Материални запаси на предприятието- това са текущи активи, включени в производствения и управленския цикъл. С други думи, това е собственост, използвана за производство на готова продукция.

Счетоводно отчитане на запасите PBU 5/01. Позиция

Наредбата за отчитане на запасите е одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация (№ 44n от 9 юни 2001 г.). Тази разпоредба установява счетоводните принципи (PBU 5/01) на запасите в предприятието.

Класификация на материалните запаси на предприятието

Материалните запаси включват следните видове активи на предприятието:

• суровини и материали, използвани в производството;
• стоки, предназначени за продажба, предоставяне на услуги или участващи в управленски нужди;
• готови продукти, преминали целия производствен цикъл;
• стоки, закупени от други организации (юридически лица).

Трябва да се отбележи, че разпоредбата на PBU 5/01 не се прилага за счетоводството на незавършеното производство.

Счетоводна единица за запасисе инсталира индивидуално във всяко предприятие. Целта на счетоводството е най -надеждното отразяване на информацията за състоянието на материалните запаси на предприятието и контрола върху тяхното движение (придобиване / изхвърляне).

Счетоводно звено за запаси

Оценка на запасите

Запасите (запасите) трябва да се отчитат по тяхната реална стойност.

Действителни разходи за материални запаси за закупуване на материални запаси- размера на разходите на предприятието за закупуване на материални запаси, без ДДС, мита и данъци, акцизи върху определени видове стоки / услуги. В счетоводството се вземат предвид следните видове разходи за придобиване на материални запаси.

Трябва да се отбележи, че при изчисляване на действителните разходи за придобиване на материални запаси не се вземат предвид общите бизнес разходи.

Действителната цена на запасите по време на производството е размерът на разходите на предприятието при производството на запаси.

Действителната стойност на запасите, внесени в уставния капитал, се определя въз основа на оценката от собствениците на предприятието.

Действителната стойност на запасите, когато са дарени, се оценява въз основа на пазарната стойност към счетоводната дата.

Действителната стойност на запасите по споразумения за безналично плащане представлява оценка на стойността на прехвърлените активи по цени за подобни видове активи.

Действителната стойност на придобитите чуждестранни запаси се определя въз основа на тяхната стойност по обменния курс на Централната банка на Руската федерация към датата на счетоводно отчитане на запасите.

Методи за оценка на запасите съгласно PBU 5/01

При отчитането на запасите се разграничават следните методи за оценка:

• при среднопретеглена цена за единица материал;
• на цената на всяка единица;
• Метод FIFO (въз основа на цената на първите покупки);

Средна оценка на разходите- изчисляване на средната цена на цената на материалите чрез разделяне на общите разходи по количество. Този метод на счетоводство се използва, когато е трудно да се оцени цената на единична акция.

Оценка по единична цена- оценка на стойността на всяка единица инвентар. Този метод се използва за особено скъпи материали като благородни метали.

Оценка на FIFO- отчитане на материали, които са получени първо за производство.

В баланса в края на отчетния период запасите се отразяват в съответствие с приетия счетоводен метод.

За да се приложи непрекъснат производствен процес, една организация трябва да разполага с достатъчен брой различни производствени резерви, следователно стопанските субекти имат нужда да купуват суровини, материали и т.н. Материални запаси - концепция, присъща на икономиката като цяло и изискваща адекватно отражение в счетоводството. Под производствени запасиразбират различните материални елементи на производството, използвани като предмети на труда в производствения процес. Те се консумират изцяло във всеки производствен цикъл и напълно прехвърлят стойността си върху стойността на произведените продукти. Материалните запаси са съвкупността от материално имущество, принадлежащо към текущи активи. Те включват: материали, незавършено производство, готова продукция, стоки. В тази глава ще се обърне внимание на отчитането на запасите, разходите за придобиване на които се капитализират в основните сметки: 10 „Материали“ и 41 „Стоки“.

Запасите са основните (след паричните) текущи активи на повечето организации, свързани с търговския и производствения сектор. Тъй като запасите са основният съществен елемент от производствения цикъл, тяхното счетоводство е изключително важно за всички негови нива и потребители. В повечето индустрии запасите също формират основата на преките материални разходи в производствените разходи или разходите за продажби.

Всяка организация извършва своята дейност с цел получаване на материални (или каквито и да е други) облаги. За да се определи рентабилността на този вид дейност, на първо място е необходимо да се знае размерът на средствата, изразходвани за производството на продукт или услуга. Също така несъмнено е важна информацията за наличието на стоки или материали в складовете, необходими за функционирането на организацията. В допълнение към паричните средства, материалните запаси са най -ликвидните активи на организацията и по този начин реалните салда на тези активи и тяхната стойност са ключови показатели за изчисляване на стойността на организацията като цяло.

В повечето случаи запасите съставляват по -голямата част от производствените разходи, което показва ефективността на този вид дейност като такава, както и ефективността на усилията за управление. За търговските и промишлените организации подробното счетоводно отчитане на материалите е най -важното. В организациите, предоставящи консултантски услуги, ще бъде по -важно да се отчитат материалните активи, използвани за поддържане на функционирането на офиса и консултантите. Тези разходи са свързани с косвените разходи на фирмата като цяло.

Ясното отчитане на материалните запаси също е важно поради значителното въздействие на правилното изчисляване на материалните запаси върху финансовите отчети и финансовите резултати на организацията като цяло. Съществува мнение, че основната цел на материалното счетоводство е именно точното определяне на печалбата (и вследствие на това оценката на собствения капитал), а не действителната стойност на материалните запаси. Повечето инвеститори и кредитори вземат решенията си въз основа на маржовете на печалба, показани във финансовите отчети и прогнозните запаси.

Счетоводните принципи за материални запаси са установени от МСФО 2 „Запаси“.

Запаси- активи, държани за продажба в рамките на обичайния бизнес или за производство на стоки (услуги) с тяхната последваща продажба, както и суровини и материали, използвани в производствения процес. Материалните запаси включват и имоти, държани за препродажба. В съответствие с МСФО 2 запасите се класифицират, както следва:

Стоки, земя и друго имущество, закупени и съхранявани за препродажба;

Готови продукти, произведени от компанията;

Незавършена работа, произведена от компания, която включва суровини и материали, предназначени за по-нататъшно използване в производствения процес.

В съответствие с PBU 5/01 „Счетоводно отчитане на запасите“ в руската счетоводна практика активите се приемат като запаси:

Използвани като суровини, материали и други активи при производството на продукти за продажба (изпълнение на работа, предоставяне на услуги);

Предназначени за продажба, включително готови стоки и стоки;

Използва се за нуждите на управление на организацията.

Обърнете внимание, че в съответствие с МСФО 2 "Запаси", запасите включват незавършена работа и недвижими имоти, държани за препродажба. В PBU 5/01, за разлика от МСФО 2, активите, използвани при производството на стоки, извършване на работа или предоставяне на услуги или за нуждите на управление на организация за повече от 12 месеца или повече от нормален оперативен цикъл, не се класифицират като инвентар.

5.1. Оценка на стойността на материалните запаси и тяхната документация

В зависимост от целта и ролята в производството, запасите се класифицират в следните видове:

2) закупени полуфабрикати;

3) гориво;

4) резервни части;

5) строителни материали;

6) инвентар и битови консумативи;

7) контейнери и контейнерни материали;

8) помощни материали;

9) специално облекло и специално оборудване;

10) други.

Във всяка от изброените групи производствените запаси се подразделят на видове, класове, марки, стандартни размери. Всяка от тези групи материали се различава от другите както в своето физическо състояние, така и по произход, получаване в организацията, използване за производство, методи на съхранение и много други характеристики. Всички тези характеристики диктуват задачите и изискванията за отчитане на материалните запаси.

За да разрешат успешно тези проблеми, организациите трябва правилно да организират складови помещения, да подобрят системата за управление на документи, да следят подбора и обучението на материално отговорни лица, свързани със счетоводството, да осигурят своевременна и пълна поддръжка на синтетично и аналитично счетоводство на материални активи. За да направи това, организацията трябва:

Имайте артикул - ценова марка;

Създайте ясна документация и система за работен поток;

Извършвайте по предписания начин инвентаризация и контролни произволни проверки на остатъци от материали и своевременно отразявайте резултатите им в счетоводните записи.

Номенклатура -систематизиран списък с имена на материали, полуфабрикати, резервни части, горива и други материални стойности, използвани в тази организация. Номенклатурата на материалните активи трябва да съдържа следните данни за всеки материал: технически правилно наименование (в съответствие със стандартите на Съюза - GOST); пълно описание (марка, клас, размер, мерна единица и т.н.); номенклатурен номер - конвенционално обозначение, което по същество замества изброените характеристики. Ако цената на запасите на всеки вид материали е посочена в номенклатурата, тогава тя се нарича номенклатура-цена.

Впоследствие, при издаване на всеки документ за движението на материалите, той посочва не само името на материала, но и неговия запасен номер, което ви позволява да избегнете грешки при вписванията в склада и отчитането на материалите.

Счетоводната единица за материални запаси се избира от организацията независимо по такъв начин, че да гарантира формирането на пълна и надеждна информация за тези запаси, както и правилен контрол върху тяхната наличност и движение. В зависимост от естеството на материалните запаси, процедурата за тяхното придобиване и използване единица материални запасиможе би номер на склад , партида, хомогенна група и др.

Запасите се отчитат в две мерки - парична и материална (количествена).

Материалите могат да се доставят на организацията съгласно споразумения за покупко -продажба (договори за доставка и т.н.); при внасяне на вноски в уставния (обединен) капитал на организацията; при получаване от организацията безплатно (включително договор за дарение); чрез производство на материали от силите на организацията, както и в резултат на разпореждане с дълготрайни активи или друго имущество.

В съответствие с PBU 5/01, материалните запаси се приемат за счетоводство по тяхната реална стойност. Реалните разходи за придобиване на запаси могат да бъдат:

Суми, платени в съответствие с договора на доставчика (продавача);

Суми, изплащани на организации за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиване на материални запаси;

Мита и други плащания;

Невъзстановими данъци, платени във връзка с придобиването на единица материални запаси;

Такси, платени на посредническата организация, чрез която са закупени инвентара;

Разходи за доставка и доставка на материални запаси до мястото на тяхното използване, включително застрахователни разходи;

Разходите за привеждане на запасите в състояние, в което те са подходящи за използване за планираните цели. Тези разходи включват разходите на организацията за допълнителна работа, сортиране, опаковане и подобряване на техническите характеристики на получените запаси, които не са свързани с производството на продукти, изпълнението на работа и предоставянето на услуги;

Други разходи, пряко свързани с покупката на материални запаси.

Общите стопански и други подобни разходи не се включват в действителните разходи за придобиване на материални запаси, освен ако не са пряко свързани с придобиването на материални запаси.

Действителната цена на запасите, закупени срещу заплащане, е сумата на действителните разходи за придобиване на организацията, с изключение на данъка върху добавената стойност и други възстановими данъци (с изключение на предвиденото в законодателството на Руската федерация).

Действителната стойност на материалните запаси, допринесени за вноската в разрешения (обединен) капитал на организацията, се определя въз основа на тяхната парична стойност, договорена от основателите (участниците) на организацията, освен ако законодателството на Руската федерация предвижда друго. .

Действителната стойност на материалните запаси, получени от организацията по договор за подарък или безплатно, както и останалите от разпореждането с дълготрайни активи и друго имущество, се определя въз основа на текущата им пазарна стойност към датата на приемане за счетоводство. Текущата пазарна стойност се отнася до сумата в брой, която може да бъде получена в резултат на продажбата на тези активи.

Действителната цена на запасите, когато са произведени от организацията, се определя въз основа на действителните разходи, свързани с производството на тези запаси. Счетоводството и формирането на разходите за производство на запаси се извършват от организацията по начина, установен за определяне на себестойността на съответните видове продукти.

Действителната стойност на запасите, закупени по договори, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) с непарични средства, се определя въз основа на себестойността на стоките (стойности), прехвърлени или предложени за прехвърляне от организацията. Стойността на прехвърлените или подлежащите на прехвърляне стоки (стойности) се определя въз основа на цената, на която при сравними обстоятелства организацията обикновено определя стойността на подобни стоки (стойности).

Запасите, принадлежащи на организацията, но които са в транзит или са прехвърлени на купувача под гаранция, се отчитат в счетоводството в прогнозата, предвидена в договора, с последващо изясняване на действителната цена. Действителната стойност на материалните запаси, в които те са приети за счетоводство, не подлежи на промяна, с изключение на случаите, установени от законодателството на Руската федерация и предвидени в горните правила.

Материалните запаси, които не принадлежат на организацията, но са в употреба или разпореждане в съответствие с условията на договора, се вземат предвид при оценката, предвидена в договора.

Действителната цена на материалите може да бъде изчислена само в края на месеца, когато счетоводният отдел ще разполага с компонентите на тази цена (платежни документи от доставчици на материали или фактури за транспорт, обработка и други разходи). Движението на материалите се извършва в организациите ежедневно, а документите за получаване и потребление на материали трябва да бъдат съставени своевременно, тъй като транзакциите се извършват, и да бъдат отразени в счетоводството. Следователно се налага използването на фиксирани, предварително определени цени в текущото счетоводство, наречени счетоводни цени (те могат да бъдат или договорни, или планирани цени).

При използване на планирани цени сумите и процентите на отклонения на действителните разходи от планираните (спестявания или превишаване на разходите) се изчисляват месечно. Този индикатор дава възможност да се оцени процеса на закупуване на материали. Отклоненията от планираните цени се изчисляват не за всеки списък със списъци с материали, а за групи материали (основни, спомагателни материали, гориво и др.). При изчисляване се вземат остатъците от материали в началото на месеца и тяхното получаване за отчетния период.

За материали, получени от доставчика, организацията получава документи за сетълмент (искания за плащане, искания за плащане-нареждания, фактури, товарителници и т.н.) и придружаващи ги документи (спецификации, сертификати, сертификати за качество и др.).

Организацията установява процедурата за приемане, регистрация, проверка, приемане и преминаване на разплащателни документи за входящи материали, като се вземат предвид условията за доставка, транспортиране (доставка до организацията), организационната структура на организацията и функционалните отговорности на отделите (отдели, складове) и длъжностни лица. В този случай е необходимо:

Регистрирайте документи в регистъра на входящите стоки;

Проверете съответствието на тези документи с договорите за доставка (други подобни договори) за асортимента, цените и количеството на материалите, метода и сроковете на доставка и други условия за доставка, предвидени в договора;

Проверете правилността на изчисленията в документите за сетълмент;

Приемайте (плащайте) документи за сетълмент изцяло или отчасти или разумно отказвате да приемете (плащате);

Определете действителния размер на отговорността в случай на нарушение на условията на договора;

Прехвърлете документи на отделите на организацията (счетоводна служба, финансов отдел и т.н.) в рамките на срока, предвиден от правилата за документооборот на организацията.

Материалите трябва да бъдат получени в съответните мерни единици (тегло, обем, линейни, на парчета). За същите мерни единици се определя цената на отстъпката.

Отчитането на материални ресурси във всяка производствена организация е поверено на финансово отговорното лице или екип от финансово отговорни лица. Материално отговорното лице може да бъде или управител на склада, или всеки друг служител, навършил 18 години. Ако броят на служителите в организацията е малък и номенклатурата на производствените запаси е малка, е възможно да не се съдържат складови работници на пълен работен ден, а техните функции за получаване и издаване на материали, осигуряващи безопасността на производствените запаси, се възлагат на работници, чиито дейности са пряко свързани с използването на материали, в реда на комбиниране. Необходимо е да се сключи споразумение за пълна отговорност със служителите. С получаването на материалите те се възлагат на финансово отговорното лице.

Приемането и осчетоводяването на входящи материали и контейнери (за материали) се оформя от съответните складове, като правило, чрез съставяне на разписки (формуляр № М-4, подобно на други формуляри, които са обсъдени по-долу, одобрени с постановлението на Държавен комитет по статистика на Русия от 30 октомври 1997 г. № 71а) при липса на несъответствия между данните на доставчика и действителните данни (по отношение на количеството и качеството).

За масови хомогенни товари, пристигащи от един и същ доставчик (например горива и смазочни материали) няколко пъти през деня, е разрешено да се изготвя една бележка като цяло на ден. В този случай за всяко отделно приемане на материала през деня се правят записи на гърба на поръчката, които се изчисляват в края на деня и общата сума се записва в заповедта за получаване.

За получаване на материали от склад на доставчик или от транспортна организация на упълномощеното лице се издават съответните документи и пълномощно за получаване на материали. Издаването на пълномощни в организациите се извършва по начина, предписан от действащото законодателство.

Получените за съхранение материали се записват от управителя на склада (складодържател) в специална книга (карта), съхраняват се отделно в склада и не могат да бъдат изразходвани.

Материалите, закупени от отговорните лица на организацията, подлежат на доставка в склада. Публикуването на материали се извършва по общо установената процедура въз основа на подкрепящи документи, потвърждаващи покупката (фактури и разписки от магазини, разписка за касова бележка - при закупуване от друга организация за пари, акт или сертификат - на покупка на пазара или от населението), които са приложени към авансовия отчет на отговорното лице.

Изхвърлянето на запаси включва:

Оставете ги на производство;

Продажба;

Отписвам;

Безплатен трансфер.

Освобождаването на материали за производство означава тяхното издаване от склада директно за производството на продукти (изпълнение на работа, предоставяне на услуги), както и освобождаване на материали за нуждите на управление на организацията. Пускането на материали в складовете на подразделенията на организацията и на строителната площадка се счита за вътрешно движение. Процедурата за освобождаване на материали от склада (килера) на магазин, отдел на организацията се установява от ръководителя на отдела на организацията в съгласие с главния счетоводител на организацията.

Разходите за материали, освободени от складовете на организацията до подразделения и от подразделения към секции, бригади, работни места в аналитичното счетоводство, обикновено се определят от цените с отстъпка. Тъй като материалите се издават от складовете (складовете) на подразделението към секциите, към бригадите, към работните места, те се отписват от сметките за материални активи и се кредитират в съответните сметки за отчитане на производствените разходи.

Освобождаването на материали от складовете (складовете) на организацията за производство (секции, екипи, работни места), като правило, трябва да се извършва въз основа на предварително установени граници. Границите за освобождаване на материали за производство се определят от отдела за доставки или други подразделения (длъжностни лица) с решение на ръководителя на организацията. Границите за издаване на материали се определят въз основа на нормата на потребление на материали, разработена от съответните служби на организацията, производствените програми на отделите на организацията, като се вземат предвид балансите (пренасяните запаси) на материалите в началото и в края на периода на планиране. Промени в границите (поради изясняване на обема на текущата работа и остатъците от неизползвани материали в отделите на организацията, промени и (или) преизпълнение на производствената програма, промени в нормата на потребление, подмяна на материали, корекция на грешки, допуснати при изчисляване на лимита и др.), допуснати с разрешение на същите лица, на които е предоставено правото да ги одобрят.

В съответствие с PBU 5/01, когато запасите са пуснати в производство и по друг начин се изхвърлят, тяхната оценка се извършва от организацията (стоки, отчитани по продажната (на дребно) стойност), като се използва един от следните методи:

- на цената на всяка единица;

- при средна цена;

- на цената на първото закупуване на запаси (метод FIFO).

За всяка група (вид) запаси през отчетната година се прилага един метод за оценка.

Запасите, използвани от организация по специална поръчка (благородни метали, скъпоценни камъни и т.н.), или запасите, които обикновено не могат да се заменят, се оценяват по цената на всяка единица от тези запаси.

Запасите могат да бъдат оценени от организацията по средната цена, която се определя за всеки вид (група) запаси като коефициент от разделянето на общата стойност на вида (групата) на материалните запаси по тяхното количество, съответно сумирано от себестойността цена и количество по салдото в началото на месеца и по получените материални запаси през този месец. В тази ситуация цената на използваните материали се изчислява по формулата:

P = He + P - Добре,

където P е цената на консумираните материали;

Той и ОК - цената на първоначалния и крайния баланс на материалите;

P е цената на получените материали.

С метода FIFO (от английски " FIFO - първи влиза - първи излиза») Правилото, съдържащо се в неговото английско заглавие, се прилага: първата партида до енорията - първата партида към разхода.

Оценката на резервите по метода FIFO се основава на предположението, че материалните ресурси се използват през месец и друг период в последователността на тяхното придобиване (получаване), т.е. ресурсите, които първи влизат в производството (в търговия - при продажба) ) трябва да се изчислява на стойността на първата до момента на придобиването, като се вземат предвид стойността на запасите в началото на месеца. Когато се използва този метод, оценката на материалните ресурси на склад (на склад) в края на месеца се прави по действителната цена на последните покупки, а цената на продажбите на продукти (работи, услуги) взема предвид цената на ранните придобивания.

През отчетната година една организация може да приложи като елемент на счетоводната политика един метод за оценка за всеки отделен вид (група) запаси.

Първичните счетоводни документи за освобождаване на материали от складовете на организацията до подразделенията са:

Лимитна оградна карта (формуляр № М -8) - издава се за един или няколко артикула (видове материали), свързани с конкретен код на производствените разходи (поръчка). Изчисляването на необходимостта от необходимия обем и вид материални активи за цеха за изпълнение на производствената програма се извършва от отдела за планиране и производство. В същото време лимитът за консумация и освобождаване на материали се намалява с броя на стойностите от този тип, останали в магазините в началото на месеца. Картите се издават в два екземпляра: единият - до магазина, другият - до склада. Когато ценностите се изнасят от склада, складодържателят се подписва на картата за лимитиране, а представителят на получателя-на картата за лимитиране на склад на склада. И в двете карти след всяка ваканция се показва остатъкът от неизползвания лимит. След използване на лимита и в края на месеца, лимитните оградни карти се предават на счетоводния отдел на организацията. По този начин въз основа на картата за ограничаване на приема се съставя освобождаването на материали и се осъществява текущият контрол върху спазването на установените граници за освобождаване на материали за производствени нужди. Освен това, съгласно картата за ограничаване на оградата, се води запис на материали, които не са използвани в производството (връщане). В този случай не се съставят допълнителни документи;

Изискване-товарителница (формуляр № М-11)-използва се за отчитане движението на материални активи в организацията между структурни поделения или финансово отговорни лица;

Фактура за освобождаване на материали отстрани (формуляр № M-15)-използва се за отчитане на освобождаването на материални активи към подразделения на нейната организация, разположени извън нейната територия, или към организации на трети страни въз основа на договори и други документи. Издава се в два екземпляра въз основа на поръчки, договори и други съответни документи при представяне от получателя на пълномощно за получаване на ценности. При транспортиране на материали, освободени отстрани, се издава товарителница по шосе.

В края на месеца (тримесечието) лимитните оградни карти се предават на счетоводната служба на организацията. В случай на издаване на материали, надвишаващи лимита, в първичните счетоводни документи се поставя печат (надпис) „Над лимита“ (лимитни огради, искове по фактури). Пускането на материали над лимита се извършва с разрешение на мениджъра или упълномощени от него лица. Документите посочват причините за свръхлимитните доставки на материали.

Прекомерната доставка на материали включва допълнителен отпуск, свързан с коригиране или възстановяване на дефекти (за производството на продукти, продукти вместо отхвърлени) и покриване на преразход на материали (т.е. разходи надвишаващи нормите).

За да се намали броят на първичните документи, когато е целесъобразно, се препоръчва издаването на материали директно в счетоводните карти за материали (формуляр № М-17).

Счетоводна карта за материали (формуляр No М-17) се използва за записване на движението на материалите в склада за всеки клас, вид и размер; се попълва за всеки списък на складовия списък на материала и се поддържа от финансово отговорното лице (складодържател, управител на склад). Записите в картата се извършват въз основа на първични постъпления и разходи в деня на транзакцията. Ограничението за отпуска може да бъде посочено в самата карта. Представителят на структурното звено, след получаване на материали, се подписва директно върху счетоводните карти на материалите, а складодържателят се подписва върху картата за ограничаване на оградата. Кодът или името на поръчката (разходите) също са посочени тук.

С тази система за издаване на стоки от склада, складовата карта за инвентаризация е аналитичен счетоводен регистър и в същото време изпълнява функциите на първичния счетоводен документ.

Връщането на неизползваните материали от подразделенията на организацията в склада се издава чрез товарителници или лимитни оградни карти. Материалите, предадени в склада, се получават в склада с едновременно отписване от подотчета на организационната единица. Ако тези материали са били отписани за производство и след това върнати, тогава тяхната цена се дължи на намаляването на съответните разходи.

Редът на отпуска, график за доставка, формуляри на оперативни документи се определят от организацията в заповедта (заповедта) за документооборота.

Всички първични документи за движението на материални активи трябва да бъдат предадени от отделите на организацията на счетоводния отдел в рамките на срока, определен от организацията.

5.2. Организиране на счетоводството на материални запаси

За отчитане на материални запаси са предвидени синтетични сметки 10 „Материали“, 43 „Готови продукти“, 15 „Покупка и придобиване на материални активи“, 16 „Отклонение в стойността на материалните активи“, 19 „ДДС върху придобитите активи“. Всички сметки са активни: дебитът отразява получаването и капитализирането на запасите, кредитът - тяхното разпореждане.

Основната сметка, която отразява движението на материали в организациите, е сметка 10 „Материали“. По сметка 10 "Материали" се вземат предвид само материалите, принадлежащи на организацията въз основа на собственост, пълно икономическо управление, оперативно управление.

Материалите в безопасно съхранение се записват в задбалансова сметка 002 "Запаси, приети за съхранение", суровини и материали от клиенти, приети за преработка, но неплатени (суровини, доставени от клиента) се записват в задбалансова сметка 003 " Материали, приети при обработка “.

Отчитането на материалите се извършва по подсметки 10-1 "Суровини и материали", 10-2 "Закупени полуфабрикати и компоненти, конструкции, части", 10-3 "Гориво", 10-4 "Контейнери и контейнерни материали ", 10-5" Резервни части ", 10-6" Други материали ", 10-7" Материали, прехвърлени за преработка навън ", 10-8" Строителни материали ", 10-9" Инвентар и битови аксесоари "и други по видове материали.

Материалите се осчетоводяват по сметка 10 „Материали“ по действителната цена на закупуването им (поръчка) или отстъпките.

Аналитичното отчитане на движението на запасите може да се извършва както в количествено, така и в общо (стойностно) изражение ( обратен метод) и само в стойностно изражение ( метод на баланс).

Когато се използва обратният метод, се използват две възможности за отчитане на материалите. При първия вариант, в счетоводния отдел, за всеки вид и клас материали се отварят аналитични счетоводни карти, в които въз основа на първични документи се записват транзакции по получаването и потреблението на запаси. Тези карти се различават от складовите счетоводни карти по това, че в тях се водят записи на запасите не само в натура, но и в парично изражение. В края на месеца, съгласно обобщените данни за всички карти, се съставя количествено-общ оборот за материали за всеки склад и отдел. Във всеки оборотен лист се показват общите суми за всяка страница, за групи материали, за подсметки, синтетични сметки и общата сума за склада или отдела. Въз основа на тези отчети се съставя консолидиран отчет за оборота, чиито данни след това се проверяват с данните от синтетичното счетоводство.

Във втория вариант всички входящи и изходящи документи са групирани по номера на артикули и в края на месеца крайните данни за получаването и потреблението на материали, изчислени от документите, се записват в оборотните листове, съставени в натура и в пари условия за всеки склад поотделно в контекста на съответните синтетични сметки и подсметки. Въз основа на тези отчети се съставят консолидирани отчети за оборота. При втория вариант сложността на счетоводството е значително намалена, тъй като няма нужда да се поддържат аналитични счетоводни карти. Но дори и в този случай счетоводството остава тромаво, тъй като стотици, а понякога и хиляди номенклатурни единици са записани в оборотния лист.

По -прогресивно метод на баланссчетоводни материали. С този метод счетоводният отдел не дублира счетоводно отчитане на склад нито в отделни аналитични счетоводни карти, нито в списъци на оборота, а използва складови инвентарни карти, съхранявани в склада като аналитични счетоводни регистри. Всеки ден или в друго установено време счетоводителят проверява правилността на направените от складодържателя записи в складовите счетоводни карти и ги потвърждава с подписа си върху картите. В края на месеца управителят на склада, а в някои случаи и счетоводният служител, прехвърля количествените данни за салдата на първия ден от месеца за всеки списък с наличности списък на материалите от инвентарните карти към баланса (без обороти на приходи и разходи). След проверка и одобрение от счетоводителя, балансът се прехвърля в счетоводния отдел, където останалите материали се облагат с фиксирани счетоводни цени и резултатите от тях се показват за отделни счетоводни групи материали и за склада като цяло. Въз основа на посочените баланси се съставя консолидиран баланс, в който се прехвърлят резултатите от балансите на складовете и отделите по материални групи, по подсметки, синтетични сметки, складове, отдели.

Балансите и консолидираните баланси се съгласуват месечно със счетоводни данни от синтетични материали.

Аналитичното счетоводство за сметка 10 "Материали" се извършва според местата на съхранение на материалите и техните индивидуални наименования (видове, степени, размери и т.н.) в парично изражение от материално отговорни лица (складове) в контекста на балансовите сметки (подсметки) и групи от акции. Аналитичното отчитане на получаването на материали до голяма степен зависи от избора на отстъпка. Ако средните покупни цени се използват като твърди цени, тогава получените материали се отразяват във всяка аналитична сметка на средни цени. Маржовете на организациите за продажби и доставки и транспортните разходи и разходите за поръчки за всички получени материали се вземат предвид в отделна аналитична сметка „Транспортни разходи и поръчки и маржове на организации за доставка и продажби“.

Ако планираната цена на материалите служи като твърда счетоводна цена, получените материали се отразяват по всяка аналитична сметка по планираната цена, а разликата между действителната и планираната цена на материалите се показва в аналитичната сметка „Отклонения на действителната цена от планираното ".

Отражението на транзакциите за придобиване на материали в текущото счетоводство може да се извърши по два начина (методът трябва да бъде посочен в счетоводната политика на организацията):

Или по сметка 10 „Материали“ (без да се използват сметки 15 „Доставка и придобиване на материални активи“ и 16 „Отклонение в стойността на материалните активи“);

Или по сметки 10 „Материали“, 15 „Покупка и придобиване на материални активи“, 16 „Отклонение в стойността на материалните активи“.

Когато организирате отчитането на запасите, без да използвате сметки 15, 16 по сметка 10, при получаване на запасите трябва да се отрази тяхната действителна цена. Разходите за транспорт и поръчки в този случай могат да бъдат включени в действителните разходи или да бъдат отразени в отделна подсметка по сметка 10. Публикуването на материали се отразява чрез запис по дебита на сметка 10 и кредита на съответните сметки (60, 20 , 23, 71 и др.).

Реалното потребление на материали за производство или за други икономически цели се взема предвид според кредита на сметка 10 „Материали“ в съответствие с сметки за отчитане на производствените разходи, разходите за продажби и др.

Сметка 15 „Покупка и придобиване на материални активи“ има за цел да обобщи информацията за закупуването и придобиването на материални активи, свързани със средства в обращение. Дебитът по сметка 15 включва покупната стойност на материални активи, за които организацията е получила документите за сетълмент на доставчиците. Записите се водят в кореспонденция със сметки 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“, 20 „Основно производство“, 23 „Спомагателно производство“, 71 „Разплащания с отговорни лица“, 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ и др. В зависимост от откъде идват тези или онези стойности и от естеството на разходите за доставка и доставка на материали до организацията. В същото време записванията по дебита на сметка 15 „Доставка и придобиване на материални активи“ и кредита по сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ се извършват независимо от това кога материалите са пристигнали в организацията - преди или след получаване на документи за сетълмент на доставчика.

Публикуването на действително получени от организацията материали се отразява чрез запис по дебита на сметка 10 „Материали“ и кредита на сметка 15 „Доставка и закупуване на материали“ на цени с отстъпка.

Следното може да се приложи като отстъпка:

Разходи за покупка (сума, платима на доставчика);

Действителните разходи за предходния период;

Планирани и прогнозни разходи за организацията.

При счетоводно отчитане на материалите по счетоводни цени разликата между стойността на ценностите по тези цени и действителната стойност на тяхната покупка (поръчка) се отразява по сметка 16 „Отклонения в стойността на материалните активи“.

Сметка 16 „Отклонение в стойността на материалните активи“ има за цел да обобщи информацията за разликите в стойността на закупените материални запаси, изчислена в действителната цена на придобиване (поръчка) и счетоводните цени, както и данни, характеризиращи курсовите разлики. Този акаунт се използва от организации, които отчитат запаси по сметка 10 "Материали" на отстъпка.

Сумата на разликата в стойността на закупените материални активи, изчислена в действителната цена на придобиване (поръчка) и счетоводните цени, се дебитира или кредитира по сметка 16 „Отклонение в стойността на материалните активи“ от сметка 15 „Доставка и придобиване на материални активи ".

Натрупаните разлики по сметка 16 в стойността на закупените материални активи, изчислени в действителната цена на придобиване (поръчка) и дисконтовите цени се отписват (обръщат - в случай на отрицателна разлика) в дебита на сметките за отчитане на производствените разходи ( разходи за продажби) или други съответни сметки пропорционално на цената на отстъпките на материалите, използвани в производството.

Аналитично счетоводство за сметка 16 "Отклонение в стойността на материалните активи" се извършва за групи материални активи с приблизително същото ниво на тези отклонения.

Продажбата на материали отвън, безвъзмездно прехвърляне се извършва по кредита на сметка 10 "Материали" и дебита на сметка 91 "Други приходи и разходи" с едновременното отразяване на кредита по сметка 91 "Други приходи и разходи" от сумите, дължими на организацията за тези материали от купувачи в кореспонденция със сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ (Таблица 5.1).

Таблица 5.1Типична кореспонденция на сметки за счетоводство на материални активи

При организирането на отчитането на материални запаси се обръща специално внимание на отражението в счетоводството на транспортните разходи и разходите за поръчки.

Транспортните и обществените разходи (TOR) на организацията могат да бъдат взети предвид от:

Прехвърляне на TZR по отделна сметка 15 „Покупка и покупка на материални активи“ съгласно документите за сетълмент на доставчика;

Препращане на TZR към отделна подсметка към сметка 10 „Материали“;

Директно (директно) включване на ТЗ в действителната цена на материала (прикачване към договорната цена на материала).

Първият метод за отразяване на TKR може да се използва само от онези организации, които получават материали на намалени цени, определени от организацията независимо.

Когато се отчита ТЗ съгласно втория метод, е необходимо първо да се определи процентът на ТЗ, който да бъде отписан, а след това и размера на ТОР, който да бъде отписан. Процентът, който трябва да се използва при отписване на такива разходи (TZR%) за увеличението (покачването на цената) на балансовата стойност на консумираните материали, се изчислява, както следва:

TZR% = [(TZR старт + TZR месец) / (M старт + M месец)]? 100%,

където започват TZR - салдото по TZR в началото на месеца (отчетен период);

TOR месеци - общият размер на TOR за изминалия месец (отчетен период);

М начало - цената на материалите в началото на месеца (отчетен период);

M месец - цената на материалите, получени през месеца (отчетен период).

Размерът на ТЗ, който трябва да бъде отписан за увеличаването (покачването на цената) на балансовата стойност на консумираните материали, се определя по формулата

TZR списък = M pr? TZR%,

където M pr е цената на материалите, пуснати в производство.

Прякото (директно) включване на TZR в действителната цена на материала (третият метод) е препоръчително в организации с малка номенклатура на материалите, както и в случаи на значимо значение на определени видове и групи материали.

Конкретният вариант за счетоводство за ТЗ се установява от организацията независимо и се отразява в счетоводната политика.

5.3. Инвентаризация на материални запаси

Основното направление за повишаване на ефективността при използване на запасите е наличието на технически оборудвани складови помещения със съвременни инструменти и устройства за претегляне, които позволяват механизиране и автоматизиране на складови операции и складово счетоводство.

Важно условие за рационалното използване на запасите е засилването на личната и колективната отговорност и материалния интерес на служителите от структурните подразделения. По -специално, за да се осигури контрол върху безопасността на запасите, организацията трябва да сключи споразумения със служителите за пълна материална отговорност, своевременно да извършва инвентаризации и проверки.

Инвентаризацията е важна техника за наблюдение на безопасността на запасите. Тя ви позволява да контролирате правилността на счетоводството, неговата надеждност и безопасност на запасите.

Инвентаризацията на материалните запаси трябва да се извършва най -малко веднъж годишно и не по -рано от 1 октомври. Сроковете за инвентаризация се определят директно от ръководителя на организацията.

Федералният закон "За счетоводството" задължава да се извършва инвентаризация на суровини, материали при изготвянето на годишните финансови отчети, във всички останали случаи - през периода на най -ниските салда на стойности по сметките.

В съответствие с Правилника за поддържане на счетоводството и финансовата отчетност в Руската федерация инвентаризацията на запасите е задължителна:

Преди съставяне на годишни финансови отчети;

При прехвърляне на собственост на организация под наем, обратно изкупуване, продажба;

При смяна на финансово отговорното лице;

При разкриване на фактите за кражба, злоупотреба или повреда на имущество;

В случай на извънредни ситуации;

При реорганизиране или ликвидиране на организация;

В случай на финансова отговорност на бригадата при смяна на бригадира, напускане на бригадата за повече от 50% от нейните членове, както и по искане на един или повече членове на бригадата.

Описът се извършва от комисия, назначена със заповед на ръководителя на организацията, в присъствието на финансово отговорно лице, от което е получена разписка, в която се посочва, че до началото на инвентаризацията всички стойности са записани от него , всички разходни и касови документи бяха предадени на счетоводството или прехвърлени на комисията по инвентаризация.

Когато правят инвентаризация, те проверяват наличността на продукти и материали на определена дата, като преизчисляват, претеглят, определят техния обем и сравняват действителните данни със счетоводните данни. Инвентаризацията на запасите трябва да се извършва, като правило, по реда на разположението на стойностите в дадена стая.

В хода на инвентаризацията всички първични счетоводни документи се проверяват щателно, правилността на взетите решения за неправомерно класифициране на материални активи, недостиг и излишъци. Също така, когато одитирате използването и безопасността на запасите в дадена организация, трябва да проверите:

Състояние на склада;

Запазване на запасите, спазване на процедурата за отчитане на материалите;

Работа по нормиране на разходите за запаси;

Своевременност и коректност на инвентаризациите на резервите, валидността на отписване на загуби в размер на естествената загуба;

Съответствие и коректност на установяването на нормата за безплатно разпространение на гащеризони, специални обувки и специални храни.

Стойностите, идентифицирани по време на инвентаризацията, се вписват в инвентарния списък, съгласно който след това се съставя листът за съпоставяне. Запасите се вписват в инвентара за всяка отделна позиция, като се посочват видът, групата, количеството и други необходими данни (артикул, клас и т.н.).

Материалните запаси се съставят отделно за стоки с инвентар в транзит, изпращат се, не се плащат навреме от купувачите и се намират в складовете на други организации.

В резултат на инвентаризацията може да се идентифицира следното:

Съответствие на действителната наличност на материални запаси на счетоводните данни;

Излишък от стойности, които подлежат на капитализиране и включване в структурата на приходите на организацията;

Липса на запаси;

Повторно класиране.

Недостигът и загубите от увреждане на материалните ценности се отчитат по сметка 94 „Недостиг и загуби от увреждане на ценности“.

Несъответствията между действителната наличност на наличности и счетоводните данни, разкрити по време на инвентаризацията, се отразяват върху сметките в счетоводството в следния ред:

Аналитичното счетоводство на недостиг, кражба и повреда на материални запаси се води на сметка 94 за всеки вид запаси. В същото време според стойностите, които са в недостиг и за които са установени нормите на естествената загуба, недостигът се изчислява в границите на нормите на естествената загуба.

В случай на недостиг, повреда или кражба на материални ресурси преди пускането им в производство (експлоатация) и момента на плащане, сумата, посочена в първичните документи при придобиването им на данък добавена стойност, която не подлежи на възстановяване в съответствие с данъка законодателство, се записва със следния запис в счетоводните сметки:

В случай на недостиг, повреда или кражба на материални ресурси преди пускането им в производство (експлоатация), но след плащането им, размерът на данъка върху добавената стойност, който не подлежи на прихващане в съответствие с данъчното законодателство, но вече е възстановен в бюджета, се възстановява по кредита на сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“. В този случай по счетоводните сметки се правят следните записи:

Недостигът в рамките на нормите за естествена загуба се отписва към производствените разходи и над установените норми, като правило, той се отнася до финансово отговорно лице по заповед на ръководителя на организацията.

В тези случаи в счетоводството се правят следните записи:

Възможно е значително да се подобри счетоводството на материалните запаси чрез подобряване на приложените документи и счетоводните регистри, тоест с помощта на по-широко натрупващи се документи (лимитирани карти, извлечения и т.н.), предварително извличане на документи на компютри, складови счетоводни карти като разходен документ за освободени материали и др.

5.4. Отчитане на формирането на резерви за намаляване на себестойността на материалните активи

Клауза 25 от PBU 5/01 установява, че запасите са отразени в баланса в края на отчетната година, нетно от провизиите за амортизация на материални активи, ако:

Запасите са остарели;

Запасите са загубили напълно или частично първоначалното си качество;

Пазарната цена на запасите намалява през отчетната година.

Провизията за съществена амортизация се формира за разликата между текущата пазарна стойност на запасите и тяхната действителна себестойност.

В Сметката за отразяване на сумите на този резерв е разпределена специална синтетична сметка 14 със същото име. Резерв се създава в случаите, когато пазарната (продажната) цена падне под покупната (себестойността).

Сметка 14 "Провизии за амортизация на материални активи" има за цел да обобщи информацията за резервите за отклонения на стойността на суровините, материалите, горивата и други стойности, определени в отчетите, от пазарната стойност. Формирането на резерв се отразява в кредита на сметка 14 "Провизии за амортизация на материални активи" и в дебита на сметка 91 "Други приходи и разходи". В началото на периода, следващ периода, в който според текущия сметкоплан е направено това записване, запазената сума се възстановява: дебитът по сметка 14 и кредитът по сметка 91.

Резервът, формиран за намаляване на стойността на материалните активи, не се отразява в баланса, тъй като материалните активи, за които са създадени такива резерви, са показани в баланса в преразгледаната прогноза минус размера на резерва.

Трябва да се отбележи, че сметка 14 се използва за обобщаване на информация за резервите за отклонение на стойността не само за сметка 10 "Материали", но и за други активи в обращение - незавършено производство, готови продукти, стоки и т.н. Следователно при съставянето балансът за годината размерът на резерва за намаляване на стойността на материалните активи (балансът на сметка 14) се сравнява със баланса на сметки 10 „Материали“, 20 „Основно производство“, 23 „Помощно производство“, 43 "Готови стоки", 41 "Стоки". След такова сравнение материалните активи се отразяват в баланса в нетна оценка - по аналогия с нетекущите активи, инвестиции в акции на други организации, котирани на фондовата борса, вземания, за които се създават резерви от съмнителни дългове.

За всеки резерв се води аналитично счетоводство за сметка 14 „Резерви за намаляване на стойността на материалните активи“.

Пример

Салдото по сметка 10 "Материали" в края на отчетния период е 100 000 рубли. Пазарната стойност на останалите материали в склада на организацията е 90 000 рубли.

В края на отчетния период се съставят следните записи:

В баланса позицията на актива "Материали" ще бъде оценена на 90 000 рубли.

В началото на следващия отчетен период формираният размер на резерва за намаляване на стойността на материалните активи ще бъде анулиран чрез вписването:

Dt сметка 14, CT сметка 91-10 000 рубли.

Изчисляването на текущата пазарна цена на запасите се извършва въз основа на информация, получена преди датата на подписване на финансовите отчети. Формираните прогнозни резерви се проверяват преди изготвянето на годишните отчети по време на инвентаризацията. Ако е необходимо, размерът на резерва се коригира нагоре или надолу.

Информацията за размера и движението на резервите за амортизация на материални активи подлежи на оповестяване, като се вземе предвид съществеността във финансовите отчети на организацията (клауза 27 от PBU 5/01).

5.5. Счетоводство на стоки

Стоки – тя е част от инвентара на организацията, придобита или получена от други юридически и физически лица и предназначена за продажба или препродажба без допълнителна обработка.

Запасите, закупени за продажба, се записват по активна сметка 41 "Стоки". Понастоящем търговските организации могат да водят записи на стоки на изкупни цени (при търговия на едро) и при продажни цени (при търговия на дребно и обществено хранене). Ето защо организацията на счетоводство на стоки в предприятия на дребно и на едро може да се различава донякъде.

Организациите на едро в съответствие с Счетоводния план определят резултата от продажбата на стоки по сметка 90 "Продажби" като разлика между продажните и покупните цени на стоките и разходите за дистрибуция. В допълнение към сметка 41 "Стоки", организациите на дребно използват сметка 42 "Търговски надбавки", за да доведат покупната цена на стоката до продажната цена.

Сметка 41 "Стоки" има за цел да обобщи информацията за наличността и движението на стоки от инвентара, закупени като стоки за продажба. Тази сметка се използва главно от организации за доставки, продажби и търговия, както и организации за хранене.

В промишлени и други производствени организации сметка 41 „Стоки“ се използва в случаите, когато всички продукти, материали, продукти са закупени специално за продажба или когато цената на готовите продукти, закупени за сглобяване в промишлени предприятия, не е включена в себестойността на произведените продукти, но подлежи на възстановяване от купувачите отделно.

Важен критерий за организиране на счетоводното отчитане на стоки по сметка 41 "Стоки" е действителното им местоположение в склада на организацията, тоест тяхното действително местоположение под контрола на нейните финансово отговорни лица. Следователно прехвърлянето на стоки на трети страни при запазване правото на собственост върху тях изисква, от една страна, отражението им в баланса, а от друга страна, отписване от сметка 41 „Стоки“. Специална сметка 45 "Изпратени стоки" се разпределя от сметкоплана за отчитане на отражението на стоки, прехвърлени на трети страни съгласно договор за доставка или за продажба по споразумения за комисионни, поръчки или споразумение за посредничество.

Стоките, прехвърлени за преработка на други организации, не се дебитират от сметка 41 "Стоки", а се осчетоводяват отделно.

Стоките, приети за съхранение, се записват по задбалансова сметка 002 "Запаси, приети за съхранение." Приетите за комисионна стоки се осчетоводяват по задбалансова сметка 004 "Стоки, приети за комисионна".

Подсметки могат да бъдат открити за сметка 41 "Стоки":

41-1 "Стоки в складове" - отчита наличието и движението на запаси, разположени в центрове за търговия на едро и дистрибуция, складове, складове на организации, предоставящи услуги за кетъринг и др.;

41-2 "Стоки в търговията на дребно" - отчита наличността и движението на стоки в организации, занимаващи се с търговия на дребно (магазини, щандове, щандове, павилиони и др.) И в столовете на организации за обществено хранене. Същата подсметка отчита наличието и движението на стъклени съдове (бутилки, консерви и др.) В организации, занимаващи се с търговия на дребно, и в столове на организации, предоставящи услуги за обществено хранене;

41-3 "Контейнери под стоки и празни" - отчита се наличието и движението на контейнери под стоки и празни контейнери (с изключение на стъклени съдове в организации на дребно и в столове на организации, предоставящи услуги за обществено хранене);

41-4 "Закупени продукти" - организации, извършващи промишлени и други производствени дейности, използващи сметка 41 "Стоки", отчитат наличността и движението на стоките (във връзка с предвидената процедура за отчитане на запасите).

Стоките могат да идват от доставчици, комитети, спонсори, основатели като принос към разрешения (обединен) капитал. Публикуването на стоки и контейнери, пристигнали в склада, се отразява в дебита на сметка 41 в кореспонденция със сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ за сметка на покупката им (Таблица 5.2). Организация, занимаваща се с търговия на дребно със стоки на продажни цени, едновременно с това вписване прави запис по дебита на сметка 41 и кредита по сметка 42 „Търговски марж“ за разликата между покупната цена и стойността по продажните цени ( отстъпки, надценки).

Таблица 5.2Типична кореспонденция на фактури за получаване на стоки

Аналитичното счетоводство за сметка 41 "Стоки" се извършва от отговорни лица, имена (класове, партиди, бали) и, ако е необходимо, от места за съхранение на стоки.

Стоките, които са собственост на организацията, в съответствие с точка 5 от PBU 5/01, се приемат за счетоводство по тяхната действителна цена. Раздел II на този PBU определя подробно процедурата за определяне на действителната цена на стоките:

Закупен срещу заплащане;

Вноски, направени в законоустановения (споделен) материал;

Получени безплатно;

Придобито по договори, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства.

Оценката на стойността на стоките се състои в избиране на отстъпка, тоест цената, на която се получават и отписват стоките. Въз основа на изискванията на PBU 5/01 има две възможности за отстъпка за стоки:

1) цена на придобиване: пълна (включително всички разходи); непълни (без разходи за доставка и доставка);

2) продажба: общата покупна цена плюс марж; непълна покупна цена плюс допълнителна такса. Тази опция е достъпна само за търговци на дребно.

Продажбата на стоки се регулира от различни видове договори: доставка, продажба на дребно, комисионна, замяна и др.

За правилното определяне на приходите от продажба е от голямо значение да се определи моментът на продажба на стоки, тоест моментът, от който стоките, изпратени или пуснати на купувача, се считат за продадени. От гледна точка на счетоводството, моментът на изпълнение може да се определи и като времето, когато организацията има право (и трябва) кредитна сметка 90-1 "Приходи".

За счетоводни цели моментът на продажба на стоки съвпада с момента на прехвърляне на собствеността върху стоката от продавача към купувача.

За целите на ДДС момента на определяне на данъчната основа е най -ранната от датите:

Ден на изпращане (прехвърляне) на стоки до купувача;

Денят на плащане на стоки (за безкасови плащания) - получаване на средства за стоки по банкови сметки, а за парични плащания - получаване на пари в касата.

За целите на данъчното облагане с данък върху дохода в съответствие с чл. 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация, моментът на продажба на стоки е денят на изпращането на стоките до купувача, при условие че той прехвърли собствеността върху тях.

Но като изключение от това правило, чл. 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че за организации, за които средно за предходните четири месеца размерът на нетните приходи от продажбата на стоки (без ДДС) не надвишава един милион рубли за всяко тримесечие, моментът на продажба на стоки се определя на касова основа.

Търговците на дребно, както бе отбелязано по -горе, могат да следят артикулите на покупни или продажни цени. Изборът на метод трябва да бъде фиксиран в заповедта за счетоводната политика. В първия случай, като общо правило, стоките се отчитат в размер на т. Нар. Действителни разходи за придобиването им, във втория стоките се оценяват в счетоводството по цените на планираната им продажба.

Повечето организации предпочитат да организират счетоводството на стоките по втория метод. В този случай покупната цена на стоките се отразява по сметка 41 "Стоки", а разликата между покупната цена на стоките (без ДДС) и тяхната продажна цена с ДДС се записва по сметка 42 "Търговски надбавки".

Сметка 42 „Търговски марж“ е пасивна, има кредитно салдо, което показва размера на търговските надбавки, дължимо на стоковия баланс, и има за цел да обобщи информацията за търговските надбавки (отстъпки, наметки) за стоки в организации на дребно, ако те се записват по продажните цени ...

В организациите за обществено хранене тази сметка взема предвид размера на търговските отстъпки и наметки за храни и стоки в килери, бюфети, в кухнята, както и количеството надценки, добавени във фиксирана сума към цената на кухнята и продуктите на бюфет при продажните цени.

Размерите на отстъпки (пелерини) в частта, свързана с продадените стоки, се анулират съгласно кредита на сметка 42 и дебита на сметка 90 "Продажби", подсметка 2 "Разходи за продажби" (Таблица 5.3).

Таблица 5.3

Размерите на отстъпки (пелерини) в частта, свързана с продадени и освободени от складове и бази стоки, се определят съгласно издадените фактури и се отписват (анулират) по подобен начин. Размерите на отстъпки (пелерини), свързани с непродадени стоки, се определят въз основа на списъци с описи чрез определяне на разчитащата отстъпка (пелерини) за стоки в съответствие с установените размери.

В бъдеще, когато продавате и отписвате стоките, размерът на търговските надбавки (отстъпки) върху продадените стоки се изчислява според средния процент.

Средният процент се изчислява месечно, както следва:

1) салдото в началото на месеца по сметка 42 минус оборота по дебита на сметка 42 се добавя към сумата на надценката, направена за текущия период;

2) балансът на стоките в началото на месеца се сумира с продажната цена на стоките, продадени през отчетния период;

3) съотношението на показателя, получен в точка 1, към показателя, получен в точка 2, се умножава по 100%.

Размерът на търговския марж, приписван на продадените стоки, се определя чрез умножаване на продажната цена на продадените стоки със средния процент от търговския марж (отстъпка).

При отписване на стойността на липсващи и откраднати материални запаси, сумите на отстъпките (пелерини), свързани с тези позиции, се отразяват чрез записи по дебита на сметка 42 и кредита по сметка 98 "Приходи от отсрочени плащания" (подсметка 4 "Разликата между сумата, която трябва да бъде възстановена от виновните лица, и балансовата стойност на недостига на стойност “).

Отразяването на стоките по продажните цени по правило включва само тяхното отчитане на стойността. Методът за отчитане на стоки по продажните цени улеснява определянето на количеството продадени стоки. Той ще съответства напълно на размера на постъпленията, получени в касата и записани от гишетата на касовите апарати при отпечатване на чекове. Също така е лесно да се определи счетоводния баланс на стоките по всяко време, което е важно за организирането на контрол върху тяхната безопасност.

Аналитичното счетоводно отчитане за сметка 42 следва да предоставя отделно отражение на сумите на отстъпките (пелерини) и разликите в цените, свързани със стоки в складове и бази, в организации на дребно и с изпратени стоки.

По този начин, ако има баланс по сметка 41 в главната книга на организация за търговия на дребно, то той задължително трябва да съответства и трябва да има баланс по сметка 42.

За да обобщим информацията за разходите, свързани с продажбата на стоки, тоест разходите за дистрибуция, търговските и ресторантьорските организации използват отделна специална сметка 44 "Разходи за продажби". Счетоводството на разходите за дистрибуция за счетоводни цели се регулира от PBU 10/99 "Организационни разходи".

Сметка 44 "Разходи за продажби" е активна, дебитът на тази сметка отчита разходите за продажба от кредита на съответните материални, сетълмент и парични сметки; по кредита на сметката тези разходи се отписват към продадените стоки. Тези разходи се записват в следните счетоводни записи (Таблица 5.4).

Таблица 5.4Типично съответствие на фактури за продажба на стоки и отчитане на търговски надбавки

Аналитичното счетоводство за сметка 44 се води в отчета за общите стопански разходи, разсрочени разходи и разходи за продажби за горепосочените позиции на разходите.

В края на всеки месец разходите за продажби се начисляват към себестойността на продадените стоки. За определени видове продукти разходите се приписват директно и ако е невъзможно директното им отписване, те се разпределят пропорционално на производствените разходи на продуктите, обема на продуктите, продадени по цените на едро на организацията или по друг начин .

Ако през отчетния месец е продадена само част от пуснатия продукт, тогава размерът на разходите за продажба се разделя между продадените и непродадените продукти.

В съответствие с PBU 10/99 търговските организации имат право да изберат една от опциите за отписване на разходите за продажби:

- изцяло в текущия отчетен период;

- пропорционално на стойността на продадените стоки.

Тук трябва да се има предвид, че само транспортните разходи подлежат на разпределение. Всички други разходи, свързани с продажбата на продукти, стоки, работи, услуги, се начисляват месечно към стойността на продадените продукти (стоки, работи, услуги).

В търговските организации сумата от разходите за дистрибуция и производство, свързани със салдото на стоките в края на месеца, се изчислява според средния процент на разходите за дистрибуция и производство за отчетния месец, като се отчита пренесеното салдо в началото на месеца в следния ред:

1) транспортните разходи за баланса на стоките в началото на месеца и направените през отчетния месец се сумират;

2) се определят размерът на продадените стоки през отчетния месец и размерът на стоковото салдо в края на месеца;

3) съотношението на сумата от разходите за дистрибуция и производство, определено в точка 1, към сумата на продадените и останалите стоки (точка 2) определя средния процент на разходите за разпространение и производство въз основа на общата стойност на стоките;

4) чрез умножаване на размера на баланса на стоките в края на месеца със средния процент от посочените разходи, се определя техният размер, отнасящ се до остатъка от непродадени стоки в края на месеца.

В края на отчетния период, в съответствие с клауза 22 от PBU 5/01, стоките се отразяват в баланса по себестойност, определена въз основа на методите, използвани за оценка на стоките, с които разполагат (по единична цена, средна цена, FIFO метод). Изключение от това правило са стоките, отчетени по продажната стойност.

Във финансовите отчети трябва да се разкрива поне следната информация относно счетоводството на запасите:

Методи за оценка на стоките;

Последиците от промените в начина на оценяване на стоките;

Стойността на заложените стоки;

Размерът и движението на резервите за намаляване на себестойността на запасите.

Стоките, които са морално остарели, напълно или частично са загубили първоначалните си качествени характеристики, в резултат на което пазарната им стойност е намаляла, следва да бъдат отразени в баланса минус провизията за амортизация на материални активи, която се формира поради финансовите резултатите от организацията.

Въпроси и задачи

1. Дайте определение на инвентара.

2. Как се оценяват запасите?

3. Какви знаци се използват като основа за класификацията на запасите?

4. Каква е същността на револвиращия метод за отчитане на материалите?

5. Какъв документ установява правилата за формиране на информация за материали в счетоводството?

6. Какви са основните счетоводни документи за движението на материални запаси?

7. За какви цели се използва сметка 15 „Покупка и придобиване на материални активи“?

8. Какво може да се промени в отчитането на организацията, ако вместо метода FIFO започнат да използват метода на средната цена?

9. В контекста на кои подсметки се отчита счетоводна сметка 10 „Материали“?

10. Каква е същността на оперативния счетоводен (балансов) метод за отчитане на материалите?

11. Какви измервателни уреди се използват за записване на материали?

12. В какви случаи е разпореждането с материални запаси?

13. Какви отстъпки се използват при отчитане на материалите?

14. Какво се отразява в счетоводството по сметка 16 „Отклонение в стойността на материалните активи“?

15. Каква е икономическата цел на сметка 14 „Резерв за намаляване на стойността на материалните активи“?

16. Какви са характеристиките на счетоводството на стоките?

17. Как е организирано отчитането на търговския марж?

Тестове

1. Запасите, които не принадлежат на организацията, но са в употреба или разпореждане с нея в съответствие с договора, се вземат предвид в задбалансовите сметки при следната оценка:

а) по реална цена;

б) съгласно метода на оценка, заложен в счетоводната политика на организацията;

в) на цената, посочена в документа за доставка;

г) на цената, посочена в договора.

2. Материалите, изразходвани за ликвидиране на последиците от природно бедствие, се дебитират по сметката:

а) 26 "Общи разходи";

б) 91 "Други приходи и разходи";

в) 99 "Печалби и загуби".

3. Разходите за материали, използвани за изграждането на нов цех, се дебитират в счетоводните сметки:

а) разходи за основната дейност;

б) инвестиции в дълготрайни активи;

в) оперативни разходи;

г) нетната печалба на организацията.

4. На каква цена счетоводителят трябва да капитализира запасите, получени от организацията безплатно:

а) на цена по договаряне;

б) по пазарна стойност към датата на капитализация;

в) по счетоводната цена;

г) на реална цена?

5. Ако счетоводната политика на организацията предвижда метода на счетоводство за придобиване на материални запаси по тяхната реална стойност, тяхното получаване се отразява в сметката:

а) 10 "Материали";

б) 15 "Доставка и придобиване на материални ценности";

в) 16 „Отклонение в стойността на материалните активи“.

6. Запасите са производствени запаси:

а) използвани в производствения процес като средство за труд;

б) различни материални елементи от основното производство, консумирани във всеки производствен цикъл;

в) използвани като суровини, материали при производството на продукти, предназначени за продажба и за целите на управлението.

7. Стоките, прехвърлени за преработка на други организации, се отписват от счетоводството чрез счетоводни записи:

а) Dt сметка 60, CT сметка 41;

б) Dt сметка 43, CT сметка 41;

в) не се приспадат от баланса, а се отчитат отделно.

8. Ако по време на инвентаризацията се открият несъответствия между счетоводните данни и действителната наличност на наличности, се съставят следните данни:

а) изявления за сравняване;

б) описи;

в) декларация за несъответствия.

9. В хода на инвентаризацията е констатиран недостиг на материали за 2000 рубли, от които в рамките на естествената загуба - 800 рубли, и над нормата - 1200 рубли. Сумата може да бъде отписана към производствените разходи:

10. Организацията закупи оборудване за последваща продажба. Какъв счетоводен запис трябва да бъде направен от счетоводителя:

а) Dt сметка 01.19 Kt сметка 60;

б) Dt сметка 08.19 Kt сметка 60;

в) Dt сметка 41.19 Kt сметка 60?

11. Резерв за намаляване на стойността на материалните активи се създава в една организация в случаите, когато:

а) пазарната цена на материалите е по -висока от тяхната балансова стойност;

б) пазарната цена на материалите е под тяхната балансова стойност;

в) пазарната цена на материалите е по -ниска от планираната им цена.

12. Ако синтетичното отчитане на материалите се извършва по счетоводни цени, тогава получаването на материали се извършва чрез счетоводен запис:

а) Dt сметка 15, CT сметка 60;

б) Dt сметка 10, CT сметка 15;

в) Dt сметка 10, CT сметка 16.

13. Един от основните документи за изхвърляне на запаси е:

а) отчет за разход на запаси;

б) инвентарен списък;

в) карта за ограничаване на оградата.

14. Счетоводната единица за материални запаси е:

а) материална инвентаризация;

б) номер на запаса;

в) карта за контрол на запасите.

15. В търговските организации, които отчитат стоките по продажни цени, отписването на стоки се извършва чрез счетоводни записи:

а) Dt сметка 90-2, CT сметка 41 и Dt сметка 42, CT сметка 90;

б) Dt сметка 90-2, CT сметка 41 и Dt сметка 90-2, CT сметка 42 (сторниране);

в) Dt сметка 90-2, CT сметка 41 и Dt сметка 42, CT сметка 91;

г) Dt сметка 90-2, CT сметка 41 и Dt сметка 91, CT сметка 42 (обръщане).

16. Действителната цена на материалите, закупени срещу заплащане, включва разходи:

а) планираната цена на закупените материали;

б) деловодски разходи;

в) транспортни и обществени разходи.

17. Повредени материали са идентифицирани в резултат на природни бедствия. По каква сметка се отписват загубите:

а) Dt сметка 99 "Печалби и загуби";

б) Dt сметка 91/2 "Други разходи";

в) Dt сметка 94 "Недостиг и загуби от повреда на ценности"?

18. Комисионерът взема предвид приетите на комисионната стоки със счетоводен запис:

а) Dt сметка 41, CT сметка 60;

б) Dt сметка 004;

в) Dt сметка 43, CT сметка 60.

Материални запаси -това еикономически термин, използван в счетоводството. Какво се има предвид под него? Ще отговорим на този въпрос в статията. Нека анализираме и това, което се счита за запаси, да разгледаме как се класифицират запасите, което се разбира като запаси в счетоводството.

Какво принадлежи на запасите

Материални запаси (запаси) е общ икономически термин, който съчетава в името си активите на организация, които в процеса на обработка с участието на човешки труд и с помощта на средства на труда се превръщат в краен продукт, като както и активи, придобити с цел продажба или за собствени организационни нужди.

Отличителна черта материални запаси-това еотпадъците им във всеки производствен цикъл и включването на тяхната собствена цена изцяло в цената на крайния продукт.

Какво включва инвентара - Класификация

Има много класификации на MPZ. Например, те могат да бъдат разделени според етапите на производство:

• за промишлени доставки;
• незавършено производство;
• краен продукт.

От гледна точка на ролята в производственото действие, материалните доставки са разделени на групите по -долу:

1. Суровини и основни материали. Суровината и основният материал са основата на продукта. Суровините са продукти на добивната промишленост и селското стопанство. Материалите са продукт на производствената индустрия.
2. Помощни материали - вещества, използвани като помощници с цел придаване на готови качества на крайния продукт, подобряване на технологичното движение или поддържане на работното състояние на инструментите.
3. Закупени полуфабрикати и компоненти. Това са закупени продукти, преминали през определени етапи на производство, необходими за създаването на крайния продукт.
4. Рециклируеми производствени отпадъци.

Можете да разберете какво представляват рециклируемите и невъзстановими отпадъци, спецификата на тяхното счетоводно и данъчно отчитане в статията .

5. Гориво. Тя се подразделя на технологична (за технически цели), моторна (горивна) и икономическа (за пещта).
6. Строителни материали, използвани при строително -монтажните работи.
7. Контейнер и материали за контейнери. Контейнерите и контейнерните вещества са неща, използвани за опаковане, транспортиране, спестяване на различни неща и продукти (торби, кутии, кутии).
8. Резервни части. Спомагателните части се използват за настройка и смяна на износени компоненти на машини и оборудване.
9. Инвентар и битови консумативи. Това е инструментариум, използван като инструмент на труда за не повече от 12 месеца или прост оперативен цикъл, ако надвишава този период от време.

Структурата на производствените доставки се определя от отрасловата принадлежност на организацията. Например в земеделските предприятия производствени резерви-това еактиви, които включват: семена, посадъчен материал, фураж, минерални торове, животни за отглеждане и угояване и др.

По този начин обхватът на запасите се определя от спецификата на определена организация, нейното предназначение, индустрията, в която тя е заета. Поради това организацията използва разнообразни рафинерии, сред които се открояват основните (суровини и основни материали, компоненти, гориво и резервни части, домакински инвентар) и други.

За повече информация относно това, което се счита за други материали, как те се отразяват в счетоводството, вижте статията.

По принадлежност могат да се разграничат запасите, свързани със собствеността на дадена организация (счетоводството се води по балансовите сметки), а не нейното имущество (счетоводството се води по задбалансовите сметки).

Във всяка група запасите са разделени по видове, степени, марки, присвояват им номенклатурна стойност и номер.

Можете да научите за класификацията на запасите според различни показатели в материала.

Запаси в счетоводството

Счетоводното отчитане на запасите се регулира от PBU 5/01 "Счетоводно отчитане на запасите" (заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 09.06.2001 г. № 44n), според която MPZ включва:

• суровини и основни материали, използвани при създаването на продукт, за изпълнение на работа или услуги;
• стоки и готови продукти;
• материали, използвани за целите на управлението.

Трябва да се отбележи, че PBU 5/01 не се прилага за счетоводството на незавършеното производство.

Разликата, като се вземат предвид дълготрайните активи - нормите на PBU 5/01 не определят граници на разходите за целите на класифицирането на активите като материални запаси. Така че готовите продукти и стоки, суровините и материалите се включват в запасите, независимо от тяхната себестойност. Клауза 5 от PBU 6/01 "Счетоводно отчитане на дълготрайни активи" (заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 30 март 2001 г. № 26n) позволява да се класифицират закупените дълготрайни активи на стойност до 40 хиляди рубли до описите. В дадена организация прагът на стойност за присвояване на материални запаси на активи със срок на използване над 12 месеца може да бъде по -нисък, трябва да се отбележи в счетоводната политика (клауза 5 от PBU 6/01).

Можете да разберете с какви документи се извършва получаването на запаси, движение и потребление в статията.

За отчитане на всеки вид материални запаси се предоставя собствено счетоводство:

• броя. 10 "Материали" със съответните подсметки;
• броя. 11 "Животни за отглеждане и угояване";
• броя. 41 "Продукти";
• броя. 43 "Готови стоки".
• В зависимост от избрания счетоводен метод е възможно да се използва акаунт. 15 "Доставка и придобиване на материални активи" и sc. 16 "Отклонение в стойността на материалните активи."

За отчитане на запасите, които не принадлежат на организацията, се предоставят сметки за салдото:

• броя. 002 "Запаси, приети за съхранение";
• броя. 003 "Материали, приети за обработка";
• броя. 004 "Стоки, приети за комисионна".

Можете да научите повече за организацията на отчитане на запасите в съответствие с PBU 5/01, да се запознаете с процедурата за тяхната оценка и отчитане, както и да разберете нормите на МСФО за отчитане на резервите в статията.

Резултати

За безпроблемна и ефективна работа, компанията създава доставки на суровини, материали, гориво, стоки и други ценности. Материалните запаси се систематизират на различни основания. За счетоводни цели съставът на материалните запаси и процедурата за тяхното приемане, прехвърляне и отписване се определят от PBU 5/01.

МПЗ - някаква част от имота a, който се използва:

• в производството на всички видове продукти, при предоставяне на различни услуги и извършване на работапредназначени за по -нататъшно изпълнение;
• за управление на основните нужди на компанията.

Произведените материали включват тези активи, чийто експлоатационен живот е по -малък от една година.

Текущи активи:

• Завършени продуктиФиналът ли е основен резултат от производствения процесобработени, надарени с качество и технически характеристики, които отговарят на условията на договора и са предназначени за по -нататъшно изпълнение.
• Материали (редактиране)- MPZ, напълно и без остатъци, изразходвани по време на производствотонапълно прехвърляне на тяхната цена към цената на услугите, строителството, готовите продукти.
• Стоки - запаси, закупени от други компанииили физически лица за по -нататъшна продажба.

Да води отчитането на запасите е необходимо за:

• систематичен контрол върху целостта на материалните активив местата за тяхното съхранение през целия производствен процес;
• своевременно отразяване на операциите в отчетността на компанията,пряко свързани с движението на определени материални ценности, откриване и отразяване на разходите, пряко свързани с тяхното производство, определяне на действителната цена на използваните материалии салда в места за съхранение и по позиции от баланса;
• постоянен мониторинг на спазването на стандартите за запаси, установени в определено предприятие;
• извършване на необходимите разчети с доставчици, пълен контрол върху материали, които все още са в транспорт.

При воденето на записи е изключително важно документите да се поддържат в ред. ДА СЕ Как правилно да подшивате документи, можете да се поучите от това.

Как се класифицира тази акция?

По вид имот:

• ценни активи, частни предприятия;
• ценни активи, съхранявани в организацията, но не са собственост на неявзети предвид за баланса.

В зависимост от мястото, което заематв производствения процес:

• помощни материали;
• гориво;
• различни материали и суровини;
• контейнер;
• резервни части;
• закупени различни полуфабрикати.

По реда на кандидатстване:

• ценни активи, участва в производството;
• ценни активи за продажба ( стоки, готови продукти);
• ценни активи като средства за труд.

Материалните запаси в счетоводството се оценяват въз основа на действителната стойност.

Действителната себестойност се определя чрез добавяне на два елемента:

• цена, за които са закупени запасите;
• разходи за обществени поръчкии транспорт (TZR).

TKR включва транспортни разходи,доставка на материали до мястото на съхранение, лихвени плащания към фирми доставчициза търговски заеми и такси към посредници на компанията.
Истински цената зависи от това как запасите са влезли в организацията.

Мислите как да подредите бизнеса си? Прочетете линка.

Получаване на материални запаси

• Покупка по договор за покупко -продажба... При тази опция себестойността включва O&M и цената според договора.
• Внос в уставния капитал на дружеството. В такъв случай цената на запасите се определя от основателите на предприятието.
• Трансфер до безплатна употреба.

Обективната стойност се определя въз основа на пазарните цени към датата на получаване на активите.

• Производство в самата компания... Обективната цена в този случай се изчислява чрез сумиране на всички разходи, изразходвани в производствения процес.

Действителната себестойност не включва ДДС.

MPZ: счетоводство в баланса на предприятието

За отчитане на материалните запаси използват се синтетични сметки, като:

• Материали - 10 и подсметки;
• Угояващи животни - 11;
• Придобиване на активи и тяхното закупуване – 15;
• Отклонения в стойността на активите - 16;
• Стоки - 41;
• Готови продукти - 43.

Балансови сметки:

• MPZ, депозирани – 002;
• Материали за обработка - 003;
• Стоки на комисионна - 004.

При навлизане на пазара на всяка компания търговска марка е много важна. Как да регистрирате търговска марка - прочетете.

Видове първично отчитане

Отчитането на материалните запаси се извършва въз основа на първична документация, които включват:

• пълномощни;
• разписки за получаване;
• удостоверения за приемане;
• изисквания;
• вътрешнофирмени трансферни и ваканционни фактури;
• счетоводни картив склад;
• счетоводни записи.

Приемане на материални запаси в баланса на предприятието

PBU 5/01 - производствените запаси винаги се кредитират в баланса на предприятието по действителната себестойност.

Обективната стойност на запасите, закупени за пари, е стойността на действителните разходи на предприятието за придобиване, без ДДС и други данъци.

Реалното разходите за закупуване на материални запаси могат да бъдат:

• суми, платими по споразумениеда доставят;
• разходинасочени да плащат за консултации и необходими информационни услуги,свързани с покупка на материални запаси;
• обичаи вноски и други плащания;
• невъзстановими данъчни плащания, платени във връзка с покупката на дялМПЗ;
• възнаграждение на посредници;
• разходи за навременна поръчка и надеждна доставказапаси до мястото на тяхното използване, както и застраховка;
• други разходисвързани с покупката на материални запаси.

Как се отразяват данните за запасите в баланса на предприятието?

Когато транзакцията се извършва, информация за основния производствен запас(салдото на активите в края на отчетния период) в баланса на организацията отразени в съответната позиция - Материални запаси.

Пример за счетоводни записи

Материали, пристигнали в склада на предприятието от компанията доставчик:
Дебит - 10, Кредит - 60, сума 200 000

Дебит - 19, Кредит - 60, сума 36.00

Взети са предвид разходите на транспортната компанияза транспортиране на производствени материали.

Дебит - 10, Кредит - 60, сума 4.000

От текущата сметка платени доставчици на материали.

Дебит - 60, Кредит - 51, сума 236.000

Разходи за материали - 204 000 ( вземаме предвид по сметката Материали - 10).

Материали - 10 Активен акаунт. На D - получаване на материали. От К - тяхното писане.

Компетентното счетоводство на материални запаси ще ви позволи да контролирате разходите на предприятието, свързани с тяхното придобиване, както и сетълменти с доставчици и посреднически организации.

Навременно идентифициране на недостигили превишено - ключът към успешен бизнес.

Когато пишете счетоводни отчети, трябва да знаете много неща. За да разберете каква е основната документация в счетоводството - щракнете върху.

За да научите повече за счетоводството на запасите, гледайте записа на уебинара:

Материалните запаси включват следните активи:

Използва се като суровина, материали и др. в производството на продукти, предназначени за продажба (изпълнение на работа, предоставяне на услуги);

Предназначени за продажба (включително готова продукция; стоки, закупени за препродажба);

Използва се за нуждите на управление на организацията.

В счетоводствотозапасите са отразени в следното сметки и подсметки:

1) материали (баланс 10), включително:

Суровини и материали (подсметка 10/1);

Закупени полуфабрикати и компоненти, конструкции и части (подсметка 10/2);

Гориво (подсметка 10/3);

Контейнери и контейнерни материали (подсметка 10/4);

Резервни части (подсметка 10/5);

Други материали - производствени отпадъци (пънове, подстригвания, стърготини и др.), Непоправими отпадъци, стойности на материалите, получени при изхвърляне на дълготрайни активи и неподходящи за по -нататъшна употреба (скрап, отпадъчни материали и др.), Износени гуми, отпадъчна гума (подсметка 10/6);

Материали, прехвърлени за преработка отвън (подсметка 10/7);

Строителни материали на клиенти-разработчици (подсметка 10/8);

Инвентар и битови консумативи (подсметка 10/9);

2) стоки, закупени за по -нататъшна препродажба (балансова сметка 41), включително:

Стоки в складове (подсметка 41/1);

Стоки на дребно (подсметка 41/2);

Контейнери под стоките и празни (подсметка 41/3);

Закупени продукти (подсметка 41/4)-за нетърговски организации;

3) готови продукти (балансова сметка 43).

Организацията избира счетоводните единици на материалните запаси (по вид, група, предназначение) независимо и ги фиксира. Това може да бъде номер на склад, партида, хомогенна група и т.н.

Формиране на действителната стойност на материалните запаси

Приети за счетоводство от реална цена.

Действителната стойност на закупените материални запаси срещу заплащане е сумата на действителните разходи на организацията за придобиването, без ДДС и други подлежащи на възстановяване данъци (с изключение на предвиденото в законодателството на Руската федерация).

ДА СЕ реални разходиза закупуване на материални запаси включват:

1) сумите, платени в съответствие с договора на доставчика (продавача);

2) сумите, платени на организациите за информационни и консултантски услуги, свързани с покупката на материални запаси;

3) мита;

4) невъзстановими данъци, платени във връзка с придобиването на единица материални запаси;

5) възнаграждение, изплатено на посредническата организация, чрез която са закупени запасите;

6) разходи за доставка и доставка на материални запаси до мястото на тяхното използване:

За доставка и доставка на материални запаси;

За транспортни услуги за доставка на запаси до мястото на тяхното използване, ако те не са включени в цената, установена с договора;

Начислени лихви по заеми, предоставени от доставчици (търговски заем);

Застрахователни разходи;

7) разходите за привеждане на материалните запаси в състояние, в което те са подходящи за използване за планираните цели. Това включва разходите на организацията за допълнителна работа, сортиране, опаковане и подобряване на техническите характеристики на получените запаси, които не са свързани с производството на продукти, изпълнението на работата и предоставянето на услуги;

8) общи бизнес и други подобни разходи, пряко свързани с покупката на материални запаси;

9) други разходи, пряко свързани с покупката на материални запаси.

Транспортните разходи и разходите за обществени поръчки могат да се осчетоводят по специална подсметка по сметка 10 и да се разпределят в края на месеца между запасите, отписани за производство, и салдата в складовете.

Пример ... Началният баланс за подсметка 10/1 "Материали на договорни цени" - 3800 рубли, за подсметка 10/11 "Транспортни разходи и разходи за доставка" - 2700 рубли.

През отчетния период:

Получени са материали за сумата от 60 000 рубли. (ДДС не е включен);

Платени за услугите, извършени от транспортната организация за доставка на материали до склада на организацията - 1180 рубли, вкл. ДДС - 18%;

Платени услугите на посредници за закупуване на материали - 4720 рубли, вкл. ДДС - 18%;

Пуснати в производство материални активи на договорени цени в размер на 55 000 рубли.

Ще определим действителната стойност на добитите материални активи за отчетния период и ще изчислим дела на транспортните разходи и разходите за обществени поръчки, свързани с материалите, пуснати в производство, както и ще изготвим счетоводни записи за тези стопански транзакции (Таблици 14 и 15).

Таблица 14

Действителна стойност на материалните активи за отчетния период

Показатели	Материали, търкайте. (подсметка 10/1)	Транспорт- доставяне разходи, руб. (подсметка 10/11)
Баланс в началото на месеца
Получено след месец		1 000 4 000
Пълна разписка, като се вземе предвид остатъкът
Процент на TOR от цената на материалите	(7700: 63 800) x 100 = 12,07%
Пуснат за производство
Баланс в края на месеца

Таблица 15

Счетоводни записи за извършени транзакции

Операция			Сума, търкайте.
Получени материали
Услуги, предоставяни от транспортна организация
ДДС, начислен от транспортната организация
Посреднически услуги при придобиване материали
ДДС, начислен от посредниците
Материали, пуснати в производство
Отписани TKR, дължащи се на материали, използвани в производството
Плаща се за услугите на транспортна организация
Платени услуги на посредници

Търговските организации не могат да включват в действителната цена на закупените стоки разходите за закупуване и доставка на стоки, направени преди прехвърлянето на стоки за продажба. Търговското дружество може да включи тези разходи в разходите за продажби (клауза 13 от PBU 5/01).

При закупуване на материални запаси срещу заплащане, свързаните с това разходи се отразяват директно в дебита на сметките за запаси: 10 „Материали“, 11 „Животни в отглеждане и угояване“, 15 „Покупка и покупка на материални активи“, 41 „Стоки“ .

Сметка 15 се използва в случаите, когато организациите използват планирани и прогнозни (счетоводни) цени, които са разработени и одобрени от организацията и са предназначени за използване само в рамките на организацията. По дебита на балансовата сметка 15 те отразяват действителната стойност на получените запаси (Dt 15 Kt 60, 76, 71), а по кредита - стойността на инвентара в планирани и прогнозни цени (Dt 10 Kt 15 ). Отклоненията на планираните и прогнозните цени от действителната стойност на запасите се отписват към дебита или кредита на балансовата сметка 16 „Отклонение в стойността на материалните активи“:

D-t 15 K-t 16-превишението на балансовата цена над действителната себестойност на запасите е отписано

или D-t 16 K-t 15-превишението на действителната себестойност на запасите над балансовата цена е отписано.

В края на месеца общият размер на отклоненията, натрупани по сметка 16, се разпределя между стойността на отписаните (изтеглени) запаси и стойността на тяхното салдо в складовете. Примери за изчисляване на разпределението на отклоненията (нормални и опростени) са дадени в Приложение № 3 към Методически указания № 119n.

Действителна цена на запаситекогато те са произведени от самата организация, това се определя въз основа на действителните разходи, свързани с производството на тези запаси. Счетоводството и формирането на разходите за производство на запаси се извършват от организацията по начина, установен за определяне на себестойността на съответните видове продукти.

Пример ... Захарта е основният продукт на захарна рафинерия за аутсорсинг. Захарната фабрика включва сладкарски цех. Захарта от нашето собствено производство служи като суровина за този цех. Готовите стоки в частта, предназначена за собствено потребление, се приемат за осчетоводяване по сметка 43 "Готови стоки" по действителната себестойност, равна на сумата от действителните разходи за нейното производство.

През март действителните производствени разходи за захар бяха 10 рубли. за 1 кг готови продукти. През март са произведени общо 150 000 кг захар. От продуктите, произведени през март, 900 кг захар бяха прехвърлени в сладкарския цех.

Следните записи са направени в счетоводните записи на захарната рафинерия през март:

D-t 20 K-t 02, 10, 70, 69, 60, 76 и т.н.-1 500 000 рубли. - отразява действителните разходи за производство на захар през март;

D-t 43 K-t 20-1 500 000 рубли. - отразява действителната цена на произведената захар;

D-t 10 K-t 43-9000 рубли. - отразява стойността на готовите продукти, прехвърлени в сладкарския цех за използване като суровини (900 кг х 10 рубли).

Счетоводно отчитане

Предмети за препродажба, са отразени в счетоводството и отчитането:

По изкупни цени в търговски организации на едро (дебитно салдо по балансова сметка 41);

По действителната цена на готовата продукция - в нетърговски организации, продаващи готова продукция чрез собствени търговски обекти (дебитно салдо по сметка 41);

По цени за покупка или продажба в търговците на дребно. Ако организацията отчита стоките по покупни цени, при съставяне на счетоводни отчети балансът отразява дебитното салдо по балансовата сметка 41, а ако по продажните (на дребно) цени балансът отразява дебитното салдо по сметка 41 минус кредитното салдо по сметка 42. Това се дължи на факта, че при прилагане на продажните цени маржът за търговия се отразява върху кредита на балансовата сметка 42 "Търговски марж":

D-t 41 K-t 60-стоките се капитализират по цените на доставчика;

D-t 41 K-t 42-търговският марж се отразява;

По цената на покупката, която включва покупни цени и транспортни разходи за доставка на стоки;

На цената на придобиване, включително покупни цени, транспортни разходи за доставка на стоки и други разходи, свързани с покупката на стоки.

Избрано метод за определяне на стойността на стокитеорганизацията го определя в счетоводната политика.

Ако организацията не отразява транспортните разходи за доставка в стойността на закупените стоки, за да се сближи счетоводната и данъчната отчетност, тези разходи могат да бъдат отписани съгласно правилата, установени от чл. 320 от Данъчния кодекс на Руската федерация, т.е. включват в разходите за дистрибуция на отчетния месец в дела, приписващ се на продадените през този месец стоки. В този случай изчисляването на транспортните разходи за баланса на стоките се извършва по формулата:

TP = Co x (TPn + TPt) / (Cn + Co),

където TR - транспортни разходи за остатъка от стоките в края на отчетния месец;

ТРн - сумата на транспортните разходи за баланса на стоките в началото на отчетния месец (транспортните разходи не се начисляват към себестойността на продажбите през предходния отчетен период);

TRt - транспортни разходи за текущия отчетен месец;

Co - себестойността на остатъка от запасите в края на отчетния месец в цени с отстъпка;

Cn - себестойността на продадените стоки за отчетния месец (себестойността на стоките, продадени в счетоводни цени).

Пример ... Нека разгледаме пример за отразяване на инвентара в търговска организация. Моля, обърнете внимание как се определят разходите за доставка.

Таблица 16

Операциите на организацията да отразяват инвентара

	Продукт, разтривайте. (баланс оценка 41)	Транспорт разходи за доставка, търкайте. (баланс оценка 44)
1. Салдо в началото на месеца
2. Получени за месец
3. Продадени артикули на месец
4. Стоково салдо в края на месеца
5. Индикатор за изчисляване на пропорцията	2 000 000 (стр. 3 + стр. 4)	220 000 (стр. 1 + стр. 2)
6. Процент на транспортните разходи за баланса на стоките: (220 000: 2 000 000) x 100 = 11%
7. Транспортни разходи за останалата част от стоките (т. 4 х т. 6)
8. Транспортните разходи се отписват в текущата месец (точки 5-7)

Отчитане на готови продукти

Завършени продуктиотчетени по име с отделно отчитане на отличителните характеристики (марки, артикули, стандартни размери, модели, стилове и т.н.). Готовите стоки се отчитат по тяхната реална производствена себестойност. Цената на продукцията е себестойността на производството и продажбата, изразена в парично изражение.

Разходите за производство на готови продукти са групирани:

На мястото на произход - чрез производствени цехове, участъци, други структурни подразделения;

По видове продукти (работи, услуги) - за определяне на цената на конкретни видове продукти (работи, услуги);

По вид разход - по разходна позиция и разходна позиция. Елементи на производствените разходи - материални разходи (с изключение на връщащи се отпадъци), разходи за труд, социални отчисления, амортизация на дълготрайни активи, други разходи (пощенски разходи, телефон, пътуване и др.). Обектите на разходите са отделни продукти, техните групи, полуготови продукти, чиято цена се определя. Типично групиране на разходите по позиции за изчисление е показано в таблица. 17.

Таблица 17

Типично групиране на разходите по елементи на себестойността

	Заглавие на статията
	Суровини и материали
	Връщаеми отпадъци (приспадане)
	Закупени продукти, полуфабрикати и производствени услуги естеството на външните организации
	Гориво и енергия за технологични нужди
	Заплати на работниците в производството
	Социални вноски
	Разходи за подготовка и развитие на производството
	Общи производствени разходи
	Общи експлоатационни разходи
	Загуби от брака
	Други производствени разходи
	Производствени разходи за производство (количество редове 1 - 11)
	Бизнес разходи
	Пълна производствена цена (количество страници 1 - 12)

За счетоводството на готови продукти (FP) се прилагат следните цени с отстъпка... Следното може да се използва като отстъпка за ДП:

Действителни производствени разходи;

Стандартна цена;

Договорни цени;

Други видове цени.

Изборът на счетоводната цена е фиксиран в счетоводната политика.

Когато използва стандартната себестойност или договорните цени, организацията взема предвид отклоненията на стандартната цена от действителната по специална подсметка към балансова сметка 43 "Готови стоки". Отклоненията се вземат предвид в контекста на номенклатурата или отделни групи готови продукти или за организацията като цяло. Излишъкът от действителните разходи се отразява в дебита на подсметката за отклонение към сметка 43 и кредита на сметката за отчитане на разходите (20, 23 или 29). Ако действителната цена е по -ниска от балансовата стойност, разликата се отразява в запис за сторниране.

Ако отписването на готови продукти в момента на изпращане (освобождаване и т.н.) се извършва на отстъпка, отклоненията се отписват в сметката за продажби пропорционално на себестойността на продадените продукти в отстъпка. Във всеки случай на използване на отстъпки винаги се изпълнява следната връзка:

Разходи за готови продукти в счетоводни цени + Вариант = Действителни производствени разходи за готови продукти.

При отчитане на готова продукция по стандартна (планирана) себестойност може да се използва балансова сметка 40 „Освобождаване на готова продукция“. В този случай дебитът отразява действителната цена на крайния продукт, а кредитът отразява стандартната цена на произвеждания продукт. Превишението на стандартните разходи над действителните (спестяванията) се отразява чрез вписване за обръщане: Dt 90/2 Kt 40. Превишението на действителните разходи над стандарта (превишаване) се отразява чрез осчетоводяване на Dt 90/2 Kt 40. Моля, бележка: балансовата сметка 40 в края на месеца няма салдо.

Пример ... Според счетоводната политика на организацията:

Готовите стоки се отчитат по стандартната цена, без да се използва балансовата сметка 40;

Действителните разходи за производство на единица продукция се определят в края на месеца;

Готовите стоки се осчетоводяват по подсметка 43/1;

Отклоненията в производствените разходи се отразяват в подсметка 43/2;

Отклоненията се вземат предвид за предприятието като цяло.

Таблица 18

Първоначални данни

Индекс	До началото месеци		Най -накрая месеци
Незавършено производство
Завършени продукти
Изпълнение
Продажна цена с ДДС
Сумата от отклоненията в баланса на завършеното продукти
Стандартна единична цена продукти
Реална единична цена продукти

Цел: да отразява производството и продажбата на продукти в счетоводството. В счетоводството ще бъдат направени следните записи:

D-t 43/1 K-t 20-3 000 000 рубли. - готовите продукти бяха приети за счетоводство по стандартна цена (3000 единици x 1000 рубли);

D-t 90/2 K-t 43/1-2 700 000 рубли. - стандартната стойност на продадените готови продукти е отписана (2700 единици х 1000 рубли);

D -t 43/2 K -t 20 - (30 000 рубли) - обръщане на отклоненията в производствените разходи ((990 - 1000) рубли x 3000 единици).

Таблица 19 показва разпределението на отклоненията.

Таблица 19

Разпределение на отклоненията

	Индекс	Счетоводство цени, търкайте.	Реалното себестойност, търкайте.	Отклонения, търкайте.
	Баланс на готови продукти за началото на месеца
	Получено от производството
	Коефициент на отклонение,% ((-20,000: 3,200,000) x 100)
	Изпратени стоки		2 683 125 (2 700 000 - 16 875)	16 875 - (2 700 000 x 0,625%)
	Баланс на готови продукти за края на месеца		496 875 (500 000 - 3125)	3 125 - (500 000 x 0,625%)

Ще се направи запис в счетоводството:

D -t 90/2 K -t 43/2 - (16 875 рубли) - обръщане на отклоненията, дължими на продадените продукти.

Пример ... Нека променим условията на предишния пример по отношение на счетоводната политика: организацията отчита готови продукти на стандартна цена, използвайки балансова сметка 40. Следните записи трябва да бъдат отразени в счетоводството:

D-t 43 K-t 40-3 000 000 рубли. - готовите продукти бяха приети за счетоводство по стандартна цена (3000 единици x 1000 рубли);

D-t 62 K-t 90/1-4 779 000 рубли. - отразява продажбата на готови продукти (2700 единици x 1770 рубли);

D-t 90/3 K-t 68-729 000 рубли. - ДДС, изчислен за продадени продукти (4 779 000 RUB x 18/118);

D-t 90/2 K-t 43-2 700 000 рубли. - стандартната стойност на продадените готови продукти е отписана (2700 единици x 1000 рубли);

D-t 40 K-t 20-2 970 000 рубли. - отразява действителната цена на произвежданите продукти на месец (3000 единици x 990 рубли);

D -t 90/2 K -t 40 - (30 000 рубли) - обръщане на превишението на стандартната цена над действителната (2 970 000 - 3 000 000).

Отписване на материални запаси

В счетоводството и отчитането последващата стойност на материалните запаси се формира в зависимост от приетите в организацията метод за оценка на запасите, които са изтекли: на цената на всяка единица, на средната цена или на цената на първата в момента на закупуване на материални запаси (FIFO). Организацията може да прилага различни методи за отписване на материални запаси по техните групи (видове).

Пример ... Основната суровина за пекарната е брашното. Таблица 20 показва извлечение от баланса на оборота на потока брашно за декември.

Таблица 20

Извадка от баланса на пекарната

						Остатък, Килограма
	Количество, Килограма	Цена, търкайте.	Цена, руб., ченге		Количество, Килограма
Балансът е включен 01.12.2010

Нека разгледаме възможните начини за оценка на запасите, отписани за производство, и следователно, салдата им в края на месеца.

Опция 1. Метод на средната цена (претеглена оценка):

1) ще определим средната цена на брашното, получено през декември (като се вземе предвид останалото брашно в началото на декември):

921 600 рубли : 84 000 кг = 10,97 рубли;

2) определяне на цената на брашното, пуснато през декември за производство:

78 000 кг х 10,97 рубли. = 855 660 рубли;

3) определете цената на останалото брашно:

921 600 - 855 660 = 65 940 рубли.

В баланса в края на годината (31 декември 2010 г.) цената на брашното, отразена в дебита на балансова сметка 10, ще бъде 65 940 рубли.

Вариант 2. Метод на средната цена (постоянна оценка)... Себестойността на излезлите от употреба запаси се определя на всяка дата на пускането им в производство. Изчислението на себестойността на брашното, отписано в производството, е представено в таблица. 21.

Таблица 21

Изчисляване на себестойността на брашното, отписано за производство

	Количество, Килограма	Цена, руб., ченге	Цена, търкайте.	Количество, Килограма	Цена, руб., ченге	Цена, търкайте.
Балансът е включен 01.12.2010
Балансът е включен 02.12.2010					(10 000 + 51 500) : (1000 + 5000) = 10,25
Балансът е включен 06.12.2010					(10 250 + 105 000) : (1000 + 10 000) = 10,48
Балансът е включен 09.12.2010			10 250 + 105 000 - 52 400 - 41 920 = 20 930		(20 930 + 66 000) : (2000 + 6000) = 10,87
Балансът е включен 15.12.2010			20 930 + 66 000 - 54 350 - 21 740 = 10 840		(10 840 + 134 400) : (1000 + 12 000) = 11,17
Балансът е включен 20.12.2010			10 840 + 134 400 - 67 020 - 55 850 = 22 370		(22 370 + 222 000) : (2000 + 20 000) = 11,11
Балансът е включен 25.12.2010			22 370 + 222 000 - 66 660 - 99 990 - 66 660 = 11 060		(11 060 + 200 700) : (1000 + 18 000) = 11,15
Балансът е включен 31.12.2010			11 060 + 200 700 - 111 500 - 55 750 = 44 510		(44 510 + 112 000) : (4000 + 10 000) = 11,18
Балансът е включен 01.01.2011			44 510 + 112 000 - 89 440 = 67 070

Когато се използва подвижната оценка, цената на брашното, отписано за производство през декември, е 854 530 рубли, а цената на запасите от брашно в края на годината е 67 070 рубли.

Вариант 3. Метод FIFO.

При този метод запасите, които са били в баланса в началото на месеца, първо се отписват, след това - в последователността на получаване на запасите: от първата партида, след това от втората партида и т.н.