan Februari 2002, karena tidak ada satupun syarat yang mengaturnya. paragraf 9 pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia.
Contoh 5
Eksportir LLC menerima hak pengembalian PPN sebesar 100.000 rubel dari anggaran. Organisasi tersebut mengajukan deklarasi yang menjadi dasar pengembalian pajak pada tanggal 15 Februari 2002.
Namun, pada tanggal 22 Februari 2002, Eksportir LLC mengalami tunggakan pajak penghasilan sebesar 25.000 rubel. Pada bulan Maret 2002, otoritas pajak memutuskan untuk mengimbangi tunggakan tersebut dengan jumlah PPN yang harus dikembalikan.
Meskipun terdapat tunggakan pajak penghasilan, namun denda atas keterlambatan pembayaran pajak penghasilan tidak dibayarkan.
Otoritas pajak melakukan penggantian kerugian sendiri, dan jumlah pajak yang dibayarkan pada saat mengekspor atau mengimpor barang disepakati dengan otoritas pabean. Dalam waktu 10 hari setelah penggantian kerugian, otoritas pajak memberitahukan hal ini kepada wajib pajak.
Contoh 6
Eksportir LLC berhak atas pengembalian PPN sejumlah RUB 100.000. Pernyataan
Memuat...