Apa PPN yang dapat dikembalikan pada ekspor. Pengembalian PPN atas ekspor. Video: Skema Pengoptimalan

Ekspor di Federasi Rusia adalah rezim bea cukai di mana barang diekspor ke luar negara tanpa kewajiban untuk mengimpornya kembali.

Pengembalian PPN atas ekspor merupakan prosedur yang agak rumit, karena sebagian besar norma hukum Kode Pajak yang berlaku pada tahun 2014 tidak memberikan jawaban yang jelas atas pertanyaan yang muncul dalam proses pengembalian PPN saat mengekspor barang. Faktor inilah yang menjadi alasan mengapa otoritas pajak dapat membuat keputusan yang tidak masuk akal atas penolakan kategoris untuk mengembalikan PPN, sehingga perselisihan semacam itu seringkali berakhir di pengadilan arbitrase.

Menurut Seni. 164 dari Kode Pajak Federasi Rusia pada tahun 2014, operasi ekspor dikenakan PPN dengan tarif pajak nol, yang tidak hanya membebaskan perusahaan dari pembayaran pajak saat mengekspor barang, tetapi juga menyiratkan pengembalian PPN yang dibayarkan oleh pemasok .

Kapan tarif nol berlaku? Daftar dokumen yang mengonfirmasi ekspor

Tarif pajak nol untuk ekspor barang diterapkan dalam operasi berikut:

Penjualan produk yang diekspor di bawah rezim bea cukai ekspor.
Penjualan barang-barang di bidang kegiatan ruang angkasa.
Penjualan perbekalan (artinya bahan bakar dan pelumas yang diperlukan untuk fungsi normal pesawat dan kapal), yang dibawa keluar dari wilayah negara Rusia dalam mode perbekalan bergerak.
Penjualan produk untuk penggunaan misi diplomatik asing (atau yang setara), atau untuk penggunaan pribadi staf misi tersebut dan anggota keluarga mereka yang tinggal bersama.

Namun, untuk menerapkan tarif 0% untuk ekspor pada tahun 2014, syarat wajib harus dipenuhi: otoritas pajak harus menyerahkan dokumentasi yang mengonfirmasi ekspor dan diatur dalam Art. 165 dari Kode Pajak Federasi Rusia:

kontrak dengan mitra fisik atau hukum asing untuk ekspor barang di luar perbatasan negara Rusia;
laporan bank yang mengonfirmasi pembayaran untuk produk oleh pembeli;
deklarasi pabean kargo (asli atau salinan), yang memiliki tanda pabean;
dokumentasi pengiriman dan pengangkutan (salinan) dengan tanda otoritas pabean yang mengonfirmasi ekspor.
Dalam kasus di mana ekspor barang dilakukan melalui perantara (agen, agen komisi atau pengacara), otoritas pajak harus menyediakan:
perjanjian wajib pajak dengan perantara tentang ekspor produk;
kontrak (atau salinannya) dari orang yang mengekspor atas nama pembayar pajak pertambahan nilai, yang dibuat dengan pembeli asing untuk penyediaan produk di luar perbatasan Federasi Rusia;
asli atau salinan deklarasi pabean kargo;
salinan dokumen pengiriman dan pengangkutan dengan tanda pabean yang disediakan selama ekspor.

Daftar dokumentasi ini cukup lengkap, sehingga wajib pajak tidak diharuskan menyerahkan dokumentasi lain untuk mengkonfirmasikan fakta ekspor tahun 2014 kepada otoritas pajak.

Semua dokumen di atas harus diserahkan kepada otoritas pajak selambat-lambatnya 180 hari sejak barang ditransfer berdasarkan rezim pabean ekspor (paragraf 1, ayat 9, pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia). Perlu Anda ketahui juga bahwa pada tahun 2014 semua dokumentasi yang mengonfirmasi ekspor harus diserahkan bersama dengan deklarasi.

Dalam hal dokumen yang diperlukan tidak diberikan pada waktunya, inspektorat pajak memiliki alasan hukum untuk mengenakan pajak pertambahan nilai tambahan dengan tarif 10 atau 18 persen. Selain itu, penalti dikenakan (sepertiga ratus dari tingkat refinancing Bank Rusia, yang berlaku selama penundaan).

Pemulihan pajak pertambahan nilai atas ekspor pada tahun 2014

Mulai 01.10.2011 Untuk semua wajib pajak wajib mengembalikan PPN yang diterima untuk pengurangan, jika direncanakan untuk melakukan kegiatan dengan tarif nol di masa mendatang.

Pemulihan jumlah PPN dilakukan dalam masa pajak ketika pengiriman untuk ekspor benar-benar dilakukan.

(Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 05.05.2011 No. 03-07-13/01-15). Surat No. 03-07-15/56 Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 1 Juni 2012 menyatakan bahwa pemulihan jumlah pajak dilakukan secara proporsional dengan bagian aset tetap yang digunakan dalam operasi, yang tunduk pada tingkat nol pada periode ketika pengiriman ekspor dilakukan.

Jumlah ini dapat dihitung dengan metode apa pun yang masuk akal:

sebanding dengan bagian hasil kegiatan ekspor dalam jumlah seluruh barang yang dikapalkan;
sebanding dengan bagian kuantitatif dari produk yang diekspor dalam jumlah total barang yang dijual;
sebanding dengan biaya bagian produk yang dijual untuk ekspor dalam total biaya pengiriman barang.

Tetapi metode mana pun yang terdaftar sebelumnya yang dipilih perusahaan, yang utama adalah itu ditetapkan dalam kebijakan akuntansi internal lembaga ini.

Surat yang sama menyatakan bahwa pajak harus dikembalikan dalam bagian yang sebanding dengan penggunaan aset tetap dalam produksi atau penjualan barang, yang dikenakan pajak dengan tarif 0%, dan juga sebanding dengan nilai buku aset tetap. aset, tidak memperhitungkan revaluasi mereka.

Untuk memulihkan pajak pertambahan nilai atas ekspor, Anda perlu melakukan hal berikut:

Hitung bagian aset tetap yang digunakan dalam operasi ekspor.
Hitung jumlah PPN yang jatuh pada nilai sisa (buku) aset tetap ini pada hari pertama kuartal pengiriman produk untuk ekspor.
Kalikan hasil yang diperoleh dengan bagian aset tetap yang digunakan dalam ekspor.
Di buku penjualan, daftarkan faktur untuk jumlah pajak yang dipulihkan.
Isi deklarasi, di mana jumlah PPN yang akan dikembalikan akan tercermin di kolom 5, halaman 100 bagian ketiga.

Pajak pertambahan nilai yang diperoleh kembali setelah pengapalan dapat dikurangkan sebagai berikut:

jika ekspor dikonfirmasi, maka jumlah yang dapat dikurangkan diterima pada hari terakhir kuartal di mana seluruh paket dokumentasi dikumpulkan, yang menegaskan validitas tarif nol;
jika fakta ekspor tidak dikonfirmasi, maka jumlah pengurangan pajak diterima pada tanggal pengiriman. Jika, setelah seratus delapan puluh hari, tidak ada dokumen pendukung, tarif 0% tidak akan diterapkan.

Dalam deklarasi tersebut, volume pajak yang dikembalikan, ketika diterima untuk dikurangi, harus ditampilkan sebagai pengurangan biasa untuk ekspor.

Akuntansi terpisah untuk pajak pertambahan nilai selama operasi ekspor pada tahun 2014

Dalam paragraf 6 Seni. 166 dari Kode Pajak Federasi Rusia menyatakan bahwa jumlah pajak pertambahan nilai dihitung secara terpisah sehubungan dengan operasi, yang dikenakan tarif nol, yaitu, perusahaan harus menyimpan catatan terpisah dari jumlah PPN untuk semua barang yang digunakan dalam produksi produk tersebut.

Selain itu, dalam transaksi lain perlu juga diterapkan akuntansi terpisah untuk jumlah pajak masukan atas barang, pekerjaan dan jasa yang digunakan dalam transaksi dengan tarif nol. Namun, aturan untuk menyimpan catatan tersebut pada tahun 2014 tidak ditetapkan oleh Kode Pajak. Berdasarkan paragraf 10 Seni. 165 dari Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi secara mandiri menentukan bagaimana menyimpan catatan terpisah dan mencerminkannya dalam urutan kebijakan akuntansi internal perusahaan. Akuntansi ini harus diatur sedemikian rupa sehingga memungkinkan untuk menentukan dengan benar bagian PPN atas barang (pekerjaan dan jasa) yang digunakan dalam produksi dan penjualan produk ekspor.

Idealnya, metodologi untuk mempertahankan akuntansi terpisah untuk biaya yang dikeluarkan harus mencakup bidang-bidang berikut:

di tempat penjualan produk;
sumber daya material yang dimaksudkan untuk pembuatan produk untuk ekspor;
sumber daya material yang dimaksudkan untuk pembuatan produk untuk dijual di pasar domestik negara;
konfirmasi ekspor.

Cara termudah untuk mempertahankan penghitungan biaya tersebut adalah sebanding dengan biaya barang yang diproduksi sendiri. Tetapi ada satu kesulitan yang cukup signifikan dalam metode ini - perlu diketahui terlebih dahulu apa yang diproduksi untuk ekspor dan apa yang dijual di pasar domestik negara.

Kami dapat memilih metode lain tentang cara menyimpan catatan PPN terpisah pada tahun 2014 - berdasarkan volume penjualan. Selama seluruh masa pajak, pajak pertambahan nilai masukan diakumulasikan pada akun kesembilan belas "Pajak pertambahan nilai atas nilai yang diperoleh", dan ketika masa pajak berakhir, sebagian pendapatan dari penjualan barang selama ekspor ditentukan dan jumlahnya diterima dikalikan dengan jumlah PPN, yang ditunjukkan dalam hitungan kesembilan belas.

Dengan demikian, pajak pertambahan nilai ekspor dihitung, yang harus didistribusikan ke sub-akun akuntansi "PPN atas operasi di Federasi Rusia" dan sub-akun "PPN atas operasi ekspor".

Akuntansi analitis pajak pertambahan nilai saat mengekspor barang pada tahun 2014

Surat dari Departemen Metodologi Akuntansi dan Pelaporan Kementerian Keuangan
tanggal 27.05.2003 No. 16 00 14/177 memberikan satu-satunya penjelasan tentang bagaimana melakukan pembukuan jika barang diekspor:

setelah 180 hari, jumlah PPN yang dihitung dicatat pada akun debit 68 "Penyelesaian dengan anggaran" dan akun kredit 68 "Penyelesaian dengan anggaran";
ketika mentransfer pajak ke anggaran Dt-68 "Penyelesaian dengan anggaran" (pada sub-akun "PPN yang dapat diganti"), Kt-51 "Akun penyelesaian";
memposting Dt-51 "Akun penyelesaian", Kt-68 "Penyelesaian dengan anggaran" (sub-akun "PPN dapat diganti") mencerminkan jumlah pajak yang dapat dikembalikan;

Jika validitas penerapan tarif nol untuk ekspor belum dikonfirmasi, maka akuntansi menyediakan entri berikut pada tahun 2014:

Dt-68 - sub-akun "PPN atas ekspor yang akan diganti", Kt-68 - akrual PPN untuk ekspor yang belum dikonfirmasi;
Dt-68, sub-akun "Penyelesaian dengan anggaran untuk PPN", Kt-19 - menghitung PPN masukan, yang diterima untuk pengurangan;
Dt-68, sub-akun "Penyelesaian dengan anggaran untuk PPN", Kt-51 "Akun Penyelesaian" - pembayaran pajak jika ekspor tidak dikonfirmasi;
Dt-99 "Laba dan Rugi", Kt-68 - memperhitungkan penalti yang masih harus dibayar;
Dt-68, sub-akun “Penyelesaian dengan anggaran untuk penalti, denda”, Kt-51 - pembayaran penalti yang masih harus dibayar.

Menampilkan PPN ekspor pada SPT

Untuk mencerminkan operasi ekspor, deklarasi menyediakan tiga bagian:

bagian 4 - diisi ketika perusahaan memenuhi tenggat waktu untuk mengumpulkan (tidak lebih dari seratus delapan puluh hari) semua dokumentasi yang diperlukan yang disediakan oleh Kode Pajak dan tercantum di atas
bagian 5 - diisi jika validitas penerapan tarif nol dikonfirmasi atau tidak didokumentasikan;
bagian 6, di mana data dimasukkan jika perusahaan tidak berhasil mengumpulkan semua dokumentasi yang diperlukan secara tepat waktu. Kemudian jumlah pajak dihitung dengan tarif sepuluh atau delapan belas persen dan deklarasi yang diubah diajukan di mana bagian ini diselesaikan.

Penggantian pajak pertambahan nilai ekspor tahun 2014

Pengembalian PPN diatur dalam Seni. 176 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Dalam waktu sembilan puluh hari setelah wajib pajak memberikan semua dokumentasi di atas, setelah prosedur standar seperti audit meja, otoritas pajak memutuskan pengembalian PPN atau penolakan untuk melakukannya.

Jika ada permohonan wajib pajak dan dokumentasi yang diperlukan diserahkan tepat waktu, inspektorat pajak akan mengkompensasi jumlah pajak yang harus dikembalikan untuk melunasi hutang dan tunggakan denda dan penalti. Jika perusahaan tidak memilikinya, maka jumlah ini dikembalikan ke rekening giro perusahaan yang ditentukan dalam aplikasi. Periode pengembalian dihitung dari saat audit meja selesai.

Jika tidak ada pelanggaran yang terungkap, inspektorat pajak membuat keputusan tentang pengembalian dan keputusan ini dikirim ke bendahara untuk dieksekusi. Badan keuangan federal berkewajiban untuk mengembalikan jumlah tersebut dalam waktu dua minggu. Jika karena alasan apa pun ketentuan ini dilanggar, berdasarkan tingkat pembiayaan kembali Bank Sentral Federasi Rusia, bunga tambahan dibebankan pada jumlah yang akan dikembalikan.

Tindakan tersebut merupakan instrumen kompensasi APBN kepada wajib pajak atas dana yang tidak dikembalikan tepat waktu, serta atas kerugian finansial yang ditimbulkannya. Dalam hal ini, jika wajib pajak memiliki tunggakan pajak dan biaya, tidak ada alasan obyektif untuk membayar bunga tersebut.

Praktik menunjukkan bahwa agak sulit bagi wajib pajak untuk mengklaim pengembalian pajak pertambahan nilai dari anggaran negara, bahkan dalam kasus di mana permohonan pengembaliannya cukup beralasan. Memang, selama audit meja wajib, pelanggaran dapat dideteksi, dan bahkan kesalahan paling kecil dalam persiapan dokumentasi dan bagaimana akuntansi dipertahankan dalam organisasi ini dapat menjadi alasan penolakan untuk kembali.

Dalam kasus seperti itu, undang-undang mengizinkan Anda untuk mengajukan banding atas keputusan inspektorat pajak ke otoritas yang lebih tinggi atau bahkan ke pengadilan arbitrase.

Untuk perusahaan yang menjual barang (jasa, pekerjaan) untuk ekspor, undang-undang memberikan hak untuk mengembalikan jumlah PPN yang diperhitungkan dalam produksi barang. Selanjutnya, pertimbangkan prosedur pengembalian pajak dan PPN untuk operasi ekspor.

Prosedur pengembalian PPN atas operasi ekspor

Barang (jasa, pekerjaan) yang dijual untuk diekspor ke perusahaan asing dikenakan PPN dengan tarif 0%, oleh karena itu dibebaskan dari pembayaran pajak ke anggaran.

Syarat pengembalian PPN ekspor adalah konfirmasi bahwa bahan (jasa) yang dibeli digunakan dalam produksi barang atau barang yang dibeli dijual ke perusahaan asing.

Ada dua cara organisasi dapat memulihkan jumlah PPN yang dibayarkan:

Terima jumlah PPN dari anggaran ke rekening giro, sedangkan organisasi tidak boleh memiliki hutang ke anggaran;
Pendaftaran offset jumlah PPN yang dibayarkan karena pembayaran yang akan datang ke anggaran.

Organisasi pengekspor dapat menerima pengembalian PPN ekspor jika pemasok bahan (jasa) dan barang untuk penjualan ekspor telah membayar PPN ke anggaran, jika tidak, organisasi pengekspor tidak berhak atas pengembalian PPN ekspor.

Untuk memulihkan jumlah PPN yang dibayarkan setelah penjualan barang untuk ekspor, fakta penjualan ekspor perlu dikonfirmasi dengan dokumen. Daftar dokumen yang diperlukan diberikan dalam paragraf 1 Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia. Jangka waktu konfirmasi penjualan ekspor adalah 180 hari sejak tanggal stempel oleh dinas bea cukai, sesuai dengan paragraf 9 dan 10 Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia. Paket dokumen dikirim ke kantor pajak di tempat pendaftaran. Sejak tanggal penerimaan dokumen, dinas pajak memeriksa dokumen yang diserahkan dengan dokumen yang ada di pabean, waktu verifikasi tidak lebih dari tiga bulan. Jika keputusannya positif, jumlah PPN yang dibayarkan dikembalikan ke perusahaan dalam waktu 14 hari sejak tanggal keputusan.

Dapatkan 267 pelajaran video 1C gratis:

Penting untuk dicatat bahwa prosedur untuk mengklaim pengurangan pajak atas penjualan barang ekspor adalah sebagai berikut:

Pengurangan jumlah PPN yang disajikan dilakukan pada saat penentuan basis pajak (paragraf 3 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia);
Pengurangan jumlah pajak yang dihitung pada hari kalender ke-181 tanpa adanya dokumen pendukung dilakukan pada hari yang sesuai dengan saat penghitungan PPN berikutnya dengan tarif 0% (ayat 10 Pasal 171 ayat 3 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia).

Perhatikan ketentuan pengembalian PPN ekspor:

Penutupan kontrak dengan pembeli asing, di mana prosedur pembayaran diindikasikan: pembayaran di muka atau pembayaran aktual setelah pengiriman barang;
Pendaftaran paspor transaksi di bank. Saat mengirimkan barang untuk seluruh jumlah kontrak (perjanjian), paspor transaksi harus ditutup;
Tanda terima pembayaran di muka ke akun saat ini. Dalam 14 hari perlu untuk membuat Sertifikat transaksi valuta asing, yang menunjukkan tujuan penerimaan dana;
Kami membentuk pengiriman, tarif PPN adalah 0%;
Penyerahan laporan bulanan ke departemen statistik Administrasi Pabean. Dalam laporan tersebut perlu dicantumkan kode TNVED untuk barang yang dijual;
Kami membentuk Aplikasi untuk konfirmasi PPN dengan tarif 0%. Daftar dokumen ditentukan dalam pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia;
Kami mengisi deklarasi PPN. Di bagian 4 dan bagian 6, Anda harus menentukan kode operasi ekspor;
Data tersebut dimasukkan ke dalam program PIK-PPN. Data dihasilkan secara elektronik dan dikirim ke IFTS;
Tanda terima dari IFTS Persyaratan untuk penyediaan dokumentasi untuk audit meja.

Ekspor pengembalian dana PPN dengan contoh

Pertimbangkan cara mencerminkan pengembalian PPN atas ekspor menggunakan contoh:

Pada tanggal 15 Maret 2016, VESNA LLC membeli 20 barang dari pemasok dengan jumlah total 826.000,00 rubel, termasuk 18% - 126.000,00 rubel, untuk penjualan ekspor jarak jauh. VESNA LLC menerapkan sistem perpajakan umum.
Pada 17 Maret 2016, kontrak ekspor disepakati dengan pembeli.
Pada tanggal 20 Maret 2016, sesuai dengan ketentuan kontrak ekspor, rekening penyelesaian VESNA LLC menerima pembayaran penuh sebesar 12.000,00 Euro.
Pada tanggal 26 Maret 2016, barang dikirim sebanyak 20 buah.
Pada tanggal 1 Juni 2016, VESNA LLC mengumpulkan paket dokumen untuk membenarkan penerapan tarif PPN 0% untuk operasi ekspor.

Akuntan VESNA LLC menghasilkan entri pengembalian PPN berikut untuk ekspor:

Akun debit	Akun kredit	Posting jumlah, gosok.	Deskripsi Kabel	Basis dokumen
41	60	700 000,00	Mencerminkan jumlah total barang yang dibeli	Daftar pengepakan
19	60	126 000,00	Besarnya PPN masukan atas barang yang dibeli	Faktur diterima
60	51	826 000,00	Pembayaran kepada pemasok barang	Pernyataan bank
62	90.01	945 000,00	Penerimaan tercermin dari penjualan barang (12.000,00 * 78,75)
90.02	41	700 000,00	Biaya biaya yang tercermin	Daftar pengepakan
52	62	926 400,00	Rekening mata uang VESNA LLC menerima jumlah pembayaran barang dari pembeli (12.000,00 * 77,20)	Pernyataan bank
62	91.01	-18 600,00	Perbedaan nilai tukar tercermin (12.000 * (78,75 - 77,20))	Informasi akuntan
68.02	19	126 000,00	Jumlah PPN ekspor yang diterima untuk pengurangan tercermin	kontrak ekspor. Deklarasi pabean.
—	—	—	Konfirmasi tarif PPN nol untuk ekspor	Daftar pengepakan. Mengangkut. Deklarasi pabean. Faktur dikeluarkan. Buku penjualan. (dokumen harus dicap oleh otoritas pabean)
51	68.02	126 000,00	Jumlah PPN ekspor yang dapat dikembalikan dikreditkan ke akun penyelesaian VESNA LLC	Pernyataan bank

Artikel tersebut mencakup semua prinsip dasar pengaturan sistem pembayaran PPN untuk operasi ekspor/impor. Lampiran berisi contoh-contoh yang mencerminkan aspek praktis penghitungan dan pembayaran PPN atas ekspor.

1. Fitur penghitungan dan pembayaran PPN saat mengekspor

Menurut angka 1 ayat 1 Pasal 164 dari Kode Pajak Federasi Rusia (TC RF) ketika menjual barang (kecuali minyak, termasuk kondensat gas alam yang stabil, yang diekspor ke wilayah negara-negara anggota Persemakmuran Negara-Negara Merdeka), diekspor di bea cukai modus ekspor, berlaku tarif pajak 0 persen.

Apa yang telah dikatakan sebenarnya berarti bahwa PPN tidak dibayarkan atas operasi yang dikenakan pajak dengan tarif nol, serta pada operasi yang dikecualikan dari perpajakan. Namun, ada perbedaan yang signifikan antara operasi ini. Untuk transaksi yang dikenai pajak dengan tarif nol, basis pajak dibentuk, saat menyusun faktur di kolom "tarif PPN" "0%" ditunjukkan, jumlah (masukan) PPN yang dibayarkan untuk barang (pekerjaan, jasa) dapat dikurangkan. Untuk transaksi yang dibebaskan dari perpajakan, basis pajak tidak dibentuk, jumlah (masukan) PPN yang dibayarkan atas barang (pekerjaan, jasa) tidak dikurangkan, tetapi dibebankan ke biaya dengan cara yang ditentukan.

Berdasarkan pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia syarat yang diperlukan untuk penerapan tarif pajak 0 persen adalah:

ekspor aktual barang di luar wilayah pabean Federasi Rusia;
penyerahan dokumen yang disediakan kepada otoritas pajak pasal 165 NK RF.

Jadi masuk resolusi Presidium Pengadilan Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 18 Februari 1997 N 3620/96 menyimpulkan bahwa penerapan hak pengembalian PPN seringkali bergantung pada apakah barang tersebut benar-benar diekspor dan tidak terkait dengan ketentuan pengiriman, tindakan dan niat pemasok. Nyatanya, eksportir tidak perlu mengekspor produk ke luar negeri, seperti yang terkadang dipercaya oleh otoritas pajak, agen komisi atau pembeli asing juga dapat mengekspor produk ekspor ketika kontrak dibuat berdasarkan persyaratan ekspor sendiri.

Persyaratan untuk eksportir yang ditetapkan oleh Kode Perburuhan Federasi Rusia adalah sebagai berikut:

pembayaran bea masuk ekspor dan pembayaran bea cukai lainnya;
kepatuhan dengan langkah-langkah kebijakan ekonomi;
ekspor barang-barang yang dikeluarkan dalam rezim ekspor di luar wilayah pabean Rusia dalam kondisi yang sama di mana barang-barang tersebut pada hari penerimaan pemberitahuan pabean, kecuali untuk perubahan kondisinya karena keausan atau kehilangan dalam kondisi pengangkutan dan penyimpanan normal;
pemenuhan persyaratan lain yang ditetapkan oleh Kode Perburuhan Federasi Rusia dan undang-undang bea cukai Rusia lainnya.

Berdasarkan pasal 165 Untuk penerapan tarif PPN nol yang dibenarkan ke Kode Pajak Federasi Rusia, orang asing harus bertindak sebagai pembeli barang ekspor.

2. Ekspor ke negara-negara Persemakmuran Negara-Negara Merdeka

Sesuai dengan Pasal 13 Undang-Undang Federal 5 Agustus 2000 N 118-F3 "Tentang Pemberlakuan Bagian Kedua Kode Pajak Federasi Rusia dan Amandemen Tindakan Legislatif Tertentu Federasi Rusia tentang Pajak" (selanjutnya - Undang-Undang N 118-FZ) implementasi barang (pekerjaan, layanan) ke negara anggota CIS hingga 1 Juli 2001 disamakan dengan penjualan di wilayah Federasi Rusia. Oleh karena itu, sebelum 1 Juli 2001, penerapan tarif PPN nol dibenarkan hanya untuk ekspor barang di luar negara anggota CIS. Saat mengimpor barang yang diproduksi dan diimpor dari wilayah anggota CIS, otoritas pabean juga tidak memungut pajak pertambahan nilai. Penjualan barang-barang ini di wilayah Rusia dikenakan PPN dengan cara dan tarif yang ditentukan untuk barang-barang yang diproduksi di wilayah Federasi Rusia. Pada saat yang sama, jumlah PPN yang dibayarkan kepada entitas ekonomi negara anggota CIS dikenakan pengurangan dengan cara yang berlaku sebelum pengenalan bagian kedua dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Sejak 1 Juli 2001, tata cara pemungutan PPN dalam perdagangan timbal balik dengan negara anggota CIS telah mengalami perubahan yang signifikan. Alih-alih prinsip "negara asal", yang sekarang diterapkan adalah prinsip "negara tujuan", yaitu tidak ada perbedaan antara ekspor barang ke negara non-CIS dan negara-negara CIS. Saat mengekspor barang (pekerjaan, layanan) ke negara-negara CIS, tarif pajak nol harus diterapkan, dan saat mengimpor barang dari negara-negara CIS, saat melintasi wilayah pabean Federasi Rusia, pembayar pajak harus membayar PPN di bea cukai. Prinsip "negara tujuan" telah diterapkan sejak 1 Januari 2001 hanya dalam hubungan dengan Republik Kazakhstan, Republik Kyrgyz dan Republik Armenia, dan sejak 1 April juga dalam hubungan dengan Republik Azerbaijan. Kami ulangi bahwa hubungan dengan negara anggota CIS lainnya berdasarkan prinsip "negara tujuan" telah diterapkan sejak 1 Juli 2001.

Satu-satunya pengecualian mengenai penghitungan dan pembayaran PPN saat mengekspor barang (pekerjaan, jasa) ke negara-negara anggota CIS berlaku untuk Republik Belarus. Kementerian Pajak Rusia melalui surat tertanggal 29 Juni 2001 NVG-6-03 / [email dilindungi] dengan mengacu pada Hukum Federal Federasi Rusia 22 Mei 2001 N 55-F3 "Tentang Ratifikasi Perjanjian tentang Serikat Pabean dan Ruang Ekonomi Bersama" melaporkan bahwa transisi ke pengumpulan pajak tidak langsung berdasarkan prinsip negara tujuan tidak berlaku untuk Republik Belarus. Artinya penjualan barang (karya, jasa) ke Republik Belarus disamakan dengan penjualan barang (karya, jasa) di wilayah Federasi Rusia. Pada saat yang sama, saat mengimpor barang yang diproduksi dan diimpor dari wilayah Republik Belarus, pajak pertambahan nilai tidak dipungut oleh otoritas pabean Federasi Rusia. Artinya, prosedur penyelesaian PPN dengan entitas ekonomi Republik Belarus dan otoritas pajak sehubungan dengan operasi tersebut tidak berubah sejak 1 Juli 2001.

3. Dokumen yang mengkonfirmasikan ekspor aktual

Hak untuk menerapkan tarif nol PPN dan hak untuk mengembalikan PPN "masukan" harus didokumentasikan oleh wajib pajak. Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia menentukan daftar dokumen yang harus diserahkan oleh wajib pajak dalam setiap kasus penerapan tarif PPN nol. Untuk memastikan validitas penerapan tarif nol untuk barang ekspor, wajib pajak harus langsung menyerahkan kepada otoritas pajak dokumen-dokumen berikut:

Kontrak (salinan kontrak) dengan orang asing untuk penyediaan barang di luar wilayah pabean Federasi Rusia ( butir 1 ayat 1 pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia).
Pernyataan bank (salinannya) yang mengonfirmasi penerimaan sebenarnya dari hasil dari orang asing - pembeli barang tertentu ke rekening pembayar pajak di bank Rusia ( butir 2 ayat 1 pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia).
Deklarasi pabean kargo(salinannya) ( butir 3 ayat 1 pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia). Harus ada dua tanda pada deklarasi pabean kargo:
1. Otoritas pabean Rusia yang melakukan pelepasan barang dalam rezim ekspor.
2. Otoritas pabean perbatasan Rusia, di wilayah kegiatannya terdapat pos pemeriksaan tempat barang diekspor ke luar wilayah pabean Federasi Rusia.
Konfirmasi ekspor barang yang sebenarnya dari wilayah pabean Rusia dibuat berdasarkan aplikasi yang diajukan langsung atau dikirim melalui pos ke kantor pabean di wilayah operasi tempat pos pemeriksaan melintasi perbatasan negara Federasi Rusia berada untuk orang-orang berikut (selanjutnya disebut sebagai pelamar):
1. pemberitahu barang yang diekspor dari wilayah pabean Federasi Rusia sesuai dengan rezim pabean ekspor;
2. Pengangkut Rusia yang melakukan pekerjaan (layanan) untuk menemani, mengangkut, memuat, dan memuat kembali barang yang ditempatkan di bawah rezim pabean ekspor, dan pekerjaan (layanan serupa lainnya);
3. orang yang melakukan pekerjaan (jasa) untuk memproses barang yang ditempatkan di bawah rezim pabean untuk memproses barang di wilayah pabean dan memproses barang di bawah pengawasan pabean;
4. orang yang melakukan pekerjaan (layanan) yang terkait langsung dengan pengangkutan (transportasi) melalui wilayah pabean Federasi Rusia barang yang ditempatkan di bawah rezim pabean transit.
Konfirmasi dibuat setelah diserahkan oleh pemohon dokumen-dokumen berikut:
1. aplikasi tertulis yang ditandatangani oleh kepala organisasi pemohon, kepala akuntannya dan disertifikasi oleh stempel organisasi (jika pemohon adalah pengusaha perorangan, aplikasi ditandatangani oleh orang yang ditunjuk dan menunjukkan perincian sertifikat pendaftaran negara pengusaha perorangan), dengan permintaan untuk mengkonfirmasi ekspor barang dan dengan indikasi wajib:
  - nama otoritas pabean di mana bea cukai barang dilakukan;
  - nama dan jumlah barang;
  - angka deklarasi pabean kargo atau dokumen lain yang digunakan sesuai dengan tindakan hukum peraturan Komite Pabean Negara Rusia sebagai deklarasi pabean yang berisi informasi tentang barang dan tanggal penyelesaian bea cukai;
  - nama titik masuk barang melintasi perbatasan negara Federasi Rusia (laut (sungai), pelabuhan udara, stasiun kereta api, perlintasan jalan);
  - bulan dan tahun ekspor barang yang sebenarnya dari wilayah pabean Federasi Rusia;
  - informasi tentang kendaraan (nomor registrasi kendaraan, nama kapal laut (sungai), nomor samping dan nomor penerbangan pesawat, nomor gerbong, nomor peti kemas, dll.), di mana barang dikirim ke pos pemeriksaan di seluruh negara bagian perbatasan derations Federasi Rusia, serta di mana ia benar-benar pindah melintasi perbatasan pabean Federasi Rusia;
2. salinan deklarasi pabean dikembalikan ke pemberitahu setelah bea cukai barang, atau salinannya ditandatangani oleh kepala dan kepala akuntan pemohon dan disertifikasi oleh meterai organisasi pembayar pajak (ditandatangani oleh pengusaha perorangan yang menunjukkan rinciannya sertifikat pendaftaran negara dari pengusaha perorangan);
3. salinan kontrak pemohon untuk penyediaan pekerjaan (layanan), disertifikasi oleh meterai organisasi - pembayar pajak (ditandatangani oleh pengusaha perorangan) (untuk pelamar yang menjual pekerjaan (layanan);
4. salinan dokumen pengangkutan dan / atau pengiriman (atau salinannya, ditandatangani oleh kepala dan kepala akuntan pemohon dan disertifikasi oleh stempel organisasi pembayar pajak (ditandatangani oleh pengusaha perorangan yang menunjukkan perincian sertifikat pendaftaran negara dari seorang pengusaha perorangan), atas dasar barang dipindahkan melintasi perbatasan pabean Federasi Rusia ( dilampirkan atas permintaan pemohon);
5. amplop pos dengan tanda pembayaran negara untuk layanan pos dan alamat tertulis pemohon (dalam hal melamar melalui surat).
Salinan transportasi, pengiriman, bea cukai dan / atau dokumen lain dengan tanda otoritas pabean perbatasan yang mengonfirmasi ekspor barang di luar wilayah Federasi Rusia ( butir 4 ayat 1 pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia). Dokumen pengangkutan termasuk bill of lading, bill of lading atau dokumen lain untuk kargo, yang mengkonfirmasikan fakta kesimpulan dari kontrak pengangkutan atau kontrak lain, yang dengannya pengangkutan barang internasional dilakukan. Analisis komposisi dokumen-dokumen ini menunjukkan bahwa penyajiannya dimaksudkan untuk memecahkan dua masalah:
1. konfirmasi fakta ekspor barang dengan ketentuan ekspor sesuai dengan ketentuan kontrak saat ini ( GTD, dokumen transportasi).
2. konfirmasi fakta penerimaan devisa untuk barang ekspor (laporan bank).
Dalam hal transaksi barter perdagangan luar negeri, wajib pajak harus menyerahkan kepada otoritas pajak dokumen (salinannya) yang mengkonfirmasikan impor barang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan) yang diterima berdasarkan transaksi ini ke dalam wilayah Federasi Rusia dan pengirimannya .
Salinan transportasi, pengiriman, dan (atau) dokumen lain dengan tanda otoritas pabean perbatasan yang mengonfirmasi ekspor pasokan ke luar wilayah Federasi Rusia. (subklausul 4, klausa 2, pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia).

Saat menyelesaikan kontrak ekspor melalui perantara, disarankan untuk menetapkan tambahan kewajibannya untuk memberikan paket dokumen di atas.

Saat melaksanakan pekerjaan (jasa) yang terkait langsung dengan produksi dan penjualan barang untuk ekspor, konfirmasikan validitas penerapan tarif pajak 0 persen (atau fitur perpajakan) dan pengurangan pajak kepada otoritas pajak, kecuali ditentukan lain ayat 5 Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia, dokumen-dokumen berikut diserahkan:

kontrak (salinan kontrak) wajib pajak dengan orang asing atau Rusia untuk pelaksanaan pekerjaan tertentu (penyediaan layanan tertentu);
pernyataan bank yang mengonfirmasi penerimaan sebenarnya dari hasil dari orang asing atau Rusia - pembeli karya (layanan) tertentu ke rekening pembayar pajak di bank Rusia.
deklarasi pabean (salinannya) dengan tanda otoritas pabean Rusia yang mengeluarkan barang di bawah rezim pabean ekspor atau transit, dan otoritas pabean perbatasan tempat barang diekspor ke luar wilayah pabean Federasi Rusia (diimpor ke pabean wilayah Federasi Rusia sesuai dengan sub-ayat 2 dan 3 paragraf 1 Pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia).
salinan pengangkutan, pengiriman dan / atau dokumen lain yang mengonfirmasi ekspor barang di luar wilayah pabean Federasi Rusia (impor barang ke wilayah pabean Federasi Rusia sesuai dengan sub-ayat 2 dan 3 ayat 1 Pasal 164 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

4. Tata cara pengembalian pajak pertambahan nilai

Dalam waktu tiga bulan setelah pengajuan deklarasi, otoritas pajak memeriksa validitas penerapan tarif pajak 0 persen, pengurangan pajak dan membuat keputusan tentang kompensasi dengan mengimbangi atau mengembalikan jumlah yang relevan atau penolakan (seluruhnya atau sebagian ) sebagai kompensasi. Selama periode ini, otoritas pajak memeriksa dokumen yang diserahkan, serta kebenaran perhitungan pengurangan, dan membuat keputusan yang masuk akal untuk mengembalikan pajak dengan mengimbangi atau mengembalikan jumlah yang relevan atau menolak pengembalian dana.

Jika otoritas pajak memutuskan untuk menolak (seluruhnya atau sebagian) pengembalian dana, ia wajib memberikan pendapat yang beralasan kepada wajib pajak selambat-lambatnya 10 hari setelah keputusan tersebut dibuat. Jika otoritas pajak tidak mengeluarkan keputusan penolakan dalam jangka waktu yang ditentukan dan pendapat tersebut tidak diberikan kepada wajib pajak, otoritas pajak wajib membuat keputusan tentang kompensasi untuk jumlah yang keputusan penolakannya belum dibuat. , dan beri tahu wajib pajak tentang keputusan yang diambil dalam waktu sepuluh hari.

Jika pembayar pajak memiliki tunggakan dan denda atas PPN, tunggakan dan denda atas pajak lainnya, serta hutang atas denda yang diberikan yang tunduk pada pengkreditan anggaran yang sama dari mana pengembalian dilakukan, mereka harus dikompensasikan terlebih dahulu oleh keputusan otoritas pajak. Otoritas pajak membuat offset yang ditentukan secara mandiri dan menginformasikannya kepada wajib pajak dalam waktu 10 hari. Perhatikan bahwa prosedur ini bertentangan dengan prosedur umum untuk mengimbangi jumlah pajak yang dibayarkan, yang ditentukan pasal 78 NK RF. Ya, sesuai dengan paragraf 4 pasal 78 Penghapusan Kode Pajak Federasi Rusia dilakukan atas dasar aplikasi tertulis dari wajib pajak dengan keputusan otoritas pajak.

Jika tunggakan kurang dari jumlah yang akan dikembalikan, maka tidak dikenakan biaya keterlambatan.

Metodologi untuk mengisi deklarasi memungkinkan kami untuk mendapatkan sejumlah aturan, yang penerapannya diminta oleh Kementerian Pajak Rusia dari pembayar pajak:

Pengurangan pajak untuk barang-barang yang dikenai pajak dengan tarif nol tidak dilakukan sampai penjualan barang-barang tersebut.
Jika hari ke-181 sejak tanggal pengeluaran barang di bawah rezim pabean ekspor oleh otoritas pabean daerah dan hari penerimaan dokumen terakhir dari kumpulan dokumentasi yang mengonfirmasi ekspor jatuh dalam satu periode pajak, pengembalian PPN dilakukan dalam rezim ditetapkan untuk barang-barang yang dikenakan pajak dengan tarif nol, maka pengurangan pajak untuk barang-barang tersebut tidak mengurangi jumlah pajak yang dihitung untuk transaksi lainnya.
PPN harus dibayar atas jumlah uang muka yang diterima karena ekspor yang akan datang, meskipun tanggal penjualan barang ekspor belum tiba. Pada tanggal penjualan barang ekspor, jumlah pajak yang sebelumnya dihitung dari pembayaran uang muka dapat dikurangkan.
Konfirmasi hak untuk menerapkan tarif nol tidak memerlukan penyesuaian deklarasi yang diajukan sebelumnya sehubungan dengan jumlah pajak yang diperoleh sebelumnya dengan tarif bukan nol atas jumlah uang muka yang diterima dan nilai barang yang dijual. Koreksi data pengurangan pajak yang sebelumnya tercermin dalam deklarasi juga tidak dilakukan.

Jadi pembayar pajak - eksportir yang, dalam situasi di atas, menerapkan pengurangan PPN saat memposting barang (pekerjaan, jasa) harus siap menghadapi perselisihan dengan otoritas pajak. Kami percaya bahwa dalam situasi di mana mereka yakin bahwa mereka akan dapat membuktikan realitas ekspor dan menyerahkan semua dokumen yang diperlukan yang disediakan untuk pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia, tindakan pembayar pajak seperti itu bijaksana, karena pembayar pajak pada akhirnya tidak kehilangan apa pun, melainkan memperoleh keuntungan yang sangat signifikan.

Sebelum menyerahkan SPT terpisah bersama dengan paket dokumen yang diperlukan pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia harus diperiksa:

apakah organisasi memiliki hak untuk melakukan kegiatan ekonomi asing, serta (jika perlu) lisensi dan kuota ekspor barang dan jasa;
Apakah semua dokumen yang diperlukan tersedia?
apakah semua dokumen untuk operasi ekspor dilaksanakan dengan benar;
apakah informasi yang ditentukan dalam paspor transaksi sesuai dengan ketentuan kontrak, apakah diisi dengan benar deklarasi pabean kargo;
kelengkapan penerimaan devisa dan ketepatan waktu pelaksanaan instruksi penyerahan sebagian hasil penjualan wajib kepada negara;
kebenaran pendaftaran operasi untuk ekspor barang (pekerjaan, jasa);
kebenaran pendaftaran kegiatan ekspor barang melalui perantara;
kebenaran penentuan dasar pengenaan pajak untuk PPN.

Wajib pajak - eksportir juga harus memperhatikan perintah Kementerian Perpajakan Rusia tertanggal 27 Desember 2000 N BG-3-03 / 461, yang menurut inspektorat pajak teritorial hanya dapat mengembalikan PPN kepada eksportir tradisional atau organisasi yang jumlah pengembalian bulanannya tidak melebihi 5.000.000 gosok. Pembayar pajak lainnya harus mendaftar ke departemen Kementerian Perpajakan Rusia untuk entitas konstituen Federasi Rusia.

Kriteria yang harus dipenuhi oleh organisasi yang mengajukan status eksportir tradisional diberikan dalam surat Kementerian Pajak Rusia tanggal 17 Juli 2000 N FS-6-29 / [email dilindungi]

Menurut paragraf 2 dalam surat ini yang dimaksud dengan eksportir tradisional adalah termasuk badan usaha yang memproduksi sendiri dan membeli barang langsung dari badan usaha manufaktur yang memenuhi syarat sebagai berikut:

perusahaan yang memproduksi produk mereka sendiri:
- memasok ke negara-negara yang jauh di luar negeri (termasuk di bawah perjanjian komisi, instruksi) produk produksi mereka sendiri (pembawa energi tradisional, logam, kayu, kertas, serta produk yang diproduksi oleh perusahaan industri militer dan industri penerbangan);
- bekerja minimal 3 tahun di pasar ekonomi asing;
- tidak memiliki komentar signifikan dari pajak dan lembaga penegak hukum;
- mengamati stabilitas jangkauan produk ekspor;
- memiliki aset tetap sendiri untuk keperluan produksi;
- bekerja dengan pembeli asing reguler dan pemasok Rusia.
Selain itu, perusahaan yang membeli produk langsung dari produsen dapat diklasifikasikan sebagai ahli tradisional. Dalam melakukannya, mereka harus:
- memiliki pengiriman ekspor minimal 100.000 dolar AS per bulan;
- bekerja di pasar ekonomi asing selama minimal 5 tahun;
- tidak memiliki komentar signifikan dari pajak dan lembaga penegak hukum;
- mengamati stabilitas berbagai produk yang dipasok untuk ekspor;
- membeli produk untuk penjualan ekspor berikutnya dari pemasok reguler Rusia;
- memasok produk ke pembeli asing biasa;
- tidak menggunakan pinjaman dari bank asing sebagai pembayaran kepada pemasok.

5. Kemungkinan perubahan dalam prosedur pengembalian PPN

Baru-baru ini, tingkat pertumbuhan pengembalian PPN telah menjadi bencana besar. Hal ini terutama disebabkan oleh munculnya tren penolakan bertahap wajib pajak dari praktik penggelapan pajak dan peralihan ke praktik penggelapan dana anggaran melalui penggunaan mekanisme perpajakan.

Salah satu skema tersebut adalah skema yang terkait dengan penggantian dari anggaran oleh wajib pajak - pengekspor PPN. Inti dari skema ini adalah bahwa organisasi menerima dari anggaran pengembalian PPN yang dibayarkan kepada pemasok, tetapi anggaran tidak diterima. Seringkali non-penerimaan tersebut disebabkan oleh keengganan yang disengaja dari sejumlah orang untuk memenuhi kewajiban wajib pajak. Untuk tujuan ini, perusahaan satu hari diciptakan, yang, setelah menjual barang ke perusahaan pengekspor dengan harga maksimum dan menerima uang darinya, dengan aman membubarkan diri di negara kita yang luas tanpa membayar pajak terutang (terutama PPN). Perusahaan pengekspor kemudian menjual barang yang dibeli untuk ekspor dan, setelah menyerahkan semua dokumen yang diperlukan, menerima hak formal untuk pengembalian jumlah PPN yang sebenarnya tidak diterima oleh anggaran. Pada saat yang sama, banding otoritas pajak atas ketidakabsahan pengembalian dana tersebut tidak menemukan pemahaman di pengadilan, karena prosedur pengembalian jumlah PPN sepenuhnya dipatuhi, dan fakta bahwa pemilik barang sebelumnya tidak membayar PPN bukanlah kondisi yang mencegah pengembalian PPN.

Skema lain untuk menggunakan mekanisme PPN ekspor adalah bahwa harga barang yang sebenarnya diekspor ke luar Rusia, serta semua biaya yang terkait dengannya (untuk transportasi, dll.), ditaksir terlalu tinggi. Ini meningkatkan jumlah PPN yang dibayarkan kepada pemasok dan diklaim untuk penggantian dari anggaran. Dengan kata lain, jumlah pajak yang terlalu tinggi disajikan untuk penggantian, yang seringkali secara signifikan melebihi jumlah pajak sebenarnya yang dapat diganti oleh wajib pajak-eksportir.

Seringkali, dokumen palsu diserahkan ke otoritas pajak yang mengkonfirmasikan penjualan barang (pekerjaan, jasa) untuk ekspor.

Namun, jika ada dokumen yang mengonfirmasi fakta ekspor riil, otoritas pajak tidak memiliki alasan formal untuk menolak pengembalian pajak, meskipun semua materi menunjukkan sifat penipuan dari transaksi tersebut. Perundang-undangan tidak mengatur perpanjangan tenggat waktu untuk membuat keputusan tentang pengembalian PPN, bahkan ketika kasus pidana dimulai.

Dalam hal ini, Kementerian Perpajakan Rusia, Kementerian Keuangan Rusia dan Layanan Pajak Federal Federasi Rusia mengusulkan sejumlah langkah yang ditujukan untuk perubahan radikal dalam situasi saat ini. Salah satu opsinya adalah menambah jangka waktu pemeriksaan dokumen yang menegaskan legalitas penerapan tarif 0 persen dan pengembalian PPN dari tiga menjadi enam bulan.

Opsi lain melibatkan membuat perubahan pada bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia. Misalnya, diusulkan untuk ditambahkan pasal 176 Kode Pajak Federasi Rusia, paragraf 5 dari konten berikut:

"Penggantian (offset, refund) dari jumlah pajak yang dibayarkan oleh wajib pajak atas perolehan barang (pekerjaan, jasa) yang digunakan untuk produksi dan penjualan barang (pekerjaan, jasa) yang disediakan untuk sub-ayat 1 - 5 ayat 1 Pasal 164 Kode Etik ini dibuat setelah penyerahan dokumen oleh wajib pajak yang mengonfirmasi pembayaran jumlah pajak ke anggaran oleh pemasok.

Oleh karena itu, diusulkan untuk melengkapi dan ayat 1 pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia (menetapkan daftar dokumen yang diperlukan untuk pengembalian PPN) sub-ayat 5 dari konten berikut:

"5) sertifikat dari otoritas pajak di tempat pendaftaran orang yang produknya (pekerjaan, layanan) digunakan dalam produksi atau penjualan barang ekspor, atas pembayaran oleh orang-orang ini dari jumlah pajak yang diterima atas beban pembayar pajak ke anggaran Otoritas pajak di tempat pendaftaran orang-orang ini diwajibkan dalam waktu beberapa bulan sejak tanggal diterimanya permohonan yang relevan dari eksportir untuk menerbitkan kepadanya sertifikat tentang jumlah pajak yang dibayarkan oleh orang-orang ini.

Jika aturan ini termasuk dalam Kode pajak RF (omong-omong, melanggar sejumlah norma lain - misalnya, tentang kerahasiaan pajak), eksportir akan mendapat masalah baru.

6. Masalah pengembalian PPN untuk eksportir di Rusia

Seperti yang Anda ketahui, Federasi Rusia telah mengadopsi tarif pajak pertambahan nilai nol untuk perusahaan yang mengekspor produk mereka: sesuai dengan seni.164 Menurut Kode Pajak Federasi Rusia, pajak pertambahan nilai tidak dikenakan atas ekspor barang, pekerjaan, dan jasa yang diproduksi di Rusia. Lebih tepatnya, itu dipungut, tetapi negara berjanji untuk mengganti jumlah PPN yang dibayarkan sebelumnya kepada eksportir dalam jangka waktu tertentu. Namun, administrasi yang salah, perkiraan volume pengembalian PPN yang salah untuk eksportir, kurangnya kontrol yang efektif dari Kementerian Pajak dan Bea dan Kementerian Keuangan Federasi Rusia atas kepatuhan jumlah PPN yang dibayarkan dengan jumlah yang dinyatakan untuk pengembalian dana jenis pajak ini - semua keadaan ini telah menimbulkan masalah serius dalam pengembalian PPN. Hutang negara kepada pemasok atas pengembalian PPN ekspor semakin besar, hal ini menjadi beban berat bagi anggaran federal.

Eksportir memiliki hak hukum untuk menerima jumlah tersebut, tetapi karena kerumitan prosedur administrasi, sangat sulit untuk mendapatkan pengembalian dana, dan litigasi dengan otoritas pajak berlarut-larut selama bertahun-tahun. Hal ini menyebabkan pinjaman anggaran aktual oleh eksportir dan peningkatan hutang mereka ke lembaga kredit, yang terpaksa mereka gunakan untuk mengisi kembali modal kerja mereka. Pada saat yang sama, negara, pada gilirannya, menderita kerugian dari berbagai penipuan pajak. Ketidaksempurnaan sistem kontrol atas pergerakan pembayaran PPN tersebut mengarah pada fakta bahwa, menurut dokumen palsu, jumlah pajak yang belum pernah dibayarkan oleh siapa pun seringkali diganti dari anggaran. Setiap tahun, negara semakin merugi atas operasi semacam itu, sekaligus menambah utangnya kepada eksportir.

Berbagai cara untuk memecahkan masalah ini diusulkan. Misalnya, upaya sedang dilakukan untuk membenarkan pengurangan PPN yang signifikan, yang akan memungkinkan pemerintah mengurangi jumlah utang yang ada (jelas, pengembalian utang tersirat berdasarkan tarif baru yang lebih rendah). Langkah ini harus didukung oleh sistem kontrol yang lebih ketat untuk mencegah penyalahgunaan dalam proses restitusi PPN ekspor.

Perlambatan yang muncul dalam laju reformasi pajak, yang diekspresikan dalam penangguhan pemotongan pajak, mengharuskan pemerintah tidak hanya untuk memperketat administrasi pajak, tetapi juga kebijakan legislatif dan operasional yang fleksibel terkait dengan eksportir terbesar - pemasok anggaran. Penting untuk membuat tidak hanya administrasi, tetapi juga mekanisme kontrol pasar atas pembayaran dan pengembalian PPN atau segera membatalkannya, menggantinya dengan pajak omset lainnya *(1) .

Tampaknya PPN benar-benar dapat direvisi hanya dalam dua kasus: jika perekonomian mengalami kenaikan yang nyata (yang sulit dipercaya) atau sebaliknya, penurunan tajam (yang tidak ingin dipercaya).

Tampaknya seharusnya tidak ada masalah khusus dengan pengembalian jumlah PPN ke eksportir. Bagaimanapun, biaya penggantian dana ini harus dimasukkan dalam anggaran, dan diasumsikan bahwa uang dalam bentuk PPN ini akan dikumpulkan pada semua tahap produksi barang, pekerjaan, dan jasa. Namun, sayangnya, rantai produksi barang ekspor pada kenyataannya tidak selalu sesuai dengan rantai berkelanjutan yang sama dari pembayaran tepat waktu dari pembayaran pajak terkait, dan ini terutama menyangkut PPN. Seringkali, warga umumnya menghindari pembayaran pajak dengan berbagai skema.

Ada situasi yang bahkan lebih rumit - ketika suatu produk melewati sejumlah besar pabrikan sebelum diekspor. Belum mungkin melacak semua rute inspektorat pajak tersebut. Artinya, dana hasil penerimaan PPN yang masuk dalam anggaran ternyata tidak pernah diterima seluruhnya di sana, dan diajukan permohonan pengembaliannya.

Penerimaan dana tersebut juga sulit dipertanggungjawabkan. Tidak ada data pasti di sini, tetapi dapat diasumsikan dengan aman bahwa perbedaan antara jumlah yang sebenarnya dibayarkan dan jumlah yang diklaim untuk penggantian lebih dari 50%. Karena anggaran negara kita dibentuk berdasarkan prinsip satu meja kas tunggal, tidak mungkin lagi mengisolasi dana yang sebenarnya diterima pada tahap ini. Oleh karena itu, Kementerian Keuangan harus mengambil dana yang dianggarkan dari total pendapatan dan membayarnya kepada eksportir. Selain itu, Kementerian Keuangan tidak memiliki alat untuk membedakan eksportir imajiner dari yang asli, dan di antara eksportir nyata - mereka yang mentransfer PPN ke anggaran dari mereka yang tidak membayarnya karena satu dan lain hal.

Situasi diperparah dengan fakta bahwa dalam beberapa tahun terakhir anggaran menumpuk hutang kepada eksportir, yang jumlahnya tidak disebutkan secara terbuka. Menurut beberapa perkiraan, itu adalah 200-250 miliar rubel. Badan-badan negara, yang mengalami kekurangan uang, berusaha dengan cara apa pun untuk menghindari pembayaran atau mengurangi ukurannya. Terlepas dari kenyataan bahwa undang-undang mewajibkan anggaran untuk mengembalikan PPN yang dibayarkan kepada eksportir, pada kenyataannya prosedur ini memakan waktu berbulan-bulan dan bertahun-tahun. Sangat sering, eksportir harus menuntut negara untuk waktu yang lama untuk mengembalikan uang yang menjadi hak mereka. Banyak pengusaha yang sekaligus mengajukan gugatan ke Kementerian Pajak dan Bea Cukai langsung mengajukan permohonan ke pengadilan.

Selain itu, pengembalian PPN ke eksportir oleh kantor pajak tertentu terkait dengan apa yang disebut rencana keuangan - rencana pemungutan pajak, mis. jika inspektorat pajak tidak dapat memungut pajak lain yang cukup, maka ia tidak memiliki sarana atau hak untuk mengembalikan PPN *(2) .

Jika kita menjumlahkan jumlah utang pemerintah atas pengembalian PPN periode sebelumnya dan kewajiban finansial yang harus dimiliki anggaran tahun depan, ternyata Kementerian Keuangan Federasi Rusia harus membayar eksportir sekitar 450 miliar rubel. Tidak mungkin ini benar-benar layak. Apalagi, ada kecenderungan untuk menambah utang pemerintah atas restitusi PPN kepada eksportir. Situasi ini mengurangi prospek ekspor dan potensi ekonomi Rusia. Selama dua tahun terakhir, Pemerintah Federasi Rusia, Kementerian Keuangan Federasi Rusia dan Duma Negara Federasi Rusia terus-menerus membahas masalah tentang bagaimana, di satu sisi, memblokir cara-cara "pseudo- ekspor", dan di sisi lain, untuk memfasilitasi pembayaran pajak tepat waktu di semua tahap produksi barang dan memperhitungkan anggaran tepat waktu jumlah yang diperlukan untuk pengembalian PPN ke eksportir.

Lampiran

Contoh tentang topik

Contoh 1

JSC "Produser" telah membuat kesepakatan dengan "Pelanggan" LLC untuk pembuatan produk untuk pengiriman lebih lanjut ke Jerman. Karena kontrak dibuat antara badan hukum Rusia, terlepas dari kenyataan bahwa produk tersebut benar-benar diekspor, "Produsen" OAO tidak berhak menerapkan tarif PPN nol.

Contoh 2

Organisasi Rusia mengekspor produk senilai 1.000.000 dolar AS. Karena produk yang dikirim tidak memenuhi ketentuan kontrak dalam hal kualitas, para pihak sepakat untuk mengurangi biaya produk sebesar 300.000 dolar AS. Sebagai dokumen yang mengonfirmasi tidak adanya kredit sebesar USD 300.000 ke rekening organisasi Rusia, yang terakhir menyerahkan kepada otoritas pajak kesepakatan untuk mengurangi harga kontrak, yang dikonfirmasi secara tertulis oleh Kementerian Luar Negeri Federasi Rusia.

Contoh 3

LLC "Svet" pada Januari 2002 menerima pembebasan dari pelaksanaan bea pembayar pajak berdasarkan Pasal 145 Kode Pajak Federasi Rusia. Pada bulan Maret 2002, OOO "Svet" mengajukan permohonan kepada otoritas pajak dengan permintaan untuk mengembalikan PPN yang dibayarkan kepada pemasok barang yang dijual untuk diekspor. Pada saat yang sama, semua dokumen yang mengonfirmasi hak pengembalian PPN diserahkan tepat waktu. Namun, otoritas pajak menolak untuk mengembalikan PPN, dengan alasan bahwa Svet LLC sebelumnya telah menerima pembebasan dari pelaksanaan kewajiban wajib pajak sesuai dengan Pasal 145 Kode Pajak Federasi Rusia.

Berkenaan dengan barang ekspor (pekerjaan, jasa), prosedur khusus untuk menetapkan tanggal penjualannya ditentukan. Bergantung pada tanggal tersebut, wajib pajak memiliki kewajiban untuk menghitung dan membayar PPN.

Menurut paragraf 9 pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia dalam penjualan barang (pekerjaan, layanan) untuk ekspor, tanggal penjualan barang (pekerjaan, layanan) adalah hari terakhir bulan di mana paket lengkap dokumen yang mengonfirmasi ekspor sebenarnya adalah dikumpulkan.

Dalam hal paket lengkap dokumen disediakan pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia, tidak dikumpulkan pada hari ke-181, terhitung sejak tanggal penempatan barang di bawah rezim pabean ekspor, transit, saat penentuan basis pajak untuk barang-barang tertentu (pekerjaan, jasa) adalah hari pengiriman (transfer) barang (pekerjaan, layanan).

Hingga salah satu tanggal yang ditentukan, wajib pajak-eksportir tidak memperhitungkan untuk tujuan perpajakan operasi yang telah dilakukannya untuk penjualan barang (pekerjaan, jasa), terlepas dari kebijakan akuntansi yang ditetapkan olehnya.

Contoh 4

LLC "Svet" telah menyelesaikan kontrak ekspor dengan perusahaan asing untuk penyediaan produknya sendiri. LLC "Svet" membayar PPN setiap bulan. CCD untuk ekspor kargo dikeluarkan pada 15 Januari 2002. Hasil ekspor diterima di rekening penyelesaian Svet LLC pada tanggal 20 Februari 2002. Sebelum batas waktu pembayaran PPN untuk Februari (20 Maret 2002), LLC Svet gagal menyerahkan kepada otoritas pajak salinan dokumen transportasi dengan stempel dari otoritas pabean perbatasan yang mengonfirmasi ekspor barang di luar Rusia. Untuk keperluan penghitungan PPN, barang tersebut tidak akan diakui sebagai dijual pada bulan Februari 2002, karena tidak ada persyaratan yang ditentukan paragraf 9 pasal 167 NK RF.

Contoh 5

Eksportir LLC menerima hak atas pengembalian PPN sebesar 100.000 rubel dari anggaran. Pada tanggal 15 Februari 2002, organisasi mengajukan deklarasi atas dasar pengembalian pajak.

Namun, pada tanggal 22 Februari 2002, Exporter LLC memiliki tunggakan pajak penghasilan sebesar 25.000 rubel. Pada bulan Maret 2002, otoritas pajak memutuskan untuk menghapus tunggakan tertentu terhadap jumlah PPN yang akan diganti.

Meskipun terdapat tunggakan pajak penghasilan, denda atas keterlambatan pembayaran pajak penghasilan tidak dibayar.

Otoritas pajak membuat offset sendiri, dan jumlah pajak yang dibayarkan saat mengekspor - mengimpor barang, mereka berkoordinasi dengan otoritas bea cukai. Dalam 10 hari setelah offset, otoritas pajak menginformasikan hal ini kepada wajib pajak.

Contoh 6

LLC "Eksportir" berhak atas pengembalian PPN sebesar 100.000 rubel. Pernyataan

Pengembalian PPN saat mengekspor dari Rusia

Kami mengembalikan sebagian PPN saat mengekspor dari Rusia pada hari pengiriman

Mengapa menguntungkan untuk mengembalikan PPN melalui Webexport?

Anda langsung menerima PPN, tidak perlu menunggu 7-8 bulan
Tidak akan ada pemeriksaan meja oleh pajak
Peluang pengembalian PPN 100%
Penyerahan dokumen yang benar dan tepat waktu
Dukungan spesialis untuk masalah apa pun

Apa kemungkinan risiko saat mengembalikan PPN sendiri atau menggunakan layanan spesialis swasta?

Anda mungkin tidak menerima pengembalian PPN ekspor dari contoh anggaran

Pemeriksaan meja

Waktu tunggu akan meningkat secara signifikan

Denda serius puluhan ribu rubel dan denda untuk eksekusi yang salah dan keterlambatan penyerahan dokumen

Anda akan menghabiskan banyak waktu untuk memahami semua seluk-beluk kegiatan ekonomi asing

Ekspor contoh pengembalian dana PPN

Mari kita lihat contoh sederhana bagaimana PPN dikembalikan:

Misalkan Anda adalah penjual Rusia dan perusahaan asing mendekati Anda dengan tawaran untuk membeli barang seharga 500.000 rubel.

Webexport dan pemasok Rusia menandatangani kontrak penjualan seharga 500.000 rubel, termasuk PPN 20%
Webexport menandatangani kontrak ekspor dengan klien asing seharga 500.000 rubel. termasuk PPN 0%
Setelah menerima uang dari pembeli asing 1.000.000 rubel. kami membayar pemasok 500.000 rubel. termasuk PPN.

Misalnya, 500.000 rubel. (termasuk PPN 20% RUB 76.271). Kami dapat memberikan diskon atas kebijaksanaan Anda kepada Anda atau pembeli Anda sebesar 50% dari jumlah PPN. Dalam hal ini, diskonnya menjadi 76.271/2= 38.135 rubel. Jika kami memberikan diskon kepada Anda, maka Anda menagih kami sebesar 538.135 rubel, dan kami menjual kepada pelanggan seharga 500.000 rubel. Jika kami memberikan diskon kepada pelanggan, maka Anda menagih kami sebesar 500.000 rubel, dan kami menjual kepada pelanggan seharga 461.865 rubel.

Semuanya transparan dan sederhana, bahkan Anda memiliki transaksi jual beli reguler.

Pengacara terkemuka
Dorofeev S.B.

Pengembalian PPN Ekspor: apa yang perlu dikonfirmasi terlebih dahulu?

Situasi yang mengarah pada munculnya hak atas pengembalian PPN dapat dibagi menjadi dua kelompok besar: pelaksanaan operasi ekspor dan lainnya (misalnya, penjualan dengan tarif PPN 10%). Aturan pengembalian pajak dari anggaran dalam kasus ini sangat berbeda, terutama karena persyaratan tambahan ditetapkan untuk mendapatkan pengembalian PPN saat mengekspor.

Pengembalian PPN untuk ekspor sebenarnya terdiri dari dua tahap: konfirmasi tarif PPN 0% untuk operasi ekspor yang dilakukan dan, pada kenyataannya, pengembalian PPN, yang sebagian besar terdiri dari konfirmasi oleh wajib pajak ke pajak otoritas legitimasi pemotongan yang diterapkan dan kebenaran perhitungan yang dibuat.

Wajib pajak harus mengonfirmasi pengurangan tarif pajak 0% untuk transaksi ekspor dalam waktu 180 hari kalender sejak tanggal barang ditempatkan di bawah prosedur pabean ekspor, yang diperlukan untuk mengumpulkan satu set dokumen yang diatur dalam Seni. 165 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Jika tidak, wajib pajak akan diwajibkan untuk menghitung PPN atas operasi ekspor dengan tarif umum (10 atau 18%) dan membayarnya untuk masa pajak di mana pengiriman dilakukan dengan mengajukan pengembalian pajak yang diperbarui, serta membayar denda atas keterlambatan pembayaran. pajak.

Konsekuensi yang tidak menguntungkan ini dikenakan pada wajib pajak karena selama operasi ekspor sebelum berakhirnya 181 hari, wajib pajak tidak memperhitungkan jumlah operasi ekspor sebagai dasar untuk menghitung pajak keluar (meskipun faktanya, dari sudut pandang formal, penjualan barang untuk ekspor dianggap oleh Kode Pajak Federasi Rusia sebagai penjualan di wilayah Federasi Rusia).

Jika kumpulan dokumen yang diperlukan tidak dikumpulkan dalam waktu 181 hari, Kode Pajak Federasi Rusia mensyaratkan bahwa konsekuensi pajak dari kegiatan tersebut tidak akan berbeda dengan penjualan biasa di pasar domestik Federasi Rusia. Oleh karena itu, wajib pajak harus membayar pajak untuk jangka waktu pengapalan dan denda atas keterlambatan pembayarannya.

Pengembalian PPN untuk ekspor: dokumen apa yang harus diserahkan ke Layanan Pajak Federal Federasi Rusia?

Daftar spesifik dokumen yang diserahkan ke otoritas pajak untuk mengonfirmasi tarif nol PPN dan menerima pengembalian PPN atas ekspor bergantung pada ketentuan kontrak ekspor, jenis barang ekspor (pekerjaan, layanan), dll. Dokumen yang ditentukan diberikan dalam seni. 165 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Jadi, untuk ekspor "normal" di luar Serikat Pabean, disediakan hal-hal berikut:

kontrak (salinannya) dengan orang asing untuk penyediaan barang di luar Serikat Pabean;
deklarasi pabean (salinannya) dengan tanda yang relevan dari otoritas pabean;
salinan transportasi, pengiriman dan (atau) dokumen lain dengan tanda yang sesuai dari otoritas pabean.

Perlu dicatat bahwa daftar dokumen ini adalah yang paling umum, sedangkan Art. 165 dari Kode Pajak Federasi Rusia untuk mengonfirmasi pengurangan tarif pajak sebesar 0% sehubungan dengan operasi ekspor spesifik tertentu (jenis barang atau jasa tertentu atau metode ekspornya) menetapkan persyaratan yang sangat berbeda.

Pada tahap pengembalian PPN ekspor ini, momen terpenting bagi wajib pajak adalah untuk mendapatkan dan memberikan kepada otoritas pajak salinan deklarasi pabean, dokumen pengangkutan dan pengiriman yang berisi tanda yang diperlukan dari otoritas pabean. Secara harfiah pada setiap dokumen tersebut (pada setiap halaman) stempel yang sesuai harus dibubuhkan.

Dengan tidak adanya tanda tersebut oleh otoritas pabean, tidak mungkin untuk mengkonfirmasi legalitas penerapan tarif nol, bahkan jika kemungkinan penerapannya dapat ditetapkan berdasarkan dokumen lain yang diserahkan kepada pemeriksaan sesuai dengan Seni. 165 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Pendekatan ini mengikuti, antara lain, dari praktik arbitrase (Resolusi Presidium Mahkamah Agung Arbitrase Federasi Rusia 23 Desember 2008 N 10280/08).

Wajib pajak dapat menerima tanda tersebut baik dengan menghubungi otoritas pabean yang sesuai sendiri atau dengan bantuan perwakilan pabean.

Perlu juga dicatat bahwa daftar dokumen yang mengkonfirmasi penerapan tarif 0% sudah lengkap, oleh karena itu persyaratan otoritas pajak untuk menyerahkan dokumen lain yang tidak ditentukan dalam Seni. 165 dari Kode Pajak Federasi Rusia adalah ilegal, dan keputusan untuk menolak pengembalian PPN adalah ilegal. Ketika mempertimbangkan perselisihan seperti itu, pengadilan arbitrase biasanya memihak pembayar pajak (misalnya, Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow 03.08.2009 N KA-A40 / 7259-09, FAS Distrik Volga 26-06-2009 N A12-3559 / 2008).

Harus diingat bahwa penyerahan paket dokumen lengkap yang memenuhi persyaratan Seni. 165 dari Kode Pajak Federasi Rusia, tidak memerlukan penerapan otomatis tarif pajak 0% dan penerimaan pengembalian PPN saat ekspor. Ini hanya kondisi yang menegaskan fakta ekspor riil dan pembayaran PPN. Oleh karena itu, dalam memutuskan penerapan tarif 0% dan pengurangan pajak, otoritas pajak mempertimbangkan hasil verifikasi keandalan, kelengkapan dan konsistensi dokumen yang diajukan, serta data tentang pelaksanaan kegiatan yang sebenarnya. Selain itu, hasil pemeriksaan pemenuhan kewajiban pemasok wajib pajak untuk membayar PPN terhadap anggaran diperhitungkan.

Sehubungan dengan persyaratan khusus untuk pelaksanaan dokumen yang diperlukan untuk mengonfirmasi tarif 0%, kami mencatat bahwa dokumen-dokumen ini harus memenuhi persyaratan undang-undang Federasi Rusia atau undang-undang internasional. Pada saat yang sama, saat ini terdapat begitu banyak perselisihan antara wajib pajak dan otoritas pajak mengenai persyaratan tersebut sehingga tidak mungkin untuk menggambarkan semua kemungkinan nuansa secara umum, tidak terkait dengan dokumen tertentu.

Bagaimanapun, pembayar pajak yang mulai melakukan operasi ekspor sangat disarankan untuk mempelajari terlebih dahulu persyaratan yang mungkin dari otoritas pajak untuk dokumen yang dibuat selama operasi khusus mereka, serta praktik perselisihan terhadapnya.

Setelah dokumen sesuai dengan daftar yang sesuai dikumpulkan, perlu untuk menghitung pajak, mengisi bagian. 4 pajak, dan menyerahkannya ke otoritas pajak.

Bagaimana cara mempercepat pengembalian PPN untuk ekspor?

Agar pengembalian PPN atas ekspor lebih cepat, wajib pajak berhak untuk mengumumkan pengurangan terkait kegiatan ekspor, bersamaan dengan pemberian dokumen yang menegaskan tarif PPN 0%. Dalam hal ini, otoritas pajak dalam rangka one desk audit akan memeriksa keabsahan penerapan tarif tersebut dan legalitas penerapan pengurangan pajak.

Jika semuanya dilakukan dengan benar, setelah lebih dari 3 bulan, wajib pajak akan menerima jumlah pengembalian PPN atas ekspor ke rekeningnya.

Rekomendasi di atas bersifat umum, prosedur khusus bagi wajib pajak untuk menerima pengembalian PPN saat mengekspor bergantung pada jenis transaksi bisnis yang mengarah ke pengembalian PPN, serta keadaan khusus dari aktivitasnya.