De plus en plus d'entreprises achètent des marchandises à l'étranger et les revendent ensuite sur le marché intérieur de la Fédération de Russie. Par conséquent, les questions de comptabilité et de comptabilité fiscale des importations de marchandises ne perdent pas leur pertinence. Principaux enjeux d'importation de marchandises en 2018/2019 nous allons considérer dans notre article.

Comment se forme le coût des marchandises importées ?

Comme vous le savez, les marchandises sont acceptées en comptabilité à leur coût réel (article 5 du PBU 5/01). Il est important de noter que lors de l'importation de marchandises, en règle générale, des coûts supplémentaires apparaissent sous la forme de droits de douane, de frais, ainsi que d'autres paiements versés aux intermédiaires pour le dédouanement des marchandises. Toutes ces dépenses sont également incluses dans le coût des marchandises importées (article 6 du PBU 5/01).

La détermination correcte de la valeur comptable des marchandises dans le cadre d'un accord avec un fournisseur étranger est tout aussi importante, c'est-à-dire la conversion en roubles de la valeur des marchandises exprimée en devises étrangères. Rappelons que le coût des marchandises est reflété en roubles au taux de change en vigueur à la date de leur acceptation en comptabilité (clause 6, clause 9 du PBU 3/2006). En cas d'achat de marchandises contre le prépaiement précédemment indiqué au fournisseur, le coût des marchandises est fixé au taux en vigueur à la date du prépaiement, et dans la partie non couverte par le prépaiement - au taux d'acceptation des marchandises pour enregistrement. Lisez un document séparé sur les particularités de la formation de l'évaluation en rouble des valeurs acquises dans le cadre de contrats en devises étrangères, y compris sur facture.

Comptabilisation fiscale des importations de marchandises

La procédure de formation du coût réel des marchandises importées dans la comptabilité fiscale est similaire à celle décrite ci-dessus. Dans le même temps, il est conseillé à l'organisation de fixer la composition spécifique des dépenses comptabilisées dans le coût des biens achetés dans la politique comptable à des fins fiscales (sous-paragraphe 3 du paragraphe 1 de l'article 268 du Code des impôts de la Fédération de Russie ).

Comptabilisation des importations de marchandises : un exemple dans les transactions

Le 5 décembre 2018, l'organisation a acheté un lot de marchandises d'une valeur contractuelle de 10 000 USD. La propriété des marchandises est passée le même jour. Les frais de douane sont de 15 000 roubles. Le droit de douane est de 15%. La TVA calculée à la douane au taux du 05.12.2018 s'élevait à 137 545 roubles. (10 000 * 66,4467 * 1,15 * 0,18). Services de médiateur pour le dédouanement 141 600 RUB. incl. TVA 18%. Le paiement de la marchandise a été effectué en totalité le 11.12.2018. Le taux de change du dollar américain au 05.12.2018 est de 66,4467, au 11.12.2018 - 66,2416.

Opération	Débit du compte	Crédit de compte	Montant, frotter.
05.12.2018 les marchandises importées ont été capitalisées (10 000 * 66,4467)	41 "Produits"	60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs"	664 467
TVA douanière calculée	19 "TVA sur les valeurs achetées"	76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers"	137 545
Droit de douane reflété sur les marchandises importées	41	76	15 000
Droits de douane reflétés sur les marchandises importées (10 000 * 66,4467 * 0,15)	41	76	99 670
Services reflétés d'un intermédiaire pour le dédouanement des marchandises importées	41	60	120 000
TVA incluse pour les services intermédiaires	19	60	21 600
TVA acceptée en déduction (137 545 + 21 600)	68 "Calculs des impôts et taxes"	19	159 145
12/11/2018 dette payée pour les marchandises importées (10 000 * 66,2416)	60	52 "Comptes en devises"	662 416
Reflète la différence de taux de change pour les règlements avec un fournisseur étranger (10 000 * (66,2416 — 66,4467))	60	91 "Autres revenus et dépenses", sous-compte "Autres revenus"	2 051

La TVA payée à la douane est déduite après l'importation des marchandises (

Allez dans le répertoire Contreparties et créez un nouveau fournisseur :

Nous indiquons le nom du fournisseur. Le fournisseur étant étranger, il est important pour nous d'indiquer qu'il :

non-résident
fournisseur

Toutes les autres informations de la carte du point de vue de la comptabilisation des transactions d'importation seront insignifiantes, vous pouvez donc les remplir à votre guise.

Allez dans l'onglet Comptes et contrats :

Nous ne pouvons pas remplir un compte bancaire d'une banque étrangère en 1C génération 8.2. Il sera nécessaire de renseigner les coordonnées bancaires du destinataire dans la Banque Client.

Passons au contrat. 1C a créé automatiquement un contrat avec le fournisseur. Vous devriez y entrer et changer, si nécessaire, le nom et la devise de l'accord. Précisez la devise dans laquelle les règlements doivent être effectués en vertu de l'accord :

Important! La devise du compte bancaire à partir duquel le paiement est effectué doit correspondre à la devise de l'accord. Dans le cas contraire, l'ordre de paiement en 1C ne sera pas affiché.

Maintenant, il arrive souvent que les contrats avec des fournisseurs étrangers soient conclus en roubles. Dans ce cas, vous devez indiquer les roubles.

Habituellement, tout est assez évident : le paiement s'effectue dans la devise du contrat. Nous achetons cette devise sur le compte en devise correspondant et payons à partir de celui-ci.

Il y a des situations ambiguës. Par exemple : vous avez un contrat en devise étrangère, mais avec paiement en roubles au taux convenu. Dans ce cas, le contrat doit être établi en unités conventionnelles (surlignées en plus pâle sur la figure) et payé à partir d'un compte en roubles.

C'est tout - vous pouvez rédiger des documents.

2. Nous introduisons un acompte à un fournisseur étranger dans 1C

Nous introduirons un paiement anticipé partiel avec vous, car il s'agit d'une situation courante. Le montant de la livraison sera de 40 000 $, et nous paierons 20 000 $, c'est-à-dire 50 % de prépaiement.

Comme je l'ai déjà dit, nous traitons le paiement lui-même dans la Banque-Client. Si, lorsque vous payez à un fournisseur étranger, vous achetez de la devise, consultez la description détaillée de la façon de faire un achat de devise en 1C. Et reviens.

Mais maintenant, la devise a été achetée et le paiement au fournisseur est passé par la banque - sur la base du relevé bancaire, nous saisissons l'Ordre de paiement sortant (Documents - Gestion de trésorerie - Ordre de paiement entrant) avec le type de transaction Paiement fournisseur :

Faisons attention aux points suivants :

... La case à cocher payée à côté de la date de réception sur le compte doit être

installée,
... Compte bancaire et convention de contrepartie dans une devise,
... Par défaut, 1C propose le taux de change à la date du paiement,
... Taux de TVA - hors TVA,
... Les comptes de comptabilisation des règlements et avances sont établis par 1C à partir du registre

Contreparties des organisations (comptes de contrepartie). Si le registre n'est pas

est renseigné, vous devez le spécifier manuellement. Le remplissage du registre est décrit dans

un article séparé.
Nous réalisons le document. Nous recevons les publications :

Important! La détermination automatique du paiement anticipé, comme dans l'image, se produira si vous avez configuré le décalage des avances dans la politique comptable du programme lors de la validation des documents.

Maintenant, nous attendons les marchandises.

3. Réception des marchandises importées à l'entrepôt

La réception des marchandises importées est reflétée dans le document Réception des biens et services.

Nous enregistrons une facture de notre fournisseur d'un montant de 40 000 $ en vertu d'un accord d'approvisionnement :

Nous attirons votre attention sur le fait que pour recevoir d'un fournisseur étranger pour un CCD, il est nécessaire de saisir un CCD dans une série. Voyons comment spécifier un lot pour un produit importé à l'arrivée et pourquoi.

Le taux de TVA doit être sélectionné sans TVA. Douane La TVA est introduite en tant que document de déclaration en douane distinct pour l'importation.

Sur la page à onglet Prix et devise, vous pouvez modifier le taux de règlement. Par défaut, 1C mettra le taux à la date dans l'en-tête Reçus.

Nous sélectionnons le taux à la date du paiement anticipé. Lorsque le taux de change est modifié, le prix de revient sur le compte 41 et le montant de compensation sur VAL.60 pour le calcul des différences de taux de change changent.

Le montant de l'amortissement de l'avance en comptabilité restera le même. On regarde les annonces :

4. Nous entamons le paiement 1C du solde de la dette envers un fournisseur étranger

Maintenant, nous devons payer le solde de la dette sur le document. Nous entrons dans le deuxième ordre de paiement entrant pour le montant restant. Il est pratique de saisir un ordre de paiement basé sur la Réception des biens et services. Faites juste attention - certains détails ne sont pas remplis à partir du reçu, mais par défaut :

Les opérations d'ordre de paiement clôturent l'encours à 60h21 :

Nous avons tous capitalisé et payé les marchandises importées.

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Pour l'importation de marchandises. L'erreur la plus courante dans la comptabilité de ces sociétés est la détermination incorrecte du taux de change afin de calculer la valeur des marchandises importées, ainsi que la détermination incorrecte de la date de leur acceptation en comptabilité.

Dans la situation considérée, les comptables utilisent des taux de change différents : à la date d'enregistrement de la déclaration en douane de la cargaison, à la date d'apposition du cachet « Libération autorisée » à la douane, à la date de dépôt des marchandises, à la date de transfert de risques sous Incoterms, etc. Dans le même temps, le taux de change pour le calcul de la valeur comptable du rouble des marchandises importées doit être déterminé de la manière prescrite par les clauses 9 et 10 du PBU 3/2006. C'est-à-dire que si les marchandises ont été achetées sur une base de prépaiement, le taux est pris à la date du transfert de prépaiement (en termes de montant du prépaiement). Si l'acompte n'a pas été payé, le taux de change est déterminé à la date du transfert de propriété des biens achetés. A la même date, l'acceptation des marchandises désignées pour décompte est constatée, quel que soit le mode de paiement.

Lors du paiement des marchandises après l'expédition, les organisations se posent souvent la question: à quelle date le taux de change des devises étrangères doit-il être pris lors de la conversion du coût des marchandises en roubles pour prise en compte dans la comptabilité, si le moment du transfert de propriété n'est pas spécifié dans le contrat ? Notez que dans la pratique, les organisations ne prescrivent souvent pas cette disposition importante dans le contrat, estimant que, ayant reflété les conditions des Incoterms dans celui-ci, elles déterminent ainsi la procédure de transfert de propriété. Mais ce n'est pas vrai pour la raison suivante. Le but des Incoterms est de fournir un ensemble de règles internationales pour l'interprétation des termes commerciaux les plus couramment utilisés dans le commerce extérieur et ces règles internationales. la procédure de transfert de propriété n'est pas réglementée(p. 1 de l'Introduction aux Incoterms). Si le moment du transfert de propriété n'est pas précisé dans le contrat, il est alors nécessaire de le déterminer conformément à la législation du pays dont la loi s'applique à la relation entre l'acheteur et le vendeur. En outre, selon les clauses 1 et 2 de l'art. 1206 du Code civil de la Fédération de Russie, ce droit doit être clairement indiqué dans le contrat de commerce extérieur. Supposons, selon le contrat, que la législation de la Fédération de Russie soit appliquée, alors la propriété des marchandises est transférée dans l'ordre suivant (clause 1 de l'article 223, clauses 1 et 3 de l'article 224, ainsi que l'article 458 du Code civil de la Fédération de Russie):

- au moment de la livraison(recevoir un message du vendeur sur l'état de préparation des marchandises), si l'organisation récupère indépendamment les marchandises du vendeur étranger;

- moment de la livraison des marchandises si le vendeur est obligé de livrer les marchandises ;

-le moment où le vendeur remet la marchandise au transporteur si l'acheteur a conclu un accord pour la livraison de marchandises avec un organisme tiers ;

- moment de la livraison d'un connaissement ou un autre titre de propriété pour les marchandises si l'acheteur récupère les marchandises chez un tiers.

Noter. Depuis 2011, de nouvelles règles internationales d'interprétation des termes commerciaux - les Incoterms 2010 - sont entrées en vigueur.

Noter. Les Incoterms sont des règles internationales pour l'interprétation des termes commerciaux. Ils sont appliqués dans les transactions de commerce extérieur et réglementent les questions liées aux droits et obligations des parties au contrat d'achat et de vente.

Si le contrat ne précise pas la loi applicable et n'établit pas le moment du transfert de propriété, le moment spécifié est déterminé sur la base de la loi du pays du vendeur (exportateur). Cela découle des éléments 1, 2 et des éléments. 1 p.3 art. 1211, alinéa 1 de l'art. 1206 et l'article 3 de l'art. 1215 du Code civil de la Fédération de Russie.

Souvent, les organisations indiquent dans les contrats que le transfert de propriété des marchandises correspond à la date de transfert du risque de destruction accidentelle des marchandises conformément aux Incoterms. En conséquence, les organisations importatrices pourront éviter les différences dans les dates spécifiées.

Remarque : étant donné que le moment du transfert de propriété des marchandises ne coïncide pas toujours avec le moment de leur réception, l'organisation peut se trouver dans une situation où les marchandises n'ont pas été réellement importées sur le territoire de la Russie, et cela doit déjà refléter cela. marchandises en comptabilité. Cela se produit parce que la date d'acceptation de la marchandise pour la comptabilité est la date de transfert de propriété de celle-ci.

Exemple. LLC "Neptun" a signé un contrat pour la fourniture de fruits de mer avec la société norvégienne SeaFood Ltd d'un montant de 300 000 $ US. Selon les termes du contrat, le transfert de propriété correspond au moment du transfert des risques conformément aux Incoterms. Dans ce cas, le transfert des risques est défini comme CIP ("Transport et assurance payés à ...") Oslo (lieu de transfert des marchandises au transporteur). C'est-à-dire que le vendeur paie le transport des marchandises et fournit également une assurance transport contre les risques de perte ou d'endommagement des marchandises pendant le transport vers Oslo.

LLC Neptun a effectué un paiement anticipé de 100 000 USD au fournisseur le 15 juin 2011. Le taux de change de la Banque de Russie à cette date était de 28,6640 RUB / USD. États-Unis (sous condition). Les marchandises ont été remises au transporteur à Oslo le 29 juin 2011 et à la même date un connaissement a été émis (taux de change conditionnel - 28,4110 roubles / dollar américain). Les marchandises, ayant passé le dédouanement, ont été livrées à l'entrepôt de Neptune LLC le 6 juillet 2011. Le taux de change au 30 juin 2011 (à la date de déclaration) est de 28,4290 roubles / dollar. ETATS-UNIS.

Les écritures suivantes doivent être effectuées dans les registres comptables de Neptune LLC :

Débit 60-2 Crédit 52

2 866 400 RUB (100 000 dollars américains x 28,6640 roubles / dollars américains) - un acompte pour les marchandises a été transféré à un fournisseur étranger;

Débit 60-1 Crédit 60-2

2 866 400 RUB - le montant du prépaiement a été crédité ;

Débit 41, sous-compte "Marchandises en transit", Crédit 60-1

8 548 600 RUB (100 000 dollars américains x 28,6640 roubles / dollars américains + 200 000 dollars américains x 28,4110 roubles / dollars américains) - les marchandises en transit sont reflétées dans la comptabilité;

Débit 91-1 Crédit 60-1

3600 RUB - la différence de change résultant de la réévaluation de la dette envers le vendeur à la date de clôture est prise en compte ;

8 548 600 RUB - les marchandises effectivement reçues sont entrées dans l'entrepôt.

Noter. L'organisme peut indiquer dans le contrat que le transfert de propriété des biens correspond à la date de transfert du risque de destruction accidentelle des biens conformément aux règles des Incoterms. Cette clause dans le contrat permettra à l'organisation d'éviter les différences dans les dates de transfert et les risques.

"Courrier fiscal russe", 2011, N 12 "Typique

La particularité des échanges avec les fournisseurs étrangers s'exprime dans le fait que l'achat de biens est envisagé à la date d'émergence de la propriété. Cela dépend à quel prix la propriété sera acceptée dans le bilan de l'organisation russe, car le taux de change change constamment. Une désignation claire dans les contrats du moment du transfert de propriété à un acheteur russe, si vous importez des marchandises, aidera à éviter les litiges avec les inspecteurs des impôts.

Comptabilité et comptabilité fiscale 2017

La complexité de la comptabilisation des produits importés réside dans la différence dans l'inclusion du transport et des autres coûts associés à la livraison. La comptabilisation des importations impose directement de les imputer au coût de production (PBU 5/01). Le Code des impôts prévoit un choix - sur le coût réel de production ou les coûts indirects. La même procédure d'enregistrement des transactions est documentée dans la politique comptable, éliminant les difficultés liées à l'apparition d'actifs et de passifs d'impôts différés.

La comptabilisation des marchandises importées en comptabilité est effectuée selon les règles du PBU 5/01, c'est-à-dire que le montant total doit inclure moins la taxe sur la valeur ajoutée (clauses 5, 6):

Coût fournisseur ;
Frais de transport et d'approvisionnement ;
Droits de douane, frais;
Prestations intermédiaires.

Exemple

La société a conclu un accord pour 10 000 euros avec la condition de paiement anticipé et de paiement ultérieur dans les 3 jours. Si la date des règlements définitifs est fixée dans le contrat pour une période longue ou partielle, alors à la fin de la période de reporting, le service comptable doit recalculer les obligations au taux de change. La réévaluation en comptabilité est effectuée le dernier jour du mois et le texte du Code général des impôts contient la notion de "période de déclaration" (articles 271, 272). En indiquant dans la politique comptable que la période de reporting est un mois, l'entreprise évitera la survenance obligatoire de différences temporelles en vertu du PBU 18/02.

La description

Acompte 20/05/2017 est de 50% - 371 377,50 roubles. (5000 x 74,2755).

Reçu le 06.06.2017

Droits de douane facturés 15%

TVA payée à la douane

Droit de douane reflété

Services de courtier en douane

commissionnaire en douane TVA

Frais de transport et de stockage

TVA à la livraison

Les frais annexes sont inclus dans le prix de revient

la TVA est déduite

Supplément fournisseur

Acompte au vendeur annulé

La différence de taux de change se reflète

Selon PBU 3/2006 et le Code des impôts de la Fédération de Russie (art. 272, clause 10), il n'est pas prévu de recalculer les avances transférées au fournisseur. Lorsque des marchandises sont importées, la comptabilité et la comptabilité fiscale 2017, ou plutôt, l'inclusion des différences de taux de change négatives et positives dans les dépenses non opérationnelles est effectuée de la même manière (Code des impôts de la Fédération de Russie Art.271 p. 4 et Art .272 p.7, PBU 3/2006 p.13) ...

Attention. Le coût des marchandises en transit n'inclut pas les frais de transport et d'approvisionnement de l'importateur jusqu'à l'entrepôt de l'acheteur final, ils sont inclus dans les autres dépenses. Ceci est motivé par le fait que la livraison au destinataire est un coût de vente. C'est-à-dire que le coût réel des produits n'est formé que par le transfert à la douane.

TVA à l'importation

La taxe sur la valeur ajoutée est payée au moment du dédouanement des marchandises. Pour la présentation en déduction, sont inscrits dans le livret d'achat :

Déclaration en douane;
Ordre de paiement pour le paiement de la TVA.

Les détails de la facture seront remplacés par le numéro de déclaration et la date d'émission du terminal. Les informations de paiement sont saisies dès la commande.

Comptabilisation des marchandises importées

Comptabilité et comptabilité fiscale des marchandises importées. Calcul de la TVA douanière sur l'importation d'objets de valeur. Documents pour la déduction de la TVA à l'importation.

Comptabilité fiscale des marchandises importées

Votre entreprise commence à importer des marchandises de l'étranger ? Ensuite, vous avez probablement de nombreuses questions que vous n'avez jamais rencontrées auparavant. Par exemple, comment et dans quelle période déduire la TVA qui a été payée à l'importation ? A quel coût pour répercuter les marchandises dans la comptabilité fiscale ? Nous examinerons ces aspects et d'autres aspects importants liés à la comptabilisation des marchandises importées dans cet article. De plus, le schéma ci-dessous vous aidera à naviguer dans la procédure de calcul des taxes par les importateurs.

Quels documents les importateurs soumettent-ils à la banque pour le contrôle des devises

Vous aurez probablement besoin d'obtenir un passeport de transaction à la banque. Quels documents doivent être remis à la banque, vous apprendrez dans le tableau ci-dessous.


Document à remettre à la banque	Base
Passeport de la transaction d'importation en double exemplaire avec le contrat de commerce extérieur. Le passeport de transaction doit être délivré si le montant du contrat dépasse l'équivalent de 50 000 USD. Pour vérifier si une transaction tombe dans cette limite, utilisez le taux de la Banque de Russie à la date de l'accord	Instruction de la Banque de Russie n° 117-I du 15 juin 2004, la forme d'un certificat d'opérations en devises est donnée en annexe n° 1 à l'instruction n° 117-I de la Banque de Russie du 15 juin 2004
Certificat de transactions en devises, qui doit être soumis à la banque avec un ordre de paiement pour radier l'argent en paiement des marchandises achetées
Déclaration en douane et deux copies d'un certificat de pièces justificatives *. Ils doivent être transférés à la banque au plus tard 15 jours calendaires à compter du jour suivant la date de mainlevée des marchandises par les douaniers	Annexe 1 au Règlement de la Banque de Russie n° 258-P du 1er juin 2004

* Ces documents ne doivent être remis à la banque que si l'entreprise a établi le passeport de la transaction d'importation.

Comment calculer la TVA lors de l'importation de marchandises

En règle générale, les entreprises placent les marchandises importées de l'étranger sous la procédure douanière dite de « mise à la consommation intérieure ». Dans ce cas, la TVA doit être payée en totalité. Ceci est indiqué à l'alinéa 1 du paragraphe 1 de l'article 151 du Code des impôts de la Fédération de Russie. De plus, cela s'applique même aux organisations qui utilisent un système d'imposition simplifié ou un régime « imputé ». Cependant, ces sociétés ne peuvent pas déduire la taxe "d'importation" payée. Les seules exceptions sont certaines marchandises importées, dont la liste figure à l'article 150 du code. Ils sont exonérés de la taxe "d'importation". Il s'agit, par exemple, de certains équipements technologiques dont les analogues ne sont pas produits en Russie. Y compris les accessoires et les pièces de rechange pour cela.

Noter: Vous paierez la TVA sur les marchandises importées aux agents des douanes. C'est-à-dire que vous indiquerez une telle taxe dans le cadre des paiements douaniers généraux.

Voyons maintenant comment calculer le montant de la TVA. Dans ce cas, nous nous concentrerons sur les règles générales qui s'appliquent aux importations. Mais gardez à l'esprit que pour calculer la TVA lors de l'importation de marchandises de l'Union douanière (c'est-à-dire de la République de Biélorussie et du Kazakhstan), il existe une procédure distincte pour le calcul de la TVA, ainsi que des déductions de cette taxe. Ses principales caractéristiques sont présentées dans le tableau ci-dessous.

Quelles sont les caractéristiques du paiement et de la déduction de la TVA prévues pour l'importation de marchandises en provenance de l'Union douanière


Règles de base pour le calcul de la TVA lors de l'importation de marchandises en provenance de l'Union douanière	Où est-il dit
Le paiement de la TVA "import" est contrôlé par l'administration fiscale, et non par les douaniers (comme c'est le cas dans la procédure générale)	Article 3 de l'Accord entre le Gouvernement de la Fédération de Russie, le Gouvernement de la République du Bélarus et le Gouvernement de la République du Kazakhstan en date du 25 janvier 2008, paragraphe 1 de l'article 2 du Protocole du 11 décembre 2009 « Sur la la procédure de perception des impôts indirects et le mécanisme de contrôle de leur paiement lors de l'exportation et de l'importation de marchandises dans l'Union douanière "(ci-après dénommé le protocole)
La base d'imposition de la TVA est la valeur des marchandises en vertu du contrat et le montant des droits d'accise. Dans ce cas, le coût des marchandises est recalculé en roubles au taux de change à la date de leur enregistrement. Il n'est pas nécessaire d'inclure dans l'assiette fiscale les frais supplémentaires de la société importatrice qui ne sont pas inclus dans le prix de livraison	Clause 2 de l'article 2 du protocole, lettre du ministère des Finances de la Russie du 9 avril 2012 n° 03-07-14 / 42
La taxe doit être payée au plus tard le 20 du mois suivant après que la société a accepté les marchandises importées sur dossier	Article 2, paragraphe 7 du Protocole
Il est nécessaire de soumettre au bureau des impôts une déclaration spéciale sur les impôts indirects lors de l'importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie en provenance du territoire des États membres de l'Union douanière. Au plus tard le 20 du mois suivant l'enregistrement des marchandises. De plus, une telle déclaration est également soumise par les « régimes spéciaux »	Clause 8 de l'article 2 du Protocole, arrêté du ministère des Finances de la Russie du 7 juillet 2010 n° 69n
Accompagnée d'une déclaration spéciale, l'inspection doit introduire une demande d'importation de marchandises et de paiement des impôts indirects. En outre, joindre un relevé bancaire confirmant le paiement de la taxe, un accord pour l'achat de marchandises, le transport (expédition) et d'autres documents spécifiés au paragraphe 8 de l'article 2 du Protocole	Clause 8 de l'article 2 du protocole, le formulaire de demande d'importation de marchandises et de paiement des impôts indirects est approuvé à l'annexe n° 1 du protocole « sur l'échange d'informations sous forme électronique entre les autorités fiscales des États membres de l'Union douanière..."
Pour accepter la taxe payée pour déduction, dans le livre d'achat, vous devez enregistrer une demande d'importation de marchandises avec les marques des inspecteurs sur le paiement de la TVA. De plus, dans le livret d'achat, il est nécessaire d'indiquer les détails des documents confirmant le paiement effectif de la taxe "d'importation"	Article 17 des règles de tenue d'un livre d'achat, approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n ° 1137

Important!

Il existe une procédure spéciale de déduction de la TVA payée sur l'importation de marchandises en provenance de l'Union douanière. Et plus loin. Il existe des situations où des marchandises achetées en dehors de l'Union douanière transitent par le territoire de la Biélorussie ou du Kazakhstan. Dans ce cas, la taxe est payée comme pour l'importation habituelle de marchandises. C'est-à-dire qu'il n'est pas nécessaire d'utiliser la procédure spéciale pour les marchandises de l'Union douanière. Cela a été indiqué par des responsables du ministère des Finances de la Russie dans une lettre datée du 7 juillet 2011 n° 03-07-13 / 01-24.

Alors, d'abord, décidons du taux d'imposition. C'est 18 ou 10 pour cent, selon le type de produit que votre entreprise importe. Cela découle du paragraphe 5 de l'article 164 du code. Nous avons listé ci-dessous quelles marchandises sont soumises à un taux de 10 pour cent.

Quelles marchandises sont soumises au taux de TVA "à l'importation" d'un montant de 10 pour cent

1. Épicerie, qui sont inclus dans la liste établie par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 31 décembre 2004 n° 908.

2. Produits pour enfants figurant sur la liste approuvée par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 31 décembre 2004 n° 908.

3. Périodiques et livres spécifié dans la liste, qui est établie par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 23 janvier 2003 n° 41.

4. Fournitures médicales, dont la liste a été approuvée par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 15 septembre 2008 n° 688.

Après avoir décidé du taux d'imposition, vous pouvez calculer sa taille à l'aide de la formule suivante :

Comment déterminer la valeur en douane des marchandises importées ? Ici s'appliquent les règles établies par l'Accord du 25 janvier 2008 "sur la détermination de la valeur en douane des marchandises transportées à travers la frontière douanière de l'Union douanière". Selon cet accord, lors du calcul de la valeur en douane des marchandises, en règle générale, le prix d'une transaction de commerce extérieur est pris comme base. Notez que le document nommé s'applique à toute (!) Importation de marchandises, pas seulement importée de l'Union douanière.

Les taux des droits de douane sont indiqués dans le Tarif douanier unifié de l'Union douanière de la République du Bélarus, de la République du Kazakhstan et de la Fédération de Russie, approuvé par la décision de la Commission de l'Union douanière du 18 novembre 2011 n° 850.

Le montant de la TVA est payé en roubles. La taxe doit être transférée avant le dédouanement des marchandises (alinéa 1 du paragraphe 3 de l'article 211 du Code des douanes de l'Union douanière).

Comment déduire la TVA « importation »

Vous pouvez déduire la TVA payée à l'importation. Pour ce faire, vérifiez que les conditions suivantes sont remplies, prescrites aux articles 171 et 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie :

votre entreprise a acheté l'article pour les transactions assujetties à la TVA ;
vous avez pris en compte la marchandise ;
vous avez des documents confirmant le paiement de la taxe.

Pour que les autorités fiscales ne doutent pas du droit à déduction, il est préférable de s'approvisionner en confirmation des douaniers que votre entreprise a payé la TVA (lettre du ministère des Finances de la Russie du 5 août 2011 n° 03-07-08 / 252). La forme de ce document est établie par arrêté du Service fédéral des douanes de Russie en date du 23 décembre 2010 n ° 2554. Et il est délivré par les douaniers à la demande de l'organisation. Ceci est indiqué au paragraphe 4 de l'article 117 de la loi fédérale du 27 novembre 2010 n° 311-FZ.

Refléter les déductions de la taxe "d'importation" à la ligne 180 de la section 3 de la déclaration de TVA habituelle, dont le formulaire est approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 15 octobre 2009 n ° 104n.

Pour accepter la déduction fiscale « à l'importation », vous devez enregistrer les documents suivants dans le livret d'achat : déclaration en douane pour les marchandises importées et documents de paiement confirmant le paiement de la TVA. Ceci est indiqué à l'article 17 des Règles de tenue du livre des achats, approuvées par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n ° 1137.

Cependant, les règles ne disent pas comment refléter ces documents dans le livre d'achat. Mais vous pouvez utiliser les recommandations données par les autorités fiscales du Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou dans une lettre datée du 5 juillet 2010 n° 16-15/070201. Bien que cette lettre se réfère à la période de validité des anciennes règles, en fait, elles peuvent toujours être utilisées maintenant. Ainsi, dans la colonne 2 « Date et numéro de la facture » du carnet d'achat, indiquez le numéro de la déclaration en douane et la date indiquée sur le cachet « Libération autorisée ». Et indiquer le numéro et la date de l'ordre de paiement pour le paiement de la TVA dans la colonne 3 "Date de paiement de la facture du vendeur".

Veuillez noter que vous n'avez pas besoin d'enregistrer la déclaration en douane et les paiements de taxes dans le journal de bord. Ceci est énoncé au paragraphe 15 des Règles de tenue d'un journal pour la comptabilité des factures.

Parlons de la situation où la taxe est payée par le commissionnaire en douane au lieu de l'entreprise. Quels documents dans ce cas doivent être enregistrés dans le livre d'achat, vous pouvez le découvrir dans le commentaire ci-dessous. Bien entendu, vous devez avoir une entente avec un courtier en douane et agir pour les services qu'il rend.

Si l'importateur utilise les services d'un commissionnaire en douane, un paiement doit être inscrit dans le livret d'achat pour lui rembourser la TVA payée

Commentaires d'Anna Lozovaya, conseillère principale de la division des impôts indirects du département de la politique fiscale et tarifaire du ministère des Finances de la Russie

- Un importateur qui applique le régime fiscal général a le droit de déduire la TVA payée sur l'importation de marchandises. Pour ce faire, il doit inscrire dans le livret d'achat une déclaration en douane pour les marchandises importées et un ordre de paiement de la TVA. De plus, il est conseillé d'avoir en main la confirmation du transfert d'une telle taxe auprès des agents des douanes. Sa forme est établie par arrêté du Service fédéral des douanes de Russie du 23 décembre 2010 n° 2554.

Si l'organisme fait appel aux services d'un commissionnaire en douane qui, conformément au contrat, transfère la TVA « à l'importation », l'importateur doit indiquer les détails de la déclaration en douane et les instructions de paiement de la taxe par le commissionnaire dans le carnet d'achat. Des copies de ces documents doivent être obtenues auprès du courtier. De plus, dans le livret d'achat, il est nécessaire de refléter l'ordre de paiement selon lequel l'organisation importatrice a remboursé les frais de TVA au courtier.

Dans quel ordre prendre en compte les marchandises importées lors du calcul de l'impôt sur le revenu

Passons à la comptabilité fiscale des entreprises utilisant un système commun. Vous pouvez lire sur la façon dont le coût des marchandises est déterminé et les dépenses de l'entreprise sont prises en compte dans la «forme simplifiée» dans les commentaires ci-dessous.

Les entreprises du système « simplifié » déterminent le coût des marchandises importées au taux de change à la date de leur comptabilisation en charges

explique Alexander Kosolapov, chef de la division des régimes fiscaux spéciaux du département de la politique fiscale et tarifaire du ministère des Finances de la Russie

- Si votre entreprise applique un système simplifié avec l'objet «revenu moins dépenses», en comptabilité fiscale, déterminez le coût des marchandises importées au taux de la Banque de Russie à la date à laquelle l'entreprise les vend à ses clients. Cela est indiqué dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 10 juin 2011 n ° 03-11-06 / 2/93. Cette procédure doit être utilisée, que l'entreprise ait transféré le prépaiement au fournisseur étranger ou payé les marchandises après leur expédition.

Vous avez le droit d'inclure les montants de la TVA "à l'importation" dans les dépenses car ils sont payés sur la base de l'alinéa 22 du paragraphe 1 de l'article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Quant aux droits et redevances de douane, ces frais peuvent également être amortis au fur et à mesure du paiement. Ceci est prévu par l'alinéa 11 du paragraphe 1 de l'article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Comment recalculer le coût des marchandises

Le coût des marchandises, qui est libellé en devises étrangères, doit être converti en roubles au taux de change de la Banque de Russie à la date à laquelle la propriété a été transférée à votre entreprise. Par conséquent, il est préférable de toujours préciser clairement le moment du transfert de propriété dans les contrats avec des contreparties étrangères.

Une autre procédure s'applique aux situations où l'acheteur paie les marchandises à l'avance. Ensuite, pour calculer le coût des marchandises, vous devez prendre le taux du jour où votre entreprise a transféré le prépaiement au vendeur. Cependant, les acheteurs transfèrent souvent des acomptes partiels aux fournisseurs. Cela signifie que le coût des marchandises se composera de deux parties. Le premier que vous déterminerez au taux de change à la date du prépaiement. La seconde - au taux de change à la date du transfert de propriété à votre entreprise. Cela est indiqué dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 13 mai 2010 n ° 03-03-06 / 1/328.

Vous annulerez le coût des marchandises importées comme dépenses, comme d'habitude, au fur et à mesure qu'elles sont vendues.

Que faire des droits de douane et taxes

Maintenant, comment gérer les droits de douane et les frais payés. Ici, vous devez procéder à partir de l'ordre énoncé dans la politique comptable de l'entreprise. Le fait est que le Code des impôts de la Fédération de Russie permet à la fois d'inclure ces paiements dans le coût des marchandises et de les amortir séparément. Ceci est indiqué à l'article 320 et à l'alinéa 1 du paragraphe 1 de l'article 264.

Important!

En comptabilité fiscale, les droits de douane et les frais peuvent être inclus dans le coût des marchandises ou amortis séparément, selon la procédure prévue dans la politique comptable de votre entreprise.

Il en va de même pour les autres coûts associés à l'achat de biens importés. Par exemple, sur les coûts de leur transport et de leur stockage.

Votre entreprise prend-elle en compte séparément tous les coûts associés à l'achat de biens ? Ensuite, les coûts de livraison des marchandises à l'entrepôt de l'entreprise sont classés comme directs et le reste des coûts est indirect.

Comment calculer les différences de taux de change

Heureusement, vous n'aurez pas à surestimer les avances versées au fournisseur. Ceci est prévu au paragraphe 11 de l'article 250 et à l'alinéa 5 du paragraphe 1 de l'article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

C'est une autre affaire si votre entreprise paie les marchandises après leur expédition. Ensuite, la dette envers le vendeur doit être recalculée le dernier jour de chaque mois.

Dans ce cas, vous aurez une différence de taux de change positive ou négative, que vous incluez dans les produits ou charges hors exploitation. Cette procédure est prévue au 7° du 4° de l'article 271 et au 6° du 7° de l'article 272 du Code.

Comment simplifier votre travail

Afin de ne pas avoir à refléter des différences temporelles sous PBU 18/02, il est préférable tant en comptabilité qu'en comptabilité fiscale de réévaluer les passifs en devises en fin de mois.

Notez, cependant, que les normes du Code des impôts de la Fédération de Russie au moment de la réévaluation des passifs en devises étrangères ne sont pas tout à fait sans ambiguïté. Ainsi, au paragraphe 8 de l'article 271 et au paragraphe 10 de l'article 272 du code, il est dit que les écarts de change doivent être comptabilisés à la fin de la période de reporting, qui peut être un trimestre.

Cependant, en comptabilité, la réévaluation se fait en fin de mois. Par conséquent, il est plus pratique de calculer également les différences de taux de change pour l'impôt sur le revenu, de sorte que vous n'ayez pas à refléter les différences temporaires conformément au PBU 18/02.

Dans tous les cas, nous vous conseillons d'inscrire la procédure de comptabilisation des écarts de change dans la politique comptable de l'entreprise. Pour plus de sécurité, vous pouvez également connaître la position de votre bureau des impôts sur cette question.

De plus, n'oubliez pas de prendre en compte la différence de taux de change à la date de paiement de la marchandise.

Comptabilisation des marchandises importées

La comptabilité des marchandises importées est généralement similaire à la comptabilité fiscale. Mais il y a aussi des différences.

Ainsi, en comptabilité, le coût des marchandises comprend généralement tous les coûts associés à leur achat. Y compris les droits de douane et les frais payés. Ceci est indiqué à l'article 6 du PBU 5/01. Cependant, les sociétés commerciales peuvent imputer les coûts d'approvisionnement et de livraison des marchandises aux coûts de vente et les prendre en compte 44 (article 13 du PBU 5/01).

Dans le même temps, lors du calcul de l'impôt sur le revenu, comme nous l'avons vu, tous les coûts associés à l'achat de biens, l'entreprise peut, à sa discrétion, radier séparément.