A vállalkozás készletei- ezek a termelési és gazdálkodási ciklusban részt vevő forgóeszközök. Más szóval, késztermékek gyártására használt ingatlan.

Készletek elszámolása PBU 5/01. Pozíció

A készletek számviteléről szóló rendeletet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma (2001. június 9-i 44n. sz.) rendelete hagyta jóvá. Ez a rendelkezés határozza meg a készletek számviteli elveit (PBU 5/01) a vállalkozásnál.

A vállalkozás készleteinek osztályozása

A készletek a következő típusú vállalati eszközöket tartalmazzák:

• a gyártás során felhasznált nyersanyagok és anyagok;
• eladásra, szolgáltatásnyújtásra szánt vagy irányítási szükségletekkel érintett áruk;
• késztermékek, amelyek a teljes gyártási cikluson átestek;
• más szervezetektől (jogi személyektől) vásárolt áruk.

Meg kell jegyezni, hogy a PBU 5/01 rendelkezése nem vonatkozik a folyamatban lévő munkák elszámolására.

Készlet elszámolási egység minden vállalatnál egyedileg telepítik. A számvitel célja, hogy a legmegbízhatóbban tükrözze a vállalkozás készleteinek állapotára és mozgásuk (beszerzése/eladása) feletti ellenőrzésére vonatkozó információkat.

Készlet elszámolási egység

A készletek felmérése

A készleteket (készleteket) tényleges bekerülési értékükön kell elszámolni.

A készletek beszerzéséhez szükséges készletek tényleges bekerülési értéke- a vállalkozás készletvásárlási költségeinek nagysága, kivéve az áfát, a vámokat és adókat, bizonyos típusú áruk/szolgáltatások jövedéki adóját. A számvitel során a következő típusú készletszerzési költségeket veszik figyelembe.

Megjegyzendő, hogy a készletszerzés tényleges költségeinek kiszámításakor az általános üzleti költségeket nem veszik figyelembe.

A készletek tényleges bekerülési értéke a gyártás során a vállalkozásnak a készletek előállítása során felmerült költségeinek összege.

Az alaptőkébe befizetett készletek tényleges bekerülési értékét a vállalkozás tulajdonosainak értékelése alapján határozzák meg.

A készletek tényleges bekerülési értéke adományozáskor a számviteli napon érvényes piaci értéken alapul.

A készpénz nélküli fizetési megállapodások értelmében a készletek tényleges bekerülési értéke az átadott eszközök értékének becsült értéke hasonló típusú eszközök árain.

A megszerzett külföldi készletek tényleges bekerülési értékét az Orosz Föderáció Központi Bankja által a készletnyilvántartás napján érvényes árfolyamon számított értékük alapján határozzák meg.

A készletek értékelésének módszerei a PBU 5/01 szerint

A készletek elszámolása során a következő értékelési módszereket különböztetjük meg:

• az anyagegységenkénti súlyozott átlagáron;
• minden egység költségén;
• FIFO módszer (az első vásárlások költsége alapján);

Átlagos költségbecslés- az anyagköltség átlagárának kiszámítása az összköltség mennyiséggel való osztásával. Ezt az elszámolási módszert akkor alkalmazzák, ha nehéz megbecsülni egyetlen készlet költségét.

Értékelés egységáron- az egyes készletegységek költségének becslése. Ezt a módszert különösen drága anyagokhoz, például nemesfémekhez használják.

Értékelés FIFO módszerrel- a gyártásra elsőként beérkezett anyagok elszámolása.

A beszámolási időszak végi mérlegben a készletek az elfogadott számviteli módszer szerint jelennek meg.

A megszakítás nélküli termelési folyamat megvalósításához egy szervezetnek elegendő számú különféle termelési tartalékkal kell rendelkeznie, ezért a gazdálkodó egységeknek alapanyagok, anyagok stb. Készletek - a gazdaság egészében rejlő, a számvitelben megfelelő tükröződést igénylő fogalom. Alatt termelési készletek megérteni a termelés különféle anyagi elemeit, amelyeket a termelési folyamatban munkatárgyként használnak. Mindegyik termelési ciklusban teljes egészében elfogyasztják, és értéküket teljesen átírják az előállított termékek értékére. A készletek a forgóeszközökhöz tartozó tárgyi eszközök összessége. Ide tartoznak: anyagok, befejezetlen termelés, késztermékek, áruk. Ebben a fejezetben figyelmet fordítunk a készletek elszámolására, amelyek beszerzési költségét a főszámlákon aktiváljuk: 10 „Anyag” és 41 „Áru”.

A készletek jelentik a legtöbb kereskedelmi és termelési szektorhoz kapcsolódó szervezet fő (a készpénz után) forgó eszközét. Mivel a készletek a termelési ciklus fő anyagi elemei, elszámolásuk rendkívül fontos minden szint és felhasználó számára. A legtöbb iparágban a készletek képezik a közvetlen anyagköltségek alapját is a termelési költségekben vagy az értékesítési költségekben.

Bármely szervezet anyagi (vagy bármilyen más) haszon megszerzése érdekében végzi tevékenységét. Az ilyen típusú tevékenység jövedelmezőségének meghatározásához mindenekelőtt ismerni kell egy termék vagy szolgáltatás előállítására fordított összeget. Szintén kétségtelenül fontos a szervezet működéséhez szükséges áruk vagy anyagok elérhetőségével kapcsolatos információk a raktárakban. A készpénz mellett a készletek a szervezet leglikvidebb eszközei, így ezen eszközök reálegyenlege és értéke kulcsfontosságú mutató a szervezet egészének értékének kiszámításához.

A legtöbb esetben a készletek teszik ki az előállítási költségek nagy részét, ami jól mutatja az ilyen típusú tevékenység hatékonyságát, valamint a menedzsment erőfeszítéseinek hatékonyságát. A kereskedelmi és ipari szervezetek számára a részletes anyagelszámolás a legfontosabb. A tanácsadói szolgáltatásokat nyújtó szervezeteknél fontosabb lesz az iroda és a tanácsadók működésének fenntartásához felhasznált tárgyi eszközök elszámolása. Ezek a költségek a vállalat egészének közvetett költségeihez kapcsolódnak.

A készletelemek egyértelmű elszámolása azért is fontos, mert a készletek helyes számítása jelentős hatással van a szervezet egészének pénzügyi kimutatásaira és pénzügyi eredményeire. Az a vélemény, hogy az anyagelszámolás fő célja éppen az eredmény pontos meghatározása (és ennek következtében a saját tőke felmérése), nem pedig a készletek tényleges bekerülési értéke. A legtöbb befektető és hitelező a pénzügyi kimutatásokban szereplő haszonkulcsok és a becsült készlet alapján hozza meg döntését.

A készletekre vonatkozó számviteli elveket az IFRS 2 „Készletek” standard határozza meg.

Készletek- a rendes üzletmenet során vagy áruk (szolgáltatások) előállítására, azok későbbi értékesítésével történő értékesítésre tartott eszközök, valamint a gyártási folyamat során felhasznált nyersanyagok és anyagok. A készletek közé tartoznak a továbbértékesítésre szánt ingatlanok is. Az IFRS 2-vel összhangban a készletek az alábbiak szerint vannak besorolva:

Viszonteladás céljából vásárolt és tárolt áruk, földek és egyéb ingatlanok;

a cég által gyártott késztermékek;

A gyártási folyamatban további felhasználásra szánt nyersanyagokat és kellékeket tartalmazó vállalat által gyártott folyamatban lévő gyártás.

Az orosz számviteli gyakorlatban a PBU 5/01 „Készletek elszámolása” előírásának megfelelően az eszközöket leltárként veszik fel:

Nyersanyagként, anyagként és egyéb eszközként felhasználva értékesítésre szánt termékek előállítása során (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás);

Eladásra szánt termékek, beleértve a késztermékeket és árukat is;

A szervezet irányítási igényeire használják.

Vegye figyelembe, hogy az IFRS 2 „Készletek” standarddal összhangban a készletek magukban foglalják a befejezetlen termelést és a továbbértékesítésre tartott ingatlanokat. A PBU 5/01-ben az IFRS 2-vel ellentétben az áruk előállításához, munkavégzéséhez vagy szolgáltatásnyújtáshoz, vagy egy szervezet irányítási szükségleteihez használt eszközök 12 hónapnál hosszabb ideig, vagy egy normál működési ciklusnál hosszabb ideig nem minősül készletnek.

5.1. A készletek bekerülési értékének felmérése és dokumentálása

A termelés céljától és szerepétől függően a készleteket a következő típusokba sorolják:

2) vásárolt félkész termékek;

3) üzemanyag;

4) pótalkatrészek;

5) építőanyagok;

6) készletek és háztartási kellékek;

7) konténerek és konténeranyagok;

8) segédanyagok;

9) speciális ruházat és speciális felszerelés;

10) mások.

A felsorolt ​​csoportokon belül az ipari készletek típusokra, fokozatokra, márkákra, szabványos méretekre vannak felosztva. Ezen anyagcsoportok mindegyike különbözik a többitől mind fizikai állapotában, mind eredetében, a szervezetbe való belépésben, a gyártásban való felhasználásban, a tárolási módokban és sok más jellemzőben. Mindezek a jellemzők meghatározzák a készletnyilvántartás feladatait és követelményeit.

E problémák sikeres megoldása érdekében a szervezeteknek megfelelően meg kell szervezniük a tároló létesítményeket, javítaniuk kell a dokumentumkezelési rendszert, figyelemmel kell kísérniük a számvitelhez kapcsolódó anyagilag felelős személyek kiválasztását és képzését, biztosítaniuk kell az anyagi javak szintetikus és analitikus könyvelésének időben történő és teljes körű karbantartását. Ehhez a szervezetnek:

Legyen nómenklatúrája – árcédulája;

Világos dokumentációs és munkafolyamat-rendszer kialakítása;

Az előírt módon leltárt kell végezni és szúrópróbaszerű ellenőrzéseket végezni az anyagmaradványoknál, eredményeiket időben tükrözni a számviteli nyilvántartásokban.

Elnevezéstan - a szervezetben használt anyagok, félkész termékek, alkatrészek, üzemanyagok és egyéb anyagi értékek rendszerezett listája. Az anyagi javak nómenklatúrájának minden anyagról a következő információkat kell tartalmaznia: műszakilag helyes név (az összuniós szabványoknak megfelelően - GOST); teljes leírás (márka, minőség, méret, mértékegység stb.); nómenklatúra szám - hagyományos elnevezés, lényegében a felsorolt ​​jellemzőket helyettesítve. Ha a nómenklatúrában az egyes anyagfajták leltári ára fel van tüntetve, akkor ezt nevezzük nómenklatúra-árcédulának.

Ezt követően az egyes anyagok mozgásáról szóló bizonylatok kiállításakor nemcsak az anyag megnevezését, hanem a készletszámát is tartalmazza, ami lehetővé teszi a raktári bejegyzések és az anyagelszámolások hibáinak elkerülését.

A készletek elszámolási egységét a szervezet önállóan választja meg oly módon, hogy biztosítsa ezekről a készletekről teljes és megbízható információ képződését, valamint rendelkezésre állásuk és mozgásuk megfelelő ellenőrzését. A készletek jellegétől függően beszerzésük és felhasználásuk rendje a készletek egysége lehet készletszám , köteg, homogén csoport stb.

A készletek elszámolása két – pénzbeli és anyagi (mennyiségi) – mértékegységben történik.

Az anyagok adásvételi szerződések (szállítási szerződések stb.) alapján érkezhetnek a szervezethez; a szervezet jegyzett (összesített) tőkéjéhez való hozzájáruláskor; a szervezethez való ingyenes átvételkor (beleértve az adományozási szerződést is); a szervezet erői által végzett anyagok előállításával, valamint az állóeszközök vagy egyéb ingatlanok selejtezésének eredményeként.

A PBU 5/01-nek megfelelően a készleteket tényleges bekerülési értékükön fogadják el könyvelésre. A készletek beszerzésének tényleges költségei a következők lehetnek:

A szerződés szerint a szállítónak (eladónak) kifizetett összegek;

Szervezeteknek a készletszerzéssel kapcsolatos információs és tanácsadói szolgáltatásokért kifizetett összegek;

Vámok és egyéb fizetések;

Egy készletegység beszerzésével összefüggésben fizetett vissza nem térítendő adók;

Annak a közvetítő szervezetnek fizetett díjak, amelyen keresztül a készletet megvásárolták;

A készletek beszerzésének és felhasználási helyre szállításának költségei, beleértve a biztosítási költségeket is;

A készletek olyan állapotba hozásának költsége, amely alkalmas a tervezett célokra történő felhasználásra. Ezek a költségek magukban foglalják a szervezetnek az átvett készletek feldolgozásának, válogatásának, csomagolásának és műszaki jellemzőinek javításának költségeit, amelyek nem kapcsolódnak a termékek előállításához, a munkavégzéshez és a szolgáltatásnyújtáshoz;

A készletek beszerzéséhez közvetlenül kapcsolódó egyéb költségek.

Az általános üzleti és egyéb hasonló költségek nem szerepelnek a készletszerzés tényleges költségei között, kivéve, ha közvetlenül a készletszerzéshez kapcsolódnak.

A díj ellenében vásárolt készletek tényleges költsége a szervezet tényleges beszerzési költségeinek összege, az általános forgalmi adó és az egyéb visszaigényelhető adók nélkül (az Orosz Föderáció jogszabályaiban foglaltak kivételével).

A szervezet jegyzett (összevont) tőkéjéhez való hozzájáruláshoz hozzájáruló készletek tényleges költségét a szervezet alapítói (résztvevői) által elfogadott pénzbeli értékük alapján határozzák meg, hacsak az Orosz Föderáció jogszabályai másként nem rendelkeznek. .

A szervezethez ajándékozási szerződéssel vagy térítésmentesen átvett, valamint a tárgyi eszközök és egyéb vagyontárgyak selejtezéséből fennmaradó készletek tényleges bekerülési értékét a könyvelésre történő átvétel napján érvényes mindenkori forgalmi értéke alapján határozzák meg. A jelenlegi piaci érték alatt azt a készpénzmennyiséget értjük, amely ezen eszközök értékesítése eredményeként megszerezhető.

A szervezet által gyártott készletek tényleges költségét a készletek előállításához kapcsolódó tényleges költségek alapján határozzák meg. A készletek előállításának költségeinek elszámolását és képzését a szervezet a megfelelő terméktípusok bekerülési értékének meghatározására megállapított módon végzi.

A nem pénzeszközökkel történő kötelezettségek teljesítését (fizetést) biztosító szerződések alapján vásárolt készletek tényleges bekerülési értékét a szervezet által átadott vagy átadandó áruk (értékek) bekerülési értéke alapján határozzák meg. Az átadott vagy átruházandó áruk (értékek) bekerülési értékét azon ár alapján állapítják meg, amelyen a szervezet hasonló körülmények között általában a hasonló áruk (értékek) bekerülési értékét határozza meg.

A szervezethez tartozó, de szállítás alatt álló vagy óvadék ellenében a vevőnek átadott készletek a szerződésben meghatározott elbírálásban kerülnek elszámolásra, a tényleges költség utólagos pontosításával. A könyvelésre elfogadott készletek tényleges költsége nem változhat, kivéve az Orosz Föderáció jogszabályai által meghatározott és a fenti rendeletekben előírt eseteket.

A nem a szervezethez tartozó, de a szerződésben foglaltak szerint annak használatában, vagy selejtezésében lévő készleteket a szerződésben előírt elbírálásnál figyelembe veszik.

A tényleges anyagköltség csak a hónap végén számítható ki, amikor a számviteli osztály rendelkezik ennek a költségnek az összetevőivel (anyagszállítók fizetési bizonylatai vagy szállítási, kezelési és egyéb költségek számlái). Az anyagok mozgatása a szervezetekben napi rendszerességgel történik, az anyagok átvételére és felhasználására vonatkozó dokumentumokat kellő időben kell elkészíteni, a tranzakciók lebonyolítása során, és tükröződniük kell a könyvelésben. Ezért szükségessé válik a folyó számvitelben fix, előre meghatározott árak, úgynevezett számviteli árak alkalmazása (lehet szerződéses vagy tervezett árak).

Tervezett árak alkalmazásakor a tényleges költség tervezetttől való eltérésének (megtakarítás vagy költségtúllépés) összegének és százalékos arányának kiszámítása havonta történik. Ez a mutató lehetővé teszi az anyagok beszerzési folyamatának értékelését. A tervezett áraktól való eltérést nem az egyes készletlistás anyagokra, hanem anyagcsoportokra (alap-, segédanyagok, üzemanyag, stb.) számítjuk. A számítás során a hónap eleji anyagegyenleget és a beszámolási időszakra vonatkozó bevételüket veszik figyelembe.

A beszállítótól kapott anyagokra a szervezet megkapja az elszámolási dokumentumokat (fizetési kérelmek, fizetési felszólítások-megbízások, számlák, fuvarlevelek stb.) és a kísérő dokumentumokat (specifikációk, tanúsítványok, minőségi tanúsítványok stb.).

A szervezet kialakítja a beérkező anyagokra vonatkozó elszámolási dokumentumok átvételének, nyilvántartásának, ellenőrzésének, átvételének és átadásának eljárását, figyelembe véve az ellátás, a szállítás (szervezethez történő eljuttatás) feltételeit, a szervezet szervezeti felépítését és a részlegek funkcionális felelősségét. (részlegek, raktárak) és tisztviselők. Ebben az esetben szükséges:

Nyilvántartási dokumentumok a beérkező áruk nyilvántartásában;

Ellenőrizni, hogy ezek a dokumentumok megfelelnek-e a szállítási szerződéseknek (más hasonló szerződéseknek) az anyagok köre, ára és mennyisége, a szállítás módja és időpontja, valamint a szerződésben rögzített egyéb szállítási feltételek tekintetében;

Ellenőrizze a számítások helyességét az elszámolási dokumentumokban;

Elszámolási dokumentumokat részben vagy egészben elfogadni (fizetni), vagy az elfogadást (kifizetést) indokoltan megtagadni;

Határozza meg a felelősség tényleges összegét a szerződési feltételek megsértése esetén;

A dokumentumok átadása a szervezet részlegeinek (számviteli szolgálat, pénzügyi osztály, stb.) a szervezet bizonylatkezelési szabályzatában meghatározott időkereten belül.

Az anyagokat megfelelő mértékegységben (tömeg, térfogat, lineáris, darabban) kell fogadni. Azonos mértékegységekre a kedvezményes ár kerül megállapításra.

Az anyagi erőforrások elszámolása bármely termelő szervezetnél a pénzügyileg felelős személyre vagy pénzügyileg felelős személyek csoportjára van bízva. Anyagilag felelős lehet a raktárvezető vagy bármely más, 18. életévét betöltött munkavállaló. Ha a szervezet létszáma csekély és a termelési készletek nómenklatúrája kicsi, lehetséges a teljes munkaidős raktári dolgozók bevonása, és az anyagátvételi és -kiadási, a termelési készletek biztonságát biztosító funkciójukat a termelési készletek biztonságának biztosításában. olyan munkavállalók, akiknek tevékenysége közvetlenül kapcsolódik az anyaghasználathoz, a kombináció sorrendjében. A munkavállalókkal teljes felelősségről szóló megállapodást kell kötni. Amint az anyagok beérkeznek, azokat a pénzügyileg felelős személyhez rendeljük.

A beérkező anyagok és konténerek (anyaghoz) átvételét és feladását a megfelelő raktárak, főszabály szerint bizonylatok kiállításával (M-4 számú nyomtatvány, mint a többi, alább tárgyalt nyomtatvány, jóváhagyva a Kbt. Az oroszországi Goskomstat 1997. október 30-án kelt 71a. sz.) a szállító adatai és a tényleges adatok (mennyiségi és minőségi szempontból) közötti eltérések hiányában.

Egyazon szállítótól a nap folyamán többször érkező tömeges homogén rakományok (például üzemanyag és kenőanyagok) esetében naponta egy átvételi megbízás egészében megengedett. Ugyanakkor minden egyes napközbeni anyagátvételről a megrendelés hátoldalán feljegyzés készül, amelyet a nap végén kiszámolunk, és a végösszeget rögzítjük a beérkezési megbízásban.

Az anyagok beszállító raktárából vagy szállító szervezettől történő átvételéhez a meghatalmazott személy megkapja a megfelelő dokumentumokat és meghatalmazást az anyagok átvételére. A meghatalmazások kiadása a szervezetekben a hatályos jogszabályok által előírt módon történik.

A megőrzésre átvett anyagokat a raktárvezető (raktáros) külön könyvben (kártyán) rögzíti, a raktárban elkülönítve tárolja és nem költhető el.

A szervezet elszámoltatható személyei által vásárolt anyagokat a raktárba kell szállítani. Az anyagok feladása az általánosan megállapított eljárás szerint történik a vásárlást igazoló dokumentumok (üzletek számlái és nyugtái, beérkező készpénzes utalványról szóló nyugta - más szervezettől készpénzért történő vásárlás esetén okirat vagy igazolás) alapján. - piaci vagy lakossági vásárlásról), melyeket a számlavezetői előlegbejelentéshez csatolunk.

A készletek selejtezése magában foglalja:

Hagyja őket a termelésre;

Eladás;

Írd le;

Ingyenes transzfer.

Az anyagok gyártásba bocsátása a raktárból közvetlenül a termékek előállítására (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), valamint a szervezet irányítási szükségleteihez szükséges anyagok kiadását jelenti. Az anyagoknak a szervezet részlegeinek raktáraiba és az építkezésre történő kiszállítása belső mozgásnak minősül. Az üzlet, a szervezet részlegének raktárából (kamrából) történő anyagok kiadásának rendjét a szervezet osztályvezetője a szervezet főkönyvelőjével egyetértésben állapítja meg.

A szervezet raktáraiból az alosztályokba, illetve az alosztályokból a részlegekbe, a brigádokba, a munkahelyekre kiadott anyagok költségét az analitikus könyvelésben általában a kedvezményes árakon határozzák meg. Mivel az alosztály raktáraiból (raktáraiból) a részlegekre, a brigádokra, a munkahelyekre az anyagokat kiadják, az anyagi javak számláiról lekerülnek, és a megfelelő számlákon jóváírják a termelési költségek elszámolására.

Az anyagoknak a szervezet raktáraiból (raktáraiból) termelésre (részlegek, csapatok, munkahelyek) általában előre meghatározott korlátok alapján kell végrehajtani. Az anyagok gyártásra történő kiadásának határait az ellátási osztály vagy más részlegek (tisztviselők) határozzák meg a szervezet vezetőjének döntésével. Az anyagkiadás határait a szervezet illetékes szolgálatai által kidolgozott anyagfelhasználási arányok, a szervezet részlegeinek gyártási programjai alapján állapítják meg, figyelembe véve az anyagegyenlegeket (átvitt készleteket). a tervezési időszak elején és végén. A korlátok változása (a folyamatban lévő munkák mennyiségének pontosítása és a szervezet részlegeiben fel nem használt anyagmaradványok, a termelési program változásai és (vagy) túlteljesítése, fogyasztási arányok változása, anyagcsere, javítás miatt a határérték számítása során elkövetett hibákról stb.) ugyanazon személyek engedélyével készült, akiknek a jóváhagyására jogosultak.

A PBU 5/01 szerint a készletek gyártásba bocsátásakor és egyéb módon történő selejtezésekor azok értékelését a szervezet végzi (eladási (kiskereskedelmi) értéken elszámolt áru) az alábbi módszerek valamelyikével:

- egységenkénti költségen;

- átlagos költséggel;

- az első készletvásárlás költségén (FIFO módszer).

A beszámolási év során minden készletcsoportra (típusra) egy értékelési módszert alkalmaznak.

A szervezet által speciális sorrendben használt készletek (nemesfémek, drágakövek stb.), illetve az egymást általában nem helyettesítő készletek az ilyen készletek egységenkénti bekerülési értékén kerülnek értékelésre.

A készleteket a szervezet átlagos bekerülési értéken tudja megbecsülni, amelyet az egyes készlettípusokra (készletcsoportokra) úgy határoz meg, hogy a készlettípus (készletcsoport) összköltségét elosztja a bekerülési értékből összegzett mennyiséggel. ár és mennyiség a hónap eleji egyenleg és az ebben a hónapban beérkezett készletek szerint. Ebben a helyzetben a felhasznált anyagok költségét a következő képlettel becsülik meg:

P = Ő + P - Rendben,

ahol P a felhasznált anyagok költsége;

Ő és Ok - az anyagok kezdeti és végső egyenlegének költsége;

P a kapott anyagok költsége.

A FIFO módszerrel (az angol nyelvből FIFO - első be - első ki») Az angol címében található szabály érvényes: az első tétel a plébániára - az első tétel a költségre.

A készletek FIFO módszerrel történő értékelése azon a feltételezésen alapul, hogy az anyagi erőforrásokat a beszerzésük (átvételük) sorrendjében egy hónapban és egy másik időszakban használják fel, azaz azokat az erőforrásokat, amelyek elsőként lépnek be a termelésbe (kereskedelemben - eladáskor) ) az első bekerülési értékére kell becsülni a beszerzések időpontjára, figyelembe véve a készletek hó eleji bekerülési értékét. A módszer alkalmazásakor a hónap végén készleten (készleten lévő) tárgyi erőforrások felmérése a legutóbbi beszerzések tényleges költségén történik, a termékek (munkálatok, szolgáltatások) értékesítési költsége pedig a korai beszerzések költsége.

A szervezet a beszámolási év során a számviteli politika elemeként egy értékelési módszert alkalmazhat minden egyes készlettípusra (készletcsoportra).

Az anyagoknak a szervezet raktáraiból az osztályokhoz történő kiadásának elsődleges számviteli bizonylatai a következők:

Limit kerítéskártya (M-8 számú formanyomtatvány) - egy vagy több tételhez (anyagfajtához) adják ki, amelyek a gyártási költségek meghatározott kódjához (megrendeléshez) kapcsolódnak. A termelési program megvalósításához szükséges műhely anyagi eszközeinek mennyisége és típusa iránti igény kiszámítását a tervezési és gyártási osztály végzi. Ugyanakkor az anyagok felhasználási és kiadási korlátja csökken a hónap elején az üzletekben maradt ilyen típusú értékek számával. A kártyákat két példányban adják ki: az egyik - a boltba, a másik - a raktárba. Az értéktárgyak raktárból történő kiadásakor a raktáros a limitfelvételi kártyán, az átvevő képviselője pedig a raktári limitfelvételi kártyán írja alá magát. Mindkét kártyán minden nyaralás után megjelenik a fel nem használt limit fennmaradó része. A limit felhasználása után és a hónap végén a limit kerítéskártyák átadásra kerülnek a szervezet számviteli osztályának. Így a limitfelvételi kártya alapján kerül kiadásra az anyagok kiadása, és a termelési szükségletekre történő anyagkibocsátási határértékek betartásának mindenkori ellenőrzése történik. Ezen kívül a limit-kerítés kártya szerint a gyártás során fel nem használt anyagokról nyilvántartást vezetnek (visszaküldés). Ebben az esetben további dokumentumokat nem állítanak össze;

Követelmény-fuvarlevél (M-11 számú nyomtatvány) - az anyagi javak szervezeten belüli mozgásának rögzítésére szolgál a strukturális részlegek vagy a pénzügyileg felelős személyek között;

Anyagok oldalra történő kiadásáról szóló számla (M-15 számú nyomtatvány) - a szervezetének területén kívül található alosztályaihoz, vagy harmadik fél szervezetei részére történő anyagi javak szerződések alapján történő kiadásának elszámolására szolgál. és egyéb dokumentumok. Megrendelések, szerződések és egyéb vonatkozó dokumentumok alapján, két példányban állítják ki, az értékek átvételére vonatkozó meghatalmazás címzettjének bemutatásával. Oldalra engedett anyagok szállításakor közúti fuvarlevél kerül kiállításra.

A hónap (negyedév) végén a limit kerítéskártyákat átadjuk a szervezet számviteli szolgálatának. Abban az esetben, ha az anyagokat a limiten túlmenően adják ki, az elsődleges könyvelési bizonylatokon (limitfelvételi kártyák, számlaigények) a "Limiten túl" bélyegző (felirat) kerül. A limitet meghaladó anyagok kiadása a vezető vagy az általa meghatalmazott személyek engedélyével történik. A dokumentumokban feltüntetik az anyagkorlátozás túllépésének okait.

Az anyagkeret-túllépés magában foglalja a hibajavítással vagy -térítéssel járó pótszabadságot (termékek, a visszautasított helyett a termékek gyártása esetén), valamint az anyagtúllépések (vagyis a normatívát meghaladó költségek) fedezetét.

Az elsődleges bizonylatok számának csökkentése érdekében adott esetben javasolt az anyagkiadást közvetlenül az anyagelszámolási kártyákon (M-17 számú nyomtatvány) kiadni.

Anyagszámviteli kártya (M-17 számú nyomtatvány) a raktári anyagmozgások rögzítésére szolgál osztályonként, típusonként és méretenként; az anyag minden raktári jegyzékszámára kitöltve és az anyagilag felelős személy (raktáros, raktárvezető) által karbantartott. A kártyára történő bejegyzések a tranzakció napján érvényes elsődleges bevételek és kiadások alapján történnek. A szabadság határa magán a kártyán adható meg. A szerkezeti egység képviselője az anyagok átvételekor közvetlenül az anyagelszámolási kártyákra, a raktáros pedig a határkerítés kártyára ír alá. Itt is feltüntetésre kerül a megrendelés kódja vagy megnevezése (költségek).

Ezzel a raktárból történő árukibocsátási rendszerrel a raktári leltárkártya analitikus számviteli nyilvántartás, és egyben elsődleges számviteli bizonylat funkcióit is ellátja.

A fel nem használt anyagoknak a szervezet részlegei által a raktárba való visszajuttatása számlákkal vagy határkerítéskártyákkal történik. A raktárba átadott anyagok a raktárban a szervezeti egység részjelentéséből történő egyidejű leírással kerülnek átvételre. Ha ezeket az anyagokat leírták a termelésbe, majd visszaküldték, akkor költségüket a megfelelő költségek csökkentésének tulajdonítják.

A szabadság rendjét, a szállítási ütemezést, a működési bizonylatok formáit a szervezet az iratkezelési sorrendben (megrendelésben) határozza meg.

Az anyagi javak mozgására vonatkozó összes elsődleges dokumentumot a szervezet részlegeinek a szervezet által meghatározott határidőn belül be kell nyújtaniuk a számviteli osztálynak.

5.2. A készletek könyvelésének szervezése

A készletek elszámolására a 10 "Anyagok", 43 "Késztermékek", 15 "Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése", 16 "Az anyagi eszközök bekerülési értékének eltérése", 19 "Beszerzett eszközök áfája" szintetikus számlákat szánnak. Minden számla aktív: a terhelés a készletek beérkezését és aktiválását, a jóváírást - azok selejtezését tükrözi.

A szervezetek anyagmozgását tükröző fő számla a 10. „Anyagok” számla. A 10 „Anyagok” számlán csak a szervezet tulajdonjogi, teljes körű gazdasági vezetése, üzemeltetési irányítása alapján a szervezethez tartozó anyagok kerülnek figyelembevételre.

A biztonságos őrzésben lévő anyagok a 002-es „Megőrzésre átvett készletek” mérlegen kívüli számlán kerülnek kimutatásra, a feldolgozásra átvett, de ki nem fizetett nyersanyagok és vevőktől származó anyagok (a vevő által szállított alapanyagok) a 003-as mérlegen kívüli számlán szerepelnek. "Feldolgozás során átvett anyagok".

Az anyagok elszámolása a 10-1 „Alapanyagok és anyagok”, 10-2 „Vásárolt félkész termékek és alkatrészek, szerkezetek, alkatrészek”, 10-3 „Üzemanyag”, 10-4 „Tartályok és tartályanyagok” alszámlák szerint történik. , 10-5 "Alkatrészek", 10-6" Egyéb anyagok ", 10-7" Kifelé feldolgozásra szállított anyagok ", 10-8" Építőanyagok ", 10-9" Készlet és háztartási tartozékok "és mások anyagok fajtái.

Az anyagok elszámolása 10 "Anyag" számlán történik a beszerzés (beszerzés) tényleges költségén vagy kedvezményes áron.

A készletek mozgásának analitikus elszámolása elvégezhető mennyiségi és teljes (érték) értelemben is ( fordított módszer), és csak értékben ( egyensúly módszer).

A fordított módszer alkalmazásakor az anyagok elszámolására két lehetőséget alkalmaznak. Az első lehetőségnél a számviteli osztályon minden anyagtípushoz és -kategóriához analitikus számviteli kártyákat nyitnak meg, amelyeken az elsődleges bizonylatok alapján rögzítik a készletek átvételével és felhasználásával kapcsolatos tranzakciókat. Ezek a kártyák abban különböznek a raktári számviteli kártyáktól, hogy nem csak természetben, hanem pénzben is leltárnyilvántartást vezetnek rajtuk. A hónap végén az összes kártya összesítő adatai alapján raktáronként és részlegenként mennyiségi-összes forgalmi anyagjegyzék készül. Minden forgalmi lapon megjelenik az egyes oldalakra vonatkozó összegek összege, anyagcsoportokra, alszámlákra, szintetikus számlákra és a raktár vagy részleg végösszege. Ezen kimutatások alapján összevont árbevétel-kimutatás készül, melynek adatait a szintetikus számvitel adataival igazolják.

A második lehetőségnél minden bejövő és kimenő bizonylatot tételszámok szerint csoportosítunk, és a hónap végén a bizonylatokból számított anyagbevétel és -felhasználás végleges adatait a forgalmi íveken rögzítjük, természetben és pénzben összeállítva. feltételeket minden raktárra külön a megfelelő szintetikus számlák és alszámlák összefüggésében. Ezen kimutatások alapján készül a konszolidált árbevétel-kimutatás. A második lehetőségben a számvitel bonyolultsága jelentősen csökken, mivel nincs szükség analitikus számviteli kártyák karbantartására. De még ebben az esetben is nehézkes a könyvelés, mivel több száz, néha több ezer nómenklatúra-egységet rögzítenek a forgalmi lapon.

Progresszívabb egyensúly módszer anyagok könyvelése. Ezzel a módszerrel a számviteli osztály a raktári besorolású könyvelést sem különálló analitikus számviteli kártyákon, sem forgalmi listákon nem duplikálja, hanem a raktárban vezetett raktári leltárkártyákat használja analitikus könyvelési nyilvántartásként. A könyvelő minden nap vagy más megállapított időpontokban a raktáros által a raktári számviteli kártyákon végzett bejegyzések helyességét ellenőrzi és a kártyákon aláírásával igazolja. A hónap végén a raktárvezető, esetenként a könyvelő munkatárs a leltári kártyákról minden készletjegyzékszámra átvezeti a mérlegbe a hónap első napján fennálló egyenlegek mennyiségi adatait (anélkül bevételi és kiadási forgalom). A mérleg a könyvelő általi ellenőrzést és jóváhagyást követően átkerül a számviteli osztályhoz, ahol az anyagmaradványok fix könyvelési áron adóznak, és azok végösszege megjelenik az egyes anyagcsoportokra és a raktár egészére vonatkozóan. A feltüntetett mérlegek alapján összevont mérleget állítanak össze, amelybe a raktárak, részlegek mérlegeinek eredményei anyagcsoportonként, alszámlánként, szintetikus számlánként, raktárak, osztályok szerint kerülnek átvezetésre.

A mérlegek és az összevont mérlegek egyeztetése havonta történik a szintetikus anyagszámvitel adataival.

A 10. „Anyagok” számla analitikus elszámolását az anyagok tárolási helyei és egyedi megnevezései (típusok, minőségek, méretek stb.) pénzben kifejezve, az anyagilag felelős személyek (raktárak) végzik a mérlegszámlákkal (alszámlákkal) összefüggésben. és készletcsoportok. Az anyagok átvételének analitikus elszámolása nagyban függ a kedvezményes ár megválasztásától. Ha az átlagos beszerzési árakat szilárd árként használjuk, akkor a beérkezett anyagok minden analitikai számlán átlagos áron jelennek meg. Az értékesítő és szállító szervezetek fedezetét, valamint az összes átvett anyag szállítási és beszerzési költségeit egy külön analitikai számlán veszik figyelembe, „Szállítási és beszerzési költségek, valamint szállító és értékesítő szervezetek árrései”.

Ha a tervezett anyagköltség szilárd elszámolási árként szolgál, a beérkezett anyagok minden analitikai számlán a tervezett költségen jelennek meg, a tényleges és tervezett anyagköltség különbsége pedig a „Tényleges költség eltérései” analitikai számlán. a tervezetttől".

Az anyagok beszerzésére irányuló tranzakciók tükrözése a folyó számvitelben kétféleképpen történhet (a módszert a szervezet számviteli politikájában kell megadni):

Vagy a 10. „Anyagok” számlán (a 15. „Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése” és a 16. „Anyagi eszközök bekerülési értékének eltérése” számla használata nélkül);

Vagy a 10 „Anyagok”, 15 „Anyagi eszközök beszerzése, beszerzése”, 16 „Anyagi eszközök bekerülési értékének eltérése” számlákon.

A készletek könyvelésének megszervezésekor a 10. számlán a 15., 16. számla használata nélkül, a készletek átvételekor azok tényleges bekerülési értékét kell tükrözni. A szállítási és beszerzési költségek ebben az esetben a tényleges költségbe beszámíthatók, vagy a 10-es számlához külön alszámlán jeleníthetők meg. Az anyagok feladását a 10-es számla terhére történő bejegyzés és a megfelelő számlák jóváírása (60, 20) tükrözi. , 23, 71 stb.).

A termelési vagy egyéb gazdasági célú anyagok tényleges felhasználását a 10. „Anyagok” számla jóváírása szerint veszik figyelembe, összhangban a termelési költségek, értékesítési költségek stb.

A 15. számla „A tárgyi eszközök beszerzése és beszerzése” a forgalomban lévő pénzeszközökhöz kapcsolódó tárgyi eszközök beszerzésével és beszerzésével kapcsolatos információk összegzésére szolgál. A 15. számla terhelése tartalmazza azon tárgyi eszközök beszerzési értékét, amelyekről a szervezet megkapta a szállítók elszámolási bizonylatait. A nyilvántartás a 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal", 20 "Főtermelés", 23 "Kiegészítő termelés", 71 "Elszámolások elszámolókkal", 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" stb. hogy honnan származnak ezek vagy ezek az értékek, és milyen költségekkel jár az anyagok beszerzése és a szervezethez történő szállítása. Ezzel egyidejűleg a 15. „Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése” számla terhére, valamint a 60. „Elszámolások szállítókkal, kivitelezőkkel” számla jóváírása történik, függetlenül attól, hogy az anyagok mikor érkeztek meg a szervezethez - az átvétel előtt vagy után. szállítói elszámolási dokumentumok.

A szervezethez ténylegesen beérkezett anyagok feladását a 10. „Anyagok” számla terhére, illetve a 15. „Anyagbeszerzés és anyagbeszerzés” számla jóváírása, kedvezményes áron történő könyvelés tükrözi.

Kedvezményes árként a következők használhatók fel:

beszerzési költség (a szállítónak fizetendő összeg);

Az előző időszak tényleges költsége;

A szervezés tervezett és becsült költsége.

Az anyagok könyváron történő elszámolása során az értékek ezen áron számított értéke és beszerzésük (beszerzésük) tényleges költsége közötti különbözet ​​a 16. „Az anyagi javak értékének eltérései” számlán jelenik meg.

A 16. „Anyagi eszközök bekerülési értékének eltérése” számla a vásárolt készletek tényleges beszerzési (beszerzési) költségében és a számviteli árakban számított bekerülési értékének eltéréseiről, valamint az árfolyam-különbözeteket jellemző adatok összefoglalására szolgál. Ezt a fiókot olyan szervezetek használják, amelyek a 10. „Anyagok” számlán lévő készleteket kedvezményes áron számolják el.

A vásárolt tárgyi eszközök bekerülési értékének a tényleges beszerzési (beszerzési) költségben és a számviteli árakban számított különbözete a 16. „Anyagi eszközök bekerülési értékének eltérése” számla terhelése vagy jóváírása a 15. „Beszerzés és beszerzés” számlától. az anyagi javakról”.

A 16. számlán felhalmozott, a vásárolt tárgyi eszközök tényleges beszerzési (beszerzési) bekerülési költségében és leszámítolt árában felhalmozott különbözet ​​(visszaírásra - negatív eltérés esetén) a termelési költségek elszámolására szolgáló számla terhére ( értékesítési költségek) vagy egyéb releváns számlák a gyártás során felhasznált anyagok diszkont árának költségével arányosan.

A 16. „Az anyagi javak értékének eltérése” számla analitikai elszámolását olyan anyagi javak csoportjai esetében végzik el, amelyeknél az eltérések szintje megközelítőleg azonos.

Az anyagok külföldre történő értékesítése, ingyenes átutalás a 10. "Anyagok" számla javára és a 91. "Egyéb bevételek és kiadások" számla terhére történik, a 91. "Egyéb bevételek és kiadások" számla jóváírásának egyidejű tükrözésével. a 62. „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” (5.1. táblázat) számláján szereplő vásárlóktól ezekért az anyagokért a szervezetnek járó összegekből.

5.1. táblázatAz anyagi javak számláinak tipikus megfeleltetése

A készletek elszámolásának megszervezése során kiemelt figyelmet fordítanak a szállítási és beszerzési költségek elszámolásában való tükröződésre.

A szervezet szállítási és beszerzési költségeit (TOR) az alábbiak vehetik figyelembe:

TZR átutalása egy külön számlára 15 "Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése" a szállító elszámolási dokumentumai szerint;

A TOR utalása egy külön alszámlára a 10. „Anyagok” számlához;

A TOR közvetlen (közvetlen) beszámítása az anyag tényleges költségébe (az anyag szerződéses árához való csatolás).

A TKR tükrözésének első módszerét csak azok a szervezetek használhatják, amelyek a szervezet által önállóan megállapított kedvezményes áron kapják meg az anyagokat.

Az EEM második módszerrel történő elszámolása során először meg kell határozni a leírásra kerülő EEM százalékos arányát, majd a leírásra kerülő EEM mennyiségét. Az ilyen kiadások leírásakor (TZR%) felhasználandó százalékos arányt az elfogyasztott anyagok könyv szerinti értékének növekedéséhez (áremelkedéséhez) a következőképpen számítják ki:

HRM% = [(HRM kezdet + HRM hónap) / (M kezdet + H hónap)]? 100%,

ahol a ТЗР kezdődik - a ТЗР egyenlege a hónap (jelentési időszak) elején;

TRM hónap – a TRM teljes összege az elmúlt hónapban (jelentési időszak);

M start - az anyagok költsége a hónap elején (jelentési időszak);

M hónap - a hónap (beszámolási időszak) során átvett anyagok költsége.

A felhasznált anyagok könyv szerinti értékének növekedése (áremelkedése) miatt leírandó TOR összegét a képlet határozza meg.

TZR lista = M pr? TZR%,

ahol M pr a gyártásba bocsátott anyagok költsége.

A TZR közvetlen (közvetlen) beszámítása az anyag tényleges költségébe (a harmadik módszer) célszerű kis anyagválasztékkal rendelkező szervezeteknél, valamint bizonyos típusú és anyagcsoportok jelentős jelentőségű esetekben.

A TOR elszámolásának konkrét lehetőségét a szervezet önállóan határozza meg, és ez tükröződik a számviteli politikában.

5.3. A készletek leltározása

A készletek felhasználásának hatékonyságának növelésének fő iránya a műszakilag felszerelt raktári létesítmények rendelkezésre állása, korszerű mérlegekkel és eszközökkel, amelyek lehetővé teszik a raktári műveletek és a raktári könyvelés gépesítését, automatizálását.

A racionális készletfelhasználás fontos feltétele a strukturális részlegek dolgozóinak személyes és kollektív felelősségének, anyagi érdekeinek erősítése. Különösen a készletek biztonságának ellenőrzése érdekében a szervezetnek megállapodást kell kötnie az alkalmazottakkal a teljes anyagi felelősségről, időben el kell végeznie a leltározást és az ellenőrzéseket.

A készletezés a készletek biztonságának nyomon követésének fontos technikája. Lehetővé teszi a könyvelés helyességének, megbízhatóságának és a készletek biztonságának ellenőrzését.

A leltározást évente legalább egyszer és legkorábban október 1-ig kell végezni. A leltározás időpontját közvetlenül a szervezet vezetője határozza meg.

A "Számvitelről" szóló szövetségi törvény kötelezi a nyersanyagok és anyagok leltárát az éves pénzügyi kimutatások elkészítésekor, minden más esetben - a számlák legalacsonyabb egyenlegének időszakában.

Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi jelentéséről szóló rendelettel összhangban a készletek leltározása kötelező:

Az éves pénzügyi kimutatások elkészítése előtt;

Egy szervezet ingatlanának bérbeadásra, visszaváltásra, eladásra történő átruházásakor;

A pénzügyileg felelős személy megváltoztatásakor;

A lopás, visszaélés vagy anyagi kár tényének feltárásakor;

Vészhelyzetek esetén;

Szervezet átszervezése vagy felszámolása során;

A dandár anyagi felelőssége esetén a művezető váltáskor, a dandár elhagyása a tagok több mint 50%-ára, valamint egy vagy több brigádtag kérésére.

A leltárt a szervezet vezetőjének rendelete alapján kinevezett bizottság végzi el egy anyagilag felelős személy jelenlétében, akitől nyugta érkezett arról, hogy a leltár kezdetéig minden értéket rögzített. , minden kiadási és bevételi bizonylatot átadtak a számviteli osztálynak vagy átadták a leltári bizottságnak.

A leltárkészítés során a termékek, anyagok adott időpontban való elérhetőségét újraszámítással, mérlegeléssel, mennyiségük meghatározásával és a tényleges adatok számviteli adatokkal való összevetésével ellenőrzik. Az anyagkészletek leltárát főszabály szerint egy adott helyiségben az értékek elrendezésének sorrendjében kell elvégezni.

A leltározás során minden elsődleges számviteli bizonylatot alaposan ellenőriznek, az anyagi értékek, hiányok és többletek átsorolásáról hozott döntések helyességét. Ezenkívül a készletek felhasználásának és biztonságának ellenőrzése során ellenőriznie kell a következőket:

Raktár állapota;

A készletek megőrzése, az anyagelszámolási rend betartása;

A készletek költségeinek arányosítására irányuló munka;

A leltározás időszerűsége, helyessége, a veszteségek természetes veszteség mértékében történő leírásának megalapozottsága;

Az overallok, speciális lábbelik és speciális élelmiszerek ingyenes kiosztására vonatkozó normák betartása és helyessége.

A leltározás során azonosított értékek bekerülnek a leltári listába, amely alapján összeállítják az összesítő lapot. A leltárba minden egyes cikkhez készletet kell felvenni a típus, csoport, mennyiség és egyéb szükséges adatok (cikk, évfolyam stb.) megjelölésével.

A leltárt külön állítják össze a szállított, szállított, a vevők által nem időben kifizetett és más szervezetek raktáraiban található készletelemekre.

A leltározás eredményeként a következők azonosíthatók:

A készletek tényleges elérhetőségének megfeleltetése a számviteli adatokkal;

Többletérték, amelyet tőkésíteni kell és be kell számítani a szervezet bevételébe;

Készlethiány;

Újra osztályozás.

Az anyagi értékben bekövetkezett károk hiánya és veszteségei a 94. „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek” számlán kerülnek elszámolásra.

A leltározás során feltárt, a készletek tényleges rendelkezésre állása és a számviteli adatok közötti eltérések a számvitelben az alábbi sorrendben jelennek meg:

A hiányok, lopások és készletrongálódások analitikus elszámolása készletenként 94 történik. Ugyanakkor a hiányos értékek szerint, amelyekre megállapították a természetes veszteség normáit, a hiányt a természetes veszteség normáinak határain belül számítják ki.

Anyagi erőforrások hiánya, megrongálódása vagy eltulajdonítása esetén a termelésbe bocsátás (üzembe helyezés) és a fizetés időpontja előtt az általános forgalmi adó megszerzésekor az elsődleges bizonylatokban meghatározott összeg, amely az áfa szerint nem visszaigényelhető. jogszabály, a következő könyvelési tétellel kerül rögzítésre:

Anyagi erőforrások hiánya, megrongálódása vagy eltulajdonítása esetén a termelésbe (üzembe helyezés) előtt, de azok megfizetését követően az általános forgalmi adó összege, amely az adójogszabályok szerint nem beszámítás alá esik, de már visszatérítésre került a költségvetésbe, a 68. „Adók és díjak számításai” számla jóváírása alatt áll vissza. Ebben az esetben a könyvelési számlákon a következő bejegyzések készülnek:

A természetes kopás normáin belüli hiányt a termelési költségekbe írják le, és a megállapított normákat meghaladóan általában a szervezet vezetőjének utasítására pénzügyileg felelős személyre utalnak.

Ezekben az esetekben a könyvelésben a következő könyvelések történnek:

A készletek elszámolása jelentősen javítható az alkalmazott bizonylatok és számviteli nyilvántartások fejlesztésével, azaz szélesebb körben felhalmozó bizonylatok (limitkerítés kártyák, kimutatások stb.), előzetes számítógépes bizonylatkivonat, raktári számviteli kártyák felhasználásával. kiadási bizonylat a kiadott anyagokról stb.

5.4. Az anyagi eszközök bekerülési értékének csökkentését szolgáló tartalék képzés elszámolása

A PBU 5/01 25. pontja előírja, hogy a készletek a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírására képzett céltartalék nélkül a tárgyi év végi mérlegben jelennek meg, ha:

A készletek elavultak;

A készletek teljesen vagy részben elvesztették eredeti minőségüket;

A készletek piaci ára a tárgyév során csökkent.

Az értékcsökkenési leírásra képzett céltartalék a készletek mindenkori piaci értéke és a tényleges bekerülési érték különbözetére képzõdik.

A számlatervben e tartalék összegének tükrözésére egy speciális szintetikus számla 14 van hozzárendelve azonos néven. Tartalékot képeznek azokban az esetekben, amikor a piaci (eladási) ár a beszerzési (bekerülési) ár alá esik.

A 14. számla "Céltartalékok az anyagi eszközök értékcsökkenésére" célja a nyersanyagok, anyagok, tüzelőanyag és egyéb, a könyvelésben meghatározott költségek piaci értéktől való eltérésére vonatkozó tartalékok összefoglalása. A tartalékképzés a 14. „Céltartalékok tárgyi eszközök értékcsökkenésére” számla jóváírásán és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhelésén jelenik meg. A mindenkori számlatükör szerinti bejegyzés megtörténtének időszakát követő időszak elején a lefoglalt összeg visszaáll: a 14-es számla terhelése és a 91-es számla jóváírása.

Az anyagi javak értékcsökkenésére képzett tartalék nem jelenik meg a mérlegben, mivel a tartalék összegével csökkentett felülvizsgált becslésben azok az anyagi javak, amelyekre ilyen tartalékot képeztek, szerepelnek a mérlegben.

Megjegyzendő, hogy a 14. számlát nem csak a 10. „Anyagok” számla értékeltérési tartalékaira vonatkozó információk összegzésére használják, hanem egyéb forgalomban lévő eszközökre is – folyamatban lévő termelésre, késztermékekre, árukra stb. Ezért az összeállítás során évi mérleg az anyagi javak értékének csökkentésére szolgáló tartalék összegét (14. számla egyenlege) összehasonlítja a 10 "Anyagok", 20 "Főtermelés", 23 "Segédtermelés", 43 számla egyenlegével. "Késztermékek", 41 "Áruk". Egy ilyen összehasonlítás után a tárgyi eszközök nettó értékelésben jelennek meg a mérlegben - a befektetett eszközök analógiájára, más szervezetek tőzsdén jegyzett részvényeibe való befektetések, kintlévőségek, amelyekre kétes adósságtartalék keletkezik.

A 14. „Tartalékok az anyagi eszközök bekerülési értékének csökkenéséhez” számla analitikai elszámolását minden tartalék esetében vezetik.

Példa

A 10. „Anyagok” számla egyenlege a jelentési időszak végén 100 000 rubel. A szervezet raktárában fennmaradó anyagok piaci értéke 90 000 rubel.

A beszámolási időszak végén a következő nyilvántartások készülnek:

A mérlegben az "Anyagok" eszköztételt 90 000 rubelre becsülik.

A következő beszámolási időszak elején a tárgyi eszközök értékcsökkenésére képzett tartalék összege törlésre kerül a következő bejegyzéssel:

Dt számla 14, CT számla 91-10 000 rubel.

A készletek aktuális piaci árának kiszámítása a beszámoló aláírása előtt kapott információk alapján történik. A képzett becsült tartalékokat a leltározás során az éves beszámoló elkészítése előtt ellenőrzik. Szükség esetén a tartalék összegét felfelé vagy lefelé módosítják.

A tárgyi eszközök értékcsökkenési leírására szolgáló tartalékok összegére és mozgására vonatkozó információkat közzé kell tenni, figyelembe véve a lényegességet a szervezet pénzügyi kimutatásaiban (PBU 5/01 27. pont).

5.5. Áruk elszámolása

Termékek – a szervezet készletének része, amelyet más jogi személyektől és magánszemélyektől szereztek be vagy kaptak, és további feldolgozás nélkül eladásra vagy továbbértékesítésre szánják.

Az eladásra vásárolt készletek az aktív 41. „Áruk” számlán vannak nyilvántartva. Jelenleg a kereskedelmi szervezetek beszerzési áron (nagykereskedelemben) és értékesítési áron (kiskereskedelemben és közétkeztetésben) vezethetnek nyilvántartást az árukról. Éppen ezért a kis- és nagykereskedelmi vállalkozások áruelszámolásának szervezése némileg eltérhet.

A nagykereskedelmi szervezetek a számlatervnek megfelelően a 90 „Értékesítés” számlán szereplő áruk értékesítésének eredményét az áru eladási és vételi ára, valamint a forgalmazási költségek különbözeteként határozzák meg. A 41. „Áruk” fiók mellett a kiskereskedelmi szervezetek a 42. „Kereskedelmi árrés” fiókot is használják, hogy az áruk vételárát az eladási árhoz hozzák.

A 41. „Áruk” számla célja, hogy összefoglalja az eladásra szánt áruként vásárolt készletelemek elérhetőségével és mozgásával kapcsolatos információkat. Ezt a fiókot elsősorban beszállítói, értékesítési és kereskedelmi szervezetek, valamint vendéglátó szervezetek használják.

Az ipari és egyéb gyártó szervezetekben a 41 "Áruk" számlát olyan esetekben használják, amikor bármilyen terméket, anyagot, terméket kifejezetten eladásra vásárolnak, vagy ha az ipari vállalkozásoknál összeszerelésre vásárolt késztermékek költsége nem szerepel a termékek költségében. , de a vevők külön visszafizetik.

A 41 "Áruk" számlán lévő áruk könyvelésének megszervezésének fontos kritériuma a tényleges elhelyezkedésük a szervezet raktárában, azaz a tényleges elhelyezkedésük a pénzügyileg felelős személyek ellenőrzése alatt. Ennélfogva az áruk harmadik félnek történő átruházása a tulajdonjog megőrzése mellett egyrészt megköveteli a mérlegben való feltüntetését, másrészt a 41. „Áruk” számláról történő leírásokat. A számlatükör egy speciális számlát 45 „Kiszállított áruk” különít el a harmadik félnek szállítási szerződés alapján vagy megbízási szerződések, megrendelések vagy ügynöki szerződés alapján értékesített áruk tükrözésére.

A más szervezeteknek feldolgozásra átadott áruk nem a 41. „Áruk” számláról kerülnek terhelésre, hanem külön elszámolásra kerülnek.

A megőrzésre átvett árukat a 002 "Rétre átvett készletek" mérlegen kívüli számlán tartják nyilván. A jutalékra átvett áruk a 004 "Bizottságra átvett áruk" egyenlegen kívüli számlán kerülnek elszámolásra.

Alszámlák nyithatók a 41 "Áruk" számlára:

41-1 "Áruk a raktárakban" - figyelembe veszi a készletek jelenlétét és mozgását a nagykereskedelmi és elosztó központokban, raktárakban, vendéglátó-ipari szolgáltatásokat nyújtó szervezetek raktárában stb .;

41-2 "Áruk a kiskereskedelemben" - figyelembe veszik az áruk jelenlétét és mozgását a kiskereskedelmi tevékenységet folytató szervezetekben (üzletekben, standokon, standokon, kioszkokban stb.), valamint a közétkeztetési szervezetek étkezdéiben. Ugyanez az alszámla veszi figyelembe az üvegáruk (palackok, dobozok stb.) jelenlétét és mozgását a kiskereskedelmi tevékenységet folytató szervezeteknél, valamint a közétkeztetési szolgáltatásokat nyújtó szervezetek étkezdéiben;

41-3 "Áruk alatti és üres konténerek" - figyelembe veszik az áruk és az üres konténerek alatti konténerek jelenlétét és mozgását (kivéve a kiskereskedelmi szervezetek üvegáruit és a közétkeztetési szolgáltatásokat nyújtó szervezetek étkezdéit);

41-4 „Vásárolt termékek” - ipari és egyéb termelési tevékenységet folytató szervezetek a 41 „Áruk” számla használatával, figyelembe veszik az áruk elérhetőségét és mozgását (a készletek elszámolására vonatkozó eljárással kapcsolatban).

Az áruk beszállítóktól, bizottságoktól, szponzoroktól, alapítóktól származhatnak az alaptőkéhez való hozzájárulásként. A raktárba érkezett áruk, konténerek feladása a 41-es számla terhelésén jelenik meg a 60-as „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal” számlával való levelezésben beszerzésük költségén (5.2. táblázat). Az áruk eladási áron történő kiskereskedelmével foglalkozó szervezet ezzel a bejegyzéssel egyidejűleg a 41-es számla terhére és a 42-es „Kereskedelmi árrés” számla jóváírására bejegyzést tesz a vételár és az eladási áron számított érték különbözetére ( kedvezmények, felárak).

5.2. táblázatAz áruátvételről szóló számlák tipikus megfeleltetése

A 41. „Áruk” számla analitikai elszámolását a felelős személyek, nevek (osztályok, tételek, bálák), és szükség esetén az áruk tárolási helyei szerint végzik.

Azokat az árukat, amelyek a szervezet tulajdonát képezik, a PBU 5/01 5. szakaszának megfelelően, tényleges bekerülési értékükön veszik át könyvelésre. A jelen PBU II. szakasza részletesen meghatározza az áruk tényleges bekerülési értékének meghatározására vonatkozó eljárást:

Térítés ellenében vásárolt;

A törvényi (részvényes) anyaghoz nyújtott hozzájárulások;

Ingyenesen megkapta;

Nem monetáris alapban történő kötelezettségek teljesítését (befizetést) biztosító szerződések alapján szerzett.

Az áruk értékének értékelése a kedvezményes ár megválasztásából áll, vagyis az áru átvételének és leírásának árából. A PBU 5/01 követelményei alapján két lehetőség van az áruk akciós árára:

1) beszerzési költség: teljes (minden költséggel együtt); hiányos (beszerzési és szállítási költségek nélkül);

2) eladás: a beszerzés teljes költsége, plusz árrés; hiányos vételár plusz pótdíj. Ez a lehetőség csak a kiskereskedők számára elérhető.

Az áruk értékesítését különféle típusú szerződések szabályozzák: szállítási, kiskereskedelmi, jutalékos, csereszerződések stb.

Az értékesítésből származó bevétel helyes meghatározásához nagyon fontos meghatározni az áru eladásának pillanatát, vagyis azt a pillanatot, amelytől kezdve a vevőnek kiszállított vagy átadott árut értékesítettnek tekintik. Számviteli szempontból a megvalósítás pillanataként is meghatározható az az időpont, amikor a szervezetnek joga van (és kell) jóváírnia a 90-1 „Bevétel” számlát.

Számviteli szempontból az áru eladásának pillanata egybeesik az áru tulajdonjogának az eladóról a vevőre való átruházásának pillanatával.

HÉA szempontjából az adóalap megállapításának időpontja a legkorábbi időpont:

Az áruk vevő részére történő szállításának (átadásának) napja;

Az áru fizetésének napja (nem készpénzes fizetés esetén) - az áruk pénzeszközeinek bankszámlára történő átvétele, valamint készpénzes fizetés esetén - a pénz átvétele a pénztárnál.

szerinti jövedelemadóval történő adózás céljából. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 271. cikke szerint az áruk eladásának pillanata az áruk vevő részére történő szállításának napja, feltéve, hogy ezen áruk tulajdonjogát átszállítják rá.

De e szabály alól kivételként az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 273. cikke kimondja, hogy azon szervezetek esetében, amelyek átlagos nettó árbevétele az áruk értékesítéséből (áfa nélkül) az előző négy hónapban nem haladja meg az egymillió rubelt negyedévente, az áruk értékesítésének időpontját készpénzes alapon.

A kiskereskedők, amint azt fentebb említettük, nyomon követhetik a tételeket vételi vagy eladási áron. A módszer megválasztását a számviteli politikáról szóló rendeletben kell rögzíteni. Az első esetben főszabály szerint az árukat a beszerzés ún. tényleges költségeinek összegében számolják el, a második esetben az árukat a tervezett értékesítésük árain értékelik a könyvelésben.

A legtöbb szervezet inkább a második módszer szerint szervezi meg az áruk könyvelését. Ebben az esetben az áruk beszerzési ára a 41. „Áruk” számlán, az áruk (áfa nélküli) beszerzési ára és az áfás eladási ára közötti különbözet ​​pedig a 42. „Kereskedelmi árrés” számlán kerül kimutatásra.

A 42-es „Kereskedelmi árrés” számla passzív, hitelegyenleggel rendelkezik, amely az áruegyenleghez köthető kereskedelmi árrés összegét mutatja, és célja a kiskereskedelmi szervezetekben az áruk kereskedelmi árrésének (kedvezményeinek, köpenyeinek) összegzése, ha eladási áron vannak nyilvántartva...

Vendéglátó szervezeteknél ez a számla figyelembe veszi a kamrában, büfében, konyhában elhelyezett élelmiszerekre és árukra vonatkozó kereskedelmi kedvezmények és köpenyek összegét, valamint a konyhai és büfétermékek költségeihez fix összegben hozzáadott felárakat. eladási árakon.

Az eladott árukra vonatkozó rész engedmények (köpenyek) összegei a 42. számla jóváírása és a 90. „Értékesítés” 2. „Értékesítési költség” alszámla terhelése szerint kerülnek törlésre (5.3. táblázat).

5.3. táblázat

Az eladott és a raktárról, bázisról kiadott árukra vonatkozó rész engedményeinek (köpenyeinek) összege a kiállított számlák alapján kerül megállapításra és hasonló módon leírásra (törlésre). Az eladatlan árukra vonatkozó engedmények (köpenyek) összege leltári listák alapján kerül meghatározásra a megállapított méreteknek megfelelő áruk megfelelő árengedményének (cape) meghatározásával.

A jövőben az áru eladásakor és leírásakor az eladott áruk kereskedelmi árrésének (kedvezményeinek) összege az átlagos százalék szerint kerül kiszámításra.

Az átlagos százalékot havonta a következőképpen számítják ki:

1) a 42-es számla hónap eleji egyenlege, mínusz a 42-es számla terhelése, hozzáadódik a tárgyidőszakra tett felárhoz;

2) a hónap eleji áruegyenleg összeadódik a beszámolási időszakban eladott áruk eladási árával;

3) az 1. pontban kapott mutatónak a 2. pontban kapott mutatóhoz viszonyított arányát meg kell szorozni 100%-kal.

Az eladott áruhoz köthető kereskedelmi árrés összegét úgy határozzuk meg, hogy az eladott áruk eladási árát megszorozzuk a kereskedelmi árrés (leszámítolás) átlagos százalékával.

A hiányzó és ellopott leltári tételek költségének leírásánál az ezekhez a tételekhez kapcsolódó engedmények (köpenyek) összegét a 42-es számla terhelése és a 98-as „Hárasztott bevétel” számla jóváírása (4. alszámla „A különbözet a bűnösöktől behajtandó összeg, valamint az értékhiányok könyv szerinti értéke."

Az áruk eladási áron való tükrözése általában csak az értékszámítást foglalja magában. Az áruk eladási áron történő elszámolásának módja megkönnyíti az eladott áruk mennyiségének meghatározását. Teljes mértékben megfelel a pénztárnál beérkezett és a pénztárgépek számlálói által a csekknyomtatás során rögzített bevétel összegének. Az áruk számviteli egyenlege is bármikor könnyen meghatározható, ami fontos a biztonságuk ellenőrzésének megszervezéséhez.

A 42-es számla analitikai elszámolásának külön tükröznie kell a raktárban és bázison lévő árukhoz, a kiskereskedelmi szervezetekhez és a kiszállított árukhoz kapcsolódó árengedmények (köpenyek) és árkülönbségek összegét.

Így ha egy lakossági szervezet főkönyvében van egyenleg a 41-es számlán, akkor annak szükségszerűen meg kell egyeznie és a 42-es számlán egyenlegnek kell lennie.

Az áruk értékesítésével kapcsolatos költségek, azaz a forgalmazási költségek összegzésére a kereskedelmi és közétkeztetési szervezetek külön külön számlát használnak 44 „Értékesítési költségek”. Az elosztási költségek számviteli célú elszámolását a PBU 10/99 „Szervezési költségek” szabályozza.

A 44-es "Értékesítési költségek" számla aktív, ezen számla terhelése az értékesítés költségeit veszi figyelembe a megfelelő anyag-, elszámolási és pénzszámlák jóváírásából; a számla jóváírása alatt ezeket a költségeket az eladott árukra írják le. Ezeket a költségeket a következő számviteli nyilvántartások rögzítik (5.4. táblázat).

5.4. táblázatAz árueladásról és a kereskedelmi árrés elszámolásáról szóló számlák tipikus megfeleltetése

A 44-es számla analitikus elszámolása az általános vállalkozási kiadások, előlegek és értékesítési költségek kimutatásában történik a fent említett költségtételekre vonatkozóan.

Minden hónap végén az értékesítési költségek az eladott áruk bekerülési értékébe kerülnek. Bizonyos típusú termékeknél a költségeket közvetlenül felosztják, és ha nem lehetséges közvetlenül leírni, akkor azokat a termékek előállítási költsége, a szervezet nagykereskedelmi áron értékesített mennyisége vagy más módon arányosan osztják fel. .

Ha a tárgyhónapban a kibocsátott terméknek csak egy része kerül értékesítésre, akkor az értékesítési költségek összege megoszlik az értékesített és az el nem adott termékek között.

A PBU 10/99-nek megfelelően a kereskedelmi szervezeteknek jogukban áll választani az értékesítési költségek leírásának egyik lehetőségét:

- teljesen az aktuális jelentési időszakban;

- az eladott áru értékének arányában.

Itt figyelembe kell venni, hogy csak a szállítási költségeket kell elosztani. A termékek, áruk, munkák, szolgáltatások értékesítésével kapcsolatos minden egyéb költség havonta az eladott termékek (áruk, munkák, szolgáltatások) költségére kerül felszámításra.

A kereskedelmi szervezeteknél a hó végi áruegyenleghez kapcsolódó forgalmazási és előállítási költségek összegét a tárgyhónapi forgalmazási és előállítási költségek átlagos százalékos aránya alapján számítják ki, figyelembe véve a tárgyhónapi átvitt egyenleget. hónap elején a következő sorrendben:

1) a hónap eleji és a jelentési hónapban felmerült áruegyenleg szállítási költségeit összegzik;

2) meghatározzák a tárgyhónapban eladott áruk mennyiségét és a hónap végi áruegyenleg összegét;

3) az 1. pontban meghatározott forgalmazási és előállítási költségek összegének az eladott és megmaradt áruk összegéhez viszonyított aránya (2. pont) határozza meg az áruk összértéke alapján az értékesítési és előállítási költségek átlagos százalékát;

4) a hónap végi áruegyenleg összegét megszorozva a feltüntetett kiadások átlagos százalékával, meghatározzák azok összegét, a hónap végi eladatlan áruk egyenlegére vonatkoztatva.

A beszámolási időszak végén a PBU 5/01 22. pontja értelmében az árukat a mérlegben az ártalmatlanítás során alkalmazott értékelési módszerek alapján meghatározott bekerülési értéken kell feltüntetni (egységáron, átlagköltségen, FIFO módszerrel). ). Ez alól a szabály alól kivételt képeznek az értékesítési értéken nyilvántartott áruk.

A pénzügyi kimutatásokban legalább a következő információkat közölni kell a készletek elszámolásával kapcsolatban:

Áruk értékelési módszerei;

Az áruk értékelésében bekövetkezett változások következményei;

A zálogba vett áru költsége;

A készletek bekerülési értékének csökkenésére szolgáló tartalékok összege és mozgása.

Az erkölcsileg elavult, eredeti minőségi jellemzőit részben vagy teljesen elvesztett árukat, aminek következtében a piaci értékük csökkent, a mérlegben meg kell jeleníteni, csökkentve a tárgyi eszközök bekerülési értékének csökkenésére képzett céltartalékkal. a szervezet pénzügyi eredményei miatt.

Kérdések és feladatok

1. Adja meg a készlet definícióját!

2. Hogyan történik a készletek becslése?

3. Milyen jelek alapján történik a készletek besorolása?

4. Mi a lényege a rulírozó anyagelszámolási módszernek?

5. Milyen dokumentum határozza meg a számviteli anyagokkal kapcsolatos információképzés szabályait?

6. Melyek a készletmozgás elsődleges számviteli bizonylatai?

7. Milyen célokra használják fel a 15. „Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése” számlaszámot?

8. Mi változhat a szervezet beszámolójában, ha a FIFO módszer helyett az átlagköltség módszert kezdik alkalmazni?

9. Mely alszámlákkal összefüggésben történik a 10. "Anyagok" számla elszámolása?

10. Mi a lényege az anyagelszámolás operatív elszámolási (mérleg) módszerének?

11. Milyen mérőeszközöket használnak az anyagok rögzítésére?

12. Milyen esetekben történik a készletek selejtezése?

13. Milyen akciós árakat alkalmazunk az anyagok elszámolásánál?

14. Mi jelenik meg a könyvelésben a 16. "Az anyagi javak értékének eltérése" számlán?

15. Mi a gazdasági célja a 14. számla "Tartalék az anyagi javak költségének csökkenésére"?

16. Milyen jellemzői vannak az áruk elszámolásának?

17. Hogyan szerveződik a kereskedelmi árrés elszámolása?

Tesztek

1. Azok a készletek, amelyek nem a szervezethez tartoznak, de annak szerződés szerint használatában, vagy selejtezésében vannak, a mérlegen kívüli elszámolásokban az alábbi értékelésnél kerülnek figyelembevételre:

a) tényleges költségen;

b) a szervezet számviteli politikájában rögzített értékelési módszer szerint;

c) a szállítási okmányon feltüntetett áron;

d) a szerződésben meghatározott költséggel.

2. A természeti katasztrófa következményeinek felszámolására fordított anyagok a számlát terhelik:

a) 26 „Általános költségek”;

b) 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”;

c) 99 „Nyereség és veszteség”.

3. Az új műhely építéséhez felhasznált anyagok költségét a könyvelési számlákon terheljük:

a) a főtevékenységhez kapcsolódó kiadások;

b) befektetések befektetett eszközökbe;

c) működési költségek;

d) a szervezet nettó nyeresége.

4. Milyen költséggel aktiválja a könyvelő a szervezethez ingyenesen átvett készleteket:

a) kialkudott áron;

b) az aktiválás időpontjában érvényes piaci értéken;

c) könyváron;

d) tényleges költségen?

5. Ha a szervezet számviteli politikája rögzíti a készletek tényleges bekerülési értékén történő beszerzésének elszámolási módját, akkor azok beérkezése megjelenik a számlán:

a) 10 „Anyagok”;

b) 15 "Dologi érték beszerzése, beszerzése";

c) 16 "Az anyagi javak értékének eltérése".

6. A készletek termelési készletek:

a) a termelési folyamatban munkaeszközként használják;

b) az egyes termelési ciklusokban felhasznált fő termelés különféle anyagelemei;

c) értékesítési és gazdálkodási célú termékek előállítása során nyersanyagként használják fel.

7. A más szervezeteknek feldolgozásra átadott árukat könyvelési tételekkel írják le a könyvelésből:

a) Dt számla 60, CT számla 41;

b) Dt számla 43, CT számla 41;

c) nem vonják le a mérlegből, hanem külön számolják el.

8. Ha a leltározás során eltéréseket találnak a számviteli adatok és a készletek tényleges rendelkezésre állása között, a következőket állítják össze:

a) egybevetési nyilatkozatok;

b) készletek;

c) eltérési nyilatkozat.

9. A leltározás során anyaghiányt fedeztek fel 2000 rubel értékben, amelyből a természetes veszteségen belül - 800 rubel, a normát meghaladóan - 1200 rubel. Az összeg leírható a gyártási költségekre:

10. A szervezet felszerelést vásárolt a későbbi értékesítéshez. Milyen könyvelési bejegyzést kell tennie a könyvelőnek:

a) Dt számla 01,19 Kt számla 60;

b) Dt számla 08,19 Kt számla 60;

c) Dt számla 41,19 Kt számla 60?

11. A szervezetben tartalékot képeznek a tárgyi eszközök bekerülési értékének csökkentésére, ha:

a) az anyagok piaci ára magasabb a könyv szerinti értékénél;

b) az anyagok piaci ára a könyv szerinti érték alatt van;

c) az anyagok piaci ára alacsonyabb, mint a tervezett költségük.

12. Ha az anyagok szintetikus könyvelése számviteli áron történik, akkor az anyagok átvételét könyvelési nyilvántartásban rögzítik:

a) Dt számla 15, CT számla 60;

b) Dt számla 10, CT számla 15;

c) Dt számla 10, CT számla 16.

13. A készletek selejtezésének egyik fő dokumentuma:

a) kimutatás a készletek kiadásairól;

b) leltárjegyzék;

c) limit kerítéskártya.

14. A készletek elszámolási egysége:

a) leltári tétel;

b) készletszám;

c) készletellenőrző kártya.

15. Az árukat eladási áron elszámoló kereskedelmi szervezetekben az áruk leírását könyvelési tételekkel végzik:

a) Dt számla 90-2, CT számla 41 és Dt számla 42, CT számla 90;

b) Dt számla 90-2, CT számla 41 és Dt számla 90-2, CT számla 42 (fordítás);

c) Dt számla 90-2, CT számla 41 és Dt számla 42, CT számla 91;

d) Dt számla 90-2, CT számla 41 és Dt számla 91, CT számla 42 (fordítás).

16. A térítés ellenében vásárolt anyagok tényleges költsége a következő költségeket tartalmazza:

a) a vásárolt anyagok tervezett költsége;

b) irodai költségek;

c) szállítási és beszerzési költségek.

17. A természeti katasztrófák következtében sérült anyagokat azonosították. Milyen számlára írják le a veszteségeket:

a) Dt számla 99 "Nyereség és veszteség";

b) Dt számla 91/2 „Egyéb ráfordítások”;

c) Dt számla 94 "Értékkárból eredő hiányok és veszteségek"?

18. A bizományos a bizományba átvett árut könyvelési tétellel veszi figyelembe:

a) Dt számla 41, CT számla 60;

b) Dt számla 004;

c) Dt számla 43, CT számla 60.

Készletek -azt számvitelben használt közgazdasági kifejezés. Mit ért ez alatt? Erre a kérdésre válaszolunk a cikkben. Azt is elemezzük, hogy mit tekintünk készletnek, megvizsgáljuk a készletek besorolását, amely a számvitelben készletként értendő.

Ami a készletekhez tartozik

A készletek (Inventorys) egy általános közgazdasági fogalom, amely nevében egyesíti a szervezet azon vagyonát, amely az emberi munkaerő közreműködésével és a munkaeszközök segítségével történő feldolgozás során végtermékké alakul, mint pl. valamint az értékesítés céljából vagy saját szervezeti szükségleteikre beszerzett eszközök.

Megkülönböztető tulajdonság készletek-azt elpazarolják azokat bármely gyártási ciklusban, és saját árukat teljes egészében beleszámítják a végtermék árába.

Mit tartalmaz a készlet – Osztályozás

Az MPZ-nek számos osztályozása létezik. Például feloszthatók a gyártási szakaszok szerint:

• ipari kellékekhez;
• munka folyamatban;
• végtermék.

A termelési tevékenységben betöltött szerep szempontjából az anyagkészleteket az alábbi csoportokba soroljuk:

1. Nyersanyagok és alapanyagok. Az alapanyag és alapanyag képezi a termék alapját. Nyersanyagnak nevezzük a kitermelő ipar és a mezőgazdaság termékeit. Az anyagok a feldolgozóipar termékei.
2. Segédanyagok - segédanyagok, amelyeket a végtermék előkészített minőségének kölcsönzésére, a technológiai mozgás javítására vagy a szerszámok üzemállapotának fenntartására használnak.
3. Vásárolt félkész termékek és alkatrészek. Ezek olyan vásárolt termékek, amelyek a gyártás bizonyos szakaszain mentek keresztül, amelyek a végtermék létrehozásához szükségesek.
4. Újrahasznosítható termelési hulladék.

A cikkből megtudhatja, mi az újrahasznosítható és hasznosíthatatlan hulladék, ezek elszámolásának és adóelszámolásának sajátosságai .

5. Üzemanyag. Fel van osztva technológiai (műszaki célokra), motoros (üzemanyag) és gazdasági (kemencéhez).
6. Építési és szerelési munkák során használt építőanyagok.
7. Tartály és tartályanyagok. A konténerek és a konténeres anyagok különféle dolgok és termékek (táskák, dobozok, dobozok) csomagolására, szállítására, tárolására szolgáló dolgok.
8. Pótalkatrészek. A segédalkatrészek a gépek és berendezések elhasználódott alkatrészeinek beállítására és cseréjére szolgálnak.
9. Leltár és háztartási kellékek. Ez egy olyan eszközkészlet, amely legfeljebb 12 hónapig használható munkaeszközként, vagy egy egyszerű működési ciklus, ha az meghaladja ezt az időtartamot.

A termelési ellátás szerkezetét a szervezet ága határozza meg. Például a mezőgazdasági vállalkozásoknál termelő tartalékok-azt olyan eszközök, amelyek magukban foglalják: vetőmagok, ültetési anyagok, takarmányok, ásványi trágyák, termesztésre és hizlaló állatokra stb.

Így a készletek körét az adott szervezet sajátosságai, célja, az alkalmazott iparág határozza meg. Emiatt a szervezet sokféle készletet használ, amelyek között megtalálhatók a fő (nyers- és alapanyagok, alkatrészek, üzemanyag és pótalkatrészek, háztartási készlet) és mások.

Ha többet szeretne megtudni arról, hogy mi számít más anyagnak, hogyan jelennek meg a könyvelésben, lásd a cikket.

A tartozás alapján az adott szervezet vagyonához kapcsolódó készleteket lehet megkülönböztetni (a könyvelés mérlegszámlán történik), és nem a vagyonához (mérlegen kívüli számlákon történik a könyvelés).

Bármely csoportban a készleteket típusok, fokozatok, márkák szerint választják el, nómenklatúra szerinti értéket és számot rendelnek hozzájuk.

A készletek különböző mutatószámok szerinti besorolásáról az anyagban tájékozódhat.

Készletek a számvitelben

A készletek elszámolását a PBU 5/01 „Készletek elszámolása” (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. június 9-i, 44n sz. rendelete) szabályozza, amely szerint a következő tételek tartoznak a készletekhez:

• termék létrehozásához, munkavégzéshez vagy szolgáltatáshoz felhasznált nyersanyag és alapanyag;
• áruk és késztermékek;
• gazdálkodási célokra használt anyagok.

Meg kell jegyezni, hogy a PBU 5/01 nem vonatkozik a folyamatban lévő termelés elszámolására.

A tárgyi eszközöket figyelembe vevő különbség - a PBU 5/01 normái nem határoznak meg költséghatárokat az eszközök készletként való besorolásához. Tehát a késztermékek és áruk, alapanyagok és anyagok bekerülési értéküktől függetlenül szerepelnek a készletekben. A PBU 6/01 „Befektetett eszközök elszámolása” (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. március 30-i 26n. sz. végzése) 5. szakasza lehetővé teszi a vásárolt tárgyi eszközök besorolását 40 ezer rubel értékig. a készleteket. Egy szervezetben a 12 hónapnál hosszabb használati időtartamú eszközök készletekhez rendelésének értékhatára alacsonyabb lehet, ezt a számviteli politikában kell feltüntetni (PBU 6/01 5. pont).

A cikkben megtudhatja, hogy milyen okmányokkal történik a készletfelvétel, mozgás, fogyasztás.

Az egyes készlettípusok elszámolásához saját elszámolást biztosítanak:

• számol. 10 „Anyagok” a megfelelő alszámlákkal;
• számol. 11 „Tenyész- és hízóállatok”;
• számol. 41 „Termékek”;
• számol. 43 „Késztermékek”.
• A választott könyvelési módtól függően lehetőség van számla használatára. 15 "A tárgyi eszközök beszerzése és beszerzése" és sc. 16 "Az anyagi javak értékének eltérése."

A szervezethez nem tartozó készletek elszámolásához a mérleghez számlák vannak:

• számol. 002 "Megőrzésre átvett készletek";
• számol. 003 „Feldolgozásra átvett anyagok”;
• számol. 004 „Bizonyra átvett áru”.

A cikkben többet megtudhat a készletek elszámolásának megszervezéséről a PBU 5/01 szerint, megismerkedhet azok értékelésének és jelentésének eljárásával, valamint megtudhatja a tartalékok elszámolására vonatkozó IFRS szabványokat.

Eredmények

A zökkenőmentes és hatékony munkavégzés érdekében a vállalat nyersanyag-, anyag-, üzemanyag-, áru- és egyéb értékek utánpótlást hoz létre. A leltárak rendszerezése különféle szempontok szerint történik. Számviteli szempontból a készletek összetételét, valamint átvételük, átruházásuk és leírásuk módját a PBU 5/01 határozza meg.

MPZ - az ingatlan egy része a, amelyet használnak:

• minden típusú termék gyártásában, különböző szolgáltatások nyújtása és munkavégzés során további végrehajtásra szántak;
• számára a vállalat menedzsment alapvető szükségletei.

Az előállított anyagok közé tartoznak azok az eszközök, amelyek élettartama egy évnél rövidebb.

Forgóeszközök:

• Elkészült termékek A végső a gyártási folyamat fő eredménye, feldolgozott, a szerződés feltételeinek megfelelő minőségi és műszaki jellemzőkkel felruházott és további megvalósításra szánt.
• Anyagok (szerkesztés)- MPZ, a gyártás során teljesen és teljesen elfogy költségüket teljes egészében a szolgáltatások, munkák, késztermékek költségére hárítják át.
• Áruk - más cégektől vásárolt készletek vagy magánszemélyek további eladásra.

Vezetni a készletek elszámolása szükséges:

• szisztematikus a tárgyi eszközök sértetlensége feletti ellenőrzés tárolásuk helyén a teljes gyártási folyamat során;
• a műveletek időben történő tükrözése a vállalati jelentésekben, bizonyos anyagi értékek mozgásához közvetlenül kapcsolódó, az előállításukhoz közvetlenül kapcsolódó költségek kimutatása és tükrözése, a felhasznált anyagok tényleges költségének meghatározásaés tárolóhelyi egyenlegek és mérlegtételek szerint;
• az adott vállalkozásnál megállapított készletek szabványainak való megfelelés folyamatos ellenőrzése;
• a szükséges elszámolások megtétele a szállítókkal, teljes ellenőrzést a még szállítás alatt álló anyagok felett.

A nyilvántartások vezetésekor kiemelten fontos a dokumentumok rendben tartása. NAK NEK Ebből tanulhat, hogyan kell megfelelően tűzni a dokumentumokat.

Hogyan osztályozható ez a részvény?

Ingatlan típusa szerint:

• értékes eszközök, magántulajdonban lévő vállalkozások;
• értékes eszközök, a szervezetben tárolt, de nem annak tulajdona mérlegnél figyelembe kell venni.

Attól függően, hogy mekkora helyet foglalnak el a gyártási folyamatban:

• segédanyagok;
• üzemanyag;
• különféle anyagok és nyersanyagok;
• tartály;
• alkatrészek;
• különféle félkész termékeket vásárolt.

A jelentkezés sorrendjében:

• értékes eszközök, részt vesz a termelésben;
• értékes eszközök eladók ( áruk, késztermékek);
• értékes eszközök, mint munkaeszköz.

A számviteli készletek becslése a tényleges bekerülési érték alapján történik.

A tényleges önköltségi árat két elem hozzáadásával határozzuk meg:

• költség, amelyhez a készleteket vásárolták;
• beszerzési költségekés szállítás (TZR).

A TKR tartalmazza a szállítási költségeket, anyagok szállítása a tárolóhelyre, kamatfizetés a beszállító cégeknek kereskedelmi kölcsönökért és a társaság közvetítőinek fizetett díjakért.
Igazi a költség attól függ, hogy a készletek hogyan kerültek be a szervezetbe.

Azon gondolkodik, hogyan rendezze be vállalkozását? Olvasd el a linket.

A készletek átvétele

• Vásárlás adásvételi szerződés alapján... Ennél az opciónál az önköltség tartalmazza az O&M-et és a szerződés szerinti költséget.
• Hozzájárulás a társaság alaptőkéjéhez. Ebben az esetben a készletek bekerülési értékét a vállalkozás alapítói határozzák meg.
• Transzfer ide ingyenes használat.

Az objektív bekerülési érték meghatározása az eszközök átvételének időpontjában érvényes piaci árak alapján történik.

• Gyártás magában a cégben... Az objektív költséget ebben az esetben a gyártási folyamat során elköltött összes költség összegzésével számítják ki.

A tényleges önköltségi ár az ÁFA-t nem tartalmazza.

MPZ: könyvelés a vállalkozás mérlegében

A készletek elszámolására szintetikus fiókokat használnak, mint például:

• Anyagok - 10 és alszámlák;
• Hízóállatok - 11;
• Eszközbeszerzés és beszerzésük – 15;
• Az eszközérték eltérései - 16;
• Áruk - 41;
• Késztermékek - 43.

Egyenleg számlák:

• MPZ, letétbe helyezve – 002;
• Feldolgozási anyagok - 003;
• Termékek jutalékon - 004.

Bármely cég piacára lépéskor nagyon fontos a védjegy. Hogyan regisztráljunk védjegyet - olvassa el.

Az elsődleges jelentéstétel típusai

A készletek elszámolása az elsődleges dokumentáció alapján történik, amelyek a következőket tartalmazzák:

• ügyvédi felhatalmazás;
• átvételi megbízások;
• átvételi igazolások;
• követelmények;
• cégen belüli transzfer és üdülési számlák;
• számviteli kártyák egy raktárban;
• számviteli nyilvántartások.

A készletek felvétele a vállalkozás mérlegébe

PBU 5/01 - a termelési készletek mindig a tényleges bekerülési áron kerülnek jóváírásra a vállalkozás mérlegében.

A pénzért vásárolt készletek objektív bekerülési értéke a vállalkozás tényleges beszerzési költségeinek ÁFA és egyéb adók nélküli értéke.

Az aktuális a készletek beszerzésének költségei lehetnek:

• megállapodás szerint fizetendő összegek ellátni;
• költségeket célzott a tanácsadási és a szükséges információs szolgáltatások kifizetésére, készletvásárlással kapcsolatos;
• vám hozzájárulások és egyéb kifizetések;
• vissza nem téríthető egységvásárlással összefüggésben fizetett adófizetés MPZ;
• közvetítők díjazása;
• az időben történő beszerzés és a megbízható szállítás költségei a készleteket felhasználásuk helyére, valamint a biztosítást;
• egyéb költségek készletvásárlással kapcsolatos.

Hogyan jelennek meg a készletekre vonatkozó adatok a vállalkozás mérlegében?

A tranzakció megtörténtekor a gyártási törzskészlet információi(a beszámolási időszak végi eszközállomány) a szervezet mérlegében tükröződik a megfelelő tételben - Készletek.

Példa a könyvelési tételekre

Az anyagok a beszállító cégtől érkeztek a vállalkozás raktárába:
Terhelés - 10, Jóváírás - 60, összeg 200 000

Terhelés - 19, Jóváírás - 60, összeg 36,00

A közlekedési vállalat költségeit figyelembe vették termelési anyagok szállítására.

Terhelés - 10, Jóváírás - 60, összeg 4.000

Folyószámláról fizetett beszállítók az anyagokért.

Terhelés - 60, Jóváírás - 51, összeg 236 000

Anyagköltség - 204.000 ( figyelembe vesszük a számlán Anyagok - 10).

Anyagok - 10 Aktív számla. D-n - anyagok átvétele. Írta K - írásuk.

A készletek illetékes könyvelése lehetővé teszi a vállalkozás beszerzésével, valamint a szállítókkal és közvetítő szervezetekkel való elszámolásokkal kapcsolatos költségeinek ellenőrzését.

A hiányok időben történő azonosítása vagy túllépés - a sikeres üzlet kulcsa.

Számviteli beszámolók írásakor sok mindent tudni kell. Ha meg szeretné tudni, mi az elsődleges dokumentáció a könyvelésben - kattintson a gombra.

Ha többet szeretne megtudni a készletnyilvántartásról, tekintse meg a webinárium felvételét:

A készletek a következő eszközöket tartalmazzák:

Nyersanyagként, anyagként stb. értékesítésre szánt termékek előállítása során (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás);

Eladásra szánt (beleértve a késztermékeket; a viszonteladásra vásárolt árukat);

A szervezet irányítási igényeire használják.

A számvitelben a készleteket az alábbiakban mutatjuk be számlák és alszámlák:

1) anyagok (10. mérlegszámla), ideértve:

Nyersanyagok és anyagok (10/1 alszámla);

Vásárolt félkész termékek és alkatrészek, szerkezetek és alkatrészek (10/2 alszámla);

Üzemanyag (10/3 alszámla);

Konténer és konténeranyagok (10/4 alszámla);

Pótalkatrészek (10/5 alszámla);

Egyéb anyagok - termelési hulladékok (tuskók, nyesedékek, forgácsok stb.), javíthatatlan selejt, tárgyi eszközök ártalmatlanításából származó és további felhasználásra alkalmatlan anyagi értékek (fémhulladék, hulladék anyagok stb.), elhasználódott gumiabroncsok, gumihulladék (10/6 alszámla);

Kifelé feldolgozásra átvitt anyagok (10/7 alszámla);

Építőanyagok megrendelőknek-fejlesztőknek (10/8 alszámla);

Készlet és háztartási kellékek (10/9 alszámla);

2) további továbbértékesítésre vásárolt áruk (41. mérlegszámla), ideértve:

Raktári áruk (41/1 alszámla);

Kiskereskedelmi áruk (41/2 alszámla);

Konténerek az áruk alatt és üresek (41/3 alszámla);

Vásárolt termékek (41/4 ​​alszámla) - nem szakmai szervezetek részére;

3) késztermékek (43. mérlegszámla).

A szervezet a készletek elszámolási egységeit (típusonként, csoportonként, rendeltetésenként) önállóan választja ki és rögzíti. Ez lehet készletszám, köteg, homogén csoport stb.

A készletek tényleges bekerülési értékének kialakulása

Könyvelésre elfogadta tényleges költség.

A díj ellenében vásárolt készletek tényleges költsége a szervezet tényleges beszerzési költségeinek összege, nem tartalmazza az áfát és az egyéb visszatérítendő adókat (az Orosz Föderáció jogszabályaiban foglaltak kivételével).

NAK NEK tényleges költségek a készletek vásárlása esetén a következőket tartalmazza:

1) a szerződés szerint a szállítónak (eladónak) kifizetett összegek;

2) a szervezeteknek a készletvásárlással kapcsolatos információs és tanácsadói szolgáltatásokért kifizetett összegek;

3) vámok;

4) készletegység beszerzésével összefüggésben fizetett vissza nem térítendő adók;

5) annak a közvetítő szervezetnek fizetett díjazás, amelyen keresztül a készleteket beszerezték;

6) a készletek beszerzésének és felhasználási helyre szállításának költségei:

A készletek beszerzéséhez és szállításához;

A készletek felhasználási helyére történő szállítására irányuló szállítási szolgáltatásokra, ha azokat a szerződésben megállapított ár nem tartalmazza;

Szállítók által nyújtott kölcsönök felhalmozott kamatai (kereskedelmi kölcsön);

Biztosítási költségek;

7) a készletek olyan állapotba hozásának költségeit, amely alkalmas a tervezett célokra történő felhasználásra. Ez magában foglalja a szervezés költségeit az átvett készletek többletmunkára, válogatásra, csomagolásra és műszaki jellemzők javítására, nem a termékek előállításához, a munkavégzéshez és a szolgáltatásnyújtáshoz;

8) általános üzleti és egyéb, a készletvásárláshoz közvetlenül kapcsolódó kiadások;

9) a készletvásárláshoz közvetlenül kapcsolódó egyéb költségek.

A szállítási és beszerzési költségek külön alszámlán számolhatók el a 10-es számlára, és a hónap végén feloszthatók a termelésre leírt készletek és a raktári készletek között.

Példa ... A 10/1 „Anyagok szerződéses áron” alszámla nyitóegyenlege - 3800 rubel, a 10/11 „Szállítási és beszerzési költségek” alszámla esetében - 2700 rubel.

A jelentési időszakban:

60 000 rubel összegű anyagok érkeztek. (az áfát nem tartalmazza);

Fizetett a szállítási szervezet által az anyagoknak a szervezet raktárába történő szállításához nyújtott szolgáltatásokért - 1180 rubel, beleértve. ÁFA - 18%;

Fizetett a közvetítők szolgáltatásaiért anyagok vásárlásához - 4720 rubel, beleértve. ÁFA - 18%;

Az anyagi eszközöket 55 000 rubel értékben, alkuáron bocsátották termelésbe.

Meghatározzuk a betakarított tárgyi eszközök beszámolási időszakra vonatkozó tényleges bekerülési értékét, és kiszámítjuk a termelésbe bocsátott anyagokhoz kapcsolódó szállítási és beszerzési költségek arányát, valamint ezen üzleti tranzakciókról számviteli nyilvántartást készítünk (14. és 15. táblázat).

14. táblázat

Az anyagi eszközök tényleges bekerülési értéke a beszámolási időszakra

Mutatók	Anyagok, dörzsölés. (alszámla 10/1)	Szállítás- beszerzés költségek, dörzsölje. (alszámla 10/11)
Egyenleg a hónap elején
Egy hónap alatt érkezett		1 000 4 000
Teljes átvétel, a maradék figyelembevételével
A TOR százalékos aránya az anyagköltségből	(7700: 63 800) x 100 = 12,07%
Gyártásra kiadva
Egyenleg a hónap végén

15. táblázat

Elvégzett tranzakciók számviteli nyilvántartása

Művelet			Összeg, dörzsölés.
Átvett anyagok
Szállítási szervezet által nyújtott szolgáltatások
A szállító szervezet által felszámított ÁFA
Vásároljon közvetítő szolgáltatásokat anyagokat
Közvetítők által felszámított áfa
Gyártásba bocsátott anyagok
Anyagoknak tulajdonítható TKR leírása, termelésben használják
Fizetett egy közlekedési szervezet szolgáltatásaiért
Fizetett közvetítők szolgáltatásai

Az értékesítő szervezetek nem számíthatják be a vásárolt áruk tényleges bekerülési értékébe az értékesítésre szánt áru átadása előtt az áruk beszerzésének és kiszállításának költségeit. A kereskedő társaság ezeket a költségeket az értékesítési költségek részeként beszámíthatja (PBU 5/01 13. cikkely).

Díj ellenében történő készletvásárláskor az ezzel kapcsolatos költségek közvetlenül a készletszámlák terhére jelennek meg: 10 „Anyagok”, 11 „Tenyésztési és hizlaló állatok”, 15 „Anyagi eszközök beszerzése, beszerzése”, 41 „Áru” .

A 15-ös számla azokban az esetekben használatos, amikor a szervezetek tervezett és becsült (számviteli) árakat használnak, amelyeket a szervezet dolgoz ki és hagy jóvá, és csak a szervezeten belüli használatra szánják. A 15. mérlegszámla terhére az átvett készlet tényleges bekerülési értékét (Dt 15 Kt 60, 76, 71), a jóváíráson pedig - a készlet bekerülési költségét tükrözik tervezett és becsült áron (Dt 10 Kt 15 ). A tervezett és becsült árak eltérései a készletek tényleges bekerülési értékétől a 16 "Anyagi eszközök bekerülési értékének eltérése" mérlegszámla terhére vagy jóváírására kerülnek leírásra:

D-t 15 K-t 16 - a könyv szerinti árnak a készletek tényleges bekerülési értékét meghaladó többlete leírásra került

vagy D-t 16 K-t 15 - a készletek tényleges bekerülési értékének könyváron felüli többlete leírásra került.

A hónap végén a 16. számlán felhalmozott eltérések teljes összege felosztásra kerül a leírt (kivont) készletek értéke és a raktári egyenleg értéke között. Az eltérések (normál és egyszerűsített) eloszlásának kiszámítására vonatkozó példák a 119n. számú Módszertani Utasítás 3. számú mellékletében találhatók.

A készletek tényleges költsége ha azokat maga a szervezet gyártja, akkor azt a készletek előállításához kapcsolódó tényleges költségek alapján határozzák meg. A készletek előállításának költségeinek elszámolását és képzését a szervezet a megfelelő terméktípusok bekerülési értékének meghatározására megállapított módon végzi.

Példa ... A cukor egy cukorfinomító fő terméke kiszervezésre. A cukorgyárhoz tartozik egy cukrászda is. A műhely alapanyagaként saját termelésű cukrot használunk. A saját fogyasztásra szánt rész késztermékeit a 43. "Késztermékek" számlán a tényleges bekerülési értéken veszik át, amely megegyezik az előállítás tényleges költségeinek összegével.

Márciusban a cukor tényleges előállítási költsége 10 rubel volt. 1 kg késztermékhez. Összesen 150 000 kg cukrot termeltek márciusban. A márciusban legyártott termékekből 900 kg cukor került a cukrászdába.

A cukorfinomító könyvelési nyilvántartásában márciusban a következő bejegyzések történtek:

D-t 20 K-t 02, 10, 70, 69, 60, 76 stb. - 1 500 000 rubel. - tükrözi a cukorgyártás tényleges költségét márciusban;

D-t 43 K-t 20 - 1 500 000 rubel. - tükrözi az előállított cukor tényleges költségét;

D-t 10 K-t 43 - 9000 rubel. - tükrözi a cukrászdába nyersanyagként felhasznált késztermékek költségét (900 kg x 10 rubel).

Készlet elszámolás

Viszonteladásra szánt tárgyak, tükröződnek a számvitelben és a jelentésekben:

Nagykereskedelmi szervezeteknél beszerzési áron (41. mérlegszámla terhelési egyenlege);

A késztermékek tényleges bekerülési értékén - a késztermékeket saját kiskereskedelmi egységeiken keresztül értékesítő nem kereskedelmi szervezetekben (41. számla terhelési egyenlege);

Vételi vagy eladási áron a kiskereskedőknél. Ha a szervezet az árut beszerzési áron számolja el, akkor a mérleg a 41-es mérlegszámla terhelési egyenlegét, ha pedig eladási (kiskereskedelmi) áron, akkor a mérleg a 41-es számla terhelési egyenlegét mutatja. a 42. számla jóváírása. Ez abból adódik, hogy az eladási árak alkalmazásakor a kereskedési fedezet a 42. „Kereskedelmi fedezet” mérlegszámla jóváírásán jelenik meg:

D-t 41 K-t 60 - az árukat a szállító árain aktiválják;

D-t 41 K-t 42 - a kereskedelmi árrés tükröződik;

Vásárlási költségen, amely tartalmazza a vételárat és az áruk kiszállításának szállítási költségeit;

A beszerzés költségén, beleértve a beszerzési árakat, az áruk szállításának szállítási költségeit és az áruvásárlással kapcsolatos egyéb költségeket.

Kiválasztott az áruk költségének meghatározásának módja a szervezet a számviteli politikában rögzíti.

Ha a szervezet nem tünteti fel a szállítási költségeket a megvásárolt áruk költségében, a könyvelés és az adóelszámolás közelítése érdekében ezeket a költségeket az Art. által meghatározott szabályok szerint le lehet írni. Az Orosz Föderáció adótörvényének 320. cikke, i.e. be kell számítani a tárgyhónap forgalmazási költségeibe az ebben a hónapban eladott áruknak tulajdonítható részesedést. Ebben az esetben az áruegyenleg szállítási költségeinek kiszámítása a következő képlet szerint történik:

TP = Co x (TPn + TPT) / (Cn + Co),

ahol TR - az áru hátralévő részére vonatkozó szállítási költségek a jelentési hónap végén;

ТРн - az áruegyenleg szállítási költségének összege a jelentési hónap elején (a szállítási költségeket nem számolták el az előző beszámolási időszakban az értékesítés költségeivel);

TRt - tárgyhónap szállítási költsége;

Co - a készlet fennmaradó részének bekerülési értéke a tárgyhónap végén diszkont áron;

Cn - az eladott áruk bekerülési értéke a tárgyhónapra (az eladott áruk költsége könyv szerinti árakban).

Példa ... Nézzünk egy példát a készlet tükrözésére egy kereskedelmi szervezetben. Kérjük, vegye figyelembe a szállítási költségek meghatározásának módját.

16. táblázat

A szervezet műveletei a készlet tükrözésére

	Termék, dörzsölje. (egyensúly pont 41)	Szállítás költségeit szállítás, dörzsölje. (egyensúly pont 44)
1. Egyenleg a hónap elején
2. Egy hónap alatt érkezett
3. Eladott tételek havonta
4. Áruegyenleg a hónap végén
5. Az arányszámítás mutatója	2 000 000 (3. o. + 4. o.)	220 000 (1. o. + 2. o.)
6. Szállítási költségek százalékos aránya az áru fennmaradó részére: (220 000: 2 000 000) x 100 = 11%
7. A fennmaradó áru szállítási költségei (4. tétel x 6. tétel)
8. A fuvarozási költségek a folyóban leírandók hónap (5–7. tétel)

Késztermékek elszámolása

Elkészült termékek név szerint figyelembe kell venni a megkülönböztető jegyek (márkák, cikkek, szabványos méretek, modellek, stílusok stb.) külön figyelembevételével. A késztermékeket a tényleges előállítási költségükön számolják el. Az előállítás költsége az előállítás és az értékesítés költsége, pénzben kifejezve.

A késztermékek előállítási költségeit csoportosítjuk:

Származási helyen - termelő műhelyekben, területeken, egyéb szerkezeti részlegekben;

Terméktípusok szerint (építési beruházások, szolgáltatások) - meghatározott típusú termékek (építési beruházások, szolgáltatások) költségének meghatározása;

Költségfajták szerint - költségelemek és számítási tételek szerint. A termelési költségek elemei - anyagköltségek (kivéve a visszaváltható hulladékot), munkaerőköltségek, szociális elvonások, tárgyi eszközök értékcsökkenése, egyéb költségek (posta, telefon, utazás stb.). A költségszámítási objektumok egyedi termékek, csoportjaik, félkész termékek, amelyek költségét meghatározzák. A költségek számítási tételek szerinti tipikus csoportosítása a táblázatban látható. 17.

17. táblázat

A költségek tipikus csoportosítása költségszámítási tételek szerint

	Cikk címe
	Nyersanyagok és kellékek
	Visszaváltható hulladék (önrész)
	Vásárolt termékek, félkész termékek és gyártási szolgáltatások külső szervezetek jellege
	Üzemanyag és energia technológiai igényekhez
	A termelésben dolgozók bére
	Társadalmi hozzájárulások
	Előkészítési és fejlesztési költségek
	Általános előállítási költségek
	Általános üzemeltetési költségek
	A házasságból származó veszteségek
	Egyéb gyártási költségek
	A termelés előállítási költsége (1-11. sorok száma)
	Vállalkozási költségek
	Teljes előállítási költség (1-12. sorok száma)

A késztermékek elszámolására (FP) a következőket kell alkalmazni kedvezményes árak... Az állami tulajdonú részvénytársaságok kedvezményes áraként a következők használhatók:

Tényleges gyártási költség;

Normál költség;

Szerződéses árak;

Más típusú árak.

A számviteli ár megválasztását a számviteli politika rögzíti.

Az átalányköltség vagy szerződéses árak alkalmazásakor a szervezet figyelembe veszi az átalányköltség ténylegestől való eltérését egy speciális alszámlán a 43. „Készáru” mérlegszámlára. Az eltéréseket a nómenklatúra vagy a késztermékek egyes csoportjai, illetve a szervezet egésze vonatkozásában veszik figyelembe. A tényleges költség többlete az eltérési alszámla 43. számla terhelésén és a költségelszámolási számla (20, 23 vagy 29) jóváírásán jelenik meg. Ha a tényleges bekerülési érték alacsonyabb, mint a könyv szerinti érték, a különbözet ​​visszaírásban jelenik meg.

Ha a késztermékek kiszállításkor (kiadáskor stb.) kedvezményes áron történik leírása, az eltérések az értékesített termékek bekerülési értékének arányában, akciós áron kerülnek leírásra az értékesítési számlára. Akciós árak alkalmazása esetén mindig az alábbi összefüggés teljesül:

Késztermékek önköltsége könyvárban + Szórás = késztermék tényleges előállítási költsége.

A késztermékek standard (tervezett) bekerülési értéken történő elszámolásánál a 40-es "Készáru kiadás" egyenlegszámla használható. Ebben az esetben a terhelés a késztermék tényleges költségét, a jóváírás pedig a legyártott termék szokásos költségét tükrözi. Az alapköltségnek a ténylegesen (megtakarítás) való túllépését egy fordított könyvelés tükrözi: Dt 90/2 Kt 40. A tényleges önköltség standardon felüli többlete (túllépés) a Dt 90/2 Kt 40 könyveléssel jelenik meg. megjegyzés: a hónap végi 40-es mérlegszámlán nincs egyenleg.

Példa ... A szervezet számviteli politikája szerint:

A késztermékek elszámolása standard bekerülési értéken történik, a mérlegszámla 40 használata nélkül;

Egy termelési egység előállításának tényleges költségeit a hónap végén határozzák meg;

A késztermékek elszámolása a 43/1 alszámlán történik;

Az előállítási költség eltérései a 43/2 alszámlán jelennek meg;

Az eltéréseket a vállalkozás egészére nézve figyelembe veszik.

18. táblázat

Kezdeti adatok

Indikátor	Az elejére hónapok		Végül hónapok
Befejezetlen gyártás
Elkészült termékek
Végrehajtás
Eladási ár ÁFA-val
A kész egyenlegének eltéréseinek összege Termékek
Normál egységköltség Termékek
Tényleges egységköltség Termékek

Cél: a termékek előállítását és értékesítését tükrözni a könyvelésben. A könyvelésben a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:

D-t 43/1 K-t 20 - 3 000 000 rubel. - a késztermékeket standard áron (3000 egység x 1000 rubel) fogadták el könyvelésre;

D-t 90/2 K-t 43/1 - 2 700 000 rubel. - az eladott késztermékek standard költségét leírták (2700 egység x 1000 rubel);

D-t 43/2 K-t 20 - (30 000 rubel) - az előállítási költségek eltéréseinek visszafordítása ((990 - 1000) rubel x 3000 egység).

asztal A 19. ábra az eltérések eloszlását mutatja.

19. táblázat

Az eltérések megoszlása

	Indikátor	Könyvelés árak, dörzsölés.	Az aktuális kiadás, dörzsölés.	eltérések, dörzsölés.
	Késztermékek mérlege a a hónap eleje
	Gyártásból érkezett
	Eltérés aránya, % ((-20 000: 3 200 000) x 100)
	Áruk szállítva		2 683 125 (2 700 000 - 16 875)	16 875 - (2 700 000 x 0,625%)
	Késztermékek mérlege a a hónap vége		496 875 (500 000 - 3125)	3 125 - (500 000 x 0,625%)

Bejegyzés történik a könyvelésbe:

D-t 90/2 K-t 43/2 - (16 875 rubel) - az eladott termékeknek tulajdonítható eltérések visszafordítása.

Példa ... Számviteli politika szempontjából változtassuk meg az előző példa feltételeit: a szervezet a késztermékeket standard bekerülési értéken számolja el a 40-es mérlegszámla segítségével. A könyvelésben a következő tételek jelenjenek meg:

D-t 43 K-t 40 - 3 000 000 rubel. - a késztermékeket standard áron (3000 egység x 1000 rubel) fogadták el könyvelésre;

D-t 62 K-t 90/1 - 4 779 000 rubel. - tükrözi a késztermékek értékesítését (2700 egység x 1770 rubel);

D-t 90/3 K-t 68 - 729 000 rubel. - az eladott termékek után számított áfa (4 779 000 RUB x 18/118);

D-t 90/2 K-t 43 - 2 700 000 rubel. - az eladott késztermékek standard költségét leírták (2700 egység x 1000 rubel);

D-t 40 K-t 20 - 2 970 000 rubel. - tükrözi a gyártott termékek havi tényleges költségét (3000 egység x 990 rubel);

D-t 90/2 K-t 40 - (30 000 rubel) - a standard költség többletének megfordítása a tényleges költséghez képest (2 970 000 - 3 000 000).

A készletek leírása

A számvitelben és a beszámolásban a készletek utólagos bekerülési értéke a szervezetben elfogadotttól függően alakul a nyugdíjazott készletek becslésének módszere: egységenkénti bekerülési értéken, átlagos bekerülési értéken vagy a készletek vásárlásakori első bekerülési értéken (FIFO). A szervezet csoportonként (típusonként) különböző módszereket alkalmazhat a készletek leírására.

Példa ... A pékség fő alapanyaga a liszt. asztal A 20. ábrán a decemberi lisztáramlás mérlegének kivonata látható.

20. táblázat

Kivonat a pékség mérlegéből

						Maradék, kg
	Mennyiség, kg	Ár, dörzsölés.	Ár, dörzsölje., zsaru.		Mennyiség, kg
Egyensúly 01.12.2010

Tekintsük a termelésre leírt készletek, így azok hónap végi egyenlegeinek felmérésének lehetséges módjait.

1.opció. Átlagköltség módszere (súlyozott becslés):

1) határozzuk meg a decemberben átvett liszt átlagárát (a december elején fennmaradó lisztet figyelembe véve):

921 600 RUB : 84 000 kg = 10,97 rubel;

2) határozza meg a decemberben gyártásra kiadott liszt költségét:

78 000 kg x 10,97 rubel. = 855 660 rubel;

3) határozza meg a maradék liszt költségét:

921 600 - 855 660 = 65 940 rubel.

Az év végi mérlegben (2010. december 31.) a liszt költsége, amely a 10. mérlegszámla terhére tükröződik, 65 940 rubel lesz.

2. lehetőség. Átlagköltség módszer (gördülő értékelés)... A kivont készletek bekerülési értékét a termelésbe bocsátásuk minden időpontjában határozzák meg. A termelésbe írt liszt költségének számítását a táblázat tartalmazza. 21.

21. táblázat

A termelésre leírt liszt költségének számítása

	Mennyiség, kg	Ár, dörzsölés., zsaru.	Ár, dörzsölés.	Mennyiség, kg	Ár, dörzsölje., zsaru.	Ár, dörzsölés.
Egyensúly 01.12.2010
Egyensúly 02.12.2010					(10 000 + 51 500) : (1000 + 5000) = 10,25
Egyensúly 06.12.2010					(10 250 + 105 000) : (1000 + 10 000) = 10,48
Egyensúly 09.12.2010			10 250 + 105 000 - 52 400 - 41 920 = 20 930		(20 930 + 66 000) : (2000 + 6000) = 10,87
Egyensúly 15.12.2010			20 930 + 66 000 - 54 350 - 21 740 = 10 840		(10 840 + 134 400) : (1000 + 12 000) = 11,17
Egyensúly 20.12.2010			10 840 + 134 400 - 67 020 - 55 850 = 22 370		(22 370 + 222 000) : (2000 + 20 000) = 11,11
Egyensúly 25.12.2010			22 370 + 222 000 - 66 660 - 99 990 - 66 660 = 11 060		(11 060 + 200 700) : (1000 + 18 000) = 11,15
Egyensúly 31.12.2010			11 060 + 200 700 - 111 500 - 55 750 = 44 510		(44 510 + 112 000) : (4000 + 10 000) = 11,18
Egyensúly 01.01.2011			44 510 + 112 000 - 89 440 = 67 070

A gördülő értékelés alkalmazásakor a termelésre leírt liszt költsége decemberben 854 530 rubel, a lisztkészletek ára pedig év végén 67 070 rubel volt.

3. lehetőség. FIFO módszer.

Ezzel a módszerrel először leírják azokat a készleteket, amelyek a hónap elején egyenlegben voltak, majd - a készletek beérkezésének sorrendjében: az első tételből, majd a második tételből stb.