საშემოსავლო გადასახადის თავიდან აცილება ორმაგი დაბეგვრისგან. რუსული კომპანიების მიერ ორმაგი გადასახადის ხელშეკრულებების გამოყენება. რუსეთის ფედერაციის მიერ დადებული ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ ხელშეკრულებების გამოყენება

„გადასახადები და გადასახადები“, 2006, N 7

საგარეო ეკონომიკური ურთიერთობების გაფართოებას და სახელმწიფოებს შორის თანამშრომლობის განვითარებას თან ახლავს რუსი გადასახადების მზარდი რაოდენობის ჩართვა საერთაშორისო ეკონომიკურ ურთიერთობებში და მათზე საგარეო და საერთაშორისო საგადასახადო სამართლის გამოყენებასთან დაკავშირებული რიგი პრობლემების წარმოქმნა. უცხო სახელმწიფოების კანონმდებლობის შესაბამისად, რუსეთის საწარმოებისა და მოქალაქეების საზღვარგარეთ მიღებული შემოსავალი ექვემდებარება დაბეგვრას ამ უცხო ქვეყნებში. თავის მხრივ, რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა ასევე ითვალისწინებს ფედერალურ ბიუჯეტში გადახდებს რუსული საწარმოებისა და მოქალაქეების შემოსავლებიდან. ასეთ ვითარებაში ორმაგი დაბეგვრა ხდება.

ორმაგი დაბეგვრა უკიდურესად ნეგატიური ფენომენია, რომელიც დაბრკოლებებს უქმნის სახელმწიფოებს შორის ეკონომიკური ურთიერთობების განვითარებას და ამიტომ პრიორიტეტად ხდება მისი თავიდან აცილების მექანიზმის ძიება.

იმის გაცნობიერება, რომ საშინაო ღონისძიებები ვერ გადაჭრის ორმაგი დაბეგვრის პრობლემას იმდენად, რამდენადაც ეს აუცილებელია ეფექტური საერთაშორისო ეკონომიკური თანამშრომლობისთვის, მოითხოვდა სახელმწიფოებს ერთობლივად ეძიათ გადაწყვეტილებები საერთაშორისო დონეზე, რამაც საერთაშორისო ხელშეკრულება აქცია სამართლებრივი რეგულირების სისტემის არსებით ელემენტად. . როგორც აღნიშნა ე.ა. როვინსკი და ა.მ. ჩერეპახინის თქმით, ცალკეული ქვეყნების ცალმხრივი ქმედებებიდან ორმხრივ ვალდებულებებზე დაფუძნებულ სახელმწიფოთაშორის ურთიერთობებზე გადასვლა გულისხმობდა ორმაგი დაბეგვრის გადაქცევას შიდა სამართლის გავლენის ობიექტიდან საერთაშორისო სამართლებრივი ურთიერთობების ობიექტად და მათ მარეგულირებელ ნორმებს, რომლებიც შეიცავს სპეციალურ საერთაშორისო აქტებს. ჩამოყალიბდა ახალი საერთაშორისო სამართლებრივი ინსტიტუტი ორმაგი დაბეგვრის პრევენციისთვის"<1>.

<1>როვინსკი E.A., Cherepakhin A.M. ორმაგი დაბეგვრის საერთაშორისო სამართლებრივი რეგულირება. // საბჭოთა სახელმწიფო და სამართალი. 1975. N 6. S. 93.

ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შეთანხმება არის კომპლექსური საერთაშორისო სამართლებრივი აქტი, რომელიც მოიცავს წესებს კომერციული საქმიანობის, საერთაშორისო საზღვაო, საჰაერო, საავტომობილო ტრანსპორტის, დივიდენდების, პროცენტების, შემოსავლის უძრავი ქონებიდან, დასაქმების, ანაზღაურების დაბეგვრის შესახებ. პროფესიული მომსახურება, ჰონორარი პროფესიული მომსახურების გაწევიდან, პენსიები, სპორტსმენების, ჟურნალისტების, მასწავლებლების, მეცნიერების, სტუდენტების, სტაჟიორების მიერ მიღებული შემოსავალი და ა.შ.<2>. ასეთი შეთანხმებების დადების მიზანია კომპრომისების მოძიება, რათა დადგინდეს თითოეული სახელმწიფოს უფლება-მოვალეობების ფარგლები გადასახადების აკრეფასთან დაკავშირებით.

<2>ლაბოსკინი ა.მ. ორმაგი დაბეგვრის საერთაშორისო სამართლებრივი რეგულირების ზოგიერთი საკითხი. // საერთაშორისო კერძო სამართლის ჟურნალი. 1997. N 3. S. 20.

საგადასახადო ხელშეკრულებები ორმაგ გადასახადს სამ ეტაპად გამორიცხავს. პირველ ეტაპზე ხორციელდება ხელშეკრულების მონაწილე სახელმწიფოებში საცხოვრებელი ადგილისა და შემოსავლის წყაროს განსაზღვრის წესებს შორის არსებული განსხვავებებიდან გამომდინარე ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრა. ამ მიზნებისათვის, შეთანხმება მოიცავს დებულებას პირის ორმაგი რეზიდენციის გაუქმების შესახებ, ისევე როგორც სტატიებს, რომლებიც წარმოადგენენ ერთ-ერთ ქვეყანას უფლების დაბეგვრას გარკვეული სახის შემოსავალზე. მეორე ეტაპზე აღმოფხვრილია ორმაგი დაბეგვრა, რისი მიზეზიც არის სხვაობა დასაბეგრი მოგების განსაზღვრაში. მესამე ეტაპი არის ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრა, რომელიც წარმოიქმნება საცხოვრებელი ადგილის დადგენის წესებსა და წყაროდან შემოსავლის დაბეგვრის წესებს შორის განსხვავებულობით. ამ ეტაპის განხორციელებისას უმნიშვნელოვანეს როლს თამაშობს ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრის მეთოდები, რომლებიც შეიძლება განისაზღვროს ქვეყნის შიდა კანონმდებლობაში, ან დადგინდეს საერთაშორისო ხელშეკრულებებში.

2006 წლის 1 იანვრიდან რუსეთის ფედერაციამ დადო და მოქმედებს მის ტერიტორიაზე 66 შეთანხმება შემოსავლისა და ქონების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ. რუსეთის ფედერაციის მონაწილეობით დადებული ხელშეკრულებების უმეტესობა ეფუძნება ეკონომიკური თანამშრომლობისა და განვითარების ორგანიზაციის (OECD) ფინანსურ საკითხთა კომიტეტის მიერ შემუშავებულ შემოსავლებსა და ქონებაზე გადასახადების შესახებ მოდელ კონვენციას.

რუსეთის ფედერაციის სამართლებრივი სისტემა აგებულია პრინციპზე, რომელიც უპირატესობას ანიჭებს საერთაშორისო ხელშეკრულებების ნორმებს ეროვნული სამართლის ნორმებთან შედარებით. ხელოვნების მე-4 ნაწილის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციის 15, საერთაშორისო სამართლის საყოველთაოდ აღიარებული პრინციპები და ნორმები და რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულებები მისი სამართლებრივი სისტემის განუყოფელი ნაწილია. თუ საერთაშორისო ხელშეკრულება ადგენს სხვა წესებს, გარდა კანონით გათვალისწინებულისა, მაშინ გამოიყენება საერთაშორისო ხელშეკრულების წესები. ეს პრინციპი კიდევ უფრო დადასტურებულია ხელოვნებაში. 5 ფედერალური კანონის "რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულებების შესახებ" და მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 7 (შემდგომში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

რუსეთში საერთაშორისო ხელშეკრულების დადების საფუძველი არის 1995 წლის 15 ივლისის ფედერალური კანონი No101-FZ „რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულებების შესახებ (შემდგომში ფედერალური კანონი No101-FZ), რომელიც განსაზღვრავს რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულებების დადების, აღსრულებისა და შეწყვეტის წესს N 101-FZ ფედერალური კანონის მე-6 და მე-15 მუხლების დებულებების შესაბამისად, საერთაშორისო ხელშეკრულებები, რომელთა აღსრულება მოითხოვს არსებულ ცვლილებებს ან ახალი ფედერალური კანონების მიღებას. სავალდებულო რატიფიკაციას ექვემდებარება მოქმედი კანონით გათვალისწინებული სხვა წესების დაწესებაც.რატიფიკაცია არის რუსეთის ფედერაციის თანხმობის გამოხატვის ერთ-ერთი ფორმა საერთაშორისო ხელშეკრულებით შებოჭვის შესახებ.

რუსეთის ფედერაციის მიერ დადებული შემოსავლებისა და ქონების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ საერთაშორისო შეთანხმებები ადგენს შემოსავლის დაბეგვრის განსხვავებულ პროცედურას, ვიდრე ეს გათვალისწინებულია შიდა რუსეთის საგადასახადო კანონმდებლობით. იმისათვის, რომ ასეთი ხელშეკრულებები გამოყენებული იქნას რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე, ისინი უნდა იყოს რატიფიცირებული. რატიფიცირებას ექვემდებარება ისეთი შეთანხმებები, რომლებიც ცალსახად ითვალისწინებს ასეთ მოთხოვნას, როგორიცაა, მაგალითად, ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და სირიის არაბთა რესპუბლიკის მთავრობას შორის შემოსავლისა და ქონების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ შეთანხმების 27.

საერთაშორისო ხელშეკრულებების გამოყენების თავისებურებებისა და პრობლემების გათვალისწინებით, აღსანიშნავია, რომ მათ მიერ გათვალისწინებული უფლებებისა და პრივილეგიების განხორციელება ეფუძნება ეროვნული კანონმდებლობით გათვალისწინებულ ნორმებსა და პროცედურებს. ასეთის არარსებობის შემთხვევაში, საერთაშორისო ხელშეკრულების გამოყენება პრაქტიკულად შეუძლებელი ხდება.

საგადასახადო საკითხებზე საერთაშორისო ხელშეკრულებების მახასიათებელია ის ფაქტი, რომ ისინი იდება ეროვნულ სამართლებრივ სისტემებს შორის სხვადასხვა კონფლიქტური სიტუაციების აღმოფხვრის მიზნით, შესაბამისად, საერთაშორისო ხელშეკრულებების შინაარსის მნიშვნელოვანი ნაწილი სწორედ კონფლიქტის წესებია. მათი მთავარი მიზანია გარკვეული საკითხების გადაწყვეტა სრულად ან ნაწილობრივ მიაკუთვნონ ხელშეკრულების ერთ-ერთი მხარის კანონმდებლობას, რითაც შეზღუდონ მეორე მხარის საგადასახადო იურისდიქცია. სწორედ ამიტომ, ხელშემკვრელი სახელმწიფოების შიდა კანონმდებლობაში ყველა ცნების, ტერმინისა და პროცედურის დეტალურ და ზუსტ კონსოლიდაციას დიდი მნიშვნელობა აქვს.

პირები, რომლებზეც ვრცელდება ხელშეკრულებები. აღსანიშნავია, რომ ხელშემკვრელი ქვეყნების მიდგომა იმ პირთა წრის განსაზღვრასთან დაკავშირებით, რომლებზეც ვრცელდება ხელშეკრულებები, ახლა გარკვეულწილად შეიცვალა. ადრეული საგადასახადო ხელშეკრულებები ვრცელდება ხელშემკვრელი სახელმწიფოების მოქალაქეებზე, მაშინ როცა ხელშეკრულებების უმეტესობა ახლა ვრცელდება ერთი ან ორივე ხელშემკვრელი სახელმწიფოს რეზიდენტებზე ან მუდმივ რეზიდენტებზე, ეროვნების განსხვავების გარეშე. გამოთქმა „ხელშემკვრელი სახელმწიფოს რეზიდენტი“ ნიშნავს ნებისმიერ პირს, რომელიც ამ სახელმწიფოს კანონმდებლობით ექვემდებარება გადასახადს მასში.

რუსეთის კანონმდებლობით, ბინადრობის კრიტერიუმი დადგენილია მხოლოდ ფიზიკური პირებისთვის. ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 11 ტერმინი "საგადასახადო რეზიდენტი" ნიშნავს პირს, რომელიც რეალურად რჩება რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე კალენდარული წლის განმავლობაში მინიმუმ 183 დღის განმავლობაში. ეს, სხვა საკითხებთან ერთად, ნიშნავს, რომ ცნება „რეზიდენტი“ ახასიათებს პირის რეზიდენციას რუსეთის ფედერაციაში მკაცრად ერთი კალენდარული წლის განმავლობაში და არ შეიძლება გაგრძელდეს უფრო მეტ პერიოდზე. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, რუსეთში რეზიდენტობა დგინდება ყოველწლიურად.

შეუძლებელია ყურადღება არ მიაქციოს კანონმდებლის მიერ გამოყენებული კრიტერიუმის მთელ რიგ ნაკლოვანებებს. ამ დებულების პირდაპირი ინტერპრეტაციიდან გამომდინარე, გამოდის, რომ პირველი 183 დღის განმავლობაში რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე არც ერთი რეზიდენტი არ არის და ყველა პირმა, როგორც რუსეთის, ისე უცხო ქვეყნის მოქალაქეებმა, ასევე მოქალაქეობის არმქონე პირებმა უნდა გადაიხადონ შემოსავალი. გადასახადი 30%-ით. ამასთან დაკავშირებით, საგადასახადო კანონში უნდა შეიცვალოს, რათა დადგინდეს, რომ რეზიდენტი არის ფიზიკური პირი, რომელიც რეალურად რჩება რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე არანაკლებ 183 დღის განმავლობაში ზედიზედ თორმეტი თვის განმავლობაში.

სირთულეები წარმოიქმნება "183 დღის" კონცეფციის ინტერპრეტაციით. ეს პრობლემა მაშინ ჩნდება, როცა მოქალაქემ დაახლოებით ნახევარი წელი გაატარა რუსეთში, დარჩენილი დროის განმავლობაში კი რამდენიმე უცხო ქვეყანაში იმყოფებოდა. აუცილებელია დადგინდეს, არის თუ არა ის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტი.

სირთულე მდგომარეობს იმაში, რომ "183 დღის" კონცეფციის ინტერპრეტაციის ამა თუ იმ ხერხიდან და დროის ინტერვალის გამოთვლის მეთოდიდან გამომდინარე, პირი შეიძლება ჩაითვალოს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტად ან არ ჩაითვალოს. ასეთი. ასე რომ, თუ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე ფაქტობრივი ყოფნის დღედ ითვლება რუსეთის ფედერაციის ნებისმიერი პერიოდის განმავლობაში ყოფნა, მაშინ აღნიშნული პირი ხდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტი. პირიქით, თუ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე ფაქტობრივი ყოფნის დღე განიხილება რუსეთში უწყვეტად ყოფნაზე სრული 24 საათის განმავლობაში, მაშინ პირი არ ხდება საგადასახადო რეზიდენტი. ამ უკანასკნელ შემთხვევაში, არსებობს ალტერნატივა: ერთის მხრივ, დღის ნებისმიერი მომენტი შეიძლება ჩაითვალოს სრული 24 საათის დასაწყისად, ხოლო მეორე მხრივ, მხოლოდ შუაღამისას. ამრიგად, ერთი შეხედვით, მარტივი კითხვა რთულდება, რადგან მისი გადაწყვეტიდან გამომდინარე, იცვლება ინდივიდის საგადასახადო სტატუსი.

არცერთ ნორმატიულ აქტში არ არის გამოთქმის „183 დღე“ განმარტება ან განმარტება. არ არსებობს „დღის“ ცნების მკაფიო განმარტება.

უფრო მეტიც, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში არ არსებობს ზოგადი წესები პირობების ნაკადის დაწყების შესახებ. საგადასახადო კანონმდებლობაში ამ ხარვეზის აღმოფხვრის მცდელობებმა პრაქტიკული განხორციელება ვერ ჰპოვა.

„დღის“ ცნების ინტერპრეტაციისთვის სხვა სამართლებრივი აქტები უნდა მივმართოთ. რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 1992 წლის 08.01.1992 N 23 დადგენილების 1 პუნქტის ნორმების საფუძველზე "რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე დროის გამოთვლის წესის შესახებ": "დღის დრო ითვლება 0-დან 24 საათამდე. , დღის დასაწყისად შუაღამეს იღებენ“. მიუხედავად იმისა, რომ ეს წესი არ იძლევა „დღის“ ცნების პირდაპირ განმარტებას, მისგან აშკარად გამომდინარეობს, რომ დღე გაგებულია, როგორც დროის მონაკვეთი, რომელიც იწყება შუაღამისას და გრძელდება 24 საათი.

ამრიგად, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ ფიზიკური პირი ჩაითვლება რუსეთის საგადასახადო რეზიდენტად მხოლოდ მაშინ, როდესაც ის იმყოფებოდა მის ტერიტორიაზე მინიმუმ 183 სრული დროით, რომელთაგან თითოეული, 24 საათის ტოლი, დაიწყო ერთ შუაღამეზე და სრულდებოდა მეორეზე. შუაღამისას.

183 დღის დებულება ძალიან დაუცველია, მისი გვერდის ავლით ადვილია, განსაკუთრებით დსთ-ს ფარგლებში ღია საზღვრების პირობებში. გარდა ამისა, კალენდარული წლის წესი იძლევა სიტუაციის საშუალებას, როდესაც სუბიექტი, რომელიც ცხოვრობს რუსეთში სულ ერთი წლის განმავლობაში, არ არის რეზიდენტი, რადგან ეს წელი არ შეიძლება დაიყოს კალენდარულ წლებად ისე, რომ თითოეულ მათგანში იგი ცხოვრობს არა უმეტეს 183 დღისა.

აღსანიშნავია, რომ თუ კრიტერიუმი „183 დღე“ დაფიქსირდა საკანონმდებლო დონეზე, ის უნდა განისაზღვროს ისე, რომ კანონის ეს დებულება არ შეუქმნას სირთულეს გამოყენებაში, წინააღმდეგ შემთხვევაში ეს გამოიწვევს პრობლემებს გამოყენებისას. საერთაშორისო ხელშეკრულებები.

სწორედ ამიტომ, უცხოურ პრაქტიკაში ისეთი კრიტერიუმი, როგორიცაა „183 დღე“, არც ისე ხშირად გამოიყენება.

უცხო ქვეყნების კანონმდებლობა ითვალისწინებს ფიზიკური ყოფნის უფრო რთულ ტესტს საცხოვრებელი ადგილის აღიარებისთვის. ხელშეკრულებები საცხოვრებელ კრიტერიუმად განსაზღვრავს საცხოვრებელ ადგილს, მუდმივ საცხოვრებელ ადგილს, სასიცოცხლო ინტერესების ცენტრს, მაგრამ არა დროის პერიოდს.

როგორც უკვე აღვნიშნეთ, რუსეთის საგადასახადო კანონმდებლობა იყენებს რეზიდენტობის ცნებას მხოლოდ ფიზიკურ პირებთან მიმართებაში. იურიდიული პირებისთვის ცნება „რეზიდენტი“ გამოიყენება მხოლოდ სავალუტო კანონმდებლობაში. რუსეთის საგადასახადო კანონმდებლობაში, საერთაშორისო ხელშეკრულებებისგან განსხვავებით, ეს ტერმინი არ გამოიყენება იურიდიულ პირებთან მიმართებაში, ისევე როგორც არ გამოიყენება ტერმინი „მუდმივი საცხოვრებელი ადგილის მქონე პირი“.

რუსეთის საგადასახადო კანონმდებლობა ადგენს მხოლოდ კატეგორიებს „ორგანიზაცია“ და „უცხო ორგანიზაცია“, რაც აშკარად არ შეესაბამება საერთაშორისო საგადასახადო ხელშეკრულებების ტერმინოლოგიას. ეს ხარვეზი ართულებს საერთაშორისო ხელშეკრულებების გამოყენებას. რადგან მათი დებულებების შესრულება ეფუძნება ეროვნული კანონმდებლობის ნორმებს. ჩნდება კითხვა, რა უნდა გაკეთდეს, თუ ცნება გამოიყენება საერთაშორისო ხელშეკრულებაში, მაგრამ ის არ არის გამჟღავნებული შიდა კანონმდებლობაში?

კონკრეტული ხელშეკრულების დებულებების გამოყენების მიზნით, ოფიციალურად უნდა დადასტურდეს იმ პირის საცხოვრებელი (მუდმივი საცხოვრებელი), რომელიც აპირებს ისარგებლოს ხელშეკრულებების შესაბამისი დებულებებით დადგენილი წესებით და ნორმებით. ხელშემკვრელი სახელმწიფოს კანონმდებლობა, რომელშიც იბეგრება ამ პირის შემოსავალი. რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2005 წლის 8 სექტემბრის N SAE-3-26 / 439 ბრძანების შესაბამისად "რუსეთის ფედერაციაში მუდმივი საცხოვრებელი ადგილის (რეზიდენციის) დადასტურების პროცედურის დამტკიცების შესახებ", ფედერალური საგადასახადო სამსახური უფლებამოსილია. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს მიერ, დაადასტუროს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტის სტატუსი ფიზიკური პირებისთვის (რუსი და უცხოელი), რუსული ორგანიზაციებისა და საერთაშორისო ორგანიზაციებისთვის, რომლებსაც აქვთ ასეთი სტატუსი რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად. ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების მიზნით ხელშეკრულებების (კონვენციების) გამოყენება.

იმის გათვალისწინებით, რომ ყველა ხელშეკრულება ინდივიდუალურია და ზოგი იყენებს „რეზიდენტის“ ცნებას, ზოგი კი „რეზიდენტის“ ცნებას და ამ ცნებების განსაზღვრას თითოეულ ხელშეკრულებაში აქვს თავისი მახასიათებლები, გამოდის, რომ სამინისტრო რუსეთის ფინანსებმა უფლება მისცა ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს გასცეს სტატუსის სერტიფიკატები, რომლებიც არ არსებობს ეროვნულ კანონმდებლობაში.

სავალუტო კანონმდებლობის შესაბამისად, იურიდიული პირი არის რეზიდენტი, თუ იგი დაფუძნებულია რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე, ხოლო მისი ფილიალები, წარმომადგენლობები და სხვა ცალკეული განყოფილებები ასევე რეზიდენტები არიან. მიუხედავად იმისა, რომ საერთაშორისო ხელშეკრულებებში რეზიდენტობის დასამყარებლად შეერთების კრიტერიუმი იშვიათად გამოიყენება, როგორც ჩანს, კონფლიქტების თავიდან აცილებისა და სისტემური სამართლის პრინციპის დაცვის მიზნით, საგადასახადო კანონმდებლობაშიც უნდა დადგინდეს საგადასახადო კანონმდებლობის კრიტერიუმი. სუბიექტები.

ეროვნულ კანონმდებლობაში ამ ხარვეზს განსაკუთრებული მნიშვნელობა აქვს ხელშეკრულებებს დაქვემდებარებული სუბიექტების განსაზღვრისას, რადგან სუბიექტების სწორი განმარტება და მათი მინიჭება ერთ-ერთ ხელშემკვრელ სახელმწიფოზე მის საგადასახადო რეზიდენტად განსაზღვრავს, თუ რომელი გადასახადები და რომელ ვალდებულებებს ექვემდებარება ამ სუბიექტების. თითოეული ხელშემკვრელი სახელმწიფოს საგადასახადო იურისდიქცია.სახელმწიფოები. ასე რომ, ხელოვნების 1 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და იტალიის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1996 წლის 9 აპრილს ხელმოწერილი კონვენციის მე-4 შემოსავლისა და კაპიტალის გადასახადების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების აღკვეთის შესახებ, დადგენილია, რომ „ტერმინი“ ხელშემკვრელი სახელმწიფოს რეზიდენტი „ნიშნავს ნებისმიერ პირს, რომელიც ამ სახელმწიფოს კანონმდებლობით ექვემდებარება გადასახადს მისი საცხოვრებელი ადგილის, ინკორპორაციის ადგილის ან მსგავსი ხასიათის სხვა კრიტერიუმების გამო, მაგრამ ამ ტერმინით არ მოიცავს ნებისმიერ პირს, რომელიც ექვემდებარება გადასახადს ამ სახელმწიფოში მხოლოდ ამ სახელმწიფოში მდებარე წყაროებიდან მიღებული შემოსავლების მიმართ.“ რუსეთის კანონმდებლობაში არცერთი ზემოთ აღნიშნული კრიტერიუმი არ არის დაბეგვრის საფუძველი.

პუნქტის შესაბამისად. 1 ქ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 19, გადასახადის გადამხდელები და მოსაკრებლების გადამხდელები არიან ორგანიზაციები და ფიზიკური პირები, რომლებიც, საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, ვალდებულნი არიან გადაიხადონ გადასახადები და მოსაკრებლები. გადასახადის გადახდის ვალდებულება წარმოიქმნება ორგანიზაციისთვის, თუ არსებობს ხელოვნებაში დადგენილი დაბეგვრის ობიექტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 38.

როგორც აღნიშნა V.V. ვიტრიანსკი, საგადასახადო ურთიერთობების სამართლებრივ რეგულირებაში, ობიექტი არის განმსაზღვრელი მახასიათებელი სუბიექტის შერჩევისთვის, რომელიც ასრულებს გადასახადის გადახდის ვალდებულებას. „გადასახადის გადახდის ვალდებულება პირს უჩნდება დაბეგვრას დაბეგვრის შესაბამისი ობიექტის გამოჩენის შემდეგ; დაბეგვრის მიზნებისთვის სუბიექტის იურიდიულ პირად რეგისტრაციასთან დაკავშირებულ ცალკეულ ასპექტებს ისეთივე მნიშვნელობა არ აქვს, როგორიც აქვს. სამოქალაქო ქმედუნარიანობის აღიარება შესაბამისი სუბიექტისთვის“<3>.

<3>ვიტრიანსკი ვ.ვ., გერასიმენკო ს.ა. საგადასახადო ორგანოები, გადასახადის გადამხდელები და სამოქალაქო კოდექსი: არბიტრაჟი და სასამართლო პრაქტიკა. - M., 1995. S. 120.

შესაბამისად, საგადასახადო სამართლის სუბიექტები - გადასახადის გადამხდელები და საგადასახადო აგენტები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ზოგად ნაწილში განისაზღვრება მხოლოდ როგორც საგადასახადო უფლება-მოვალეობების მთელი კომპლექსის პოტენციური მატარებლები, ხოლო სპეციალური ნაწილის ნორმები განსაზღვრავს რომელი გადასახადები. და როდესაც ორგანიზაციამ ან ინდივიდმა უნდა გადაიხადოს.

დაბეგვრის ობიექტებს შორის ხელოვნების 1-ლი პუნქტის შესაბამისად. 38 მოიცავს ოპერაციებს საქონლის (სამუშაო, მომსახურება), ქონება, მოგება, შემოსავალი, გაყიდული საქონლის ღირებულება (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება) ან სხვა ობიექტი, რომელსაც აქვს ღირებულება, რაოდენობრივი ან ფიზიკური მახასიათებელი, რომლის არსებობაც გადასახადის გადამხდელს აქვს კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ, რომლებიც აკავშირებს გადასახადის გადახდის ვალდებულებას.

აშკარაა, რომ დაბეგვრის ობიექტის გაჩენა სამოქალაქო ბრუნვაში სუბიექტების მონაწილეობის შედეგია. როგორც ჩანს, სწორედ ამ ფაქტთან არის დაკავშირებული „უცხოური ორგანიზაციის“ ცნების განმარტება, რომელიც მოცემულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 11, იყო მოთხოვნა, რომ საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობის უცხო სუბიექტებს ჰქონდეთ სამოქალაქო ქმედუნარიანობა. ხელოვნების მე-2 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 11, უცხოური ორგანიზაციები საგადასახადო მიზნებისთვის ესმით, სხვა საკითხებთან ერთად, როგორც "იურიდიული პირები, კომპანიები და სხვა კორპორატიული პირები სამოქალაქო ქმედუნარიანობით, შექმნილი უცხო სახელმწიფოების კანონმდებლობის შესაბამისად". ამრიგად, პირის სტატუსის დასადგენად, რუსეთის საგადასახადო კანონმდებლობა ეხება უცხო სახელმწიფოს სამოქალაქო კანონმდებლობას, რადგან უცხოური იურიდიული პირი დაჯილდოებულია ქმედუნარიანობით ზუსტად უცხოური კანონმდებლობის წესების შესაბამისად. თავის მხრივ, თავად დაბეგვრის წესების დასადგენად გამოიყენება ეროვნული კანონმდებლობის მატერიალური სამართლებრივი ნორმები, რომლებზეც მოხსენიებულია ხელშეკრულებების კონფლიქტური წესები.

იტალიასთან რუსეთის შეთანხმების ანალიზს რომ დავუბრუნდეთ, ვხედავთ, რომ ჩვენს კანონმდებლობაში ხელშეკრულებაში მითითებული არცერთი კრიტერიუმი არ არის დაბეგვრის საფუძველი. გადასახადის გადახდის ვალდებულება წარმოიშობა იმ შემთხვევაში, თუ გადასახადის გადამხდელს აქვს დაბეგვრის ობიექტი და აღნიშნული კრიტერიუმი არ არის კონვენციის ტექსტში მოცემული კრიტერიუმების მსგავსი. ამასთან დაკავშირებით, რეზიდენტობის დეფინიცია უნდა ეფუძნებოდეს განმარტების საკვანძო ფრაზას „გადასახადს ექვემდებარება“, ასევე უნდა გამოირიცხოს ის პირები, რომლებიც კონვენციის შესაბამისად არ ითვლებიან რეზიდენტად. კონვენცია განსაზღვრავს, რომ დაბეგვრას დაქვემდებარებული პირები, ამ შემთხვევაში, რუსეთში, არ არიან რეზიდენტები მხოლოდ რუსეთში მდებარე წყაროებიდან მიღებული შემოსავლების მიმართ, შესაბამისად, დაბეგვრას დაქვემდებარებული ყველა სხვა პირი რეზიდენტია.

უცხოური იურიდიული პირის ქმედუნარიანობის საკითხის გადასაწყვეტად შესაძლებელია სამოქალაქო სამართლის მიმართვაც. ხელოვნების 1 ნაწილის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 2, სამოქალაქო კანონმდებლობით დადგენილი წესები ვრცელდება უცხოური იურიდიული პირების მონაწილეობით ურთიერთობებზე, თუ ფედერალური კანონით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 1202-ე მუხლი განსაზღვრავს, რომ იურიდიული პირის პირადი სამართალი არის იმ ქვეყნის სამართალი, სადაც იურიდიული პირი შეიქმნა.

ამრიგად, ერთ-ერთი შეთანხმების მაგალითი გვიჩვენებს, თუ როგორ ართულებს ეროვნულ კანონმდებლობაში არსებული ხარვეზები საერთაშორისო ხელშეკრულებების გამოყენებას და წმინდა თეორიულიდან წმინდა პრაქტიკულში გადადის. დიდი შეცდომაა, რომ ზოგიერთი მკვლევარის ნაშრომები იმეორებს კანონმდებლის მიერ დაშვებულ მცდარ მოსაზრებას და მათ ნაშრომებში იყენებს კანონმდებლობაში არარსებულ ცნებებს.

ასე რომ, M.V. სემენოვა თავის სტატიაში "მუდმივი დაწესებულების მოგებისა და შემოსავლების დაბეგვრა" წერს, რომ მოგებისა და შემოსავლების დაბეგვრა რუსეთის ფედერაციაში ემყარება ინკორპორაციის ტესტს, ანუ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად ჩამოყალიბებული იურიდიული პირები არიან. რეზიდენტად აღიარებული საგადასახადო მიზნებისთვის<4>. როგორც უკვე ვთქვით, რეზიდენტობის ცნება იურიდიულ პირებთან მიმართებაში საერთოდ არ არის დადგენილი რუსეთის კანონმდებლობით.

<4>სემენოვა მ.ვ. მუდმივი წარმომადგენლობების მოგებისა და შემოსავლების დაბეგვრა // ბუღალტერია, 2003, N 7.

კანონმდებლის ერთ-ერთ ამოცანას წარმოადგენს არსებული ხარვეზის აღმოფხვრა და იურიდიული პირებისთვის რეზიდენტობის კრიტერიუმების დაკანონება, აგრეთვე ფიზიკური პირებისთვის რეზიდენტობის კრიტერიუმის განმსაზღვრელი დებულებების გაუმჯობესება.

არსებული პრაქტიკის გათვალისწინებით, შემოთავაზებულია კონსოლიდაცია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 11, იურიდიული პირების რეზიდენტობის კონცეფცია რეგისტრაციის ადგილის მიხედვით, ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 1202.

მუდმივი წარმომადგენლობა. მუდმივი დაწესებულება არის საკვანძო ტერმინი ორმაგი გადასახადის ხელშეკრულებებში. „მუდმივი დაწესებულების“ კონცეფცია შემუშავდა სპეციალურად საგადასახადო იურისდიქციაში უცხოური ორგანიზაციის ყოფნის ხარისხის დასადგენად, რომელთანაც სახელმწიფოთა უმეტესობა უკავშირებს ამ ორგანიზაციის ვალდებულებას გადაიხადოს დადგენილი გადასახადები. „მუდმივი დაწესებულების“ ცნება გულისხმობს იმ სახელმწიფოს მინიჭებას, რომლის ტერიტორიაზეც ის მოქმედებს, დაბეგვრას უცხოური იურიდიული პირის ყველა შემოსავალი, რომელიც მიეკუთვნება ასეთ მუდმივ დაწესებულებას. დავუბრუნდეთ იმას, რომ შეთანხმებებით გათვალისწინებული უფლებებისა და პრივილეგიების განხორციელება ეფუძნება ეროვნული კანონმდებლობით გათვალისწინებულ ნორმებსა და პროცედურებს, არ შეიძლება არ შეამჩნიოთ, რომ ეროვნულ კანონმდებლობაში ასევე არის ბევრი ხარვეზი ა.წ. მუდმივი დაწესებულება. იმისდა მიუხედავად, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში დადგენილი "მუდმივი დაწესებულების" კონცეფცია მნიშვნელოვნად განსხვავდება ადრე არსებული სამართლებრივი აქტების ნორმებისგან, შეიძლება ითქვას, რომ კანონმდებელმა არ დაადგინა ამ ტერმინის სრულფასოვანი განმარტება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში შეტანილი მხოლოდ იმ საქმიანობის ჩამონათვალი, რომელიც იწვევს ან გამორიცხავს მუდმივი დაწესებულების შექმნას.

ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 306, მუდმივი დაწესებულება გაგებულია, როგორც ფილიალი, წარმომადგენლობა, ფილიალი, ბიურო, ოფისი, სააგენტო, ამ ორგანიზაციის ნებისმიერი სხვა ცალკეული ქვედანაყოფი ან საქმიანობის სხვა ადგილი, რომლის მეშვეობითაც ეს ორგანიზაცია ახორციელებს სამეწარმეო საქმიანობას. რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე, რომელიც დაკავშირებულია წიაღის გამოყენებასთან და (ან) სხვა ბუნებრივი რესურსების გამოყენებასთან; კონტრაქტებით გათვალისწინებული აღჭურვილობის, სათამაშო აპარატების ჩათვლით, მშენებლობის, მონტაჟის, აწყობის, აწყობის, რეგულირების, ტექნიკური და ექსპლუატაციის განხორციელება; საქონლის გაყიდვა საწყობებიდან, რომლებიც მდებარეობს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე და ეკუთვნის ამ ორგანიზაციას ან იჯარით არის გაცემული მის მიერ; სხვა სამუშაოების განხორციელება, მომსახურების მიწოდება, სხვა საქმიანობის წარმართვა, გარდა ხელოვნების მე-4 პუნქტის დებულებებისა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 306.

ამრიგად, „მუდმივი დაწესებულების“ კრიტერიუმებია:

• ბიზნეს ადგილის ხელმისაწვდომობა;
• სამეწარმეო საქმიანობის განხორციელება;
• ასეთი აქტივობების რეგულარულობა;
• ხელშემკვრელი სახელმწიფოს ტერიტორიაზე საქმიანობის განხორციელება.

ყველაზე ნაკლებად განსაზღვრული, ალბათ, არის სამეწარმეო საქმიანობის კანონზომიერების ან მუდმივობის კრიტერიუმი. ეს კრიტერიუმი არ არის განმარტებული არც საერთაშორისო ხელშეკრულებებში და არც რუსეთის საგადასახადო კანონმდებლობაში.

საერთაშორისო პრაქტიკაში არსებობს საქმიანობის მუდმივობის დადგენის ორი მეთოდი - მეთოდი პირის ზრახვების შეფასების და მეთოდი საქმიანობის რეალური ხანგრძლივობის განსაზღვრისათვის. არცერთი ზემოაღნიშნული მეთოდი არ არის ასახული რუსეთის კანონმდებლობაში.

უცხოური ორგანიზაციების საგადასახადო აღრიცხვის თავისებურებების შესახებ რეგლამენტის 2.1.1 პუნქტის შესაბამისად, დამტკიცებული რუსეთის საგადასახადო სამინისტროს 2000 წლის 7 აპრილის N AP-3-06 / 124 ბრძანებით, „თუ უცხოური ორგანიზაცია ახორციელებს ახორციელებს ან აპირებს განახორციელოს საქმიანობა რუსეთის ფედერაციაში ფილიალის მეშვეობით წელიწადში 30 კალენდარულ დღეზე მეტი პერიოდის განმავლობაში (უწყვეტად ან მთლიანობაში), იგი ვალდებულია დარეგისტრირდეს საგადასახადო ორგანოში ოპერაციის ადგილზე არა უგვიანეს 30 დღისა. მისი დაწყების დღიდან. ეს დებულება მიუთითებს, რომ რუსეთის კანონმდებლობა ირიბად ეხება გადასახადის გადამხდელის განზრახვის შეფასების მეთოდს. ამასთან, არ არის აუცილებელი რეგისტრაციის ვალდებულების სრულად დაკავშირება გადასახადების გადახდის ვალდებულების გაჩენასთან. არ შეიძლება ითქვას, რომ დებულება უცხოური ორგანიზაციების საგადასახადო აღრიცხვის თავისებურებების შესახებ ადგენს პერიოდს, რომლის შემდეგაც უცხოური ორგანიზაციის საქმიანობა ითვლება მუდმივ დაწესებულებად. ამ შემთხვევაში, ამ წესებს განსხვავებული სამართლებრივი მნიშვნელობა აქვს. თუ რეგულარობის პერიოდის კრიტერიუმად 30 დღიანი ვადა დაწესდა, უბრალოდ შეიძლება ვივარაუდოთ, რომ ეს პერიოდები ემთხვევა. უფრო მეტიც, თუ ვადა უფრო გრძელია, მაგალითად, 6 თვე, მაშინ ორგანიზაცია უნდა დარეგისტრირდეს 30 დღის შემდეგ, ხოლო მუდმივი დაწესებულება იქმნება საქმიანობის დაწყებიდან 6 თვის შემდეგ. ეს არის განსხვავება ამ ტერმინების დადგენის სამართლებრივ მნიშვნელობაში.

ასევე შეიძლება დაემატოს, რომ საგადასახადო აღრიცხვა არის სავალდებულო სახელმწიფო რეგისტრაციის სახეობა და ასეთი რეგისტრაციის ფაქტს საგადასახადო კანონმდებლობა უკავშირდება უცხოური ორგანიზაციისთვის გადასახადების დამოუკიდებელი გაანგარიშებისა და გადახდის ვალდებულებების დაკისრებას და მათ შესრულებაზე კონტროლს. იმ შემთხვევაში, თუ უცხოური ორგანიზაცია არ დარეგისტრირდა და არ მიიღო TIN, საგადასახადო რეგისტრირებული ორგანიზაციები ვალდებულნი არიან დააკავონ გადასახადი მისთვის გადახდილი თანხებიდან. ამრიგად, რეგისტრაციის ფაქტი გავლენას არ ახდენს გადასახადის გადახდის ვალდებულებაზე, ვალდებულება წარმოიქმნება ორგანიზაციის საგადასახადო რეგისტრაციის მიუხედავად, რეგისტრაციის ფაქტი მოქმედებს მხოლოდ იმაზე, თუ რომელი სუბიექტი გადასცემს გარკვეულ გადასახადს, ხოლო ვალდებულება უცვლელი რჩება.

რუსეთის საგადასახადო ორგანოების პოზიციასთან დაკავშირებით გარკვეული ეჭვები გამოწვეულია იმითაც, რომ კანონზომიერების კრიტერიუმი მხოლოდ საქმიანობის ხანგრძლივობას უკავშირდება.

ზოგიერთი ტრანზაქციისთვის უფრო შესაფერისი ზომა იქნება მათი რაოდენობრივი დადგენა განსაზღვრულ პერიოდში. Მაგალითად, უცხოური ორგანიზაციის ფილიალის მიერ ქონების გაყიდვის ტრანზაქციებს ან დამოკიდებულ აგენტის საქმიანობას, უფრო ლოგიკურია საანგარიშო ან საგადასახადო პერიოდში განხორციელებული ტრანზაქციების რაოდენობის დახასიათება, ვიდრე მათი ხანგრძლივობა. ამ შემთხვევაში აზრი აქვს რუსეთის საგადასახადო სამინისტროს მეთოდოლოგიური რეკომენდაციების დებულებას<5>, რომელიც ადგენს, რომ რუსეთში ნებისმიერი ბიზნეს ტრანზაქციის ცალკეული ფაქტები არ შეიძლება ჩაითვალოს „რეგულარულ საქმიანობად“.

<5>საგადასახადო ორგანოებისთვის მეთოდოლოგიური რეკომენდაციების დამტკიცების შესახებ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავის გარკვეული დებულებების გამოყენების შესახებ უცხოური ორგანიზაციების მოგების (შემოსავლების) დაბეგვრის თავისებურებების შესახებ: რუსეთის საგადასახადო სამინისტროს მარტის ბრძანება. 28, 2003 N BG-3-23/150 // ფინანსური გაზეთი. 2003. N N 15 - 16.

იმის გათვალისწინებით, რომ კანონზომიერების კრიტერიუმი გადამწყვეტია დაბეგვრის საგნის დასადგენად და ასევე, რომ ამ საკითხთან დაკავშირებით ერთგვაროვანი მიდგომა არ არის შემუშავებული არც კანონმდებლის და არც სასამართლო პრაქტიკის მიერ, ამ კონცეფციის მკაფიო ახსნა უნდა მოხდეს. საგადასახადო კოდექსი. ამ შემთხვევაში შეგიძლიათ გამოიყენოთ უცხოური გამოცდილება და დააფიქსიროთ კონკრეტული პერიოდი, რომლის გადაჭარბება იწვევს მუდმივი დაწესებულების ჩამოყალიბებას.

დივიდენდების დაბეგვრა. მთელი რიგი სირთულეები წარმოიქმნება პრაქტიკაში საერთაშორისო ხელშეკრულებების დებულებების გამოყენებისას, რომლებიც არეგულირებს შემოსავლების დაბეგვრას წყაროებიდან, კერძოდ დივიდენდებიდან და პროცენტებიდან.

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 43, დივიდენდი არის ნებისმიერი შემოსავალი, რომელიც მიღებულია აქციონერის (მონაწილის) მიერ ორგანიზაციისგან დაბეგვრის შემდეგ დარჩენილი მოგების განაწილებაში (მათ შორის პრივილეგირებული აქციების პროცენტის სახით) საკუთრებაში არსებულ აქციებზე (მონაწილეები). აქციონერის (მონაწილის) მიერ ამ ორგანიზაციის საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში აქციონერთა (მონაწილეების) წილების პროპორციულად. სამოქალაქო სამართლისგან განსხვავებით, რუსეთის საგადასახადო კანონმდებლობა კლასიფიცირდება როგორც დივიდენდები არა მხოლოდ სააქციო კომპანიების აქციებიდან, არამედ შემოსავალი სხვა კომპანიებსა და ამხანაგობებში კაპიტალის მონაწილეობით, მათ შორის საერთო პარტნიორობის, შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოების და ა.შ.

ორმაგი გადასახადის ხელშეკრულებებმა შეიძლება ტერმინ „დივიდენდებს“ განსხვავებული, უფრო ფართო მნიშვნელობა მისცეს, ვიდრე ეროვნული კანონმდებლობის მიხედვით.

ასე, მაგალითად, სსრკ მთავრობასა და იაპონიის მთავრობას შორის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ კონვენცია ითვალისწინებს, რომ ტერმინი „დივიდენდები“ ნიშნავს შემოსავალს აქციებიდან ან სხვა უფლებებიდან, რომლებიც არ არის სავალო მოთხოვნები, რაც იძლევა მონაწილეობის უფლებას. მოგება, ისევე როგორც შემოსავალი სხვა კორპორაციული უფლებებიდან, რომელიც ექვემდებარება იმავე საგადასახადო მოპყრობას, როგორც შემოსავალს აქციებიდან იმ სახელმწიფოს საგადასახადო კანონმდებლობით, რომელშიც რეზიდენტია მოგების გამანაწილებელი ერთეული.

ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციასა და გერმანიის ფედერაციულ რესპუბლიკას შორის 1996 წლის 29 მაისის ხელშეკრულების 10, ტერმინი „დივიდენდები“ ნიშნავს შემოსავალს აქციებიდან, უფლებებიდან ან მოგებაში მონაწილეობის მოწმობებიდან, დამფუძნებელი აქციებიდან ან მოგებაში მონაწილეობის სხვა უფლებებიდან, აგრეთვე. როგორც სხვა შემოსავალი, რომელიც იმ სახელმწიფოს კანონმდებლობით, რომლის რეზიდენტია მოგების გამანაწილებელი კომპანია, იბეგრება აქციებიდან მიღებული შემოსავლის ტოლფასი.

ზოგადად, საერთაშორისო საგადასახადო მიზნებისთვის, დივიდენდები გაგებულია, როგორც მოგების განაწილება კომპანიების, წილობრივი პარტნიორობის, შეზღუდული პასუხისმგებლობის კომპანიების ან სხვა წილობრივი კომპანიების აქციონერებზე.

ჩნდება კითხვა, ვრცელდება თუ არა ეს შეთანხმებები, ისევე როგორც რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის დებულებები დივიდენდების დაბეგვრის შესახებ, ეხება თუ არა ამხანაგობებს.

სხვადასხვა სახელმწიფოს შიდა კანონმდებლობა სხვადასხვაგვარად არეგულირებს პარტნიორობის სამართლებრივ და საგადასახადო სტატუსს. რუსეთი, ისევე როგორც ზოგიერთი სხვა ქვეყანა, განსაკუთრებით დსთ-ს ბევრი ქვეყანა, პარტნიორობას განიხილავს, როგორც დაბეგვრის კორპორატიულ სუბიექტს სააქციო საზოგადოებასთან ან შეზღუდული პასუხისმგებლობის კომპანიებთან ერთად.

სხვა ქვეყნები, როგორიცაა გაერთიანებული სამეფო, მხოლოდ ცალკეულ პარტნიორებს იბეგრებენ შემოსავლის წილს ასეთ პარტნიორობაში.

ეს ფაქტორები გავლენას ახდენს ხელშეკრულებების გამოყენებაზე პარტნიორობაზე იმ სიტუაციებში, როდესაც ერთ-ერთი პარტნიორი არის არარეზიდენტი იმ სახელმწიფოსთან მიმართებაში, რომელშიც ეს პარტნიორობა რეგისტრირებულია.

უნდა აღინიშნოს, რომ როდესაც ამხანაგობა განიხილება, როგორც კომპანია საგადასახადო მიზნებისთვის და არის ხელშემკვრელი სახელმწიფოს რეზიდენტი შესაბამისი ხელშეკრულების რეზიდენტი მუხლის საფუძველზე, ამხანაგობა ექვემდებარება ასეთ შეთანხმებას, უფლებით ისარგებლოს მასში გათვალისწინებული სარგებელი. რუსეთი ამ შემთხვევისთვის არის ტიპიური მაგალითი, რომელიც დაფუძნებულია ხელოვნებაზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 11, რომლებთან დაკავშირებითაც სამართლიანია ხელშეკრულებების გამოყენება პარტნიორობისთვის ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, ამხანაგობის მოგების დაბეგვრა, რომელშიც რუსულ ორგანიზაციებთან ერთად ასევე არიან უცხოური ორგანიზაციები, წყდება შემდეგნაირად. ხელოვნების მე-6 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 306, ის ფაქტი, რომ უცხოური ორგანიზაცია დებს მარტივ პარტნიორულ ხელშეკრულებას ან სხვა ხელშეკრულებას, რომელიც მოიცავს მისი მხარეების (მონაწილეების) ერთობლივ საქმიანობას, რომელიც ხორციელდება მთლიანად ან ნაწილობრივ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე. განიხილება ამ ორგანიზაციისთვის, როგორც რუსეთის ფედერაციაში მუდმივი წარმომადგენლობის ფორმირებისკენ. ფინანსთა სამინისტროს 2005 წლის 07.07.2005 N 03-08-05 წერილის გათვალისწინებით, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ეს დებულება ჯერ კიდევ არ ნიშნავს, რომ მსგავსი ხელშეკრულებით გათვალისწინებული რაიმე ქმედება არ შეიძლება გამოიწვიოს მის დადგომამდე.

ამრიგად, თუ უცხოური ორგანიზაცია, ერთობლივი საქმიანობის ხელშეკრულებით, არ არის დაკავებული რუსეთის ფედერაციაში დამოუკიდებელ სამეწარმეო საქმიანობაში, რაც იწვევს რუსეთის ფედერაციაში მუდმივი წარმომადგენლობის ფორმირებას, მაგრამ შემოსავალს იღებს მხოლოდ მოგების განაწილების სახით. ერთობლივი საქმიანობიდან, მაშინ ასეთი შემოსავალი კლასიფიცირდება, როგორც შემოსავალი რუსეთის ფედერაციის წყაროებიდან და ექვემდებარება დაბეგვრას გადახდის წყაროსთან, ხელოვნების 1 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 309. ანუ რუსული ორგანიზაცია უცხოურ კომპანიას შემოსავლის გადახდისას უნდა ასრულებდეს საგადასახადო აგენტის ფუნქციას და კანონით დადგენილი წესით დააკავოს მას გადასახადი.

მუდმივი წარმომადგენლობის ფორმირების შემთხვევაში, უცხოურმა ორგანიზაციამ უნდა გადაიხადოს გადასახადი რუსეთის ფედერაციაში საქმიანობის განხორციელებით მიღებულ მოგებაზე, ხელოვნებაში დადგენილი წესით. Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 286 და 287.

თუ უცხოური ორგანიზაცია არის სახელმწიფოს რეზიდენტი, რომელთანაც გაფორმებულია ხელშეკრულება ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ, მაშინ მოქმედებს ასეთი შეთანხმების პრინციპები.

უნდა აღინიშნოს, რომ მრავალი შეთანხმების დებულებები ითვალისწინებს დივიდენდების წესების გამოუყენებლობას მოგების განაწილებაზე ამხანაგობებზე (მაგალითად, ასეთი წესი შეიცავს რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და რუსეთის ფედერაციის მთავრობას შორის შეთანხმების მე-10 მუხლს. ნიდერლანდების სამეფოს მთავრობა 16.12.1996 წ.).

დივიდენდის გადასახადის განაკვეთები დადგენილია საერთაშორისო ხელშეკრულებებით და შეიძლება განსხვავდებოდეს რუსული ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში უცხოური ორგანიზაციის წილის, საწესდებო კაპიტალში უცხოური ორგანიზაციის შენატანის ოდენობის ან ხელშეკრულებით გათვალისწინებული სხვა პირობების მიხედვით. ზოგიერთი შეთანხმება ადგენს სახელმწიფოში დივიდენდების შესაძლო დაბეგვრის მაქსიმალურ დონეს - გადასახადების წყაროს, გამოხატული გადახდილი დივიდენდების მთლიანი ოდენობის პროცენტულად, რაც რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ტერმინოლოგიაში არც თუ ისე სწორად არის მოხსენიებული. როგორც „შემცირებული გადასახადის განაკვეთი“.

Მაგალითად, Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და დიდი ბრიტანეთისა და ჩრდილოეთ ირლანდიის გაერთიანებული სამეფოს მთავრობას შორის 1994 წლის 15 თებერვლის კონვენციის 10 ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ. დადგენილია, რომ ინგლისური კომპანიისთვის დივიდენდების გადახდისას, რუსეთის ფედერაციაში შეგროვებული თანხა არ უნდა აღემატებოდეს დივიდენდების მთლიანი ოდენობის 10%-ს.

ზოგიერთი შეთანხმება ადგენს დივიდენდების შესაძლო დაბეგვრის დონეს წყაროს სახელმწიფოში, რაც დამოკიდებულია დივიდენდების მიმღები ორგანიზაციის მონაწილეობის ხარისხზე დივიდენდების გადამხდელი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში.

ანალოგიურ დებულებას შეიცავს რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და კვიპროსის რესპუბლიკის მთავრობას შორის 1998 წლის 5 დეკემბრის შეთანხმება საშემოსავლო და კაპიტალის გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ, რომელიც ითვალისწინებს, რომ დივიდენდები გადაიხადეს კომპანია, რომელიც არის ერთი სახელმწიფოს რეზიდენტი მეორე ხელშემკვრელი სახელმწიფოს რეზიდენტისთვის, შეიძლება დაიბეგროს პირველ ხსენებულ სახელმწიფოში, მაგრამ ასე დაწესებული გადასახადი არ უნდა აღემატებოდეს:

(ა) დივიდენდის მთლიანი თანხის 5%, თუ ბენეფიციარმა მფლობელმა უშუალოდ განახორციელა ინვესტიცია კომპანიის კაპიტალში მინიმუმ 100,000 აშშ დოლარის ექვივალენტური თანხა;

ბ) ყველა სხვა შემთხვევაში მთლიანი დივიდენდის 10%.

ხელშემკვრელი სახელმწიფოები თანხმდებიან, რომ ეს პირობა უნდა შესრულდეს საწყისი ინვესტიციის დროს და არ ექვემდებარება წლიურ გადაანგარიშებას დივიდენდების გადახდის დროს.

ამ შეთანხმების დებულებების გამოყენებისას უნდა იხელმძღვანელოთ რუსეთის გადასახადების სამინისტროს 2004 წლის 12 თებერვლის წერილით N 23-1-10 / 4-497 „რუსეთის მთავრობას შორის შეთანხმების გამოყენების შესახებ. ფედერაცია და კვიპროსის რესპუბლიკის მთავრობა საშემოსავლო და კაპიტალის გადასახადებთან დაკავშირებით ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ 05.12 .1998“ და რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 26 ივნისის N 04-06-06 წერილი.

ინვესტიციის ოდენობა განისაზღვრება აქციების ან მოგებაში მონაწილეობის სხვა უფლებების შეძენის თარიღისთვის რეალურად გადახდილი თანხით, გარიგების დამოუკიდებელ მონაწილეებს შორის საბაზრო ფასების გამოყენების პრინციპის გათვალისწინებით. ასევე შეთანხმებულია, რომ „პირდაპირი ინვესტიცია“ მოიცავს როგორც აქციების შეძენას საწყის ან შემდგომ გამოშვებებში, ასევე აქციების შეძენას ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე ან უშუალოდ მათი წინა მფლობელისგან. თუმცა, კრიტერიუმი „100,000 აშშ დოლარი“ გამოიყენება პირდაპირ თითოეულ ცალკეულ კომპანიაზე, მშობელსა და შვილობილი კომპანიების ურთიერთობის გათვალისწინების გარეშე.

თუმცა, როგორც ჩანს, ამ დებულებების გამოყენებამ შეიძლება გამოიწვიოს მთელი რიგი სირთულეები პრაქტიკაში. კერძოდ, საგადასახადო აგენტი ვალდებულია შეაფასოს სიტუაცია და გამოიყენოს საბაზრო ფასების გამოყენების პრინციპი გარიგების დამოუკიდებელ მონაწილეებს შორის.

კიდევ ერთი კითხვა, რომელიც შეიძლება წარმოიშვას ხელშეკრულებების გამოყენებისას, არის: რა განაკვეთით უნდა გადაითვალოს უცხოელი მონაწილის წილი რუსული საწარმოს საწესდებო კაპიტალში იმ შემთხვევაში, როდესაც ხელშეკრულებაში ეს წილი გამოიხატება აშშ დოლარში, ევროში ან ეკუში, და რეალურად შენატანი სხვა ვალუტაში იყო შეტანილი, მაგალითად რუსული რუბლით?

როგორც ჩანს, ხელშეკრულებების გამოყენების მიზნით, უცხოელი მონაწილის - დივიდენდების მიმღების წილი რუსული კომპანიის საწესდებო კაპიტალში უნდა შეფასდეს რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის გაცვლითი კურსით იმ დროისთვის. რეალური ინვესტიცია. სხვადასხვა ვალუტის თანაფარდობის შეფასება ასევე უნდა მოხდეს კომპანიის საწესდებო კაპიტალში ფულის ფაქტობრივი დეპონირების თარიღზე.

ევროპული სახელმწიფოების ეროვნული ვალუტების და ECU ევროში გადაანგარიშებისას, უნდა იხელმძღვანელოთ რუსეთის გადასახადების სამინისტროს წერილით 06/16/2003 N RD-6-23 / 664, რომელიც ეფუძნება ინფორმაციას რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო. გაცვლითი კურსი ევროკავშირის ქვეყნების ეროვნულ ვალუტებთან მიმართებაში მოცემულია რუსეთის ბანკის N 15/01 საინფორმაციო ცნობაში „ევრო ბანკნოტებისა და მონეტების აღწერა და ტექნიკური მახასიათებლები“, ის ფიქსირებულია და არის ერთადერთი ოფიციალური კურსი. ევროს ეროვნულ ბანკნოტებზე გაცვლისას და ერთი ეროვნული ვალუტის მეორეზე გაცვლისას. ერთიანი ევროპული ვალუტის შემოღებით, ადრე არსებული ECU საანგარიშო ერთეულის კონვერტაციის კოეფიციენტი იყო 1:1, ამასთან დაკავშირებით, რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 1999 წლის 17 დეკემბრის N 1399 განკარგულებით, სიტყვა " ECU" რუსეთის ფედერაციის მთავრობის ხელშეკრულებების ტექსტებში შეიცვალა სიტყვით "ევრო".

ზოგიერთი ხელშეკრულება ასევე ადგენს პერიოდს, რომლის განმავლობაშიც უნდა დაკმაყოფილდეს მითითებული მოთხოვნა, რათა წარმოიშვას უფრო დაბალი გადასახადის განაკვეთის გამოყენების უფლება. ასეთი ვადის არარსებობამ შეიძლება გამოიწვიოს გადასახადის გადამხდელების მხრიდან ბოროტად გამოყენება, რომლებიც შეძლებენ შეიძინონ აქციები კომპანიის საწესდებო კაპიტალში მხოლოდ დაბეგვრის თავიდან აცილების მიზნით.

ხელშემკვრელი სახელმწიფოების საგადასახადო ან სხვა კომპეტენტური ორგანოების ასეთი განმარტება არ არის მოცემული ყველა შეთანხმებაში, რაც მნიშვნელოვნად ართულებს მათ გამოყენებას.

ასე რომ, ხელოვნების შესაბამისად. ნიდერლანდების სამეფოსთან ორმაგი დაბეგვრის შესახებ ხელშეკრულებების მე-10, დივიდენდები შეიძლება დაიბეგროს იმ ხელშემკვრელ სახელმწიფოში, რომლის რეზიდენტია დივიდენდების გადამხდელი კომპანია, და თუ მიმღებს აქვს დივიდენდების ბენეფიციარი უფლება, დაწესებული გადასახადი არ უნდა აღემატებოდეს:

• დივიდენდების მთლიანი თანხის 5%, თუ დივიდენდების ბენეფიციარი მფლობელია კომპანია (გარდა ამხანაგობისა), რომელსაც აქვს პირდაპირი მონაწილეობა დივიდენდების გადამხდელი კომპანიის კაპიტალში არანაკლებ 25%-ის ოდენობით და რომელმაც მასში ჩადო ინვესტიცია სულ მცირე. 75,000 ECU ან მისი ექვივალენტი ეროვნულ ვალუტაში ხელშემკვრელ სახელმწიფოებში;
• მთლიანი დივიდენდის 15% ყველა სხვა შემთხვევაში.

უფრო დაბალი საგადასახადო განაკვეთის გამოყენების პირობები არ არის განსაზღვრული არც ხელშეკრულებით და არც ამ შეთანხმების პროტოკოლით. ასევე დადგენილი არ არის ის პერიოდი, რომლითაც დივიდენდების მიმღებ კომპანიას საწესდებო კაპიტალში 25% უნდა მიეღო.

რუსეთის კანონმდებლობა ასევე არ ითვალისწინებს, რომ დედა კომპანია ფლობდეს წილს შვილობილი კომპანიაში მოგების განაწილებამდე გარკვეული პერიოდის განმავლობაში.

ასეთ ვითარებაში შესაძლებელია, რომ დედა კომპანიამ გაზარდოს თავისი წილი დივიდენდების გადახდამდე ცოტა ხნით ადრე, რათა მიიღოს უფრო დაბალი გადასახადის განაკვეთი.

უფრო მეტიც, მაგალითად, რუსული კომპანიის შემთხვევაში, როდესაც საწესდებო კაპიტალის გადახდა ხდება რუბლებში, არ არის ნათელი, რომელ თარიღზე უნდა იქნას გათვალისწინებული გაცვლითი კურსი დივიდენდების გადამხდელ კომპანიაში მონაწილეობის წილის დასადგენად: კომპანიის შექმნის შესახებ გადაწყვეტილების მიღების თარიღს, რომელშიც არის საწესდებო კაპიტალი; უცხოელი დამფუძნებლის მიერ მისი გადარიცხვის თარიღზე თუ რუსეთის ბანკის ანგარიშზე ფაქტობრივი გადარიცხვის თარიღზე?

როგორც ჩანს, ამ საკითხის გადასაჭრელად საგადასახადო ორგანოებმა უნდა მიიღონ ერთიანი განმარტებები და არა ცალკეული რეკომენდაციები თითოეული ინდივიდუალური შეთანხმებისთვის. წინააღმდეგ შემთხვევაში, მკაფიო წესების არარსებობა იწვევს ბოროტად გამოყენებას როგორც გადასახადის გადამხდელების, ისე საგადასახადო ორგანოების მხრიდან.

როგორც წესი, ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ საერთაშორისო ხელშეკრულებები ადგენს შემოსავალზე ზღვრული გადასახადის განაკვეთებს დივიდენდების სახით, რომელთა ზემოთ ეს შემოსავალი არ შეიძლება დაექვემდებაროს საშემოსავლო გადასახადს რუსეთში. შეთანხმებების უმეტესობა ადგენს გადასახადის მაქსიმალურ განაკვეთს 15% (შეთანხმებები იაპონიასთან, ნიდერლანდებთან, საფრანგეთთან, გერმანიასთან) ან 10% (კორეის რესპუბლიკა, დიდი ბრიტანეთი, ჩეხეთი და ა.შ.).

ბევრი ხელშეკრულება ასევე განსაზღვრავს უფრო დაბალ განაკვეთს (5%), რომელიც სპეციალურად არის გათვალისწინებული დივიდენდებისთვის, რომელიც გადაიხადა მისი დედა კომპანიის შვილობილი კომპანიის მიერ. Მაგალითად, ასეთი მაჩვენებელი გათვალისწინებულია ნიდერლანდებთან შეთანხმებაში, რომელიც ჩვენ განვიხილეთ.

ეს განაკვეთები ვრცელდება შემოსავალზე დივიდენდების სახით მიღებული უცხოური ორგანიზაციების მიერ, რომლებსაც არ აქვთ მუდმივი დაწესებულება რუსეთის ფედერაციაში.

იმავე შემთხვევაში, თუ დივიდენდები იბეგრება, როგორც მუდმივი დაწესებულების მოგების ნაწილი, მაშინ გამოიყენება „მოგება სამეწარმეო საქმიანობიდან“ მუხლით დადგენილი წესი, რომელიც ითვალისწინებს, რომ მუდმივი დაწესებულების მოგება იბეგრება იმ სახელმწიფოში, რომელშიც. ეს მუდმივი დაწესებულება მდებარეობს და ამ სახელმწიფოს კანონმდებლობით დადგენილი წესით.

ამრიგად, რუსული წყაროებიდან მიღებული დივიდენდების თანხებთან დაკავშირებით, რომლებიც დაკავშირებულია უცხოური ორგანიზაციის მუდმივ დაწესებულებასთან - იმ სახელმწიფოს რეზიდენტთან, რომელთანაც რუსეთის ფედერაციას აქვს შეთანხმება ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ, გადასახადის განაკვეთი 9%. პუნქტებით დადგენილი. 1 გვ 3 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284.

ეს გამოწვეულია იმით, რომ ყველა არსებული საერთაშორისო შეთანხმება ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ შეიცავს მუხლს „არადისკრიმინაცია“, რომელიც გამორიცხავს შემოსავლის დაბეგვრას დივიდენდების სახით რუსეთთან ურთიერთობის მსგავსი საგადასახადო განაკვეთისგან განსხვავებული განაკვეთებით. ორგანიზაციები. ამრიგად, თუ დივიდენდების დაბეგვრის სპეციალური განაკვეთები, რომლებიც დადგენილია რუსეთის საერთაშორისო ხელშეკრულებებში, 9%-ზე მეტია, მაშინ უცხოური ორგანიზაციის შემოსავალი რუსეთის ფედერაციაში არსებული წყაროებიდან დივიდენდების სახით. მიეკუთვნება მუდმივ დაწესებულებას, ექვემდებარება საშემოსავლო გადასახადს 9% განაკვეთით. საგადასახადო შეთანხმების არარსებობის შემთხვევაში, შემოსავალი რუსული ორგანიზაციებიდან უცხოური ორგანიზაციების მიერ მიღებული დივიდენდების სახით ექვემდებარება დაბეგვრას ხელოვნების მე-3 პუნქტით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284 15% განაკვეთით.

პრაქტიკა გვიჩვენებს, რომ რუსეთში დივიდენდების დაბეგვრის პრობლემები ამით არ მთავრდება.

რუსეთის ფედერაციის კანონის 42-ე მუხლი „სააქციო საზოგადოებათა შესახებ“ ითვალისწინებს შუალედური დივიდენდების გადახდის შესაძლებლობას ფინანსური წლის პირველი კვარტლის, ექვსი თვის, ცხრა თვის შედეგების საფუძველზე. შუალედური დივიდენდების გადახდისას გასათვალისწინებელია, რომ კომპანიას ფინანსური წლის შედეგების მიხედვით შესაძლოა ზარალი მიადგეს. ამ შემთხვევაში არსებობს რისკი, რომ საგადასახადო ორგანოებმა არ გამოიყენონ ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრის შესახებ ხელშეკრულებების დებულებები და ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25 დივიდენდების დაბეგვრის შესახებ გადახდილი შუალედური დივიდენდების ოდენობებზე. ასეთი თანხები დაიბეგრება ხელოვნების 1 ნაწილის მე-10 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 309, ანუ 20% განაკვეთით და ეხება "სხვა მსგავსი შემოსავალს".

ასევე, დაბეგვრას ექვემდებარება გადახდილი შუალედური დივიდენდების ჭარბი ოდენობა მიღებულ მოგებაზე.

საგადასახადო წესების გამოყენების პროცესში ერთგვაროვნების მისაღწევად, ჩვენი აზრით, ამ საკითხზე განმარტება საგადასახადო ორგანოებმაც უნდა მოამზადონ.

რაც შეეხება ფიზიკურ პირებზე დივიდენდების განაწილებას, უნდა აღინიშნოს, რომ ლეგალური ორმაგი დაბეგვრის კონცეფციისგან განსხვავებით, რომელსაც ჩვეულებრივ უფრო ზუსტი მნიშვნელობა აქვს, ეკონომიკური ორმაგი დაბეგვრის ცნება ადეკვატურად არ არის ასახული. ზოგიერთი სახელმწიფო საერთოდ არ იღებს ამ კონცეფციას, ზოგი კი, მათ შორის რუსეთის ფედერაცია, საჭიროდ მიიჩნევს ქვეყნის შიგნით ეკონომიკური ორმაგი დაბეგვრის შერბილებას.

აღსანიშნავია, რომ არსებობენ სახელმწიფოები, რომლებიც ამსუბუქებენ ეკონომიკურ ორმაგ დაბეგვრას და მიმართავენ ცვლადი გადასახადის განაკვეთს კომპანიის შემოსავალზე. ეს სახელმწიფოები კომპანიას სხვადასხვა განაკვეთით იბეგრებენ იმისდა მიხედვით, თუ რას აკეთებს კომპანია თავისი მოგებით. უფრო მაღალი განაკვეთი ერიცხება გაუნაწილებელ მოგებას და დაბალი განაკვეთი განაწილებულ მოგებაზე.

ზოგიერთი სახელმწიფო ასევე ანიჭებს სარგებელს აქციონერებს. ასეთ შტატებში კომპანია იბეგრება მის მთლიან მოგებაზე, განაწილებული თუ არა, და დივიდენდები იბეგრება მას შემდეგ, რაც ისინი ცალკეული აქციონერის ხელშია. ამ უკანასკნელს უფლება აქვს ისარგებლოს შეღავათებით, როგორც წესი, საგადასახადო შეღავათის სახით მის პირად გადასახადზე, იმის საფუძველზე, რომ დივიდენდები დაბეგვრა კომპანიის მიერ მოგების ნაწილის სახით. ასეთ დებულებას შეიცავს, მაგალითად, მალტის შიდა კანონმდებლობა.<6>.

<6>პეტრიკინი A.A. ორმაგი დაბეგვრის საერთაშორისო ხელშეკრულებების პრაქტიკული კომენტარი. მ., ვერშინა. 2005 წ.

არჩეული მეთოდის მიუხედავად, როგორც ჩანს, აუცილებელია რუსეთის კანონმდებლობაში ეკონომიკური ორმაგი დაბეგვრის გათვალისწინება. სახელმწიფოთა შიდა კანონმდებლობაში ასეთი პრინციპების კონსოლიდაცია საშუალებას მისცემს მათ შემდგომ გაფართოვდეს თანამშრომლობის საერთაშორისო დონეზე და ხელს შეუწყობს საერთაშორისო კაპიტალის ნაკადების განვითარებას.

ინტერესი. დივიდენდების გარდა, საერთაშორისო ხელშეკრულებებმა შეიძლება მიანიჭოს პროცენტს განსხვავებული მნიშვნელობა, ვიდრე დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით. საგადასახადო ხელშეკრულებების უმეტესობაში გამოყენებული „პროცენტის“ განმარტება მსგავსია ეროვნულ კანონმდებლობაში გამოყენებულის და ითვალისწინებს, რომ „პროცენტი“ ნიშნავს შემოსავალს ნებისმიერი სახის სავალო მოთხოვნებიდან, იპოთეკური გირაოს ან მოგების გაზიარების უფლებების მიუხედავად.

ეკონომიკური დახმარებისა და განვითარების ორგანიზაციის კომენტარები OECD-ის სამოდელო კონვენციასთან დაკავშირებით ვარაუდობს, რომ საერთაშორისო ხელშეკრულებებში ინტერესის განმარტება, როგორც წესი, არ ვრცელდება არასავალო ვალდებულების საფუძველზე გარკვეული ტიპის არატრადიციული ფინანსური ინსტრუმენტების მიხედვით განხორციელებულ გადახდებზე, მაგრამ ასეთი გადახდები შეიძლება ჩაითვალოს პროცენტად „არსების უპირატესობის ფორმაზე“, „უფლების ბოროტად გამოყენების“ და სხვა ეროვნული დოქტრინების ფარგლებში.

რუსეთში, საგადასახადო ურთიერთობებთან დაკავშირებით, არსებობს ასეთი დოქტრინების ელემენტები, მაგრამ ჯერჯერობით არ არსებობს საფუძველი მათ მკაფიო ჩამოყალიბებაზე, რაც პირდაპირ აისახება საერთაშორისო ხელშეკრულების გამოყენებაზე. მიუხედავად იმისა, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ითვალისწინებს გარკვეული "სხვა მსგავსი შემოსავლების" კლასიფიკაციის შესაძლებლობას, როგორც შემოსავალს რუსეთში, საგადასახადო ორგანოები, როგორც მითითებულია, ჯერ არ იყენებენ ამ დებულებას.

თუ საერთაშორისო ხელშეკრულება არ შეიცავს პროცენტის განმარტებას, მაშინ საერთაშორისო ხელშეკრულებების პირობების ინტერპრეტაციის წესების მიხედვით, გადახდის ქვეყანაში შემოსავლის დაბეგვრის შესახებ გადაწყვეტილების მიღებისას, პროცენტის განმარტება გამოიყენება ქვეყნის საგადასახადო კანონმდებლობით. უნდა იქნას გამოყენებული შემოსავლის გადახდა. ასეთი შეთანხმებები მოიცავს, მაგალითად, ხელშეკრულებას ავსტრიასთან.

პუნქტების შესაბამისად. 3 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 309, უცხოური ორგანიზაციის წყაროს შემოსავალი ასევე მოიცავს საპროცენტო შემოსავალს ნებისმიერი სახის სავალო ვალდებულებიდან, მათ შორის ობლიგაციებს მოგებაში მონაწილეობის უფლებით და კონვერტირებად ობლიგაციებში, მათ შორის სახელმწიფო და მუნიციპალური გამოშვებით მიღებული შემოსავალი. ფასიანი ქაღალდები, რომელთა ემისიის და მიმოქცევის პირობები მოცემულია პროცენტის სახით; შემოსავალი რუსული ორგანიზაციების სხვა სავალო ვალდებულებებიდან.

ინტერესის ცნება ასევე დადგენილია ხელოვნების მე-3 პუნქტით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 43, რომლის თანახმად, ნებისმიერი წინასწარ დეკლარირებული (დადგენილი) შემოსავალი, მათ შორის ფასდაკლების სახით, მიღებული ნებისმიერი სახის სავალო ვალდებულებაზე (მიუხედავად მისი შესრულების მეთოდისა) აღიარებულია, როგორც ინტერესი. ამ შემთხვევაში აღიარებულია პროცენტი, კერძოდ, ნაღდი ფულის დეპოზიტებიდან და სავალო ვალდებულებებიდან მიღებული შემოსავალი. სავალო ვალდებულებების მიხედვით ჭ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25, ხელოვნების 1-ლი პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269 ეხება სესხებს, სასაქონლო და კომერციულ სესხებს, სესხებს, საბანკო დეპოზიტებს, საბანკო ანგარიშებს ან სხვა სესხებს, მიუხედავად მათი რეგისტრაციის ფორმისა.

ადრე, რუსეთის სახელმწიფო საგადასახადო სამსახურის 1995 წლის 16 ივნისის N 34 ინსტრუქციის შესაბამისად, საპროცენტო განაკვეთში ასევე შედიოდა ჯარიმები და ჯარიმები სახელშეკრულებო ვალდებულებების დარღვევისთვის. ამჟამად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსმა გამოყო ეს შემოსავალი, როგორც ცალკეული კატეგორია, რითაც აღმოფხვრა წინააღმდეგობები ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 43, ისევე როგორც შეუსაბამობები საერთაშორისო ხელშეკრულებების უმეტესობასთან, რომლებიც ცალკე სტატიაში გამოყოფენ ჯარიმებსა და ჯარიმებს.

პრაქტიკაში, პროცენტის დაბეგვრამ შეიძლება გამოიწვიოს მთელი რიგი სირთულეები. რუსული ორგანიზაციების საპროცენტო შემოსავლის გადახდისას, რომლებსაც აქვთ დავალიანება უცხოური ორგანიზაციის მიმართ, რომელიც პირდაპირ ან ირიბად ფლობს ამ რუსული ორგანიზაციის უფლებამოსილი (საწესდებო) კაპიტალის 20%-ზე მეტს, შეიძლება წარმოიშვას კითხვები ხელოვნების გამოყენების აუცილებლობის შესახებ. . რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269. ეს მუხლი ადგენს კაპიტალიზაციის წვრილ კოეფიციენტს და წესს, რომ კაპიტალიზაციის კოეფიციენტის საფუძველზე გამოთვლილი ლიმიტის ზევით გადახდილი პროცენტი და რუსეთის ერთეულში უცხოელი მშობლის საკუთრების პროცენტი განიხილება, როგორც დივიდენდის გადახდა და ექვემდებარება მოქმედ საგადასახადო განაკვეთს. . გარდა ამისა, ასეთი პროცენტი მიიღება როგორც რუსული ორგანიზაციის დასაბეგრი მოგების შემცირება, როგორც საგადასახადო გამოქვითვა, ასევე კაპიტალიზაციის წესის გათვალისწინებით.

Მაგალითადთუ გადასახადის გადამხდელს - რუსულ ორგანიზაციას აქვს გადაუხდელი დავალიანება უცხოური ორგანიზაციის მიმართ, რომელიც პირდაპირ ან ირიბად ფლობს ამ რუსული ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალის 20 პროცენტზე მეტს, და თუ ვალის ვალდებულებების ოდენობა. უცხოური ორგანიზაციის მიერ მოწოდებული რუსული ორგანიზაცია სამჯერ აღემატება სხვაობას მისი აქტივების ოდენობასა და ვალდებულებების ოდენობას შორის საანგარიშო პერიოდის ბოლო დღეს, ხარჯებში შესატანი პროცენტის მაქსიმალური ოდენობის დადგენისას. ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269, გამოიყენება კოდექსით დადგენილი სპეციალური წესები.

ხელოვნების მე-4 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269 ადგენს, რომ დადებითი განსხვავება დარიცხულ პროცენტებს შორის გამოითვლება ხელოვნების მე-2 პუნქტით დადგენილი წესების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269, საგადასახადო მიზნებისთვის გაიგივებულია დივიდენდებთან და იბეგრება ხელოვნების მე-3 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული მექანიზმების შესახებ საუბრისას მასში დადგენილი დებულებების განხორციელებისთვის, უნდა აღინიშნოს, რომ მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269 დეტალურად არეგულირებს მექანიზმს, რომელიც საშუალებას გაძლევთ შეცვალოთ დასაბეგრი მოგების შემცირების სახით მიღებული თანხის კორექტირება. თუმცა, რაც შეეხება მექანიზმს, რომელიც იძლევა ხელოვნების დებულებების გამოყენების საშუალებას. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269, გადახდის წყაროზე უცხოური ორგანიზაციის შემოსავლიდან გადასახადის დაკავების მიზნით, ასეთი მექანიზმი კანონით მკაფიოდ არ არის დადგენილი.

უცხოური ორგანიზაციის საშემოსავლო გადასახადს საგადასახადო აგენტი იკავებს მასში შემოსავლის გადაცემის დროს, ხოლო კაპიტალიზაციის კოეფიციენტი უნდა განისაზღვროს შესაბამისი საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლო საანგარიშგებო თარიღისთვის, რათა გამოითვალოს მაქსიმალური კონტროლირებადი ვალის ხარჯად აღიარებული პროცენტის ოდენობა.

ხელოვნების მთელი მექანიზმი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269 ორიენტირებულია საშემოსავლო გადასახადისთვის რუსეთის საგადასახადო ბაზის ფორმირებისას ხარჯად აღიარებული პროცენტის გაანგარიშების მიზნებზე. არც რუსეთის საგადასახადო კოდექსი და არც საერთაშორისო ხელშეკრულებები არ შეიცავს ამ ნორმების განხორციელების წესებს, რაც ართულებს ამ დებულების პრაქტიკაში გამოყენებას. როგორც ჩანს, უფრო სწორი იქნება კოეფიციენტის მნიშვნელობის გამოყენება წინა საანგარიშო ან საგადასახადო პერიოდის ბოლო საანგარიშგებო თარიღისთვის, თუმცა, ამისთვის ასეთი წესი კანონით უნდა იყოს გათვალისწინებული.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მითითებული დებულებები შეესაბამება ბევრ საერთაშორისო შეთანხმებას, რომელიც ითვალისწინებს, რომ თუ სავალო მოთხოვნასთან დაკავშირებული პროცენტის ოდენობა, რომლისთვისაც ისინი გადახდილია, აღემატება იმ თანხას, რომელიც შეთანხმებული იქნება გადამხდელსა და პირს შორის. რეალურად მათზე უფლებამოსილი, გარიგების სპეციალური პირობების არარსებობის შემთხვევაში, გადახდის ჭარბი ნაწილი კვლავ ექვემდებარება გადასახადს თითოეული სახელმწიფოს კანონმდებლობის შესაბამისად.

ასეთი დებულება, მაგალითად, შეიცავს ხელოვნებაში. 11 შეთანხმება ფინეთის რესპუბლიკასთან ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ. აღსანიშნავია, რომ ამ დებულების ფორმულირება მთლად წარმატებული არ არის, რადგან არ არსებობს მისი გამოყენების მექანიზმი. შეთანხმება არ განმარტავს, თუ რა უნდა იყოს გაგებული "პირებს შორის განსაკუთრებული ურთიერთობებით" და "სპეციალური ურთიერთობების არარსებობით", ხოლო პასუხისმგებლობა ასეთი ურთიერთობების გამოყენებაზე, როგორც ქვემოთ იქნება ნაჩვენები, ავტომატურად ენიჭება დაკავების აგენტს.

საერთაშორისო ხელშეკრულებების შესაბამისი დებულებების გამოყენებისას მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული ასეთი ხელშეკრულებების ყველა წესი მთლიანობაში, მათ შორის ის, რომლებშიც დაფიქსირებულია ტერმინების „დივიდენდების“ და „პროცენტის“ განმარტებები.

ასე რომ, ხელოვნების მე-3 ნაწილის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და სომხეთის რესპუბლიკის მთავრობას შორის დადებული ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრის შესახებ შეთანხმების 10, ტერმინი „დივიდენდები“ ნიშნავს შემოსავალს ნებისმიერი აქციიდან ან სხვა უფლებიდან, რომელიც არ წარმოადგენს სავალო მოთხოვნას, რაც იძლევა უფლებას. მონაწილეობა მოგებაში, ისევე როგორც შემოსავალი სხვა უფლებებიდან, რომელიც ექვემდებარება იმავე საგადასახადო მოპყრობას, როგორც შემოსავალს აქციებიდან, იმ სახელმწიფოს კანონმდებლობის შესაბამისად, რომლის რეზიდენტია მოგების გამანაწილებელი საწარმო.

მსგავსი დებულებები ასევე შედის ბელგიასთან, გერმანიასთან, კანადასთან და ზოგიერთ სხვასთან შეთანხმებებში.

ამრიგად, რიგი ხელშეკრულებების დებულებების შესაბამისად, პროცენტი არ შეიძლება მოიცავდეს იმ ინტერესებს, რომლებიც ხელშეკრულებების ძალით კვალიფიცირდება დივიდენდებად. თუმცა, ეს ბრძანება ზოგადად მიღებული არ არის.

როგორც ჩანს, თუ საერთაშორისო ხელშეკრულება ზუსტად განსაზღვრავს პროცენტს, ასეთი პროცენტის დაბეგვრაზე არ უნდა გავრცელდეს კაპიტალიზაციის წვრილი წესები, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც კონკრეტულ ხელშეკრულებაში სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული.

აღსანიშნავია, რომ მიუხედავად იმისა, რომ საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი შემცირებულია 15%-მდე დაკავების 20%-იან განაკვეთთან შედარებით, ზოგადად, როგორც გადამხდელისთვის, ასევე ასეთი პროცენტის მიმღებისთვის, ეს რეჟიმი ნაკლებად მიმზიდველია, ვიდრე საპროცენტო დაბეგვრის რეჟიმი. ფაქტია, რომ დივიდენდებში გადაყვანილი პროცენტი არ ამცირებს მოვალის დასაბეგრი შემოსავალს და, როგორც წესი, არ ექვემდებარება სრულ გათავისუფლებას რუსეთში დაბეგვრისგან საერთაშორისო ხელშეკრულებების საფუძველზე.

პროცენტის დაბეგვრისა და დაბეგვრის მიზნით მისი აღრიცხვის პროცედურის შედარებისას საშემოსავლო გადასახადს, რომელიც დადგენილია შიდა კანონმდებლობითა და შეთანხმებებით, შეიძლება დავასკვნათ, რომ საერთაშორისო ხელშეკრულებები შეიძლება ითვალისწინებდეს სხვა პროცედურას სავალო ვალდებულებებზე პროცენტის ხარჯებზე მიკუთვნების მიზნით.

ამრიგად, 1996 წლის 29 მაისის შემოსავლებსა და ქონებაზე ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ რუსეთის ფედერაციასა და გერმანიის მთავრობას შორის შეთანხმების ოქმის მე-3 პუნქტი ადგენს, რომ კომპანიის მიერ გადახდილი პროცენტის ოდენობა ერთი ხელშემკვრელი სახელმწიფოს რეზიდენტი და რომელშიც მეორე ხელშემკვრელი სახელმწიფოს რეზიდენტი ექვემდებარება შეუზღუდავი გამოქვითვას ამ კომპანიის დასაბეგრი მოგების გაანგარიშებისას პირველ ხსენებულ სახელმწიფოში, მიუხედავად იმისა, გადაიხდება თუ არა ასეთი თანხები პროცენტისთვის. ბანკს ან სხვა პირს და განურჩევლად სესხის ხანგრძლივობისა.

თუმცა, ასეთი გამოქვითვა არ შეიძლება აღემატებოდეს იმ თანხებს, „რომელზეც დამოუკიდებელ კომპანიებს შეთანხმდნენ შესადარ პირობებში“.

საერთაშორისო ხელშეკრულებისა და შიდა კანონმდებლობის მითითებული დებულების შედარება შესაძლებელია ორ ასპექტში:

• საპროცენტო გადასახადის მიზნებისათვის აღრიცხვის პროცედურის მიხედვით, სესხის სახეობიდან გამომდინარე;
• პროცენტების დაბეგვრის მიზნებისათვის აღრიცხვის თანმიმდევრობის მიხედვით, მათი ზომის მიხედვით.

შეთანხმების დებულებებისა და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ნორმების შედარებისას შეიძლება დავასკვნათ, რომ სესხის სახეობიდან გამომდინარე, ეროვნული კანონმდებლობა არ ადგენს საგადასახადო მიზნებისთვის საპროცენტო თანხების აღრიცხვის პროცედურას. პროტოკოლით გათვალისწინებული. ვინაიდან ნებისმიერი სახის სავალო ვალდებულებაზე დარიცხული პროცენტი აღიარებულია ხარჯად, საშემოსავლო დაბეგვრის შესახებ წინა კანონმდებლობისგან განსხვავებით, რუსული ორგანიზაციები იღებენ ნებისმიერ პროცენტს ხარჯად, იმ პირობით, რომ ისინი გადაიხდიან ნასესხებ ვალდებულებებს, რომლებიც გამოიყენება შემოსავლის გამომუშავების მიზნით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის 1 პუნქტი), მათ შორის, გადახდილი არასაბანკო ორგანიზაციებისთვის, აგრეთვე უცხოური მიზნებისთვის გამოყენებული სესხების შესახებ. ამავდროულად, როგორც ჩანს, გასათვალისწინებელია, რომ პროტოკოლის დებულებების საწინააღმდეგოდ, შიდა კანონმდებლობის ნორმების მიხედვით, თუ სესხი გამოიყენება კომერციულ საქმიანობასთან შეუსაბამო მიზნებისთვის, ასეთი ხარჯები არ შეიძლება. მიღებული როგორც შემოსავლის შემცირება.

რაც შეეხება საკანონმდებლო ნორმებს, რომლებიც ადგენს საშემოსავლო გადასახადის პროცენტის აღრიცხვის წესს, მათი ზომის მიხედვით, გარკვეული განსხვავებები გვხვდება. როგორც უკვე აღვნიშნეთ, პროტოკოლი ადგენს, რომ საგადასახადო მიზნებისთვის მიღებული პროცენტის ოდენობა არ უნდა აღემატებოდეს იმ თანხებს, რომლებზეც შეთანხმებული იქნებოდა დამოუკიდებელი საწარმოები შესადარებელ პირობებში.

ამ დებულებების მიზანი იგივეა - აღმოფხვრას გადასახადის გადამხდელის საგადასახადო ვალდებულებაზე მისი დამოკიდებულების ფაქტორი იმ პირზე, რომლის სასარგებლოდ იხდის პროცენტს, ან სხვა ფაქტორები, რომლებიც გავლენას ახდენენ პროცენტის ოდენობაზე. ამავდროულად, თუ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ადგენს პროცენტის ოდენობის განსაზღვრის დეტალურ პროცედურას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლი), მაშინ ხელშეკრულება არ არეგულირებს რეალური თანხის შედარების მექანიზმს. საგადასახადო მიზნებისთვის მისაღები თანხით გადახდილი პროცენტი, რაც მნიშვნელოვნად ართულებს მის გამოყენებას.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ნორმების დეტალური შესწავლა საშუალებას გვაძლევს დავასკვნათ, რომ განსახილველი საგადასახადო კოდექსის დებულება შეუსაბამოა პროცენტის მაქსიმალური ოდენობის დადგენისა და რუსეთის საგადასახადო კანონმდებლობის ზოგად პრინციპებთან მის წინააღმდეგობაში. დიახ, ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269 ადგენს ზოგად და სპეციალურ პროცედურას ხარჯებთან დაკავშირებული პროცენტის ოდენობის კონტროლისთვის. როგორც წესი, ნებისმიერი სახის სავალო ვალდებულებაზე დარიცხული პროცენტი აღიარებულია ხარჯად, იმ პირობით, რომ გადასახადის გადამხდელის მიერ სავალო ვალდებულებაზე დარიცხული პროცენტის ოდენობა მნიშვნელოვნად არ გადახრის სავალო ვალდებულებებზე დარიცხული პროცენტის საშუალო დონეს. იგივე კვარტალი შესადარებელი პირობებით. შესადარებელი პირობებით გამოშვებული სასესხო ვალდებულებები იგულისხმება ერთსა და იმავე ვალუტაში გაცემულ სასესხო ვალდებულებებში იმავე პერიოდებისთვის, შესადარებელი მოცულობით, მსგავსი უზრუნველყოფის მიმართ. ამავდროულად, დარიცხული პროცენტის ოდენობის მნიშვნელოვან გადახრად ითვლება 20%-ზე მეტი გადახრა ზემოთ ან ქვევით მსგავს სავალო ვალდებულებებზე დარიცხული პროცენტის საშუალო დონიდან.

იმავე კვარტალში შესადარებელი პირობებით გაცემული სავალო ვალდებულებების არარსებობის შემთხვევაში, ისევე როგორც გადასახადის გადამხდელის არჩევანით, ხარჯად აღიარებული პროცენტის მაქსიმალური ოდენობა აღებულია რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთის ტოლფასი. გაიზარდა 1.1-ჯერ - რუბლით სავალო ვალდებულების რეგისტრაციისას და 15%-ის ტოლი - უცხოურ ვალუტაში სავალო ვალდებულებებზე.

სპეციალური პროცედურის შესაბამისად, ანუ თუ გადასახადის გადამხდელს - რუსულ ორგანიზაციას აქვს დავალიანების დავალიანება უცხოური ორგანიზაციის მიმართ, რომელიც ფლობს ამ რუსული ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალის 20%-ზე მეტს, სადაც არის დავალიანების ოდენობა. არის სამჯერ მეტი სხვაობა აქტივების ოდენობასა და ვალდებულებების ოდენობას შორის, ხარჯები შეიძლება აღიარებულ იქნეს პროცენტად, რომლის ოდენობა არ აღემატება ხელოვნების მე-2 პუნქტის საფუძველზე გამოთვლილ ზღვრული პროცენტის ოდენობას. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269.

ზღვრული პროცენტის გამოანგარიშების დადგენილი პროცედურის კვლევები აჩვენებს, რომ რეალურად დარიცხული პროცენტის ოდენობა შეიძლება მიღებულ იქნეს საგადასახადო მიზნებისთვის, თუ კაპიტალიზაციის კოეფიციენტი ტოლია ან ნაკლებია. ეს პირობა დაკმაყოფილებულია, თუ შესაბამისი ვადაგადაცილებული დავალიანების ოდენობა უდრის ან ნაკლებია გადასახადის გადამხდელი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში უცხოელი ინვესტორის შესაბამისი წილის კაპიტალზე.<7>.

<7>უცხოური კომპანიების დაბეგვრა რუსეთში: სამართალდამცავი პრაქტიკის მასალების კოლექცია. გამოცემა 1. / კომპ. ე.ვ. ოვჩაროვი. - მ.: დებულება, 2004 წ. 47.

ამრიგად, გამოდის, რომ ზღვრული პროცენტის განსაზღვრის მექანიზმები არ არის დამოკიდებული ეკონომიკურ ფაქტორებზე, რომლებიც გავლენას ახდენენ ნასესხები სახსრების საბაზრო ღირებულებაზე.

შესასწავლი მუხლით დადგენილი ზღვრული პროცენტის გამოთვლის პროცედურა ეწინააღმდეგება ხელოვნების 1 პუნქტს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252, რომლის მიხედვითაც გონივრული და ეკონომიკურად გამართლებული ხარჯები აღიარებულია ხარჯებად.

ზღვრული პროცენტის ოდენობის დადგენისას მხედველობაში არ მიიღება შესადარებელი პირობები, რომლებსაც გარიგების დამოუკიდებელი მხარეები გაითვალისწინებდნენ მისი განხორციელებისას. უფრო მეტიც, პროცენტის ოდენობის კონტროლის დადგენილი პროცედურა ასევე ეწინააღმდეგება ხელოვნების მე-2 და მე-3 პუნქტებს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 3, რომლის მიხედვითაც გადასახადები არ შეიძლება იყოს დისკრიმინაციული და თვითნებური და უნდა ჰქონდეს ეკონომიკური დასაბუთება.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარეობს, რომ რუსეთის კანონმდებლობით დადგენილი საგადასახადო მიზნებისთვის ხარჯების აღრიცხვის სპეციალური პროცედურა ეწინააღმდეგება ორმაგი დაბეგვრის შესახებ ხელშეკრულების ოქმში დადგენილ წესებს და არ უნდა იქნას გამოყენებული. უფრო მეტიც, ასეთი პროცედურა ასევე ეწინააღმდეგება რუსეთის კანონმდებლობით დადგენილ დაბეგვრის ზოგად პრინციპებს და ართულებს გადასახადის გადამხდელთა საქმიანობას. გამოდის, რომ ხელოვნების მე-2 პუნქტით დადგენილი ზღვრული პროცენტის გამოთვლის სპეციალური პროცედურის შემდეგ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269 არ გამოიყენება განსახილველ შემთხვევაში, არ არის დარიცხული და ზღვრული ხარჯების დადებითი სხვაობის გადაკლასიფიკაცია და გერმანიის რეზიდენტის შემოსავლის დაბეგვრა, ჭარბი თანხების ჩათვლით. , უნდა განხორციელდეს ხელოვნების 1 პუნქტის წესების მიხედვით. 11 ხელშეკრულება - „პროცენტი“.

ორმაგი დაბეგვრის კონვენცია რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და დიდი ბრიტანეთისა და ჩრდილოეთ ირლანდიის გაერთიანებული სამეფოს მთავრობას შორის ასევე შეიცავს გარკვეულ სპეციფიკას საპროცენტო შემოსავლის დაბეგვრის შესახებ. ასე რომ, ხელოვნების მე-6 ნაწილის შესაბამისად. ხელშეკრულების 11, ამ ხელშეკრულებაში მოცემული პროცენტების დაბეგვრის წესები არ გამოიყენება, თუ ნებისმიერი პირის მთავარი მიზანი ან ერთ-ერთი მთავარი მიზანი, რომელიც ქმნის ან გადასცემს სავალო მოთხოვნას, რომლის მიმართაც პროცენტი გადახდილია, არის ის, რომ მოიძიოს. ისარგებლოს ასეთი შეთანხმების უპირატესობებით ასეთი შექმნით ან გადაცემით. მსგავსი პუნქტი სხვა ხელშეკრულებებში არ გვხვდება და, როგორც ჩანს, ამან შეიძლება ასევე გამოიწვიოს სირთულეები საპროცენტო დაბეგვრის პუნქტის ზოგადად გამოყენებაში. გამოდის, რომ საგადასახადო აგენტი, რომელიც ვალდებულია დააკავოს გადასახადის ოდენობა და არსებითად პასუხისმგებელია საგადასახადო ხელშეკრულების გამოყენებაზე, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული დოკუმენტების შემოწმების გარდა, ვალდებულია შეაფასოს საგადასახადო ელემენტის როლი სავალო ვალდებულების შემქმნელი ან გადამცემი პირის მიზნებს შორის.

გადასახადების შესახებ კანონმდებლობა არ შეიცავს პირის ძირითადი მიზნის ან ერთ-ერთი ძირითადი მიზნის განსაზღვრის კრიტერიუმებს. ამიტომ, ასეთი კრიტერიუმები პრაქტიკაში უნდა იყოს შემუშავებული და შეიძლება გამოიწვიოს საგადასახადო ორგანოების მხრიდან ბოროტად გამოყენება. ამგვარი დებულებების მიზანი აშკარაა, მაგრამ მათი ფორმულირება ძალზე სამწუხაროა, რადგან გულისხმობს საგადასახადო ორგანოების კომპეტენციის გაფართოებას კომერციული საქმიანობის მიზნების განსაზღვრისა და განსაზღვრის მიზნით, რაც გზას უხსნის თვითნებობას.

დასასრულს, უნდა აღინიშნოს, რომ მიუხედავად იმისა, რომ ორმაგი გადასახადების აკრეფა, რა თქმა უნდა, უსამართლოა, საგადასახადო ხელშეკრულებების დადების მიზანშეწონილობის საკითხი ასევე დგას თანამედროვე იურისტების ნაშრომებში.<8>. საგადასახადო ხელშეკრულებამ შესაძლოა დამატებითი შეღავათები მისცეს მის ტერიტორიაზე მყოფ უცხოელებს, რომლებიც შედეგად უფრო კონკურენტუნარიანი ხდებიან ადგილობრივ მწარმოებლებთან შედარებით. გარდა ამისა, შეთანხმება შეიძლება გამოყენებულ იქნას საგადასახადო ტვირთის შესამსუბუქებლად, რაც ასევე შეიძლება ყოველთვის არ იყოს მომგებიანი.

<8>ტროფიმოვი ვ.ნ. ორმაგი დაბეგვრის შესახებ ხელშეკრულებები: რატიფიკაციის პრობლემები. // კანონმდებლობა. 1998. No6.

საგადასახადო ხელშეკრულების დადებამდე თითოეული სახელმწიფო აფასებს რა საქმიანობას და რამდენად ახორციელებენ ან აპირებენ მისი მოქალაქეები ან ორგანიზაციები სხვა სახელმწიფოს ტერიტორიაზე, აგრეთვე რა საქმიანობას ახორციელებენ სხვა სახელმწიფოს მოქალაქეები საკუთარ ტერიტორიაზე. . შედეგად, ირკვევა, თუ რამდენი გადასახადის მიღებაა შესაძლებელი. მხოლოდ ამ შემთხვევაში ხდება ხელშეკრულება ეკონომიკურად დაბალანსებული და ორმხრივად მომგებიანი. რა თქმა უნდა, მოლაპარაკებების დროს, თითოეული მხარე ცდილობს მიაღწიოს ასეთ დებულებებს, რათა უფრო მეტად დაიცვას თავისი ინტერესები, მაგრამ ეს იწვევს იმას, რომ ხელშეკრულება უფრო მომგებიანი ხდება ერთი მხარისთვის და ნაკლებად მეორისთვის. სწორედ ამიტომ, ასეთი შეცდომების თავიდან ასაცილებლად, აუცილებელია ხელშეკრულების მოახლოებული ხელმოწერის ეკონომიკური საფუძვლის სრული, ყოვლისმომცველი და დეტალური შესწავლა. ხელშეკრულების დადებისას ასეთი მუშაობის მაგალითია თურქეთთან შეთანხმება. თურქეთთან რატიფიკაციისთვის წარდგენილ ორმაგი გადასახადის ხელშეკრულებაზე მომუშავე ექსპერტებმა ყურადღება გაამახვილეს იმ ფაქტზე, რომ იგი მნიშვნელოვან საგადასახადო შეღავათებს ითვალისწინებს სამშენებლო სამუშაოებისთვის. რა თქმა უნდა, ეს ეხება მრავალრიცხოვან თურქ მუშებს რუსეთში და არა თურქეთში რუს მუშაკებს. შედეგად, ხელშეკრულების რატიფიკაცია უარყო<9>.

<9>ტროფიმოვი ვ.ნ. იქ.

სავსებით შესაძლებელია, რომ არსებული ხელშეკრულებებიდან გამომდინარე, ჩვენს ტერიტორიაზე უცხოელების, ისევე როგორც საზღვარგარეთ მყოფი რუსებისგან გადასახადების ოდენობა აჭარბებდეს რუსეთისთვის დადებით ეკონომიკურ ეფექტს სხვა ქვეყნებში ჩვენი კომპანიების და აქ უცხოური კომპანიების საქმიანობიდან. ალბათ, დროთა განმავლობაში, უფრო ზუსტი შეფასება მიეცემა ამ ვითარებას. იმავდროულად, რუსეთის ფედერაციის მთავრობა მსგავსი შეთანხმებების გაფორმების გზაზეა.

კიდევ ერთი მთავარი პრობლემა, რომელიც წარმოიქმნება ასეთი ხელშეკრულებების რატიფიკაციისას, ეხება იმ ენას, რომლითაც ისინი დადებულია. ჩვეულებრივ სამი ასეთი ენაა: რუსული, კონტრაგენტის ენა და მესამე არის ინგლისური. ხელშეკრულების პირობების მიხედვით, წინააღმდეგობის არსებობის შემთხვევაში, სტანდარტი არის ტექსტი ინგლისურ ენაზე. ეს აჩენს კითხვებს რატიფიკაციის პროცესთან დაკავშირებით. უფრო ადვილი იქნებოდა, თუ ყველა ხელშეკრულებას ექნება ერთი და იგივე იურიდიული ძალა, და დავის შემთხვევაში გაჩნდებოდა ხელსაყრელი ინტერპრეტაციის დაცვის შესაძლებლობა. თუმცა, როდესაც არის მესამე ენა, რომელიც უპირატესობას ანიჭებს, ეს რატიფიკაციის ტექნიკა შეუძლებელია.

Მაგალითადისრაელთან დადებული ხელშეკრულების გულდასმით შესწავლის შემდეგ, ექსპერტებმა დაადგინეს, რომ რუსულ ტექსტში არ არის ნახსენები ერთ-ერთი გადასახადი, რომელიც ინგლისურ ვერსიაშია.<10>.

<10>ტროფიმოვი ვ.ნ. იქ.

ზემოაღნიშნული მიზეზების გამო, შემოთავაზებულია რატიფიკაციისთვის, გარდა რუსულისა, ინგლისური ტექსტის წარდგენა. ერთის მხრივ, ეს შეიძლება ჩაითვალოს პრობლემის გადაწყვეტად, მეორეს მხრივ, იმ მოთხოვნების ჩამონათვალი, რომელიც უნდა აკმაყოფილებდეს რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო სათათბიროს დეპუტატს, არ შეიცავს ინგლისური ენის ცოდნას.

არსებული წინააღმდეგობის აღმოსაფხვრელად, როგორც ჩანს, ერთადერთი გზაა ხელშეკრულებებში ისეთი დებულების შეტანა, რომლის მიხედვითაც არცერთ ენას არ აქვს პრიორიტეტი. ამ შემთხვევაში რუსული მხარე ხელშეკრულებას რუსულ ენაზე მოცემული გაგებით განმარტავს.

უნდა აღინიშნოს, რომ რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 1992 წლის 28 მაისის N 352 დადგენილება "სამთავრობოთაშორისო ხელშეკრულებების დადების შესახებ შემოსავლისა და ქონების ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ" ითვალისწინებს ხელშეკრულებების დადების შესაძლებლობას მხოლოდ ორ ენაზე. თანაბარი ძალის მქონე.

რასაკვირველია, ხელშეკრულებების გამოყენებისას პრობლემაა რუსეთის კანონმდებლობით უცნობი ტერმინების დიდი რაოდენობის გამოყენების. ასე რომ, მაგალითად, ტერმინებს "რეზიდენტი", "მუდმივი საცხოვრებელი", რომელიც ადრე აღვნიშნეთ, ახალი მნიშვნელობა რუსეთის კანონმდებლობასთან შედარებით ხშირად ენიჭება ისეთ ცნებებს, როგორიცაა "უძრავი ქონება", "დივიდენდები", "ჰონორარი", ასეთი ცნებები. როგორც „პროფესიული მომსახურება“, „ანუიტეტი“, „ეფექტური მენეჯმენტის ადგილი“ და ა.შ. თუმცა, არ უნდა დაგვავიწყდეს, რომ შეთანხმებები არის ერთგვარი კომპრომისი ორი სახელმწიფოს კანონებს შორის და წარმოადგენს ალტერნატიულ კონცეფციას, რაც შეიცავს ხელშეკრულებაში. თითოეული მათგანის კანონმდებლობა. ამრიგად, ჩვენ არ უნდა ვისაუბროთ საერთაშორისო ხელშეკრულებების ნაკლოვანებებზე, არამედ შიდა საგადასახადო კანონმდებლობის მათთან ადაპტაციის ხარვეზებსა და შეუძლებლობაზე. ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარეობს, რომ ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ ხელშეკრულებების გამოყენების კონცეპტუალური აპარატურა და პროცედურები საკმარისად არ არის განვითარებული ეროვნულ კანონმდებლობაში.

S.E.Neishtadt

განმცხადებელი

მართვის საერთაშორისო ინსტიტუტი MGIMO (U)

ერთდროულად ორი სახელმწიფოს მიერ გადასახადის გამოქვითვის პრობლემა საკმაოდ აქტუალური თემაა, რადგან მსოფლიოს ქვეყნებში საგადასახადო კანონმდებლობის სხვადასხვა საფუძვლების გამო, ბევრი ფიზიკური პირი, რომელიც მოგებას იღებს სამშობლოს ტერიტორიის გარეთ, ექვემდებარება ორმაგ გამოქვითვას. მათ უნდა გადაიხადონ შემოსავლის ადგილზე და მოქალაქეობის ადგილზე.

ეს არის გადასახადების გამოქვითვა პირთა შემოსავლებიდან მსოფლიოს რამდენიმე ქვეყანაში - საცხოვრებელ ადგილზე და ამ შემოსავლების ფორმირების ადგილზე.

არსებობს გადასახადების შეგროვება ორ სფეროში, სადაც ფისკალური სამსახური მუშაობს:

• ტერიტორიული პრინციპის მიხედვით - ასეთ ქვეყნებში გადასახადების აკრეფა უფრო ლოიალურ კონტექსტში ხდება, ვინაიდან ისინი აცხადებენ მხოლოდ ქვეყნის შიგნით მიღებულ შემოსავალს;
• რეზიდენციის პრინციპის მიხედვით - აქ საფასური განკუთვნილია ბიუჯეტში მაქსიმალური ინექციის მისაღებად, ვინაიდან გადასახადი ამოღებულია რეზიდენტისგან, მიუხედავად მისი შემოსავლის მიღების ადგილისა.

რუსეთში ასეთი გადასახადის თავისებურებაა მისი განსაზღვრა სპეციალური განყოფილებების მიხედვით, გარკვეული კლასიფიკაციის მახასიათებლების არსებობით.

როგორ ავიცილოთ ორმაგი გადასახადები - იხილეთ ეს ვიდეო:

ძირითადი ჯიშები

კლასიფიკაცია პრინციპების მიხედვით

გადასახადები დამოკიდებულია გამოყენებულ სქემაზე და არის შემდეგი სახის:

• საერთაშორისო ორმაგი ეკონომიკური ტიპი - ამოღებულია ყველა სუბიექტიდან ერთდროულად, რომლებმაც მიიღეს შემოსავალი ერთი ოპერაციიდან, ანუ მათი შემოსავალი საერთოა. ეს არის საინიციატივო ვარიანტი რეზიდენტისგან, რომლის შემოსავალი საზღვარგარეთ იყო მიღებული;
• საერთაშორისო ორმაგი ლეგალური სახეობა არის შემოსავალი, რომელიც მიღებულია ერთი პირის მიერ განხორციელებული ტრანზაქციის შედეგად, გადასახადს აკლდება ასეთი ბრუნვიდან რამდენიმე სახელმწიფო ერთდროულად. ამ ტიპთან დაკავშირებით ჩამოყალიბდა სპეციალური წესების ნაკრები, რომლის მიხედვითაც ოპერაციისთვის იყოფა 2 სახელმწიფოს იურისდიქცია, რაც ნიშნავს, რომ აუცილებელია შემოსავალთან დაკავშირებულ სახელმწიფოებსა და მიმღებ პირს შორის ურთიერთობების დამყარება. ის.

მნიშვნელოვანია: ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების ასეთი მეთოდები ძალიან ეფექტურია, რისთვისაც სახელმწიფოები ხელს აწერენ სპეციალიზებულ შეთანხმებებს.

კლასიფიკაცია დონის მიხედვით

კლასიფიკაციის მახასიათებელზე ასევე მოქმედებს ოპერაციების დონე, მისგან გამომდინარე, შეიძლება ჩამოყალიბდეს შემდეგი ტიპები:

1. შიდა - როდესაც მნიშვნელოვანია იმ ადმინისტრაციულ-ტერიტორიული ერთეულის მნიშვნელობა და დონე, რომლის ფარგლებშიც შემოსავალი იყო მიღებული, მაგრამ ამავე დროს იგი ხორციელდება ნებისმიერ რაიონში.

თავის მხრივ, ეს ტიპი ასევე იყოფა არხებად შესრულებული ოპერაციების მიხედვით:

• ვერტიკალური, რომლის მიხედვითაც ორი სახის გადასახადი უნდა გადაიხადოს - ადგილობრივი და სახელმწიფო;
• ჰორიზონტალური - მისი თავისებურებაა თითოეული ოპერაციისადმი ინდივიდუალური მიდგომა, მისი განხორციელების რეგიონიდან გამომდინარე, ანუ შესაძლებელია გადაიხადოთ მხოლოდ მოცემული მუნიციპალიტეტის ტერიტორიაზე განხორციელებული გადასახადები, შესაძლებელია გადაიხადოთ ყველა გადასახადი, რომელიც დაკავშირებულია. ოპერაცია ან ქვეყნის მასშტაბით.

1. გარე - რუსეთის ფედერაციის ფარგლებს გარეთ, მსგავს სიტუაციაში, ეჯახება ორი სახელმწიფოს საგადასახადო კანონმდებლობის კოდექსებს, გადასახადის გადამხდელს მოუწევს ორივე ტერიტორიის ფისკალური მომსახურების მოთხოვნების დაკმაყოფილება.

დაბეგვრის უარყოფითი ასპექტები, რომლებიც დაპირისპირებას იწვევს

ორმაგი დაბეგვრა უამრავ აღშფოთებას იწვევს იმ მოქალაქეების მხრიდან, რომლებიც საზღვარგარეთ ფულის გამომუშავებით არიან დაკავებულნი. ფისკალური სამსახურები, თავის მხრივ, სახელმწიფო ბიუჯეტის შევსების მიუხედავად, პრობლემის გადაჭრას ცდილობენ, რადგან ასეთი მდგომარეობა უპირველეს ყოვლისა მათი სახელმწიფოს მოქალაქეები არიან.

• გადასახადის გადამხდელის მოგების გაყოფა ერთდროულად ორ სახელმწიფოზე ერთსა და იმავე პერიოდში, რაც შედეგად სუბიექტისთვის საკმაო თანხაა;
• უკიდურესად პრობლემურია რეზიდენტთა და არარეზიდენტთა განაწილება, ამისთვის საჭიროა შემოსავლების ახალი კლასიფიკაციის შექმნა;
• მკაფიო საკანონმდებლო ბაზის შექმნის აუცილებლობა, რომელიც მკაცრად არეგულირებს დაბეგვრის ობიექტს აღდგენის შესაძლებლობისთვის.

მნიშვნელოვანია: სწორედ ასეთი ურთიერთქმედება დაეხმარება პრობლემის მოგვარებას და კომპრომისის პოვნას ორი სახელმწიფოს ინტერესებს შორის.

რა არის ორმაგი გადასახადები?

ორმაგი დაბეგვრის შეთანხმება

ეს არის შეთანხმება ორ სახელმწიფოს შორის, რომელიც ნათლად მიუთითებს გადასახადების გამოქვითვის წესებზე იმ შემთხვევებში, როდესაც მოგების ობიექტი მდებარეობს იმ ქვეყნის ტერიტორიაზე, სადაც სუბიექტი რეზიდენტად არ არის ჩამოთვლილი.

ამის აუცილებლობაა იმ გადასახადების სიის ფორმირება, რომლებიც ექვემდებარება ხელშეკრულებას, ასევე იმ სუბიექტების სიას, რომლებიც ექვემდებარებიან ორმაგი გადასახადის გამოქვითვას.

ასევე, ასეთი შეთანხმება შეიცავს ყველა არსებით პირობას - მოქმედების ვადას, დაბეგვრის პირობებს, თანამშრომლობის შეწყვეტის პროცედურას.

მნიშვნელოვანია: რუსეთს აქვს 82 ორმაგი გადასახადის ხელშეკრულება სხვა ქვეყნებთან.

ასეთი შეთანხმებების უპირატესობები აშკარაა:

• ეს არის ორმაგი ან მძიმე გადასახადების გამოქვითვის პრევენცია;
• ეფექტური ინსტრუმენტი, რომელიც ითვალისწინებს ორი ქვეყნის საგადასახადო კანონების მხოლოდ დადებითი კომპლექტების გამოყენებას;
• საგადასახადო ინოვაციების შესაძლებლობები, ეროვნული საგადასახადო კანონმდებლობის გათვალისწინებით;
• განაკვეთების მინიმიზაცია;
• შემოსავლის ობიექტის საცხოვრებელი და ადგილმდებარეობის დაფიქსირება.

ამ შემთხვევაში, უნდა გვესმოდეს, რა არის შვება:

• არ მოგცემთ უფლებას თავი აარიდოთ სავალდებულო გადახდებს;
• მას აქვს შენატანების შეგროვების რამდენიმე მიმართულება და ვარიანტი და არასწორი მიდგომით, თქვენ არ შეგიძლიათ მათი შემცირება, არამედ გაზრდა;
• ხელშეკრულების სასარგებლოდ გამოსაყენებლად, აუცილებელია გავითვალისწინოთ იმ ქვეყნის ყველა ნიუანსი, სადაც უნდა განთავსდეს ბიზნესი და მასთან დადებული ხელშეკრულების არსებობა მშობლიური სახელმწიფოს მიერ.

სპეციალური ეკონომიკური ზონების შექმნის შესახებ შეთანხმების გამოყენება:

• საშემოსავლო და კაპიტალის გადასახადები;
• ფიზიკური და იურიდიული პირები, რეზიდენტები და არარეზიდენტები.

სერთიფიკატს თან უნდა ახლდეს:

• საფასურის გადახდის ცნობა საზღვარგარეთ, ხოლო იგი უნდა იყოს თარგმნილი სახელმწიფო ენაზე და დამოწმებული ნოტარიუსის მიერ;
• დოკუმენტი, რომელიც ასახავს კალენდარული წლის შემოსავლის სახეობას და მის ოდენობას, ასევე უნდა მიეთითოს შეგროვების თარიღი და მისი ოდენობა.

ასევე დამოწმებულია დეკლარაცია და საგადასახადო ქვითარი. მნიშვნელოვანია: გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენება ითვალისწინებს გადასახადის ორმაგ გადახდას, ვინაიდან შეუძლებელია სხვა ქვეყნიდან კრედიტის მიღება.

გადასახადები უცხოური ქონების გაყიდვისას

2016 წლის 1 იანვრამდე რუსეთის კანონმდებლობა ითვალისწინებდა ქონების გაყიდვაზე გადასახადის გადახდას საზღვარგარეთ და ქვეყნის შიგნით იმავე ოდენობით, გამონაკლისი არ იყო გათვალისწინებული.

• მესაკუთრე ქონებას ფლობს 5 წელზე მეტი ხნის განმავლობაში;
• შემოწირულობის მიხედვით მიიღო ან ოჯახის არაკომპეტენტურ წევრს უვლიდა, რომელიც ქონების მესაკუთრე იყო, ასეთ შემთხვევებში ქონება 3 წელი მაინც უნდა ყოფილიყო.
• ამასთან, საცხოვრებელი არ იყო დაკავშირებული სამეწარმეო საქმიანობასთან.

მოგების მიღება ქონების გაყიდვით

ამ შემთხვევაში მოგების მიღება ხდება შემდეგი ნაბიჯებით:

• გასარკვევია, არის თუ არა ყოფილი მფლობელი დაკავშირებული კატეგორიებთან, რომლებიც თავისუფლდებიან საფასურის გადახდისგან;
• წინააღმდეგ შემთხვევაში აუცილებელია დეკლარაციის შედგენა და წარდგენა შემოსავლის მიღების მომდევნო წლის 30 აპრილამდე. თქვენ შეგიძლიათ წაიკითხოთ, თუ როგორ უნდა შეავსოთ საგადასახადო დეკლარაცია ზოგადი წესით;
• გადაიხადეთ საფასური იმავე წლის 15 ივლისამდე.

მნიშვნელოვანია: ამ შემთხვევაში ორმაგი დაბეგვრის გამოყენება ასევე შესაძლებელია იმ შემთხვევაში, თუ გადასახადი გამოითვლება მიღებული მოგების 13%-ის ოდენობით.

გადასახადის გაანგარიშება მეწარმის საქმიანობაზე

არსებული წესების მიხედვით, ნებისმიერი ქვეყნის ტერიტორიაზე შემოსავლის შემთხვევაში, გადასახადის გადასახადი უნდა გადაიხადოს მხოლოდ მის ხაზინაში, მაგრამ შემდეგი პუნქტების გათვალისწინებით:

• მუდმივი დაწესებულების მეშვეობით მიღებული მოგება;
• ის, ვინც ის მიიღო, არ არის სხვა ქვეყნის რეზიდენტი.

ამასთან, თუ შემოსავალი მიიღება წარმომადგენლობითი ოფისის მეშვეობით, მაშინ გადასახადი ამოღებულია იმ ნაწილიდან, რომელსაც იღებს წარმომადგენლობა.

ამ შემთხვევაში აუცილებელია წარმომადგენლობის პირობების გაგება და დაცვა:

• წარმომადგენლობა შეიძლება განხორციელდეს მხოლოდ მუდმივი ადგილის მეშვეობით, რომელიც მუდმივ ხასიათს ატარებს, ეს არ შეიძლება იყოს გადასატანი კარავი;
• წარმომადგენლობას შეუძლია მიიღოს სრული პროექტის ფორმა, თუ გათვალისწინებულია სამუშაოს შესრულება, რომელიც მოითხოვს გადაადგილებას, მაგალითად, მშენებლობას;
• წარმომადგენლობა არ შეიძლება იყოს გამოხატული აგენტის სახით, რომელსაც აქვს რეზიდენცია ქვეყანაში;

მნიშვნელოვანია: ამავდროულად, კომერცია უნდა განხორციელდეს სრულად ან ნაწილობრივ მითითებულ ადგილას.

• თუ შენობა განკუთვნილია დამხმარე ან დროებითი საქმიანობების შესასრულებლად, მაშინ ის არ შეიძლება ჩაითვალოს წარმომადგენლობის ადგილად, ამ შემთხვევაში არ შეიძლება დადგეს საკითხი ერთი სახელმწიფოს ხაზინაში გადასახადის გადახდაზე.

მნიშვნელოვანია: თუ დამხმარე შენობების მართვა ხორციელდება მთავარი ოფისიდან, მაშინ უცხო სახელმწიფოს, სადაც ისინი მდებარეობს, არ აქვს უფლება ორგანიზაციისგან გადასახადების დაწესება.

დასკვნა

საზღვარგარეთ რაიმე საქმიანობიდან შემოსავლის მიღებისას მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული მოცემული ქვეყნის საგადასახადო კანონმდებლობის ყველა მახასიათებელი, მაგრამ ამავე დროს გახსოვდეთ, რომ გადასახადის გადახდა ნებისმიერ შემთხვევაში სავალდებულოა და ამ პროცედურის თავის არიდება სისხლის სამართლის დანაშაულია. საზღვარგარეთ გადასახადის გადახდა უფრო დაბალი ტარიფით, ვიდრე სამშობლოში, დაუშვებელია.

რა თანმიმდევრობით გამოიყენება ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების კონვენცია, შეგიძლიათ იხილოთ აქ:

ორმაგი დაბეგვრის თემის აქტუალობა რუსეთში აიხსნება იმით, რომ შეგროვების სისტემა ყველა ქვეყანაში განსხვავებულია. თითოეული სახელმწიფო აყალიბებს გადასახადებისა და მოსაკრებლების სისტემას მხოლოდ საკუთარი შეხედულებისამებრ. ზოგი მოითხოვს გარკვეულ შენატანებს მათი რეზიდენტების მთელი მსოფლიო შემოსავლიდან, ზოგი იცავს ტერიტორიულობის პრინციპს და იხდის ნებისმიერ თანხას მათ სახელმწიფოში განხორციელებული ტრანზაქციისგან. იდეალური იქნება, თუ ყველა ქვეყანა ერთ პრინციპს დაიცავს. ეს მნიშვნელოვნად შეუწყობს ხელს ამ სისტემას მსოფლიოში, როგორც თავად ფისკალური ხელისუფლებისთვის, ასევე გადამხდელებისთვის. მაგრამ განვითარების სხვადასხვა დონისა და შემოსავლის წყაროების განსაზღვრის კრიტერიუმების გამო ეს შეუძლებელია. მთავარი მაგალითია ორმაგი გადასახადები. თუმცა, ამ დროისთვის არსებობს გზები ამ უსიამოვნო მომენტის აღმოსაფხვრელად. ეს სტატია განიხილავს ორმაგი დაბეგვრის რუსეთში და როგორ აღმოიფხვრას იგი.

რა შედის ამ კონცეფციაში?

საგადასახადო სისტემა იძლევა ორმაგი შეგროვების ფაქტს. ეს განმარტება გულისხმობს გადასახადების აღებას პირისგან ერთდროულად ორი სახელმწიფოს მიერ. როგორც ზემოთ აღვნიშნეთ, არსებობს ორი სფერო, სადაც ფისკალური ორგანოების მუშაობა ხორციელდება:

1. რეზიდენტურის პრინციპი.ამ შემთხვევაში საგადასახადო სისტემა მიზნად ისახავს სახსრების შეგროვების მაქსიმალურად გაზრდას. ანუ სახელმწიფოს არ აინტერესებს სად ჩატარდა რაიმე ოპერაცია, გამოქვითვები მაინც უნდა წავიდეს ბიუჯეტში კანონის მიხედვით.
2. ტერიტორიულობის პრინციპი.ის სახელმწიფოები, რომლებიც იცავენ ამ ვარიანტს, უფრო ლოიალურები არიან გადასახადებისა და მოსაკრებლების სისტემის მიმართ. მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების მიხედვით, მათ არ შეუძლიათ მოითხოვონ ეკონომიკური ტრანზაქციები, რომლებიც განხორციელდა ქვეყნის ფარგლებს გარეთ.

როგორ არის კლასიფიცირებული ეს ფენომენი განხორციელების პრინციპიდან გამომდინარე?

რუსეთში ორმაგი დაბეგვრას აქვს საკუთარი განყოფილება. ის არ არის ერთგვაროვანი და ხორციელდება რამდენიმე კლასიფიკაციის კრიტერიუმის მიხედვით.

ამ პროცესის განხორციელების პრინციპიდან გამომდინარე, ის შეიძლება იყოს შემდეგი სახის:

1. საერთაშორისო ორმაგი ეკონომიკური ტიპი.მისი არსი მდგომარეობს იმაში, რომ საკომისიო ირიცხება ერთდროულად რამდენიმე სუბიექტისგან, მაგრამ ერთსა და იმავე ეკონომიკურ გარიგებაში ჩართული. ანუ ამ პირებს აქვთ საერთო შემოსავალი.
2. საერთაშორისო ორმაგი იურიდიული ტიპი.ამ შემთხვევაში, ერთი სუბიექტი ფლობს ნებისმიერ ოპერაციას. მის შედეგად მიღებულ შემოსავალს იბეგრება ერთდროულად რამდენიმე სახელმწიფოს ფისკალური სამსახური.

ეს განყოფილება ასევე განმარტავს, თუ როგორ ავიცილოთ თავიდან ორმაგი გადასახადები. პირველ ტიპთან მიმართებაში კრედიტი გამოიყენება ინიციატივის საფუძველზე, რომელსაც ახორციელებს მისი რეზიდენტი საზღვარგარეთ გადახდილი საფასურით. რაც შეეხება საერთაშორისო ორმაგ იურიდიულ ტიპს, რეკომენდებულია სპეციალური წესების ფორმირება. ეს შესაძლებელს ხდის ორი ქვეყნის იურისდიქციის გამიჯვნას განხორციელებულ ოპერაციასთან დაკავშირებით. ანუ ამისთვის აუცილებელია საქმიანი ურთიერთობის დამყარება სახელმწიფოს, რომელშიც კომპანია რეზიდენტია და ძალაუფლებას შორის, რომელიც შემოსავლის წყაროა. ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრის ზემოთ აღნიშნული მეთოდები საკმაოდ ეფექტურია. მრავალი ქვეყნის მთავრობა აფორმებს სპეციალიზებულ შეთანხმებებს ამ პრობლემის აღმოსაფხვრელად.

როგორ არის კლასიფიცირებული ეს ფენომენი დონის მიხედვით?

არსებობს კიდევ ერთი კლასიფიკატორი. იმის მიხედვით, თუ რა დონეზე ტარდება ეს პროცედურა, ის შეიძლება იყოს შემდეგი ტიპის:

1. ინტერიერი. ორმაგი დაბეგვრა რუსეთში და რიგ სხვა ქვეყნებში გულისხმობს ფინანსების შეგროვებას ადმინისტრაციულ-ტერიტორიული ერთეულის მნიშვნელობისა და დონის მიხედვით. მაგრამ ამავე დროს, ეს პროცესი ტარდება თითოეულ მათგანზე. მას ასევე აქვს საკუთარი განყოფილება, ეს ასევე დამოკიდებულია არხზე. ეს შეიძლება იყოს ვერტიკალური და ჰორიზონტალური. პირველი მოიცავს ორ სახის გადასახადს. ერთი უნდა გადაიხადოს ადგილობრივი ფისკალური სამსახურის ბიუჯეტში, ხოლო მეორე - სახელმწიფოს. მეორის თავისებურება ის არის, რომ შემოსავლებისა და მოსაკრებლების სისტემა დამოუკიდებლად განისაზღვრება თითოეულ ადმინისტრაციულ-ტერიტორიულ ერთეულში. ანუ სადღაც ჯარიმები ეხება ყველა სახის შემოსავალს, ზოგან მიიღება მხოლოდ მის ფარგლებში და ზოგჯერ მხედველობაში მიიღება მთელი სახელმწიფოს ტერიტორიაზე დადებული ტრანზაქციები.
2. გარე. ორმაგი დაბეგვრის რუსეთში ასევე შეიძლება ჰქონდეს საერთაშორისო ხასიათი. ანუ ამ ვითარებაში ერთდროულად ხდება ორი ქვეყნის ეროვნული ინტერესების შეჯახება. ჯარიმები განისაზღვრება თითოეულის კანონმდებლობით. ნორმატიული სამართლებრივი აქტების კოდექსები გამოყოფენ ობიექტს, რომელიც იბეგრება და სუბიექტს, რომელმაც უნდა შეიტანოს შენატანი. ეს ადამიანი პასუხისმგებელი უნდა იყოს სხვა ქვეყნის წინაშეც.

რა წინააღმდეგობები წარმოიქმნება ამ ფენომენის გამო?

ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრა პრიორიტეტულია სხვადასხვა სახელმწიფოს ფისკალური სერვისებისთვის. ეს ხელს უწყობს მთავრობებს შორის კონტაქტის დამყარებას და დავების რაოდენობის შემცირებას. ეს თემა ამჟამად ძალიან აქტუალურია, რადგან ის რეალურად გლობალურ პრობლემად იქცა.

ამ კონცეფციის შინაარსი ბევრისთვის ძალიან გაუგებარი და ალოგიკურია. რასაკვირველია, შეიძლება გავიგოთ ხელისუფლებაში მყოფთათვის, რომელთაც სურთ ბიუჯეტში მეტი თანხის მოზიდვა, ყოველგვარი შესაძლებლობის გამოყენებით და ნებისმიერი საშუალების გამოყენებით. მაგრამ ადამიანი იტანჯება ამ სიტუაციაში, რადგან იძულებულია თავისი შემოსავლის ნაწილი ერთდროულად გადასცეს ორი სახელმწიფოს ფისკალურ სამსახურს, უფრო მეტიც, დროის ერთსა და იმავე პერიოდში.

კიდევ ერთი სირთულე არის შესაბამისი საკანონმდებლო სისტემის დაბალანსება. მან ნათლად უნდა განსაზღვროს ის ბაზა, რომელიც გახდება აღდგენის ობიექტი. საკმაოდ რთულია ეგრეთ წოდებული რეზიდენტებისა და არარეზიდენტების გარჩევა, რადგან ეს მოითხოვს თავად შემოსავლის კლასიფიკაციას. ამ უკანასკნელებმა უნდა აწარმოონ ჩანაწერები და განასხვავონ ისინი ტერიტორიულობისა და ქვეყნის ჩანაწერების მიხედვით.

ამგვარად, ორმაგი დაბეგვრის შეთანხმება ხელს შეუწყობს ამ პროცესის სხვადასხვა ფორმის პრობლემის მოგვარებას. ყოველივე ამის შემდეგ, თითოეული სახელმწიფო განსაზღვრავს ობიექტს, რომელიც გახდება აღდგენის წყარო სრულიად განსხვავებული გზით. ჯერ კიდევ მეოცე საუკუნეში ერთა ლიგამ ამ საკითხის გადაწყვეტა მიანდო მეცნიერთა ჯგუფს, რომლებმაც შეიმუშავეს გარკვეული რეკომენდაციები. ისინი მიზნად ისახავს ამ პროცედურის წესებისა და ელემენტების განსხვავებული ინტერპრეტაციების აღმოფხვრას.

რას მოიცავს შეთანხმება ამ ფენომენის თავიდან ასაცილებლად?

ორმაგი დაბეგვრის ხელშეკრულების გამოყენება ამ პრობლემის გადაჭრის ძალიან ეფექტური გზაა. ეს შეთანხმება არის გარკვეული წესების კონსოლიდაცია, რომლის მიხედვითაც ორივე ქვეყნის გადასახადებისა და მოსაკრებლების სისტემები ახორციელებენ თავის მუშაობას. ამ ხელშეკრულებაში გაწერილია ისეთი პუნქტები, რომლებიც გამოყოფენ იმ სუბიექტებს, რომლებიც ვალდებულნი არიან გადაიხადონ შენატანები. ხელშეკრულება ვრცელდება როგორც ინდივიდებზე, ასევე ორგანიზაციებზე. ცალკე წესი აფიქსირებს აქტივების საკითხს, რომელიც იძლევა გარკვეულ შემოსავალს, მაგრამ გეოგრაფიულად არ მდებარეობს რეზიდენტის სამშობლოში. ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების ხელშეკრულება ასევე ითვალისწინებს სხვადასხვა სახის გადასახადებსა და მოსაკრებლებს და გადასახადებში მოქცეულ პირთა წრეს. ეს აუცილებელია იმისათვის, რომ ხაზგასმით აღვნიშნოთ ის პუნქტები, რომლებისთვისაც შეთანხმება აქტუალურია. მის დასკვნაში დადგენილია დოკუმენტის მოქმედების ვადა, ასევე მისი განხორციელებისა და შეწყვეტის წესი. ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ შეთანხმებებმა, რომელიც დადო რუსეთის ფედერაციამ, შესაძლებელი გახადა გადასახადების პრობლემის მოგვარება ერთდროულად ოთხმოცდათორმეტ მსოფლიო ძალასთან.

ექსპერტები პრობლემის მოგვარების ამ გზას მაცხოვრებლებისთვის ძალიან მომგებიანი მიაჩნიათ, რადგან ეს საშუალებას აძლევს მათ არ გადაიხადონ ორჯერ მეტი. რაც შეეხება სხვა ქვეყნებს, სრულიად განსხვავებული ვითარებაა შესრულებულ ოპერაციებთან დაკავშირებით. ანუ, თუ სხვა სახელმწიფოში ფისკალური სამსახური აგროვებს გადასახადს არარეზიდენტისგან, მაშინ ეს არავითარ შემთხვევაში არ იქნება გათვალისწინებული რუსეთის მსგავსი სტრუქტურის მიერ.

როგორ მოქმედებს ხელშეკრულება იჯარის შემოსავალზე?

ამ ხელშეკრულების დადება ძალიან მნიშვნელოვანია მათთვის, ვისაც აქვს ან აპირებს უძრავი ქონების შეძენას საზღვარგარეთ. ეს აიხსნება იმით, რომ ამ შემთხვევაში რუსეთის ფისკალური სამსახური დარიცხავს გადასახადებს ქონების იჯარით ან გაყიდვით შემოსავალზე.

ორმაგი დაბეგვრის კანონი გულისხმობს, რომ თუ შემოსავალი მიიღება რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიის გარეთ მდებარე უძრავი ქონებიდან, მაშინ მასზე გადახდილი გადასახადი სხვა ქვეყანაში გამოიქვითება რუსეთის გადასახადიდან. იმისათვის, რომ გამოვთვალოთ ფინანსების ოდენობა, რომელიც უნდა გადაიხადოს შიდა ფისკალურ სამსახურში, საჭიროა საპირისპირო მოქმედების შესრულება – ანუ უცხოურ თანხას გამოვაკლოთ კანონით დადგენილი ცამეტი პროცენტი. აქედან გამომდინარეობს, რომ განსხვავება არ შეიძლება იყოს უარყოფითი, ანუ უცხოური გადასახადი არ შეიძლება იყოს რუსულზე ნაკლები. საბოლოო ჯამში, გამოდის, რომ ნებისმიერ შემთხვევაში ადამიანმა უნდა გადაიხადოს სრულად, მაგრამ ნაწილი ერთი ქვეყნის ბიუჯეტში მიდის, ნაწილი კი მეორეში. მაინც ჯობია ფსონის ორმაგი გადახდა.

როგორ დავამუშავოთ იჯარის შემოსავალი?

რუსეთის საკანონმდებლო და მარეგულირებელი ჩარჩო ასევე ითვალისწინებს, რომ საზღვარგარეთ მდებარე უძრავი ქონებიდან მიღებული შემოსავალი, იჯარის სახით, ოფიციალურად უნდა იყოს დეკლარირებული. ამისათვის არსებობს სპეციალური ფორმა 3-NDFL. სხვაგვარად, ეს არის ე.წ. "B" ფურცელი. იგი აღრიცხავს რუსეთის ფედერაციის გარეთ მიღებულ ყველა შემოსავალს. ამ დოკუმენტს უნდა დაერთოს კიდევ რამდენიმე დოკუმენტი, რომელიც ადასტურებს მოგების ოდენობას და სხვა ქვეყანაში გადასახადის გადახდის ფაქტს. ეს მოწმობა უნდა იყოს ნათარგმნი და ნოტარიულად დამოწმებული. გარდა ამისა, დოკუმენტების პაკეტში ასევე შედის ქაღალდი, რომელიც ასახავს შემოსავლის ტიპს, მის ზომას კალენდარული წლისთვის. ის უნდა შეიცავდეს ინფორმაციას შეგროვების თარიღისა და ოდენობის შესახებ. აუცილებელია ნოტარიულად დამოწმებული როგორც საგადასახადო დეკლარაციის ასლი, ასევე გადახდის დამადასტურებელი დოკუმენტი. თქვენ შეგიძლიათ გააკეთოთ ასეთი განცხადება ამ მოგების მიღებიდან სამი წლის განმავლობაში.

მნიშვნელოვანია გვახსოვდეს, რომ გამარტივებული საგადასახადო პროცედურის გავლისას სხვა ქვეყნიდან ოფსეტურის მიღება შეუძლებელია. გადახდები ამ შემთხვევაში ხდება ორმაგი განაკვეთით.

როგორ გამოიქვითება გადასახადი საზღვარგარეთ ქონების გაყიდვიდან მოგების მიღებისას?

Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 232 ითვალისწინებს და ითვალისწინებს გადასახადებს, რომლებიც გადაიხადეს ქვეყნის ფარგლებს გარეთ უძრავი ქონების გაყიდვაზე. 2012 წელს დამტკიცებულ წერილში ჩაიწერა ის ფაქტი, რომ რუსეთში და მის ფარგლებს გარეთ სახლის გაყიდვის პროცედურა არ განსხვავდება. წესები ორივე შემთხვევაში თანაბრად ვრცელდება.

ახალი წესით, პირს, რომელმაც ბინის გაყიდვის ანაზღაურება მიიღო, ორ შემთხვევაში საფასურის გადახდა არ მოეთხოვება. ეს პარამეტრი ვრცელდება ობიექტებზე, რომლებიც მყიდველის მფლობელობაში შევიდა 2016 წლის 1 იანვრამდე. ის უნდა ყოფილიყო წინა მფლობელის საკუთრებაში მინიმუმ სამი წლის განმავლობაში.

მეორე შემთხვევაში, არ არის საჭირო რუსეთის ფისკალურ სამსახურში შენატანების შეტანა, თუ ბინა შეძენილია 2016 წლის 1 იანვრის შემდეგ. მაგრამ არსებობს მთელი რიგი გარკვეული პირობები. ჯერ ერთი, ის უნდა ყოფილიყო გამყიდველის საკუთრებაში მინიმუმ ხუთი წლის განმავლობაში. გამონაკლისს წარმოადგენს უძრავი ქონება, რომელიც მემკვიდრეობით მიიღეს ნათესავისგან შემოწირულობის ხელშეკრულებით ან ოჯახის არადამოუკიდებელი წევრის სიცოცხლის მხარდაჭერის თაობაზე ხელშეკრულების ფარგლებში. ამ შემთხვევაში მინიმალური ვადა სამი წელია.

მნიშვნელოვანია გვახსოვდეს ის ფაქტი, რომ საფასურის გადახდისგან ასეთი გათავისუფლება მიზანშეწონილი და კანონიერია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ქონება არ იყო გამოყენებული საქმიანი მიზნებისთვის.

როგორ განვახორციელოთ გაყიდვიდან მიღებული მოგების რეგისტრაცია?

ამ პროცედურის განსახორციელებლად აუცილებელია რამდენიმე შემდეგი ეტაპის გავლა:

1. დარწმუნდით, რომ აკმაყოფილებთ ზემოთ მოცემულ პირობებს.
2. მოამზადეთ და შეიტანეთ საგადასახადო დეკლარაცია. ეს უნდა გაკეთდეს დადგენილ ვადაში. ეს არის მოგების მომდევნო წლის ოცდამეათე აპრილი.
3. გადაიხადეთ საფასურის ოდენობა ფისკალურ სამსახურს მიმდინარე წლის თხუთმეტი ივლისამდე.

საიჯარო შემოსავლის დაბეგვრასთან საერთო წერტილი არის ის, რომ შესაძლებელია ორმაგი ტარიფის ფაქტი. იგი ხორციელდება ცამეტი პროცენტის ტოლი სიჩქარით.

როგორ იბეგრება ბიზნესი ამ შემთხვევაში?

სამეწარმეო საქმიანობა, ნებისმიერი შეთანხმების მიხედვით, ხორციელდება ერთი მოთხოვნით. მასში ნათქვამია, რომ გადასახადი უნდა გადაიხადოს მხოლოდ იმ ქვეყანაში, რომელიც არის შემოსავლის წყარო, მხოლოდ შემდეგი პირობებით:

• პირი, რომელმაც მიიღო მოგება, არ არის სხვა სახელმწიფოს რეზიდენტი;
• შემოსავალი მიიღება მუდმივი დაწესებულების მეშვეობით.

დაბეგვრას ექვემდებარება შემოსავლის მხოლოდ ის ნაწილი, რომელიც მიიღება ზუსტად ბოლო პუნქტის დახმარებით. მუდმივ დაწესებულებაზე საუბარი შეიძლება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ არსებობს მთელი რიგი ფაქტორები. პირველ რიგში, სამეწარმეო საქმიანობას უნდა ჰქონდეს კონკრეტული ადგილმდებარეობა. ანუ, ეს შეიძლება იყოს რაიმე სახის ოთახი ან პლატფორმა. ეს ადგილი არ უნდა იყოს ერთჯერადი. რა თქმა უნდა, არის გამონაკლისები სამუშაოს სახით, რომელიც მოითხოვს გადაადგილებას. ასეთ ვითარებაში მხედველობაში მიიღება პროექტის ეკონომიკური მთლიანობა.

მეორე პირობა არის ის, რომ კომერციული საქმიანობა განხორციელდეს - ნაწილობრივ ან სრულად - მხოლოდ ამ ადგილის გავლით. წარმომადგენლობის საქმიანობის ადგილი არ განიხილება მუდმივი, თუ იგი ხორციელდება დამოკიდებული სტატუსის მქონე აგენტის მეშვეობით.

თუ სამუშაოები დამხმარე ან მოსამზადებელი ხასიათისაა, მაშინ ეს ასევე არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს მუდმივ დაწესებულებას. მიჩნეულია, რომ თუ ობიექტები გამოიყენება მხოლოდ საქონლის შენახვის, ჩვენების, შესყიდვის ან მიწოდების მიზნით, მაშინ ეს მხოლოდ ერთ ქვეყანას არ აძლევს გადასახადის გადახდის უფლებას. ეს ეხება მაშინაც კი, როდესაც ეს ობიექტები იმართება მუდმივი ოფისის მეშვეობით. ასეთი ორგანიზაციის შემოსავალი არ ექვემდებარება უცხო სახელმწიფოს გადასახადებს.

პირადი საშემოსავლო გადასახადის ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრა 376-FZ-ის გათვალისწინებით

ხშირად არის სიტუაციები, როდესაც გადასახადის გადამხდელის - რუსეთის ფედერაციის რეზიდენტის შემოსავალი, მის მიერ საზღვარგარეთ მიღებული, ორჯერ იბეგრება - ერთხელ საზღვარგარეთ და მეორედ უკვე რუსეთის ფედერაციაში. მსგავსი ვითარება შეიძლება მოხდეს როგორც რუსეთის ფედერაციის არარეზიდენტების, ასევე რუსეთის ფედერაციის რეზიდენტების - უცხო ქვეყნის მოქალაქეების შემოსავალთან დაკავშირებით.

ამ სტატიაში განვიხილავთ პირადი საშემოსავლო გადასახადის ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრის პროცედურას.

გადასახადის გადახდის ვალდებულება წარმოიშობა დაბეგვრის ობიექტის არსებობისას.

პირადი საშემოსავლო გადასახადისთვის დაბეგვრის ობიექტია ინდივიდუალური გადასახადის გადამხდელის მიერ მიღებული შემოსავალი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 209-ე მუხლი (შემდგომში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი)).

შემოსავალი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 41-ე მუხლის შესაბამისად აღიარებულია ეკონომიკურ სარგებად ნაღდი ან ნატურით, მხედველობაში მიიღება თუ შესაძლებელია მისი შეფასება და რამდენადაც შესაძლებელია ასეთი სარგებლის შეფასება და განსაზღვრა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 23-ე თავის „საშემოსავლო გადასახადი ფიზიკური პირებისთვის“.

შემოსავლის მიღება შესაძლებელია როგორც რუსეთის ფედერაციის წყაროებიდან, ასევე რუსეთის ფედერაციის გარეთ არსებული წყაროებიდან. უფრო მეტიც, გადასახადის გადამხდელებმა - რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტებმა უნდა გადაიხადონ პირადი საშემოსავლო გადასახადი ზემოთ მოცემულ ორ შემოსავალზე, ხოლო გადასახადის გადამხდელებმა, რომლებიც არ არიან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტები, მხოლოდ რუსეთის ფედერაციის წყაროებიდან მიღებულ შემოსავლებზე.

საგადასახადო მიზნებისთვის, ფიზიკური პირის, როგორც რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტის სტატუსის დადგენა ხორციელდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 209-ე მუხლის 232-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის დებულებების გამოსაყენებლად იმ სიტუაციებში, როდესაც: კერძოდ, საერთაშორისო ორმაგი დაბეგვრის ლიკვიდაცია ხორციელდება.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 207-ე მუხლის მე-2 პუნქტის საფუძველზე, პირები, რომლებიც რეალურად რჩებიან რუსეთის ფედერაციაში მინიმუმ 183 კალენდარული დღის განმავლობაში ზედიზედ 12 თვის განმავლობაში, აღიარებულნი არიან საგადასახადო რეზიდენტებად.

როგორც აღნიშნულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 14 აგვისტოს No. 03-08-05 წერილში, ნებისმიერი სახელმწიფოს მოქალაქე შეიძლება იყოს როგორც რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტი, ასევე არარეზიდენტი. ანუ, რუსეთის ფედერაციის მოქალაქეები, რომლებიც იმყოფებიან რუსეთის ფედერაციაში 183 დღეზე ნაკლები ვადით ზედიზედ 12 თვის განმავლობაში, არ აღიარებულნი იქნებიან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტებად.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2007 წლის 18 აპრილის No 01-Ssh / 19 წერილის მიხედვით, რომელიც გაგზავნილია რუსეთის ფედერალურ საგადასახადო სამსახურში, ამ ფაქტის (რეზიდენციის) დადგენა დაკავშირებულია გადასახადის გადამხდელის ვალდებულებასთან, გამოთვალოს და გადაიხადოს გადასახადი მის მიერ მიღებულ შემოსავალზე შესაბამისი საგადასახადო პერიოდისთვის (კალენდარული წელი).

ამავდროულად, ფიზიკური პირის, როგორც რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტის სტატუსის დადასტურება ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ საერთაშორისო ხელშეკრულებების გამოყენების მიზნით, ანუ როდესაც ასეთი პირი იღებს შემოსავალს სხვა სახელმწიფოში არსებული წყაროებიდან. დამზადებულია ნებისმიერი გასული საგადასახადო პერიოდისთვის (კალენდარული წელი) ან მიმდინარე საგადასახადო პერიოდისთვის (მაგრამ არა უადრეს ამ კალენდარული წლის 3 ივლისისა).

გარდა ამისა, No01-SSh/19 წერილიდან გამომდინარეობს, რომ 12-თვიანი პერიოდის განმავლობაში რუსეთის ფედერაციაში ყოფნის დღეების აღრიცხვა ხდება თარიღზე. ასეთი პირი იღებს შემოსავალს, რომელზეც გადასახადი ექვემდებარება დაკავებას საგადასახადო აგენტის მიერ, როგორც ეს მითითებულია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2014 წლის 12 თებერვლის წერილში No. ОА-4-13/2213. ამავდროულად, რუსეთის ფედერაციაში ფიზიკური პირის ყოფნის დღეების რაოდენობის დამადასტურებელი დოკუმენტების ასლები უნდა მოითხოვონ უშუალოდ მოქალაქეებისგან.

პირადი საშემოსავლო გადასახადის გადახდისას ორმაგი დაბეგვრის აღმოფხვრის საკითხები რეგულირდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 232-ე მუხლით, რომელიც ზემოთ უკვე აღვნიშნეთ.

გადასახადის გადამხდელის მიერ რეალურად გადახდილი გადასახადის თანხები, რომელიც არის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტი რუსეთის ფედერაციის ფარგლებს გარეთ, სხვა სახელმწიფოების კანონმდებლობის შესაბამისად, რუსეთის ფედერაციის გარეთ მიღებულ შემოსავალზე, არ ჩაირიცხება გადასახადის გადახდისას რუსეთის ფედერაციაში, თუ სხვაგვარად გათვალისწინებულია ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ შესაბამისი ხელშეკრულებით (შეთანხმებით) (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 232-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

ამრიგად, ორმაგი დაბეგვრის აღმოსაფხვრელად, სახელმწიფოები ერთმანეთთან აფორმებენ ხელშეკრულებებს (შეთანხმებებს) ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ.

გაითვალისწინეთ, რომ რუსეთის ფედერაციასა და სხვა სახელმწიფოებს შორის 2013 წლის 1 იანვრიდან მოქმედი საერთაშორისო ორმაგი გადასახადის ხელშეკრულებების სია მოცემულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს საინფორმაციო წერილში.

ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ ხელშეკრულებების (შეთანხმებების) გამოყენების შესახებ განმარტებები მოცემულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 31 აგვისტოს No. 03-04-08 / 4-189, 2009 წლის 13 ოქტომბრის No. 03-08-05, 2008 წლის 8 ოქტომბრის No. 03-08-05/5, 8 ოქტომბერი, 2008 No. 08-05 (ისრაელი), 2008 წლის 12 აგვისტო No. 03 -08-05 (იტალიის რესპუბლიკა), რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური ქალაქ მოსკოვისთვის, 2010 წლის 4 მარტის No 20-14/3/022678, იანვრის თარიღი. 2010 წლის 21 No20-15/3/4613, 2009 წლის 28 აპრილის No20- 15/3/ [ელფოსტა დაცულია](თურქეთის რესპუბლიკა).

ბევრი შეთანხმება შეიცავს დებულებებს ხელშემკვრელი სახელმწიფოების მოქალაქეების არადისკრიმინაციის შესახებ. ორმაგი გადასახადის ხელშეკრულებებში მითითებული დისკრიმინაციის აკრძალვის განმარტება, საერთაშორისო პრაქტიკის გათვალისწინებით, ნიშნავს, რომ თუ გადასახადი ეკისრება უცხოელ და საკუთარ მოქალაქეებს ერთსა და იმავე პირობებში, მას უნდა ჰქონდეს იგივე ფორმა, როგორც საგადასახადო ბაზის თვალსაზრისით. და მისი შეფასების მეთოდი, რომლის მაჩვენებელიც იგივე უნდა იყოს. დაბეგვრასთან დაკავშირებული ფორმალობა (დეკლარაცია, გადახდა, დაწესებული ვადები და ა.შ.) არ უნდა იყოს უფრო დამღლელი უცხოელებისთვის, ვიდრე საკუთარი მოქალაქეებისთვის.

პირადი საშემოსავლო გადასახადის განსხვავებული განაკვეთები გამოიყენება საგადასახადო რეზიდენციის მიხედვით და არა პირის მოქალაქეობის მიხედვით და არ არის დისკრიმინაციული.

ეს ნიშნავს, რომ რუსეთის ფედერაციის მოქალაქის და, მაგალითად, ლიტვის რესპუბლიკის მოქალაქის შემოსავალი, რომელიც იმყოფება რუსეთის ფედერაციაში 183 დღეზე ნაკლებ დროში ზედიზედ 12 თვის განმავლობაში (ანუ ისინი არ არიან საგადასახადო რეზიდენტები. რუსეთის ფედერაცია), თანაბრად ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს 30% განაკვეთით. მსგავსი მოსაზრება გამოითქვა, კერძოდ, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 19 აგვისტოს No03-04-05-01 / 305 წერილში.

როგორც ნათქვამია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 2 ნოემბრის წერილში No. 03-04-05 / 8-852, გადასახადის გადამხდელი, რომელიც არის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტი, რუსეთის ფედერაციის გარეთ არსებული წყაროებიდან შემოსავლის მიღებისას. , ვალდებულია ასეთი შემოსავალი შეიტანოს პირადი საშემოსავლო გადასახადის პირთა საგადასახადო დეკლარაციაში, ხოლო სხვა სახელმწიფოში გადახდილი გადასახადის ოდენობა არ ითვლება რუსეთის ფედერაციაში გადასახადის გადახდისას.

ამრიგად, გადასახადის გადამხდელს - რუსეთის ფედერაციის რეზიდენტს არ აქვს უფლება გადაიხადოს გადასახადი, რომელიც მან გადაიხადა საზღვარგარეთ, რუსეთის ფედერაციაში პირადი საშემოსავლო გადასახადის გადახდისგან.

თუმცა, თუ ასეთი ჩარიცხვის შესახებ დებულება გათვალისწინებულია შესაბამისი ხელშეკრულებით (ხელშეკრულებით) ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ, მაშინ გადასახადის ჩარიცხვა მაინც შესაძლებელია. ამრიგად, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 4 მაისის წერილში No. 03-04-05-01 / 145 განიხილება სიტუაცია, როდესაც ინდივიდუალური მეწარმე - რუსეთის ფედერაციის რეზიდენტი იღებს შემოსავალს წყაროდან ქ. ბელორუსის რესპუბლიკა. პასუხობს კითხვაზე, შესაძლებელია თუ არა ბელორუსის რესპუბლიკაში გადახდილ ამ შემოსავლებზე გადასახადის თანხების ჩარიცხვა ბელორუსის რესპუბლიკის წყაროებიდან მიღებული პირადი საშემოსავლო გადასახადის გადახდისას რუსეთის ფედერაციაში, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო განმარტავს, რომ შეთანხმება რუსეთის ფედერაციის მთავრობა და ბელორუსის რესპუბლიკის მთავრობა 1995 წლის 21 აპრილით "ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილებისა და გადასახადებისგან თავის არიდების პრევენციის შესახებ შემოსავალსა და ქონებაზე გადასახადების შესახებ" (შემდგომში მოხსენიებული, როგორც შეთანხმება რუსეთის ფედერაციას შორის. და ბელორუსის რესპუბლიკა) ითვალისწინებს კრედიტს უცხო სახელმწიფოში გადახდილი გადასახადისთვის.

ამრიგად, რუსეთის ფედერაციის რეზიდენტის მიერ ბელორუსის რესპუბლიკაში არსებული წყაროდან მიღებული გადასახადის თანხები, რომლებიც გადახდილია ბელორუსის რესპუბლიკაში, შეიძლება ჩაირიცხოს გადასახადის გადახდისას რუსეთის ფედერაციაში აღნიშნული დებულებების შესაბამისად. შეთანხმება რუსეთის ფედერაციასა და ბელორუსის რესპუბლიკას შორის და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

მსგავსი დასკვნები გაკეთდა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2012 წლის 21 ნოემბრის No03-04-05 / 4-1325 წერილებში, 2012 წლის 16 ოქტომბრის No03-08-05, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური. 2009 წლის 27 მარტის No3-5-04 / [ელფოსტა დაცულია], 2009 წლის 1 ივნისის No3-5-04 / [ელფოსტა დაცულია], რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური ქალაქ მოსკოვისთვის 2009 წლის 8 აპრილის No20-14 / 4 / 033584.

თუ შემოსავალი გათავისუფლებულია რუსეთში გადასახადისგან, მაშინ არ არსებობს გადახდილი „უცხოური“ გადასახადის კომპენსაციის საფუძველი (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 7 მაისის წერილი No. 03-04-06 / 6-90).

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 232-ე მუხლის მე-2 პუნქტის საფუძველზე, თუ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული, გადასახადისგან გათავისუფლების, კომპენსაციის განსახორციელებლად, გადასახადის გამოქვითვის ან სხვა გადასახადის მისაღებად. პრივილეგიები, გადასახადის გადამხდელმა უნდა წარუდგინოს საგადასახადო ორგანოებს:

- ოფიციალური დადასტურება, რომ ის არის სახელმწიფოს რეზიდენტი, რომელთანაც რუსეთის ფედერაციამ დადო ხელშეკრულება (შეთანხმება) ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ, რომელიც მოქმედებს შესაბამისი საგადასახადო პერიოდისთვის (ან მისი ნაწილისთვის);

- დოკუმენტი მის მიერ მიღებული შემოსავლისა და გადასახადის გადახდის შესახებ რუსეთის ფედერაციის გარეთ, დადასტურებული შესაბამისი უცხო სახელმწიფოს საგადასახადო ორგანოს მიერ.

2014 წლის 29 აგვისტოს No. 03-04-06/43394 წერილში, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ განმარტა, რომ დასტური შეიძლება წარდგენილი იყოს როგორც გადასახადის ან მასზე წინასწარ გადახდის დაწყებამდე, ასევე ვადაში ერთი წლის განმავლობაში. საგადასახადო პერიოდი, რომლის შედეგების მიხედვით გადასახადის გადამხდელი კვალიფიცირდება გადასახადის გათავისუფლების, კომპენსაციის, გადასახადის გამოქვითვის ან სხვა საგადასახადო შეღავათისთვის.

აღნიშნული დასტური უნდა წარედგინოს საგადასახადო ორგანოს, ასევე საგადასახადო აგენტს, რომლისთვისაც ეს დადასტურება ემსახურება შემოსავლის გადახდისას პირადი საშემოსავლო გადასახადის არ დაკავებას ან შესაბამისი ხელშეკრულებით გათვალისწინებული განაკვეთების დაბეგვრას.

ამრიგად, თუ ფიზიკურმა პირმა - უცხო ქვეყნის რეზიდენტმა, რომელთანაც რუსეთის ფედერაციამ დადო ხელშეკრულება ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ, წარუდგინა საგადასახადო აგენტს დადასტურება, რომ იგი არის ამ უცხო სახელმწიფოს რეზიდენტი და მისი შემოსავალი მიღებულია შესაბამისად. ხელშეკრულება ორგანიზაციასთან - საგადასახადო აგენტთან, ამ ხელშეკრულების შესაბამისად არ ექვემდებარება დაბეგვრას რუსეთის ფედერაციაში, საგადასახადო აგენტს უფლება აქვს არ დააკავოს პირადი საშემოსავლო გადასახადი ასეთი შემოსავლიდან.

იმის გამო, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ ადგენს სპეციალურ პროცედურას საგადასახადო აგენტების მიერ დაკავებული პირადი საშემოსავლო გადასახადის თანხების დასაბრუნებლად ფიზიკური პირების - უცხო სახელმწიფოების რეზიდენტების შემოსავლებიდან, სანამ ისინი შესაბამის დადასტურებას წარადგენენ, უნდა გააგრძელოთ დებულებები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 78-ე მუხლის, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 232-ე მუხლით დადგენილი რეზიდენტის სტატუსის დადასტურების წარდგენის ვადის გათვალისწინებით.

თუ ორგანიზაციას აქვს შესაბამისი უცხო ქვეყნის რეზიდენტის სტატუსის დადასტურება, ორგანიზაციას არ სჭირდება დოკუმენტების გაგზავნა საგადასახადო ორგანოში მისი რეგისტრაციის ადგილზე, გადასახადისგან გათავისუფლებულ შემოსავალზე გადასახადის არ დაკავების მიზნით. საერთაშორისო ხელშეკრულება ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ.

საგადასახადო ორგანოში შესაბამისი დოკუმენტაციის წარდგენის ვალდებულება ეკისრება გადასახადის გადამხდელს.

მსგავს განმარტებებს შეიცავს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2014 წლის 23 მაისით დათარიღებული წერილი No03-04-05/24803, სადაც ასევე აღნიშნულია, რომ უცხო სახელმწიფოში გადასახადის გადახდის დადასტურების საგადასახადო ორგანოში წარდგენა საჭიროა მხოლოდ იმ შემთხვევებში. რუსეთის ფედერაციაში ამ უცხო ქვეყანაში გადახდილი გადასახადების თანხების კომპენსირება.

Შენიშვნა!

როგორც დედაქალაქის საგადასახადო ორგანოები მიუთითებენ 2010 წლის 4 მარტის No20-14 / 3 / 022678 2010 წლის 21 იანვრის No20-15 / 3 / 4613 წერილებში, გადასახადის გადამხდელმა, დასტურის გარდა, ასევე უნდა წარადგინოს განცხადება საგადასახადო შეღავათების მისაღებად. თუმცა, მოქმედი საგადასახადო კანონმდებლობა ასეთ მოთხოვნას არ შეიცავს.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტის სტატუსის დამადასტურებელი დოკუმენტების გაცემას ახორციელებს მონაცემთა ცენტრალიზებული დამუშავების ფედერალური საგადასახადო სამსახურის რეგიონთაშორისი ინსპექცია (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილები 2013 წლის 13 მარტი No. ED-3. -3 / [ელფოსტა დაცულია], 2012 წლის 24 აგვისტოს No ОА-3-13/ [ელფოსტა დაცულია], რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური ქალაქ მოსკოვისთვის 2009 წლის 21 ოქტომბრის No13-11 / 110015).

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის საინფორმაციო შეტყობინება "რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტის სტატუსის დადასტურების პროცედურის შესახებ" (შემდგომში - ინფორმაცია) ადგენს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტის სტატუსის დადასტურების პროცედურას. .

ინფორმაციის თანახმად, დადასტურება გაიცემა ერთ ეგზემპლარად, გარდა შემდეგი შემთხვევებისა:

- თუ უცხო სახელმწიფოს კანონმდებლობის შესაბამისად, დადასტურების ორი ან მეტი ეგზემპლარი ერთდროულად უნდა წარედგინოს უცხო სახელმწიფოს საგადასახადო ორგანოს, მაშინ იმ პირობით, რომ აღნიშნული სახელმწიფოს კომპეტენტურმა ორგანოებმა სათანადოდ აცნობეს ფედერალურს. კანონმდებლობის განსაზღვრული დებულებების საგადასახადო სამსახური გაიცემა დადასტურების შესაბამისი რაოდენობის ასლები;

- თუ გადასახადის გადამხდელს სჭირდება დადასტურების ორი ან მეტი ასლი ერთი კალენდარული წლის განმავლობაში რამდენიმე კონტრაგენტისთვის გასაგზავნად, თუ არსებობს დოკუმენტების შესაბამისი პაკეტი თითოეული კონტრაგენტისთვის, დადასტურების თითო ეგზემპლარი გაიცემა თითოეული კონტრაგენტისთვის.

დადასტურება შეიძლება გაიცეს არა მხოლოდ მიმდინარე კალენდარული წლისთვის, არამედ წინა წლებისთვისაც, იმ პირობით, რომ ხელმისაწვდომი იქნება მოთხოვნილი პერიოდის შესაბამისი ყველა საჭირო დოკუმენტი.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტის სტატუსის დადასტურება ხორციელდება:

- დადგენილი ფორმის მოწმობის გაცემა;

- უცხო ქვეყნის კანონმდებლობით დადგენილი დოკუმენტის ფორმის დამოწმება ხელმოწერით და ბეჭდით (თუ ასეთი ფორმები არსებობს და ამის შესახებ რუსეთის ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს ეცნობება შესაბამისი სახელმწიფოს კომპეტენტური ორგანოები).

დადასტურების გაცემის შესახებ განაცხადების განხილვის ვადაა 30 კალენდარული დღე რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის რეგიონთაშორისი ინსპექციის მიერ ყველა საჭირო დოკუმენტის მიღების დღიდან.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 232-ე მუხლის მე-3 პუნქტის თანახმად, კონტროლირებადი უცხოური კომპანიის შემოსავალთან დაკავშირებით გადასახადის ოდენობის გაანგარიშებისას, უცხო სახელმწიფოში გადახდილი გადასახადის თანხის კომპენსირების პროცედურა, გათვალისწინებული გამოიყენება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 309.1 მუხლის მე-11 პუნქტი. ზემოაღნიშნული ნორმის საფუძველზე კონტროლირებადი უცხოური კომპანიის მოგებასთან დაკავშირებით გამოთვლილი გადასახადის ოდენობა შესაბამისი პერიოდის განმავლობაში შეიძლება შემცირდეს, კერძოდ, კანონმდებლობით დადგენილი წესით ამ მოგებასთან დაკავშირებით გამოთვლილი გადასახადის ოდენობით. უცხო სახელმწიფოების. ამისათვის აუცილებელია, რომ ასეთი ღირებულება იყოს დოკუმენტირებული. თუ რუსეთის ფედერაციას არ აქვს რუსეთის ფედერაციის მოქმედი საერთაშორისო ხელშეკრულება, რომელიც დადებულია სახელმწიფოსთან (ტერიტორიასთან) საგადასახადო საკითხებზე, მაშინ გადასახადის გადამხდელმა უნდა დაადასტუროს დამადასტურებელი დოკუმენტები უცხო სახელმწიფოს კომპეტენტური ორგანოსგან, რომელიც უფლებამოსილია განახორციელოს კონტროლი და ზედამხედველობა. გადასახადების სფეროში.

დასასრულს, მინდა გავამახვილო ყურადღება იმ ფაქტზე, რომ 2016 წლის 1 იანვრიდან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 232-ე მუხლი შესწორებულია 2015 წლის 8 ივნისის ფედერალური კანონით No146-FZ „თავში ცვლილებების შეტანის შესახებ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილის 23“.

ამ ცვლილებების მიხედვით, გადასახადის ფაქტობრივად გადახდილი ფიზიკური პირის მიერ, რომელიც არის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტი რუსეთის ფედერაციის ფარგლებს გარეთ, სხვა სახელმწიფოების კანონმდებლობის შესაბამისად, უცხო სახელმწიფოში მიღებულ შემოსავლებზე არ ჩაირიცხება გადასახადის გადახდისას. რუსეთის ფედერაცია, თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის შესაბამისი საერთაშორისო ხელშეკრულებით საგადასახადო საკითხებზე.

იმ შემთხვევაში, თუ დაბეგვრის შესახებ რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულება ითვალისწინებს რუსეთის ფედერაციაში გადახდილი გადასახადის ოდენობის ჩარიცხვას ფიზიკური პირის მიერ - რუსეთის ფედერაციის რეზიდენტი უცხო სახელმწიფოში მის მიერ მიღებული შემოსავლიდან, კრედიტი გაკეთდება საგადასახადო ორგანოს მიერ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 232-ე მუხლის მე-2-4 პუნქტებით დადგენილი წესით.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 232-ე მუხლის მე-2 პუნქტის განახლებული პუნქტის საფუძველზე, რუსეთის ფედერაციაში გადახდილი გადასახადის თანხის კომპენსირება ფიზიკური პირის - რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტის მიერ უცხო სახელმწიფოში მიღებული შემოსავლიდან. მას, გაკეთდება საგადასახადო პერიოდის ბოლოს. ჩარიცხვის საფუძველი იქნება ასეთი ფიზიკური პირის მიერ წარდგენილი საგადასახადო დეკლარაცია, რომელშიც უნდა მიეთითოს უცხო სახელმწიფოში ჩარიცხული გადასახადის ოდენობა. გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ ფიზიკური პირის მიერ, რომელიც არის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტი უცხო სახელმწიფოში, გადახდილი გადასახადის თანხები მის მიერ მიღებულ შემოსავალზე, რომელიც ექვემდებარება კომპენსაციას რუსეთის ფედერაციაში, შეიძლება გამოცხადდეს საგადასახადო დეკლარაციაში, რომელიც წარდგენილია სამი წლის განმავლობაში. საგადასახადო პერიოდის დასასრული, რომელშიც მიღებულია ასეთი შემოსავალი.

ოფსეტური მიზნებისათვის საგადასახადო დეკლარაციას უნდა დაერთოს უცხო სახელმწიფოში მიღებული შემოსავლის ოდენობის და უცხო სახელმწიფოში ამ შემოსავალზე გადახდილი გადასახადის დამადასტურებელი დოკუმენტები, გაცემული (დამოწმებული) შესაბამისი უცხო სახელმწიფოს უფლებამოსილი ორგანოს მიერ და მათი. ნოტარიულად დამოწმებული თარგმანი რუსულ ენაზე (რუსეთის ფედერაციის 232-ე საგადასახადო კოდექსის მე-3 პუნქტი).

საგადასახადო დეკლარაციას თანდართული დოკუმენტები უნდა ასახავდეს შემოსავლის სახეობას, შემოსავლის ოდენობას, კალენდარულ წელს, რომელშიც მიღებულია შემოსავალი, აგრეთვე გადასახადის ოდენობა და გადასახადის გადამხდელის მიერ უცხო სახელმწიფოში მისი გადახდის თარიღი.

ამ დოკუმენტების ნაცვლად გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს წარადგინოს მის მიერ უცხო სახელმწიფოში წარმოდგენილი საგადასახადო დეკლარაციის ასლი და გადასახადის გადახდის დოკუმენტის ასლი და მათი ნოტარიულად დამოწმებული თარგმანი რუსულ ენაზე.

თუ უცხო სახელმწიფოში მიღებულ შემოსავალზე გადასახადი დაიკავეს შემოსავლის გადახდის წყაროსთან, საჭირო ინფორმაცია შემოსავლის ოდენობისა და გადახდილი გადასახადის თანხების შესახებ, რომლებიც დაკავებულ იქნა უცხო სახელმწიფოში შემოსავლის გადახდის წყაროსთან, წარადგინოს გადასახადის გადამხდელს შემოსავლის გადახდის წყაროს მიერ გაცემული დოკუმენტის საფუძველზე, ამ დოკუმენტის ასლთან და მის ნოტარიულად დამოწმებულ თარგმანთან ერთად რუსულ ენაზე.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ დასარიცხი გადასახადის ოდენობა განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის შესაბამისი საერთაშორისო ხელშეკრულების დაბეგვრის შესახებ დებულებების გათვალისწინებით. რუსეთის ფედერაციაში ჩარიცხული გადასახადის ოდენობის გაანგარიშებისას გამოყენებული იქნება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის დებულებები, რომლებიც გამოიყენება გადასახადის გამოთვლის პროცედურაზე იმ საგადასახადო პერიოდში, როდესაც შემოსავალი მიიღეს უცხო სახელმწიფოში (მუხლის მე-4 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 232).

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 232-ე მუხლის მე-5 პუნქტის თანახმად, თუ რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულება დაბეგვრის შესახებ ითვალისწინებს რუსეთის ფედერაციაში გადასახადისგან სრულ ან ნაწილობრივ გათავისუფლებას ნებისმიერი სახის შემოსავლისგან, რომლებიც არიან საგადასახადო რეზიდენტები. უცხო სახელმწიფოს, რომელთანაც გაფორმებულია ასეთი ხელშეკრულება, რუსეთის ფედერაციაში შემოსავლის გადახდის წყაროზე გადასახადის გადახდისგან (დაკავებისგან) გათავისუფლება ან რუსეთის ფედერაციაში ადრე დაკავებული გადასახადის დაბრუნება მოხდება პუნქტებით დადგენილი წესით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 232-ე მუხლის 6-9.

ამრიგად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 232-ე მუხლის მე-6 პუნქტი განსაზღვრავს, რომ, თუ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული, საგადასახადო აგენტი - შემოსავლის გადახდის წყარო ფიზიკური პირისთვის ასეთი შემოსავლის გადახდისას არ აკავებს გადასახადს. (ან აკავებს მას სხვა ოდენობით, ვიდრე ეს გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის დებულებებით) იმ შემთხვევაში, თუ ეს ფიზიკური პირი არის უცხო ქვეყნის საგადასახადო რეზიდენტი, რომელთანაც რუსეთის ფედერაციამ დადო საერთაშორისო ხელშეკრულება დაბეგვრის შესახებ. , რომელიც ითვალისწინებს რუსეთის ფედერაციაში გადასახადისგან სრულ ან ნაწილობრივ გათავისუფლებას შესაბამისი ტიპის შემოსავლისგან. ასეთი უცხო სახელმწიფოს საგადასახადო რეზიდენტის სტატუსის დასადასტურებლად ფიზიკურ პირს უფლება აქვს საგადასახადო აგენტს წარუდგინოს უცხო ქვეყნის მოქალაქის პასპორტი ან ფედერალური კანონით დადგენილი ან აღიარებული სხვა დოკუმენტი - შემოსავლის წყარო. რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულება, როგორც უცხო ქვეყნის მოქალაქის ვინაობის დამადასტურებელი დოკუმენტი.

თუ ზემოთ ჩამოთვლილი დოკუმენტები არ იძლევა იმის დადასტურებას, რომ უცხო ქვეყნის მოქალაქეს აქვს უცხო სახელმწიფოს საგადასახადო რეზიდენტის სტატუსი, რომელთანაც რუსეთის ფედერაციამ დადო საერთაშორისო საგადასახადო ხელშეკრულება, რომლის საფუძველზეც შემოსავალი თავისუფლდება გადასახადისგან რუსეთის ფედერაციაში. , საგადასახადო აგენტი - შემოსავლის გადახდის წყარო ფიზიკური პირისთვის ითხოვს ამ ინდივიდს, არის ოფიციალური დადასტურება მისი სტატუსის, როგორც სახელმწიფოს საგადასახადო რეზიდენტის შესახებ, რომელთანაც რუსეთის ფედერაციამ დადო საერთაშორისო ხელშეკრულება გადასახადების შესახებ.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ მითითებული დასტური უნდა გაცემული იყოს შესაბამისი უცხო სახელმწიფოს კომპეტენტური ორგანოს მიერ, რომელიც უფლებამოსილია გასცეს ასეთი დადასტურებები საგადასახადო საკითხებზე რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულების საფუძველზე. იმ შემთხვევაში, თუ ასეთი დადასტურება შედგენილია უცხო ენაზე, ფიზიკურმა პირმა ასევე უნდა წარადგინოს მისი ნოტარიულად დამოწმებული თარგმანი რუსულ ენაზე.

თუ ფიზიკური პირის მიერ უცხო სახელმწიფოს საგადასახადო რეზიდენტის სტატუსის დადასტურება წარდგენილია საგადასახადო აგენტთან - შემოსავლის გადახდის წყარო შემოსავლის გადახდის თარიღის შემდეგ, რომელიც ექვემდებარება დაბეგვრისგან გათავისუფლებას საერთაშორისო ხელშეკრულების საფუძველზე. რუსეთის ფედერაცია დაბეგვრაზე და ასეთი შემოსავლიდან გადასახადის დაკავებაზე, ასეთი საგადასახადო აგენტი აბრუნებს დაკავებულ გადასახადს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 231-ე მუხლის 1-ლი პუნქტით გათვალისწინებული წესით ზედმეტად გადახდილი გადასახადის თანხების დასაბრუნებლად (პუნქტი 7). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 232-ე მუხლი).

ინფორმაცია უცხოელი ფიზიკური პირების შესახებ და მათთვის გადახდილი შემოსავლების შესახებ, რომლიდანაც გადასახადის დაკავება არ არის დაბეგვრის შესახებ რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულების საფუძველზე, საგადასახადო აგენტის მიერ დაბრუნებული გადასახადის თანხების შესახებ - შემოსავლის გადახდის წყარო. ასეთი საგადასახადო აგენტის მიერ წარდგენილი საგადასახადო ორგანოს მისი რეგისტრაციის ადგილზე, ასეთი შემოსავლის გადახდის დღიდან ოცდაათი დღის განმავლობაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 232-ე მუხლის მე-8 პუნქტი).

მითითებულმა ინფორმაციამ უნდა იძლეოდეს გადასახადის გადამხდელის, გადახდილი შემოსავლის ტიპის, გადახდილი შემოსავლის ოდენობის და მათი გადახდის თარიღების იდენტიფიცირების საშუალებას. გადასახადის გადამხდელის იდენტიფიცირების საშუალებას იძლევა, სხვა საკითხებთან ერთად, პასპორტის მონაცემებს, მოქალაქეობის მითითებას.

საგადასახადო აგენტის არყოფნის შემთხვევაში ფიზიკური პირის მიერ უცხო სახელმწიფოს საგადასახადო რეზიდენტის სტატუსის დადასტურების მიღების დღეს, რომელიც იძლევა უფლებას გადასახადისგან გათავისუფლების შესახებ რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულების საფუძველზე. დაბეგვრის შემთხვევაში, ასეთ ფიზიკურ პირს უფლება აქვს წარადგინოს უცხო სახელმწიფოს საგადასახადო რეზიდენტის სტატუსის დადასტურება და მისი ნოტარიულად დამოწმებული თარგმანი რუსულ ენაზე გადასახადის დაბრუნების შესახებ განცხადებასთან ერთად, საგადასახადო დეკლარაცია და გადასახადის დაკავების დამადასტურებელი დოკუმენტები. მისი დაბრუნების საფუძვლები საგადასახადო ორგანოში რუსეთის ფედერაციაში ფიზიკური პირის საცხოვრებელი ადგილის (ყოფნის ადგილის) და რუსეთის ფედერაციაში ცალკეული პირების საცხოვრებელი ადგილის (ყოფნის ადგილის) არარსებობის შემთხვევაში. საგადასახადო ორგანოს საგადასახადო აგენტის რეგისტრაციის ადგილზე.

გადასახადის თანხების დაბრუნება მოხდება საგადასახადო ორგანოს მიერ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 78-ე მუხლით დადგენილი წესით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 232-ე მუხლის მე-9 პუნქტი).

მოქალაქე, რომელიც ცხოვრობს რუსეთში წლის განმავლობაში 183 დღეზე მეტი ხნის განმავლობაში, ვალდებულია გადაიხადოს გადასახადები ყველა შემოსავალზე, მიუხედავად იმისა, თუ რომელ ქვეყანაში იღებს მას. ხშირად ორმაგი დაბეგვრის წინაშე დგანან საზღვარგარეთ არსებული უძრავი ქონების მფლობელები, რომლებსაც ისინი ქირაობენ ან ყიდიან.

რუსეთის ორმაგი დაბეგვრა ბევრ ქვეყანასთან რეგულირდება ორმხრივი ხელშეკრულებებით, რაც მნიშვნელოვნად ამარტივებს გადასახადის გადამხდელთა ცხოვრებას.

ჩვენს საიტზე შეგიძლიათ გაეცნოთ.

ორმაგი დაბეგვრა ნიშნავს საშემოსავლო გადასახადის სავალდებულო გადახდას სხვადასხვა შტატში. ეს ჩვეულებრივ ეხება მათ, ვინც ერთი ქვეყნის მოქალაქეა, მაგრამ შემოსავალს იღებს მეორეში.

პროცესის ოპტიმიზაციის, გადასახადების გადახდის ისედაც მნიშვნელოვანი ხარჯების შესამცირებლად, რუსეთის ფედერაციის მთავრობა ხელს აწერს ხელშეკრულებებს სხვა სახელმწიფოებთან. ეს ხელს უწყობს ორმაგი გადასახადის თავიდან აცილებას.

ორმაგი დაბეგვრის საკითხების მიზეზები

ორმაგი გადასახადის ყველაზე გავრცელებული მიზეზებია:

გადასახადის ოდენობა სხვადასხვა ქვეყანაში

ორმაგი დაბეგვრის თავიდან ასაცილებლად, უცხოელმა პარტნიორმა უნდა წარმოადგინოს:

• ქვეყანაში რეზიდენტის მუდმივი საცხოვრებელი ადგილის დადასტურება. აუცილებელია დოკუმენტის რუსულად თარგმნა.
• უცხოელი პარტნიორის შემოსავლის მიღების უფლების დადასტურება.

უძრავი ქონების გაქირავებიდან მიღებული შემოსავლის დაბეგვრა

თუ რუსეთის ფედერაციის რეზიდენტს აქვს მოგება, მაგალითად, გერმანიაში მდებარე ობიექტის გაქირავებით, მაშინ იქ გადახდილი მთელი გადასახადი გამოიქვითება რუსეთის ფედერაციაში გადასახადის ოდენობიდან. საშემოსავლო გადასახადი რუსეთის მაცხოვრებლებისთვის - 13%. თუ გერმანიაში გადახდილი გადასახადის ოდენობა ნაკლებია, ვიდრე დათვლილი იყო რუსეთის ფედერაციაში, მაშინ სხვაობა უნდა გადაიხადოთ.

თუ პირი ქირაობს ობიექტს საზღვარგარეთ და იღებს შემოსავალს, ის ვალდებულია ეს ფაქტი განაცხადოს რუსეთის ფედერაციაში. წარდგენილია დეკლარაცია 3-პერსონალური საშემოსავლო გადასახადის სახით. გარდა ამისა, დაგჭირდებათ შემდეგი დოკუმენტებიდან ერთ-ერთი:

• გადახდილი მოგებისა და გადასახადის დამადასტურებელი საბუთი. მასში მითითებულია შემოსავლის სახეობა და ოდენობა, მისი მიღების წელი, დარიცხული საფასურის ოდენობა და გადახდის თარიღი.
• ნოტარიულად დამოწმებული საგადასახადო დეკლარაცია რუსულ ენაზე, რომელიც შეტანილია სხვა ქვეყანაში. გარდა ამისა, დაგჭირდებათ გადახდის ასლი, საფასურის გადახდის მითითებით.

შეიტყვეთ მეტი გადასახადების შესახებ ქვემოთ მოცემულ ვიდეოში.

საზღვარგარეთ გადახდილი გადასახადი ირიცხება დეკლარაციის წარდგენისას. ნებადართულია მოგების წარდგენა საგადასახადო სამსახურში და მიიღოს საგადასახადო კრედიტი შემოსავლის მიღების დღიდან სამი წლის განმავლობაში.

1. რუსეთის ფედერაციის მოქალაქეს აქვს უძრავი ქონება გერმანიაში და იღებს მოგებას მისი გაქირავებით. გერმანიაში ქირის გადასახადის განაკვეთი 23,4%-ია, რუსეთში - 13%. გერმანიაში საფასურის გადახდისას, სადაც მოგება მიიღეს, რეზიდენტს არაფრის გადახდა მოუწევს რუსეთში, რადგან ქვეყანაში საშემოსავლო გადასახადი უფრო დაბალია.
2. საზღვარგარეთ რეზიდენტისთვის მინიჭებული გამოქვითვები არ არის გათვალისწინებული რუსეთში საგადასახადო მოსაკრებლის გაანგარიშებისას. მაგალითად, რუსს აქვს კოტეჯი საფრანგეთში, რომლის გაქირავებიდან მისი წლიური შემოსავალი 18000 ევროა. ადგილობრივი კანონმდებლობის თანახმად, მფლობელს შეუძლია მოითხოვოს დასაბეგრი თანხის ნახევარი თავისი ქონების შესანახად. შესაბამისად, არა 18 ათასი, არამედ ცხრა ათასი დაიბეგრება. არარეზიდენტებისთვის გადასახადის განაკვეთი არის 20%, რაც ნიშნავს, რომ გადასახადისთვის საჭირო იქნება 1800 ევროს გადახდა.

გამოქვითვების სისტემა არ მუშაობს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე. ამრიგად, რეზიდენტს მოუწევს გადასახადის გადახდა 18000 ევროს ოდენობით, რაც შეადგენს 2340 ევროს წელიწადში (13%). მაგრამ ქვეყნებს შორის ორმაგი გადასახადების აღმოფხვრის შესახებ ხელმოწერილი შეთანხმების წყალობით, გადასახადის გადამხდელი გადაიხდის მხოლოდ 540 ევროს.

რუსეთის კანონმდებლობა არ განასხვავებს უძრავი ქონების გაყიდვის წესებს ქვეყნის შიგნით და მის ფარგლებს გარეთ. თქვენ არ შეგიძლიათ გადაიხადოთ გადასახადი რუსეთში და არ წარადგინოთ დეკლარაცია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ:

1. ობიექტი ადრე, 2016 წლის 1 იანვარს შეიძინა და გაყიდვამდე სამ წელზე მეტი ხნის განმავლობაში ფლობდა.
2. ქონება შეძენილია 2016 წლის 1 იანვრის შემდეგ და საკუთრებაში გაყიდვის მომენტამდე - ხუთი ან მეტი წლის განმავლობაში. დამოკიდებულ პირთან მემკვიდრეობის, შემოწირულობის, სიცოცხლის შენარჩუნების შემთხვევაში, საკუთრების ვადა არის სამი წელი ან მეტი.

გადასახადი არ არის გადახდილი, თუ ქონება არ იყო გამოყენებული შემოსავლის წყაროდ.

თუ ობიექტის მფლობელი არ აკმაყოფილებს ზემოაღნიშნულ მოთხოვნებს, იგი ვალდებულია ობიექტის გაყიდვიდან მომდევნო წლის 30 აპრილამდე წარადგინოს საგადასახადო დეკლარაცია 3-NDFL-ის სახით. ხოლო 15 ივლისამდე გადაიხადეთ გადასახადი.

ბინის გაყიდვისას გადასახადის გადახდაზე მეტს შეიტყობთ ქვემოთ მოცემულ ვიდეოში.

ქირავნობისა და გაყიდვიდან მიღებული გადასახადები შეიძლება ჩაირიცხოს რუსეთის ფედერაციაში, ორმაგი გადასახადების აღმოფხვრის შესახებ შეთანხმების შესაბამისად. რეზიდენტებისთვის მაჩვენებელი 13%-ია.

მაგალითი. რუსმა მცხოვრებმა ბინა ესპანეთში 400 000 ევროდ იყიდა, 2018 წელს კი 450 000-ად გაყიდა. გამომუშავებული €50,000 დაიბეგრება (24% ესპანეთში, ან €12,000). ობიექტის შეძენასა და გაყიდვას შორის პერიოდი სამ წელზე მეტია, რაც ნიშნავს, რომ გადასახადის გადახდა საკმარისია მხოლოდ ესპანეთში.