Inventaires de l'entreprise- ce sont les actifs courants impliqués dans le cycle de production et de gestion. En d'autres termes, il s'agit d'un bien utilisé pour fabriquer des produits finis.

Comptabilisation des stocks PBU 5/01. Position

Le règlement sur la comptabilité des stocks a été approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie (n° 44n du 9 juin 2001). Cette disposition fixe les principes comptables (PBU 5/01) des stocks de l'entreprise.

Classification des stocks de l'entreprise

Les stocks comprennent les types d'actifs d'entreprise suivants :

• matières premières et matériaux utilisés dans la production;
• biens destinés à la vente, à la prestation de services ou intervenant dans des besoins de gestion ;
• les produits finis qui ont traversé tout le cycle de production ;
• biens achetés auprès d'autres organisations (personnes morales).

Il est à noter que la disposition du PBU 5/01 ne s'applique pas à la comptabilisation des travaux en cours.

Unité de comptabilité des stocks est installé individuellement dans chaque entreprise. Le but de la comptabilité est le reflet le plus fiable des informations sur l'état des stocks de l'entreprise et le contrôle de leur mouvement (acquisition / cession).

Unité de comptabilité des stocks

Évaluation des inventaires

Les stocks (stocks) doivent être comptabilisés à leur coût réel.

Coût réel des stocks pour l'achat de stocks- l'importance des coûts de l'entreprise pour l'achat des stocks, hors TVA, droits de douane et taxes, droits d'accise sur certains types de biens/services. En comptabilité, les types de coûts suivants pour l'acquisition des stocks sont pris en compte.

Il est à noter que lors du calcul des coûts réels d'acquisition des stocks, les frais généraux de l'entreprise ne sont pas pris en compte.

Le coût réel des stocks pendant la fabrication est le montant des coûts de l'entreprise pour la production des stocks.

Le coût réel des stocks contribué au capital autorisé est déterminé sur la base de l'évaluation par les propriétaires de l'entreprise.

Le coût réel des stocks lorsqu'ils sont donnés est estimé sur la base de la valeur de marché à la date de clôture.

Le coût réel des stocks en vertu d'accords de paiement autres qu'en espèces est une estimation de la valeur des actifs transférés aux prix de types d'actifs similaires.

Le coût réel des stocks étrangers acquis est déterminé sur la base de leur valeur au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date de la comptabilisation des stocks.

Méthodes d'évaluation des inventaires selon PBU 5/01

Dans la comptabilisation des stocks, on distingue les méthodes d'évaluation suivantes :

• au prix moyen pondéré par unité de matière ;
• au prix de chaque unité;
• Méthode FIFO (basée sur le coût des premiers achats) ;

Estimation du coût moyen- calcul du prix moyen du coût des matières en divisant le coût total par la quantité. Cette méthode de comptabilisation est utilisée lorsqu'il est difficile d'estimer le coût d'un seul stock.

Valorisation au coût unitaire- une estimation du coût de chaque unité de stock. Cette méthode est utilisée pour des matériaux particulièrement coûteux tels que les métaux précieux.

Évaluation par la méthode FIFO- comptabilisation des matériaux reçus en premier pour la production.

Dans le bilan à la fin de la période de reporting, les stocks sont reflétés conformément à la méthode comptable acceptée.

Pour mettre en œuvre un processus de production ininterrompu, une organisation doit disposer d'un nombre suffisant de diverses réserves de production. Par conséquent, les entités commerciales ont besoin d'acheter des matières premières, des matériaux, etc. Inventaires - une notion inhérente à l'économie dans son ensemble et nécessitant une réflexion adéquate en comptabilité. En dessous de stocks de production comprendre les divers éléments matériels de production utilisés comme objets de travail dans le processus de production. Ils sont entièrement consommés dans chaque cycle de production et transfèrent complètement leur valeur à la valeur des produits fabriqués. Les stocks sont l'ensemble des biens corporels appartenant à l'actif circulant. Ceux-ci comprennent : les matériaux, les travaux en cours, les produits finis, les marchandises. Dans ce chapitre, une attention particulière sera portée à la comptabilisation des stocks dont les coûts d'acquisition sont capitalisés dans les comptes principaux : 10 "Matériaux" et 41 "Biens".

Les stocks sont le principal actif en circulation (après les liquidités) de la plupart des organisations liées au secteur du commerce et de la production. Les stocks étant le principal élément matériel du cycle de production, leur comptabilisation est extrêmement importante pour tous ses niveaux et utilisateurs. Dans la plupart des industries, les stocks constituent également la base des coûts directs des matières dans les coûts de production ou les coûts de vente.

Toute organisation mène ses activités dans le but d'obtenir des avantages matériels (ou tout autre). Pour déterminer la rentabilité de ce type d'activité, il est tout d'abord nécessaire de connaître le montant des fonds dépensés pour la production d'un produit ou d'un service. Aussi, sans aucun doute, l'information sur la disponibilité des biens ou des matériaux nécessaires au fonctionnement de l'organisation dans les entrepôts est importante. En plus des espèces, les articles en stock sont les actifs les plus liquides d'une organisation, et donc les soldes réels de ces actifs et leur valeur sont des indicateurs clés pour calculer la valeur de l'organisation dans son ensemble.

Dans la plupart des cas, ce sont les stocks qui constituent l'essentiel du coût de production, ce qui montre l'efficacité de ce type d'activité en tant que telle, ainsi que l'efficacité des efforts de gestion. Pour les organisations commerciales et industrielles, la comptabilité détaillée des matériaux est la plus importante. Dans les organisations fournissant des services de conseil, il sera plus important de comptabiliser les actifs matériels utilisés pour maintenir le fonctionnement du bureau et des consultants. Ces coûts correspondent aux coûts indirects de l'entreprise dans son ensemble.

Une comptabilité claire des articles en stock est également importante en raison de l'impact significatif du calcul correct des stocks sur les états financiers et les résultats financiers de l'organisation dans son ensemble. Il existe une opinion selon laquelle l'objectif principal de la comptabilité matérielle est précisément la détermination précise du bénéfice (et, par conséquent, l'évaluation des capitaux propres), et non le coût réel des stocks. La plupart des investisseurs et des prêteurs prennent leurs décisions en fonction des marges bénéficiaires indiquées dans les états financiers et de l'inventaire estimé.

Les principes comptables des stocks sont établis par IFRS 2 « Stocks ».

Actions- les actifs détenus en vue de la vente dans le cours normal des affaires ou pour la production de biens (services) avec leur vente ultérieure, ainsi que les matières premières et matériaux utilisés dans le processus de production. Les stocks comprennent également les propriétés destinées à la revente. Conformément à IFRS 2, les stocks sont classés comme suit :

Marchandises, terrains et autres biens achetés et stockés pour la revente ;

Produits finis fabriqués par l'entreprise;

Travail en cours fabriqué par une entreprise qui comprend des matières premières et des fournitures destinées à une utilisation ultérieure dans le processus de fabrication.

Conformément au PBU 5/01 « Comptabilisation des stocks » dans la pratique comptable russe, les actifs sont considérés comme des stocks :

Utilisés comme matières premières, matériaux et autres actifs dans la production de produits destinés à la vente (exécution de travaux, prestation de services) ;

destinés à la vente, y compris les produits finis et les marchandises ;

Utilisé pour les besoins de gestion de l'organisation.

A noter que conformément à IFRS 2 « Stocks », les stocks comprennent les travaux en cours et les immeubles destinés à la revente. Dans le PBU 5/01, contrairement à IFRS 2, les actifs utilisés dans la production de biens, l'exécution de travaux ou la prestation de services, ou pour les besoins de gestion d'une organisation pendant plus de 12 mois ou plus qu'un cycle d'exploitation normal, sont pas classé comme inventaire.

5.1. Évaluation du coût des stocks et de leur documentation

Selon le but et le rôle dans la production, les stocks sont classés dans les types suivants :

2) produits semi-finis achetés ;

3) carburant ;

4) pièces de rechange ;

5) matériaux de construction ;

6) inventaire et fournitures ménagères;

7) conteneurs et matériaux de conteneurs ;

8) matériaux auxiliaires;

9) vêtements spéciaux et équipements spéciaux;

10) autres.

Au sein de chacun des groupes répertoriés, les stocks industriels sont subdivisés en types, qualités, marques, tailles standard. Chacun de ces groupes de matériaux est différent des autres tant par son état physique que par son origine, son entrée dans l'organisation, son utilisation pour la production, ses méthodes de stockage et bien d'autres caractéristiques. Toutes ces caractéristiques dictent les tâches et les exigences de la comptabilité des stocks.

Afin de résoudre avec succès ces problèmes, les organisations doivent organiser correctement les installations de stockage, améliorer le système de gestion des documents, surveiller la sélection et la formation des personnes matériellement responsables associées à la comptabilité, assurer une maintenance rapide et complète de la comptabilité synthétique et analytique des actifs matériels. Pour ce faire, l'organisation doit :

Avoir une nomenclature - une étiquette de prix ;

Établir une documentation claire et un système de flux de travail ;

Effectuer, de la manière prescrite, un inventaire et contrôler des vérifications aléatoires des résidus de matières, refléter en temps opportun leurs résultats dans les registres comptables.

Nomenclature - une liste systématisée de noms de matériaux, de produits semi-finis, de pièces de rechange, de carburant et d'autres valeurs matérielles utilisées dans cette organisation. La nomenclature des actifs matériels doit contenir les informations suivantes sur chaque matériau : nom techniquement correct (conformément aux normes de toute l'Union - GOST) ; description complète (marque, grade, taille, unité de mesure, etc.); numéro de nomenclature - une désignation conventionnelle, remplaçant essentiellement les caractéristiques énumérées. Si le prix d'inventaire de chaque type de matériaux est indiqué dans la nomenclature, il est alors appelé nomenclature-étiquette de prix.

Par la suite, lors de l'émission de chaque document sur le mouvement des matériaux, il contient non seulement le nom du matériau, mais également son numéro de stock, ce qui vous permet d'éviter les erreurs de saisie dans l'entrepôt et de comptabilisation des matériaux.

L'unité comptable des stocks est choisie par l'organisation de manière indépendante de manière à assurer la formation d'informations complètes et fiables sur ces stocks, ainsi qu'un contrôle approprié de leur disponibilité et de leur mouvement. Selon la nature des stocks, les modalités de leur acquisition et de leur utilisation unité d'inventaire Peut être numéro d'inventaire , lot, groupe homogène, etc.

Les stocks sont comptabilisés en deux mesures - monétaire et matérielle (quantitative).

Les matériaux peuvent arriver à l'organisation dans le cadre de contrats d'achat et de vente (contrats d'approvisionnement, etc.); lors d'une contribution au capital autorisé (mis en commun) de l'organisation ; dès réception par l'organisation gratuitement (incluant une convention de don) ; par la fabrication de matériaux par les forces de l'organisation, ainsi que par la cession d'immobilisations ou d'autres biens.

Conformément au PBU 5/01, les stocks sont acceptés pour comptabilisation à leur coût réel. Les coûts réels d'acquisition des stocks peuvent être :

Montants payés conformément au contrat au fournisseur (vendeur);

Montants versés à des organismes pour des services d'information et de consultation liés à l'acquisition d'inventaires ;

Droits de douane et autres paiements ;

Impôts non remboursables payés dans le cadre de l'acquisition d'une unité d'inventaire ;

Frais payés à l'organisme intermédiaire par l'intermédiaire duquel l'inventaire a été acheté ;

Frais d'achat et de livraison des stocks au lieu de leur utilisation, y compris les frais d'assurance ;

Le coût d'amener les stocks à un état dans lequel ils peuvent être utilisés aux fins prévues. Ces coûts comprennent les coûts de l'organisation pour le traitement, le tri, l'emballage et l'amélioration des caractéristiques techniques des stocks reçus, non liés à la fabrication des produits, à l'exécution des travaux et à la prestation de services ;

Autres coûts directement liés à l'achat de stocks.

Les frais généraux et autres dépenses similaires ne sont pas inclus dans les coûts réels d'acquisition des stocks, à moins qu'ils ne soient directement liés à l'acquisition des stocks.

Le coût réel des stocks achetés contre rémunération correspond au montant des coûts d'acquisition réels de l'organisation, hors taxe sur la valeur ajoutée et autres taxes récupérables (sauf dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie).

Le coût réel des stocks contribué à la contribution au capital autorisé (mis en commun) de l'organisation est déterminé sur la base de leur valeur monétaire convenue par les fondateurs (participants) de l'organisation, sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie .

Le coût réel des stocks reçus par l'organisation dans le cadre d'un accord de don ou à titre gratuit, ainsi que le reste de la cession d'immobilisations et d'autres biens, est déterminé sur la base de leur valeur marchande actuelle à la date d'acceptation comptable. La valeur marchande actuelle s'entend comme le montant d'argent qui peut être obtenu à la suite de la vente de ces actifs.

Le coût réel des stocks lorsqu'ils sont fabriqués par l'organisation est déterminé sur la base des coûts réels associés à la production de ces stocks. La comptabilisation et la formation des coûts pour la production des stocks sont effectuées par l'organisation de la manière établie pour déterminer le coût des types de produits correspondants.

Le coût réel des stocks achetés dans le cadre de contrats prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) avec des fonds non monétaires est déterminé sur la base du coût des biens (valeurs) transférés ou à transférer par l'organisation. Le coût des biens (valeurs) transférés ou à transférer est établi sur la base du prix auquel, dans des circonstances comparables, l'organisation détermine généralement le coût de biens (valeurs) similaires.

Les stocks appartenant à l'organisation, mais qui sont en transit ou transférés à l'acheteur sous caution, sont comptabilisés en comptabilité dans l'évaluation prévue dans le contrat, avec une clarification ultérieure du coût réel. Le coût réel des stocks, dans lequel ils sont acceptés pour la comptabilité, n'est pas sujet à changement, sauf dans les cas établis par la législation de la Fédération de Russie et prévus par les règlements ci-dessus.

Les stocks qui n'appartiennent pas à l'organisation, mais sont utilisés ou éliminés conformément aux termes du contrat, sont pris en compte dans l'évaluation prévue dans le contrat.

Le coût réel des matières ne peut être calculé qu'à la fin du mois, lorsque le service comptabilité disposera des éléments de ce coût (documents de paiement des fournisseurs de matières ou factures de transport, manutention et autres dépenses). Le mouvement des matériaux se produit quotidiennement dans les organisations, et les documents pour la réception et la consommation des matériaux doivent être rédigés en temps opportun, au fur et à mesure que les transactions sont effectuées, et être reflétés dans la comptabilité. Par conséquent, il devient nécessaire d'utiliser des prix fixes et prédéterminés dans la comptabilité courante, appelés prix comptables (ils peuvent être soit des prix contractuels, soit des prix planifiés).

Lors de l'utilisation de prix planifiés, les montants et pourcentages d'écarts du coût réel par rapport au coût planifié (économies ou dépassements de coûts) sont calculés mensuellement. Cet indicateur permet d'évaluer le processus d'approvisionnement des matériaux. Les écarts par rapport aux prix planifiés ne sont pas calculés pour chaque numéro de liste de stock d'articles, mais pour des groupes d'articles (matériaux de base, auxiliaires, combustible, etc.). Lors du calcul, le solde des matières au début du mois et leur réception pour la période de référence sont pris en compte.

Pour les matières reçues du fournisseur, l'organisation reçoit les documents de règlement (demandes de paiement, ordres de paiement, factures, lettres de voiture, etc.) et les documents d'accompagnement (cahier des charges, certificats, certificats de qualité, etc.).

L'organisation établit la procédure d'acceptation, d'enregistrement, de vérification, d'acceptation et de passage des documents de règlement pour les matériaux entrants, en tenant compte des conditions d'approvisionnement, de transport (livraison à l'organisation), de la structure organisationnelle de l'organisation et des responsabilités fonctionnelles des divisions (départements, entrepôts) et fonctionnaires. Dans ce cas, il faut :

Enregistrer les documents dans le registre des marchandises entrantes ;

Vérifier la conformité de ces documents avec les contrats de livraison (autres contrats similaires) pour la gamme, les prix et la quantité de matériaux, la méthode et le calendrier d'expédition et d'autres conditions de livraison stipulées par le contrat ;

Vérifier l'exactitude des calculs dans les documents de règlement ;

Accepter (payer) les documents de règlement en tout ou en partie, ou refuser raisonnablement d'accepter (payer) ;

Déterminer le montant réel de la responsabilité en cas de violation des termes du contrat ;

Transférer les documents aux divisions de l'organisation (service comptable, direction financière, etc.) dans les délais prévus par les règles de flux de documents de l'organisation.

Les matériaux doivent être reçus dans des unités de mesure appropriées (poids, volume, linéaire, en morceaux). Pour les mêmes unités de mesure, le prix d'escompte est établi.

La comptabilité des ressources matérielles dans toute organisation de production est confiée à la personne financièrement responsable ou à une équipe de personnes financièrement responsables. La personne matériellement responsable peut être soit le responsable de l'entrepôt, soit tout autre employé ayant atteint l'âge de 18 ans. Si le nombre d'employés de l'organisation est petit et que la nomenclature des stocks de production est petite, il est possible de ne pas contenir de magasiniers à temps plein, et leurs fonctions de réception et de délivrance de matériel, assurant la sécurité des stocks de production, sont attribuées à les travailleurs dont les activités sont directement liées à l'utilisation des matériaux, dans l'ordre de combinaison. Il est nécessaire de conclure un accord sur la pleine responsabilité matérielle avec les employés. Au fur et à mesure que les matériaux sont reçus, ils sont attribués à la personne financièrement responsable.

La réception et l'affichage des matières et conteneurs entrants (pour les matières) sont formalisés par les entrepôts compétents, en règle générale, par l'établissement de récépissés (formulaire n° M-4, comme les autres formulaires, dont il est question ci-après, approuvé par l'arrêté du Goskomstat de Russie du 30 octobre 1997 n° 71a) en l'absence de divergences entre les données du fournisseur et les données réelles (en termes de quantité et de qualité).

Pour les cargaisons homogènes en masse arrivant du même fournisseur (par exemple, carburant et lubrifiants) plusieurs fois dans la journée, il est permis d'établir un ordre de réception global par jour. Parallèlement, pour chaque réception individuelle de matériel au cours de la journée, des enregistrements sont effectués au dos de la commande, qui sont calculés en fin de journée et le total est enregistré dans l'ordre de réception.

Pour recevoir des matériaux de l'entrepôt du fournisseur ou d'une organisation de transport, la personne autorisée reçoit les documents appropriés et une procuration pour recevoir les matériaux. La délivrance des procurations dans les organisations s'effectue de la manière prescrite par la législation en vigueur.

Les matériaux reçus pour être conservés sont enregistrés par le responsable de l'entrepôt (magasineur) dans un livre spécial (carte), stocké séparément dans l'entrepôt et ne peuvent pas être dépensés.

Les matériaux achetés par les personnes responsables de l'organisation sont assujettis à la livraison à l'entrepôt. L'affichage des matériaux est effectué conformément à la procédure généralement établie sur la base de pièces justificatives confirmant l'achat (factures et reçus de magasins, reçu pour une commande en espèces entrante - lors d'un achat auprès d'une autre organisation pour de l'argent, un acte ou un certificat - concernant un achat sur le marché ou auprès de la population), qui sont jointes au rapport préalable du responsable.

La cession des stocks comprend :

Laissez-les à la production ;

Vente;

Écrire;

Transfert gratuit.

La libération de matériaux en production signifie leur sortie de l'entrepôt directement pour la production de produits (exécution de travaux, prestation de services), ainsi que la libération de matériaux pour les besoins de gestion de l'organisation. La libération des matériaux vers les entrepôts des divisions de l'organisation et vers le chantier de construction est considérée comme un mouvement interne. La procédure de libération des matériaux de l'entrepôt (garde-manger) d'un magasin, une division de l'organisation est établie par le chef de la division de l'organisation en accord avec le chef comptable de l'organisation.

Le coût des matériaux libérés des entrepôts de l'organisation aux subdivisions et des subdivisions aux sections, aux brigades, aux lieux de travail dans la comptabilité analytique, en règle générale, est déterminé aux prix discount. Au fur et à mesure que les matériaux sont libérés des entrepôts (magasins) de la subdivision vers les sections, vers les brigades, vers les lieux de travail, ils sont radiés des comptes des actifs matériels et crédités aux comptes correspondants pour la comptabilisation des coûts de production.

En règle générale, la libération des matériaux des entrepôts (entrepôts) de l'organisation de production (sections, équipes, lieux de travail) doit être effectuée sur la base de limites préétablies. Les limites de libération des matériaux pour la production sont fixées par le service d'approvisionnement ou d'autres divisions (fonctionnaires) par décision du chef de l'organisation. Les limites de délivrance de matériaux sont établies sur la base des taux de consommation de matériaux élaborés par les services compétents de l'organisation, des programmes de production des départements de l'organisation, en tenant compte des soldes (stocks de report) des matériaux au début et à la fin de la période de planification. Modifications des limites (en raison de la clarification des volumes de travail en cours et des restes de matériaux inutilisés dans les divisions de l'organisation, modifications et (ou) dépassement du programme de production, modifications des taux de consommation, remplacement des matériaux, correction des erreurs commises lors du calcul de la limite, etc.) produites avec l'autorisation des mêmes personnes qui ont obtenu le droit de les approuver.

Conformément au PBU 5/01, lorsque les stocks sont mis en production et éliminés d'une autre manière, leur évaluation est effectuée par l'organisation (marchandises comptabilisées à la valeur de vente (au détail)) en utilisant l'une des méthodes suivantes :

- au prix de chaque unité ;

- au coût moyen ;

- au prix du premier achat des stocks (méthode FIFO).

Pour chaque groupe (type) de stocks au cours de l'année de référence, une méthode d'évaluation est appliquée.

Les stocks utilisés par l'organisation dans le cadre d'une commande spéciale (métaux précieux, pierres précieuses, etc.), ou les stocks qui ne peuvent normalement pas se remplacer, sont évalués au coût de chaque unité de ces stocks.

Les stocks peuvent être estimés par l'organisation au coût moyen, qui est déterminé pour chaque type (groupe) de stocks en tant que quotient de la division du coût total du type (groupe) de stocks par leur quantité, respectivement, additionné du coût prix et quantité par le solde en début de mois et par les stocks reçus ce mois-ci. Dans cette situation, le coût des matériaux utilisés est estimé par la formule :

P = He + P - D'accord,

où P est le coût des matières consommées ;

Lui et Ok - le coût des soldes initiaux et finaux des matériaux;

P est le coût des matériaux reçus.

Avec la méthode FIFO (de l'anglais " FIFO - premier entré - premier sorti») La règle contenue dans son titre anglais s'applique : le premier lot à la paroisse - le premier lot à la dépense.

L'évaluation des réserves selon la méthode FIFO repose sur l'hypothèse que les ressources matérielles sont utilisées pendant un mois et une autre période dans la séquence de leur acquisition (réception), c'est-à-dire les ressources qui sont les premières à entrer en production (en échange - en vente ) doit être estimé au coût du premier au moment des acquisitions, en tenant compte du coût des stocks en début de mois. Lors de l'utilisation de cette méthode, l'évaluation des ressources matérielles en stock (en stock) à la fin du mois est faite au coût réel des acquisitions les plus récentes, et le coût des ventes de produits (travaux, services) prend en compte les coût des premières acquisitions.

L'organisation peut appliquer au cours de l'année de déclaration en tant qu'élément de la politique comptable une méthode d'évaluation pour chaque type (groupe) distinct de stocks.

Les principaux documents comptables pour la libération des matériaux des entrepôts de l'organisation vers les départements sont:

Carte de clôture limite (formulaire n° M-8) - est délivrée pour un ou plusieurs articles (types de matériaux) liés à un code spécifique de coûts de production (commande). Le calcul du besoin du volume et du type d'actifs matériels requis pour l'atelier pour la mise en œuvre du programme de production est effectué par le service de planification et de production. Parallèlement, la limite de consommation et de sortie de matières est diminuée du nombre de valeurs de ce type restant dans les commerces en début de mois. Les cartes sont émises en deux exemplaires : l'un - au magasin, l'autre - à l'entrepôt. Lorsque les objets de valeur sont délivrés de l'entrepôt, le magasinier signe sur la carte d'enlèvement limite et le représentant du destinataire - sur la carte d'enlèvement limite de l'entrepôt. Dans les deux cartes, après chaque vacances, le reste de la limite inutilisée est affiché. Après avoir utilisé la limite et à la fin du mois, les cartes de clôture de limite sont remises au service comptable de l'organisation. Ainsi, sur la base de la carte d'apport limite, la libération des matières est émise et le contrôle actuel du respect des limites établies pour la libération des matières pour les besoins de la production est effectué. De plus, conformément à la carte de clôture limite, un registre est tenu des matériaux non utilisés dans la production (retour). Dans ce cas, aucun document supplémentaire n'est établi ;

Exigence-lettre de transport (formulaire n° M-11) - est utilisé pour enregistrer le mouvement des biens matériels au sein de l'organisation entre les divisions structurelles ou les personnes financièrement responsables ;

Facture pour la libération de matériaux sur le côté (formulaire n ° M-15) - est utilisée pour comptabiliser la libération des actifs matériels aux subdivisions de son organisation situées en dehors de son territoire, ou à des organisations tierces, sur la base de contrats et autres documents. Il est délivré en double exemplaire sur la base des commandes, contrats et autres documents pertinents sur présentation par le destinataire d'une procuration à recevoir des objets de valeur. Lors du transport de matériaux rejetés sur le côté, une lettre de voiture est émise par la route.

A la fin du mois (trimestre), les cartes de clôture de clôture sont remises au service comptable de l'organisation. En cas d'émission de matières au-delà de la limite, un tampon (inscription) « Dépassement de limite » est apposé dans les documents comptables primaires (cartes de retrait de limite, réclamations sur facture). La libération des matériaux au-delà de la limite est faite avec l'autorisation du gestionnaire ou des personnes autorisées par lui. Les documents indiquent les raisons du dépassement de la limite d'approvisionnement en matériaux.

L'approvisionnement en matériaux hors limite comprend un congé supplémentaire associé à la correction ou au remboursement des défauts (pour la fabrication de produits, des produits au lieu de ceux rejetés) et la couverture des dépassements de matériaux (c'est-à-dire des coûts dépassant les normes).

Afin de réduire le cas échéant le nombre de documents primaires, il est recommandé d'émettre la mainlevée des matières directement dans les fiches de comptabilité matières (formulaire n° M-17).

La fiche comptable des matières (formulaire n° M-17) est utilisée pour enregistrer le mouvement des matières dans l'entrepôt pour chaque qualité, type et taille ; est renseigné pour chaque numéro d'inventaire du matériel et est tenu par la personne financièrement responsable (magasineur, responsable de magasin). Les inscriptions sur la carte se font sur la base des recettes et dépenses primaires au jour de la transaction. La limite de vacances peut être spécifiée dans la carte elle-même. Le représentant de l'unité structurelle, lors de la réception des matériaux, signe directement sur les fiches de comptabilisation des matières, et le magasinier signe sur la fiche de bornage. Le code ou le nom de la commande (coûts) est également indiqué ici.

Avec ce système de sortie de marchandises de l'entrepôt, la fiche d'inventaire de l'entrepôt est un registre comptable analytique et remplit en même temps les fonctions d'un document comptable principal.

Le retour des matériaux non utilisés par les divisions de l'organisation à l'entrepôt est formalisé avec des factures ou des cartes de clôture de limite. Les articles remis à l'entrepôt sont reçus à l'entrepôt avec annulation simultanée du sous-rapport de l'unité organisationnelle. Si ces matériaux ont été amortis dans la production puis restitués, leur coût est alors attribué à la réduction des coûts correspondants.

L'ordre des congés, le calendrier de livraison, les formes des documents opérationnels sont déterminés par l'organisation dans l'ordre (ordre) sur le flux de documents.

Tous les documents primaires sur le mouvement des biens matériels doivent être soumis par les divisions de l'organisation au service de comptabilité dans le délai établi par l'organisation.

5.2. Organisation de la comptabilité des stocks

Pour la comptabilisation des stocks, des comptes synthétiques 10 « Matériaux », 43 « Produits finis », 15 « Approvisionnement et acquisition d'actifs matériels », 16 « Écart du coût des actifs matériels », 19 « TVA sur les actifs acquis » sont destinés. Tous les comptes sont actifs : le débit reflète la réception et la capitalisation des stocks, le crédit - leur cession.

Le compte principal reflétant le mouvement des matériaux dans les organisations est le compte 10 "Matériaux". Sur le compte 10 « Matériaux », seuls les matériaux appartenant à l'organisation sur la base de la propriété, de la gestion économique complète, de la gestion opérationnelle sont pris en compte.

Les matières en dépôt sont enregistrées sur le compte de hors-bilan 002 « Stocks acceptés en garde », les matières premières et matières des clients acceptées à la transformation, mais non payées (matières premières fournies par le client), sont enregistrées sur le compte de hors-bilan 003 « Matériaux acceptés en traitement ».

Les matières sont comptabilisées selon les sous-comptes 10-1 « Matières premières et matières premières », 10-2 « Produits semi-finis et composants achetés, structures, pièces », 10-3 « Carburant », 10-4 « Conteneurs et matériaux de conteneurs » , 10-5 " Pièces de rechange ", 10-6 " Autres matériaux ", 10-7 " Matériaux transférés pour traitement à l'extérieur ", 10-8 " Matériaux de construction ", 10-9 " Inventaire et accessoires ménagers " et autres par types de matériaux.

Les matières sont comptabilisées sur le compte 10 « Matières » au prix réel de leur achat (approvisionnement) ou à prix discount.

La comptabilité analytique du mouvement des stocks peut être effectuée à la fois en termes quantitatifs et totaux (en valeur) ( méthode inverse), et uniquement en termes de valeur ( méthode d'équilibre).

Lors de l'utilisation de la méthode inverse, deux options de comptabilisation des matières sont utilisées. Dans la première option, au service de la comptabilité, pour chaque type et qualité de matériaux, des cartes comptables analytiques sont ouvertes, dans lesquelles, sur la base de documents primaires, les transactions sur la réception et la consommation des stocks sont enregistrées. Ces cartes diffèrent des cartes comptables d'entrepôt en ce que les enregistrements d'inventaire y sont conservés non seulement en nature, mais également en termes monétaires. À la fin du mois, selon les données récapitulatives de toutes les cartes, une nomenclature quantitative du chiffre d'affaires total des matériaux pour chaque entrepôt et division est établie. Dans chaque feuille de chiffre d'affaires, sont affichés les totaux des montants pour chaque page, pour les groupes de matières, pour les sous-comptes, les comptes synthétiques et le total général pour le magasin ou le département. Sur la base de ces états, un compte de chiffre d'affaires consolidé est établi, dont les données sont ensuite vérifiées avec les données de la comptabilité synthétique.

Dans la deuxième option, tous les documents entrants et sortants sont regroupés par numéros de poste et à la fin du mois, les données définitives sur la réception et la consommation de matières calculées à partir des documents sont enregistrées dans les feuilles de chiffre d'affaires, établies en nature et en termes pour chaque entrepôt séparément dans le cadre des comptes et sous-comptes synthétiques correspondants. Sur la base de ces états, des comptes consolidés de chiffre d'affaires sont établis. Dans la deuxième option, la complexité de la comptabilité est considérablement réduite, car il n'est pas nécessaire de conserver des cartes comptables analytiques. Mais même dans ce cas, la comptabilité reste lourde, puisque des centaines, voire des milliers d'unités de nomenclature sont enregistrées dans la feuille de chiffre d'affaires.

Plus progressif méthode d'équilibre comptabilité des matières. Avec cette méthode, le service comptabilité ne duplique pas la comptabilité classée entrepôt ni dans des fiches comptables analytiques séparées ni dans des listes de chiffres d'affaires, mais utilise les fiches d'inventaire entrepôt conservées dans l'entrepôt comme registres comptables analytiques. Chaque jour ou à d'autres heures fixées, le comptable vérifie l'exactitude des écritures effectuées par le magasinier sur les fiches comptables de l'entrepôt et les confirme par sa signature sur les fiches. En fin de mois, le magasinier, et dans certains cas le comptable, transfère les données quantitatives sur les soldes du premier jour du mois pour chaque numéro de stock de matières des fiches d'inventaire vers le bilan (sans chiffre d'affaires des revenus et des dépenses). Après vérification et approbation par le comptable, le bilan est transféré au service comptable, où les soldes des matières sont taxés à des prix comptables fixes et leurs totaux sont affichés pour les groupes comptables individuels de matières et pour l'entrepôt dans son ensemble. Sur la base des bilans indiqués, un bilan consolidé est établi, dans lequel les résultats des bilans des entrepôts et des départements sont transférés par groupes de matériaux, par sous-comptes, comptes synthétiques, entrepôts, départements.

Les bilans et bilans consolidés sont rapprochés mensuellement des données de la comptabilité matières synthétiques.

La comptabilité analytique pour le compte 10 « Matériaux » est effectuée par les emplacements de stockage des matériaux et leurs noms individuels (types, qualités, tailles, etc.) en termes monétaires par les personnes matériellement responsables (entrepôts) dans le cadre des comptes de bilan (sous-comptes) et des groupes d'actions. La comptabilisation analytique de la réception des matériaux dépend en grande partie du choix du prix d'escompte. Si les prix d'achat moyens sont utilisés comme prix fermes, les matériaux reçus sont alors reflétés sur chaque compte analytique aux prix moyens. Les marges des organisations de vente et d'approvisionnement et les frais de transport et d'approvisionnement pour tous les matériaux reçus sont pris en compte dans un compte analytique séparé « Frais de transport et d'approvisionnement et marges des organisations d'approvisionnement et de vente ».

Si le prix de revient fixe est le coût prévu des matières, les matières reçues sont reflétées sur chaque compte analytique au coût prévu, et la différence entre le coût réel et prévu des matières est indiquée sur le compte analytique "Écarts du coût réel de le prévu".

La réflexion des transactions pour l'acquisition de matériaux dans la comptabilité actuelle peut être effectuée de deux manières (la méthode doit être spécifiée dans la politique comptable de l'organisation):

Soit sur le compte 10 « Matériaux » (sans utiliser les comptes 15 « Procuration et acquisition de biens matériels » et 16 « Ecart du coût des biens matériels »);

Soit sur les comptes 10 « Matériaux », 15 « Procuration et acquisition de biens matériels », 16 « Ecart du coût des biens matériels ».

Lors de l'organisation de la comptabilisation des stocks sans utiliser les comptes 15, 16 sur le compte 10, à la réception des stocks, leur coût réel doit être reflété. Les frais de transport et d'approvisionnement dans ce cas peuvent être inclus dans le coût réel ou reflétés dans un sous-compte distinct du compte 10. La comptabilisation des articles se traduit par une écriture au débit du compte 10 et au crédit des comptes correspondants (60, 20 , 23, 71, etc.).

La consommation réelle de matériaux pour la production ou à d'autres fins économiques est prise en compte selon le crédit du compte 10 "Matériaux" en correspondance avec les comptes de comptabilisation des coûts de production, des coûts de vente, etc.

Le compte 15 « Acquisition et acquisition d'actifs matériels » est destiné à résumer les informations sur l'acquisition et l'acquisition d'actifs matériels liés aux fonds en circulation. Le débit du compte 15 comprend la valeur d'achat des immobilisations corporelles pour lesquelles l'organisation a reçu les documents de règlement des fournisseurs. Les enregistrements sont effectués en correspondance avec les comptes 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs", 20 "Production principale", 23 "Production auxiliaire", 71 "Règlements avec les personnes responsables", 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers", etc. sur la provenance de ces ou de ces valeurs, et sur la nature des coûts d'approvisionnement et de livraison des matériaux à l'organisation. Parallèlement, des écritures au débit du compte 15 « Achats et acquisition d'actifs matériels » et au crédit du compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » sont effectuées quel que soit le moment où les matériaux sont arrivés à l'organisation - avant ou après la réception du documents de règlement du fournisseur.

L'enregistrement des matériels effectivement reçus par l'organisme se traduit par une écriture au débit du compte 10 « Matériels » et au crédit du compte 15 « Approvisionnement et achat de matériels » à prix discount.

Les éléments suivants peuvent être utilisés comme prix réduit :

Coût d'achat (montant payable au fournisseur);

Le coût réel de la période précédente ;

Le coût prévu et estimé de l'organisation.

Lors de la comptabilisation des matériaux aux prix comptables, la différence entre la valeur des objets de valeur à ces prix et le coût réel de leur achat (approvisionnement) est reflétée sur le compte 16 "Écarts de valeur des actifs matériels".

Le compte 16 "Écart du coût des actifs matériels" est destiné à résumer les informations sur les différences de coût des stocks achetés, calculées dans le coût réel d'acquisition (achat) et les prix comptables, ainsi que les données caractérisant les différences de taux de change. Ce compte est utilisé par les organismes qui comptabilisent les stocks sur le compte 10 "Matériaux" à prix discount.

Le montant de la différence du coût des biens matériels achetés, calculé dans le coût réel d'acquisition (achat) et les prix comptables, est débité ou crédité du compte 16 "Écart du coût des biens matériels" du compte 15 "Achats et acquisitions des biens matériels".

Les écarts accumulés sur le compte 16 dans le coût des actifs matériels achetés calculés dans le coût réel d'acquisition (achat) et les prix d'escompte sont amortis (reversés - en cas d'écart négatif) au débit des comptes pour la comptabilisation des coûts de production ( frais de vente) ou d'autres comptes pertinents au prorata du coût des prix d'escompte des matériaux utilisés dans la production.

La comptabilisation analytique du compte 16 « Écart de valeur des actifs matériels » est effectuée pour des groupes d'actifs matériels présentant approximativement le même niveau de ces écarts.

La vente de matériels à l'extérieur, le virement à titre gratuit s'effectue au crédit du compte 10 "Matériaux" et au débit du compte 91 "Autres revenus et dépenses" avec la réflexion simultanée au crédit du compte 91 "Autres revenus et dépenses" des montants dus à l'organisation pour ces matériaux par les acheteurs en correspondance avec le compte 62 « Règlements avec les acheteurs et les clients » (tableau 5.1).

Tableau 5.1Correspondance typique des comptes pour les actifs matériels

Lors de l'organisation de la comptabilisation des stocks, une attention particulière est portée à la réflexion dans la comptabilisation des coûts de transport et d'approvisionnement.

Les coûts de transport et d'approvisionnement (TOR) de l'organisation peuvent être pris en compte par :

Transfert de TZR sur un compte séparé 15 « Achat et achat d'actifs matériels » selon les documents de règlement du fournisseur ;

Renvoyer les TOR à un sous-compte distinct pour le compte 10 « Matériaux » ;

Inclusion directe (directe) des TDR dans le coût réel du matériel (rattachement au prix contractuel du matériel).

La première méthode de prise en compte des RTK ne peut être utilisée que par les organisations qui reçoivent du matériel à des prix réduits établis par l'organisation de manière indépendante.

Lorsque vous comptabilisez la GRH à l'aide de la deuxième méthode, vous devez d'abord déterminer le pourcentage de GRH à amortir, puis le montant de GRH à amortir. Le pourcentage qui devrait être utilisé lors de l'amortissement de ces dépenses (TZR%) pour l'augmentation (augmentation du prix) de la valeur comptable des matériaux consommés est calculé comme suit :

HRM% = [(HRM début + HRM mois) / (M début + M mois)] ? 100 %,

où ТЗР début - le solde de ТЗР au début du mois (période de déclaration);

Mois TRM - le montant total de TRM pour le mois dernier (période de déclaration) ;

M début - le coût des matériaux au début du mois (période de déclaration);

M mois - le coût des matériaux reçus au cours du mois (période de déclaration).

Le montant des TOR à amortir pour une augmentation (hausse du prix) de la valeur comptable des matériaux consommés est déterminé par la formule

Liste TZR = M pr? TZR%,

où M pr est le coût des matériaux mis en production.

L'inclusion directe (directe) du TZR dans le coût réel du matériau (la troisième méthode) est conseillée dans les organisations disposant d'une petite gamme de matériaux, ainsi que dans les cas d'importance significative de certains types et groupes de matériaux.

L'option spécifique de comptabilisation des TDR est établie par l'organisation de manière indépendante et est reflétée dans la politique comptable.

5.3. Inventaire des stocks

La principale direction pour augmenter l'efficacité de l'utilisation des inventaires est la disponibilité d'entrepôts techniquement équipés avec des instruments et des dispositifs de pesage modernes qui permettent de mécaniser et d'automatiser les opérations d'entrepôt et la comptabilité d'entrepôt.

Une condition importante pour l'utilisation rationnelle des stocks est le renforcement de la responsabilité personnelle et collective et de l'intérêt matériel des employés des divisions structurelles. En particulier, afin d'assurer le contrôle de la sécurité des inventaires, l'organisation doit conclure des accords avec les employés sur l'entière responsabilité matérielle, effectuer en temps opportun les inventaires et les inspections.

L'inventaire est une technique importante pour surveiller la sécurité des inventaires. Il vous permet de contrôler l'exactitude de la comptabilité, sa fiabilité et la sécurité des stocks.

Un inventaire des inventaires doit être réalisé au moins une fois par an et au plus tôt le 1er octobre. Le moment de l'inventaire est déterminé directement par le chef de l'organisation.

La loi fédérale "sur la comptabilité" oblige à effectuer un inventaire des matières premières, des matériaux dans la préparation des états financiers annuels, dans tous les autres cas - pendant la période des soldes de valeurs les plus bas sur les comptes.

Conformément au règlement sur la comptabilité et l'information financière en Fédération de Russie, l'inventaire des stocks est obligatoire :

Avant d'établir les comptes annuels ;

Lors du transfert de la propriété d'une organisation à des fins de location, de rachat, de vente ;

Lors du changement de personne financièrement responsable ;

Lors de la révélation des faits de vol, d'abus ou de dommages à la propriété ;

En cas d'urgence ;

Lors de la réorganisation ou de la liquidation d'une organisation ;

En cas de responsabilité financière de la brigade lors du changement de contremaître, sortie de la brigade pour plus de 50% de ses membres, ainsi qu'à la demande d'un ou plusieurs membres de la brigade.

L'inventaire est effectué par une commission nommée par ordre du chef de l'organisation, en présence d'une personne financièrement responsable, de qui un reçu a été reçu indiquant qu'au début de l'inventaire toutes les valeurs ont été enregistrées par lui , tous les justificatifs de dépenses et de recettes ont été remis à la comptabilité ou transférés à la commission d'inventaire.

Lors de l'inventaire, ils vérifient la disponibilité des produits et des matières à une date précise en recalculant, pesant, déterminant leur volume et comparant les données réelles aux données comptables. L'inventaire des stocks de matériaux doit être effectué, en règle générale, dans l'ordre de la disposition des valeurs dans une pièce donnée.

Au cours de l'inventaire, tous les documents comptables primaires sont soigneusement vérifiés, l'exactitude des décisions prises sur le reclassement des valeurs matérielles, les pénuries et les excédents. En outre, lors de l'audit de l'utilisation et de la sécurité des inventaires dans une organisation, vous devez vérifier :

État de l'entrepôt ;

Conservation des inventaires, respect de la procédure de comptabilisation des matières ;

Travailler sur le rationnement des coûts des stocks ;

L'actualité et l'exactitude des inventaires, la validité de l'amortissement des pertes au taux des pertes naturelles ;

Conformité et exactitude de l'établissement de la norme de distribution gratuite de combinaisons, de chaussures spéciales et d'aliments spéciaux.

Les valeurs identifiées lors de l'inventaire sont inscrites dans la liste d'inventaire, en fonction de laquelle la feuille de collation est ensuite établie. Les inventaires sont saisis dans l'inventaire pour chaque article individuel en indiquant le type, le groupe, la quantité et d'autres données nécessaires (article, qualité, etc.).

Les inventaires sont établis séparément pour les articles en stock en transit, expédiés, non payés à temps par les acheteurs et situés dans les entrepôts d'autres organisations.

À la suite de l'inventaire, les éléments suivants peuvent être identifiés:

Correspondance de la disponibilité effective des stocks avec les données comptables ;

Plus-values ​​soumises à la capitalisation et à l'inclusion dans les revenus de l'organisation ;

Manque d'inventaires ;

Reclassement.

La pénurie et les pertes dues aux dommages aux valeurs matérielles sont comptabilisées sur le compte 94 « Pénuries et pertes dues aux dommages aux valeurs ».

Les écarts entre la disponibilité réelle des stocks et les données comptables révélées lors de l'inventaire sont répercutés sur les comptes en comptabilité dans l'ordre suivant :

Une comptabilité analytique des ruptures, vols et dégradations de stocks est tenue sur le compte 94 pour chaque type de stocks. Dans le même temps, selon les valeurs qui manquent et pour lesquelles les normes de perte naturelle ont été établies, la pénurie est calculée dans les limites des normes de perte naturelle.

En cas de pénurie, de détérioration ou de vol de ressources matérielles avant leur mise en production (exploitation) et le moment du paiement, le montant précisé dans les documents primaires lors de leur acquisition de la taxe sur la valeur ajoutée, qui ne fait pas l'objet d'un remboursement conformément à la taxe législation, est constatée par l'inscription suivante dans les comptes comptables :

En cas de pénurie, de détérioration ou de vol des ressources matérielles avant leur mise en production (exploitation), mais après leur paiement, le montant de la taxe sur la valeur ajoutée, qui n'est pas assujettie à la compensation conformément à la législation fiscale, mais a déjà été remboursé au budget, est restitué au crédit du compte 68 "Calculs des impôts et taxes". Dans ce cas, les écritures suivantes sont effectuées sur les comptes comptables :

Une pénurie dans les limites des normes d'attrition naturelle est déduite des coûts de production et, au-delà des normes établies, elle se réfère généralement à une personne financièrement responsable sur ordre du chef de l'organisation.

Dans ces cas, les écritures suivantes sont effectuées en comptabilité :

Il est possible d'améliorer sensiblement la comptabilité des inventaires en améliorant les documents appliqués et les registres comptables, c'est-à-dire en utilisant plus largement les documents cumulatifs (fiches de clôture, relevés, etc.), l'extrait préliminaire de documents sur ordinateur, les cartes comptables d'entrepôt comme un document de dépenses pour les matériaux libérés, etc.

5.4. Comptabilisation de la constitution de réserves pour la réduction du coût des actifs matériels

L'article 25 du PBU 5/01 établit que les stocks sont reflétés dans le bilan de fin d'exercice, nets de la provision pour dépréciation des immobilisations corporelles, si :

Les inventaires sont obsolètes ;

Les stocks ont perdu totalement ou partiellement leur qualité d'origine ;

Le prix du marché pour les stocks a diminué au cours de l'exercice sous revue.

La provision pour dépréciation des matières est constituée pour la différence entre la valeur de marché actuelle des stocks et leur coût réel.

Dans le Plan Comptable, pour refléter les montants de cette réserve, un compte synthétique spécial 14 du même nom est affecté. Une réserve est créée dans les cas où le prix de marché (de vente) tombe en dessous du prix d'achat (de coût).

Le compte 14 "Provisions pour dépréciation des actifs matériels" est destiné à résumer les informations sur les réserves pour écarts du coût des matières premières, des matériaux, du carburant et d'autres valeurs, déterminées dans les comptes, par rapport à la valeur de marché. La constitution d'une réserve se traduit au crédit du compte 14 « Provisions pour dépréciation des biens matériels » et au débit du compte 91 « Autres produits et charges ». Au début de la période suivant la période au cours de laquelle, selon le Plan Comptable en vigueur, cette écriture a été effectuée, le montant réservé est restitué : le débit du compte 14 et le crédit du compte 91.

La réserve constituée pour la dépréciation des actifs matériels n'est pas reflétée au bilan, puisque les actifs matériels pour lesquels de telles réserves ont été constituées figurent au bilan dans l'estimation révisée moins le montant de la réserve.

Il convient de noter que le compte 14 est utilisé pour résumer les informations sur les réserves pour écart de valeur non seulement sur le compte 10 "Matériaux", mais également sur d'autres actifs en circulation - travaux en cours, produits finis, marchandises, etc. Par conséquent, lors de la compilation au bilan de l'année le montant de la réserve pour réduction de valeur des actifs matériels (solde du compte 14) est comparé au solde des comptes 10 "Matériaux", 20 "Production principale", 23 "Production auxiliaire", 43 "Produits finis", 41 "Marchandises". Après une telle comparaison, les immobilisations corporelles sont reflétées dans le bilan dans une évaluation nette - par analogie avec les actifs non courants, les investissements dans des actions d'autres organisations cotées en bourse, les créances clients, pour lesquelles des réserves de créances douteuses sont créées.

Une comptabilité analytique du compte 14 « Réserves pour la baisse du coût des actifs matériels » est maintenue pour chaque réserve.

Exemple

Le solde du compte 10 "Matériaux" à la fin de la période de référence est de 100 000 roubles. La valeur marchande des matériaux restants dans l'entrepôt de l'organisation est de 90 000 roubles.

A la clôture de la période de reporting, les enregistrements suivants sont établis :

Au bilan, le poste d'actif "Matériaux" sera estimé à 90 000 roubles.

Au début de l'exercice suivant, le montant constitué de la réserve pour dépréciation des immobilisations corporelles sera annulé par l'inscription :

Compte Dt 14, compte CT 91-10 000 roubles.

Le calcul du prix de marché actuel des stocks est effectué sur la base des informations reçues avant la date de signature des états financiers. Les réserves estimées constituées sont vérifiées préalablement à l'établissement des comptes annuels lors de l'inventaire. Le cas échéant, le montant de la réserve est ajusté à la hausse ou à la baisse.

Les informations sur le montant et le mouvement des réserves pour amortissement des immobilisations corporelles sont soumises à divulgation, en tenant compte de l'importance relative dans les états financiers de l'organisation (article 27 du PBU 5/01).

5.5. Comptabilisation des marchandises

Des produits – il fait partie de l'inventaire de l'organisation, acquis ou reçu d'autres personnes morales et personnes physiques et destiné à la vente ou à la revente sans traitement supplémentaire.

Les stocks achetés pour la vente sont enregistrés sur le compte actif 41 "Biens". Actuellement, les organisations professionnelles peuvent enregistrer les marchandises aux prix d'achat (dans le commerce de gros) et aux prix de vente (dans le commerce de détail et la restauration collective). C'est pourquoi l'organisation de la comptabilité des marchandises dans les entreprises de vente au détail et de gros peut différer quelque peu.

Les organisations de gros conformément au plan comptable déterminent le résultat de la vente de marchandises sur le compte 90 "Ventes" comme la différence entre les prix de vente et d'achat des marchandises et les coûts de distribution. En plus du compte 41 "Marchandises", les organisations de distribution utilisent le compte 42 "Marge commerciale" pour ramener le prix d'achat des marchandises au prix de vente.

Le compte 41 « Marchandises » est destiné à résumer les informations sur la disponibilité et le mouvement des articles en stock achetés en tant que marchandises à vendre. Ce compte est principalement utilisé par les organisations d'approvisionnement, de vente et de commerce, ainsi que par les organisations de restauration.

Dans les organisations industrielles et autres organisations de fabrication, le compte 41 "Biens" est utilisé dans les cas où des produits, matériaux, produits sont achetés spécifiquement pour la vente, ou lorsque le coût des produits finis achetés pour l'assemblage dans les entreprises industrielles n'est pas inclus dans le coût des produits , mais est sujet à remboursement par les acheteurs séparément.

Un critère important pour l'organisation de la comptabilisation des marchandises sur facture 41 Les « marchandises » sont leur emplacement réel dans l'entrepôt de l'organisation, c'est-à-dire leur emplacement réel sous le contrôle de ses personnes financièrement responsables. Ainsi, le transfert de biens à des tiers tout en maintenant le droit de propriété sur eux nécessite, d'une part, leur réflexion sur le bilan, et d'autre part, des sorties de bilan sur le compte 41 « Biens ». Un compte spécial 45 « Marchandises expédiées » est affecté par le plan comptable pour tenir compte de la prise en compte des marchandises cédées à des tiers en vertu d'un contrat de fourniture ou en vente dans le cadre de contrats de commission, de commandes ou d'un contrat d'agence.

Les marchandises transférées pour transformation à d'autres organisations ne sont pas débitées du compte 41 "Marchandises", mais sont comptabilisées séparément.

Les marchandises acceptées en garde sont enregistrées sur le compte de hors-bilan 002 "Inventaires acceptés en garde". Les marchandises acceptées à commission sont enregistrées sur le compte de hors-bilan 004 "Marchandises acceptées à commission".

Des sous-comptes peuvent être ouverts sur le compte 41 « Marchandises » :

41-1 « Marchandises dans les entrepôts » - prend en compte la présence et le mouvement des stocks situés dans les centres de vente en gros et de distribution, les entrepôts, les magasins d'organisations fournissant des services de restauration, etc. ;

41-2 "Marchandises dans le commerce de détail" - la présence et la circulation de marchandises dans les organisations actives dans le commerce de détail (dans les magasins, étals, étals, kiosques, etc.) et dans les cantines des organisations de restauration publique sont prises en compte. Le même sous-compte prend en compte la présence et les mouvements de verrerie (bouteilles, canettes, etc.) dans les organismes de commerce de détail et dans les cantines des organismes de restauration collective ;

41-3 « Conteneurs sous marchandises et vides » - la présence et le mouvement de conteneurs sous marchandises et conteneurs vides (à l'exception de la verrerie dans les organisations de vente au détail et dans les cantines des organisations de restauration collective) sont pris en compte ;

41-4 "Produits achetés" - les organisations exerçant des activités industrielles et autres activités de production utilisant le compte 41 "Biens", tiennent compte de la disponibilité et de la circulation des marchandises (en relation avec la procédure prévue pour la comptabilisation des stocks).

Les biens peuvent provenir de fournisseurs, de comités, de sponsors, de fondateurs en tant que contribution au capital autorisé (mis en commun). L'enregistrement des marchandises et conteneurs arrivés à l'entrepôt se traduit par le débit du compte 41 en correspondance avec le compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » au prix de leur achat (tableau 5.2). Un organisme de commerce de détail de marchandises aux prix de vente, simultanément à cette écriture, fait une écriture au débit du compte 41 et au crédit du compte 42 « Marge commerciale » pour la différence entre le prix d'achat et la valeur aux prix de vente ( remises, majorations).

Tableau 5.2Correspondance type des factures pour l'entrée de marchandises

La comptabilité analytique pour le compte 41 « Marchandises » est effectuée par les personnes responsables, les noms (catégories, lots, balles), et, le cas échéant, par les lieux de stockage des marchandises.

Les marchandises qui sont la propriété de l'organisation, conformément à l'article 5 du PBU 5/01, sont acceptées pour la comptabilisation à leur coût réel. La section II de ce PBU détaille la procédure de détermination du coût réel des marchandises :

Acheté moyennant des frais ;

Contributions apportées au matériel statutaire (partage) ;

Reçu gratuitement;

Acquis en vertu de contrats prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) en fonds non monétaires.

L'évaluation de la valeur des biens consiste à choisir un prix discount, c'est-à-dire le prix auquel les biens sont reçus et amortis. Sur la base des exigences du PBU 5/01, il existe deux options pour les prix réduits des marchandises :

1) coût d'acquisition : complet (y compris tous les frais) ; incomplet (sans frais d'achat et de livraison) ;

2) vente : le coût total de l'acquisition majoré d'une marge ; prix d'achat incomplet majoré d'un supplément. Cette option n'est disponible que pour les détaillants.

La vente de biens est régie par différents types de contrats : fourniture, vente au détail, commission, échange, etc.

Pour déterminer correctement le produit de la vente, il est très important de déterminer le moment de la vente des marchandises, c'est-à-dire le moment à partir duquel les marchandises, expédiées ou remises à l'acheteur, sont considérées comme vendues. Du point de vue comptable, le moment de la mise en œuvre peut également être défini comme le moment où l'organisation a le droit (et doit) créditer le compte 90-1 « Revenus ».

À des fins comptables, le moment de la vente des marchandises coïncide avec le moment du transfert de propriété des marchandises du vendeur à l'acheteur.

Aux fins de la TVA, le moment où la base d'imposition est déterminée est la première des dates suivantes :

Jour d'expédition (transfert) des marchandises à l'acheteur ;

Le jour du paiement des marchandises (pour les paiements autres qu'en espèces) - la réception des fonds pour les marchandises sur des comptes bancaires et pour les paiements en espèces - la réception de l'argent à la caisse.

Aux fins de l'imposition à l'impôt sur le revenu conformément à l'art. 271 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le moment de la vente des marchandises est le jour de l'expédition des marchandises à l'acheteur, sous réserve du transfert de propriété de ces marchandises à celui-ci.

Mais comme exception à cette règle, l'art. 273 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit que pour les organisations dont le produit net moyen de la vente de biens (hors TVA) au cours des quatre mois précédents ne dépasse pas un million de roubles pour chaque trimestre, le moment de la vente de biens est déterminé le une base de caisse.

Comme indiqué ci-dessus, les détaillants peuvent suivre les articles au prix d'achat ou de vente. Le choix de la méthode doit être fixé dans l'arrêté sur la politique comptable. Dans le premier cas, en règle générale, les biens sont comptabilisés à hauteur des frais dits réels de leur acquisition, dans le second, les biens sont évalués en comptabilité aux prix de leur vente envisagée.

La plupart des organisations préfèrent organiser la comptabilité des marchandises selon la deuxième méthode. Dans ce cas, le prix d'achat des biens est reflété sur le compte 41 "Biens", et la différence entre le prix d'achat des biens (hors TVA) et leur prix de vente avec TVA est enregistrée sur le compte 42 "Marge commerciale".

Le compte 42 « Marge commerciale » est passif, a un solde créditeur, qui indique le montant de la marge commerciale attribuable à la balance des marchandises, et est destiné à résumer les informations sur les marges commerciales (remises, capes) pour les marchandises dans les organisations de vente au détail, si ils sont enregistrés au prix de vente...

Dans les organismes de restauration, ce compte prend en compte le montant des remises commerciales et des capes pour les aliments et marchandises situés dans les garde-manger, les buffets, dans la cuisine, ainsi que le montant des majorations ajoutées de manière fixe au coût des produits de cuisine et de buffet. aux prix de vente.

Les montants des remises (capes) de la partie relative aux biens vendus sont annulés en fonction du crédit du compte 42 et du débit du compte 90 « Ventes », sous-compte 2 « Coût des ventes » (tableau 5.3).

Tableau 5.3

Les montants des remises (capes) dans la partie relative aux marchandises vendues et sorties des entrepôts et des bases sont déterminés en fonction des factures émises et sont amortis (annulés) de manière similaire. Les montants des remises (capes) relatives aux invendus sont précisés sur la base de listes d'inventaire en déterminant la remise appropriée (capes) des marchandises en fonction des tailles établies.

À l'avenir, lors de la vente et de la radiation des marchandises, le montant des marges commerciales (remises) sur les marchandises vendues est calculé en fonction du pourcentage moyen.

Le pourcentage moyen est calculé mensuellement comme suit :

1) le solde en début de mois du compte 42 moins le chiffre d'affaires au débit du compte 42 s'ajoute au montant de la majoration opérée pour la période en cours ;

2) le solde des marchandises au début du mois est additionné au prix de vente des marchandises vendues au cours de la période de déclaration ;

3) le rapport de l'indicateur obtenu à l'article 1 à l'indicateur obtenu à l'article 2 est multiplié par 100 %.

Le montant de la marge commerciale attribuable aux marchandises vendues est déterminé en multipliant le prix de vente des marchandises vendues par le pourcentage moyen de la marge commerciale (remise).

Lors de l'amortissement du coût des articles d'inventaire manquants et volés, les montants des remises (capes) liés à ces articles se traduisent par des écritures au débit du compte 42 et au crédit du compte 98 « Produits constatés d'avance » (sous-compte 4 « La différence entre le montant à recouvrer auprès des coupables, et la valeur comptable des moins-values ​​").

En règle générale, la réflexion des marchandises aux prix de vente n'implique que la comptabilisation de leur valeur. La méthode de comptabilisation des marchandises aux prix de vente permet de déterminer facilement la quantité de marchandises vendues. Il correspondra intégralement au montant des produits reçus en caisse et enregistrés par les guichets des caisses enregistreuses lors de l'impression des chèques. Il est également aisé de déterminer à tout moment l'équilibre comptable des marchandises, ce qui est important pour organiser le contrôle de leur sécurité.

La comptabilité analytique du compte 42 doit refléter séparément les montants des remises (capes) et les écarts de prix liés aux marchandises dans les entrepôts et les bases, dans les organisations de vente au détail et aux marchandises expédiées.

Ainsi, s'il y a un solde sur le compte 41 dans le grand livre général d'une organisation de vente au détail, alors il doit nécessairement correspondre à et il doit y avoir un solde sur le compte 42.

Pour résumer les informations sur les coûts associés à la vente de marchandises, c'est-à-dire les coûts de distribution, les organisations commerciales et de restauration publique utilisent un compte spécial distinct 44 « Frais de vente ». La comptabilisation des coûts de distribution à des fins comptables est régie par le PBU 10/99 « Frais d'organisation ».

Le compte 44 "Frais de vente" est actif, le débit de ce compte prend en compte les frais de vente au crédit des comptes matériels, de liquidation et de caisse correspondants ; au crédit du compte, ces dépenses sont amorties sur les marchandises vendues. Ces coûts sont enregistrés dans les pièces comptables suivantes (tableau 5.4).

Tableau 5.4Correspondance typique des factures pour la vente de marchandises et comptabilisation de la marge commerciale

Une comptabilité analytique du compte 44 est conservée dans l'état des frais généraux d'exploitation, des charges constatées d'avance et des frais de vente pour les postes de charges susvisés.

A la fin de chaque mois, les frais de vente sont imputés sur le coût des marchandises vendues. Pour certains types de produits, les dépenses sont imputées directement, et s'il est impossible de les amortir directement, elles sont réparties au prorata du coût de production des produits, du volume des produits vendus aux prix de gros de l'organisation ou d'une autre manière .

Si, au cours du mois de référence, seule une partie du produit commercialisé est vendue, le montant des dépenses de vente est divisé entre les produits vendus et invendus.

Conformément au PBU 10/99, les organisations professionnelles ont le droit de choisir l'une des options d'amortissement des frais de vente :

- complètement au cours de la période de référence en cours ;

- au prorata de la valeur des marchandises vendues.

Ici, il convient de garder à l'esprit que seuls les frais de transport sont soumis à la répartition. Tous les autres frais liés à la vente des produits, biens, travaux, services sont imputés mensuellement sur le coût des produits vendus (biens, travaux, services).

Dans les organisations professionnelles, la somme des coûts de distribution et de production liés au solde des marchandises à la fin du mois est calculée selon le pourcentage moyen des coûts de distribution et de production pour le mois de référence, en tenant compte du solde de report au début du mois dans l'ordre suivant :

1) les frais de transport pour le solde des marchandises au début du mois et encourus au cours du mois de déclaration sont additionnés ;

2) le montant des marchandises vendues au cours du mois de déclaration et le montant du solde des marchandises à la fin du mois sont déterminés ;

3) le rapport de la somme des coûts de distribution et de production déterminés à l'article 1 à la somme des marchandises vendues et restantes (clause 2) détermine le pourcentage moyen des coûts de distribution et de production sur la base de la valeur totale des marchandises ;

4) en multipliant le montant du solde des biens à la fin du mois par le pourcentage moyen des dépenses indiquées, leur montant est déterminé, relatif au solde des biens invendus à la fin du mois.

A la clôture de l'exercice, conformément à l'article 22 du PBU 5/01, les marchandises sont inscrites au bilan à un coût déterminé en fonction des méthodes utilisées pour évaluer les marchandises à l'élimination (au coût unitaire, coût moyen, méthode FIFO ). Les exceptions à cette règle sont les marchandises enregistrées à la valeur de vente.

Dans les états financiers, au moins les informations suivantes doivent être divulguées concernant la comptabilisation des stocks :

Méthodes d'évaluation des marchandises;

Les conséquences des changements dans la façon dont les biens sont évalués ;

Le coût des biens mis en gage ;

Le montant et le mouvement des réserves pour la baisse du coût des stocks.

Les biens moralement obsolètes, ayant perdu totalement ou partiellement leurs caractéristiques de qualité d'origine, ce qui a entraîné une diminution de leur valeur marchande, doivent être reflétés au bilan moins la provision pour diminution du coût des immobilisations corporelles, qui se forme en raison des résultats financiers de l'organisation.

Questions et tâches

1. Donnez la définition de l'inventaire.

2. Comment les stocks sont-ils estimés ?

3. Quels signes servent de base au classement des inventaires ?

4. Quelle est l'essence de la méthode renouvelable de comptabilisation des matériaux ?

5. Quel document établit les règles de formation des informations sur les matériaux en comptabilité?

6. Quels sont les principaux documents comptables pour le mouvement des stocks ?

7. A quelles fins le compte 15 « Acquisition et acquisition d'actifs matériels » est-il utilisé ?

8. Qu'est-ce qui peut changer dans le reporting de l'organisation si au lieu de la méthode FIFO, elle commence à utiliser la méthode du coût moyen ?

9. Dans le cadre de quels sous-comptes la comptabilité du compte 10 « Matériaux » est-elle ?

10. Quelle est l'essence de la méthode de comptabilité opérationnelle (balance) pour comptabiliser les matériaux ?

11. Quels compteurs sont utilisés pour enregistrer les matériaux ?

12. Dans quels cas est l'élimination des stocks?

13. Quels sont les prix réduits utilisés pour comptabiliser les matériaux ?

14. Qu'est-ce qui est reflété dans la comptabilité du compte 16 "Écart de valeur des actifs matériels"?

15. Quelle est la finalité économique du compte 14 « Réserve pour la baisse du coût des biens matériels » ?

16. Quelles sont les caractéristiques de la comptabilisation des marchandises ?

17. Comment s'organise la comptabilité de la marge commerciale ?

Essais

1. Les stocks qui n'appartiennent pas à l'organisation, mais qui sont utilisés ou éliminés conformément au contrat, sont pris en compte dans les comptes hors bilan dans l'évaluation suivante :

a) au coût réel ;

b) selon la méthode d'évaluation inscrite dans la politique comptable de l'organisation ;

c) au prix indiqué dans le document d'expédition ;

d) au prix indiqué dans le contrat.

2. Les matériaux dépensés pour la liquidation des conséquences d'une catastrophe naturelle sont débités du compte :

a) 26 « Frais généraux » ;

b) 91 « Autres revenus et dépenses » ;

c) 99 "Profits et pertes".

3. Le coût des matériaux utilisés pour la construction d'un nouvel atelier est débité des comptes comptables :

a) les dépenses pour l'activité principale ;

b) les investissements en actifs non courants ;

c) les dépenses d'exploitation ;

d) le bénéfice net de l'organisation.

4. A quel coût le comptable doit-il capitaliser les stocks reçus gratuitement par l'organisme :

a) à un prix négocié ;

b) à la valeur de marché à la date de capitalisation ;

c) au prix du livre ;

d) au coût réel ?

5. Si la politique comptable de l'organisation consacre la méthode de comptabilisation de l'acquisition des articles en stock à leur coût réel, leur réception est reflétée dans le compte :

a) 10 « Matériaux » ;

b) 15 « Procuration et acquisition de valeurs matérielles » ;

c) 16 "Écart de valeur des biens matériels".

6. Les stocks sont des stocks de production :

a) utilisé dans le processus de production comme moyen de travail ;

b) divers éléments matériels de la production principale, consommés dans chaque cycle de production ;

c) utilisés comme matières premières dans la fabrication de produits destinés à la vente et à des fins de gestion.

7. Les marchandises transférées pour traitement à d'autres organisations sont radiées de la comptabilité par des écritures comptables :

a) compte Dt 60, compte CT 41 ;

b) compte Dt 43, compte CT 41 ;

c) ne sont pas déduits du bilan, mais comptabilisés séparément.

8. Si, au cours de l'inventaire, des écarts sont constatés entre les données comptables et la disponibilité réelle des stocks, les éléments suivants sont compilés :

a) les déclarations de collation ;

b) les inventaires ;

c) un relevé des écarts.

9. Au cours de l'inventaire, une pénurie de matériaux pour 2000 roubles a été découverte, dont dans la perte naturelle - 800 roubles et au-dessus de la norme - 1200 roubles. Le montant peut être amorti sur les coûts de production :

10. L'organisation a acheté du matériel pour la vente ultérieure. Quelle écriture comptable doit être effectuée par le comptable :

a) Compte Dt 01.19 Compte Kt 60 ;

b) Compte Dt 08.19 Compte Kt 60 ;

c) Compte Dt 41,19 Compte Kt 60 ?

11. Une réserve pour diminution du coût des immobilisations corporelles est créée dans une organisation dans les cas où :

a) le prix de marché des matériaux est supérieur à leur valeur comptable ;

b) le prix du marché des matériaux est inférieur à leur valeur comptable ;

c) le prix du marché des matériaux est inférieur à leur coût prévu.

12. Si la comptabilisation synthétique des matières est effectuée aux prix comptables, la réception des matières est enregistrée dans un enregistrement comptable :

a) compte Dt 15, compte CT 60 ;

b) compte Dt 10, compte CT 15 ;

c) Compte Dt 10, compte CT 16.

13. L'un des principaux documents pour l'élimination des stocks est:

a) état des dépenses des stocks ;

b) liste d'inventaire ;

c) carte de clôture de limite.

14. L'unité de comptabilisation des stocks est :

a) article d'inventaire ;

b) numéro d'inventaire ;

c) carte de contrôle des stocks.

15. Dans les organisations professionnelles qui comptabilisent les marchandises au prix de vente, l'amortissement des marchandises est effectué par des écritures comptables :

a) Compte Dt 90-2, compte CT 41 et compte Dt 42, compte CT 90 ;

b) compte Dt 90-2, compte CT 41 et compte Dt 90-2, compte CT 42 (contrepassation);

c) compte Dt 90-2, compte CT 41 et compte Dt 42, compte CT 91 ;

d) Compte Dt 90-2, compte CT 41 et compte Dt 91, compte CT 42 (contrepassation).

16. Le coût réel des matériaux achetés contre rémunération comprend les dépenses :

a) le coût prévu des matériaux achetés ;

b) les frais administratifs ;

c) les frais de transport et d'approvisionnement.

17. Des matériaux endommagés ont été identifiés à la suite de catastrophes naturelles. Sur quel compte les pertes sont-elles déduites :

a) Compte Dt 99 « Profits et pertes » ;

b) Compte Dt 91/2 "Autres dépenses" ;

c) Compte Dt 94 « Pénuries et pertes dues aux dommages aux objets de valeur » ?

18. Le commissionnaire prend en compte les marchandises acceptées sur la commission avec une écriture comptable :

a) Compte Dt 41, compte CT 60 ;

b) compte Dt 004 ;

c) Compte Dt 43, compte CT 60.

Inventaires -ce Terme économique utilisé en comptabilité. Qu'est-ce que cela signifie? Nous répondrons à cette question dans l'article. Nous analyserons également ce qui est considéré comme des stocks, examinerons comment les stocks sont classés, ce qui est compris comme des stocks en comptabilité.

Ce qui appartient aux inventaires

Les inventaires (Inventaires) est un terme économique général qui unit en son nom les actifs d'une organisation qui, au cours du traitement avec la participation du travail humain et avec l'aide de moyens de travail, sont convertis en un produit final, comme ainsi que les actifs acquis en vue de la vente ou pour leurs propres besoins organisationnels.

Caractéristique distinctive inventaires-ce les gaspiller dans n'importe quel cycle de production et inclure intégralement leur propre prix dans le prix du produit final.

Ce que l'inventaire comprend - Classification

Il existe de nombreuses classifications de MPZ. Par exemple, ils peuvent être répartis selon les étapes de production :

• pour les fournitures industrielles;
• travaux en cours;
• produit final.

Du point de vue du rôle dans l'action de production, les approvisionnements en matières sont répartis dans les groupes ci-dessous :

1. Matières premières et matières premières. La matière première et le matériau de base forment la base du produit. Les produits des industries extractives et de l'agriculture sont appelés matières premières. Les matériaux sont un produit des industries manufacturières.
2. Matériaux auxiliaires - substances utilisées comme auxiliaires afin de conférer des qualités préparées au produit final, d'améliorer le mouvement technologique ou de maintenir l'état de fonctionnement des outils.
3. Produits semi-finis et composants achetés. Ce sont des produits achetés qui sont passés par certaines étapes de production nécessaires pour créer le produit final.
4. Déchets de production recyclables.

Vous pouvez découvrir ce que sont les déchets recyclables et irrécupérables, les spécificités de leur comptabilité et comptabilité fiscale dans l'article .

5. Carburant. Il est subdivisé en technologique (à des fins techniques), moteur (combustible) et économique (pour le four).
6. Matériaux de construction utilisés au cours des travaux de construction et d'installation.
7. Conteneur et matériaux de conteneur. Les conteneurs et substances conteneurisées sont des objets utilisés pour emballer, transporter, conserver divers objets et produits (sacs, boîtes, cartons).
8. Pièces de rechange. Les pièces auxiliaires sont utilisées pour la mise en place et le remplacement des composants usés des machines et des équipements.
9. Inventaire et fournitures ménagères. Il s'agit d'une boîte à outils utilisée comme outil de travail pendant pas plus de 12 mois ou d'un simple cycle de fonctionnement s'il dépasse cette période de temps.

La structure des fournitures de production est déterminée par la branche de l'organisation. Par exemple, dans les entreprises agricoles réserves productives-ce actifs qui comprennent : semences, matériel de plantation, aliments pour animaux, engrais minéraux, animaux destinés à la croissance et à l'engraissement, etc.

Ainsi, la gamme des stocks est déterminée par les spécificités d'une organisation particulière, son objectif, l'industrie dans laquelle elle est employée. Pour cette raison, l'organisation utilise une variété d'inventaires, parmi lesquels les principaux (matières premières et de base, composants, carburant et pièces de rechange, inventaire des ménages) et autres.

Pour plus d'informations sur ce qui compte comme autres matériaux, comment ils sont reflétés dans la comptabilité, consultez l'article.

Par appartenance, on peut distinguer les inventaires liés à la propriété d'un organisme donné (la comptabilité est tenue sur des comptes de bilan) et non ses biens (la comptabilité est tenue sur des comptes de hors-bilan).

Dans n'importe quel groupe, les stocks sont séparés par types, qualités, marques, une valeur de nomenclature et un numéro leur sont attribués.

Vous pouvez vous renseigner sur la classification des stocks par divers indicateurs dans le matériau.

Inventaires en comptabilité

La comptabilité des stocks est régie par le PBU 5/01 "Comptabilité des stocks" (arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 09.06.2001 n° 44n), selon lequel MPZ comprend :

• matière première et de base utilisée dans la création d'un produit, pour l'exécution de travaux ou de services ;
• marchandises et produits finis;
• matériaux utilisés à des fins de gestion.

Il est à noter que le PBU 5/01 n'est pas appliqué à la comptabilisation des travaux en cours.

La différence prenant en compte les immobilisations - les normes du PBU 5/01 ne fixent pas de limites de coûts dans le but de classer les actifs en stocks. Ainsi, les produits et marchandises finis, les matières premières et les matériaux sont inclus dans les stocks quel que soit leur coût. L'article 5 du PBU 6/01 "Comptabilité des immobilisations" (arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 30 mars 2001 n° 26n) permet de classer les immobilisations achetées d'une valeur allant jusqu'à 40 000 roubles à les inventaires. Dans une organisation, le seuil de valeur pour affecter aux stocks des actifs dont la durée d'utilisation est supérieure à 12 mois peut être inférieur, il convient de le noter dans la politique comptable (article 5 du PBU 6/01).

Vous pouvez savoir avec quels documents la réception des stocks, des mouvements et de la consommation est effectuée dans l'article.

Pour comptabiliser chaque type de stocks, sa propre comptabilité est prévue :

• compter. 10 « Matériaux » avec les sous-comptes correspondants ;
• compter. 11 "Animaux d'élevage et d'engraissement" ;
• compter. 41 « Produits » ;
• compter. 43 "Produits finis".
• Selon la méthode comptable choisie, il est possible d'utiliser un compte. 15 « Procuration et acquisition d'actifs matériels » et sc. 16 "Déviation de la valeur des actifs matériels."

Pour comptabiliser les stocks qui n'appartiennent pas à l'organisation, il existe des comptes pour le bilan :

• compter. 002 "Inventaires acceptés en garde" ;
• compter. 003 « Matériaux acceptés pour le traitement » ;
• compter. 004 "Marchandises acceptées en commission".

Vous pouvez en savoir plus sur l'organisation de la comptabilisation des stocks conformément au PBU 5/01, vous familiariser avec la procédure de leur évaluation et de leur reporting, ainsi que découvrir les normes IFRS pour la comptabilisation des réserves dans l'article.

Résultats

Pour un travail fluide et efficace, l'entreprise crée des approvisionnements en matières premières, matériaux, carburant, marchandises et autres valeurs. Les inventaires sont systématisés pour divers motifs. A des fins comptables, la composition des stocks et les modalités de leur adoption, de leur transfert et de leur radiation sont déterminées par le PBU 5/01.

MPZ - une partie de la propriété a, qui est utilisé :

• dans la fabrication de tous types de produits, lors de la prestation de divers services et de l'exécution de travaux destiné à une mise en œuvre ultérieure ;
• pour gestion des besoins fondamentaux de l'entreprise.

Les matériaux fabriqués comprennent les actifs qui ont une durée de vie de moins d'un an.

Actifs courants :

• Produits finis Est-ce que la finale résultat principal du processus de production, transformés, dotés de caractéristiques qualitatives et techniques conformes aux termes du contrat et destinés à une mise en œuvre ultérieure.
• Matériaux (modifier)- MPZ, complètement et complètement consommé pendant la production transférant totalement leur coût au coût des services, travaux, produits finis.
• Marchandises - stocks achetés auprès d'autres entreprises ou des particuliers pour une vente ultérieure.

Mener la comptabilisation des stocks est nécessaire pour :

• systématique contrôle de l'intégrité des actifs corporels dans les lieux de leur stockage tout au long du processus de production ;
• reflet en temps opportun des opérations dans le reporting de l'entreprise, directement liés au mouvement de certaines valeurs matérielles, détection et réflexion des coûts directement liés à leur production, déterminer le coût réel des matériaux utilisés et soldes dans les lieux de stockage et par postes de bilan ;
• surveillance constante du respect des normes de stocks établies dans une entreprise particulière;
• faire les règlements nécessaires avec les fournisseurs, un contrôle total sur les matériaux qui sont encore en transit.

Lors de la tenue des registres, il est extrêmement important que les documents soient conservés en ordre. À Comment agrafer correctement des documents, vous pouvez en tirer des leçons.

Comment cette action est-elle classée ?

Par type de bien :

• des atouts précieux, entreprises privées;
• des atouts précieux, stocké dans l'organisation, mais ne lui appartient pas pris en compte pour le bilan.

Selon l'espace qu'ils prennent dans le processus de fabrication :

• matériaux auxiliaires;
• le carburant;
• divers matériaux et matières premières;
• récipient;
• pièces de rechange;
• acheté divers produits semi-finis.

Dans l'ordre d'application :

• des atouts précieux, impliqué dans la fabrication;
• biens de valeur à vendre ( marchandises, produits finis);
• actifs précieux comme moyens de travail.

Les stocks en comptabilité sont estimés sur la base du coût réel.

Le prix de revient réel est déterminé en ajoutant deux éléments:

• Coût, pour laquelle les stocks ont été achetés ;
• frais d'approvisionnement et des transports (TZR).

TKR comprend les frais de transport, livraison des matériaux au lieu de stockage, paiements d'intérêts aux entreprises fournisseurs pour les prêts commerciaux et les commissions aux intermédiaires de l'entreprise.
Réel le coût dépend de la façon dont les stocks sont entrés dans l'organisation.

Vous réfléchissez à la façon d'organiser votre entreprise? Lire le lien.

Réception des stocks

• Achat dans le cadre d'un compromis de vente/achat... Avec cette option, le coût principal comprend l'O&M et le coût selon le contrat.
• Contribution au capital social de la société. Dans ce cas le coût des stocks est déterminé par les fondateurs de l'entreprise.
• Transférer à utilisation gratuite.

Le coût objectif est déterminé sur la base des prix du marché à la date de réception des actifs.

• Fabrication dans l'entreprise elle-même... Le coût objectif dans ce cas est calculé en additionnant tous les coûts dépensés dans le processus de production.

Le prix de revient réel n'inclut pas la TVA.

MPZ : comptabilisation au bilan de l'entreprise

Pour comptabiliser les stocks des comptes synthétiques sont utilisés, comme le:

• Matériaux - 10 et sous-comptes ;
• Animaux à l'engrais - 11 ;
• Acquisition d'actifs et leur approvisionnement – 15;
• Écarts de valeur d'actif - 16 ;
• Marchandises - 41 ;
• Produits finis - 43.

Comptes de solde :

• MPZ, déposé – 002;
• Matériaux pour le traitement - 003;
• Des produits sur commission - 004.

Lors de l'entrée sur le marché d'une entreprise, une marque est très importante. Comment enregistrer une marque - lire.

Types de rapports primaires

La comptabilisation des stocks est effectuée sur la base d'une documentation primaire, qui inclut:

• procurations;
• bons de réception;
• certificats d'acceptation;
• exigences;
• virement intra-entreprise et factures de congés;
• cartes comptables dans un entrepôt ;
• archives de comptabilité.

Acceptation des stocks au bilan de l'entreprise

PBU 5/01 - les stocks de production sont toujours crédités au bilan de l'entreprise au prix de revient réel.

Le coût objectif des stocks achetés pour de l'argent est la valeur des dépenses réelles de l'entreprise pour l'acquisition, hors TVA et autres taxes.

L'actuel les dépenses pour l'achat de stocks peuvent être:

• sommes payables de gré à gré fournir;
• frais visé payer les services de conseil et d'information nécessaires, associés à l'achat de stocks ;
• douane cotisations et autres paiements;
• non remboursable les paiements d'impôts payés dans le cadre de l'achat d'une unité ZPM ;
• rémunération des intermédiaires;
• les coûts pour un approvisionnement à temps et une livraison fiable les stocks jusqu'au lieu de leur utilisation, ainsi que l'assurance ;
• d'autres coûts liés à l'achat de stocks.

Comment les données sur les stocks sont-elles reflétées dans le bilan de l'entreprise ?

Lorsque la transaction est effectuée, les informations sur le stock maître de production(le solde des actifs à la fin de la période de déclaration) dans le bilan de l'organisation reflété dans le poste correspondant - Stocks.

Exemple d'écritures comptables

Les matériaux sont arrivés à l'entrepôt de l'entreprise de la société fournisseur:
Débit - 10, Crédit - 60, montant 200.000

Débit - 19, Crédit - 60, montant 36,00

Les frais de la société de transport ont été pris en compte pour le transport des matériaux de production.

Débit - 10, Crédit - 60, montant 4.000

Du compte courant fournisseurs payés pour les matériaux.

Débit - 60, Crédit - 51, montant 236.000

Coût du matériel - 204.000 ( nous prenons en compte sur le compte Matériel - 10).

Matériaux - 10 Compte actif. Le J - réception des matériaux. Par K - leur écriture.

Une comptabilité compétente des stocks vous permettra de contrôler les coûts de l'entreprise associés à leur acquisition, ainsi que les règlements avec les fournisseurs et les organisations intermédiaires.

Identification en temps opportun des pénuries ou dépassement - la clé d'une entreprise prospère.

Il y a beaucoup de choses à savoir lors de la rédaction de rapports comptables. Pour savoir quelle est la documentation principale en comptabilité, cliquez sur.

Pour en savoir plus sur la comptabilité des stocks, regardez l'enregistrement du webinaire :

Les stocks comprennent les actifs suivants:

Utilisé comme matières premières, matériaux, etc. dans la fabrication de produits destinés à la vente (exécution de travaux, prestation de services) ;

Destiné à la vente (y compris les produits finis, les produits achetés pour la revente) ;

Utilisé pour les besoins de gestion de l'organisation.

En comptabilité les stocks sont reflétés dans ce qui suit comptes et sous-comptes:

1) matières (compte de bilan 10), dont :

Matières premières et matières premières (sous-compte 10/1) ;

Achat de produits semi-finis et composants, structures et pièces (sous-compte 10/2);

Carburant (sous-compte 10/3);

Conteneurs et matériaux de conteneurs (sous-compte 10/4);

Pièces de rechange (sous-compte 10/5);

Autres matériaux - déchets de production (souches, rognures, copeaux, etc.), rebuts irréparables, valeurs matérielles obtenues lors de la cession d'immobilisations et impropres à une utilisation ultérieure (ferraille, déchets, etc.), pneus usés, déchets de caoutchouc (sous-compte 10/6);

Matériaux transférés pour traitement vers l'extérieur (sous-compte 10/7) ;

Matériaux de construction pour les clients-promoteurs (sous-compte 10/8) ;

Inventaire et fournitures ménagères (sous-compte 10/9);

2) les biens achetés en vue de leur revente (compte de bilan 41), y compris :

Marchandises en entrepôts (sous-compte 41/1);

Marchandises de détail (sous-compte 41/2);

Conteneurs sous les marchandises et vides (sous-compte 41/3);

Produits achetés (sous-compte 41/4) - pour les organisations non commerciales ;

3) produits finis (compte de bilan 43).

L'organisation choisit les unités comptables des stocks (par type, groupe, destination) de manière indépendante et les fixe. Il peut s'agir d'un numéro de stock, d'un lot, d'un groupe homogène, etc.

Formation du coût réel des stocks

Accepté pour la comptabilité par prix actuel.

Le coût réel des stocks achetés contre rémunération est le montant des coûts réels de l'organisation pour l'acquisition, hors TVA et autres taxes remboursables (sauf dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie).

À frais réels pour l'achat de stocks comprennent :

1) les montants payés conformément au contrat au fournisseur (vendeur);

2) les sommes versées à des organismes pour des services d'information et de consultation liés à l'achat d'inventaires;

3) les droits de douane ;

4) les taxes non remboursables payées dans le cadre de l'acquisition d'une unité d'inventaire;

5) la rémunération versée à l'organisme intermédiaire par l'intermédiaire duquel les stocks ont été acquis ;

6) les frais d'achat et de livraison des stocks au lieu de leur utilisation :

Pour l'approvisionnement et la livraison des stocks ;

Pour les services de transport pour la livraison des stocks jusqu'au lieu de leur utilisation, s'ils ne sont pas inclus dans le prix établi par le contrat ;

Intérêts courus sur les prêts accordés par les fournisseurs (prêt commercial);

Frais d'assurance ;

7) les frais de mise des inventaires dans un état dans lequel ils sont aptes à être utilisés aux fins prévues. Cela comprend les coûts de l'organisation pour les travaux supplémentaires, le tri, l'emballage et l'amélioration des caractéristiques techniques des stocks reçus, non liés à la production de produits, à l'exécution des travaux et à la prestation de services ;

8) frais généraux et autres dépenses similaires directement liés à l'achat de stocks ;

9) autres coûts directement liés à l'achat de stocks.

Les frais de transport et d'approvisionnement peuvent être comptabilisés sur un sous-compte spécial du compte 10 et répartis en fin de mois entre les stocks amortis pour la production et les soldes de stocks dans les entrepôts.

Exemple ... Le solde d'ouverture du sous-compte 10/1 "Matériaux aux prix contractuels" - 3800 roubles, pour le sous-compte 10/11 "Frais de transport et d'approvisionnement" - 2700 roubles.

Au cours de la période de référence :

Des matériaux d'un montant de 60 000 roubles ont été reçus. (la TVA n'est pas incluse);

Payé pour les services fournis par l'organisation de transport pour la livraison de matériaux à l'entrepôt de l'organisation - 1180 roubles, incl. TVA - 18%;

Payé pour les services d'intermédiaires pour l'achat de matériaux - 4720 roubles, incl. TVA - 18%;

Les actifs matériels ont été mis en production à des prix négociés d'un montant de 55 000 roubles.

Nous déterminerons le coût réel des actifs matériels récoltés pour la période de référence et calculerons la part des coûts de transport et d'approvisionnement liés aux matériaux mis en production, et établirons les enregistrements comptables de ces transactions commerciales (tableaux 14 et 15).

Tableau 14

Coût réel des actifs matériels pour la période de déclaration

Indicateurs	Matériaux, frotter. (sous-compte 10/1)	Transport- approvisionnement dépenses, frotter. (sous-compte 10/11)
Solde en début de mois
Reçu en un mois		1 000 4 000
Recette totale, compte tenu du reliquat
Pourcentage des RPT du coût des matériaux	(7700 : 63 800) x 100 = 12,07 %
Sorti pour la production
Solde à la fin du mois

Tableau 15

Enregistrements comptables pour les transactions terminées

Opération			Somme, frotter.
Matériaux reçus
Services fournis par un organisme de transport
TVA facturée par l'organisme de transport
Acheter des services intermédiaires matériaux
TVA facturée par les intermédiaires
Matériaux mis en production
Radié TKR attribuable aux matériaux, utilisé dans la fabrication
Payé pour les services d'un organisme de transport
Services d'intermédiaires rémunérés

Les organisations de vente ne peuvent pas inclure dans le coût réel des marchandises achetées les coûts d'approvisionnement et de livraison des marchandises effectués avant le transfert des marchandises à vendre. La société commerciale peut inclure ces frais dans les frais de vente (article 13 du PBU 5/01).

Lors de l'achat de stocks contre rémunération, les coûts associés à ceux-ci sont répercutés directement au débit des comptes d'inventaire : 10 « Matériaux », 11 « Animaux en croissance et à l'engraissement », 15 « Approvisionnement et achat d'actifs matériels », 41 « Marchandises » .

Le compte 15 est utilisé dans les cas où les organisations utilisent des prix (comptables) planifiés et estimés, qui sont élaborés et approuvés par l'organisation et sont destinés à être utilisés uniquement au sein de l'organisation. Au débit du compte de bilan 15, ils reflètent le coût réel du stock reçu (Dt 15 Kt 60, 76, 71), et à crédit - le coût du stock en prix prévus et estimés (Dt 10 Kt 15 ). Les écarts des prix prévus et estimés par rapport au coût réel des stocks sont passés en charges au débit ou au crédit du compte de bilan 16 "Écart du coût des immobilisations corporelles":

D-t 15 K-t 16 - l'excédent du prix du livre sur le coût réel des stocks a été amorti

ou D-t 16 K-t 15 - l'excédent du coût réel des stocks sur le prix du livre a été amorti.

En fin de mois, le montant total des écarts accumulés sur le compte 16 est réparti entre la valeur des stocks amortis (retirés) et la valeur de leur solde en entrepôts. Des exemples de calcul de la distribution des écarts (normale et simplifiée) sont donnés dans l'annexe n° 3 aux instructions méthodiques n° 119n.

Coût réel des stocks lorsqu'ils sont fabriqués par l'organisation elle-même, il est déterminé en fonction des coûts réels associés à la production de ces stocks. La comptabilisation et la formation des coûts pour la production des stocks sont effectuées par l'organisation de la manière établie pour déterminer le coût des types de produits correspondants.

Exemple ... Le sucre est le principal produit d'une raffinerie de sucre pour l'externalisation. La sucrerie comprend une confiserie. Le sucre de notre propre production est utilisé comme matière première pour cet atelier. Les produits finis de la partie destinée à l'autoconsommation sont admis en décompte sur le compte 43 "Produits finis" à leur coût réel, égal à la somme des coûts réels de leur production.

En mars, le coût de production réel du sucre était de 10 roubles. pour 1 kg de produits finis. Au total, 150 000 kg de sucre ont été produits en mars. Sur les produits fabriqués en mars, 900 kg de sucre ont été transférés à la confiserie.

Les écritures suivantes ont été enregistrées dans la comptabilité de la raffinerie de sucre en mars :

D-t 20 K-t 02, 10, 70, 69, 60, 76, etc. - 1 500 000 roubles. - reflète le coût réel de fabrication du sucre en mars ;

D-t 43 K-t 20 - 1 500 000 roubles. - reflète le coût réel du sucre produit ;

D-t 10 K-t 43 - 9000 roubles. - reflète le coût des produits finis transférés à la confiserie pour être utilisés comme matières premières (900 kg x 10 roubles).

Comptabilité des stocks

Articles à revendre, se reflètent dans la comptabilité et le reporting :

Aux prix d'achat dans les organisations de commerce de gros (solde débiteur du compte de bilan 41);

Au coût réel des produits finis - dans les organisations non commerciales vendant des produits finis dans leurs propres points de vente (solde débiteur sur le compte 41);

A prix d'achat ou de vente chez les détaillants. Si l'organisation comptabilise les marchandises au prix d'achat, lors de l'établissement des états financiers, le bilan reflète le solde débiteur du compte de bilan 41, et si aux prix de vente (de détail), le bilan reflète le solde débiteur du compte 41 moins le solde créditeur du compte 42. Ceci est dû au fait que lors de l'application des prix de vente, la marge commerciale est répercutée au crédit du compte de bilan 42 « Marge commerciale » :

D-t 41 K-t 60 - les marchandises sont capitalisées aux prix du fournisseur ;

D-t 41 K-t 42 - la marge commerciale est reflétée ;

Au prix d'achat, qui comprend les prix d'achat et les frais de transport pour la livraison des marchandises ;

Au coût d'acquisition, y compris les prix d'achat, les frais de transport pour la livraison des marchandises et les autres coûts associés à l'achat des marchandises.

Choisi méthode de détermination du coût des marchandises l'organisation le fixe dans la politique comptable.

Si l'organisation ne répercute pas les frais de transport pour la livraison dans le coût des marchandises achetées, afin de rapprocher la comptabilité et la comptabilité fiscale, ces frais peuvent être amortis selon les règles établies par l'art. 320 du Code des impôts de la Fédération de Russie, c'est-à-dire inclure dans les frais de distribution du mois de déclaration la part attribuable aux marchandises vendues ce mois-ci. Dans ce cas, le calcul des frais de transport pour le solde des marchandises se fait selon la formule :

TP = Co x (TPn + TPT) / (Cn + Co),

où TR - frais de transport pour le reste des marchandises à la fin du mois de déclaration ;

ТРн - le montant des frais de transport pour le solde des marchandises au début du mois de référence (frais de transport non imputés sur le coût des ventes de la période de référence précédente);

TRt - frais de transport du mois de déclaration en cours ;

Co - le coût du reste de l'inventaire à la fin du mois de déclaration en prix discount ;

Cn - le coût des marchandises vendues pour le mois de déclaration (le coût des marchandises vendues au prix du livre).

Exemple ... Regardons un exemple de refléter l'inventaire dans une organisation commerciale. Veuillez noter comment les frais d'expédition sont déterminés.

Tableau 16

Les opérations de l'organisation pour refléter l'inventaire

	Produit, frotter. (équilibre note 41)	Transport dépenses pour livraison, frotter. (équilibre note 44)
1. Solde en début de mois
2. Reçu en un mois
3. Articles vendus par mois
4. Solde des marchandises à la fin du mois
5. Indicateur de calcul de la proportion	2 000 000 (p. 3 + p. 4)	220 000 (p. 1 + p. 2)
6. Pourcentage des frais de transport pour le reste des marchandises : (220 000 : 2 000 000) x 100 = 11 %
7. Frais de transport pour le reste de la marchandise (article 4 x article 6)
8. Frais de transport à amortir dans le courant mois (articles 5 - 7)

Comptabilité des produits finis

Produits finis prise en compte nominativement avec une comptabilisation séparée des traits distinctifs (marques, articles, tailles standards, modèles, styles, etc.). Les produits finis sont comptabilisés à leur coût de production réel. Le coût de production est le coût de production et de vente, exprimé en termes monétaires.

Les coûts de fabrication des produits finis sont regroupés :

Sur le lieu d'origine - dans les ateliers de production, les zones, les autres divisions structurelles ;

Par types de produits (travaux, services) - pour déterminer le coût de types spécifiques de produits (travaux, services);

Par types de dépenses - par éléments de coût et éléments de calcul. Éléments de coûts de production - coûts matières (hors déchets consignés), coûts de main-d'œuvre, prélèvements sociaux, amortissement des immobilisations, autres frais (poste, téléphone, déplacements, etc.). Les objets de calcul sont des produits individuels, leurs groupes, des produits semi-finis, dont le coût est déterminé. Un regroupement typique des coûts par éléments de calcul est présenté dans le tableau. 17.

Tableau 17

Regroupement typique des coûts par éléments de coût

	Le titre de l'article
	Matières premières et fournitures
	Déchets consignés (franchise)
	Produits achetés, produits semi-finis et services de fabrication nature des organisations extérieures
	Carburant et énergie pour les besoins technologiques
	Salaires des ouvriers de la production
	Cotisations sociales
	Frais de préparation et de développement
	Coûts généraux de production
	Frais généraux de fonctionnement
	Les pertes du mariage
	Autres coûts de production
	Coût de production de la production (nombre de lignes 1 - 11)
	Dépenses d'entreprise
	Coût total de production (nombre de lignes 1 - 12)

Pour la comptabilisation des produits finis (PF), les éléments suivants sont appliqués prix discount... Les éléments suivants peuvent être utilisés comme prix d'escompte des entreprises publiques :

Coût de production réel ;

Coût standard;

Prix ​​contractuels ;

Autres types de prix.

Le choix du prix comptable est fixé dans la politique comptable.

Lors de l'utilisation du coût standard ou des prix contractuels, l'organisation prend en compte les écarts du coût standard par rapport au réel sur un sous-compte spécial au compte de bilan 43 "Produits finis". Les écarts sont pris en compte dans le cadre de la nomenclature ou de groupes individuels de produits finis, ou pour l'organisation dans son ensemble. L'excédent du coût réel se traduit par le débit du sous-compte d'écart au compte 43 et le crédit du compte de comptabilité analytique (20, 23 ou 29). Si le coût réel est inférieur à la valeur comptable, la différence est reflétée dans une écriture de contrepassation.

Si l'amortissement des produits finis au moment de l'expédition (sortie, etc.) est effectué à prix discount, les écarts sont amortis sur le compte de vente au prorata du coût des produits vendus en prix discount. Dans tous les cas d'utilisation de prix discount, la relation suivante est toujours remplie :

Coût des produits finis dans les prix des livres + Écart = Coût de production réel des produits finis.

Lors de la comptabilisation des produits finis au coût (prévu) standard, le compte de solde 40 « Libération des produits finis » peut être utilisé. Dans ce cas, le débit reflète le coût réel du produit fini et le crédit reflète le coût standard du produit fabriqué. L'excédent du coût standard sur le réel (économies) est reflété par une écriture de contrepassation : Dt 90/2 Kt 40. L'excédent du coût réel sur le standard (dépassement) est reflété par la comptabilisation Dt 90/2 Kt 40. Veuillez remarque : le compte de bilan 40 à la fin du mois n'a pas de solde.

Exemple ... Selon la politique comptable de l'organisation :

Les produits finis sont comptabilisés au coût standard sans utiliser le compte de bilan 40 ;

Les coûts réels de fabrication d'une unité de production sont déterminés à la fin du mois ;

Les produits finis sont comptabilisés sur le sous-compte 43/1 ;

Les écarts de coût de production sont reflétés dans le sous-compte 43/2 ;

Les écarts sont pris en compte pour l'ensemble de l'entreprise.

Tableau 18

Donnée initiale

Indicateur	Au début mois		Enfin mois
Production inachevée
Produits finis
Mise en œuvre
Prix ​​de vente avec TVA
La somme des écarts dans le solde du produit fini des produits
Coût unitaire standard des produits
Coût unitaire réel des produits

Objectif : refléter la production et la vente de produits en comptabilité. Les écritures suivantes seront effectuées en comptabilité :

D-t 43/1 K-t 20 - 3.000.000 de roubles. - les produits finis ont été acceptés pour la comptabilité au coût standard (3000 unités x 1000 roubles);

D-t 90/2 K-t 43/1 - 2 700 000 roubles. - le coût standard des produits finis vendus a été amorti (2 700 unités x 1 000 roubles);

D-t 43/2 K-t 20 - (30 000 roubles) - inversion des écarts de coût de production ((990 - 1000) roubles x 3000 unités).

Tableau 19 montre la distribution des écarts.

Tableau 19

Répartition des écarts

	Indicateur	Comptabilité des prix, frotter.	L'actuel prix de revient, frotter.	Les écarts, frotter.
	Bilan des produits finis pour début du mois
	Reçu de la production
	Taux d'écart, % ((-20 000 : 3 200 000) x 100)
	Marchandises expédiées		2 683 125 (2 700 000 - 16 875)	16 875 - (2 700 000 x 0,625%)
	Bilan des produits finis pour la fin du mois		496 875 (500 000 - 3125)	3 125 - (500 000 x 0,625%)

Une écriture sera faite en comptabilité :

D-t 90/2 K-t 43/2 - (16 875 roubles) - inversion des écarts attribuables aux produits vendus.

Exemple ... Modifions les conditions de l'exemple précédent en termes de politique comptable : l'organisation comptabilise les produits finis au coût standard en utilisant le compte de bilan 40. Les écritures suivantes doivent être reflétées dans la comptabilité :

D-t 43 K-t 40 - 3.000.000 de roubles. - les produits finis ont été acceptés pour la comptabilité au coût standard (3000 unités x 1000 roubles);

D-t 62 K-t 90/1 - 4 779 000 roubles. - reflète la vente de produits finis (2700 unités x 1770 roubles);

D-t 90/3 K-t 68 - 729 000 roubles. - TVA calculée sur les produits vendus (RUB 4 779 000 x 18/118) ;

D-t 90/2 K-t 43 - 2 700 000 roubles. - le coût standard des produits finis vendus a été amorti (2 700 unités x 1 000 roubles);

D-t 40 K-t 20 - 2 970 000 roubles. - reflète le coût réel des produits fabriqués par mois (3000 unités x 990 roubles);

D-t 90/2 K-t 40 - (30 000 roubles) - renversement de l'excédent du coût standard sur le coût réel (2 970 000 - 3 000 000).

Radiation des stocks

En comptabilité et en reporting, le coût ultérieur des stocks est formé en fonction de l'acceptation dans l'organisation méthode d'estimation des stocks retirés: au coût de chaque unité, au coût moyen ou au coût de la première lors de l'achat des stocks (FIFO). L'organisation peut appliquer différentes méthodes d'amortissement des stocks par leurs groupes (types).

Exemple ... La principale matière première de la boulangerie est la farine. Tableau 20 montre un extrait du bilan des flux de farine du mois de décembre.

Tableau 20

Extrait du bilan de la boulangerie

						Reste, kg
	Quantité, kg	Prix, frotter.	Prix, frotter., flic.		Quantité, kg
Solde sur 01.12.2010

Considérons les voies possibles pour évaluer les stocks amortis pour la production, et donc leurs soldes en fin de mois.

Option 1. Méthode du coût moyen (estimation pondérée):

1) déterminons le prix moyen de la farine reçue en décembre (en tenant compte de la farine restante début décembre) :

921 600 roubles : 84 000 kg = 10,97 roubles ;

2) déterminer le coût de la farine libérée en décembre pour la production :

78 000 kg x 10,97 roubles. = 855 660 roubles;

3) déterminer le coût de la farine restante :

921 600 - 855 660 = 65 940 roubles.

Dans le bilan à la fin de l'année (31 décembre 2010), le coût de la farine, reflété au débit du compte de bilan 10, sera de 65 940 roubles.

Option 2. Méthode du coût moyen (valorisation glissante)... Le coût des stocks retirés est déterminé à chaque date de leur mise en production. Le calcul du coût de la farine amortie en production est présenté dans le tableau. 21.

Tableau 21

Calcul du coût de la farine amortie pour la production

	Quantité, kg	Prix, frotter., flic.	Prix, frotter.	Quantité, kg	Prix, frotter., flic.	Prix, frotter.
Solde sur 01.12.2010
Solde sur 02.12.2010					(10 000 + 51 500) : (1000 + 5000) = 10,25
Solde sur 06.12.2010					(10 250 + 105 000) : (1000 + 10 000) = 10,48
Solde sur 09.12.2010			10 250 + 105 000 - 52 400 - 41 920 = 20 930		(20 930 + 66 000) : (2000 + 6000) = 10,87
Solde sur 15.12.2010			20 930 + 66 000 - 54 350 - 21 740 = 10 840		(10 840 + 134 400) : (1000 + 12 000) = 11,17
Solde sur 20.12.2010			10 840 + 134 400 - 67 020 - 55 850 = 22 370		(22 370 + 222 000) : (2000 + 20 000) = 11,11
Solde sur 25.12.2010			22 370 + 222 000 - 66 660 - 99 990 - 66 660 = 11 060		(11 060 + 200 700) : (1000 + 18 000) = 11,15
Solde sur 31.12.2010			11 060 + 200 700 - 111 500 - 55 750 = 44 510		(44 510 + 112 000) : (4000 + 10 000) = 11,18
Solde sur 01.01.2011			44 510 + 112 000 - 89 440 = 67 070

Lors de l'utilisation de l'évaluation glissante, le coût de la farine amortie pour la production en décembre était de 854 530 roubles et le coût des stocks de farine à la fin de l'année était de 67 070 roubles.

Option 3. Méthode FIFO.

Avec cette méthode, les stocks qui étaient en solde en début de mois sont d'abord amortis, puis - dans l'ordre de réception des stocks : du premier lot, puis du deuxième lot, etc.