تجنب الازدواج الضريبي في ضريبة الدخل. استخدام معاهدات الازدواج الضريبي من قبل الشركات الروسية. تطبيق اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي التي أبرمها الاتحاد الروسي

"الضرائب والضرائب" ، 2006 ، ن 7

يصاحب توسع العلاقات الاقتصادية الخارجية وتطوير التعاون بين الدول انخراط عدد متزايد من دافعي الضرائب الروس في العلاقات الاقتصادية الدولية وظهور عدد من المشاكل المتعلقة بتطبيق قانون الضرائب الأجنبي والدولي عليهم. وفقًا لقوانين الدول الأجنبية ، يخضع الدخل الذي تتلقاه الشركات الروسية والمواطنون في الخارج للضرائب في هذه الدول الأجنبية. وفي المقابل ، تنص تشريعات الاتحاد الروسي أيضًا على مدفوعات للميزانية الفيدرالية من دخل الشركات والمواطنين الروس. في مثل هذه الحالة ، يحدث الازدواج الضريبي.

الازدواج الضريبي ظاهرة سلبية للغاية تخلق عقبات أمام تطور العلاقات الاقتصادية بين الدول ، وبالتالي يصبح البحث عن آلية لتلافيها أولوية.

إن إدراك حقيقة أن التدابير المحلية لا يمكن أن تحل مشاكل الازدواج الضريبي بالقدر اللازم لتعاون اقتصادي دولي فعال يتطلب من الدول أن تبحث بشكل مشترك عن حلول على المستوى الدولي ، مما جعل المعاهدة الدولية عنصرًا أساسيًا في نظام التنظيم القانوني. .. كما لوحظ من قبل E.A. روفينسكي وأ. Cherepakhin ، "الانتقال من الإجراءات الانفرادية لفرادى البلدان إلى العلاقات بين الدول على أساس الالتزامات المتبادلة يعني تحويل الازدواج الضريبي من موضوع تأثير القانون المحلي إلى موضوع للعلاقات القانونية الدولية ، والمعايير التي تحكمها الواردة في القوانين الدولية الخاصة ... مؤسسة قانونية دولية جديدة لمنع الازدواج الضريبي "<1>.

<1>Rovinsky E.A. ، Cherepakhin A.M. التنظيم القانوني الدولي للازدواج الضريبي. // الدولة والقانون السوفياتي. 1975. ن 6. س 93.

اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي هي قانون قانوني دولي معقد يتضمن القواعد المتعلقة بفرض الضرائب على الأرباح (الدخل) من الأنشطة التجارية ، والبحرية الدولية ، والجوية ، والنقل البري ، وأرباح الأسهم ، والفوائد ، والدخل من العقارات ، والتوظيف ، والمكافآت من توفير الخدمات المهنية ، والإتاوات من تقديم الخدمات المهنية ، والمعاشات التقاعدية ، والدخل الذي يحصل عليه الرياضيون ، والصحفيون ، والمعلمون ، والعلماء ، والطلاب ، والمتدربون ، إلخ.<2>. والغرض من إبرام مثل هذه الاتفاقات هو إيجاد حلول وسط من أجل تحديد نطاق حقوق والتزامات كل دولة فيما يتعلق بتحصيل الضرائب.

<2>لابوسكين أ. بعض قضايا التنظيم القانوني الدولي للازدواج الضريبي. // مجلة القانون الدولي الخاص. 1997. N 3. S. 20.

تقضي المعاهدات الضريبية على الازدواج الضريبي على ثلاث مراحل. في المرحلة الأولى ، يتم القضاء على الازدواج الضريبي الناشئ عن الاختلافات بين قواعد تحديد الإقامة ومصدر الدخل في الدول المشاركة في الاتفاقية. لهذه الأغراض ، تتضمن الاتفاقية حكمًا بشأن إلغاء الإقامة المزدوجة لشخص ما ، بالإضافة إلى مواد تمثل إحدى الدول التي لها الحق في فرض ضريبة على نوع معين من الدخل. في المرحلة الثانية ، يتم التخلص من الازدواج الضريبي ، والسبب في ذلك هو الاختلاف في تعريف الربح الخاضع للضريبة. المرحلة الثالثة هي القضاء على الازدواج الضريبي الناتج عن الاختلافات بين قواعد تحديد الإقامة والضرائب على الدخل من المصدر. في تنفيذ هذه المرحلة ، يتم لعب الدور الأكثر أهمية من خلال طرق القضاء على الازدواج الضريبي ، والذي يمكن تكريسه في التشريعات المحلية لدولة ما ، أو المنصوص عليه في المعاهدات الدولية.

اعتبارًا من 1 يناير 2006 ، أبرم الاتحاد الروسي ويعمل على أراضيه 66 اتفاقية بشأن تجنب الازدواج الضريبي على الدخل والممتلكات. تستند معظم الاتفاقات المبرمة بمشاركة الاتحاد الروسي إلى الاتفاقية النموذجية بشأن الضرائب على الدخل والممتلكات التي وضعتها لجنة الشؤون المالية التابعة لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD).

يقوم النظام القانوني للاتحاد الروسي على مبدأ يعطي الأولوية لقواعد المعاهدات الدولية على قواعد القانون الوطني. وفقًا للجزء 4 من الفن. 15 من دستور الاتحاد الروسي ، تشكل مبادئ وقواعد القانون الدولي المعترف بها عمومًا والمعاهدات الدولية للاتحاد الروسي جزءًا لا يتجزأ من نظامه القانوني. إذا حددت معاهدة دولية قواعد غير تلك المنصوص عليها في القانون ، فإن قواعد المعاهدة الدولية تنطبق. تم تأكيد هذا المبدأ بشكل أكبر في الفن. 5 من القانون الاتحادي "بشأن المعاهدات الدولية للاتحاد الروسي" والفن. 7 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في روسيا ، الوثيقة التي تشكل أساس إبرام معاهدة دولية هي القانون الاتحادي رقم 101-FZ المؤرخ 15 يوليو 1995 "بشأن المعاهدات الدولية للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم القانون الاتحادي رقم 101-FZ) ، والذي يحدد إجراءات إبرام وتنفيذ وإنهاء المعاهدات الدولية للاتحاد الروسي وفقًا لأحكام المادتين 6 و 15 من القانون الاتحادي N 101-FZ ، والمعاهدات الدولية ، التي يتطلب تنفيذها تغييرات في القوانين الفيدرالية الحالية أو اعتمادها بالإضافة إلى وضع قواعد أخرى غير تلك المنصوص عليها في القانون الحالي ، تخضع للتصديق الإلزامي. والتصديق هو أحد أشكال التعبير عن موافقة الاتحاد الروسي على الالتزام بمعاهدة دولية.

تنص الاتفاقيات الدولية بشأن تجنب الازدواج الضريبي على الدخل والممتلكات ، التي أبرمها الاتحاد الروسي ، على إجراء مختلف لفرض الضرائب على الدخل عن الإجراء المنصوص عليه في التشريع الضريبي الروسي المحلي. من أجل تطبيق هذه المعاهدات على أراضي الاتحاد الروسي ، يجب التصديق عليها. الاتفاقات التي تنص صراحةً على مثل هذا الشرط تخضع أيضًا للتصديق ، على سبيل المثال ، في الفن. 27 من الاتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة الجمهورية العربية السورية بشأن تجنب الازدواج الضريبي على الدخل والممتلكات.

بالنظر إلى سمات ومشاكل تطبيق الاتفاقيات الدولية ، تجدر الإشارة إلى أن تنفيذ الحقوق والامتيازات المنصوص عليها فيها يعتمد على القواعد والإجراءات المنصوص عليها في القانون الوطني. في غياب ذلك ، يصبح تطبيق معاهدة دولية مستحيلًا عمليًا.

من سمات الاتفاقات الدولية بشأن المسائل الضريبية حقيقة أنها أبرمت من أجل القضاء على حالات الصراع المختلفة بين النظم القانونية الوطنية ، وبالتالي ، فإن جزءًا كبيرًا من محتوى الاتفاقات الدولية هو قواعد التعارض على وجه التحديد. والغرض الرئيسي منها هو إسناد حل بعض القضايا كليًا أو جزئيًا إلى تشريع أحد الأطراف في الاتفاقية ، وبالتالي الحد من الاختصاص الضريبي للطرف الآخر. وهذا هو سبب أهمية التوحيد التفصيلي والدقيق لجميع المفاهيم والمصطلحات والإجراءات في التشريعات المحلية للدول المتعاقدة.

الأشخاص الذين تنطبق عليهم الاتفاقيات. وتجدر الإشارة إلى أن نهج الدول المتعاقدة في تحديد دائرة الأشخاص الذين تنطبق عليهم الاتفاقات قد تغير الآن إلى حد ما. تنطبق المعاهدات الضريبية المبكرة على مواطني الدول المتعاقدة ، في حين أن معظم المعاهدات تنطبق الآن على المقيمين أو المقيمين الدائمين في إحدى الدولتين المتعاقدتين أو كلتيهما ، دون تمييز الجنسية. تعني عبارة "مقيم في دولة متعاقدة" أي شخص يخضع ، بموجب قوانين تلك الدولة ، للضريبة فيها.

في التشريع الروسي ، يتم تحديد معيار الإقامة للأفراد فقط. حسب الفن. 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مصطلح "المقيم الضريبي" يعني الفرد الذي يقيم بالفعل في أراضي الاتحاد الروسي لمدة 183 يومًا على الأقل في السنة التقويمية. وهذا يعني ، من بين أمور أخرى ، أن مفهوم "المقيم" يميز إقامة الشخص في الاتحاد الروسي في غضون سنة تقويمية واحدة فقط ولا يمكن تمديده لفترات أطول. بمعنى آخر ، يتم تحديد الإقامة في روسيا سنويًا.

من المستحيل عدم الالتفات إلى عدد من أوجه القصور في المعيار المستخدم من قبل المشرع. بناءً على التفسير الحرفي لهذا الحكم ، اتضح أنه في الأيام الـ 183 الأولى لا يوجد مقيم واحد على أراضي الاتحاد الروسي ويجب على جميع الأشخاص ، من المواطنين الروس والأجانب ، وكذلك الأشخاص عديمي الجنسية ، دفع الدخل ضريبة بمعدل 30٪. في هذا الصدد ، ينبغي تعديل قانون الضرائب لتحديد أن المقيم هو فرد يقيم بالفعل على أراضي الاتحاد الروسي لمدة 183 يومًا على الأقل خلال فترة تساوي اثني عشر شهرًا متتاليًا.

تنشأ صعوبات مع تفسير مفهوم "183 يومًا". تنشأ هذه المشكلة عندما يقضي المواطن حوالي نصف عام في روسيا ، وخلال الفترة المتبقية كان في عدة دول أجنبية. من الضروري تحديد ما إذا كان مقيماً ضريبياً في الاتحاد الروسي أم لا.

تكمن الصعوبة في حقيقة أنه ، اعتمادًا على طريقة أو أخرى لتفسير مفهوم "183 يومًا" وطريقة حساب الفاصل الزمني ، يمكن اعتبار الشخص إما مقيمًا ضريبيًا في الاتحاد الروسي أو لا يعتبر هذه. لذلك ، إذا كان البقاء في روسيا لأي فترة زمنية خلال يوم واحد يعتبر يوم الإقامة الفعلية في أراضيها ، فإن الشخص المذكور أعلاه يصبح مقيمًا ضريبيًا في الاتحاد الروسي. على العكس من ذلك ، إذا كان يوم الإقامة الفعلية في أراضي الاتحاد الروسي يعتبر إقامة غير منقطعة في روسيا لمدة 24 ساعة كاملة ، فلن يصبح الشخص مقيماً ضريبياً. في الحالة الأخيرة ، هناك بديل: من ناحية ، يمكن اعتبار أي لحظة خلال اليوم بداية 24 ساعة كاملة ، ومن ناحية أخرى ، منتصف الليل فقط. وبالتالي ، للوهلة الأولى ، يصبح السؤال البسيط معقدًا ، لأنه اعتمادًا على حله ، يتغير الوضع الضريبي للفرد.

لا يوجد تفسير أو توضيح لعبارة "183 يومًا" في أي قانون معياري. لا يوجد تعريف واضح لمفهوم "اليوم".

علاوة على ذلك ، لا توجد في قانون الضرائب للاتحاد الروسي قواعد عامة بشأن بداية تدفق الشروط. محاولات القضاء على هذه الفجوة في التشريعات الضريبية لم تجد التنفيذ العملي.

لتفسير مفهوم "اليوم" ينبغي للمرء أن يشير إلى الأفعال القانونية الأخرى. استنادًا إلى قواعد البند 1 من المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 08.01.1992 N 23 "بشأن إجراءات حساب الوقت على أراضي الاتحاد الروسي": "يعتبر الوقت خلال اليوم من 0 إلى 24 ساعة ، مع اعتبار منتصف الليل بداية اليوم ". على الرغم من أن هذه القاعدة لا تقدم تعريفًا مباشرًا لمفهوم "اليوم" ، فمن الواضح أنه يُفهم من اليوم أنه فترة زمنية تبدأ من منتصف الليل وتستمر لمدة 24 ساعة.

وبالتالي ، يمكننا أن نستنتج أن الفرد سيتم اعتباره مقيمًا ضريبيًا في روسيا فقط عندما يكون على أراضيها لمدة 183 فترة زمنية كاملة على الأقل ، كل منها ، تساوي 24 ساعة ، تبدأ في منتصف الليل وتنتهي في اليوم التالي منتصف الليل.

إن الحكم الخاص بـ 183 يومًا ضعيف للغاية ، ومن السهل تجاوزه ، خاصة في ظروف الحدود المفتوحة داخل رابطة الدول المستقلة. بالإضافة إلى ذلك ، تسمح قاعدة السنة التقويمية بموقف لا يكون فيه الشخص ، الذي عاش في روسيا لمدة عام كامل ، مقيمًا ، حيث لا يمكن تقسيم هذا العام إلى سنوات تقويمية بطريقة تجعله في كل منها لا يعيش أكثر من 183 يومًا.

وتجدر الإشارة إلى أنه إذا تم تحديد معيار "183 يومًا" على المستوى التشريعي ، فيجب تحديده بحيث لا يسبب هذا الحكم في القانون صعوبات في التطبيق ، وإلا سيؤدي ذلك إلى مشاكل في تطبيق اتفاقات دولية.

وهذا هو سبب عدم استخدام معيار مثل "183 يومًا" كثيرًا في الممارسات الأجنبية.

تنص تشريعات الدول الأجنبية على اختبار أكثر تعقيدًا للوجود المادي للاعتراف بالإقامة. تحدد الاتفاقيات مكان الإقامة ، والإقامة الدائمة ، ومركز المصالح الحيوية كمعيار للإقامة ، ولكن ليس الفترة الزمنية.

كما ذكرنا سابقًا ، يستخدم التشريع الضريبي الروسي مفهوم الإقامة فقط فيما يتعلق بالأفراد. بالنسبة للكيانات القانونية ، يتم استخدام مفهوم "المقيم" فقط في تشريع العملة. في التشريع الضريبي الروسي ، على عكس الاتفاقيات الدولية ، لا يستخدم هذا المصطلح فيما يتعلق بالكيانات القانونية ، تمامًا كما لم يتم استخدام مصطلح "شخص لديه إقامة دائمة".

يحدد التشريع الضريبي الروسي فئتي "المنظمة" و "المنظمة الأجنبية" فقط ، والتي لا تتطابق بوضوح مع مصطلحات المعاهدات الضريبية الدولية. هذه الفجوة تجعل من الصعب تطبيق الاتفاقيات الدولية. لأن تنفيذ أحكامها يستند إلى قواعد التشريع الوطني. السؤال الذي يطرح نفسه ، ما الذي يجب عمله إذا تم استخدام المفهوم في معاهدة دولية ، ولكن لم يتم الكشف عنه في التشريعات المحلية؟

لأغراض تطبيق أحكام اتفاقية معينة ، يجب تأكيد الإقامة (الإقامة الدائمة) للشخص الذي يعتزم استخدام القواعد والمعايير التي وضعتها الأحكام ذات الصلة من الاتفاقات رسميًا بالطريقة التي تحددها القواعد الداخلية لـ تشريعات الدولة المتعاقدة التي يخضع فيها دخل هذا الشخص للضريبة. وفقًا لأمر دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 08.09.2005 N SAE-3-26 / 439 "بشأن الموافقة على إجراء تأكيد الإقامة الدائمة (الإقامة) في الاتحاد الروسي" ، فإن دائرة الضرائب الفيدرالية مفوضة من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي لتأكيد حالة المقيم الضريبي في الاتحاد الروسي للأفراد (الروس والأجانب) والمنظمات الروسية والمنظمات الدولية التي تتمتع بهذا الوضع بموجب تشريعات الاتحاد الروسي لأغراض التقديم اتفاقيات (اتفاقيات) تجنب الازدواج الضريبي.

مع الأخذ في الاعتبار حقيقة أن جميع الاتفاقيات فردية والبعض الآخر يستخدم مفهوم "المقيم" ، بينما يستخدم البعض الآخر مفهوم "المقيم" ، وتعريف هذه المفاهيم في كل اتفاقية له خصائصه الخاصة ، يترتب على ذلك أن وزارة أذن قسم الشؤون المالية في روسيا لدائرة الضرائب الفيدرالية بإصدار شهادات حالة غير موجودة في التشريعات الوطنية.

وفقًا لتشريعات العملة ، يكون الكيان القانوني مقيمًا إذا تم إنشاؤه على أراضي الاتحاد الروسي ، وفروعه ومكاتبه التمثيلية وأقسامه المنفصلة الأخرى مقيمة أيضًا. على الرغم من أن معيار التأسيس في الاتفاقيات الدولية نادرًا ما يستخدم ، إلا أنه يبدو أنه من أجل تجنب التضارب والامتثال لمبدأ القانون المنهجي ، يجب أيضًا وضع معيار التأسيس في التشريع الضريبي لتحديد الوضع الضريبي للشروط القانونية. جهات.

هذه الفجوة في التشريعات الوطنية لها أهمية خاصة في تحديد الكيانات الخاضعة للمعاهدات ، لأن التعريف الصحيح للكيانات وتخصيصها لإحدى الدول المتعاقدة كمقيم ضريبي لها يحدد الضرائب والتزامات هذه الكيانات التي تندرج تحت الاختصاص الضريبي لكل دولة من الدول المتعاقدة. لذلك ، الفقرة 1 من الفن. 4 من الاتفاقية المبرمة بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة الجمهورية الإيطالية بشأن تجنب الازدواج الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل ورأس المال ومنع التهرب الضريبي ، الموقعة في 9 أبريل 1996 ، تم إثبات أن يعني مصطلح "مقيم في دولة متعاقدة" أي شخص يخضع بموجب قوانين تلك الدولة للضريبة بسبب موطنه أو مكان تأسيسه أو أي معيار آخر له طبيعة مماثلة ، ولكن هذا المصطلح لا يشمل أي شخص خاضع للضريبة في تلك الولاية فقط فيما يتعلق بالدخل من مصادر تقع في تلك الولاية ". في القانون الروسي ، لا يعتبر أي من المعايير المذكورة أعلاه أساسًا للضرائب.

وفقا للمساواة. 1 ش. 19 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، دافعو الضرائب ودافعو الرسوم هم المنظمات والأفراد الذين ، وفقًا لقانون الضرائب ، مطالبون بدفع الضرائب والرسوم. ينشأ الالتزام بدفع الضرائب لمنظمة إذا كان هناك موضوع للضرائب المنصوص عليها في الفن. 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

كما لاحظ V.V. Vitryansky ، في التنظيم القانوني للعلاقات الضريبية ، الكائن هو خاصية مميزة لاختيار موضوع يفي بالالتزام بدفع الضرائب. "ينشأ الالتزام بدفع الضريبة لشخص ما بعد ظهور كائن مقابل خاضع للضريبة ؛ ولأغراض ضريبية ، فإن بعض الجوانب المتعلقة بتسجيل موضوع ككيان قانوني ليس لها نفس الأهمية التي تتمتع بها للاعتراف بـ الأهلية القانونية المدنية للموضوع المقابل "<3>.

<3>Vitryansky V.V. ، Gerasimenko S.A. سلطات الضرائب ودافعي الضرائب والقانون المدني: التحكيم والممارسة القضائية. - م ، 1995. S. 120.

وبالتالي ، فإن موضوعات قانون الضرائب - دافعو الضرائب ووكلاء الضرائب يتم تعريفهم في الجزء العام من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فقط على أنهم ناقلات محتملة لمجموعة كاملة من الحقوق والالتزامات الضريبية ، في حين تحدد قواعد الجزء الخاص الضرائب ومتى يجب على منظمة أو فرد الدفع.

من بين الأشياء الخاضعة للضرائب وفقًا للفقرة 1 من الفن. 38 يشمل عمليات بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات) ، الممتلكات ، الربح ، الدخل ، تكلفة البضائع المباعة (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) أو أي شيء آخر له تكلفة ، أو خصائص كمية أو فيزيائية ، مع وجودها دافع الضرائب لديه تشريع بشأن الضرائب والرسوم يربط الالتزام بدفع الضرائب.

من الواضح أن ظهور موضوع ضريبي هو نتيجة مشاركة الرعايا في التداول المدني. يبدو أنه فيما يتعلق بهذه الحقيقة بالتحديد ، فإن تعريف مفهوم "المنظمة الأجنبية" الوارد في الفن. 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، كان هناك شرط أن يتمتع الأجانب الخاضعون للعلاقات القانونية الضريبية بأهلية قانونية مدنية. وفقا للفقرة 2 من الفن. 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تُفهم المنظمات الأجنبية للأغراض الضريبية ، من بين أمور أخرى ، على أنها "كيانات قانونية وشركات وكيانات اعتبارية أخرى ذات صفة قانونية مدنية ، تم إنشاؤها وفقًا لقوانين الدول الأجنبية". وبالتالي ، لتحديد وضع الشخص ، يشير التشريع الضريبي الروسي إلى التشريع المدني لدولة أجنبية ، لأن كيانًا قانونيًا أجنبيًا يتمتع بالأهلية القانونية وفقًا لقواعد التشريع الأجنبي على وجه التحديد. في المقابل ، لوضع القواعد الضريبية نفسها ، يتم استخدام القواعد القانونية الموضوعية للتشريعات الوطنية ، والتي يتم الرجوع إليها قواعد التعارض في الاتفاقات.

بالعودة إلى تحليل الاتفاقية الروسية مع إيطاليا ، يمكن للمرء أن يرى أنه في تشريعاتنا لا يمثل أي من المعايير المحددة في الاتفاقية أساسًا للضرائب. ينشأ الالتزام بدفع الضريبة إذا كان دافع الضرائب موضوعًا للضرائب ، وكان المعيار المحدد غير مشابه للمعايير الواردة في نص الاتفاقية. في هذا الصدد ، يجب أن يستند تعريف الإقامة على العبارة الرئيسية في تعريف "خاضع للضريبة" ، كما ينبغي أن يستبعد الأشخاص الذين ، وفقًا للاتفاقية ، لا يعتبرون مقيمين. تحدد الاتفاقية أن الأشخاص الخاضعين للضرائب ، في هذه الحالة ، في روسيا ، ليسوا مقيمين فقط فيما يتعلق بالدخل من المصادر الموجودة في روسيا ، وبالتالي ، فإن جميع الأشخاص الآخرين الخاضعين للضرائب هم من المقيمين.

لحل مشكلة الأهلية القانونية لكيان قانوني أجنبي ، من الممكن أيضًا الرجوع إلى القانون المدني. وفقًا للجزء 1 من الفن. 2 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، تنطبق القواعد المنصوص عليها في القانون المدني على العلاقات بمشاركة كيانات قانونية أجنبية ، ما لم ينص القانون الاتحادي على خلاف ذلك. تحدد المادة 1202 من القانون المدني للاتحاد الروسي أن قانون الأحوال الشخصية للكيان القانوني هو قانون البلد الذي يتم فيه تأسيس الكيان القانوني.

وهكذا ، فإن مثال إحدى الاتفاقات يوضح كيف أن الثغرات في التشريعات الوطنية تعقد تطبيق الاتفاقات الدولية وتتحول من نظرية بحتة إلى عملية بحتة. ومن الخطأ الكبير أن تكرر أعمال بعض الباحثين سوء فهم للمشرع واستخدام مفاهيم غير موجودة في التشريع في أعمالهم.

لذلك ، M.V. كتبت سيمينوفا في مقالتها "فرض الضرائب على أرباح ودخل مؤسسة دائمة" أن فرض الضرائب على الأرباح والدخول في الاتحاد الروسي يعتمد على اختبار التأسيس ، أي أن الكيانات القانونية التي تم تشكيلها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي هي معترف بهم كمقيمين لأغراض الضريبة<4>. كما قلنا سابقًا ، لم يتم تحديد مفهوم الإقامة فيما يتعلق بالكيانات القانونية في التشريعات الروسية على الإطلاق.

<4>سيمينوفا م. فرض الضرائب على أرباح ودخول مكاتب التمثيل الدائم // محاسبة ، 2003 ، رقم 7.

من مهام المشرع إزالة الفجوة القائمة وتشريع معايير الإقامة للكيانات القانونية ، وكذلك تحسين الأحكام التي تحدد معيار الإقامة للأفراد.

مع الأخذ في الاعتبار الممارسة الحالية ، يقترح التوحيد في الفن. 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مفهوم الإقامة للكيانات القانونية بناءً على مكان التسجيل وفقًا للفن. 1202 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

التمثيل الدائم. المنشأة الدائمة هي مصطلح رئيسي في معاهدات الازدواج الضريبي. تم تطوير مفهوم "المنشأة الدائمة" على وجه التحديد لتحديد درجة وجود منظمة أجنبية في الولاية القضائية الضريبية ، والتي تربط بها معظم الدول التزام هذه المنظمة بدفع الضرائب المقررة. مفهوم "المنشأة الدائمة" يعني منح الدولة التي تعمل في أراضيها الحق في فرض ضرائب على كل دخل كيان قانوني أجنبي يُنسب إلى مثل هذه المنشأة الدائمة. بالعودة إلى حقيقة أن تنفيذ الحقوق والامتيازات المنصوص عليها في الاتفاقيات يستند إلى القواعد والإجراءات المنصوص عليها في القانون الوطني ، لا يسع المرء إلا أن يلاحظ أن هناك أيضًا الكثير من الثغرات في التشريعات الوطنية فيما يتعلق بإنشاء منشأة دائمة. على الرغم من أن مفهوم "المنشأة الدائمة" المنصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي يختلف اختلافًا كبيرًا عن معايير الإجراءات القانونية الموجودة سابقًا ، يمكن القول بأن المشرع لم يضع تعريفًا كاملاً لهذا المصطلح ، بعد أن أدرج في قانون الضرائب للاتحاد الروسي فقط قائمة بالأنشطة التي تؤدي أو تستبعد إنشاء منشأة دائمة.

وفقا للفن. 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تُفهم المنشأة الدائمة على أنها فرع ، أو مكتب تمثيلي ، أو فرع ، أو مكتب ، أو مكتب ، أو وكالة ، أو أي قسم فرعي منفصل آخر أو أي مكان آخر من أنشطة هذه المنظمة التي تنفذ من خلالها هذه المنظمة أنشطة ريادة الأعمال في أراضي الاتحاد الروسي فيما يتعلق باستخدام باطن الأرض و (أو) استخدام الموارد الطبيعية الأخرى ؛ القيام ببناء وتركيب وتجميع وتجميع وتعديل وصيانة وتشغيل المعدات ، بما في ذلك ماكينات القمار ، على النحو المنصوص عليه في العقود ؛ بيع البضائع من المستودعات الواقعة على أراضي الاتحاد الروسي والتي تنتمي إلى هذه المنظمة أو المستأجرة من قبلها ؛ تنفيذ الأعمال الأخرى ، وتقديم الخدمات ، والقيام بأنشطة أخرى ، باستثناء أحكام الفقرة 4 من الفن. 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وبالتالي ، فإن معايير "المنشأة الدائمة" هي:

• توافر مكان العمل ؛
• تنفيذ نشاط ريادة الأعمال ؛
• انتظام هذه الأنشطة ؛
• القيام بأنشطة في أراضي دولة متعاقدة.

ربما يكون أقلها تحديدًا هو معيار انتظام أو دوام نشاط ريادة الأعمال. لم يتم توضيح هذا المعيار سواء في المعاهدات الدولية أو في التشريعات الضريبية الروسية.

في الممارسة الدولية ، هناك طريقتان لتحديد ديمومة الأنشطة - طريقة لتقييم نوايا الشخص وطريقة لتحديد المدة الفعلية للنشاط. لا تنعكس أي من الأساليب المذكورة أعلاه في التشريعات الروسية.

وفقًا للفقرة 2.1.1 من اللوائح المتعلقة بخصائص المحاسبة الضريبية للمنظمات الأجنبية ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 7 أبريل 2000 N AP-3-06 / 124 ، "إذا كانت منظمة أجنبية تحمل خارج أو ينوي القيام بأنشطة في الاتحاد الروسي من خلال فرع في فترة تزيد عن 30 يومًا تقويميًا في السنة (بشكل مستمر أو إجمالي) ، فهو ملزم بالتسجيل لدى مصلحة الضرائب في مكان التشغيل في موعد لا يتجاوز 30 يومًا من تاريخ بدئه. يشير هذا الحكم إلى أن التشريع الروسي يشير بشكل غير مباشر إلى طريقة تقييم نية دافعي الضرائب. في الوقت نفسه ، ليس من الضروري ربط الالتزام بالتسجيل بشكل كامل بظهور الالتزام بدفع الضرائب. لا يمكن القول أن اللائحة الخاصة بخصائص المحاسبة الضريبية للمنظمات الأجنبية تحدد فترة يتم بعدها اعتبار نشاط المنظمة الأجنبية بمثابة منشأة دائمة. في هذه الحالة ، هذه القواعد لها معاني قانونية مختلفة. إذا تم تحديد فترة 30 يومًا كمعيار لفترة الانتظام ، فيمكن للمرء ببساطة أن يفترض أن هذه الفترات تتزامن. علاوة على ذلك ، إذا كانت الفترة أطول ، على سبيل المثال ، 6 أشهر ، فيجب على المنظمة التسجيل بعد 30 يومًا ، ويتم تشكيل منشأة دائمة بعد 6 أشهر من بدء الأنشطة. هذا هو الاختلاف في الأهمية القانونية لإنشاء هذه الشروط.

يمكن أيضًا إضافة أن المحاسبة الضريبية هي نوع من التسجيل الإلزامي للدولة ، وترتبط حقيقة هذا التسجيل بالتشريع الضريبي بفرض التزامات على منظمة أجنبية لحساب ودفع الضرائب بشكل مستقل والسيطرة على تنفيذها. في حالة عدم تسجيل منظمة أجنبية ولم تتسلم رقم تعريف دافع الضرائب (TIN) ، فإن المؤسسات المسجلة الضريبية ملزمة بخصم الضريبة من المبالغ المالية المدفوعة لها. وبالتالي ، فإن حقيقة التسجيل لا تؤثر على الالتزام بدفع الضرائب ، وينشأ الالتزام بغض النظر عن التسجيل الضريبي للمؤسسة ، ولا تؤثر حقيقة التسجيل إلا على الكيان الذي سينقل ضريبة معينة ، بينما يظل الالتزام دون تغيير.

بعض الشكوك حول موقف السلطات الضريبية الروسية ناتجة أيضًا عن حقيقة أن معيار الانتظام مرتبط فقط بمدة النشاط.

بالنسبة لبعض المعاملات ، قد يكون الإجراء الأكثر ملاءمة هو تحديدها خلال فترة محددة. على سبيل المثال، معاملات بيع الممتلكات من قبل فرع منظمة أجنبية أو أنشطة وكيل تابع ، فمن المنطقي وصف عدد المعاملات التي تمت خلال فترة الإبلاغ أو الفترة الضريبية أكثر من مدتها. في هذه الحالة ، فإن تقديم التوصيات المنهجية لوزارة الضرائب الروسية أمر منطقي<5>، إثبات أن الحقائق الفردية لأي معاملات تجارية في روسيا لا يمكن اعتبارها "أنشطة عادية".

<5>بشأن الموافقة على المبادئ التوجيهية للسلطات الضريبية بشأن تطبيق بعض أحكام الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بخصائص الضرائب على أرباح (دخل) المنظمات الأجنبية: أمر صادر عن وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 28 مارس ، 2003 N BG-3-23 / 150 // جريدة مالية. 2003. N N 15-16.

مع الأخذ في الاعتبار حقيقة أن معيار الانتظام هو أمر حاسم في تحديد موضوع الضرائب ، وكذلك أن نهجًا موحدًا لهذه المسألة لم يتم تطويره من قبل المشرع أو الممارسة القضائية ، يجب تقديم شرح واضح لهذا المفهوم في قانون الضرائب. في هذه الحالة يمكنك الاستعانة بالخبرة الأجنبية وتحديد فترة محددة يؤدي فائضها إلى تكوين منشأة دائمة.

فرض الضرائب على أرباح الأسهم. ينشأ عدد من الصعوبات في الممارسة العملية عند تطبيق أحكام الاتفاقيات الدولية التي تحكم فرض الضرائب على الدخل من المصادر ، ولا سيما أرباح الأسهم والفوائد.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 43 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، توزيعات الأرباح هي أي دخل يتلقاها مساهم (مشارك) من منظمة في توزيع الأرباح المتبقية بعد الضرائب (بما في ذلك في شكل فائدة على الأسهم الممتازة) على الأسهم (المشاركين) المملوكة من قبل مساهم (مشارك) بما يتناسب مع أسهم المساهمين (المشاركين) في رأس المال (السهم) المصرح به لهذه المنظمة. على عكس القانون المدني ، يصنف قانون الضرائب الروسي على أنه أرباح ليس فقط الدخل من الأسهم في الشركات المساهمة ، ولكن أيضًا الدخل من المشاركة في الأسهم في الشركات والشراكات الأخرى ، بما في ذلك الشراكة العامة ، شركة ذات مسؤولية محدودة ، إلخ.

قد تعطي معاهدات الازدواج الضريبي مصطلح "أرباح الأسهم" معنى مختلفًا أوسع مما هو معمول به بموجب القانون الوطني.

وهكذا ، على سبيل المثال ، الاتفاقية بين حكومة الاتحاد السوفياتي وحكومة اليابان لتجنب الازدواج الضريبي تنص على أن مصطلح "أرباح الأسهم" يعني الدخل من الأسهم أو الحقوق الأخرى التي ليست مطالبات ديون ، مما يمنح الحق في المشاركة في الأرباح ، وكذلك الدخل من حقوق الشركات الأخرى ، والتي تخضع لنفس المعاملة الضريبية مثل الدخل من الأسهم بموجب قوانين الضرائب للدولة التي يقيم فيها الكيان الذي يوزع الأرباح.

وفقا للفن. 10 من الاتفاقية المبرمة بين الاتحاد الروسي وجمهورية ألمانيا الاتحادية بتاريخ 29 مايو 1996 ، مصطلح "أرباح الأسهم" يعني الدخل من الأسهم أو الحقوق أو شهادات المشاركة في الأرباح أو أسهم المؤسسين أو الحقوق الأخرى للمشاركة في الأرباح ، وكذلك كإيرادات أخرى ، بموجب قوانين الولاية التي تقيم فيها الشركة التي توزع الأرباح ، تخضع للضريبة بما يعادل الدخل من الأسهم.

بشكل عام ، لأغراض ضريبية دولية ، يُفهم أن توزيعات الأرباح هي توزيع الأرباح على مساهمي الشركات أو شراكات الأسهم أو الشركات ذات المسؤولية المحدودة أو شركات الأسهم الأخرى.

السؤال الذي يطرح نفسه هو ما إذا كانت هذه الاتفاقيات ، وكذلك أحكام قانون ضريبة RF فيما يتعلق بفرض الضرائب على أرباح الأسهم ، تنطبق على الشراكات.

تنظم التشريعات المحلية للدول المختلفة الوضع القانوني والضريبي للشراكات بطرق مختلفة. تعتبر روسيا ، وكذلك بعض البلدان الأخرى ، ولا سيما العديد من بلدان رابطة الدول المستقلة ، الشراكات بمثابة موضوعات ضريبية للشركات على قدم المساواة مع الشركات المساهمة أو الشركات ذات المسؤولية المحدودة.

تفرض دول أخرى ، مثل المملكة المتحدة ، ضرائب على الشركاء الأفراد فقط على حصصهم من الدخل في مثل هذه الشراكات.

تؤثر هذه العوامل على تطبيق الاتفاقيات على الشراكات في الحالات التي يكون فيها أحد الشركاء غير مقيم فيما يتعلق بالدولة التي تم تسجيل هذه الشراكة فيها.

وتجدر الإشارة إلى أنه في حالة معاملة الشراكة كشركة للأغراض الضريبية وتكون مقيمة في دولة متعاقدة بموجب بند المقيم في الاتفاقية ذات الصلة ، تخضع الشراكة لهذه الاتفاقية ، مع الحق في التمتع الفوائد المقدمة فيه. روسيا في هذه الحالة هي مثال نموذجي ، يعتمد على الفن. 11 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، فيما يتعلق به من العدل تطبيق اتفاقيات بشأن تجنب الازدواج الضريبي على الشراكات.

بناءً على ما سبق ، يتم تحديد الضرائب على أرباح الشراكة ، والتي تعتبر ، إلى جانب المنظمات الروسية ، منظمات أجنبية أيضًا ، على النحو التالي. وفقا للفقرة 6 من الفن. 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن حقيقة أن منظمة أجنبية تبرم اتفاقية شراكة بسيطة أو اتفاقية أخرى تنطوي على أنشطة مشتركة لأطرافها (المشاركين) يتم تنفيذها كليًا أو جزئيًا على أراضي الاتحاد الروسي لا يمكن أن يكون بحد ذاته تعتبر لهذه المنظمة أنها تؤدي إلى تشكيل مكتب تمثيلي دائم في الاتحاد الروسي. مع الأخذ في الاعتبار خطاب وزارة المالية بتاريخ 07.07.2005 N 03-08-05 ، فإن هذا البند من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يعني حتى الآن أنه لا يوجد نشاط بموجب مثل هذه الاتفاقية يمكن أن يؤدي إلى حدوثه.

وبالتالي ، إذا كانت منظمة أجنبية ، في إطار اتفاقية نشاط مشترك ، لا تشارك في أنشطة تنظيم المشاريع المستقلة في الاتحاد الروسي ، مما يؤدي إلى تشكيل مكتب تمثيلي دائم في الاتحاد الروسي ، ولكنها تحصل فقط على دخل في شكل توزيع الأرباح من الأنشطة المشتركة ، ثم يتم تصنيف هذا الدخل كدخل من مصادر في الاتحاد الروسي ويخضع للضرائب عند مصدر الدفع وفقًا للفقرة 1 من الفن. 309 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. أي أنه يجب على المؤسسة الروسية ، عند دفع الدخل لشركة أجنبية ، أن تعمل كوكيل ضرائب وتستقطع الضريبة منها وفقًا للإجراءات المنصوص عليها في القانون.

في حالة تشكيل مكتب تمثيلي دائم ، يجب على المنظمة الأجنبية دفع ضريبة على الأرباح المتلقاة من تنفيذ الأنشطة في الاتحاد الروسي ، على النحو المنصوص عليه في الفن. فن. 286 و 287 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إذا كانت منظمة أجنبية مقيمة في دولة أبرمت معها اتفاقية لتجنب الازدواج الضريبي ، فإن مبادئ هذه الاتفاقية تنطبق.

وتجدر الإشارة إلى أن أحكام العديد من الاتفاقيات تنص على عدم تطبيق القواعد الخاصة بتوزيع الأرباح على الشراكات (على سبيل المثال ، تحتوي هذه القاعدة على المادة 10 من الاتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي و حكومة مملكة هولندا بتاريخ 16/12/1996).

يتم تحديد معدلات ضريبة الأرباح بموجب الاتفاقيات الدولية وقد تختلف اعتمادًا على حصة منظمة أجنبية في رأس المال المصرح به لمنظمة روسية ، أو مقدار مساهمة المنظمة الأجنبية في رأس المال المصرح به ، أو الشروط الأخرى المنصوص عليها في الاتفاقية. تحدد بعض الاتفاقيات الحد الأقصى من الضرائب المحتملة على أرباح الأسهم في الدولة - مصدر الضرائب ، معبرًا عنه كنسبة مئوية من المبلغ الإجمالي لأرباح الأسهم المدفوعة ، والتي لم تتم الإشارة إليها بشكل صحيح في مصطلحات قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه "معدل ضريبي مخفض".

على سبيل المثال، فن. 10 من الاتفاقية المبرمة بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة المملكة المتحدة لبريطانيا العظمى وأيرلندا الشمالية بشأن تجنب الازدواج الضريبي ومنع التهرب الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل وأرباح رأس المال المؤرخة 15 فبراير 1994 ، ثبت أنه عند دفع أرباح الأسهم لشركة إنجليزية ، يجب ألا يتجاوز المبلغ المحصل في الاتحاد الروسي الضريبة 10٪ من إجمالي مبلغ الأرباح.

تحدد بعض الاتفاقيات مستوى الضرائب المحتملة على أرباح الأسهم في حالة المصدر اعتمادًا على درجة مشاركة المنظمة التي تتلقى أرباحًا في رأس المال المصرح به للمؤسسة التي تدفع أرباحًا.

ويرد حكم مماثل في الاتفاقية المبرمة بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية قبرص لتجنب الازدواج الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل وعلى رأس المال المؤرخ 5 كانون الأول / ديسمبر 1998 ، والذي ينص على أن أرباح الأسهم المدفوعة من قبل الشركة المقيمة في إحدى الدولتين إلى مقيم في الدولة المتعاقدة الأخرى ، يجوز أن تخضع للضريبة في الدولة المذكورة أولاً ، ولكن لا يجوز أن تتجاوز الضريبة المفروضة على هذا النحو:

(أ) 5٪ من إجمالي مبلغ الأرباح الموزعة إذا كان المالك المستفيد قد استثمر مباشرة في رأس مال الشركة بمبلغ يعادل 100،000 دولار أمريكي على الأقل ؛

(ب) 10٪ من إجمالي الأرباح في جميع الحالات الأخرى.

تتفق الدول المتعاقدة على وجوب استيفاء هذا الشرط في وقت الاستثمار الأولي ولا يخضع لإعادة الحساب السنوية في وقت دفع أرباح الأسهم.

عند تطبيق أحكام هذه الاتفاقية ، يجب أن يسترشد المرء بخطاب وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 12 فبراير 2004 N 23-1-10 / 4-497 "بشأن تطبيق الاتفاقية بين حكومة روسيا الاتحاد وحكومة جمهورية قبرص بشأن تجنب الازدواج الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل ورأس المال 05.12.1998 "وخطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 يونيو 2003 N 04-06-06.

يتم تحديد مبلغ الاستثمار بالمبلغ المدفوع فعليًا في تاريخ الاستحواذ على الأسهم أو حقوق أخرى للمشاركة في الأرباح ، مع مراعاة مبدأ استخدام أسعار السوق بين المشاركين المستقلين في المعاملة. كما تم الاتفاق على أن "الاستثمار المباشر" يشمل كلاً من الاستحواذ على الأسهم في الإصدارات الأولية أو اللاحقة ، وشراء الأسهم في سوق الأوراق المالية أو مباشرة من مالكها السابق. ومع ذلك ، يتم تطبيق معيار "100000 دولار أمريكي" مباشرة على كل شركة على حدة دون مراعاة العلاقة بين الشركة الأم والشركات الفرعية.

ومع ذلك ، يبدو أن تطبيق هذه الأحكام قد يتسبب في عدد من الصعوبات في الممارسة. على وجه الخصوص ، فإن وكيل الضرائب ملزم بتقييم الوضع وتطبيق مبدأ استخدام أسعار السوق بين المشاركين المستقلين في المعاملة.

سؤال آخر قد ينشأ عند تطبيق الاتفاقيات هو: ما هو المعدل الذي يجب إعادة حساب حصة مشارك أجنبي في رأس المال المصرح به لمؤسسة روسية في حالة التعبير عن هذه الحصة في الاتفاقية بالدولار الأمريكي أو اليورو أو ECU ، و في الواقع ، تم تقديم المساهمة بعملة أخرى ، على سبيل المثال بالروبل الروسي؟

يبدو أنه لأغراض تطبيق الاتفاقيات ، يجب تقييم حصة المشارك الأجنبي - المتلقي لأرباح الأسهم في رأس المال المصرح به لشركة روسية بسعر الصرف للبنك المركزي للاتحاد الروسي في وقت الاستثمار الفعلي. يجب أيضًا إجراء تقييم لنسبة العملات المختلفة في تاريخ الإيداع الفعلي للأموال في رأس المال المصرح به للشركة.

عند تحويل العملات الوطنية للدول الأوروبية و ECU إلى اليورو ، يجب أن يسترشد المرء بخطاب وزارة الضرائب في روسيا بتاريخ 16.06.2003 N RD-6-23 / 664 ، والذي يستند إلى معلومات من وزارة تمويل روسيا. يتم تقديم سعر الصرف فيما يتعلق بالعملات الوطنية لدول الاتحاد الأوروبي في إشعار المعلومات الصادر عن بنك روسيا N 15/01 "الوصف والخصائص الفنية للأوراق النقدية والعملات المعدنية باليورو" ، وهو ثابت وهو السعر الرسمي الوحيد على حد سواء عند استبدال اليورو بالأوراق النقدية الوطنية ، وعند استبدال عملة وطنية بأخرى. مع إدخال العملة الأوروبية الموحدة ، كانت نسبة التحويل لوحدة حساب ECU الموجودة سابقًا 1: 1 ، والتي بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 17 ديسمبر 1999 N 1399 ، كلمة " استعيض عن ECU "في نصوص اتفاقات حكومة الاتحاد الروسي بكلمة" يورو ".

تحدد بعض المعاهدات أيضًا الفترة التي يجب خلالها استيفاء الشرط المحدد حتى ينشأ الحق في تطبيق معدل ضريبي أقل. قد يؤدي عدم وجود مثل هذه الفترة إلى إساءة استخدام دافعي الضرائب ، الذين سيكونون قادرين على الحصول على أسهم في رأس المال المصرح به للشركة لغرض وحيد هو تجنب الضرائب.

مثل هذا التفسير للضريبة أو السلطات المختصة الأخرى للدول المتعاقدة غير وارد في كل اتفاقية ، مما يعقد بشكل كبير تطبيقها.

لذلك ، وفقًا للفن. 10 من معاهدات الازدواج الضريبي مع مملكة هولندا ، يجوز فرض ضريبة على أرباح الأسهم في الدولة المتعاقدة التي تقيم فيها الشركة التي تدفع أرباح الأسهم ، وإذا كان المستفيد مستحقًا بشكل مفيد لأرباح الأسهم ، فيجب ألا تتجاوز الضريبة المفروضة:

• 5٪ من إجمالي مبلغ الأرباح إذا كان المالك المستفيد من أرباح الأسهم شركة (بخلاف شراكة) لها مشاركة مباشرة في رأس مال الشركة التي تدفع أرباحًا لا تقل عن 25٪ والتي استثمرت فيها على الأقل 75000 وحدة نقدية أوروبية أو ما يعادلها بالعملة الوطنية للدول المتعاقدة ؛
• 15٪ من إجمالي الأرباح في جميع الحالات الأخرى.

لم يتم تحديد شروط تطبيق معدل ضريبي أقل من خلال الاتفاقية أو البروتوكول الملحق بهذه الاتفاقية. كما لم يتم تحديد الفترة الزمنية التي كان من المفترض أن تتلقى فيها الشركة أرباحًا بنسبة 25٪ من رأس المال المصرح به.

لا ينص القانون الروسي أيضًا على أن تمتلك الشركة الأم حصة في شركة تابعة لفترة زمنية محددة قبل توزيع الأرباح.

في مثل هذه الحالة ، من الممكن أن تقوم الشركة الأم بزيادة حصتها قبل وقت قصير من دفع أرباح الأسهم من أجل الحصول على معدل ضريبي أقل.

علاوة على ذلك ، في حالة ، على سبيل المثال ، شركة روسية ، عندما يتم دفع رأس المال المصرح به بالروبل ، فليس من الواضح ما هو التاريخ الذي يجب أن يؤخذ سعر الصرف في الاعتبار لتحديد حصة المشاركة في الشركة التي تدفع أرباحًا: في تاريخ قرار إنشاء الشركة التي فيها رأس مال مصرح به ؛ في تاريخ تحويلها من قبل مؤسس أجنبي أو في تاريخ تحويلها الفعلي إلى حساب في بنك روسي؟

يبدو أنه لحل هذه المشكلة ، يجب على السلطات الضريبية اعتماد توضيحات موحدة ، بدلاً من توصيات منفصلة لكل اتفاقية فردية. خلاف ذلك ، فإن عدم وجود قواعد واضحة يؤدي إلى سوء المعاملة من قبل كل من دافعي الضرائب والسلطات الضريبية.

كقاعدة عامة ، تحدد المعاهدات الدولية بشأن تجنب الازدواج الضريبي معدلات الضريبة الهامشية على الدخل في شكل أرباح الأسهم ، والتي لا يمكن أن يخضع هذا الدخل فوقها لضريبة الدخل في روسيا. تحدد معظم الاتفاقيات معدل ضرائب أقصى يبلغ 15٪ (اتفاقيات مع اليابان ، وهولندا ، وفرنسا ، وألمانيا) أو 10٪ (جمهورية كوريا ، وبريطانيا العظمى ، وجمهورية التشيك ، وما إلى ذلك).

تحدد العديد من الاتفاقيات أيضًا معدلًا أقل (5٪) ، يتم توفيره خصيصًا لتوزيعات الأرباح التي تدفعها شركة تابعة للشركة الأم. على سبيل المثال، هذا المعدل منصوص عليه في الاتفاقية مع هولندا التي قمنا بمراجعتها.

تنطبق هذه المعدلات على الدخل في شكل أرباح الأسهم التي تتلقاها المنظمات الأجنبية التي ليس لها منشأة دائمة في الاتحاد الروسي.

في الحالة نفسها ، إذا كانت أرباح الأسهم خاضعة للضريبة كجزء من أرباح المنشأة الدائمة ، فإن القواعد المنصوص عليها في المادة "الربح من الأنشطة التجارية" تنطبق ، والتي تنص على أن أرباح المنشأة الدائمة تخضع للضريبة في الدولة التي تقع هذه المنشأة الدائمة ، وفقًا لما تنص عليه قوانين تلك الدولة.

وبالتالي ، فيما يتعلق بمبالغ الأرباح المستلمة من المصادر الروسية المتعلقة بالمنشأة الدائمة لمنظمة أجنبية - مقيم في الدولة التي أبرم معها الاتحاد الروسي اتفاقية بشأن تجنب الازدواج الضريبي ، فإن معدل الضريبة يبلغ 9٪ ، التي أنشأتها الفقرات. 1 ص .3 م. 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ويرجع ذلك إلى حقيقة أن جميع الاتفاقات الدولية القائمة بشأن تجنب الازدواج الضريبي تحتوي على مادة "عدم التمييز" ، والتي تستبعد فرض الضرائب على الدخل في شكل أرباح نقدية بمعدلات مختلفة عن معدل الضريبة المماثل المطبق في العلاقات مع روسيا. المنظمات. وبالتالي ، إذا كانت المعدلات الخاصة لفرض الضرائب على أرباح الأسهم ، المحددة في المعاهدات الدولية لروسيا ، أكثر من معدل 9٪ ، فإن دخل منظمة أجنبية من مصادر في الاتحاد الروسي في شكل أرباح ، إذا كانت تُنسب إلى منشأة دائمة ، وتخضع لضريبة الدخل بمعدل 9٪. في حالة عدم وجود اتفاقية ضريبية ، يخضع الدخل في شكل أرباح الأسهم التي تتلقاها المنظمات الأجنبية من المنظمات الروسية للضرائب بموجب الفقرة 3 من الفن. 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بمعدل 15٪.

تظهر الممارسة أن مشاكل فرض الضرائب على أرباح الأسهم في روسيا لا تنتهي عند هذا الحد.

تنص المادة 42 من قانون الاتحاد الروسي "بشأن الشركات المساهمة" على إمكانية دفع أرباح مؤقتة بناءً على نتائج الربع الأول ، ستة أشهر ، تسعة أشهر من السنة المالية. عند دفع توزيعات الأرباح المؤقتة ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن الشركة قد تتكبد خسارة بناءً على نتائج السنة المالية. في هذه الحالة ، هناك خطر من أن السلطات الضريبية لن تطبق أحكام اتفاقيات القضاء على الازدواج الضريبي والفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بفرض الضرائب على أرباح الأسهم لمبالغ الأرباح المؤقتة المدفوعة. ستخضع هذه المبالغ للضرائب على أساس الفقرة 10 من الجزء 1 من الفن. 309 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي بمعدل 20٪ ، ويشير إلى "دخل آخر مشابه".

وبنفس الطريقة ، يخضع مبلغ الزيادة في أرباح الأسهم المؤقتة المدفوعة على مبلغ الربح المستلم للضرائب.

من أجل تحقيق التوحيد في عملية تطبيق القواعد الضريبية ، في رأينا ، ينبغي أيضًا إعداد تفسير حول هذه المسألة من قبل السلطات الضريبية.

فيما يتعلق بتوزيع الأرباح على الأفراد ، تجدر الإشارة إلى أنه على عكس مفهوم الازدواج الضريبي القانوني ، الذي عادة ما يكون له معنى أكثر دقة ، فإن مفهوم الازدواج الضريبي الاقتصادي لم ينعكس بشكل كافٍ. بعض الدول لا تقبل هذا المفهوم على الإطلاق ، والبعض الآخر ، بما في ذلك الاتحاد الروسي ، يعتبر أنه من الضروري تخفيف الازدواج الضريبي الاقتصادي داخل البلاد.

وتجدر الإشارة إلى أن هناك دولًا تخفف الازدواج الضريبي الاقتصادي وتطبق معدل ضريبة متغير على دخل الشركة. تفرض هذه الدول ضرائب على الشركة بمعدلات مختلفة اعتمادًا على ما تفعله الشركة بأرباحها. يتم فرض معدل أعلى على الأرباح المحتجزة ومعدل أقل على الأرباح الموزعة.

تقدم بعض الدول أيضًا مزايا للمساهمين. في مثل هذه الحالات ، يتم فرض ضرائب على الشركة على إجمالي أرباحها ، سواء تم توزيعها أم لا ، وتخضع أرباح الأسهم للضريبة بمجرد أن تصبح في أيدي مساهم فردي. يحق لهذا الأخير الحصول على مزايا ، عادة ما تكون في شكل ائتمان ضريبي على ضرائبه الشخصية ، على أساس أن أرباح الأسهم كانت تخضع للضريبة من قبل الشركة كجزء من الأرباح. ويرد مثل هذا الحكم ، على سبيل المثال ، في التشريع الداخلي لمالطة.<6>.

<6>بيتريكين أ. تعليق عملي على المعاهدات الدولية للازدواج الضريبي. م ، فيرشينا. 2005.

بغض النظر عن الطريقة المختارة ، يبدو أنه من الضروري مراعاة الازدواج الضريبي الاقتصادي في التشريع الروسي. إن توحيد مثل هذه المبادئ في التشريعات المحلية للدول سيسمح بتوسيعها على مستوى التعاون الدولي وسيساهم في تطوير تدفقات رأس المال الدولية.

اهتمام. بالإضافة إلى أرباح الأسهم ، قد تعطي الاتفاقيات الدولية للفائدة معنى مختلفًا عن المعنى المحدد في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تعريف "الفائدة" المستخدم في معظم المعاهدات الضريبية مشابه للتعريف المستخدم في القانون الوطني وينص على أن "الفائدة" تعني الدخل من مطالبات الديون من أي نوع ، بغض النظر عن ضمان الرهن العقاري أو حقوق المشاركة في الأرباح.

اقترحت تعليقات منظمة المساعدة والتنمية في الميدان الاقتصادي على الاتفاقية النموذجية لمنظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي أن تعريف الفائدة في الاتفاقات الدولية لا ينطبق عادة على المدفوعات التي تتم بموجب أنواع معينة من الأدوات المالية غير التقليدية القائمة على التزام غير متعلق بالديون ، ولكن هذا قد توصف المدفوعات بأنها فائدة ضمن حدود المذاهب الوطنية حول "غلبة الجوهر على الشكل" و "إساءة استخدام الحقوق" وغيرها.

في روسيا ، فيما يتعلق بالعلاقات الضريبية ، هناك عناصر لمثل هذه المذاهب ، ولكن حتى الآن لا يوجد سبب للحديث عن تشكيلها الواضح ، والذي يؤثر بشكل مباشر على تطبيق معاهدة دولية. على الرغم من أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ينص على إمكانية تصنيف بعض "الدخول المماثلة الأخرى" كدخل من مصادر في روسيا ، إلا أن السلطات الضريبية ، كما هو موضح ، لم تستخدم هذا الحكم بعد.

إذا كانت المعاهدة الدولية لا تحتوي على تعريف للمصلحة ، فوفقًا لقواعد تفسير شروط المعاهدات الدولية ، عند اتخاذ قرار بشأن فرض الضرائب على الدخل في بلد الدفع ، فإن تعريف الفائدة المستخدم في التشريع الضريبي للبلد يجب تطبيق دفع الدخل. وتشمل هذه الاتفاقات ، على سبيل المثال ، المعاهدة مع النمسا.

وفقا للفقرات. 3 ص 1 فن. 309 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الدخل المصدر لمنظمة أجنبية يشمل أيضًا دخل الفوائد من التزامات الديون من أي نوع ، بما في ذلك السندات التي لها الحق في المشاركة في الأرباح والسندات القابلة للتحويل ، بما في ذلك الدخل المستلم على مستوى إصدار الدولة والبلدية الأوراق المالية ، التي تنص شروط إصدارها وتداولها في شكل فائدة ؛ الدخل من التزامات الديون الأخرى للمنظمات الروسية.

يتم تحديد مفهوم الفائدة أيضًا في الفقرة 3 من الفن. 43 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي بموجبه يتم الاعتراف بأي دخل معلن مسبقًا (محدد) ، بما في ذلك في شكل خصم ، يتم استلامه على التزام دين من أي نوع (بغض النظر عن طريقة تنفيذه) على أنه اهتمام. في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بالفوائد ، على وجه الخصوص ، الدخل المستلم من الودائع النقدية والتزامات الديون. بموجب التزامات الديون لأغراض الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وفقًا للفقرة 1 من الفن. 269 ​​من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يشير إلى القروض والسلع والقروض التجارية والقروض والودائع المصرفية والحسابات المصرفية أو القروض الأخرى ، بغض النظر عن شكل تنفيذها.

في السابق ، وفقًا لتعليمات مصلحة الضرائب الحكومية في روسيا رقم 34 بتاريخ 16 يونيو 1995 ، تم أيضًا تضمين الغرامات والعقوبات على انتهاك الالتزامات التعاقدية في الفائدة. في الوقت الحاضر ، خص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي هذا الدخل كفئة منفصلة ، وبالتالي القضاء على التناقضات في الفن. 43 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بالإضافة إلى التناقضات مع معظم المعاهدات الدولية التي تحدد الغرامات والعقوبات في مادة منفصلة.

في الممارسة العملية ، يمكن أن يتسبب فرض الضرائب على الفائدة في عدد من الصعوبات. عند دفع دخل الفوائد من قبل المنظمات الروسية التي لديها دين مستحق بموجب التزام دين إلى منظمة أجنبية تمتلك بشكل مباشر أو غير مباشر أكثر من 20٪ من رأس المال (الحصة) المصرح به لهذه المنظمة الروسية ، قد تثور أسئلة حول الحاجة إلى تطبيق الفن . 269 ​​من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تحدد هذه المقالة نسبة الرسملة الضعيفة والقاعدة التي تنص على أن الفائدة المدفوعة التي تزيد عن الحد الأقصى المحسوب على أساس نسبة الرسملة وحصة ملكية الشركة الأم الأجنبية في الكيان الروسي ستعامل على أنها مدفوعات أرباح وتخضع لمعدل الضريبة المطبق . بالإضافة إلى ذلك ، سيتم اعتبار هذه الفائدة بمثابة تخفيض للأرباح الخاضعة للضريبة لمؤسسة روسية كجزء من التخفيضات الضريبية ، مع الأخذ في الاعتبار أيضًا قاعدة الرسملة.

على سبيل المثالإذا كان دافع الضرائب - منظمة روسية لديها دين مستحق على التزام دين إلى منظمة أجنبية تمتلك بشكل مباشر أو غير مباشر أكثر من 20 في المائة من رأس المال (الحصة) المصرح به لهذه المنظمة الروسية ، وإذا كان مبلغ التزامات الديون المستحقة على المنظمة الروسية التي تقدمها منظمة أجنبية هي أكثر من ثلاثة أضعاف الفرق بين مبلغ أصولها ومقدار الخصوم في اليوم الأخير من فترة التقرير ، عند تحديد الحد الأقصى لمبلغ الفائدة الذي سيتم تضمينه في النفقات ، مع الأخذ في الاعتبار الفقرة 1 من الفن. 269 ​​من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تطبق القواعد الخاصة المنصوص عليها في القانون.

الفقرة 4 من الفن. 269 ​​من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أن الفرق الإيجابي بين الفائدة المتراكمة المحسوبة وفقًا للقواعد المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 269 ​​من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، للأغراض الضريبية مع توزيعات الأرباح ويتم فرض ضريبة وفقًا للفقرة 3 من الفن. 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

عند الحديث عن الآليات المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي لتنفيذ الأحكام المنصوص عليها فيه ، تجدر الإشارة إلى أن الفن. 269 ​​من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينظم بالتفصيل الآلية التي تسمح لك بتعديل المبلغ المقبول كتخفيض في الربح الخاضع للضريبة. ومع ذلك ، فيما يتعلق بالآلية التي تسمح بتطبيق أحكام الفن. 269 ​​من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من أجل اقتطاع الضريبة من دخل مؤسسة أجنبية عند مصدر الدفع ، فإن هذه الآلية غير محددة بوضوح بموجب القانون.

يتم اقتطاع ضريبة الدخل للمؤسسة الأجنبية من قبل وكيل الضرائب في وقت تحويل الدخل إليها ، في حين يجب تحديد نسبة الرسملة اعتبارًا من تاريخ التقرير الأخير لفترة الإبلاغ (الضريبة) ذات الصلة من أجل حساب الحد الأقصى مبلغ الفائدة المعترف به كمصروف على الديون الخاضعة للرقابة.

الآلية الكاملة للفن. 269 ​​من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يركز على أغراض حساب الفائدة المعترف بها كمصروف عند تشكيل القاعدة الضريبية الروسية لضريبة الدخل. لا يحتوي قانون ضريبة RF ولا الاتفاقات الدولية على قواعد لتنفيذ هذه القواعد ، مما يجعل من الصعب تطبيق هذا الحكم في الممارسة العملية. يبدو أنه سيكون من الأصح استخدام قيمة المعامل اعتبارًا من تاريخ التقرير الأخير للتقرير السابق أو الفترة الضريبية السابقة ، ومع ذلك ، لهذا ، يجب تكريس هذه القاعدة في القانون.

تتوافق الأحكام المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي مع العديد من الاتفاقيات الدولية التي تنص على أنه إذا كان مبلغ الفائدة المتعلقة بمطالبة الدين التي يتم دفعها فيما يتعلق بها يتجاوز المبلغ الذي سيتم الاتفاق عليه بين الدافع والشخص يحق لهم فعلاً ، في حالة عدم وجود شروط خاصة للمعاملة ، أن الجزء الزائد من الدفع لا يزال خاضعًا للضريبة وفقًا لقوانين كل ولاية.

مثل هذا الحكم ، على سبيل المثال ، وارد في الفن. 11- اتفاقية مع جمهورية فنلندا لتجنب الازدواج الضريبي. وتجدر الإشارة إلى أن صياغة هذا الحكم لم تكن ناجحة بالكامل ، لأنه لا توجد آلية لتطبيقه. لا توضح الاتفاقية ما يجب فهمه من خلال "العلاقات الخاصة بين الأشخاص" و "عدم وجود علاقات خاصة" ، بينما يتم تعيين مسؤولية تطبيق مثل هذه العلاقات ، كما هو موضح أدناه ، تلقائيًا إلى وكيل الاستقطاع الضريبي.

عند تطبيق الأحكام ذات الصلة من الاتفاقات الدولية ، ينبغي للمرء أن يأخذ في الاعتبار جميع قواعد هذه الاتفاقات في مجموعها ، بما في ذلك تلك التي يتم فيها تحديد تعاريف المصطلحين "أرباح" و "فائدة".

لذلك ، وفقًا للجزء 3 من الفن. 10 من اتفاقية القضاء على الازدواج الضريبي المبرم بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية أرمينيا ، يعني مصطلح "أرباح الأسهم" الدخل من أي أسهم أو حقوق أخرى ليست مطالبات ديون ، مما يمنح الحق في المشاركة في الأرباح ، وكذلك الدخل من الحقوق الأخرى ، والتي تخضع لنفس المعاملة الضريبية مثل الدخل من الأسهم وفقًا لقوانين الولاية التي تقيم فيها المؤسسة التي توزع الأرباح.

كما تم تضمين أحكام مماثلة في الاتفاقيات مع بلجيكا وألمانيا وكندا وبعض الدول الأخرى.

وبالتالي ، ووفقًا لأحكام عدد من الاتفاقيات ، قد لا تشمل الفائدة تلك المصالح التي ، بموجب الاتفاقيات ، مؤهلة كأرباح. ومع ذلك ، فإن هذا الطلب غير مقبول بشكل عام.

يبدو أنه إذا حددت اتفاقية دولية المصلحة بدقة ، فلا ينبغي تطبيق قواعد الرسملة الرقيقة على فرض الضرائب على هذه المصلحة ، ما لم تنص الاتفاقية المحددة صراحة على خلاف ذلك.

وتجدر الإشارة إلى أنه على الرغم من تخفيض معدل ضريبة الدخل إلى 15٪ مقارنة بمعدل الضريبة 20٪ المقتطع من دخل الفوائد ، بشكل عام ، لكل من دافع ومتلقي هذه الفائدة ، فإن هذا النظام أقل جاذبية من ضريبة الفائدة. النظام الحاكم. الحقيقة هي أن الفائدة المحولة إلى أرباح الأسهم لا تقلل من الدخل الخاضع للضريبة للمدين ، وكقاعدة عامة ، لا تخضع للإعفاء الكامل من الضرائب في روسيا على أساس المعاهدات الدولية.

عند مقارنة إجراءات فرض الضرائب على الفوائد والمحاسبة عنها لأغراض فرض الضرائب مع ضريبة الدخل المنصوص عليها في التشريعات والاتفاقيات المحلية ، يمكن الاستنتاج أن المعاهدات الدولية قد تنص على إجراء مختلف لإسناد الفائدة على التزامات الدين إلى النفقات.

وهكذا ، فإن الفقرة 3 من بروتوكول الاتفاق بين الاتحاد الروسي وحكومة ألمانيا لتجنب الازدواج الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل والممتلكات بتاريخ 29 مايو 1996 تنص على أن مبالغ الفوائد التي تدفعها شركة مقيم في دولة متعاقدة ويخضع فيها مقيم في دولة متعاقدة أخرى ، لخصم غير محدود في حساب الأرباح الخاضعة للضريبة لتلك الشركة في الدولة المذكورة أولاً ، سواء تم دفع هذه المبالغ من الفائدة إلى بنك أو لشخص آخر ، وبغض النظر عن مدة القرض.

ومع ذلك ، لا يجوز أن يتجاوز هذا الخصم المبالغ "التي سيتم الاتفاق عليها من قبل تعهدات مستقلة في ظل ظروف مماثلة".

من الممكن مقارنة الحكم المشار إليه في معاهدة دولية والتشريعات المحلية في جانبين:

• وفقًا لإجراءات المحاسبة لأغراض ضريبة الفائدة ، اعتمادًا على نوع القرض ؛
• وفقًا لترتيب المحاسبة لأغراض ضريبة الفائدة ، اعتمادًا على حجمها.

بمقارنة أحكام الاتفاقية وقواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن الاستنتاج أنه ، اعتمادًا على نوع القرض ، لا يحدد التشريع الوطني إجراءً لحساب مبالغ الفائدة للأغراض الضريبية ، يختلف عن ذلك المنصوص عليها في البروتوكول. نظرًا لأنه يتم الاعتراف بالفائدة المتراكمة على أي نوع من التزامات الديون كمصروفات ، على عكس التشريع السابق بشأن ضرائب الدخل ، تقبل المنظمات الروسية أي فائدة كمصروفات ، شريطة أن يتم دفعها على الالتزامات المقترضة المستخدمة في القيام بأنشطة تهدف إلى تحقيق الدخل ( البند 1 ، المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، بما في ذلك تلك المدفوعة للمنظمات غير المصرفية ، وكذلك على القروض المستخدمة لأغراض خارجية. في الوقت نفسه ، يبدو أنه من الضروري مراعاة أنه ، خلافًا لأحكام البروتوكول ، وفقًا لقواعد التشريع المحلي ، إذا تم استخدام القرض لأغراض لا تتعلق بالأنشطة التجارية ، فلا يمكن أن تكون هذه النفقات يؤخذ على أنه انخفاض في الدخل.

بالنسبة للقواعد التشريعية التي تحدد إجراءات محاسبة الفائدة على ضريبة الدخل ، اعتمادًا على حجمها ، تم العثور على بعض الاختلافات. كما ذكرنا سابقًا ، ينص البروتوكول على أن مبالغ الفائدة المقبولة للأغراض الضريبية يجب ألا تتجاوز المبالغ التي سيتم الاتفاق عليها من قبل الشركات المستقلة في ظل ظروف مماثلة.

والغرض من هذه الأحكام هو نفسه - لإزالة التأثير المحتمل على المسؤولية الضريبية لدافع الضرائب لعامل اعتماده على الشخص الذي يدفع الفائدة لصالحه ، أو العوامل الأخرى التي تؤثر على مقدار الفائدة. في الوقت نفسه ، إذا حدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي إجراءً مفصلاً لتحديد مقدار الفائدة (المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، فإن الاتفاقية لا تنظم آلية مقارنة المبلغ الفعلي الفائدة المدفوعة بالمبلغ الذي يمكن قبوله للأغراض الضريبية ، مما يعقد تطبيقه بشكل كبير.

تسمح لنا دراسة تفصيلية لقواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي باستنتاج أن أحكام قانون الضرائب قيد الدراسة لا تنطبق على تحديد الحد الأقصى لمبلغ الفائدة وتناقضه مع المبادئ العامة للتشريعات الضريبية الروسية. نعم فن. يحدد 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إجراءات عامة وخاصة للتحكم في مقدار الفائدة المنسوبة إلى النفقات. كقاعدة عامة ، يتم الاعتراف بالفائدة المستحقة على أي نوع من التزامات الدين كمصروف ، بشرط ألا تنحرف قيمة الفائدة المستحقة على دافع الضرائب على التزام الدين بشكل جوهري عن متوسط ​​مستوى الفائدة المحملة على التزامات الدين الصادرة في نفس الربع بشروط مماثلة. يُفهم أن التزامات الدين الصادرة بشروط مماثلة تعني التزامات الدين الصادرة بنفس العملة لنفس الفترات ، بأحجام مماثلة ، مقابل ضمانات مماثلة. في الوقت نفسه ، يعتبر الانحراف الملحوظ في مقدار الفائدة المتراكمة انحرافًا بنسبة تزيد عن 20٪ صعودًا أو هبوطًا عن متوسط ​​مستوى الفائدة المتراكمة على التزامات ديون مماثلة.

في حالة عدم وجود التزامات دين صادرة في نفس الربع بشروط مماثلة ، وكذلك عند اختيار دافع الضرائب ، يتم أخذ الحد الأقصى لمبلغ الفائدة المعترف به كمصروف مساويًا لمعدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، زادت بمقدار 1.1 مرة - عند تسجيل التزام دين بالروبل وتساوي 15٪ - على التزامات الدين بالعملة الأجنبية.

وفقًا للإجراء الخاص ، أي إذا كان دافع الضرائب - منظمة روسية عليها دين مستحق على التزام دين تجاه منظمة أجنبية تمتلك أكثر من 20٪ من رأس المال المصرح به لهذه المنظمة الروسية ، حيث يكون مبلغ الدين غير المسدد هو أكثر من ثلاثة أضعاف الفرق بين مبلغ الأصول ومقدار الالتزامات ، ويمكن الاعتراف بالمصروفات على أنها فائدة ، لا يتجاوز مقدارها مبلغ الفائدة الهامشية المحسوبة على أساس الفقرة 2 من الفن. 269 ​​من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تُظهر دراسات الإجراء المتبع لحساب الفائدة الهامشية أنه يمكن قبول مقدار الفائدة المتراكمة بالفعل للأغراض الضريبية إذا كانت نسبة الرسملة تساوي أو تقل عن واحد. يتم استيفاء هذا الشرط إذا كان مبلغ الدين المستحق ذي الصلة يساوي أو أقل من مبلغ حقوق الملكية ، الحصة المقابلة للمستثمر الأجنبي في رأس المال المصرح به لمنظمة دافعي الضرائب<7>.

<7>الضرائب على الشركات الأجنبية في روسيا: مجموعة من مواد ممارسة إنفاذ القانون. العدد 1. / شركات. إي. أوفشاروفا. - م: النظام الأساسي ، 2004. ص 47.

وبذلك يتبين أن آليات تحديد الفائدة الهامشية لا تعتمد على العوامل الاقتصادية التي تؤثر على القيمة السوقية للأموال المقترضة.

إجراء حساب الفائدة الهامشية التي حددتها المادة قيد الدراسة يتعارض مع الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها يتم الاعتراف بالتكاليف المعقولة والمبررة اقتصاديًا كمصروفات.

لا تؤخذ الشروط المقارنة التي ستأخذها الأطراف المستقلة في المعاملة في الاعتبار عند إجرائها ، عند تحديد مقدار الفائدة الهامشية. علاوة على ذلك ، فإن الإجراء المعمول به للتحكم في مقدار الفائدة يتعارض أيضًا مع الفقرتين 2 و 3 من الفن. 3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، الذي ينص على أن الضرائب لا يمكن أن تكون تمييزية وتعسفية ويجب أن يكون لها مبرر اقتصادي.

مما سبق ، يترتب على ذلك أن الإجراء الخاص لحساب النفقات للأغراض الضريبية التي حددها القانون الروسي يتعارض مع القواعد المنصوص عليها في بروتوكول معاهدة الازدواج الضريبي ولا ينبغي تطبيقه. علاوة على ذلك ، فإن مثل هذا الإجراء يتعارض أيضًا مع المبادئ العامة للضرائب المنصوص عليها في التشريع الروسي ، ويعقد أنشطة دافعي الضرائب. اتضح أنه ، منذ الإجراء الخاص لحساب الفائدة الهامشية ، المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 269 ​​من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا ينطبق في الحالة قيد النظر ، ولا توجد إعادة تصنيف للفرق الإيجابي بين المصروفات المستحقة والهامشية ، والضرائب على دخل المقيم الألماني ، بما في ذلك المبالغ الزائدة ، يجب أن تتم وفقًا لقواعد الفقرة 1 من الفن. 11 اتفاقيات - "فائدة".

كما تحتوي اتفاقية الازدواج الضريبي بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة المملكة المتحدة لبريطانيا العظمى وأيرلندا الشمالية على بعض التفاصيل المتعلقة بفرض الضرائب على إيرادات الفوائد. لذلك ، وفقًا للجزء 6 من الفن. 11 من الاتفاقية ، لا تنطبق القواعد الخاصة بفرض الضرائب على الفائدة الواردة في هذه الاتفاقية إذا كان الغرض الرئيسي أو أحد الأغراض الرئيسية لأي شخص يقوم بإنشاء أو تحويل مطالبة دين يتم دفع الفائدة بشأنها هو السعي إلى التمتع بفوائد مثل هذه الاتفاقية من خلال هذا الإنشاء أو النقل. لم يتم العثور على مثل هذا الشرط في اتفاقيات أخرى ويبدو أنه قد يسبب أيضًا صعوبات في تطبيق شرط ضريبة الفائدة بشكل عام. اتضح أن وكيل الضرائب ، الملتزم بحجب مبلغ الضريبة والمسؤول بشكل أساسي عن تطبيق اتفاقية الضرائب ، بالإضافة إلى التحقق من المستندات المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ملزم بتقييم دور العنصر الضريبي ضمن أهداف الشخص الذي ينشئ التزام دين أو ينقله.

لا يحتوي التشريع الخاص بالضرائب على معايير لتحديد الغرض الرئيسي أو أحد الأغراض الرئيسية للفرد. لذلك ، يجب تطوير هذه المعايير من خلال الممارسة وقد تؤدي إلى إساءة استخدام السلطات الضريبية. والغرض من هذه الأحكام واضح ، لكن صياغتها تبدو مؤسفة للغاية ، لأنها تعني ضمناً توسيع صلاحيات السلطات الضريبية لتحديد أهداف النشاط التجاري وتحديدها ، مما يفتح الطريق أمام التعسف.

في الختام ، تجدر الإشارة إلى أنه على الرغم من حقيقة أن تحصيل الازدواج الضريبي أمر غير عادل بالتأكيد ، فإن مسألة استصواب إبرام المعاهدات الضريبية قد أثيرت أيضًا في أعمال المحامين المعاصرين.<8>. قد توفر المعاهدة الضريبية مزايا إضافية للأجانب في أراضيها ، والتي تصبح نتيجة لذلك أكثر قدرة على المنافسة بالمقارنة مع المنتجين المحليين. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن استخدام الاتفاقية لتخفيف العبء الضريبي ، والذي قد لا يكون مفيدًا دائمًا.

<8>تروفيموف ف. معاهدات الازدواج الضريبي: مشاكل التصديق. // تشريع. 1998. رقم 6.

قبل إبرام معاهدة ضريبية ، تقوم كل دولة بتقييم الأنشطة وإلى أي مدى ينفذ مواطنوها أو منظماتها أو تنوي القيام بها على أراضي دولة أخرى ، وكذلك الأنشطة التي يقوم بها مواطنو دولة أخرى على أراضيها . نتيجة لذلك ، يصبح من الواضح مقدار الضرائب التي يمكن تلقيها. فقط في هذه الحالة يصبح العقد متوازنًا اقتصاديًا ومفيدًا للطرفين. بالطبع ، خلال المفاوضات ، يسعى كل طرف إلى تحقيق مثل هذه الأحكام من أجل حماية مصالحه إلى حد أكبر ، لكن هذا يؤدي إلى حقيقة أن العقد يصبح أكثر فائدة لطرف وأقل للطرف الآخر. ولهذا السبب ، من أجل تجنب مثل هذه الأخطاء ، من الضروري إجراء دراسة كاملة وشاملة ومفصلة للأساس الاقتصادي للتوقيع الوشيك على المعاهدة. مثال على هذا العمل عند إبرام اتفاق هو الاتفاق مع تركيا. لفت الخبراء العاملون في معاهدة الازدواج الضريبي المقدمة للتصديق مع تركيا الانتباه إلى حقيقة أنها توفر مزايا ضريبية كبيرة لأعمال البناء. بالطبع ، هذا يتعلق بالعديد من العمال الأتراك في روسيا وليس العمال الروس في تركيا. ونتيجة لذلك ، تم رفض التصديق على المعاهدة<9>.

<9>تروفيموف ف. هناك.

من المحتمل تمامًا أنه نظرًا للاتفاقيات القائمة ، فإن مبلغ المتأخرات الضريبية من الأجانب في أراضينا ، وكذلك من الروس في الخارج ، يتجاوز التأثير الاقتصادي الإيجابي لروسيا من أنشطة شركاتنا في البلدان الأخرى والبلدان الأجنبية هنا. ربما ، بمرور الوقت ، سيتم تقديم تقييم أكثر دقة لهذا الموقف. في غضون ذلك ، تسير حكومة الاتحاد الروسي على طريق إبرام مثل هذه الاتفاقات.

هناك مشكلة رئيسية أخرى تنشأ عند التصديق على مثل هذه المعاهدات تتعلق باللغة التي أبرمت بها. عادة ما تكون هناك ثلاث لغات من هذا القبيل: الروسية ، لغة الطرف المقابل ، والثالثة هي الإنجليزية. وفقًا لشروط العقد ، إذا كان هناك تناقض ، يكون المعيار هو النص باللغة الإنجليزية. وهذا يثير تساؤلات تتعلق بعملية التصديق. سيكون من الأسهل إذا كان لجميع العقود نفس القوة القانونية ، وفي حالة حدوث نزاع ستكون هناك فرصة للدفاع عن تفسير مؤات. ومع ذلك ، عندما تكون هناك لغة ثالثة لها الأسبقية ، فإن تقنية التصديق هذه غير ممكنة.

على سبيل المثالوبعد دراسة متأنية للمعاهدة مع إسرائيل ، وجد الخبراء أن النص الروسي لا يذكر إحدى الضرائب الموجودة في النسخة الإنجليزية.<10>.

<10>تروفيموف ف. هناك.

للأسباب المذكورة أعلاه ، يُقترح تقديم النص الإنكليزي للتصديق بالإضافة إلى النص الروسي. من ناحية ، يمكن اعتبار هذا حلاً للمشكلة ، ومن ناحية أخرى ، لا تتضمن قائمة المتطلبات التي يجب أن يستوفيها نائب مجلس الدوما في الاتحاد الروسي معرفة اللغة الإنجليزية.

لإزالة التناقض الحالي ، يبدو أن الطريقة الوحيدة هي إدخال حكم في الاتفاقات بعدم إعطاء الأولوية للغة. في هذه الحالة ، سيفسر الجانب الروسي الاتفاقية بالمعنى المعطى لها باللغة الروسية.

وتجدر الإشارة إلى أن المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 28 مايو 1992 رقم 352 "بشأن إبرام الاتفاقات الحكومية الدولية بشأن تجنب الازدواج الضريبي على الدخل والممتلكات" ينص على إمكانية إبرام الاتفاقات بلغتين فقط ، لها نفس القوة.

بالطبع ، عند تطبيق المعاهدات ، هناك مشكلة في استخدام عدد كبير من المصطلحات غير المعروفة للتشريعات الروسية. لذلك ، على سبيل المثال ، المصطلحات "المقيم" ، "الإقامة الدائمة" التي ذكرناها سابقًا ، غالبًا ما يتم إعطاء معنى جديد مقارنة بالتشريعات الروسية لمفاهيم مثل "العقارات" ، "الأرباح" ، "الإتاوات" ، مثل هذه المفاهيم مثل "الخدمات المهنية" ، "الأقساط السنوية" ، "مكان الإدارة الفعالة" ، إلخ. ومع ذلك ، يجب ألا ننسى أن الاتفاقيات هي نوع من التسوية بين قوانين الدولتين وتوفر مفهومًا بديلاً لتلك الواردة في تشريع كل منهم. وبالتالي ، لا ينبغي أن نتحدث عن أوجه القصور في المعاهدات الدولية ، بل عن الثغرات وعدم القدرة على تكييف قانون الضرائب المحلي معها. مما سبق ، يترتب على ذلك أن الأجهزة والإجراءات المفاهيمية لتطبيق اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي لم يتم تطويرها بشكل كافٍ في التشريع الوطني.

إس إي نيشتات

طالب وظيفة

المعهد الدولي للإدارة MGIMO (U)

تعتبر مشكلة خصم الضرائب من قبل دولتين في وقت واحد موضوعًا وثيق الصلة إلى حد ما ، نظرًا لأن العديد من الأفراد الذين يحققون ربحًا خارج أراضي وطنهم ، بسبب الأساسيات المختلفة للتشريعات الضريبية في بلدان العالم ، يقعون تحت خصم مزدوج من عليهم أن يدفعوا في مكان الدخل وفي مكان المواطنة.

هذا هو خصم الضرائب من دخل الأشخاص في العديد من دول العالم - في مكان الإقامة وفي مكان تكوين هذه الدخول.

يتم تحصيل الضرائب في مجالين تعمل فيهما دائرة المالية العامة:

• وفقًا للمبدأ الإقليمي - في مثل هذه البلدان ، يتم تحصيل الضرائب في سياق أكثر ولاءً ، لأنها تطالب فقط بالدخل الذي يتم تلقيه داخل البلد ؛
• وفقًا لمبدأ الإقامة - هنا تم تصميم الرسم لتلقي الحد الأقصى من الحقن في الميزانية ، حيث يتم سحب الضريبة من المقيم ، بغض النظر عن مكان استلام دخله.

من سمات هذه الضرائب في روسيا تعريفها وفقًا لأقسام خاصة مع وجود ميزات تصنيف معينة.

كيفية التخلص من الازدواج الضريبي - شاهد هذا الفيديو:

الأصناف الرئيسية

التصنيف حسب المبادئ

تعتمد الضرائب على النظام المستخدم وهي من الأنواع التالية:

• النوع الاقتصادي المزدوج الدولي - يتم سحبه من جميع الكيانات التي تلقت دخلاً من عملية واحدة في وقت واحد ، أي أن دخلها شائع. هذا خيار مبادرة لتلقي رسوم من مقيم تم استلام دخله في الخارج ؛
• النوع القانوني المزدوج الدولي هو الدخل المستلم من معاملة يقوم بها شخص واحد ؛ يتم خصم الضريبة من مثل هذا الدوران من قبل عدة دول في وقت واحد. فيما يتعلق بهذا النوع ، تم تشكيل مجموعة من القواعد الخاصة ، والتي بموجبها يتم تقسيم الولاية القضائية لولايتين للعملية ، مما يعني أنه من الضروري إقامة علاقات بين الدول المتعلقة بالدخل والشخص الذي تلقى هو - هي.

هام: مثل هذه الأساليب لتجنب الازدواج الضريبي فعالة للغاية حيث توقع الدول اتفاقيات متخصصة.

التصنيف حسب المستوى

تتأثر ميزة التصنيف أيضًا بمستوى العملية ، بناءً على ذلك ، يمكن تشكيل الأنواع التالية:

1. داخلي - عندما تكون أهمية ومستوى الوحدة الإدارية الإقليمية التي تم من خلالها تلقي الدخل مهمين ، ولكن في نفس الوقت يتم تنفيذه في أي منطقة.

في المقابل ، يتم تقسيم هذا النوع أيضًا وفقًا للعمليات التي يتم إجراؤها في القنوات:

• عمودي ، حيث يجب دفع نوعين من الضرائب - المحلية والولائية ؛
• أفقي - خصوصيتها في نهج فردي لكل عملية ، اعتمادًا على منطقة تنفيذها ، أي أنه من الممكن دفع الضرائب المفروضة فقط على أراضي بلدية معينة ، ومن الممكن دفع جميع الضرائب المتعلقة العملية أو على الصعيد الوطني.

1. خارجي - خارج الاتحاد الروسي ، في حالة مماثلة ، تتعارض قوانين التشريعات الضريبية في الدولتين ، وسيتعين على دافع الضرائب تلبية متطلبات الخدمات المالية في كلا الإقليمين.

الجوانب السلبية للضرائب تؤدي إلى الجدل

يسبب الازدواج الضريبي الكثير من السخط من جانب المواطنين الذين يعملون في كسب المال في الخارج. الخدمات المالية ، بدورها ، رغم ملء موازنة الدولة ، تسعى إلى حل المشكلة ، لأن مواطني دولتهم يعانون بالدرجة الأولى من مثل هذا الموقف.

• تقسيم ربح دافع الضرائب على دولتين في وقت واحد في نفس الفترة ، وهو ما يمثل نتيجة لذلك مبلغًا كبيرًا للموضوع ؛
• يعد تخصيص المقيمين وغير المقيمين مشكلة كبيرة ، لذلك من الضروري إنشاء تصنيف جديد للدخل ؛
• الحاجة إلى إنشاء إطار قانوني واضح ينظم بصرامة موضوع الضرائب لإمكانية استرداده.

هام: هذا النوع من التفاعل بالتحديد هو الذي سيساعد في حل المشكلة وإيجاد حل وسط بين مصالح الدولتين.

ما هو الازدواج الضريبي؟

اتفاقية الازدواج الضريبي

هذا اتفاق بين دولتين ، والذي يشير بوضوح إلى قواعد خصم الضرائب في الحالات التي يكون فيها هدف الربح موجودًا في أراضي بلد لا يُدرج فيه الشخص كمقيم.

والحاجة لذلك هي تكوين قائمة بالضرائب التي تندرج ضمن الاتفاقية ، وكذلك قائمة الكيانات التي تخضع لخصم ضريبي مضاعف.

أيضًا ، تحتوي مثل هذه الاتفاقية على جميع الشروط الأساسية - فترة الصلاحية ، وشروط الضرائب ، وإجراءات قطع التعاون.

هام: روسيا لديها 82 معاهدة ضريبية مزدوجة مع دول أخرى.

مزايا هذه الترتيبات واضحة:

• هذا هو منع التخفيضات الضريبية المزدوجة أو المرهقة ؛
• أداة فعالة تنص على تطبيق مجموعات إيجابية فقط من القوانين الضريبية للبلدين ؛
• فرص الابتكارات الضريبية ، مع مراعاة قوانين الضرائب الوطنية ؛
• التقليل من المعدلات
• تثبيت محل الإقامة وموقع موضوع الدخل.

في هذه الحالة ، يجب أن نفهم ما هو الارتياح:

• لن يسمح لك بتجنب إجراء مدفوعات إلزامية ؛
• لها عدة اتجاهات وخيارات لتحصيل المساهمات ، وباتباع نهج خاطئ ، لا يمكنك تقليلها بل زيادتها ؛
• لاستخدام الاتفاقية مع المنفعة ، من الضروري مراعاة جميع الفروق الدقيقة في البلد الذي من المفترض أن يقع العمل فيه ووجود اتفاقية موقعة معها من قبل الدولة الأصلية.

تطبيق اتفاقية إنشاء مناطق اقتصادية خاصة:

• ضرائب الدخل ورأس المال ؛
• الأفراد والكيانات القانونية والمقيمون وغير المقيمين.

يجب أن تكون الشهادة مصحوبة بما يلي:

• شهادة دفع الرسوم في الخارج ، في حين يجب ترجمتها إلى لغة الدولة ومصدقة من كاتب عدل ؛
• وثيقة تعكس نوع الدخل ومقداره في السنة التقويمية ، كما يجب أن تشير إلى تاريخ التحصيل ومقدارها.

كما يتم التصديق على الإقرار والإيصال الضريبي. هام: يوفر تطبيق نظام الضرائب المبسط دفعًا مزدوجًا للضريبة ، حيث يستحيل الحصول على ائتمان من بلد آخر.

الضرائب عند بيع ممتلكات أجنبية

حتى 1 يناير 2016 ، كان التشريع الروسي ينص على دفع ضريبة على بيع الممتلكات في الخارج وداخل البلاد بنفس المبلغ ، ولم يتم تقديم أي استثناءات.

• امتلك المالك العقار لأكثر من 5 سنوات ؛
• لقد حصل عليها بناءً على تبرع أو اعتنى بأحد أفراد الأسرة غير الأكفاء الذي كان مالك العقار ، وفي مثل هذه الحالات ، يجب أن يكون العقار مملوكًا لمدة 3 سنوات على الأقل.
• في الوقت نفسه ، لم يكن الإسكان مرتبطًا بنشاط ريادة الأعمال.

جني الأرباح من بيع الممتلكات

يتم تحقيق الربح في هذه الحالة بالخطوات التالية:

• يجب توضيح ما إذا كان المالك السابق مرتبطًا بفئات معفاة من دفع الرسوم ؛
• إذا لم يكن الأمر كذلك ، فمن الضروري إعداد وتقديم إقرار بحلول 30 أبريل من العام التالي لاستلام الدخل. يمكنك قراءة كيفية ملء الإقرار الضريبي بطريقة عامة ؛
• دفع الرسوم في موعد أقصاه 15 يوليو من نفس العام.

هام: في هذه الحالة يكون تطبيق الازدواج الضريبي ممكنًا أيضًا إذا تم احتساب الضريبة بمبلغ 13٪ من الربح المستلم.

حساب الضريبة على أنشطة المقاول

وفقًا للقواعد الحالية ، في حالة الدخل في أراضي أي بلد ، يجب دفع الرسوم الضريبية فقط لخزانتها ، ولكن مع مراعاة النقاط التالية:

• الأرباح التي يتم الحصول عليها من خلال منشأة دائمة ؛
• الشخص الذي حصل عليه ليس مقيمًا في بلد آخر.

في الوقت نفسه ، إذا تم استلام الدخل من خلال مكتب تمثيلي ، فسيتم سحب الضريبة من الجزء الذي يستلمه مكتب التمثيل.

في هذه الحالة ، من الضروري فهم شروط التمثيل والامتثال لها:

• لا يمكن أن يتم التمثيل إلا من خلال مكان دائم ، وهو ذو طبيعة دائمة ، ولا يمكن أن يكون خيمة محمولة ؛
• قد يتخذ المكتب التمثيلي شكل مشروع كامل ، إذا كان من المتوخى القيام بأعمال تتطلب النقل ، على سبيل المثال ، البناء ؛
• لا يمكن التعبير عن التمثيل في شخص وكيل لديه إقامة في الدولة ؛

هام: في نفس الوقت ، يجب أن تتم التجارة كليًا أو جزئيًا من خلال الموقع المحدد.

• إذا كانت المباني مخصصة لأداء أنشطة مساعدة أو مؤقتة ، فلا يمكن اعتبارها مكانًا للتمثيل ، وفي هذه الحالة لا يمكن أن تكون هناك مسألة دفع ضريبة لخزينة دولة واحدة.

هام: إذا تم تنفيذ إدارة المباني المساعدة من المكتب الرئيسي ، فلا يحق للدولة الأجنبية التي توجد فيها هذه المباني أن تفرض ضرائب من المنظمة.

خاتمة

عند تلقي الدخل من أي نشاط في الخارج ، ينبغي للمرء أن يأخذ في الاعتبار جميع ميزات قوانين الضرائب لبلد معين ، ولكن في نفس الوقت تذكر أن مدفوعات الضرائب إلزامية في أي حال ، والتهرب من هذا الإجراء يعد جريمة جنائية. دفع الضرائب في الخارج بمعدل أقل من الداخل وعدم الإبلاغ عنها أمر غير مقبول.

في أي ترتيب يتم تطبيق اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي ، يمكنك أن ترى هنا:

تفسر أهمية موضوع الازدواج الضريبي في روسيا من خلال حقيقة أن نظام التحصيل في جميع البلدان مختلف. تشكل كل ولاية نظامًا للضرائب والرسوم فقط وفقًا لتقديرها الخاص. يطلب البعض مساهمات معينة من جميع الدخل العالمي لسكانهم ، والبعض الآخر يلتزم بمبدأ الإقليمية ويتقاضى أي مبلغ من المعاملة التي تتم داخل دولتهم. سيكون من المثالي أن تلتزم جميع البلدان بمبدأ واحد. هذا من شأنه أن يسهل هذا النظام إلى حد كبير في العالم ، سواء بالنسبة للسلطات المالية نفسها أو للدافعين. ولكن بسبب اختلاف مستويات التنمية ومعايير تحديد مصادر الدخل ، فإن هذا غير ممكن. المثال الرئيسي هو الازدواج الضريبي. لكن في الوقت الحالي ، هناك طرق للتخلص من هذه اللحظة غير السارة. ستبحث هذه المقالة في الازدواج الضريبي في روسيا وكيف يتم القضاء عليه.

ما هو مدرج في هذا المفهوم؟

يسمح نظام الضرائب بحقيقة الجمع المزدوج. يتضمن هذا التعريف تحصيل الضرائب من الشخص في وقت واحد من قبل دولتين. كما ذكر أعلاه ، هناك مجالان يتم فيهما عمل السلطات المالية:

1. مبدأ الإقامة.في هذه الحالة ، يهدف نظام الضرائب إلى تعظيم تحصيل الأموال. أي أن الدولة لا تهتم بمكان إجراء أي عملية ، ويجب أن تذهب الخصومات إلى الميزانية وفقًا للقانون.
2. مبدأ الإقليمية.تلك الدول التي تلتزم بهذا الخيار أكثر ولاءً لنظام الضرائب والرسوم. وفقًا للقوانين التنظيمية ، لا يمكنهم المطالبة بالمعاملات الاقتصادية التي تمت خارج البلاد.

كيف يتم تصنيف هذه الظاهرة تبعا لمبدأ التنفيذ؟

الازدواج الضريبي في روسيا له قسم خاص به. إنه غير متجانس ويتم تنفيذه وفقًا لعدة معايير تصنيف.

اعتمادًا على مبدأ تنفيذ هذه العملية ، يمكن أن تكون من الأنواع التالية:

1. النوع الاقتصادي المزدوج الدولي.يكمن جوهرها في حقيقة أن الرسوم يتم تحصيلها في وقت واحد من عدة كيانات ، ولكن تلك التي تشارك في نفس المعاملة الاقتصادية. أي أن هؤلاء الأفراد لديهم دخل مشترك.
2. النوع القانوني المزدوج الدولي.في هذه الحالة ، يمتلك موضوع واحد أي عملية. يتم فرض ضريبة على الدخل المستلم نتيجة لذلك من قبل الخدمات المالية في العديد من الولايات في وقت واحد.

يوضح هذا القسم أيضًا كيفية تجنب الازدواج الضريبي. فيما يتعلق بالنوع الأول ، يتم تطبيق الائتمان على أساس المبادرة ، والذي يتم تنفيذه من قبل المقيم من الرسوم المدفوعة في الخارج. فيما يتعلق بالنوع القانوني المزدوج الدولي ، يوصى بتشكيل مجموعة من القواعد الخاصة. وهذا يجعل من الممكن فصل الولاية القضائية للبلدين فيما يتعلق بالعملية المنفذة. وهذا يعني أنه من الضروري إقامة علاقة عمل بين الدولة التي تقيم فيها الشركة والسلطة التي هي مصدر الدخل. هذه الطرق المذكورة أعلاه للقضاء على الازدواج الضريبي فعالة للغاية. تبرم حكومات العديد من الدول اتفاقيات متخصصة للقضاء على هذه المشكلة.

كيف يتم تصنيف هذه الظاهرة حسب المستوى؟

هناك مصنف آخر. اعتمادًا على المستوى الذي يتم فيه تنفيذ هذا الإجراء ، يمكن أن يكون من الأنواع التالية:

1. الداخلية. ينطوي الازدواج الضريبي في روسيا وعدد من البلدان الأخرى على جمع الأموال اعتمادًا على أهمية ومستوى الوحدة الإدارية الإقليمية. لكن في نفس الوقت ، يتم تنفيذ هذه العملية على كل منهم. كما أن لديها قسمها الخاص ، اعتمادًا أيضًا على القناة. يمكن أن يكون رأسيًا وأفقيًا. الأول يشمل نوعين من الضرائب. يجب دفع واحد لميزانية الخدمة المالية المحلية ، والثاني - للدولة. خصوصية الثانية هي أن نظام الدخل والرسوم يتم تحديده بشكل مستقل في كل وحدة إدارية إقليمية. أي ، في مكان ما تتعلق العقوبات بجميع أنواع الدخل ، وفي بعض الأماكن يتم تلقيها فقط في حدودها ، وفي بعض الأحيان يتم أخذ المعاملات التي تتم على أراضي الدولة بأكملها في الاعتبار.
2. خارجي. يمكن أن يكون للازدواج الضريبي في روسيا طابع دولي أيضًا. أي أنه في هذه الحالة يوجد تضارب في المصالح الوطنية لدولتين في نفس الوقت. تحدد العقوبات بموجب تشريعات كل منها. تحدد قوانين الإجراءات القانونية المعيارية الشيء الخاضع للضريبة والموضوع الذي يجب أن يقدم مساهمة. يجب أن يكون هذا الشخص مسؤولاً تجاه دولة أخرى أيضًا.

ما هي التناقضات التي تنشأ بسبب هذه الظاهرة؟

يعد القضاء على الازدواج الضريبي أولوية للخدمات المالية في مختلف الولايات. وهذا يساعد على إقامة اتصال بين الحكومات وتقليل عدد الخلافات. هذا الموضوع وثيق الصلة حاليًا ، حيث أصبح مشكلة عالمية بالفعل.

محتوى هذا المفهوم غير مفهوم وغير منطقي لكثير من الناس. بالطبع ، يمكن للمرء أن يفهم أولئك الموجودين في السلطة والذين يرغبون في جذب المزيد من الأموال إلى الميزانية ، مع اغتنام كل فرصة واستخدام أي وسيلة. لكن الشخص يعاني في هذه الحالة ، لأنه مجبر على إعطاء جزء من دخله للخدمات المالية لدولتين في نفس الوقت ، علاوة على ذلك ، في نفس الفترة الزمنية.

صعوبة أخرى هي موازنة النظام التشريعي ذي الصلة. يجب أن تحدد بوضوح القاعدة التي ستصبح هدف الاسترداد. من الصعب إلى حد ما التمييز بين من يسمون بالمقيمين وغير المقيمين ، لأن هذا يتطلب تصنيف الدخل نفسه. يحتاج الأخير إلى الاحتفاظ بالسجلات والتمييز بينها على أساس الإقليمية وسجلات الدولة.

وبالتالي ، فإن اتفاقية الازدواج الضريبي ستساعد في حل مشكلة الأشكال المختلفة لهذه العملية. بعد كل شيء ، تحدد كل حالة الكائن الذي سيصبح مصدرًا للتعافي بطرق مختلفة تمامًا. بالعودة إلى القرن العشرين ، عهدت عصبة الأمم بحل هذه القضية إلى مجموعة من العلماء الذين وضعوا توصيات معينة. وهي تهدف إلى استبعاد التفسيرات المختلفة لقواعد وعناصر هذا الإجراء.

ماذا يتضمن الاتفاق لتجنب هذه الظاهرة؟

تطبيق معاهدة الازدواج الضريبي هو وسيلة فعالة للغاية لحل هذه المشكلة. هذه الاتفاقية هي توحيد لبعض القواعد ، والتي بموجبها تقوم أنظمة الضرائب والرسوم في كلا البلدين بعملها. حددت هذه الاتفاقية مثل هذه البنود التي تحدد تلك الكيانات التي يتعين عليها دفع المساهمات. الاتفاقية تنطبق على كل من الأفراد والمنظمات. تعمل قاعدة منفصلة على إصلاح مشكلة الأصول التي توفر دخلاً معينًا ، ولكنها لا تقع جغرافيًا في حالة موطن المقيم. كما تنص اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي على أنواع مختلفة من الضرائب والرسوم ودائرة الأشخاص الخاضعين للمدفوعات. هذا ضروري لتسليط الضوء على تلك النقاط التي تتعلق بالاتفاق. في ختامها ، يتم تحديد فترة صلاحية الوثيقة ، وكذلك إجراءات تنفيذها وإنهائها. أتاحت الاتفاقات بشأن تجنب الازدواج الضريبي ، التي أبرمها الاتحاد الروسي ، حل مشكلة الرسوم في وقت واحد مع اثنين وثمانين من القوى العالمية.

يعتبر الخبراء أن هذه الطريقة في حل المشكلة مفيدة جدًا للمقيمين ، لأنها تتيح لهم عدم دفع مبالغ زائدة مرتين. أما بالنسبة للدول الأخرى ، فإن الوضع مختلف تمامًا فيما يتعلق بالعمليات التي يتم إجراؤها. بمعنى ، إذا كانت الخدمة المالية في دولة أخرى تجمع ضريبة من شخص غير مقيم ، فلن يؤخذ ذلك في الاعتبار بأي حال من الأحوال من قبل هيكل مماثل في روسيا.

كيف تؤثر الاتفاقية على رسوم دخل الإيجار؟

إبرام هذه الاتفاقية مهم جدًا لأولئك الذين لديهم أو سيحصلون على عقارات في الخارج. ويفسر ذلك حقيقة أنه في هذه الحالة ، ستقوم الخدمة المالية الروسية بخصم الضرائب على الدخل من تأجير أو بيع الممتلكات.

يشير قانون الازدواج الضريبي إلى أنه إذا كان الدخل مستمدًا من عقارات تقع خارج أراضي الاتحاد الروسي ، فإن الضريبة المفروضة عليها في بلد آخر يتم خصمها من الضريبة الروسية. من أجل حساب مبلغ التمويل الذي يجب دفعه إلى الخدمة المالية المحلية ، من الضروري القيام بالإجراء المعاكس - أي طرح ثلاثة عشر بالمائة التي يحددها القانون من المبلغ الأجنبي. ويترتب على ذلك أن الاختلاف لا يمكن أن يكون سالبًا ، أي أن الضريبة الأجنبية لا يمكن أن تكون أقل من الضريبة الروسية. في النهاية ، اتضح أنه في أي حال يجب على الشخص سداد المدفوعات بالكامل ، ولكن يذهب جزء منها إلى ميزانية دولة ، ويذهب جزء آخر إلى آخر. إنه أفضل من دفع ضعف المخاطر على أي حال.

كيف يتم معالجة دخل الإيجار؟

ينص الإطار القانوني والتنظيمي الروسي أيضًا على أنه يجب الإعلان رسميًا عن الدخل من العقارات الموجودة في الخارج ، في شكل عقد إيجار. لهذا ، هناك نموذج خاص 3-NDFL. بطريقة أخرى ، هو ما يسمى ورقة "ب". يسجل جميع الدخل المتلقاة خارج الاتحاد الروسي. يجب إرفاق عدد من الأوراق الأخرى بهذا المستند ، والتي تؤكد مقدار الربح وحقيقة أنه تم دفع الضريبة في بلد آخر. يجب ترجمة هذه الشهادة وتوثيقها. بالإضافة إلى ذلك ، تشتمل حزمة المستندات أيضًا على ورق يعكس نوع الدخل وحجمه للسنة التقويمية. يجب أن يحتوي على معلومات حول تاريخ ومقدار المجموعة. من الضروري توثيق كل من نسخة من الإقرار الضريبي ووثيقة تؤكد الدفع. يمكنك الإدلاء بمثل هذا البيان في غضون ثلاث سنوات بعد تلقي هذا الربح.

من المهم أن تتذكر أنه عند إجراء إجراءات ضريبية مبسطة ، من المستحيل الحصول على تعويض من بلد آخر. يتم الدفع في هذه الحالة بمعدل مضاعف.

كيف يتم استقطاع الضريبة عند جني الأرباح من بيع العقارات في الخارج؟

فن. ينص 232 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على الضرائب التي تم دفعها على بيع العقارات خارج البلاد وتأخذها في الاعتبار. سجلت الرسالة ، التي تمت الموافقة عليها في عام 2012 ، حقيقة أن إجراءات بيع منزل في روسيا والخارج لا تختلف. القواعد تنطبق بالتساوي على كلتا الحالتين.

بموجب القواعد الجديدة ، لا يُطلب من الشخص الذي حصل على مكافأة مقابل بيع شقة دفع رسوم في حالتين. ينطبق هذا الإعداد على الكائنات التي أصبحت في حوزة المشتري قبل 1 يناير 2016. يجب أن يكون مملوكًا للمالك السابق لمدة ثلاث سنوات على الأقل.

في الحالة الثانية ، ليست هناك حاجة لتقديم مساهمات إلى الخدمات المالية الروسية إذا تم شراء الشقة بعد 1 يناير 2016. لكن هناك عدد من الشروط المعينة. أولاً ، يجب أن يكون مملوكًا للبائع لمدة خمس سنوات على الأقل. استثناء هو العقارات الموروثة بموجب اتفاقية تبرع من أحد الأقارب أو في سياق اتفاق على دعم الحياة لفرد غير مستقل من العائلة. في هذه الحالة ، الحد الأدنى للمدة هو ثلاث سنوات.

من المهم أن نتذكر حقيقة أن هذا الإعفاء من دفع الرسوم مناسب وقانوني فقط إذا لم يتم استخدام العقار لأغراض تجارية.

كيف يتم تسجيل الربح من البيع؟

لتنفيذ هذا الإجراء ، من الضروري المرور بعدد من المراحل التالية:

1. تأكد من استيفاء الشروط المذكورة أعلاه.
2. إعداد وتقديم الإقرار الضريبي. يجب أن يتم ذلك في الوقت المحدد. هذا هو الثلاثين من أبريل من العام التالي للربح.
3. دفع مبلغ الرسم للخدمة المالية قبل الخامس عشر من شهر تموز من العام الحالي.

النقطة المشتركة مع فرض الضرائب على دخل الإيجار هي أن حقيقة التعريفة المزدوجة ممكنة. يتم تنفيذه بمعدل يساوي ثلاثة عشر بالمائة.

كيف يتم فرض الضرائب على الأعمال في هذه الحالة؟

يتم تنفيذ نشاط ريادة الأعمال ، وفقًا لأي اتفاق ، بناءً على طلب واحد. ينص على أنه لا ينبغي دفع الرسوم إلا للدولة التي هي مصدر الدخل ، فقط في ظل الشروط التالية:

• الشخص الذي حصل على الربح ليس مقيمًا في دولة أخرى ؛
• يتم استلام الدخل من خلال منشأة دائمة.

فقط ذلك الجزء من الدخل الذي يتم الحصول عليه على وجه التحديد بمساعدة النقطة الأخيرة يخضع للضرائب. لا يمكن الحديث عن منشأة دائمة إلا إذا كان هناك عدد من العوامل المعينة. أولاً ، يجب أن يكون لنشاط ريادة الأعمال موقع محدد. بمعنى أنه يمكن أن يكون نوعًا من الغرفة أو النظام الأساسي. لا ينبغي التخلص من هذا المكان بالذات. بالطبع ، هناك استثناءات في شكل العمل الذي يتطلب النقل. في مثل هذه الحالة ، يتم أخذ السلامة الاقتصادية للمشروع في الاعتبار.

الشرط الثاني هو أن يتم النشاط التجاري - جزئيًا أو كليًا - فقط من خلال هذا الموقع. لا يعتبر مكان عمل المكتب التمثيلي دائمًا إذا تم تنفيذه من خلال وكيل له حالة تابعة.

إذا كانت الأعمال ذات طبيعة مساعدة أو تحضيرية ، فلا يمكن عزو ذلك أيضًا إلى منشأة دائمة. يعتبر أنه إذا تم استخدام المرافق فقط لغرض تخزين البضائع أو عرضها أو شرائها أو تسليمها ، فإن هذا لا يخول دولة واحدة فقط لدفع الضريبة. هذا ينطبق حتى عندما تدار هذه المرافق من خلال مكتب دائم. لا يخضع دخل مثل هذه المنظمة لضرائب دولة أجنبية.

إلغاء الازدواج الضريبي على ضريبة الدخل الشخصي ، مع مراعاة 376-FZ

غالبًا ما تكون هناك حالات يتم فيها فرض ضريبة مرتين على دخل دافع الضرائب - أحد سكان الاتحاد الروسي ، الذي حصل عليه في الخارج - مرة في الخارج والمرة الثانية في الاتحاد الروسي بالفعل. قد يحدث وضع مماثل فيما يتعلق بدخل غير المقيمين في الاتحاد الروسي ، وكذلك المقيمين في الاتحاد الروسي - المواطنين الأجانب.

في هذه المقالة ، سننظر في إجراءات القضاء على الازدواج الضريبي على ضريبة الدخل الشخصي.

ينشأ الالتزام بدفع الضريبة عندما يكون هناك موضوع للضرائب.

بالنسبة لضريبة الدخل الشخصي ، فإن موضوع الضرائب هو الدخل الذي يتلقاه دافع الضرائب الفردي (المادة 209 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب للاتحاد الروسي)).

يُعترف بالدخل وفقًا للمادة 41 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي باعتباره منفعة اقتصادية نقدية أو عينية ، مع مراعاة ما إذا كان من الممكن تقييمه وإلى الحد الذي يمكن فيه تقييم هذه الميزة وتحديدها في وفقًا للفصل 23 "ضريبة الدخل للأفراد" من قانون الضرائب RF.

يمكن الحصول على الدخل من مصادر في الاتحاد الروسي ومن مصادر خارج الاتحاد الروسي. علاوة على ذلك ، يجب على دافعي الضرائب - المقيمين في الاتحاد الروسي دفع ضريبة الدخل الشخصي على الدخلين المذكورين أعلاه ، ودافعي الضرائب الذين ليسوا من المقيمين الضريبيين في الاتحاد الروسي ، فقط على الدخل المستلم من مصادر في الاتحاد الروسي.

لأغراض ضريبية ، يتم تحديد وضع الفرد كمقيم ضريبي في الاتحاد الروسي من أجل تطبيق أحكام المادة 209 ، الفقرة 1 من المادة 232 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الحالات التي: على وجه الخصوص ، يتم القضاء على الازدواج الضريبي الدولي.

على أساس الفقرة 2 من المادة 207 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالأفراد الذين يقيمون بالفعل في الاتحاد الروسي لمدة 183 يومًا على الأقل خلال 12 شهرًا متتاليًا كمقيمين في الضرائب.

كما هو مذكور في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 أغسطس 2009 رقم 03-08-05 ، يمكن لمواطني أي دولة أن يكونوا مقيمين ضرائب في الاتحاد الروسي ، وكذلك غير المقيمين. أي أن مواطني الاتحاد الروسي الذين يقيمون في الاتحاد الروسي لمدة تقل عن 183 يومًا في غضون 12 شهرًا متتاليًا لن يتم الاعتراف بهم كمقيمين ضرائب في الاتحاد الروسي.

وفقًا لخطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 أبريل 2007 رقم 01-SSh / 19 ، المرسل إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ، يرتبط إنشاء هذه الحقيقة (الإقامة) بالتزام دافع الضرائب بحساب و دفع الضريبة على الدخل الذي حصل عليه عن الفترة الضريبية المقابلة (السنة التقويمية).

في الوقت نفسه ، فإن تأكيد وضع الفرد كمقيم ضريبي في الاتحاد الروسي لغرض تطبيق المعاهدات الدولية بشأن تجنب الازدواج الضريبي ، أي عندما يتلقى هذا الشخص دخلًا من مصادر في دولة أخرى ، هو تم إعداده لأي فترة ضريبية سابقة (سنة تقويمية) أو للفترة الضريبية الحالية (ولكن ليس قبل 3 يوليو من هذه السنة التقويمية).

بالإضافة إلى ذلك ، يستنتج من الرسالة رقم 01-SSh / 19 أن حساب عدد الأيام التي يقضيها الفرد في الاتحاد الروسي خلال فترة 12 شهرًا تبدأ في واحد وتنتهي في السنة التقويمية التالية يتم في التاريخ يتلقى هذا الشخص الدخل ، والضرائب التي تخضع للخصم من قبل وكيل الضرائب ، كما هو موضح في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 12 فبراير 2014 رقم А-4-13 / 2213. في الوقت نفسه ، يجب طلب نسخ من المستندات التي تؤكد عدد أيام إقامة الفرد في الاتحاد الروسي مباشرةً من المواطنين.

يتم تنظيم قضايا القضاء على الازدواج الضريبي عند دفع ضريبة الدخل الشخصي بموجب المادة 232 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي سبق أن ذكرناها أعلاه.

مبالغ الضرائب التي يدفعها فعليًا دافع الضرائب المقيم في الاتحاد الروسي خارج الاتحاد الروسي وفقًا لتشريعات الدول الأخرى على الدخل المستلم خارج الاتحاد الروسي ، لا تُستحق عند دفع الضرائب في الاتحاد الروسي ، ما لم المنصوص عليها خلافًا لذلك في الاتفاقية ذات الصلة (الاتفاقية) بشأن تجنب الازدواج الضريبي (الفقرة 1 من المادة 232 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وبالتالي ، من أجل القضاء على الازدواج الضريبي ، تبرم الدول معاهدات (اتفاقيات) فيما بينها لتجنب الازدواج الضريبي.

لاحظ أن قائمة المعاهدات الدولية للازدواج الضريبي بين الاتحاد الروسي والدول الأخرى السارية اعتبارًا من 1 يناير 2013 مذكورة في خطاب المعلومات الصادر عن وزارة المالية الروسية.

ترد توضيحات بشأن تطبيق المعاهدات (الاتفاقات) بشأن تجنب الازدواج الضريبي في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أغسطس 2010 رقم 03-04-08 / 4-189 بتاريخ 13 أكتوبر 2009 رقم .03-08-05 ، بتاريخ 8 أكتوبر 2008 رقم 03-08-05 / 5 ، 8 أكتوبر 2008 رقم 03-08-05 / 4 (جمهورية ألمانيا الاتحادية) ، 21 أغسطس 2008 رقم 03- 08-05 (إسرائيل) ، 12 أغسطس 2008 رقم 03 -08-05 (الجمهورية الإيطالية) ، مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا لمدينة موسكو بتاريخ 4 مارس 2010 رقم 20-14 / 3/022678 ، بتاريخ يناير 21 ، 2010 رقم 20-15 / 3/4613 ، بتاريخ 28 أبريل 2009 رقم 20-15 / 3/041871 @ (جمهورية تركيا).

تحتوي العديد من الاتفاقيات على أحكام بشأن عدم التمييز ضد مواطني الدول المتعاقدة. إن تعريف عدم التمييز المنصوص عليه في معاهدات الازدواج الضريبي ، مع مراعاة الممارسات الدولية ، يعني أنه إذا تم فرض ضريبة على الأجانب وعلى الرعايا في نفس الظروف ، فيجب أن يكون لها نفس الشكل ، سواء من حيث القاعدة الضريبية وطريقة تقديرها ، يجب أن يكون معدلها واحدًا. لا ينبغي أن تكون الإجراءات المتعلقة بالضرائب (الإعلان ، والمدفوعات ، والمواعيد النهائية المحددة ، وما إلى ذلك) مرهقة للأجانب أكثر من مواطنيهم.

يتم تطبيق معدلات ضريبة الدخل الشخصي المختلفة اعتمادًا على الإقامة الضريبية ، وليس على جنسية الشخص وهي ليست تمييزية.

هذا يعني أن دخل مواطن من الاتحاد الروسي ، وعلى سبيل المثال ، مواطن من جمهورية ليتوانيا ، يقيمون في الاتحاد الروسي لمدة تقل عن 183 يومًا في غضون 12 شهرًا متتاليًا (أي أنهم ليسوا مقيمين ضريبيين في الاتحاد الروسي) ، تخضع بالتساوي لضريبة الدخل الشخصي بمعدل 30٪. تم التعبير عن رأي مماثل ، على وجه الخصوص ، في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 أغسطس 2008 برقم 03-04-05-01 / 305.

كما هو مذكور في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 نوفمبر 2011 رقم 03-04-05 / 8-852 ، دافع الضرائب المقيم ضرائب في الاتحاد الروسي ، عندما يتلقى دخلًا من مصادر خارج الاتحاد الروسي ، ملزمًا بتضمين هذا الدخل في الإقرار الضريبي لأفراد ضريبة الدخل الشخصي ، بينما لا يتم احتساب مبلغ الضريبة المدفوعة في دولة أخرى عند دفع الضرائب في الاتحاد الروسي.

وبالتالي ، لا يحق لدافع الضرائب - أي مقيم في الاتحاد الروسي ، مقاصة الضريبة التي دفعها في الخارج مقابل دفع ضريبة الدخل الشخصي في الاتحاد الروسي.

ومع ذلك ، إذا تم النص على بند المقاصة بموجب الاتفاقية ذات الصلة (الاتفاقية) بشأن تجنب الازدواج الضريبي ، فلا يزال من الممكن إجراء مقاصة للضريبة. وهكذا ، في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 مايو 2008 رقم 03-04-05-01 / 145 ، يتم النظر في الموقف عندما يتلقى رجل الأعمال الفردي - المقيم في الاتحاد الروسي دخلًا من مصدر في جمهورية بيلاروسيا. ردا على سؤال حول ما إذا كان يمكن إضافة مبالغ الضريبة على هذه الدخول المدفوعة في جمهورية بيلاروسيا عند دفع ضريبة الدخل الشخصي في الاتحاد الروسي المستلمة من مصادر في جمهورية بيلاروسيا ، أوضحت وزارة المالية الروسية أن الاتفاقية المبرمة بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية بيلاروس بتاريخ 21 أبريل 1995 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي ومنع التهرب الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل والممتلكات" (المشار إليها فيما يلي باسم الاتفاقية المبرمة بين الاتحاد الروسي جمهورية بيلاروسيا) على ائتمان للضرائب المدفوعة في دولة أجنبية.

لذلك ، يمكن إضافة مبالغ الضريبة على الدخل التي يتلقاها مقيم في الاتحاد الروسي من مصدر في جمهورية بيلاروسيا ، والتي يتم دفعها في جمهورية بيلاروسيا ، عند دفع الضريبة في الاتحاد الروسي وفقًا لأحكام القانون المذكور. اتفاقية بين الاتحاد الروسي وجمهورية بيلاروسيا وقانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تم التوصل إلى استنتاجات مماثلة في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 نوفمبر 2012 رقم 03-04-05 / 4-1325 ، بتاريخ 16 أكتوبر 2012 رقم 03-08-05 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 27 مارس 2009 رقم 3-5-04 / 329 @ بتاريخ 1 يونيو 2009 رقم 3-5-04 / 721 @ ، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لمدينة موسكو بتاريخ 8 أبريل 2009 رقم 20 14/4/033584.

إذا كان الدخل معفيًا من الضرائب في روسيا ، فلا توجد أسباب لتعويض الضريبة "الأجنبية" المدفوعة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 مايو 2010 رقم 03-04-06 / 6-90).

بموجب الفقرة 2 من المادة 232 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ما لم ينص قانون الضرائب للاتحاد الروسي على خلاف ذلك ، من أجل الإعفاء من الضرائب ، لإجراء تعويض ، لتلقي خصومات ضريبية أو ضرائب أخرى الامتيازات ، يجب على دافع الضرائب تقديمه إلى السلطات الضريبية:

- تأكيد رسمي بأنه مقيم في دولة أبرم معها الاتحاد الروسي اتفاقية (اتفاقية) لتجنب الازدواج الضريبي الساري خلال الفترة الضريبية ذات الصلة (أو جزء منها) ؛

- وثيقة عن الدخل الذي تم استلامه ودفع الضريبة من قبله خارج الاتحاد الروسي ، وأكدته مصلحة الضرائب في الدولة الأجنبية ذات الصلة.

في خطاب بتاريخ 29 أغسطس 2014 رقم 03-04-06 / 43394 ، أوضحت وزارة المالية الروسية أنه يمكن تقديم التأكيد قبل دفع الضرائب أو المدفوعات المسبقة ، وفي غضون عام واحد بعد نهاية الفترة الضريبية ، وفقًا لنتائجها التي يحق للمكلف الحصول على إعفاء ضريبي أو تعويض أو خصم ضريبي أو مزايا ضريبية أخرى.

يجب تقديم التأكيد المحدد إلى مصلحة الضرائب ، وكذلك إلى وكيل الضرائب ، حيث يعمل هذا التأكيد كأساس لعدم اقتطاع ضريبة الدخل الشخصية عند دفع الدخل أو فرض ضرائب عليها بالمعدلات المنصوص عليها في الاتفاقية ذات الصلة.

وبالتالي ، إذا قدم فرد - مقيم في دولة أجنبية أبرم معها الاتحاد الروسي اتفاقية بشأن تجنب الازدواج الضريبي ، تأكيدًا لوكيل الضرائب بأنه مقيم في هذه الدولة الأجنبية ، وتلقى دخله بموجب اتفاق مع منظمة - لا يخضع وكيل الضرائب ، وفقًا للاتفاقية المحددة ، للضرائب في الاتحاد الروسي ، ويحق لوكيل الضرائب عدم حجب ضريبة الدخل الشخصي من هذا الدخل.

نظرًا لأن قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينص على إجراء خاص لإعادة مبالغ ضريبة الدخل الشخصية التي يحتجزها وكلاء الضرائب من دخل الأفراد - المقيمين في الدول الأجنبية قبل تقديم التأكيد المقابل ، ينبغي للمرء أن ينطلق من الأحكام من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مع الأخذ في الاعتبار الموعد النهائي لتقديم تأكيد على وضع المقيم الذي تحدده المادة 232 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إذا كانت المنظمة لديها تأكيد على حالة الفرد كمقيم في الدولة الأجنبية ذات الصلة ، فلن تحتاج المنظمة إلى إرسال مستندات إلى مصلحة الضرائب في مكان تسجيلها لعدم اقتطاع الضريبة على الدخل المعفى من الضرائب وفقًا لـ معاهدة دولية لتجنب الازدواج الضريبي.

يقع الالتزام بتقديم المستندات ذات الصلة إلى مصلحة الضرائب على عاتق دافع الضرائب.

يحتوي الخطاب رقم 03-04-05 / 24803 بتاريخ 23 مايو 2014 من وزارة المالية الروسية على توضيحات مماثلة ، والتي تشير أيضًا إلى أن تقديم تأكيد دفع الضرائب في دولة أجنبية إلى مصلحة الضرائب مطلوب فقط في الحالات التي يتم فيها تقييد مبالغ الضرائب المدفوعة في بلد أجنبي في الاتحاد الروسي ، هذا البلد الأجنبي.

ملحوظة!

كما تشير سلطات ضرائب رأس المال في خطاباتها المؤرخة 4 مارس 2010 رقم 20-14 / 3/022678 بتاريخ 21 يناير 2010 رقم 20-15 / 3/4613 ، يجب على دافع الضرائب ، بالإضافة إلى التأكيد ، تقديم طلب الحصول على امتيازات ضريبية. ومع ذلك ، فإن التشريع الضريبي الحالي لا يحتوي على مثل هذا الشرط.

يتم تنفيذ إصدار المستندات التي تؤكد حالة المقيم الضريبي في الاتحاد الروسي من قبل المفتشية الأقاليمية التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية لمعالجة البيانات المركزية (خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 13 مارس 2013 رقم ED-3 -3 / 852 @ ، بتاريخ 24 أغسطس 2012 رقم OA-3-13 / 3067 @ ، مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا لمدينة موسكو بتاريخ 21 أكتوبر 2009 رقم 13-11 / 110015).

يحدد إشعار المعلومات الصادر عن دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا "بشأن إجراءات تأكيد وضع ضرائب مقيم في الاتحاد الروسي" (المشار إليها فيما يلي باسم "المعلومات") الإجراء الخاص بتأكيد وضع ضريبة مقيم في الاتحاد الروسي .

وبحسب المعلومات يصدر التأكيد في نسخة واحدة باستثناء الحالات التالية:

- إذا كان ، وفقًا لتشريعات دولة أجنبية ، مطلوبًا تقديم نسختين أو أكثر من التأكيد في وقت واحد إلى مصلحة الضرائب لدولة أجنبية ، عندئذٍ ، شريطة أن تكون السلطات المختصة في الدولة المذكورة قد أخطرت الحكومة الفيدرالية على النحو الواجب خدمة الضرائب للأحكام المحددة للتشريع ، يتم إصدار عدد مناسب من نسخ التأكيد ؛

- إذا احتاج دافع الضرائب إلى نسختين أو أكثر من التأكيد لمدة سنة تقويمية واحدة لإرسالها إلى عدة أطراف مقابلة ، إذا كانت هناك مجموعة مستندات مناسبة لكل من الأطراف المقابلة ، يتم إصدار نسخة واحدة من التأكيد لكل طرف مقابل.

يمكن إصدار تأكيد ليس فقط للسنة التقويمية الحالية ، ولكن أيضًا للسنوات السابقة ، بشرط أن تتوفر جميع المستندات اللازمة المقابلة للفترة المطلوبة.

يتم تأكيد حالة المقيم الضريبي في الاتحاد الروسي:

- إصدار شهادة من النموذج المعمول به ؛

- التصديق عن طريق التوقيع وختم نموذج المستند الذي تم وضعه بموجب تشريع دولة أجنبية (إذا كانت هذه النماذج متوفرة وتم إبلاغ دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بذلك من قبل السلطات المختصة في الدولة المقابلة).

مدة النظر في طلبات إصدار التأكيد هي 30 يومًا تقويميًا من تاريخ استلام جميع المستندات اللازمة من قبل مفتشية الأقاليم التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا.

وفقًا للفقرة 3 من المادة 232 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند حساب مبلغ الضريبة فيما يتعلق بدخل شركة أجنبية خاضعة للرقابة ، فإن إجراء تعويض مبلغ الضريبة المدفوعة في دولة أجنبية ، منصوص عليه في يتم تطبيق الفقرة 11 من المادة 309.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. على أساس القاعدة المذكورة أعلاه ، يمكن تخفيض مبلغ الضريبة المحسوبة فيما يتعلق بأرباح شركة أجنبية خاضعة للرقابة للفترة ذات الصلة ، على وجه الخصوص ، بمقدار الضريبة المحسوبة فيما يتعلق بهذا الربح وفقًا للتشريع الدول الأجنبية. للقيام بذلك ، من الضروري توثيق هذه القيمة. إذا لم يكن لدى الاتحاد الروسي معاهدة دولية سارية المفعول مع الاتحاد الروسي أبرمت مع الدولة (الإقليم) بشأن المسائل الضريبية ، فيجب على دافع الضرائب التصديق على المستندات الداعمة من السلطة المختصة للدولة الأجنبية ، المخولة بممارسة الرقابة والإشراف في مجال الضرائب.

في الختام ، أود أن ألفت الانتباه إلى حقيقة أنه اعتبارًا من 1 يناير 2016 ، تم تعديل المادة 232 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب القانون الاتحادي الصادر في 8 يونيو 2015 رقم 146-FZ "بشأن التعديلات على الفصل 23 من الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ".

وفقًا لهذه التغييرات ، فإن مبالغ الضريبة التي يدفعها بالفعل فرد مقيم ضريبيًا في الاتحاد الروسي خارج الاتحاد الروسي وفقًا لتشريعات الدول الأخرى على الدخل المستلم في دولة أجنبية لن يتم احتسابها عند دفع الضريبة في الاتحاد الروسي ، ما لم تنص المعاهدة الدولية ذات الصلة الاتحاد الروسي بشأن المسائل الضريبية على خلاف ذلك.

في حالة وجود معاهدة دولية للاتحاد الروسي بشأن الضرائب تنص على ائتمان في الاتحاد الروسي لمبلغ الضريبة التي يدفعها الفرد - ضريبة مقيمة في الاتحاد الروسي في دولة أجنبية من الدخل الذي حصل عليه ، مثل سيتم تقديم ائتمان من قبل مصلحة الضرائب بالطريقة المنصوص عليها في الفقرات 2-4 من المادة 232 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

استنادًا إلى الفقرة 2 المحدثة من المادة 232 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن التعويض في الاتحاد الروسي عن مبلغ الضريبة التي يدفعها الفرد - ضريبة مقيمة في الاتحاد الروسي في دولة أجنبية من الدخل الذي يتلقاه له ، في نهاية الفترة الضريبية. سيكون أساس المقاصة هو الإقرار الضريبي المقدم من هذا الفرد ، والذي يجب تحديد مبلغ الضريبة المدفوعة في دولة أجنبية المراد مقاصتها. يرجى ملاحظة أنه يمكن الإعلان عن مبالغ الضريبة التي يدفعها فرد مقيم ضريبيًا في الاتحاد الروسي في دولة أجنبية على الدخل الذي حصل عليه ، والذي يخضع للتعويض في الاتحاد الروسي ، في الإقرارات الضريبية المقدمة في غضون ثلاث سنوات بعد نهاية الفترة الضريبية التي تم فيها استلام هذا الدخل.

لغرض الموازنة ، من الضروري إرفاق مستندات الإقرار الضريبي التي تؤكد مبلغ الدخل المستلم في دولة أجنبية والضريبة المدفوعة على هذا الدخل في دولة أجنبية ، الصادرة (المعتمدة) من قبل الهيئة المخولة للدولة الأجنبية ذات الصلة ، وترجمتها موثقة من كاتب العدل إلى اللغة الروسية (الفقرة 3 من المادة 232 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يجب أن تعكس المستندات المرفقة بالإقرار الضريبي نوع الدخل ، ومقدار الدخل ، والسنة التقويمية التي تم فيها استلام الدخل ، بالإضافة إلى مبلغ الضريبة وتاريخ دفعها من قبل دافع الضرائب في دولة أجنبية.

بدلاً من هذه المستندات ، يحق لدافع الضرائب تقديم نسخة من الإقرار الضريبي المقدم من قبله في دولة أجنبية ، ونسخة من مستند دفع الضرائب وترجمتهما الموثقة إلى اللغة الروسية.

إذا تم اقتطاع الضريبة على الدخل المستلم في دولة أجنبية عند مصدر دفع الدخل ، فيجب تقديم المعلومات الضرورية عن مبالغ الدخل ومبالغ الضريبة المدفوعة المحتجزة في مصدر دفع الدخل في دولة أجنبية من قبل دافع الضرائب على أساس مستند صادر عن مصدر دفع الدخل ، مع نسخة من هذا المستند وترجمته الموثقة إلى اللغة الروسية.

يرجى ملاحظة أنه سيتم تحديد مبلغ الضريبة المراد قيده مع مراعاة أحكام المعاهدة الدولية ذات الصلة للاتحاد الروسي بشأن الضرائب. عند حساب مبلغ الضريبة المقيدة في الاتحاد الروسي ، سيتم تطبيق أحكام قانون الضرائب الخاص بالاتحاد الروسي المطبق على إجراءات حساب الضريبة في الفترة الضريبية التي تم فيها استلام الدخل في دولة أجنبية (الفقرة 4 من المادة 232 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وفقًا للفقرة 5 من المادة 232 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا كانت هناك معاهدة دولية للاتحاد الروسي بشأن الضرائب تنص على الإعفاء الكامل أو الجزئي من الضرائب في الاتحاد الروسي لأي نوع من أنواع الدخل للأفراد المقيمين في الدولة الضريبية الدولة الأجنبية التي تم إبرام مثل هذه الاتفاقية معها ، سيتم تنفيذ الإعفاء من دفع (اقتطاع) الضريبة عند مصدر دفع الدخل في الاتحاد الروسي أو إعادة الضريبة المقتطعة سابقًا في الاتحاد الروسي بالطريقة التي يحددها الفقرات 6-9 من المادة 232 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وبالتالي ، تحدد الفقرة 6 من المادة 232 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أنه ، ما لم ينص قانون الضرائب للاتحاد الروسي على خلاف ذلك ، فإن وكيل الضرائب - مصدر دفع الدخل عند دفع هذا الدخل لفرد لا يقتطع الضريبة (أو يحجبها بمبلغ مختلف عن المنصوص عليه في أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي) في حالة ما إذا كان هذا الفرد مقيمًا ضريبيًا في دولة أجنبية أبرم معها الاتحاد الروسي اتفاقية دولية بشأن الضرائب ، التي تنص على إعفاء كامل أو جزئي من الضرائب في الاتحاد الروسي من نوع الدخل المقابل. لتأكيد حالة المقيم الضريبي في مثل هذه الدولة الأجنبية ، يحق للفرد أن يقدم إلى وكيل الضرائب - مصدر الدخل جواز سفر مواطن أجنبي أو وثيقة أخرى يحددها القانون الفيدرالي أو معترف بها وفقًا لمعاهدة دولية من الاتحاد الروسي كوثيقة تثبت هوية مواطن أجنبي.

إذا كانت المستندات المذكورة أعلاه لا تسمح بتأكيد أن المواطن الأجنبي يتمتع بوضع المقيم الضريبي لدولة أجنبية أبرم معها الاتحاد الروسي معاهدة ضريبية دولية ، على أساسها يُعفى الدخل من الضرائب في الاتحاد الروسي ، الوكيل الضريبي - مصدر دفع الدخل لفرد يطلب هذا الفرد تأكيدًا رسميًا لوضعه كمقيم ضريبي في الدولة التي أبرم معها الاتحاد الروسي اتفاقية دولية بشأن الضرائب.

يرجى ملاحظة أنه يجب إصدار التأكيد المحدد من قبل السلطة المختصة للدولة الأجنبية ذات الصلة ، والمصرح لها بإصدار مثل هذه التأكيدات على أساس معاهدة دولية للاتحاد الروسي بشأن المسائل الضريبية. في حالة كتابة هذا التأكيد بلغة أجنبية ، يجب على الفرد أيضًا تقديم ترجمته الموثقة إلى اللغة الروسية.

إذا تم تقديم تأكيد لحالة ضرائب مقيم في دولة أجنبية من قبل فرد إلى وكيل ضرائب - مصدر دفع الدخل بعد تاريخ دفع الدخل الخاضع للإعفاء من الضرائب على أساس معاهدة دولية من الاتحاد الروسي فيما يتعلق بالضرائب وضريبة الاستقطاع من هذا الدخل ، يقوم وكيل الضرائب هذا برد الضريبة المقتطعة إلى الإجراء المنصوص عليه في الفقرة 1 من المادة 231 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لإعادة مبالغ الضرائب الزائدة (الفقرة 7 من المادة 232 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

معلومات حول الأفراد الأجانب والدخل المدفوع لهم ، والتي لم يتم اقتطاع أي ضرائب منها على أساس المعاهدة الدولية للاتحاد الروسي بشأن الضرائب ، حول مبالغ الضرائب التي تم إرجاعها من قبل وكيل الضرائب - مصدر دفع الدخل ، هي مقدم من وكيل الضرائب هذا إلى مصلحة الضرائب في مكان تسجيله في غضون ثلاثين يومًا من تاريخ دفع هذا الدخل (الفقرة 8 من المادة 232 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يجب أن تسمح المعلومات المحددة بتحديد دافع الضرائب ونوع الدخل المدفوع ومقدار الدخل المدفوع وتواريخ دفعه. تتضمن المعلومات التي تسمح بتحديد هوية دافع الضرائب ، من بين أشياء أخرى ، بيانات جواز السفر ، مؤشرا على الجنسية.

في حالة عدم وجود وكيل ضريبي في تاريخ استلام الفرد لتأكيد وضع المقيم الضريبي لدولة أجنبية ، والذي يعطي الحق في الإعفاء من الضرائب على أساس معاهدة دولية للاتحاد الروسي بشأن الضرائب ، يحق لمثل هذا الفرد تقديم تأكيد لحالة مقيم ضريبي في دولة أجنبية وترجمته الموثقة إلى اللغة الروسية مع طلب استرداد الضريبة ، والإقرار الضريبي والمستندات التي تؤكد اقتطاع الضرائب و أسباب ردها ، إلى مصلحة الضرائب في مكان الإقامة (مكان الإقامة) لفرد في الاتحاد الروسي ، وفي حالة عدم وجود مكان إقامة (مكان إقامة) لأفراد في الاتحاد الروسي لمصلحة الضرائب في مكان تسجيل الوكيل الضريبي.

سيتم رد مبالغ الضرائب من قبل مصلحة الضرائب بالطريقة المنصوص عليها في المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 9 من المادة 232 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

المواطن الذي يعيش في روسيا لأكثر من 183 يومًا خلال العام ملزم بدفع ضرائب على جميع الدخل ، بغض النظر عن الدولة التي يستقبلها في العالم. في كثير من الأحيان ، يواجه أصحاب العقارات في الخارج الازدواج الضريبي الذي يؤجرونه أو يبيعونه.

يتم تنظيم الازدواج الضريبي لروسيا مع العديد من الدول من خلال الاتفاقيات الثنائية ، مما يبسط إلى حد كبير حياة دافعي الضرائب.

على موقعنا ، يمكنك التعرف على.

يعني الازدواج الضريبي الدفع الإلزامي لضرائب الدخل في الولايات المختلفة. ينطبق هذا عادة على أولئك الذين هم مواطنون في بلد ما ، لكنهم يحصلون على دخل في بلد آخر.

لتحسين العملية وتقليل التكاليف الكبيرة بالفعل لدفع الرسوم ، توقع حكومة الاتحاد الروسي اتفاقيات مع دول أخرى. هذا يساعد على تجنب الازدواج الضريبي.

أسباب الازدواج الضريبي

الأسباب الأكثر شيوعًا للرسوم المزدوجة هي:

مقدار الضريبة في دول مختلفة

لتجنب الازدواج الضريبي ، يجب على الشريك الأجنبي تقديم:

• تأكيد الإقامة الدائمة للمقيم في الدولة. مطلوب ترجمة الوثيقة إلى اللغة الروسية.
• تأكيد حق الشريك الأجنبي في الحصول على الدخل.

الضرائب على الدخل من تأجير العقارات

إذا كان أحد المقيمين في الاتحاد الروسي قد ربح من تأجير شيء موجود ، على سبيل المثال ، في ألمانيا ، فسيتم خصم الضريبة الكاملة المدفوعة هناك من مبلغ الضريبة في الاتحاد الروسي. ضريبة الدخل لسكان روسيا - 13٪. إذا كان مبلغ الضريبة المدفوعة في ألمانيا أقل مما تم احتسابه في الاتحاد الروسي ، فيجب دفع الفرق.

إذا استأجر شخص ما شيئًا في الخارج وحصل على دخل منه ، فإنه ملزم بالإعلان عن هذه الحقيقة في الاتحاد الروسي. يتم تقديم إقرار في شكل 3 ضريبة دخل شخصية. بالإضافة إلى ذلك ، ستحتاج إلى أحد المستندات التالية:

• إثبات الربح والضريبة المدفوعة. يشير إلى نوع ومقدار الدخل وسنة استلامه ومبلغ الرسوم المستحقة وتاريخ دفعه.
• إقرار ضريبي موثق باللغة الروسية تم تقديمه في بلد آخر. بالإضافة إلى ذلك ، سوف تحتاج إلى نسخة من الدفعة ، تشير إلى دفع الرسوم.

تعرف على المزيد حول الضرائب في الفيديو أدناه.

يتم قيد الضريبة المدفوعة في الخارج عند تقديم الإقرار. يسمح بالإبلاغ عن الأرباح لمكتب الضرائب والحصول على إعفاء ضريبي لمدة ثلاث سنوات من تاريخ استلام الدخل.

1. مواطن من الاتحاد الروسي لديه عقارات في ألمانيا ويحقق ربحًا من تأجيرها. معدل الضريبة على الإيجار في ألمانيا هو 23.4٪ ، في روسيا - 13٪. عند دفع الرسوم في ألمانيا ، حيث تم تحقيق الربح ، لن يضطر المقيم إلى دفع أي شيء في روسيا ، لأن ضريبة الدخل في الدولة أقل.
2. لا تؤخذ الخصومات الممنوحة للمقيم في الخارج في الاعتبار عند حساب الرسوم الضريبية في روسيا. على سبيل المثال ، يمتلك روسي كوخًا في فرنسا ، يبلغ دخله السنوي من إيجاره 18000 يورو. بموجب القانون المحلي ، يجوز للمالك المطالبة بنصف المبلغ الخاضع للضريبة لصيانة ممتلكاته. وبالتالي ، لن يتم فرض الضرائب على 18 ألفًا ، بل تسعة آلاف. معدل الضريبة لغير المقيمين هو 20٪ ، مما يعني أنه يجب دفع 1800 يورو كضريبة.

لا يعمل نظام الاستقطاعات على أراضي الاتحاد الروسي. وبالتالي ، سيتعين على المقيم دفع رسوم ضريبية قدرها 18000 يورو ، أي 2340 يورو في السنة (13٪). ولكن بفضل الاتفاقية الموقعة بشأن إلغاء الازدواج الضريبي بين الدول ، سيدفع دافع الضرائب 540 يورو فقط.

لا يميز القانون الروسي بين قواعد بيع العقارات داخل البلاد وخارجها. لا يمكنك دفع الضرائب في روسيا وعدم تقديم إقرار إلا إذا:

1. تم شراء الكائن في وقت سابق في 1 يناير 2016 وكان مملوكًا لأكثر من ثلاث سنوات قبل البيع.
2. تم شراء العقار بعد 1 يناير 2016 وحتى لحظة بيع العقار - خمس سنوات أو أكثر. في حالات الإرث والتبرع وإعالة معال تكون مدة التملك ثلاث سنوات فأكثر.

لا يتم دفع الضريبة إذا لم يتم استخدام العقار كمصدر للدخل.

إذا كان مالك الكائن لا يفي بالمتطلبات المذكورة أعلاه ، فهو ملزم بتقديم إقرار ضريبي في شكل 3-NDFL قبل 30 أبريل من العام التالي بعد بيع الكائن. وقبل 15 يوليو ، ادفع الرسوم الضريبية.

سوف تتعلم المزيد حول دفع الضرائب عند بيع شقة في الفيديو أدناه.

يمكن تقييد الضرائب على الدخل من الإيجار والبيع في الاتحاد الروسي ، وفقًا لاتفاقية إلغاء الازدواج الضريبي. النسبة للمقيمين 13٪.

مثال. اشترى مقيم روسي شقة في إسبانيا مقابل 400 ألف يورو ، وباعها في 2018 مقابل 450 ألفًا. سيتم فرض ضريبة بقيمة 50000 يورو التي تم ربحها (24٪ في إسبانيا ، أو 12000 يورو). الفترة بين اقتناء وبيع شيء ما هي أكثر من ثلاث سنوات ، مما يعني أنه يكفي دفع الضريبة في إسبانيا فقط.