Az export áfaköteles? ÁFA visszatérítés export esetén. Export esetén az áfa-visszatérítési eljárás

Az exportra árusító cégek számára a törvény jogot ad az exportált termékek előállítása vagy vásárlása során figyelembe vett áfa összegének visszaigénylésére. A cikkben szó lesz az áfa-visszatérítésről exportáláskor (export áfa), valamint példákon keresztül megvizsgáljuk a visszatérítés összegének kiszámítását és a könyvelésben való tükröződését.

ÁFA visszatérítés export esetén: feltételek, dokumentumok, határidők

Azok az áruk (munka, szolgáltatások), amelyeket a vállalkozás exportra értékesít külföldi cégeknek, 0%-os, azaz lényegében adómentes áfa alá tartoznak. Ez lehetővé teszi a hazai exportáló szervezetek számára, hogy a beszállítóknak és vállalkozóknak fizetett áfa összegével csökkentsék saját költségeiket az áruk előállításához (beszerzéséhez).

A visszatérítés fő feltétele annak megerősítése, hogy a megvásárolt árukat (anyagokat, szolgáltatásokat) ténylegesen exportra értékesítették, vagy olyan áruk előállításához használták fel, amelyeket külföldi vevőnek értékesítettek.

Az áfa-visszatérítés az exportot igazoló dokumentumok (szállítási szerződés, szállítólevél, számlák stb.) alapján, valamint az exportműveletekre vonatkozó információkat tartalmazó adóbevallás benyújtásával történik.

Ha az exportértékesítések visszaigazolásának időkeretéről beszélünk, akkor azok 180 napra korlátozódnak. Attól a pillanattól kell számítani, amikor az exportált árut vámeljárás alá vonják.

Az áfa visszatérítésének két módja van. Az első az, hogy a költségvetésből közvetlenül a folyószámlára érkezzen pénz, a második pedig a befizetett összeg beszámítása a következő kifizetésekkel szemben. Az első esetben azt feltételezzük, hogy a vállalkozás a beszámolási negyedévben kizárólag exportra értékesített árut, és nincs tartozása a költségvetés felé. Ellenkező esetben az adószolgálat beszámítást ad ki a fennálló tartozásra.

Megjegyzendő, hogy az exportőr csak akkor kaphat áfa-visszatérítést, ha az áruszállító, akitől az árut exportértékesítésre vásárolta, befizette az ÁFA-t a költségvetésbe. Ha a szállító számlát állít ki és az áfát nem fizeti meg, akkor az exportáló cég nem jogosult adó-visszatérítésre.

Az exportügyletekre külön ÁFA elszámolás

A könyvelőknek gyakran felmerül a kérdése, hogyan kell figyelembe venni az áfát, ha egy vállalkozás nem csak exportra, hanem az országon belül is értékesít árut. Értsük meg ezt a helyzetet egy példa segítségével.

Tegyük fel, hogy a JSC „Labyrinth” belső ajtók gyártásával és értékesítésével foglalkozik.

2016 harmadik negyedévének végén a „Labyrinth” 75 ajtót adott el rosztovi és voronyezsi vásárlóknak, és 25 darab terméket szállított Lengyelországba export kellékként:

• a belföldi vásárlókkal kötött szerződések ára 134 800 rubel, az ÁFA 20 562 rubel;
• export szállítás költsége Lengyelországba – 51 600 rubel, ÁFA 0,00 rubel;
• Az eladott ajtók gyártására fordított áruk, anyagok és szolgáltatások költségeinek előzetesen felszámított áfája 94 300 rubel.

Az előzetesen felszámított áfa összegének kiszámításához a Labirintus könyvelő a teljes összegből az exportértékesítésből származó bevétel hányadát rendeli hozzá:

(51 600 rubel / (134 800 rubel – 20 562 rubel)) = 0,45.

Az exportértékesítések levonásához szükséges előzetesen felszámított áfa mutatójának meghatározásához a „Labyrinth” a következő számítást végzi:

94 300 dörzsölje. * 0,45 = 42,435 dörzsölje.

Nyomozó, a belföldi értékesítésből levonható áfa összege:

94 300 dörzsölje. – 42.435 dörzsölje. = 51.865 dörzsölje.

ÁFA visszatérítés exportnál. Példa kártérítésre, számításokra és könyvelésekre

2016. május 23-án az Uyut Plus JSC és a magyar Slava cég megállapodást írt alá fotelek és kanapék szállításáról. A bútorokat tételenként 18 740 eurós áron értékesítik. 2016. május 12-én az Uyut Plus kanapékat és foteleket vásárolt a Mebelshchik LLC-től 1 211 800 rubel áron, áfa 184 850 rubel áron. a Slava későbbi exportértékesítésére.

A bútortételt a Slava a következő feltételekkel értékesítette:

• a szállítás 2016. május 25-én történt;
• a fizetés Slavától 2016. május 28-án megérkezett;
• Az „Uyut Plus” 7400 rubelt fizetett a közlekedési vállalatnak. bútorok szállítására.

Tételezzük fel, hogy az euró (feltételes) átváltási árfolyama ezen műveletek végrehajtásakor:

• 2016. május 25-én – 74,18 rubel/euró;
• 2016. május 28-án – 75,41 rubel/euró.

Az adóbevallás benyújtásakor az Uyut Plus könyvelő a bútorok eladásából származó exportbevétel összegét 1 390 133 rubelben (18 740 rubel * 74,18) jelölte meg. Az „Uyut Plus” az exportot igazoló dokumentumokat is átadta, amelyek alapján 2016. július 24-én az adó-visszatérítés összege átutalásra került a szervezet számlájára.

ÁFA-visszatérítés export esetén: számviteli műveletek

Nézzük a vezetékeket:

A működés dátuma	Dt	CT	Leírás	Összeg	Egy dokumentumbázis
12.05.2016	41	60	Az Uyut Plus raktárba a Mebelshchik LLC-től vásárolt fotelek és kanapék sora érkezett (1 211 800 RUB – 184 850 RUB)	1 026 950 RUB	Csomagolási lista
12.05.2016	19	60	A vásárolt bútorok előzetesen felszámított ÁFA összege könyvelésre került	184 850 RUR	Számla
12.05.2016	60	51	LLC „Mebelshchik” fizetett a szállított székekért és kanapékért	1 211 800 dörzsölje.	Fizetési felszólítás
25.05.2016	62	90/1	A bútorok Slavának történő eladásából származó bevételt figyelembe vették (18 740 RUB * 74,18)	1 390 133 RUB
25.05.2016	90/2	41	A kanapék és fotelek költségeit figyelembe veszik	1 026 950 RUB	Csomagolási lista
25.05.2016	90/2	44	A szállítási szolgáltatások költségeit figyelembe veszik	7400 dörzsölje.	Teljesítési igazolás
28.05.2016	52 Kifizetések euróban	62	Az „Uyut Plus” devizaszámlán jóváírták a Slava cég által a leszállított bútorokért fizetett összeget (18 740 RUB * 75,41)	1 413 183 RUB	bankszámlakivonat
28.05.2016	62	91/1	Az árfolyam-különbözet ​​a Slavától kapott kifizetés összege és a tükrözött bevétel között keletkezett (18 740 RUB * (75,41 – 74,18))	23.050 dörzsölje.	Számviteli igazolás-kalkuláció
28.05.2016	68 ÁFA	19	A levonásra elfogadott export áfa összegét tükrözi	184 850 RUR	Szállítási szerződés, vámáru-nyilatkozat
24.07.2016	51	68 ÁFA	Az export ÁFA-visszatérítés összege megérkezett	184 850 RUR	bankszámlakivonat

Az áruk és saját termékek Oroszországon kívülre történő exportálása pénzügyileg jövedelmező tevékenység az adófizetők számára. A jogszabály speciális eljárást ír elő az általános forgalmi adó (áfa) kiszámítására és visszatérítésére az exporttevékenységet folytató vállalkozások számára:

• az exportra szállított áruk/szolgáltatások ÁFA kulcsa 0%;
• a külföldre exportra szánt termékek vásárlása után fizetett adót az állami költségvetésből vissza kell téríteni.

Az orosz területen befizetett áfa költségvetésből való visszatérítésének szükségessége miatt az adóhatóság különös figyelmet fordít az exportműveleteket igénybe vevő vállalkozásokra. Az alaptalanul igényelt áfa-visszaigénylés vagy a kedvezményes adókulcs alkalmazási jogának megerősítésére vonatkozó előírások be nem tartása jelentős költségvetési többletbefizetésekkel és bírságokkal jár.

Az export áfa sajátosságai

Áru vásárlásakor vagy saját termék/munka előállítása esetén az áruegység költsége kezdetben tartalmazza a szállítónak fizetett áfát. Egy ilyen termék orosz területen történő viszonteladásakor a vállalat kénytelen lesz az eladási összeg 10%-át vagy 18%-át befizetni a költségvetésbe.

Ha ezt a terméket külföldi vállalkozásnak adják el, akkor az exportőr ÁFA-fizetési kötelezettsége megszűnik, mivel az ilyen tranzakciókra 0%-os áfakulcs vonatkozik.

Példa

Az A. cég 118 000 rubel értékben vásárolt árut eladásra, és 18 000 rubel áfát fizetett a szállítónak. Az értékesítéshez a vállalatnak két lehetősége van - eladja az árut egy orosz cégnek, vagy elszállítja egy fehéroroszországi partnerhez. Mindkét ügylet jövedelmezőségét meg kell határozni.
Oroszországban történő eladáskor:
Az eladási összeg 150 000 rubel lesz, amelyből az ÁFA 22 881 rubel. Figyelembe véve az „input” adót, az A. cég köteles áfát fizetni az államnak (22881 – 18000) = 4881 rubel. A műveletből származó nyereség 32 000 rubel lesz, beleértve a 4 881 rubelt fizetendő áfát. Nettó nyereség - 27119 rubel.
Fehéroroszországba történő exportnál:
Az eladás ugyanaz a 150 000 rubel lesz, azonban 0% -os kulcs alkalmazásával a cég nem számít fel áfát a fizetésért. Ezenkívül A.-nak joga van visszaadni a költségvetésből a szállítónak korábban kifizetett összeget 18 000 rubel értékben. A nyereség 32 000 rubel lesz, plusz a visszatérített áfa, összesen 50 000 rubel nettó nyereséggel.

Ahogy a példából is látszik, az exportműveletek csaknem megkétszerezhetik a profitot, ami kétségtelenül előnyös egy orosz cég számára. A megnövekedett jövedelem megszerzéséhez azonban meg kell erősíteni az adóhatóságnál a nulla héakulcs alkalmazását.

Az exporttranzakció nullakulcsának megerősítése

Az áfa-bevalláshoz csatolt, a nulla adókulcs jogszerű alkalmazását igazoló vámokmányok listája a kiviteli műveletek irányától függ:

• áruk exportja az Eurázsiai Gazdasági Unió országaiba (a Szovjetunió volt köztársaságaiba);
• szállítás az EAEU-n kívüli országokba.

Exportálás EAEU-országokba

Az Eurázsiai Gazdasági Unióba (EAEU) - Fehéroroszországba, Örményországba, Kazahsztánba vagy Kirgizisztánba - történő áruszállításkor egyszerűsített vámszabályokat alkalmaznak, így a 0%-os kulcs alkalmazását indokoló dokumentumok listája meglehetősen szűkös. Az eladónak a következő dokumentumokat kell bemutatnia az adóhatóságnak:

• Szállítási és szállítási dokumentumok exportrakományokhoz;
• Az áruk behozatalára vonatkozó igénylési dokumentumok és a közvetett adók vevő általi befizetésének igazolása;
• szerződés egy orosz eladó és az EAEU-országokból származó vevő között.

Mivel a vám- és adószolgálat között létrejött a kétirányú elektronikus adatcsere az áruimportra/exportra vonatkozóan, a papíralapú okmányok bemutatása nem szükséges. Az exportáló cégnek elegendő, ha a szükséges dokumentumokról nyilvántartást készít elektronikus formában, és benyújtja az adóhivatalhoz.

Exportálás más külföldi országokba

Az EAEU-n kívüli országokba történő áruexportnál a 0%-os áfakulcs alkalmazását a megfelelő dokumentumokkal igazolhatja:

• a külkereskedelmi szerződés másolata, ennek hiányában elfogadás vagy ajánlat;
• közvetítői szolgáltatás nyújtására vonatkozó megállapodás - ha az export harmadik félen (ügyvéd, ügynök, közvetítő) keresztül történik;
• vámáru-nyilatkozat (másolat vagy nyilvántartás elektronikus formában);
• áru- és fuvarokmányok (fuvarlevél, CMR fuvarlevél, légi vagy kombinált fuvarlevél).

Minden bemutatott dokumentumnak rendelkeznie kell a vámhivatalok hivatalos jelzéseivel, amelyek jelzik az áruk Oroszország területéről való tényleges exportját.

A hivatali ellenőrzés során az adóhatóság exportügyletről banki kivonatot vagy számlát kérhet, ezért célszerű az eladónak az áfabevalláshoz csatolandó dokumentumok másolatát elkészíteni.

A nulla kulcs alkalmazásának jogszerűségének igazolásának határideje és az iratellenőrzés

Az adójogszabályok előírják az exportáló eladónak, hogy a rakomány Oroszországból való elhagyását követő 180 naptári napon belül állítson elő és nyújtson be egy csomagot a szükséges dokumentumokról az adószolgálatnak.

Miután az adóalany sikeresen megerősítette a 0%-os áfakulcs alkalmazására való jogosultságot, a Szövetségi Adószolgálat megkezdi a hivatali ellenőrzést. Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az adóhatóság nem ellenőrzi egy külön exporttranzakció helyességét - a teljes adózási időszak, amely alatt a tranzakció megtörtént, ellenőrzés alá tartozik.

Az iratellenőrzés során a következők kerülnek elemzésre:

• az exportőr rendelkezik a nemzetközi kereskedelemhez szükséges erőforrásokkal - iroda, raktárak, személyzet;
• engedélyezési és engedélyezési dokumentáció megléte;
• a megállapodások időben történő megkötése az exportárut szállító szállító és logisztikai cégekkel.

Az adóellenőrök nagy valószínűséggel ellenellenőrzést végeznek úgy, hogy számlákat és számlákat kérnek a külföldre exportált áruk szállítóitól.

Ha az exportáló cégnél az elmúlt 6 hónapban átszervezési változások (beolvadási vagy csatlakozási eljárások) mentek keresztül, akkor az adófelügyelőség figyelme különösen nagy lesz külkereskedelmi tevékenységére.

Az előírt előírások exportőr általi be nem tartásának következményei

A teljes dokumentumcsomag hiánya vagy az adóhatósághoz történő benyújtásának elmulasztása a következő szankciókat vonja maga után az exportőr számára:

• további 18%-os áfa (10% a vonatkozó listán szereplő áruk kivitele esetén);
• az a pillanat határozza meg, amikor a rakomány ténylegesen átlépi az Orosz Föderáció határát;
• a kötbér kiszámítása az áru szállításának napjától.

Ha az exportőr késik a dokumentumok benyújtásával, a következő adózási időszakban számíthat áfa-visszatérítésre. Miután a dokumentumok teljes listáját benyújtották a Szövetségi Adószolgálathoz, a felügyeleti hatóság úgy dönt, hogy lefolytatja az iratellenőrzést. Ez az eljárás azonban csak a következő negyedév elejétől kezdődik, és három hónapig tart.

Önkéntesség a nulla áfakulcs alkalmazásában

A kedvezmények igénybevétele az adóalany számára teljesen önkéntes. Gyakran előfordul, hogy a szervezetek nem élnek a megkívánt engedményekkel, ha nem biztosak abban, hogy megbízhatóan és ésszerűen meg tudják erősíteni az ellátáshoz való jogukat.

A törvényben meghatározott adókedvezményekkel szemben az exportügyleteknél a nulla áfakulcs alkalmazása kötelező feltétel. Az adózó nem mentesül az adófizetés alól, főszabály szerint köteles az adóköteles ügyletekről nyilvántartást vezetni, és áfabevallást kell benyújtania az adóhatósághoz.

Ezen túlmenően az adózónak el kell különítenie az általános (10% és 18%) és a nullakulcsos ügyletek elszámolását. Az exportügyletekben utólag felhasznált áruk/szolgáltatások „előzetes” áfáját külön kell elszámolni. Ez magában foglalja az anyagok és nyersanyagok beszerzésének költségeit, az eladásra szánt árukat, a külső cégek szállítási szolgáltatásait, a raktárak bérlését stb. Az export biztosítására felhasznált vásárolt források adójának teljes összege költségvetési visszatérítés tárgyát képezi, ezért az adóviták elkerülése érdekében szigorú elszámolás szükséges.

Emlékezik: Az exporttranzakciókat kötelező nulla kamattal rendelkező számla kiállítása kíséri. A dokumentumot ki kell adni legkésőbb öt napon belül a szállítás befejezése után.

Mikor kaphat költségvetési pénzt egy exportőr?

Az adószolgálat a három hónapos íróasztali ellenőrzés befejeztével határozatot hoz, amelyben kötelezi az exportáló céget az „előzetesen befizetett” áfa teljes vagy részleges visszatérítésére. A törvény a felügyeleti hatóságnak legfeljebb 7 naptári napot biztosít a döntés meghozatalára.

Az adózó nyilatkozhat arról, hogy a visszatérítési összeget a fennálló kötelező befizetési hátralékának fedezésére kívánja felhasználni. Ha a Szövetségi Adószolgálat nem kap ilyen kérelmet, a kompenzációs összegnek öt banki napon belül be kell érkeznie az exportőr folyószámlájára.

Adó-visszatérítés megtagadása

Bizonyos esetekben az adószolgálat megtagadhatja az exportőrtől az áfa-visszatérítést. A Szövetségi Adószolgálat negatív döntését a következő okok okozhatják:

• nyilvánvaló hibák jelenléte az exporttranzakciók rögzítésében és az elsődleges dokumentumok elkészítésében;
• a tranzakciókat kapcsolt vállalkozások hajtották végre;
• ésszerűtlen, a Szövetségi Adószolgálat szempontjából az áruk nyilvántartása.

Ha elutasítás érkezik, az adózó megtámadhatja a Szövetségi Adószolgálat felügyelőjének határozatát egy magasabb ellenőrzésen vagy bíróságon.

Mi az ÁFA kompenzáció az áru külföldre szállítása esetén? Ezt gyakran nevezik áfa-visszatérítésnek, ha Oroszországból exportálnak.

Az áfa vagy általános forgalmi adó közvetett, mértéke a termék típusától függ. Ez lehet a létfontosságú termékekre és 18% az összes többi árucsoportra.

Az export áfa olyan adó, amelyet a külföldön értékesített árukra vetnek ki. Amikor Oroszországban vásárol egy terméket, már fizetett utána adót.

Ezután exportra értékesíti, ennek megfelelően az export ÁFA 0%. Ebben az esetben olyan helyzet áll elő, amikor az áfát befizették, de nincs befizetés a költségvetésbe. Vagyis az áruk exportálásakor áfa túlfizetés történik a költségvetésben.

Jogszabályilag az adófelügyelőség előír egy pontot, ahol vissza lehet utalni a pénzt a számlájára. Ezt hívják nullakulcsos áfa-visszatérítésnek az export esetében.

Hogyan kell csinálni? Először is, cégének át kell esnie egy irodai auditon, és be kell nyújtania a szükséges dokumentációt a teljes jelentési negyedévre vonatkozóan.

Példa az exportkereskedelemre – miért nyereséges?

Egy példa segítségével megvizsgálhatjuk, hogy mennyire jövedelmező egy vállalat számára az Orosz Föderáción kívüli kereskedés.

Először is egy példa a belföldi kereskedelemre:

Az Iceberg LLC cég 100 000 rubel értékben vásárolt árut. Az ÁFA (18%) 18 000 rubel. Ha ezt a terméket Oroszországban értékesíti, például 120 000-ért, az áfa 18 305 rubel. (120*18%/118%). A haszonkulcs 120 000 - 100 000 = 20 000 rubel. Ezen összeg után ÁFA-t kell fizetni. Az állam 20 000 – 18 000 = 2 000 rubelt kap. Ez az állami költségvetésbe fizetett adó. Ennek megfelelően a nettó nyeresége 18 000 rubel.

Most fontolja meg, hogy ezt a terméket külföldön értékesítették-e:

Egy termék, amelynek eredeti költsége 100 000 rubel. ÁFA érte 18.000. Ezt a terméket 120.000-ért adjuk exportra. Ebben az esetben az ÁFA 0%. Az adótörvény szerint az export mértéke 0%. A nettó nyereség 20 000 rubel. De az Ön cége már befizette a 18%-os adót, ami 18 000. Ezt az összeget az állami költségvetésnek most vissza kell fizetnie a számlájára. Az exporttranzakció eredményeként 18 000 rubel helyett 20 000 + 18 000 = 38 000 lehet.

Elképzelheti, mekkora összegekről van szó, ha az eladott áruk milliókat tesznek ki. A cég csak árrésből gazdagodhat meg.

Még csak nem is szükséges árukat eladni az EU-országokba, például Kazahsztánba vagy Fehéroroszországba árulva, egyszerűen az árrés révén növelheti bevételét, és meggazdagodhat.

Az export 0%-os kulcsát az Adótörvény határozza meg. Az áruk kivitelét a vámkódex szabályozza. A nulla kulcs az Orosz Föderáción kívülre történő árukivitel minden esetére vonatkozik. A mérték a tranzitországokra is alkalmazható. Ebbe beletartozik:

• Kazahsztán;
• Örményország;
• Fehéroroszország.

Az exportra történő értékesítéshez a vállalkozásnak részt kell vennie az általános adózási rendszerben (OSNO). Ellenkező esetben az eladó nem tudja igénybe venni a 0%-os kulcsot.

A nulla kulcshoz szükséges dokumentumok

Ahhoz, hogy cége exportra tudjon kereskedni, dokumentumcsomagot kell készítenie.

• Szállítási szerződés (a szerződés másolata) vagy, ahogy nevezik, megállapodás egy külföldi vevővel.
• Dokumentum a vámhatóságtól. Például egy vámáru-nyilatkozat. A papírok szerint az áru átlépte az Orosz Föderáció határát.
• Bármilyen kísérő irat vagy elektronikus nyilvántartás az orosz vámtisztek jelzéseivel.
• A közvetítői szolgáltatásokra vonatkozó szerződés másolata.

A szerződéses kötelezettségeket a szerződő felek személyesen írják alá.

Az exportra vonatkozó nulla áfakulcs megerősítéséhez az eladónak azt hat hónapon belül be kell nyújtania az adóhivatalnak.

Ezután az adóhatóság íróasztali ellenőrzést végez, amely három hónapig tart. Az ellenőrzés során a vámszolgálatoktól származó összes dokumentumot és adatot ellenőrizzük. Ha pontatlanságokat fedeznek fel, az adóhatóság további adatokat kér. Ha nem bizonyítja az eltéréseket, az adóhatóság eltörölheti a 0%-os kulcsot szervezete esetében.

A gyakorlatban bebizonyosodott, hogy az adófelügyelőség nincs megelégedve az Ön által benyújtott dokumentumokkal.

Az adóhatóság követeli:

• A teljes jelentési negyedév ellenőrzése, és nem csak a benyújtott egyedi bevallás.
• Végezzen ellenellenőrzést beszállítójával, hogy megállapítsa, hogyan történik az exportra szánt áruk fizetése.
• Az ellenőrzés során be kell tartani a jogszabályokat: teljes létszám, iroda jelenléte, engedélyek e termékek értékesítésére, raktárterület rendelkezésre állása.

Gondosan ellenőrzik azokat az exportértékesítőket, akik nevüket és jogi címüket az exportkereskedelem megkezdésétől számított hat hónapon belül megváltoztatják.

Mint már említettük, az exportkereskedelem nagyon jövedelmező üzlet a vállalatok és a vállalkozók számára. Ha minden dokumentummal és igazolással rendelkeznek a nulla export mértékéről, akkor a vállalatok könnyen jelentős bevételre tehetnek szert magán az árrésen.

Az Adótörvénykönyvnek megfelelően, ha egy cég az iratellenőrzés során az adóhatóság kérésére nem szolgáltat további dokumentumokat, akkor nulla kulcs alkalmazása nem megengedett, és ennek megfelelően nem kell visszatérítést fizetni.

Ez azonban nem érinti a további 0%-os kompenzációt. Az exportkereskedelemmel foglalkozni kívánó cégeknek tehát számos árnyalatra és adóhatósági „kihallgatásra” fel kell készülniük.

Az exportműveletekkel és az áfával kapcsolatos részletekért tekintse meg ezt a videót:

Nullakulcs-nyilatkozat 4. pontjának kitöltése

• Szekció 010 kód szerint. Ez a szakasz az időszak során végrehajtott tranzakciós kódokat mutatja.
• 020. szakasz. Az elmúlt időszakra és az egyes tranzakciókra vonatkozó adókulcsok itt jelennek meg.
• 030. szakasz. Az adólevonást minden olyan befejezett tranzakció után tükrözik, amelyet az áru átvételekor bocsátottak ki.

A nyilatkozat 4. rovata ezentúl minden olyan ügyletet kitölt, amelyet az adózó teljesített. Sőt, az összeg annyiszor ismétlődik, ahányszor szükséges, a műveletek számának megfelelően. Új kódok is bekerültek.

• 060-080 kódok, amelyek az áru visszaküldését tükrözik.
• Az adó összegének módosításakor. Ez a kiigazítás akkor történik meg, ha az árban változások történtek. Kódok 090-110.

A fenti változtatásokkal új rovatok kerültek bevezetésre - 120, 130. Ezek a sorok tartalmazzák az összegre vonatkozó adatokat, amelyek összegét a 4. sz.

Vagyis azt mondhatjuk, hogy a 4. rovatot csak akkor tölti ki a nyilatkozattevő, ha rendelkezik a nulla kulcs jogszerűségét igazoló összes dokumentummal.

• A 060-as sorkódot az áfabevallás 1. számú mellékletében megadott művelet tükrözi.
• A korrekciós összegek és az adólevonások a 070. és 080. sorba kerülnek. Ezek a levonások az áruk visszaküldésének vagy a munka visszautasításának műveletéhez kapcsolódnak.
• A 090. sor az 1010448 kód alatti műveletet tükrözi.
• A 100. sorba írja be azt az összeget, amely a már eladott munka vagy áru adókulcsának emelésére szolgál.
• 4. pont 110. sora - az adókulcs csökkentésére fordítandó összeg kerül beírásra.
• Az adó összegét a 120. sor tartalmazza.

"1. Az adózás 0 százalékos adókulccsal történik:

1) a kiviteli vámrendszer keretében exportált áruk, az e kódex 165. cikkében előírt okmányok adóhatósághoz történő benyújtásával;

2) az e bekezdés 1. albekezdésében meghatározott áruk előállításához és értékesítéséhez közvetlenül kapcsolódó munkák (szolgáltatások).

Ezen albekezdés rendelkezései az Orosz Föderáció területén kívülre kivitt és az Orosz Föderációba importált áruk kísérésére, szállítására, berakodására és újrarakodására, orosz fuvarozók által végzett munkákra (szolgáltatásokra), valamint más hasonló munkákra (szolgáltatásokra) vonatkoznak, mint pl. valamint a vámeljárás alá vont áruk vámterületen történő feldolgozására és vámfelügyelet alatt álló áruk feldolgozásával kapcsolatos munka (szolgáltatás).

Így e cikk szerint az exportáló szervezetek 0%-os áfát számítanak fel minden exportra szánt árutípusra.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikke előírja a 0% -os kulcs alkalmazási jogának megerősítése érdekében a dokumentumok adóhatósághoz történő kötelező benyújtását az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének követelményeivel összhangban.

Ezen túlmenően az adózónak joga van nulla kulcsot alkalmazni az exportáruk előállításához és értékesítéséhez közvetlenül kapcsolódó munkák és szolgáltatások tekintetében. Ide tartoznak az orosz fuvarozók által végzett exportra szánt áruk kísérésére, szállítására, berakodására és átrakodására vonatkozó szolgáltatások, valamint egyéb hasonló munkák (szolgáltatások), valamint az árufeldolgozás vámeljárása alá tartozó áruk feldolgozására irányuló munka (szolgáltatások) vámfelügyelet alatt álló vámterület.

Ha az exportáló szervezet külföldi fuvarozók szolgáltatásait veszi igénybe, akkor ebben az esetben az Orosz Föderáció adótörvényének követelményeit kell követnie. Ez a cikk arra kötelezi az adóhatóságnál bejegyzett és az adóalanyok szolgáltatásait igénybe vevő adóalanyokat - olyan külföldi személyeket, akik nem regisztráltak az adóhatóságnál adóalanyként, de az Orosz Föderáció területén nyújtanak szolgáltatásokat, hogy a megfelelő összeget számítsák ki, tartsák vissza és fizessék meg. ÁFA a költségvetésbe. Vagyis ebben az esetben az exportáló szervezetnek adóügynökként kell fellépnie a hozzáadottérték-adó tekintetében. Ezenkívül 18% lesz az az adókulcs, amellyel az exportáló szervezetnek vissza kell tartania a külföldi személy jövedelméből származó adót. Ez a következtetés közvetlenül következik az Orosz Föderáció adótörvényéből, amely szerint a 0%-os kulcs csak az orosz fuvarozók által nyújtott szállítási szolgáltatásokra vonatkozik.

Valójában a nulla adókulcs a következőket jelenti: a művelet adóköteles, az adó mértéke 0%, és az exportőr által a szállítóinak fizetett összes áfa, amely közvetlenül kapcsolódik az exportált termékek előállítási és értékesítési költségeihez. (építési munkák, szolgáltatások) költségtérítését lehet igényelni a költségvetésből.

Azonban, amint azt fentebb megjegyeztük, ahhoz, hogy az adózó jogosult legyen 0%-os kulcsot alkalmazni, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének követelményeivel összhangban dokumentumokat kell benyújtania az adóhatóságnak:

1. Az e kódex 164. cikke (1) bekezdésének 1. albekezdésében és (vagy) 8. albekezdésében előírt áruk értékesítése során a 0 százalékos adókulcs (vagy adózási jellemzők) és adólevonások érvényességének megerősítése az adóhatóság felé, ha e cikk (2) és (3) bekezdése másként nem rendelkezik, a következő dokumentumokat kell benyújtani:

1) az adóalanynak külföldi személlyel kötött szerződése (a szerződés másolata) az Orosz Föderáció vámterületén kívüli termékértékesítésre (szállításra). Ha a szerződések államtitkot képező információkat tartalmaznak, a szerződés teljes szövegének másolata helyett abból kivonatot kell benyújtani, amely tartalmazza az adóellenőrzéshez szükséges információkat (különösen a szállítási feltételekre, feltételekre, árra, terméktípusra vonatkozó információkat);

2) egy banki kivonat (a nyilatkozat másolata), amely megerősíti a bevétel tényleges átvételét egy külföldi jogalanytól - a meghatározott áruk (ellátások) vásárlójától az adófizető orosz bankban vezetett számlájára.

Ha a szerződés készpénzes elszámolást ír elő, az adózó banki kivonatot (a nyilatkozat másolatát) nyújtja be az adóhatóságnak, amely megerősíti, hogy az adózó a beérkezett összegeket egy orosz bankban vezetett számlájára utalta be, valamint a készpénzátvételi utalványok másolatait. megerősíti a tényleges bevétel külföldi jogalanytól - a meghatározott áruk (ellátások) vásárlójától.

Külkereskedelmi árucsere (barter) ügyletek esetén az adózó benyújtja az adóhatóságnak az ezen ügyletek keretében kapott áruk Orosz Föderáció területére történő behozatalát (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) igazoló dokumentumokat, valamint azok átvételét;

3) a rakomány vámáru-nyilatkozata (másolata) az árukat exportrendszer alatt kibocsátó orosz vámhatóság és azon orosz vámhatóság jelzéseivel, amelynek tevékenységi területén olyan ellenőrző pont található, amelyen keresztül az árut a vámterületen kívülre exportálták az Orosz Föderáció (a továbbiakban: határellenőrzési pont) vámhivatala).

Az áruk csővezetékes vagy elektromos vezetékeken keresztül történő kiviteli vámrendszere szerinti kivitelekor egy teljes rakomány-vámnyilatkozatot (másolatát) kell benyújtani annak az orosz vámhatóságnak a jelzéseivel, amely elvégezte az áruk meghatározott kivitelének vámkezelését.

Az Orosz Föderáció és a Vámunió valamely tagállama közötti vámexportrendszer szerinti áruk exportálásakor, ahol a vámellenőrzést megszüntették, a vámáru-nyilatkozatot (annak másolatát) kell benyújtani az orosz vámhatóság jelzéseivel. Szövetség, amely elvégezte a meghatározott áruexport vámkezelését.

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma által meghatározott esetekben és módon, a gazdaságfejlesztés és a kereskedelem területén felhatalmazott szövetségi végrehajtó szervvel egyetértésben, bizonyos típusú áruk exportálásakor az exportőrök rakományi vámáru-nyilatkozatot nyújthatnak be ( másolata) az exportált áruk vámkezelését végző vámhatóság jelzéseivel, valamint a ténylegesen kivitt áruk külön nyilvántartásával az Orosz Föderáció határvámhatóságának jelzéseivel.

Az Orosz Föderáció területéről a készletek mozgására vonatkozó vámrendszerrel összhangban történő készletek exportálásakor a készletekre vonatkozó vámáru-nyilatkozatot (annak másolatát) azon vámhatóság jelzéseivel látják el, amelynek tevékenysége szerinti régióban a kikötő (repülőtér) található. nemzetközi forgalom számára nyitott, az Orosz Föderáció Föderációinak vámterületéről történő készletek kivitelére;

4) a szállítási, szállítási és (vagy) egyéb okmányok másolatai a határ menti vámhatóságok jelzéseivel, amelyek megerősítik az áruknak az Orosz Föderáció területén kívülre történő kivitelét. Az adózó a felsorolt ​​dokumentumok bármelyikét benyújthatja az alábbi szempontok figyelembevételével.

Amikor az árukat vámexportrendszer keretében tengeri kikötőkön keresztül exportálják, az áruknak az Orosz Föderáció vámterületén kívülre történő kivitelének megerősítésére az adóalany a következő dokumentumokat nyújtja be az adóhatóságnak:

az Orosz Föderáció határ menti vámhatóságától származó exportált áruk szállítására vonatkozó megbízás másolata, amely a kirakodási kikötőt jelzi „Berakodás megengedett” jelzéssel;

az exportált áruk szállítására vonatkozó fuvarlevél másolata, amelyben a „Kirakodási kikötő” oszlopban az Orosz Föderáció vámterületén kívül található helyet tüntetnek fel.

Az Orosz Föderáció és a Vámunió valamely tagállama közötti vámexportrendszer szerinti áruk exportálásakor, ahol a vámellenőrzést megszüntették, az Orosz Föderáció vámhatóságának jelzéseivel ellátott fuvar- és szállítási okmányok másolatai a meghatározott árukivitel vámkezelését benyújtják.

Az áruk exportrendszere szerinti, légi úton történő kivitelekor az áruknak az Orosz Föderáció vámterületén kívüli kivitelének megerősítése érdekében az adóalany benyújtja az adóhatóságnak a nemzetközi légi árufuvarlevél másolatát, amely feltünteti a vámterületen kívül található kirakodó repülőteret. az Orosz Föderáció.

Az áruknak az Orosz Föderáció vámterületén kívüli kivitelét igazoló fuvarozási, szállítási és (vagy) egyéb okmányok másolata nem adható ki, ha az árukat a vámexportrendszer keretében csővezetéken vagy elektromos vezetékeken exportálják.

Ha készleteket exportálnak az Orosz Föderáció területéről a készletek mozgására vonatkozó vámrendszernek megfelelően, a szállítási, szállítási vagy egyéb okmányok másolatai, amelyek megerősítik a készletek kivitelét az Orosz Föderáció vámterületéről repülőgépen, tengeri hajón és vegyes (folyami-tengeri) navigációs hajókat biztosítanak.

2. Az e kódex 164. cikke (1) bekezdésének 1. vagy 8. albekezdésében előírt áruk értékesítése esetén bizományoson, ügyvéden vagy megbízási szerződés, ügynöki szerződés vagy ügynöki szerződés alapján meghatalmazott útján, a 0. százalékos adókulcs (vagy adózási jellemzők) és adólevonások ben Az alábbi dokumentumokat kell benyújtani az adóhatósághoz:

1) az adózó megbízási szerződése, megbízási szerződése vagy (a szerződések másolatai) a bizományossal, ügyvéddel vagy megbízottal;

2) az adóalany nevében (bizományi, megbízási szerződés vagy ügynöki szerződés alapján) export céljára árut szállító vagy árut szállító személy szerződése (a szerződés másolata) külföldi személlyel termékértékesítésre (szállítás) ) az Orosz Föderáció vámterületén kívül;

3) egy banki kivonat (másolata), amely megerősíti, hogy külföldi személy - áruk (szállítások) vevője - az adófizető vagy bizományos (ügyvéd, ügynök) orosz bankban lévő számlájára ténylegesen beérkezett a bevétel.

Ha a szerződés készpénzben történő elszámolást ír elő, akkor egy banki kivonat (annak másolata), amely igazolja, hogy az adózó vagy bizományos (ügyvéd, ügynök) befizette a beérkezett összegeket egy orosz bankban vezetett számlájára, valamint a készpénzes bizonylat másolatát megrendelések, amelyek megerősítik a bevétel tényleges átvételét egy külföldi jogalanytól - áruk (kellékek) vevőjétől.

Ha az áruk (építési munkák, szolgáltatások) Orosz Föderáció területén történő értékesítéséből származó devizabevételt nem írják jóvá az Orosz Föderáció valutaszabályozásról és valutaellenőrzésről szóló jogszabályai által előírt eljárásnak megfelelően, az adózó benyújtja a az adóhatóságok dokumentumai (másolatai), amelyek megerősítik a devizabevételek Orosz Föderáció területén történő nem jóváírásának jogát.

Külkereskedelmi árucsere (barter) ügyletek esetén az adóalany benyújtja az adóhatóságnak az ezen ügyletek keretében kapott áruk (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) az Orosz Föderáció területére történő behozatalát igazoló dokumentumokat (azok másolatát). és azok átvételét;

4) az e cikk (1) bekezdésének (3) és (4) bekezdésében előírt dokumentumokat."

Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyvével összhangban az adóhatóságok megkövetelhetik az adózótól egy teljes dokumentumcsomag benyújtását, amely megerősíti az exportált termékek költségének tulajdonítható tényleges költségeket, amelyekre a szervezet áfát igényel a költségvetésből. .

Az igazoló okmányok csomagját 180 napon belül kell benyújtani, az áru kiviteli vámrendszerbe helyezésétől számítva. Emlékeztetünk arra, hogy ilyen dátumnak minősül az a nap, amikor a vámhatóság a „Kiadás engedélyezett” jelzést tette a vámáru-nyilatkozatra.

"9. A jelen cikk (1)–(4) bekezdésében meghatározott dokumentumokat (másolatukat) az adóalanyok nyújtják be a 0 százalékos adókulcs alkalmazásának megalapozottságának igazolására az (1)–(8) bekezdésben meghatározott áruk (munka, szolgáltatás) értékesítése során. e kódex 164. cikkének 1. §-a szerint, legkésőbb 180 napon belül, attól a naptól számítva, hogy a regionális vámhatóságok nyilvántartásba vették az áruk kivitelére vonatkozó vámáru-nyilatkozatot a kiviteli vagy tranzitvámrendszerben (kiviteli vámáru-nyilatkozat) a készletek mozgásának vámrendszerében).

Ezen dokumentumokon kívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében az adózónak 0% -os adóbevallást kell benyújtania az adóhivatalnak.

Az „input” ÁFA összegek exportköltségvetésből történő visszatérítése legkésőbb három hónapon belül megtörténik, a nyilatkozat benyújtásától számított 0%-os adókulccsal és a szükséges dokumentumokkal. Ezt rögzíti az Orosz Föderáció adótörvénykönyve:

"4. Az e kódex 171. cikkében előírt összegek az e kódex 164. cikke (1) bekezdésének 1–6. és 8. albekezdésében előírt áruk értékesítésére irányuló műveletekkel (munka, szolgáltatások) kapcsolatban, valamint a kiszámított és befizetett adóösszegek e kódex 166. cikkének (6) bekezdésével összhangban, az e kódex 164. cikkének (6) bekezdésében meghatározott külön adóbevallás és a 165. cikkben előírt okmányok alapján beszámítással (visszatérítéssel) kell kártalanítani. ezt a kódexet.

A visszatérítés legkésőbb három hónapon belül megtörténik, attól a naptól számítva, hogy az adózó benyújtja az e kódex 164. cikkének (6) bekezdésében meghatározott adóbevallást és az e kódex 165. cikkében előírt dokumentumokat.

Az adóhatóság az adójogszabályban meghatározott határidőn belül ellenőrzi a 0 százalékos adókulcs és az adólevonások alkalmazásának megalapozottságát, és határozatot hoz:

ü vagy a megfelelő összegek beszámításával vagy visszatérítésével történő kompenzációról;

ü vagy a kártérítés (teljes vagy részleges) megtagadása.

Az adóhatóság döntéséről tíz napon belül értesíteni kell a levonást kérő adózót.

Ha az adóhatóság a megállapított határidőn belül nem hoz megtagadási határozatot és (vagy) a meghatározott következtetést nem terjesztik az adózó elé, az adóhatóság köteles határozatot hozni a kártérítésről azon összegre, amelyre az elutasító határozatot meghozták. meg nem történt, és a döntésről tíz napon belül értesíti az adózót.

Ha az adózónak áfa-hátraléka és kötbére, egyéb adók és illetékek hátraléka és kötbére, valamint a megítélt adószankciók miatti tartozása van, amely ugyanabban a költségvetésben jóváírható, mint amelyből a visszatérítés történik, akkor azok elsőbbségi beszámítás alá esnek. elrendelő adóhatósági határozat.

Az adóhatóság ezt a beszámítást önállóan végzi el, és erről 10 napon belül tájékoztatja az adózót.

Ha az adóhatóság kártérítési határozatot hoz, ha olyan adótartozás áll fenn, amely a bevallás benyújtásának napja és a megfelelő összegek visszafizetésének napja közötti időszakban keletkezett, és nem haladja meg a Kbt. határozata alapján visszatérítendő összeget. adóhatóság, a hátralék összegére kötbért nem számítanak fel.

Ha az adózónak nincs tartozása a költségvetéssel szemben, amelyből a visszatérítés történik, a visszatérítendő összegek beszámíthatók a folyó adó- és (vagy) egyéb adók és illetékek terhére, valamint az áruknak az Orosz Föderáció vámhatárán átlépő szállításával és az ilyen áruk előállításához és értékesítéséhez közvetlenül kapcsolódó munkák (szolgáltatások) végrehajtásával összefüggésben fizetett adók, a vámhatósággal egyetértésben, vagy kérelmére visszaküldi az adózónak.

Az adóhatóság legkésőbb három hónappal később határozatot hoz az adóösszegeknek az érintett költségvetésből történő visszatérítéséről, és ugyanezen határidőn belül megküldi ezt a határozatot végrehajtásra a szövetségi kincstár illetékes szervének.

A visszatérítést a szövetségi kincstári hatóságok az adóhatóság határozatának kézhezvételétől számított két héten belül teljesítik. Ha az ilyen határozat az adóhatóság általi megküldéstől számított hét napon belül nem érkezik meg az illetékes szövetségi kincstári szervhez, a határozat kézhezvételének napját a nyolcadik napnak kell tekinteni, amely az elküldés napjától számítva. az adóhatóság határozata.

A törvényben meghatározott határidők megsértése esetén az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási rátája alapján az adófizetőnek visszafizetendő összeg után kamatot számítanak fel.

Figyelembe kell venni, hogy bár az adójogszabályok előírják az adózó kártalanítási eljárását a bevallási határidők megsértése esetén, ezen érdekek átvétele azonban számos vitatott kérdést vet fel. Ennek oka a határidő, melynek megsértése jogot ad az adózónak ezek átvételére.

"9. Az e kódex 164. cikke (1) bekezdésének 1–3. albekezdésében és 8. albekezdésében meghatározott áruk (munka, szolgáltatások) értékesítése során ezen áruk (munka, szolgáltatás) adóalapjának megállapításának időpontja a hónap utolsó napja. amelyhez a 165. cikkben előírt teljes dokumentumcsomagot e kódex összegyűjti.

Ha az e kódex 165. cikkében előírt dokumentumok teljes csomagját nem veszik át az áruk kiviteli, tranzit vagy áruszállítási vámrendszer alá helyezésétől számított 181. napon, akkor ezek adóalapjának megállapításának pillanatában. áruk (építési beruházások, szolgáltatások) meghatározása e cikk (1) bekezdésének 1. albekezdése szerint történik, hacsak e bekezdés másként nem rendelkezik. Ha az e kódex 165. cikkének (5) bekezdésében előírt okmányok teljes csomagját nem veszik át a vámhatóságnak a fuvarokmányokon történő későbbi megjelölésének napjától számított 181. napon, akkor az adóalap meghatározásának pillanatában építési beruházások és szolgáltatások meghatározása e cikk (1) bekezdésének 1. albekezdése szerint történik."

Más szóval, az exportőrnek „visszamenőleges hatállyal” áfafizetési kötelezettsége van arra az időszakra vonatkozóan, amikor az árut külföldi vevőnek szállította.

Másodszor, a késedelmes adófizetési bírságokat át kell utalnia a költségvetésbe. Ezt az Orosz Föderáció Adó- és Adóügyi Minisztériumának 2000. december 20-i rendelete által jóváhagyott, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 21. fejezete „Hozzáadottérték-adó” alkalmazására vonatkozó módszertani ajánlások 41.5. pontja írja elő. BG-3-03/447 „Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 21. fejezete „Hozzáadottérték-adó” költségének alkalmazására vonatkozó módszertani ajánlások jóváhagyásáról (a továbbiakban: BG-3-03/447. sz. módszertani ajánlások).

A bírságok megfizetésének kérdése meglehetősen ellentmondásos, és ha kívánja, az adózó megpróbálhatja bebizonyítani, hogy ez a követelmény jogellenes. A következők lehetnek érvek az adózó mellett:

„...Ha az adózó az árunak a regionális vámhatóságok által az export- vagy tranzitrendszerben történő kiadásának napjától számított 180 nap elteltével nem nyújtotta be a meghatározott okmányokat (azok másolatát), a meghatározott áruértékesítési ügyleteket ( munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) 10 százalékos, illetve 18 százalékos adókulccsal kell fizetni. Ha az adózó utólag benyújtja az adóhatósághoz a 0 százalékos adókulcs alkalmazását igazoló dokumentumokat (azok másolatát), a befizetett adóösszegeket a jelen törvény 176. §-ában meghatározott módon és feltételekkel az adózó részére vissza kell téríteni. Kód."

Ugyanakkor a nulla kulcsú áfabevallás 2. rovatában, amelyet a vissza nem igazolt kivitel esetén az adózónak kell kitöltenie, a becsült 10/110 és 18/118 kulcsok szerepelnek. Ezért ebben a rovatban az adóalanynak az adóalapot a meg nem erősített exportértékesítés áfával növelt költségének összegében kell feltüntetnie. A befolyt összegre a 10/110 és a 18/118 elszámolási ráta vonatkozik. A meg nem erősített exportszállításra külön igényt kell benyújtani arra az adózási időszakra, amelyben az árut exportra szállították. Ezek a BG-3-03/447 számú módszertani ajánlások 41.5. pontjának követelményei.

Nézzük meg ezt a helyzetet egy konkrét példa segítségével.

1. példa

Az LLC "Vesna" szerződést kötött egy áruszállítmány - famegmunkáló gépek Kanadába szállítására, összesen 5 000 000 rubel értékben. A Vesna LLC ezeket a gépeket 3 540 000 rubel áron vásárolta a beszállítójától (540 000 rubel áfával együtt). A gépek ezen tételének értékesítésének forgalmazási költségei 1 200 000 rubelt tettek ki. Ebből 1 000 000 rubel az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint 0 százalékos áfa-köteles költség, vagyis az orosz fuvarozók által végzett, exportra küldött áruk berakodása, átrakodása, szállítása és kísérőmunkája. 200 000 rubel – a Vesna LLC raktározási és kezelési tevékenységével kapcsolatos rezsiköltségek. A rezsiköltségek áfája 36 000 rubelt tett ki. A Vesna LLC teljes mértékben kifizette beszállítóit, a szervezet rendelkezik az elvégzett munkákról szóló összes számlával és igazolással.

A példa leegyszerűsítése érdekében a Vesna LLC és egy külföldi vevő közötti fizetés rubelben történik.

január 21. – az árut exportra szállították (a vámhatóság a vámáru-nyilatkozaton „Kiadás engedélyezett” jelzéssel ellátott);

január 29. – az áruszállítmány átlépte az Orosz Föderáció határát (a vámáru-nyilatkozat „Exportált áruk” felirattal van ellátva, ami a szerződés szerint a tulajdonjog átruházását jelenti);

Július 19. – lejárt a 180 napos időszak, amely alatt a Vesna LLC-nek be kellett gyűjtenie az export tényét igazoló teljes dokumentumcsomagot. A szervezet nem gyűjtötte össze a dokumentumok teljes készletét.

Ezek a tranzakciók a Vesna LLC számvitelében az alábbiak szerint jelennek meg:

A Vesna LLC-nek legkésőbb február 20-ig áfabevallást kell benyújtania az adóhatósághoz a január hónapra 0%-os kulccsal adózott ügyletekről. Az export szállítás költsége (5 000 000 rubel) és az áruk (munka, szolgáltatás) előállításához és értékesítéséhez felhasznált vásárolt áruk (munka, szolgáltatás) után fizetett áfa összege, amelyre 0 százalékos adókulcs várható. alkalmazott (576 000 rubel), tükröznie kell a 3. „Az áruk ára, amelyekre várhatóan 0% adókulcsot kell alkalmazni” szakaszban.

Mivel a 180 napos időszak júliusban lejárt, a kiszállított áruk ára után ÁFA-t kell felszámítani, így augusztusban a Vesna LLC-nek a következő könyvelést kell elvégeznie:

Ezen felül büntetést kell kiszabni. A kötbér február 21-től – az adó költségvetésbe történő befizetésének tényleges időpontjától – halmozódik fel. A Vesna LLC augusztus 21-én befizette a költségvetésbe a meg nem erősített exportok adóját. Tegyük fel, hogy az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási rátája a február 21. és augusztus 21. közötti időszakban (182 nap) évi 14%. Ezután a Vesna LLC-nek fizetendő büntetések összege: 900 000 x 14% / 300 x 182 = 76 440 rubel.

Ebben az esetben a könyvelőnek a következő bejegyzést kell elvégeznie:

Mivel az export tényét nem igazolták, a Vesna LLC-nek januárra vonatkozó nyilatkozatot kell benyújtania az adóhivatalhoz. A meg nem erősített exportszállítás 5 000 000 rubel áfa összegével növelt költsége a nyilatkozat 2. rovatában látható.

2. szakasz Áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítése során végzett ügyletek utáni adó összegének kiszámítása, 0 százalékos adókulcs alkalmazása, amelyre nem került megerősítésre.

	Adóköteles tárgyakat	vonalak	Az adóalap	Licit	Összeg
	áru értékesítés, Munkák, szolgáltatások – összesen:
	beleértve:
	beleértve:
	Külföldre

A nyilatkozat ugyanezen rovata tartalmazza az adólevonás összegét is:

	ADÓLEHÍVÁS az olyan áruértékesítési ügyletekre (építési munkák, szolgáltatások), amelyekre nem igazolt 0 százalékos adókulcs alkalmazása	Vonalkód	áfa összeg
	Az exportáru előállításához felhasznált áruk (munka, szolgáltatás), valamint az export célú továbbértékesítésre vásárolt áru vásárlásakor az adózónak bemutatott és általa megfizetett adó összege, amelynek kivitele nem dokumentált.
	beleértve:
	Külföldre

A felhalmozott adóösszeg és a 324 000 rubel adólevonás összege közötti különbséget a Vesna LLC könyvelőjének kell feltüntetnie egy külön adóbevallás 2I. szakaszának utolsó 650. sorában. Erről a sorról kerül át a „rendes” áfabevallás 410. sorába.

A fenti példa egyértelműen megmutatja, hogy a könyvelőnek milyen lépéseket kell tennie, ha az exportszállítást nem erősítik meg.

Most nézzük meg azt a lehetőséget, amikor egy bizonyos idő elteltével a Vesna LLC-nek sikerült összegyűjtenie a teljes szükséges dokumentumcsomagot.

Ez azt jelenti, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve alapján lehetőség lesz a héa visszatérítésére a költségvetésből.

Az adólevonás megszerzéséhez a Vesna LLC könyvelőjének újra be kell nyújtania egy külön adóbevallást és az összes szükséges dokumentumot az adóhivatalnak az Orosz Föderáció adótörvényének megfelelően.

Annak érdekében, hogy egyértelműen megmutassuk, mit kell tenni, a fenti példa feltételeit használjuk fel, hozzáadva azt az adatot, hogy a szervezet például októberben összegyűjti a szükséges dokumentumkészletet.

A Vesna LLC-nek legkésőbb november 20-ig külön bevallást kell benyújtania az adóhivatalnak októberre. Az 5 000 000 rubel visszaigazolt exportszállítás költségét a nyilatkozat 1. szakasza tartalmazza.

1. szakasz Az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítése során végzett ügyletek adójának kiszámítása, amelyre 0 százalékos adókulcs alkalmazása megerősített

	Adóköteles tárgyak		Az adóalap
	Áruértékesítés, munkák, szolgáltatások – minden:
	beleértve:
	A kiviteli vámrendszer keretében exportált áruk értékesítése
	beleértve:
	Külföldre

Szintén ebben a részben a következő ÁFA összegek szerepelnek:

Az exportált áruk előállításához és értékesítéséhez használt anyagi erőforrások, munkák és szolgáltatások szállítóinak átruházása (576 000 rubel);

Az export szállítási költségéből fizetik (900 000 rubel);

Kifizették a szállítóknak, és korábban levonásra elfogadták (576 000 rubel). Ezzel az összeggel csökken az adólevonások teljes összege.

Külföldre

Azon áruk (építési munkák, szolgáltatások) után korábban megfizetett adó összege, amelyre a 0 százalékos adókulcs alkalmazását korábban nem dokumentálták

Azon áruk (építési munkák, szolgáltatások) korábban levonásra elfogadott adóösszegei, amelyekre a 0 százalékos adókulcs alkalmazását korábban nem dokumentálták és vissza kell állítani

Az adóhatóság ÁFA-visszaigénylésről szóló határozatát követően a Vesna Kft. könyvelőjének a következő bejegyzést kell tennie:

900 000 rubel - a meg nem erősített exportértékesítés költségeire korábban fizetett áfa összegét visszatérítik.

Tehát megvizsgáltuk, hogy az exportáló szervezet hogyan számítja ki a hozzáadottérték-adót az áruk exportra történő értékesítése során.

A példa vége.

Az exportügyletekkel kapcsolatos áfa-kérdések mérlegelésekor az exportügyletekhez kapcsolódó előlegek elszámolásának és adóztatásának eljárásával kell foglalkozni.

Az adójogszabályok követelményeivel összhangban, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint a hozzáadottérték-adó adóalapja növekszik a közelgő termékértékesítésért, munkavégzésért vagy szolgáltatásnyújtásért kapott előlegek és egyéb kifizetések összegével. . Ez a rendelkezés nem vonatkozik azokra az előlegekre és egyéb kifizetésekre, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvényének (1) és 5. albekezdése szerint 0 százalékos adókulccsal adóznak a közelgő termékértékesítésért, munkavégzésért, szolgáltatásnyújtásért, amelyek gyártási ciklusának időtartama meghaladja a 6 hónapot.

Ez a rendelkezés vonatkozik az exportszállítmányokhoz kapcsolódó előlegfizetésekre is. Kivételt képeznek a hat hónapot meghaladó gyártási ciklusú exportált áruk előlegfizetései. Az ilyen áruk listája lezárt, és az Orosz Föderáció kormányának 2001. augusztus 21-i 602. számú rendelete határozza meg „Az adóalap meghatározására vonatkozó eljárás jóváhagyásáról az előlegek vagy egyéb kifizetések hozzáadottérték-adójának kiszámításakor. exportáló szervezetek a 0 százalékos adókulcs alá tartozó, 6 hónapot meghaladó gyártási ciklus időtartamú áruk jövőbeli szállítása, valamint azon árujegyzék, amelyek gyártási ciklusának időtartama meghaladja a 6 hónapot. .”

Így a listán nem szereplő áruk kivitele esetén a külföldi partnertől kapott előleg után ÁFA-t kell felszámítani. Ebben az esetben a számított kulcsot az Orosz Föderáció adótörvényének megfelelően használják:

"4. Az e kódex 162. cikkében előírt áruk (munka, szolgáltatás) fizetésével kapcsolatos pénzeszközök átvételekor, amikor az adóügynökök az e kódex 161. cikkével összhangban levonják az adót, amikor a kívülről megszerzett ingatlant értékesítik, és a törvény szerint adóztatják. (3) bekezdés e kódex 154. cikke, a mezőgazdasági termékek és feldolgozásukból származó termékek e kódex 154. cikkének (4) bekezdése szerinti értékesítése során, valamint egyéb esetekben, amikor e kódexnek megfelelően meg kell határozni az adó összegét számítási módszerrel az adó mértékét az e cikk (2) vagy (3) bekezdésében meghatározott adókulcs százalékában határozzák meg, a 100-nak vett adóalaphoz és a megfelelő adókulccsal növelve."

Ezen befizetések összegét és az áfa becsült összegét nulla kulccsal kell feltüntetni a nyilatkozatban. Az adó befizetése a költségvetésbe általános módon történik, azaz az azt a hónapot követő hónap 20. napja előtt, amelyben a pénzeszközök beérkeznek az exportáló szervezet folyószámlájára.

2. példa

A Vesna LLC 354 000 rubel előleget kapott egy külföldi partnertől egy áruszállítmány szállítására vonatkozó szerződés alapján. A szerződés teljes költsége 500 000 rubel. Ezt követően az árut teljes egészében kifizették, megerősítették a 0%-os adókulcs alkalmazásának jogát. A példa leegyszerűsítése érdekében a szervezetek közötti kifizetések rubelben történnek.

Az előleg átvételekor a Vesna LLC könyvelőjének a következő bejegyzéseket kell elvégeznie:

A példa vége.

Az előző anyag elolvasása után könnyen belátható az adólevonások alkalmazási eljárásának bonyolultsága az exportműveletek végrehajtása során. Valójában az Orosz Föderáció adótörvénye nem szabályozza az adólevonások alkalmazásának eljárását az exporttermékek előállítására és értékesítésére (teljesen vagy részben) szánt áruk (munka, szolgáltatások) nyilvántartásba vételekor. Így az adófizetőknek az áfa-beszámítás kérdéseivel kapcsolatos általános szabályokat kell alkalmazniuk, az Orosz Föderáció cikkeivel és adótörvényével összhangban. Ez vonatkozik azokra a pillanatokra is, amikor nem tudni előre, hogy a terméket hogyan értékesítik: exportálják vagy a hazai piacon.

"3. Az e kódex 171. cikkében előírt adóösszegek levonása az e kódex 164. cikkének (1) bekezdésében meghatározott áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítésére irányuló ügyletekkel kapcsolatban csak a vonatkozó dokumentumok adóhatósághoz történő benyújtása után lehetséges. e kódex 165. cikkében.

Az e bekezdésben meghatározott adóösszegek levonása az e kódex 164. cikkének (7) bekezdésében meghatározott külön adóbevallás alapján történik.

Az adóalanyok adólevonásainak alkalmazására vonatkozó eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szabályozza. Ez a cikk rögzíti, hogy ha az adóalany adózás tárgyát képező tevékenységet végez, akkor az ilyen tevékenység végzéséhez felhasznált anyagi és termelési erőforrások után jogosult az „előzetesen felszámított adó” levonására. Vagyis az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének normái arra kötelezik az adófizetőt, hogy levonja a szállítóknak fizetett adót a jövőben exportra használt áruk (munka, szolgáltatások) után.

A külkereskedelmi tevékenységgel kapcsolatos kérdésekről bővebben a JSC „BKR-Intercom-Audit” „Külkereskedelmi tevékenység” című könyvében olvashat.

Az export áfa-visszatérítése egy szabványos algoritmus, amelyet szinte teljesen elektronikus formára alakítanak át. Az adóalanyoknak nem kell papíralapú másolatot benyújtaniuk számos dokumentumról az adó-visszatérítéshez. Elegendő az elektronikus bevallások és nyilvántartások biztosítása. Azok, akik szeretnék, általában megtagadhatják a nulla kulcs alkalmazását, de nem mindig.

ÁFA az áruexportra

Az általános forgalmi adó sajátosságait termékexport esetén az Art. 2. pontja tárgyalja. 151. cikk (1) bekezdés 164. cikk (1) bekezdés 165. cikk (9) bekezdése Az oroszországi adótörvény 167. cikke. A „nem fizetett adó” és a „0%-os kulcs” kifejezések szinonimaként használatosak. Az áruk exportálásakor az áfára vonatkozó, az adóhivatalhoz benyújtandó dokumentumok listáit az Eurázsiai Gazdasági Unióról szóló, 2014. május 29-i megállapodás (18. számú melléklet) és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (165. cikk) határozza meg. ). Az igazoló dokumentumokat elektronikus formátumban adják meg, a rendelkezések érvényességét a Szövetségi Adószolgálat 2015. szeptember 30-i, ММВ-7-15/427 számú végzése rögzíti.

Az adóelszámolásban az áruexport műveleteit a többitől elkülönítve, speciális nyilvántartások segítségével rögzítik. Az adóbevallásban a 4-6. rovatokat töltik ki: ha a nulla kulcsot visszaigazolják, akkor a nyilatkozat 4. lapja készül, ellenkező esetben - a nyilatkozat 6. lapja; az 5. lapot ritkán használják. A bevallási űrlap több típusú exporttranzakciót azonosít, mint az adótörvénykönyv - mindegyikhez egyedi számviteli nyilvántartás tartozik.

Ellenkező esetben a 0 áfakulcs érvényes a Kazahsztánba, Fehéroroszországba és Örményországba irányuló exportra. Az ilyen műveletekre vonatkozó számításokat külön fontolja meg. Talán a jövőben egyszerűbbé válik az adózás az EAEU-államok adó- és vámhatóságai közötti elektronikus interakciónak köszönhetően. Addig is áfa bevallást kell kérni a vásárlóktól. Ennek hiányában lehetetlen nulla kulcsot alkalmazni.

Exportőrök adókulcsa

Az Oroszországból származó áruk exportjának adókulcsa 0% (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. alpontja, 1. cikk, 164. cikk). Más szóval, az exportőrök nem mentesülnek a hozzáadottérték-adó alól: ők fizetik az adót, bevallást kell benyújtaniuk, és jogosultak levonásra a beérkező összegek után. A preferenciák kihasználásához meg kell erősítenie az exporttranzakciókat. Ezeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikkében előírt dokumentumokkal kell megerősíteni.

Jelöljük ki a 2020-as export nulla áfakulcsának megerősítésére szolgáló dokumentumok listáját:

• külkereskedelmi szerződés eredeti vagy másolati példánya;
• vámnyilatkozat;
• a szállítási és szállítási igazolások másolatai.

Ezen túlmenően a nulla kulcs az Art. (2) bekezdésében felsorolt ​​vámrendszerekre vonatkozik. 151 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve:

• export;
• vámraktár kivitelre;
• vámszabad övezet;
• reexport;
• kellékek elszállítása.

2018 óta az export nullakulcsos hozzáadottérték-adója nem kötelezettség, hanem kifizetői jog. Lehetőséget kaptak arra, hogy az exportált árukra hivatalosan ne alkalmazzák a mentességet. A visszautasítás minden exportügylet egészére vonatkozóan lehetséges, feltéve, hogy legkésőbb azon negyedév 1. napjáig kérelmet nyújtanak be az adószolgálathoz, amelytől az adózó a szokásos adókulcsot tervezi fizetni.

Az EAEU-ba történő exportálás során nem tagadhatja meg a nulla kulcsot. Az EAEU-Szerződésnek a jegyzőkönyv 3. szakaszának indokolására vonatkozó rendelkezései nem biztosítanak ilyen lehetőséget az adóalanyok számára (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 7. cikkének 1. pontja).

Az elutasítás teljes időtartama nem kevesebb, mint egy év. Erre akkor van szükségük a kifizetőknek, ha 20 vagy 10 százalékos mértékű adólevonást szeretnének elfogadni olyan szállítóktól, akik nulla kulcsra jogosultak, nem kívánják azt visszaigazolni, kiemelve a számlájukon a rendes adót. A kedvezmény igénybevételéhez a vállalatnak össze kell gyűjtenie a 0 exportkulcsot igazoló dokumentumokat, és be kell nyújtania azokat a Szövetségi Adószolgálatnak.

Az elmúlt időszakokban az adóhatóság fokozottan odafigyelt azokra, akik rendszeresen „elfelejtik” begyűjteni a szükséges dokumentumokat. A szervezetek furfangosak voltak, megpróbáltak dokumentumokat vásárolni áfa ellenében, néhány tranzakciót a szokásos 10 vagy 20 százalékos kulcson (2020-ig 18 százalék) hajtottak végre, de valamit 0 százalékon dolgoztak fel. Most már nem kell ilyen nehézségekhez folyamodni.

Az export áfája adóalapja

Az Orosz Föderációból exportált áruk értékesítése esetén a hozzáadottérték-adó adóalapját az áruk költségeként határozzák meg a megkötött megállapodások értelmében (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. cikkének 1. szakasza).

Felhívjuk figyelmét, hogy az adóalapot kizárólag orosz rubelben kell meghatározni. Ha a szerződést külföldi pénznemben kötötték meg, akkor az áru szállításának napján érvényes hivatalos rubel-árfolyamon kell újraszámolni az Oroszországi Központi Bank szerint.

De az exportügylet adóalapjának meghatározásának pillanata közvetlenül attól függ, hogy mikor gyűjtötte be a dokumentumcsomagot. Felhívjuk figyelmét, hogy az áruk EAEU-ba történő exportálásakor az adóalapot a következő sorrendben határozzák meg:

1. Ha az okmányokat és visszaigazolásokat az áruk kiviteli vámeljárás alá vonásának megállapításától számított 180 napon belül készítik el, akkor az adóalapot annak a jelentési negyedévnek az utolsó napjaként kell meghatározni, amelyben az okmányokat begyűjtötték, és az információkat a nyilatkozat.
2. Ha a dokumentumokat és a visszaigazolásokat 180 nap elteltével vették be, akkor a szállítás időpontjában határozza meg az adóalapot.

Az EAEU-n belüli partnerekkel folytatott tranzakcióknál tartsa szem előtt, hogy a készpénz meghatározásának pillanatát. Az alap az exportra vonatkozó nulla áfakulcs megerősítésének időpontjától függ. A 180 napos időszakot azonban a szállítás pillanatától kell meghatározni. De az előleg után 0%-os áfát az általános szabályok szerint nem kell kiszámítani és megfizetni.

Az adózó a munkájában az eltérő jellegű ügyletek nyilvántartásba vételekor köteles elkülönített elszámolást szervezni. Például nyersanyagok és nem árucikkek exportálásakor, valamint az Orosz Föderációban történő értékesítésre szánt termékek gyártása során. Az elkülönített számvitel vezetésének módszereinek helyet kell kapniuk a gazdálkodó egység számviteli politikájában.

Az export áfa visszatérítése, visszatérítése vagy levonása

Mindhárom kifejezés, amely az adócsökkentést vagy az adómentességet jelenti, gyakran megtalálható az interneten, és könnyen összetéveszthetők:

• a levonás az adó összegének kiszámítására vonatkozik (171. cikk), amelyet maga a vállalkozás határoz meg a nyilatkozat benyújtásakor;
• az áfa visszatérítése vagy visszaküldése Oroszországból történő kivitel esetén a beszámítás és a visszaküldés általános fogalma (176. cikk), a kérdést a Szövetségi Adószolgálat dönti el a benyújtott dokumentumok: nyilatkozatok és kérelmek alapján.

Az adófizetés gyakran olyan helyzethez vezet, hogy a levonások miatt az adó összege negatívvá válik. Az adó-visszatérítés további lépései:

1. A cég nyilatkozatot és kérelmet nyújt be az áfa jóváírására vagy visszatérítésére. Beszámítás a nyilatkozaton – az összeg pénzbírságokra, hátralékokra vagy jövőbeli kifizetésekre irányul; Ha az okmányok visszaküldést jeleznek, az összeg bankszámlára utal.
2. Az adóhivatal három hónapon belül ellenőrzi a bevallási nyilatkozatokban szereplő információkat (88. cikk). Jogosult további dokumentumokat kérni, mint például számlamásolat, értékesítési főkönyv vagy igazoló nyilatkozatok.
3. Ezután hét napon belül döntést hoz a teljes, részleges vagy megtagadó visszatérítésről. A kompenzáció formáját - beszámítás vagy visszatérítés - vagy a Szövetségi Adószolgálat határozza meg a költségvetési hátralékok fedezésére, vagy a kérelem alapján.
4. A Szövetségi Felügyelőség a visszaküldésről szóló határozat meghozatalát követő napon megküldi a fizetési dokumentumokat a kincstárnak. A pénzt a Kincstár öt napon belül utalja át.

Nulla áfakulcs megerősítése az exportnál

Fehéroroszországba, Kazahsztánba, Örményországba történő exportáláskor nulla áfa érvényes:

1. Olyan megállapodás, amelynek értelmében egy EAEU-országból származó vevő termékeket importál.
2. Kérelem áruimportra és közvetett adók fizetésére a vevőtől.
3. Szállítási vagy szállítási dokumentumok (a TTN fuvarlevél ajánlott).

Más országokba történő kivitel esetén az export 0 áfakulcsának megerősítése történik:

1. Megállapodás vagy egyéb tranzakciós dokumentumok, ha nincs megállapodás (például ajánlat és elfogadás).
2. A vámáru-nyilatkozat másolata vagy egy elektronikus nyilvántartás; Minden ügylettípushoz külön nyilvántartás tartozik.
3. A fuvarozási vagy fuvarokmányok vámjelekkel ellátott másolatai vagy azok elektronikus nyilvántartása.

A fennmaradó dokumentumokat (bankszámlakivonatok, számlák) nem kell a bevalláshoz csatolni, de meg kell őrizni, ha az adóhivatal a nyilatkozatban szereplő adatok megerősítését kéri.

Ha az adózó a nulla adókulcsot igazoló dokumentumokat nem nyújtott be, akkor az áfát általános elvek szerint kell kiszámítani, és minden számítást fel kell tüntetni a nyilatkozatban. Például 10%-os vagy 20%-os arányban.

Példa áfára az EAEU-ba történő exportáláskor

Nézzünk egy konkrét példát a Kazahsztánba irányuló exportra: A 2020-as áfa és a számvitel a következő feltételeken fog tükröződni.

Az orosz Vesna LLC 2 400 000 RUB értékű árut vásárolt, beleértve a 20% ÁFA-t - 400 000 RUB. A termékek vásárlásakor az áfa nem volt levonható.

A Vesna LLC ezeket az árukat exportmegállapodás alapján értékesíti Kazahsztánba. Külföldi partnernek történő kézbesítés előre fizetéssel történik, a tranzakció összege 2 850 000 RUB. A cég időben megerősítette a nulla áfakulcsot az exportra. Ez a könyvelésben a következőképpen jelenik meg:

			Az összeg rubelben
Megjelenik a kereskedelmi termékek fő tételének átvétele a későbbi, Kazahsztánba történő viszonteladás céljából
A könyvelés az áruk beszerzése után felszámított adót tükrözi
A kazahsztáni partnertől kapott 100%-os előleg beérkezése tükröződik
A könyvelés a tranzakcióból származó bevételt tükrözi
Az árucikkeket exportra szállították külföldi vevőnek
A külföldi vevőnek eladott áruk költsége leírásra kerül
Az exportra vásárolt áruk hozzáadottérték-adója levonható.	68, ÁFA alszámla

Felhívjuk figyelmét, hogy ebben az esetben az áfát csak a termékek Kazahsztánba történő exportálása és a nulla adókulcs dokumentálása után kell levonni.