TVA la operațiunile de export. Cum se accelerează rambursarea TVA la export? Când se aplică rata zero? Lista documentelor care confirmă exportul

Autoritățile fiscale acordă o atenție deosebită verificării sumelor TVA la export. Întrucât operațiunile de vânzare de mărfuri în străinătate sunt supuse TVA într-un mod diferit. Taxa se calculează de două ori: în țara de destinație și în țara de origine. În Rusia, se efectuează pentru export. Ce este, citiți mai departe.

Principii de impozitare

În țara de destinație, taxa se percepe pentru toate mărfurile importate. Este plătit de utilizatorul final. În țara de origine, toate bunurile locale sunt supuse TVA, indiferent de locul în care vor fi consumate. Absența taxelor de export indică comerțul liber. Deși Rusia nu a aderat la OMC, trebuie să se țină seama de aceste principii de impozitare a tranzacțiilor economice externe. În Federația Rusă, toate tranzacțiile de export sunt supuse unei rate zero.

Rambursare TVA la export: diferențe față de procedura generală

În primul rând, pentru a confirma faptul operațiunilor de export, contribuabilul trebuie să depună o declarație la Serviciul Fiscal Federal. Acesta oferă un calcul al sumei excedentare de impozit care este rambursabil.

În al doilea rând, după depunerea documentelor, se efectuează o verificare detaliată a organizației pentru conformitatea cu cerințele declarate în termen de trei luni de la colectarea documentelor. Pe baza rezultatelor evaluării, se ia o decizie finală.

În al treilea rând, rambursările de TVA pentru exporturile din Rusia se efectuează prin transferul sumei în contul contribuabilului sau prin creditarea sumelor plătite la plăți viitoare.

Aplicarea ratei

Lista mărfurilor cărora li se aplică cota zero este prezentată la art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse. Puteți utiliza acest tarif numai dacă mărfurile sunt situate pe teritoriul Federației Ruse înainte de expediere. Pentru a utiliza schema preferențială, trebuie să depuneți un pachet de documente la taxă în termen de 180 de zile de la trecerea frontierei. Alte 20 de zile din următoarea perioadă fiscală sunt alocate pentru a furniza o declarație „zero”.

Exemplu

LLC a semnat un contract pentru furnizarea de echipamente Iranului. Organizația a pregătit documentele pe 24 august 2014. Termenul expiră pe 27 august 2014. Exportatorul trebuie să furnizeze documente în perioada 1-20 septembrie.

Aplicarea cotei zero este o datorie, nu un drept, a contribuabilului. Dacă documentele nu sunt colectate la timp, atunci organizația va trebui să plătească impozit pe cheltuiala sa.

Calcul de bază

Baza de impozitare se determină în momentul vânzării bunurilor în ultima zi a lunii în care se ridică documentele. Veniturile sunt convertite în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale la data plății pentru expediere. pentru export livrarile nu sunt incluse in baza de date.

Lista documentelor care confirmă dreptul de a primi rambursarea TVA la exportul din Rusia este prezentată la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Acestea includ:

• contract cu o companie străină;
• extras de cont bancar care confirmă primirea încasărilor;
• cu timbre vamale.

Contracte

Operatiunile de export se desfasoara pe baza unui contract de vanzare, livrare sau schimb. Nu pot fi incluse clauze fiscale în niciunul dintre documente. Este permisă legal încheierea de contracte cu sucursale ale companiilor străine situate pe teritoriul Federației Ruse. Dacă tranzacția trece printr-un agent comisionar, atunci trebuie să furnizați suplimentar o copie a acordului cu agentul.

Extras de la banca

Un extras de cont, deși este un document justificativ, nu conține toate informațiile despre tranzacție. În plus, trebuie să-i atașați sau un mesaj rapid. Serviciul Fiscal Federal solicită un extras numai atunci când efectuează tranzacții de barter.

Dacă încasările au venit de la un terț, atunci este necesar să se prezinte un contract de agenție între compania străină și plătitor. Apropo. Din 2006, toate operațiunile de export trebuie plătite de către cumpărător din contul curent.

Declaratie vamala

Acest document trebuie să conțină mărcile autorităților vamale care au eliberat mărfurile. În cazul pierderii documentelor, exportatorul poate primi confirmarea scrisă a faptului exportului mărfurilor.

Acte de transport

Transportul internațional poate fi efectuat prin diferite moduri de transport. Pentru fiecare dintre ele se emite o factură corespunzătoare:

• conosamentul este reglementat de Convenția privind transportul mărfurilor pe mare;
• borderoul de transport aerian a fost elaborat de Convenția pentru unificarea regulilor de transport aerian;
• CMR este emis pentru fiecare livrare automată;
• frachtbrief original este întocmit în conformitate cu regulile Legii federale nr. 18 „Carta transportului feroviar”.

Copiile documentelor de expediere trebuie să conțină mărcile autorității vamale.

Valoarea deducerilor

Rambursarea TVA pentru exportul din Rusia se efectuează pe valoarea deducerilor. Întrucât rata pentru astfel de tranzacții este de 0%, întreaga sumă a TVA „intrată” este rambursabilă.

Sumele taxelor plătite pentru bunurile achiziționate pe teritoriul Federației Ruse sunt supuse rambursării. În acest caz, exportatorul trebuie să țină evidențe separate ale TVA-ului „intrat”. De regulă, se deschid subconturi în aceste scopuri la contul 90 „Vânzări” și 19 „TVA”. Repartizarea cheltuielilor generale de afaceri se realizează proporțional cu veniturile din export sau cu costul acestora în volumul total.

Exemplu

În august 2013, LLC a achiziționat bunuri în valoare de 200 de milioane de ruble. TVA inclus. Au fost îndeplinite toate condițiile în care se efectuează rambursarea TVA-ului la exportul din Rusia. Organizația a depus o declarație „zero” și a făcut următoarele înregistrări în evidența contabilă:

DT68 KT19 - 30.508 mii de ruble. - taxa este deductibila.

În septembrie 2013, LLC a încheiat un contract internațional și deja pe 6 septembrie a primit un avans în valoare de 50 de mii de dolari.Primul lot de mărfuri a trecut vama pe 26 septembrie. În aceeași zi, organizația a început colectarea documentelor.

Pentru bunurile achiziționate, contabilul a pregătit facturi în valoare de 327.778 mii de ruble. (TVA 50 mii ruble), 131.111 mii ruble. (TVA 20 mii ruble) în august și 655.556 mii ruble. (TVA 100 mii ruble) în septembrie. În declarația fiscală, valoarea TVA-ului trebuie redusă cu 70 de mii de ruble. impozitul achitat pe factura din septembrie nu se incadreaza in perioada curenta de raportare.

Dacă declarația primară ar fi fost deja depusă, atunci ar trebui să se întocmească o ajustare. Pentru aceasta, se face o intrare în BU DT19 KT68 - 70 de mii de ruble. Valoarea TVA-ului din contul septembrie ar trebui transferată în subcontul de TVA „de intrare”: ДТ19 KT19 - 170 mii de ruble. Așa arată pe scurt procedura de rambursare a rambursărilor de TVA la exportul de mărfuri.

Exportul nu a fost confirmat

Dacă în a 181-a zi de la data expedierii, organizația nu a colectat un pachet de documente, trebuie să calculeze impozitul pe veniturile din export la o cotă de 18 sau 10%. În acest caz, încasările sunt convertite în ruble la cursul de schimb oficial. Plata urma să fie primită de buget în a 20-a zi a lunii următoare implementării. Pentru perioadele trecute, o „clarificare” cu o cotă de 0% este transmisă Serviciului Federal de Taxe. Dacă suma necesară de TVA nu este în contul „intern”, atunci organizația va trebui, de asemenea, să plătească o penalizare. Se taxează din data de 21 a lunii următoare după expediere. Toate taxele trebuie plătite din profiturile organizației.

În BU se fac următoarele postări:

DT91 KT68 - taxa TVA.

DT68 KT51 - transferul impozitului la buget.

În plus, va trebui să transferați TVA-ul „intrat” între subconturi.

Prea scump

Pentru a emite o rambursare a TVA la exportul unei mașini din Rusia, se utilizează o schemă de suprapreț. Cu cât prețul din documente este mai mare, cu atât TVA-ul va fi rambursabil. În același timp, există o condiție obligatorie - câștigurile valutare trebuie să meargă exact în contul exportatorului. În acest caz, va apărea o cheltuială suplimentară. Va trebui să plătiți statului un procent din câștigurile valutare. Acesta este modul în care se rambursează TVA-ul la exportul unei mașini din Rusia.

Export de proprietate intelectuală

Exportul de lucrări nu este supus declarației. Excepție fac cazurile în care este necesară returnarea avansului transferat de la cumpărător. În astfel de cazuri:

• se încheie un acord pentru furnizarea de servicii de marketing,
• rezultatele obținute sunt înregistrate pe un disc, care trebuie transportat prin vamă;
• declarația consemnează faptul de a avea un singur disc.

Declarația indică apoi sume de câteva mii de dolari pentru rambursări de TVA la exportul din Rusia. Această schemă se aplică și la importul de mărfuri.

Consecințele utilizării unor astfel de scheme sunt înăsprirea cerințelor din legislație. Pentru a preveni spălarea banilor, sunt introduse noi reguli de contabilizare a impozitului rambursabil. Nu cu mult timp în urmă a apărut o regulă conform căreia se poate face rambursarea taxei fiecărui exportator, cu condiția ca suma TVA plătită anterior să ajungă efectiv la buget.

Se ia în considerare și opțiunea deschiderii de conturi speciale către care rambursarea TVA-ului va fi transferată la exportul din Rusia.

Calculul și plata TVA-ului la export în 2018 au fost aproape complet transferate în formă electronică. Contribuabilii nu trebuie să depună copii pe hârtie ale numeroaselor documente, este suficient să furnizeze registre electronice. Dar, cel mai important, cei care doresc pot refuza în general să aplice rata zero.

TVA la exportul de bunuri

Punctul 2 al art. 151, alin.1 al art. 164, alin.1 al art. 165, alin.9 al art. 167 din Codul Fiscal al Rusiei. În același timp, termenii „fără taxă plătită” și „rată 0%” sunt folosiți ca sinonimi. Listele documentelor care trebuie depuse la biroul fiscal sunt specificate în Tratatul privind Uniunea Economică Eurasiatică din 29 mai 2014 (Anexa nr. 18) și în Codul Fiscal al Federației Ruse (Articolul 165). Documentele justificative pentru exportul pentru TVA pot fi furnizate în format electronic în conformitate cu ordinul Serviciului Federal de Taxe din 30 septembrie 2015 Nr. ММВ-7-15/427.

În contabilitatea fiscală, operațiunile de export de mărfuri se înregistrează separat de restul, se folosesc registre speciale. În declarația fiscală se completează secțiunile 4-6: dacă se confirmă cota zero, se întocmește fila 4, în caz contrar - fila 6; foaia 5 este rar folosită. În același timp, în formularul de declarație sunt alocate mai multe tipuri de operațiuni de export decât în ​​Codul Fiscal - fiecare dintre ele trebuie să aibă propriul registru contabil.

Exporturile către Kazahstan, Belarus și Armenia sunt contabilizate separat; Taxa 0% este confirmată diferit decât în ​​alte țări. Poate că în viitor, impozitarea va deveni mai ușoară datorită interacțiunii electronice a autorităților fiscale și vamale din statele UEE. Între timp, este necesar să se ceară o cerere de plată a TVA de la cumpărători. În lipsa acesteia, nu se poate aplica o cotă zero.

Cota TVA la export

Cota de impozitare pentru exportul de mărfuri din Rusia este de 0% (subclauza 1, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu alte cuvinte, exportatorii nu sunt scutiți de taxa pe valoarea adăugată: ei sunt plătitorii acesteia, trebuie să depună declarații și au dreptul de a deduce sumele încasate. Pentru a beneficia de preferințe, tranzacțiile de export trebuie confirmate. Acestea trebuie confirmate prin documentele prevăzute la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse:

• original sau copie a contractului de comerț exterior,
• declaratie vamala,
• copii ale certificatelor de transport și expediere.

În plus, cota zero se aplică regimurilor vamale enumerate la paragraful 2 al art. 151 din Codul fiscal al Federației Ruse:

• export;
• antrepozit vamal pentru export;
• zona vamala libera;
• reexport;
• exportul de provizii.

Din 2018, cota zero a taxei pe valoarea adăugată la export a devenit nu o obligație, ci un drept al plătitorilor. Au avut ocazia să nu aplice oficial scutirea pentru export. Un astfel de refuz este posibil pentru toate tranzacțiile de export din complex, cu condiția ca o cerere să fie depusă la serviciul fiscal cel târziu în prima zi a trimestrului de la care contribuabilul intenționează să plătească TVA la cota normală. Durata totală a refuzului nu este mai mică de un an. Plătitorii au nevoie de acest drept dacă doresc să deducă TVA perceput la 18% sau 10% de către acei furnizori care, având dreptul la o cotă zero, nu doresc să-l confirme, ca urmare evidențiind impozitul obișnuit pe facturi. Într-adevăr, pentru a aplica acest beneficiu, compania trebuie să colecteze documente care să-l confirme și să le depună la Serviciul Fiscal Federal. În perioadele trecute, autoritățile fiscale au acordat o atenție deosebită celor care „uită” în mod regulat să colecteze documentele necesare. Prin urmare, organizațiile au fost viclene și au efectuat o parte din operațiuni cu o rată obișnuită de 10% sau 18% și cel puțin ceva a fost procesat la 0%. Acum nu mai este nevoie să recurgem la astfel de dificultăți.

Deducerea, rambursarea sau rambursarea TVA-ului la export

Toți cei trei termeni se găsesc adesea pe Internet, ceea ce înseamnă o reducere a plăților fiscale și este ușor să-i confundați:

• deducerea se referă la calcularea sumei impozitului (articolul 171), este determinată de întreprindere însăși la depunerea declarației;
• compensarea este un concept general pentru compensare și returnare (articolul 176), problema acesteia este decisă de Serviciul Fiscal Federal.

Plata impozitelor poate duce la o situație în care, din cauza deducerilor, valoarea impozitului devine negativă. Următorii pași pentru rambursarea taxelor:

1. Societatea depune o declaratie si o cerere de creditare sau rambursare TVA. Compensare - suma se duce la amenzi, restanțe sau plăți viitoare; rambursare - suma este transferată într-un cont bancar.
2. Autoritatea fiscală verifică informațiile din rapoarte în termen de trei luni (articolul 88), poate solicita documente suplimentare.
3. Apoi, ea, în termen de șapte zile, ia o decizie cu privire la compensarea totală, parțială sau la refuzul acesteia. Forma de compensare - compensare sau rambursare - este determinată fie de Serviciul Fiscal Federal pentru a acoperi restanțele la buget, fie conform cererii.
4. Fiscul trimite un ordin de plată la trezorerie a doua zi după luarea deciziei de restituire. Banii sunt transferați de către Trezorerie în termen de cinci zile.

Confirmarea cotei 0 de TVA la export

La exportul în Belarus, Kazahstan, Armenia, nu se confirmă TVA:

1. Un acord în baza căruia un cumpărător dintr-o țară din UEE importă produse.
2. Declaratie de import de marfa si plata impozitelor indirecte de la cumparator.
3. Documente de transport sau de expediere (aviz de trasura recomandat TTN).

La exportul în alte țări, se confirmă zero TVA:

1. Un acord sau alte documente legate de tranzacție, dacă nu există un acord (de exemplu, o ofertă și o acceptare).
2. O copie a declarației vamale sau a unui registru electronic; Pentru fiecare tip de tranzacție este depus un registru separat.
3. Copii ale documentelor de transport sau expediere cu mărci vamale sau registru electronic al acestora.

Documentele rămase (extrase bancare, facturi) nu trebuie atașate la declarație, dar trebuie păstrate în cazul în care autoritățile fiscale le solicită.

Rambursare TVA la export

Să vorbim despre ce este o rambursare a TVA-ului atunci când exportăm mărfuri în afara Rusiei.

Aceasta este uneori denumită rambursare TVA la export. Adevărat, îmi place mai mult când această procedură se numește „rambursare TVA”, pentru că. TVA-ul poate fi returnat sub formă de bani realiîn contul dvs. bancar din buget.

De unde provine rambursarea TVA-ului la export?

Probabil știți natura TVA-ului și modul în care bunurile, lucrările și serviciile sunt supuse acestei taxe. Mai mult, pentru simplitate, voi numi toate acestea într-un singur cuvânt „bunuri”.

Dacă nu vă amintiți, vă reamintesc pe scurt: rata este de 10% sau 18%.

Se plătește din diferența dintre „TVA plătit” la cumpărarea mărfurilor și „TVA de plătit” la vânzarea mărfurilor.

La export, situația este ușor diferită. Ați achiziționat bunuri în Rusia și, prin urmare, ați plătit o anumită sumă de TVA.

Și asta înseamnă că la export, există o plată în exces a TVA la buget. Și în conformitate cu Codul Fiscal, TVA-ul în timpul exportului poate fi returnat în contul dvs. curent, adică puteți primi o rambursare de TVA sub formă de „bani vii”.

Cum să obțineți rambursarea TVA-ului la export?

Aici începem cele mai interesante, trebuie sa totul în doar trece un control fiscal toate activitățile companiei pentru trimestrul în care compania dumneavoastră solicită rambursarea TVA de la buget.

Ce riscuri presupune o rambursare de TVA la export?

Să arătăm cu un exemplu:

Ați cumpărat sau produs bunuri în interiorul Rusiei.

Să presupunem că costul său este de 118 ruble. iar TVA-ul plătit la buget este de 18 ruble.

În Rusia, l-ai vinde cu o rentabilitate de 10%, adică. pentru 128 de ruble.

Când vindeți pentru export, TVA-ul este de 0% și aveți 18 ruble. TVA-ul plătit este eliminat din prețul mărfurilor.

Astfel, vindeți mărfuri pentru 110 ruble,

din care 100 de ruble - costul,

și 10 ruble. Marja dvs. (profit brut).

După exportul de mărfuri în străinătate, conform rezultatelor unui control fiscal, bugetul ar fi trebuit să vă returneze TVA-ul de 18 ruble.

Și ai avea:

110 rub. Ai fost plătit de un client

18 frecați. Bugetul dvs. a fost returnat.

Ai primit 128 de ruble.

Dintre acestea, costă: costul mărfurilor 100 de ruble.

Ai câștigat 28 de ruble.

Si daca nu ai trecut cecul si nu ti s-a returnat TVA?

Apoi se dovedește așa:

110 rub. Clientul v-a plătit.

Cheltuielile dvs.:

Costul mărfurilor este de 100 de ruble.

După ce nu ați confirmat exportul și nu ați returnat TVA-ul, conform Codului Fiscal, dvs sunt obligați să plătească 18% la buget din valoarea vânzării, adică 110 rub. x 18% = 19,8 ruble.

Total costuri: 100 de ruble. + 19,8 ruble. = 119,8 ruble.

Total pentru tranzacție: 110 - 119,8 ruble. = -9,8 ruble.

Profitul sau pierderea dvs. din vânzările la export depinde de:

• cum faci contabilitatea,
• cum să lucrezi cu furnizorii
• și multe alte probleme de contabilitate.

Vă puteți ocupa singur de toate și puteți construi contabilitate după cum este necesar, inclusiv pe baza articolelor de pe site-ul nostru web, sau puteți contacta compania noastră.

Din 2010, suntem angajați profesional în rambursări de TVA.

Puteți citi mai multe despre controale fiscale în articolul: Audituri fiscale pentru rambursări de TVA

rambursare TVA | TVA la exportul de mărfuri | Rambursare TVA la export

Rambursare TVA la export

Sunteți un furnizor rus, iar scopul dvs. este să vindeți mărfuri pentru export. După cum știți, mărfurile în străinătate se vând la o cotă de TVA zero și indiferent dacă scoateți fizic 18% din factură pentru clientul străin sau nu, în orice caz trebuie să indicați cota de TVA de 0% pe factură.

De asemenea, aveți dreptul la o rambursare de 18% din buget, desigur, sub rezerva anumitor cerințe, precum colectarea documentelor necesare în scopuri fiscale, confirmarea unei cote de TVA zero etc. Sarcina dumneavoastră este să dovediți autorităților fiscale că depuneți legal documente pentru deducerea TVA din buget. Și această procedură nu este destul de simplă, ca să spunem ușor. Pentru orice contabil și managerul său, ale căror activități nu sunt în niciun fel legate de activitățile de comerț exterior, sarcina de a rambursa acest TVA din buget este uneori imposibilă.

Dacă ai un client străin și nu știi cum să organizezi vânzarea mărfurilor tale în străinătate, te vom ajuta în această problemă. Soluția ideală pentru dvs. va fi vânzarea acestui produs către compania noastră rusă și deja trimitem mărfurile clientului dvs. conform contractului nostru. Această schemă de lucru vă scutește complet de nevoia de a rezolva problemele legate de legislația fiscală, vamală și valutară. Toate aceste întrebări sunt transferate automat organizației noastre.

Din schema propusă de noi, este clar că ne asumăm și soluționarea problemelor de rambursare a TVA și suntem gata să revenim la dvs. până la 60% TVA imediat , la momentul expedierii.

Nu este nevoie să așteptați până la 6 luni pentru returnarea TVA-ului (aceștia sunt termenii prevăzute de lege). De asemenea, nu este nevoie să aduni dovezi ale legalității aplicării cotei zero de TVA, să colectezi o grămadă de documente și să răspunzi cerințelor și solicitărilor biroului tău fiscal. Ne ocupăm de aceste probleme.

Concentrați-vă pe principalul tip de afacere și încredințați soluția exportului dvs. către Realexport, care este angajat în comerțul exterior de mai bine de 9 ani și cunoaște toate complexitățile acestei linii de afaceri.

De asemenea, aș dori să menționez că nu este absolut important pentru noi locul unde se află compania dumneavoastră furnizor. Poate fi atât în ​​Moscova, Chelyabinsk, Novosibirsk, Sankt Petersburg, cât și în orice alt oraș din Rusia unde nu există reprezentanțe.

www.realexport.ru

Rambursarea TVA la export: avantaje fiscale și caracteristici ale dovezilor documentare

Avocat de frunte
Dorofeev S.B.

Rambursarea TVA la export: ce trebuie confirmat mai întâi?

Situațiile care duc la apariția dreptului la rambursarea TVA pot fi împărțite în două mari grupe: implementarea operațiunilor de export și toate celelalte (de exemplu, vânzări la o cotă de TVA de 10%). Regulile de rambursare a taxei de la buget în aceste cazuri diferă semnificativ, în primul rând prin faptul că sunt stabilite cerințe suplimentare pentru obținerea unei rambursări de TVA la export.

Rambursarea TVA la export constă, de fapt, în două etape: confirmarea cotei de TVA 0% pentru operațiunile de export efectuate și, de fapt, rambursarea TVA, care constă într-o mai mare măsură în confirmarea de către contribuabil la impozit. autoritatea legitimității deducerilor aplicate și a corectitudinii calculelor efectuate.

Contribuabilul trebuie să confirme cota redusă de impozit 0% pentru tranzacțiile de export în termen de 180 de zile calendaristice de la data plasării mărfurilor sub regimul vamal de export, pentru care este necesară ridicarea unui set de documente prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În caz contrar, contribuabilul va fi obligat să calculeze TVA la operațiunile de export la cote generale (10 sau 18%) și să îl plătească pentru perioada fiscală în care a avut loc expedierea prin depunerea unei declarații fiscale actualizate, precum și să plătească penalități pentru întârziere la plată. de impozit.

Aceste consecințe nefavorabile sunt impuse contribuabilului din cauza faptului că, în timpul operațiunilor de export înainte de expirarea a 181 de zile, contribuabilul nu ia în considerare cuantumul operațiunilor de export în baza de calcul a taxei de ieșire (în ciuda faptului că, din din punct de vedere formal, vânzarea de mărfuri pentru export este considerată de Codul Fiscal al Federației Ruse ca o vânzare pe teritoriul Federației Ruse).

În cazul în care setul necesar de documente nu este colectat în termen de 181 de zile, Codul Fiscal al Federației Ruse impune ca consecințele fiscale ale unor astfel de activități să nu difere în niciun fel de vânzarea obișnuită pe piața internă a Federației Ruse. Prin urmare, contribuabilul trebuie să plătească impozit pentru perioada de expediere și penalități pentru întârzierea plății acestuia.

Rambursarea TVA pentru export: ce documente trebuie depuse la Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse?

Lista specifică a documentelor transmise autorităților fiscale pentru confirmarea cotei zero de TVA și primirea rambursării TVA la export depinde de termenii contractului de export, tipul de mărfuri exportate (lucrări, servicii), etc. Documentele specificate sunt date în art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Deci, pentru exportul „normal” în afara Uniunii Vamale, sunt prevăzute următoarele:

• un contract (copia acestuia) cu o persoană străină pentru furnizarea de mărfuri în afara Uniunii Vamale;
• declarația vamală (copia acesteia) cu mărcile relevante ale autorităților vamale;
• copii ale transportului, transportului și (sau) altor documente cu mărcile corespunzătoare ale autorităților vamale.

De menționat că această listă de documente este cea mai generală, în timp ce art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru confirmarea unei cote de impozitare reduse de 0% în legătură cu anumite operațiuni specifice de export (anumite tipuri de bunuri sau servicii sau metoda de export ale acestora) stabilește cerințe destul de diferite.

În această etapă a rambursării TVA la export, cel mai important moment pentru contribuabil este obținerea și furnizarea organului fiscal de copii ale declarațiilor vamale, documentelor de transport și expediere care conțin marcajele necesare ale autorităților vamale. Literal, pe fiecare astfel de document (pe fiecare pagină) trebuie aplicată o ștampilă corespunzătoare.

În absența unor astfel de mărci de către autoritățile vamale, va fi imposibil să se confirme legalitatea aplicării cotei zero, chiar dacă posibilitatea aplicării acesteia poate fi stabilită pe baza altor documente depuse la control în conformitate cu art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Această abordare urmează, printre altele, din practica arbitrajului (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 23 decembrie 2008 N 10280/08).

Contribuabilul poate primi astfel de mărci fie contactând singur autoritatea vamală corespunzătoare, fie cu ajutorul unui reprezentant vamal.

De remarcat, de asemenea, că lista documentelor care confirmă aplicarea cotei de 0% este exhaustivă, prin urmare, cerințele autorităților fiscale de a depune alte documente neprecizate la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt ilegale, iar decizia de a refuza rambursarea TVA-ului este ilegală. Atunci când iau în considerare astfel de dispute, instanțele de arbitraj, de regulă, iau partea contribuabilului (de exemplu, Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Moscova din 03.08.2009 N KA-A40 / 7259-09, FAS din Districtul Volga din 26.06.2009 N A12-3559 / 2008).

Trebuie amintit că depunerea unui pachet complet de documente care îndeplinesc cerințele art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu implică aplicarea automată a unei cote de impozit de 0% și primirea unei rambursări de TVA la export. Aceasta este doar o condiție care confirmă faptul exportului real și plății TVA-ului. Prin urmare, atunci când decid cu privire la aplicarea cotei de 0% și a deducerilor fiscale, autoritățile fiscale iau în considerare rezultatele verificărilor privind fiabilitatea, exhaustivitatea și consistența documentelor depuse, precum și datele privind implementarea efectivă a activităților. În plus, sunt luate în considerare rezultatele verificării îndeplinirii de către furnizorii contribuabililor a obligațiilor lor de plată a TVA la buget.

În ceea ce privește cerințele specifice pentru executarea documentelor necesare pentru confirmarea cotei 0%, observăm că aceste documente trebuie să respecte cerințele legislației Federației Ruse sau ale legislației internaționale. În același timp, în prezent există atât de multe dispute între contribuabili și autoritățile fiscale cu privire la aceste cerințe, încât nu se pot descrie toate nuanțele posibile în general, nu în raport cu documentele specifice.

În orice caz, contribuabilii care încep să efectueze operațiuni de export sunt sfătuiți să studieze în prealabil eventualele cerințe ale autorităților fiscale pentru documentele întocmite în timpul operațiunilor specifice acestora, precum și practicarea litigiilor asupra acestora.

După ce sunt colectate documentele conform listei corespunzătoare, este necesar să se calculeze impozitul, se completează secțiunea. 4 declarație fiscală și depuneți-l la organul fiscal.

Cum se accelerează rambursarea TVA la export?

Pentru ca rambursarea TVA la export să se producă mai rapid, contribuabilul are dreptul să declare deduceri aferente activităților de export, concomitent cu furnizarea documentelor care confirmă cota de TVA 0%. În acest caz, autoritatea fiscală va verifica, în cadrul unui audit de birou, valabilitatea aplicării acestei rate și legalitatea aplicării deducerilor fiscale.

Daca totul a fost facut corect, dupa putin mai mult de 3 luni, contribuabilul va primi in contul sau suma rambursarii TVA la export.

Recomandările de mai sus sunt generale, procedura specifică pentru ca contribuabilul să primească rambursarea TVA la export depinde de tipul de tranzacții comerciale care duc la rambursări de TVA, precum și de circumstanțele specifice activităților sale.

www.calangium.com

Rambursare TVA la export din Rusia

Ce este compensarea TVA la expedierea mărfurilor în străinătate? Aceasta este adesea denumită rambursare TVA atunci când exportați din Rusia.

TVA, sau taxa pe valoarea adăugată, este indirectă și cota sa depinde de tipul de produs. Poate fi până la 10% pentru produsele esențiale sau 18% pentru toate celelalte grupuri de produse.

Ce este TVA la export

TVA la export este o taxă care se stabilește pentru bunurile vândute în străinătate. Cumpărând bunuri în Rusia, ați plătit deja impozit pe aceasta.

Apoi o vinzi la export, respectiv TVA la export este 0%. În acest caz, apare o situație când există TVA plătit, dar nu există nicio plată la buget. Adică, la export de mărfuri, există o plată în exces a TVA la buget.

Legislativ, biroul fiscal a prescris un moment în care puteți returna banii în cont. Aceasta se numește rambursare zero TVA la export.

Cum să o facă? Pentru început, compania dumneavoastră va trebui să fie supusă unui audit de birou și să furnizeze documentația necesară pentru întregul trimestru de raportare.

Un exemplu de comerț de export - de ce este profitabil?

Folosind un exemplu, putem lua în considerare cât de profitabil este pentru o companie să tranzacționeze în afara Federației Ruse.

Pentru a începe cu un exemplu de comerț intern:

Iceberg LLC a achiziționat bunuri în valoare de 100.000 de ruble. TVA (18%) este de 18.000 de ruble. Dacă vindeți acest produs în Rusia, de exemplu, pentru 120.000, TVA-ul este de 18.305 ruble. (120*18%/118%). Marja ta este de 120.000 - 100.000 = 20.000 de ruble. Din această sumă trebuie să plătiți TVA. Statul va primi 20.000 - 18.000 = 2.000 de ruble. Acesta este impozitul plătit la bugetul de stat. În consecință, profitul tău net este de 18.000 de ruble.

Acum luați în considerare dacă acest produs a fost vândut în străinătate:

Mărfuri cu un cost inițial de 100.000 de ruble. TVA pentru el este de 18 000. Acest produs se vinde la export cu 120 000. În acest caz, TVA este 0%. Conform codului fiscal, cota de export este de 0%. Profitul net este de 20.000 de ruble. Dar compania dvs. a plătit deja un impozit de 18%, care se ridica la 18 000. Bugetul de stat trebuie acum să returneze această sumă în contul dumneavoastră. Ca rezultat al tranzacției de export, puteți câștiga 20.000 + 18.000 = 38.000 în loc de 18.000 de ruble.

Vă puteți imagina ce sume vor apărea dacă mărfurile vândute sunt de milioane. Compania se va putea îmbogăți doar cu o singură marjă.

Nici măcar nu este necesar să vindeți mărfuri în țările UE, de exemplu, vânzând bunuri în Kazahstan sau Belarus, vă puteți crește venitul pur și simplu în detrimentul marjei și vă puteți îmbogăți.

Cota de 0% pentru export este determinată de Codul Fiscal. Exportul de mărfuri este reglementat de codul vamal. Rata zero este aplicabilă pentru toate cazurile de export de mărfuri în afara Federației Ruse. Și, de asemenea, rata poate fi aplicată țărilor de tranzit. Aceasta include:

Pentru a fi vândută la export, o întreprindere trebuie să fie în sistemul general de impozitare (OSNO). În caz contrar, vânzătorul nu va putea folosi rata de 0%.

Documente necesare pentru tarif zero

Pentru ca compania dvs. să poată tranzacționa pentru export, trebuie să pregătiți un pachet de documente.

• Contract de livrare (copie a contractului) sau, așa cum se numește, un acord cu un cumpărător străin.
• Document de la vamă. De exemplu, o declarație vamală. Pe acte se indică faptul că mărfurile au trecut granița Federației Ruse.
• Orice documente însoțitoare sau registre electronice cu mărcile funcționarilor vamali ruși.
• O copie a contractului de servicii intermediare.

Obligațiile contractuale sunt semnate personal de toate părțile la contracte.

Pentru a confirma cota de TVA zero pentru export, vânzătorul trebuie să depună o declarație fiscală la biroul fiscal în termen de șase luni.

Apoi autoritățile fiscale fac un audit de birou, care durează trei luni. În timpul verificării sunt verificate toate documentele și datele de la serviciile vamale. Dacă se constată inexactități, autoritățile fiscale vor solicita furnizarea de date suplimentare. Dacă nu există dovezi de discrepanțe, autoritatea fiscală poate anula rata de 0% pentru organizația dvs.

În practică, s-a demonstrat că inspectoratul fiscal nu este mulțumit de documentele furnizate de dumneavoastră.

• Verificarea întregului trimestru de raportare, și nu doar pe o declarație separată depusă.
• Efectuați o contraverificare cu furnizorul dvs., cum se face plata mărfurilor pentru export.
• La efectuarea controlului, trebuie să existe respectarea legii: un personal complet de angajați, prezența unui birou, licențe pentru vânzarea acestor produse, disponibilitatea spațiilor de depozitare.

Vânzătorii de export care își schimbă numele și adresa legală în termen de șase luni de la începerea comerțului de export sunt verificați cu atenție.

După cum sa menționat deja, comerțul la export este o afacere foarte profitabilă pentru companii și antreprenori. În prezența tuturor documentelor și a confirmării unei rate de export zero, companiile pot primi cu ușurință un venit mare în marjă.

În conformitate cu Codul Fiscal, dacă societatea în timpul auditului de birou nu a furnizat documente suplimentare la cererea autorităților fiscale, atunci aplicarea cotei zero nu este permisă și, în consecință, nu se datorează nicio rambursare.

Cu toate acestea, acest lucru nu afectează compensațiile ulterioare la rata de 0%. Deci companiile care doresc să se angajeze în comerțul de export ar trebui să fie pregătite pentru o mulțime de nuanțe și „interogări” ale autorităților fiscale.

Caracteristici ale operațiunilor de export și TVA, vezi acest videoclip:

Completarea secțiunii 4 din declarație cu tarif zero

• Secțiune cu cod 010. Această secțiune reflectă codurile operațiunilor efectuate în perioada.
• Secțiunea 020. Acesta reflectă ratele de impozitare pentru perioada trecută și pentru fiecare tranzacție.
• Secțiunea 030. Deducerile fiscale sunt reflectate pentru fiecare tranzacție efectuată, care au fost emise la primirea mărfurilor.

Secțiunea 4 din declarație completează acum toate operațiunile care au fost efectuate de contribuabil. Mai mult, suma se repeta de cate ori este necesar in functie de numarul de operatii. Au fost adăugate și coduri noi.

• Codurile 060-080, care reflectă returnarea mărfurilor.
• La ajustarea cuantumului impozitului. Această ajustare se face dacă s-au făcut modificări la preț. Coduri 090-110.

Odată cu modificările de mai sus, au fost introduse noi secțiuni - 120, 130. În aceste rânduri se înscriu date privind cuantumul impozitului de rambursat, al cărui cuantum a fost reflectat în secțiunea nr.4.

Adică putem spune că secțiunea 4 se completează de către declarant doar atunci când are toată documentația care confirmă legalitatea ratei zero.

• Codul de linie 060 este reflectat de operațiune, care a fost dată în Anexa 1 la decontul de TVA.
• Sumele de ajustare și deducerile fiscale sunt înscrise în rândurile 070 și 080. Aceste deduceri sunt legate de operațiunea de returnare a mărfii sau refuzul de a lucra.
• Linia 090 reflectă codul de operație 1010448.
• Rândul 100 completează suma care merge la creșterea cotei de impozitare pentru munca sau bunurile care au fost deja vândute.
• Rândul 110 al secțiunii nr. 4 - se înscrie suma care merge la reducerea cotei de impozitare.
• Suma taxei este indicată la rândul 120.

Activitatea comercială a organizațiilor este direct legată de implementarea activității economice străine, în special, de operațiuni de export, iar acest lucru, în general, este în beneficiul statului, deoarece bugetul este umplut cu valută, balanța de plăți este în creștere.

Dragi cititori! Articolul vorbește despre modalități tipice de a rezolva problemele juridice, dar fiecare caz este individual. Daca vrei sa stii cum rezolva exact problema ta- contactati un consultant:

Este rapid și GRATUIT!

Din acest motiv, statul va continua să sprijine implementarea politicii de export, să încurajeze companiile care sunt angajate în furnizarea de bunuri și servicii în străinătate.

Impozitarea tranzactiilor

Unul dintre cele mai problematice momente care apar atunci când faceți afaceri în Rusia este returnarea TVA-ului. Principiul principal al returnării este precizat în articolul 176 partea 2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În baza clauzei 1, partea 2, articolul 176 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a solicita rambursarea TVA-ului atunci când, la sfârșitul perioadei fiscale, valoarea deducerilor fiscale este mai mare decât suma totală. a impozitului pe tranzacţiile recunoscute ca impozabile. Diferența rezultată este rambursată de stat.

Când este posibilă returnarea?

Legislația fiscală a Federației Ruse prevede un beneficiu important în implementarea activității economice străine - o cotă de TVA zero, care face posibilă efectuarea profitabilă a operațiunilor de export.

Doar tranzacțiile de export confirmate direct de faptul exportului și trecerea efectivă a frontierei Federației Ruse de către aceste mărfuri au dreptul la o taxă de 0%. Doar această categorie de contribuabili are dreptul la rambursare.

Faptul de export din Rusia este certificat direct de către serviciul vamal, punând un semn pe copia declarației vamale.

Impozitarea zero este activă în cazul implementării:

• mărfuri care sunt exportate pe teritoriul CSI. În acest caz, procedura trebuie să fie formalizată de regimul vamal de export, iar documentele prevăzute la art. 165 din Codul fiscal trebuie depuse la fisc. Cu excepția petrolului, gazelor naturale și gazelor condensate - vânzarea acestor bunuri nu oferă posibilitatea de compensare;
• lucrări și servicii legate direct de procesul de producție și vânzare.

Adică, întreprinderile pot aplica o taxă pe valoarea adăugată de 0% pentru orice mărfuri pe care le trimit la export. Excepțiile de la această regulă sunt enumerate mai sus.

Dacă luăm în considerare serviciile și lucrările care se încadrează în tariful descris, atunci acestea includ procesul de escortare, transport, încărcare, reîncărcare a mărfurilor exportate în străinătate. Cerință obligatorie - prestarea de servicii, munca trebuie efectuată de lucrători și angajați din Rusia.

Procedura de rambursare a TVA pentru export

Procedura de rambursare a TVA include următoarele activități principale:

1. contribuabilul depune la fisc o declarație sau o cerere de rambursare a TVA la export. În cazul în care suma specificată în document depășește limita stabilită, autoritățile fiscale, în baza legislației în vigoare a Federației Ruse, rambursează numai excedentul;
2. după ce serviciul fiscal acceptă cererea, vor efectua un audit de birou al activității companiei. Pe baza cadrului legislativ, un audit de birou trebuie efectuat în termen de 3 luni de la depunerea declarației. În cadrul verificării, se stabilește dacă cerințele enunțate corespund unor informații reale. După finalizarea auditului de birou, autoritățile fiscale vor emite o declarație oficială - TVA-ul la export va fi compensat integral, parțial sau plata va fi refuzată;
3. returnați fondurile prin transferul sumei necesare în contul organizației, care este indicat în documente, sau banii pot fi transferați în contul plăților viitoare privind impozitele și taxele.

Ulei

Începând cu data de 1 ianuarie 2011, au fost aduse o serie de modificări la conținutul art. 164 din Codul fiscal și anume, noi paragrafe 2.1 - 2.8. Acestea conțin o listă de lucrări, care vizează producția și vânzarea mărfurilor exportate.

În baza paragrafului 2.2 al articolului 164, cota de impozit zero acoperă lucrările, serviciile care sunt efectuate sau prestate de companiile de transport prin conducte de petrol și rafinare a petrolului, care desfășoară:

• transportul petrolului, produselor petroliere, indiferent de momentul în care s-a efectuat procedura vamală din Federația Rusă până la granița cu alt stat;
• transbordare, reîncărcare de petrol, produse petroliere exportate în afara Federației Ruse, indiferent de momentul în care au fost plasate sub un anumit regim vamal.

Adică, cota zero poate fi aplicată doar de contribuabilii ruși, atunci când desfășoară activități în industria transportului de petrol și produse petroliere prin conducte trunchi, în baza unor acorduri cu anumite persoane.

boabe

În baza articolului 164, alineatul 2 din Codul fiscal al Federației Ruse, la exportul de cereale se aplică o cotă de TVA de 10%.

Video: Schema de optimizare

Cum mă pot întoarce

Companiile și organizațiile rusești au două modalități de rambursare a TVA atunci când exportă de la buget, în special:

• primirea de fonduri în contul de decontare al organizației;
• compensarea cuantumului impozitului în plățile obligatorii ale perioadelor viitoare.

Fiecare companie alege în mod individual opțiunea care i se potrivește, pe baza poziției sale pe piață și a altor circumstanțe. Uneori, pentru a returna impozitul, companiile depun procese în instanță și deja în instanță rezolvă problemele privind restituirea fondurilor.

Cum se face un calcul

Să fim atenți la care sunt avantajele vânzării de bunuri și servicii în străinătate. De exemplu, au cumpărat sau fabricat un produs, al cărui cost este de 100 de ruble. Este necesar să plătiți TVA în valoare de 15,25 ruble la buget.

Dacă îl vindeți pe teritoriul Federației Ruse, de exemplu, pentru 150 de ruble, când taxa pe valoarea adăugată este de 22,89 ruble, marja va fi de aproximativ 7 ruble. Dintre acestea, 1,07 trebuie transferate la buget, vor rămâne 5,93 ruble de profit.

Și dacă vindeți un produs similar pentru export, situația va fi fundamental diferită. Compania ia același produs, al cărui preț este de 100 de ruble, taxa este de 15,25 ruble. Îl trimite la export la un preț de 150 de ruble, apoi cota de impozitare este de 0%. Ca rezultat, marja va fi egală cu 7 ruble.

Adică, 15,25 ruble de impozit vor fi plătite la buget, cu toate acestea, indicatorul real este 0, adică bugetul vă va datora 15,25 ruble. Ca urmare, marja totală este de 22,25 ruble, în loc de 5,93, atunci când se vinde mărfuri în interiorul țării.

Ce acte sunt necesare

Pentru ca TVA în timpul operațiunilor de export să fie egală cu 0%, se depune la fisc un pachet de documente.

Este de remarcat faptul că unele companii efectuează tranzacții de export folosind serviciile agenților, avocaților sau unei persoane care preia un comision pentru participarea sa la tranzacție.

Luați în considerare ce documente sunt necesare în aceste două cazuri.

Pachetul necesar de documente pentru tranzacție independentă:	Pachetul de documente solicitat atunci când se efectuează o tranzacție printr-un agent, un avocat sau o persoană care lucrează pentru % din comisionul său:
Un acord semnat cu o întreprindere străină, care specifică organizarea livrării mărfurilor în străinătate.	Acordul unui comision, comision sau agent al unui contribuabil cu o persoană autorizată.
Un extras de la bancă, în care există informații despre primirea de fonduri în contul curent de la o bancă din altă țară.	Un contract prin care se precizează că mărfurile sunt exportate. Părțile la contract sunt exportatorul și cumpărătorul companiei străine.
	Un extras de la bancă, care arată că contul curent a primit fonduri de la o bancă din altă țară.
	Declarație vamală de marfă, unde există o marcă vamală.
	Transport, documentație de însoțire a mărfurilor, unde se notează serviciul de frontieră, care se confirmă prin transportul mărfurilor în străinătate.

Adică, pentru a putea aplica cota de impozitare a TVA de 0% este necesară dovada documentară a următoarelor fapte:

• un acord de furnizare de bunuri sau servicii în afara țării;
• primirea de fonduri în contul contribuabilului;
• faptul exportului de mărfuri în afara ţării.

Sincronizare

După depunerea la fisc a tuturor documentelor necesare restituirii taxei pe valoarea adăugată, după efectuarea unui audit de birou, trebuie să returneze TVA pentru mărfurile exportate în termen de 90 de zile sau să refuze efectuarea acestei proceduri.

Dacă s-a luat o decizie pozitivă, atunci în termen de 14 zile banii vor fi creditați în contul companiei.

Pentru a accelera restituirea taxei la export, contribuabilul poate, concomitent cu furnizarea unui pachet de documente care confirmă cota 0%, să declare deduceri aferente desfășurării activităților de export.

Apoi, inspectorii fiscali, în cadrul unui audit, vor putea verifica dacă acest certificat este aplicat în mod rezonabil și dacă calculele fiscale sunt legitime.

Condiții și schemă

Schema de obținere a compensațiilor pentru operațiunile de export este destul de simplă.În baza cadrului legal, atunci când exportă mărfuri, acestea nu acumulează sau plătesc TVA, iar exportatorul poate primi compensații pentru suma taxei care a fost plătită în procesul de achiziție a mărfurilor, materiilor prime sau componentelor.

Una dintre caracteristicile schemei este că la nivel legislativ, ca condiție pentru returnarea fondurilor către exportator, nu este definită obligația de a transfera la buget suma TVA primită.

Folosind scheme de returnare, proprietarii de companii creează firme intermediare, unde revind fictiv bunuri, supraestimând valoarea lor reală. Ele sunt necesare pentru a efectua mai multe tranzacții de revânzare, așa că va fi extrem de dificil de stabilit cum a început mișcarea vânzării mărfurilor și când, în ce stadiu au fost primiți banii.

Astfel de companii funcționează cel mult 3-6 luni, iar până la depunerea rapoartelor sunt lichidate. Schemele de returnare sunt simple și primitive, să fim atenți la cele principale.

Export fals

Esența schemei prezentate este- intocmeste documentatia necesara exportului de bunuri, la fisc in vederea returnarii TVA-ului cheltuit, prezinta documente fictive privind faptul exportului de bunuri, sau documente reale, insa marfa nu se expediaza in strainatate. Ca urmare, taxa este rambursată companiei exportatoare, iar mărfurile sunt vândute pe plan intern.

Această schemă a început să se răspândească activ atunci când vameșii au început să ia parte la ea. Luați în considerare un exemplu - mărfurile sunt înregistrate pentru export, dar vameșii fac o înlocuire în documente - aceleași mărfuri sunt indicate, totuși, prețul este de câteva ori mai mare decât cel real.

Iar când, după un anumit timp, exportatorul sau un reprezentant al inspectoratului fiscal depune o cerere la vamă pentru confirmarea faptului exportului, un alt vameș, care nu are cunoștință de înlocuirea documentelor, confirmă acest export.

Supraestimarea valorii în vamă

Baza formării valorii în vamă depinde direct de valoarea reală a mărfurilor. Adică, cu cât prețul este mai mare, cu atât taxa care se rambursează este mai mare. Luați în considerare un exemplu - compania M cumpără de la compania P un lot de mărfuri, al cărui cost este de 50 de ruble.

După ce mărfurile au vizitat mai mulți intermediari, costul acestui lot crește la 15 mii de ruble, după care este vândut în străinătate. De fapt, deoarece firmele sunt false, nu efectuează decontări între ele, nici nu plătesc impozite și prezintă documentație organelor de stat conform căreia 2 mii de ruble trebuie returnate. Acestea sunt primite de firma care exportă mărfurile.

Cu toate acestea, vă rugăm să rețineți că o condiție prealabilă pentru rambursarea TVA este primirea de fonduri pentru mărfurile expediate în contul companiei exportatoare.

Cu toate acestea, această problemă este ușor de rezolvat - documente bancare care afirmă că au fost falsificate venituri în valută sau fac plăți în ruble pe teritoriul Rusiei sau prin bănci din alte țări care lucrează cu ruble.

Rambursarea TVA-ului plătit în timpul operațiunilor de export este o procedură complexă care necesită o abordare și aplicare deosebită a elementelor de bază ale legislației fiscale.

Numai în cazul în care autorităților fiscale li se oferă informații complete și de încredere despre transportul mărfurilor peste graniță, se poate conta pe faptul că se vor putea primi fonduri de la bugetul de stat.

APLICAȚIILE ȘI APELURILE SUNT ACCEPTATE 24/7 și 7 zile pe săptămână.

Rambursarea TVA la export este un algoritm standard, aproape complet tradus în formă electronică. Contribuabilii nu trebuie să depună copii pe hârtie ale numeroaselor documente pentru a primi o rambursare a impozitului. Este suficient să furnizați declarații și registre electronice. Cei care doresc pot refuza în general să aplice rata zero, dar nu întotdeauna.

TVA pentru exportul de mărfuri

Punctul 2 al art. 151, alin.1 al art. 164, alin.1 al art. 165, alin.9 al art. 167 din Codul Fiscal al Rusiei. Termenii „fără taxă plătită” și „rată 0%” sunt folosiți ca sinonimi. Listele de documente pentru TVA la exportul de bunuri care trebuie depuse la biroul fiscal sunt specificate în acordul privind Uniunea Economică Eurasiatică din 29 mai 2014 (Anexa nr. 18) și în Codul Fiscal al Federației Ruse (Articolul 165). ). Documentele justificative sunt furnizate în format electronic, valabilitatea prevederilor fiind consacrată în ordinul Serviciului Federal de Taxe din 30 septembrie 2015 Nr. MMV-7-15 / 427.

În contabilitatea fiscală, operațiunile de export de mărfuri se înregistrează separat de restul, se folosesc registre speciale. În declarația fiscală se completează secțiunile 4-6: dacă se confirmă cota zero, se întocmește fila 4 din declarație, în caz contrar - fila 6 din declarație; foaia 5 este rar folosită. În formularul de declarație se disting mai multe tipuri de operațiuni de export decât în ​​Codul Fiscal - fiecare dintre ele are un registru contabil individual.

În caz contrar, este confirmată cota de TVA 0 pentru exporturile către Kazahstan, Belarus și Armenia. Contați separat pentru astfel de tranzacții. Poate că în viitor, impozitarea va deveni mai ușoară datorită interacțiunii electronice a autorităților fiscale și vamale din statele UEE. Între timp, trebuie să ceri o cerere de TVA de la cumpărători. În lipsa acesteia, nu se poate aplica o cotă zero.

Cota de impozitare pentru exportatori

Cota de impozitare pentru exportul de mărfuri din Rusia este de 0% (subclauza 1, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu alte cuvinte, exportatorii nu sunt scutiți de taxa pe valoarea adăugată: ei sunt plătitorii acesteia, trebuie să depună declarații și au dreptul de a solicita deducerea sumelor încasate. Pentru a beneficia de preferințe, trebuie să confirmați tranzacțiile de export. Acestea trebuie confirmate prin documentele prevăzute la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Să notăm lista de documente pentru a confirma cota de TVA zero pentru export în 2020:

• original sau copie a contractului de comerț exterior;
• declaratie vamala;
• copii ale certificatelor de transport și expediere.

În plus, cota zero se aplică regimurilor vamale enumerate la paragraful 2 al art. 151 din Codul fiscal al Federației Ruse:

• export;
• antrepozit vamal pentru export;
• zona vamala libera;
• reexport;
• exportul de provizii.

Din 2018, cota zero a taxei pe valoarea adăugată la export a devenit nu o obligație, ci un drept al plătitorilor. Au avut ocazia să nu aplice oficial scutirea mărfurilor exportate. Refuzul este posibil pentru toate tranzacțiile de export în ansamblu, cu condiția ca o cerere să fie depusă la serviciul fiscal cel târziu în prima zi a trimestrului de la care contribuabilul intenționează să plătească impozit la cota obișnuită.

Nu puteți refuza rata zero atunci când exportați către EAEU. Prevederile tratatului privind EAEU în ceea ce privește fundamentarea clauzei 3 a protocolului nu prevăd o astfel de oportunitate pentru contribuabili (clauza 1, articolul 7 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Perioada totală de retragere este de cel puțin un an. Plătitorii au nevoie de acest lucru dacă doresc să accepte o deductibilă fiscală percepută la cote de 20% sau 10% de către acei furnizori care, deși au dreptul la o cotă zero, nu doresc să o confirme, ca urmare evidențiind impozitul obișnuit pe facturi. Pentru a aplica acest beneficiu, compania va trebui să colecteze documente pentru a confirma cota 0 pentru export și să le depună la Serviciul Fiscal Federal.

În perioadele trecute, autoritățile fiscale au acordat o atenție deosebită celor care „uită” în mod regulat să colecteze documentele necesare. Organizațiile au înșelat, au încercat să cumpere documente pentru TVA, au efectuat o parte din operațiuni la cota obișnuită de 10% sau 20% (18% până în 2020), dar au procesat ceva la 0%. Acum nu mai este nevoie să recurgem la astfel de dificultăți.

Baza de impozitare a TVA pentru export

Baza de impozitare pentru taxa pe valoarea adăugată la vânzarea mărfurilor pentru export din Federația Rusă este determinată ca costul mărfurilor în conformitate cu termenii contractelor încheiate (clauza 1, articolul 154 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Vă rugăm să rețineți că baza de impozitare ar trebui determinată exclusiv în ruble rusești. Dacă contractul este încheiat într-o valută străină, atunci recalculați la cursul de schimb oficial al rublei, conform datelor Băncii Centrale a Rusiei la data expedierii mărfurilor.

Însă momentul determinării bazei de impozitare pentru o operațiune de export depinde direct de momentul în care ați ridicat pachetul de documente. Trebuie remarcat faptul că atunci când mărfurile sunt exportate către EAEU, baza de impozitare este determinată în următoarea ordine:

1. Dacă documentele și confirmările sunt întocmite în termen de 180 de zile de la data determinării mărfurilor sub regimul vamal de export, atunci determinați baza de impozitare în ultima zi a trimestrului de raportare în care au fost colectate documentele și includeți informațiile în declarație. .
2. Dacă documentele și confirmările au fost colectate după 180 de zile, atunci determinați baza de impozitare în momentul expedierii.

Pentru tranzacțiile cu parteneri din EAEU, vă rugăm să rețineți că momentul determinării numerarului. baza depinde de momentul confirmării cotei de TVA zero la export. Cu toate acestea, perioada de 180 de zile ar trebui determinată din momentul expedierii. Dar TVA la o cotă de 0% din avansul nu este necesar să se acumuleze și să se plătească, conform regulilor generale.

Contribuabilul în munca sa este obligat să organizeze o contabilitate separată la înregistrarea tranzacțiilor de altă natură. De exemplu, atunci când se exportă materii prime și mărfuri non-marfă și când se produc produse pentru vânzare pe teritoriul Federației Ruse. Metodele de menținere a contabilității separate ar trebui să-și găsească un loc în politica contabilă a subiectului.

Rambursarea, rambursarea sau deducerea TVA-ului la export

Toți cei trei termeni se găsesc adesea pe Internet, ceea ce înseamnă o reducere sau o scutire de la plata impozitelor și este ușor să-i confundați:

• deducerea se referă la calcularea sumei impozitului (articolul 171), este determinată de întreprindere însăși la depunerea declarației;
• rambursarea sau rambursarea TVA-ului la exportul din Rusia este un concept general pentru compensare și rambursare (articolul 176), problema acesteia este decisă de Serviciul Fiscal Federal pe baza documentelor depuse: declarații și cereri.

Plata impozitelor duce adesea la o situație în care valoarea impozitului va deveni negativă din cauza deducerilor. Următorii pași pentru rambursarea taxelor:

1. Societatea depune o declaratie si o cerere de creditare sau rambursare TVA. Compensare declarație - suma se duce la amenzi, restanțe sau plăți viitoare; daca conform actelor se face retur, suma se vireaza intr-un cont bancar.
2. Autoritatea fiscală verifică informațiile din declarațiile de raportare în termen de trei luni (articolul 88). Este autorizată să solicite documente suplimentare, cum ar fi copii ale facturilor, un carnet de vânzări sau declarații clarificatoare.
3. Apoi, în termen de șapte zile, ea decide cu privire la o rambursare totală, parțială sau refuzul acesteia. Forma de compensare - compensare sau returnare - este determinată fie de Serviciul Fiscal Federal pentru a acoperi restanțele la buget, fie în funcție de cerere.
4. Inspectoratul Federal trimite documentele de plată către Trezorerie a doua zi după luarea deciziei de returnare. Banii sunt transferați de către Trezorerie în termen de cinci zile.

Confirmarea cotei de TVA zero pentru export

La exportul în Belarus, Kazahstan, Armenia, nu se confirmă TVA:

1. Un acord în baza căruia un cumpărător dintr-o țară din UEE importă produse.
2. Declaratie de import de marfa si plata impozitelor indirecte de la cumparator.
3. Documente de transport sau de expediere (aviz de trasura recomandat TTN).

La exportul în alte țări, se efectuează confirmarea cotei de TVA 0 pentru export:

1. Un acord sau alte documente legate de tranzacție, dacă nu există un acord (de exemplu, o ofertă și o acceptare).
2. O copie a declarației vamale sau a unui registru electronic; Pentru fiecare tip de tranzacție este prevăzut un registru separat.
3. Copii ale documentelor de transport sau expediere cu mărci vamale sau registru electronic al acestora.

Restul documentelor (extrase bancare, facturi) nu trebuie atasate declaratiei, ci trebuie pastrate in cazul in care organele fiscale solicita confirmarea informatiilor specificate in declaratie.

Dacă contribuabilul nu a furnizat documente pentru a confirma cota de impozitare zero, atunci este necesar să percepe TVA pe o bază generală și să dezvăluie toate calculele în declarație. De exemplu, la o rată de 10% sau 20%.

Exemplu de TVA la export către EAEU

Să analizăm un exemplu specific de exporturi către Kazahstan: TVA-ul și contabilitatea pentru 2020 se vor reflecta în următoarele condiții.

SRL-ul rus Vesna a achiziționat bunuri în valoare de 2.400.000 de ruble, inclusiv TVA de 20% - 400.000 de ruble. TVA nu era deductibil la achiziționarea produselor.

Vesna LLC revinde aceste bunuri în baza unui acord de export către Kazahstan. Livrarea către o contraparte străină se efectuează pe bază de plată anticipată, valoarea tranzacției este de 2.850.000 de ruble. Compania a confirmat la timp cota zero pentru TVA la export. Acest lucru se reflectă în cont după cum urmează:

			Suma în ruble
A reflectat primirea lotului principal de produse comercializabile pentru revânzarea ulterioară în Kazahstan
Contabilitatea reflectă taxa aferentă achiziției de bunuri
Se reflectă primirea plății anticipate de 100% de la partenerul kazah
Venitul din tranzacție este reflectat în contabilitate
Expedierea produselor comercializabile pentru export către un cumpărător străin
Amortizat costul mărfurilor vândute unui cumpărător străin
Taxa pe valoarea adăugată a mărfurilor achiziționate pentru export este deductibilă.	68, subcont TVA

Vă rugăm să rețineți că, în această situație, TVA-ul ar trebui dedus numai după ce produsele au fost exportate în Kazahstan, iar cota de impozitare zero a fost documentată.

Articolul acoperă toate principiile de bază ale organizării sistemului de plată a TVA pentru operațiunile de export/import. Anexa conține exemple care reflectă aspectele practice ale calculării și plății TVA-ului la export.

1. Caracteristici ale calculului și plății TVA la export

În conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse (TC RF) la vânzarea mărfurilor (cu excepția petrolului, inclusiv a gazului stabil condensat de gaze naturale, care sunt exportate pe teritoriul statelor membre ale Comunității Statelor Independente), exportate în vamă modul de export, se aplică o cotă de impozitare de 0 la sută.

Ceea ce s-a spus înseamnă de fapt că nu se plătește TVA pentru operațiunile impozitate la cotă zero, precum și pentru operațiunile scutite de impozitare. Cu toate acestea, există diferențe semnificative între aceste operațiuni. Pentru tranzacțiile impozitate la cotă zero se formează o bază de impozitare, la întocmirea facturilor în coloana „Cota TVA” se indică „0%”, sumele de TVA (input) plătite la bunuri (lucrări, servicii) sunt deductibile. Pentru tranzacțiile scutite de impozitare, baza de impozitare nu se formează, valoarea TVA (intrată) plătită pentru bunuri (lucrări, servicii) nu este dedusă, ci se debitează din cost în modul prescris.

Conform articolul 164 Codul Fiscal al Federației Ruse o condiție necesară pentru aplicarea cotei de impozitare de 0% sunt:

• exportul efectiv de mărfuri în afara teritoriului vamal al Federației Ruse;
• depunerea la organul fiscal a documentelor prevăzute articolul 165 NK RF.

Deci in rezoluţie Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 18 februarie 1997 N 3620/96 concluzionează că aplicarea dreptului la rambursarea TVA depinde adesea de faptul dacă bunurile au fost efectiv exportate și nu este asociată cu condițiile livrarea, acțiunile și intențiile furnizorului. De fapt, nu este necesar ca un exportator să exporte produse în străinătate, după cum cred uneori organele fiscale, un comisionar sau un cumpărător străin poate exporta și produse de export atunci când contractul este încheiat în condițiile autoexportului.

Cerințele pentru exportatori stabilite de Codul Muncii al Federației Ruse sunt următoarele:

• plata taxelor vamale de export și a altor plăți vamale;
• respectarea măsurilor de politică economică;
• exportul mărfurilor eliberate în regim de export în afara teritoriului vamal rus în aceeași stare în care se aflau în ziua acceptării declarației vamale, cu excepția modificărilor stării acestora datorate uzurii sau pierderii în condiții normale de transport și depozitare;
• îndeplinirea altor cerințe prevăzute de Codul Muncii al Federației Ruse și alte acte ale legislației vamale ruse.

Conform articolul 165 Pentru aplicarea justificată a cotei de TVA zero la Codul Fiscal al Federației Ruse, este necesar ca o persoană străină să acționeze ca cumpărător de bunuri exportate.

2. Exportul către țările Comunității Statelor Independente

În conformitate cu articolul 13 din Legea federală din 5 august 2000 N 118-F3 „Cu privire la adoptarea părții a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și modificări ale anumitor acte legislative ale Federației Ruse privind impozitele” (în continuare - Legea N 118-FZ) bunuri de implementare (lucrări, servicii) către statele membre CSI până la 1 iulie 2001 a fost echivalată cu vânzările pe teritoriul Federației Ruse. Prin urmare, înainte de 1 iulie 2001, aplicarea unei cote zero de TVA era justificată doar în cazul exportului de mărfuri în afara statelor membre CSI. La importul de mărfuri produse și importate de pe teritoriile membrilor CSI, nici autoritățile vamale nu percepeau taxa pe valoarea adăugată. Vânzarea acestor bunuri pe teritoriul Rusiei a fost supusă TVA-ului în modul și la ratele prevăzute pentru bunurile produse pe teritoriul Federației Ruse. În același timp, sumele de TVA plătite către entitățile economice din statele membre CSI au fost supuse deducerii în modul în care era în vigoare înainte de introducerea celei de-a doua părți a Codului Fiscal al Federației Ruse.

De la 1 iulie 2001, procedura de colectare a TVA-ului în comerțul reciproc cu statele membre CSI a suferit modificări semnificative. În locul principiului „țării de origine”, acum se aplică principiul „țarii de destinație”, adică nu există nicio diferență între exportul de mărfuri către țările non-CSI și țările CSI. La exportul de bunuri (lucrări, servicii) în țările CSI, ar trebui să se aplice o cotă de impozit zero, iar la importul de bunuri din țările CSI, la traversarea teritoriului vamal al Federației Ruse, contribuabilul trebuie să plătească TVA la vamă. Principiul „țării de destinație” este aplicat de la 1 ianuarie 2001 numai în relațiile cu Republica Kazahstan, Republica Kârgâză și Republica Armenia, iar de la 1 aprilie și în relațiile cu Republica Azerbaidjan. Repetăm ​​că relațiile cu restul țărilor membre CSI pe principiul „țarii de destinație” se aplică de la 1 iulie 2001.

Singura excepție privind calcularea și plata TVA-ului la exportul de bunuri (lucrări, servicii) către țările membre CSI se aplică Republicii Belarus. Ministerul Fiscal al Rusiei într-o scrisoare din 29 iunie 2001 NVG-6-03 / 502@ cu referire la Legea Federală a Federației Ruse din 22 mai 2001 N 55-F3 „Cu privire la ratificarea Tratatului Vamal Uniunea și spațiul economic comun” a raportat că trecerea la colectarea impozitelor indirecte pe baza țării de destinație nu se aplică Republicii Belarus. Aceasta înseamnă că vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) către Republica Belarus este echivalată cu vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse. În același timp, atunci când se importă mărfuri produse și importate de pe teritoriul Republicii Belarus, taxa pe valoarea adăugată nu este percepută de autoritățile vamale ale Federației Ruse. Adică, procedura de decontare a TVA-ului cu entitățile economice ale Republicii Belarus și cu autoritățile fiscale în legătură cu astfel de operațiuni nu s-a schimbat de la 1 iulie 2001.

3. Documente care confirmă exportul efectiv

Dreptul de a aplica cota zero de TVA și dreptul de rambursare a TVA „intrată” trebuie documentate de către contribuabil. Articolul 165 Codul Fiscal al Federației Ruse definește lista documentelor care trebuie depuse de către contribuabil în fiecare dintre cazurile de aplicare a cotei de TVA zero. Pentru a confirma valabilitatea aplicării cotei zero pentru mărfurile exportate, contribuabilul trebuie să prezinte direct autorităților fiscale următoarele documente:

1. Contract (copie a contractului) cu o persoană străină pentru furnizarea de mărfuri în afara teritoriului vamal al Federației Ruse ( paragraful 1, paragraful 1, articolul 165 Codul Fiscal al Federației Ruse).
2. Un extras de cont bancar (copia sa) care confirmă primirea efectivă a veniturilor de la o persoană străină - cumpărătorul bunurilor specificate în contul contribuabilului într-o bancă rusă ( paragraful 2, paragraful 1, articolul 165 Codul Fiscal al Federației Ruse).
3. Declarație vamală de marfă(copia ei) ( paragraful 3, paragraful 1, articolul 165 Codul Fiscal al Federației Ruse). Pe declarația vamală de marfă trebuie să existe două semne:
   1. Autoritatea vamală rusă care a efectuat eliberarea mărfurilor în modul de export.
   2. Autoritatea vamală de frontieră rusă, în a cărei regiune de activitate există un punct de control prin care mărfurile au fost exportate în afara teritoriului vamal al Federației Ruse.
   Confirmarea exportului efectiv de mărfuri de pe teritoriul vamal al Rusiei se face pe baza cererilor depuse direct sau trimise prin poștă la biroul vamal din regiunea de operare a căruia se află punctul de control peste frontiera de stat a Federației Ruse pentru următoarele persoane (denumite în continuare solicitanți):
   1. declaranții de mărfuri exportate de pe teritoriul vamal al Federației Ruse în conformitate cu regimul vamal de export;
   2. Transportatorii ruși care efectuează lucrări (servicii) pentru însoțirea, transportul, încărcarea și reîncărcarea mărfurilor plasate sub regimul vamal de export și alte lucrări (servicii) similare;
   3. persoanele care efectuează lucrări (servicii) de prelucrare a mărfurilor plasate sub regimul vamal de prelucrare a mărfurilor pe teritoriul vamal și care prelucrează mărfuri sub control vamal;
   4. persoanele care efectuează lucrări (servicii) legate direct de transportul (transportul) pe teritoriul vamal al Federației Ruse a mărfurilor plasate sub regimul vamal de tranzit.
   Confirmarea se face la depunerea de către solicitant a următoarelor documente:
   1. o cerere scrisă semnată de șeful organizației solicitantului, contabilul șef al acesteia și certificată de sigiliul organizației (dacă solicitantul este un antreprenor individual, cererea este semnată de persoana indicată și indică detaliile certificatului de înregistrare de stat al întreprinzătorului individual), cu o cerere de confirmare a exportului de mărfuri și cu mențiunea obligatorie a:
      • denumirea autorității vamale în care s-a efectuat vămuirea mărfurilor;
      • denumiri și cantități de mărfuri;
      • numere declarație vamală de marfă sau un alt document utilizat în conformitate cu actele juridice de reglementare ale Comitetului Vamal de Stat al Rusiei ca o declarație vamală care conține informații despre mărfuri și data finalizării vămuirii sale;
      • numele punctului de intrare a mărfurilor peste granița de stat a Federației Ruse (mare (râu), port aerian, gară, trecere rutieră);
      • luna și anul exportului efectiv al mărfurilor de pe teritoriul vamal al Federației Ruse;
      • informații despre vehicule (numărul de înmatriculare al vehiculului, denumirea navei maritime (fluviale), numărul lateral și numărul de zbor al aeronavei, numărul vagonului, numărul containerului etc.), pe care au fost livrate mărfurile la punctul de control din statul derații de frontieră a Federației Ruse, precum și pe care s-a deplasat efectiv peste frontiera vamală a Federației Ruse;
   2. o copie a declarației vamale returnate declarantului după vămuirea mărfurilor sau o copie a acesteia semnată de șeful și contabilul șef al solicitantului și certificată de sigiliul organizației plătitoare de impozite (semnată de un antreprenor individual, indicând detaliile) a certificatului de înregistrare de stat a unui antreprenor individual);
   3. copii ale contractului solicitantului pentru prestarea de lucrări (servicii), certificate prin sigiliul organizației - contribuabil (semnat de un antreprenor individual) (pentru solicitanții care vând lucrări (servicii);
   4. o copie a documentului de transport și/sau de expediere (sau o copie a acestuia, semnată de șeful și contabilul șef al solicitantului și certificată de sigiliul organizației contribuabililor (semnată de un antreprenor individual, indicând detaliile certificatului de înregistrare de stat); a unui antreprenor individual), pe baza căruia mărfurile au fost mutate peste frontiera vamală a Federației Ruse (anexat la cererea solicitantului);
   5. un plic poștal cu semne de stat de plată pentru servicii poștale și adresa înscrisă a solicitantului (în cazul aplicării prin poștă).
4. Copii ale documentelor de transport, expediere, vamă și/sau alte documente cu mărci ale autorităților vamale de frontieră care confirmă exportul de mărfuri în afara teritoriului Federației Ruse ( paragraful 4, paragraful 1, articolul 165 Codul Fiscal al Federației Ruse). Documentele de transport includ un conosament, un conosament sau alte documente pentru marfă, care confirmă faptul încheierii unui contract de transport sau alt contract, în conformitate cu care se efectuează transportul internațional de mărfuri. O analiză a compoziției acestor documente indică faptul că prezentarea lor are scopul de a rezolva două probleme:
   1. confirmarea exportului de mărfuri în condiții de export în conformitate cu termenii contractului actual ( GTD, documente de transport).
   2. confirmarea faptului de primire a veniturilor valutare pentru mărfurile exportate (extras de cont bancar).
   În cazul tranzacțiilor de barter de comerț exterior, contribuabilul trebuie să prezinte autorităților fiscale documente (copiile acestora) care confirmă importul de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) primite în cadrul acestor tranzacții pe teritoriul Federației Ruse și afișarea acestora. .
5. Copii de transport, expediere și (sau) alte documente cu mărci ale autorităților vamale de frontieră care confirmă exportul de bunuri în afara teritoriului Federației Ruse. (subclauza 4, clauza 2, articolul 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

La încheierea contractelor de export printr-un intermediar, se recomandă stabilirea suplimentară a obligațiilor acestuia de a furniza pachetul de documente de mai sus.

La implementarea lucrărilor (serviciilor) legate direct de producția și vânzarea de mărfuri pentru export, pentru a confirma valabilitatea aplicării cotei de impozitare de 0% (sau a caracteristicilor de impozitare) și a deducerilor fiscale către autoritățile fiscale, cu excepția cazului în care se prevede altfel paragraful 5 al articolului 165 Codul fiscal al Federației Ruse, sunt prezentate următoarele documente:

1. un contract (copie a contractului) al contribuabilului cu o persoană străină sau rusă pentru executarea lucrărilor specificate (prestarea serviciilor specificate);
2. un extras de cont bancar care confirmă primirea efectivă a veniturilor de la o persoană străină sau rusă - cumpărătorul lucrărilor (serviciilor) specificate în contul contribuabilului într-o bancă rusă.
3. declarația vamală (copia acesteia) cu mărcile autorității vamale ruse care a efectuat eliberarea mărfurilor în regimul vamal de export sau tranzit și ale autorității vamale de frontieră prin care au fost exportate mărfurile în afara teritoriului vamal al Federației Ruse (importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse, în conformitate cu paragrafele 2 și 3 paragraful 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).
4. copii ale transportului, transportului și/sau altor documente care confirmă exportul de mărfuri în afara teritoriului vamal al Federației Ruse (importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse în conformitate cu paragrafele 2 și 3 ale paragrafului 1 al articolului 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

4. Procedura de rambursare a taxei pe valoarea adăugată

În termen de trei luni de la depunerea declarației, organul fiscal verifică valabilitatea aplicării cotei de impozitare 0 la sută, a deducerilor fiscale și ia o decizie cu privire la despăgubiri prin compensarea sau restituirea sumelor relevante sau asupra refuzului (total sau parțial). ) în compensare. În această perioadă, organul fiscal verifică documentele depuse, precum și corectitudinea calculării deducerilor și ia o decizie motivată de rambursare a taxei prin compensarea sau restituirea sumelor relevante sau de refuzare a rambursării.

În cazul în care autoritatea fiscală decide să refuze (în totalitate sau parțial) o rambursare, este obligată să furnizeze contribuabilului un aviz motivat în cel mult 10 zile de la luarea deciziei menționate. Dacă organul fiscal nu emite o decizie de refuz în termenul stabilit și avizul menționat nu este furnizat contribuabilului, organul fiscal este obligat să ia o decizie privind compensarea sumei pentru care nu a fost luată decizia de refuz. , și să notifice contribuabilului decizia luată în termen de zece zile.

În cazul în care contribuabilul are restanțe și penalități la TVA, restanțe și penalități la alte impozite, precum și datorii la amenzi acordate care sunt supuse creditării la același buget din care se face rambursarea, acestea sunt supuse compensarii în primul rând prin decizie a organului fiscal. Autoritățile fiscale efectuează compensarea specificată în mod independent și informează contribuabilul despre aceasta în termen de 10 zile. Rețineți că această procedură este contrară procedurii generale de compensare a sumei impozitului plătit, prevăzută articolul 78 NK RF. Da, în conformitate cu paragraful 4 al articolului 78 Compensarea Codului Fiscal al Federației Ruse se efectuează pe baza unei cereri scrise a contribuabilului prin decizie a autorității fiscale.

Dacă restanțele sunt mai mici decât suma care trebuie returnată, atunci nu se percep taxe de întârziere.

Metodologia de completare a declarației ne permite să derivăm o serie de reguli, a căror implementare Ministerul Taxelor din Rusia le solicită contribuabililor:

1. Deducerile fiscale pentru bunurile impozitate la cota zero nu se fac până la vânzarea acestor bunuri.
2. În cazul în care a 181-a zi de la data eliberării mărfurilor în regim vamal de export de către autoritățile vamale regionale și ziua primirii ultimului document din setul de documente care confirmă exportul se încadrează într-o perioadă fiscală, rambursarea TVA se efectuează în regim stabilite pentru bunurile impozitate la o cotă zero, atunci există deduceri fiscale pentru astfel de bunuri care nu reduc valoarea impozitului calculat pentru alte tranzacții.
3. TVA-ul trebuie plătit pentru suma avansurilor primite în contul viitorului export, în ciuda faptului că nu a sosit încă data vânzării mărfurilor exportate. La data vânzării mărfurilor exportate este deductibilă suma taxei calculată anterior din plata avansului.
4. Confirmarea dreptului de a aplica cota zero nu presupune ajustarea declarațiilor depuse anterior în raport cu valoarea impozitului acumulat anterior la o cotă diferită de zero asupra sumei avansului primit și asupra valorii mărfurilor vândute. Nici corectarea datelor privind deducerile fiscale reflectate anterior în declarații nu se face.

Așadar, contribuabilii - exportatori care, în situația de mai sus, aplică deducerea TVA la detașarea bunurilor (lucrări, servicii) ar trebui să fie pregătiți pentru un litigiu cu organele fiscale. Considerăm că într-o situație în care au încredere că vor putea dovedi realitatea exportului și vor depune toate documentele necesare prevăzute pentru articolul 165 Codul Fiscal al Federației Ruse, astfel de acțiuni ale contribuabilului sunt oportune, deoarece contribuabilul în cele din urmă nu pierde nimic, ci mai degrabă obține beneficii foarte semnificative.

Înainte de a depune o declarație fiscală separată împreună cu pachetul de documente necesare articolul 165 Codul fiscal al Federației Ruse trebuie verificat:

• dacă organizația are dreptul de a desfășura activitate economică străină, precum și (dacă este necesar) o licență și o cotă pentru exportul de bunuri și servicii;
• Sunt disponibile toate documentele necesare?
• dacă toate documentele pentru operațiunile de export sunt corect executate;
• dacă informațiile specificate în pașaportul tranzacției corespund termenilor contractului, sunt completate corect declarație vamală de marfă;
• caracterul complet al primirii veniturilor din valută și oportunitatea executării instrucțiunilor pentru transferul vânzării obligatorii a unei părți din venituri către stat;
• corectitudinea înregistrării operațiunii de export de mărfuri (lucrări, servicii);
• corectitudinea înregistrării operațiunilor de export de mărfuri printr-un intermediar;
• corectitudinea determinării bazei de impozitare pentru TVA.

Contribuabilii - exportatorii ar trebui să acorde atenție, de asemenea, ordinului Ministerului Fiscal al Rusiei din 27 decembrie 2000 N BG-3-03 / 461, conform căruia inspectoratele fiscale teritoriale pot rambursa TVA numai exportatorilor tradiționali sau organizațiilor a căror rambursare lunară este sumă. nu depășește 5 000 000 de ruble. Restul contribuabililor trebuie să solicite la departamentul Ministerului Fiscal al Rusiei pentru entitatea constitutivă a Federației Ruse.

Sunt prezentate criteriile care trebuie îndeplinite de organizațiile care solicită statutul de exportator tradițional scrisoare Ministerul Fiscal al Rusiei din 17 iulie 2000 N FS-6-29 / 534@.

În conformitate cu paragraful 2 din prezenta scrisoare, exportatorii tradiționali includ întreprinderile care își produc propriile produse și cumpără produse direct de la întreprinderile producătoare care îndeplinesc următoarele condiții:

1. întreprinderi care produc propriile produse:
   • furnizarea către țările îndepărtate (inclusiv prin acorduri de comisioane, instrucțiuni) produse de producție proprie (suporturi de energie tradiționale, metal, lemn, hârtie, precum și produse fabricate de întreprinderi militare-industriale și aviatice-industriale);
   • să lucreze cel puțin 3 ani pe piața economică externă;
   • nu au comentarii semnificative din partea organelor fiscale și de aplicare a legii;
   • observați stabilitatea gamei de produse exportate;
   • au mijloace fixe proprii în scopuri de producție;
   • lucrează cu cumpărători străini obișnuiți și furnizori ruși.
2. În plus, întreprinderile care achiziționează produse direct de la producători pot fi clasificate ca experți tradiționali. Procedând astfel, ei trebuie:
   • au livrări la export în valoare de cel puțin 100.000 de dolari SUA pe lună;
   • să lucreze pe piața economică externă timp de cel puțin 5 ani;
   • nu au comentarii semnificative din partea organelor fiscale și de aplicare a legii;
   • observați stabilitatea gamei de produse furnizate la export;
   • achiziționați produse pentru vânzările ulterioare la export de la furnizori obișnuiți din Rusia;
   • furnizarea de produse cumpărătorilor străini obișnuiți;
   • nu utilizați credite de la bănci străine ca plată către furnizori.

5. Posibila modificare a procedurii de rambursare a TVA

Recent, ratele de creștere ale rambursărilor de TVA au devenit pur și simplu catastrofale. Acest lucru se datorează în primul rând apariției unei tendințe precum refuzul treptat al contribuabililor de la practica evaziunii fiscale și trecerea la practica deturnării fondurilor bugetare prin utilizarea mecanismelor fiscale.

Una dintre aceste scheme este o schemă legată de rambursarea de la buget de către contribuabili - exportatori a TVA. Esența schemei este că organizația primește de la buget o rambursare a TVA plătită furnizorilor, dar neprimită de buget. Adesea, o astfel de neprimire se datorează nedorinței conștiente a unui număr de persoane de a respecta obligațiile contribuabilului. În acest scop, se creează firme de o zi, care, după ce au vândut mărfurile întreprinderii exportatoare la prețul maxim și au primit bani de la aceasta, se dizolvă în siguranță în vastitatea țării noastre fără a plăti taxele datorate (în primul rând TVA). O întreprindere exportatoare vinde ulterior bunurile achiziționate pentru export și, după ce a prezentat toate documentele necesare, primește un drept formal la rambursarea sumelor TVA care nu au fost efectiv primite de buget. Totodată, contestația autorităților fiscale la nelegalitatea unei astfel de rambursări nu își găsește înțelegere în justiție, întrucât procedura de rambursare a sumelor TVA este pe deplin respectată, iar faptul că fostul proprietar al bunurilor nu a plătit. TVA-ul nu este o condiție care împiedică rambursările de TVA.

O altă schemă de utilizare a mecanismelor de TVA la export este aceea că prețul bunurilor exportate efectiv în afara Rusiei, precum și toate costurile asociate cu aceasta (pentru transport etc.), sunt semnificativ supraestimate. Aceasta crește valoarea TVA plătită furnizorului și solicitată pentru rambursare de la buget. Cu alte cuvinte, se prezintă spre rambursare cuantumul impozitului supraevaluat, care de multe ori depășește semnificativ suma reală a impozitului pe care contribuabilul-exportator l-ar putea rambursa.

Adesea, la organele fiscale sunt depuse documente falsificate care confirmă vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru export.

Cu toate acestea, în cazul în care există documente care confirmă faptul exportului real, organele fiscale nu au motive formale pentru a refuza restituirea taxei, chiar dacă toate materialele indică caracterul fraudulos al operațiunii. Legislația nu prevede prelungirea termenelor de luare a deciziilor privind rambursările de TVA, chiar și atunci când sunt deschise dosare penale.

În acest sens, Ministerul Fiscal al Rusiei, Ministerul Finanțelor al Rusiei și Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse propun o serie de măsuri care vizează o schimbare radicală a situației actuale. Una dintre opțiuni este mărirea perioadei de verificare a documentelor care confirmă legalitatea aplicării cotei 0 la sută și rambursărilor de TVA de la trei la șase luni.

Alte opțiuni implică efectuarea de modificări la capitolul 21 Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, se propune adăugarea articolul 176 Codul Fiscal al Federației Ruse, paragraful 5 din următorul conținut:

„Rambursarea (compensarea, rambursarea) sumelor de impozit plătite de contribuabil la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) utilizate pentru producerea și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) prevăzute pentru paragrafele 1 - 5 ale paragrafului 1 al articolului 164 din prezentul cod se efectuează după depunerea de către contribuabili a documentelor care confirmă plata sumelor impozitului la buget de către furnizori.

În consecință, se propune completarea și paragraful 1 al articolului 165 Codul fiscal al Federației Ruse (stabilirea listei documentelor necesare pentru rambursările de TVA) paragraful 5 cu următorul conținut:

„5) certificate de la organele fiscale de la locul de înregistrare a persoanelor ale căror produse (lucrări, servicii) sunt utilizate la producerea sau vânzarea mărfurilor exportate, la plata de către aceste persoane a sumei impozitului primit pe cheltuiala contribuabilului; la buget.Autorităţile fiscale de la locul de înregistrare a acestor persoane sunt obligate în termen de luni de la data primirii cererii relevante a exportatorului să elibereze acestuia un certificat privind sumele impozitului plătit de aceste persoane.

Dacă aceste reguli sunt incluse în Codul fiscal RF (apropo, încălcând o serie de alte norme - de exemplu, privind secretul fiscal), exportatorii vor avea noi probleme.

6. Probleme privind rambursările de TVA pentru exportatorii din Rusia

După cum știți, Federația Rusă a adoptat o cotă zero a taxei pe valoarea adăugată pentru întreprinderile care își exportă produsele: în conformitate cu art.164 Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, taxa pe valoarea adăugată nu este percepută la exportul de bunuri, lucrări și servicii produse în Rusia. Mai exact, se percepe, dar statul se obligă să ramburseze exportatorilor sumele de TVA plătite anterior într-o anumită perioadă de timp. Cu toate acestea, administrarea eronată, prognoza incorectă a volumelor de rambursări de TVA pentru exportatori, lipsa controlului efectiv de către Ministerul Taxe și Taxe și Ministerul Finanțelor al Federației Ruse asupra conformității sumelor TVA plătite cu sumele declarate pentru rambursare pentru acest tip de taxa – toate aceste circumstante au creat o problema serioasa a restituirilor de TVA.exportatori. Datoria de stat față de furnizori la returnarea TVA-ului la export este în creștere, a devenit o povară grea pentru bugetul federal.

Exportatorii au dreptul legal de a primi aceste sume, dar din cauza complexității procedurii administrative, este foarte dificil să obții o rambursare, iar litigiile cu organele fiscale durează ani de zile. Acest lucru duce la împrumuturi bugetare efective de către exportatori și la o creștere a datoriilor acestora față de instituțiile de credit, la care sunt nevoiți să apeleze pentru a-și reînnoi capitalul de lucru. În același timp, statul, la rândul său, suferă pierderi din cauza numeroaselor fraude fiscale. Imperfecțiunea menționată a sistemului de control asupra mișcării plăților TVA duce la faptul că, conform documentelor falsificate, sunt deseori rambursate de la buget sume de impozit pe care nimeni nu le-a plătit vreodată. În fiecare an, statul pierde din ce în ce mai mult pe astfel de operațiuni, în timp ce, în același timp, își crește datoria față de exportatori.

Sunt propuse diferite moduri de rezolvare a acestei probleme. De exemplu, se încearcă justificarea unei reduceri semnificative a TVA-ului, ceea ce va permite guvernului să reducă suma existentă a datoriei (evident, restituirea datoriilor este implicită pe baza unei noi cote mai mici). Această măsură ar trebui să fie susținută de un sistem de control mai strict pentru a preveni abuzurile în procesul de rambursare a TVA-ului la export.

Încetinirea emergentă a ritmului reformei fiscale, exprimată în suspendarea reducerilor de taxe, impune guvernului nu doar înăsprirea administrației fiscale, ci și o politică legislativă și operațională flexibilă în raport cu cei mai mari exportatori - furnizori la buget. Este necesar să se creeze nu numai mecanisme administrative, ci și de piață de control asupra plății și rambursării TVA-ului sau anularea imediată a acestuia, înlocuindu-l cu un alt impozit pe cifra de afaceri. *(1) .

Se pare că TVA-ul poate fi revizuit într-adevăr doar în două cazuri: dacă economia se confruntă cu o creștere tangibilă (ceea ce este greu de crezut) sau, dimpotrivă, o scădere bruscă (ceea ce nu se vrea a crede).

S-ar părea că nu ar trebui să existe probleme speciale cu restituirea sumelor TVA către exportatori. La urma urmei, costurile de rambursare a acestor fonduri sunt incluse în mod necesar în buget și se presupune că acești bani sub formă de TVA vor fi colectați în toate etapele producției de bunuri, lucrări și servicii. Dar, din păcate, lanțurile de producție a mărfurilor exportate în realitate nu corespund întotdeauna acelorași lanțuri continue de plată la timp a plăților fiscale relevante, iar aceasta se referă în primul rând la TVA. Adesea, cetățenii evită în general să plătească taxe folosind diverse scheme.

Există situații și mai complicate - când un produs trece printr-un număr semnificativ de producători înainte de a fi exportat. Nu este încă posibilă urmărirea tuturor acestor rute ale inspectoratului fiscal. Aceasta înseamnă că fondurile din încasarea TVA incluse în buget, de fapt, nu sunt niciodată primite integral acolo, iar cererile de rambursare a acestora sunt prezentate.

De asemenea, este dificil să contabilizezi primirea unor astfel de fonduri. Nu există date exacte aici, dar se poate presupune cu siguranță că diferența dintre sumele plătite efectiv și sumele solicitate pentru rambursare este mai mare de 50%. Întrucât bugetul țării noastre este alcătuit pe principiul unei case unice comune, nu mai este posibilă izolarea fondurilor efectiv primite în această etapă. Prin urmare, Ministerul Finanțelor trebuie să ia fondurile bugetate din suma totală a veniturilor și să le plătească exportatorilor. În plus, Ministerul Finanțelor nu are un instrument care să deosebească un exportator imaginar de unul real, iar dintre exportatorii reali - cei care au virat TVA la buget de cei care nu l-au plătit dintr-un motiv sau altul.

Situația este agravată de faptul că în ultimii ani bugetul a acumulat o datorie către exportatori, a cărei sumă nu este denumită în mod deschis. Potrivit unor estimări, este de 200-250 de miliarde de ruble. Organismele de stat, care se confruntă cu o lipsă de bani, încearcă prin orice mijloace să evite plata sau să-i reducă dimensiunea. În ciuda faptului că legea obligă bugetul să restituie exportatorului TVA-ul plătit, în realitate această procedură durează luni și ani. De foarte multe ori, exportatorii trebuie să dea în judecată statul pentru o perioadă lungă de timp pentru a returna banii care li se cuveneau. Mulți antreprenori care depun în același timp o cerere la Ministerul Taxe și Taxe depun imediat o cerere la instanță.

În plus, returnarea TVA către exportator de către un anumit birou fiscal este legată de așa-numitul plan financiar - planul de colectare a taxelor, adică. dacă inspectoratul fiscal nu poate colecta suficiente alte taxe, atunci nu are nici mijloacele, nici dreptul de a rambursa TVA *(2) .

Dacă adunăm suma datoriei guvernamentale la rambursarea TVA pentru perioada anterioară și obligațiile financiare pe care bugetul ar trebui să le aibă în anul următor, rezultă că Ministerul Finanțelor al Federației Ruse va trebui să plătească exportatorilor aproximativ 450 de miliarde de ruble. Este puțin probabil ca acest lucru să fie de fapt fezabil. Mai mult, există o tendință de creștere a datoriilor guvernamentale pentru rambursările de TVA către exportatori. Această situație reduce perspectivele de export și potențialul economic al Rusiei. În ultimii doi ani, Guvernul Federației Ruse, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse și Duma de Stat a Federației Ruse au discutat în mod constant probleme cu privire la modul în care, pe de o parte, să se blocheze căile de „pseudo- export”, iar pe de altă parte, să faciliteze plata la timp a taxei în toate etapele producției de mărfuri și să ia în considerare în timp util în buget sumele necesare pentru restituirea TVA către exportatori.

Aplicație

Exemple pe subiect

Exemplul 1

SA „Producător” a încheiat un acord cu SRL „Client” pentru fabricarea produselor pentru livrarea ulterioară a acestora în Germania. Întrucât contractul a fost încheiat între persoane juridice ruse, în ciuda faptului că produsele au fost efectiv exportate, OAO „Producător” nu are dreptul să aplice cota de TVA zero.

Exemplul 2

Organizația rusă a exportat produse în valoare de 1.000.000 de dolari SUA. Întrucât produsele livrate nu au respectat termenii contractului din punct de vedere al calității, părțile au convenit să reducă costul produselor cu 300.000 de dolari SUA. Ca documente care confirmă necreditarea a 300.000 USD în contul organizației ruse, aceasta din urmă a depus autorităților fiscale un acord de reducere a prețului contractului, confirmat în scris de Ministerul Afacerilor Externe al Federației Ruse.

Exemplul 3

SRL „Svet” în ianuarie 2002 a primit o scutire de la îndeplinirea taxelor contribuabililor în conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse. În martie 2002, OOO „Svet” a solicitat organului fiscal o cerere de rambursare a TVA-ului plătit furnizorilor de bunuri vândute pentru export. Totodată, toate documentele care confirmă dreptul la rambursarea TVA au fost depuse în timp util. Cu toate acestea, autoritatea fiscală a refuzat să ramburseze TVA-ul, subliniind faptul că Svet LLC a primit anterior o scutire de la îndeplinirea obligațiilor contribuabililor în conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În ceea ce privește mărfurile exportate (lucrări, servicii), se stabilește o procedură specială de stabilire a datei vânzării acestora. În funcție de această dată, contribuabilii au obligația de a calcula și plăti TVA.

În conformitate cu paragraful 9 al articolului 167 Codul Fiscal al Federației Ruse în vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru export, data vânzării bunurilor (lucrări, servicii) este ultima zi a lunii în care este un pachet complet de documente care confirmă exportul efectiv. colectate.

În cazul în care pachetul complet de documente prevăzut articolul 165 Codul fiscal al Federației Ruse, care nu este colectat în a 181-a zi, începând de la data plasării mărfurilor în regimul vamal de export, tranzit, momentul determinării bazei de impozitare pentru bunurile specificate (lucrări, servicii) este ziua expedierii (transferului) mărfurilor (lucrări, servicii).

Până la una dintre datele precizate, contribuabilul-exportator nu ia în calcul fiscal operațiunile pe care le-a efectuat pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), indiferent de politica contabilă stabilită de acesta.

Exemplul 4

SRL „Svet” a încheiat un contract de export cu o companie străină pentru furnizarea de produse proprii. SRL „Svet” plătește TVA lunar. CCD pentru exportul de marfă a fost emis la 15 ianuarie 2002. Veniturile din export au fost primite pe contul de decontare al Svet LLC la 20 februarie 2002. Înainte de termenul limită de plată a TVA din februarie (20 martie 2002) SRL Svet nu a transmis autorităților fiscale copii ale documentelor de transport cu ștampile de la autoritățile vamale de frontieră care confirmă exportul de mărfuri în afara Rusiei. În scopul calculării TVA, bunurile menționate nu vor fi recunoscute ca vândute în februarie 2002, întrucât niciuna dintre condițiile prevăzute paragraful 9 al articolului 167 NK RF.

Exemplul 5

Exporter LLC a primit dreptul la o rambursare a TVA-ului în valoare de 100.000 de ruble din buget. Pe 15 februarie 2002, organizația a depus o declarație în baza căreia ar trebui restituită taxa.

Cu toate acestea, la 22 februarie 2002, Exporter LLC avea o restanță de impozit pe venit în valoare de 25.000 de ruble. În martie 2002, organul fiscal a decis să compenseze restanțele specificate cu valoarea TVA care trebuia rambursată.

În ciuda prezenței arieratelor la impozitul pe venit, penalitățile pentru plata cu întârziere a impozitului pe venit nu sunt plătite.

Autoritățile fiscale efectuează singure compensații, iar sumele taxelor care se plătesc la exportul - importul mărfurilor le coordonează cu autoritățile vamale. În termen de 10 zile de la compensare, organele fiscale informează contribuabilul despre aceasta.

Exemplul 6

SRL „Exportator” are dreptul la o rambursare a TVA-ului în valoare de 100.000 de ruble. Declaraţie