Arvien vairāk uzņēmumu iegādājas preces ārvalstīs un pēc tam pārdod Krievijas Federācijas vietējā tirgū. Līdz ar to uzskaites un nodokļu uzskaites jautājumi preču importam nezaudē savu aktualitāti. Preču importa galvenie jautājumi 2018./2019 Apskatīsim to mūsu rakstā.

Kā tiek noteikta importēto preču pašizmaksa?

Kā zināms, preces tiek pieņemtas uzskaitei par faktiskajām izmaksām (PBU 5/01 5. punkts). Ir svarīgi atzīmēt, ka, importējot preces, parasti rodas papildu izmaksas muitas nodevu, nodevu un citu maksājumu veidā, kas tiek maksāti starpniekiem par preču muitošanu. Visi šie izdevumi ir iekļauti arī importēto preču izmaksās (PBU 5/01 6. punkts).

Ne mazāk svarīgi ir pareiza definīcija preču uzskaites vērtība saskaņā ar līgumu ar ārvalstu piegādātāju, t.i., ārvalstu valūtā izteiktās preču pašizmaksas pārrēķins rubļos. Atgādinām, ka preču izmaksas tiek atspoguļotas rubļos pēc kursa, kas ir spēkā to pieņemšanas uzskaitei dienā (PBU 3/2006 6., 9. punkts). Ja preces tiek iegādātas par iepriekš pārskaitītu priekšapmaksu piegādātājam, preču izmaksas tiek noteiktas pēc likmes, kas ir spēkā priekšapmaksas dienā, bet daļā, ko nesedz priekšapmaksa - pēc likmes, pēc kuras preces tiek pārdotas. pieņemts reģistrācijai. Lasiet atsevišķu rakstu par iegādāto aktīvu rubļa novērtējuma veidošanas īpatnībām saskaņā ar līgumiem ārvalstu valūtā, tostarp uz kontu.

Nodokļu uzskaite par preču importu

Importēto preču faktisko pašizmaksas veidošanas kārtība nodokļu uzskaitē ir līdzīga iepriekš apskatītajai. Tajā pašā laikā organizācijai ir ieteicams noteikt konkrēto izdevumu sastāvu, kas tiek ņemts vērā iegādāto preču izmaksās grāmatvedības politika nodokļu vajadzībām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. klauzula, 1. klauzula, 268. pants).

Preču importa uzskaite: piemērs grāmatojumos

2018. gada 5. decembrī organizācija iegādājās preču sūtījumu ar līguma vērtību 10 000 USD. Īpašuma tiesības uz precēm, kas nodotas tajā pašā dienā. Muitas maksa ir 15 000 rubļu. Muitas nodoklis - 15%. Aprēķinātais PVN muitā pēc likmes 2018. gada 5. decembrī sastādīja 137 545 RUB. (10 000 * 66,4467 * 1,15 * 0,18). Muitošanas starpniecības pakalpojumi RUB 141 600. t.sk. PVN 18%. Apmaksa par preci pilnā apmērā veikta 2018. gada 11. decembrī. ASV dolāra kurss uz 12.05.2018 - 66.4467, uz 12.11.2018 - 66.2416.

Darbība	Konta debets	Konta kredīts	Summa, berzēt.
12/05/2018 reģistrētas importētās preces (10 000 * 66,4467)	41 "Produkti"	60 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem”	664 467
Aprēķināts muitas PVN	19 “PVN par iegādātajiem aktīviem”	76 “Norēķini ar dažādiem parādniekiem un kreditoriem”	137 545
Atspoguļots muitas nodoklis importētajām precēm	41	76	15 000
Tiek atspoguļots muitas nodoklis par importētajām precēm (10 000 * 66,4467 * 0,15)	41	76	99 670
Tiek atspoguļoti starpnieka pakalpojumi ievesto preču muitošanā	41	60	120 000
Iekļauts PVN starpniecības pakalpojumiem	19	60	21 600
PVN tiek pieņemts atskaitīšanai (137 545 + 21 600)	68 “Nodokļu un nodevu aprēķini”	19	159 145
12/11/2018 parāds par ievestajām precēm samaksāts (10 000 * 66,2416)	60	52 “Valūtas konti”	662 416
Tiek atspoguļota valūtas kursa starpība norēķinos ar ārvalstu piegādātāju (10 000 * (66,2416 — 66,4467))	60	91 “Pārējie ieņēmumi un izdevumi”, apakškonts “Citi ienākumi”	2 051

Muitā samaksātais PVN tiek atskaitīts pēc ievesto preču reģistrēšanas (

Dodieties uz darbuzņēmēju direktoriju un izveidojiet jaunu piegādātāju:

Ierakstiet piegādātāja vārdu. Tā kā piegādātājs ir ārvalstnieks, mums ir svarīgi norādīt, ka viņš:

nerezidents
pakalpojumu sniedzējs

Visa pārējā informācija kartē būs nenozīmīga no importa darījumu uzskaites viedokļa, tāpēc to varēsiet aizpildīt pēc saviem ieskatiem.

Dodieties uz cilni Konti un līgumi:

bankas konts ārvalstu banka mēs nevaram aizpildīt 1C paaudzes 8.2. Saņēmēja bankas rekvizīti būs jāaizpilda klienta bankā.

Pārejam pie vienošanās. 1C automātiski izveidoja līgumu ar piegādātāju. Jums vajadzētu tajā iedziļināties un, ja nepieciešams, mainīt līguma nosaukumu un valūtu. Lūdzu, norādiet valūtu, kādā veicami maksājumi saskaņā ar līgumu:

Svarīgs! Bankas konta valūtai, no kuras tiek veikts maksājums, ir jāsakrīt ar līguma valūtu. Citādi maksājuma uzdevums nedarbosies 1C.

Mūsdienās nereti gadās, ka līgumi ar ārvalstu piegādātājiem tiek slēgti rubļos. Šajā gadījumā jums jānorāda rubļi.

Parasti viss ir diezgan acīmredzams: maksājums tiek veikts līguma valūtā. Mēs pērkam šo valūtu attiecīgajā valūtas kontā un maksājam no tā.

Ir neskaidras situācijas. Piemēram: jums ir līgums ārvalstu valūtā, bet ar samaksu rubļos pēc saskaņotā kursa. Šajā gadījumā līgums jāsastāda parastajās vienībās (attēlā izcelts blāvāk) un jāapmaksā no rubļa konta.

Tas arī viss – var noformēt dokumentus.

2. Ievadiet avansa maksājumu ārvalstu piegādātājam 1C

Ieviesīsim daļēju priekšapmaksu, jo tā ir izplatīta situācija. Piegādes summa būs 40 000 USD, un mēs maksāsim 20 000 USD, t.i. 50% priekšapmaksa.

Kā jau teicu, pašu maksājumu izsniedzam Klientu bankā. Ja pērkot ārvalstu valūtu, maksājot ārzemju piegādātājam, tad paskatieties Detalizēts apraksts Kā veikt valūtas iegādi 1C. Un atgriezies.

Bet nu, valūta ir iegādāta un maksājums piegādātājam ir izgājis caur banku - pēc bankas izraksta ievadām Izejošā maksājuma uzdevumu (Dokumenti - Vadība skaidrā naudā-Ienākošais maksājuma uzdevums) ar darījuma veidu Maksājums piegādātājam:

Pievērsīsim uzmanību šādiem punktiem:

. Jābūt apmaksātai izvēles rūtiņai blakus saņemšanas datumam kontā

uzstādīts,
. Bankas konts un darījuma partnera līgums vienā valūtā,
. 1C piedāvā noklusējuma maiņas kursu maksājuma datumā,
. PVN likme - bez PVN,
. Kontus norēķinu un avansu uzskaitei izveido 1C no reģistra

Organizāciju darījumu partneri (darījuma partneru konti). Ja reģistrā nav

ir aizpildīts, tas jāievada manuāli. Reģistra aizpildīšana ir aprakstīta

atsevišķu rakstu.
Mēs noformējam dokumentu. Mēs saņemam ziņas:

Svarīgs! Automātiska avansa noteikšana, kā attēlā, notiks, ja programmas grāmatvedības politikā būsiet konfigurējis avansu ieskaitu, grāmatojot dokumentus.

Tagad gaidām preces.

3. Importēto preču saņemšana noliktavā

Importēto preču saņemšana tiek atspoguļota dokumentā Preču un pakalpojumu saņemšana.

Mēs reģistrējam mūsu piegādātāja rēķinu USD 40 000 apmērā saskaņā ar piegādes līgumu:

Lūdzu, ņemiet vērā, ka, lai saņemtu muitas deklarāciju no ārvalstu piegādātāja, ir nepieciešams ievadīt muitas deklarāciju sērijā. Apskatīsim, kā importētajām precēm norādīt sēriju pēc saņemšanas un kāpēc.

Jāizvēlas PVN likme Bez PVN. Muitas PVN tiek ieviests kā atsevišķs muitas deklarācijas dokuments importam.

Cilnē Cenas un valūta varat mainīt norēķinu kursu. Pēc noklusējuma 1C ievadīs kursu kvītis norādītajā datumā.

Mēs izvēlamies avansa maksājuma datuma likmi. Mainoties savstarpējo norēķinu kursam, valūtas kursa starpības aprēķināšanai mainīsies pašizmaksa kontā 41 un kompensācijas summa VAL.60.

Avansa norakstīšanas summa grāmatvedībā paliks nemainīga. Apskatīsim vadu:

4. 1C ierakstām parāda atlikuma samaksu ārvalstu piegādātājam

Tagad mums ir jāsamaksā parāda atlikums saskaņā ar dokumentu. Ievadiet otro Maksājuma rīkojumu par atlikušo summu. Ir ērti ievadīt maksājuma uzdevumu, pamatojoties uz Preču un pakalpojumu saņemšanu. Esiet uzmanīgi - daži dati tiek aizpildīti nevis no kvīts, bet pēc noklusējuma:

Maksājuma uzdevuma ieraksti parāda parādu 60.21:

Mēs visi saņēmām un samaksājām par ievestajām precēm.

Katru dienu uzziniet jaunas lietas un mainiet savu dzīvi uz labo pusi!

Par preču importu. Visbiežāk pieļautā kļūda šādu uzņēmumu grāmatvedībā ir nepareiza ārvalstu valūtas kursa noteikšana importēto preču pašizmaksas aprēķināšanas nolūkā, kā arī nepareiza to pieņemšanas uzskaitei datuma noteikšana.

Izskatāmajā situācijā grāmatveži izmanto dažādus ārvalstu valūtu kursus: kravas muitas deklarācijas reģistrācijas datumā, zīmoga “Atļauta izlaišana” uzlikšanas dienā muitā, preču saņemšanas dienā, datumā risku nodošana saskaņā ar Incoterm u.c. Tajā pašā laikā ārvalstu valūtas kurss, lai aprēķinātu importēto preču rubļa uzskaites vērtību, ir jānosaka saskaņā ar PBU 3/2006 9. un 10. punktu. Tas ir, ja preces tika iegādātas uz avansa maksājuma pamata, valūtas maiņas kurss tiek ņemts avansa maksājuma pārskaitīšanas dienā (attiecībā uz avansa maksājuma summu). Ja avanss netika samaksāts, ārvalstu valūtas kurss tiek noteikts iegādātās preces īpašumtiesību nodošanas dienā. Tajā pašā datumā tiek atspoguļota nosaukto preču pieņemšana uzskaitei neatkarīgi no apmaksas veida.

Maksājot par precēm pēc nosūtīšanas, organizācijām bieži rodas jautājums: kurā datumā, pārrēķinot preču izmaksas rubļos, jāņem vērā ārvalstu valūtas maiņas kurss, kas jāatspoguļo grāmatvedībā, ja īpašumtiesību nodošanas brīdis nav norādīts līgums? Ņemiet vērā, ka praksē organizācijas bieži vien līgumā neparedz šo svarīgo noteikumu, uzskatot, ka, atspoguļojot tajā Incoterms noteikumus, tās tādējādi nosaka īpašumtiesību nodošanas kārtību. Bet tā nav taisnība nākamais iemesls. Incoterms mērķis ir nodrošināt starptautisku noteikumu kopumu visbiežāk lietoto tirdzniecības terminu interpretācijai ārējā tirdzniecība un šiem starptautiskajiem noteikumiem īpašumtiesību nodošanas kārtība nav reglamentēta(Incoterms ievada 1. punkts). Ja līgumā nav noteikts īpašumtiesību pārejas brīdis, tad tas ir jānosaka saskaņā ar tās valsts tiesību aktiem, kuras tiesību akti attiecas uz pircēja un pārdevēja attiecībām. Tajā pašā laikā saskaņā ar 1. un 2. punktu Art. 1206 Krievijas Federācijas Civilkodekss, šīs tiesības ir skaidri jānorāda ārējās tirdzniecības līgumā. Pieņemsim, ka saskaņā ar līgumu tiek piemērota Krievijas Federācijas likumdošana, tad īpašumtiesības uz precēm tiek nodotas šādā secībā (223.panta 1.punkts, 224.panta 1. un 3.punkts, kā arī 458.pants. Krievijas Federācijas Civilkodekss):

- preču piegādes brīdī(saņemot ziņojumu no pārdevēja par preču gatavību), ja organizācija patstāvīgi paņem preces no ārvalstu pārdevēja;

- preču piegādes brīdis ja pārdevējam ir pienākums piegādāt preci;

-brīdis, kad pārdevējs piegādā preci pārvadātājam ja pircējs ir noslēdzis līgumu par preču piegādi ar trešo organizāciju;

- pavadzīmes piegādes brīdis vai cits īpašumtiesību dokuments precēm, ja pircējs paņem preci no trešās personas.

Piezīme. Kopš 2011. gada ir stājušies spēkā jauni starptautiskie tirdzniecības terminu interpretācijas noteikumi - Incoterms 2010.

Piezīme. Incoterms ir starptautiski noteikumi tirdzniecības noteikumu interpretācijai. Tie tiek izmantoti ārējās tirdzniecības darījumos un regulē jautājumus, kas saistīti ar pirkšanas un pārdošanas līguma pušu tiesībām un pienākumiem.

Ja līgumā nav norādīti piemērojamie tiesību akti un nav noteikts īpašumtiesību nodošanas brīdis, norādītais brīdis tiek noteikts, pamatojoties uz pārdevēja (eksportētāja) valsts tiesību aktiem. Tas izriet no 1., 2. un rindkopām. 1. klauzula 3. art. 1211, 1. punkts, art. 1206 un Art. 1215 Krievijas Federācijas Civilkodekss.

Bieži vien organizācijas līgumos norāda, ka preču īpašumtiesību nodošana atbilst preču nejaušas nozaudēšanas riska nodošanas datumam saskaņā ar Incoterms. Rezultātā importējošās organizācijas varēs izvairīties no atšķirībām norādītajos datumos.

Lūdzu, ņemiet vērā: tā kā preces īpašumtiesību nodošanas brīdis ne vienmēr sakrīt ar tās saņemšanas brīdi, organizācijā var rasties situācija, ka prece vēl nav faktiski ievesta Krievijā, bet tai jau jāatspoguļo šī prece grāmatvedība. Tas notiek tāpēc, ka preces pieņemšanas uzskaitei datums ir īpašumtiesību uz to nodošanas datums.

Piemērs. Neptune LLC noslēdza līgumu par jūras velšu piegādi ar Norvēģijas uzņēmumu SeaFood Ltd 300 000 USD apmērā. Saskaņā ar līguma noteikumiem īpašumtiesību nodošana atbilst risku nodošanas brīdim saskaņā ar Incoterms. Šajā gadījumā risku nodošana tiek definēta kā CIP (“Pārvadājums un apdrošināšana samaksāta līdz...”) Oslo (preču nodošanas vieta pārvadātājam). Tas ir, pārdevējs maksā par preču transportēšanu, kā arī nodrošina transporta apdrošināšanu pret preču nozaudēšanas vai bojājuma riskiem transportēšanas laikā uz Oslo.

Neptune LLC 2011. gada 15. jūnijā pārskaitīja piegādātājam avansa maksājumu par precēm USD 100 000 apmērā. Krievijas Bankas kurss šajā datumā bija 28,6640 rubļi/dolārs. ASV (nosacīti). Kravas pārvadātājam Oslo tika nodotas 2011.gada 29.jūnijā, un tajā pašā datumā tika izsniegta pavadzīme (nosacītais valūtas kurss - RUB 28,4110/USD). Preces pēc muitošanas tika nogādātas Neptune LLC noliktavā 2011.gada 6.jūlijā. Valūtas kurss 2011.gada 30.jūnijā (uz pārskata datumu) bija 28.4290 rubļi/dolārs. ASV.

Neptune LLC grāmatvedības uzskaitē ir jāveic šādi ieraksti:

Debets 60-2 Kredīts 52

2 866 400 RUB ($100 000 x 28,6640 RUR/USD) - priekšapmaksa par precēm tika pārskaitīta ārvalstu piegādātājam;

Debets 60-1 Kredīts 60-2

2 866 400 RUB - priekšapmaksas summa ir ieskaitīta;

Debets 41, apakškonts “Preces tranzītā”, Kredīts 60-1

8 548 600 RUB ($100 000 x 28,6640 RUB/USD + 200 000 USD x 28,4110 RUB/USD) - tranzītā esošās preces tiek atspoguļotas uzskaitē;

Debets 91-1 Kredīts 60-1

3600 rubļi. - tiek atspoguļota valūtas kursa starpība no parāda pārdevējam pārvērtēšanas uz pārskata datumu;

8 548 600 RUB - faktiski saņemtās preces tiek ievadītas noliktavā.

Piezīme. Organizācija līgumā var norādīt, ka preču īpašumtiesību nodošana atbilst preču nejaušas nozaudēšanas riska nodošanas datumam saskaņā ar Incoterms noteikumiem. Šis līguma noteikums ļaus organizācijai izvairīties no atšķirībām īpašumtiesību nodošanas datumos un riskiem.

"Krievijas nodokļu kurjers", 2011, N 12 "Tipisks

Tirdzniecības īpatnība ar ārvalstu piegādātājiem izpaužas faktā, ka preču iegāde tiek uzskatīta par īpašumtiesību datumu. Tas nosaka vērtību, par kādu īpašums tiks pieņemts bilancē. Krievu organizācija, jo valūtas maiņas kursi pastāvīgi mainās. Ja ievedat preces, tas palīdzēs izvairīties no strīdiem ar nodokļu inspektoriem, līgumos skaidri norādot īpašuma nodošanas brīdi Krievijas pircējam.

Grāmatvedība un nodokļu uzskaite 2017.g

Importēto produktu uzskaites sarežģītība ir saistīta ar transporta un citu ar piegādi saistīto izmaksu iekļaušanas atšķirībām. Importa uzskaite tieši nosaka to iekļaušanu ražošanas izmaksās (PBU 5/01). Nodokļu kodekss paredz izvēli - par produktu faktiskajām izmaksām vai netiešajām izmaksām. Tāda pati darījumu uzskaites kārtība ir dokumentēta grāmatvedības politikā, novēršot grūtības ar atliktā nodokļa aktīvu un saistību rašanos.

Importēto preču kapitalizācija grāmatvedībā tiek veikta saskaņā ar PBU 5/01 noteikumiem, tas ir, kopējā summā jāiekļauj mīnus pievienotās vērtības nodoklis (5., 6. punkts):

Piegādātāja izmaksas;
Transporta un iepirkumu izmaksas;
Muitas nodevas, nodevas;
Starpniecības pakalpojumi.

Piemērs

Uzņēmums noslēdza līgumu par 10 000 eiro ar nosacījumu priekšapmaksa un sekojoša samaksa 3 dienu laikā. Ja līgumā galīgais norēķinu datums ir noteikts kā garš vai daļējs, tad pārskata perioda beigās grāmatvedībai ir jāveic saistību pārrēķins pēc valūtas kursa. Pārvērtēšana grāmatvedībā tiek veikta mēneša pēdējā dienā, un Nodokļu kodeksa tekstā ir jēdziens “pārskata periods” (271., 272. pants). Grāmatvedības politikā norādot, ka pārskata periods ir mēnesis, uzņēmums izvairīsies no obligātas pagaidu atšķirību rašanās saskaņā ar PBU 18/02.

Apraksts

Avansa maksājums 20.05.2017 ir 50% - 371 377,50 RUB. (5000 x 74,2755).

Preces ieradās 2017. gada 20. jūnijā.

Tiek iekasēts muitas nodoklis 15% apmērā

PVN samaksāts muitā

Atspoguļots muitas nodoklis

Muitas brokeru pakalpojumi

PVN muitas brokeris

Transporta un uzglabāšanas izmaksas

PVN piegādei

Saistītās izmaksas ir iekļautas izmaksās

PVN ir atskaitāms

Papildus samaksa piegādātājam

Avansa maksājums piegādātājam ir atgriezts

Atspoguļota valūtas kursa starpība

Saskaņā ar PBU 3/2006 un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu (272. panta 10. punkts) nav paredzēts piegādātājam pārskaitīto avansu pārrēķins. Importējot preces, grāmatvedība un nodokļu uzskaite 2017, precīzāk, valūtas kursa negatīvo un pozitīvo atšķirību iekļaušana ar pamatdarbību nesaistītos izdevumos tiek veikta tādā pašā veidā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 271. panta 4. punkts, un 272. panta 7. punkts, PBU 3/2006, 13. punkts) .

Uzmanību. Tranzītpreču pašizmaksā nav iekļautas importētāja transportēšanas un sagādes izmaksas līdz gala pircēja noliktavai, tās tiek iekļautas citos izdevumos. To motivē fakts, ka piegāde saņēmējam ir pārdošanas maksa. Tas ir, produkta faktiskās izmaksas veido tikai nodošana muitai.

Importa PVN

Pievienotās vērtības nodoklis tiek maksāts preču muitošanas brīdī. Lai iesniegtu atskaitīšanai, pirkuma grāmatā tiek ierakstīts:

Muitas deklarācija;
Maksājuma uzdevums PVN samaksai.

Rēķina rekvizīti tiks aizstāti ar deklarācijas numuru un termināļa izrakstīšanas datumu. Maksājuma informācija tiek ievadīta no pasūtījuma.

Importa preču uzskaite

Importēto preču uzskaite un nodokļu uzskaite. Muitas PVN aprēķins, ievedot vērtslietas. Dokumenti importa PVN atskaitīšanai.

Importēto preču nodokļu uzskaite

Vai jūsu uzņēmums sāk importēt preces no ārvalstīm? Tad jums, iespējams, ir daudz jautājumu, ar kuriem jūs iepriekš neesat saskāries. Piemēram, kā un kurā periodā mums jāatskaita, importējot samaksāto PVN? Par kādām izmaksām preces jāatspoguļo nodokļu uzskaitē? Šos un citus svarīgus aspektus, kas saistīti ar importēto preču uzskaiti, aplūkosim šajā rakstā. Turklāt tālāk redzamā diagramma palīdzēs jums orientēties importētāju nodokļu aprēķināšanas procedūrā.

Kādus dokumentus importētāji iesniedz bankai valūtas kontrolei?

Visticamāk, bankā būs jāsaņem darījuma pase. Kādi dokumenti bankā jāiesniedz, uzzināsiet no tabulas zemāk.


Dokuments, kas jāiesniedz bankā	Bāze
Importa darījuma pase divos eksemplāros kopā ar ārējās tirdzniecības līgumu. Darījuma pase ir jāizsniedz, ja līguma summa pārsniedz USD 50 000 ekvivalentu. Lai pārbaudītu, vai darījums ietilpst šajā limitā, izmantojiet Krievijas Bankas valūtas maiņas kursu līguma noslēgšanas dienā	Krievijas Bankas 2004. gada 15. jūnija instrukcija Nr. 117-I, valūtas maiņas darījumu sertifikāta forma ir sniegta Krievijas Bankas 2004. gada 15. jūnija instrukcijas Nr. 117-I pielikumā Nr.
Valūtas darījumu sertifikāts, kas jāiesniedz bankā kopā ar maksājuma uzdevumu, lai norakstītu naudu maksājumā par iegādātajām precēm
Muitas deklarācija un apliecinošo dokumentu sertifikāta divas kopijas*. Tie jāiesniedz bankā ne vēlāk kā 15 kalendārās dienas no nākamās dienas pēc dienas, kad muitas darbinieki ir izlaiduši preces	1. pielikums Krievijas Bankas 2004. gada 1. jūnija noteikumiem Nr. 258-P

* Šos dokumentus nepieciešams iesniegt bankā tikai tad, ja uzņēmums ir izsniedzis importa darījuma pasi.

Kā aprēķināt PVN, importējot preces

Parasti uzņēmumi no ārvalstīm ievestajām precēm piemēro tā saukto “izlaišana iekšzemes patēriņam” muitas procedūru. Šajā gadījumā PVN ir jāmaksā pilnībā. Tas ir teikts 151.panta pirmās daļas 1.apakšpunktā Nodokļu kodekss RF. Turklāt tas attiecas pat uz tām organizācijām, kuras izmanto vienkāršotu nodokļu sistēmu vai “noskaitīto” režīmu. Tiesa, šie uzņēmumi nevar atskaitīt samaksāto “importa” nodokli. Vienīgie izņēmumi ir dažas importa preces, kuru saraksts ir ietverts Kodeksa 150. pantā. Tie ir atbrīvoti no importa nodokļa. Tajos ietilpst, piemēram, noteiktas tehnoloģiskās iekārtas, kuru analogi Krievijā netiek ražoti. Ieskaitot tā sastāvdaļas un rezerves daļas.

Piezīme: Par ievestajām precēm PVN maksāsiet muitas darbiniekiem. Tas ir, jūs pārskaitīsit šādu nodokli kā daļu no vispārējiem muitas maksājumiem.

Tagad apskatīsim, kā aprēķināt PVN summu. To darot, mēs koncentrēsimies uz vispārīgie noteikumi, kas ir derīgi importam. Bet paturiet prātā, ka, lai aprēķinātu PVN, importējot preces no Muitas savienība(tas ir, no Baltkrievijas Republikas un Kazahstānas) ir paredzēta atsevišķa PVN aprēķināšanas kārtība, kā arī šī nodokļa atskaitījumi. Tās galvenās iezīmes ir parādītas tabulā zemāk.

Kādas pazīmes attiecībā uz PVN samaksu un atskaitīšanu ir paredzētas preču importam no Muitas savienības


Pamatnoteikumi PVN aprēķināšanai, importējot preces no Muitas savienības	Kur tas teikts?
“Importa” PVN nomaksu kontrolē nodokļu ierēdņi, nevis muitas darbinieki (kā tas notiek vispārējā kārtībā)	2008. gada 25. janvāra Nolīguma starp Krievijas Federācijas valdību, Baltkrievijas Republikas valdību un Kazahstānas Republikas valdību 3. pants, 2009. gada 11. decembra Protokola 2. panta 1. punkts “Par netiešo nodokļu iekasēšanas kārtība un to maksāšanas uzraudzības mehānisms, eksportējot un importējot preces muitas savienībā” (turpmāk – Protokols)
PVN nodokļa bāze ir preču izmaksas saskaņā ar līgumu un akcīzes nodokļu summa. Šajā gadījumā preču izmaksas tiek pārrēķinātas rubļos pēc maiņas kursa dienā, kad tās pieņemtas reģistrācijai. Nodokļa bāzē nav jāiekļauj nekādi importētāja uzņēmuma papildu izdevumi, kas nav iekļauti piegādes cenā.	Protokola 2.panta 2.punkts, Krievijas Finanšu ministrijas 2012.gada 9.aprīļa vēstule Nr.03-07-14/42
Nodoklis jāsamaksā ne vēlāk kā līdz nākamā mēneša 20. datumam pēc tam, kad uzņēmums pieņēmis ievestās preces reģistrācijai	Protokola 2. panta 7. punkts
Ievedot preces Krievijas Federācijas teritorijā no Muitas savienības dalībvalstu teritorijas, nodokļu dienestam ir jāiesniedz speciāla deklarācija par netiešajiem nodokļiem. Ne vēlāk kā līdz nākamā mēneša 20. datumam pēc preču pieņemšanas reģistrācijai. Turklāt šādu deklarāciju iesniedz arī “īpašā režīma virsnieki”	Protokola 2.panta 8.punkts, Krievijas Finanšu ministrijas 2010.gada 7.jūlija rīkojums Nr.69n
Kopā ar speciālo deklarāciju inspekcijā jāiesniedz izziņa par preču ievešanu un netiešo nodokļu nomaksu. Papildus pievienojiet bankas izrakstu, kas apliecina nodokļa samaksu, preču pirkuma, transporta (nosūtīšanas) līgumu un citus Protokola 2.panta 8.punktā noteiktos dokumentus.	Protokola 2.panta 8.punktu, pieteikuma veidlapa preču importam un netiešo nodokļu samaksai ir apstiprināta Protokola “Par informācijas apmaiņu elektroniskā formā starp dalībvalstu nodokļu iestādēm” pielikumā Nr.1. Muitas savienība..."
Lai pieņemtu samaksāto nodokli kā atskaitījumu, pirkuma grāmatiņā jāreģistrē pieteikums preču ievešanai ar inspektoru atzīmēm par PVN nomaksu. Turklāt pirkuma grāmatiņā ir jānorāda rekvizīti par dokumentiem, kas apliecina faktisko “importa” nodokļa samaksu	Pirkšanas grāmatiņas uzturēšanas noteikumu 17. punkts, kas apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 2011. gada 26. decembra dekrētu Nr. 1137

Svarīgs!

Lai atskaitītu samaksāto PVN, ievedot preces no Muitas savienības, tiek piemērota īpaša procedūra. Un tālāk. Pastāv situācijas, kad preces, kas iegādātas ārpus Muitas savienības, tiek tranzītā caur Baltkrievijas vai Kazahstānas teritoriju. Šajā gadījumā maksājiet nodokli kā par parastu preču importu. Tas ir, nav nepieciešams izmantot īpašo procedūru, kas ir spēkā attiecībā uz precēm no muitas savienības. Krievijas Finanšu ministrijas amatpersonas uz to norādīja 2011. gada 7. jūlija vēstulē Nr. 03-07-13/01-24.

Tātad, vispirms pieņemsim lēmumu par nodokļa likmi. Tas ir 18 vai 10 procenti atkarībā no jūsu uzņēmuma importēto preču veida. Tas izriet no Kodeksa 164. panta 5. punkta. Zemāk esam uzskaitījuši, kuras preces tiek apliktas ar 10 procentu likmi.

Uz kādām precēm tiek piemērota importa PVN 10 procentu likme?

1. Pārtikas produkti, kas ir iekļauti sarakstā, kas izveidots ar Krievijas Federācijas valdības 2004. gada 31. decembra dekrētu Nr. 908.

2. Preces bērniem iekļauts sarakstā, kas apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 2004. gada 31. decembra dekrētu Nr. 908.

3. Periodika un grāmatu produkti, norādīts sarakstā, kas izveidots ar Krievijas Federācijas valdības 2003. gada 23. janvāra dekrētu Nr. 41.

4. Medicīnas preces, kuru saraksts apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 2008. gada 15. septembra dekrētu Nr.688.

Kad esat izlēmis par nodokļa likmi, varat aprēķināt tās summu, izmantojot šādu formulu:

Kā noteikt ievesto preču muitas vērtību? Šeit piemērojamie noteikumi ir noteikti ar 2008.gada 25.janvāra Līgumu “Par muitas vērtības noteikšanu pāri Muitas savienības muitas robežai pārvadātām precēm”. Saskaņā ar šo Līgumu, aprēķinot preču muitas vērtību, par pamatu parasti tiek ņemta ārējās tirdzniecības darījuma cena. Lūdzu, ņemiet vērā, ka šis dokuments attiecas uz jebkuru (!) preču importu, nevis tikai no Muitas savienības ievestajām precēm.

Muitas nodokļa likmes ir norādītas Baltkrievijas Republikas Muitas savienības, Kazahstānas Republikas un Kazahstānas Republikas Vienotajā muitas tarifā. Krievijas Federācija, apstiprināts ar Muitas savienības komisijas 2011.gada 18.novembra lēmumu Nr.850.

PVN summa tiek maksāta rubļos. Nodoklis jāpārskaita pirms preču izlaišanas muitai (Muitas savienības Muitas kodeksa 211. panta 1. apakšpunkts, 3. klauzula).

Kā atskaitīt importa PVN

Importējot var atskaitīt samaksāto PVN. Lai to izdarītu, pārbaudiet, vai ir izpildīti šādi nosacījumi, kas noteikti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. un 172. pantā:

Jūsu uzņēmums iegādājās preces ar PVN apliekamiem darījumiem;
pieņēmāt preces uzskaitei;
jums ir dokumenti, kas apliecina nodokļu nomaksu.

Lai nodokļu ierēdņi neapšaubītu jūsu tiesības uz atskaitījumu, labāk ir saņemt muitas amatpersonu apstiprinājumu, ka jūsu uzņēmums ir samaksājis PVN (Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 5. augusta vēstule Nr. 03-07-08/ 252). Šī dokumenta forma ir noteikta ar Krievijas Federālā muitas dienesta rīkojumu, kas datēts ar 2010. gada 23. decembri Nr. 2554. Un to izsniedz muitas darbinieki pēc organizācijas pieprasījuma. Tas ir teikts 117.panta 4.punktā Federālais likums datēts ar 2010. gada 27. novembri Nr. 311-FZ.

“Importa” nodokļa atskaitījumi jāatspoguļo kārtējās PVN deklarācijas 3. sadaļas 180. rindā, kuras forma apstiprināta ar Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 15. oktobra rīkojumu Nr. 104n.

Lai akceptētu “importa” nodokli kā atskaitījumu, pirkuma grāmatiņā jāreģistrē šādi dokumenti: muitas deklarācija par ievestajām precēm un maksājuma dokumenti, kas apliecina PVN nomaksu. Tas ir norādīts Pirkšanas grāmatas uzturēšanas noteikumu 17. punktā, kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas valdības 2011. gada 26. decembra dekrētu Nr. 1137.

Taču noteikumos nav teikts, kā šos dokumentus atspoguļot pirkuma grāmatiņā. Bet jūs varat izmantot Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavas nodokļu iestāžu ieteikumus 2010. gada 5. jūlija vēstulē Nr. 16-15/070201. Lai gan šī vēstule attiecas uz periodu, kurā bija spēkā vecie noteikumi, pēc būtības tos var izmantot arī šodien. Tātad pirkuma grāmatiņas 2.ailē “Datums un rēķina numurs” norāda muitas deklarācijas numuru un datumu, kas norādīts uz zīmoga “Izlaist atļauts”. Un 3.ailē “Pārdevēja rēķina apmaksas datums” norādiet maksājuma uzdevuma PVN samaksai numuru un datumu.

Lūdzam ņemt vērā, ka muitas deklarācijas un nodokļu maksājumi grāmatvedības žurnālā nav jāreģistrē. Tas ir norādīts Rēķinu žurnāla kārtošanas noteikumu 15. punktā.

Parunāsim arī par situāciju, kad uzņēmuma vietā nodokli maksā muitas brokeris. Kādi dokumenti ir iekļauti šajā gadījumā nepieciešams reģistrēties pirkumu grāmatā, to varat uzzināt no komentāra zemāk. Protams, jābūt līgumam ar muitas brokeri un sertifikātiem par viņa sniegtajiem pakalpojumiem.

Ja importētājs izmanto muitas brokera pakalpojumus, pirkuma grāmatiņā ir jāreģistrē maksājuma uzdevums, lai viņam atmaksātu samaksāto PVN.

Komentēja Anna Lozovaja, Krievijas Finanšu ministrijas Nodokļu un muitas tarifu politikas departamenta netiešo nodokļu departamenta vadošā padomniece

— importētājs, kurš piesakās kopējā sistēma aplikšanu ar nodokļiem, ir tiesības atskaitīt PVN, kas samaksāts par preču importu. Lai to izdarītu, viņam pirkuma grāmatiņā jāreģistrē muitas deklarācija par ievestajām precēm un PVN maksājuma uzdevums. Turklāt ir vēlams saņemt apstiprinājumu par šāda nodokļa pārskaitīšanu no muitas darbiniekiem. Tās forma ir noteikta ar Krievijas Federālā muitas dienesta 2010. gada 23. decembra rīkojumu Nr. 2554.

Ja organizācija izmanto muitas brokera pakalpojumus, kurš saskaņā ar līgumu pārskaita “importa” PVN, importētājam pirkuma grāmatiņā ir jānorāda muitas deklarācijas rekvizīti un brokera nodokļu samaksas norādījumi. Šo dokumentu kopijas jāsaņem no brokera. Arī pirkuma grāmatā ir jāatspoguļo maksājuma uzdevums, saskaņā ar kuru importētāja organizācija atmaksāja brokerim PVN izdevumus.

Kādā secībā, aprēķinot ienākuma nodokli, jāņem vērā importētās preces?

Pāriesim pie nodokļu uzskaite uzņēmumiem, kas izmanto vienotu sistēmu. Savukārt par to, kā tiek noteikta preču pašizmaksa un “vienkāršā veidā” tiek ņemti vērā uzņēmuma izdevumi, varat lasīt komentāros zemāk.

Vienkāršoti uzņēmumi nosaka importēto preču pašizmaksu pēc valūtas kursa dienā, kad tās tiek iekļautas izdevumos

Skaidro Krievijas Finanšu ministrijas Nodokļu un muitas tarifu politikas departamenta Īpašo nodokļu režīmu nodaļas vadītājs Aleksandrs Kosolapovs

— Ja jūsu uzņēmums nodokļu uzskaitē izmanto vienkāršotu sistēmu ar objektu “ienākumi mīnus izdevumi”, nosakiet importēto preču pašizmaksu pēc Krievijas Bankas kursa dienā, kad uzņēmums tās pārdod klientiem. Tas teikts Krievijas Finanšu ministrijas 2011.gada 10.jūnija vēstulē Nr.03-11-06/2/93. Šī procedūra ir jāizmanto neatkarīgi no tā, vai uzņēmums veicis avansa maksājumu ārvalstu piegādātājam vai samaksājis par precēm pēc to nosūtīšanas.

Jums ir tiesības “importa” PVN summas iekļaut izdevumos, jo tās tiek maksātas, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. panta 1. punkta 22. apakšpunktu. Kas attiecas uz muitas nodevām un nodevām, šīs izmaksas var arī norakstīt, veicot maksājumu. To paredz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. panta 1. punkta 11. apakšpunkts.

Kā pārrēķināt preču pašizmaksu

Preču izmaksas, kas izteiktas ārvalstu valūtā, ir jākonvertē rubļos pēc Krievijas Bankas maiņas kursa dienā, kad īpašumtiesības tika nodotas jūsu uzņēmumam. Tāpēc līgumos ar ārvalstu darījuma partneriem vienmēr ir labāk skaidri norādīt īpašumtiesību nodošanas brīdi.

Citāda kārtība attiecas uz situācijām, kad pircējs par precēm veic priekšapmaksu. Pēc tam, lai aprēķinātu preču izmaksas, jums ir jāņem likme tai dienai, kad jūsu uzņēmums pārskaitīja avansa maksājumu pārdevējam. Tiesa, pircēji bieži pārskaita daļēju avansu piegādātājiem. Tas nozīmē, ka preču pašizmaksa sastāvēs no divām daļām. Pirmo noteiksiet pēc valūtas kursa priekšapmaksas datumā. Otrais - pēc maiņas kursa īpašumtiesību nodošanas datumā jūsu uzņēmumam. Tas teikts Krievijas Finanšu ministrijas 2010.gada 13.maija vēstulē Nr.03-03-06/1/328.

Importēto preču pašizmaksu kā parasti norakstīsiet izdevumos, jo tās tiek pārdotas.

Ko darīt ar muitas nodevām un nodevām

Tagad parunāsim par to, ko darīt ar samaksātajiem muitas nodevām un nodevām. Šeit jums jārīkojas pēc uzņēmuma grāmatvedības politikā paredzētās procedūras. Fakts ir tāds, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss ļauj gan iekļaut šādus maksājumus preču izmaksās, gan norakstīt tos atsevišķi. Tas ir teikts 320.pantā un 264.panta pirmās daļas 1.punktā.

Svarīgs!

Nodokļu uzskaitē muitas nodevas un nodevas var iekļaut preču pašizmaksā vai norakstīt atsevišķi, atkarībā no tā, kāda kārtība ir paredzēta Jūsu uzņēmuma grāmatvedības politikās.

To pašu var teikt par citām izmaksām, kas saistītas ar importa preču iegādi. Piemēram, par to transportēšanas un uzglabāšanas izmaksām.

Vai jūsu uzņēmums ņem vērā visas ar preču iegādi saistītās izmaksas atsevišķi? Tad jūs klasificējat preču piegādes izmaksas uz uzņēmuma noliktavu kā tiešās, bet pārējās izmaksas - kā netiešās.

Kā aprēķināt valūtas kursa atšķirības

Par laimi, piegādātājam izsniegtie avansi jums nebūs jāpārvērtē. Tas ir paredzēts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. panta 11. punktā un 265. panta 1. punkta 5. apakšpunktā.

Cita lieta, vai jūsu uzņēmums maksā par precēm pēc to nosūtīšanas. Tad parāds pārdevējam ir jāpārrēķina katra mēneša pēdējā dienā.

Tādā gadījumā jums būs pozitīva vai negatīva valūtas kursa starpība, ko iekļausiet ar pamatdarbību nesaistītos ieņēmumos vai izdevumos. Šī kārtība noteikta Kodeksa 271. panta ceturtās daļas 7. apakšpunktā un 272. panta 7. daļas 6. apakšpunktā.

Kā atvieglot savu darbu

Lai nebūtu jāatspoguļo pagaidu atšķirības saskaņā ar PBU 18/02, gan grāmatvedībā, gan nodokļu grāmatvedībā ir labāk pārvērtēt saistības valūtā mēneša beigās.

Tomēr atzīmēsim, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normas attiecībā uz saistību ārvalstu valūtā pārvērtēšanas brīdi nav pilnīgi viennozīmīgas. Tātad kodeksa 271.panta 8.punktā un 272.panta 10.punktā teikts, ka valūtas kursa starpības jāaprēķina pārskata perioda beigās, kas var būt ceturksnis.

Taču grāmatvedībā pārvērtēšana tiek veikta mēneša beigās. Tāpēc ērtāk ir aprēķināt arī valūtas kursa atšķirības ienākuma nodoklim, lai nebūtu jāatspoguļo pagaidu atšķirības saskaņā ar PBU 18/02.

Jebkurā gadījumā mēs iesakām uzņēmuma grāmatvedības politikā precizēt valūtas kursu starpību uzskaites kārtību. Lai būtu drošs, varat uzzināt arī sava nodokļu dienesta nostāju šajā jautājumā.

Turklāt neaizmirstiet ņemt vērā valūtas kursa starpību preču apmaksas datumā.

Importa preču uzskaite

Importēto preču uzskaite kopumā ir līdzīga nodokļu uzskaitei. Taču ir arī atšķirības.

Tādējādi grāmatvedībā preču pašizmaksā parasti tiek iekļauti visi ar to iegādi saistītie izdevumi. Ieskaitot samaksātos muitas nodokļus un nodokļus. Tas ir norādīts PBU 5/01 6. punktā. Tomēr tirdzniecības uzņēmumi var iekļaut preču iegādes un piegādes izmaksas kā pārdošanas izdevumus un ņemt tos vērā 44. kontā (PBU 5/01 13. punkts).

Tajā pašā laikā, aprēķinot ienākuma nodokli, kā redzējām, jebkurus ar preču iegādi saistītos izdevumus uzņēmums var atsevišķi norakstīt pēc saviem ieskatiem.