Данък върху дохода избягване на двойно данъчно облагане. Използване на споразумения за избягване на двойното данъчно облагане от руски компании. Прилагане на споразумения за избягване на двойното данъчно облагане, сключени от Руската федерация

"Данъци и данъчно облагане", 2006, N 7

Разширяването на външноикономическите връзки и развитието на сътрудничеството между държавите е придружено от включването на все по-голям брой руски данъкоплатци в международните икономически отношения и появата на редица проблеми, свързани с прилагането към тях на чуждестранното и международното данъчно право. В съответствие със законодателството на чужди държави доходите, получени от руски предприятия и граждани в чужбина, подлежат на данъчно облагане в тези чужди държави. От своя страна законодателството на Руската федерация също предвижда плащания към федералния бюджет от доходите на руски предприятия и граждани. В такава ситуация възниква двойно данъчно облагане.

Двойното данъчно облагане е изключително негативно явление, което създава пречки пред развитието на икономическите отношения между държавите, поради което търсенето на механизъм за избягването му става приоритет.

Осъзнаването на факта, че вътрешните мерки не могат да разрешат проблемите на двойното данъчно облагане в степента, необходима за ефективното международно икономическо сътрудничество, наложи държавите да търсят съвместно решения на международно ниво, поради което международният договор се превърна в най-важния елемент от правната система за регулиране. Както отбелязва E.A. Ровински и А.М. Черепахин, „преходът от едностранни действия на отделни държави към междудържавни отношения, основани на взаимни задължения, означаваше превръщането на двойното данъчно облагане от обект на влияние на вътрешното право в обект на международни правоотношения и нормите, съдържащи се в специални международни актове, които ги регулират формира ... нов международен правен институт за предотвратяване на двойното данъчно облагане“<1>.

<1>Ровински Е.А., Черепахин А.М. Международноправна уредба на двойното данъчно облагане. // Съветска държава и право. 1975. N 6. С. 93.

Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане е сложен международен правен акт, който включва правила, свързани с данъчното облагане на печалбите (доходите) от търговска дейност, международен морски, въздушен, автомобилен транспорт, дивиденти, лихви, доходи от недвижимо имущество, заетост, възнаграждения от предоставяне на професионални услуги, възнаграждения от предоставяне на професионални услуги, пенсии, доходи, получени от спортисти, журналисти, учители, учени, студенти, стажанти и др.<2>. Целта на сключването на такива споразумения е да се намерят компромиси, за да се установи обхватът на правата и отговорностите на всяка държава по отношение на събирането на данъци.

<2>Лабоскин А.М. Някои въпроси на международноправното регулиране на двойното данъчно облагане. // Journal of International Private Law. 1997. N 3. С. 20.

Данъчните споразумения премахват двойното данъчно облагане в три стъпки. На първия етап се извършва премахването на двойното данъчно облагане, произтичащо от различията между правилата за определяне на пребиваване и източник на доходи в държавите страни по споразумението. За тези цели договорът включва разпоредба за премахване на двойното пребиваване на дадено лице, както и членове, които предоставят на една от страните правото да облага с данък определен вид доход. На втория етап се премахва двойното данъчно облагане, причината за което са различията в дефиницията на облагаемата печалба. Третият етап е премахването на двойното данъчно облагане, породено от различията между правилата за установяване на пребиваване и данъчното облагане на доходите при източника. При прилагането на този етап най-важна роля играят методите за премахване на двойното данъчно облагане, които могат да бъдат заложени във вътрешното законодателство на дадена държава или установени в международни договори.

Към 1 януари 2006 г. Руската федерация е сключила и е в сила на нейна територия 66 споразумения за избягване на двойното данъчно облагане на доходите и имуществото. Повечето споразумения, сключени с участието на Руската федерация, се основават на Примерната конвенция за данъците върху доходите и имуществото, разработена от Комитета по финансовите въпроси на Организацията за икономическо сътрудничество и развитие (ОИСР).

Правната система на Руската федерация се основава на принципа, който дава приоритет на нормите на международните договори пред нормите на националното право. В съответствие с част 4 на чл. 15 от Конституцията на Руската федерация, общопризнатите принципи и норми на международното право и международните договори на Руската федерация са неразделна част от нейната правна система. Ако международният договор установява правила, различни от предвидените в закона, тогава се прилагат правилата на международния договор. Този принцип е допълнително потвърден в чл. 5 от Федералния закон „За международните договори на Руската федерация“ и чл. 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация).

В Русия документът, който е основа за сключване на международен договор, е Федерален закон № 101-ФЗ от 15 юли 1995 г. „За международните договори на Руската федерация (наричан по-долу Федерален закон № 101-ФЗ), който определя процедурата за сключване, прилагане и прекратяване на международни договори на Руската федерация. В съответствие с разпоредбите на членове 6 и 15 от Федералния закон N 101-FZ, международни договори, чието прилагане изисква промени в съществуващите или приемане на нови федералните закони, както и установяването на правила, различни от предвидените в действащия закон, подлежат на задължителна ратификация.Ратификацията е една от формите за изразяване на съгласието на Руската федерация да бъде обвързана с международен договор.

Международните споразумения за избягване на двойното данъчно облагане на доходите и имуществото, сключени от Руската федерация, установяват различна процедура за данъчно облагане на доходите от тази, предвидена от вътрешното руско данъчно законодателство. За да могат такива договори да се прилагат на територията на Руската федерация, те трябва да бъдат ратифицирани. Споразумения, които изрично предвиждат такова изискване, също подлежат на ратификация, като например в чл. 27 от Споразумението между правителството на Руската федерация и правителството на Сирийската арабска република за избягване на двойното данъчно облагане на доходите и имуществото.

Като се имат предвид характеристиките и проблемите на прилагането на международните споразумения, трябва да се отбележи, че прилагането на правата и привилегиите, предвидени от тях, се основава на нормите и процедурите, предвидени от националното законодателство. При липсата на такъв прилагането на международен договор става практически невъзможно.

Характеристика на международните споразумения по данъчни въпроси е фактът, че те се сключват с цел премахване на различни конфликтни ситуации между националните правни системи, поради което значителна част от съдържанието на международните споразумения се състои от стълкновителни норми. Тяхната основна цел е изцяло или частично да припишат разрешаването на определени въпроси на законодателството на една от страните по споразумението, като по този начин ограничават данъчната юрисдикция на другата страна. Ето защо подробното и прецизно консолидиране на всички понятия, термини и процедури във вътрешното законодателство на договарящите страни е от голямо значение.

Лица, спрямо които се прилагат договорите. Трябва да се отбележи, че подходът на договарящите се държави за определяне на кръга от лица, за които се прилагат споразуменията, сега се е променил донякъде. Докато ранните данъчни спогодби се прилагаха за граждани на договарящи държави, повечето споразумения сега се прилагат за жители или жители на едната или и на двете договарящи държави, без разлика в националността. Изразът "местно лице на едната договаряща държава" означава всяко лице, което съгласно законодателството на тази държава подлежи на данъчно облагане в нея.

В руското законодателство критерият за пребиваване е установен само за физически лица. Съгласно чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, терминът „данъчен резидент“ означава физическо лице, което действително се намира на територията на Руската федерация най-малко 183 дни в една календарна година. Това също означава, че понятието „резидент“ характеризира пребиваването на дадено лице в Руската федерация строго в рамките на една календарна година и не може да бъде разширено за по-дълги периоди. С други думи, пребиваването в Русия се установява ежегодно.

Няма как да не се обърне внимание на редица недостатъци на използвания от законодателя критерий. Въз основа на буквалното тълкуване на тази норма се оказва, че през първите 183 дни на територията на Руската федерация няма нито един жител и всички лица, както руски, така и чуждестранни граждани, както и лица без гражданство, трябва да плащат доходи данък в размер на 30%. В тази връзка трябва да се направят промени в данъчното законодателство, като се определи, че местно лице е физическо лице, което действително се намира на територията на Руската федерация най-малко 183 дни за период от дванадесет последователни месеца.

Трудности възникват и при тълкуването на понятието „183 дни“. Този проблем възниква, когато гражданин прекара около шест месеца в Русия и прекара оставащото време в няколко чужди държави. Необходимо е да се определи дали той е данъчен резидент на Руската федерация или не.

Трудността се състои във факта, че в зависимост от един или друг начин на тълкуване на понятието „183 дни“ и метода за изчисляване на периода, дадено лице може или не може да се счита за данъчно местно лице на Руската федерация. По този начин, ако престоят в Русия за който и да е период от време в рамките на 24 часа се счита за ден на действително пребиваване на нейна територия, тогава горепосоченото лице става данъчен резидент на Руската федерация. Напротив, ако денят на действително пребиваване на територията на Руската федерация се счита за непрекъснат престой в Русия за пълни 24 часа, тогава лицето не става данъчно местно лице. В последния случай има алтернатива: от една страна, всеки момент от деня може да се счита за начало на пълни 24 часа, а от друга страна, само полунощ. Така един на пръв поглед прост въпрос става сложен, тъй като в зависимост от неговото решение се променя данъчният статут на дадено лице.

Нито един нормативен акт не съдържа тълкуване или пояснение на израза „183 дни“. Няма ясна дефиниция и на понятието „ден“.

Освен това в Данъчния кодекс на Руската федерация няма общи правила за началото на сроковете. Опитите за отстраняване на тази празнота в данъчното законодателство никога не са намирали практическа реализация.

За да тълкувате понятието „ден“, трябва да се обърнете към други правни актове. Въз основа на нормите на клауза 1 от Указ на правителството на Руската федерация от 01.08.1992 г. N 23 „За реда за изчисляване на времето на територията на Руската федерация“: „времето през деня се брои от 0 до 24 часа, като вземем полунощ за начало на деня.“ Въпреки че тази норма не дефинира директно понятието „ден“, от нея ясно следва, че денят се разбира като период от време, започващ в полунощ и продължаващ 24 часа.

По този начин можем да заключим, че физическо лице ще се счита за данъчно местно лице на Русия само когато е било на нейна територия за най-малко 183 пълни периода, всеки от които, равен на 24 часа, е започнал в един полунощ и е приключил в следващия полунощ .

Разпоредбата за 183 дни е много уязвима, лесно е да я заобиколите, особено в условията на отворени граници в рамките на ОНД. В допълнение, правилото за календарната година позволява ситуация, при която субект, живял на територията на Русия общо една година, не е резидент, тъй като тази година не може да бъде разпределена между календарните години по такъв начин, че да живее във всяка от тях не повече от 183 дни.

Трябва да се отбележи, че ако критерият „183 дни“ бъде фиксиран на законодателно ниво, той трябва да бъде установен по такъв начин, че тази разпоредба на закона да не създава затруднения при прилагането, в противен случай това ще доведе до проблеми при прилагането на международни договори.

Ето защо такъв критерий като „183 дни“ не се използва толкова често в чуждестранната практика.

Законодателствата на чуждите държави предвиждат по-сложен тест за физическо присъствие за признаване на пребиваване. Споразуменията определят като критерий за местожителство местоживеене, постоянно жилище, център на жизнени интереси, но не и времевия период.

Както споменахме по-рано, руското данъчно законодателство използва понятието местожителство само по отношение на физически лица. За юридически лица понятието „резидент“ се прилага само във валутното законодателство. В руското данъчно законодателство, за разлика от международните споразумения, този термин не се използва по отношение на юридически лица, както не се използва терминът „лице с постоянно пребиваване“.

Руското данъчно законодателство установява само категориите „организация“ и „чуждестранна организация“, което очевидно не съответства на терминологията на международните данъчни договори. Тази празнина затруднява прилагането на международни споразумения. Тъй като прилагането на техните разпоредби се основава на нормите на националното законодателство. Възниква въпросът какво трябва да се направи, ако дадено понятие се използва в международен договор, но не е разкрито във вътрешното законодателство?

За целите на прилагането на разпоредбите на конкретно споразумение пребиваването (постоянното пребиваване) на лице, което възнамерява да се възползва от правилата и разпоредбите, установени от съответните разпоредби на споразуменията, трябва да бъде официално потвърдено по начина, установен от вътрешните правила на правото на договарящата държава, в която се облагат доходите на това лице. В съответствие със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 08.09.2005 г. N SAE-3-26/439 „За одобряване на Процедурата за потвърждаване на постоянно пребиваване (пребиваване) в Руската федерация“, Федералната данъчна служба е упълномощена от Министерството на финансите на Руската федерация за потвърждаване на статута на данъчен резидент на Руската федерация за физически лица (руски и чуждестранни), руски организации и международни организации, които имат такъв статут съгласно законодателството на Руската федерация за целите на прилагането на споразумения (Конвенции) за избягване на двойното данъчно облагане.

Като се има предвид фактът, че всички споразумения са индивидуални и едни използват понятието „местно лице“, а други „лице с постоянно пребиваване“, както и дефинирането на тези понятия във всеки един договор има свои собствени характеристики, следва, че Министерството на финансите на Русия упълномощи Федералната данъчна служба да издава удостоверения за статут, които не съществуват в националното законодателство.

В съответствие с валутното законодателство юридическо лице е резидент, ако е създадено на територията на Руската федерация; неговите клонове, представителства и други отделни подразделения също са резиденти. Въпреки че в международните споразумения критерият за учредяване за установяване на пребиваване рядко се използва, изглежда, че за да се избегнат конфликти и да се спазва принципът на системното право, критерият за учредяване трябва да бъде установен и в данъчното законодателство за определяне на данъчния статут на юридическите лица.

Тази празнина в националното законодателство придобива особено значение при определянето на субектите, които попадат в обхвата на спогодбите, тъй като правилното идентифициране на субектите и присвояването им на една от договарящите държави като нейно данъчно местно лице определя кои данъци и какви задължения на тези субекти попадат в обхвата данъчна юрисдикция на всяка от договарящите се държави И така, параграф 1 на чл. 4 от Спогодбата между правителството на Руската федерация и правителството на Италианската република за избягване на двойното данъчно облагане по отношение на данъците върху доходите и имуществото и предотвратяване на укриването на данъци, подписана на 9 април 1996 г., се установява, че "терминът "местно лице на едната договаряща държава" означава всяко лице, което подлежи на данъчно облагане в нея съгласно законите на тази държава поради своето местожителство, място на учредяване или всеки друг критерий от подобно естество. Този термин обаче не включва всяко лице, което подлежи на данъчно облагане в такава държава само по отношение на доходи от източници в тази държава." В руското законодателство нито един от посочените по-горе критерии не е основа за данъчно облагане.

В съответствие с ал. 1 с.л. 19 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатци и платци на такси са организации и лица, които в съответствие с Данъчния кодекс са длъжни да плащат данъци и такси. Задължението за плащане на данък възниква за организация, ако има обект на данъчно облагане, установен в чл. 38 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Както отбелязва V.V. Витрянски, в правното регулиране на данъчните отношения обектът е определящата характеристика за идентифициране на субекта, който изпълнява задължението за плащане на данък. „Задължението за плащане на данък възниква за дадено лице след появата на съответния обект на данъчно облагане; за данъчни цели някои аспекти, свързани с регистрацията на субекта като юридическо лице, нямат същото значение, каквото имат за признаването на съответния субект като притежаващ гражданска правоспособност.“<3>.

<3>Витрянски В.В., Герасименко С.А. Данъчни власти, данъкоплатци и Граждански кодекс: арбитражна и съдебна практика. - М., 1995. С. 120.

Следователно субектите на данъчното право - данъкоплатци и данъчни агенти - са определени в общата част на Данъчния кодекс на Руската федерация само като потенциални носители на целия комплекс от данъчни права и задължения, докато правилата на специалната част определят какво данъци и кога организация или физическо лице трябва да плати.

Сред обектите на облагане съгласно параграф 1 на чл. 38 включва операции по продажба на стоки (работа, услуги), имущество, печалба, доход, себестойност на продадените стоки (извършена работа, предоставени услуги) или друг обект, който има разходна, количествена или физическа характеристика, наличието на който данъкоплатецът има законодателство относно данъците и таксите, свързани с възникването на задължението за плащане на данък.

Очевидно е, че възникването на обект на данъчно облагане е резултат от участието на субектите в гражданското обращение. Изглежда, че именно във връзка с този факт в дефиницията на понятието „чуждестранна организация” в чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация се появи изискване чуждестранните субекти на данъчни правоотношения да имат гражданска правоспособност. Съгласно ал.2 на чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация чуждестранните организации за данъчни цели включват „юридически лица, компании и други юридически лица с гражданска правоспособност, създадени в съответствие със законодателството на чужди държави“. По този начин, за да определи статута на дадено лице, руското данъчно законодателство се позовава на гражданското законодателство на чужда държава, тъй като чуждестранно юридическо лице е надарено с правоспособност точно в съответствие с правилата на чуждото законодателство. От своя страна, за установяване на самите данъчни правила се използват материалноправните норми на националното законодателство, към които се отнасят стълкновителните норми на споразуменията.

Връщайки се към анализа на руското споразумение с Италия, можем да видим, че в нашето законодателство нито един от критериите, посочени в споразумението, не е основание за данъчно облагане. Задължението за плащане на данък възниква, ако данъкоплатецът има обект на данъчно облагане и посоченият критерий не е подобен на критериите, посочени в текста на спогодбата. В тази връзка, когато се определя пребиваването, трябва да се разчита на ключовата фраза на определението „облагаем с данък“ и също така трябва да се изключат лица, които не се считат за местни лица съгласно Конвенцията. Конвенцията определя, че лицата, подлежащи на данъчно облагане, в този случай в Русия, само във връзка с доходи от източници, разположени в Русия, не са местни лица; следователно всички останали лица, подлежащи на данъчно облагане, са местни лица.

За да разрешите въпроса за правоспособността на чуждестранно юридическо лице, е възможно да се обърнете и към гражданското право. В съответствие с част 1 на чл. 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация правилата, установени от гражданското законодателство, се прилагат към отношенията с участието на чуждестранни юридически лица, освен ако федералният закон не предвижда друго. Член 1202 от Гражданския кодекс на Руската федерация определя, че личният закон на юридическо лице е правото на държавата, в която е установено юридическото лице.

Така примерът с едно от споразуменията показва как пропуските в националното законодателство усложняват прилагането на международните споразумения и се превръщат от чисто теоретични в чисто практически. Голяма грешка е, че трудовете на някои изследователи повтарят погрешното схващане на законодателя и използват в трудовете си понятия, които не съществуват в законодателството.

И така, М.В. Семенова в статията си „Данъчно облагане на печалбите и доходите на постоянен обект“ пише, че данъчното облагане на печалбите и доходите в Руската федерация се основава на теста за учредяване, тоест юридическите лица, създадени в съответствие със законодателството на Руската федерация, са признати за местни лица за данъчни цели<4>. Както вече казахме, руското законодателство изобщо не установява понятието пребиваване по отношение на юридически лица.

<4>Семенова М.В. Данъчно облагане на печалбите и доходите на постоянните обекти // Счетоводство, 2003, № 7.

Една от задачите на законодателя е да премахне съществуващата празнина и да уреди критериите за пребиваване на юридическите лица, както и да подобри разпоредбите, определящи критерия за пребиваване на физическите лица.

Предвид досегашната практика се предлага в чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, понятието за пребиваване за юридически лица въз основа на мястото на регистрация в съответствие с чл. 1202 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Постоянно представителство. Мястото на стопанска дейност е ключов термин в спогодбите за избягване на двойното данъчно облагане. Концепцията за „постоянен обект“ е разработена специално, за да се определи степента на присъствие на чуждестранна организация в данъчна юрисдикция, с която повечето държави свързват задължението на тази организация да плаща установени данъци. Концепцията за „постоянен обект“ включва предоставяне на държавата, на чиято територия оперира, правото да облага с данък всички доходи на чуждестранно юридическо лице, отнасящи се към такова място на стопанска дейност. Връщайки се към факта, че прилагането на правата и привилегиите, предвидени в споразуменията, се основава на нормите и процедурите, предвидени от националното законодателство, не може да не се отбележи, че има и много пропуски в националното законодателство по отношение на създаването на постоянно представителство . Въпреки факта, че понятието „постоянен обект“, установено в Данъчния кодекс на Руската федерация, се различава значително от нормите на съществуващи по-рано правни актове, може да се твърди, че законодателят не е установил пълно определение на този термин, като е включил в Данъчния кодекс на Руската федерация само списък на видовете дейности, водещи или изключващи създаването на постоянно представителство.

В съответствие с чл. 306 от Данъчния кодекс на Руската федерация под постоянно представителство се разбира клон, представителство, отдел, бюро, офис, агенция, всяко друго отделно подразделение или друго място на дейност на тази организация, чрез което тази организация извършва стопанска дейност на територията на Руската федерация, свързана с използването на недрата и (или) използването на други природни ресурси; извършване на работа, предвидена в договори за изграждане, монтаж, монтаж, монтаж, въвеждане в експлоатация, поддръжка и експлоатация на оборудване, включително игрални машини; продажба на стоки от складове, разположени на територията на Руската федерация и притежавани или наети от тази организация; извършване на друга работа, предоставяне на услуги, извършване на други дейности, с изключение на предвидените в параграф 4 на чл. 306 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Следователно критериите за „място на стопанска дейност“ са:

• наличие на място на дейност;
• извършване на стопанска дейност;
• редовността на такива дейности;
• извършване на дейности на територията на договаряща държава.

Може би най-слабо дефиниран е критерият за редовност или постоянство на предприемаческата дейност. Обяснение на този критерий не се съдържа нито в международните договори, нито в руското данъчно законодателство.

В международната практика има два метода за определяне на непрекъснатостта на дейността - методът за оценка на намеренията на дадено лице и методът за определяне на действителната продължителност на дейността. Нито един от горните методи не е отразен в руското законодателство.

В съответствие с клауза 2.1.1 от Правилника за особеностите на данъчното счетоводство на чуждестранни организации, одобрен със заповед на Министерството на данъците на Русия от 7 април 2000 г. N AP-3-06/124, „ако чуждестранна организация извършва извършва или възнамерява да извършва дейности в Руската федерация чрез клон за период, надвишаващ 30 календарни дни годишно (непрекъснато или съвкупно), той е длъжен да се регистрира в данъчния орган на мястото на дейност не по-късно от 30 дни от датата на започването му." Тази разпоредба показва, че руското законодателство косвено се отнася до метода за оценка на намерението на данъкоплатеца. В същото време задължението за регистрация не трябва да се обвързва изцяло с възникването на задължението за плащане на данъци. Не може да се каже, че Наредбите за особеностите на данъчното счетоводство за чуждестранни организации установяват период, след който дейността на чуждестранна организация се счита за място на стопанска дейност. В случая тези норми имат различно правно значение. Ако като критерий за период на редовност се постави период от 30 дни, можем просто да приемем, че тези периоди съвпадат. Освен това, ако срокът е по-дълъг, например 6 месеца, тогава организацията трябва да се регистрира след 30 дни, а постоянно представителство се създава 6 месеца от началото на дейността му. Това е разликата в правния смисъл на установяването на тези срокове.

Може също да се добави, че данъчното счетоводство е вид задължителна държавна регистрация и фактът на такава регистрация е свързан от данъчното законодателство с възлагането на отговорности на чуждестранна организация за независимо изчисляване и плащане на данъци и контрол върху тяхното изпълнение. В случай, че чуждестранна организация не се е регистрирала и не е получила TIN, данъчно регистрираните организации имат задължението да удържат данък от сумите, изплатени към нея. По този начин фактът на регистрация не засяга задължението за плащане на данък, задължението възниква независимо от данъчната регистрация на организацията, фактът на регистрация засяга само кой субект ще прехвърли определен данък, но задължението остава непроменено.

Известни съмнения относно позицията на руската данъчна служба поражда и фактът, че критерият за редовност е обвързан изключително с продължителността на дейността.

За някои транзакции по-подходяща мярка би било количественото им определяне за определен период. Например, сделките за продажба на имущество от клон на чуждестранна организация или дейностите на зависим агент се характеризират по-логично от броя на сделките, извършени през отчетния или данъчния период, отколкото от тяхната продължителност. В този случай позицията на Методическите препоръки на Министерството на данъците на Русия има смисъл<5>, установявайки, че изолирани факти на всякакви бизнес транзакции в Русия не могат да се считат за „редовна дейност“.

<5>За одобряване на Методически препоръки към данъчните органи относно прилагането на някои разпоредби на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно особеностите на данъчното облагане на печалбите (доходите) на чуждестранни организации: Заповед на Министерството на данъците на Русия от 28 март , 2003 N BG-3-23/150 // Финансов вестник. 2003. N N 15 - 16.

Като се има предвид фактът, че критерият за редовност е определящ за установяване на предмета на данъчно облагане, както и че не е разработен единен подход по този въпрос нито от законодателя, нито от съдебната практика, следва да се включи ясно обяснение на това понятие в Данъчния кодекс. В този случай можете да се възползвате от чуждия опит и да фиксирате конкретен период, надвишаването на което води до образуване на постоянно представителство.

Данъчно облагане на дивидентите. Редица трудности възникват в практиката при прилагането на разпоредбите на международните договори, уреждащи данъчното облагане на доходите от източници, в частност дивиденти и лихви.

В съответствие с параграф 1 на чл. 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация, дивидентът е всеки доход, получен от акционер (участник) от организация по време на разпределението на печалбата, останала след данъчно облагане (включително под формата на лихва върху привилегировани акции) върху притежавани акции (дялове). от акционера (участника) пропорционално на дяловете на акционерите (участниците) в уставния (дялов) капитал на тази организация. За разлика от гражданското законодателство, руското данъчно законодателство класифицира като дивиденти не само доходите от дялове в акционерни дружества, но и доходите от дялово участие в други компании и партньорства, включително общи партньорства, дружества с ограничена отговорност и др.

Споразуменията за избягване на двойното данъчно облагане могат да придадат на термина „дивиденти“ различно, по-широко значение в сравнение с националното законодателство.

Така например Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане между правителството на СССР и правителството на Япония предвижда, че терминът "дивиденти" означава доход от акции или други права, които не са дългови вземания, даващи право на участие в печалбата, както и като доходи от други корпоративни права, които подлежат на същия данъчен режим като доходите от акции съгласно данъчното законодателство на държавата, на която юридическото лице, разпределящо печалбите, е местно лице.

В съответствие с чл. 10 от Споразумението между Руската федерация и Федерална република Германия от 29 май 1996 г. терминът "дивиденти" означава доходи от акции, права или сертификати за участие в печалбата, учредителни акции или други права за участие в печалбата, както и като други доходи, които съгласно държавния закон, чийто резидент е компанията, разпределяща печалбата, се третират от данъчна гледна точка като доход от акции.

Като цяло, за целите на международното данъчно облагане, дивидентите се отнасят до разпределение на печалби на акционери на компании, съдружия, дружества с ограничена отговорност или други субекти с дялов капитал.

Възниква въпросът дали тези споразумения, както и разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация относно данъчното облагане на дивиденти, се прилагат за партньорства.

Вътрешното законодателство на различните държави регулира по различен начин правния и данъчен статус на партньорствата. Русия, както и някои други страни, по-специално много страни от ОНД, считат партньорствата за юридически лица с корпоративен данък наравно с акционерните дружества или дружествата с ограничена отговорност.

Други страни, като Обединеното кралство, облагат с данък само отделните партньори върху техните дялове от доходите в такива партньорства.

Тези фактори влияят върху прилагането на споразумения към партньорства в ситуации, когато един от партньорите е нерезидент по отношение на държавата, в която е регистрирано партньорството.

Трябва да се отбележи, че в случаите, когато съдружие се третира за данъчни цели като дружество и е местно лице на договаряща държава въз основа на члена, определящ понятието „местно лице“ на съответния договор, съдружието подлежи на обхват на такова споразумение с правото да се ползва от предимствата, установени в него. Русия е типичен пример в случая, на основание чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, във връзка с което е справедливо да се прилагат споразумения за избягване на двойното данъчно облагане към партньорства.

Въз основа на горното данъчното облагане на печалбите на партньорство, чиито участници, наред с руските, са и чуждестранни организации, се решава, както следва. В съответствие с параграф 6 на чл. 306 от Данъчния кодекс на Руската федерация, фактът, че чуждестранна организация сключва договор за обикновено партньорство или друго споразумение, включващо съвместна дейност на неговите страни (участници), извършвана изцяло или частично на територията на Руската федерация, не може сама по себе си се счита за тази организация като водеща до формирането на постоянно представителство в Руската федерация. Като се има предвид писмото на Министерството на финансите от 07.07.2005 г. N 03-08-05, тази разпоредба на Данъчния кодекс на Руската федерация не означава, че всяка дейност в рамките на такова споразумение не може да доведе до неговото възникване.

По този начин, ако чуждестранна организация, в рамките на споразумение за съвместна дейност, не се занимава с извършване на независима стопанска дейност в Руската федерация, което води до формирането на постоянно представителство в Руската федерация, а само получава приходи в формата на разпределение на печалбата от съвместна дейност, тогава такъв доход се класифицира като доход от източници в Руската федерация и подлежи на данъчно облагане при източника на плащане в съответствие с параграф 1 на чл. 309 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тоест, когато изплаща доходи на чуждестранна компания, руска организация трябва да действа като данъчен агент и да удържа данък от нея в съответствие с установения от закона ред.

В случай на създаване на постоянно представителство чуждестранна организация трябва да плати данък върху печалбите, получени от извършване на дейност в Руската федерация, по начина, предвиден в чл. Изкуство. 286 и 287 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако чуждестранна организация е местно лице на държава, с която е сключено споразумение за избягване на двойното данъчно облагане, тогава се прилагат принципите на такова споразумение.

Трябва да се отбележи, че разпоредбите на много споразумения предвиждат неприлагане на правилата за дивиденти към разпределението на печалбите на партньорствата (например такова правило се съдържа в член 10 от Споразумението между правителството на Руската федерация и Правителство на Кралство Нидерландия от 16 декември 1996 г.).

Данъчните ставки на дивидентите се определят от международни споразумения и могат да варират в зависимост от дела на чуждестранната организация в уставния капитал на руска организация, размера на вноската на чуждестранната организация в уставния капитал или други условия, предвидени в споразумението. Някои споразумения установяват максимално ниво на възможно данъчно облагане на дивидентите в държавата - източник на данъци, изразено като процент от брутната сума на изплатените дивиденти, което в терминологията на Данъчния кодекс на Руската федерация не е съвсем правилно наречено „намалена данъчна ставка“.

Например, изкуство. 10 от Спогодбата между правителството на Руската федерация и правителството на Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия за избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриването на данъци по отношение на данъците върху доходите и капиталовите печалби от 15 февруари 1994 г. Установено е, че при изплащане на дивиденти на английска компания данъкът, наложен в Руската федерация, не трябва да надвишава 10% от брутната сума на дивидентите.

Някои споразумения установяват нивото на възможно данъчно облагане на дивидентите в държавата на източника в зависимост от степента на участие на организацията, получаваща дивиденти, в уставния капитал на организацията, изплащаща дивидентите.

Подобна разпоредба се съдържа в Споразумението между правителството на Руската федерация и правителството на Република Кипър за избягване на двойното данъчно облагане по отношение на данъците върху дохода и имуществото от 5 декември 1998 г., което предвижда дивидентите, изплатени от дружество, което е местно лице на едната държава на местно лице на другата договаряща държава, може да се облага с данък в първата посочена държава, но така наложеният данък не може да надвишава:

(a) 5% от общата сума на дивидентите, ако действителният собственик е внесъл пряко в капитала на компанията сума, равняваща се на най-малко 100 000 щатски долара;

(б) 10% от общата сума на дивидентите във всички останали случаи.

Договарящите държави се съгласяват, че това условие трябва да бъде изпълнено към момента на първоначалната инвестиция и не подлежи на годишно преизчисляване към момента на изплащане на дивиденти.

При прилагането на разпоредбите на настоящото споразумение трябва да се ръководи от писмо на Министерството на данъците на Русия от 12 февруари 2004 г. N 23-1-10/4-497 „За прилагането на Споразумението между правителството на Руската федерация и правителството на Република Кипър за избягване на двойното данъчно облагане по отношение на данъците върху дохода и капитала 05.12.1998 г.“ и писмо на Министерството на финансите на Русия от 26 юни 2003 г. N 04-06-06.

Размерът на инвестицията се определя от действително платената сума към датата на придобиване на дялове или други права за участие в печалбите, при спазване на принципа за използване на пазарни цени между несвързани лица. Прието е също така, че „пряката инвестиция“ включва както придобиването на акции по време на първоначална или последваща емисия, така и закупуването на акции на пазара на ценни книжа или директно от техния предишен собственик. Въпреки това, критерият от $100 000 се прилага директно към всяка отделна компания, без да се взема предвид връзката между компаниите майки и дъщерните компании.

Изглежда обаче, че прилагането на тези разпоредби може да предизвика редица трудности на практика. По-специално, данъчният агент има задължението да оцени ситуацията и да приложи принципа на използване на пазарни цени между независими страни по сделката.

Друг въпрос, който може да възникне при прилагането на споразумения: по какъв процент трябва да се преизчисли размерът на дела на чуждестранния участник в уставния капитал на руско предприятие в случай, че този дял в споразумението е изразен в щатски долари, евро или екю, но всъщност вноската е направена в друга валута, например в руски рубли?

Изглежда, че за целите на прилагането на споразуменията делът на чуждестранен участник - получател на дивиденти в уставния капитал на руска компания трябва да се оцени по обменния курс на Централната банка на Руската федерация към момента на реална инвестиция. Оценката на съотношението на различните валути трябва да се направи и на датата на действителното внасяне на пари в уставния капитал на дружеството.

При преобразуването на националните валути на европейските страни и ECU в евро трябва да се ръководи от писмо на Министерството на данъците и таксите на Русия от 16 юни 2003 г. N RD-6-23/664, което се основава на информация от Министерството на Финанси на Русия. Обменният курс на валутите по отношение на националните валути на страните от ЕС е даден в Информационното съобщение на Банката на Русия N 15/01 „Описание и технически характеристики на евробанкнотите и монетите“, той е фиксиран и е единственият официален курс както при обмен на евро за национални банкноти, така и при обмен на една национална валута за друга. С въвеждането на единната европейска валута коефициентът на преобразуване на съществуващата преди това разчетна единица ECU беше 1:1 и следователно с Указ на правителството на Руската федерация от 17 декември 1999 г. N 1399 думата „ECU“ в текстовете на споразуменията на правителството на Руската федерация беше заменена с думата „евро“.

Някои договори също установяват период, през който трябва да бъде изпълнено определеното изискване, за да възникне правото да се прилага по-ниска данъчна ставка. Липсата на такъв срок може да доведе до злоупотреби от страна на данъкоплатците, които ще могат да придобият дялове от уставния капитал на дружество с единствената цел да избегнат данъчно облагане.

Подобно разяснение от данъчните или други компетентни органи на договарящите държави не се съдържа във всяка спогодба, което значително усложнява прилагането им.

И така, в съответствие с чл. 10 от Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане с Кралство Нидерландия, дивидентите могат да се облагат с данък в договарящата държава, в която дружеството, изплащащо дивидентите, е местно лице и, ако получателят има право на бенефициер на дивидентите, начисленият данък няма да надвишава:

• 5% от общия размер на дивидентите, ако действителният собственик на дивидентите е дружество (различно от съдружие), чието пряко участие в капитала на дружеството, изплащащо дивидента, е най-малко 25% и което е инвестирало в него най-малко 75 хиляди ECU или еквивалентната сума в национална валута на договарящите държави;
• 15% от общия размер на дивидентите във всички останали случаи.

Условията за прилагане на по-ниска данъчна ставка не са определени нито в Спогодбата, нито в Протокола към тази Спогодба. Също така не е установен период от време, за който дружеството, получаващо дивиденти, трябва да получи 25% от уставния капитал.

Руското законодателство също не изисква компанията майка да притежава дял в дъщерно дружество за определен период от време, преди да разпредели печалбата.

В такава ситуация е възможно компанията майка да увеличи своя дял малко преди изплащането на дивиденти, за да получи по-ниска данъчна ставка.

Освен това, например в случай на руска компания, когато уставният капитал е платен в рубли, не е ясно на коя дата трябва да се вземе предвид обменният курс, за да се определи дела на участието в компанията, изплащаща дивиденти: на датата на решението за създаване на дружеството, в което е определен уставният капитал; на датата на прехвърлянето му от чуждестранния учредител или на датата на реалното му заверяване по сметка в руска банка?

Изглежда, че за да разрешат този проблем, данъчните власти трябва да приемат единни разяснения, а не отделни препоръки за всяко отделно споразумение. В противен случай липсата на ясни правила води до злоупотреби както от страна на данъкоплатците, така и от страна на данъчните власти.

Международните договори за избягване на двойното данъчно облагане като правило установяват пределни данъчни ставки върху доходите под формата на дивиденти, над които посоченият доход не може да бъде обложен с данък върху доходите в Русия. Повечето споразумения определят максимална данъчна ставка от 15% (споразумения с Япония, Холандия, Франция, Германия) или 10% (Република Корея, Великобритания, Чехия и др.).

Много споразумения също установяват по-ниска ставка (5%) специално за дивиденти, изплащани от дъщерно дружество на неговата компания майка. Например, такава ставка е предвидена в Споразумението с Холандия, което прегледахме.

Посочените ставки се прилагат за доходи под формата на дивиденти, получени от чуждестранни организации, които нямат постоянен обект в Руската федерация.

В същия случай, ако дивидентите се облагат като част от печалбите на място на стопанска дейност, тогава се прилагат правилата, установени от член „Печалби от стопанска дейност“, който предвижда, че печалбите на място на стопанска дейност се облагат в държавата, в която се намира този постоянен обект и в съответствие с установеното в законодателството на тази държава.

По този начин, по отношение на сумите на дивиденти, получени от руски източници, свързани с постоянното установяване на чуждестранна организация - резидент на държава, с която Руската федерация има споразумение за избягване на двойното данъчно облагане, данъчна ставка от 9% е приложени, установени с ал. 1, т. 3 чл. 284 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Това се дължи на факта, че всички съществуващи международни споразумения за избягване на двойното данъчно облагане съдържат член „Недискриминация“, който изключва облагането на доходи под формата на дивиденти със ставки, различни от подобна данъчна ставка, прилагана в отношенията с Русия организации. По този начин, ако специалните ставки за данъчно облагане на дивидентите, залегнали в международните договори на Русия, са по-високи от ставката от 9%, тогава доходът на чуждестранна организация от източници в Руската федерация под формата на дивиденти, ако е класифициран като постоянен обект , се облага с данък върху доходите в размер на 9%. При липса на данъчно споразумение доходите под формата на дивиденти, получени от чуждестранни организации от руски организации, подлежат на данъчно облагане, както е предвидено в параграф 3 на чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация в размер на 15%.

Практиката показва, че проблемите с данъчното облагане на дивидентите в Русия не свършват дотук.

Член 42 от Закона на Руската федерация „За акционерните дружества“ предвижда възможността за изплащане на междинни дивиденти въз основа на резултатите от първото тримесечие, шест месеца, девет месеца на финансовата година. При изплащане на междинни дивиденти е необходимо да се има предвид, че компанията може да понесе загуба въз основа на резултатите от финансовата година. В този случай съществува риск данъчните власти да не прилагат разпоредбите на спогодбите за премахване на двойното данъчно облагане и гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно данъчното облагане на дивиденти в размер на изплатените междинни дивиденти. Такива суми ще подлежат на данъчно облагане въз основа на клауза 10, част 1, чл. 309 от Данъчния кодекс на Руската федерация, т.е. в размер на 20% и се отнасят до „други подобни доходи“.

По същия начин се облага и превишението на изплатените междинни дивиденти над размера на получената печалба.

За да се постигне еднаквост в процеса на прилагане на данъчните правила, според нас е необходимо да се изготви разяснение и по този въпрос от данъчните власти.

По отношение на разпределянето на дивиденти на физически лица следва да се отбележи, че за разлика от понятието законово двойно данъчно облагане, което обикновено има по-точно значение, понятието икономическо двойно данъчно облагане не е адекватно отразено. Някои държави изобщо не приемат тази концепция, други, включително Руската федерация, смятат за необходимо да се смекчи икономическото двойно данъчно облагане в страната.

Трябва да се отбележи, че има държави, които смекчават икономическото двойно данъчно облагане и прилагат променлива данъчна ставка върху доходите на компанията. Тези държави облагат компания с различни ставки в зависимост от това какво прави компанията с печалбите си. По-висок процент се начислява върху неразпределената печалба и по-нисък процент върху разпределената печалба.

Някои държави също предоставят стимули на акционерите. В такива държави една компания се облага с данък върху общата си печалба, независимо дали е разпределена или не, а дивидентите се облагат, след като са в ръцете на отделния акционер. Последният има право на облекчение, обикновено под формата на данъчен кредит срещу личния си данък, въз основа на това, че дивидентите са били обложени с данък на компанията като част от печалбата. Тази разпоредба се съдържа например във вътрешното законодателство на Малта<6>.

<6>Петрикин А.А. Практически коментар на международни спогодби за избягване на двойното данъчно облагане. М., Вершина. 2005 г.

Независимо от избрания метод изглежда, че е необходимо да се вземе предвид икономическото двойно данъчно облагане в руското законодателство. Консолидирането на такива принципи във вътрешното законодателство на държавите ще позволи тяхното по-нататъшно разпространение на международно ниво на сътрудничество и ще допринесе за развитието на международните движения на капитали.

интерес. Подобно на дивидентите, международните споразумения могат да придават различно значение на лихвата от това, установено в Данъчния кодекс на Руската федерация. Дефиницията на „лихва“, използвана в повечето данъчни спогодби, е подобна на тази, използвана във вътрешното законодателство и предвижда, че „лихва“ означава доход от вземания за дълг от всякакъв вид, независимо от ипотечно обезпечение или права за споделяне на печалба.

Коментарът на Организацията за икономическо подпомагане и развитие относно модела на конвенцията на ОИСР предполага, че определението за лихва в международните договори обикновено не се прилага за плащания, извършени по определени видове нетрадиционни финансови инструменти въз основа на недългово задължение, но е възможно такива плащания да се квалифицират като лихви в рамките на националните доктрини за „преобладаване на съдържанието над формата“, „злоупотреба с права“ и др.

В Русия по отношение на данъчните отношения има елементи на подобни доктрини, но засега няма причина да се говори за тяхното ясно формиране, пряко засягащо прилагането на международен договор. Въпреки че Данъчният кодекс на Руската федерация предоставя възможност за класифициране на определени „други подобни доходи“ като доходи от източници в Русия, данъчните власти, както беше посочено, все още не са използвали тази разпоредба.

Ако международен договор не съдържа определение за лихва, тогава съгласно правилата за тълкуване на условията на международните договори, когато се взема решение за данъчното облагане на дохода в държавата на плащане, определението за лихва, използвано от данъчното законодателство на трябва да се приложи държава на плащане на дохода. Такива споразумения включват например споразумението с Австрия.

В съответствие с ал. 3 т. 1 чл. 309 от Данъчния кодекс на Руската федерация, доходите на чуждестранна организация от източници включват също доходи от лихви от дългови задължения от всякакъв вид, включително облигации с право на участие в печалбата и конвертируеми облигации, включително доходи, получени от държавни и общински емисии -ценни книжа, чиито условия за емитиране и обращение са предоставени под формата на лихва; приходи от други дългови задължения на руски организации.

Понятието интерес е установено и в параграф 3 на чл. 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който лихва се признава като всеки предварително деклариран (установен) доход, включително под формата на отстъпка, получен по дългово задължение от всякакъв вид (независимо от начина на неговото изпълнение). ). В този случай лихвата се признава по-специално като доход, получен от парични депозити и дългови задължения. По облигации за целите на разд. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация в съответствие с параграф 1 на чл. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация се отнася до кредити, стокови и търговски заеми, заеми, банкови депозити, банкови сметки или други заеми, независимо от формата на тяхното изпълнение.

Преди това, в съответствие с Инструкция на Държавната данъчна служба на Русия № 34 от 16 юни 1995 г., лихвата включваше и глоби и неустойки за нарушение на договорни задължения. Понастоящем Данъчният кодекс на Руската федерация разпредели този доход в отделна категория, като по този начин елиминира противоречията в чл. 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и несъответствия с повечето международни договори, които разпределят глобите и санкциите в отделен член.

На практика данъчното облагане на лихвите може да създаде редица трудности. При изплащане на доходи от лихви от руски организации, които имат неизплатен дълг по дългово задължение към чуждестранна организация, която пряко или непряко притежава повече от 20% от уставния (дялов) капитал на тази руска организация, могат да възникнат въпроси относно необходимостта от прилагане на чл. . 269 ​​от Данъчния кодекс на Руската федерация. Този член установява коефициент на слаба капитализация и правило, според което лихвата, изплатена над максималното ниво, изчислено въз основа на съотношението на капитализация и дела на чуждестранната компания майка от участие в руската организация, ще се счита за плащане на дивиденти и обложени със съответната данъчна ставка. В допълнение, такива лихви ще бъдат взети предвид, за да се намали облагаемата печалба на руска организация като част от данъчните облекчения, също като се вземе предвид правилото за капитализация.

Например, ако данъкоплатецът - руска организация има неизплатен дълг по дългово задължение към чуждестранна организация, която пряко или косвено притежава повече от 20 процента от уставния (дялов) капитал на тази руска организация, и ако размерът на неизплатените дългови задължения от руската организация, предоставена от чуждестранната организация, е повече от три пъти разликата между сумата на нейните активи и сумата на пасивите в последния ден на отчетния период, когато се определя максималния размер на лихвите, които трябва да бъдат включени в разходите, като се вземе предвид сметка клауза 1 на чл. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилагат специални правила, установени от Кодекса.

Клауза 4 на чл. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че положителната разлика между натрупаната лихва, изчислена в съответствие с правилата, установени в клауза 2 на чл. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация, се приравнява за данъчни цели на дивиденти и се облага с данък в съответствие с клауза 3 на чл. 284 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Говорейки за механизмите, предвидени в Данъчния кодекс на Руската федерация за прилагане на установените в него разпоредби, трябва да се отбележи, че чл. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация регламентира подробно механизма, който ви позволява да коригирате приетата сума за намаляване на облагаемата печалба. Но по отношение на механизма, позволяващ прилагането на разпоредбите на чл. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация за целите на данъка, удържан при източника върху доходите на чуждестранна организация при източника на плащане, такъв механизъм не е ясно установен в закона.

Данъкът върху дохода на чуждестранна организация се удържа от данъчния агент в момента на прехвърлянето на дохода към него, докато съотношението на капитализация трябва да се определи към последната отчетна дата на съответния отчетен (данъчен) период, за да се изчисли максимален размер на лихвата, признат като разход по контролиран дълг.

Целият механизъм на чл. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация се фокусира върху целите на изчисляването на лихвата, призната като разход при формиране на руската данъчна основа за данък върху дохода. Нито Данъчният кодекс на Руската федерация, нито международните споразумения съдържат правила за прилагане на тези норми, което затруднява прилагането на тази разпоредба на практика. Изглежда, че би било по-правилно да се използва стойността на коефициента към последната отчетна дата на предходния отчетен или данъчен период, но за това такова правило трябва да бъде закрепено в закона.

Посочените разпоредби на Данъчния кодекс на Руската федерация са в съответствие с много международни споразумения, които предвиждат, че ако размерът на лихвата, свързан с вземането по дълга, по отношение на което те се изплащат, надвишава сумата, която би била договорена между платеца и лицето, което действително има право на тях, при липса на специални условия на транзакцията, излишната част от плащането все още подлежи на облагане с данък в съответствие със законите на всяка държава.

Тази разпоредба например се съдържа в чл. 11 Спогодба с Република Финландия за избягване на двойното данъчно облагане. Трябва да се отбележи, че формулировката на тази разпоредба не е напълно сполучлива, тъй като липсва механизъм за нейното прилагане. Споразумението не изяснява какво трябва да се разбира под „специални отношения между лица“ и „липса на специални отношения“, въпреки факта, че отговорността за прилагането на такива отношения, както ще бъде показано по-долу, автоматично се носи от данъчния агент.

При прилагането на съответните разпоредби на международните споразумения трябва да се вземат предвид всички правила на такива споразумения в тяхната цялост, включително тези, които определят определенията на термините „дивиденти“ и „лихви“.

Така че, в съответствие с част 3 на чл. 10 от Споразумението за премахване на двойното данъчно облагане, сключено между правителството на Руската федерация и правителството на Република Армения, терминът „дивиденти“ означава доход от акции или други права, които не са дългови вземания, даващи право на участие в печалби, както и доходи от други права, които са предмет на същата данъчна регулация като доходите от акции в съответствие със законодателството на държавата, на която предприятието, разпределящо печалбите, е местно лице.

Подобни разпоредби са включени и в споразумения с Белгия, Германия, Канада и някои други.

По този начин, в съответствие с разпоредбите на редица споразумения, лихвата може да не включва онези лихви, които по силата на споразуменията се квалифицират като дивиденти. Тази процедура обаче не е общоприета.

Изглежда, че ако международно споразумение предоставя точна дефиниция на лихвата, правилата за слаба капитализация не следва да се прилагат към данъчното облагане на такава лихва, освен ако конкретното споразумение изрично не предвижда друго.

Трябва да се отбележи, че въпреки че ставката на данъка върху доходите е намалена до 15% в сравнение с 20% данъчна ставка, удържана от доходите от лихви, като цяло както за платеца, така и за получателя на такива лихви този режим е по-малко привлекателен от режима за данък върху лихвите . Факт е, че лихвите, прекласифицирани като дивиденти, не намаляват облагаемата печалба на длъжника и по правило не подлежат на пълно освобождаване от данъчно облагане в Русия въз основа на международни договори.

Когато сравняваме процедурата за данъчно облагане на лихвите и отчитането им за целите на данъка върху доходите, установени от вътрешното законодателство и споразумения, можем да заключим, че международните договори могат да предвиждат различна процедура за приписване на лихвите по дългови задължения към разходите.

Така клауза 3 от Протокола към Споразумението между Руската федерация и правителството на Германия за избягване на двойното данъчно облагане по отношение на данъците върху доходите и имуществото от 29 май 1996 г. предвижда, че размерът на лихвите, платени от компания, която е местно лице на едната договаряща държава и в което местно лице на друга участва на едната договаряща държава, подлежи на неограничено приспадане при изчисляване на облагаемите печалби на това дружество в първата посочена държава, независимо дали са платени такива лихвени суми на банката или на друго лице и независимо от срока на кредита.

Такова приспадане обаче не може да надвишава суми, „които биха били договорени от независими предприятия при сравними условия“.

Посочената разпоредба на международен договор и вътрешното законодателство е възможно да се сравни в два аспекта:

• по реда за осчетоводяване за целите на данъка върху лихвите в зависимост от вида на кредита;
• по реда за данъчно осчетоводяване на лихви в зависимост от тяхната стойност.

След като сравняваме разпоредбите на Споразумението и нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация, можем да заключим, че в зависимост от вида на заема националното законодателство не установява процедура за отчитане на лихвите за данъчни цели, която се различава от тази предвидени в протокола. Тъй като разходите се признават като лихва, начислена върху дългово задължение от всякакъв вид, за разлика от предишното действащо законодателство за данъчно облагане на печалбите, руските организации приемат като разходи всякакви лихви, при условие че са платени по заети задължения, използвани за извършване на дейности, насочени към генериране доходи (клауза 1 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация), включително тези, изплатени на небанкови организации, както и за заеми, използвани за чуждестранни цели. В същото време изглежда, че все още е необходимо да се вземе предвид, че за разлика от разпоредбите на протокола, съгласно нормите на вътрешното законодателство, ако заемът се използва за цели, които не са свързани с търговски дейности, такива разходи не може да се приеме като намаление на дохода.

Що се отнася до законодателните норми, установяващи процедурата за отчитане на лихвите за данъци върху дохода в зависимост от техния размер, има някои разлики. Както беше посочено по-рано, протоколът установява, че размерите на лихвите, приети за данъчни цели, не трябва да надвишават сумите, които биха били договорени от независими предприятия при сравними условия.

Целта на тези разпоредби е една и съща - да се премахне възможното влияние върху данъчните задължения на данъкоплатеца на фактора на неговата зависимост от лицето, в чиято полза плаща лихва, или други фактори, влияещи върху размера на лихвата. Освен това, ако Данъчният кодекс на Руската федерация установява подробна процедура за определяне на размера на лихвата (член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация), тогава споразумението не регулира механизма за сравняване на действителния размер на платената лихва с сумата, която може да бъде приета за данъчни цели, което значително усложнява нейното прилагане.

Подробно проучване на нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация ни позволява да заключим, че въпросната разпоредба на Данъчния кодекс е неприложима за определяне на максималния размер на лихвата и противоречи на общите принципи на руското данъчно законодателство. Да, чл. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация установява обща и специална процедура за контрол на размера на лихвата, приписана на разходите. Като общо правило, разходите се признават като лихва, начислена върху дългово задължение от всякакъв вид, при условие че размерът на лихвата, начислена от данъкоплатеца върху дълговото задължение, не се отклонява значително от средното ниво на лихвата, начислена върху дългови задължения, издадени в същото тримесечие при сравними условия. Дългови задължения, емитирани при сравними условия, означава дългови задължения, емитирани в същата валута за същите условия, в сравними суми, срещу подобно обезпечение. В този случай значително отклонение в размера на начислената лихва се счита за отклонение с повече от 20% нагоре или надолу от средното ниво на лихвата, начислена по подобни дългови задължения.

При липса на дългови задължения, издадени през същото тримесечие при сравними условия, а също и по избор на данъкоплатеца, максималният размер на лихвата, признат като разход, се приема равен на лихвения процент на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, увеличен с 1,1 пъти - при издаване на дългово задължение в рубли и равно на 15% - на дългови задължения в чуждестранна валута.

В съответствие със специалната процедура, т.е. ако данъкоплатецът - руска организация има непогасен дълг по дългово задължение към чуждестранна организация, която притежава повече от 20% от уставния капитал на тази руска организация, където сумата на непогасения дълг дългът е повече от три пъти разликата между размера на активите и Размерът на задълженията и разходите може да бъде лихва, чийто размер не надвишава размера на максималната лихва, изчислена въз основа на клауза 2 на чл. 269 ​​от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Както показват проучванията на установената процедура за изчисляване на максималната лихва, действително начислените суми на лихвата могат да бъдат приети за данъчни цели, ако коефициентът на капитализация е равен или по-малък от единица. Това условие е изпълнено, ако размерът на съответния непогасен дълг е равен или по-малък от размера на собствения капитал, съответния дял на чуждестранния инвеститор в уставния капитал на организацията на данъкоплатеца<7>.

<7>Данъчно облагане на чуждестранни компании в Русия: Сборник с материали от правоприлагащата практика. Брой 1. / Comp. Е.В. Овчарова. - М.: Устав, 2004. С. 47.

По този начин се оказва, че механизмите за определяне на максималните лихвени проценти не зависят от икономически фактори, влияещи върху пазарната стойност на заемните средства.

Процедурата за изчисляване на максималната лихва, установена от разглежданата статия, противоречи на параграф 1 от чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който разумни и икономически обосновани разходи се признават като разходи.

Сравними условия, които независими страни по сделката биха взели предвид при сключването на сделката, не се вземат предвид при определяне на размера на максималната лихва. Освен това установената процедура за контрол на размера на лихвата противоречи на параграфи 2 и 3 на чл. 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който данъците не могат да бъдат дискриминационни и произволни и трябва да имат икономическа обосновка.

От гореизложеното следва, че специалната процедура, установена от руското законодателство за отчитане на разходите за данъчни цели, противоречи на правилата, установени от Протокола към Споразумението за двойно данъчно облагане, и не трябва да се прилага. Освен това тази процедура също противоречи на общите принципи на данъчното облагане, установени от руското законодателство, и усложнява дейността на данъкоплатците. Оказва се, че тъй като специалният ред за изчисляване на максималната лихва, установен с клауза 2 на чл. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация не е приложим в разглеждания случай; няма преквалифициране на положителната разлика между начислените и пределните разходи и данъчното облагане на доходите на германски жител, включително превишените суми, трябва да се извършва съгласно правилата на параграф 1 на чл. 11 Споразумения – „Лихви“.

Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане между правителството на Руската федерация и правителството на Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия също съдържа някои специфики относно данъчното облагане на доходите от лихви. Така че, в съответствие с част 6 на чл. 11 от Договора, правилата относно данъчното облагане на лихвата, съдържащи се в този договор, не се прилагат, ако основната цел или една от основните цели на всяко лице, ангажирано в създаването или прехвърлянето на вземане по дълг, по отношение на което се плаща лихва, е желанието да се възползвате от такъв договор чрез такова създаване или прехвърляне. Този тип клауза не се среща в други договори и също така изглежда създава трудности при прилагането на клаузата за лихвен данък като цяло. Оказва се, че данъчният агент, задължен да удържи размера на данъка и по същество отговаря за прилагането на данъчното споразумение, в допълнение към проверката на документите, предвидени от Данъчния кодекс на Руската федерация, е натоварен да оцени ролята на данъчният елемент сред целите на лицето, което създава или прехвърля дълга.

Данъчното законодателство не съдържа критерии за определяне на основната цел или една от основните цели на дадено лице. Следователно такива критерии трябва да бъдат разработени от практиката и могат да доведат до злоупотреби от страна на данъчните органи. Целта на подобни разпоредби е очевидна, но тяхната формулировка изглежда много неудачна, тъй като предполага разширяване на компетентността на данъчните органи да определят и идентифицират целите на търговската дейност, което отваря пътя към произвола.

В заключение трябва да се отбележи, че въпреки факта, че събирането на двойни данъци със сигурност е несправедливо, въпросът за целесъобразността от сключване на данъчни споразумения се повдига и в трудовете на съвременните юристи<8>. Данъчна спогодба може да предостави допълнителни предимства на чужденците на нейна територия, които в резултат на това стават по-конкурентоспособни в сравнение с местните производители. Освен това споразумението може да се използва за облекчаване на данъчната тежест, което също не винаги може да има благоприятен ефект.

<8>Трофимов В.Н. Споразумения за избягване на двойното данъчно облагане: проблеми с ратификацията. // Законодателство. 1998. N 6.

Преди да сключи данъчна спогодба, всяка държава преценява какви дейности и в каква степен нейните граждани или организации извършват или възнамеряват да извършват на територията на друга държава, както и какви дейности извършват граждани на друга държава самостоятелно територия. В резултат на това става ясно колко данък може да се събере. Само в този случай споразумението става икономически балансирано и взаимноизгодно. Разбира се, по време на преговорите всяка страна се стреми да постигне такива разпоредби, за да защити по-добре своите интереси, но това води до факта, че споразумението става по-изгодно за едната страна и по-малко изгодно за другата. Ето защо, за да се избегнат подобни грешки, е необходимо цялостно, цялостно и детайлно проучване на икономическата основа на предстоящото подписване на договора. Пример за такава работа при сключване на договор е договорът с Турция. Експерти, работили по внесената за ратификация спогодба за избягване на двойното данъчно облагане с Турция, обърнаха внимание на факта, че тя предвижда значителни данъчни облекчения за строителни работи. Разбира се, това се отнася повече за многобройните турски работници в Русия, отколкото за руските работници в Турция. В резултат на това ратифицирането на договора беше отказано<9>.

<9>Трофимов В.Н. Точно там.

Напълно възможно е, поради съществуващи споразумения, размерът на несъбраните данъци от чужденци на наша територия, както и от руснаци в чужбина, да надвишава положителния икономически ефект за Русия от дейността на наши компании в други страни и чуждестранни в нашата държава. Вероятно след време ще бъде направена по-точна оценка на тази ситуация. Междувременно правителството на Руската федерация върви към сключване на такива споразумения.

Друг основен проблем, който възниква при ратифицирането на подобни договори, е свързан с езика, на който са сключени. Обикновено има три такива езика: руски, езикът на контрагента, и третият е английски. Според условията на договора, ако възникне противоречие, стандартът е английският текст. Това повдига въпроси, свързани с процеса на ратификация. Би било по-лесно, ако всички споразумения имат еднаква правна сила и в случай на спор ще може да се защити благоприятно тълкуване. Въпреки това, когато има трети език, който има предимство, тази техника на ратификация не е възможна.

Например, при внимателно проучване на договора с Израел, експертите откриха, че в руския текст не се споменава нито един от данъците, който е в английската версия<10>.

<10>Трофимов В.Н. Точно там.

Поради горепосочените причини се предлага да се представи за ратификация, освен руския, и английският текст. От една страна, това може да се счита за решение на проблема, от друга страна, списъкът с изисквания, на които трябва да отговаря депутатът от Държавната дума на Руската федерация, не включва владеене на английски език.

За да се премахне съществуващото противоречие, единственият начин изглежда е да се включи в споразуменията разпоредба, че нито един език няма предимство. В този случай руската страна ще тълкува договора в смисъла, който му е даден на руски език.

Трябва да се отбележи, че Указът на правителството на Руската федерация от 28 май 1992 г. N 352 „За сключването на междуправителствени споразумения за избягване на двойното данъчно облагане на доходите и имуществото“ предвижда възможност за сключване на споразумения само на два езика които имат еднаква валидност.

Разбира се, при прилагането на договорите възниква проблемът с използването на огромен брой термини, непознати на руското законодателство. Например, споменатите по-рано термини „резидент“, „постоянно пребиваване“, ново значение в сравнение с руското законодателство често се дава на такива понятия като „недвижими имоти“, „дивиденти“, „хонорари“, понятия като „професионални услуги“ , „анюитет“, „място на ефективно управление“ и т.н. Не трябва обаче да забравяме, че споразуменията са някакъв вид компромис между законите на две държави и предоставят алтернативна концепция на тези, които се съдържат в законодателството на всяка от тях. Така че не трябва да говорим за недостатъците на международните договори, а по-скоро за пропуските и неспособността на вътрешното данъчно законодателство да ги съобрази. От гореизложеното следва, че в националното законодателство концептуалният апарат и процедурите за прилагане на споразуменията за избягване на двойното данъчно облагане не са достатъчно развити.

S.E. Neustadt

Заявител

Международен институт по мениджмънт MGIMO(U)

Проблемът с приспадането на данъци от две държави наведнъж е доста належаща тема, тъй като поради различните принципи на данъчното законодателство в страните по света много лица, които получават печалба извън родината си, подлежат на двойно приспадане от тях; те трябва да плащат по мястото на получаване на дохода и по гражданството .

Това е изваждане на данъци от доходите на физически лица в няколко страни по света - по местоживеене и по място на генериране на този доход.

Данъците се събират в съответствие с две направления, в които работи фискалната служба:

• Според териториалния принцип - в такива страни събирането на данъци става в по-лоялен контекст, тъй като те претендират само за доходи, получени в страната;
• Според принципа на пребиваване - тук данъкът е предназначен да получи максимални инжекции в бюджета, тъй като данъкът се събира от местното лице, независимо от мястото, където е получен доходът му.

Особеност на такова данъчно облагане в Русия е определянето му според специални раздели с наличието на определени класификационни характеристики.

Как да премахнете двойното данъчно облагане - гледайте това видео:

Основни разновидности

Класификация по принципи

Данъчното облагане зависи от използваната схема и е от следните видове:

• Международен двоен икономически тип - изтегля се от всички субекти едновременно, които са получили доходи от една операция, тоест доходите им са общи. Това е проактивна възможност за събиране на такси от местно лице, чийто доход е получен в чужбина;
• Международен двоен правен тип е доход, получен от сделка, извършена от едно лице; данъкът се удържа от такъв оборот от няколко държави наведнъж. Във връзка с този тип е създаден набор от специални правила, според които юрисдикцията на 2 държави е разделена за извършване на операцията, което означава, че е необходимо да се установят отношения между държавите, свързани с дохода и лицето който го получи.

Важно: такива методи за избягване на двойното данъчно облагане са много ефективни, за които държавите подписват специализирани споразумения.

Класификация по ниво

Критерият за класификация също се влияе от нивото на операцията, в зависимост от него могат да се формират следните видове:

1. Вътрешен - когато значението и нивото на административно-териториалната единица, в рамките на която е получен доходът, има значение, но в същото време се извършва в която и да е област.

От своя страна този тип също се разделя според извършените операции на канали:

• Вертикална, според която е необходимо да се плащат два вида данък - местен и държавен;
• Хоризонтален - неговата характеристика е индивидуален подход към всяка операция, в зависимост от региона на нейното изпълнение, т.е. можете да плащате само данъци, извършени на територията на дадена община, можете да плащате всички данъци, свързани с операцията или национални.

1. Външно - извън Руската федерация, в такава ситуация данъчното законодателство на две държави се сблъсква, данъкоплатецът ще трябва да задоволи изискванията на фискалните служби и на двете територии.

Отрицателни аспекти на данъчното облагане, водещи до противоречие

Двойното данъчно облагане предизвиква много възмущение от страна на гражданите, които правят пари в чужбина. Фискалните служби от своя страна, въпреки че пълнят държавния бюджет, се стремят да разрешат проблема, тъй като от такава позиция страдат преди всичко гражданите на тяхната държава.

• Разделянето на печалбата на данъкоплатеца на две държави наведнъж за един и същ период, което в резултат възлиза на значителна сума за субекта;
• Разделянето на резиденти и нерезиденти е изключително проблематично, за това е необходимо да се създаде нова класификация на доходите;
• Необходимостта от създаване на ясна законодателна рамка, която стриктно да регулира обекта на данъчно облагане за възможността за събиране.

Важно: именно този вид взаимодействие ще помогне за разрешаването на проблема и намирането на компромис между интересите на двете държави.

Какво е двойно данъчно облагане?

Споразумение за избягване на двойното данъчно облагане

Това е пакт между две държави, който ясно посочва правилата за приспадане на данъци в случаите, когато обектът на печалба се намира на територията на държава, в която субектът не се счита за местно лице.

Необходимостта от това е формирането на списък с данъци, които попадат в обхвата на споразумението, както и списък на субектите, които подлежат на двойно данъчно приспадане.

Също така такова споразумение съдържа всички съществени условия - срок на валидност, данъчни условия, процедура за прекратяване на сътрудничеството.

Важно: Русия има 82 споразумения за избягване на двойното приспадане на данъци с други страни.

Предимствата на такива договорености са ясни:

• Това е за предотвратяване на двойно или тежко приспадане на данъци;
• Ефективен инструмент, който осигурява прилагането само на положителни набори от данъчни закони на двете страни;
• Възможности за данъчни иновации, като се вземат предвид националните данъчни закони;
• Минимизиране на ставките;
• Записване на местоживеенето и местоположението на обекта на дохода.

В този случай трябва да разберете какво е релаксация:

• Няма да ви позволи да избегнете извършването на задължителни плащания;
• Има няколко посоки и опции за събиране на вноски и с грешен подход не можете да ги намалите, а по-скоро да ги увеличите;
• За да използвате споразумението във ваша полза, е необходимо да вземете предвид всички нюанси на държавата, в която трябва да се намира бизнесът, и дали родната държава е подписала споразумение с него.

Прилагане на споразумението за създаване на специални икономически зони:

• Данъци върху печалбата и капитала;
• Физически и юридически лица, местни и чуждестранни лица.

Следното трябва да бъде приложено към сертификата:

• Удостоверение за платена такса в чужбина, което трябва да бъде преведено на държавния език и нотариално заверено;
• Документ, отразяващ вида на дохода и неговия размер за календарната година, както и датата на събиране и неговия размер.

Данъчната декларация и касовата бележка също са заверени. Важно: използването на опростена система за данъчно облагане включва двойно плащане на данък, тъй като е невъзможно да се получи кредит от друга държава.

Данъчно облагане при продажба на чужд имот

До 1 януари 2016 г. руското законодателство предвиждаше плащането на данък върху продажбата на имущество в чужбина и в страната в същите размери, без изключения.

• Собственикът притежава имота повече от 5 години;
• Получили са го по договор за дарение или са се грижили за неработоспособен член на семейството, който е бил собственик на имота, в такива случаи имотът трябва да е притежаван поне 3 години.
• В същото време жилищата нямат нищо общо с бизнес дейността.

Регистриране на печалба от продажба на имот

Регистрирането на печалбата в този случай се извършва на следните етапи:

• Необходимо е да се установи дали бившият собственик е свързан с категориите, които са освободени от плащане на таксата;
• Ако не, трябва да подготвите и подадете декларация до 30 април на годината, следваща получаването на дохода. Можете да прочетете как да попълните данъчната декларация на данъкоплатеца по общия начин;
• Заплатете таксата до 15 юли същата година.

Важно: в този случай е възможно и двойно плащане на данък, ако данъкът е изчислен на 13% от получената печалба.

Изчисляване на данък върху дейността на предприемач

Съгласно съществуващите правила, в случай на получаване на доход на територията на която и да е страна, данъчната такса трябва да се плаща само на нейната хазна, но като се вземат предвид следните точки:

• Печалба, получена чрез място на стопанска дейност;
• Лицето, което го е получило, не е жител на друга държава.

Освен това, ако доходът е получен чрез представителство, тогава данъкът се изтегля от частта, която е получена от представителството.

В този случай е необходимо да се разберат и спазват условията за представителство:

• Представителството може да се осъществява само чрез постоянно място, което е с постоянен характер, не може да бъде преносима палатка;
• Представителството може да бъде под формата на цялостен проект, ако се планира да се извърши работа, която изисква движение, например строителство;
• Представителството не може да бъде изразено в лицето на агент, който има местоживеене в страната;

Важно: в този случай търговията трябва да се извършва изцяло или частично през посочения обект.

• Ако помещенията са предназначени за извършване на спомагателни или временни дейности, тогава те не могат да се считат за място на представителство, в който случай не може да става въпрос за плащане на данък в хазната на една държава.

Важно: ако управлението на спомагателни помещения се извършва от главния офис, тогава чуждата държава, в която се намират, няма право да събира данъци от организацията.

Заключение

Когато получавате доходи от каквато и да е дейност в чужбина, трябва да вземете предвид всички характеристики на данъчните закони на дадена страна, но не забравяйте, че данъчните плащания са задължителни във всеки случай и избягването на тази процедура е наказателно наказуемо. Да плащаш данък в чужбина с по-ниска ставка, отколкото у дома и да не подаваш отчети за това е недопустимо.

Тук можете да видите реда, по който се прилага Конвенцията за избягване на двойното данъчно облагане:

Уместността на темата за двойното данъчно облагане в Русия се обяснява с факта, че системата за събиране във всички страни е различна. Всяка държава създава система от данъци и такси само по свое усмотрение. Някои изискват определени вноски от целия световен доход на своите жители, други се придържат към принципа на териториалност и начисляват определена сума от транзакция, извършена в рамките на тяхната държава. Би било идеално всички държави да се придържат към един принцип. Това би улеснило много тази система в света както за самите фискални власти, така и за платците. Но поради различни нива на развитие и критерии за определяне на източниците на доходи, това е невъзможно да се направи. Ярък пример е двойното данъчно облагане. В момента обаче има начини да премахнете този неприятен момент. Тази статия ще разгледа двойното данъчно облагане в Русия и как то се елиминира.

Какво се включва в това понятие?

Данъчната система позволява двойно събиране. Това определение предполага събиране на данъци от едно лице едновременно от две държави. Както бе споменато по-горе, има две посоки, в които се извършва работата на фискалните власти:

1. Принципът на пребиваване.В този случай данъчната система е насочена към максимално събиране на средства. Тоест държавата не се интересува къде е извършена каквато и да е операция; според закона вноските все още трябва да отиват в бюджета.
2. Принципът на териториалност.Тези държави, които се придържат към тази опция, са по-лоялни към системата от данъци и такси. Според разпоредбите те не могат да претендират за икономически сделки, извършени извън страната.

Как се класифицира това явление в зависимост от принципа на изпълнение?

Двойното данъчно облагане в Русия има собствено разделение. Тя не е хомогенна и се извършва по няколко критерия за класификация.

В зависимост от принципа на изпълнение на този процес, той може да бъде от следните видове:

1. Международен двоен икономически тип.Същността му се състои в това, че таксите се събират едновременно от няколко субекта, но тези, които участват в една и съща икономическа сделка. Тоест тези лица имат общ доход.
2. Международен двоен правен тип.В този случай един субект притежава всяка операция. Полученият в резултат на това доход се облага с данък от фискалните служби на няколко държави наведнъж.

Това разделение също обяснява как да се избегне двойното данъчно облагане. По отношение на първия вид се прилага инициативен кредит, който се осъществява от негов резидент срещу такси, платени в чужбина. Във връзка с международния дуален правен тип се препоръчва да се формулира набор от специални правила. Това позволява юрисдикцията на двете страни да бъде споделена във връзка с извършената сделка. Тоест, за това е необходимо да се установят бизнес отношения между държавата, в която компанията е резидент, и страната, която е източник на доходи. Горните методи за премахване на двойното данъчно облагане са доста ефективни. Правителствата на много страни сключват специализирани споразумения за отстраняване на този проблем.

Как се класифицира това явление в зависимост от нивото?

Има още една характеристика на класификацията. В зависимост от нивото, на което се извършва тази процедура, тя може да бъде от следните видове:

1. Интериор. Двойното данъчно облагане в Русия и редица други страни предполага събиране на средства в зависимост от важността и нивото на административно-териториалната единица. Но в същото време този процес се извършва на всеки от тях. Има и собствено разделение в зависимост от канала. Тя може да бъде вертикална и хоризонтална. Първият включва два вида данъци. Едната трябва да бъде внесена в бюджета на местната фискална служба, а втората в държавата. Особеното при второто е, че системата от приходи и такси се определя самостоятелно във всяка административно-териториална единица. Тоест на някои места санкциите важат за всички видове доходи, на други - получени само в нейните граници, а понякога се вземат предвид сделки, извършени на територията на цялата държава.
2. Външен. Двойното данъчно облагане в Русия може да има и международен характер. Тоест в тази ситуация има сблъсък на националните интереси на две държави едновременно. Наказанията се определят от законодателството на всяка. Правилните кодекси разграничават обекта, който се облага с данък, и субекта, който трябва да направи вноска. Този човек трябва да е задължен и към другата държава.

Какви противоречия произтичат от това явление?

Премахването на двойното данъчно облагане е приоритет за фискалните служби на различни държави. Това помага за установяване на контакт между правителствата и намаляване на броя на споровете. Тази тема е много актуална в момента, тъй като всъщност се превърна в световен проблем.

Съдържанието на това понятие е много неясно и нелогично за много хора. Разбира се, могат да се разберат управляващите, които искат да привлекат повече средства в бюджета, като грабват всяка възможност и използват всякакви средства. Но човек страда в тази ситуация, защото е принуден да дава част от доходите си на фискалните служби на две държави едновременно, при това в един и същи период от време.

Друго предизвикателство е балансирането на съответната правна система. Тя трябва ясно да подчертае самата основа, която ще стане обект на събиране. Доста трудно е да се направи разграничение между така наречените резиденти и нерезиденти, тъй като това изисква класификацията на самия доход. Последните трябва да водят записи и да ги разграничават въз основа на териториалност и регистрация в държавата.

По този начин споразумението за избягване на двойното данъчно облагане ще помогне за решаването на проблема с разликата във формите на този процес. В крайна сметка всяко състояние определя обекта, който ще стане източник на възстановяване по напълно различни начини. Още през двадесети век Обществото на нациите поверява решаването на този проблем на група учени, които разработиха определени препоръки. Те са насочени към премахване на различни тълкувания на правилата и елементите на тази процедура.

Какво включва споразумението, за да се избегне това явление?

Използването на споразумение за избягване на двойното данъчно облагане е много ефективен начин за решаване на този проблем. Това споразумение представлява консолидиране на определени правила, според които функционират системите за данъци и такси на двете страни. Това споразумение излага следните клаузи, идентифициращи субектите, които са задължени да плащат вноски. Споразумението важи както за физически лица, така и за организации. Отделно правило решава проблема с активи, които осигуряват определен доход, но не са географски разположени в родната държава на резидента. Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане също така предвижда различни видове данъци и такси и кръга на лицата, обхванати от плащания. Това е необходимо, за да се подчертаят точките, за които споразумението е от значение. При сключването му се предписва срокът на валидност на документа, както и редът за неговото изпълнение и прекратяване. Споразуменията за избягване на двойното данъчно облагане, сключени от Руската федерация, позволиха да се реши проблемът с таксите едновременно с осемдесет и две световни сили.

Експертите смятат, че този начин за решаване на проблема е много полезен за жителите, тъй като им позволява да не надплащат два пъти. Що се отнася до други страни, възниква съвсем различна ситуация по отношение на извършваните операции. Тоест, ако в друга държава фискалната служба събира данък от нерезидент, тогава това по никакъв начин няма да бъде взето под внимание от подобна структура в Русия.

Как споразумението засяга събираемостта на приходите от наем?

Сключването на този договор е много важно за тези, които имат или планират да закупят недвижим имот в чужбина. Това се обяснява с факта, че в този случай руската фискална служба ще брои данъци върху доходите от отдаване под наем или продажба на имущество.

Законът за двойното данъчно облагане предполага, че ако доходите са получени от недвижими имоти, разположени извън територията на Руската федерация, тогава данъкът върху тях, платен в друга държава, се приспада от руския данък. За да се изчисли размерът на финансите, които трябва да бъдат платени на местната фискална служба, е необходимо да се извърши обратното действие - тоест да се извадят тринадесет процента, установени от закона, от чуждестранната сума. От това следва, че разликата не може да бъде отрицателна, тоест чуждестранният данък не може да бъде по-малък от руския. В крайна сметка се оказва, че човек във всеки случай трябва да извърши плащания изцяло, но част отива в бюджета на една държава, а част в друга. Това във всеки случай е по-добре, отколкото да плащате двойни залози.

Как да регистрирам доход от наем?

Руската правна рамка също така предвижда, че печалбите, получени от недвижими имоти, разположени в чужбина под формата на наем, трябва да бъдат официално декларирани. За това има специален формуляр 3-NDFL. По друг начин това е така нареченият лист „B“. Той записва всички доходи, получени извън Руската федерация. Към този документ трябва да бъдат приложени редица други документи, които потвърждават размера на печалбата и факта, че данъкът е платен на територията на друга държава. Това удостоверение трябва да бъде преведено и нотариално заверено. В допълнение към него пакетът документи включва и хартия, отразяваща вида на дохода и неговия размер за календарната година. Той трябва да съдържа информация за датата и сумата на събиране. Необходимо е нотариално да се заверят както копието на данъчната декларация, така и документа, потвърждаващ плащането. Този вид извлечение може да се направи в рамките на три години след получаване на тази печалба.

Важно е да запомните, че когато преминавате през опростената процедура за данъчно облагане, не е възможно да получите кредит от друга държава. Плащанията в този случай се извършват на двойна ставка.

Как се удържа данък при печалба от продажба на имот в чужбина?

Изкуство. 232 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда и взема предвид данъците, които са били платени при продажба на недвижими имоти извън страната. Писмото, одобрено през 2012 г., записва факта, че процедурата за продажба на къща в Русия и в чужбина не се различава. Правилата важат еднакво и за двата случая.

Според новите правила лице, получило обезщетение за продажба на апартамент, не е длъжно да плаща такси в два случая. Тази настройка се прилага за обекти, които са влезли във владение на купувача преди 1 януари 2016 г. Трябва да е собственост на предишния собственик поне три години.

Във втория случай няма нужда да правите вноски в руската фискална служба, ако апартаментът е закупен след 1 януари 2016 г. Но има редица определени условия. Първо, той трябва да е бил собственост на продавача поне пет години. Изключение прави недвижимо имущество, което е наследено по договор за дарение от роднина или по време на споразумение за пожизнена издръжка на зависим член на семейството. В тази ситуация минималният срок е три години.

Също така е важно да запомните факта, че подобно освобождаване от плащане на такси е подходящо и законно само ако имотът не е бил използван за бизнес цели.

Как да регистрираме печалба от продажби?

За да се извърши тази процедура, е необходимо да се премине през следните етапи:

1. Уверете се, че отговаряте на горните условия.
2. Изготвяне и подаване на данъчна декларация. Това трябва да стане в определения срок. Това е тридесети април на годината след печалбата.
3. Внесете инкасовата сума във фискалната служба преди петнадесети юли на текущата година.

Общото с данъчното облагане на доходите от наем е, че е възможна двойна тарифа. Извършва се със ставка, равна на тринадесет процента.

Как се облага стопанската дейност в този случай?

Предприемаческата дейност, според всяко споразумение, се извършва в съответствие с едно изискване. Той гласи, че данъците трябва да се плащат само на страната, която е източник на дохода, само при следните условия:

• лицето, получило печалбата, не е местно лице в друга държава;
• е получена печалба чрез място на стопанска дейност.

На данъчно облагане подлежи само тази част от дохода, която се получава чрез последния параграф. Можем да говорим за постоянен обект само ако са налице редица определени фактори. Първо, бизнес дейността трябва да има конкретно местоположение. Тоест, може да е някаква стая или сайт. Точно това място не трябва да е за еднократна употреба. Разбира се, има изключения във формата на работа, която изисква движение. В такава ситуация се взема предвид икономическата цялост на проекта.

Второто условие е през това място да се извършва търговска дейност - частично или изцяло. Мястото на дейност на представителство не се счита за постоянно, ако се извършва чрез агент, който има зависим статус.

Ако работата е от спомагателен или подготвителен характер, тогава това също не може да се класифицира като постоянен обект. Счита се, че ако сградите се използват единствено за съхранение, излагане, закупуване или доставка на стоки, това не дава право на плащане на данък само на една страна. Това важи дори за случаите, когато управлението на тези обекти се осъществява чрез постоянен офис. Приходите на този тип организации не се облагат с чуждестранни данъци.

Премахване на двойното данъчно облагане за данък върху доходите на физическите лица, като се вземе предвид 376-FZ

Често възникват ситуации, когато доходът на данъкоплатец, който е местно лице на Руската федерация, получен в чужбина, се облага два пъти - веднъж в чужбина и втори път в Руската федерация. Подобна ситуация може да възникне по отношение на доходите на нерезиденти на Руската федерация, както и на резиденти на Руската федерация - чуждестранни граждани.

В тази статия ще разгледаме процедурата за премахване на двойното данъчно облагане върху данъка върху доходите на физическите лица.

Задължението за плащане на данък възниква, когато има обект на облагане.

За данъка върху доходите на физическите лица обектът на данъчно облагане е доходът, получен от физическо лице данъкоплатец (член 209 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация)).

Доходът в съответствие с член 41 от Данъчния кодекс на Руската федерация се признава като икономическа изгода в парична или непарична форма, взета предвид, ако е възможно да се оцени и доколкото такава изгода може да бъде оценена, и определя се в съответствие с глава 23 „Данък върху доходите на физическите лица“ от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Доходите могат да бъдат получени както от източници в Руската федерация, така и от източници извън Руската федерация. Освен това данъкоплатците, които са данъчни местни лица на Руската федерация, трябва да плащат данък върху доходите на физическите лица върху двата горепосочени дохода, а данъкоплатците, които не са данъчни местни лица на Руската федерация, само върху доходите, получени от източници в Руската федерация.

За данъчни цели, определянето на статута на физическо лице като данъчно местно лице на Руската федерация се прави, за да се прилагат разпоредбите на член 209, параграф 1 от член 232 от Данъчния кодекс на Руската федерация в ситуации, когато по-специално международно двойно данъчното облагане отпада.

Въз основа на член 207, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчни резиденти се признават като физически лица, които действително са в Руската федерация най-малко 183 календарни дни през следващите 12 последователни месеца.

Както се отбелязва в писмото на Министерството на финансите на Русия от 14 август 2009 г. № 03-08-05, гражданите на всяка държава могат да бъдат данъчни резиденти на Руската федерация, както и нерезиденти. Тоест гражданите на Руската федерация, които остават в Руската федерация за по-малко от 183 дни през следващите 12 последователни месеца, няма да бъдат признати за данъчни местни лица на Руската федерация.

Според писмото на Министерството на финансите на Русия от 18 април 2007 г. № 01-СШ/19, изпратено до Федералната данъчна служба на Русия, установяването на този факт (пребиваване) е свързано със задължението на данъкоплатеца да изчисли и плаща данък върху получените от него доходи за съответния данъчен период (календарна година).

В същото време се прави потвърждение на статута на физическо лице като данъчно местно лице на Руската федерация за целите на прилагането на международни договори за избягване на двойното данъчно облагане, т.е. когато такова лице получава доходи от източници в друга държава. за всеки минал изтекъл данъчен период (календарна година) или за период на текущата данъчна година (но не по-рано от 3 юли на тази календарна година).

Освен това от писмо № 01-СШ/19 следва, че отчитането на броя на дните на пребиваване на физическо лице в Руската федерация през 12-месечен период, започващ през една и завършващ през следващата календарна година, се извършва на датата, на която това лице получава доход, данък, който подлежи на удържане от данъчния агент, както е посочено в писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 12 февруари 2014 г. № OA-4-13/2213. В този случай копия на документи, потвърждаващи броя на дните на пребиваване на дадено лице в Руската федерация, трябва да бъдат поискани директно от гражданите.

Въпросите за премахване на двойното данъчно облагане при плащане на данък върху доходите на физическите лица се регулират от член 232 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който вече споменахме по-горе.

Данъчните суми, действително платени от данъкоплатец, който е данъчно местно лице на Руската федерация извън Руската федерация в съответствие със законодателството на други държави върху доходи, получени извън Руската федерация, не се вземат предвид при плащане на данък в Руската федерация, освен ако не е предвидено друго съответния договор (споразумение) за избягване на двойното данъчно облагане (клауза 1 на член 232 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По този начин, за да се премахне двойното данъчно облагане, държавите сключват договори (споразумения) помежду си за избягване на двойното данъчно облагане.

Моля, обърнете внимание, че списъкът на международните договори за избягване на двойното данъчно облагане между Руската федерация и други държави, които са в сила от 1 януари 2013 г., е даден в информационното писмо на Министерството на финансите на Русия.

Разяснения относно прилагането на договори (споразумения) за избягване на двойното данъчно облагане са дадени в писма на Министерството на финансите на Русия от 31 август 2010 г. № 03-04-08/4-189 от 13 октомври 2009 г. 03-08-05 от 8 октомври 2008 г. № 03-08-05/5 от 8 октомври 2008 г. № 03-08-05/4 (Федерална република Германия), от 21 август 2008 г. № 03 -08-05 (Израел), от 12 август 2008 г. № 03 -08-05 (Италианска република), Федералната данъчна служба на Русия за град Москва от 4 март 2010 г. № 20-14/3/022678, от 21 януари 2010 г. № 20-15/3/4613 от 28 април 2009 г. № 20-15/3/041871@ (Република Турция).

Много споразумения съдържат разпоредби за недискриминация срещу граждани на договарящи държави. Дефиницията за недискриминация, посочена в спогодбите за избягване на двойното данъчно облагане, като се вземе предвид международната практика, означава, че ако данък се налага на чуждестранни и местни лица при едни и същи обстоятелства, той трябва да бъде в една и съща форма, както по отношение на данъка, така и база и метода на нейната оценка, чийто процент трябва да бъде същият. Формалностите, свързани с данъчното облагане (деклариране, плащания, предписани срокове и др.), не трябва да бъдат по-утежняващи за чужденците, отколкото за собствените им граждани.

Прилагат се различни ставки на данъка върху доходите на физическите лица в зависимост от данъчното местожителство, а не от гражданството на лицето, и не са дискриминационни.

Това означава, че доходите на гражданин на Руската федерация и, например, гражданин на Република Литва, които са на територията на Руската федерация за по-малко от 183 дни в рамките на 12 последователни месеца (т.е. не са данъчни жители на Руската федерация), се облагат еднакво с данък върху доходите на физическите лица в размер на 30%. Подобно мнение беше изразено по-специално в писмото на Министерството на финансите на Русия от 19 август 2008 г. № 03-04-05-01/305.

Както се посочва в писмото на Министерството на финансите на Русия от 2 ноември 2011 г. № 03-04-05/8-852, данъкоплатец, който е данъчно местно лице на Руската федерация, когато получава доходи от източници извън Руската федерация , е длъжен да включи такъв доход в данъчната декларация за лица с данък върху доходите на физическите лица, докато сумата на данъка, платен в друга държава, не се отчита при плащане на данък в Руската федерация.

По този начин данъкоплатец, който е местно лице на Руската федерация, няма право да компенсира данъка, който е платил в чужбина, срещу плащането на данък върху доходите на физическите лица в Руската федерация.

Въпреки това, ако разпоредбата за такова прихващане е предвидена от съответния договор (споразумение) за избягване на двойното данъчно облагане, тогава все още е възможно прихващане на данъка. По този начин писмото на Министерството на финансите на Русия от 4 май 2008 г. № 03-04-05-01/145 разглежда ситуацията, когато индивидуален предприемач - резидент на Руската федерация получава доход от източник в Република Беларус. В отговор на въпроса дали данъчните суми върху този доход, изплатен в Република Беларус, могат да бъдат компенсирани при плащане на данък върху доходите на физическите лица в Руската федерация, получени от източници в Република Беларус, Министерството на финансите на Русия обяснява, че Споразумението между правителството на Руската федерация и правителството на Република Беларус от 21 април 1995 г. „За избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на укриването на данъци във връзка с данъците върху доходите и имуществото“ (наричано по-долу Споразумението между Руската федерация и Република Беларус) предвижда прихващане на данък, платен в чужда държава.

Следователно сумите на данъците върху доходите, получени от местно лице на Руската федерация от източник в Република Беларус, платени в Република Беларус, могат да бъдат компенсирани при плащане на данък в Руската федерация в съответствие с разпоредбите на посоченото споразумение между Руската федерация и Република Беларус и Данъчния кодекс на Руската федерация.

Подобни заключения са направени в писма на Министерството на финансите на Русия от 21 ноември 2012 г. № 03-04-05/4-1325, от 16 октомври 2012 г. № 03-08-05, Федералната данъчна служба на Русия от март 27, 2009 г. № 3-5-04/329 @, от 1 юни 2009 г. № 3-5-04/721@, Федералната данъчна служба на Русия за град Москва от 8 април 2009 г. № 20-14 /4/033584.

Ако доходът е освободен от данъчно облагане в Русия, тогава няма основания за прихващане на платения „чужд“ данък (писмо на Министерството на финансите на Русия от 7 май 2010 г. № 03-04-06/6-90).

По силата на член 232, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, освен ако не е предвидено друго в Данъчния кодекс на Руската федерация, за да бъдете освободени от плащане на данък, извършвате прихващане, получавате данъчни облекчения или други данъчни привилегии , данъкоплатецът трябва да представи на данъчните власти:

– официално потвърждение, че е местно лице на държава, с която Руската федерация е сключила договор (споразумение) за избягване на двойното данъчно облагане, валидно през съответния данъчен период (или част от него);

- документ, потвърждаващ получения доход и плащането на данък извън Руската федерация, потвърден от данъчния орган на съответната чужда държава.

В писмо от 29 август 2014 г. № 03-04-06/43394 Министерството на финансите на Русия обясни, че потвърждението може да бъде представено както преди плащане на данък или авансови плащания по него, така и в рамките на една година след края на данъчния период въз основа на резултатите от които данъкоплатецът претендира да получи освобождаване от данъци, прихващане, данъчни облекчения или други данъчни привилегии.

Това потвърждение трябва да бъде представено на данъчния орган, както и на данъчния агент, за когото това потвърждение служи като основа за неудържане на данъка върху доходите на физическите лица при изплащане на дохода или облагането му по ставките, предвидени в съответното споразумение.

Така, ако физическо лице, което е местно лице на чужда държава, с която Руската федерация е сключила споразумение за избягване на двойното данъчно облагане, е предоставило на данъчния агент потвърждение, че е местно лице на тази чужда държава, и получените му доходи съгласно споразумение с организацията - данъчен агент, в съответствие с посоченото споразумение не подлежат на данъчно облагане в Руската федерация, данъчният агент има право да не удържа данък върху доходите на физическите лица от такива доходи.

Тъй като Данъчният кодекс на Руската федерация не е установил специална процедура за връщане на сумите на данъка върху доходите на физическите лица, удържан от данъчните агенти от доходите на физически лица, които са местни лица на чужди държави, преди да представят съответното потвърждение, трябва да се изхожда от разпоредбите на член 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като се вземе предвид крайният срок за подаване на потвърждение за статут на пребиваване, установен в член 232 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако организацията има потвърждение за статута на физическо лице като местно лице на съответната чужда държава, организацията не е необходимо да изпраща документи до данъчния орган по мястото на регистрацията си за данък без данък върху доходите, освободени от данъчно облагане съгласно с международната спогодба за избягване на двойното данъчно облагане.

Отговорността за представяне на съответните документи на данъчния орган е на данъкоплатеца.

Подобни разяснения се съдържат в писмото на Министерството на финансите на Русия от 23 май 2014 г. № 03-04-05/24803, което също така отбелязва, че представянето на данъчния орган на потвърждение за плащане на данък в чужда държава се изисква само в случай на прихващане в Руската федерация на сумите на данъците, платени в тази чужда държава.

Забележка!

Както посочват столичните данъчни власти в писмата си от 4 март 2010 г. № 20-14/3/022678, от 21 януари 2010 г. № 20-15/3/4613, освен потвърждение, данъкоплатецът трябва да представи и заявление за данъчни привилегии. Действащото данъчно законодателство обаче не съдържа такова изискване.

Издаването на документи, потвърждаващи статута на данъчен резидент на Руската федерация, се извършва от Междурегионалния инспекторат на Федералната данъчна служба за централизирана обработка на данни (писма на Федералната данъчна служба на Русия от 13 март 2013 г. № ED-3 -3/852@ от 24 август 2012 г. № ОА-3-13 /3067@, Федералната данъчна служба на Русия за град Москва от 21 октомври 2009 г. № 13-11/110015).

Информационното съобщение на Федералната данъчна служба на Русия „Относно процедурата за потвърждаване на статута на данъчно местно лице на Руската федерация“ (наричано по-долу „Информацията“) установява процедурата за потвърждаване на статута на данъчно местно лице на Руската федерация .

Съгласно Справката, Потвърждението се издава в един екземпляр, с изключение на следните случаи:

– ако в съответствие със законодателството на чужда държава се изисква едновременно представяне на две или повече копия от Потвърждението до данъчния орган на чужда държава, при условие че компетентните органи на посочената държава са уведомени по установения начин Федералната данъчна служба относно посочените разпоредби на законодателството, се издава съответният брой копия на потвърждението;

– ако данъкоплатецът се нуждае от два или повече екземпляра от Потвърждението за една календарна година, които да бъдат изпратени до няколко контрагента, при наличие на подходящ пакет от документи за всеки от контрагентите, се издава по един екземпляр от Потвърждението за всеки контрагент.

Потвърждение може да бъде издадено не само за текущата календарна година, но и за предходни години, при наличие на всички необходими документи, съответстващи на заявения период.

Потвърждаването на статута на данъчен резидент на Руската федерация се извършва:

– издаване на удостоверение по установения образец;

– заверка с подпис и печат на формата на документа, установена от законодателството на чуждата държава (ако има такива форми и Федералната данъчна служба на Русия е информирана за това от компетентните органи на съответната държава).

Срокът за разглеждане на заявленията за издаване на потвърждение е 30 календарни дни от датата на получаване на всички необходими документи от Междурегионалния инспекторат на Федералната данъчна служба на Русия.

Съгласно член 232, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при изчисляване на размера на данъка във връзка с доходите на контролирано чуждестранно дружество, процедурата за прихващане на размера на данъка, платен в чужда държава, предвидена в се прилага параграф 11 от член 309.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Въз основа на тази норма размерът на данъка, изчислен във връзка с печалбата на контролирано чуждестранно дружество за съответния период, може да бъде намален по-специално с размера на данъка, изчислен във връзка с тази печалба в съответствие със законодателството на чужди държави . За целта е необходимо такава стойност да бъде документирана. Ако Руската федерация няма валиден международен договор на Руската федерация, сключен с държавата (територията) по данъчните въпроси, тогава данъкоплатецът трябва да разполага с оправдателни документи, заверени от компетентния орган на чуждата държава, който е упълномощен да упражнява контрол и надзор в областта на данъците.

В заключение бих искал да обърна внимание на факта, че от 1 януари 2016 г. член 232 от Данъчния кодекс на Руската федерация е изменен с Федерален закон № 146-FZ от 8 юни 2015 г. „За изменение на Втора част, глава 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Съгласно тези промени сумите на данъците върху доходите, получени в чужда държава, действително платени от физическо лице, което е данъчно местно лице на Руската федерация извън Руската федерация в съответствие със законодателството на други държави, няма да се вземат предвид при плащане на данък в Руската федерация, освен ако не е предвидено друго в съответния международен договор на Руската федерация по данъчни въпроси.

Ако международен договор на Руската федерация по въпросите на данъчното облагане предвижда кредит в Руската федерация за размера на данъка, платен от физическо лице, което е данъчно местно лице на Руската федерация в чужда държава, от получените от него доходи, като например кредитът ще бъде направен от данъчния орган по начина, установен в параграфи 2 - 4 от член 232 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Въз основа на актуализирания параграф 2 на член 232 от Данъчния кодекс на Руската федерация, прихващането в Руската федерация на размера на данъка, платен от физическо лице, което е данъчно местно лице на Руската федерация в чужда държава, върху получения доход от него ще бъде извършено в края на данъчния период. Основа за прихващане ще бъде данъчната декларация, подадена от такова физическо лице, в която трябва да се посочи сумата на данъка, платен в чужда държава за прихващане. Моля, имайте предвид, че сумите на данъците, платени от физическо лице - данъчно местно лице на Руската федерация в чужда държава върху получените от него доходи, подлежащи на прихващане в Руската федерация, могат да бъдат декларирани в данъчни декларации, подадени в рамките на три години след края от данъчния период, през който са получени тези доходи.

За целите на прихващането е необходимо към данъчната декларация да се приложат документи, потвърждаващи размера на доходите, получени в чужда държава, и платения данък върху тези доходи в чужда държава, издадени (заверени) от упълномощения орган на съответната чужда държава. държава и техния нотариално заверен превод на руски (клауза 3 от член 232 Данъчен кодекс на Руската федерация).

Документите, приложени към данъчната декларация, трябва да отразяват вида на дохода, размера на дохода, календарната година, през която е получен доходът, както и размера на данъка и датата на плащането му от данъкоплатеца в чужда държава.

Вместо тези документи данъкоплатецът има право да представи копие от данъчната декларация, подадена от него в чужда държава, и копие от платежния документ за плащане на данъка и техния нотариално заверен превод на руски език.

Ако данъкът върху доходите, получени в чужда държава, е удържан при източника на изплащане на доходите, необходимата информация за сумите на доходите и размера на платения данък, удържан при източника на изплащане на доходите в чужда държава, се предоставя от данъкоплатеца. въз основа на документ, издаден от източника на плащане на дохода, заедно с копие от този документ и неговия нотариално заверен превод на руски език.

Моля, имайте предвид, че размерът на данъка, който ще бъде кредитиран, ще бъде определен, като се вземат предвид разпоредбите на съответния международен данъчен договор на Руската федерация. При изчисляване на размера на кредитирания данък в Руската федерация ще се прилагат разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация, които се прилагат към процедурата за изчисляване на данъка в данъчния период, в който доходът е получен в чужда държава (клауза 4 от член 232 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Съгласно член 232, параграф 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако международен договор на Руската федерация по данъчни въпроси предвижда пълно или частично освобождаване от данъчно облагане в Руската федерация на всички видове доходи на физически лица, които са данъчни лица на чужда държава, с която е сключено такова споразумение, освобождаването от плащане (удържане) на данък при източника на изплащане на дохода в Руската федерация или връщането на преди това удържан данък в Руската федерация ще се извърши по установения начин съгласно член 232, параграфи 6-9 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Така член 232, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя, че освен ако не е предвидено друго в Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчният агент - източникът на плащане на дохода, когато изплаща такъв доход на физическо лице, не удържа данък (или го удържа в размер, различен от предвидения в разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация), в случай че това физическо лице е данъчно местно лице на чужда държава, с която Руската федерация е сключила международен договор за данъчно облагане въпроси, предвиждащи пълно или частично освобождаване от данъчно облагане в Руската федерация на съответния вид доход. За да потвърди статута на данъчно местно лице на такава чужда държава, физическото лице има право да представи на данъчния агент - източник на доходи паспорт на чужд гражданин или друг документ, установен от федералния закон или признат в съответствие с международен закон. договор на Руската федерация като документ за самоличност на чужд гражданин.

Ако горепосочените документи не позволяват да се потвърди, че чужд гражданин има статут на данъчен резидент на чужда държава, с която Руската федерация е сключила международен данъчен договор, въз основа на който доходите са освободени от данъчно облагане в Русия, Федерация, данъчен агент - източникът на изплащане на доходи по индивидуални искания на това лице, официално потвърждение на статута му на данъчен резидент на държава, с която Руската федерация е сключила международен договор по данъчни въпроси.

Моля, имайте предвид, че това потвърждение трябва да бъде издадено от компетентния орган на съответната чужда държава, упълномощен да издава такива потвърждения въз основа на международен договор на Руската федерация по данъчни въпроси. Ако такова потвърждение е съставено на чужд език, лицето трябва да представи и нотариално заверен превод на руски език.

Ако потвърждение за статута на данъчно местно лице на чужда държава е представено от физическо лице на данъчен агент - източникът на плащане на дохода след датата на плащане на дохода, подлежащ на освобождаване от данъчно облагане въз основа на международен договор на Руската федерация по въпросите на данъчното облагане и данъка, удържан при източника върху такъв доход, такъв данъчен агент възстановява удържания данък по процедурата, предвидена в клауза 1 на член 231 от Данъчния кодекс на Руската федерация за връщане на суми на надплатен данък (клауза 7 от член 232 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Информация за чуждестранните физически лица и за изплатените им доходи, от които не е удържан данък въз основа на международен договор на Руската федерация по въпросите на данъчното облагане, за сумите на данъците, върнати от данъчния агент - източникът на плащане на дохода, се представя от такъв данъчен агент на данъчния орган по мястото на регистрация в рамките на тридесет дни от датата на изплащане на такъв доход (клауза 8 от член 232 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Посочената информация трябва да позволява идентифициране на данъкоплатеца, вида на изплатения доход, размера на изплатения доход и датата на изплащането му. Информацията, която позволява данъкоплатецът да бъде идентифициран, включва, наред с други неща, паспортни данни и указание за гражданство.

Ако няма данъчен агент на датата, на която физическото лице получи потвърждение за статута на данъчен резидент на чужда държава, което дава право на освобождаване от плащане на данък въз основа на международен договор на Руската федерация по данъчни въпроси, като например физическо лице има право да представи потвърждение за статута на данъчно пребиваващо лице на чужда държава и неговия нотариално заверен превод на руски език, заедно със заявление за възстановяване на данък, данъчна декларация и документи, потвърждаващи удържането на данъка и основанията за неговото възстановяване, на данъчния орган по местоживеене (място на престой) на физическото лице в Руската федерация, а при липса на място на пребиваване (място на престой) на физическите лица в Руската федерация на данъка орган по мястото на регистрация на данъчния агент.

Възстановяването на данъчни суми се извършва от данъчния орган по начина, предписан в член 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 9 от член 232 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Гражданин, който живее в Русия повече от 183 дни през годината, е длъжен да плаща данъци върху всички доходи, независимо от коя страна на света ги получава. Собствениците на недвижими имоти в чужбина, които отдават под наем или продават, често са изправени пред двойни данъци.

Двойното данъчно облагане между Русия и много страни се регулира от двустранни споразумения, което значително улеснява живота на данъкоплатците.

На нашия уебсайт можете да се запознаете с.

Двойното данъчно облагане се отнася до задължително плащане на данъци върху доходите в различни страни. Това обикновено се отнася за тези, които са граждани на една страна и получават доходи в друга.

За да оптимизира процеса и да намали вече значителните разходи за плащане на такси, руското правителство подписва споразумения с други държави. Това помага да се избегне плащането на двойни данъци.

Причини за въпроси относно двойното данъчно облагане

Най-честите причини за двойни такси:

Данъчни ставки в различните страни

За да избегне двойното данъчно облагане, чуждестранният партньор трябва да предостави:

• Потвърждение за постоянно пребиваване на резидента в страната. Необходим е превод на документа на руски език.
• Потвърждение на правото на чуждестранен партньор да получава доходи.

Данъчно облагане на печалбата от отдаване под наем на имущество

Ако жител на Руската федерация реализира печалба от отдаване под наем на обект, който се намира например в Германия, тогава всички данъци, платени там, се приспадат от размера на таксата в Руската федерация. Подоходният данък за жителите на Русия е 13%. Ако размерът на платения данък в Германия е по-малък от изчисления в Руската федерация, тогава трябва да платите разликата.

Ако дадено лице отдава обект под наем в чужбина и получава доходи от това, то е длъжно да декларира този факт в Руската федерация. Подава се декларация под формата на 3-NDFL. Освен това ще ви е необходим един от следните документи:

• Потвърждение за размера на печалбата и платения данък. В него се посочват видът и размерът на дохода, годината на получаването му, размерът на начислената такса и датата на плащането й.
• Нотариално заверена данъчна декларация на руски език, която е подадена в друга държава. Освен това ще ви е необходимо фотокопие от платежната бележка, в която е посочено плащането на таксата.

Научете повече за данъците във видеото по-долу.

Платеният в чужбина данък се начислява при подаване на декларация. Разрешено е да се отчитат печалби в данъчната служба и да се получи данъчно приспадане в рамките на три години от датата на получаване на дохода.

1. Гражданин на Руската федерация притежава недвижими имоти в Германия и печели от отдаването им под наем. Ставката на данъка върху наемите в Германия е 23,4%, в Русия - 13%. Като плаща таксата в Германия, където е реализирана печалбата, резидентът няма да трябва да плаща нищо в Русия, тъй като данъкът върху доходите в страната е по-нисък.
2. Удръжките, предоставени на местно лице в чужбина, не се вземат предвид при изчисляване на данъка в Русия. Например руснак има вила във Франция, от чийто наем годишният му доход е 18 000 €. Съгласно местното законодателство собственикът може да поиска половината от данъчната основа за поддръжка на своя имот. Следователно ще бъдат обложени не 18 хиляди, а девет. Данъчната ставка за нерезиденти е 20%, което означава, че ще трябва да бъдат платени 1800 евро като данък.

Системата за приспадане не работи в Руската федерация. По този начин местно лице ще трябва да плати данък върху €18 000, което е €2340 на година (13%). Но благодарение на подписаното споразумение за премахване на двойните данъци между държавите, данъкоплатецът ще плати само допълнителни 540 €.

Руското законодателство не прави разлика между правилата за продажба на недвижими имоти в страната и в чужбина. Можете да избегнете плащането на данък в Русия и да подадете декларация само в случаите, когато:

1. Имотът е закупен по-рано на 1 януари 2016 г. и е бил собственост повече от три години преди продажбата.
2. Имотът е закупен след 01.01.2016 г. и до датата на продажба имота е притежаван пет или повече години. В случай на наследство, дарение, доживотна издръжка с лице на издръжка, периодът на собственост е три години или повече.

Данъкът не се плаща, ако имуществото не е използвано като източник на печалба.

Ако собственикът на имота не отговаря на горните изисквания, той е длъжен да подаде данъчна декларация под формата на 3-NDFL до 30 април на следващата година след продажбата на имота. И платете данъчната такса до 15 юли.

Ще научите повече за плащането на данък при продажба на апартамент от видеоклипа по-долу.

Данъците върху печалбите от наеми и продажби могат да бъдат компенсирани в Руската федерация, съгласно споразумението за премахване на двойните данъци. Ставката за резиденти е 13%.

Пример. Руски жител закупи апартамент в Испания за 400 хиляди евро, а през 2018 г. го продаде за 450 хиляди. Спечелените 50 000 евро ще бъдат обложени с данък (24% в Испания или 12 000 евро). Периодът между придобиването и продажбата на обект е повече от три години, което означава, че е достатъчно да платите данък само в Испания.