Inntektsskatt unngåelse av dobbeltbeskatning. Russiske selskapers bruk av dobbeltskatteavtaler. Anvendelse av avtaler om unngåelse av dobbeltbeskatning inngått av Den russiske føderasjonen

"Skatter og beskatning", 2006, N 7

Utvidelsen av utenlandske økonomiske relasjoner og utviklingen av samarbeid mellom stater er ledsaget av involvering av et økende antall russiske skattebetalere i internasjonale økonomiske relasjoner og fremveksten av en rekke problemer knyttet til anvendelsen av utenlandsk og internasjonal skattelovgivning på dem. I samsvar med lovene i fremmede stater er inntekt mottatt av russiske virksomheter og statsborgere i utlandet gjenstand for beskatning i disse utenlandske statene. På sin side sørger lovgivningen i Den russiske føderasjonen også for betalinger til det føderale budsjettet fra inntektene til russiske bedrifter og borgere. I en slik situasjon oppstår dobbeltbeskatning.

Dobbeltbeskatning er et ekstremt negativt fenomen som skaper hindringer for utviklingen av økonomiske relasjoner mellom stater, og derfor blir søket etter en mekanisme for å unngå det en prioritet.

Erkjennelsen av at innenlandske tiltak ikke kan løse problemene med dobbeltbeskatning i den grad det er nødvendig for effektivt internasjonalt økonomisk samarbeid, krevde at statene i fellesskap søkte etter løsninger på internasjonalt nivå, noe som gjorde den internasjonale traktaten til et vesentlig element i det juridiske reguleringssystemet. ... Som bemerket av E.A. Rovinsky og A.M. Cherepakhin, "overgangen fra ensidige handlinger fra individuelle land til mellomstatlige forhold basert på gjensidige forpliktelser betydde transformasjonen av dobbeltbeskatning fra et objekt for innflytelse av nasjonal lov til et objekt for internasjonale rettsforhold, og normene som styrer dem inneholdt i spesielle internasjonale handlinger dannet ... en ny internasjonal juridisk institusjon for forebygging av dobbeltbeskatning"<1>.

<1>Rovinsky E.A., Cherepakhin A.M. Internasjonal juridisk regulering av dobbeltbeskatning. // Sovjetisk stat og lov. 1975. N 6. S. 93.

Dobbeltbeskatningsunngåelsesavtalen er en kompleks internasjonal rettsakt som inkluderer regler knyttet til beskatning av overskudd (inntekt) fra kommersiell virksomhet, internasjonal sjøfart, luft, veitransport, utbytte, renter, inntekt fra fast eiendom, arbeid, godtgjørelse fra levering av profesjonelle tjenester, royalties fra levering av profesjonelle tjenester, pensjoner, inntekt mottatt av idrettsutøvere, journalister, lærere, forskere, studenter, traineer, etc.<2>. Formålet med å inngå slike avtaler er å finne kompromisser for å fastslå omfanget av rettighetene og pliktene til hver enkelt stat i forhold til innkreving av skatter.

<2>Laboskin A.M. Noen spørsmål om internasjonal rettslig regulering av dobbeltbeskatning. // Tidsskrift for internasjonal privatrett. 1997. N 3. S. 20.

Skatteavtaler eliminerer dobbeltbeskatning i tre trinn. I den første fasen utføres eliminering av dobbeltbeskatning som følge av forskjellene mellom reglene for å bestemme bosted og inntektskilde i statene som deltar i avtalen. For disse formål inkluderer avtalen en bestemmelse om eliminering av dobbelt bosted for en person, samt artikler som representerer et av landene retten til å beskatte en viss type inntekt. På det andre trinnet elimineres dobbeltbeskatning, årsaken til dette er forskjellen i definisjonen av skattepliktig overskudd. Det tredje trinnet er eliminering av dobbeltbeskatning, generert av forskjellene mellom reglene for etablering av bosted og skattlegging av inntekt fra kilden. I gjennomføringen av dette stadiet spilles den viktigste rollen av metoder for å eliminere dobbeltbeskatning, som kan være nedfelt i nasjonal lovgivning i et land, eller etablert i internasjonale traktater.

Fra 1. januar 2006 har Den russiske føderasjonen inngått og opererer på sitt territorium 66 avtaler om unngåelse av dobbeltbeskatning av inntekt og eiendom. De fleste av avtalene som er inngått med deltakelse av Den russiske føderasjonen er basert på modellkonvensjonen om skatter på inntekt og eiendom utviklet av komiteen for finanssaker i Organisasjonen for økonomisk samarbeid og utvikling (OECD).

Den russiske føderasjonens rettssystem er bygget på prinsippet som gir prioritet til normene i internasjonale traktater fremfor normene i nasjonal lov. I samsvar med del 4 av art. 15 i den russiske føderasjonens grunnlov, er generelt anerkjente prinsipper og normer for internasjonal lov og internasjonale traktater i den russiske føderasjonen en integrert del av dens rettssystem. Dersom en internasjonal traktat fastsetter andre regler enn de som er fastsatt i loven, skal reglene i den internasjonale traktat gjelde. Dette prinsippet bekreftes ytterligere i art. 5 i den føderale loven "Om internasjonale traktater i Den russiske føderasjonen" og art. 7 i den russiske føderasjonens skattekode (heretter referert til som den russiske føderasjonens skattekode).

I Russland er dokumentet som er grunnlaget for å inngå en internasjonal traktat føderal lov nr. 101-FZ av 15. juli 1995 "On International Treaties of the Russian Federation (heretter referert til som føderal lov nr. 101-FZ), som bestemmer prosedyren for inngåelse, gjennomføring og oppsigelse av internasjonale traktater i Den russiske føderasjonen I samsvar med bestemmelsene i artikkel 6 og 15 i føderal lov N 101-FZ, internasjonale traktater, hvis utførelse krever endringer i eksisterende eller vedtak av nye føderale lover , i tillegg til å etablere andre regler enn de som er gitt i gjeldende lov, er underlagt obligatorisk ratifikasjon Ratifisering er en av formene for å uttrykke samtykke fra Den russiske føderasjonen til å være bundet av en internasjonal traktat.

Internasjonale avtaler om unngåelse av dobbeltbeskatning av inntekt og eiendom, inngått av Den russiske føderasjonen, etablerer en annen prosedyre for beskatning av inntekt enn den som er fastsatt i nasjonal russisk skattelovgivning. For at slike traktater skal kunne anvendes på den russiske føderasjonens territorium, må de ratifiseres. Avtaler som uttrykkelig fastsetter et slikt krav er også gjenstand for ratifikasjon, slik som for eksempel i art. 27 i avtalen mellom regjeringen i Den russiske føderasjonen og regjeringen i Den syriske arabiske republikk om unngåelse av dobbeltbeskatning av inntekt og eiendom.

Med tanke på funksjonene og problemene ved anvendelse av internasjonale avtaler, bør det bemerkes at gjennomføringen av rettighetene og privilegiene gitt av dem er basert på normene og prosedyrene fastsatt i nasjonal lov. I mangel av en slik blir anvendelsen av en internasjonal traktat praktisk talt umulig.

Et trekk ved internasjonale avtaler om skattespørsmål er det faktum at de er inngått for å eliminere ulike konfliktsituasjoner mellom nasjonale rettssystemer, derfor er en betydelig del av innholdet i internasjonale avtaler nettopp konfliktregler. Hovedformålet deres er å helt eller delvis tilskrive løsningen av visse spørsmål til lovgivningen til en av avtalepartene, og dermed begrense skattejurisdiksjonen til den andre parten. Det er grunnen til at den detaljerte og presise konsolideringen av alle konsepter, vilkår og prosedyrer i kontraherende staters interne lovgivning er av stor betydning.

Personer som avtalene gjelder. Det skal bemerkes at avtalestatenes tilnærming til å fastsette personkretsen som avtalene gjelder for nå har endret seg noe. Tidlige skatteavtaler gjaldt statsborgere i kontraherende stater, mens de fleste avtaler nå gjelder for innbyggere eller fastboende i en eller begge kontraherende stater, uten forskjell på nasjonalitet. Uttrykket "bosatt i en kontraherende stat" betyr enhver person som i henhold til lovgivningen i denne stat er skattepliktig der.

I russisk lovgivning er bostedskriteriet kun etablert for enkeltpersoner. I henhold til art. 11 i den russiske føderasjonens skattekode betyr begrepet "skatteboende" en person som faktisk oppholder seg på den russiske føderasjonens territorium i minst 183 dager i løpet av et kalenderår. Dette betyr blant annet at begrepet "bosatt" karakteriserer oppholdet til en person i Den russiske føderasjonen strengt tatt innen ett kalenderår og ikke kan utvides til lengre perioder. Med andre ord etableres opphold i Russland årlig.

Det er umulig å ikke ta hensyn til en rekke mangler ved kriteriet som brukes av lovgiver. Basert på den bokstavelige tolkningen av denne bestemmelsen, viser det seg at i løpet av de første 183 dagene er det ikke en eneste bosatt på den russiske føderasjonens territorium, og alle personer, både russiske og utenlandske statsborgere, så vel som statsløse personer, må betale inntekt skatt med en sats på 30 %. I denne forbindelse bør skatteloven endres for å fastslå at en bosatt er en person som faktisk oppholder seg på den russiske føderasjonens territorium i minst 183 dager innen en periode som tilsvarer tolv påfølgende måneder.

Det oppstår vanskeligheter med tolkningen av konseptet "183 dager". Dette problemet oppstår når en borger tilbrakte omtrent et halvt år i Russland, og i løpet av den gjenværende tiden var han i flere fremmede land. Det er nødvendig å avgjøre om han er skattemessig bosatt i Den russiske føderasjonen eller ikke.

Vanskeligheten ligger i det faktum at, avhengig av en eller annen måte å tolke konseptet "183 dager" på og metoden for å beregne tidsintervallet, kan en person enten betraktes som en skattemessig bosatt i Den russiske føderasjonen eller ikke betraktes som slik. Så hvis opphold i Russland i en hvilken som helst tidsperiode innen en dag regnes som dagen for faktisk opphold på landets territorium, blir personen ovenfor skattemessig bosatt i Den russiske føderasjonen. Tvert imot, hvis dagen for det faktiske oppholdet på den russiske føderasjonens territorium anses som uavbrutt opphold i Russland i hele 24 timer, blir en person ikke skattemessig bosatt. I det siste tilfellet er det et alternativ: på den ene siden kan ethvert øyeblikk i løpet av dagen betraktes som begynnelsen på hele 24 timer, og på den annen side bare midnatt. Ved første øyekast blir derfor et enkelt spørsmål komplekst, siden skattestatusen til en person endres avhengig av løsningen.

Det er ingen tolkning eller presisering av uttrykket "183 dager" i noen normativ handling. Det er ingen klar definisjon av begrepet «dag».

Dessuten er det ingen generelle regler i den russiske føderasjonens skattekode for begynnelsen av flyten av vilkår. Forsøk på å eliminere dette gapet i skattelovgivningen har ikke funnet praktisk gjennomføring.

For å tolke begrepet «dag» bør man vise til andre rettsakter. Basert på normene i klausul 1 i dekret fra regjeringen i Den Russiske Føderasjon av 08.01.1992 N 23 "Om prosedyren for å beregne tid på Den Russiske Føderasjonens territorium": "tid i løpet av dagen regnes fra 0 til 24 timer , tar midnatt som begynnelsen av dagen." Selv om denne regelen ikke gir en direkte definisjon av begrepet «dag», følger det klart av den at en dag forstås som et tidsrom som starter ved midnatt og varer i 24 timer.

Dermed kan vi konkludere med at en person kun vil bli betraktet som skattemessig bosatt i Russland når han har vært på landets territorium i minst 183 fulle tidsperioder, som hver, lik 24 timer, begynte ved midnatt og sluttet ved neste. midnatt.

Bestemmelsen om 183 dager er svært sårbar, det er lett å omgå den, spesielt under forholdene med åpne grenser innenfor CIS. I tillegg åpner kalenderårsregelen for en situasjon der et subjekt, som har bodd i Russland i totalt et år, ikke er bosatt, siden dette året ikke kan deles inn i kalenderår på en slik måte at han i hvert av dem lever ikke mer enn 183 dager.

Det skal bemerkes at dersom kriteriet "183 dager" er fastsatt på lovnivå, bør det settes på en slik måte at denne lovbestemmelsen ikke skaper vanskeligheter med å anvende, ellers vil dette føre til problemer ved anvendelsen av internasjonale avtaler.

Det er derfor et slikt kriterium som "183 dager" ikke brukes så ofte i utenlandsk praksis.

Lovgivningen i fremmede land åpner for en mer kompleks test av fysisk tilstedeværelse for anerkjennelse av opphold. Avtalene definerer bosted, fast bosted, sentrum for vitale interesser som bostedskriterium, men ikke tidsrom.

Som vi nevnte tidligere, bruker russisk skattelovgivning begrepet bosted kun i forhold til enkeltpersoner. For juridiske personer brukes begrepet "bosatt" kun i valutalovgivningen. I russisk skattelovgivning, i motsetning til internasjonale avtaler, brukes ikke dette begrepet i forhold til juridiske personer, på samme måte som begrepet "person med fast bosted" ikke brukes.

Russisk skattelovgivning etablerer bare kategoriene "organisasjon" og "utenlandsk organisasjon", som tydeligvis ikke samsvarer med terminologien til internasjonale skatteavtaler. Dette gapet gjør det vanskelig å anvende internasjonale avtaler. Fordi gjennomføringen av deres bestemmelser er basert på normene i nasjonal lovgivning. Spørsmålet oppstår, hva bør gjøres hvis konseptet brukes i en internasjonal traktat, men det ikke er avslørt i nasjonal lovgivning?

For å anvende bestemmelsene i en bestemt avtale, må bostedet (permanent opphold) til en person som har til hensikt å bruke reglene og normene som er fastsatt i de relevante bestemmelsene i avtalene, bekreftes offisielt på den måten som er fastsatt av de interne normene til lovgivningen i den kontraherende stat der inntekten til denne personen beskattes. I samsvar med ordre fra Russlands føderale skattetjeneste datert 8. september 2005 N SAE-3-26 / 439 "Ved godkjenning av prosedyren for bekreftelse av permanent opphold (bosted) i den russiske føderasjonen", er den føderale skattetjenesten autorisert av den russiske føderasjonens finansdepartement for å bekrefte statusen til en skattemessig bosatt i den russiske føderasjonen for enkeltpersoner (russiske og utenlandske), russiske organisasjoner og internasjonale organisasjoner som har en slik status i henhold til lovgivningen i den russiske føderasjonen med det formål å å anvende avtalene (konvensjonene) for å unngå dobbeltbeskatning.

Tatt i betraktning at alle avtaler er individuelle og noen bruker begrepet "hjemmehørende", mens andre bruker begrepet "hjemmehørende", og definisjonen av disse begrepene i hver avtale har sine egne kjennetegn, følger det at departementet Finance of Russia autoriserte Federal Tax Service til å utstede statussertifikater som ikke eksisterer i nasjonal lovgivning.

I samsvar med valutalovgivningen er en juridisk enhet bosatt hvis den er etablert på den russiske føderasjonens territorium, og dens filialer, representasjonskontorer og andre separate divisjoner er også bosatt. Selv om kriteriet om inkorporering for etablering av bosted sjelden brukes i internasjonale avtaler, ser det ut til at for å unngå konflikter og overholde prinsippet om systematisk rett, bør kriteriet om inkorporering også fastsettes i skattelovgivningen for å bestemme skattestatusen som juridisk person. enheter.

Dette gapet i den nasjonale lovgivningen er av spesiell betydning for å bestemme enhetene som er underlagt traktatene, fordi den korrekte definisjonen av enheter og deres tildeling til en av de kontraherende statene som dens skattemessige hjemmehørende bestemmer hvilke skatter og hvilke forpliktelser disse enhetene har som faller inn under skattejurisdiksjonen til hver av de kontraherende statene. Så paragraf 1 i art. 4 i konvensjonen mellom den russiske føderasjonens regjering og den italienske republikkens regjering for unngåelse av dobbeltbeskatning med hensyn til skatter på inntekt og formue og forebygging av skatteunndragelse, undertegnet 9. april 1996, er det fastslått at «uttrykket» bosatt i en kontraherende stat «betyr enhver person som i henhold til lovgivningen i denne stat er skattepliktig der på grunn av sitt hjemsted, sitt stiftelsessted eller ethvert annet kriterium av lignende art, men dette uttrykket omfatter ikke noen person som er skattepliktig i denne stat bare for inntekt fra kilder i denne stat." I russisk lov er ingen av kriteriene nevnt ovenfor grunnlag for beskatning.

I samsvar med stk. 1 st. 19 i den russiske føderasjonens skattekode er skattebetalere og avgiftsbetalere organisasjoner og enkeltpersoner som i samsvar med skatteloven er pålagt å betale skatter og avgifter. Plikten til å betale skatt oppstår for en organisasjon hvis det er et skatteobjekt etablert i art. 38 i den russiske føderasjonens skattekode.

Som bemerket av V.V. Vitryansky, i den juridiske reguleringen av skatteforhold, er objektet en definerende egenskap for valg av et emne som oppfyller forpliktelsen til å betale skatt. «Plikten til å betale skatt oppstår for en person etter at en tilsvarende skattepliktig gjenstand dukker opp; for skatteformål har visse aspekter knyttet til registrering av et subjekt som juridisk person ikke samme betydning som de har for anerkjennelse av sivil rettslig handleevne for det tilsvarende faget"<3>.

<3>Vitryansky V.V., Gerasimenko S.A. Skattemyndigheter, skattebetalere og sivilloven: voldgift og rettspraksis. - M., 1995. S. 120.

Følgelig er emnene for skattelovgivning - skattebetalere og skatteagenter definert i den generelle delen av skatteloven til Den russiske føderasjonen bare som potensielle bærere av hele komplekset av skatterettigheter og forpliktelser, mens normene for den spesielle delen bestemmer hvilke skatter og når en organisasjon eller enkeltperson må betale.

Blant gjenstandene for beskatning i samsvar med paragraf 1 i art. 38 omfatter operasjoner for salg av varer (verk, tjenester), eiendom, fortjeneste, inntekt, varekostnader (utført arbeid, utførte tjenester) eller en annen gjenstand som har en kostnad, kvantitativ eller fysisk karakteristikk, med tilstedeværelse av hvilke skattyter har lov om skatter og avgifter knytter plikten til å betale skatt.

Det er åpenbart at fremveksten av et skatteobjekt er et resultat av deltakelsen av subjekter i sivil sirkulasjon. Det ser ut til at det er nettopp i forbindelse med dette faktum at definisjonen av begrepet «utenlandsk organisasjon» gitt i art. 11 i den russiske føderasjonens skattekode, var det et krav om at utenlandske subjekter i skatterettslige forhold har sivil rettsevne. I henhold til paragraf 2 i art. 11 i den russiske føderasjonens skattekode, forstås utenlandske organisasjoner for skatteformål blant annet som "juridiske enheter, selskaper og andre selskapsenheter med sivil juridisk kapasitet, opprettet i samsvar med lovene i utenlandske stater." For å bestemme statusen til en person, refererer russisk skattelovgivning til den sivile lovgivningen i en fremmed stat, fordi en utenlandsk juridisk enhet er utstyrt med juridisk kapasitet nøyaktig i samsvar med reglene i utenlandsk lovgivning. I sin tur, for å etablere selve beskatningsreglene, brukes de materielle rettsnormene i nasjonal lovgivning, som avtalekonfliktreglene er henvist til.

Tilbake til analysen av den russiske avtalen med Italia, kan man se at i vår lovgivning er ingen av kriteriene spesifisert i avtalen grunnlag for beskatning. Plikten til å betale skatt inntrer dersom skattyter har et gjenstand for beskatning, og det angitte kriteriet ikke er likt kriteriene gitt i konvensjonsteksten. I denne forbindelse bør definisjonen av bosted baseres på nøkkelfrasen i definisjonen "skattepliktig", og bør også utelukke personer som i samsvar med konvensjonen ikke anses som bosatt. Konvensjonen definerer at personer som er underlagt beskatning, i dette tilfellet, i Russland, ikke er bosatt bare i forhold til inntekt fra kilder lokalisert i Russland, derfor er alle andre personer som er underlagt beskatning hjemmehørende.

For å løse spørsmålet om rettsevnen til en utenlandsk juridisk enhet, er det også mulig å henvise til sivilrett. I samsvar med del 1 av art. 2 i den russiske føderasjonens sivilkode, gjelder reglene fastsatt av sivil lov for forhold med deltakelse av utenlandske juridiske enheter, med mindre annet er bestemt av føderal lov. Artikkel 1202 i den russiske føderasjonens sivilkode bestemmer at den personlige loven til en juridisk enhet er loven i landet der den juridiske enheten er etablert.

Således viser eksemplet med en av avtalene hvordan hull i nasjonal lovgivning kompliserer anvendelsen av internasjonale avtaler og går fra rent teoretisk til rent praktisk. Det er en stor feil at arbeidene til noen forskere gjentar den misoppfatningen lovgiveren har gjort og bruker i sine arbeider konsepter som ikke finnes i lovverket.

Så, M.V. Semenova skriver i sin artikkel "Beskatning av overskudd og inntekter til et fast driftssted" at beskatningen av overskudd og inntekter i Den russiske føderasjonen er basert på inkorporasjonstesten, det vil si at juridiske enheter dannet i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen er anerkjent som hjemmehørende for skatteformål<4>. Som vi allerede har sagt, er begrepet bosted i forhold til juridiske personer ikke etablert av russisk lovgivning i det hele tatt.

<4>Semenova M.V. Beskatning av overskudd og inntekter ved faste representasjonskontorer // Regnskap, 2003, N 7.

En av oppgavene til lovgiver er å eliminere det eksisterende gapet og lovfeste bostedskriteriene for juridiske personer, samt forbedre bestemmelsene som bestemmer bostedskriteriet for enkeltpersoner.

Med hensyn til gjeldende praksis foreslås det å konsolidere i art. 11 i den russiske føderasjonens skattekode, konseptet med bosted for juridiske personer basert på registreringsstedet i samsvar med art. 1202 i den russiske føderasjonens sivilkode.

Fast representasjon. Et fast driftssted er et nøkkelbegrep i dobbeltskatteavtaler. Konseptet "fast etablering" ble utviklet spesielt for å bestemme graden av tilstedeværelse av en utenlandsk organisasjon i skattejurisdiksjonen, som de fleste stater forbinder denne organisasjonens plikt til å betale de etablerte skattene med. Konseptet "fast driftssted" innebærer å gi staten på hvis territorium den driver rett til å skattlegge all inntekt til en utenlandsk juridisk enhet som kan henføres til et slikt fast driftssted. For å vende tilbake til det faktum at gjennomføringen av rettighetene og privilegiene gitt i avtaler er basert på normene og prosedyrene gitt i nasjonal lovgivning, kan man ikke unngå å legge merke til at det også er mange hull i nasjonal lovgivning når det gjelder etablering av en fast driftssted. Til tross for at konseptet "fast etablering" etablert i den russiske føderasjonens skattekode skiller seg betydelig fra normene til tidligere eksisterende rettsakter, kan det hevdes at lovgiveren ikke har etablert en fullverdig definisjon av dette begrepet, å ha inkludert i den russiske føderasjonens skattekode bare en liste over aktiviteter som leder eller utelukker etablering av et fast driftssted.

I samsvar med art. 306 i den russiske føderasjonens skattekode, er et fast driftssted forstått som en filial, representasjonskontor, filial, byrå, kontor, byrå, enhver annen separat underavdeling eller annet aktivitetssted for denne organisasjonen som denne organisasjonen utfører gründervirksomhet gjennom. på den russiske føderasjonens territorium knyttet til bruk av undergrunn og (eller) bruk av andre naturressurser; utføre konstruksjon, installasjon, montering, montering, justering, vedlikehold og drift av utstyr, inkludert spilleautomater, som foreskrevet i kontraktene; salg av varer fra varehus som ligger på den russiske føderasjonens territorium og som tilhører denne organisasjonen eller leid av den; gjennomføringen av andre verk, levering av tjenester, gjennomføring av andre aktiviteter, med unntak av bestemmelsene i paragraf 4 i art. 306 i den russiske føderasjonens skattekode.

Derfor er kriteriene for et "fast driftssted":

• tilgjengeligheten av et forretningssted;
• implementering av gründeraktivitet;
• regelmessigheten til slike aktiviteter;
• utøve virksomhet på territoriet til en kontraherende stat.

Det minst bestemte er kanskje kriteriet om entreprenøriell aktivitets regelmessighet eller varighet. Dette kriteriet er ikke avklart verken i internasjonale traktater eller i russisk skattelovgivning.

I internasjonal praksis er det to metoder for å bestemme varigheten av aktiviteter - en metode for å vurdere intensjonene til en person og en metode for å bestemme den faktiske varigheten av aktiviteten. Ingen av metodene ovenfor gjenspeiles i russisk lovgivning.

I samsvar med paragraf 2.1.1 i forskriften om særegenheter ved skatteregnskap for utenlandske organisasjoner, godkjent ved ordre fra Russlands skattedepartement datert 7. april 2000 N AP-3-06 / 124, "hvis en utenlandsk organisasjon bærer ut eller har til hensikt å utføre aktiviteter i Den russiske føderasjonen gjennom en filial i en periode som overstiger 30 kalenderdager per år (kontinuerlig eller samlet), er den forpliktet til å registrere seg hos skattemyndigheten på driftsstedet senest 30 dager fra oppstartsdatoen. Denne bestemmelsen indikerer at russisk lovgivning indirekte refererer til metoden for å vurdere skatteyters intensjon. Samtidig er det ikke nødvendig å koble registreringsplikten fullstendig sammen med fremveksten av skatteplikten. Det kan ikke sies at Forskrift om særegenheter ved skatteregnskap for utenlandske organisasjoner fastsetter en periode hvoretter virksomheten til en utenlandsk organisasjon anses å utgjøre et fast driftssted. I dette tilfellet har disse reglene forskjellige juridiske betydninger. Dersom en periode på 30 dager er satt som et kriterium for perioden med regularitet, kan man ganske enkelt anta at disse periodene er sammenfallende. Videre, hvis perioden er lengre, for eksempel 6 måneder, må organisasjonen registrere seg etter 30 dager, og et fast driftssted dannes etter 6 måneder fra starten av aktiviteter. Dette er forskjellen i den juridiske betydningen av etableringen av disse vilkårene.

Det kan også legges til at skatteregnskap er en type obligatorisk statlig registrering, og faktumet av slik registrering er forbundet med skattelovgivningen med påleggelse av en utenlandsk organisasjon av forpliktelser for uavhengig beregning og betaling av skatter og kontroll over utførelsen av dem. I tilfelle en utenlandsk organisasjon ikke har registrert seg og ikke har mottatt et TIN, er skatteregistrerte organisasjoner forpliktet til å holde tilbake skatt fra pengebeløpene som betales til den. Registrerings faktum påvirker således ikke forpliktelsen til å betale skatt, forpliktelsen oppstår uavhengig av skatteregistreringen av organisasjonen, registrerings faktum påvirker bare hvilken enhet som vil overføre en viss skatt, mens forpliktelsen forblir uendret.

Viss tvil om de russiske skattemyndighetenes stilling er også forårsaket av det faktum at kriteriet om regularitet utelukkende er knyttet til varigheten av aktiviteten.

For noen transaksjoner vil et mer hensiktsmessig tiltak være å kvantifisere dem over en spesifisert periode. For eksempel, transaksjoner for salg av eiendom av en filial av en utenlandsk organisasjon eller aktivitetene til en avhengig agent, er det mer logisk å karakterisere antall transaksjoner gjort i løpet av rapporterings- eller skatteperioden enn deres varighet. I dette tilfellet er bestemmelsen av metodologiske anbefalingene fra Russlands skattedepartement fornuftig<5>, som fastslår at de individuelle fakta om eventuelle forretningstransaksjoner i Russland ikke kan betraktes som "vanlige aktiviteter".

<5>Om godkjenning av metodologiske anbefalinger til skattemyndigheter om anvendelse av visse bestemmelser i kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode angående egenskapene ved beskatning av overskudd (inntekt) til utenlandske organisasjoner: Ordre fra Russlands skattedepartement datert mars 28, 2003 N BG-3-23/150 // Finansavisen. 2003. N N 15 - 16.

Tatt i betraktning at kriteriet regelmessighet er avgjørende for å fastslå skattesubjektet, og også at en enhetlig tilnærming til dette spørsmålet ikke er utviklet av verken lovgiver eller rettspraksis, bør en klar forklaring av dette begrepet innføres i skatteloven. I dette tilfellet kan du bruke utenlandsk erfaring og fastsette en bestemt periode, hvis overskudd fører til dannelsen av et fast driftssted.

Beskatning av utbytte. En rekke vanskeligheter oppstår i praksis ved anvendelse av bestemmelsene i internasjonale avtaler om beskatning av inntekt fra kilder, særlig utbytte og renter.

I samsvar med paragraf 1 i art. 43 i den russiske føderasjonens skattekode er et utbytte enhver inntekt mottatt av en aksjonær (deltaker) fra en organisasjon i utdeling av overskudd som gjenstår etter skatt (inkludert i form av renter på preferanseaksjer) på aksjer (deltakere) eid av en aksjonær (deltaker) i forhold til andelene til aksjonærene (deltakerne) i den autoriserte (aksje)kapitalen til denne organisasjonen. I motsetning til sivilrett, klassifiserer russisk skattelov som utbytte ikke bare inntekter fra aksjer i aksjeselskaper, men også inntekter fra aksjeandeler i andre selskaper og partnerskap, inkludert et generelt partnerskap, et aksjeselskap, etc.

Dobbeltskatteavtaler kan gi begrepet "utbytte" en annen, bredere betydning enn under nasjonal lov.

Således bestemmer for eksempel konvensjonen mellom regjeringen i USSR og regjeringen i Japan for å unngå dobbeltbeskatning at begrepet "utbytte" betyr inntekt fra aksjer eller andre rettigheter som ikke er gjeldskrav, som gir rett til å delta i fortjeneste, samt inntekt fra andre selskapsrettigheter, som er underlagt samme skattemessige behandling som inntekt fra aksjer i henhold til skattelovgivningen i den stat hvor foretaket som deler ut overskuddet er bosatt.

I samsvar med art. 10 i avtalen mellom Den russiske føderasjonen og Forbundsrepublikken Tyskland datert 29. mai 1996 betyr begrepet "utbytte" inntekt fra aksjer, rettigheter eller sertifikater for deltakelse i overskudd, grunnleggeraksjer eller andre rettigheter for deltakelse i overskudd, samt som annen inntekt som i henhold til lovene i staten der selskapet som utdeler overskudd er hjemmehørende, beskattes lik inntekt fra aksjer.

Generelt, for internasjonale skatteformål, forstås utbytte som utdeling av overskudd til aksjonærene i selskaper, aksjeselskaper, aksjeselskaper eller andre aksjeselskaper.

Spørsmålet oppstår om disse avtalene, samt RF-skattelovens bestemmelser om beskatning av utbytte, gjelder for partnerskap.

Den nasjonale lovgivningen i forskjellige stater regulerer den juridiske og skattemessige statusen til partnerskap på forskjellige måter. Russland, så vel som noen andre land, spesielt mange CIS-land, anser partnerskap som skattesubjekter på lik linje med aksjeselskaper eller aksjeselskaper.

Andre land, som Storbritannia, skatter bare individuelle partnere på deres andel av inntekten i slike partnerskap.

Disse forholdene påvirker anvendelsen av avtaler på partnerskap i situasjoner der en av partnerne er ikke-hjemmehørende i forhold til staten hvor partnerskapet er registrert.

Det skal bemerkes at når et partnerskap behandles som et selskap i skattemessig henseende og er hjemmehørende i en kontraherende stat i henhold til hjemmelsklausulen i den relevante avtalen, skal partnerskapet være underlagt en slik avtale, med rett til å nyte godt av fordeler gitt der. Russland for dette tilfellet er et typisk eksempel, basert på art. 11 i den russiske føderasjonens skattekode, i forbindelse med hvilken det er rettferdig å anvende avtaler om unngåelse av dobbeltbeskatning på partnerskap.

Basert på det foregående, bestemmes beskatningen av overskudd fra et partnerskap, der sammen med russiske organisasjoner også er utenlandske organisasjoner, som følger. I samsvar med paragraf 6 i art. 306 i den russiske føderasjonens skattekode, kan det faktum at en utenlandsk organisasjon inngår en enkel partnerskapsavtale eller annen avtale som involverer felles aktiviteter fra dens parter (deltakere) utført helt eller delvis på territoriet til den russiske føderasjonen ikke i seg selv vurderes for denne organisasjonen som fører til dannelsen av et permanent representasjonskontor i Den russiske føderasjonen. Med tanke på brevet fra Finansdepartementet datert 07.07.2005 N 03-08-05, betyr denne bestemmelsen i den russiske føderasjonens skattekode ennå ikke at ingen aktivitet under en slik avtale kan føre til at den inntreffer.

Således, hvis en utenlandsk organisasjon, under en felles aktivitetsavtale, ikke er engasjert i uavhengige gründeraktiviteter i Den russiske føderasjonen, noe som fører til dannelsen av et permanent representasjonskontor i den russiske føderasjonen, men bare mottar inntekt i form av fordeling av overskudd fra felles aktiviteter, klassifiseres slik inntekt som inntekt fra kilder i Den russiske føderasjonen og er gjenstand for beskatning ved betalingskilden i samsvar med paragraf 1 i art. 309 i den russiske føderasjonens skattekode. Det vil si at en russisk organisasjon, når den betaler inntekt til et utenlandsk selskap, må fungere som en skatteagent og holde skatt fra den i samsvar med prosedyren fastsatt ved lov.

I tilfelle dannelse av et permanent representasjonskontor, må en utenlandsk organisasjon betale skatt på overskudd mottatt fra å utføre aktiviteter i Den russiske føderasjonen, på den måten som er foreskrevet i art. Kunst. 286 og 287 i den russiske føderasjonens skattekode.

Hvis en utenlandsk organisasjon er bosatt i en stat som det er inngått en avtale om unngåelse av dobbeltbeskatning med, gjelder prinsippene i en slik avtale.

Det skal bemerkes at bestemmelsene i mange avtaler sørger for ikke-anvendelse av reglene om utbytte på fordeling av overskudd til partnerskap (for eksempel inneholder en slik regel artikkel 10 i avtalen mellom regjeringen i Den russiske føderasjonen og den russiske føderasjonen. Regjeringen i kongeriket Nederland datert 16.12.1996).

Utbytteskattesatser er fastsatt av internasjonale avtaler og kan variere avhengig av andelen til en utenlandsk organisasjon i den autoriserte kapitalen til en russisk organisasjon, mengden av en utenlandsk organisasjons bidrag til den autoriserte kapitalen, eller andre forhold fastsatt i avtalen. Noen avtaler fastsetter det maksimale nivået for mulig beskatning av utbytte i staten - kilden til skatter, uttrykt som en prosentandel av bruttobeløpet av utbetalt utbytte, som i terminologien til den russiske føderasjonens skattekode ikke er helt korrekt referert til som en «redusert skattesats».

For eksempel, Kunst. 10 i konvensjonen mellom regjeringen i Den russiske føderasjon og regjeringen i Det forente kongerike Storbritannia og Nord-Irland for unngåelse av dobbeltbeskatning og forebygging av skatteunndragelse med hensyn til skatter på inntekt og kapitalgevinster av 15. februar 1994 , er det fastslått at når du betaler utbytte til et engelsk selskap, skal beløpet som samles inn i den russiske føderasjonen, ikke overstige 10 % av bruttobeløpet for utbytte.

Noen avtaler setter nivået for mulig beskatning av utbytte i kildestaten avhengig av graden av deltakelse fra organisasjonen som mottar utbytte i den autoriserte kapitalen til organisasjonen som betaler utbytte.

En lignende bestemmelse finnes i avtalen mellom regjeringen i Den russiske føderasjonen og regjeringen i Republikken Kypros for å unngå dobbeltbeskatning med hensyn til skatt på inntekt og formue av 5. desember 1998, som bestemmer at utbytte utbetalt av en selskap som er hjemmehørende i en stat til en person bosatt i den annen kontraherende stat, kan skattlegges i førstnevnte stat, men den skatt som pålegges kan ikke overstige:

(a) 5 % av bruttobeløpet av utbyttet dersom den reelle eieren direkte har investert i selskapets kapital et beløp tilsvarende minst USD 100 000;

(b) 10 % av det totale utbyttet i alle andre tilfeller.

De kontraherende stater er enige om at denne betingelsen må være oppfylt på tidspunktet for den første investeringen og ikke er gjenstand for årlig omberegning på tidspunktet for utbetaling av utbytte.

Når man anvender bestemmelsene i denne avtalen, bør man være veiledet av brevet fra Russlands skattedepartement datert 12. februar 2004 N 23-1-10 / 4-497 "Om anvendelsen av avtalen mellom den russiske regjeringen Føderasjonen og regjeringen i Republikken Kypros om unngåelse av dobbeltbeskatning i forhold til skatter på inntekt og formue 05.12.1998" og brev fra Russlands finansdepartement datert 26. juni 2003 N 04-06-06.

Investeringsbeløpet bestemmes av beløpet som faktisk er betalt på datoen for erverv av aksjer eller andre rettigheter til å delta i overskudd, underlagt prinsippet om bruk av markedspriser mellom uavhengige deltakere i transaksjonen. Det er også enighet om at «direkte investering» omfatter både erverv av aksjer i første eller senere emisjoner, og kjøp av aksjer på verdipapirmarkedet eller direkte fra deres tidligere eier. Kriteriet "US$100 000" brukes imidlertid direkte på hvert enkelt selskap uten å ta hensyn til forholdet mellom mor- og datterselskapene.

Det ser imidlertid ut til at anvendelsen av disse bestemmelsene kan medføre en rekke vanskeligheter i praksis. Spesielt er skatteagenten forpliktet til å vurdere situasjonen og anvende prinsippet om bruk av markedspriser mellom uavhengige deltakere i transaksjonen.

Et annet spørsmål som kan oppstå ved anvendelse av avtaler er: med hvilken kurs skal andelen til en utenlandsk deltaker i den autoriserte kapitalen til et russisk foretak beregnes på nytt i tilfelle når denne andelen i avtalen er uttrykt i amerikanske dollar, euro eller ecu, og faktisk bidraget ble gitt i en annen valuta, for eksempel i russiske rubler?

Det ser ut til at for å anvende avtalene, bør andelen til en utenlandsk deltaker - mottakeren av utbytte i den autoriserte kapitalen til et russisk selskap verdsettes til valutakursen til sentralbanken i Den russiske føderasjonen på tidspunktet for faktisk investering. En vurdering av forholdet mellom ulike valutaer bør også gjøres på datoen for det faktiske innskuddet av penger til den autoriserte kapitalen til selskapet.

Ved omberegning av de nasjonale valutaene til europeiske stater og ECU til euro, bør man bli veiledet av brevet fra Russlands skattedepartement datert 06/16/2003 N RD-6-23 / 664, som er basert på informasjon fra Russlands finansdepartement. Valutakursen i forhold til de nasjonale valutaene til EU-landene er gitt i informasjonsmeldingen fra Bank of Russia N 15/01 "Beskrivelse og tekniske kjennetegn ved eurosedler og -mynter", den er fast og er den eneste offisielle kursen både når man veksler euro mot nasjonale sedler, og og når man veksler en nasjonal valuta mot en annen. Med innføringen av den felles europeiske valutaen var omregningsforholdet til den tidligere eksisterende ECU-regningsenheten 1:1, i forbindelse med dette, ved dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 17. desember 1999 N 1399, ordet " ECU" i avtaletekstene til regjeringen i Den russiske føderasjonen ble erstattet med ordet "euro".

Noen traktater fastsetter også i hvilken periode det angitte kravet skal være oppfylt for at det skal oppstå rett til å anvende en lavere skattesats. Fraværet av en slik frist kan føre til misbruk av skattytere, som vil kunne erverve aksjer i selskapets autoriserte kapital utelukkende med det formål å unngå beskatning.

En slik forklaring av skattemyndighetene eller andre kompetente myndigheter i de kontraherende stater finnes ikke i enhver avtale, noe som i betydelig grad kompliserer deres anvendelse.

Så i samsvar med art. 10 i dobbeltbeskatningsavtalene med Kongeriket Nederland, kan utbytte skattlegges i den kontraherende stat der selskapet som betaler utbyttet er hjemmehørende, og dersom mottakeren er berettiget til utbyttet, skal skatten som belastes ikke overstige:

• 5 % av bruttobeløpet av utbytte dersom den reelle eieren av utbyttet er et selskap (annet enn et interessentskap) som har en direkte andel i kapitalen i selskapet som betaler utbytte på minst 25 % og som har investert i det minst 75 000 ECU eller tilsvarende i nasjonal valuta kontraherende stater;
• 15 % av bruttoutbyttet i alle andre saker.

Vilkårene for å anvende en lavere skattesats er ikke definert av verken avtalen eller protokollen til denne avtalen. Det er heller ikke fastslått hvor lang tid det utbyttemottakende selskapet skulle ha mottatt 25 % i den autoriserte kapitalen.

Russisk lov åpner heller ikke for at et morselskap skal eie en andel i et datterselskap i en viss tidsperiode før utdeling av overskudd.

I en slik situasjon er det mulig at morselskapet øker sin andel kort tid før utbetaling av utbytte for å få en lavere skattesats.

Dessuten, når det gjelder for eksempel et russisk selskap, når den autoriserte kapitalen betales i rubler, er det ikke klart på hvilken dato valutakursen skal tas i betraktning for å bestemme andelen av deltakelsen i selskapet som betaler utbytte: på datoen for beslutningen om å etablere selskapet, der autorisert kapital; på datoen for overføringen av en utenlandsk grunnlegger eller på datoen for den faktiske overføringen til en konto i en russisk bank?

Det ser ut til at skattemyndighetene for å løse dette spørsmålet bør vedta enhetlige avklaringer, fremfor egne anbefalinger for hver enkelt avtale. Ellers fører mangelen på klare regler til misbruk fra både skatteytere og skattemyndigheter.

Som regel fastsetter internasjonale avtaler om unngåelse av dobbeltbeskatning marginalskattesatsene på inntekt i form av utbytte, over hvilke denne inntekten ikke kan pålegges inntektsskatt i Russland. De fleste avtaler setter en maksimal skattesats på 15 % (avtaler med Japan, Nederland, Frankrike, Tyskland) eller 10 % (republikken Korea, Storbritannia, Tsjekkia, etc.).

Mange avtaler setter også en lavere sats (5 %), gitt spesifikt for utbytte betalt av et datterselskap av morselskapet. For eksempel, er en slik sats fastsatt i avtalen med Nederland som vi har gjennomgått.

Disse satsene gjelder for inntekt i form av utbytte mottatt av utenlandske organisasjoner som ikke har et fast driftssted i Den russiske føderasjonen.

I samme tilfelle, hvis utbytte beskattes som en del av overskuddet til det faste driftsstedet, gjelder reglene fastsatt i artikkelen «Fortjeneste av næringsvirksomhet», som bestemmer at overskuddet til det faste driftsstedet beskattes i den stat der dette faste driftsstedet er lokalisert og i samsvar med foreskrevet av lovene i denne staten.

Når det gjelder utbyttebeløpene mottatt fra russiske kilder knyttet til et fast driftssted for en utenlandsk organisasjon - bosatt i staten som Den russiske føderasjonen har en avtale med om unngåelse av dobbeltbeskatning, er skattesatsen på 9 %, fastsatt ved paragrafer. 1 s. 3 art. 284 i den russiske føderasjonens skattekode.

Dette skyldes det faktum at alle eksisterende internasjonale avtaler om unngåelse av dobbeltbeskatning inneholder en artikkel "Ikke-diskriminering", som utelukker beskatning av inntekt i form av utbytte til satser som er forskjellige fra den tilsvarende skattesatsen som brukes i forhold til russisk organisasjoner. Således, hvis de spesielle satsene for beskatning av utbytte, fastsatt i Russlands internasjonale traktater, er mer enn satsen på 9%, vil inntekten til en utenlandsk organisasjon fra kilder i Den russiske føderasjonen i form av utbytte, hvis de henføres til et fast driftssted, er skattepliktig med en sats på 9 %. I fravær av en skatteavtale er inntekt i form av utbytte mottatt av utenlandske organisasjoner fra russiske organisasjoner gjenstand for beskatning i henhold til paragraf 3 i art. 284 i den russiske føderasjonens skattekode med en hastighet på 15%.

Praksis viser at problemene med beskatning av utbytte i Russland ikke slutter der.

Artikkel 42 i den russiske føderasjonens lov "Om aksjeselskaper" gir mulighet for å betale foreløpig utbytte basert på resultatene fra første kvartal, seks måneder, ni måneder i et regnskapsår. Ved utbetaling av foreløpig utbytte må det tas hensyn til at selskapet kan påføres tap basert på regnskapsårets resultater. I dette tilfellet er det fare for at skattemyndighetene ikke vil anvende bestemmelsene i avtaler om fjerning av dobbeltbeskatning og kap. 25 i den russiske føderasjonens skattekode om beskatning av utbytte til beløpene for utbetalt midlertidig utbytte. Slike beløp vil bli gjenstand for beskatning på grunnlag av paragraf 10 i del 1 av art. 309 i den russiske føderasjonens skattekode, det vil si med en hastighet på 20%, og refererer til "annen lignende inntekt."

På samme måte er beløpet for overskytende utbetalt midlertidig utbytte utover beløpet av mottatt overskudd gjenstand for beskatning.

For å oppnå ensartethet i prosessen med anvendelse av skatteregler bør det etter vår mening også utarbeides en redegjørelse om dette spørsmålet fra skattemyndighetene.

Når det gjelder utdeling av utbytte til enkeltpersoner, skal det bemerkes at i motsetning til begrepet juridisk dobbeltbeskatning, som vanligvis har en mer presis betydning, har begrepet økonomisk dobbeltbeskatning ikke vært tilstrekkelig reflektert. Noen stater aksepterer ikke dette konseptet i det hele tatt, andre, inkludert Den russiske føderasjonen, anser det som nødvendig å redusere økonomisk dobbeltbeskatning i landet.

Det skal bemerkes at det er stater som reduserer økonomisk dobbeltbeskatning og anvender en variabel skattesats på selskapsinntekter. Disse statene skattlegger selskapet med forskjellige satser avhengig av hva selskapet gjør med overskuddet. Det belastes en høyere sats på tilbakeholdt overskudd og en lavere sats på utdelt overskudd.

Noen stater gir også fordeler til aksjonærene. I slike stater blir et selskap beskattet av dets totale overskudd, enten utdelt eller ikke, og utbytte beskattes når de er i hendene på en individuell aksjonær. Sistnevnte har rett til fordeler, vanligvis i form av skattefradrag på sin personlige skatt, på grunnlag av at utbyttet ble skattlagt av selskapet som en del av overskuddet. En slik bestemmelse finnes for eksempel i Maltas interne lovgivning.<6>.

<6>Petrykin A.A. Praktisk kommentar til internasjonale dobbeltbeskatningsavtaler. M., Vershina. 2005.

Uavhengig av valgt metode ser det ut til at det er nødvendig å ta hensyn til økonomisk dobbeltbeskatning i russisk lovgivning. Konsolideringen av slike prinsipper i statens nasjonale lovgivning vil tillate dem å utvides ytterligere på internasjonalt samarbeidsnivå og vil bidra til utviklingen av internasjonale kapitalstrømmer.

Renter. I tillegg til utbytte, kan internasjonale avtaler gi renter en annen betydning enn fastsatt i den russiske føderasjonens skattekode. Definisjonen av "renter" som brukes i de fleste skatteavtaler, ligner den som brukes i nasjonal lovgivning og bestemmer at "renter" betyr inntekt fra gjeldskrav av enhver art, uavhengig av pantesikkerhet eller overskuddsdelingsrettigheter.

Kommentarene fra Organisasjonen for økonomisk bistand og utvikling til OECDs modellkonvensjon antydet at definisjonen av renter i internasjonale avtaler vanligvis ikke gjelder betalinger utført under visse typer ikke-tradisjonelle finansielle instrumenter basert på en ikke-gjeldsforpliktelse, men f.eks. betalinger kan kvalifisere som renter innenfor grensene for de nasjonale doktrinene om "essens overvekt over form", "misbruk av rettigheter" og andre.

I Russland, i forhold til skatteforhold, er det elementer av slike doktriner, men så langt er det ingen grunn til å snakke om deres klare dannelse, som direkte påvirker anvendelsen av en internasjonal traktat. Selv om den russiske føderasjonens skattekode gir mulighet for å klassifisere visse "andre lignende inntekter" som inntekt fra kilder i Russland, bruker skattemyndighetene, som angitt, ennå ikke denne bestemmelsen.

Hvis en internasjonal traktat ikke inneholder en definisjon av renter, er det i henhold til reglene for tolkning av vilkårene i internasjonale traktater, ved avgjørelse om beskatning av inntekt i betalingslandet, definisjonen av renter brukt av skattelovgivningen i landet. av inntektsbetaling skal påføres. Slike avtaler inkluderer for eksempel traktaten med Østerrike.

I samsvar med paragrafene. 3 s. 1 art. 309 i den russiske føderasjonens skattelov inkluderer kildeinntekter til en utenlandsk organisasjon også renteinntekter fra gjeldsforpliktelser av enhver art, inkludert obligasjoner med rett til å delta i fortjeneste og konvertible obligasjoner, inkludert inntekt mottatt på statlig og kommunal emisjonsgrad verdipapirer, vilkårene for utstedelse og sirkulasjon gitt i form av renter; inntekter fra andre gjeldsforpliktelser til russiske organisasjoner.

Rentebegrepet er også etablert av paragraf 3 i art. 43 i den russiske føderasjonens skattekode, ifølge hvilken enhver forhåndserklært (etablert) inntekt, inkludert i form av en rabatt, mottatt på en gjeldsforpliktelse av enhver type (uavhengig av utførelsesmetoden) innregnes som renter. I dette tilfellet innregnes renter, spesielt inntekter mottatt fra kontantinnskudd og gjeldsforpliktelser. Under gjeldsforpliktelser i henhold til kap. 25 i den russiske føderasjonens skattekode i samsvar med paragraf 1 i art. 269 ​​i den russiske føderasjonens skattekode refererer til lån, råvare- og kommersielle lån, lån, bankinnskudd, bankkontoer eller andre lån, uavhengig av formen for deres registrering.

Tidligere, i samsvar med instruksjonen fra Russlands statsskattetjeneste N 34 datert 16. juni 1995, ble bøter og straffer for brudd på kontraktsmessige forpliktelser også inkludert i renten. For tiden har den russiske føderasjonens skattekode skilt ut denne inntekten som en egen kategori, og eliminerer dermed motsetningene i art. 43 i den russiske føderasjonens skattekode, samt uoverensstemmelser med de fleste internasjonale traktater som skiller ut bøter og straffer i en egen artikkel.

Rentebeskatningen kan i praksis medføre en rekke vanskeligheter. Ved betaling av renteinntekter fra russiske organisasjoner som har en utestående gjeld under en gjeldsforpliktelse til en utenlandsk organisasjon som direkte eller indirekte eier mer enn 20 % av den autoriserte (aksje)kapitalen til denne russiske organisasjonen, kan det oppstå spørsmål om behovet for å søke art. . 269 ​​i den russiske føderasjonens skattekode. Denne artikkelen fastsetter det tynne kapitaliseringsforholdet og regelen om at renter betalt utover taksten beregnet på grunnlag av kapitaliseringsgraden og det utenlandske forelderens eierandel i den russiske enheten vil bli behandlet som en utbyttebetaling og underlagt gjeldende skattesats . I tillegg vil slike renter bli tatt som en reduksjon av det skattepliktige overskuddet til en russisk organisasjon som en del av skattefradrag, også tatt i betraktning kapitaliseringsregelen.

For eksempel hvis skattebetaleren - en russisk organisasjon har en utestående gjeld på en gjeldsforpliktelse til en utenlandsk organisasjon som direkte eller indirekte eier mer enn 20 prosent av den autoriserte (aksje)kapitalen til denne russiske organisasjonen, og hvis beløpet av gjeldsforpliktelser utestående av Russisk organisasjon levert av en utenlandsk organisasjon er mer enn tre ganger differansen mellom mengden av eiendelene og gjeldsbeløpet på den siste dagen i rapporteringsperioden, når man bestemmer det maksimale rentebeløpet som skal inkluderes i utgifter, tatt i betraktning nr. 1 i art. 269 ​​i den russiske føderasjonens skattekode, gjelder spesielle regler fastsatt av koden.

Paragraf 4 i art. 269 ​​i den russiske føderasjonens skattekode bestemmer at den positive forskjellen mellom påløpte renter beregnet i samsvar med reglene fastsatt i paragraf 2 i art. 269 ​​i den russiske føderasjonens skattekode, er skattemessig likestilt med utbytte og beskattes i samsvar med paragraf 3 i art. 284 i den russiske føderasjonens skattekode.

Når vi snakker om mekanismene fastsatt i den russiske føderasjonens skattekode for implementering av bestemmelsene som er etablert der, skal det bemerkes at art. 269 ​​i den russiske føderasjonens skattekode regulerer i detalj mekanismen som lar deg justere beløpet som aksepteres som en reduksjon i skattepliktig fortjeneste. Når det gjelder mekanismen som tillater anvendelse av bestemmelsene i art. 269 ​​i den russiske føderasjonens skattekode for å holde tilbake skatt fra inntekten til en utenlandsk organisasjon ved betalingskilden, er en slik mekanisme ikke klart etablert ved lov.

Inntektsskatten til en utenlandsk organisasjon holdes tilbake av skatteagenten på tidspunktet for overføring av inntekt til den, mens kapitaliseringsforholdet må bestemmes fra siste rapporteringsdato for den aktuelle rapporteringsperioden for å beregne maksimumsverdien. rentebeløp innregnet som en kostnad på kontrollert gjeld.

Hele mekanismen til Art. 269 ​​i den russiske føderasjonens skattekode er fokusert på formålet med å beregne renter som er innregnet som en kostnad når det dannes det russiske skattegrunnlaget for inntektsskatt. Verken RF-skatteloven eller internasjonale avtaler inneholder regler for gjennomføring av disse normene, noe som gjør det vanskelig å anvende denne bestemmelsen i praksis. Det ser ut til at det vil være mer riktig å bruke verdien av koeffisienten per siste rapporteringsdato i forrige rapporterings- eller skatteperiode, men for dette bør en slik regel lovfestes.

De oppgitte bestemmelsene i den russiske føderasjonens skattekode er i samsvar med mange internasjonale avtaler som bestemmer at hvis rentebeløpet knyttet til gjeldskravet som de blir betalt for overstiger beløpet som vil bli avtalt mellom betaleren og personen faktisk berettiget til dem, i fravær av spesielle vilkår for transaksjonen, er den overskytende delen av betalingen fortsatt gjenstand for skatt i samsvar med lovene i hver stat.

En slik bestemmelse finnes for eksempel i art. 11 Avtale med Republikken Finland for å unngå dobbeltbeskatning. Det skal bemerkes at ordlyden av denne bestemmelsen ikke er helt vellykket, fordi det ikke er noen mekanisme for dens anvendelse. Avtalen avklarer ikke hva som skal forstås med "særlige forhold mellom personer" og "fravær av spesielle forhold", mens ansvaret for anvendelsen av slike forhold, som det vil fremgå nedenfor, automatisk legges til skattetrekkeren.

Når man anvender de relevante bestemmelsene i internasjonale avtaler, bør man ta hensyn til alle reglene i slike avtaler samlet, inkludert de der definisjonene av begrepene "utbytte" og "renter" er faste.

Så, i samsvar med del 3 av art. 10 i avtalen for avskaffelse av dobbeltbeskatning inngått mellom regjeringen i Den russiske føderasjonen og regjeringen i Republikken Armenia, betyr uttrykket "utbytte" inntekt fra aksjer eller andre rettigheter som ikke er gjeldskrav, og gir rett til å delta i overskudd, samt inntekt fra andre rettigheter, som er underlagt samme skattemessige behandling som inntekt fra aksjer i samsvar med lovene i staten der foretaket som utdeler overskudd er hjemmehørende.

Lignende bestemmelser er også inkludert i avtalene med Belgia, Tyskland, Canada og noen andre.

Renter kan således etter bestemmelsene i en rekke avtaler ikke omfatte de interesser som i kraft av avtalene kvalifiserer som utbytte. Denne ordren er imidlertid ikke generelt akseptert.

Det ser ut til at dersom en internasjonal avtale definerer renter presist, bør tynne kapitaliseringsregler ikke gjelde for beskatning av slike renter, med mindre den spesifikke avtalen uttrykkelig bestemmer noe annet.

Det skal bemerkes at selv om inntektsskattesatsen reduseres til 15 % sammenlignet med 20 % kildeskattesats, generelt for både betaleren og mottakeren av slike renter, er dette regimet mindre attraktivt enn rentebeskatningsregimet. Faktum er at renter konvertert til utbytte ikke reduserer den skattepliktige inntekten til skyldneren og er som regel ikke underlagt fullt fritak fra beskatning i Russland på grunnlag av internasjonale traktater.

Når man sammenligner fremgangsmåten for å beskatte renter og regnskapsføre dem for beskatning med inntektsskatt fastsatt i nasjonal lovgivning og avtaler, kan det konkluderes med at internasjonale traktater kan gi en annen prosedyre for å tillegge renter på gjeldsforpliktelser til utgifter.

Avsnitt 3 i protokollen til avtalen mellom den russiske føderasjonen og den tyske regjeringen for å unngå dobbeltbeskatning med hensyn til skatter på inntekt og eiendom av 29. mai 1996 bestemmer således at rentebeløpene betalt av et selskap som er en person bosatt i en kontraherende stat og hvor en person bosatt i den andre av en kontraherende stat, skal være gjenstand for ubegrenset fradrag ved beregningen av det skattepliktige overskuddet til dette selskapet i den førstnevnte stat, enten slike rentebeløp betales til en bank eller til en annen person, og uavhengig av lånets varighet.

Slikt fradrag kan imidlertid ikke overstige beløp "som ville bli avtalt av uavhengige foretak under sammenlignbare forhold".

Det er mulig å sammenligne den angitte bestemmelsen i en internasjonal traktat og nasjonal lovgivning i to aspekter:

• i henhold til prosedyren for regnskapsføring for renteskatteformål, avhengig av typen lån;
• i henhold til regnskapsrekkefølgen for beskatning av renter, avhengig av størrelsen.

Ved å sammenligne bestemmelsene i avtalen og normene i den russiske føderasjonens skattekode, kan det konkluderes med at nasjonal lovgivning, avhengig av typen lån, ikke etablerer en prosedyre for regnskapsføring av rentebeløp for skatteformål, forskjellig fra den. fastsatt i protokollen. Siden renter som påløper på enhver type gjeldsforpliktelse innregnes som en utgift, i motsetning til tidligere lovgivning om inntektsbeskatning, aksepterer russiske organisasjoner enhver rente som utgift, forutsatt at de betales på lånte forpliktelser brukt til å drive aktiviteter rettet mot å generere inntekt ( klausul 1, artikkel 252 i den russiske føderasjonens skattekode), inkludert de som betales til ikke-bankorganisasjoner, så vel som på lån brukt til utenlandske formål. Samtidig ser det ut til at det er nødvendig å ta hensyn til at i motsetning til bestemmelsene i protokollen, i henhold til normene i nasjonal lovgivning, hvis lånet brukes til formål som ikke er relatert til kommersiell virksomhet, kan slike utgifter ikke dekkes. tatt som inntektsreduksjon.

Når det gjelder de lovgivende normene som etablerer prosedyren for regnskapsføring av renter for inntektsskatt, avhengig av størrelsen, er det noen forskjeller. Som nevnt tidligere slår protokollen fast at rentebeløpene som godtas for skatteformål ikke skal overstige beløpene som vil bli avtalt av uavhengige foretak under sammenlignbare forhold.

Formålet med disse bestemmelsene er det samme - å eliminere den mulige innvirkningen på skatteplikten til skattyter av faktoren hans avhengighet av personen i hvis favør han betaler renter, eller andre faktorer som påvirker rentebeløpet. På samme tid, hvis den russiske føderasjonens skattekode etablerer en detaljert prosedyre for å bestemme rentebeløpet (artikkel 269 i den russiske føderasjonens skattekode), regulerer ikke avtalen mekanismen for å sammenligne det faktiske beløpet renter betalt med det beløp som kan godtas for skatteformål, noe som i betydelig grad kompliserer søknaden.

En detaljert studie av normene til den russiske føderasjonens skattekode lar oss konkludere med at bestemmelsen i skattekoden som vurderes ikke er anvendelig for å bestemme det maksimale rentebeløpet og dets motstrid med de generelle prinsippene i russisk skattelovgivning. Ja, Art. 269 ​​i den russiske føderasjonens skattekode etablerer en generell og spesiell prosedyre for å kontrollere mengden av renter som kan tilskrives utgifter. Renter påløpt på enhver type gjeldsforpliktelse kostnadsføres som en hovedregel, forutsatt at rentebeløpet som påløper av skattyter på gjeldsforpliktelsen ikke avviker vesentlig fra gjennomsnittlig rentenivå på gjeldsforpliktelser utstedt i gjeldsforpliktelsen. samme kvartal på sammenlignbare vilkår. Med gjeldsforpliktelser utstedt på sammenlignbare vilkår menes gjeldsforpliktelser utstedt i samme valuta for samme perioder, i sammenlignbare volum, mot tilsvarende sikkerhet. Samtidig anses et betydelig avvik i påløpte renter å være et avvik på mer enn 20 % oppover eller nedover fra gjennomsnittlig rentenivå på tilsvarende gjeldsforpliktelser.

I fravær av gjeldsforpliktelser utstedt i samme kvartal på sammenlignbare vilkår, så vel som etter skatteyters valg, tas det maksimale rentebeløpet som er innregnet som en kostnad lik refinansieringsrenten til sentralbanken i Den russiske føderasjonen, økt med 1,1 ganger - ved registrering av en gjeldsforpliktelse i rubler og lik 15 % - på gjeldsforpliktelser i utenlandsk valuta.

I samsvar med den spesielle prosedyren, det vil si hvis skattebetaleren - en russisk organisasjon har en utestående gjeld på en gjeldsforpliktelse til en utenlandsk organisasjon som eier mer enn 20% av den autoriserte kapitalen til denne russiske organisasjonen, hvor beløpet av utestående gjeld er mer enn tre ganger forskjellen mellom mengden av eiendeler og mengden av forpliktelser, kan utgifter regnskapsføres som renter, hvis beløp ikke overstiger beløpet for marginalrenter beregnet på grunnlag av paragraf 2 i art. 269 ​​i den russiske føderasjonens skattekode.

Studier av etablert fremgangsmåte for beregning av marginalrente viser at det faktisk påløpte rentebeløpet kan aksepteres skattemessig dersom kapitaliseringsgraden er lik eller mindre enn én. Denne betingelsen er oppfylt dersom beløpet av den relevante utestående gjelden er lik eller mindre enn beløpet for egenkapital, den tilsvarende andelen til den utenlandske investoren i den autoriserte kapitalen til skatteyterorganisasjonen<7>.

<7>Beskatning av utenlandske selskaper i Russland: Innsamling av materialer fra rettshåndhevelsespraksis. Utgave 1. / Comp. E.V. Ovcharov. - M.: Vedtekter, 2004. S. 47.

Dermed viser det seg at mekanismene for fastsettelse av marginalrente ikke er avhengig av økonomiske faktorer som påvirker markedsverdien av lånte midler.

Prosedyren for å beregne den marginale renten fastsatt av artikkelen som studeres, er i strid med paragraf 1 i art. 252 i den russiske føderasjonens skattekode, ifølge hvilken rimelige og økonomisk berettigede kostnader innregnes som utgifter.

Sammenlignbare forhold som de uavhengige partene i transaksjonen ville tatt i betraktning når de foretar den, er ikke tatt i betraktning ved fastsettelse av størrelsen på marginalrenten. Dessuten er den etablerte prosedyren for å kontrollere rentebeløpet også i strid med paragraf 2 og 3 i art. 3 i den russiske føderasjonens skattekode, ifølge hvilken skatter ikke kan være diskriminerende og vilkårlige og må ha en økonomisk begrunnelse.

Av det foregående følger det at den spesielle prosedyren for regnskapsføring av utgifter for skatteformål fastsatt av russisk lov er i strid med reglene fastsatt i protokollen til dobbeltbeskatningsavtalen og bør ikke anvendes. Dessuten er en slik prosedyre også i strid med de generelle prinsippene for beskatning etablert av russisk lovgivning, og kompliserer aktivitetene til skattebetalerne. Det viser seg at siden den spesielle prosedyren for beregning av marginalrenten, fastsatt ved paragraf 2 i art. 269 ​​i den russiske føderasjonens skattekode, er ikke aktuelt i saken under vurdering, det er ingen omklassifisering av den positive forskjellen mellom påløpte og marginale utgifter, og beskatningen av inntekten til en tysk bosatt, inkludert overskytende beløp , bør utføres i henhold til reglene i paragraf 1 i art. 11 Avtaler - "Rente".

Dobbeltbeskatningsavtalen mellom regjeringen i Den russiske føderasjonen og regjeringen i Storbritannia og Nord-Irland inneholder også noen detaljer om beskatning av renteinntekter. Så, i samsvar med del 6 av art. 11 i overenskomsten gjelder ikke reglene om beskatning av renter i denne avtale dersom hovedformålet eller et av hovedformålene til den som oppretter eller overfører en gjeldsfordring som det betales renter for, er å søke å nyte fordelene av en slik avtale ved slik opprettelse eller overføring. En slik klausul finnes ikke i andre avtaler og det ser ut til at den også kan medføre vanskeligheter ved anvendelsen av rentebeskatningsklausulen generelt. Det viser seg at skatteagenten, som er forpliktet til å holde tilbake skattebeløpet og i hovedsak er ansvarlig for anvendelsen av skatteavtalen, i tillegg til å sjekke dokumentene fastsatt i den russiske føderasjonens skattekode, er forpliktet til å vurdere skatteelementets rolle blant målene til den som oppretter eller overfører en gjeldsforpliktelse.

Skattelovgivningen inneholder ikke kriterier for å fastsette hovedformålet eller et av hovedformålene til en person. Derfor må slike kriterier utvikles av praksis og kan føre til misbruk fra skattemyndighetenes side. Formålet med slike bestemmelser er åpenbart, men deres ordlyd synes å være svært uheldig, siden det innebærer utvidelse av kompetansen til skattemyndighetene til å fastsette og identifisere målene for kommersiell virksomhet, noe som åpner for vilkårlighet.

Avslutningsvis bør det bemerkes at til tross for at innkrevingen av dobbeltskatt absolutt er urettferdig, er spørsmålet om tilrådeligheten av å inngå skatteavtaler også reist i moderne advokaters verk.<8>. Skatteavtalen kan gi ytterligere fordeler til utlendinger på sitt territorium, som som et resultat blir mer konkurransedyktige i forhold til lokale produsenter. I tillegg kan avtalen brukes til å lette skattetrykket, noe som heller ikke alltid er gunstig.

<8>Trofimov V.N. Dobbeltbeskatningsavtaler: Problemer med ratifikasjon. // Lovverk. 1998. Nr. 6.

Før inngåelse av en skatteavtale, vurderer hver stat hvilke aktiviteter og i hvilken grad dens borgere eller organisasjoner utfører eller har til hensikt å utføre på territoriet til en annen stat, samt hvilke aktiviteter som utføres av borgere i en annen stat på dens eget territorium . Som et resultat blir det klart hvor mye skatt som kan mottas. Bare i dette tilfellet blir kontrakten økonomisk balansert og gjensidig fordelaktig. Under forhandlingene søker hver part selvsagt å oppnå slike bestemmelser for å beskytte sine interesser i større grad, men dette fører til at kontrakten blir mer fordelaktig for den ene siden og mindre for den andre. Det er derfor, for å unngå slike feil, er det nødvendig med en fullstendig, omfattende og detaljert studie av det økonomiske grunnlaget for den kommende signeringen av traktaten. Et eksempel på slikt arbeid ved avtaleinngåelse er avtalen med Tyrkia. Ekspertene som arbeider med dobbeltskatteavtalen som ble sendt inn for ratifisering med Tyrkia, gjorde oppmerksom på at den ga betydelige skattefordeler for byggearbeid. Dette gjelder selvfølgelig de mange tyrkiske arbeiderne i Russland snarere enn russiske arbeidere i Tyrkia. Som et resultat ble ratifisering av traktaten nektet<9>.

<9>Trofimov V.N. Der.

Det er fullt mulig at på grunn av eksisterende avtaler, overstiger mengden skatterestanser fra utlendinger i vårt territorium, så vel som fra russere i utlandet, den positive økonomiske effekten for Russland fra virksomheten til våre selskaper i andre land og utenlandske her. Sannsynligvis vil det over tid bli gitt en mer nøyaktig vurdering av denne situasjonen. I mellomtiden er regjeringen i den russiske føderasjonen på vei til å inngå slike avtaler.

Et annet stort problem som oppstår ved ratifiseringen av slike traktater er knyttet til språket de er inngått på. Det er vanligvis tre slike språk: russisk, språket til motparten, og det tredje er engelsk. I henhold til vilkårene i kontrakten, hvis det er en motsigelse, er standarden teksten på engelsk. Dette reiser spørsmål knyttet til ratifikasjonsprosessen. Det ville vært lettere om alle kontrakter hadde samme rettskraft, og ved tvist ville det vært anledning til å forsvare en gunstig tolkning. Men når det er et tredje språk som har forrang, er denne ratifiseringsteknikken ikke mulig.

For eksempel, etter nøye studie av traktaten med Israel, fant ekspertene at den russiske teksten ikke nevner en av skattene som er i den engelske versjonen<10>.

<10>Trofimov V.N. Der.

Av de ovennevnte grunner foreslås det å forelegge for ratifisering, i tillegg til den russiske, også den engelske teksten. På den ene siden kan dette betraktes som en løsning på problemet, på den annen side inkluderer ikke listen over krav som en stedfortreder for statsdumaen i Den russiske føderasjonen må oppfylle kunnskap om det engelske språket.

For å eliminere den eksisterende motsetningen, synes den eneste måten å være å innføre i avtalene en bestemmelse om at ingen språk har prioritet. I dette tilfellet vil russisk side tolke avtalen i den betydningen den er gitt på russisk.

Det skal bemerkes at dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 28. mai 1992 N 352 "Om inngåelse av mellomstatlige avtaler om unngåelse av dobbeltbeskatning av inntekt og eiendom" gir mulighet for å inngå avtaler bare på to språk, ha lik kraft.

Selvfølgelig, når du bruker traktater, er det et problem med å bruke et stort antall begreper som er ukjente for russisk lovgivning. Så, for eksempel, begrepene "bosatt", "permanent opphold" som vi tidligere nevnte, en ny betydning sammenlignet med russisk lovgivning gis ofte til slike begreper som "eiendom", "utbytte", "royalties", slike begreper som «profesjonelle tjenester», «livrente», «sted for effektiv ledelse» osv. Vi må imidlertid ikke glemme at avtalene er en slags kompromiss mellom lovene i de to statene og gir et alternativt konsept til de som finnes i de to statene. lovgivningen til hver av dem. Vi bør derfor ikke snakke om manglene ved internasjonale traktater, men heller om hullene og manglende evne til å tilpasse den nasjonale skatteloven til dem. Av det foregående følger det at begrepsapparatet og prosedyrene for anvendelse av avtaler om unngåelse av dobbeltbeskatning ikke er tilstrekkelig utviklet i den nasjonale lovgivningen.

S.E.Neishtadt

Søker

International Institute of Management MGIMO(U)

Problemet med skattefradrag fra to stater samtidig er et ganske relevant tema, siden på grunn av ulike grunnleggende skattelovgivning i landene i verden, faller mange individer som tjener penger utenfor territoriet til hjemlandet under et dobbeltfradrag fra dem må de betale på inntektsstedet og på statsborgerskapet .

Dette er fradraget av skatter fra inntekten til personer i flere land i verden - på bostedsstedet og på dannelsesstedet for disse inntektene.

Det er en innkreving av skatter på to områder der skattetjenesten jobber:

• I henhold til territorialprinsippet - i slike land skjer skatteinnkrevingen i en mer lojal sammenheng, siden de krever kun inntekt mottatt i landet;
• I henhold til bostedsprinsippet - her er gebyret utformet for å motta maksimal innsprøytning i budsjettet, siden skatten trekkes fra beboeren, uavhengig av mottaksstedet for inntekten hans.

Et trekk ved slik beskatning i Russland er dens definisjon i henhold til spesielle inndelinger med tilstedeværelsen av visse klassifiseringstrekk.

Slik eliminerer du dobbeltbeskatning - se denne videoen:

Hovedvarianter

Klassifisering etter prinsipper

Beskatningen avhenger av ordningen som brukes og er av følgende typer:

• Internasjonal dobbel økonomisk type - trekkes fra alle enheter samtidig som mottok inntekt fra en operasjon, det vil si at deres inntekt er vanlig. Dette er et initiativalternativ for å motta gebyrer fra en innbygger hvis inntekt er mottatt i utlandet;
• En internasjonal dobbeltrettslig type er inntekt mottatt fra en transaksjon utført av en person; skatt trekkes fra en slik omsetning av flere stater samtidig. I forhold til denne typen er det dannet et sett med spesielle regler, i henhold til hvilke jurisdiksjonen til 2 stater er delt for operasjonen, noe som betyr at det er nødvendig å etablere relasjoner mellom statene knyttet til inntekten og personen som mottok den.

Viktig: slike metoder for å unngå dobbeltbeskatning er svært effektive for hvilke stater signerer spesialiserte avtaler.

Klassifisering etter nivå

Klassifiseringsfunksjonen påvirkes også av operasjonsnivået, avhengig av det kan følgende typer dannes:

1. Intern - når viktigheten og nivået til den administrativ-territorielle enheten som inntekten ble mottatt innenfor, betyr noe, men samtidig utføres det i ethvert distrikt.

På sin side er denne typen også delt inn i henhold til operasjonene som utføres i kanaler:

• Vertikal, i henhold til hvilken to typer skatt må betales - lokal og statlig;
• Horisontal - dens særegenhet er i en individuell tilnærming til hver operasjon, avhengig av regionen for dens utførelse, det vil si at det kun er mulig å betale skatter utført på territoriet til en gitt kommune, det er mulig å betale alle skatter knyttet til driften eller landsdekkende.

1. Eksternt - utenfor den russiske føderasjonen, i en lignende situasjon, kolliderer skattelovgivningen til de to statene, skattebetaleren må tilfredsstille kravene til skattetjenestene i begge territorier.

Negative aspekter ved beskatning som fører til kontrovers

Dobbeltbeskatning forårsaker mye indignasjon hos borgere som er engasjert i å tjene penger i utlandet. Skattetjenester prøver på sin side, til tross for at de fyller statsbudsjettet, å løse problemet, siden innbyggerne i staten deres primært lider av en slik posisjon.

• Delingen av skattyters overskudd av to stater samtidig i samme periode, som som et resultat er et betydelig beløp for subjektet;
• Tildelingen av innbyggere og ikke-beboere er ekstremt problematisk, for dette er det nødvendig å opprette en ny klassifisering av inntekt;
• Behovet for å skape et klart juridisk rammeverk som strengt regulerer gjenstanden for beskatning for muligheten for gjenvinning.

Viktig: det er nettopp denne typen interaksjon som vil bidra til å løse problemet og finne et kompromiss mellom interessene til de to statene.

Hva er dobbeltbeskatning?

Dobbeltbeskatningsavtale

Dette er en pakt mellom to stater, som tydelig angir reglene for fradrag av skatter i tilfeller der profittobjektet befinner seg på territoriet til et land der subjektet ikke er oppført som bosatt.

Behovet for det er dannelsen av en liste over skatter som faller inn under avtalen, samt en liste over enheter som er gjenstand for dobbeltskattefradrag.

En slik avtale inneholder også alle de grunnleggende betingelsene - gyldighetsperioden, skattevilkårene, prosedyren for å bryte samarbeidet.

Viktig: Russland har 82 dobbeltskatteavtaler med andre stater.

Fordelene med slike ordninger er klare:

• Dette er forebygging av doble eller tyngende skattefradrag;
• Et effektivt verktøy som sørger for anvendelse av kun positive sett med skattelover i de to landene;
• Muligheter for skatteinnovasjoner, under hensyntagen til nasjonale skattelover;
• Minimering av priser;
• Fastsettelse av bosted og plassering av inntektsobjektet.

I dette tilfellet bør det forstås hva lettelse er:

• Vil ikke tillate deg å unngå å foreta obligatoriske betalinger;
• Den har flere retninger og alternativer for å samle inn bidrag, og med feil tilnærming kan du ikke redusere, men heller øke dem;
• For å bruke avtalen med fordel, er det nødvendig å ta hensyn til alle nyansene i landet der virksomheten er ment å være lokalisert og tilstedeværelsen av en avtale signert med den av den opprinnelige staten.

Anvendelse av avtalen om opprettelse av spesielle økonomiske soner:

• inntekts- og formuesskatter;
• Enkeltpersoner og juridiske personer, innbyggere og ikke-bosatte.

Sertifikatet må følges av:

• Attest for gebyrbetaling i utlandet, mens det skal oversettes til statens språk og sertifiseres av en notarius;
• Et dokument som gjenspeiler typen inntekt og beløpet for kalenderåret, det bør også angi datoen for innkrevingen og beløpet.

Erklæringen og skattekvitteringen er også attestert. Viktig: anvendelsen av det forenklede skattesystemet gir dobbeltbetaling av skatt, siden det er umulig å motta kreditt fra et annet land.

Beskatning ved salg av utenlandsk eiendom

Frem til 1. januar 2016 ga russisk lovgivning betaling av skatt ved salg av eiendom i utlandet og i landet i samme beløp, ingen unntak ble gitt.

• Eieren har eid eiendommen i over 5 år;
• Han mottok den i henhold til donasjon eller passet et inhabil familiemedlem som var eier av eiendommen, i slike tilfeller burde eiendommen vært eid i minst 3 år.
• Samtidig var bolig ikke knyttet til gründervirksomhet.

Å tjene penger på salg av eiendom

Å tjene penger i dette tilfellet skjer i følgende trinn:

• Det bør avklares om tidligere eier er knyttet til kategorier som er fritatt for å betale gebyr;
• Hvis ikke, er det nødvendig å utarbeide og sende inn en erklæring innen 30. april året etter inntektsmottak. Du kan lese hvordan du fyller ut selvangivelse på en generell måte;
• Betal gebyret innen 15. juli samme år.

Viktig: i dette tilfellet er det også mulig å bruke dobbeltbeskatning hvis skatten ble beregnet til et beløp på 13% av mottatt overskudd.

Beregning av skatt på virksomheten til en gründer

I henhold til eksisterende regler, i tilfelle inntekt på territoriet til et hvilket som helst land, skal skattegebyret bare betales til statskassen, men med forbehold om følgende punkter:

• Overskudd mottatt gjennom et fast driftssted;
• Personen som mottok den er ikke bosatt i et annet land.

Samtidig, dersom inntekten mottas gjennom et representasjonskontor, så trekkes skatten fra den delen som mottas av representasjonskontoret.

I dette tilfellet er det nødvendig å forstå og overholde vilkårene for representasjon:

• Representasjon kan kun gjennomføres gjennom et fast sted, som er av permanent karakter, det kan ikke være et bærbart telt;
• Representasjonskontoret kan ha form av et komplett prosjekt, dersom det er tenkt å utføre arbeid som krever flytting, for eksempel bygging;
• Representasjon kan ikke uttrykkes i personen til en agent som har bopel i landet;

Viktig: Samtidig må handel utføres helt eller delvis gjennom det angitte stedet.

• Hvis lokalene er beregnet på utførelse av hjelpe- eller midlertidige aktiviteter, kan det ikke anses som et representasjonssted, i så fall kan det ikke være snakk om å betale skatt til statskassen i en stat.

Viktig: Hvis administrasjonen av hjelpelokaler utføres fra hovedkontoret, har ikke den utenlandske staten der de befinner seg rett til å kreve skatt fra organisasjonen.

Konklusjon

Når du mottar inntekt fra enhver aktivitet i utlandet, bør du ta hensyn til alle funksjonene i skattelovene i et gitt land, men samtidig huske at skattebetalinger er obligatoriske i alle fall, og unndragelse av denne prosedyren er en straffbar handling. Å betale skatt i utlandet til en lavere sats enn hjemme og ikke rapportere for det er uakseptabelt.

I hvilken rekkefølge konvensjonen for unngåelse av dobbeltbeskatning anvendes, kan du se her:

Relevansen av temaet dobbeltbeskatning i Russland forklares av det faktum at innkrevingssystemet i alle land er forskjellig. Hver stat danner et system med skatter og avgifter kun etter eget skjønn. Noen krever visse bidrag fra hele verdensinntekten til innbyggerne, andre følger territorialitetsprinsippet og belaster ethvert beløp fra en transaksjon utført i staten deres. Det ville vært ideelt om alle land holdt seg til ett enkelt prinsipp. Dette vil i stor grad lette dette systemet i verden, både for skattemyndighetene selv og for betalerne. Men på grunn av ulikt utviklingsnivå og kriterier for fastsettelse av inntektskilder er dette ikke mulig. Et godt eksempel er dobbeltbeskatning. For øyeblikket er det imidlertid måter å eliminere dette ubehagelige øyeblikket på. Denne artikkelen vil se på dobbeltbeskatning i Russland og hvordan den elimineres.

Hva er inkludert i dette konseptet?

Skattesystemet åpner for dobbeltinnkreving. Denne definisjonen innebærer innkreving av skatter fra en person samtidig av to stater. Som nevnt ovenfor er det to områder hvor skattemyndighetenes arbeid utføres:

1. bostedsprinsippet. I dette tilfellet er skattesystemet rettet mot å maksimere innsamlingen av midler. Det vil si at staten ikke bryr seg om hvor det ble utført noen operasjon, fradrag skal fortsatt gå til budsjettet etter loven.
2. Territorialitetsprinsippet. De statene som følger dette alternativet er mer lojale mot systemet med skatter og avgifter. I henhold til regulatoriske rettsakter kan de ikke kreve økonomiske transaksjoner som fant sted utenfor landet.

Hvordan klassifiseres dette fenomenet avhengig av implementeringsprinsippet?

Dobbeltbeskatning i Russland har sin egen avdeling. Den er ikke homogen og utføres i henhold til flere klassifiseringskriterier.

Avhengig av prinsippet for implementeringen av denne prosessen, kan den være av følgende typer:

1. Internasjonal dobbel økonomisk type. Dens essens ligger i det faktum at gebyrer belastes samtidig fra flere enheter, men de som er involvert i samme økonomiske transaksjon. Det vil si at disse personene har en felles inntekt.
2. Internasjonal dobbelt juridisk type. I dette tilfellet eier ett emne enhver operasjon. Inntekten mottatt som et resultat av det beskattes av skattemyndighetene i flere stater samtidig.

Denne inndelingen forklarer også hvordan man unngår dobbeltbeskatning. Når det gjelder den første typen, påføres en kreditt på initiativ, som utføres av dens innbygger av avgifter betalt i utlandet. Når det gjelder den internasjonale dobbeltrettslige typen, anbefales det å danne et sett med særregler. Dette gjør det mulig å skille jurisdiksjonen til de to landene i forhold til operasjonen som gjennomføres. Det vil si at for dette er det nødvendig å etablere et forretningsforhold mellom staten der selskapet er hjemmehørende og makten som er inntektskilden. Disse metodene ovenfor for å eliminere dobbeltbeskatning er ganske effektive. Regjeringene i mange land inngår spesialiserte avtaler for å eliminere dette problemet.

Hvordan klassifiseres dette fenomenet avhengig av nivået?

Det er en annen klassifiserer. Avhengig av nivået som denne prosedyren utføres på, kan den være av følgende typer:

1. Interiør. Dobbeltbeskatning i Russland og en rekke andre land innebærer innsamling av finanser avhengig av betydningen og nivået til den administrative-territoriale enheten. Men samtidig utføres denne prosessen på hver av dem. Den har også sin egen avdeling, også avhengig av kanalen. Det kan være vertikalt og horisontalt. Den første inkluderer to typer skatter. Den ene må betales til budsjettet til den lokale skattetjenesten, og den andre - til staten. Det særegne ved det andre er at systemet med inntekter og avgifter bestemmes uavhengig i hver administrativ-territoriell enhet. Det vil si, et sted gjelder straffene alle typer inntekter, noen steder mottas de bare innenfor sine grenser, og noen ganger blir transaksjoner gjort på hele statens territorium tatt i betraktning.
2. Utvendig. Dobbeltbeskatning i Russland kan også ha internasjonal karakter. Det vil si at i denne situasjonen er det et sammenstøt av nasjonale interesser i to land samtidig. Straffer bestemmes av lovgivningen til hver enkelt. Kodene for normative rettsakter skiller ut objektet som beskattes og subjektet som skal yte et bidrag. Denne personen må være ansvarlig overfor det andre landet også.

Hvilke motsetninger oppstår på grunn av dette fenomenet?

Eliminering av dobbeltbeskatning er en prioritet for skattetjenestene i ulike stater. Dette bidrar til å etablere kontakt mellom regjeringer og redusere antallet tvister. Dette temaet er for tiden svært aktuelt, siden det faktisk har blitt et globalt problem.

Innholdet i dette konseptet er svært uforståelig og ulogisk for mange mennesker. Selvfølgelig kan man forstå makthaverne som ønsker å tiltrekke seg flere midler til budsjettet, samtidig som de griper enhver mulighet og bruker alle midler. Men en person lider i denne situasjonen, fordi han er tvunget til å gi deler av inntekten sin til skattetjenestene til to stater samtidig, dessuten i samme tidsperiode.

En annen vanskelighet er å balansere det relevante lovgivningssystemet. Den bør tydelig identifisere selve basen som vil bli gjenstand for gjenoppretting. Det er ganske vanskelig å skille mellom såkalte innbyggere og ikke-bosatte, siden dette krever klassifisering av selve inntekten. Sistnevnte må føre opptegnelser og differensiere dem på grunnlag av territorialitet og landregistreringer.

En dobbeltbeskatningsavtale vil dermed bidra til å løse problemet med de ulike formene for denne prosessen. Tross alt definerer hver stat objektet som vil bli en kilde til utvinning på helt forskjellige måter. Tilbake på det tjuende århundre betrodde Folkeforbundet løsningen av dette problemet til en gruppe forskere som utviklet visse anbefalinger. De er rettet mot å eliminere forskjellige tolkninger av reglene og elementene i denne prosedyren.

Hva inneholder avtalen for å unngå dette fenomenet?

Anvendelsen av en dobbeltbeskatningsavtale er en svært effektiv måte å løse dette problemet på. Denne avtalen er en konsolidering av visse regler, i henhold til hvilke systemene for skatter og avgifter i begge land utfører sitt arbeid. Denne avtalen spesifiserte slike klausuler som skiller ut de enhetene som er pålagt å betale bidrag. Avtalen gjelder både for enkeltpersoner og organisasjoner. En egen regel løser spørsmålet om eiendeler som gir en viss inntekt, men som ikke er geografisk plassert i beboerens hjemstat. Dobbeltbeskatningsavtalen gir også bestemmelser om ulike typer skatter og avgifter og personkretsen som faller inn under utbetalingene. Dette er nødvendig for å synliggjøre de punktene avtalen er relevant for. Ved avslutningen er gyldighetsperioden for dokumentet foreskrevet, samt prosedyren for implementering og oppsigelse. Avtaler om unngåelse av dobbeltbeskatning, som den russiske føderasjonen inngikk, gjorde det mulig å løse problemet med avgifter samtidig med åttito verdensmakter.

Eksperter anser denne måten å løse problemet på som svært gunstig for innbyggerne, fordi den lar dem ikke betale for mye to ganger. Som for andre land er situasjonen en helt annen med hensyn til utførte operasjoner. Det vil si at hvis skattetjenesten i en annen stat samler inn en skatt fra en ikke-bosatt, vil dette på ingen måte bli tatt i betraktning av en lignende struktur i Russland.

Hvordan påvirker avtalen leieinntektsgebyrer?

Inngåelsen av denne avtalen er svært viktig for de som har eller skal erverve eiendom i utlandet. Dette forklares av det faktum at i dette tilfellet vil den russiske skattetjenesten kreditere skatt på inntekt fra leie eller salg av eiendom.

Dobbeltbeskatningsloven innebærer at hvis inntekten kommer fra fast eiendom som ligger utenfor den russiske føderasjonens territorium, trekkes skatten på den betalt i et annet land fra den russiske skatten. For å beregne hvor mye finansiering som må betales til den innenlandske skattetjenesten, er det nødvendig å utføre den motsatte handlingen - det vil si å trekke tretten prosent fastsatt ved lov fra det utenlandske beløpet. Det følger av dette at forskjellen ikke kan være negativ, det vil si at den utenlandske skatten ikke kan være mindre enn den russiske. Til syvende og sist viser det seg at i alle fall en person må betale i sin helhet, men en del går til budsjettet til ett land, og en del går til et annet. Det er uansett bedre enn å betale dobbelt innsats.

Hvordan behandle leieinntekter?

Det russiske juridiske og regulatoriske rammeverket bestemmer også at inntekter fra fast eiendom lokalisert i utlandet, i form av en leieavtale, skal offisielt deklareres. For dette er det et spesielt skjema 3-NDFL. På en annen måte er det det såkalte "B"-arket. Den registrerer all inntekt mottatt utenfor den russiske føderasjonen. En rekke andre papirer må vedlegges dette dokumentet, som bekrefter overskuddsbeløpet og det faktum at skatt ble betalt i et annet land. Dette sertifikatet må oversettes og attesteres. I tillegg til det inkluderer pakken med dokumenter også papir, som gjenspeiler typen inntekt, størrelsen for kalenderåret. Den skal inneholde informasjon om dato og beløp for innsamlingen. Det er nødvendig å notarisere både en kopi av selvangivelsen og et dokument som bekrefter betalingen. Du kan avgi en slik erklæring innen tre år etter at du har mottatt dette overskuddet.

Det er viktig å huske at når man går gjennom den forenklede skatteprosedyren, er det umulig å motta motregning fra et annet land. Betalinger i dette tilfellet gjøres med dobbel sats.

Hvordan trekkes skatt ved mottak av fortjeneste ved salg av eiendom i utlandet?

Kunst. 232 i den russiske føderasjonens skattekode gir og tar hensyn til skatter som ble betalt ved salg av eiendom utenfor landet. Brevet, godkjent i 2012, registrerte det faktum at prosedyren for å selge et hus i Russland og i utlandet ikke er annerledes. Reglene gjelder likt for begge tilfeller.

Etter de nye reglene er den som har mottatt vederlag for salg av leilighet ikke gebyrpliktig i to tilfeller. Denne innstillingen gjelder for gjenstander som kom i kjøpers besittelse før 1. januar 2016. Den må ha vært eid av tidligere eier i minst tre år.

I det andre tilfellet er det ikke nødvendig å gi bidrag til den russiske skattetjenesten hvis leiligheten ble kjøpt etter 1. januar 2016. Men det er en rekke visse forhold. For det første måtte den eies av selgeren i minst fem år. Et unntak er fast eiendom som er arvet i henhold til en donasjonsavtale fra en slektning eller i løpet av en avtale om livsopphold til et ikke-selvstendig familiemedlem. I denne situasjonen er minimumsperioden tre år.

Det er viktig å huske det faktum at slik fritak fra betaling av gebyrer er hensiktsmessig og lovlig bare hvis eiendommen ikke ble brukt til forretningsformål.

Hvordan gjennomføre registreringen av gevinst fra salget?

For å utføre denne prosedyren, er det nødvendig å gå gjennom en rekke av følgende stadier:

1. Sørg for at du oppfyller vilkårene ovenfor.
2. Utarbeide og levere selvangivelse. Dette må gjøres innen fastsatt tid. Dette er den trettiende april året etter overskuddet.
3. Betal gebyrbeløpet til skattetjenesten før den femtende juli i inneværende år.

Fellespoenget med beskatning av leieinntekter er at det er mulig med dobbel tariff. Det utføres med en hastighet som tilsvarer tretten prosent.

Hvordan beskattes virksomheten i dette tilfellet?

Entreprenøriell aktivitet, i henhold til enhver avtale, utføres på ett enkelt behov. Den sier at avgifter kun skal betales til landet som er inntektskilden, kun under følgende betingelser:

• personen som mottok fortjenesten er ikke bosatt i en annen stat;
• inntekt mottas gjennom fast driftssted.

Bare den delen av inntekten som oppnås nettopp ved hjelp av siste punkt er gjenstand for beskatning. Man kan kun snakke om fast driftssted dersom det er en rekke visse faktorer. For det første må gründervirksomhet ha et bestemt sted. Det vil si at det kan være et slags rom eller plattform. Akkurat dette stedet skal ikke være til engangsbruk. Det finnes selvsagt unntak i form av arbeid som krever flytting. I en slik situasjon tas det hensyn til prosjektets økonomiske integritet.

Det andre vilkåret er at den kommersielle virksomheten skjer – helt eller delvis – bare gjennom dette stedet. Representasjonskontorets forretningssted regnes ikke som permanent dersom det utføres gjennom en agent med forsørgerstatus.

Dersom arbeidene er av hjelpe- eller forberedende karakter, kan dette heller ikke henføres til et fast driftssted. Det anses at dersom anleggene utelukkende brukes til lagring, utstilling, kjøp eller levering av varer, så gir dette ikke bare ett land rett til å betale avgiften. Dette gjelder også når disse anleggene styres gjennom et fast kontor. Inntekten til en slik organisasjon er ikke underlagt skatter fra en fremmed stat.

Avskaffelse av dobbeltbeskatning på personlig inntektsskatt, tatt i betraktning 376-FZ

Ofte er det situasjoner når inntekten til en skattyter - bosatt i Den russiske føderasjonen, mottatt av ham i utlandet, beskattes to ganger - en gang i utlandet og andre gang allerede i Russland. En lignende situasjon kan oppstå med hensyn til inntekten til ikke-innbyggere i Den russiske føderasjonen, så vel som innbyggere i Den russiske føderasjonen - utenlandske statsborgere.

I denne artikkelen vil vi vurdere prosedyren for å eliminere dobbeltbeskatning på personlig inntektsskatt.

Plikten til å betale skatt oppstår når det foreligger et skatteobjekt.

For personlig inntektsskatt er gjenstanden for beskatning inntekt mottatt av en individuell skattyter (artikkel 209 i den russiske føderasjonens skattekode (heretter referert til som den russiske føderasjonens skattekode)).

Inntekt i samsvar med artikkel 41 i den russiske føderasjonens skattekode anerkjennes som en økonomisk fordel i kontanter eller naturalytelser, tatt i betraktning hvis det er mulig å vurdere den og i den grad en slik fordel kan vurderes, og fastsettes i i samsvar med kapittel 23 "Inntektsskatt for enkeltpersoner" i skatteloven RF.

Inntekter kan mottas både fra kilder i Den russiske føderasjonen og fra kilder utenfor den russiske føderasjonen. Dessuten må skattebetalere - skattemessige innbyggere i Den russiske føderasjonen betale personlig inntektsskatt på de to ovennevnte inntektene, og skattytere som ikke er skattemessig bosatt i Den russiske føderasjonen, kun på inntekt mottatt fra kilder i Den russiske føderasjonen.

For skatteformål utføres bestemmelsen av statusen til en person som skattemessig bosatt i Den russiske føderasjonen for å anvende bestemmelsene i artikkel 209, nr. 1 i artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode i situasjoner der, spesielt avskaffes internasjonal dobbeltbeskatning.

På grunnlag av paragraf 2 i artikkel 207 i den russiske føderasjonens skattekode, blir personer som faktisk oppholder seg i den russiske føderasjonen i minst 183 kalenderdager innen 12 påfølgende måneder, anerkjent som skattemessig bosatt.

Som nevnt i brevet fra Russlands finansdepartement datert 14. august 2009 nr. 03-08-05, kan statsborgere i enhver stat være skattemessige innbyggere i Den russiske føderasjonen, så vel som ikke-bosatte. Det vil si at borgere av den russiske føderasjonen som oppholder seg i den russiske føderasjonen i mindre enn 183 dager innen 12 påfølgende måneder, ikke vil bli anerkjent som skattemessige bosatt i den russiske føderasjonen.

I henhold til brevet fra Russlands finansdepartementet datert 18. april 2007 nr. 01-SSh / 19, sendt til Russlands føderale skattetjeneste, er etableringen av dette faktum (bosted) forbundet med skattyters forpliktelse til å beregne og betale skatt av inntekten han mottar for tilsvarende skatteperiode (kalenderår).

Samtidig er bekreftelse av statusen til en person som skattemessig bosatt i Den russiske føderasjonen med det formål å anvende internasjonale traktater om unngåelse av dobbeltbeskatning, det vil si når en slik person mottar inntekt fra kilder i en annen stat, laget for en tidligere skatteperiode (kalenderår) eller for inneværende skatteperiode (men ikke tidligere enn 3. juli i et slikt kalenderår).

I tillegg følger det av brev nr. 01-SSh/19 at regnskapet for antall dager en person oppholder seg i Den russiske føderasjonen i løpet av en 12-måneders periode som starter i ett og slutter i neste kalenderår, gjøres på datoen slik person mottar inntekt, skatt som er gjenstand for forskuddstrekk av skatteagenten, som angitt i brevet fra Federal Tax Service of Russia datert 12. februar 2014 nr. ОА-4-13/2213. Samtidig må kopier av dokumenter som bekrefter antall dager med opphold til en person i Den russiske føderasjonen bes direkte fra borgere.

Spørsmålene om å eliminere dobbeltbeskatning ved betaling av personlig inntektsskatt er regulert av artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode, som vi allerede har nevnt ovenfor.

Skattebeløpene som faktisk betales av en skattyter som er skattemessig bosatt i Den russiske føderasjonen utenfor den russiske føderasjonen i samsvar med lovgivningen i andre stater om inntekt mottatt utenfor den russiske føderasjonen, skal ikke godskrives ved betaling av skatt i den russiske føderasjonen, med mindre ellers gitt av den relevante avtalen (avtalen) om unngåelse av dobbeltbeskatning (punkt 1 i artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode).

For å eliminere dobbeltbeskatning inngår således stater traktater (avtaler) seg imellom om unngåelse av dobbeltbeskatning.

Merk at listen over internasjonale dobbeltskatteavtaler mellom Den russiske føderasjonen og andre stater som er i kraft fra 1. januar 2013, er gitt i informasjonsbrevet til det russiske finansdepartementet.

Avklaringer om anvendelsen av traktater (avtaler) om unngåelse av dobbeltbeskatning er gitt i brevene fra Russlands finansdepartement datert 31. august 2010 nr. 03-04-08 / 4-189, datert 13. oktober 2009 nr. 03-08-05, datert 8. oktober 2008 nr. 03-08-05/5, 8. oktober 2008 nr. 03-08-05/4 (Forbundsrepublikken Tyskland), 21. august 2008 nr. 03- 08-05 (Israel), 12. august 2008 nr. 03 -08-05 (italiensk republikk), Russlands føderale skattetjeneste for byen Moskva datert 4. mars 2010 nr. 20-14/3/022678, datert januar 21, 2010 nr. 20-15/3/4613, datert 28. april 2009 nr. 20- 15/3/ [e-postbeskyttet](Tyrkisk republikk).

Mange avtaler inneholder bestemmelser om ikke-diskriminering av borgere fra kontraherende stater. Definisjonen av ikke-diskriminering spesifisert i dobbeltskatteavtaler, tatt i betraktning internasjonal praksis, innebærer at dersom en skatt pålegges utenlandske og egne statsborgere under samme omstendigheter, bør den ha samme form, både når det gjelder skattegrunnlaget og metoden for vurderingen, hvis rate bør være den samme. Formalitetene knyttet til beskatning (erklæring, betalinger, fastsatte frister osv.) bør ikke være mer tyngende for utlendinger enn for egne statsborgere.

Ulike personskattesatser brukes avhengig av skattemessig bosted, og ikke på statsborgerskap til personen, og er ikke diskriminerende.

Dette betyr at inntekten til en statsborger i den russiske føderasjonen og for eksempel en statsborger i republikken Litauen, som oppholder seg i den russiske føderasjonen i mindre enn 183 dager innen 12 påfølgende måneder (det vil si at de ikke er skattemessig bosatt i den russiske føderasjonen), er like gjenstand for personlig inntektsskatt med en sats på 30 %. En lignende oppfatning ble uttrykt, spesielt i brevet fra Russlands finansdepartementet datert 19. august 2008 nr. 03-04-05-01 / 305.

Som angitt i brevet fra Russlands finansdepartement datert 2. november 2011 nr. 03-04-05 / 8-852, en skattyter som er skattemessig bosatt i den russiske føderasjonen, når han mottar inntekt fra kilder utenfor den russiske føderasjonen , er forpliktet til å inkludere slike inntekter i selvangivelsen for personlige inntektsskattepersoner, mens skattebeløpet som er betalt i en annen stat, ikke telles ved betaling av skatt i Den russiske føderasjonen.

En skattyter - en person bosatt i Den russiske føderasjonen har således ikke rett til å motregne skatten han betalte i utlandet mot betaling av personlig inntektsskatt i den russiske føderasjonen.

Men dersom bestemmelsen om slik motregning er hjemlet i den aktuelle avtalen (avtalen) om unngåelse av dobbeltbeskatning, er det likevel mulig å motregne skatten. I brevet fra Russlands finansdepartement datert 4. mai 2008 nr. 03-04-05-01 / 145, vurderes en situasjon når en individuell entreprenør - bosatt i Den russiske føderasjonen mottar inntekt fra en kilde i republikken Hviterussland. Ved å svare på spørsmålet om skattebeløpene på disse inntektene betalt i Republikken Hviterussland kan godskrives ved betaling av personlig inntektsskatt i Den russiske føderasjonen mottatt fra kilder i Republikken Hviterussland, forklarer det russiske finansdepartementet at avtalen mellom Regjeringen i Den russiske føderasjonen og regjeringen i republikken Hviterussland datert 21. april 1995 "Om unngåelse av dobbeltbeskatning og forebygging av skatteunndragelse med hensyn til skatter på inntekt og eiendom" (heretter referert til som avtalen mellom Den russiske føderasjonen og Republikken Hviterussland) gir en kreditt for skatt betalt i en fremmed stat.

Derfor kan beløpene for skatt på inntekt mottatt av en person bosatt i Den russiske føderasjonen fra en kilde i Republikken Hviterussland, betalt i Republikken Hviterussland, krediteres ved betaling av skatt i Den russiske føderasjonen i samsvar med bestemmelsene i nevnte Avtale mellom Den russiske føderasjonen og republikken Hviterussland og den russiske føderasjonens skattekode.

Lignende konklusjoner ble gjort i brevene fra Russlands finansdepartement datert 21. november 2012 nr. 03-04-05 / 4-1325, datert 16. oktober 2012 nr. 03-08-05, Russlands føderale skattetjeneste datert 27. mars 2009 nr. 3-5-04 / [e-postbeskyttet], datert 1. juni 2009 nr. 3-5-04 / [e-postbeskyttet], Russlands føderale skattetjeneste for byen Moskva datert 8. april 2009 nr. 20-14 / 4 / 033584.

Hvis inntekt er unntatt fra beskatning i Russland, er det ingen grunn til å motregne den betalte "utenlandske" skatten (brev fra Russlands finansdepartementet datert 7. mai 2010 nr. 03-04-06 / 6-90).

I kraft av paragraf 2 i artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode, med mindre annet er bestemt av den russiske føderasjonens skattekode, for å bli fritatt for skatt, for å utføre en motregning, for å motta skattefradrag eller annen skatt privilegier, må en skattyter sende inn til skattemyndighetene:

- offisiell bekreftelse på at han er bosatt i en stat som Den russiske føderasjonen har inngått en avtale (avtale) med for unngåelse av dobbeltbeskatning gyldig for den aktuelle skatteperioden (eller deler av den);

- et dokument om inntekten mottatt og om betaling av skatt fra ham utenfor Den russiske føderasjonen, bekreftet av skattemyndigheten i den aktuelle utenlandske staten.

I et brev datert 29. august 2014 nr. 03-04-06/43394 presiserte det russiske finansdepartementet at bekreftelse kan sendes både før innbetaling av skatt eller forskuddsbetaling på den, og innen ett år etter utløpet av avtalen. skatteperiode, i henhold til hvis resultater skattyter kvalifiserer for skattefritak, motregning, skattefradrag eller annen skattefordel.

Den angitte bekreftelsen skal forelegges skattemyndigheten, samt skatteagenten, for hvem denne bekreftelsen tjener som grunnlag for ikke å holde personskatt ved innbetaling av inntekt eller beskatte den etter de satser som er fastsatt i den aktuelle avtalen.

Således, hvis en person - bosatt i en fremmed stat som Den russiske føderasjonen har inngått en avtale med om unngåelse av dobbeltbeskatning, har sendt skatteagenten bekreftelse på at han er bosatt i denne utenlandske staten, og hans inntekt mottatt i henhold til en avtale med en organisasjon - skatteagent, i samsvar med denne avtalen er ikke gjenstand for beskatning i den russiske føderasjonen, skatteagenten har rett til ikke å holde tilbake personlig inntektsskatt fra slik inntekt.

Siden den russiske føderasjonens skattekode ikke etablerer en spesiell prosedyre for tilbakeføring av beløp for personlig inntektsskatt tilbakeholdt av skatteagenter fra inntekten til enkeltpersoner - innbyggere i utenlandske stater før de sender inn den tilsvarende bekreftelsen, bør man gå videre fra bestemmelsene artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode, tatt i betraktning fristen for å sende inn bekreftelse på statusen til en bosatt etablert i artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode.

Dersom organisasjonen har bekreftelse på statusen til en fysisk person som bosatt i den aktuelle fremmede staten, trenger ikke organisasjonen å sende dokumenter til skattemyndigheten på registreringsstedet for ikke å trekke kildeskatt på inntekt unntatt fra beskatning iht. en internasjonal traktat om unngåelse av dobbeltbeskatning.

Plikten til å levere relevante dokumenter til skattemyndigheten påhviler skattyter.

Brev nr. 03-04-05/24803 datert 23. mai 2014 fra det russiske finansdepartementet inneholder lignende avklaringer, som også bemerker at innsending til skattemyndigheten om bekreftelse av betaling av skatt i en fremmed stat kun er nødvendig i tilfeller for å motregne i den russiske føderasjonen skattebeløpene betalt i dette fremmede landet.

Merk!

Som hovedstadens skattemyndigheter antyder i sine brev datert 4. mars 2010 nr. 20-14 / 3 / 022678, datert 21. januar 2010 nr. 20-15 / 3 / 4613, skal skattyter i tillegg til bekreftelse også fremlegge en søknad om å få skatteprivilegier. Gjeldende skattelovgivning inneholder imidlertid ikke et slikt krav.

Utstedelse av dokumenter som bekrefter statusen til en skattemessig bosatt i den russiske føderasjonen utføres av det interregionale inspektoratet for den føderale skattetjenesten for sentralisert databehandling (brev fra den føderale skattetjenesten i Russland datert 13. mars 2013 nr. ED-3 -3 / [e-postbeskyttet], datert 24. august 2012 nr. ОА-3-13/ [e-postbeskyttet], Russlands føderale skattetjeneste for byen Moskva datert 21. oktober 2009 nr. 13-11 / 110015).

Informasjonsmeldingen fra Russlands føderale skattetjeneste "Om prosedyren for å bekrefte statusen til en skattemessig bosatt i den russiske føderasjonen" (heretter referert til som informasjonen) etablerer prosedyren for å bekrefte statusen til en skattemessig bosatt i den russiske føderasjonen .

I henhold til informasjonen utstedes bekreftelsen i ett eksemplar, med unntak av følgende tilfeller:

- hvis det i samsvar med lovgivningen i en fremmed stat kreves at to eller flere kopier av bekreftelsen samtidig sendes til skattemyndighetene i en fremmed stat, forutsatt at de kompetente myndighetene i den nevnte staten behørig varslet den føderale staten Skattetjenesten av de spesifiserte bestemmelsene i lovgivningen, utstedes et passende antall kopier av bekreftelsen;

- dersom skattyter trenger to eller flere kopier av Bekreftelsen i ett kalenderår for å sende til flere motparter, dersom det finnes en passende pakke med dokumenter for hver av motpartene, utstedes en kopi av Bekreftelsen for hver motpart.

En bekreftelse kan utstedes ikke bare for inneværende kalenderår, men også for tidligere år, forutsatt at alle nødvendige dokumenter som tilsvarer den forespurte perioden er tilgjengelig.

Bekreftelse av statusen til en skattemessig bosatt i Den russiske føderasjonen utføres:

- utstedelse av et sertifikat av den etablerte formen;

- sertifisering ved signatur og forsegling av dokumentskjemaet etablert av lovgivningen i en fremmed stat (hvis slike skjemaer er tilgjengelige og Russlands føderale skattetjeneste er informert om dette av de kompetente myndighetene i den tilsvarende staten).

Termen for behandling av søknader om utstedelse av en bekreftelse er 30 kalenderdager fra datoen for mottak av alle nødvendige dokumenter av det interregionale inspektoratet til den føderale skattetjenesten i Russland.

I henhold til paragraf 3 i artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode, ved beregning av skattebeløpet i forhold til inntekten til et kontrollert utenlandsk selskap, skal prosedyren for å motregne skattebeløpet betalt i en fremmed stat, gitt av paragraf 11 i artikkel 309.1 i den russiske føderasjonens skattekode anvendes. På grunnlag av den nevnte normen kan skattebeløpet beregnet i forhold til overskuddet til et kontrollert utenlandsk selskap for den aktuelle perioden reduseres, særlig med skattebeløpet beregnet i forhold til dette overskuddet i samsvar med lovgivningen av fremmede stater. For å gjøre dette er det nødvendig at en slik verdi dokumenteres. Hvis den russiske føderasjonen ikke har en gyldig internasjonal traktat fra den russiske føderasjonen inngått med staten (territoriet) om skattespørsmål, må skattyteren bekrefte støttedokumenter fra den kompetente myndigheten i den fremmede staten, som er autorisert til å utøve kontroll og tilsyn på skatteområdet.

Avslutningsvis vil jeg trekke oppmerksomhet til det faktum at fra 1. januar 2016 er artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode endret av den føderale loven av 8. juni 2015 nr. 146-FZ "Om endringer i kapittel 23 av del to av den russiske føderasjonens skattekode".

I henhold til disse endringene vil skattebeløp som faktisk er betalt av en person som er skattemessig bosatt i Den russiske føderasjonen utenfor den russiske føderasjonen i samsvar med lovgivningen i andre stater om inntekt mottatt i en fremmed stat, ikke godskrives ved betaling av skatt i Den russiske føderasjonen, med mindre annet er gitt av den relevante internasjonale traktaten, den russiske føderasjonen om skattespørsmål.

I tilfelle en internasjonal traktat fra Den Russiske Føderasjon om beskatning åpner for en kreditt i Den Russiske Føderasjon av skattebeløpet betalt av en person - en skatt bosatt i Den Russiske Føderasjon i en fremmed stat fra inntekten mottatt av ham, f. en kreditt vil bli gitt av skattemyndigheten på den måten som er fastsatt i paragrafene 2 - 4 i artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode.

Basert på den oppdaterte paragraf 2 i artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode, utligning i Den russiske føderasjonen av skattebeløpet betalt av en person - en skatt bosatt i den russiske føderasjonen i en fremmed stat fra inntekten mottatt av ham, vil bli gjort ved utløpet av skatteperioden. Grunnlaget for motregningen vil være selvangivelsen avgitt av en slik person, der skattebeløpet betalt i en fremmed stat som skal motregnes, må angis. Vær oppmerksom på at skattebeløpene betalt av en person som er skattemessig bosatt i den russiske føderasjonen i en fremmed stat på inntekten mottatt av ham, med forbehold om motregning i den russiske føderasjonen, kan deklareres i selvangivelser som sendes inn innen tre år etter utgangen av skatteperioden slik inntekt ble mottatt i. inntekt.

For motregningsformål må selvangivelsen ledsages av dokumenter som bekrefter inntektsbeløpet mottatt i en fremmed stat og skatten betalt på denne inntekten i en fremmed stat, utstedt (sertifisert) av det autoriserte organet i den aktuelle fremmede staten, og deres notarisert oversettelse til russisk (avsnitt 3 i artikkel 232 skattekode for den russiske føderasjonen).

Dokumentene vedlagt selvangivelsen må gjenspeile typen inntekt, inntektsbeløpet, kalenderåret inntekten ble mottatt, samt skattebeløpet og datoen for betalingen av den av skattyter i en fremmed stat.

I stedet for disse dokumentene har skattyter rett til å sende inn en kopi av skatteerklæringen som er sendt inn av ham i en fremmed stat, og en kopi av skattebetalingsdokumentet og deres attesterte oversettelse til russisk.

Dersom skatten på inntekt mottatt i en fremmed stat ble holdt tilbake ved inntektskilden, skal de nødvendige opplysninger om inntektsbeløpene og beløpene for den betalte skatten som holdes tilbake ved inntektskilden i en fremmed stat gis pr. skattyteren på grunnlag av et dokument utstedt av inntektskilden, sammen med en kopi av dette dokumentet og dets attesterte oversettelse til russisk.

Vær oppmerksom på at skattebeløpet som skal godskrives vil bli bestemt under hensyntagen til bestemmelsene i den relevante internasjonale avtalen i Den russiske føderasjonen om beskatning. Ved beregning av skattebeløpet som er kreditert i den russiske føderasjonen, vil bestemmelsene i den russiske føderasjonens skattekode som gjelder prosedyren for å beregne skatt i skatteperioden der inntekten ble mottatt i en fremmed stat, bli brukt (paragraf 4 i artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode).

I henhold til paragraf 5 i artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekodeks, hvis en internasjonal traktat for den russiske føderasjonen om beskatning gir full eller delvis fritak for beskatning i den russiske føderasjonen av alle typer inntekter til personer som er skattemessig bosatt i en utenlandsk stat som en slik avtale er inngått med, vil fritak for betaling (tilbakeholding) av skatt ved kilden for betaling av inntekt i Den Russiske Føderasjon eller tilbakeføring av tidligere tilbakeholdt skatt i Den Russiske Føderasjon gjøres på den måten som er foreskrevet i paragrafene 6-9 i artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode.

Således bestemmer paragraf 6 i artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode at, med mindre annet er bestemt av den russiske føderasjonens skattelov, vil skatteagenten - inntektskilden ved betaling av slik inntekt til en person ikke holde skatt (eller tilbakeholder det i et annet beløp enn det er fastsatt i bestemmelsene i den russiske føderasjonens skattekode) i tilfelle denne personen er skattemessig bosatt i en fremmed stat som den russiske føderasjonen har inngått en internasjonal skatteavtale med , som gir full eller delvis fritak fra beskatning i den russiske føderasjonen av tilsvarende type inntekt. For å bekrefte statusen til en skattemessig bosatt i en slik fremmed stat, har en person rett til å presentere et pass fra en utenlandsk statsborger til skatteagenten - inntektskilden eller et annet dokument opprettet ved føderal lov eller anerkjent i samsvar med en Den russiske føderasjonens internasjonale traktat som et dokument som beviser identiteten til en utenlandsk statsborger.

Hvis dokumentene oppført ovenfor ikke tillater bekreftelse av at en utenlandsk statsborger har status som skattemessig bosatt i en fremmed stat som Den russiske føderasjonen har inngått en internasjonal skatteavtale med, på grunnlag av hvilken inntekt er unntatt fra beskatning i den russiske føderasjonen , skatteagenten - inntektskilden til en person ber om at denne personen er en offisiell bekreftelse på hans status som skattemessig bosatt i staten som Den russiske føderasjonen har inngått en internasjonal traktat om beskatning med.

Vær oppmerksom på at den spesifiserte bekreftelsen må utstedes av den kompetente myndigheten i den aktuelle utenlandske staten, autorisert til å utstede slike bekreftelser på grunnlag av en internasjonal traktat fra Den Russiske Føderasjon om skattespørsmål. I tilfelle en slik bekreftelse er utarbeidet på et fremmedspråk, skal en person også sende inn sin attesterte oversettelse til russisk.

Hvis bekreftelse på statusen til en skattemessig bosatt i en fremmed stat sendes av en person til en skatteagent - kilden for betaling av inntekt etter datoen for betaling av inntekt underlagt fritak for beskatning på grunnlag av en internasjonal traktat av Den russiske føderasjonen på beskatning, og kildeskatt fra slike inntekter, refunderer en slik skatteagent tilbakeholdt skatt til prosedyren fastsatt i paragraf 1 i artikkel 231 i den russiske føderasjonens skattekode for tilbakeføring av for mye betalt skatt (avsnitt 7 i Artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode).

Informasjon om utenlandske individer og om inntekten som er betalt til dem, som ingen skatt ble holdt tilbake fra på grunnlag av den internasjonale avtalen fra Den russiske føderasjonen om beskatning, om skattebeløpene returnert av skatteagenten - inntektskilden, er sendes av en slik skatteagent til skattemyndigheten på registreringsstedet innen tretti dager fra datoen for betaling av slik inntekt (paragraf 8 i artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode).

Den spesifiserte informasjonen skal gjøre det mulig å identifisere skattyter, typen betalt inntekt, beløpet for betalt inntekt og datoene for betalingen. Informasjonen som gjør det mulig å identifisere skattyter inkluderer blant annet passdata, en indikasjon på statsborgerskap.

I fravær av en skatteagent på datoen for mottak av en person av en bekreftelse på statusen til en skattemessig bosatt i en fremmed stat, som gir rett til fritak for skatt på grunnlag av en internasjonal traktat fra Den Russiske Føderasjon på beskatning, har en slik person rett til å sende inn en bekreftelse på statusen til en skattemessig bosatt i en fremmed stat og dens attesterte oversettelse til russisk språk sammen med en søknad om skatterefusjon, en skatteerklæring og dokumenter som bekrefter tilbakeholdelse av skatt og begrunnelsen for tilbakebetalingen til skattemyndigheten på bostedet (oppholdsstedet) til en person i Den russiske føderasjonen, og i fravær av et bosted (oppholdssted) for en enkeltperson i Den russiske føderasjonen til skattemyndigheten på registreringsstedet for skatteagenten.

Tilbakebetaling av skattebeløp vil bli foretatt av skattemyndigheten på den måten som er foreskrevet i artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode (klausul 9 i artikkel 232 i den russiske føderasjonens skattekode).

En statsborger som bor i Russland i mer enn 183 dager i løpet av året er forpliktet til å betale skatt på all inntekt, uavhengig av hvilket land i verden han mottar dem. Ofte står dobbeltbeskatning overfor eiere av fast eiendom i utlandet, som de leier eller selger.

Dobbeltbeskatning av Russland med mange land er regulert av bilaterale avtaler, noe som i stor grad forenkler livet til skattebetalerne.

På nettsiden vår kan du gjøre deg kjent med.

Dobbeltbeskatning betyr obligatorisk betaling av inntektsskatt i forskjellige stater. Dette gjelder vanligvis de som er statsborgere i ett land, men får inntekt i et annet.

For å optimalisere prosessen, redusere de allerede betydelige kostnadene ved å betale gebyrer, signerer regjeringen i den russiske føderasjonen avtaler med andre stater. Dette bidrar til å unngå dobbeltbeskatning.

Årsaker til dobbeltbeskatningsproblemer

De vanligste årsakene til doble avgifter er:

Skattebeløpet i forskjellige land

For å unngå dobbeltbeskatning må en utenlandsk partner sende inn:

• Bekreftelse på fast bopel for en bosatt i landet. Oversettelse av dokumentet til russisk er nødvendig.
• Bekreftelse av den utenlandske partnerens rett til å motta inntekt.

Beskatning av inntekt fra utleie av fast eiendom

Hvis en person bosatt i den russiske føderasjonen har fortjeneste på å leie ut et objekt som ligger, for eksempel i Tyskland, trekkes hele skatten som betales der fra skattebeløpet i den russiske føderasjonen. Inntektsskatt for innbyggere i Russland - 13%. Hvis skattebeløpet betalt i Tyskland er mindre enn det som ble beregnet i den russiske føderasjonen, må differansen betales.

Hvis en person leier ut en gjenstand i utlandet og mottar inntekt fra dette, er han forpliktet til å erklære dette faktum i Den russiske føderasjonen. Det leveres erklæring i form av 3-personskatt. I tillegg trenger du ett av følgende dokumenter:

• Bevis på overskudd og betalt skatt. Den angir typen og beløpet for inntekt, året den ble mottatt, beløpet på det påløpte gebyret og datoen det ble betalt.
• En attestert selvangivelse på russisk som ble innlevert i et annet land. I tillegg trenger du en kopi av betalingen, som indikerer betalingen av gebyret.

Lær mer om skatter i videoen nedenfor.

Skatten betalt i utlandet godskrives ved innlevering av erklæringen. Det er lov å rapportere overskudd til skattekontoret og få skattefradrag i tre år fra inntektsmottaksdato.

1. En statsborger i den russiske føderasjonen har eiendom i Tyskland og tjener på å leie den ut. Skattesatsen fra leie i Tyskland er 23,4%, i Russland - 13%. Når du betaler gebyret i Tyskland, hvor overskuddet ble oppnådd, trenger ikke innbyggeren å betale noe i Russland, siden inntektsskatten i landet er lavere.
2. Fradrag gitt til en bosatt i utlandet tas ikke i betraktning ved beregning av skattegebyret i Russland. For eksempel har en russer en hytte i Frankrike, hvor årsinntekten hans er 18 000 € fra leie. I henhold til lokal lovgivning kan eieren kreve halvparten av det skattepliktige beløpet til vedlikehold av sin eiendom. Følgelig skal ikke 18 tusen, men ni tusen skattlegges. Skattesatsen for ikke-bosatte er 20 %, noe som betyr at 1800 € må betales til skatt.

Systemet med fradrag fungerer ikke på den russiske føderasjonens territorium. Dermed vil en innbygger måtte betale et skattegebyr på 18 000 €, som er 2 340 € per år (13%). Men takket være den undertegnede avtalen om eliminering av dobbeltskatt mellom land, betaler skattebetaleren bare 540 €.

Russisk lov skiller ikke mellom regler for salg av fast eiendom i landet og i utlandet. Du kan ikke betale skatt i Russland og ikke sende inn en erklæring bare hvis:

1. Objektet ble kjøpt tidligere 1. januar 2016 og var eid i mer enn tre år før salget.
2. Eiendommen ble kjøpt etter 1. januar 2016 og frem til salgsøyeblikket i eiendommen - fem eller flere år. I tilfeller av arv, donasjon, livsopphold med forsørger, er eiertiden tre år eller mer.

Skatten betales ikke dersom eiendommen ikke ble brukt som inntektskilde.

Dersom eieren av objektet ikke oppfyller kravene ovenfor, plikter han å levere selvangivelse i form av 3-NDFL innen 30. april neste år etter salget av objektet. Og før 15. juli, betal skatteavgiften.

Du vil lære mer om å betale skatt ved salg av leilighet i videoen under.

Skatter på inntekt fra leie og salg kan krediteres i Den russiske føderasjonen, i henhold til avtalen om eliminering av dobbeltskatt. Satsen for beboere er 13 %.

Eksempel. En russisk innbygger kjøpte en leilighet i Spania for 400.000 euro, og solgte den i 2018 for 450.000. Opptjente € 50 000 vil bli skattlagt (24 % i Spania, eller € 12 000). Perioden mellom kjøp og salg av en gjenstand er mer enn tre år, noe som betyr at det er nok å betale skatt bare i Spania.