„Методически указания за реда за извършване на документален одит на финансови отчети и изчисления на предприятия по въпроса за правилността на изчисляването, пълнотата и навременността на плащането в бюджета на данъка върху имуществото на предприятията за 1992 г. и 1 тримесечие ...

2. Проверка на надеждността на счетоводството, правилността на отразяване в счетоводството на бизнес операциите, надеждността на отчитането на дълготрайни активи, инвентар, разходи за производство и обращение, продажби, изчисления, парични средства, резултати от финансово-икономически дейности

Точността на счетоводните данни се (постига) чрез директна проверка на първични документи и вписвания в счетоводни счетоводни регистри. Извършва се по непрекъснат или селективен метод в зависимост от целта на проверката.

При непрекъснатия метод се проверяват всички документи и вписвания в счетоводните регистри за проверявания период. Операции по регистриране (дерегистрация) на закупени (продадени, отписани и др.) ДМА, материални запаси, включително малоценни и износващи се артикули, парични средства, банкови операции, разплащания с доставчици, купувачи, клиенти, длъжници и кредитори, бюджет , както и други области на предприятието в случаите, посочени в програмата за проверка.

При селективния метод част от първичните документи се проверяват през всеки месец от проверявания период или за няколко месеца.

Ако при произволна проверка са установени сериозни нарушения на счетоводната процедура или злоупотреба, то проверката се извършва непрекъснато със задължително отнемане на необходимите документи, свидетелстващи за укриване на обекти от данъчно облагане или злоупотреба, по реда, предписан от Инструкция на Министерството на финансите на РСФСР от 26.07.91 N 16/176 „О процедурата за изземване на документи от служител на държавната данъчна инспекция, свидетелстващи за укриване (подценяване) на печалба (доход) или укриване на други обекти от данъчно облагане от предприятия, институции, организации и граждани."

Надеждността на финансовите и бизнес транзакции се установява чрез формални или аритметични проверки на документи.

Официалната проверка установява:

правилното попълване на всички данни на документите;

наличие на неуточнени корекции, изтривания, допълнения в текста и номерата;

автентичност на подписите на длъжностни лица и финансово отговорни лица. Ако е необходимо, подписът на служителя в този документ се сравнява с неговия подпис в други документи, а при съмнение трябва да се получи личното потвърждение на служителя под формата на обяснения по този факт на бизнес сделката или документите да бъдат изпратени в съответствие с по установения ред до органите на вътрешните работи за графологична експертиза. Процедурата за взаимодействие между данъчните органи и органите на вътрешните работи се определя от писмото на Министерството на финансите на СССР и Министерството на вътрешните работи на СССР от 21 юли 1990 г. N 82/13 "За организацията на взаимодействието между държавните данъчни инспекции и вътрешните работи". органи по въпросите“.

При аритметичната проверка се определя коректността на изчисленията в документите, например коректността на показаните суми в първичните документи, счетоводните регистри и отчетните форми.

Надеждността на бизнес транзакциите, отразени в първичните документи, ако е необходимо, може да се установи чрез извършване на насрещни проверки в предприятия, с които одитираното предприятие има икономически връзки.

По време на насрещните проверки първичните документи и пълномощията на одитирания се сравняват със съответните документи и данни, намиращи се в тези предприятия, от които са получени или издадени средства или материални ценности, като данните, посочени в актовете за насрещни проверки, трябва да бъдат задължително потвърдено с подписите на ръководителя и главния счетоводител на предприятието, в което се извършва контраодита.

Директно в предприятието подлежат на задължителна проверка:

Материали за инвентаризация на имущество и финансови задължения, съответствие на резултатите със счетоводните данни. В случай на несъответствия, разберете причините и предприетите мерки;

Резултати от преоценка на суровини, материали, горива и други материални активи към 01.01.92 г., дълготрайни активи (средства) и валутни активи, пълнота на преоценъчното покритие на тези средства и средства и своевременно отразяване на резултатите от преоценката в счетоводството и отчитането ;

Оборотен лист- начин за обобщаване на данните за регистрация в счетоводните сметки. Той е съставен за обобщаване на данните от синтетични сметки и взаимна проверка на коректността на вписванията в тях.

Оборотните ведомости се съставят в края на месеца въз основа на данните по сметката за салда (салда) в началото и края на месеца и оборота за месеца.

Револвиращите отчети включват данни от всички синтетични сметки, използвани от организацията в счетоводните политики. За всяка сметка се отделя отделен ред, който показва: началното салдо, дебитните и кредитните обороти и крайното салдо за тази сметка.

В оборотния лист има три двойки колони, които показват салдото и оборота по дебит и кредит.

При правилно отчитане трябва да има равенство по двойки на сумите (равенство на три двойки суми):

Общият размер на началните дебитни салда на сметките трябва да е равен на общия кредитен начален салда;

Общо дебитни обороти по сметките - общо кредитни обороти;

Общо дебитно крайно салдо - Общо крайно салдо по кредита.

Оборотната ведомост за синтетичните сметки е както следва (Фигура 7.1.):

Фигура 7.1.Оборотна ведомост за синтетични сметки

Оборотните ведомости за аналитичните сметки се съставят за всяка синтетична сметка, към която са открити аналитични сметки. Те представляват сумите на оборотите и салдата за всички аналитични сметки, обединени от една синтетична. Предназначен за проверка на коректността на сметките и за наблюдение и контрол на състоянието и движението на определени видове средства.

Шахматната дъска обобщава данните за оборота по сметките и служи за разкриване на съдържанието им и проверка на коректността на съответствието на сметките. Сборът от оборотите по дебита на сметките трябва винаги да е равен на сбора от оборотите по кредита на сметките, което се дължи на използването на двойно записване в сметките.

8.1. Значението и принципите на класификацията на сметките

Класификация на счетоводните сметки - това е обединяването им в групи въз основа на еднородността на икономическото съдържание на отразените в тях показатели за имущество, пасиви и стопански сделки.

Основните характеристики, по които се класифицират всички счетоводни сметки са:

Икономическо съдържание на сметката;

Предназначение и структура на сметката.

Класификацията е основата за изграждане на сметкоплан.

Икономическото съдържание на една сметка се определя от хомогенността на бизнес транзакциите, записани в дадена сметка и група сметки, тоест от съдържанието на обект, регистриран в нея.

Целта на сметката посочва съдържанието на дебита и кредита, естеството на отразените по тях транзакции, салдото (салдото) по сметката и отразяването му в баланса. Целта на сметките определя тяхната структура, т.е. ред за изграждане, за да се отразят дебитни и кредитни записи.

Данните от сметката се използват за отчитане, наблюдение на изпълнението на плана и анализиране на икономическата дейност на предприятието. Отчитане и контрол върху дейността на предприятието са възможни, когато счетоводните данни са достоверни. Това изисква внимателна проверка на идентификационните данни.

Процедурата за проверка на вписванията се дължи на естеството на допуснатите грешки:

1. липса на записване на данни на какъвто и да е документ по сметки или вторичното му записване;

2. записването "дебит" и "кредит" е направено в други сметки, различни от посочените в документите, или е пропуснато изискваното вписване в една от сметките;

3. Неправилно отразяване на сумите на транзакциите по аналитичните сметки, или липса на запис по една или повече аналитични сметки.

Грешки от първия тип могат да бъдат открити чрез сравняване на оборотите за всяка синтетична сметка с общите суми на документи, които трябва да бъдат записани по тези сметки.

Възможността за откриване на грешки от втори вид произтича от метода на двойно вписване, при който всяка бизнес транзакция се записва в дебита на една и кредита на друга сметка. В този случай равенството на общите дебитни и кредитни суми не трябва да се нарушава. Коректността на тези записи може да се провери чрез изчисляване на общите суми и сумите от салда, показани върху тях.

Грешките от третия тип се разкриват чрез сравняване на резултатите от оборотите и салдата за всички аналитични сметки с данните на синтетичната сметка, при разработването на която се водят.

Един от начините за проверка и обобщение на счетоводните данни са оборотните ведомости, съставени за синтетични и аналитични сметки.

Оборотният списък е таблица с три двойки еднакви числа. В първата колона запишете името на синтетичните сметки, в следващите две колони - салда по сметки в началото на месеца за дебит и кредит, след това оборот по дебит и кредит и салда за първия ден на следващия месец за дебит и кредит. Три двойки колони в извлечението трябва да имат равни дебитни и кредитни суми. Равнопоставеността на сумите в началото на месеца се дължи на факта, че те отразяват общите суми на имуществото на предприятието и неговите източници, които трябва да са равни. Сумите на дебитните и кредитните обороти са равни, тъй като транзакциите се отразяват по двоен начин. Сумите на крайните салда са равни, тъй като отразяват имуществото на предприятието и неговите източници.

Оборотната ведомост за синтетични сметки за октомври 200-

Ако запис на транзакция за документ е пропуснат или неправилно отразен в дебит или кредит, тогава тези грешки водят до неравенство в общите суми. За да ги намерите, трябва да сравните резултатите от оборота за месеца с общата сума на хронологичния запис. Ако записът е правилен, общите суми трябва да са еднакви.

Оборотен листза синтетични сметки е съвкупност от обороти и салда за всички синтетични сметки, предназначени за обобщаване и проверка на сметки, съставяне на нов баланс и общо запознаване със състоянието и промените в средствата.

Крайните салда на всички сметки в оборотния лист показват състоянието на имота и неговите източници. Тези салда се прехвърлят в баланса: дебит - в актив, кредит - в пасив. Равенството на сумите и на трите двойки колони на оборотния баланс за синтетични сметки показва правилното прилагане на метода на двойно записване в текущото счетоводство. В този случай обаче има грешки, които включват в записването на отделни суми не по сметката, за която се отнасят. За идентифициране на такива грешки данните от оборотната ведомост за синтетични сметки се проверяват спрямо съответните данни на аналитичното счетоводство.

Оборотните ведомости за аналитичните сметки се съставят в същата форма като оборотните ведомости за синтетичните сметки. Аналитичните сметки за отчитане на материалните ценности, наред със стойностните, съдържат и натурални показатели.

Справки за оборотаза аналитични счетоводни сметки са наборите от обороти и салда за всички аналитични счетоводни сметки, обединени от една синтетична сметка, и са предназначени да проверяват коректността на счетоводните записи за тези сметки, както и да следят състоянието и движението на определени видове на имуществото и неговите източници.

По-долу са представени оборотни ведомости за аналитични сметки на сметки „Материали“ и „Разплащания с доставчици и изпълнители“.

Оборотна ведомост за аналитични сметки по сметка "Материали" за октомври 2000 г.

Име на материалите	Единици	Цена	Салдо към 01.10.2000_	Месечен оборот	Салдо към 01.11.2000_
количество	Сума, c.u	Идва	Консумация	количество	Сума, c.u
количество	Сума, c.u	количество	Сума, c.u
А	T		3 000	30 000	1 500	15 000	2 000	20 000	2 500	25 000
Б	Килограма		5 000	10 000			3 000	6 000	2 000	4 000
V	PCS.				1 000	5 000			1 000	5 000
Обща сума			-	40 000	-	20 000	-	26 000	-	34 000

Оборотната ведомост за сметките на аналитично счетоводство на сметка "Разплащания с доставчици и изпълнители" за октомври 2000 г.

За проверка на коректността и пълнотата на счетоводството резултатите от аналитичните оборотни ведомости се сверяват спрямо данните на съответната синтетична сметка в синтетичния оборотен лист. Салдата и транзакциите се записват в синтетични и аналитични сметки в едни и същи суми, така че общите им суми трябва да са еднакви.

Съставянето на оборотни ведомости е свързано с високи разходи за труд на счетоводните работници. На практика, плешивизявления. Използват се в предприятия, където количественото отчитане на материалите и готовата продукция в склада е добре организирано. Тези отчети не съдържат данни за оборотите, което опростява тяхното съставяне. Балансите съдържат количествени и парични показатели.

Баланс за сметка "Материали".

Възможностите за използване на оборотни ведомости за синтетични сметки са ограничени. Според изявленията е невъзможно да се определи откъде идват стойностите, къде са изпратени. Невъзможно е да се установи съдържанието на увеличението и намаляването на имуществото и източниците, необходими за управлението на стопанската дейност на предприятието. Те се получават от шахматния оборотен лист. Записванията в шахматния лист се правят така, че да се вижда кореспонденцията на сметките. Пресичането на редовете на субекта на изявлението с предикатната колона показва кореспонденцията на сметките.

Шах оборотен лист

Листът се попълва, като се записват сумите от оборотите на всяка сметка със същата кореспонденция в пресечната точка на реда на дебитната сметка с колоната на кредитираната сметка. Общата сума се показва при дебита на всички синтетични сметки; оборотите по кредита на сметките се прехвърлят автоматично в извлечението. Поради това, шах оборотен лист- Това е набор от обороти по сметки, служещи за разкриване на тяхното съдържание и проверка на коректността на съответствието на сметките.

В практиката на счетоводството се използват няколко метода за проверка на броене на сумите, записани в сметките. Контролът се основава на система за взаимно (логическо) свързване на цифрови данни от счетоводни регистри. Тъй като регистърът е изграден на шахматния принцип, вертикалният сбор трябва да съвпада с хоризонталния.

За изчислима проверка на съответствието на записите е необходимо да се изчислят общите суми, записани в конкретен счетоводен регистър, след което да се сравнят с общата сума, изчислена според първичните документи и по този начин да се гарантира, че контролните суми са равни или идентифицирани допуснати грешки (най-често те се появяват в кореспонденцията на счетоводни сметки, аритметични изчисления, групиране на идентификационни данни).

Друг метод за контрол е да се съгласува равенството на общите суми в някои счетоводни книги с подобни суми в други. Факт е, че някои икономически факти се вземат предвид в счетоводните регистри два пъти, тъй като един и същ бизнес факт може да премине през два различни документа, всеки от които е създаден в различни инстанции. Например, банката оформя получаването на средства от разплащателната сметка в касата на титуляра в извлечението по разплащателната сметка, а получаващото дружество - в приходния касов ордер, като и двата документа за един и същ бизнес факт са записани в две еднакви счетоводни записвания: дебит на сметката „Каса“, кредит на сметка „Разчетни сметки“. В резултат на това неизбежно се появява повторна сметка, следователно счетоводните записвания за сумата на средствата, получени от разплащателните сметки на касиера (чуждестранна валута, специални други) в банката, се съставят и прехвърлят в Главната книга само веднъж; в нашия случай - по крайни данни на извлечение No 1 (машинен грам) отчитане на получаването на парични средства през отчетния период. Същият счетоводен запис, но съставен в регистрите за счетоводство за изразходване на средства с банкова сметка, след съгласуване на идентичността на кореспонденцията на сметките и съответните суми, се само „отваря“ (знак, подобен на Поставя се английска буква W) и не се вписва в Главната книга.

Повторна сметка се формира и при счетоводството на транзакции по прехвърляне на средства от касата на дружеството към неговата разплащателна сметка (счетоводно записване от кредита на сметката "Каса" към дебита на сметката "Разплащателни сметки" се съставя по наличност нареждания за изходящи потоци и съответни извлечения от разплащателната сметка, но се вписва в Главната книга, превежда се само според отчета на касата); при счетоводството на транзакции за прехвърляне на средства от разплащателната сметка към разплащателни, специални и други специални сметки (изготвя се счетоводното записване от кредита на сметка „Разплащателни сметки“ в дебита на сметка „Специални сметки в банката“ два пъти: по извлечения от разплащателни и специални сметки в банката и се вписва в Главната книга еднократно - по извлечения от разплащателната сметка). Примерите за образуване на многократно броене могат да бъдат продължени. Идентичността на синтетичните и аналитичните счетоводни данни е задължителна.

След приключване на контролните процедури данните се прехвърлят в главната книга, която от своя страна се превръща в информационна база за финансово отчитане.

Процедурата за коригиране на грешки в счетоводните записи.

Както вече споменахме, е необходимо внимателно да се съставят документи и счетоводни регистри, те не трябва да съдържат петна и изтривания. Ако са необходими определени корекции, те се договарят според съществуващите правила. Припомнете си, че грешките, открити в ръчно създадените документи (с изключение на пари в брой и банкови документи) се коригират по следните начини:

· В документи - неправилният текст се зачертава и коригираният текст или сума се изписва над зачеркнатия надпис. Зачертаването се извършва с един щрих, за да можете да прочетете коригирания. Коригирането на грешки в документа трябва да се обозначава с надпис "Коригирано", подпечатан с подписа на служителите, подписали документа; трябва да се определи и датата на корекция. Този метод на корекция се нарича корекция. Например, ако вписването е направено неправилно в счетоводния регистър, да речем, вместо 100 рубли, погрешно са записани 115 рубли, тогава трябва внимателно да зачеркнете 115 рубли с един ред, да поставите 100 рубли до него, напишете „Вярвайте, коригирани “, поставете датата на корекцията и закрепете вписванията с подписа на отговорния служител, извършил корекцията;

· В счетоводните регистри - по метода „червено сторно“, който, припомняме, се състои в това, че неправилното съответствие на фактурите или сумата се записва с червено мастило, а това в счетоводството замества знака минус, т.е. означава изваждане. Писането с червено мастило може да бъде заменено с писане в обичайния цвят в квадратна рамка, което означава и методът "червено сторно"; този метод се прилага и за записите на спестяванията.

Всички констатирани грешки в счетоводството трябва да бъдат коригирани в отчетния период, в който са били открити.

СМЕТКИ, ТЕХНАТА РОЛЯ И ЗНАЧЕНИЕ

Счетоводството е най-важната функция на управлението и инструмент за наблюдение на процесите на разходите, протичащи в предприятието.

Бизнес сделките, оформени със съответни документи, с цел получаване на обобщена информация за наличието и промените в имуществото на предприятието, бизнес процесите и финансовите резултати от дейността, подлежат на групиране и показване в определен ред в счетоводните регистри.

В счетоводството стопанските операции се групират в съответствие с икономическото им съдържание и се отразяват в счетоводните регистри.

След проверка, приемане и счетоводна обработка всички първични документи подлежат на регистрация в специални таблици, наречени регистри.

Счетоводните регистри са таблици със специална форма, пригодени за регистриране на първични документи и обобщаваща информация, взета от тези документи за наличието и движението на имуществото на предприятието и неговите задължения.

Цялата информация за извършената стопанска сделка се прехвърля в регистрите от документите. За да направите това, в таблиците за всеки индикатор се отделя отделна колона - пореден номер на записа, дата, име и номер на документа, съдържание на операцията, количество, сума и други.

Информацията, съдържаща се в счетоводните регистри, се използва за оперативно управление, икономически анализ на стопанската дейност на отделни обекти и предприятия като цяло, както и за отчитане. Ето защо навременното и правилно изобразяване на стопанските операции в счетоводните регистри е една от предпоставките за качеството и ефективността на счетоводството.

В съответствие с член 10 от Закона на Република Беларус "За счетоводството и отчетността" счетоводните регистри се съставят на хартиен или компютърен носител съгласно стандартни форми на счетоводни регистри. Допуска се изготвянето на счетоводни регистри във форми, различни от стандартните, ако са разработени от организации в съответствие с общите методологични принципи на счетоводството.

При поддържане на счетоводни регистри на компютърни носители трябва да е възможно показването им на хартиен носител.

Следователно предприятието може да поддържа регистри, за да отразява в счетоводството диференцираното счетоводство на данни за стоки в разработената от него форма (в съответствие с данните за регистрите, установени в член 10 от Закона), които ще отразяват отчитането на паричните суми , брой продадени стоки, наличности за всеки вид стоки ... Посочените по-горе регистри не са длъжни да се извеждат на хартиен носител ежемесечно, но по искане на държавни органи, упражняващи нормативен контрол, предприятието е длъжно да прави копия от тези регистри на хартиен носител за своя сметка.

Следователно за успешното изучаване и последващо правилно прилагане и последващо правилно прилагане на регистрите е необходимо тяхното класифициране по различни критерии: предназначение, видове счетоводство (степен на детайлност), външен вид, форма на графика, продължителност на отчетен период и други.

КЛАСИФИКАЦИЯ НА РЕГИСТРИТЕ

Счетоводните регистри се класифицират по различни критерии.

I. Според предназначението и обема на информацията счетоводните регистри биват:

Синтетичен - предназначен за записване на бизнес транзакции по синтетични сметки; те включват дневници за поръчки и главна книга;

Аналитични - карти за счетоводство на ДМА, касова книга;

Комбиниране на синтетично и аналитично счетоводство - списания за поръчка No6,7.

II. По видове акаунти:

Хронологичен - за отразяване на стопанските операции в хронологичен ред при извършването им (касова книга, извлечение по сметка 51 "Разплащателна сметка");

Систематично - за систематизиране на записвания в сметките на синтетично и аналитично счетоводство (главна книга, списък на остатъци от материали в склада);

Комбиниран (списание-поръчка номер 1).

III. Във външна форма:

Листове (или свободни листове) са отделни листа или няколко подвързани листа (списания за поръчки, извлечения);

Карти (инвентарни карти, инвентарни карти за ДМА);

Книжните листове са номерирани и завързани (главна книга, касова книга);

Машинограмите са регистри, получени от машина.

IV. По структура:

Едностранно – колоните за приходи и разходи са разположени от една и съща страна;

Двустранни - състоят се от две части: лявата част е предназначена за отразяване на дебитни обороти, а дясната част е за кредит;

Множество - за детайлизиране на оборота за дебит и кредит.

V. На материална основа:

Хартия - изготвена на хартия;

Безхартиени - като правило са на машинен носител.

РЕД И ВИДОВЕ ЗАПИСИ В СЧЕТОВОДНИ РЕГИСТРИ

Всички записи на стопански операции в счетоводството се извършват по метода на двойно вписване (цифров запис), т.е. по дебита на една сметка и кредита на друга, с изключение на счетоводството по задбалансови сметки, където записи се водят еднократно (униграфичен запис).

Освен това, според броя на едновременно получени копия, се разграничават прости и копирани записи.

В зависимост от степента на използване на електронното оборудване се разграничават безмашинните, т.е. ръчно и машинно записване.

Според формата на регистъра записите могат да се извършват по линейно-позиционен и шахматен начин. При линейно-позиционния метод основният индикатор се записва на линия (линия), а всички други свързани индикатори се записват в същия ред за различни колони (позиции). Шахматният запис се съхранява в регистри под формата на матрица, където например сметките, съответстващи на дебит, са посочени вертикално, а кредитите са посочени хоризонтално. На пресечната точка на редове и колони се записва сумата, свързана с тази кореспонденция на сметки.

По начина, по който е отразена информацията, записите също могат да бъдат подразделени на хронологични, систематични и смесени.