Как считать что сотрудник в командировке. День выезда командированного и день прибытия. Как оплачивается время командировки

2017 год

С 1 января 2017 года страховые взносы(как и НДФЛ) начисляют если сумма суточных превысила единую для всех организаций сумму:

700 рублей – для командировок по России;

2500 рублей – для зарубежных служебных поездок.

Т.е. предельная норма суточных теперь одинакова и для НДФЛ и для страховых взносов в фонды ФСС, ФОМС, ПФР.

Изменения 2015-2016 годов

Т.к. отменили служебное задание и командировочное удостоверение, задание которое должен выполнить работник в командировке нужно прописывать непосредственно в приказе о направлении работника в командировку.

C 8 августа подтвердить срок командировки можно не только проездным документом, но и чеком гостиницы или служебной запиской от принимающей стороны. Также, вести журнал учета выбывших и прибывших работников с 8 августа больше не нужно.

Отменены командировочные удостоверения . Теперь срок пребывания работника в командировке подтверждают проездные билеты. Если сотрудник ехал в командировку на личном транспорте, то срок пребывания в он должен будет указать в служебной записке. Также отменили требование составлять служебное задание и отчет командированного о выполненной работе.

Необходимо регулярная проверка сотрудника, который выезжает надолго в заграничные командировки, на статус резидента. Если вовремя не обнаружить, что сотрудник потерял статус резидента, то налог будет рассчитан по ошибочной ставке. Тогда компании грозит штраф (резидент - это человек, который был на территории России как минимум 183 дня в течение последних 12 месяцев. В расчет берите 12 следующих подряд месяцев. Не важно, относятся они к одному календарному году или нет).

Правила

Все расходы на командировки не облагаются страховыми взносами (ПФР, ФСС, ФОМС - п. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ) и с них не удерживается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК).

C 2017 года с суточные свыше 700 рублей - для поездок РФ, с свыше 2500 р. - для зарубежных, облагаются страховыми взносами. НДФЛ такие же суммы облагались и до 2017 года. Для работников с разъездным характером работы эти лимиты не действуют. Из расходы не облагают НДФЛ и при больших суммах.

Суточные платят за каждый день. Даже за неполный. Т.е. если поезд у работника отправляется в 23:50 то за этот день ему также положены суточные.

Если суточные выданы в иностранной валюте то курс надо взять в на день начисления суточных командированному работнику (письмо Минфина России от 16 марта 2017 г. № 03-15-06/15230).

Питание работников в командировке нельзя признавать расходами организации (письмо Минфина России от 9 октября 2015 г. № 03-03-06/57885)

Расчет командировочных примерно такой же как и отпускных. Правила, в котором средний заработок исчисляют для командировочных, отличается от расчета отпускных: оплачиваются рабочие дни, выпавшие на время командировки (а не календарные, как при расчете отпускных). Нужно знать, рабочие дни сотрудника в период командировки.

эту онлайн-бухгалтерию . В ней легко можно посчитать зарплату, отпускные по этой ссылке) три месяца в подарок.

Суточные при однодневной командировке выплачивать нельзя, но расходы списать можно (письмо Минфина от 16.07.2015 г. № 03-03-07/40892). С таких выплат платить взносы не нужно (письмо Минфина от 02.10.2017 № 03-15-06/63950).

Если за командировочные деньги сотрудник покупает валюту то есть два варианта списания расходов:
1) Если справка об обмене валюты сохранилась, то считать по курсу указанному в справке.
2) Если справки нет или она утеряна, то пересчитать командировочные по курсу ЦБ РФ на дату выдачи денег.

По командировкам намного более либеральные правила списания расходов. Например, расплачиваясь картой достаточно к авансовому отчету приложить слип, квитанцию электронного терминала или другие аналогичные документы (письмо Минфина России от 6 октября 2017 г. № 03-03-06/1/65253). Кроме того командировочные расходы это единственный вид расходов который можно заявить к вычету НДС без счетов-фактур , достаточно БСО или чека с выделенным НДС.

Расчет

Расчет командировочных в 2018 году с исключенными днями . Пример: Зарплата сотрудника с 1 июня 2017 года по 31 мая 2018 года 5000 рублей. С 1 июня 2017 года сотрудник берет отпуск 28 дней. Сотрудник проболел 10 календарных дней - с 14 по 23 марта(в марте 31 день из них 21 отработанных) 2013 года включительно

Командировочные = ЗП: 29,4 дн. *(М + (29,4 дн. : Кдн1 * Котр1) * Д

Командировочные = ЗП[за 12 мес. 5000*12=60 000] : дн. *(М + 29,4 дн. : Кдн1 * Котр1 * Д)= 4 893,45 р.

Д - количество календарных дней отпуска.

М - количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;

Кдн1… - количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах;

Котр1… - количество календарных дней в «неполных» месяцах, приходящихся на отработанное время.:

При неполном годе

Расчета выплат при командировках при неполном годе работы в организации

Командировочные начисляются исходя из среднего заработка сотрудника за последний год(12 календарных месяцев). Допустим, человек ездил по делам службы в мае 2018 года. Значит, расчетный период - с 1 мая 2017 года по 31 апреля 2018 года.

Другой расчетный период может быть установлен когда:

Работник еще не отработал в компании 12 месяцев. В этой ситуации расчетным периодом будет промежуток, в течение которого человек числится в организации. Например, работник устроился в компанию 8 июля 2017 года. Со 2 по 4 февраля 2018 года ездил в командировку. Расчетный период - с 8 июля 2017 года по 31 января 2018 года.

Сотрудник устроился на работу и поехал в командировку в одном и том же месяце. Тогда расчетным периодом является фактически отработанное время. Предположим, сотрудник пришел в организацию 12 января 2015 года и уехал в командировку 20 января. Расчетный период начнется 12 января и закончится 19 января.

В организации удобнее установить свой расчетный период, отличный от 12 месяцев. В подобной ситуации средний заработок придется рассчитывать дважды (за 12 месяцев и за установленный расчетный период) и сопоставлять результаты. Средний заработок в любом случае не может быть меньше суммы, исчисленной исходя из годового заработка.

Была реорганизация и работника переводят в новую компанию. Работника могут уволить из старой организации и тут же нанять в новую либо просто перевести, оформив доп.соглашение к трудовому договору. Когда человек увольнялся, учитывают только те выплаты, которые ему начислены уже во вновь созданной организации. Если же сотрудника перевели, во внимание принимают выплаты за последние 12 месяцев, в том числе начисленные до реорганизации.

Командировка выпадает на выходной либо праздничный день Тогда нужно либо оплатить её в двойном размере (ст. 153 ТК РФ), либо предоставить дополнительный день отпуска без содержания (письмо Минтруда от 13 октября 2017 г. N 14-2/В-921).

Из платных сервисов могу рекомендовать эту онлайн-бухгалтерию . В ней легко можно посчитать зарплату, отпускные и все налоги и взносы; сформировать платежки, отчёты 4-ФСС, СЗВ-М, Единый расчет, подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно, при первой оплате(по этой ссылке) три месяца в подарок.

Что не входит в период расчета

Среднего заработок в расчетный период не входит время, а также начисленные за это время суммы, когда работник:

Получал пособие по временной нетрудоспособности или декретные;

Имел право на средний заработок согласно российскому законодательству, в числе прочего в отпуске или командировке (единственное исключение: сотруднице положен средний заработок при перерывах для кормления ребенка, но из расчетного периода эти промежутки не исключаются);

Не трудился из-за простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим ни от руководства, ни от персонала;

Не имел возможности работать из-за забастовки, в которой не принимал участия;

Получал дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

Освобождался от работы по иным причинам в соответствии с законодательством России.

Ежегодный отпуск . Предположим, простой объявлен с 14 января 2018 года. Расчетный период - 2017 год. Но с 15 по 28 июля 2017 года включительно этот человек был в отпуске, соответственно, за ним сохранялся средний заработок. Данное время из расчетного периода исключается.

Командировка . Начисляя средний заработок, надо проигнорировать время прошлых командировок, которые пришлись на расчетный период. Естественно, не нужен и начисленный за эти промежутки средний заработок. И не важно, что во время командировки, в отличие от отпуска или болезни, человек выполняет свои трудовые обязанности.

Простой . Также из расчета исключается и время прошлых простоев по вине работодателя.

Отпуска за свой счет и по уходу за ребенком . Все время отдыха без сохранения заработной платы тоже во внимание не принимается. Точно так же не учитываются дни отпуска по уходу за ребенком. Как и суммы детских пособий, если в это время они полагались работнице.

Время совместительства . Это важно учесть, когда сотрудник сначала работал совместителем, а потом был принят в штат. Если совместитель переведен на основную работу без увольнения, то средний заработок надо рассчитывать за 12 месяцев, не исключая то время, когда он трудился по совместительству. Поэтому размер выплаты будет меньше, чем если бы он не работал внешним совместителем. Можно ли устроить так, чтобы человек не потерял в деньгах? Да, причем есть два способа действий.

Первый способ: человек может уволиться с работы по совместительству, а затем снова поступить в ту же организацию, но уже в штат. Тогда расчетным периодом будет только время, отработанное в качестве постоянного сотрудника. Второй способ: предусмотреть в коллективном договоре или ином локальном акте, что в таких случаях расчетным признается период, начинающийся с зачисления в штат. Поступить так позволяет часть шестая

Неполное рабочее время . Если человек трудится неполный день, средний заработок для него рассчитывают в обычном порядке. Но, разумеется, берут фактически выплаченные суммы с учетом реально отработанного времени.

Из платных сервисов могу рекомендовать эту онлайн-бухгалтерию . В ней легко можно посчитать зарплату, отпускные и все налоги и взносы; сформировать платежки, отчёты 4-ФСС, СЗВ-М, Единый расчет, подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно, при первой оплате(по этой ссылке) три месяца в подарок.

Примеры расчета

Примеры расчета оплаты командировки

Для расчета суммы на время командировки, используется такая формула:

Обычная командировка

Пример 1. Пизёлкин А.В. с 16 по 23 апреля 2016 года включительно (всего шесть рабочих дней) находился в командировке. Служебные поездки оплачиваются в компании исходя из среднего заработка. Сидорову установлен оклад в размере 20 000 руб.

Расчетный период - с 1 апреля 2015 года по 31 марта 2016 года. На него приходится 249 рабочих дней. Сведения об исключаемых из него периодах приведены в таблице.

Периоды, которые исключаются из расчетного при определении среднего заработка

Основание	Период	Продолжительность периода в рабочих днях	Начислено за время, отработанное в неполных месяцах
Командировка			11 818,18 руб.
Ежегодный отпуск
Временная нетрудоспособность

Кроме того, в феврале 2016 года Пизёлкину было начислено 20 000 руб. - это премия по итогам работы за 2054 год. Вместе с тем расчетный период отработан не полностью и к тому же не совпадает с календарным годом. Значит, годовую премию следует учесть пропорционально отработанному времени.

Всего Пизёлкин отработал 210 дней (249 - 9 - 20 - 10). Поэтому размер годовой премии, принимаемой в расчет, составит:

20 000 руб. : 249 дн. х 210 дн. = 16 867,47 руб.

Сумма среднедневного заработка, сохраняемая на время командировки, будет рассчитана так:

(20 000 руб. х 9 мес. + 11 818,18 руб. + 952,38 руб. + 9473,68 руб. + 16 867,47 руб.) : 210 дн. = 1043,39 руб.

А всего Пизёлкину за время командировки должно быть начислено:

1043,39 руб. х 6 дн. = 6260,34 руб.

Из платных сервисов могу рекомендовать эту онлайн-бухгалтерию . В ней легко можно посчитать зарплату, отпускные и все налоги и взносы; сформировать платежки, отчёты 4-ФСС, СЗВ-М, Единый расчет, подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно, при первой оплате(по этой ссылке) три месяца в подарок.

Предусмотрена доплата

Если в компании предусмотрена доплата к командировочным

Пример 2. Используем условие предыдущего примера. Но предположим, что в положении об оплате труда сказано: командировка оплачивается исходя из среднего заработка, исчисленного за время поездки, но не ниже оклада за этот период. Из-за этого надо рассчитать оба показателя.

За 6 дней командировки Пизёлкину исходя из его среднего заработка должно быть начислено 6260,34 руб. Теперь выполним расчет исходя из оклада. В апреле 2015 года 21 рабочих дня. Следовательно, за время командировки работнику полагается 5714,29 руб. (20 000 руб. : 21 дн. х 6 дн.).

Как видим, эта сумма меньше, чем выплата исходя из среднего заработка (6260,34 руб.). Поэтому всего за месяц Пизёлкину начислят:

20 000 руб. : 23 дн. х 17 дн. + 6260,34 руб. = 21 042,95 руб.

А теперь допустим, что с 1 сентября 2009 года Сидорова повысили и подняли его оклад с 20 000 руб. до 30 000 руб. Зарплата выросла только у Сидорова, поэтому его выплаты до момента повышения индексировать не нужно. Новая сумма командировочных равна:

(20 000 руб. х 6 мес. + 30 000 руб. х 3 мес. + 11 818,18 руб. + 952,38 руб. + 9473,68 руб. + 16 867,47 руб.) : 210 дн. х 6 дн. = 7117,48 руб.

А сумма исходя из оклада составит 7826,09 руб. (30 000 руб. : 23 дн. х 6 дн.).

Это больше, чем выплата исходя из среднего заработка (7117,48 руб.). Поэтому общая сумма, которую получит работник за декабрь, будет равна его заработной плате за этот месяц - 30 000 руб. (за вычетом НДФЛ).

Cуммированный учета рабочего времени

В случае суммированного учета рабочего времени, для оплаты командировки нужно брать не среднедневной, а среднечасовой заработок.

Пример 3. В компании ведется суммированный учет рабочего времени. Здесь установлена 40-часовая рабочая неделя. Попов И.Г. был в командировке с 8 по 10 апреля 2016 года. На это время приходится 24 рабочих часа.

Расчетный период - 2015 год. За это время работнику начислено 220 500 руб. На расчетный период, согласно установленной на предприятии норме, пришлось 1827 часов. Именно столько Попов и отработал.

Размер командировочного среднего заработка в таком случае составит:

220 500 руб. : 1827 ч. х 24 ч. = 2896,55 руб.

Можно обычную зарплату?

Начислять зарплату нельзя, если работник находится в командировке. Статья 167 Трудового кодекса РФ настаивает на том, что за командированным человеком сохраняется именно средний заработок. Поэтому «выплата работнику… заработной платы за дни нахождения в командировке будет противоречить положениям Трудового кодекса».

Сколько получу?

Средний заработок обычно несколько выше заработной платы. Ведь, определяя его, во внимание принимают премии, которые были выплачены в расчетном периоде. Так что данное правило для работника даже выгоднее. Средний заработок, сохраняемый на время командировки, может оказаться и меньше суммы, рассчитанной исходя из оклада. Но компания вправе возместить своему сотруднику разницу. Ведь Трудовой кодекс РФ запрещает ухудшать положение работников, а улучшать можно сколько угодно. Разумеется, эту компенсацию нужно закрепить в коллективном договоре или в положении об оплате труда.

Если решил остаться?

Если сотрудник решил остаться на время отпуска в месте командировки то с обратного билета нужно удержать НДФЛ. Если же остаться на выходной или праздник то перечислять НДФЛ не нужно. (Минфина России от 7 декабря 2016 г. № 03-04-06/72892).

Законы

Показать/скрыть: закон по командировочным: ТК Глава 24 и Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922

ГЛАВА 24. ГАРАНТИИ ПРИ НАПРАВЛЕНИИ РАБОТНИКОВ В СЛУЖЕБНЫЕ КОМАНДИРОВКИ, ДРУГИЕ СЛУЖЕБНЫЕ ПОЕЗДКИ И ПЕРЕЕЗДЕ НА РАБОТУ В ДРУГУЮ МЕСТНОСТЬ

(наименование дополнено с 6 октября 2006 года Федеральным законом от 30 июня 2006 года N 90-ФЗ - см. предыдущую редакцию)

Статья 166. Понятие служебной командировки

Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации (часть дополнительно включена с 6 октября 2006 года Федеральным законом от 30 июня 2006 года N 90-ФЗ).

Статья 167. Гарантии при направлении работников в служебные командировки

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Статья 168. Возмещение расходов, связанных со служебной командировкой

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (часть в редакции, введенной в действие с 1 января 2005 года Федеральным законом от 22 августа 2004 года N 122-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 6 октября 2006 года Федеральным законом от 30 июня 2006 года N 90-ФЗ, - см. предыдущую редакцию).

Статья 168_1. Возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также с работой в полевых условиях, работами экспедиционного характера

Работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

(Статья дополнительно включена с 6 октября 2006 года Федеральным законом от 30 июня 2006 года N 90-ФЗ)

Статья 169. Возмещение расходов при переезде на работу в другую местность

При переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора (часть в редакции, введенной в действие с 1 января 2005 года Федеральным законом от 22 августа 2004 года N 122-ФЗ, - см. предыдущую редакцию).

Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922

В соответствии со статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемое Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

2. Министерству здравоохранения и социального развития Российской Федерации давать разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения, утвержденного настоящим Постановлением.

3. Признать утратившим силу Постановление Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 г. N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 16, ст. 1529).

Председатель Правительства Российской Федерации В.ЗУБКОВ

Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы

1. Настоящее Положение устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - средний заработок).

2. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам относятся:

а) заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;

б) заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам;

в) заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

г) заработная плата, выданная в неденежной форме;

д) денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления, выборным должностным лицам местного самоуправления, членам избирательных комиссий, действующих на постоянной основе;

е) денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за отработанное время;

ж) начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

з) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий учебный год, независимо от времени начисления;

и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;

к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другие;

л) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

м) вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных учреждений;

н) премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

о) другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

3. Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

4. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

5. При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

6. В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период или за период, превышающий расчетный период, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному.

7. В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

8. В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада).

9. При определении среднего заработка используется средний дневной заработок в следующих случаях:

для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска; для других случаев, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации, кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом 15 настоящего Положения, на количество фактически отработанных в этот период дней.

10. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

11. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

12. При работе на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется в соответствии с пунктами 10 и 11 настоящего Положения.

13. При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, используется средний часовой заработок.

Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом 15 настоящего Положения, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

Средний заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате.

14. При определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.

15. При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном настоящим пунктом.

16. При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения средний заработок работников повышается в следующем порядке:

если повышение произошло в расчетный период, - выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода;

если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, - повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, - часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.

При повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность).

При повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются. 17. Средний заработок, определенный для оплаты времени вынужденного прогула, подлежит повышению на коэффициент, рассчитанный путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных работнику с даты фактического начала работы после его восстановления на прежней работе, на тарифную ставку, оклад (должностной оклад), денежное вознаграждение, установленные в расчетном периоде, если за время вынужденного прогула в организации (филиале, структурном подразделении) повышались тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение.

При этом в отношении выплат, установленных в фиксированном размере и в абсолютном размере, действует порядок, установленный пунктом 16 настоящего Положения.

18. Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

19. Лицам, работающим на условиях совместительства, средний заработок определяется в порядке, установленном настоящим Положением.

Как оплатить время командировки работника: из среднего заработка или просто выплатить зарплату? Согласно статье 167 ТК РФ, при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, и возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Поэтому за время нахождения работника в командировке ему следует выплатить средний заработок . Выплачивая работнику зарплату за время нахождения его в командировке, работодатель нарушает действующее законодательство.

Расчет среднего заработка для командировки

Порядок расчета среднего заработка регламентирован 139 статьей ТК РФ и постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. При любом режиме работы расчет средней зарплаты производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (ст. 139 ТК РФ).

Посмотрим, какие действия следует выполнить, чтобы исчислить средний заработок за дни нахождения работника в командировке.

1. Определите количество дней, за которые следует выплатить средний заработок при командировке

Из среднего заработка оплачиваются только те дни работы по графику, установленному в организации, которые работник не смог отработать в связи с отъездом в командировку. Для этого у бухгалтера должен быть табель учета рабочего времени.

2. Определите сумму выплат, произведенных работнику в расчетном периоде

При исчислении среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат (п. 2 Постановления № 922). То есть в расчет включаются выплаты:

• предусмотренные системой оплаты труда, например, Положением об оплате труда;
• начисленные за работу.

Выплаты, произведенные в расчетном периоде другими работодателями, учитываться не должны. А премии включаются в расчет среднего заработка по правилам пункта 15 Постановления № 922.

3. Определите количество дней, которые следует включить в расчет

Средний заработок, независимо от режима работы сотрудника, рассчитывается исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (п. 4 Постановления № 922). То есть, если работник направлен в командировку в августе 2014 года, то расчетным периодом будет период с 1 августа 2013 г. по 31 июля 2014 г.

Организация может предусмотреть локальными нормативными актами другой период, если это не будет ухудшать положение работников.

Согласно нормам пункта 5 Постановления № 922, при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время и начисленные за это время суммы, если:

• за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством РФ;
• работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
• работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
• работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не мог выполнять свою работу;
• работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
• работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

4. Исчислите средний дневной заработок

Для этого сумму выплат, произведенных работодателем в расчетном периоде, разделите на количество рабочих дней, отработанных работником в расчетном периоде.

5. Исчислите средний заработок за дни нахождения работника в командировке

Для этого сумму среднего дневного заработка следует умножить на количество дней, определенных в пункте 1.

Пример расчета среднего заработка

А. А. Кочкина принята на работу в ООО «Вектор» 01.02.2005 года. Оклад — 40 000 рублей. 25 февраля 2006 года она направлена в служебную командировку на 4 дня. В расчетном периоде — 249 рабочих дней. Сотрудница полностью их не отработала из-за болезни (8 рабочих дней в августе расчетного периода) и ежегодного оплачиваемого отпуска (14 рабочих дней в сентябре расчетного периода).

В августе А. А. Кочкиной начислена заработная плата в размере 26 086, 96 руб., а в сентябре — 12 000 рублей.

Определим средний заработок за дни нахождения Кочкиной в командировке.

1. Количество дней, за которые следует выплатить средний заработок, — 4.

2. Определяем суммы выплат:

(40 000 рублей х 10 месяцев) + 26 086, 96 руб. + 12 000 рублей

= 438 086, 96 руб.

3. Определяем количество фактически отработанных дней:

249 — 8 — 14 = 227 дней.

4. Определяем средний дневной заработок:

438 086, 96 / 227 = 1 929,90 руб.

5. Определяем средний заработок за дни нахождения в командировке:

1 929,90 руб. х 4 = 7 719,59 руб.

Существует несколько причин, по которым применяется оплата по среднему заработку. Командировка относится именно к таким. Поездки, связанные с работой, - нередкое дело. Разумеется, защита прав сотрудника, осуществляющего такой вид работ, регламентирована законодательством. И порядок начисления командировочных расходов и суточных устоялся. Работодатель не имеет право его нарушать.

Что такое командировка?

Под командировкой понимают поездку работника на какой-либо определенный срок вне места своей основной работы. Все это с целью выполнения какой-либо выездной работы. Примером может служить командировка в другой город для того, чтобы уговорить нового покупателя или же провести проверку торговой точки. Также командировкой можно считать поездку в другую страну, например для обмена опытом между сотрудниками.

Однако стоит помнить, что если работа первоначально связана с разъездами, то поездки в другие места не могут считаться командировкой. Соответственно, и расчет командировочных здесь не нужен. Также стоит отметить, что направление работника, принятого с оформлением гражданско-правового договора, не будет считаться служебной командировкой.

Командировки: законы, регламентирующие их

Работодателю и работнику, которые связаны с командировками, нужно знать, что основные понятия и правила расчета регламентированы Трудовым кодексом Российской Федерации. К ним относятся:

• Статья 166. Здесь вводится само понятие служебной командировки.
• Статья 167. В данном пункте оговариваются гарантии работника, отправленного в командировку.
• Статья 153. Данная статья регламентирует оплату за работу в выходные и праздничные дни.

Разумеется, есть и иные статьи, которые прямо или косвенно затрагивают многие вопросы, связанные с разъездами. В частности, они отвечают на вопрос: «Как начисляются командировочные и каковы особенности их выплаты?», однако к основным традиционно относят вышеперечисленные.

Кого нельзя отправлять в служебную командировку

Прежде чем понять, как начисляются командировочные, следует понять, кого из сотрудников нельзя отправлять в поездки без их согласия, а кого не стоит направлять даже при письменном соглашении работника.

Отправлять в служебную командировку нельзя беременных женщин и лиц моложе восемнадцати лет. Также существуют свои правила для следующих категорий работников:

• Женщины, имеющие детей до трех лет.
• Одинокие родители, воспитывающие ребенка или детей, которые не достигли пятилетнего возраста.
• Сотрудники, на чьем иждивении находятся дети-инвалиды.
• Работники, имеющие медицинское заключение о том, что они осуществляют уход за членом семьи.

Документы, необходимые для оформления служебной командировки

Для того чтобы законно направить сотрудника в командировку, необходимо правильно оформить документы. К ним можно отнести приказ о направлении в командировку, служебное задание и документы, которые фактически подтверждают пребывание сотрудника в командировке.

Стоит отметить, что служебное задание с 2015 года оформлять не обязательно, законодательством это разрешено. Однако по своему внутреннему порядку оформления документации, работодатель может придерживаться старых правил. Такое ведение целесообразно для крупных организаций. К примеру, такого рода документ может быть составлен руководителем структурного подразделения с указанием необходимости командировки. В дальнейшем данная документация рассматривается вышестоящим руководством.

Приказ о направлении в командировку является неотъемлемой частью документооборота при возникновении выезда по служебным делам. В документации обязательно указываются реквизиты организации, данные сотрудника, цели и сроки командировки. Заполняется приказ по унифицированной форме № Т-9. В случае составления служебного задания этот факт также указывается в приказе.

Документами, которые подтверждают сроки нахождения в командировке, считаются в основном проездные документы, например железнодорожные билеты. В случае если сотрудник перемещается на личном транспорте, составляется служебная записка.

Что делать, если нужно продлить командировку?

Бывают ситуации, когда необходимо увеличение срока нахождения в командировке сотрудника. В этом случае нужно оформить дополнительный пакет документов. К ним относятся:

• Приказ на продление командировки. Заполняется данный документ в произвольной форме. Здесь следует указать причину продления поездки и новую дату окончания.
• Письменное разрешение на продление командировки от лиц, указанных выше.
• Уведомление сотрудника о продлении командировки. Это может осуществляться путем отправки факса с приказом.
• Расчет командировочных и суточных за дополнительный период и перечисление денежных средств.

Выплаты, которые полагаются работнику, находящемуся в командировке

Сотрудник, который был отправлен в служебную командировку, имеет право на несколько видов выплат. К ним можно отнести:

• Суточные.
• Непосредственно оплата командировочных за каждый день, приходящийся на работу в отъезде.
• Возмещение расходов, которые работник понес в связи с командировкой, например суммы за билеты или съем жилья.

Первые шаги бухгалтерии: суточные, командировочные и аванс

После того как приказ о направлении готов, сотруднику должны выдать аванс. В него включаются суточные за весь период командировки, а также предполагаемая сумма расходов. Стоит отметить, что выдача может осуществляться как наличными, так и путем перечисления на карту работника.

Как начисляются командировочные? Их выплачивают в конце месяца вместе с остальной заработной платой. Это обусловлено тем, что расчет данного вида оплаты осуществляется после закрытия месяца, вне зависимости от того, когда работник отчитался.

После того как сотрудник вернулся, бухгалтер проводит перерасчет. Подводятся итоги, выясняется, какие суммы были потрачены. В заключение работнику либо доплачивают недостающую сумму, либо удерживают излишне выданную.

Оплата командировочных. Основная формула

Как начисляются командировочные? Прежде чем начислить сотруднику какие-либо средства, следует их рассчитать. Следует помнить, что производится оплата по среднему заработку. Командировка оплачивается суммами, рассчитанными по формуле. Для расчета берутся следующие показатели:

• Выплаты, которые учитываются для расчета среднего заработка. Полный список можно найти в Положении об особенностях расчета среднего заработка. В большинстве случаев это оклад, персональные надбавки, за вычетом единовременных премий и материальной помощи.
• Количество дней расчетного периода.
• Количество дней командировки.

Для расчета командировочных берутся выплаты, описанные в первом пункте, делятся на количество дней расчетного периода. Данный показатель говорит о том, какую сумму работник получает за один день командировки. Затем данный показатель умножается на общее количество рабочих дней в отъезде.

Количество дней: важный фактор!

Следует обратить внимание, что первым днем командировки считается день, в который производится отправка по билетам. То есть, если самолет вылетает двадцатого числа в десять часов вечера, то расчет этого дня производится в полном объеме.

Правила начисления командировочных также предполагают, что если для проезда к месту отправления требуется время, то оно также должно быть оплачено в полном объеме.

Примером может стать ситуация, в которой работнику необходимо вылетать из аэропорта, находящегося за пределами города. Для того чтобы успеть на самолет, работник должен выехать в 23 часа 30 минут. В этом случае этот день должен также быть оплачен полностью, несмотря на то, что вылет самолета планируется только на следующий день.

Оплата командировочных. Праздники

Следует отметить, что оплата такого плана, как суточные, командировочные в праздники, требует особого уточнения. Так, суточные выплачиваются за каждый день, который человек проводит в командировке. Сюда входят и праздники, и выходные. Несмотря на то, что работник в эти дни не занимался работой.

Оплата же командировочных в выходные может и не осуществляться. Если же сотрудник работал в свой выходной, то оплата производится так же, как и за работу в праздники и выходные вне командировки. То есть за эти дни сотруднику положена двойная оплата или же дополнительный отгул, но уже с одинарной оплатой дня.

Пример расчета командировочных

Для понимания ситуации лучше использовать примеры. Начисление командировочных можно объяснить на типовой ситуации.

Сотрудник предприятия был отправлен в Кострому в служебную командировку с 1 апреля 2017 года по 12 апреля 2017 года. При этом в данный период было восемь рабочих дней, так как в компании установлена пятидневная рабочая неделя, в выходные сотрудник отдыхал.

За расчетный период сотрудник отработал 230 дней, заработав при этом 360 000 рублей.

При таком расчете дневная оплата за командировку Сергеева Д. А. составит 1 565 рублей 22 копейки. То есть за восемь дней работник получит 12 521 рубль 76 копеек командировочных.

Начисление командировочных: проводки

Оплату и начисление командировочных можно отразить следующими проводками:

• Дебет 26 (20, 23, 25) - Кредит 71. Данная проводка отражает принятие командировочных расходов на дату, когда был подан авансовый отчет.
• Дебет 71 - Кредит 50 (51) - описывается процесс выплаты денежных средств по авансовому отчету сотруднику.
• Дебет 26 (20, 23, 25) - Кредит 70. Произведено начисление командировочных работнику.

Что такое суточные? Особенности начисления

Суточные - это суммы, которые направлены на возмещение расходов работника, связанных с проживанием в ином населенном пункте. Их выплата регламентирована законодательством. Выплата осуществляется за каждый день нахождения в командировке, включая и дни в пути.

Сумма суточных определяется каждым работодателем самостоятельно. Для предприятий, чья деятельность осуществляется и за пределами Российской Федерации, целесообразно внести в документы компании и информацию о сумме суточных для зарубежных командировок.

Стоит отметить, что суточные, прописанные для заграничных поездок, начисляются за тот день, когда сотрудник покидает Российскую Федерацию, и за день, когда прибывает обратно. То есть при прибытии в страну в девять утра весь день все равно будет оплачен по сумме суточных для заграничной командировки.

Суточные за командировку длиною в день

Интересная ситуация возникает, если сотрудник вынужден отправиться в командировку длительностью в сутки. В этом случае существует своя особенность оплаты суточных. К примеру, заграничная поездка оплачивается в размере пятидесяти процентов от полной суммы суточных.

В это же время командировка в пределах страны оказывается менее выгодной. Суточные за этот день не начисляются. Однако стоит помнить, что это актуально только тогда, когда день отъезда и прибытия совпадают. Если отъезд был в одиннадцать вечера предыдущего дня, то командировка считается двухдневной.

Во всех без исключения организациях сотрудников направляют в командировки для решения служебных вопросов вне места их постоянной работы. Сотрудники могут быть командированы как на территорию России, так и в другое государство. Задача бухгалтера-правильно рассчитать зарплату командированным работникам. Как это сделать, рассмотрим далее.

Иногда бухгалтер рассуждает следующим образом: сотрудник и в ко-мандировке находится на работе, значит, ему следует выплатить оклад (тарифную ставку) пропорционально отработанному времени. На реше-ние выплатить оклад вместо среднего заработка могут сказаться и такие причины:

• бухгалтер не хочет делать лишние расчеты: ведь оклад уплатить проще, чем считать средний заработок;
• средний заработок оказался ниже оклада.

Чтобы сделать вывод о применении того или иного способа расчета оп-латы труда, рассмотрим основные аспекты служебных командировок.

Нормативное регулирование

Нормы трудового законодательства по вопросам оплаты труда команди-рованного работника содержатся в нескольких документах.

Во-первых, это Трудовой кодекс РФ (далее - ТК РФ). Согласно ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гаранти-руется сохранение среднего заработка, порядок расчета которого кратко изложен в частях 1-3 ст. 139 Кодекса. В части 7 ст. 139 ТК РФ говорится, что особенности порядка исчисления средней заработной платы определя-ются Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 утверждено По-ложение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее - Положение о среднем заработке). Это второй документ, который необходимо применять при исчислении заработка командированного ра-ботника.

Третьим источником нормативной информации является Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее -Положение о командировках). Оно утверждено постановлением Правитель-ства РФ от 13.10.2008 № 749.

На основе перечисленных нормативных актов каждый работодатель вправе самостоятельно разработать, утвердить и применять внутрен-ние локальные нормативные акты. Дополнительные нормы по оплате труда командированных могут содержаться в коллективном договоре (его приложениях), положении об оплате труда предприятия и других по-добных документах.

Расчет среднего заработка

В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка.

Средний заработок за период нахождения работника в командировке, а так-же за дни нахождения в пути, в т. ч. за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в коман-дирующей организации.

Сотруднику, работающему по совместительству, при командировании сохраняется средний заработок у того работодателя, который направил его в командировку. В случае направления такого работника в командировку одновременно по основной работе и работе, выполняемой на условиях сов-местительства, средний заработок сохраняется у обоих работодателей, а воз-мещаемые расходы по командировке распределяются между командирую-щими работодателями по соглашению между ними.

В случае пересылки работнику, находящемуся в командировке, по его просьбе заработной платы расходы несет работодатель.

Оплата труда работника во время командировки в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии со ст. 153 ТК РФ.

Средний заработок сохраняется за сотрудником за дни работы по графи-ку, установленному в командирующей организации, которые он не смог отработать в связи с отъездом в командировку и за которые соответствен-но не получит зарплату. Количество таких дней определяется по табелю учета рабочего времени.

Чтобы определить сумму среднего заработка, следует количество дней командировки, приходящихся на рабочие дни по графику основной работы сотрудника, умножить на средний дневной заработок. Средний дневной за-работок рассчитывается в данном случае в соответствии с п. 9 Положения о среднем заработке. Для его определения сумму заработной платы, факти-чески начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, нужно раз-делить на количество дней, фактически отработанных в расчетном периоде.

Расчетный период составляет 12 календарных месяцев (с первого по пос-леднее календарное число), предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (ч. 3 ст. 139 ТК РФ). Например, если командировка начинается 17 ноября 2011 г., расчетным бу-дет период с 1 ноября 2010 г. по 31 октября 2011 г.

При расчете среднего заработка за время командировки учитываются не календарные дни расчетного периода, как для расчета отпускных, а только отработанные в расчетном периоде. Это правило действует и в том слу-чае, если сотруднику установлен режим неполного рабочего времени.

Сведения о количестве отработанных в расчетном периоде дней содер-жатся в табеле учета рабочего времени за каждый месяц расчетного периода.

Практически ни одна организация в своей предпринимательской деятельности не обходится без направления сотрудников в командировки. - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Напомним, что местом постоянной работы следует считать место расположения организации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым договором (п. 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение о служебных командировках)).

Примечание. Средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни пребывания в пути, в том числе за время вынужденной остановки, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации (п. 9 Положения о служебных командировках).

Отметим, что в настоящее время сохраняет силу также Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция), которая действует в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ и Положению о служебных командировках.
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются (ст. 167 ТК РФ):
- сохранение места работы (должности);
- выплата среднего заработка за время нахождения в командировке;
- возмещение расходов, связанных с командировкой.

Средний заработок

Средняя заработная плата (средний заработок) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, рассчитывается в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, далее - Положение N 922).
При расчете средней заработной платы учитываются все включенные в систему оплаты труда виды выплат , применяемые у работодателя, независимо от того, из каких источников они производятся. К таким выплатам, в частности, относятся:
- заработная плата, начисленная работнику:
- по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;
- за выполненную работу по сдельным расценкам;
- за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) (или комиссионное вознаграждение);
- заработная плата, выданная в неденежной форме;
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы) и т.д.;
- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе:
- обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате);
- повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочно;
- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
- другие виды выплат заработной платы, применяемые работодателем.
При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника осуществляется исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (абз. 6 ст. 139 ТК РФ).

Примечание. Порядок расчета среднего заработка одинаков для всех работников организации, в том числе работающих на условиях совместительства (п. 19 Положения N 922).

Использование же возможности установления другого (своего) расчетного периода, отличного от 12 календарных месяцев, обязывает работодателя дважды рассчитывать средний заработок - по своему расчетному периоду и за 12 календарных месяцев. Для неухудшения положения работника потребуется сопоставление полученных сумм, из них при этом следует выбрать большее значение.
Таким образом, для определения среднего заработка необходимо определить :
- расчетный период, фактическое количество отработанных дней (или часов), исключив при этом периоды, не участвующие в расчете;
- размер фактической заработной платы, используемой в расчете.
Для определения фактической заработной платы потребуется исключить выплаты, не отнесенные к выплатам за выполнение трудовых функций, а также учесть особенности перерасчетов или включений выплат в соответствии с п. п. 3, 6 - 8, 12, 15 - 18 Положения N 922.
Напомним, что при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если работник:
- получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
- не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
- не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
- освобождался от работы в других случаях с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;
- ему предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства, -
а также за ним сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ (п. 5 Положения N 922).
Не столь уж редко работодатели предоставляют сотрудникам отпуска без оплаты. Такой отпуск может быть предоставлен работнику по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам по его письменному заявлению (ст. 128 ТК РФ). При этом его продолжительность определяется по соглашению между работником и работодателем. Поскольку освобождение от работы в данном случае происходит в соответствии с законодательством РФ о труде, то это время должно исключаться из расчетного периода.
Порядок учета премиальных выплат работникам разъясняется в Письме Роструда от 23.10.2007 N 4319-6-1. Чиновники подразделили премии на входящие в систему оплаты труда и не входящие в нее.
Первые выплачиваются при условии достижения результатов, что предоставляет работникам право на получение премии. Все начисленные в расчетном периоде премии, предусмотренные системой оплаты труда и закрепленные в положении об оплате труда или положении о премировании, учитываются при исчислении средней заработной платы.
Премии же, не предусмотренные системой оплаты труда, носят характер разового поощрения и выплачиваются по одностороннему усмотрению работодателя. Поощрительное премирование является правом, а не обязанностью работодателя, поэтому его условия определяются им самостоятельно и не требуют наличия заранее формализованного основания. Такие премии в отличие от предусмотренных системой оплаты труда не учитываются в среднем заработке работника.
При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке (п. 15 Положения):
- ежемесячные премии и вознаграждения - в фактически начисленных в расчетном периоде суммах, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;
- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц:
- в фактически начисленных в расчетном периоде суммах за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, либо
- в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода.

Пример 1 . Работник направляется в командировку с 15 по 18 февраля 2011 г. В 2010 г. работнику по окончании каждого квартала начислялись премии - в апреле, июле, октябре, премия за IV квартал - в январе текущего года.
Расчетным периодом для исчисления среднего заработка является период с февраля 2010 г. по январь 2011 г. В этом случае при расчете среднего заработка премия за I квартал 2010 г., начисленная в апреле, может быть учтена только в размере 2/3, приходящихся на февраль и март этого года, премии же за II, III и IV кварталы учитываются полностью.

Помимо премий работникам выплачиваются вознаграждения по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), а также иные вознаграждения по итогам работы за год. Их включение в средний заработок следует учитывать независимо от времени начисления, даже если оно произведено по окончании расчетного периода.
Вышеперечисленные ситуации с включением премий и вознаграждений в средний заработок касаются случаев, когда работник полностью отработал расчетный период. Однако такие ситуации встречаются довольно редко. В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или в него включаются периоды, не входящие в расчет среднего заработка согласно п. 5 Положения, то премии и вознаграждения учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (абз. 5 п. 15 Положения).

Пример 2 . Дополним условие примера 1: в декабре 2010 г. работнику выплачено вознаграждение по итогам работы в сумме 27 500 руб. Работник в расчетном периоде находился на больничном 9 рабочих дней, в служебной командировке - 16 рабочих дней, в очередном отпуске - 20 рабочих дней. В организации установлена пятидневная рабочая неделя.
За расчетный период сотрудник отработал на рабочем месте 204 рабочих дня (249 - (9 - 16 - 20), где 249 (19 + 22 + 22 + 19 + 21 + 22 + 22 + 22 +21 + 21 + 23 + 15) - количество рабочих дней в расчетном периоде по норме). Соответственно, при расчете среднего заработка вознаграждение по итогам года будет учтено в сумме 22 530,12 руб. (27 500 руб. / 249 дн. x 204 дн.).

Если же работник проработал неполный рабочий период , за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то при определении среднего заработка их следует учитывать исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном п. 15 Положения (абз. 6 п. 15 Положения).
При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения средний заработок работников повышается в следующем порядке.
Если повышение произошло в расчетный период, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце последнего повышения тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.

Пример 3 . Дополним условие примера 1: в организации в течение 2010 г. трижды производилось повышение окладов работникам - с 1 марта, с 1 августа и с 1 декабря. Должностной оклад работника до первого повышения составлял 15 000 руб., с 1 марта - 18 750 руб., с 1 августа - 22 500 руб., с 1 декабря - 25 000 руб. Все месяцы расчетного периода работником отработаны полностью.
Коэффициент повышения определяется путем деления величины должностного оклада, установленного в месяце последнего повышения окладов, на значение оклада, установленного в каждом из месяцев расчетного периода. Исходя из этого, коэффициенты индексации составят:
- 1,667 (25 000: 15 000) - по доходам, полученным до первого повышения;
- 1,333 (25 000: 18 750) - по доходам, полученным в период между первым и вторым повышением;
- 1,111 (25 000: 22 500) - по доходам, полученным в период между вторым и третьим повышением.
Таким образом, первый коэффициент применяется к выплате за февраль, второй - к выплатам за март - июль включительно, третий - к выплатам за август - ноябрь включительно.
Исходя из этого, фактический заработок с учетом повышения оклада для расчета среднего заработка составит 299 963,75 руб. (15 000 руб/мес. x 1,667 x 1 мес. + 18 750 руб/мес. x 1,333 x 5 мес. + 22 500 руб. x 1,111 x 4 мес. + 25 000 руб/мес. x 2 мес.).
Поскольку в расчетном периоде сотрудник отработал 249 рабочих дней, то размер его среднего дневного заработка составит 1204,67 руб/дн. (299 963,75 руб. / 249 дн.).
Средний заработок работника по командировке определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней (по графику организации), нахождения его в командировке - 4818,68 руб. (1204,67 руб/дн. x 4 дн.).

Если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, то повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период.

Пример 4 . Дополним условие примера 3: с 1 февраля 2011 г. в организации произведено очередное повышение окладов, должностной оклад командируемого работника стал 27 500 руб.
Повышение окладов произошло после расчетного периода, но до даты направления работника в командировку. Поэтому исчисленный за расчетный период средний заработок 4818,68 руб. необходимо увеличить на коэффициент повышения 1,1 (27 500: 25 000). Следовательно, работнику за дни командировки полагается 5300,55 руб. (4818,68 руб. x 1,1).

Если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, то повышается часть среднего заработка с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.

Пример 5 . Несколько изменим условие примера 4: повышение окладов произведено с 17 февраля 2011 г.
Поскольку повышение окладов произошло во время нахождения работника в командировке, то величину среднего заработка с даты повышения оклада (то есть за 17 и 18 февраля) следует увеличить на коэффициент повышения 1,1. С учетом этого работнику за дни командировки полагается начислить 5059,61 руб. (1204,67 руб/дн. x 2 дн. + 1204,67 руб/дн. x 1,1 x 2 дн.).

В случае если при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения изменяются перечень ежемесячных выплат к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению и (или) их размеры, то средний заработок повышается на коэффициент, равный частному от деления вновь установленных тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения и ежемесячных выплат на ранее установленные тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и ежемесячные выплаты.
При повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность). Установленные же к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению выплаты, которые определяются диапазоном значений (в процентном соотношении, кратностью), при этом не учитываются.
Выплаты, которые установлены в абсолютном размере, при расчете среднего заработка не индексируются (абз. 4, 5 и 6 п. 16 Положения).

Пример 6 . Дополним условие примера 1: в организации с 1 февраля 2011 г. была изменена система оплаты труда, в результате чего повысились должностные оклады работников и ежемесячные выплаты, установленные в фиксированных процентах от должностных окладов. До перехода на новую систему оплаты труда работник имел должностной оклад 25 000 руб. и ежемесячные выплаты к должностным окладам в размере 10%. После повышения его должностной оклад стал 27 500 руб., размер ежемесячных выплат повысился до 12,0%, кроме того, введены дополнительные ежемесячные выплаты за еще один показатель в размере 4,0% величины должностного оклада.
В соответствии с новой системой оплаты труда, введенной с 1 февраля, общая сумма оплаты труда работника в месяц стала составлять 31 900 руб. (27 500 + 3300 + 1100), где 27 500 руб. - должностной оклад, 3300 руб. (27 500 руб. x 12,0%) - ежемесячные выплаты, 1100 руб. (27 500 руб. x 4,0%) - дополнительные ежемесячные выплаты.
До перехода на новую систему оплаты труда работник имел должностной оклад 25 000 руб. и ежемесячные выплаты к должностным окладам в размере 10%, то есть его доход был 27 500 руб. (25 000 руб. + 25 000 руб. x 10%).
Исходя из этого, размер коэффициента индексации - 1,16 (31 900: 27 500).
Повышение окладов произошло после расчетного периода, но до даты направления работника в командировку. Поэтому исчисленный за расчетный период средний заработок необходимо увеличить на коэффициент повышения 1,16.

Не исключено, что размер повышения окладов в организации не является одинаковым для всех работников, а различается. Например, повышение происходит в зависимости от структурного подразделения, к которому относится тот или иной работник. В этом случае для каждого работника в отдельности необходимо рассчитать коэффициенты индексации.
Как видим, исчисление среднего заработка связано с трудоемкостью самого расчета. Расчет, в соответствии с Положением N 922, несколько сложен (авторы положения при его разработке, скорее всего, пытались учесть как можно больше показателей, чтобы не пострадали интересы работника) и требует больших временных затрат. Небольшие предприятия, у которых штат счетных работников - единицы и которые обходятся без автоматизированных программ, особенно это ощущают.

Расчет из оклада

Чтобы облегчить расчет, некоторые работодатели решают платить сотрудникам, направляемым в командировки, суммы, рассчитанные исходя из их должностных окладов. При этом данное условие они включают в трудовой договор и (или) в коллективный договор либо локальный нормативный акт.
Однако коллективные договоры, соглашения, трудовые договоры не могут содержать условий, снижающих уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Нормы локальных нормативных актов, ухудшающие положение работников по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, не подлежат применению (ст. ст. 8, 9 ТК РФ).
Трудовым договором могут определяться дополнительные условия. Но они опять же не должны ухудшать положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами (ст. 57 ТК РФ).
Как видим, трудовое законодательство закрепляет гарантируемый минимальный размер выплат работнику, находящемуся в командировке, тогда как работодатель в свою очередь может предусмотреть в локальном нормативном акте обязанность выплачивать работнику за время нахождения в командировке средний заработок, а в случае, когда сумма среднего заработка ниже заработной платы работника за тот же период, производить ему доплату до текущей заработной платы либо производить выплату непосредственно заработной платы.
В этом случае работодатель в полной мере соблюдает интересы работника, поскольку в период нахождения в командировке работник продолжает выполнять трудовую функцию и ему должна выплачиваться заработная плата, однако с учетом требования ст. 167 ТК РФ ее сумма не может быть ниже среднего заработка, исчисленного в установленном порядке.
В противном случае выплата текущей заработной платы вместо среднего заработка является нарушением трудового законодательства. И трудовая инспекция при проверке может оштрафовать (п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ):
- организацию - на сумму от 30 000 до 50 000 руб.;
- руководителя организации и работодателя - индивидуального предпринимателя - на сумму от 1000 до 5000 руб.
Казалось бы, величина среднего заработка всегда будет больше суммы, исчисленной исходя из оклада. Ведь при расчете средней заработной платы, как было приведено выше, учитываются, в частности, премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда. И их совокупность всегда превзойдет оклад.
Опять же при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов средний заработок работников увеличивается в зависимости от того, когда произошло данное повышение - в расчетный период, после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, или в период сохранения среднего заработка. Не повышаются только выплаты, установленные в абсолютных размерах, и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению, которые исчисляются исходя из диапазона значений.
Даже в случае, когда в течение всего расчетного периода начисления работнику равнялись его должностному окладу (то есть не было никаких доплат, премий и т.п.), средний заработок будет больше суммы, рассчитанной исходя из оклада.

Пример 7 . Работник направлен в командировку с 18 по 21 апреля текущего года, остальные 17 рабочих дней в этом месяце он отработал полностью на рабочем месте. Оклад работника составляет 27 500 руб. Он был установлен в октябре 2008 г. Организация работает по пятидневной рабочей неделе. В апреле 2011 г. по производственному календарю 21 рабочий день. Положением об оплате труда в организации предусмотрена возможность оплаты дней командировки исходя из оклада, если средний заработок меньше текущей заработной платы.
В расчетном периоде (апрель 2010 г. - март 2011 г.) работник был в отпуске с 1 по 29 ноября, поэтому ему было начислено 303 809,52 руб. (27 500 руб/мес. x 11 мес. + 27 500 руб. : 21 дн. x 1 дн.), где 21 - количество рабочих дней в ноябре. Отработал же он в этом периоде 229 дней (22 + 19 + 21 + 22 + 22 + 22 + 21 + 1 + 23 + 15 + 19 + 22), где 22, 19... 19, 22 - количество отработанных дней в каждом календарном месяце расчетного периода.
Средний дневной заработок работника за расчетный период составит 1326,68 руб/дн. (303 809 руб. : 229 дн.). Дневная часть оклада работника в апреле равна 1309,52 руб/дн. (27 500 руб. / 21 дн.).
Поскольку дневная часть оклада меньше, чем средний дневной заработок (1309,52 < 1326,68), то рабочие дни командировки, в соответствии с ТК РФ, надлежит оплачивать исходя из среднего дневного заработка. Следовательно, работнику за дни командировки необходимо начислить 5306,72 руб. (1326,68 руб/дн. x 4 дн.).
За 17 дней, отработанных в апреле на рабочем месте, работнику полагается 22 261,90 руб. (27 500 руб. : 21 дн. x 17 дн.).
Всего же в апреле сотруднику будет начислено 27 568,62 руб. (22 261,90 + 5306,72). И эта сумма превосходит его месячный оклад (27 568,62 > 27 500).

Однако существуют и исключения. И приходятся они на месяцы, в которых рабочих дней 20 и менее, поскольку в 2011 г. среднемесячное число рабочих дней, с учетом которого рассчитывается средний заработок, составляет 20,67 дн/мес. (248 дн. : 12 мес.), где 248 - количество рабочих дней в 2011 г. А значит, стоимость рабочего дня, рассчитанного исходя из оклада, в таких месяцах будет больше. В текущем году это январь (15 рабочих дней), февраль (19) и май (20). (В 2010 г. среднемесячное число дней - 20,75 дн/мес. (249 дн. / 12 мес.), меньше же 20 рабочих дней было в тех же месяцах - январе, феврале и мае.)

Пример 8 . Несколько изменим условие примера 7: работник был направлен в командировку с 15 по 18 февраля текущего года, остальные 15 рабочих дней он отработал полностью на рабочем месте. В феврале 2011 г. по производственному календарю 19 рабочих дней. В расчетном периоде (февраль 2010 г. - январь 2011 г.) ему было начислено все те же 303 809,52 руб. (27 500 руб/мес. x 11 мес. + 27 500 руб. / 21). Отработал же он в этом периоде также 229 дн. (19 + 22 + 22 + 19 + 21 + 22 + 22 + 22 + 21 + 1 + 23 + 15).
Средний дневной заработок работника за расчетный период - 1326,68 руб/дн. (303 809 руб. : 249 дн.). Дневная часть оклада работника в феврале текущего года равна 1447,37 руб/дн. (27 500 руб. / 19 дн.).
Поскольку дневная часть оклада больше, чем средний дневной заработок (1447,37 > 1326,68), то согласно положению об оплате труда рабочие дни командировки оплачиваются исходя из оклада. Следовательно, работнику за дни командировки надлежит начислить 5789,47 руб. (1447,37 руб/дн. x 4 дн.).
За 15 дней, отработанных в феврале на рабочем месте, работнику полагается 21 710,53 руб. (27 500 руб. : 19 дн. x 15 дн.).
Таким образом, в феврале сотруднику будет начислен оклад целиком - 27 500 руб. (21 710,53 + 5789,47).
Если бы работнику дни командировки оплачивались в размере среднего заработка, то в этом месяце его начисления составили бы лишь 27 018,05 руб. (21 710,53 руб. + 5307,52 руб. (1326,68 руб/дн. x 4 дн.)). Как видим, наблюдается "экономия" - 418,95 руб. (27 500 - 27 018,05).

Таким образом, если организация производит доплату до оклада , чтобы работники не теряли в зарплате, то доплачивать необходимо будет только по командировкам, которые оформлены в указанных месяцах.
Не исключена вероятность, что сумма, рассчитанная из оклада, будет больше среднего заработка и при индивидуальном повышении зарплаты работника.

Пример 9 . Дополним условие примера 7: с 1 апреля работнику повышен должностной оклад до 30 000 руб.
Величина дневной части оклада работника в апреле - 1428,57 руб/дн. (30 000 руб. : 21 дн.) - превосходит его средний дневной заработок за расчетный период (1428,57 > 1326,68). На основании положения принятого локального акта дни командировки сотруднику оплачиваются исходя из его нового оклада. Следовательно, за дни командировки работнику подлежит начислению 5714,28 руб. (1428,57 руб/дн. x 4 дн.).

Наличие в локальном нормативном акте, принятом в организации (об оплате труда, о командировках), и в трудовом договоре положения об оплате времени нахождения в командировке исходя из размера оклада командируемого при наличии оговорки, что это положение используется в случае, если сумма среднего заработка работника, рассчитанная исходя из расчетного периода 12 календарных месяцев, будет меньше, позволяет работодателю осуществлять доплату среднего заработка до оклада работника.
Роструд, соглашаясь с тем, что в отдельных случаях текущая заработная плата может быть выше среднего заработка, исчисленного в установленном порядке, все же настаивает на необходимости выплаты за дни нахождения работника в служебной командировке среднего заработка, определяемого в установленном законодательством порядке (Письмо Роструда от 05.02.2007 N 275-6-0).
Специалисты же Минздравсоцразвития России более лояльны к работнику. Если средний заработок сотрудника за время командировки окажется ниже его текущей заработной платы, то, по их мнению, можно предусмотреть выплату работнику доплаты до фактического заработка. Но такой порядок оплаты необходимо определить в локальном нормативном акте организации (например, в положении об оплате труда) или коллективном договоре, поскольку он прямо не предусмотрен трудовым законодательством РФ.

Обложение доплаты

В целях гл. 25 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки. Также к расходам на оплату труда относятся компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).
Если доплаты до оклада сотрудникам, находившимся в командировке производственного характера, предусмотрены в локальном нормативном акте, то расходы по начислению подобных выплат, по мнению финансистов, налогоплательщик вправе учитывать в расходах на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций (Письма Минфина России от 18.11.2008 N 03-03-06/1/638, от 26.09.2008 N 03-03-06/1/548, от 26.05.2008 N 03-03-06/1/335).
При осуществлении организацией доплаты работникам за время нахождения в командировке до текущего оклада (в случае если он превышает размер среднего заработка) сумма этой доплаты как выплата, начисляемая физическому лицу по трудовому договору, является объектом обложения страховыми взносами в силу п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Следовательно, с общей суммы выплаты за дни командировки начисляются страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
С 1 января 2011 г. объектом обложения взносами на производственный травматизм являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы (ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Поскольку рассматриваемая доплата является такой выплатой, то с нее необходимо начислить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Окончание примера 8. Дополним условие примера : организация уплачивает страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в общем порядке, тариф взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве для организации - 0,5%.
Работнику в феврале с учетом оплаты за дни командировки, в которой учтена и доплата до должностного оклада (481,95 руб.), было начислено 27 500 руб. На эту сумму были начислены страховые взносы на обязательное:
- пенсионное, медицинское и социальное страхование - 9350 руб. (27 500 руб. x (26% + 2,9% + 3,1% + 2,0%));
- страхование от несчастных случаев - 137,50 руб. (27 500 руб. x 0,5%).
При исчислении налога на прибыль за I квартал 2011 г. в расходы на оплату труда вошла и сумма доплаты до должностного оклада.
Данная доплата признается доходом работника, который облагается НДФЛ.