La comptabilité dans les établissements de crédit est réglementée par la Banque centrale de la Fédération de Russie dans le règlement n° 385-P du 16 juillet 2012. Le document législatif approuve le plan comptable de travail des banques, y compris hors bilan; contient la procédure d'organisation de la comptabilité et des flux de documents ; clarifie les exigences relatives aux mesures de contrôle obligatoires. La méthode principale est la double saisie, mais les factures et les transactions ne sont pas les mêmes que celles utilisées dans les entreprises conventionnelles.
Quelle est la différence entre la comptabilité dans les établissements de crédit
La principale caractéristique de la comptabilité dans les institutions bancaires est l'utilisation de bons de commande commémoratifs. La structure à trois niveaux du plan comptable est très différente en termes de nombre de caractères, d'objectif et de regroupement par sous-comptes. Une section distincte est consacrée aux transactions sur divers titres, y compris les actions ; métaux précieux; instruments financiers. Les comptes clients sont affectés à un groupe spécial.
Règles comptables dans les établissements de crédit :
- Plan comptable à trois niveaux - représenté par des valeurs fixes. Le premier et le deuxième sont homologués par le règlement 385-P, le troisième est un compte personnel individuel de 20 caractères. À son tour, le compte à 20 chiffres détermine le type de compte, le code de devise et la valeur de la clé de contrôle.
- Reflet opportun des transactions quotidiennes - il n'est pas permis de modifier les transactions des jours ouvrables précédents. Pour cela, des ajustements sont déjà effectués dans la période en cours. Le solde peut être formé pour n'importe quelle période - jour, décennie, mois, etc.
- Évaluation et réflexion séparées des comptes actifs et passifs et utilisation d'une seule gradation temporelle par maturité lorsqu'elle est reflétée dans les comptes du 2e niveau.
- La comptabilité TVA est construite avec la possibilité d'inclure les montants des impôts entrants payés dans les dépenses (et non dans les déductions) prises lors de la détermination de l'impôt sur le revenu. Dans le même temps, la TVA sur les marchandises et les matériaux n'est prise en charge que pour le montant des valeurs amorties des entrepôts.
- La comptabilisation des immobilisations est réalisée avec l'ouverture de comptes personnels pour l'amortissement des groupes analytiques d'immobilisations.
- La liste des formulaires de déclaration, ainsi que les règles d'établissement et de dépôt, sont réglementées par la Banque Centrale dans l'Ordonnance n°2332-U du 12 novembre 2009.
Comptabilité dans les établissements de crédit - transactions typiques
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Compte de débit |
Compte de prêt |
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Immobilisation mise en service |
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Amortissements provisionnés sur les immobilisations |
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Paiement anticipé listé pour les stocks |
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Contribution des immobilisations en tant que contribution au capital autorisé |
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Les inventaires sont acceptés au bilan de la banque |
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Élimination de la raffinerie |
61002 (61008-61010, 61013, 61014) |
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Pénurie de MPZ détectée |
61002 (61008-61010, 61013, 61014) 61002 (61008-61010, 61013, 61014) |
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Salaire versé aux employés de banque |
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Impôts "salaires" à payer |
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Impôts "salaires" listés |
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Payé% sur les obligations de prêt interbancaire |
30102, 30110, 20202 |
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% accumulé sur les dépôts des clients |
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Frais de déplacement reflétés d'un employé de banque |
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La banque a accordé un prêt à un client NCO |
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% accumulé sur le prêt |
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Payé par le client de la banque% |
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Le prêt a été remboursé par le client-NBCO de la banque à temps |
La comptabilisation des frais bancaires dépend du régime fiscal utilisé par tel ou tel organisme. Dans l'article d'aujourd'hui, nous aborderons les spécificités de la prise en compte des dépenses bancaires dans le contexte des régimes fiscaux et, à l'aide d'exemples, nous examinerons également les opérations typiques de comptabilisation des coûts des services bancaires.
Services bancaires : types, documentation
La base pour que l'organisation reçoive des services bancaires est un accord conclu avec un établissement de crédit. Dans le cadre d'un accord avec une banque, votre entreprise peut :
- Recevoir des services d'ouverture et de tenue de comptes bancaires ;
- Effectuer divers types de paiements pour le compte de l'entreprise (services de règlement et de trésorerie);
- Demander des prêts ;
- Recevoir des coffres-forts et des coffres-forts à utiliser (sur une base de location);
- Transférez votre propre propriété à une fiducie ;
- Effectuer des opérations de change;
- Recevoir des services de collecte d'espèces ;
- Effectuer d'autres opérations prévues par la convention bancaire.
La réception des services bancaires par le cabinet prévoit l'exécution des documents suivants :
- Certificat d'achèvement (services de collecte, tenue de compte, etc.);
- L'acte d'acceptation et de transfert de propriété (services de crédit-bail, gestion de fiducie immobilière);
- Relevé bancaire (effectuer des paiements, des virements). Lire aussi l'article : → "".
- Rapport sur le montant des opérations bancaires (si le coût des services de règlement en espèces n'est pas fixe, mais dépend du chiffre d'affaires mensuel des paiements).
Ce qui précède sont les principaux documents fournis pour confirmer les coûts des services bancaires. Vous avez le droit d'établir des documents complémentaires sur les opérations effectuées si cela est prévu par la convention conclue.
Comptabilité des opérations bancaires
Lors de la prise en compte dans la comptabilisation des dépenses pour les services bancaires, utilisez le compte 91.2. Selon le type de services rendus, annuler les dépenses sur CT 76 ou CT 60. Refléter le paiement des services bancaires avec l'écriture suivante :
Dt 76/60 Kt 51.
Régime fiscal OSNO
Si vous utilisez le régime fiscal général, vous pouvez alors prendre en compte le montant des dépenses pour les services bancaires dans le cadre des dépenses qui réduisent l'assiette fiscale. Lors de la comptabilisation de la TVA sur le coût des services bancaires, refléter le montant de la taxe en affichant :
Dt 19 Kt 60.
Etablir la taxe admise en déduction par écrit :
Dt 68-TVA Kt 19.
Exemple 1. JSC "Istanbul" est engagé dans la vente de plats en céramique, utilise OSNO. En octobre 2016, Istanbul JSC a conclu un accord avec Vostochny Bank, selon lequel l'établissement de crédit :
- effectue l'encaissement à la caisse d'"Istanbul" ;
- effectue l'installation et la maintenance du système « Client-Banque » ;
- fournit des services de règlement et de trésorerie.
A fin octobre 2016, les prestations de Vostochny Bank s'élevaient à :
- retrait d'espèces 7.104 RUB, TVA 1.084 RUB ;
- services de gestion de trésorerie - 1,205 roubles;
- support technique pour le logiciel Client-Banque - RUB 807;
- installation du logiciel Client-Banque (période d'utilisation 01.10.16 - 01.10.17) - 5,980 roubles.
Le paiement pour le règlement en espèces et l'encaissement a été effectué par « Istanbul » le 31.10.16, le paiement pour l'installation et la maintenance du logiciel « Client-Bank » - le 30.11.16. Dans la comptabilité d'Istanbul, le comptable a effectué les écritures suivantes :
| Date | Débit | Crédit | La description | Somme |
| 31.10.16 | 91.2 | 60 | Dépenses reflétées de "Istanbul" pour la gestion de trésorerie | 1.205 RUB |
| 31.10.16 | 91.2 | 60 | Dépenses reflétées de "Istanbul" pour la collecte d'argent (7,104 roubles. - 1,084 roubles.) | 6.020 RUB |
| 31.10.16 | 19 | 60 | Reflète le montant de la TVA provenant des services de collecte | 1.084 RUB |
| 31.10.16 | 68-TVA | 19 | TVA sur prestations de collecte admise en déduction | 1.084 RUB |
| 31.10.16 | 91.2 | 60 | Les frais de support technique du logiciel « Client-Banque » sont pris en compte | 807 r |
| 31.10.16 | 91.2 | 60 | Les frais d'installation du logiciel Client-Banque sont pris en compte | 5,980 roubles |
| 31.10.16 | 60 | 51 | Débit reflété de fonds pour payer les services de la banque Vostochny (7,104 roubles +1,205 roubles) | 8.309 RUB |
| 31.10.16 | 09 | 68-TVA | SHE (actif d'impôt différé) a été facturé 8,309 roubles. * vingt% | 1.662 RUB |
| 30.11.16 | 60 | 51 | Reflète la radiation des fonds pour payer les services de Vostochny Bank - installation et support technique de Client-Bank pour octobre 2016 (807 roubles + 5,980 roubles) | 6.787 RUB |
| 30.11.16 | 68-TVA | 09 | La radiation de SHE se reflète | 1.662 RUB |
| 30.11.16 | 91.2 | 60 | Les dépenses d'assistance technique de "Client-Banque" pour novembre 2016 sont prises en compte | 807 r |
| 30.11.16 | 60 | 51 | Débit reflété des fonds pour le paiement de l'assistance technique de « Client-Banque » pour novembre 2016 | 807 r |
Régime fiscal du régime fiscal simplifié
Exemple #2. LLC "Champion" est engagée dans la mise en œuvre de la nutrition sportive, utilise le système fiscal simplifié. En septembre 2016, "Champion" a signé une convention avec la banque "Vector", selon laquelle l'établissement de crédit :
- répare et entretient les caisses enregistreuses - 1,740 roubles. mensuel
- effectue des services de règlement et de trésorerie pour les employés du "Champion" - 1,540 roubles. mensuel;
- perçoit le produit de la caisse du Champion - 8,650 roubles, TVA 1,319 roubles. mensuel.
09/12/16 "Vector" a installé le système "Client-Bank" pour le "Champion" (le paiement est de 8,220 roubles une fois). Les frais de maintenance du logiciel sont de 1,004 roubles. mensuel. 30/09/16 "Champion" payé pour les services "Vektor" de collecte, de règlement en espèces et de réparation de caisses enregistreuses. Le paiement pour l'installation et le support technique de "Client-Bank" a été effectué par le "Champion" le 17.11.16. Le comptable du Champion a fait les écritures suivantes :
| Date | Débit | Crédit | La description | Somme |
| 30.09.16 | 91.2 | 60 | Les frais de réparation et d'entretien des caisses enregistreuses sont pris en compte | 1.740 RUB |
| 30.09.16 | 91.2 | 60 | Dépenses reflétées pour la gestion de trésorerie | 1.540 RUB |
| 30.09.16 | 91.2 | 60 | Les frais de recouvrement ont été engagés (8.650 roubles - 1.319 roubles) | 7.331 RUB |
| 30.09.16 | 91.2 | 60 | Encaissement TVA incluse dans les dépenses | 1.319 RUB |
| 30.09.16 | 91.2 | 60 | Le coût du support technique de « Client-Banque » pour octobre 2016 a été pris en compte dans les dépenses | 1,004 frotter |
| 30.09.16 | 60 | 51 | Le montant du paiement pour les services de la banque "Vector" a été radié (1,740 roubles + 1,540 roubles + 8,650 roubles) | 11.930 RUB |
| 17.11.16 | 60 | 51 | Le montant du paiement pour l'installation et le support technique de "Client-Bank" en octobre 2016 a été annulé (8,220 roubles + 1,004 roubles) | 9.224 roubles |
| 17.11.16 | 91.2 | 60 | Dépenses d'assistance technique de "Client-Banque" en novembre 2016 | 1.004 RUB |
| 17.11.16 | 60 | 51 | Le montant du paiement pour le support technique de "Client-Bank" en novembre 2016 a été annulé | 1.004 RUB |
Régime fiscal UTII
Dans ce cas, il est possible de réduire la base imposable lors du calcul de la taxe sur OSNO
Exemple n°3. LLC "Art Decor" est engagée dans la production et la vente de confiseries. Les revenus de la vente de confiseries en vrac sont imposés par l'OSNO. De plus, Art Decor vend des gâteaux à travers un réseau de cafés. Cette activité est soumise à l'impôt imputé.
Art Decor a conclu un accord avec la Banque Atlantique, selon lequel Art Decor paie des services de règlement en espèces pour un montant de 1 840 roubles. mensuel. A fin mai 2016, les revenus d'Art Decor étaient de :
- de la vente en gros de produits de confiserie - 214 400 roubles;
- de la vente de gâteaux à travers un réseau de cafés - 487 200 roubles.
Ainsi, la part des revenus d'OSNO était de :
214.400 RUB / (214.400 roubles + 487.200 roubles) * 100% = 31%
La part des frais de services bancaires pouvant être prise en compte dans le calcul de la taxe OSNO est de :
1.840 roubles * 31% = 571 roubles.
La part des frais bancaires liés à l'UTII est de :
1.840 roubles - 571 roubles. = RUB 1.269
Lors du calcul de l'impôt sur le revenu OSNO, le comptable "Art Decor" a pris en compte les coûts des services de gestion de trésorerie d'un montant de 571 roubles. Les écritures suivantes ont été effectuées sur le compte « Art déco » :
| Date | Débit | Crédit | La description | Somme |
| 31.05.16 | 91-Frais de distribution | 60 | Reflète le montant des frais bancaires pour la distribution (pour mai 2016) | 1.840 roubles |
| 31.05.16 | 91-UTII dépenses | 91-Frais de distribution | Le montant des frais bancaires est pris en compte (part UTII) | 1.269 RUB |
| 31.05.16 | 91-OSNO Dépenses | 91-Frais de distribution | Le montant des frais bancaires est pris en compte (part OSNO) | 571 r |
Rubrique "Question - Réponse"
Question numéro 1. JSC "Breeze" est une organisation nouvellement créée qui utilise OSNO. "Breeze" a été enregistré le 12.07.16. Au 31/07/16, "Breeze" ne perçoit aucun revenu. Dans le même temps, la société a engagé des frais bancaires d'un montant de 7,104 roubles. Breeze a-t-il le droit de prendre en compte ces dépenses lors du calcul de l'impôt sur le revenu ?
Dans le cas où des frais bancaires ont été engagés par le "Breeze" dans le but de réaliser un bénéfice, ils peuvent alors être pris en compte lors du calcul de l'impôt.
Question numéro 2. JSC "KranStroy" a émis un prêt à la banque "Zapadny". KranStroy utilise OSNO. En vertu de l'accord avec la banque, "KranStroy" paie des intérêts mensuels sur le prêt. L'entreprise peut-elle comptabiliser ces montants en charges ?
Les intérêts d'utilisation du prêt "KranStroy" ont le droit de se refléter dans la structure des dépenses non opérationnelles. Il faut comprendre que le montant de ces coûts ne peut être reflété que dans le cadre des normes établies.
Question numéro 3. Dans le cadre de l'accord conclu avec la banque "Sever", JSC "Karandash" paie le coût des services de collecte sur une base mensuelle. 04/08/2016 « Crayon » a payé la banque pour les services de juillet 2016. Dans quelle période « Crayon » est-il en droit de prendre en compte les coûts des services bancaires ? Le certificat d'achèvement, reçu par "Crayon", est daté du 31/07/16.
Malgré le fait que les services ont été payés en août, leur coût doit être reflété dans les dépenses de juillet. Ceci est dû au fait que, selon la loi, les services sont considérés comme réellement rendus le 31/07/16
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Les transactions en espèces sont effectuées par la banque sur la base des documents de trésorerie entrants et sortants.
Les encaissements comprennent les encaissements et les encaissements.
Pour les chèques d'argent, la banque émet des espèces aux frais des fonds disponibles sur le compte courant de la personne morale. Tout d'abord, le chèque est adressé au directeur général de la banque, qui vérifie la régularité de son exécution, compare le montant indiqué dans le chèque avec le solde du compte courant du client. S'il est possible d'effectuer l'opération, le chèque est transféré au caissier, il est également contrôlé par le caissier de la banque. Tous les documents de caisse sont enregistrés dans la caisse enregistreuse, qui sert à rapprocher les opérations effectuées par les caisses de la banque, qui seront reflétées sur le compte de solde 20202 « Caissier de la banque » à la fin de la journée ouvrable. La caisse enregistreuse est tenue automatiquement par le contrôleur de la banque.
La banque a le droit de refuser d'accepter un chèque si les signatures sur le chèque, le sceau ou l'inscription s'avèrent douteuses. Les pertes en cas de paiement d'un chèque à signature falsifiée sont à la charge du titulaire du compte, si la faute de la banque n'est pas prouvée.
Les écritures comptables pour le débit des fonds du compte du client sont effectuées par la banque avant que les fonds ne soient émis par le caissier.
Sur la base du chèque, la banque effectue une comptabilisation :
D du compte courant du client K 20202 "Caissier"
Les bons de caisse sont utilisés par les banques dans les cas suivants :
Lors de l'émission d'espèces à un caissier de banque pour payer les salaires du personnel ;
- lors de l'émission d'espèces aux employés de banque pour la reddition de comptes (pour l'achat d'articles ménagers, pour les frais de déplacement);
- lors de l'émission d'espèces à partir d'un compte sur le dépôt d'un particulier ;
- lors de la remise d'espèces aux institutions de la Banque de la Fédération de Russie.
Lorsque de l'argent est émis aux employés de la banque, les éléments suivants sont enregistrés dans le sous-rapport :
D 60308 « Règlements avec les salariés sur les montants à payer » D'ici 20202
Lors du retrait d'espèces d'un compte sur le dépôt d'un particulier, les opérations suivantes sont effectuées :
D 42302 "Dépôts des particuliers jusqu'à 30 jours (42602)" К 20202
Lorsque des espèces sont déposées dans une institution de la Banque de la Fédération de Russie, les éléments suivants sont affichés :
D 20209 "Cash en transit" D'ici 20202
A la fin de la journée ouvrable, le caissier de la caisse enregistreuse vérifie le montant des espèces reçues par rapport au reçu en début de journée ouvrable du gestionnaire de la caisse enregistreuse avec le montant des encaissements et le solde de caisse.
Après cela, le caissier remplit un certificat de dépenses, qui indique les opérations de dépenses effectuées, en plus du caissier, le contrôleur bancaire signe le certificat et le caissier signe les opérations effectuées par lui dans la caisse enregistreuse. Ainsi, les transactions sont rapprochées pour les refléter dans la comptabilité.
Les transactions en espèces entrantes sont également effectuées par la banque et sont reflétées dans la caisse enregistreuse. Les opérations d'encaissement entrant sont effectuées par la banque sur la base de documents d'encaissement entrants : une annonce de dépôt d'espèces et un mandat d'encaissement entrant.
Une annonce d'avance de fonds est utilisée lors du dépôt d'espèces par les entreprises clientes.
Les opérations d'encaissement ne sont effectuées qu'après réception des espèces par le caissier de la banque :
Compte courant client D 20202 K
Un ordre d'encaissement est appliqué :
Lorsque l'argent est déposé par les employés de la banque (lors du retour des montants comptables, du remboursement des déficits, du remboursement des prêts et du paiement des intérêts sur les prêts ;
- lors de l'acceptation d'espèces pour les dépôts de particuliers ;
- à la réception de renforts en espèces d'autres banques.
Lors du dépôt d'espèces par les employés de la banque après le dépôt d'espèces à la caisse de la banque, les écritures suivantes sont effectuées : D 20202 à 60308 « Règlements avec les employés sur les montants à justifier »
Lorsque les manques à payer sont payés par le coupable, l'affichage est effectué : D 20202 K 60308
Lorsque le prêt est remboursé, il est affiché :
D 20202 K 45502 "Prêts accordés aux particuliers jusqu'à 30 jours"
Lorsque vous remboursez les intérêts sur les prêts, ce qui suit est affiché :
D 20202 K 47427 "Demandes de paiement d'intérêts"
Lors de l'acceptation d'espèces pour les dépôts de particuliers, les éléments suivants sont affichés :
D 20202 K 42302 (42602)
Les investisseurs peuvent être à la fois des citoyens russes et étrangers.
Lorsque des renforts en espèces sont reçus d'autres banques, ce qui suit est affiché :
D 20202 K 31302 "Crédits reçus d'autres banques pour une durée de 1 jour"
Si des espèces sont reçues d'un client bancaire dans des sacs de collecte d'espèces, la comptabilisation suivante est effectuée avant que les fonds ne soient recalculés :
D 20209 « espèces en transit » К 40906 « Produits en espèces encaissés »
Après recalcul du produit par la caisse de la banque, une comptabilisation est effectuée au crédit des fonds sur le compte courant du client qui a remis le produit, et à la caisse de la banque : D 20202 K 20209
Le compte « Encaissements encaissés » est clôturé :
D 40906 "Recettes en espèces encaissées" Sur le compte courant du client qui a remis les sommes.
Les paiements sans numéraire à l'entreprise United Trading System LLC sont régis par le règlement de la Banque centrale "Sur les paiements autres qu'en espèces dans la Fédération de Russie" (approuvé par la Banque centrale de la Fédération de Russie le 03.10.2002 N 2-P) (tel que modifié le 11.05.2008).
LLC "United Trading System" a un compte de règlement n° 4070281000000002408 dans OJSC CB "SDM-Bank", corr. compte 30101810600000000685, BIK 044583685.
Comptabilité synthétique des opérations sur le compte courant, le service comptabilité de la société « United Trading System » tient, conformément au plan comptable, sur le compte actif 51 « Compte courant ».
Le débit du compte 51 "Compte courant" reflète le solde des fonds au début du mois et la réception des fonds au cours du mois, et pour un prêt - la dépense des fonds du compte courant.
Pour la comptabilisation des opérations avec le compte 51 "Compte de liquidation", il existe un ordre journal n°2 "Compte de liquidation", qui reflète les mouvements au crédit du compte pour le mois. Le débit du compte conserve les enregistrements dans le relevé n°2. Toutes les écritures du journal-ordre n° 2 sont conservées sur la base des extraits bancaires du compte courant et des documents qui y sont joints reçus d'autres entreprises, sur la base desquels les fonds ont été débités ou crédités, ainsi que des documents émis par l'entreprise United Trading System LLC.
Un extrait de compte courant est une copie du compte personnel de l'entreprise ouvert à son intention par la banque. Il reflète le mouvement des fonds sur le compte courant de l'entreprise.
La déclaration indique :
- - le numéro du compte courant du client ;
- - la date du décompte précédent et son solde sortant (c'est aussi) le solde entrant du décompte suivant) ;
- - nombre de documents sur la base desquels des fonds ont été crédités ou débités ;
- - compte correspondant - le code du service comptable de la banque, qui encode les opérations financières de l'entreprise;
- - les montants au débit et au crédit ;
- - le solde des fonds disponibles à la date de décharge.
Un extrait accompagné de pièces justificatives est remis chaque jour à l'entreprise United Trading System LLC.
Dans la comptabilité du payeur, les montants radiés du compte courant pour ces opérations se traduisent par les écritures :
si le prépaiement est effectué :
débit du compte 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs", sous-compte "Règlements sur avances émises" crédit du compte 51 "Compte courant" ;
dans le cas où un paiement ultérieur est utilisé :
débit du compte 60 (ou 76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers") crédit du compte 51.
Dans les registres comptables du bénéficiaire des fonds, les montants des prépaiements reçus sont reflétés par l'écriture :
débit du compte 51 crédit du compte 62, sous-compte "Calculs sur avances reçues". Dans le même temps, il convient de faire une écriture qui augmente la dette de l'organisation au budget de la taxe sur la valeur ajoutée (indépendamment de la méthode choisie pour déterminer le produit de la vente de produits (travaux, services):
débit du compte 62 crédit du compte 68 "Calculs des impôts et taxes" - lors de l'utilisation de la méthode de la comptabilité d'exercice.
Les montants des paiements ultérieurs, des produits préalablement expédiés, des travaux exécutés et acceptés par le client ou des services rendus sont crédités selon la comptabilité du destinataire par voie postale :
débit du compte 51 crédit du compte 62 "Règlements avec les acheteurs et les clients".
On suppose qu'auparavant sur le compte 62 un solde débiteur a été formé (écriture : débit du compte 62 crédit du compte 90 "Ventes");
2) transfert de fonds aux budgets de tous les niveaux et aux fonds hors budget.
En comptabilité, ces opérations sont enregistrées par écritures :
débit du compte 68 crédit du compte 51 - lors du transfert des paiements d'impôts;
débit du compte 69 "Règlements pour les assurances sociales et la sécurité" crédit du compte 51 - lors du transfert des cotisations aux fonds extrabudgétaires de l'État;
3) transfert de fonds aux fins de remboursement ou de placement de prêts (emprunts), de dépôts et de paiement d'intérêts sur ceux-ci.
En comptabilité, les opérations répertoriées sont enregistrées par écritures :
débit du compte 66 "Règlements pour prêts et emprunts à court terme" (67 "Règlements pour prêts et emprunts à long terme") crédit du compte 51 - lors du remboursement de prêts bancaires ou de prêts d'autres organisations ou du paiement d'intérêts sur ceux-ci. A noter que la convention de dépôt bancaire peut prévoir l'annulation des montants des prêts à rembourser sans émission d'ordres de paiement ;
débit du compte 58 ("Investissements financiers") crédit du compte 51 - lors du placement, respectivement, de prêts à long terme ou à court terme. Lorsque les prêts sont remboursés, une écriture inversée est effectuée. Lorsque les intérêts sont perçus, les comptes de dette de l'emprunteur sont crédités (en règle générale, le compte 76) et le compte 51 est débité. Les montants des intérêts à recevoir sont débités du compte de la dette et du crédit du compte de résultat à l'époque le droit à un tel reçu naît ;
4) les transferts par ordre de particuliers ou en faveur de particuliers. Étant donné que le plan comptable des activités financières et économiques des entreprises et des organisations ne prévoit pas de compte séparé pour ces calculs, il est conseillé dans ce cas et dans un autre d'utiliser le compte 76.
5) transfert de fonds à d'autres fins stipulées par une loi ou un accord.
La base d'enregistrement des écritures comptables sur le compte courant et les comptes spéciaux dans les banques est le relevé de l'établissement de crédit. Les documents principaux sont des documents de paiement établis sous les formes et de la manière approuvées par la Banque centrale de la Fédération de Russie (Règlement sur les paiements sans numéraire).
En avril 2008, l'organisation United Trading System LLC a vendu des marchandises dont le coût réel était de 80 000 roubles. au prix de vente - 120 mille roubles. (y compris la TVA). Le montant total du paiement a été crédité sur le compte courant le même mois. Le solde du compte 19 au début du mois est de 9,5 mille roubles.
Les écritures suivantes seront effectuées en comptabilité :
débit du compte 90, sous-compte "Coût des ventes" crédit du compte 41 - 80 mille roubles;
débit du compte 90, sous-compte "TVA" crédit du compte 68 - 18,3 mille roubles. - au montant de la TVA au prix des produits vendus ;
débit du compte 62 crédit du compte 90, sous-compte "Revenus" - 120 mille roubles; - pour le montant à recevoir de l'acheteur ;
compte débit 51 compte crédit 62 - 120 mille roubles. - pour le montant du versement reçu sur le compte courant ;
débit du compte 68 crédit du compte 19 - 9,5 mille roubles. - pour le montant de la déduction fiscale pour la valeur des stocks, des travaux rémunérés et des services des organismes tiers utilisés dans la fabrication des produits ;
débit du compte 69 crédit du compte 51 - 10,5 mille roubles. - pour le montant de la TVA acquittée ;
débit du compte 90, sous-compte "Bénéfice / perte des ventes" crédit du compte 99 "Bénéfices et pertes" - 20 mille roubles. - pour le montant du résultat financier de la vente ;
compte de débit 99 compte de crédit 68 - 4,8 mille roubles. (20 mille roubles x 24%) - pour le montant de l'impôt, pour le profit;
débit du compte 68 crédit du compte 51 - 4,8 mille roubles. - du montant de l'impôt sur le revenu transféré au budget.
À la demande d'un employé de l'organisation "United Trading System" LLC, 2 000 roubles ont été retenus sur le montant des salaires. de transférer en paiement le coût des services d'un établissement d'enseignement dans lequel son enfant étudie.
En comptabilité, les écritures suivantes seront dressées :
débit du compte 70 "Règlements avec le personnel sur rémunération" crédit du compte 76 - 2 000 roubles. - des fonds ont été retenus auprès de l'employé ;
débit du compte 76 crédit du compte 51 - 2 000 roubles. - les fonds sont transférés.
Le 10 octobre 2008, la banque a reçu une demande de paiement pour radiation de l'organisation United Trading System LLC pour le paiement de 120 000 roubles pour les marchandises expédiées. Les documents ont été reçus au moment de l'exploitation. La convention de compte bancaire prévoit la remise des documents par courrier le jour de la réception. La date d'acceptation n'est pas précisée. En fait, la banque a soumis une demande de paiement pour acceptation le 12 octobre et, le 13 octobre, elle a complètement radié le montant indiqué dans la demande. Le 14 octobre, l'organisation a présenté un refus complet d'acceptation en raison du fait que les marchandises n'ont pas été livrées et que le contrat de livraison avec le destinataire des fonds n'a pas été conclu. La banque a refusé d'accepter la demande de refus d'acceptation en raison de l'expiration du délai d'acceptation.
Dans ce cas, le payeur est tenu de saisir le tribunal, par décision duquel les montants illégalement radiés peuvent être récupérés auprès de l'institution bancaire. La banque, à son tour, ne peut restituer ces fonds que par voie de recours contre le bénéficiaire des fonds.
Dans la comptabilité du payeur, l'opération décrite sera exécutée comme suit :
débit du compte 76 crédit du compte 51 - 120 mille roubles. - pour le montant débité par la banque du compte courant ;
après que le tribunal a reconnu la créance du payeur :
débit du compte 76, sous-compte "Règlements sur créances" crédit du compte 76 - 120 mille roubles. - pour le montant comptabilisé à titre de créance ;
à réception des montants débités par erreur en compte courant :
compte débit 51 crédit compte 76 - 120 mille roubles. - pour le montant des fonds reçus.
Si, dans ce cas, aucun montant supplémentaire (amendes, intérêts, pénalités, etc.) n'est perçu, alors le compte de résultat ne participe pas aux écritures.
Si, toutefois, un employé de l'organisation du payeur se rend coupable d'avoir violé les délais de dépôt d'une demande de refus d'acceptation et que le tribunal l'a trouvé pour récupérer partiellement les dommages à ses frais, alors le régime de détachement sera différent.
L'employé est soumis à la perception de 10 000 roubles, et le reste du montant n'est pas soumis à la perception en raison de l'absence du défendeur:
débit du compte 94 "Pénuries et pertes dues aux dommages aux objets de valeur" crédit du compte 51 - 120 mille roubles. - pour le montant des dommages matériels causés par la radiation illégale de fonds ;
après la décision du tribunal :
débit du compte 73 "Règlements avec le personnel sur d'autres opérations", sous-compte "Règlements pour l'indemnisation des dommages matériels" crédit du compte 94 - 10 mille roubles. - pour le montant des dommages matériels à récupérer auprès du salarié ;
débit du compte 91, sous-compte "Autres dépenses" crédit du compte 94 - 110 mille roubles. - pour le montant des dommages à inclure dans les autres dépenses.
Bien entendu, dans ce cas, la dernière entrée ne déduit pas le bénéfice imposable. Si, à l'avenir, l'argent excessivement amorti est restitué, seuls 10 000 roubles devraient être inclus dans l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu. (la différence entre le montant reçu et le montant qui était auparavant effectivement imposé). En règle générale, les montants retenus ne sont pas restitués à l'employé, car la collecte est, en substance, une sanction pour la violation commise.
Quant à l'amélioration des opérations sur le compte courant, de sérieux changements devraient affecter l'organisation du mécanisme des paiements non monétaires. Tout le monde sait que plus la rotation des fonds est élevée, plus une entreprise obtient des bénéfices en peu de temps dans la compétition pour les clients. Une des options possibles pour optimiser la comptabilité des opérations bancaires est l'installation d'une borne d'acceptation des cartes plastifiées.
Cependant, United Trading System LLC ne dispose pas de terminal pour accepter les cartes plastifiées. Si l'entreprise conclut un accord avec la banque et installe le terminal, cela facilitera le travail et réduira le flux de travail.
Les chèques sont des formes de déclaration stricte et sont inscrits au solde du compte 006 "Formes de déclaration stricte" dans une évaluation conditionnelle. Au fur et à mesure de leur utilisation, les chèques sont débités du compte 006 (article 22 des instructions approuvées par le protocole GMEC du 29 juin 2001 n°4/63-2001).
En comptabilité, refléter la réception des chéquiers en affichant :
Débit 006 sous-compte "Chéquiers"
- les chéquiers acceptés pour la comptabilité.
Refléter la commission de la banque pour l'établissement d'un chéquier avec les écritures suivantes :
Débit 91-2 Crédit 60 (76)
- la commission de la banque pour l'enregistrement du chéquier est répercutée ;
Débit 60 (76) Crédit 51
- la banque prélève la commission d'enregistrement du chéquier.
Au fur et à mesure que vous utilisez des chèques, effacez-les en câblant :
Crédit 006
- les chèques utilisés ont été radiés.
Dans la pratique bancaire, il existe deux types de chèques : les espèces et les règlements. Cette conclusion peut être tirée du paragraphe 2 de l'article 5.2 du règlement de la Banque de Russie du 24 avril 2008 n° 318-P, paragraphes 8.1 à 8.4 du règlement de la Banque de Russie du 19 juin 2012 n° 383 -P.
Les chèques en espèces sont utilisés pour retirer de l'argent du compte courant pour les besoins courants de l'organisation (pour le paiement des salaires, les besoins du ménage et à d'autres fins convenues avec la banque). Pour les chèques en espèces, des chéquiers illimités sont fournis (le montant du retrait d'espèces pour ces livres n'est pas limité par les banques).
Pour retirer de l'argent du compte courant, l'organisation remplit un chèque, le certifie avec les signatures des personnes autorisées et le sceau de l'organisation et le soumet à la banque.
En comptabilité, reflétez la réception d'espèces du compte courant en publiant :
Débit 50 Crédit 51
- l'argent a été reçu de la banque par chèque.
Les chèques de règlement sont utilisés pour les règlements autres qu'en espèces avec les contreparties.
Si l'organisme décide de payer par chèque les biens achetés (travaux, services), il doit déposer (réserver) les fonds nécessaires à cet effet sur un compte spécial auprès de la banque. Pour ce faire, simultanément à la demande d'émission de chèques, vous devez soumettre un ordre de paiement à la banque pour transférer le montant requis du compte courant vers un compte spécial.
Pour les chèques de règlement, des chéquiers limités sont fournis. Le montant des règlements pour ces livres est limité au montant total crédité sur un compte spécial. Dans ce cas, le montant des règlements pour un chèque n'est pas limité.
Un chèque est un ordre écrit à la banque de virer une certaine somme d'argent du compte du payeur au compte du bénéficiaire. Un chèque de règlement, comme un ordre de paiement, est établi par l'acheteur (client), mais contrairement à un ordre de paiement, le chèque est transféré non pas à la banque, mais au vendeur (exécuteur testamentaire) au moment de la transaction commerciale. Après cela, le vendeur (interprète) présente un chèque à sa banque et reçoit des fonds d'un compte spécial de la banque du payeur. Cette procédure découle des clauses 8.1-8.4 du Règlement approuvé par la Banque de Russie le 19 juin 2012 n° 383-P.
En comptabilité, les mouvements de fonds dans les chèques de règlement, se reflètent sur le compte 55-2 "Chéquiers".
En comptabilité, le mouvement de l'argent dans les chéquiers se traduit par des transactions:
Débit 55-2 Crédit 51 (52)
- des fonds ont été déposés pour des règlements par chèques ;
Débit 60 (76) Crédit 55-2
- les fonds ont été débités des chèques présentés au paiement.
Dans certains cas, une partie des chèques de l'organisation peut rester inutilisée. Par exemple, cela est possible si l'organisation a refusé de régler par chèque, si le chéquier a expiré, ainsi que lors de la fermeture d'un compte bancaire ou du changement de nom de l'organisation. Les chèques non utilisés doivent être retournés à la banque, après quoi elle créditera le solde des fonds déposés sur le compte de règlement (en devises) de l'organisation. En comptabilité, reflétez ces opérations avec des enregistrements :
Débit 51 (52) Crédit 55-2
- les fonds non utilisés préalablement déposés pour le paiement des chèques sont crédités sur le compte de règlement (en devises).
Analytiquement La comptabilisation du compte 55-2 est effectuée pour chaque chéquier reçu.
Un exemple de réflexion dans la comptabilité des transactions liées à l'ouverture et à l'utilisation d'un chéquier limité en roubles
Pour les règlements par chèque, ZAO Alfa a reçu de la banque un chéquier limité contenant 100 chèques et a transféré des fonds d'un montant de 300 000 RUB sur un compte spécial. En comptabilité, les chéquiers sont reflétés sur le compte 006 dans une valeur conditionnelle égale à 1 rouble. pour un chèque.
La commission de la banque pour l'établissement d'un chéquier était de 150 roubles. (débit du compte de règlement de l'organisation).
Le montant est de 250 000 roubles. a été payé sur cinq chèques aux fournisseurs d'Alpha. Le montant inutilisé est de 50 000 roubles. a été retourné sur le compte courant de l'organisation et les chèques non utilisés d'un montant de 95 pièces ont été retournés à la banque.
Le comptable d'Alpha a effectué les écritures suivantes :
Débit 91-2 Crédit 76
- 150 roubles. - la commission de la banque pour l'enregistrement du chéquier est répercutée ;
Débit 76 Crédit 51
- 150 roubles. - la banque a prélevé la commission d'enregistrement du chéquier ;
Débit 55-2 Crédit 51
- 300 000 roubles. - des fonds ont été déposés pour des règlements par chèques ;
Débit 006
- 100 roubles. (100 chèques × 1 RUB / chèque) - un chéquier limité a été accepté pour la comptabilité hors bilan ;
Débit 60 Crédit 55-2
- 250 000 roubles. - les fonds ont été radiés sur les chèques présentés au paiement ;
Crédit 006
- 5 roubles. (5 chèques × 1 RUB / chèque) - les chèques utilisés ont été radiés ;
Débit 51 Crédit 55-2
- 50 000 roubles. - les fonds non utilisés préalablement déposés pour le paiement des chèques sont crédités sur le compte courant ;
Crédit 006
- 95 roubles. - les chèques non utilisés radiés.
Compte de dépôt
Si l'organisation dispose de fonds libres et a l'intention de percevoir un revenu de son placement en banque, alors un compte de dépôt, sur lequel la banque accumulera des intérêts sur une base mensuelle. La banque ouvre un tel compte sur la base d'une convention de dépôt bancaire (articles 834, 835 du Code civil de la Fédération de Russie), qui stipule :
- type de dépôt;
- le montant déposé ou transféré au dépôt ;
- le montant des frais de gestion d'un compte de dépôt ;
- durée de conservation;
- responsabilité des parties;
- les conditions de résiliation du contrat ;
- autres conditions convenues par les parties.
Après l'expiration de la période de stockage des fonds sur le dépôt, la banque reversera l'argent du compte spécial sur le compte courant de l'organisation.
En comptabilité, le mouvement de l'argent dans les dépôts (dépôts) est reflété sur le compte 55-3 "Comptes de dépôt dans les banques".
Reflétez le transfert de fonds vers le dépôt en affichant :
Débit 55-3 Crédit 51 (52)
- les fonds sont transférés sur un compte de dépôt spécial.
Lorsque la banque retourne le montant du dépôt, effectuez une écriture inversée.
Lors du calcul et du paiement des intérêts sur un dépôt, effectuez les écritures suivantes en comptabilité :
Débit 76 Crédit 91-1
- les intérêts courus sur le dépôt ;
Débit 51 Crédit 76
- les intérêts du dépôt sont crédités sur le compte courant.
La convention de dépôt bancaire peut prévoir le paiement de la totalité du montant des intérêts sur le dépôt à la fin de la période de stockage des fonds sur le dépôt. Dans ce cas, les intérêts sont accumulés sur le compte de dépôt pendant toute la période de stockage de l'argent, puis la banque les transfère sur le compte de règlement (en devises) de l'organisation. Reflétez ces opérations dans la comptabilité par des écritures :
Débit 55-3 Crédit 76
- les intérêts sur le dépôt sont crédités sur le compte de dépôt ;
Débit 51 (52) Crédit 55-3
- les intérêts sur le dépôt sont crédités sur le compte de règlement (en devises).
Une comptabilité analytique du compte 55-3 « Comptes de dépôt » est tenue séparément pour chaque dépôt.
Les dépôts étant comptabilisés en placements financiers (clause 3 du PBU 19/02), leur comptabilisation peut être conservée sur le compte 58 « Placements financiers ». L'organisation fixe la manière de comptabiliser le mouvement de l'argent sur le dépôt dans la politique comptable.
Paiements par cartes bancaires
L'organisation peut ouvrir un compte spécial dans la banque pour les paiements par carte bancaire. Un tel compte est ouvert sur la base d'un accord entre la banque et l'organisation, qui stipule des conditions spécifiques pour la fourniture de fonds et l'utilisation de cartes bancaires (clause 1.8 du règlement de la Banque de Russie n° 266-P de 24 décembre 2004).
Pour les organisations, des cartes bancaires de deux types sont émises :
- règlement (débit);
- crédit.
Cette procédure est prévue par la clause 1.5 du règlement de la Banque de Russie du 24 décembre 2004 n° 266-P.
Les cartes bancaires de paiement et de crédit peuvent être utilisées :
- recevoir de l'argent et payer les dépenses professionnelles (y compris le paiement des frais de voyage et de divertissement) en roubles et en devises étrangères sur le territoire de la Russie et à l'étranger ;
- pour d'autres opérations en roubles autorisées par la loi sur le territoire de la Russie;
- pour les autres transactions en devises étrangères conformément aux exigences de la législation monétaire russe.
Ceci est indiqué à l'article 2.5 du règlement de la Banque de Russie du 24 décembre 2004 n° 266-P.
Pour régler les dépenses, l'organisme délivre au salarié une carte bancaire professionnelle. La carte doit appartenir à l'un des systèmes de paiement (VISA, Eurokard / Mastercard, etc.).
Les cartes bancaires sont émises pour des employés spécifiques (titulaires de carte). Par conséquent, joignez une liste d'employés à l'accord avec la banque et indiquez (si nécessaire) la limite des dépenses en roubles ou en devises étrangères. Plusieurs cartes peuvent être émises pour un même compte bancaire (pour différents employés). Dans le même temps, une carte peut être utilisée pour payer à partir de plusieurs comptes de l'organisation.
Ceci est indiqué dans les clauses 2.1 et 2.2 du règlement de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 24 décembre 2004 n° 266-P.
Considérez les cartes bancaires émises après le solde du compte 002 "Inventaires acceptés en garde" dans l'évaluation prévue dans la convention de compte bancaire. Si le prix n'est pas fixé par l'accord, les cartes bancaires peuvent être comptabilisées selon une évaluation conditionnelle (article 18 des Instructions méthodologiques approuvées par arrêté du ministère des Finances de Russie n° 119n du 28 décembre 2001).
En comptabilité, refléter les fonds crédités sur la carte d'entreprise sur le compte 55 "Comptes bancaires spéciaux". Le compte de la carte peut être en roubles ou en devises étrangères. Dans ce cas, la présence et le mouvement de devises étrangères doivent être pris en compte séparément (Instruction au plan comptable). Par conséquent, si l'organisation dispose de deux comptes de carte (monnaie et rouble), des sous-comptes correspondants doivent être ouverts pour le compte 55. Par exemple, les sous-comptes « Compte de carte spéciale en devise étrangère » et « Compte de carte spéciale en roubles ».
Lors de l'ouverture d'un compte d'entreprise en roubles, effectuez l'entrée suivante :
Lors de l'ouverture d'un compte en devise d'entreprise, effectuez la saisie suivante :
Débit 55 sous-compte "Compte spécial carte en devise étrangère" Crédit 52
- l'argent est transféré sur une carte plastique d'entreprise.
Au fur et à mesure que l'employé retire de l'argent de la carte, sur la base des relevés bancaires de la comptabilité, prenez des notes :
- une avance en roubles a été émise pour couvrir les dépenses;
Débit 71 Sous-compte Crédit 55 "Compte spécial carte en devise étrangère"
- une avance en devises a été émise pour couvrir les dépenses.
La base de l'annulation de la dette du responsable - le titulaire de la carte est son rapport préalable sur le formulaire n ° AO-1, auquel sont joints des documents confirmant la réception des biens (travaux, services) et des bordereaux (récépissés de terminaux électroniques ou distributeurs automatiques), indiquant leur paiement à partir du compte de l'entreprise.
Un exemple de réflexion dans la comptabilisation des transactions pour l'enregistrement et l'utilisation d'une carte bancaire de règlement (débit)
ZAO Alpha a transféré 50 000 roubles de son compte courant vers un compte de carte spécial en roubles.
Carte bancaire de règlement (débit) délivrée au directeur général de l'organisme A.V. Lvov. En janvier, Lvov était en voyage d'affaires à Tcheliabinsk. Avec l'aide de la carte, il a payé la facture d'hébergement à l'hôtel d'un montant de 15 000 roubles.
Débit 55 sous-compte "Compte spécial carte en roubles" Crédit 51
- 50 000 roubles. - l'argent est transféré sur un compte bancaire d'entreprise ;
Débit 71 Crédit 55 sous-compte "Compte de carte spécial en roubles"
- 15 000 roubles. - un acompte pour frais de déplacement a été émis ;
Débit 26 Crédit 71
- 15 000 roubles. - les frais de déplacement professionnel sont pris en compte (sur la base de pièces comptables primaires et d'un rapport préalable).
Enregistrer les opérations d'utilisation d'une carte de crédit entreprise en comptabilité à l'aide des comptes 66 « Règlements sur prêts et emprunts à court terme » ou 67 « Règlements sur prêts et emprunts à long terme ». Lorsque vous créditez des fonds sur une carte de crédit, effectuez les entrées suivantes :
Débit 55 sous-compte "Compte spécial carte en roubles" Crédit 66 (67)
- le montant du prêt reçu sur le compte de la carte en rouble est reflété;
Débit 55 sous-compte "Compte spécial carte en devise étrangère" Crédit 66 (67)
- le montant du prêt reçu sur le compte de la carte en devises est reflété.
Reflétez l'émission d'une avance lors de l'utilisation d'une carte de crédit en comptabilité, car l'employé en retirera de l'argent.
Un exemple de réflexion en comptabilisation des transactions pour l'enregistrement et l'utilisation d'une carte bancaire de crédit
ZAO Alfa a conclu un accord avec la banque pour la réception et le service d'une carte de crédit d'entreprise libellée en roubles. La banque a ouvert une ligne de crédit d'un montant de 200 000 roubles. pour une période de 12 mois à 12 pour cent par an. En vertu de l'accord, des intérêts sont facturés mensuellement sur le montant du prêt réellement dépensé.
Directeur général de "Alpha" A.V. Lvov était en voyage d'affaires à Rostov. Les frais de voyage payés avec une carte de crédit se sont élevés à 38 000 RUB.
Le comptable de l'organisation a effectué les écritures suivantes dans la comptabilité:
Débit 55 sous-compte "Compte spécial carte en roubles" Crédit 66
- 38 000 roubles. - le montant du prêt reçu sur le compte de la carte en rouble est reflété (à compter de la date à laquelle l'argent a été retiré de la carte);
Débit 71 Crédit 55 sous-compte "Compte de carte spécial en roubles"
- 38 000 roubles. - un acompte pour frais de déplacement a été émis (sur la base d'un relevé bancaire) ;
Débit 26 Crédit 71
- 38 000 roubles. - les frais de déplacement professionnel sont reflétés (sur la base de pièces comptables primaires et d'un rapport préalable) ;
Débit 91-2 Crédit 66
- 380 roubles. (38 000 roubles × 12 % : 12 mois) - les intérêts sur le prêt ont été accumulés ;
Débit 66 Crédit 51
- 380 roubles. - les intérêts du prêt ont été payés.
La banque facture généralement une commission pour l'ouverture et le service des cartes en plastique. En comptabilité, reflétez ces coûts en comptabilisant :
Débit 91-2 Crédit 51 (55)
- la commission a été transférée à la banque pour l'ouverture et la tenue d'un compte carte spécial.
Les montants retirés par un employé d'une carte plastifiée dans une devise autre que la devise de la carte, se reflètent en roubles au taux officiel de la Banque de Russie le jour du débit du compte spécial de la carte (clause 4-6 du PBU 3/2006). Par exemple, cela devrait être fait si un employé a retiré de l'argent en dollars sur une carte plastique en rouble (ou vice versa). La différence entre le taux de change officiel et le taux de la banque auquel elle a débité de l'argent de la carte plastique doit être incluse dans les autres dépenses (clause 11 du PBU 10/99) ou revenus (clause 7 du PBU 9/99):
Débit 91-2 Sous-compte crédit 55 "Compte spécial carte en devise étrangère"
- reflète la différence négative entre les taux de change officiels et commerciaux ;
Débit 55 sous-compte "Compte spécial carte en devise étrangère" Crédit 91-1
- reflète la différence positive entre les taux de change officiels et commerciaux.
Situation: un entrepreneur individuel peut-il recevoir le paiement des clients sur une carte bancaire?
Oui peut-être.
Les cartes bancaires sont destinées aux transactions avec un compte bancaire spécial. Un tel compte est ouvert sur la base d'une convention de compte bancaire (clause 1.12 du règlement de la Banque de Russie n° 266-P du 24 décembre 2004).
Le chapitre 45 du Code civil de la Fédération de Russie, ainsi que les règlements de la Banque de Russie, ne subdivisent pas les comptes bancaires en « principal » et « carte ». Par conséquent, les normes du chapitre 45 du Code civil de la Fédération de Russie s'appliquent pleinement aux comptes bancaires ouverts pour les transactions utilisant des cartes bancaires. En particulier, l'article 845 du Code civil de la Fédération de Russie prévoit l'obligation pour l'établissement de crédit de créditer les fonds reçus par le client sur le compte bancaire.
Ainsi, en plus de l'argent du client, des fonds de tiers peuvent être crédités sur le compte ouvert pour les opérations par cartes bancaires, sauf disposition contraire de la convention de compte bancaire. Un point de vue similaire est exprimé dans la lettre de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 30 janvier 2009 n° 08-31-1 / 478.
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